Lainformacinrelacionadaconlavaloracin delinventarioyloscambiosqueocurrencon

esteactivonosayudanapredecireldesempeofinancieroentodaempresa.Enesta
unidaddiscutiremossituacionesbsicasrelacionadasconlacontabilidaddelinventarioy
cmosepresentaenlosestadosfinancieros.

Dentrodelosobjetivos generalesdeaprendizaje,pretendemosquealfinalizarladiscusin
delmaterialdecontenidopuedas:
1.Identificarlasclasificacionesprincipalesdelinventario
2.Distinguirentrelossistemasdeinventarioperidicoyperpetuo
3.Identificarlosefectosdeloserroresdeinventariosobrelosestadosfinancieros
4.Comprenderloselementosqueseincluyencomocostodeinventario
5.Describirycompararlossupuestosdeflujodecostosutilizadospararegistrarel
inventario
6.ExplicarelsignificadoyusodelmtodoLastInFirstOut LIFO
7.Comprenderyexplicarlosmtodos:Identificacinespecfica,Primeroenrecibirse,
primeroenusarse(FirstInFirstOut),Ultimoenllegar,primeroenusarse(LastInFirst
Out),Valorendlaresconsiderandoelltimoenllegar,primeroenusarse(DollarValue
LIFO)yCostopromedio(Average Cost).

Elinventarioseclasificacomounactivo.
Lainversineninventarioesunadelasmayorespartidasparalasempresasdeventade
mercancayempresasdemanufactura.
Paraunaempresadeventademercanca,seidentificacomoINVENTARIO.
Paraunaempresademanufactura,elinventariotienecuatrosubclasificaciones:
Materiaprima
Bienesenproceso
Bienesterminados
Materiales

ParafamiliarizarnosconlapresentacindelinventarioenelEstadodeSituacin,se
identificaelinventarioenlaseccindeactivoscorrientes,regularmentedespusdelas
CuentasporCobrar.
EnelEstadodeSituacindelacompaaXYZ,elinventariopor$35,180espartedeltotal
delosactivoscorrientesytambinespartedeltotaldeactivos.

CuandoevaluamoselEstadodeSituacinen unaempresademanufactura,observaremos
queelinventariosepresentarencuatrosubclasificaciones:
1. Inventariodemateriaprima:Esteinventarioesutilizadoparalaelaboracindel
productoamanufacturar.
2. Inventariodebienesenproceso:Esteinventarioagruparaquellosproductosque
comenzaronaelaborarseperonosehanfinalizado.
3. Inventariodebienesterminados:Esteinventariopresentarlosproductosterminados
disponiblesparalaventa.
4. Materiales:Esteinventarioincluyeaquellosmaterialesdeoficinaparausogeneralde
laempresaynoparalaelaboracindeproductos.
Podemosobservarqueelinventariosepresentardentrodelosactivoscorrientes,
inmediatamentedespusdelasCuentasporcobrar.

Elflujodecostosdelinventarioeselsiguiente:
1.
2.
3.
4.

Comenzamosconelinventarioinicial.
Leaadimoselcostodelosbienescompradosduranteelmes.
Obtenemosdeestamaneraelcostodelosbienesdisponiblesparalaventa.
Realizamosuninventariofinal,paradeterminarlosbienesquesemantienen
disponiblesparalaventa.
5. Ladiferenciaqueresultehastaelpasoanterior,serelcostodelosbienesvendidos.

Paralaadministracin yelcontroldeinventariosepuedenutilizarlossiguientesmtodos:
1.Elsistemadeinventarioperpetuo,elcualmantieneunseguimientocontinuodelos
cambiosenlacuentadeInventario, y
2.ElSistemadeinventarioperidico, conlacaractersticaquemantieneunseguimiento
peridicodeloscambiosenlacuentadeInventario. Regularmentelosperiodosson
mensual,trimestraloanual,dependiendodeltipodeempresa.

Paradeterminarelcostodelosbienes vendidostenemosqueidentificardatosfinancieros
relacionados,entrelosqueharnfaltalossiguientes:
1. Inventarioinicial
2. Costodelosbienesadquiridosoproducidosduranteelao
3. Inventarioalfinalizarelao
Conestosdatosprocedemosadeterminarelcostodelosbienesvendidos.
Hagamoselanlisisdelainformacinpresentada.Comenzamosconelinventarioinicial
por$100,000;lesumamos$800,000correspondientealcostodelosbienesadquiridoso
producidosduranteelao,loquenospermitircalcularelcostototaldelosbienes
disponiblesparalaventa,quees$900,000.
Alosbienesdisponiblesparalaventa$900,000,lerestamoselvalordelinventariofinal,
$200,000,loquenospermitedeterminarque$700,000eselcostodelosbienesvendidos
duranteelao.

