AFRFB DIREITO E PROCESSO TRIBUTÁRIO Aula 05

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO
PROFESSOR: EDVALDO NILO

Aula 5 Sujeio Ativa e Passiva. Solidariedade e sucesso.
Capacidade Tributria. Domiclio Tributrio. Responsabilidade
Tributria. Conceito. Responsabilidade por dvida prpria e por dvida
de outrem. Responsabilidade pessoal e de terceiros. Responsabilidade
supletiva. Responsabilidade por Infraes. - (aula atualizada at
23/09).
Ol, amigos (as).
Como estamos? Esto gostando do curso?
Na aula de hoje vamos tratar especificadamente dos arts. 119 a
138 do CTN.
Registramos que o arquivo com as questes e o gabarito
simples ser disponibilizado na segunda-feira (27/09).
Ento, vamos l. O sumrio de hoje o seguinte:
Continuao do Captulo II da aula passada Obrigao Tributria (arts. 119 a 138 do CTN)
3. Sujeito ativo 4. Sujeito passivo: 4.1 Sujeito passivo da
obrigao tributria principal; 4.2 Sujeito passivo da
obrigao tributria acessria; 4.3 Convenes particulares;
4.4 Solidariedade; 4.5 Capacidade Tributria Passiva 5.
Domiclio Tributrio 6. Responsabilidade Tributria: 6.1
Conceito; 6.2 Classificao: 6.2.1 Substituio tributria:
6.2.1.1 Substituio tributria para frente: 6.2.1.1.1
Fundamento jurdico; 6.2.1.1.2 Restituio do pagamento
indevido; 6.2.1.2 Substituio tributria para trs; 6.2.1.3
Reteno na fonte; 6.2.2 Responsabilidade dos Sucessores:
6.2.2.1 Fundamento legal; 6.2.2.2 Conceito; 6.2.2.3
Classificao: 6.2.2.3.1 Responsabilidade por sucesso
imobiliria; 6.2.2.3.2 Responsabilidade por sucesso
pessoal;
6.2.2.3.3
Responsabilidade
por
sucesso
empresarial; 6.2.3 Responsabilidade de Terceiros; 6.2.4
Responsabilidade por Infraes: 6.2.4.1 Responsabilidade
pessoal do agente; 6.2.4.2 Excluso da responsabilidade
pela denncia espontnea.
3. SUJEITO ATIVO
O sujeito ativo a pessoa jurdica de direito pblico, titular da
competncia para exigir o seu cumprimento (CTN, art. 119).
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Ou seja, o sujeito ativo no necessariamente a pessoa
jurdica de direito pblico titular da competncia legislativa para
instituir o tributo, mas sim a pessoa competente para cobrar e
fiscalizar o respectivo tributo.
Nesse rumo, o sujeito ativo o ente federativo competente
para instituir tributo, ou outra pessoa jurdica, em razo de delegao
da capacidade tributria ativa, de acordo com o art. 7 c/c 119 do
CTN.
Assim, segundo compreenso doutrinria, existem dois tipos de
sujeito ativo, a saber: (i) o sujeito ativo direto (Unio, Estados,
Municpio e Distrito Federal detentores do poder de instituir tributos);
(ii) o sujeito ativo indireto, que so os entes detentores de
capacidade tributria ativa (poder de cobrana e de fiscalizao).
Por exemplo, determinada concessionria de telefonia no
possui legitimidade para figurar no plo ativo da relao tributria
visando cobrana judicial de ICMS incidente sobre ponto telefnico,
pois o sujeito ativo a Fazenda Pblica Estadual. A concessionria de
telefonia simples responsvel pelo repasse dos valores arrecadados
(STJ, REsp 1036589/MG).
Noutro exemplo, a Comisso de Valores Mobilirios (CVM),
autarquia federal, o sujeito ativo da relao tributria no que
concerne a taxa de fiscalizao do mercado de valores mobilirios.
Deste modo, contra a CVM, e no contra a Unio, devem ser
propostas as aes em que se discute a exigibilidade deste
importante tributo.
Importante: Enfatizamos que o art. 119 do CTN adotou
posicionamento explcito no sentido de que o sujeito ativo pessoa
jurdica de direito pblico. Portanto, conforme o CTN, as
atividades de constituio e cobrana judicial do crdito tributrio,
bem como de fiscalizao tributria, demandam atividades de ente
pblico.
O CESPE no concurso para Advogado/CEF/2010 entendeu como
incorreto: O sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito
pblico ou privado titular da competncia para exigir o seu
cumprimento.
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Por outro lado, cumpre lembrar que existe entendimento
doutrinrio e jurisprudencial forte defendendo a tese de que entes
parafiscais possuem legitimidade para figurar como sujeito ativo da
relao tributria.
Neste sentido, com base nos arts. 149 e 240 da CF/88, as
entidades privadas de servio social e de formao profissional
vinculadas ao sistema sindical (SESI, SESC, SENAI, SEBRAE, dente
outras) tm capacidade tributria ativa.
Deste modo, decidiu recentemente o STJ que o Servio
Nacional de Aprendizagem Industrial (SENAI) possui legitimidade
para promover ao visando cobrana da contribuio mensal para
montagem e custeio das escolas de aprendizagem a ser paga pelos
estabelecimentos industriais, na forma dos arts. 4 do Decreto-lei
4.04842 e 1 do Decreto-lei 6.24644 (DJ 29/06/2007, REsp
735278/PR).
Por sua vez, com base na parte final do art. 8, IV, da CF/88
(contribuio prevista em lei), existem tambm algumas entidades
privadas com competncia para cobrar contribuies sindicais
obrigatrias. Assim decidiu o STJ e confirmou tais decises com a
smula 396 do STJ (DJe 07/10/2009) que dispe: A Confederao
Nacional da Agricultura tem legitimidade ativa para a cobrana da
contribuio sindical rural .
Por fim, ressaltamos que, salvo disposio de lei em
contrrio, a pessoa jurdica de direito pblico, que se constituir pelo
desmembramento territorial de outra, subroga-se nos direitos desta,
cuja legislao tributria aplicar at que entre em vigor a sua
prpria (CTN, art. 120).
Por exemplo, criado o Municpio de Luis Eduardo Magalhes na
Bahia, decorrente de desmembramento territorial de Barreiras,
aquele Municpio se subrogou como sujeito ativo em seu territrio dos
tributos devidos anteriormente ao Municpio de Barreiras, at a
existncia da sua prpria legislao municipal tributria.
O CESPE no concurso para o Ministrio Pblico/ES/2010 considerou
correto: Salvo disposio de lei em contrrio, a pessoa jurdica de
direito pblico que se constituir pelo desmembramento territorial de
outra aplica a legislao tributria da pessoa jurdica de direito
pblico da qual se desmembrou at que entre em vigor a prpria
legislao.
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Vamos para a resoluo da seguinte questo:
1. (CESPE/Procurador Federa/2004) Pessoas jurdicas
de direito privado no podem ser sujeitos ativos da
obrigao tributria, mas podem ser destinatrias do
produto da arrecadao.
A banca adotou a literalidade do art. 119 do CTN, afirmando
como certo o enunciado.
4. SUJEITO PASSIVO
O sujeito passivo o devedor da relao jurdico-tributria.
4.1
SUJEITO
PRINCIPAL
PASSIVO
DA
OBRIGAO
TRIBUTRIA
O CTN faz a distino entre sujeito passivo da obrigao

tributria principal e sujeito passivo da obrigao tributria acessria.
O sujeito passivo da obrigao principal a pessoa
obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
Nesse rumo, segundo o art. 121 CTN, existem dois tipos de
sujeitos passivos da obrigao principal.
O sujeito passivo direto que o contribuinte (CTN, art. 121,
inc. I), sendo aquele que tem uma relao pessoal e direta com o
fato gerador. Por exemplo, o proprietrio do bem imvel, quanto ao
IPTU, ou o proprietrio de veculo automotor, quanto ao IPVA.
O sujeito passivo indireto que o responsvel tributrio
(CTN, art. 121, inc. II), sendo uma terceira pessoa escolhida por lei
para pagar o tributo, sem que tenha realizado o fato gerador.
Neste caso, sempre a lei que deve estabelecer a
responsabilidade
e
no
o
regulamento
ou
as
normas
complementares. Por exemplo, o scio da empresa que tem
comportamento fraudulento, com relao dvida tributria da
sociedade, ou o adquirente de imvel alienado (vendido) com dvidas
de IPTU e sem da prova do seu pagamento.
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A FCC no concurso de Fiscal de Rendas/SP/2009: A respeito da
sujeio passiva da obrigao tributria principal, correto afirmar
que o contribuinte tem relao pessoal e direta com a situao que
constitua o respectivo fato gerador e o responsvel tributrio se
obriga a pagar o tributo em razo de dispositivo expresso de lei.
No responsvel tributrio o contribuinte de fato, que
aquele a quem transferido o nus financeiro do tributo. o que
acontece no IPI e no ICMS, eis que acontece a transferncia do nus
econmico para o adquirente final do bem (contribuinte de fato), que,
de acordo com o CTN, no considerado sujeito passivo da relao
tributria.
Importante: O contribuinte de direito aquele que tem relao
pessoal e direta com o fato gerador. O contribuinte de fato surge
apenas nos impostos indiretos e, em regra, no integra a relao
jurdico-tributria.
4.2
SUJEITO
ACESSRIA
PASSIVO
DA
OBRIGAO
TRIBUTRIA
O sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa

obrigada s prestaes que constituam o seu objeto. Isto , as
obrigaes de fazer, no fazer ou tolerar em benefcio da fiscalizao
e arrecadao tributria, independentemente da condio de
contribuinte ou responsvel tributrio.
Lembramos que a realizao da obrigao tributria
acessria dever at para o sujeito passivo que goza de
imunidade, iseno ou anistia tributria (CTN, art. 9, 1 c/c
175, pargrafo nico).
A FGV no concurso para FR/RJ/2010 considerou corretos os seguintes
itens: (i) O sujeito passivo denominado contribuinte quando tem
relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo
fato gerador; (ii) O sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa
obrigada prtica ou absteno de ato que no configure obrigao
principal.
4.3 CONVENES PARTICULARES
Salvo dispositivo de lei em contrrio, as convenes
particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos,
no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio
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legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes
(CTN, art. 123).
Assim sendo, em regra, as convenes particulares no podem
ser opostas ao Fisco para modificar o sujeito passivo da relao
tributria, eis que tais convenes podem ser realizadas, mas s
operam efeitos entres as partes contratantes (efeito inter partes), no
mbito do Direito Privado, e no no mbito do direito tributrio onde
se obedece ao princpio da legalidade.
Por exemplo, no contrato de locao, a obrigao de pagar o
IPTU pode ser atribuda ao locatrio. Entretanto, tal conveno
irrelevante para o Fisco, que exigir o pagamento do imposto do
sujeito passivo eleito pela lei, qual seja, o proprietrio (o locador).
Este, se quiser, pode acionar o locatrio, em ao regressiva no
tributria, na tentativa de reaver o que antecipou ao Fisco.
Noutro exemplo, o acordo entre empregado e empregador para
que este no retenha o imposto de renda pessoa fsica (IRPF) no
tem valor legal algum perante o Fisco.
O CESPE no concurso para Defensor Pblico da Unio/2008 assinalou
a seguinte questo discursiva: Em contrato de compra e venda de
uma empresa, A e B, respectivamente vendedora e compradora,
estabelecem que a responsabilidade pelo pagamento de tributos
relacionados ao imvel ou atividade ser de B. Tendo em vista a
legislao tributria, responda justificadamente: qual a validade e
extenso dessa clusula? (mximo de 10 linhas).
4.4 SOLIDARIEDADE
A solidariedade no Direito ocorre quando h mais de um
devedor (solidariedade passiva) ou mais de um credor (solidariedade
ativa) na mesma relao jurdica.
No direito tributrio, no existe solidariedade ativa, em
razo da rigidez constitucional na distribuio da competncia
tributria e tambm da inexistncia de dispositivo normativo neste
sentido.
Nesse rumo, os arts. 124 e 125 do CTN tratam da
solidariedade passiva, em que o fisco pode exigir a totalidade do
crdito tributrio de qualquer dos co-devedores, independente de
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acordo entre eles para que apenas um responda pelos dbitos
tributrios.
Em outras palavras, este caso, denominado pela doutrina
tambm de responsabilidade tributria por solidariedade, ocorre
quando um dos devedores solidrios pode responder por toda a
obrigao tributria. Assim, o Fisco pode cobrar de qualquer um dos
devedores solidrios toda a dvida tributria.
Desta forma, apesar da solidariedade decorrer sempre de
lei, a doutrina afirma que h dois tipos solidariedade passiva no
direito tributrio.
A solidariedade natural (CTN, art. 124, I), que acontece
entre pessoas que tenham interesse comum na situao que
constitua o fato gerador da obrigao tributria. Por exemplo, vrios
irmos como co-proprietrios de um imvel quanto ao IPTU; ou o
pagamento de IPTU pertencente a um casal, em que ambos so
proprietrios do bem.
A solidariedade legal (CTN, art. 124, II), que acontece por
expressa disposio legal, estabelecendo as pessoas que devero
responder solidariamente pela obrigao tributria. Exemplos: na
remessa de mercadoria vinda de outro Estado para venda sem
destinatrio certo, o transportador tributariamente solidrio com o
remetente da mercadoria (ocorrido o fato gerador na sada da
mercadoria), de acordo com a Lei de ICMS (Lei Complementar
87/1996); ou os scios, no caso de encerramento de uma sociedade
de pessoas, so solidariamente responsveis, consoante dispe o art.
134, VII, do CTN.
Com efeito, solidariedade tributria passiva no comporta
benefcio de ordem, podendo o Fisco escolher que um dos devedores
responda pelo cumprimento total da obrigao tributria, no
observando qualquer ordem de vocao.
Deste modo, no fica o Fisco adstrito a uma ordem de
preferncia, no podendo os co-obrigados invocar beneficio de
ordem, a fim de que sejam executados, em primeiro lugar, os bens
de um suposto devedor, como acontece em situaes reguladas no
direito civil.
A FGV no concurso para FR/RJ/2010 considerou correto: A
solidariedade tributria instaura-se entre os sujeitos que tenham
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interesse comum na situao que constitua o fato gerador da
obrigao principal e, nesta hiptese, no comporta benefcio de
ordem.
Com efeito, salvo disposio de lei em contrrio, os efeitos da
solidariedade so os seguintes:
O pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos
demais;
A iseno ou remisso de crdito exonera todos os
obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles,
subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais
pelo saldo;
A interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos
obrigados, favorece ou prejudica aos demais.
2. (AFTN/94/ESAF) As convenes particulares relativas
responsabilidade pelo pagamento de tributos, podem ser
opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal
do
sujeito
passivo
das
obrigaes
tributrias
correspondentes,
a) desde que autorizadas por ato administrativo
devidamente fundamentado.
b) quando se tratar de taxas ou contribuies, excluindo-se
dessa possibilidade os impostos.
c) sempre que formalizadas por escrito, na presena de
duas testemunhas.
d) desde que haja disposio de lei neste sentido.
e) quando no se tratar de responsabilidade por infrao.
A resposta a letra d, de acordo com o art. 123 do CTN,
dispondo que: salvo disposies de lei em contrrio, as convenes
legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes.
Assim sendo, em regra, as convenes particulares no podem
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Por exemplo, no contrato de locao, a obrigao de pagar o
IPTU pode ser atribuda ao locatrio.
Entretanto, tal conveno irrelevante para o Fisco, que exigir
o pagamento do imposto do sujeito passivo eleito pela lei, qual seja,
o proprietrio (o locador). Este, se quiser, pode acionar o locatrio,
em ao regressiva no tributria, na tentativa de reaver o que
antecipou ao Fisco.
Noutro exemplo, o acordo entre empregado e empregador para
que este no retenha o imposto de renda pessoa fsica (IRPF) no
tem valor legal algum perante o Fisco.
Trazemos colao a seguinte deciso bem explicativa do art.
123 do CTN, a saber: Nem mesmo o contrato de locao, no qual
atribuda ao locatrio a responsabilidade pela quitao dos tributos
inerentes ao imvel, tem o condo de alterar o sujeito passivo da
obrigao tributria, consoante dispe o art. 123 do CTN. (STJ,
757897/RJ)
3. (AFRF/2000/ESAF) O Cdigo Tributrio Nacional chama
de ______(1)_______ quem tenha relao pessoal e direta
com a situao que constitua o fato gerador da obrigao
tributria principal, e de ______(2)______ quem, sem
revestir aquela condio, tenha obrigao decorrente de
disposio expressa de lei. Em ambos os casos, recebe o
nome de ______(3)______ da obrigao tributria principal.
a) (1) obrigado, (2) contribuinte legal e (3) co-obrigado.
b) (1) contribuinte, (2) responsvel, (3) sujeito passivo.
c) (1) sujeito passivo, (2) responsvel ex lege, (3) devedor.
d) (1) sujeito passivo, (2) devedor solidrio, (3) subrogado.
e) (1) sujeito passivo, (2) responsvel, (3) contribuinte.
A resposta a letra b, de acordo com o art. 121 do CTN.
O CTN chama de contribuinte quem tenha relao pessoal e
direta com a situao que constitua o fato gerador da obrigao
tributria principal, e de responsvel quem, sem revestir aquela
condio, tenha obrigao decorrente de disposio expressa de lei.
Em ambos os casos, recebe o nome de sujeito passivo da obrigao
tributria principal.
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Vejamos o art. 121 do CTN: Sujeito passivo da obrigao
principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade
pecuniria. Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal
diz-se: I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a
situao que constitua o respectivo fato gerador; II - responsvel,
quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao
decorra de disposio expressa de lei.
4. (ESAF/Agente Tributrio Estadual de MS/2001) sujeito
passivo da obrigao tributria acessria:
a) pessoa que tenha interesse comum na situao que
constitua seu fato gerador.
b) pessoa obrigada s prestaes que constituam seu
objeto.
c) pessoa obrigada ao pagamento de penalidade pecuniria.
d) pessoa considerada responsvel por disposio legal.
e) pessoa obrigada ao pagamento do montante do tributo
devido.
A resposta a letra b, segundo o art. 122 do CTN: sujeito
passivo da obrigao tributria acessria pessoa obrigada s
prestaes que constituam seu objeto.
5. (TRF/2003/ESAF/Adaptada) Assinale a opo incorreta.
a) Os atos normativos, as decises dos rgos de jurisdio
administrativa com eficcia normativa, os convnios e os
decretos so normas complementares das leis, tratados e
convenes internacionais que versem sobre tributos.
b) Ressalvadas as excees constitucionais, os tributos no
podem ser cobrados no mesmo exerccio financeiro em que
foi publicado o ato legal que os criou ou majorou.
c) As leis tributrias no podem alterar a definio, o
contedo e o alcance de conceitos, institutos e formas de
direito privado, utilizados para definir ou limitar
competncias tributrias, expressa ou implicitamente.
d) Cada uma das pessoas que tenham interesse comum na
situao que constitua o fato gerador da obrigao principal
responde por todo o dbito tributrio, aproveitando aos
demais o pagamento que for feito.
e) O Cdigo Tributrio Nacional diz o que se considera
domiclio tributrio, podendo a autoridade administrativa
recusar o domiclio tributrio escolhido pelo contribuinte
quando dificulte ou impossibilite a arrecadao ou
fiscalizao.
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A letra a incorreta, pois os atos normativos, as decises dos
rgos de jurisdio administrativa com eficcia normativa, os
convnios e as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades
administrativas so normas complementares das leis, tratados e
convenes internacionais e dos decretos (CTN, art. 100, I a IV).
A letra b
constitucionais (CF,
cobrados no mesmo
legal que os criou ou
correta, pois, ressalvadas as excees

