PROVISION DE COBRANZA DUDOSA

Las empresas por lo general tienen ventas al crdito, donde se le otorga al cliente un
tiempo para que pague sus obligaciones. Pero como en todo negocio, existe un riesgo
normal de que alguna de ellas no sean cobradas, y por consecuencia, la empresa perder
recursos futuros.
La provisin permitir prever y reconocer el riesgo de incobrabilidad y perder lo que se ha
vendido, y as la empresa sabr efectivamente qu es lo que va a cobrar, y lo que no
pueda lo llevar como gasto del ejercicio y as podr mostrar valores ms reales y
confiables.
El inciso i) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, permite deducir de
la renta bruta, aquellos gastos como los castigos por deudas de incobrables y las
provisiones por el mismo concepto.
Para ello se deben cumplir algunos requisitos para poder hacer la provisin de la
cobranza dudosa (Inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta):
-

Se debe demostrar que existe dificultad financiera del deudor, que haga previsible
de que existe probabilidad de que no pague su obligacin (quiebra, cierre del
negocio, u otras circunstancias).
Se realizan anlisis de los crditos que se han concedido y que no se han podido
cobrar, adems de tenerse la documentacin que evidencia de que se han
efectuado las gestiones de cobranza (llamadas telefnicas, visitas, envo de cartas
notariales, etc.), luego del vencimiento de la deuda, protestos de documentos
(califican como ttulos valores), inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o
que haya pasado ms de doce meses (1 ao) desde la fecha de vencimiento de la
obligacin.

Nota: Si una empresa deudora est en un proceso de Restructuracin patrimonial,

no se considera evidencia suficiente para que se pueda provisionar la deuda,
debido a que existen posibilidades reales de que se pueda recuperar y redefinir un
nuevo cronograma de pagos.
-

Debe estar la provisin al cierre del ejercicio en el Libro de Inventarios y balances

de manera detallada, y segn el monto adeudado (parcial o total).

Ejemplo:
Recordando un poco, en el siguiente ejemplo tenemos que se realiz una venta de
mercaderas por S/833 incluido IGV, y el costo de la mercadera vendida fue de S/.500.

Asientos:
12

40

70

Cuentas por cobrar comerciales - terceros

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

Debe Haber
833

Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por

pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas

133

Ventas
701 Mercaderas

700

Fecha Por la venta de mercadera segn F/. XXX-XXXXXX

69

Costo de Ventas
691 Mercaderas

20

Mercaderas
201
Mercaderas manufacturadas

500

500

Fecha Por la salida del almacn de las mercaderas vendidas.

La empresa, comienza a tener dificultades en la cobranza de la factura y desea

reclasificarlo.

Asientos:
12

Cuentas por cobrar comerciales - terceros

129 Cobranza dudosa

12

Cuentas por cobrar comerciales - terceros

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

Fecha Por el traslado a cobranza dudosa de la F/. XXX-XXXXXX

Debe Haber
833

833

La PROVISIN para las cuentas de cobranza dudosa, consistira en el siguiente asiento:

Asientos:
68

Valorizacin y deterioro de activos y provisiones

684 Valuacin de activos
6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa

19

Estimacin de cuentas de cobranza dudosa

191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros

Debe Haber
833

833

Fecha Por la PROVISIN (estimacin) de la F/. XXX-XXXXXX

Es decir, se enva al gasto la cobranza ya que no ha podido ser cobrada y cumplen con
los requisitos antes mencionados para su provisin.
No debemos olvidar que la cuenta 68 tiene asiento de destino (elemento 9).