Losbienesentrnsitosonaquellosproductosquehemos ordenadoocompradoyanno
hanllegadoalosalmacenesdelaempresa.
Existendosclasificacionesdebienesentrnsito:

Punto de envo (F.O.B. shipping point): El ttulo de propiedad de un bien adquirido

con este trmino de envo se transfiere al comprador cuando el vendedor entrega
los bienes al acarreador que representa a la empresa que compra, desde el almacn
del vendedor. Se registra en los libros de contabilidad del comprador desde que el
acarreador los recibe para entrega. Bajo esta clasificacin, los costos de entrega los
asume el comprador y los puede incluir como parte de los costos del inventario.
Punto de destino (F.O.B. destination): el ttulo de la propiedad se transfiere al
comprador cuando el acarreador del vendedor entrega en el almacn del
comprador. Se registra en los libros del comprador despus que se reciben en el
almacn del comprador. Bajo esta clasificacin, los costos de entrega los asume el
vendedor y este los reconoce como parte de sus gastos relacionados con el negocio;
el comprador no incurre en gastos de envo ni los incluye como parte de sus costos
del inventario.

Parahacernegociosenunmercadomsamplio,seutilizaelsistemadeventasa
consignacin.
Bajoesteprograma,lasempresasutilizanlasventasaconsignacincomootraformapara
hacernegocios
Elconsignador(consignor)eseldueodelosbienesentregadosaconsignacin
Elconsignatario(consignee)esquienmantienelosbienesaconsignacinparaser
vendidos,peronolepertenecen
Enloslibrosdecontabilidaddelconsignador,mantienecomopartedesuinventarioeltotal
debienesquehayatransferidoaconsignacin.Elconsignatario noreconocecomoactivos
losbienesquemantieneaconsignacin,yaquenolepertenecen.

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Puedenocurrirenerroresalmomentoderegistrartransaccionesrelacionadasconel
inventario.
Ynospodemospreguntar:Culeselefectodequeseregistrencorrectamenteel
inventarioinicialylascomprasperonoseincluyanalgunosartculosenelinventariofinal?
ElresultadoeselsiguienteparaelEstadodeSituacin:

Lagananciaretenidaestarsubestimada;alnoincluirartculosenelinventario
finalimplicaqueyanoexistenyporlotantoformanpartedelcostodelos
bienesvendidos.Estecostoreducelosingresosyporconsiguiente,reducela
gananciaretenida.
Elcapitaldetrabajo,quedeterminamosaldividirlosactivoscorrientesentre
lospasivoscorrientes,estarsubestimado;losactivoscorrientesincluyenla
partidadeinventarioyalnotenerincluidosalgunosartculos,estacantidad
sermenoralareal.
Elndicedeliquidezestarsubestimadoyaque,aligualquelapremisaanterior,
losactivoscorrientesincluyenlapartidadeinventarioyalnotenerincluidos
algunosartculos,estacantidadsermenoralareal.

ElefectoenelEstadodeingresosygastoseselsiguiente:
ElingresonetoestarsubestimadoytieneelmismoefectoqueenelEstadode
Situacin:alnoincluirartculosenelinventariofinalimplicaqueyanoexistenyporlo

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tantoformanpartedelcostodelosbienesvendidos.Esteerroraumentaelcostodelos
bienesvendidos,yporconsiguiente,reduceelingresoneto.

11

Continuemosconelanlisisdeerroresenelmanejodelinventario.Enestaocasin,
analicemoselefectodequenoseregistreunacompradebienesytampocoseincluyaen
elconteodelinventariofinal.
EnlapresentacindelEstadodeSituacin:
1. Elinventarioestarsubestimado,yaqueexistenartculosquenosehanincluidocomo
recibidos.
2. Enlasgananciasretenidasnotendraefectoalguno,yaquenoseconsiderlacompra
ascomotampocoformpartedelcostodelosbienesvendidos.
3. Lascuentasporpagarestarnsubestimadas,yaqueexisteunacompradebienesque
noseharegistradonipagado.
4. Elcapitaldetrabajonoseveafectado,yaquenoseharegistradolacuentaporpagary
porconsiguientenoaumentanlospasivos.
5. Elndicedeliquidezestarsobrestimado,yaquenoestregistradaunacuentapor
pagar;elndiceresultaramenoralincluirlamisma.
EnlapresentacindelEstadodeIngresosyGastos:
1. Lascomprasestarnsubestimadas,yaquenohansidoregistradascomopartedel
inventario.
2. Elcostodelosbienesvendidosnoseafectarporquenoseregistrlacompranise
incluyenelconteodeinventariofinal.
3. Elingresonetonosufrirunefectoinmediato.