art. 150, 1), os tributos no podem ser
exerccio financeiro em que foi publicado o ato
majorou.
A letra c correta, eis que as leis tributrias no podem

alterar a definio, o contedo e o alcance de conceitos, institutos e
formas de direito privado, utilizados para definir ou limitar
competncias tributrias, expressa ou implicitamente, de acordo com
o art. 110 do CTN.
A letra d correta, uma vez que cada uma das pessoas que
tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da
obrigao principal responde por todo o dbito tributrio,
aproveitando aos demais o pagamento que for feito, de acordo com
os arts. 124, I c/c 125, I, do CTN.
A letra e correta, eis que o CTN diz o que se considera
domiclio tributrio, podendo a autoridade administrativa recusar o
domiclio tributrio escolhido pelo contribuinte quando dificulte ou
impossibilite a arrecadao ou fiscalizao, de acordo com art. 127,
2, do CTN.
6. (AFTN/94/ESAF) Duas pessoas tm a compropriedade
desigual de um imvel urbano. Sob o ponto de vista do
IPTU, pode-se afirmar que seu pagamento da
responsabilidade
a) de ambos, proporcionalmente participao de cada
qual.
b) do titular do imvel, que se tiver inscrito como tal.
c) principal do proprietrio da quota majoritria e
subsidiria do outro.
d) de ambos, podendo ser exigida de cada um deles a dvida
toda.
e) solidria de ambos, cabendo porm para o minoritrio o
benefcio de ordem.
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o caso de solidariedade passiva denominada de natural,
podendo-se afirmar que o pagamento do IPTU da responsabilidade
de ambos, podendo ser exigida de cada um deles a dvida toda,
conforme o art. 124, I, do CTN.
A solidariedade natural acontece entre pessoas que tenham
obrigao tributria.
Por exemplo, vrios irmos como co-proprietrios de um imvel
quanto ao IPTU; ou o pagamento de IPTU pertencente a um casal,
em que ambos so proprietrios do bem. Portanto, a letra d.
7. (AFRF/2002.2/ESAF) Assinale a opo errada entre as
relacionadas abaixo. Salvo disposio de lei em contrrio,
so os seguintes os efeitos da solidariedade tributria:
a) o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita
aos demais.
b) a iseno ou remisso de crdito exonera todos os
pelo saldo.
c) a interrupo da prescrio, em favor de um dos
obrigados, favorece aos demais.
d) a interrupo da prescrio, contra um dos obrigados,
prejudica aos demais.
e) ao demandado assiste o direito de apontar o devedor
originrio para solver o dbito e assim exonerar-se.
Com efeito, salvo disposio de lei em contrrio, os efeitos da
solidariedade so os seguintes: (i) o pagamento efetuado por um
dos obrigados aproveita aos demais; (ii) a iseno ou remisso
de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada
pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a
solidariedade quanto aos demais pelo saldo; (iii) a interrupo
da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou
Preste ateno: o art. 124 do CTN dispe que so
solidariamente obrigadas (i) as pessoas que tenham interesse
comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao
principal ou (ii) as pessoas expressamente designadas por lei.
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Assim sendo, a alternativa errada a letra e, pois no pode o
demandado apontar o devedor originrio para solver o dbito e assim
exonerar-se, eis que a solidariedade passiva tributria no comporta
benefcio de ordem (CTN, art. 124, pargrafo nico).
Com efeito, solidariedade tributria passiva no comporta
benefcio de ordem, podendo o Fisco escolher que um dos devedores
responda pelo cumprimento total da obrigao tributria, no
observando qualquer ordem de vocao.
Deste modo, no fica o Fisco adstrito a uma ordem de
preferncia, no podendo os co-obrigados invocar beneficio de
ordem, a fim de que sejam executados, em primeiro lugar, os bens
de um suposto devedor, como acontece em situaes reguladas no
direito civil.
8. (FTE/PA/2002/ESAF) Relativamente aos efeitos da
solidariedade tributria passiva, correto afirmar que
a) o pagamento feito por apenas um dos obrigados no
aproveita aos demais.
b) a iseno objetiva aproveita a todos.
c) a remisso concedida pessoalmente a um dos obrigados
d) a interrupo da prescrio contra um dos coobrigados
atinge a todos os demais.
e) no se aplicam aos responsveis tributrios.
Conforme estudamos na questo anterior, a resposta certa a
b, eis que a iseno objetiva (referente a determinado objeto, por
exemplo, determinada propriedade imobiliria) aproveita a todos e
no a iseno subjetiva (referente a pessoa).
9. (ATN/Recife/2003/ESAF) Estabelece o Cdigo Tributrio
Nacional que, salvo disposio de lei em contrrio, a
solidariedade tributria produz o seguinte efeito, entre
outros:
a) a interrupo da decadncia do direito de a Fazenda
Pblica constituir o crdito tributrio, em favor ou contra um
dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais.
b) a iseno ou anistia de crdito tributrio, concedida em
carter geral, exonera todos os obrigados, mas se concedida
pessoalmente a um deles, a solidariedade subsiste, quanto
aos demais, pelo saldo.
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c) o pagamento efetuado por um dos obrigados no
d) a iseno ou remisso de crdito tributrio exonera todos
os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles,
pelo saldo.
e) no liquidado, no prazo legal, o crdito tributrio da
Fazenda Pblica, o co-devedor que for prejudicado, em
virtude da omisso do sujeito passivo principal no
cumprimento da obrigao tributria, far jus ao benefcio
de ordem.
De acordo com o art. 125 do CTN, salvo disposio de lei em
contrrio, os efeitos da solidariedade so os seguintes: (i) o
pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos
demais; (ii) a iseno ou remisso de crdito exonera todos
os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles,
subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo
saldo; (iii) a interrupo da prescrio, em favor ou contra um
dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais.
Assim sendo, a resposta a letra d, eis que a iseno ou
remisso de crdito tributrio exonera todos os obrigados, salvo se
outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a
solidariedade quanto aos demais pelo saldo.
10. (AFRF/2002.1/ESAF) Avalie a correo das afirmaes
abaixo. Atribua a letra V para as verdadeiras e F para as
falsas. Em seguida, marque a opo que contenha tais
letras na seqncia correta.
1. Relativamente ao imposto territorial rural notificado a
apenas um dos condminos, o outro condmino est
excludo de qualquer responsabilidade.
2. A solidariedade tributria, segundo os princpios gerais
vigentes em nosso direito, no se presume, pois tem de
estar prevista em lei.
3. Normalmente, quando h solidariedade tributria e um
dos devedores perdoado por lei, a dvida se reparte pelos
demais, que respondem pela totalidade.
a) V, V, V.
b) V, V, F.
c) V, F, F.
d) F, F, F.
e) F, V, F.
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O primeiro item falso, pois o imposto territorial rural (ITR)
notificado a apenas um dos condminos, no exclui o outro
condmino de qualquer responsabilidade.
No caso, a solidariedade decorre do interesse comum na
situao que constitua o fato gerador da obrigao principal.
O segundo item verdadeiro, pois, a solidariedade tributria,
segundo os princpios gerais vigentes em nosso direito, no se
presume, pois tem de estar prevista em lei. decorrncia lgica do
princpio da legalidade.
O terceiro item falso, pois, normalmente, quando h
solidariedade tributria e um dos devedores perdoado por lei, tal
anistia tributria exonera todos os demais obrigados (CTN, art. 125,
II).
Portanto, a resposta a letra e.
11. (AFTE/RN/2005/ESAF) Marque a resposta correta,
considerando as formulaes abaixo.
I - As pessoas que tenham interesse comum na situao
que constitua o fato gerador da obrigao principal so
solidariamente obrigadas.
II - A obrigao tributria acessria, pelo simples fato da
sua inobservncia, converte-se em obrigao principal
relativamente penalidade no pecuniria.
III - O Cdigo Tributrio Nacional no permite a tributao
de rendas provenientes de atividades ilcitas.
IV - De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, cabe
exclusivamente
autoridade
judicial
competente
desconsiderar, em deciso fundamentada, os atos ou
negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular
a natureza dos elementos constitutivos da obrigao
tributria.
a) Somente I verdadeira.
b) Somente I e II so verdadeiras.
c) Somente I, II e III so verdadeiras.
d) Somente II, III e IV so verdadeiras.
e) Somente III e IV so verdadeiras.
15

O item I verdadeiro, pois as pessoas que tenham interesse
principal so solidariamente obrigadas, conforme art. 124, I, do CTN.
O item II falso, uma vez que a obrigao tributria acessria,
pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao
principal relativamente penalidade pecuniria (CTN, art. 113,
3).
O item III falso, porque o CTN permite a tributao de rendas
provenientes de atividades ilcitas, de acordo com o art. 118, I.
O item IV falso, pois, de acordo com o pargrafo nico do art.
116 do CTN, cabe autoridade administrativa competente
desconsiderar os atos ou negcios jurdicos praticados com a
finalidade de dissimular a natureza dos elementos constitutivos da
obrigao tributria, observados os procedimentos a serem
estabelecidos em lei ordinria.
Em face do exposto, a resposta a letra a, pois somente o
item I verdadeiro.
12. (TRF/2000/ESAF)
(i) Quando a lei se refere obrigao tributria principal, ela
quer se referir aos procedimentos exigidos do contribuinte
para assegurar a melhor fiscalizao do pagamento?
(ii) O sujeito ativo da obrigao tributria se define como
aquele que atua no cumprimento da obrigao tributria por
iniciativa prpria, independentemente da ao do fisco?
(iii) Nos casos de solidariedade, por interesse comum na
situao que constitua fato gerador da obrigao tributria
principal, pode o devedor exigir que o credor cobre a dvida
primeiro do outro responsvel?
a) no, no, no.
b) sim, sim, sim.
c) no, no, sim.
d) no, sim, sim.
e) sim, no, no.
A resposta no ao primeiro item, porque quando a lei se
refere obrigao tributria acessria, ela quer se referir aos
procedimentos exigidos do contribuinte para assegurar a melhor
fiscalizao do pagamento.
16

A resposta no ao segundo item, porque o sujeito ativo da
obrigao tributria a pessoa jurdica de direito pblico, que
titular da competncia para exigir o seu cumprimento.
A resposta no tambm ao terceiro item. Nos casos de
solidariedade, por interesse comum na situao que constitua fato
gerador da obrigao tributria principal, no pode o devedor exigir
que o credor faa a cobrana da dvida primeiro do outro responsvel.
A solidariedade passiva tributria no comporta benefcio de ordem.
Em face do exposto, a resposta a letra a.
13. (AFPS/2002/ESAF) Relativamente ao tema obrigao
tributria, o Cdigo Tributrio Nacional estabelece que,
salvo disposio de lei em contrrio, a solidariedade
tributria passiva produz o seguinte efeito, entre outros:
a) a suspenso da prescrio, em favor ou contra um dos
obrigados, favorece ou prejudica os demais.
b) o pagamento efetuado por um dos obrigados no
c) a iseno ou anistia do crdito tributrio exonera todos os
pelo saldo.
d) a iseno ou remisso de crdito exonera todos os
pelo saldo.
e) a interrupo da prescrio em favor de um dos
obrigados no favorece os demais.
A resposta a letra d, de acordo com o art. 125, II, do CTN, a
saber: a iseno ou remisso de crdito exonera todos os
saldo.
14. (ESAF/AFRFB/2010) Sobre a solidariedade e os
sujeitos da obrigao tributria, com base no Cdigo
Tributrio Nacional, assinale a opo correta.
a) O sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa jurdica
de direito pblico que detm capacidade ativa, sendo esta
indelegvel.
17

b)
No
plo
ativo
da
relao
jurdico-tributria,
necessariamente deve figurar pessoa jurdica de direito
pblico.
c) O contribuinte de fato integra a relao jurdico-tributria,
haja vista possuir relao direta com o fato gerador da
obrigao.
d) Em regra, h solidariedade entre o contribuinte de fato e
o contribuinte de direito, na relao jurdico-tributria.
e) A solidariedade ativa decorre da situao em que houve
delegao do poder de arrecadar e fiscalizar tributos.
Letra (A). A competncia tributria indelegvel, mas a
capacidade tributria ativa delegvel. Assim, o art. 7 do
CTN dispe sobre a possibilidade de delegao da capacidade
tributria ativa, quando estabelece que as atribuies de fiscalizar
tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises
administrativas em matria tributria pode ser conferida por uma
pessoa jurdica de direito pblico a outra. Logo, incorreta.
Letra (B). O examinador adotou a interpretao literal do art.
119 do CTN, estabelecendo que o sujeito ativo da obrigao a
pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia para exigir o
seu cumprimento. Logo, correta.
Letra (C). O contribuinte de direito (CTN, art. 121, inc. I)
aquele que tem relao pessoal e direta com o fato gerador. O
contribuinte de fato surge apenas nos impostos indiretos (IPI e
ICMS), sendo aquele que sofre com a repercusso econmica do
tributo (em regra, consumidor final) e, em princpio, no integra a
relao jurdico-tributria. Logo, incorreta.
Letra (D). A solidariedade decorre de lei e no h previso legal
que estabelea solidariedade entre o contribuinte de fato e o
contribuinte de direito. Logo, incorreta.
Letra (E). Inexiste solidariedade ativa no direito tributrio, em
face da rigidez do sistema federativo tributrio. Logo, incorreta.
15. (FCC/Fiscal de Rendas/SP/2009) A respeito da
sujeio passiva da obrigao tributria principal, correto
afirmar que o contribuinte
(A) tem relao com o fato gerador e o responsvel
tributrio tem a capacidade contributiva indicada pela
hiptese de incidncia.
18

(B) tem relao pessoal e direta com a situao que
constitua o respectivo fato gerador e o responsvel
tributrio se obriga a pagar o tributo em razo de
dispositivo expresso de lei.
(C) sujeito passivo indireto e o responsvel tributrio
sujeito passivo direto.
(D) tem o dever de pagar o tributo ou a penalidade
pecuniria e o responsvel tributrio deve cumprir a
correspondente obrigao acessria.
(E) tem o dever de pagar o tributo ou a penalidade
pecuniria e o responsvel tributrio tem o direito de exigir
o adimplemento do tributo ou da penalidade pecuniria.
A respeito da sujeio passiva da obrigao tributria
principal, correto afirmar que o contribuinte tem relao pessoal e
direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador e o
responsvel tributrio se obriga a pagar o tributo em razo de
dispositivo expresso de lei (CTN, art. 121).
Portanto, a resposta certa a b.
4.5 CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA

A capacidade tributria passiva a aptido para ser sujeito
passivo da relao tributria.
Com efeito, o art. 126 do CTN dispe que a capacidade
tributria passiva independe:
Da capacidade civil das pessoas naturais;
De achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem
privao ou limitao do exerccio de atividades civis,
comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus
bens ou negcios;
De estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando
que configure uma unidade econmica ou profissional.
No concurso da FCC para Defensor Publico/SP/2010 foi considerado
correto: Recm-nascido recebe como herana a propriedade de um
bem imvel, localizado em zona urbana e residencial. Diante desse
fato, considerando-se o disposto no artigo 126, inciso I do CTN,
correto afirmar que o menor o contribuinte dos tributos relativos ao
19

bem, pois a capacidade tributria passiva independe da capacidade
civil da pessoa natural.
Por exemplo, a capacidade tributria passiva independe de a
pessoa fsica ser menor de idade ou de sofrer qualquer tipo de
anomalia psquica (loucos de todo o gnero), bem como da
constatao da regularidade da formao de uma empresa. Noutro
ponto, entes destitudos de personalidade jurdica como o esplio ou
a herana jacente tambm tm capacidade tributria passiva.
O CESPE no concurso para Advogado-EMBASA/2010 considerou
errado: Se o juzo competente declarar a incapacidade civil relativa
de determinado contribuinte, em funo de atos de prodigalidade, a
capacidade tributria passiva desse contribuinte ser suspensa, aps
regular trmite processual.
16. (AFRF/2002.1/ESAF)
(i) As sociedades sem personalidade jurdica, quando
demandadas, podero opor ao fisco a inexistncia de sua
constituio formal?
(ii) Segundo decorre do Cdigo Tributrio Nacional, silvcola,
enquanto durar sua incapacidade civil, passvel de ter
capacidade tributria?
(iii) Certa pessoa dedicada ao comrcio ambulante, sem
endereo fixo, somente encontrado junto sua banca de
comrcio, poder ser considerada pela autoridade
fiscalizadora como sem domiclio fiscal?
a) No, Sim, No.
b) Sim, Sim, No.
c) Sim, No, Sim.
d) No, No, No.
e) Sim, Sim, Sim.
A resposta do primeiro item no.
As sociedades sem personalidade jurdica (sociedades
irregulares ou sociedades de fato), quando demandadas, no
podero opor ao fisco a inexistncia de sua constituio formal, de
acordo com inc. III do art. 126 do CTN.
A resposta do segundo item sim, pois, segundo o art. 126, I,
do CTN, o silvcola (ndio), enquanto durar sua incapacidade civil,
passvel de ter capacidade tributria passiva.
20