El CASTIGO de la cuenta de cobranza dudosa, se realiza para eliminar la cuenta por

cobrar de manera definitiva. Para realizar este asiento, en principio debe haber sido
provisionada con anterioridad. Adems se deben haber tomado acciones judiciales de
cobranza y as demostrar que es imposible cobrarse la obligacin, con excepcin de que
se demuestre que fue imposible ejecutarla, o que el monto de la deuda sea menor a 3 UIT
(Unidad impositiva tributaria)

Asientos:
19

Estimacin de cuentas de cobranza dudosa

191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros

12

Cuentas por cobrar comerciales - terceros

129 Cobranza dudosa

Debe Haber
833

833

Fecha Por el CASTIGO de la F/. XXX-XXXXXX

Si despus de provisionada la cobranza dudosa, el cliente nos paga en el mismo ejercicio

contable que hicimos la provisin, slo reversamos el asiento anteriormente mencionado y
adems registraramos el pago:

Asientos:
19

Estimacin de cuentas de cobranza dudosa

191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros

68

Valorizacin y deterioro de activos y provisiones

684 Valuacin de activos
6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa

Debe Haber
833

833

Fecha Por la recuperacin de la F/. XXX-XXXXXX incobrable, en el

mismo ejercicio

Y reversamos tambin el asiento de destino

Asientos:
10

Caja y bancos
101 Caja

12

Cuentas por cobrar comerciales - terceros

129 Cobranza dudosa

Debe Haber
833

833

Fecha Por la cobranza de la F/. XXX-XXXXXX

Pero, si el cliente nos paga al siguiente periodo de haberse realizado la provisin, ya no

se podra reversar el asiento de la provisin, debido a que ya se realiz el cierre del
ejercicio anterior, por consiguiente, debera afectar a los ingresos.

Asientos:
10

Caja y bancos
101 Caja

12

Cuentas por cobrar comerciales - terceros

129 Cobranza dudosa

Fecha Por la cobranza de la F/. XXX-XXXXXX

Debe Haber
833

833

Asientos:
19

Estimacin de cuentas de cobranza dudosa

191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros

75

Otros Ingresos de gestin

755 Recuperacin de cuentas de valuacin
7551 Recuperacin - cuentas de cobranza dudosa

Debe Haber
833

833

Fecha Por la cobranza de la F/. XXX-XXXXXX del ao YY

Si el cliente nos cancela la obligacin, despus de que la empresa realiz la provisin e

incluso el castigo, entonces el registro sera el siguiente:

Asientos:
10

Caja y bancos
101 Caja

75

Otros Ingresos de gestin

755 Recuperacin de cuentas de valuacin
7551 Recuperacin - cuentas de cobranza dudosa

Debe Haber
833

833

Fecha Por la cobranza de la F/. XXX-XXXXXX

Observaciones:
-

La provisin de cobranza dudosa, se presenta en el Balance General, disminuyendo a las

cuentas a las que hace referencia.
No pueden formar parte de las provisiones o castigo, las deudas que hayan sido
renovados o que exista una prrroga.

DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
Existe una estimacin por desvalorizacin de existencias, que protegen al inventario para
poder prevenir la posibilidad de que el costo de ellas se afecte de manera negativa.
La disminucin del valor puede ser por causas de origen cualitativo o cuantitativo, como
por obsolescencia, desuso, deterioro, disminucin del valor de mercado, por daos
fsicos, prdidas en su calidad y cualquier otro factor que influya a que el valor del
mercado sea inferior al costo de adquisicin.

Para ello, al cierre del periodo, se deben reconocer dichas contingencias mediante las
provisiones necesarios, con la finalidad de ajustarlos a su valor neto de realizacin. Las
provisiones afectan a la utilidad, por ello es que deben ser verificables, cuantificables y
justificable.
Hay que tener en cuenta algunas definiciones antes de proceder con la contabilizacin de
la provisin por la desvalorizacin de las existencias.

Mermas
Es la prdida fsica en el volumen, peso o cantidad, y que se ha producido por causas
inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Para que pueda ser utilizado para
efectos tributarios, se deber elaborar un informe donde se detalle, la metodologa, y las
pruebas que se hicieron para determinar las causas y cantidad de las mermas. Debe
adems estar firmado por un profesional independiente que lo certifique, competente y
colegiado.

Ejemplos de mermas:
-

En el proceso comercial: Por la prdida de unidades debido al almacenamiento,

transporte o manipuleo de menaje de vidrio (platos, tasas, tetera etc.). O la prdida de
galones o litros por la evaporacin de productos qumicos voltiles (Ej. Combustible,
alcohol, aguarrs, etc.) en el transporte o almacenamiento.
En el proceso productivo: La prdida de tela en la elaboracin de ropa. O la prdida de
frutas por la descomposicin o deterioro por el tiempo, manipuleo o almacenaje.