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4. Elinventariofinalestarsubestimado,yaquenoseincluylacompranisecontcomo
partedelinventariofinal.

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LapartidadeInventarioincluyecostosdel productoycostosdelperodo.
Loscostosdelproducto(product costs) sonaquelloscostosqueformanpartedel
inventario.Seincluyenenelvalortotaldelinventario.
Loscostosdelperodo(period costs) sonloscostosindirectosrelacionadosconla
produccinoadquisicindebienes,talescomogastosdeventasogastosgeneralesy
administrativos.Loscostosdelperodonoseincluyenenelvalordelinventario,sinoque
sereconocencomoungastoenelmomentoenqueseincurren.

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Al considerar los descuentos en compras estudiaremos dos mtodos: el mtodo bruto y el

mtodo neto.
Bajo el mtodo bruto (gross method) se presentan las compras y cuentas por pagar por el
monto total y refleja los descuentos en compras como una reduccin en los compras al
preparar el Estado de Ingresos y Gastos.
Alutilizarelmtodoneto(netmethod)registramoslascomprasylascuentasporpagar
netasdeldescuento.Siposteriormentenosetomaeldescuento,sereconoceungastoen
laseccindeOtrosgastosyprdidasenelEstadodeIngresosyGastos.

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Repasemoslasentradasdejornalrelacionadasconunacomprapor$10,000quefue
negociadaconundescuentode2%sisepagabadentrode10dasyconunpagonetosin
descuentosisepagabadentrode30das.
Observamosenlatabladoscolumnas:lacolumnadelaizquierdamuestraelregistrodelas
transaccionesbajoelmtodobrutoylacolumnadeladerechanosilustradichas
transaccionesenelmtodoneto.
Podemosidentificarlasdiferencias:
Seregistralacompra:
1. Bajoelmtodobruto,sedebitacompraspor$10,000yseacreditaCuentasporpagar
por$10,000.
2. Bajoelmtodoneto,sedebitacompraspor$9,800yseacreditaCuentasporpagarpor
$9,800,aplicandoeldescuentototalde$200bajolapresuncindequesepagar
dentrodelperodode10das.
Registroenloslibrosalrealizarelprimerpagopor$4,000:
1. Bajoelmtodobruto,sedebitaCuentasporpagarpor$4,000,seacreditaDescuento
encompraspor$80yseacreditaEfectivopor$3,920.
2. Bajoelmtodoneto,sedebitaCuentasporpagarpor$3,920yseacreditaEfectivopor

15

$3,920.
Alrealizarelsegundopagopor$6,000despusdelos10dasperoantesdelos30das:
1. Bajoelmtodobruto,sedebitaCuentasporpagarpor$6,000yseacreditaEfectivopor
$6,000,cancelandodeestamaneraelbalanceporpagarpendiente,sinacogernosal
descuentode2%yaqueestebalancesepagdespusde10dasynolecorresponde
descuento.
2. Bajoelmtodoneto,sedebitaCuentasporpagarpor$5,880,sedebitaDescuentoen
comprasperdidopor$120yseacreditaEfectivopor$6,000.

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En estaseccindelaUnidadestudiaremoslossiguientesmtodosparadeterminarelvalor
inventario:
1.Identificacinespecfica(specific identification)
2.Mtododecostopromedio(average cost)
3.FIFO(firstinfirstout)Inventarioperidico
4.FIFOInventarioperpetuo
5.LIFO(lastinfirstout)Inventarioperidico
6.LIFOInventarioperpetuo
7.DollarValue LIFO

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Elmtododeidentificacinespecficaparavalorarelinventarioreconoce cadaproducto
vendidocondichoproductoenelinventario.Seincluyecomocostodelovendidoaquel
costorelacionadodirectamenteconelproductoquesevendi.
Haciendoreferenciaalanlisisenlastablas,observamosqueduranteelmesdemarzose
realizaron3compras,equivalentesa10,000unidadesauncostode$43,900.Alrealizarel
inventarioalfinaldelmes,sedeterminquelasunidadesdisponiblesson6,000conun
valoreninventariofinalquetotaliza$26,700.
Procedemosadeterminarelcostodelosbienesvendidosconsiderandoelcostodelos
bienesquehabadisponiblesparalaventa,$43,900,lerestamoselvalordelinventario
final,$26,700yobtenemos$17,200comocostodelosbienesvendidos.