A resposta do terceiro item no.
Certa pessoa dedicada ao comrcio ambulante, sem endereo
fixo, somente encontrado junto sua banca de comrcio, no poder
ser considerada pela autoridade fiscalizadora como sem domiclio
fiscal.
O art. 127, I, do CTN, dispe que na falta de eleio, pelo
contribuinte ou responsvel, de domiclio tributrio, na forma da
legislao aplicvel, considera-se como tal quanto s pessoas
naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou
desconhecida, o centro habitual de sua atividade.
Portanto, a resposta a letra a.
17. (AFTN/94/ESAF) Suponha que voc consultado a
respeito de quatro situaes fiscais:
(1) um menor de 12 anos de idade herda um grande
patrimnio;
(2) um prdigo que dissipava todo o seu patrimnio foi
interditado judicialmente;
(3) uma sociedade no chegou a ser formalizada por
escrito e portanto no tinha seus atos constitutivos
arquivados na Junta Comercial;
(4) uma sociedade de profissionais foi dissolvida por
deciso judicial, porm continuou suas atividades. Os atos
dessas quatro pessoas (naturais e jurdicas) geraram
rendimentos tributveis. Eles tm capacidade de serem
sujeitos passivos de obrigaes tributrias?
a) Apenas os representantes ou assistentes das pessoas
naturais incapazes so contribuintes: o pai, o tutor, etc.
b) Sim, todas essas quatro pessoas tm capacidade
tributria, independentemente de terem ou no capacidade
civil.
c) Apenas as duas pessoas jurdicas de fato so
contribuintes; as pessoas naturais no.
d) O menor de idade no pode ser contribuinte. Os demais,
sim.
e) Nenhuma das quatro pessoas (naturais ou jurdicas) tem
aptido para ser sujeito passivo de obrigao tributria.
A resposta a letra b.
21

A capacidade tributria passiva a aptido para ser sujeito
passivo da relao tributria.
A capacidade tributria passiva independe:
(i) da capacidade civil das pessoas naturais;
(ii) de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que
importem privao ou limitao do exerccio de atividades
civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta
de seus bens ou negcios;
(iii) de estar a pessoa jurdica regularmente constituda,
bastando que configure uma unidade econmica ou
profissional.
Ou seja, de acordo com o art. 126, I a III, do CTN, tm
capacidade de serem sujeitos passivos de obrigaes tributrias:
(i) um menor de 12 anos de idade herda um grande
patrimnio;
(ii) um prdigo (famoso gastador incontrolvel) que
dissipava
todo
o
seu
patrimnio
foi
interditado
judicialmente;
(iii) uma sociedade que no chegou a ser formalizada por
escrito e, portanto, no tinha seus atos constitutivos
arquivados na Junta Comercial (sociedade de fato);
(iv) uma sociedade de profissionais dissolvida por deciso
judicial, porm continuou suas atividades (sociedade
irregular).
Veja que o enunciado da questo salienta que os atos dessas
quatro pessoas (naturais e jurdicas) geraram rendimentos
tributveis.
18. (ATN Fortaleza/2003/ESAF) Marque a resposta correta,
em consonncia com as disposies pertinentes do Cdigo
Tributrio Nacional.
a) denominado responsvel o sujeito passivo da obrigao
tributria principal que tem relao pessoal e direta com a
situao que constitua o respectivo fato gerador.
b) vedado s leis tributrias atribuir capacidade tributria
passiva pessoa natural que o Cdigo Civil considere
absolutamente incapaz.
22

c) As pessoas que tenham interesse comum na situao que
constitua o fato gerador da obrigao principal so
solidariamente responsveis.
d) vedado autoridade administrativa recusar o domiclio
eleito pelo sujeito passivo, no caso de tal eleio dificultar a
arrecadao ou a fiscalizao do tributo.
e) Salvo disposio legal em contrrio, acordo particular,
por constituir lei entre as partes, pode ser oposto Fazenda
Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo
das obrigaes tributrias correspondentes, hiptese em
que fica afastada a responsabilidade do contribuinte pelo
pagamento dos tributos, dando lugar responsabilidade
tributria integral do terceiro que tem relao direta e
pessoal com a situao constitutiva do gerador.
A letra a incorreta, eis que denominado contribuinte e
no responsvel o sujeito passivo da obrigao tributria principal
que tem relao pessoal e direta com a situao que constitua o
respectivo fato gerador.
A letra b incorreta, pois no proibido (vedado) s leis
tributrias atribuir capacidade tributria passiva pessoa natural que
o Cdigo Civil considere absolutamente incapaz, conforme art. 126, I,
do CTN.
A letra c correta, uma vez que as pessoas que tenham
obrigao principal so solidariamente responsveis (CTN, art. 124,
I).
A letra
administrativa
de tal eleio
conforme 2,
d incorreta, pois no vedado autoridade

recusar o domiclio eleito pelo sujeito passivo, no caso
dificultar a arrecadao ou a fiscalizao do tributo,
do art. 127 do CTN.
A letra e incorreta, pois, salvo disposio legal em contrrio,

acordo particular, por constituir lei entre as partes, no pode ser
oposto Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito
passivo das obrigaes tributrias correspondentes, conforme o art.
123 do CTN.
19. (AFRE/MG/2005/ESAF) Considerando
obrigao tributria, marque com (V) a
o tema
assertiva
23

verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo
correspondente.
( ) A obrigao acessria nasce em razo da ocorrncia de
um fato gerador, contudo depende sempre de uma
providncia a ser tomada pela autoridade fiscal.
( ) A definio legal do fato gerador deve ser verificada
independentemente da validade jurdica dos atos praticados.
( ) A pessoa interditada judicialmente pode ser considerada
sujeito passivo da obrigao tributria.
( ) Quando o fato gerador da obrigao tributria um
negcio jurdico sob condio suspensiva, considera-se
nascida a obrigao desde o momento em que se verificar a
condio.
a) F, V, F, F.
b) F, V, F, V.
c) F, V, V, V.
d) V, F, V, F.
e) V, V, V, V.
O primeiro item falso, pois a obrigao acessria nasce em
razo da ocorrncia de um fato gerador e no depende para ocorrer
de uma providncia a ser tomada pela autoridade fiscal. Lembramos
que a obrigao acessria, pelo simples fato da sua
inobservncia,
converte-se
em
obrigao
principal
relativamente penalidade pecuniria.
O segundo item verdadeiro, pois a definio legal do fato
gerador deve ser verificada independentemente da validade jurdica
dos atos praticados (CTN, art. 118, I).
O terceiro item verdadeiro, eis que a pessoa interditada
judicialmente pode ser considerada sujeito passivo da obrigao
tributria (CTN, art. 126, II).
O quarto item verdadeiro, pois quando o fato gerador da
obrigao tributria um negcio jurdico sob condio suspensiva,
considera-se nascida a obrigao desde o momento em que se
verificar a condio (CTN, art. 117, I).
Portanto, a resposta a letra c.
20. (ESAF/Auditor Fiscal/Natal/2008) Sobre os sujeitos
da obrigao tributria, assinale a nica opo correta.
24

a)
O
sujeito
ativo
da
obrigao
tributria
,
necessariamente, a pessoa jurdica de direito pblico titular
da competncia para instituir o tributo.
b) Pessoa jurdica de direito privado pode figurar como
sujeito ativo da obrigao tributria, haja vista o CTN
prever, expressamente, a possibilidade de delegao das
funes de arrecadar ou fiscalizar tributos.
c) O contribuinte de fato ou de direito considerado sujeito
passivo da obrigao tributria, independentemente de
possuir relao pessoal e direta com o fato gerador.
d) As convenes particulares, relativas responsabilidade
pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas
Fazenda Pblica, mesmo que haja lei em sentido contrrio.
e) A sociedade comercial informalmente constituda pode
figurar como sujeito passivo de uma obrigao tributria.
A letra a est incorreta, conforme art. 119 do CTN, dispondo
que sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico,
titular da competncia para exigir o seu cumprimento.
A alternativa b est incorreta, conforme a interpretao dos
7 (A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das
funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis,
servios, atos ou decises administrativas em matria tributria,
conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra) e 119
do CTN.
A alternativa c est incorreta, eis que o contribuinte de fato
no considerado sujeito passivo da relao tributria.
O contribuinte de direito deve ter relao pessoal e direta com
a situao que constitua o respectivo fato gerador (CTN, art. 121, I).
A alternativa d est incorreta, uma vez que existindo
dispositivo de lei em contrrio, as convenes particulares,
relativas responsabilidade pelo pagamento de tributo, podem ser
opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito
passivo das obrigaes tributrias correspondentes, de acordo com o
art. 123 do CTN.
A alternativa e est correta, pois, de acordo com o art. 126,
III do CTN, a capacidade tributria passiva independe de estar a
pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure
uma unidade econmica ou profissional.
25

21.
(ESAF/Auditor
Fiscal/Natal/2008)
Sobre
a
solidariedade e capacidade tributria, assinale a nica opo
correta.
a) Em virtude da rigidez constitucional, que promoveu a
distribuio de competncias tributrias entre os entes
polticos, no encontra respaldo, no ordenamento jurdico
nacional, a solidariedade ativa em matria tributria.
b) Pode o poder pblico exigir o pagamento do IPTU tanto
do proprietrio como do locatrio do imvel, tendo em vista
se tratar de obrigao de direito real.
c) Considerando que duas pessoas detenham a propriedade
de um veculo, o fisco no pode exigir apenas de um dos
contribuintes o pagamento integral da exao.
d) Como efeito da solidariedade, tem-se que a iseno ou
remisso de crdito tributrio exonera todos os obrigados,
mesmo se outorgada pessoalmente a um deles.
e) Na situao em que um pai detenha 60% de um imvel e
o filho, absolutamente incapaz, possua outros 40% do bem,
optando o fisco em cobrar de apenas um, deve preferir o pai
ao filho, em ateno ao benefcio de ordem previsto no CTN.
A resposta correta a letra a, eis que no h solidariedade
ativa em matria tributria de acordo com ordenamento jurdico
nacional.
A alternativa b est incorreta, pois, no caso, deve o Fisco
cobrar o IPTU do contribuinte (proprietrio do imvel), em razo do
princpio da legalidade tributria.
A alternativa c est incorreta, pois, considerando que duas
pessoas detenham a propriedade de um veculo, o fisco pode exigir
apenas de um dos contribuintes o pagamento integral da exao, de
acordo com o art. 124, I, do CTN.
A alternativa d est incorreta, pois, na solidariedade passiva
tributria, a iseno ou remisso de crdito exonera todos os
saldo (CTN, art. 125, inciso II).
A alternativa e est incorreta, porque a solidariedade passiva
tributria no comporta benefcio de ordem, de acordo com o
pargrafo nico do art. 124 do CTN.
26

22. (ESAF/Advogado/IRB/2006) Em relao aos
sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria avalie o
acerto das afirmaes abaixo. Em seguida, marque a opo
correta.
I. o sujeito passivo da obrigao tributria principal, em
regra, aquela pessoa que realiza o seu fato gerador.
II. a capacidade tributria passiva independe da capacidade
civil das pessoas naturais; porm, assim como esta, aquela
tambm pode sujeitar-se a medidas que importem privao
ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou
profissionais.
III. sendo o sujeito passivo pessoa jurdica, sua capacidade
tributria independe de estar ela regularmente constituda,
nos termos do direito civil, bastando que configure uma
unidade econmica ou profissional.
IV. chama-se sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa
jurdica de direito pblico dotada da competncia para exigir
seu cumprimento.
a) Todos os itens esto corretos.
b) H apenas trs itens corretos.
c) H apenas dois itens corretos.
d) H apenas um item correto.
e) Todos os itens esto errados.
O item I verdadeiro, pois o sujeito passivo da obrigao
tributria principal, em regra, aquela pessoa que realiza o seu fato
gerador (contribuinte), de acordo com o art. 121, I, do CTN.
O item II falso, pois a capacidade tributria passiva
independe da capacidade civil das pessoas naturais e tambm das
medidas que importem privao ou limitao do exerccio de
atividades civis, comerciais ou profissionais (CTN, art. 126, I e II).
O item III verdadeiro, pois sendo o sujeito passivo pessoa
jurdica, sua capacidade tributria independe de estar ela
regularmente constituda, nos termos do direito civil, bastando que
configure uma unidade econmica ou profissional (CTN, art. 126, III).
O item IV verdadeiro, porque se chama sujeito ativo da
obrigao tributria a pessoa jurdica de direito pblico dotada da
competncia para exigir seu cumprimento (CTN, art. 119).
Em face do exposto, a resposta certa a letra b.
27

23.
(ESAF/Procurador
da
Fazenda
Nacional/2006/adaptada)
Considerando
o
tema
obrigao tributria e as disposies do CTN, marque com
(V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao
final a opo correspondente.
( ) O interditado pode ser sujeito passivo da obrigao
tributria.
( ) A definio legal do fato gerador no pode ser verificada
se for abstrada a validade jurdica dos atos praticados.
( ) A utilizao de pauta fiscal pela administrao tributria
uma forma de arbitramento da base de clculo.
( ) A obrigao principal nasce em razo da ocorrncia de
um fato gerador e independe de providncia da autoridade
fiscal para ser exigida.
a) V, V, V, V.
b) F, V, F, F.
c) F, V, F, V.
d) V, F, V, V.
e) V, F, V, F.
O item I verdadeiro, porque o interditado pode ser sujeito
passivo da obrigao tributria, de acordo com o art. 126, II, do CTN.
O item II falso, porque a definio legal do fato gerador pode
ser verificada se for abstrada a validade jurdica dos atos praticados
(CTN, art. 118, I).
O item III verdadeiro, pois a utilizao de pauta fiscal pela
administrao tributria uma forma de arbitramento da base de
clculo e no uma nova espcie de lanamento tributrio.
O item IV falso, pois a obrigao tributria principal nasce em
razo da ocorrncia de um fato gerador e, segundo o art. 142 do
CTN, depende de providncia da autoridade fiscal para ser exigida
(lanamento tributrio).
Em face do exposto, a resposta certa a letra e.
24. (FGV/FRE/AP/2010) Assinale a alternativa correta.
(A) A capacidade tributria passiva depende da capacidade
civil das pessoas naturais.
(B) Na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de
domiclio tributrio, na forma da legislao aplicvel,
28

considera-se como tal o local em que tenha ocorrido o fato
gerador do tributo.
(C) O sujeito passivo da obrigao principal diz-se
responsvel quando tenha relao pessoal e direta com a
situao que constitua o respectivo fato gerador.
(D) Havendo solidariedade tributria, e salvo disposio de
lei em contrrio, a iseno do crdito exonera a todos os
pelo saldo do tributo.
(E) O Cdigo Tributrio Nacional veda expressamente a
possibilidade de que as convenes particulares relativas
responsabilidade pelo pagamento de tributos possam ser
opostas Fazenda Pblica para modificar a definio legal
do sujeito passivo das obrigaes tributrias.
A letra a incorreta, uma vez que a capacidade tributria
passiva independe da capacidade civil das pessoas naturais, de
acordo com o art. 126, inc. I, do CTN.
A letra b incorreta, de acordo com o art. 127 do CTN, pois,
na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de domiclio
tributrio, na forma da legislao aplicvel, considera-se como tal:
(i) quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo
esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade; (ii)
quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas
individuais, o lugar da sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que
derem origem obrigao, o de cada estabelecimento; (iii) quanto
s pessoas jurdicas de direito pblico, qualquer de suas reparties
no territrio da entidade tributante.
A letra c incorreta, uma vez que o sujeito passivo da
obrigao principal diz-se responsvel, quando, sem revestir a
condio de contribuinte, sua obrigao.
A letra d correta, de acordo com o inciso II do artigo 125
do CTN.
A letra e incorreta, conforme o disposto no art. 123 do
CTN, que permite dispositivo em contrrio.
25. (FGV/JUIZ DE DIREITO/PA/2007) No Direito
Tributrio so solidariamente obrigadas as pessoas que
tenham interesse comum na situao que constitua o fato
29

gerador da obrigao principal e as pessoas expressamente
designadas por lei, e no comporta o benefcio de ordem.
verdadeira, pois segundo o art. 124 do CTN, so
solidariamente obrigadas as pessoas que tenham interesse comum na
situao que constitua o fato gerador da obrigao principal e as
pessoas expressamente designadas por lei, sendo que tal
solidariedade no comporta benefcio de ordem.
26. (FCC/Auditor Fiscal Municipal/So Paulo/2007)
A pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou de
penalidade pecuniria o sujeito
(A) passivo de obrigao tributria principal ou acessria.
(B) ativo de obrigao tributria principal ou acessria.
(C) passivo de obrigao tributria principal.
(D) ativo de obrigao tributria principal.
(E) passivo de obrigao tributria acessria.
A resposta correta a letra c.
Na questo, cobrada apenas a interpretao literal do art.
121 do CTN, dispondo que o sujeito passivo da obrigao
principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou
penalidade pecuniria.
27.
(FCC/Advogado/Companhia
Energtica
de
Alagoas/CEAL/2005) No que se refere obrigao
tributria, correto afirmar que
(A) a competncia tributria do sujeito ativo da obrigao
tributria indelegvel, sendo delegvel apenas a
capacidade tributria.
(B) o sujeito ativo da obrigao tributria o contribuinte
ou responsvel, visto que esto obrigados ao efetivo
pagamento do tributo.
(C) o sujeito passivo da obrigao tributria principal
sempre o responsvel que tem a relao direta com o fato
gerador do tributo.
(D) o sujeito passivo pode delegar sua capacidade
tributria ao sujeito ativo, nas obrigaes tributrias
acessrias.
30