Clasificacin y registro de las mermas:

o

Si se generaron dentro del proceso productivo y se pueden vender, entonces pertenecen

a la cuenta 22: subproductos, desechos y desperdicios, ya que tienen una utilidad y
pueden venderse de manera independiente y recuperar algo del costo. En este caso no
deber incrementar el costo de las unidades producidas. Un ejemplo es cuando se trabaja
la madera, y deja aserrn, que puede ser vendido como tal.
Si se generaron dentro del proceso productivo y no se pueden vender, correspondera su
valor a la cuenta de productos terminados, ya que ocurri de manera inevitable, as que
sern absorbidos por las unidades producidas, aumentando el costo unitario. Un ejemplo
sera en el caso de una imprenta que elabora libros y revistas, y pierde tinta y papel para
la impresin de ello.
Algunas empresas industriales, fijan un porcentaje de merma normal y merma anormal de
acuerdo a la experiencia y conocimiento del negocio.
Al ser sometido en un proceso productivo siempre se van a generar mermas que varan
dependiendo del volumen de produccin.
Si la merma es normal, es asumido por el costo de produccin, y si es anormal ser un
gasto de la empresa. Para cualquiera de los dos casos, se debe sustentar debidamente
para que sea aceptado tributariamente (especialmente la anormal)

Hay que tener en consideracin de que si la merma normal es en exceso nos

incrementar el costo de produccin, lo que influir en el valor de venta y puede traer
como consecuencia un precio de venta no muy competitivo que har que las ventas
bajen.
o

Si las mermas se generan fuera del proceso productivo, entonces es slo un gasto
contable.
Cualquiera fuera la causa de las mermas, se registran al momento de su venta, formando
parte del costo de ventas y forma adems parte del gasto contable, que puede deducirse
para efectos tributarios.
En caso la prdida de la merma fuera anormal, se registrara lo siguiente:

Asientos:

Debe

66

Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable

661 Activo realizable

71

Variacin de la produccin almacenada

711 Variacin de productos terminados

Haber

XX

XX

Fecha Por la prdida anormal de las mercaderas.

Desmedro
Los bienes fsicos, han sufrido un deterioro o prdida de manera definitiva (pierde
propiedades, carcter y calidad), impidiendo su uso ya sea por estar obsoleto, tecnologa,
cuestin de moda, etc., y por ello la empresa los puede vender a un menor precio o
destruirlos, originndose una prdida. Es una prdida de orden cualitativo e irrecuperable.

Un ejemplo prctico es el de los productos que han pasado la fecha de vencimiento. Si

por ejemplo, una empresa industrial que fabrica y vende productos lcteos, tienen
mercaderas por un valor de S/.8,000 y se encuentran vencidas, se deber registrar los
siguientes asientos:
Se realiza la provisin y luego el castigo al momento en que son incinerados o destruidos
(NIC 2)

68

Asientos:

Debe Haber

Valuacin y deterioro de activos y provisiones

8000

684 Valuacin de activos

6842 Desvalorizacin de existencias
29

Desvalorizacin de existencias
292 Productos terminados

8000

Provisin del desmedro de Mercadera segn informe del

Fecha jefe del almacn.

95
78

Asientos:
Gastos de ventas

Debe Haber
8000

Cargas cubiertas por provisiones

781 Cargas cubiertas por provisiones

8000

Fecha Por el asiento de destino del gasto

Para que pueda ser aceptada la deduccin tributaria, se debe de presentar un acta ante
notario pblico o juez de paz, donde se indica la destruccin de las existencias. Se debe
comunicar adems a la SUNAT, 6 das antes de la destruccin como mnimo para que
pueda enviar a un veedor.
Con el castigo de la cuenta de mercaderas, se les da de baja a ellas.
Asientos:

Debe Haber

29

Desvalorizacin de existencias
292 Productos terminados

8000

20

Mercaderas
209 Mercaderas desvalorizadas

Fecha

Por el castigo de las existencias previamente

provisionadas. Destruccin de las Existencias vencidas,
ante el Notario pblico y funcionario de la SUNAT

8000

Provisin de garantas
Existen muchas empresas que otorgan garantas a sus clientes para cubrir los gastos por
desperfectos de fabricacin por un tiempo limitado posterior a la fecha de compra.
Si ponemos un ejemplo de una empresa que fabrica y vende relojes de pared, y se estima
que si todos los productos vendidos tuvieran defectos menores, el costo de la reparacin
sera de S/ 100,000, pero si fueran defectos mayores costara S/ 500,000. Adems se
sabe por experiencia que el 80% de los productos no tiene defectos, y del resto el 15%
presentan defectos menores y el 5% defectos mayores.
Si hacemos el clculo:
Defectos menores:

15% * 100,000 = S/ 15,000

Defectos mayores:

5% * 500,000 = S/. 25,000

TOTAL DE PROVISIN

68

= S/. 40,000

Asientos:

Debe Haber

Valuacin y deterioro de activos y provisiones

686 Provisiones
6866 Provisin para garantas

40000

40000
48

Provisiones
486 Provisiones para garantas

31-dic Por la provisin de las garantas de los productos vendidos

Nota: La cuenta 6866 ha sido creada para la empresa
DEPRECIACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS FIJOS
DEPRECIACIN
La depreciacin es la prdida del valor histrico que tiene un bien por el uso
(agotamiento), desuso o el paso del tiempo (envejecimiento). Todos los activos fijos
pierden valor, con excepcin de un terreno, ya que la mayora de veces sucede lo
contrario.
Los activos fijos contribuyen a las entidades a generar ingresos, y la empresa deber
reconocer de manera peridico su valor histrico ajustado (la prdida de su valor), con la
finalidad de tener informacin ms acorde con la realidad. Para poder depreciar un activo
fijo, debemos estimar su vida til, y su valor residual si es que fuera significativo. Esta
depreciacin se hace de manera sistemtica y bajo un mtodo reconocido que tenga un
sustento tcnico, o como en la mayora de los casos, siguiendo los mtodos y los

porcentajes aceptados por la administracin tributaria: Mtodo de la lnea recta, suma de

los dgitos de los aos, unidades producidas, u otro que sea acorde al bien.
Los activos fijos se pueden retirar de la contabilidad por razones fsicas como son los
siniestros, o trmino de su vida til (desgaste, deterioro, rotura, etc.), o por factores
econmicos como la obsolescencia, sustitucin o reemplazo por otro ms eficiente o
porque ya no es suficiente y no le es til a la empresa.
Conceptos:
Valor a depreciar: Consiste en el valor del activo fsico, que consta bsicamente de su
costo de adquisicin, ms todos los costos incurridos para que sta pueda ser utilizada.
Por ejemplo, se puede incluir los costos de desaduanaje si proviene del exterior, los fletes,
el transporte para ponerlo en la entidad, la mano de obra si es que es necesario para su
instalacin y funcionamiento etc.
Vida til: Es la duracin que se le asigna al activo fijo para que pueda ser utilizado en la
empresa y se le pueda sacar provecho. Se debe tener cierto conocimiento del bien y
conocer ciertos factores acorde con sus caractersticas, como son las especificaciones de
fbrica, deterioro normal que sufren por el uso, la obsolescencia por avances en la
tecnologa, y otros cambios que pudieran afectar su trayectoria,
La base para determinar la vida til puede ser en aos, o segn la produccin total (hasta
cuntos productos podra rendir antes que se malogre, es decir, su capacidad mxima).
Valor residual o valor de salvamento: Una vez finalizado su utilizacin o al final de su
vida til, el activo fijo podr tener un valor estimado que cubra los gastos para poder
retirarlo del funcionamiento en la entidad.
Mtodos de depreciacin:
Existen varios mtodos, pero las principales son:
-

Basados en su vida til

o Lnea recta

Depreciacin anual = Costo Total - Valor Residual

Vida til

Decreciente o acelerada
Suma de nmero de dgitos

Mtodo basado en la actividad

o Unidades de produccin
o Horas de trabajo

En el tema tributario, la SUNAT permite montos mximos de depreciacin segn la tabla

anexa:
BIENES

PORCENTAJE ANUAL DE
DEPRECIACION
HASTA UN MAXIMO DE:

1. Ganado de trabajo y reproduccin;

redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre
(excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por
las actividades minera, petrolera y de
construccin; excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.