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Bajoelmtododecostopromedioponderadoparavalorarelinventario,seestablecenlos
preciosdelosproductossegnelcostopromediodetodoslosbienessimilares.
Enelejemploquepresentamos,las3comprasrealizadasduranteelmestotalizaron
$43,900ycorrespondea10,000unidadescompradas.
Sedeterminaelcostoporunidad,dividiendoelvalortotalcomprado,$43,900,entreel
totaldeunidadesadquiridas,10,000,loqueresultaenuncostopromediode$4.39
Alrealizarelconteofsicodeinventario,seestablecequeestndisponiblesparalaventa
6,000unidades.Estacantidadsemultiplicaporelcostopromediodeterminado,$4.39,lo
queresultaen$26,340comovalordelinventariofinalbajoestemodelo.
Paraestablecerelcostodelosbienesvendidos:
Altotaldelosbienesdisponiblesparalaventa,$43,900,
lerestamoseltotaldelinventariofinaldeterminado,$26,340
yobtenemoscomoresultadoelcostodelosbienesvendidos,$17,560.

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Elmtodo FIFO,primeroenrecibir,primeroenvender(firstinfirstout), utilizandoel

sistemadeinventarioperidico,nosindicaqueseregistrarnlasventasdelosbienesenel
ordenenquefueroncomprados,realizandoesteajustealfinalizarelmes.Sepresumeque
elprimerproductocompradoserelprimerproductovendido.Elinventarioquese
mantienesevalorasegnelcostodelascomprasmsrecientes.
Enelejemploquepresentamos,las3comprasrealizadasduranteelmestotalizaron
$43,900.
Alrealizarelconteofsicodeinventario,seestablecequeestndisponiblesparalaventa
6,000unidades.
Estacantidadsevaloracomosigue:Seconsideraquelasltimas2,000unidadesdela
compradel30demarzode2012semantieneneninventario,alcostode$4.75,loque
resultaen$9,500;adems,semantieneneninventario4,000unidadesdelacompradel
15demarzode2012,conuncostounitariode$4.40,quetotalizan$17,600.Alagrupar
ambascantidades,determinamosque$27,100representaelvalordelinventariofinalbajo
estemodelo.
Paraestablecerelcostodelosbienesvendidos:
Altotaldelosbienesquehabadisponiblesparalaventa,$43,900,
lerestamoseltotaldelinventariofinaldeterminado,$27,100
yobtenemoscomoresultadoelcostodelosbienesvendidos,$16,800.

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ElmtodoFIFO,primeroenrecibir,primeroenvender(firstinfirstout), utilizandoel
sistemadeinventarioperpetuonosindicaqueseregistrarnlasventasdelosbienesenel
ordenenquefueroncomprados,realizandoesteajusteencadacomprayencadaventa
queserealice.Seasumequeelprimerproductocompradoserelprimerproducto
vendido.Elinventarioquesemantienedebeincluirlascomprasmsrecientes.
Enelejemploquepresentamos,las3comprasrealizadasduranteelmestotalizaron
$43,900.
Elinventarioperpetuoreflejaqueestndisponiblesparalaventa6,000unidades.Se
identificanlasunidadesquesemantienensegnlasfechasdelascompras.Semultiplica
2,000unidadesquesemantienenporelcostodelacompradel30demarzode2012,
$4.75,loqueresultaen$9,500;adems,seconsideran4,000unidadesdelacompradel
15demarzode2012,conuncostounitariode$4.40,quetotalizan$17,600.Alsumar
ambascantidades,determinamosque$27,100representaelvalordelinventariofinalbajo
estemodelo.
Paraestablecerelcostodelosbienesvendidos:
Altotaldelosbienesdisponiblesparalaventa,$43,900,
lerestamoseltotaldelinventariofinaldeterminado,$27,100
yobtenemoscomoresultadoelcostodelosbienesvendidos,$16,800.

20

SiemprequeseutiliceFIFO,elinventariofinalyelcostodelovendidosernigualesen
ambosmtodos,perpetuooperidico,yaqueloscostosinicialessonasuvezlosprimeros
eneliminarse(firstinfirstout).