(E) sempre possvel que algum seja contribuinte e
responsvel ao mesmo tempo, tanto nas obrigaes
principais, como nas acessrias.
LETRA A CORRETA
Cabe dizer aqui que a indelegabilidade, de acordo com o
art. 7 do CTN, uma das caractersticas da competncia tributria.
A
indelegabilidade
deve
impossibilidade do ente federativo
competncia para instituir o tributo.
ser
entendida
como
a
delegar a terceiros a sua
Por sua vez, o art. 7 do CTN dispe sobre a possibilidade

de delegao da capacidade tributria ativa, quando dispe que as
atribuies de fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos
ou decises administrativas em matria tributria pode ser conferida
por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra.
LETRA B - INCORRETA
Aqui trocado o sujeito passivo por sujeito ativo, o que
acarreta o erro da letra.
LETRA C INCORRETA
O sujeito passivo da obrigao tributria principal pode ser
o responsvel tributrio ou o contribuinte, que, neste ltimo caso,
tem a relao direta e pessoal com a situao que constitui o fato
gerador do tributo.
LETRA D - INCORRETA
o sujeito ativo e no o sujeito passivo que pode delegar
apenas a sua capacidade tributria ativa, de acordo com o art. 7 do
CTN.
LETRA E - INCORRETA
Aqui o erro bastante lgico.
Determinada pessoa pode ser contribuinte e responsvel
tributrio, mas no que concerne a situaes diferentes (fatos
geradores diferentes), isto , pode ser contribuinte de IPVA e
31

responsvel tributrio em relao ao imposto de renda (IR). Ou pode
ser contribuinte do IR e responsvel tributrio do IR, mas no que se
refere a fatos geradores tambm diferentes. Por exemplo,
contribuinte do IR como pessoa jurdica e responsvel tributrio em
relao ao IR do seu empregado quando descontado na fonte.
28. (FCC/Assessor Jurdico/TCE/PI/2002) Sujeito
ativo e sujeito passivo da obrigao tributria:
I. O sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa
jurdica de direito pblico titular da competncia
legislativa para instituir o tributo.
II. A capacidade tributria passiva das pessoas naturais
depende da sua capacidade civil, bem como de no
estarem sujeitas a medidas que importem privao ou
limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou
profissionais.
III. O sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa
jurdica de direito pblico titular da capacidade ativa para
exigir o seu cumprimento.
IV. Salvo disposio de lei em contrrio, as convenes
particulares no podem ser opostas ao Fisco para
modificar a definio legal do sujeito passivo das
obrigaes tributrias correspondentes.
(A) Somente as afirmativas I e II esto corretas.
(B) Somente as afirmativas I e III esto corretas.
(C) Somente as afirmativas II e III esto corretas.
(D) Somente as afirmativas II e IV esto corretas.
(E) Somente as afirmativas III e IV esto corretas.
A resposta correta a letra e, ou seja, apenas as
afirmativas III e IV esto corretas.
No item I, o sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa
jurdica de direito pblico que titular da competncia para
exigir o cumprimento da obrigao tributria (art. 119 do CTN)
e no a pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia
legislativa para instituir o tributo.
No item II, segundo os inc. I e II do art. 126 do CTN,
entende-se que a capacidade tributria passiva das pessoas naturais
independe da sua capacidade civil, bem como independe de acharse a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou
limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais,
ou da administrao direta de seus bens ou negcios.
32

O item III correto, segundo o art. 119 do CTN.
O item IV correto, conforme o art. 123 do CTN, pois, salvo
disposio de lei em contrrio, as convenes particulares no podem
ser opostas ao Fisco para modificar a definio legal do sujeito
passivo das obrigaes tributrias correspondentes.
Assim sendo, em princpio, as convenes particulares no
podem ser opostas ao Fisco para modificar o sujeito passivo da
relao tributria, eis que tais convenes podem ser realizadas, mas
s operam efeitos entres as partes contratantes (efeito inter partes),
no mbito do Direito Privado, e no no mbito do direito tributrio
onde se obedece ao princpio da legalidade.
29. (FCC/Defensoria Pblica Estadual/Par/2009)
Em relao imposio tributria e s convenes
particulares, correto afirmar:
(A) Em contrato de locao, poder ser atribuda ao
locatrio a responsabilidade tributria pelo pagamento
dos tributos incidentes sobre o imvel, a critrio do
locador.
(B) A assuno de responsabilidade tributria em
escritura pblica de venda e compra pelo vendedor, basta
para desobrigar o adquirente do pagamento de tributos
incidentes sobre o imvel, cujo fato gerador seja anterior
aquisio.
(C) As partes podem convencionar em escritura pblica
acerca da responsabilidade tributria pelo recolhimento de
imposto de transmisso inter vivos, tendo este contrato
validade perante o fisco.
(D) Em caso de responsabilidade solidria passiva, o fisco
pode exigir a totalidade do crdito de qualquer dos codevedores, independente de acordo entre eles para que
apenas um responda pelos dbitos tributrios.
(E) Quando da aquisio de veculo automotor semi-novo,
o adquirente se exonera de dvida de IPVA anterior
aquisio quando assim convencionar com o vendedor,
desde que este assuma a dvida por instrumento pblico.
LETRA A, B, C e E INCORRETAS
As letras a, b, c e e esto incorretas, conforme o art.
123 do CTN, eis que, salvo disposio de lei em contrrio, as
33

convenes particulares no podem ser opostas ao Fisco para
modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes
tributrias correspondentes.
Portanto, em contrato de locao, no poder ser
atribuda ao locatrio a responsabilidade tributria pelo
pagamento dos tributos incidentes sobre o imvel, a critrio do
locador, bem como as outras situaes que se referem a convenes
particulares e no a lei.
LETRA D - CORRETA
Em caso de responsabilidade solidria passiva (prevista nos
arts. 124 e 125 do CTN), o fisco pode exigir a totalidade do crdito de
qualquer dos co-devedores, independente de acordo entre eles para
que apenas um responda pelos dbitos tributrios, conforme tambm
o art. 123 do CTN.
30. (FCC/Auditor Fiscal Municipal/So Paulo/2007)
Em relao solidariedade tributria, o pagamento
efetuado por um dos obrigados
(A) s aproveita aos demais, se houver expressa previso
legal.
(B) s aproveita aos demais, se houver expressa previso
em decreto regulamentar.
(C) sempre aproveita aos demais.
(D) aproveita aos demais, salvo disposio de lei em
contrrio.
(E) aproveita aos demais, salvo disposio da legislao
tributria.
A resposta correta a letra d, de acordo com o art. 125, I,
do CTN.
31. (FCC/Fiscal de Rendas/SP/2006) Em relao
solidariedade, segundo o disposto no CTN, correto
afirmar:
(A) A interrupo da prescrio, em favor ou contra um
dos coobrigados, favorece apenas o contribuinte.
(B) passiva e sua condio decorre diretamente das
convenes estabelecidas pelos particulares.
(C) A iseno ou remisso de crdito, outorgada
pessoalmente a um dos obrigados, exonera todos os
demais.
34

(D) A lei no pode atribuir implicitamente a
responsabilidade a terceira pessoa.
(E) Se o fisco recebeu a totalidade do crdito de um dos
coobrigados, dever restituir o valor que excedeu ao
montante do quinho deste e cobrar dos demais o que foi
devido como seu quinho.
LETRA A INCORRETA
coobrigados, favorece ou prejudica os demais, segundo o art. 125,
III, do CTN.
LETRA B - INCORRETA
No direito tributrio, a solidariedade deve decorrer sempre
de lei e no de acordos particulares.
LETRA C INCORRETA
A iseno ou remisso de crdito, outorgada pessoalmente a
um dos obrigados, no exonera todos os demais. Entretanto,
subsiste apenas o restante da dvida tributria, isto , a dvida
original menos o valor do debito tributrio isento ou remido
pessoalmente, de acordo com o art. 125 , II, do CTN.
LETRA D - CORRETA
A lei no pode atribuir implicitamente a responsabilidade a
terceira pessoa, mas apenas por determinao legal expressa,
conforme a interpretao dos arts. 121, II e 128 do CTN.
LETRA E - INCORRETA
Se o fisco recebeu a totalidade do crdito de um dos
coobrigados, a dvida tributria extinta, pois, salvo disposio de lei
em contrrio, o pagamento da dvida tributria efetuado por um dos
obrigados aproveita aos demais, segundo art. 125, I, do CTN.
32. (FCC/Auditor/TCE/AL/2008) Sobre sujeio
passiva tributria, correto afirmar, EXCETO:
(A) A capacidade tributria passiva independe da
capacidade civil, bem assim estar a pessoa jurdica
regularmente constituda.
35

(B) Haver solidariedade passiva em matria tributria
em razo de lei ou acordo de vontades.
(C) Contribuinte aquele que tem relao pessoal e
direta com a situao que constitui fato gerador.
(D) Sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa
obrigada s prestaes positivas ou negativas em funo
da arrecadao ou fiscalizao de tributos.
(E) Pode ser sujeito ativo o ente competente para instituir
tributo, ou outra pessoa jurdica, em razo de delegao.
LETRA A CORRETA
A capacidade tributria passiva independe da capacidade
civil, bem assim de estar a pessoa jurdica regularmente constituda,
de acordo com os art. 126, I e III, do CTN.
Assim, a capacidade tributria passiva independe da
pessoa ser menor de idade ou de sofrer qualquer tipo de anomalia
psquica, bem como a capacidade tributria passiva de uma empresa
independe da constatao da regularidade de sua formao.
LETRA B - INCORRETA
Haver solidariedade passiva em matria tributria em
razo apenas de lei e no de acordo de vontades.
LETRA C CORRETA
O contribuinte aquele que tem relao pessoal e direta
com a situao que constitui fato gerador, de acordo com o art. 121,
I, do CTN.
LETRA D - CORRETA
O sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa
obrigada s prestaes positivas ou negativas em funo da
arrecadao ou fiscalizao de tributos, de acordo com o art. 113,
2 combinado com (c/c) 122 do CTN.
LETRA E - CORRETA
Segundo o art. 119 do CTN, o sujeito ativo a pessoa
jurdica de direito pblico que titular da competncia para exigir o
seu cumprimento, existindo, por conseguinte, dois tipos de sujeitos
36

ativos, a saber: (i) o sujeito ativo direto (Unio, Estados, Municpio e
Distrito Federal detentores do poder de instituir tributos); (ii) o
sujeito ativo indireto, que so os entes detentores de capacidade
tributria ativa (poder de arrecadao e de fiscalizao).
33. (FCC/Analista Judicirio/TRF4Regio/2007) O
sujeito passivo da obrigao principal diz-se responsvel
quando,
(A) revestindo da condio de contribuinte, sua obrigao
decorra da vontade das partes ou de disposies
testamentrias.
(B) revestindo ou no da condio de contribuinte, tenha
relao pessoal e direta com a situao que constitua o
respectivo fato gerador.
(C) revestindo da condio de contribuinte, sua obrigao
decorra de disposio expressa de lei.
(D) sem revestir a condio de contribuinte, sua
obrigao decorra de disposio expressa de lei.
(E) sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao
decorra da vontade das partes ou de disposies
testamentrias.
A resposta correta a letra d, de acordo com o art. 121,
II, do CTN.
Veja a seguinte deciso do STJ a respeito do tema: O CTN,
em seu art. 121, estabelece que o sujeito passivo da obrigao
principal a pessoa obrigada ao pagamento de determinado tributo
ou penalidade pecuniria, dizendo-se contribuinte quando tenha
relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo
fato gerador, e responsvel quando, sem se revestir da condio de
contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei.
(REsp 666915/RJ)
5. DOMICLIO TRIBUTRIO
O domiclio tributrio o local onde o sujeito passivo
(contribuinte ou responsvel tributrio) deve cumprir suas obrigaes
e deveres referentes esfera tributria.
A regra geral o domiclio de eleio, isto , eleito pelo
Contudo, esta regra relativizada, pois, na falta de eleio do
37

domiclio pelo contribuinte ou responsvel tributrio, consideram-se
tambm outras situaes, que so: (i) pessoas naturais ou fsicas,
a sua residncia habitual ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o
centro habitual de sua atividade; (ii) pessoas jurdicas de direito
privado ou firmas individuais, o lugar da sua sede, ou, em relao
aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada
estabelecimento; (iii) pessoas jurdicas de direito pblico
(Unio, Estados-membros, Distrito Federal, Municpios e
autarquias), qualquer de suas reparties no territrio da entidade
tributante.
Nesse rumo, enfatizamos que quando no couber a aplicao
das regras fixadas, ou diante da recusa da autoridade
administrativa, que deve ser fundamentada (isto , motivada de
forma escrita) na impossibilidade ou dificuldade da fiscalizao
ou arrecadao do tributo, o domiclio tributrio ser o lugar da
situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que
deram origem obrigao tributria.
Vamos acertar todas as questes:
34. (FCC/Tcnico em Direito/Assemblia Legislativa
de So Paulo/2010) Uma pessoa natural que no tem
domiclio civil, residncia fixa nem centro habitual de
atividades ter como domiclio tributrio, caso no tenha
eleito nenhum lugar,
(A) o lugar onde for encontrada.
(B) o lugar onde for encontrada ou a sede da Fazenda
Pblica.
(C) a sede da Fazenda Pblica competente ou da ocorrncia
do fato gerador.
(D) o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia do fato
gerador.
(E) o lugar que a Fazenda Pblica indicar ou o lugar da
situao dos bens.
Relembrando o que dispe o inc. I, do art. 127 do CTN, que na
falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de domiclio
tributrio, na forma da legislao aplicvel, considera-se como tal:
quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo
esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade.
Como a questo afirma que a pessoa natural no tem
domiclio civil, residncia fixa nem centro habitual de atividades e
38

tambm no elegeu nenhum lugar, aplica-se o 1, do art. 127, a
saber: quando no couber a aplicao das regras fixadas,
considerar-se- como domiclio tributrio do contribuinte ou
responsvel o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos
atos ou fatos que deram origem obrigao.
Portanto, a resposta a letra d.
35. (ESAF/AFRFB/2010) Sobre a disciplina conferida ao
domiclio tributrio, pelo Cdigo Tributrio Nacional, assinale
a opo correta.
a) O domiclio do contribuinte ou responsvel, em regra,
ser estabelecido por eleio.
b) O domiclio da pessoa jurdica de direito privado ser o
lugar em que estiver localizada sua sede.
c) O domiclio da pessoa jurdica de direito pblico ser o
lugar em que estiver localizada sua sede.
d) O lugar eleito pelo contribuinte como domiclio tributrio
no poder ser recusado pela autoridade tributria, sob a
alegao de prejuzo atividade fiscalizatria.
e) Caso a autoridade fiscal no consiga notificar a pessoa
jurdica de direito privado em sua sede, poder faz-lo em
qualquer de suas unidades.
Letra (A). A regra geral o domiclio de eleio, isto , eleito
pelo contribuinte ou responsvel tributrio (art. 127, caput, CTN).
Logo, correta.
Letra (B). Na falta de eleio pelo contribuinte ou responsvel
tributrio, o domiclio da pessoa jurdica de direito privado o lugar
da sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem
obrigao, o de cada estabelecimento (art. 127, caput, I, CTN). Logo,
incorreta.
Letra (C). Na falta de eleio pelo contribuinte ou responsvel
tributrio, o domiclio da pessoa jurdica de direito pblico (Unio,
Estados-membros, Distrito Federal, Municpios e autarquias)
qualquer de suas reparties no territrio da entidade tributante (art.
127, caput, II, CTN). Logo, incorreta.
Letra (D). A recusa da autoridade administrativa ao lugar eleito
pelo contribuinte ou responsvel tributrio deve ser fundamentada na
impossibilidade ou dificuldade da fiscalizao ou arrecadao do
tributo (art. 127, 2, CTN). Logo, incorreta.
39

Letra (E). A autoridade fiscal na hiptese de dificuldade da
fiscalizao ou arrecadao do tributo poder notificar a pessoa
jurdica de direito privado no lugar da situao dos bens ou da
ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao tributria
(art. 127, 1 e 2, CTN). Logo, incorreta.
36. (AFRF/2000/ESAF) Quando no couber a aplicao das
outras regras fixadas pelo Cdigo Tributrio Nacional para a
determinao do domiclio da pessoa natural, ele ordena se
considere como domiclio tributrio
a) a residncia habitual.
b) sendo incerta ou desconhecida a residncia, o centro
habitual de sua atividade comercial ou econmica.
c) o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou
fatos que deram origem obrigao.
d) o domiclio anterior conhecido da autoridade fiscal.
e) o lugar que tenha eleito mediante preenchimento dos
formulrios para esse fim postos disposio pela
autoridade.
A resposta a letra c.
Quando no couber a aplicao das outras regras fixadas pelo
Cdigo Tributrio Nacional para a determinao do domiclio da
pessoa natural, ele ordena se considere como domiclio tributrio o
lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que
deram origem obrigao (art. 127, 1, do CTN).
37. (ESAF/TRF/2005) Em relao ao domiclio tributrio,
correto afirmar-se que
a) este pode ser livremente eleito pelo sujeito passivo da
obrigao tributria, no tendo a autoridade administrativa
o poder de recus-lo.
b) relativamente s pessoas jurdicas de direito pblico, ser
considerado como seu domiclio tributrio aquele situado no
Municpio de maior relevncia econmica da entidade
tributante.
c) quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou,
sendo esta incerta ou desconhecida, aquela que a
autoridade administrativa assim eleger.
d) definido pelo lugar dos bens ou da ocorrncia dos atos
ou fatos que tenham dado origem obrigao tributria, na
40

impossibilidade de aplicao dos critrios de identificao
indicados pelo Cdigo Tributrio Nacional.
e) no caso de pessoa jurdica de direito privado que possua
mais de um estabelecimento, seu domiclio ser aquele cuja
escriturao contbil demonstre maior faturamento.
A resposta a letra d.
Em relao ao domiclio tributrio, correto afirmar-se que
definido pelo lugar dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que
tenham dado origem obrigao tributria, na impossibilidade de
aplicao dos critrios de identificao indicados pelo Cdigo
Tributrio Nacional (art. 127, 1, do CTN).
38. (ESAF/AFTE/PI/2001) A liberdade de o sujeito passivo
da obrigao tributria escolher o seu domiclio tributrio :
a) relativa.
b) incondicional.
c) inexistente.
d) irrecusvel.
e) absoluta.
A resposta a letra a.
A liberdade de o sujeito passivo da obrigao tributria escolher
o seu domiclio tributrio relativa, uma vez que autoridade
administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando impossibilite
ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo.
39. (ESAF/AFTN/Fortaleza/2003-adaptada)
a) vedado autoridade administrativa recusar o domiclio
eleito pelo sujeito passivo, no caso de tal eleio dificultar a
arrecadao ou a fiscalizao do tributo.
b) O CTN diz o que se considera domiclio tributrio,
podendo a autoridade administrativa recusar o domiclio
tributrio escolhido pelo contribuinte quando dificulte ou
impossibilite a arrecadao ou fiscalizao.
c) a obrigao tributria nasce com a publicao da lei
instituidora do tributo.
d) Inscrever-se no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas
(CNPJ) antes de iniciar a atividade econmica uma
obrigao principal.
e) A obrigao principal refere-se ao pagamento do tributo,
mas no de uma penalidade pecuniria.
41