25%

5. Maquinaria y equipo adquirido a

partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo

10%

20%

20%

25%

10%

Fuente: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/regla/cap6.htm
Los edificios y construcciones se depreciarn a razn del 3% anual.
La valuacin del activo fijo, es su registro del valor exacto de ste, menos el valor de la
depreciacin. Para contabilizar la depreciacin del ejercicio se usar la cuenta de
provisin del ejercicio:

Asientos:
68

Valuacin y deterioro de activos y provisiones

681 Depreciacin

39

Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados

391 Depreciacin acumulada

31dic

Por la depreciacin del ejercicio, valor del activo S/.XXX y

tasa de depreciacin del 10% = S/. XX

Debe Haber
XX

XX

Asientos:

Debe Haber

94

Gastos administrativos

78

Cargas cubiertas por provisiones

781 Cargas cubiertas por provisiones

31dic

XX
XX

Por el asiento de destino de la provisin de la depreciacin

Revalorizacin del activo fijo

Reevaluar un activo fijo no necesariamente significa incrementar el costo del activo fijo, ya
que el valor en libros puede incrementarse o disminuir.
El valor razonable de los terrenos y edificios es generalmente su valor de mercado para
uso, mientras que el de los inmuebles, maquinarias y equipos es por lo general su valor
de mercado, segn tasacin.
Las revaluaciones dependen de los movimientos en los valores razonables de dichas
partidas, y cuando estos valores varan materialmente, se deber hacer el ajuste por
revalorizacin de manera anual. Revisar la NIC 16.
Si se incrementa el valor en libros:
El mayor valor deber ser acreditado a una cuenta de patrimonio neto llamada Excedente
de revaluacin.
Para ello pondremos un ejemplo:
Si tenemos una maquinaria que tiene un costo de S/ 200,000 y su depreciacin
acumulada es de S/ 80,000, entonces su valor en libros neto de depreciacin sera S/.
120,000. Luego de que un perito tasador determina el valor del activo fijo, determina que
su valor debera ser S/ 150,000 neto de depreciacin.

Entonces existe un aumento del 20% de su valor

(150,000-120,000)
*100 20%
120,000

Costo

%
Incremento

200.000

25%

250.000

50.000

Depreciacin -80.000

25%

-100.000

-20.000

150.000

30.000

Partida
Maquinaria

Valor libros

120.000

Revaluacin Incremento

Para contabilizar el incremento del valor del activo fijo, se reestructura de manera
proporcional la depreciacin, con el cambio en el valor bruto en libros.
Asientos:

Debe Haber

33

Inmuebles, maquinarias y equipos

333 Maquinarias, y equipos de explotacin

50000

39

Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados

391 Depreciacin acumulada

20000

57

Excedente de revaluacin
571 Excedente de revaluacin

30000

31dic

Por la valorizacin adicional de la maquinaria

Si disminuye el valor en libros: La disminucin se reconoce como una prdida y deber

aparecer en el estado de ganancias y prdidas (independiente de la contingencia con la
parte tributaria respecto a si este gasto es deducible o no).
Para el caso contrario, en el siguiente ejemplo vemos que la revaluacin ha sido hacia
abajo, donde la contabilizacin sera:

Partida
Maquinaria

Costo

%
Desvalorizacin Revaluacin Disminucin

200.000

10%

180.000

-20.000

Depreciacin -80.000

10%

-72.000

8.000

108.000

-12.000

Valor libros

120.000

Asientos:

Debe Haber

68

Valuacin y deterioro de activos y provisiones

685 Deterioro del valor de los activos

12000

39

Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados

391 Depreciacin acumulada

8000

36

Desvalorizacin de activo inmovilizado

363
Inmuebles, maquinaria y equipo

31dic

Por la revaluacin voluntaria del activo fijo

20000

No debemos olvidar que se debe hacer el asiento de destino, por la cuenta 68

Debemos recordar que este asiento contable slo es para efectos contables, ya que las
revaluaciones voluntarias no tienen efecto tributario, segn la Ley del Impuesto a la
Renta. Es decir, debemos despus hacer un ajuste para poder armonizar la parte
tributaria con la parte contable.
Venta de un activo fijo
Cuando se vende un activo fijo que ha estado en funcionamiento durante un determinado
tiempo e incluso se ha depreciado, se le debe de dar de baja tanto al activo fijo como a la
depreciacin acumulada.
Si se tiene una maquinaria cuyo valor es de S/ 400,000 y su depreciacin acumulada es
de S/ 240,000 y se vende a S/ 100,000 ms IGV.
Antes de realizar este asiento se debe hacer el asiento de depreciacin del ejercicio para
poder tener montos ms exactos. Es decir, si se vende la maquinaria el 30 de abril del
ao XX, se deber hacer el asiento de depreciacin por los 4 meses, y recin all darle de
baja al activo fijo y su depreciacin.
Asientos:

Debe

39

Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados

391 Depreciacin acumulada

240000

65

Otros gastos de gestin

655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y
operaciones discontinuas

160000

33

Inmuebles, maquinarias y equipos

333 Maquinarias, y equipos de explotacin

XX

Por la baja del activo fijo (maquinaria)

Asientos:
94

Gastos administrativos

79

Cargas imputables a cuenta de costos y gastos

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

31dic

Por el asiento de destino

Haber

400000

Debe

Haber

160000
160000

Asientos:
16

40

Cuentas por cobrar diversas - terceros

165 Venta de activo inmovilizado

Debe
119000

Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por

pagar
401
Gobierno central

75

Otros ingresos de gestin

756 Enajenacin de activos inmovilizados

x/x

Por la venta de la maquinaria segn F/.XX-XXX

Haber

19000

100000

AMORTIZACIN
Es la representacin de manera contable de la prdida de valor de un activo inmovilizado,
con el transcurrir del tiempo. Si la empresa no reconociera sta prdida, el beneficio sera
irreal ya que no contemplara la renovacin de su recurso, es decir, no reconocera la
prdida de su valor.
Para trminos de contabilidad, vimos que los activos fijos perdan su valor y para ello se
utilizaba la cuenta de depreciacin acumulada. En el caso de los intangibles la prdida de
su valor se registrar en la Amortizacin acumulada. Un intangible es un activo
identificable, con carcter monetario y sin sustancia o contenido fsico, que tiene un
tiempo prudencial de vida til. Entre los principales, tenemos la plusvala, los derechos de
autor, las patentes, las marcas de fbrica, y las franquicias.
Su registro es similar a la depreciacin acumulada.
Asientos:
68

Valuacin y deterioro de activos y provisiones

682 Amortizacin de intangibles

39

Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados

392 Amortizacin acumulada

Debe Haber
XX

XX

31/12 Por la amortizacin del intangible

AGOTAMIENTO
Es el trmino contable que se utiliza para la explotacin de los recursos naturales,
presentados dentro del activo fijo de la empresa. Por ejemplo tenemos las minas de oro,

los pozos petroleros, los bosques madereros, etc. A medida de que estos recursos se van
utilizando, van imputando el costo del material explotado.
El agotamiento de estos activos es un valor estimado, que se puede determinar mediante
estudios tcnicos, segn el contenido de dicho activo. Por ejemplo en una mina de oro, se
puede estimar la cantidad de oro que puede tener la veta, segn estudios de suelo y por
expertos que hacen una estimacin.
Para determinar el agotamiento de cada ao, se debe determinar el factor de
agotamiento, para poder saber cunto va a disminuir cada ao el activo. El clculo es
similar al de la depreciacin acumulada segn las unidades producidas, donde el valor
residual en este caso se llama valor de salvamento.
Factor de agotamiento =