20

Elmtodo LIFO,ltimoenrecibir,primeroenvender(lastinfirstout),utilizandoel
sistemadeinventarioperidico,nosindicaqueseregistrarnlasventasdelosbienesenel
ordenenquefueronvendidos,realizandoesteajustealfinalizarelmes.Seasumequeel
ltimoproductocompradoserelprimerproductovendido.Elinventarioquesemantiene
debeincluirelpreciodelascomprasmsantiguas.
Enelejemploquepresentamos,las3comprasrealizadasduranteelmestotalizaron
$43,900.
Alrealizarelconteofsicodeinventario,seestablecequeestndisponiblesparalaventa
6,000unidades.Estacantidadsevaloraprimeromultiplicando2,000delasunidadesque
semantienenporelcostodelacompradel2demarzode2012(lamsantigua),$4.00,lo
queresultaen$8,000;adems,seconsideran4,000unidadesdelacompradel15de
marzode2012,conuncostounitariode$4.40,paratotalizar$17,600enestacompra.Al
agruparambascantidades,determinamosque$25,600representaelvalordelinventario
finalbajoestemodelo.
Paraestablecerelcostodelosbienesvendidos:
Altotaldelosbienesdisponiblesparalaventa,$43,900,
lerestamoseltotaldelinventariofinaldeterminado,$25,600
yobtenemoscomoresultadoelcostodelosbienesvendidos,$18,300.

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ElmtodoLIFO,ltimoenrecibir,primeroenvender(lastinfirstout),utilizandoel
sistemadeinventarioperpetuonosindicaqueseregistrarnlasventasdelosbienesenel
ordenenquefueronvendidos,realizandoesteajustealmomentoenqueseefectacada
compraoventa.Seasumequeelltimoproductocompradoserelprimerproducto
vendido.Elinventarioquesemantienedebeincluirelpreciodelascompraspasadas.
Enelejemploquepresentamos,las3comprasrealizadasduranteelmestotalizaron
$43,900.
Alrealizarelconteofsicodeinventario,seestablecequeestndisponiblesparalaventa
6,000unidades.
Estacantidadsevaloracomosigue:
2,000unidadesquesemantienendelacompradel2demarzode2012,auncosto
determinado,$4.00,loqueresultaen$8,000;
2,000unidadesquequedabandelacomprade6,000del15demarzode2012
(despusdehabervendido4,000destasel19demarzo),
conuncostounitariode$4.40,paratotalizar$8,800;y
2,000unidadesdelacompradel30demarzode2012,conuncostounitariode$4.75,
paratotalizar$9,500.
Alagruparestascantidades,determinamosque$26,300representaelvalordelinventario
finalbajoestemodelo.
Paraestablecerelcostodelosbienesvendidos:

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Altotaldelosbienesdisponiblesparalaventa,$43,900,
lerestamoseltotaldelinventariofinaldeterminado,$26,300,
yobtenemoscomoresultadoelcostodelosbienesvendidos,$17,600.

22

ElmtododevaloracindeinventariosDollarValueLIFO determinaymidecualquier
aumentoodisminucinenungrupodeartculoseninventarioentrminosdelvalortotal
endlares,sinconsiderarlascantidadesdelosbienesenlaagrupacindetodoel
inventario.
Parapoderdeterminarelvalordeinventariofinalesnecesarioquedeterminemoselndice
depreciosparaelaocorriente,utilizandolasiguientefrmula:
Dividimoselinventariofinalparaelperodoacostocorrienteentreelinventariofinalpara
elperodoalcostodeaobase.Porejemplo,observandolainformacinenlastablas
presentadas,elinventariofinalparaelperodo2009acostocorrienteesde$300,000yel
inventariofinalparaelperodoalcostodeaobaseesde$250,000.Alsustituirdichos
datosenlafrmula,obtenemos1.20yalelevarloal100%obtenemos120comondicede
precio.
Habiendodeterminadoelndicedeprecio,seprocedeadeterminarloscambiosde
incrementoodisminucinentreaos,comoseobservaenlasegundatabla.Parael2007
secomenzcon$200,000eninventariofinal,parael2008incrementpor$60,000,para
el2009hubounadisminucinpor$10,000,yparael2010hubounaumentopor$20,000.
Enlailustracin,estamosanalizandohastael2010.Podemosobservarlosiguiente:
Laprimeracolumnanospresentaelinventariofinalalospreciosdelaobase,$270,000.
Lasegundacolumnanosilustralosnivelesdepreciosdeaobase,comenzandoconel

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2007,con$200,000;luegouncambiopor$50,000entre2008y2009,yotrocambiopor
$20,000parael2010.Lasumadeestastrespartidastienenqueserigualesaltotaldela
primeracolumna.
Laterceracolumnanospresentaelndicedepreciosquedeterminamos.
Lacuartacolumnanospresentaelresultadoindividualyagregadoparalosniveles
identificados,loquenosindicaqueelinventariofinalutilizandoDollarValueLIFOespor
$283,500.

23

Estaeslaseccindereferencias.Recuerdaquepuedesexplorarlasparaquetengas
mayorconocimientodelosconceptosestudiadosenlaunidad.

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