A resposta a letra b, porque o CTN diz o que se considera
domiclio tributrio, podendo a autoridade administrativa recusar o
domiclio tributrio escolhido pelo contribuinte quando dificulte ou
impossibilite a arrecadao ou fiscalizao.
40. (ESAF/ATA/MF/2009) No que se refere falta de
eleio do domiclio tributrio, pelo contribuinte ou
responsvel, dispe o Cdigo Tributrio Nacional, exceto:
a) quanto s pessoas naturais, o domiclio a sua residncia
habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro
habitual de sua atividade.
b) quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s
firmas individuais, o domiclio o lugar de sua sede, ou, em
relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o
de cada estabelecimento.
c) a autoridade administrativa pode recusar o domiclio
tributrio eleito, por razes de convenincia e de eficincia,
ainda que o domiclio indicado no impossibilite ou dificulte
a arrecadao ou a fiscalizao do tributo.
d) pode-se, em algumas situaes, considerar-se como
domiclio tributrio do contribuinte ou responsvel o lugar
da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que
derem origem obrigao.
e) quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, o domiclio
tributrio qualquer de suas reparties no territrio da
entidade
tributante.
A resposta a letra c, porque a autoridade administrativa
pode recusar o domiclio eleito, quando impossibilite ou dificulte a
arrecadao ou a fiscalizao do tributo, de acordo com o 2,
do art. 127, do CTN.
A letra a verdadeira (art. 127, inc. I, do CTN). A letra b
verdadeira (art. 127, inc. II, do CTN). A letra d verdadeira (art.
127, 1, do CTN). A letra e verdadeira (art. 127, inc. III, do
CTN).
6. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
Nesse rumo, de acordo com o CTN, h dois tipos de sujeitos passivos
da obrigao principal: (i) sujeito passivo direto que o
contribuinte (art. 121, inc. I), sendo aquele que tem uma relao
42

pessoal e direta com o fato gerador; (ii) sujeito passivo indireto
que o responsvel tributrio (art. 121, inc. II), sendo uma terceira
pessoa escolhida por lei para pagar o tributo, sem se revestir da
condio de contribuinte.
6.1. CONCEITO
Desta forma, interpretando conjuntamente os arts. 121, II e
128, do CTN, em regra, a responsabilidade tributria ocorre quando a
lei atribui de modo expresso a responsabilidade pelo crdito
tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da
respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte
ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou
parcial da referida obrigao.
A ESAF no concurso para AFRFB/2010: O transportador, ao firmar
termo de responsabilidade por determinada mercadoria, pode ser
considerado, por ato da autoridade administrativa, responsvel pelo
pagamento do ICMS. A responsabilidade tributria deve ser prevista
em lei. Logo, incorreta.
Com efeito, a lei formal, ao designar o terceiro como
responsvel tributrio, pode excluir a responsabilidade tributria do
contribuinte ou atribu-la ao contribuinte em carter supletivo do
cumprimento da obrigao tributria, hiptese de responsabilidade
tributria propriamente dita.
6.2 CLASSIFICAO
A doutrina dominante
responsabilidade tributria:
estabelece
os
seguintes
tipos
de
Responsabilidade por substituio (substituio tributria)

prevista no art. 150, 7, da CF/88 e de acordo com o art. 128
do CTN;
Responsabilidade por transferncia, esta comporta trs
situaes possveis: (iia) responsabilidade solidria (arts. 124
e 125 do CTN); (iib) responsabilidade dos sucessores (arts.
129 a 133 do CTN)e (iiic) responsabilidade de terceiros,
tambm chamada por parte minoritria da doutrina de
responsabilidade por substituio ou transferncia por
substituio (arts. 134 e 135 do CTN);
Responsabilidade por infrao (arts. 136 a 138 do CTN).
43

6.2.1 SUBSTITUIO TRIBUTRIA
A substituio tributria objetiva proporcionar maior eficincia e
segurana na arrecadao e fiscalizao tributria. Neste sentido, a
substituio tributria para frente e a substituio tributria para
trs.
6.2.1.1 SUBSTITUIO TRIBUTRIA PARA FRENTE
Tambm
denominada
de
substituio
tributria
subseqente ou progressiva, juridicamente realizvel no
pagamento de imposto ou contribuio.
6.2.1.1.1 FUNDAMENTO JURDICO
O fundamento jurdico o art. 150, 7, da CF/88, fruto da
Emenda Constitucional (EC) n 3/93, que afirma: A lei poder
atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de
responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato
gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e
preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato
gerador presumido, bem como o art. 128 do CTN.
Registramos que o STF entende pela legitimidade desta
sistemtica, mesmo antes da EC n 3/93, viabilizando a tributao
antes da ocorrncia do fato gerador, no obstante crticas
doutrinrias.
Decerto, a pessoa que a lei ordena que substitua o contribuinte
chamada de responsvel por substituio ou, ainda, contribuinte
substituto, ou substituto tributrio. Este uma terceira pessoa
escolhida pela lei, que vem e ocupar o lugar do contribuinte, antes
da ocorrncia do fato gerador.
A ESAF no concurso para AFRFB/2010: Na substituio tributria
progressiva, o dever de pagar o tributo recai sobre o contribuinte que
ocupa posio posterior na cadeia produtiva. Na substituio
tributria progressiva ou para frente, o dever de pagar o tributo recai
sobre o contribuinte que ocupa posio anterior na cadeia
produtiva. Logo, incorreta.
Assim, acontece a antecipao do pagamento do tributo cujo
fato gerador ocorrer (se ocorrer) em um momento posterior (para
frente). Isto , o crdito tributrio pode ser exigido antes da
44

ocorrncia do fato gerador da obrigao principal.
Neste sentido, a substituio tributria para frente
considerada uma fico jurdica, pois ocorre a antecipao do
pagamento do tributo, sem que se disponha de base de clculo apta a
dimensionar o fato gerador, uma vez que este ainda no ocorreu
(fato gerador presumido). Deste modo, na substituio tributria pra
frente, o responsvel tributrio deve pagar um ou mais tributos
(impostos ou contribuies), incidentes sobre situaes futuras.
Importante: O examinador da ltima prova para AFRFB adotou
entendimento bem antigo do STJ sobre o tema, a saber: com o
pagamento antecipado no ocorre recolhimento do imposto antes da
ocorrncia do fato gerador. O momento da incidncia do tributo
fixado por lei no se confunde com a cobrana do tributo, pelo que o
sistema de substituio tributria no agride o ordenamento jurdico
(REsp 89.630/PR, j. 08/06/1999).
A ESAF no concurso para AFRFB/2010 considerou correto: Na
substituio tributria para frente no h recolhimento de imposto ou
contribuio antes da ocorrncia do fato gerador, mas apenas a
antecipao de seu pagamento por responsvel definido por lei.
Destarte, exemplificando, os impostos incidentes em toda uma
cadeia produtiva podero ser pagos antecipadamente, deformando
ou desfigurando o carter plurifsico de tributos como o ICMS e
o IPI. Por conseguinte, tais impostos passam a ter carter
monofsico, eis que acontece o pagamento por antecipao e no
mais diversos pagamentos em toda a cadeia produtiva, propiciando
comodidade e praticidade ao fisco.
Com efeito, no ICMS, o art. 6 da LC 87/06 dispe que a lei
estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a
qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em
que assumir a condio de substituto tributrio.
Por exemplo, normalmente, no caso de veculos novos, ao
deixarem a indstria em direo s concessionrias, deve-se pagar o
ICMS, antes mesmo de ocorrer o fato gerador. Do mesmo modo, nas
indstrias de cigarro e refrigerante, em que o ICMS recolhido na
sada da indstria.
Noutro
ponto,
nas
contribuies
tributrias
para
o
financiamento da seguridade social (COFINS) e para o programa de
45

integrao social (PIS) tambm acontece a substituio tributria pra
frente. As refinarias, por exemplo, so responsveis tributrias pelo
pagamento antecipado destas contribuies, que, em tese, deveriam
ser devidas pelos distribuidores e comerciantes varejistas de
combustveis.
No 14 concurso para Procurador da Repblica na prova discursiva:
legitima a exigncia pela empresa fabricante do recolhimento
antecipado do Imposto sobre Operaes relativas Circulao de
Mercadorias e Servios (ICMS), incidente na revenda de veculos
automotores, pela concessionria, sob o regime de substituio
tributria? Justifique (mximo de 20 linhas). Por sua vez, a FGV no
concurso do ICMS/RJ/2009 considerou correto o seguinte enunciado:
I. Trata-se de um mecanismo legal pelo qual a responsabilidade pelo
pagamento do imposto pode ser atribuda a sujeito passivo outro que
no o contribuinte, destinatrio constitucional do tributo. No mesmo
concurso, a FGV considerou incorretos os seguintes enunciados: II.
A chamada 1substituio tributria para frente1 tem relao direta
com o instituto da responsabilidade por sucesso prevista no artigo
129 do CTN; III. Trata-se de uma decorrncia lgica do perfil
plurifsico do ICMS.
6.2.1.1.2 RESTITUIO DO PAGAMENTO INDEVIDO
A CF/88 estabelece que seja assegurado a imediata e
gerador presumido (CF, art. 150, 7).
Com base em tal dispositivo, o art. 10 da LC 87/96 (ICMS)
estatui que assegurado ao contribuinte substitudo o direito
restituio do valor do imposto pago por fora da substituio
tributria, correspondente ao fato gerador presumido que no
se realizar.
No 24 concurso para Procurador da Repblica: A teor do pargrafo
7, do art. 150 da CF, assinale a alternativa correta:
(a) assegurado o direito de o contribuinte do ICMS, sujeito ao
regime de substituio tributria para frente, compensar-se, em sua
escrita fiscal, dos valores pagos a maior, nas hipteses em que a
base de clculo real tiver sido inferior quela arbitrada;
(b) O conceito de fato gerador no realizado, no regime de
substituio tributria para frente, equivale ao fato gerador de
operao realizada em valor inferior ao presumido;
46

(c) Considerando a finalidade do instituto da substituio tributria,
no caso de a base de clculo real vier a ser superior quela antes
estabelecida, fica a Fazenda Pblica inibida de cobrar eventual
diferena;
(d) Somente nos casos de no realizao do fato imponvel
presumido que se permite a repetio dos valores recolhidos.
A resposta a letra d.
Importante: a interpretao ainda atual do STF a literal do art. 10
da LC 87/96, ou seja, a restituio restringe-se apenas
hiptese de no ocorrer o fato gerador presumido, no
havendo que se falar em tributo pago a maior ou a menor por
parte do contribuinte substitudo (ADI 1.851/AL, RE 309.405ED/MT, AI 337.655-AgR/RS, RE 373.011-AgR).
A FCC no concurso para Fiscal de Rendas/SP/2009 anotou como
correto o seguinte item: O caminho tanque de uma distribuidora de
combustvel, sujeita ao regime de substituio tributria,
transportava, pela rodovia Castelo Branco, gasolina para distribuio
em postos de combustveis na cidade de Bauru. Durante o trajeto,
sofreu um acidente e perdeu todo o combustvel transportado. Neste
caso, nos termos da Constituio Federal, e com relao ao ICMS
substituio tributria, correto afirmar que assegurada a imediata
restituio da quantia paga a ttulo de ICMS, posto no ter ocorrido o
fato gerador presumido.
6.2.1.2 SUBSTITUIO TRIBUTRIA PARA TRS
Tambm denominada substituio tributria regressiva,
tem por fundamento o art. 128 do CTN. Ao contrrio da substituio
para frente, na substituio tributria para trs ocorre a
postergao (adiamento ou diferimento) do pagamento do tributo
para momento posterior ocorrncia do fato gerador, ou seja, no h
contemporaneidade do pagamento com o fato gerador.
Deste modo, por exemplo, adia-se o pagamento do ICMS por
mera convenincia da administrao fiscal, uma vez que o substitudo
(produtor rural leite cru ou cana em caule; ferro velho) no dispe
de aparato contbil para efetuar o recolhimento tributrio, razo pela
qual o nus tributrio recai sobre o substituto legal tributrio (fbrica
de laticnio; usina de cana de acar; fbrica que utiliza da sucata).
Portanto, deve-se recolher o tributo na entrada do bem do
estabelecimento adquirente.
47

O CESPE no concurso para EMBASA/2010 considerou correto: No
mercado de determinado produto altamente concentrado no varejo e
bastante disperso no atacado, sobre cuja produo-circulao incida
tributo, o fisco, para facilitar seu trabalho e melhorar o controle sobre
a arrecadao, poder atribuir a responsabilidade pelo pagamento s
empresas que atuem no varejo, o que caracterizar a substituio
tributria para trs.
6.2.1.3 RETENO NA FONTE
O pargrafo nico do art. 45 do CTN o exemplo clssico da
reteno na fonte, dispondo que a lei pode atribuir fonte pagadora
da renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo
imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam.
Decerto, existe forte discusso doutrinria sobre a natureza
jurdica da reteno na fonte. So trs correntes: (i) uma espcie
de substituio tributria pra trs; (ii) uma espcie de
responsabilidade tributria simples, nos termos do art. 121, II, do
CTN; (iii) uma obrigao tributria acessria ou dever instrumental
do agente arrecadador.
Contudo, na verdade, o mais importante para as provas saber
o atual entendimento do STJ.
Assim sendo, a falta de reteno do imposto de renda (IR)
pela fonte pagadora no isenta o contribuinte do pagamento do
tributo, pois ele quem tem relao direta e pessoal com a situao
que configura o fato gerador da exao. Isto , a falta de
cumprimento do dever de recolher na fonte pelo responsvel
tributrio, no exclui a obrigao do contribuinte, que auferiu a
renda, de oferec-la tributao (ERESP 644.223/SC e 380.081/SC);
A ESAF no concurso para AFRFB/2010 considerou incorreto:
Sabendo-se que a fonte pagadora responsvel pela reteno do
imposto de renda, no pode ser imputada ao contribuinte a obrigao
pelo pagamento do tributo, caso o imposto no tenha sido recolhido.
Neste sentido, a responsabilidade do contribuinte s ser
excluda se ocorrer comprovao de que a fonte pagadora reteve
o IR a que estava obrigada (REsp 795.131AL).
Por sua vez, o contribuinte obrigado a declarar o valor pago
por ocasio do ajuste anual do IR, podendo, inclusive, receber
48

restituio ou ser obrigado a suplementar o pagamento do IR (REsp
652.293PR).
Vamos para as questes:
41. (UFRS/ICMS/RS/2006) Segundo a literalidade da
Constituio da Repblica, a lei poder atribuir a sujeito
passivo de obrigao tributria a condio de responsvel
pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato
gerador deva ocorrer posteriormente.
verdadeira, de acordo com o 7, do art. 150, da CF/88.
42. (AFRF/2003 /ESAF) O texto abaixo sobre substituio
tributria reproduo do 7 do art. 150 da Constituio
Federal. Assinale a opo que preenche corretamente as
lacunas do texto.
_____[I]______ poder atribuir a sujeito passivo de
obrigao tributria a condio de _____[II]_____ pelo
pagamento _______[III]_____, cujo fato gerador deva
ocorrer posteriormente,
assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia
paga, caso ______[IV]_______ o fato gerador presumido.
a) [I] A lei...[II] responsvel...[III] de impostos ou
contribuio...[IV] no se realize.
b) [I] A legislao tributria...[II] substituto tributrio...[III]
de tributos...[IV] no ocorra.
c) [I] Resoluo do CONFAZ...[II] responsvel...[III] do
ICMS...[IV] se efetive.
d)
[I]
Somente
lei
complementar...[II]
substituto
tributrio...[III] do ICMS...[IV] no se materialize.
e) [I] Medida Provisria...[II] substituto legal...[III] de
impostos e contribuies...[IV] ocorra.
A resposta a letra a, pois, segundo a literalidade do 7
do art. 150, da CF/88, A lei poder atribuir a sujeito passivo de
obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de
impostos ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer
posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da
quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido.
43. (Juiz Federal/5 Regio/1999) Em nosso sistema
tributrio, a caracterstica mais marcante da substituio
progressiva decorre
49

a) da presuno da ocorrncia do fato gerador.
b) da ruptura do nexo de solidariedade entre o contribuinte
e o substituto.
c) da inexistncia do lanamento tributrio.
d) dos efeitos acumulativos do pagamento do tributo.
e) da progressividade das alquotas.
A resposta a letra a, pois a caracterstica mais marcante da
substituio tributria progressiva ou pra frente decorre
essencialmente da presuno da ocorrncia do fato gerador.
44. (TCE/PE/2004/CESPE/UNB) A situao jurdica em que
uma sociedade comercial que se dedica ao comrcio
varejista de venda de refrigerantes, cujo ICMS foi retido
pelo distribuidor que recolheu, diretamente ao Estado, o
valor de tal tributo, denomina-se substituio tributria para
trs.
O enunciado falso, eis que no a substituio tributria
para trs, mas sim a substituio tributria para frente ou
progressiva a situao caracterizada na questo.
45. (AFRF/2005/TA/ESAF) A lei tributria pode atribuir
responsabilidade solidria:
a) a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva
obrigao.
b) a diversas pessoas, cabvel a invocao, por elas, do
benefcio de ordem, no do benefcio de diviso.
c) quando no haja comunho de interesses relativamente
situao que constitua fato gerador da obrigao principal.
d) restrita s hipteses expressas no Cdigo Tributrio
Nacional.
e) a quem tenha interesse comum no fato imponvel, caso
em que ser exigvel o tributo, integralmente, de cada um
dos coobrigados.
De acordo com o art. 128 do CTN, a resposta a letra a.
46. (ESAF/Procurador da Fazenda Nacional/2007.2) A
______ decorre de disposio de lei, atribuindo ao
contribuinte-substituto a responsabilidade pela reteno do
imposto em relao ao fato gerador futuro a que est
vinculado.
50

Em caso do no-cumprimento da obrigao pelo
contribuinte-substituto,
recai
sobre
o
contribuinte
substitudo a chamada ________ de recolher o imposto
devido na operao.
Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou
rendas, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda
Pblica, desde o momento em que __________.
Assinale a opo que contm as palavras que preencham de
forma correta as lacunas acima.
a) tributao indireta / repercusso tributria o crdito
tributrio seja objeto de execuo fiscal ajuizada.
b)
substituio
tributria
/
responsabilidade
supletiva/regularmente inscrito como dvida ativa.
c)
translao
da
responsabilidade
tributria/responsabilidade derivada o juiz despache a
petio inicial de execuo fiscal.
d) substituio tributria / responsabilidade para trs o
devedor seja / citado.
e) alterao da responsabilidade/responsabilidade cardeal/
notificado o contribuinte da constituio do crdito
tributrio.
Esta questo trata de dois temas, que so a substituio
tributria e a inscrio em dvida ativa.
Nesse rumo, a resposta considerada como certa foi a letra b.
De acordo com a interpretao do 7, do art. 150, da CF/88,
pode-se dizer que a substituio tributria decorre de disposio
de lei, atribuindo ao contribuinte-substituto a responsabilidade pela
reteno do imposto em relao ao fato gerador futuro a que est
vinculado.
Por sua vez, o segundo item estabelece um enunciado
polmico: Em caso do no-cumprimento da obrigao pelo
contribuinte-substituto, recai sobre o contribuinte substitudo a
chamada responsabilidade supletiva de recolher o imposto devido na
operao.
polmico, pois, de acordo com o art. 128 do CTN, a lei pode
excluir a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em
carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida
obrigao.
51