Costo - Valor de salvamento

Unidades estimadas existentes

Para realizar el clculo del monto para el agotamiento, al factor de agotamiento lo

multiplicamos por las unidades explotadas en cada ao hasta obtener todo el agotamiento
del activo fijo.
Asientos:
68

Valuacin y deterioro de activos y provisiones

683 Agotamiento

39

Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados

393 Agotamiento acumulado

Debe Haber
XX

XX

31/12 Por el agotamiento

No
olvidar
hacer
el
asiento
de
destino
por
la
cuenta
68.
El factor de agotamiento puede ser un %. Si por ejemplo se tiene que el valor de las
reservas de gas que tiene una empresa es de S/ 500,000 y se ha agotado el 20%,
entonces se deber hacer el asiento por el agotamiento por un valor de S/ 100,000
Otras provisiones

Reclasificacin contable

Las provisiones del ejercicio deben ser revisadas para poder calcular y contabilizar el
monto de las provisiones que ya devengaron en el periodo, y contabilizar los ajustes que
sean necesarios.
Por ejemplo, si al cierre del ejercicio o periodo, se determinan que las provisiones por
depreciacin de Inmuebles fueron registradas de manera errnea y fueron cargadas en un
ejercicio que no corresponde, se deber ajustar el saldo de la cuenta de provisiones
contra la cuenta patrimonial 59 -Resultados acumulados (segn la NIC8)

Asientos:

Debe Haber

59

Resultados Acumulados
592 Prdidas acumuladas

XXX

68

Valuacin y deterioro de activos y provisiones

681 Depreciacin

XXX

Por el ajuste de las provisiones del ejercicio que

31-dic corresponden a
ejercicios anteriores, registrada de manera errnea
Nota: Tambin se deber reversar el asiento de destino que se
gener

Fluctuacin de valores

Las inversiones en valores se adquieren con la finalidad de invertir los fondos excedentes
para que se puedan convertir en dinero en el corto plazo (Valores negociables, u otras
inversiones que sustituyen de manera temporal al dinero), o tambin como inversin a
largo plazo.
Las inversiones en valores que generan intereses deben ser revisados peridicamente
para calcular y registrar los intereses devengados o ajustes. Hay tambin inversiones que
generan dividendos, y por tal deben ser revisados para ver si han sido declarados o estn
disponibles para su cobranza.
Sea cual fuera el valor en el que se ha invertido, al cierre del periodo se debe hacer un
anlisis al costo de dichos valores para determinar si ha habido una disminucin en su
valor de mercado o valor patrimonial, y as poder ajustar el monto
Asientos:

Debe Haber

68

Valuacin y deterioro de activos y provisiones

684 Valuacin de activos
6843 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias

XXX

30

Inversiones Mobiliarias
309 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias

XXX

Por la estimacin de las provisiones para fluctuacin de

31-dic valores correspondientes al ejercicio econmico
Hacer el asiento de destino
Si en ejercicios posteriores se producen cambios que revierten lo anterior, se deber
hacer un ajuste por el exceso de la provisin de la fluctuacin de valores.

Asientos:
30

Inversiones Mobiliarias
309 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias

75

Otros ingresos de gestin

755 Recuperacin de cuentas de valuacin
7553 Recuperacin Desvalorizacin de inversiones
mobiliarias

Debe Haber
YY

YY

Por el ajuste de la provisin de fluctuacin de valores

31-dic estimados en exceso en el ejercicio anterior

Provisiones diversas

Existen otros tipos de provisiones, como por ejemplo la provisin para prdidas por litigio,
provisin para reestructuraciones, para la proteccin y remediacin del medio ambiente, o
para gastos de responsabilidad social, como por ejemplo lo hacen las empresas mineras
en contemplacin de los efectos negativos que puede producir sobre una comunidad
donde desarrolla sus actividades.
Asientos:

Debe Haber

68

Valuacin y deterioro de activos y provisiones

686 Provisiones
6861 Provisin para litigios

XXX

48

Provisiones
481 Provisin para litigios

31-dic Por la provisin del litigio

XXX