Trovando em midos, a lei formal de cada tributo que deve
tratar sobre a matria. Decerto, pode a lei estabelecer o dever de
pagar o tributo ao substituto e excluir o substitudo ou o dever de
pagar o tributo ao substituto, porm, o substitudo continua obrigado
supletivamente.
E o enunciado no se refere especificadamente a qualquer
tributo, devendo-se aplicar a opo do art. 128 do CTN.
J o terceiro item, est de acordo com o art. 185 do CTN,
dispondo que presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de
bens ou rendas, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda
Pblica, desde o momento em que regularmente inscrito como
dvida ativa.
47. (FTE/AL/2002/CESPE/UNB) No sistema tributrio
brasileiro, o crdito tributrio pode ser exigido antes da
verdadeira, de acordo com a sistemtica da substituio
tributria pra frente.
48. (AFRE MG/2005/ESAF) Assinale a opo correta.
A lei poder atribuir a sujeito passivo da obrigao
tributria a condio de responsvel pelo pagamento de
imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer
posteriormente, assegurada a imediata restituio da
quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido
art. 150, 7 da CRFB/88. O dispositivo referido veicula:
a) o instituto da substituio tributria para frente.
b) o lanamento por homologao.
c) um privilgio do crdito tributrio.
d) hiptese de responsabilidade por sucesso.
e) sujeio passiva extraordinria.
A resposta a letra a, conforme exaustivamente exposto em
sala de aula.
49. (ESAF/AFE/2007/CE) No regime de substituio
tributria, o entendimento atual do Supremo Tribunal
Federal permite afirmar-se que:
a) a operao realizada por preo inferior ao que tenha
servido de base para o clculo do imposto faz nascer o
direito compensao da diferena.
52

b) existe a responsabilidade solidria sobre o tributo.
c) assegura-se ao contribuinte substitudo o direito
restituio do valor pago em qualquer hiptese.
d) a restituio ocorre apenas nas hipteses em que o fato
gerador presumido no vier a acontecer.
e) assegura-se ao contribuinte substitudo o direito
restituio do valor pago apenas na hiptese em que este
(substitudo) venha a assumir tambm a condio de
substituto.
a letra d, de acordo com a jurisprudncia atual do STF
(ADI 1851-4-AL).
50. (FCC/Fiscal de Rendas/SP/2009) O caminho
tanque de uma distribuidora de combustvel, sujeita ao
regime de substituio tributria, transportava, pela rodovia
Castelo Branco, gasolina para distribuio em postos de
combustveis na cidade de Bauru. Durante o trajeto, sofreu
um acidente e perdeu todo o combustvel transportado.
Neste caso, nos termos da Constituio Federal, e com
relao ao ICMS substituio tributria, correto afirmar
que
(A) trata-se de causa de remisso do crdito tributrio e,
portanto, o ICMS no ser devido.
(B) trata-se de causa de anistia do crdito tributrio e,
(C) a distribuidora poder compensar o ICMS devido nesta
operao com o montante cobrado nas anteriores.
(D) trata-se de causa de iseno do crdito tributrio e,
(E) assegurada a imediata restituio da quantia paga a
ttulo de ICMS, posto no ter ocorrido o fato gerador
presumido.
No caso, a interpretao do texto leva ao entendimento de que
a distribuidora de combustvel j havia antecipado o pagamento do
ICMS e no ocorreu a futura e real venda de combustvel ao chamado
popularmente de posto de gasolina.
Assim, a resposta a letra e, pois caso no ocorra o fato
gerador presumido, o 7, do art. 150, da CF/88, assegura que deve
acontecer imediata restituio da quantia j paga.
53

51. (FGV/AFE/RJ/2009) Com relao ao instituto da
substituio tributria, aplicado ao ICMS, analise as
seguintes afirmativas:
I. Trata-se de um mecanismo legal pelo qual a
responsabilidade pelo pagamento do imposto pode ser
atribuda a sujeito passivo outro que no o contribuinte,
destinatrio constitucional do tributo.
II. A chamada substituio tributria para frente tem
relao direta com o instituto da responsabilidade por
sucesso prevista no artigo 129 do Cdigo Tributrio
Nacional.
III. Trata-se de uma decorrncia lgica do perfil plurifsico
do ICMS.
Assinale:
(A) se somente a afirmativa I estiver correta.
(B) se somente a afirmativa II estiver correta.
(C) se somente a afirmativa III estiver correta.
(D) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
(E) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
O item I verdadeiro, de acordo com o 7, do art. 150, da
CF/88.
.
O item II falso, a substituio tributria para frente no
tem relao direta com o instituto da responsabilidade por sucesso
prevista no artigo 129 do CTN, mas sim com o 7, do art. 150, da
CF/88 e o art. 128 do CTN, quando fixa que a lei pode estabelecer a
responsabilidade tributria.
O item III falso, eis que na substituio tributria pra
frente acontece o recolhimento antecipado do tributo. Portanto, no
ocorrem diversos pagamentos da cadeia produtiva, mas somente o
pagamento do tributo pelo substituto tributrio.
Destacamos que esta alternativa no fcil na agonia da
prova. Por exemplo, a alternativa estaria correta se o enunciado
estabelece-se que a substituio tributria aplicada nos tributos que
tm o perfil plurifsico. Acho que, em decorrncia deste fato, muitos
candidatos erraram tal questo.
De pronto, visualizaram que a substituio tributria
aplicada no IPI e no ICMS e, por conseguinte, o item estaria correto.
54

52. (FCC/Fiscal de Rendas/SP/2009) Considere a
seguinte situao: diretores de uma empresa que est
sendo adquirida por outra pactuaram com a adquirente que
suportaro o pagamento do ICMS devido at a data do ato
da aquisio. Neste caso, a Fazenda
(A) poder cobrar o ICMS da empresa adquirente, posto que
as convenes particulares no podem ser opostas
Fazenda Pblica.
(B) no poder investir contra a empresa adquirente, posto
que, por conveno particular, foi alterado o sujeito passivo
da obrigao tributria.
(C) no poder investir contra a empresa adquirente, posto
que esta no praticou o fato gerador da obrigao tributria.
(D) poder cobrar o ICMS da empresa adquirente pelo
regime da substituio tributria para frente.
(E) poder responsabilizar os diretores por descumprimento
do dever de pagar o tributo.
A resposta desta questo a combinao dos arts. 123 e 133
do CTN, que ser explicado no prximo ponto desta aula. Portanto,
a letra a.
53. (CESPE/Promotor de Justia/RN/2009) A lei pode
atribuir a terceiro responsabilidade tributria originria pelo
cumprimento da obrigao tributria como sujeito passivo
direto, a fim de facilitar a fiscalizao e o recolhimento do
tributo devido. A respeito desse assunto, correto afirmar
que
A o enunciado corresponde a responsabilidade por sucesso.
B o enunciado cuida de responsabilidade por solidariedade.
C a lei no pode impor a terceiro a referida
responsabilidade.
D o enunciado trata de responsabilidade por substituio,
cujas modalidades so de substituio para frente e
substituio para trs.
E a atribuio de responsabilidade a terceiro, pelo
pagamento de obrigao tributria, pode ser instituda por
ato administrativo, desde que haja previso de todos os
fatos que a geraram.
A resposta a letra d. Lembro que corrente minoritria
denomina o substituto tributrio de sujeito passivo direto, que,
segundo classificao doutrinria dominante, o contribuinte que
55

tem relao pessoal e direta com a situao que constitua o
respectivo fato gerador (CTN, art. 121, I).
(CESPE/Delegado
da
Polcia
Federal/2004)
A
fiscalizao tributria apreendeu em estabelecimento
farmacutico controle paralelo de vendas de trs anos
anteriores fiscalizao, sem emisso de notas fiscais, de
cpsulas para emagrecimento compostas de substncia
capaz de causar dependncia psquica e acionou
imediatamente a polcia, que efetuou a priso em flagrante
do scio-gerente por trfego de entorpecente, j que tal
substncia estava estocada em prateleira, vindo a ser
proferida sentena condenatria com trnsito em julgado.
Com base na situao hipottica acima, julgue os itens a
seguir.
Esta questo trata de vrios temas.
54. A lei no descreve atos ilcitos como hiptese de
incidncia do tributo, entretanto, a autoridade fazendria
poder exigir o tributo decorrente da venda dos
psicotrpicos.
verdadeira, de acordo com o art. 118, I, do CTN.
55. O proprietrio do estabelecimento cometeu, em tese,
crime contra a ordem tributria.
verdadeira. De acordo com o art. 1, da Lei 8.137/90,
constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo,
ou contribuio social e qualquer acessrio, mediante as seguintes
condutas:
I - omitir informao, ou prestar declarao falsa s
autoridades fazendrias; II - fraudar a fiscalizao tributria,
inserindo elementos inexatos, ou omitindo operao de qualquer
natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal; III - falsificar
ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer
outro documento relativo operao tributvel; IV - elaborar,
distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva
saber falso ou inexato; V - negar ou deixar de fornecer, quando
obrigatrio, nota fiscal ou documento equivalente, relativa a venda de
mercadoria ou prestao de servio, efetivamente realizada, ou
fornec-la em desacordo com a legislao.
.
56

56. Se o estabelecimento em considerao for uma
farmcia de manipulao e tiver fabricado as cpsulas
apreendidas, o municpio poder cobrar o ICMS devido
sobre as vendas realizadas.
falsa, eis que o municpio no pode cobrar ICMS, mas
somente os Estados e o Distrito Federal.
57. A responsabilidade penal tributria e a tributria penal
no se confundem, apesar de ambas adotarem a
responsabilidade subjetiva.
falsa. A responsabilidade penal tributria e a tributria penal
realmente no se confundem.
Porm, a responsabilidade penal tributria subjetiva e a
responsabilidade tributria penal, em regra, objetiva, segundo os
termos do art. 136 do CTN, que estabelece: Salvo disposio de lei
em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao tributria
independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade,
natureza e extenso dos efeitos do ato.
58. Na hiptese considerada, se o produto comercializado
for sujeito a substituio tributria, no gerar, para a
farmcia, obrigao de recolher ICMS.
A resposta est correta. O enunciado trata de uma hiptese.
Se o produto comercializado for sujeito a substituio tributria, a
obrigao de recolher ICMS dos fabricantes das cpsulas para
emagrecimento e no do comerciante farmacutico.
59.
(CESPE/Auditor
INSS/1998)
Qualquer
pessoa,
independentemente de sua relao com o fato gerador da
obrigao tributria, pode ser apontada pela lei como
responsvel tributrio.
falsa, pois, de acordo com o art. 128 do CTN, sem prejuzo
do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a
responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada
ao fato gerador da respectiva obrigao.
4.2.2 RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES
57

Antes de iniciar, devemos mencionar a literalidade dos arts. 129
a 133 do CTN, que tratam da responsabilidade tributria dos
sucessores, eis que muitas questes apenas cobram a literalidade dos
dispositivos.
6.2.2.1 FUNDAMENTO LEGAL
Ento, registramos a importncia da leitura bem atenta das
regras citadas acima, a saber:
O disposto nesta Seo aplica-se por igual aos crditos

tributrios definitivamente constitudos ou em curso de
constituio data dos atos nela referidos, e aos constitudos
posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a
obrigaes tributrias surgidas at a referida data (art.
129).
Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador
seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis,
e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios
referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria,
subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo
quando conste do ttulo a prova de sua quitao.
Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a
sub-rogao ocorre sobre o respectivo preo (art. 130).
So pessoalmente responsveis: I - o adquirente ou
remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos
ou remidos; II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge
meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data
da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade
ao montante do quinho do legado ou da meao; III - o
esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da
abertura da sucesso (art. 131).
O CESPE no concurso para Advogado-EMBASA/2010 considerou

correto: Caso um contribuinte falea, deixando bens mveis e
imveis a partilhar, bem como o pagamento de impostos em aberto,
de acordo com expressa disposio do CTN, o esplio pessoalmente
responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da
abertura da sucesso.
A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso,

transformao ou incorporao de outra ou em outra
responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas
pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas
58

ou incorporadas. Pargrafo nico. O disposto neste artigo
aplica-se aos casos de extino de pessoas jurdicas de direito
privado, quando a explorao da respectiva atividade seja
continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio,
sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual
(art. 132).
A pessoa natural ou jurdica de direito privado que
adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou
estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e
continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo
social ou sob firma ou nome individual, responde pelos
tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido,
devidos at data do ato: I - integralmente, se o alienante
cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade; II subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na
explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da
alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de
comrcio, indstria ou profisso. 1o O disposto no caput
deste artigo no se aplica na hiptese de alienao
judicial: I em processo de falncia; II de filial ou unidade
produtiva isolada, em processo de recuperao judicial. 2o
No se aplica o disposto no 1o deste artigo quando o
adquirente for: I scio da sociedade falida ou em
recuperao judicial, ou sociedade controlada pelo devedor
falido ou em recuperao judicial; II parente, em linha
reta ou colateral at o 4o (quarto) grau, consangneo ou
afim, do devedor falido ou em recuperao judicial ou de
qualquer de seus scios; ou III identificado como agente do
falido ou do devedor em recuperao judicial com o objetivo de
fraudar a sucesso tributria. 3o Em processo da falncia, o
produto da alienao judicial de empresa, filial ou unidade
produtiva isolada permanecer em conta de depsito
disposio do juzo de falncia pelo prazo de 1 (um) ano,
contado da data de alienao, somente podendo ser
utilizado para o pagamento de crditos extraconcursais
ou de crditos que preferem ao tributrio (art. 133).
No concurso para Promotor de Justia do Paran (2009) foi
considerado correto os seguintes itens: (i) A pessoa jurdica que
adquirir de outra, por qualquer ttulo, estabelecimento comercial,
industrial ou profissional, responde pelos tributos relativos ao fundo
ou estabelecimento adquirido, devidos at a data do ato,
subsidiariamente com o alienante, se este iniciar dentro de 06 (seis)
meses, a contar da alienao, nova atividade, no mesmo ou em outro
59

ramo; (ii) A lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade
pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da
respectiva obrigao.
Importante: O STJ compreende que os arts. 132 e 133 do CTN
dispem sobre responsabilidade tributria pela sucesso empresarial.
Por conseguinte, no so fundamentos legais adequados para
justificar a compensao tributria com crditos de terceiros (REsp
876.078/RJ, DJe 26/11/2008).
6.2.2.2 CONCEITO
Deste modo, a responsabilidade pro sucesso a transferncia
da obrigao tributria para outro devedor em virtude do
desaparecimento do devedor original ou por venda do imvel ou do
estabelecimento empresarial, sendo que, em princpio, a obrigao
tributria se transfere para o comprador.
Desta forma, relevante, para fins de atribuio da
responsabilidade por sucesso, a data da ocorrncia do fato
gerador e no a data da constituio do crdito tributrio. Assim,
segundo o art. 129 do CTN, esta responsabilidade se aplica por
igual aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou em
curso de constituio data dos atos nela referidos, e aos
constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde que
relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data.
Nesse rumo, por exemplo, a responsabilidade por sucesso
acontece no caso em que:
O proprietrio de determinado imvel urbano falece sem pagar
IPTU, passando a responsabilidade para o esplio (bens que
algum, morrendo, deixou), conforme art. 131, III, do CTN;
Bem mvel alienado (vendido) com dvidas de IPVA (art. 131,
I, do CTN);
Bem imvel alienado com dvidas de IPTU (art. 130 do CTN),
dentre outros casos.
6.2.2.3 CLASSIFICAO
A doutrina classifica os
sucessores da seguinte forma:
casos
de
responsabilidade
dos
Responsabilidade por sucesso imobiliria (CTN, art. 130);

Responsabilidade por sucesso pessoal (CTN, art. 131);
60

Responsabilidade por sucesso empresarial (CTN, arts. 132 e
133).
O CESPE no concurso para Advogado/CEF/2010 considerou incorreto:
A responsabilidade por sucesso no pode ocorrer com empresas ou
sociedades, j que eventuais modificaes na estrutura ou na
essncia da empresa, resultantes de fuso, transformao ou
incorporao, caracterizam uma nova empresa, diversa da anterior.
6.2.2.3.1 RESPONSABILIDADE POR SUCESSO IMOBILIRIA
Neste caso, os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato
gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens
imveis (IPTU, ITR), e bem assim os relativos a taxas pela prestao
de servios referentes a tais bens (taxa de lixo domiciliar), ou a
contribuies de melhoria sobre a valorizao do imvel, subrogamse na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do
ttulo a prova de sua quitao (CTN, art. 130).
O ttulo que prova a quitao tributria , por exemplo, a
certido negativa de dbitos tributrios.
Nesse rumo, o arrematante em hasta pblica (leilo) no
responsvel tributrio pelo pagamento do tributo sobre bens
imveis, ocorrendo a sub-rogao real sobre o preo do bem
arrematado, conforme a lietralidade do pargrafo nico do art. 130
do CTN.
Vejamos a seguinte deciso jurisprudencial esclarecedora sobre
o tema:
Consoante o art. 130 do CTN, pargrafo nico, h sub-rogao
do crdito tributrio sobre o preo pelo qual arrematado o bem
em hasta pblica. O adquirente recebe o imvel
desonerado dos nus tributrios devidos at a data da
realizao da praa. (STJ, AgRg no REsp 849025/RS)
O CESPE no concurso para Defensoria Pblica-Unio/2010 considerou
correto: Considere que pessoa jurdica tenha adquirido imvel no
residencial em hasta pblica. Nesse caso, em consonncia com a
jurisprudncia do STJ, a arrematao tem o efeito de expurgar
qualquer nus obrigacional sobre o imvel para a pessoa jurdica
arrematante, devendo a transferncia ocorrer livre de qualquer
encargo ou responsabilidade tributria.
61

Todavia, esclarecemos que atualmente a jurisprudncia do STJ
tem estendido tal regra tambm aos bens mveis e semoventes,
a saber:
O credor que arremata veculo em relao ao qual pendia
dbito de IPVA no responde pelo tributo em atraso. O crdito
proveniente do IPVA subroga-se no preo pago pelo
arrematante. Se, entretanto, o bem foi adjudicado ao credor,
encargo deste, depositar o valor correspondente ao dbito por
IPVA (REsp 905.208/SP);
A arrematao de bem em hasta pblica considerada como
aquisio originria, inexistindo relao jurdica entre o
arrematante e o anterior proprietrio do bem. Os dbitos
anteriores arrematao subrogam-se no preo da hasta.
Aplicao do artigo 130, nico do CTN, em interpretao que
se estende aos bens mveis e semoventes. (REsp N
807.455/RS).
Ainda sobre o art. 130, pargrafo nico, do CTN, o STJ tambm
j decidiu que se edital do leilo prev a responsabilidade do
arrematante por dvidas tributrias, h a renncia tcita do
adquirente do bem, que apta a afastar a incidncia do
dispositivo no caso.
Isto , prestigiando-se as normas do leilo, o STJ compreende
que aquele que participa do leilo, inclusive procedendo a
arrematao do bem, aceita as condies contidas no edital do leilo
e, por consequncia, renncia tacitamente ao disposto no pargrafo
nico do artigo 130 do CTN (por exemplo, REsp N 716.438/PR).
6.2.2.3.2 RESPONSABILIDADE POR SUCESSO PESSOAL
Existem trs regras fundamentais sobre o tema:
O adquirente ou remitente, responde pelos tributos relativos
aos bens adquiridos ou remidos ( a regra geral - art. 131, I);
O sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, responde pelos
tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou
adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do
quinho do legado ou da meao (art. 131, II);
O esplio, responde pelos tributos devidos pelo de cujus at a
data da abertura da sucesso (art. 131, III).
62

O CESPE no concurso para Advogado/CEF/2010 considerou correto:
O adquirente ou o remitente pessoalmente responsvel pelos
tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos, ainda que no
sejam imveis. Por outro lado, a ESAF no concurso para
AFRFB/2010: O esplio, at a data da abertura da sucesso, e o
sucessor, at a data da partilha, no que se refere aos tributos devidos
pelo de cujus, podem ser considerados, respectivamente, responsvel
tributrio e contribuinte. No caso, o sucessor responsvel
tributrio e no contribuinte. Logo, incorreta.
Nos casos dos incisos II e III, do art. 131, do CTN,
denominados tambm de sucesso causa mortis ou hereditria,
verificamos algumas hipteses relevantes, a saber:
Tributos devidos pelo de cujus (morto) at a data da morte
(abertura da sucesso), o responsvel o esplio;
Tributos devidos pelo de cujus no pagos pelo esplio at a
data da partilha ou adjudicao, responde o sucessor a
qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, limitado ao montante
do seu respectivo quinho (bens transferidos a cada um);
Fatos geradores ocorridos aps a partilha ou adjudicao, os
sucessores e o cnjuge meeiro so contribuintes e no
responsveis.
Destacamos que o sucessor a qualquer ttulo considerado o
indivduo que passa a ser proprietrio do bem em razo do
falecimento do proprietrio anterior.
Nesta feita, a responsabilidade tributria limitada data da
partilha ou da adjudicao, porque, a partir desse momento, o
sucessor adquire a condio de proprietrio do bem. Decerto, a
responsabilidade tributria limitada ao valor do bem transferido.
O sucessor, a qualquer ttulo, e o cnjuge meeiro so pessoalmente
responsveis pelos tributos devidos em sua totalidade pelo de cujus
at a data da partilha ou da adjudicao.
Registramos o entendimento do STJ afirmando que, alm do
tributo, tambm pode ser cobrada a multa aplicada antes da
sucesso, a saber:
iterativo o entendimento do STJ no sentido de que a multa
aplicada antes da sucesso incorpora-se ao patrimnio do con63

tribuinte, podendo ser exigida do sucessor nas hipteses que
restar configurada a responsabilidade por sucesso (STJ, REsp
530811/PR)
6.2.2.3.3 RESPONSABILIDADE POR SUCESSO EMPRESARIAL
De acordo com os incisos I e II, do art. 133 do CTN, a pessoa
natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por
qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial,
industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao,
sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual,
responde
pelos
tributos,
relativos
ao
fundo
ou
estabelecimento adquirido, devidos at data do ato:
Integralmente, se o alienante cessar a explorao
comrcio, indstria ou atividade;
Subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir
explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data
alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo
comrcio, indstria ou profisso. Neste ltimo caso,
benefcio de ordem, devendo-se cobrar a dvida tributria
alienante e, na hiptese de inadimplncia deste, cobra-se
adquirente.
do
na
da
de
h
do
do
Importante: A responsabilidade pelos tributos, relativos ao fundo

ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato (trespasse),
independentemente do lanamento do tributo, bastando o
nascimento da obrigao tributria (ocorrncia do fato gerador). A
nomenclatura trespasse significa o ato, voluntrio ou coercivo, em
regra oneroso, que opera a transferncia da propriedade do
estabelecimento empresarial, sendo a sua forma mais comum a
compra e venda voluntria.
A transferncia de responsabilidade tributria pode ocorrer por
sucesso pessoa natural, mas no pessoa jurdica de direito
privado, que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio
e continuar a respectiva explorao. Por sua vez, a FEPESE no
concurso para Procurador/SC/2009 considerou incorreto: A pessoa
jurdica que adquirir o estabelecimento empresarial de outra pessoa
jurdica ser responsvel pelos tributos relativos ao estabelecimento,
devidos at a data do trespasse, desde que j tenham sido lanados,
embora ainda no definitivamente constitudos. A responsabilidade
64

poder ser integral ou subsidiria, nas condies e regras previstas
no CTN.
Nessa senda, apesar da literalidade do art. 133 do CTN
(responde pelos tributos), o entendimento atual do STJ que o
sucessor empresarial tambm responde pela multa, a saber:
A responsabilidade tributria no est limitada aos tributos
devidos pelos sucedidos, mas tambm se refere s multas,
moratrias ou de outra espcie, que, por representarem
dvida de valor, acompanham o passivo do patrimnio
adquirido pelo sucessor. Nada obstante os art. 132 e 133
apenas refiram-se aos tributos devidos pelo sucedido, o art.
129 dispe que o disposto na Seo II do CTN aplica-se por
igual aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou em
curso de constituio, compreendendo o crdito tributrio no
apenas as dvidas decorrentes de tributos, mas tambm de
penalidades pecunirias (art. 139 c/c 1 do art. 113 do
CTN). (REsp 1017186/SC; REsp 959389/RS e diversos outro
precedentes).
Destacamos que a Lei Complementar 118/2005, com o objetivo
de adequar o CTN a nova Lei de recuperao judicial, extrajudicial e
falncia do empresrio e da sociedade empresria (11.101/2005),
acrescentou algumas regras ao art. 133 do CTN.
Primeiro, visando satisfazer os credores do falido e tambm a
recuperao judicial da empresa, estabeleceu que o art. 133 no se
aplica na hiptese de alienao judicial: (a) em processo de falncia;
(b) de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de
recuperao judicial (CTN, 1, do art. 133).
Segundo,
objetivando
evitar
fraudes
neste
ltimo
procedimento, dispe que no se aplica o 1 do art. 133 quando o
adquirente for:
Scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou
sociedade controlada pelo devedor falido ou em recuperao
judicial;
Parente, em linha reta ou colateral at o 4o (quarto) grau,
consangneo ou afim, do devedor falido ou em recuperao
judicial ou de qualquer de seus scios; ou
65

Identificado como agente do falido ou do devedor em
recuperao judicial com o objetivo de fraudar a sucesso
tributria.
Terceiro, com o objetivo de preservar a ordem de classificao
dos crditos na falncia, dispe que, em processo da falncia, o
produto da alienao judicial de empresa, filial ou unidade produtiva
isolada permanecer em conta de depsito disposio do juzo de
falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data de alienao,
somente podendo ser utilizado para o pagamento de crditos
extraconcursais ou de crditos que preferem ao tributrio.
Por sua vez, na sucesso empresarial societria, de acordo com
o art. 132 do CTN, a pessoa jurdica de direito privado que resultar de
fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra
responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas
jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou
incorporadas.
Desse modo, a pessoa jurdica resultante da operao societria
ser responsvel pelos tributos devidos at a data do ato das
respectivas operaes.
Com efeito, segundo o ordenamento vigente, os casos de
operaes societrias, pelas quais as sociedades empresariais mudam
o seu perfil societrio, com o objetivo de dot-las de forma mais
adequada realizao dos negcios sociais e do cumprimento das
obrigaes tributrias, que so as seguintes:
Fuso, sendo a operao pela qual se unem duas ou mais
sociedades para formar sociedade nova;
Transformao, que a operao de mudana de tipo
societrio, por exemplo, a sociedade empresarial limitada
torna-se sociedade annima, ou vice-versa;
Incorporao, considerada a operao pela qual uma ou mais
sociedades so absorvidas por outra;
Ciso, que pode ser total ou parcial. A ciso total a
operao pela qual se extingue uma pessoa jurdica,
transferindo todo o seu patrimnio para outras duas pessoas
jurdicas. J a ciso parcial acontece quando houver apenas a
subtrao de parte de patrimnio de uma pessoa jurdica, com
o objetivo de compor o patrimnio de outras pessoas jurdicas.
Constatamos que o art. 132 do CTN no fez meno explcita a
66

ciso. Entretanto, o entendimento jurisprudencial que o CTN no
faz referncia expressa em virtude do conceito de ciso ser somente
normatizado pela Lei de Sociedades Annimas S/A (Lei 6.404/76),
no afastando, por conseguinte, a sua incluso dentre as hipteses
de responsabilidade tributria por sucesso previstas no art. 132 do
CTN, considerando-se a ciso como uma espcie de transformao.
Vejamos algumas decises neste sentido:
A empresa resultante de ciso que incorpora parte do

patrimnio da outra responde solidariamente pelos dbitos da
empresa cindida. Irrelevncia da vinculao direta do sucessor
do fato gerador da obrigao (STJ, REsp 970585/RS, DJe
07/04/2008);
No caso de fuso, transformao (ciso) ou incorporao, a
empresa primitiva, da qual surgiu uma nova, somente ser
responsvel tributria pelos fatos geradores ocorridos at a
data da fuso, transformao (ciso) ou incorporao (TRF-1
Regio, AC 94.01.25061-8/BA).
No 24 concurso para Procurador da Repblica foi considerado
correto: No tocante ciso parcial de empresas privadas correto
afirmar, na linha da orientao firmada pelo STJ que havendo, no ato
de reestruturao societria, estipulao em contrrio que afaste a
solidariedade, essa excluso vlida desde que o Fisco no exera,
no prazo de 90 (noventa) dias, o direito de oposio, ao afirmado no
pacto de ciso, nos termos do art. 233, nico, da Lei de Sociedade
Annima (Lei 6.404/76). Entretanto, posicionamento mais recente
do STJ afirma que mesmo que se fizesse uma leitura dos arts. 229,
1, e 233, da Lei n 6.404, que afastasse tal responsabilidade, no
prevaleceria ao preceituado pelo art. 132, do CTN, por sua
especialidade (REsp 970585/RS, DJe 07/04/2008). Registramos que
o par. nico do art. 233 da Lei de S/A dispe: O ato de ciso parcial
poder estipular que as sociedades que absorverem parcelas do
patrimnio da companhia cindida sero responsveis apenas pelas
obrigaes que lhes forem transferidas, sem solidariedade entre si ou
com a companhia cindida, mas, nesse caso, qualquer credor anterior
poder se opor estipulao, em relao ao seu crdito, desde que
notifique a sociedade no prazo de 90 dias a contar da data da
publicao dos atos da ciso.
Por outro lado, na hiptese de extino de pessoas jurdicas
de direito privado, existe tambm a responsabilidade tributria do
scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo
67

social, ou sob firma individual, que continue na explorao da
respectiva atividade (CTN, art. 132, pargrafo nico).
60. (FCC/Procurador de Contas/Alagoas/2008)
Haver excluso da responsabilidade tributria por
sucesso, de tributos cujos fatos geradores sejam
anteriores aquisio, na hiptese da aquisio de
(A) estabelecimento comercial em processo de falncia,
quando a aquisio feita por sociedade controlada pelo
devedor falido.
(B) estabelecimento comercial, quando o alienante cessa
a explorao de comrcio, indstria ou atividade.
(C) bem imvel, quando do ttulo de compra e venda
consta apresentao de certido negativa de dbitos
fiscais.
(D) bem mvel em leilo extrajudicial realizado por
instituies financeiras.
(E) estabelecimento comercial, quando o alienante
prossegue ou inicia a explorao de comrcio, indstria
ou atividade, no mesmo ou em outro ramo.
A resposta correta a letra c, segundo o art. 130 do CTN.
LETRA A INCORRETA
No h excluso da responsabilidade tributria por
sucesso, de tributos cujos fatos geradores sejam anteriores
aquisio, na hiptese da aquisio de estabelecimento comercial em
processo de falncia, quando a aquisio feita por sociedade
controlada pelo devedor falido, de acordo com o inc. I, 2, do art.
133 do CTN.
LETRA B - INCORRETA
aquisio, na hiptese da aquisio de estabelecimento comercial,
quando o alienante cessa a explorao de comrcio, indstria ou
atividade, pois, em princpio, o adquirente responde integralmente
pelo tributo neste caso, conforme art. 132, I, do CTN.
LETRA C - CORRETA
68

H excluso da responsabilidade tributria por sucesso, de
tributos cujos fatos geradores sejam anteriores aquisio, no caso
da aquisio bem imvel, quando do ttulo de compra e venda consta
apresentao de certido negativa de dbitos fiscais, conforme o art.
130 do CTN.
LETRA D - INCORRETA
aquisio, na hiptese da aquisio bem mvel em leilo extrajudicial
realizado por instituies financeiras, pois, segundo o art. 131, I, do
CTN, o adquirente, em princpio, responde pessoalmente pelos
tributos relativos aos bens adquiridos.
LETRA E - INCORRETA
aquisio, na hiptese da aquisio de estabelecimento comercial,
quando o alienante prossegue ou inicia a explorao de
comrcio, indstria ou atividade, no mesmo ou em outro ramo,
pois, em princpio, o adquirente responde subsidiariamente com o
alienante pelo tributo, conforme o art. 132, II, do CTN.
61. (FCC/Analista/Agncia Reguladora/CE/2007)
Em matria de responsabilidade tributria por sucesso,
so pessoalmente responsveis:
(A) o arrematante de bem imvel, no caso de
arrematao em hasta pblica, pelos tributos devidos por
fatos geradores anteriores arrematao.
(B) o sucessor, a qualquer ttulo, e o cnjuge meeiro,
pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha
ou adjudicao, limitada a responsabilidade ao montante
do quinho, do legado ou meao.
(C) o alienante de bem imvel, no caso de ter assumido
em escritura pblica a obrigao por tributo relativo a fato
gerador acontecido antes da transmisso, quando no
houver prova de quitao de tributos.
(D) o adquirente, em hasta pblica, de estabelecimento
comercial ou fundo de comrcio, em processo de falncia,
por tributos devidos at a data da aquisio.
69

(E) os representantes de pessoas jurdicas de direito
privado, por todos os tributos devidos pela empresa,
resultantes de atos praticados no regular exerccio de
suas atividades.
LETRA A INCORRETA
Neste caso, o arrematante no responsvel tributrio,
conforme o pargrafo nico do art. 130 do CTN.
LETRA B CORRETA
Segundo o art. 131, II, do CTN, so responsveis
pessoalmente o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos
adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho
do legado ou da meao.
O sucessor a qualquer ttulo considerado o indivduo que
passa a ser proprietrio do bem em razo do falecimento do
proprietrio anterior. A responsabilidade limitada data da partilha
ou da adjudicao, porque, a partir desse momento, o sucessor
adquire a condio de proprietrio do bem. A responsabilidade
tributria limitada ao valor do bem transferido.
LETRA C INCORRETA
O alienante de bem imvel, no caso de ter assumido em
escritura pblica a obrigao por tributo relativo a fato gerador
acontecido antes da transmisso, quando no houver prova de
quitao de tributos, no responsvel tributrio, porque,
segundo o art. 123 do CTN, salvo disposio de lei em contrrio, as
convenes particulares no podem ser opostas ao Fisco para
modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes
tributrias correspondentes.
LETRA D INCORRETA
O adquirente, em hasta pblica, de estabelecimento
comercial ou fundo de comrcio, em processo de falncia, por
tributos devidos at a data da aquisio, no responsvel tributrio,
de acordo com o art. 133, 1, inc. I, do CTN.
LETRA E INCORRETA
70

Os representantes de pessoas jurdicas de direito privado
no so responsveis por todos os tributos devidos pela empresa,
resultantes de atos praticados no regular exerccio de suas
atividades, sendo que estes representantes so pessoalmente
responsveis apenas pelos crditos correspondentes a obrigaes
tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou
infrao de lei, contrato social ou estatutos, de acordo com o art.
135, III, do CTN.
62. (FCC/Fiscal de Rendas/SP/2006) A pessoa
natural ou jurdica de direito privado que adquirir de
outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou
estabelecimento comercial, industrial ou profissional
(A) somente responder pelos crditos tributrios
definitivamente constitudos at a data da aquisio.
(B) nunca responder subsidiariamente com o alienante
pelos tributos devidos at a data da alienao.
(C) poder vir a ser responsabilizada pelos crditos
tributrios de qualquer natureza que ainda estejam em
fase de constituio, ou seja, ainda no definitivamente
constitudos.
(D) responder pelos tributos devidos at a data da
aquisio, relativos ao fundo de comrcio, se continuar a
respectiva
explorao,
integralmente
ou
subsidiariamente, dependendo de o alienante prosseguir
ou no na mesma atividade.
(E) somente responder integralmente pelos tributos
relativos ao fundo de comrcio existentes data da
aquisio, se continuar a explorar a atividade do
alienante.
A resposta correta a letra d.
De acordo com os incisos I e II, do art. 133 do CTN, a
pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra,
por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial,
industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao,
sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual,
responde
pelos
tributos,
relativos
ao
fundo
ou
estabelecimento adquirido, devidos at data do ato: (i)
integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio,
indstria ou atividade; (ii) subsidiariamente com o alienante, se este
prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da
71

data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de
comrcio, indstria ou profisso.
63.
(FCC/Auditor
Fiscal/Jaboato
dos
Guararapes/PE/2006) Para que o adquirente de
estabelecimento
industrial
ou
comercial
responda
integralmente pelos dbitos tributrios relativos ao fundo
de comrcio adquirido, necessrio que o
(A) alienante cesse de imediato a explorao do comrcio,
indstria ou atividade.
(B) contrato de transferncia preveja expressamente tal
responsabilidade do adquirente.
(C) alienante no detenha patrimnio suficiente para
saldar as pendncias.
(D) fisco tenha manifestado oposio transferncia do
estabelecimento, nos 30 dias seguintes data da
operao.
(E) alienante comunique a alienao ao fisco dentro do
prazo de 10 dias.
A resposta correta a letra a.
Segundo o I, do art. 133 do CTN, a pessoa natural ou
jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo,
fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou
profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma
ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde
pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento
adquirido, devidos at data do ato integralmente, se o alienante
cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade.
64.
(FCC/Analista
Judicirio/TRF3Regio/Execuo de mandados/2007) Quanto
obrigao tributria correto afirmar:
(A) A capacidade tributria passiva depende, dentre
outras, da capacidade civil das pessoas naturais e de
estar a pessoa jurdica regularmente constituda.
(B) O sujeito ativo da obrigao principal a pessoa
obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade
pecuniria.
(C) A obrigao tributria acessria surge com a
ocorrncia do fato gerador e tem por objeto o pagamento
de tributo ou penalidade no pecuniria.
72

(D) A pessoa jurdica de direito privado que resultar de
fuso, responsvel pelos tributos devidos at a data do
ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas.
(E) A solidariedade das pessoas que tenham interesse
comum na situao que constitua o fato gerador da
obrigao principal comporta o benefcio de ordem.
LETRA A INCORRETA
A capacidade tributria passiva independe da capacidade
civil das pessoas naturais e de estar a pessoa jurdica regularmente
constituda, de acordo com os incs. I e III, do art. 126 do CTN.
LETRA B INCORRETA
O sujeito passivo da obrigao principal a pessoa
obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria, segundo
o art. 121, caput, do CTN.
LETRA C INCORRETA
A obrigao tributria principal surge com a ocorrncia do
fato gerador e tem por objeto o pagamento de tributo ou de
penalidade pecuniria, segundo 1, do art. 113, do CTN.
LETRA D CORRETA
A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso,
incorporadas, de acordo com o art. 132 do CTN.
LETRA E INCORRETA
A solidariedade das pessoas que tenham interesse comum
na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal no
comporta o benefcio de ordem, de acordo com o pargrafo nico do
art. 124 do CTN.
65. (FCC/Procurador Estadual/RR/2006) Sobre a
solidariedade, em matria tributria, correto afirmar
que
73

(A) o pagamento efetivado por um dos obrigados no
(B) a dvida que alcana duas ou mais pessoas solidria,
salvo disposio de lei em contrrio.
(C) o inventariante no responde solidariamente pelos
tributos devidos pelo esplio, no caso de impossibilidade
da exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo
contribuinte.
(D) comporta benefcio de ordem entre as pessoas que
tenham interesse comum na situao que constitua o fato
gerador da obrigao principal.
(E) a interrupo da prescrio, a favor ou contra um dos
obrigados, no favorece e nem prejudica aos demais,
salvo disposio de lei em contrrio.
LETRA A INCORRETA
O
pagamento
efetivado
por
um
dos
obrigados
solidariamente aproveita aos demais, salvo disposio de lei em
contrrio, de acordo com o art. 125, I, do CTN.
LETRA B - CORRETA
A letra considerada correta pela banca examinadora foi
oficialmente a letra b, afirmando que a dvida que alcana duas ou
mais pessoas solidria, salvo disposio de lei em contrrio.
Preste ateno que o CTN no art. 124 dispe que so
solidariamente obrigadas (i) as pessoas que tenham interesse
principal ou (ii) as pessoas expressamente designadas por lei.
E a letra b no fala em interesse comum.
LETRA C INCORRETA
Esta letra foi considerada incorreta pelo gabarito oficial e
cobra o art. 134, inc. IV, do CTN, que hiptese de responsabilidade
tributria de terceiros, a saber:
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do
cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte,
respondem solidariamente com este nos atos em que
74

intervierem ou pelas omisses de que forem
responsveis:
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo
esplio;
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica,
em matria de penalidades, s de carter moratrio.
Em minha opinio e da doutrina predominante esta
alternativa deveria ter sido considerada correta, pois, conforme o
caput, do art. 134, do CTN, existem, na verdade, dois requisitos
cumulativos (impossibilidade da exigncia do cumprimento da
obrigao principal pelo contribuinte + o no-pagamento do tributo
decorra de interveno ou omisso do terceiro) e a letra c s dispe
sobre um. Entretanto, a FCC adotou de forma equivocada como
resposta final a letra b.
LETRA D - INCORRETA
A solidariedade das pessoas que tenham interesse comum
na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal no
comporta o benefcio de ordem, conforme o pargrafo nico do art.
124 do CTN.
LETRA E - INCORRETA
coobrigados, favorece ou prejudica os demais, segundo o art. 125,
III, do CTN.
66.
(FCC/Procurador
Autrquico
da
Agncia
Reguladora de Servios Pblicos Delegados do Cear
ARCE/2006) A empresa de temperos Alho e Sal Ltda.
passa por srias dificuldades financeiras, sem embargo de
dever inmeros tributos federais e estaduais. Diante da
dificuldade de continuidade da atividade por absoluta falta
de condies financeiras de honrar seus compromissos,
pediu falncia nos termos da Lei no 11.101/05. Em
decorrncia da situao, sua concorrente, empresa
Salsinha e Cebolinha Ltda., ao tomar conhecimento que
os bens foram avaliados e arrecadados, comparece ao
leilo judicial e arremata o estabelecimento comercial,
cessando por completo as atividades da falida. Em razo
disso, a empresa Salsinha e Cebolinha Ltda. recebe
notificao para pagamento de dbitos tributrios em
75

atraso em nome da empresa Alho e Sal Ltda., na
qualidade de responsvel tributrio integral. A exigncia
fiscal
(A) no procede, tendo em vista que os dbitos eram
anteriores falncia e a adquirente era concorrente da
falida.
(B) no procede, tendo em vista que a adquirente
responde subsidiariamente com o alienante pelos tributos
relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, quando
este cessa por completo suas atividades.
(C) procede, tendo em vista que a adquirente responde
integralmente pelos tributos relativos ao fundo ou
estabelecimento adquirido, quando o alienante cessa por
completo suas atividades.
(D) no procede, tendo em vista que a responsabilidade
tributria do adquirente afastada quando, na falncia,
adquire
estabelecimento
comercial
decorrente
de
alienao judicial.
(E) procede, tendo em vista que o adquirente, ao
arrematar os bens do alienante falido tinha total
conhecimento de sua situao fiscal, no podendo se
eximir da responsabilidade tributria.
A resposta correta a letra d, porque, de acordo como o
inciso I, do 1, do art. 133, excluda a responsabilidade tributria
da empresa (Salsinha e Cebolinha Ltda.) que adquire outra
empresa (Alho e Sal Ltda.) em processo de falncia.
67. (TTN/94/ESAF) Um tabelio perante o qual se praticou
ato que consista em fato gerador de tributo, e mostrando-se
impossvel a exigncia do cumprimento da obrigao
tributria principal de qualquer das partes no ato,
a) responsvel pelo tributo, solidariamente.
b) sujeito passivo originrio
c) contribuinte solidrio
d) contribuinte, sem solidariedade
e) no pode ser sujeito passivo, mas est obrigado a prestar
todos os esclarecimentos que lhe sejam pedidos pela
Fazenda Pblica
A resposta a letra a, segundo o art. 134, V, do CTN, que
trataremos no prximo item.
76

68. (TTN/94/ESAF) A arrematou em hasta pblica um
imvel, sendo certo que o anterior proprietrio, B, h
quatro anos deixava de pagar o imposto sobre a
propriedade territorial urbana. Esse crdito tributrio
a) deve ser cobrado de B, que o contribuinte.
b) deve ser cobrado de A, que o responsvel.
c) deve ter-se como sub-rogado no preo da arrematao.
d) deve ser cobrado do oficial do registro de imveis, que
o contribuinte.
e) no pode ser mais cobrado, pois j se encontra alcanado
pela prescrio.
A resposta a letra c, conforme o pargrafo nico do art.
130 do CTN.
69. (AFRF/2000/ESAF)
(i) Os crditos tributrios relativos ao imposto territorial
rural sub-rogam-se na pessoa do adquirente do imvel?
(ii) E se constar do ttulo a prova de sua quitao, o
adquirente responsvel por esses crditos tributrios?
(iii) Responde o esplio pelos tributos devidos pelo falecido
at a data da abertura da sucesso?
a) sim, sim, sim.
b) no, no, sim.
c) sim, no, no.
d) no, no, no.
e) sim, no, sim.
O item I a resposta foi sim, segundo a banca examinadora,
pois os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja
a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem
assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais
bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos
respectivos adquirentes. Porm, deveria ser ressalvada a hiptese
de constar do ttulo de aquisio a prova de quitao do ITR.
O item II no, pois se constar do ttulo a prova de sua
quitao, o tabelio responsvel por esses crditos tributrios, em
razo do art. 134, VI, do CTN.
O item III sim, de acordo com o art. 131, III, do CTN.
Portanto, a resposta a letra e.
70. (PFN/1998/ESAF) Assinale a opo correta.
77

a) A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso,
responsvel por sucesso pelos tributos cujos fatos
geradores ocorrerem a partir da data do ato, e as pessoas
incorporadas, so responsveis exclusivas pelos tributos
devidos at essa data.
b) Na liquidao de uma sociedade em nome coletivo, h
responsabilidade dos scios-gerentes pelas dvidas relativas
a seus atos, mas esta limitada proporo de sua
participao no capital
social.
c) A responsabilidade do agente, por infraes, depende da
existncia do elemento subjetivo (dolo ou culpa), salvo
disposio de lei em contrrio.
d) Segundo decorre do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), a
lei no pode atribuir de modo implcito a responsabilidade
pelo crdito tributrio a terceira pessoa, nem a quem seja
desvinculado do fato gerador da respectiva obrigao.
e) O disposto na Seo da Responsabilidade dos
Sucessores, no CTN, restringe-se aos crditos tributrios
definitivamente constitudos ou em curso de constituio
data dos atos nela referidos, no se aplicando aos
constitudos posteriormente aos mesmos atos, ainda que
relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida
data.
A letra a falsa, porque a pessoa jurdica de direito privado
que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em
outra responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas
pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou
incorporadas (CTN, art. 132).
A letra b falsa, porque na liquidao de uma sociedade em
nome coletivo, h responsabilidade dos scios-gerentes pelas dvidas
relativas a seus atos, apenas pelos crditos correspondentes a
obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de
poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos (CTN, art.
135, III).
A letra c falsa, porque a responsabilidade do agente, por
infraes, independe da existncia do elemento subjetivo (dolo ou
culpa), salvo disposio de lei em contrrio, conforme expresso no
art. 136 do CTN.
78

A letra d verdadeira, pois, segundo decorre do art. 128 do
CTN, a lei no pode atribuir de modo implcito a responsabilidade pelo
crdito tributrio a terceira pessoa, nem a quem seja desvinculado do
fato gerador da respectiva obrigao.
A letra e falsa, uma vez que o disposto na Seo da
Responsabilidade dos Sucessores (arts. 129 a 133), no CTN, aplica-se
por igual aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou em
curso de constituio data dos atos nela referidos, e aos
constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a
obrigaes tributrias surgidas at a referida data (CTN, art. 129).
71.
(ESAF/Auditor
Fiscal/Natal/2008)
Sobre
a
responsabilidade tributria, assinale a nica opo correta.
a) O responsvel tributrio integra a relao jurdico
tributria como devedor de um tributo, mesmo que no
possua vinculao com o fato gerador da obrigao.
b) Segundo a doutrina majoritria, a responsabilidade por
substituio compreende as situaes de responsabilidade
por sucesso e de terceiros.
c) Na transferncia da obrigao tributria relativa a um
bem imvel, decorrente da morte do proprietrio, o esplio
torna-se sujeito passivo na condio de contribuinte.
d) Na responsabilidade por substituio, a ausncia de
reteno ou pagamento do tributo pelo responsvel no
exime a obrigao do contribuinte em cumprir a obrigao
principal.
e) No caso de arrematao de bem mvel em hasta pblica
pelo credor, o arrematante adquire o bem livre de quaisquer
nus, no se investindo na figura de responsvel pelo
pagamento de tributos cujos fatos geradores tenham
ocorrido at a data da aquisio.
A letra a falsa, porque o responsvel tributrio integra a
relao jurdico-tributria como devedor de um tributo apenas
quando possua vinculao com o fato gerador da obrigao. (CTN,
art. 128).
A letra b falsa, uma vez que, segundo a doutrina
majoritria, a responsabilidade por transferncia comporta trs
situaes possveis: (ii) responsabilidade por solidariedade (arts.
124 e 125 do CTN); (ii) responsabilidade dos sucessores (arts. 129
a 133 do CTN) e (iii) responsabilidade de terceiros (arts. 134 e 135
79

do CTN).
A letra c falsa, uma vez que o esplio pessoalmente
responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da
abertura da sucesso (CTN, art. 131, III). Isto , o esplio
responsvel tributrio e no contribuinte.
A letra d foi considerada verdadeira pela banca. Porm,
segundo o art. 128 do CTN, sem prejuzo do disposto neste captulo,
a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito
tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva
obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou
atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou
parcial da referida obrigao.
Isto , existe uma opo do legislador ordinrio. Portanto,
como a questo no especfica o tributo, entendo que deveria ser
considerada incorreta, o que no aconteceu.
A letra e segundo a banca tambm falsa, adotando-se o
entendimento expresso no pargrafo nico do art. 130 do CTN,
estabelecendo que no caso de arrematao em hasta pblica, a subrogao ocorre sobre o respectivo preo. Porm, segundo
interpretao literal, o caso de bens imveis, conforme o caput do
prprio art. 130 do CTN.
72. (ESAF/Procurador da Fazenda Nacional/2007.1) A
pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de
outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou
continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra
razo social ou sob firma ou nome individual, responde
adquirido, devidos at a data do ato, subsidiariamente com
o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar,
dentro de seis meses, a contar da data da alienao, nova
atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio,
indstria ou profisso. No entanto, h casos em que isso
no ocorrer. Entre os casos em que no haver
responsabilidade por sucesso, est a de qualquer alienao
judicial
a) a scio da falida.
b) a sociedade controlada pelo devedor em recuperao
judicial.
80

c) em processo de falncia, a um concorrente do devedor
que no tenha relao com ele nem com scio seu.
d) em processo de liquidao extrajudicial quando a relao
com o devedor de mero cunhadio.
e) em processo de falncia quando a relao com o falido
for at o quinto grau.
A resposta a letra c, de acordo com o art. 133, 1 e 2,
do CTN.
73. (FGV/AFE/RJ/2009) A respeito da aquisio, a
qualquer ttulo, de fundo de comrcio, estabelecimento
comercial, industrial ou profissional, para fins de
responsabilidade tributria, correto afirmar que:
(A) implicar sempre, para o adquirente, responsabilidade
integral.
(B) no haver responsabilidade do adquirente na hiptese
de se tratar de alienao judicial de filial ou unidade
produtiva isolada em processo de recuperao judicial.
(C) a extenso da responsabilidade do adquirente no se
altera em funo do fato de o alienante (do
estabelecimento) cessar a explorao de comrcio, indstria
ou atividade.
(D) nos casos de aquisio de mero estabelecimento, no h
que se falar em responsabilidade por sucesso, o que
apenas ocorre nos casos de aquisio da prpria pessoa
jurdica titular do estabelecimento.
(E) o contrato firmado com o alienante, pelo qual este
assume a responsabilidade pelos dbitos gerados durante
sua gesto, poder ser oposto, pelo adquirente, ao Fisco.
A letra b a correta, pois, em regra, o art. 133, 1, inc. II,
do CTN estabelece a excluso da responsabilidade tributria do
adquirente de unidade produtiva isolada ou filial, no curso de
processo de recuperao judicial, com o objetivo de incentivar a
arrematao do estabelecimento empresarial.
74.
(FCC/Fiscal
de
Rendas/SP/2009)
A
responsabilidade tributria deve vir prevista em lei, como
decorrncia dos princpios da legalidade e da tipicidade.
Com previso no Cdigo Tributrio Nacional, responsvel
tributrio
(A) o alienante de estabelecimento comercial, pelos tributos
cujos fatos geradores sejam anteriores alienao.
81

(B) o adquirente de estabelecimento comercial, pelos
tributos cujos fatos geradores sejam anteriores alienao,
quando o alienante s retomar a explorao de comrcio,
indstria ou atividade seis meses aps a alienao.
(C) o alienante de veculo automotor e o alienante de bem
imvel, pelos tributos cujos fatos geradores sejam
anteriores alienao.
(D) o incapaz submetido ao poder familiar, tutela ou
curatela, pelos tributos cujos fatos geradores tenha
praticado.
(E) cada um dos scios por obrigaes tributrias
resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou
infrao de lei, contrato ou estatuto social de empresa,
independentemente da qualidade de representante legal.
A letra b a correta, conforme o art. 133, I e II, do CTN.
(CESPE/Procurador Federal/2007) A BM Confeces
Ltda. adquiriu o estabelecimento empresarial da Divina
Vesturio Feminino Ltda., continuando a explorao da
atividade deste estabelecimento, sob outra razo social.
Quanto situao hipottica acima e s normas atinentes
obrigao tributria, julgue os itens a seguir.
75. A responsabilidade tributria da BM Confeces Ltda.
abrange as multas moratrias e punitivas devidas pela
Divina Vesturio Feminino Ltda., por expressa disposio
legal.
falsa, pois, por expressa disposio legal (CTN, art. 133,
I e II), a responsabilidade tributria da BM Confeces Ltda. abrange
apenas os tributos.
Ressaltamos que no entendimento do STJ outro, a saber:
A responsabilidade tributria no est limitada aos tributos
devidos pelos sucedidos, mas abrange as multas,
moratrias ou de outra espcie, que, por representarem
penalidade pecuniria, acompanham o passivo do
patrimnio adquirido pelo sucessor.
Segundo dispe o artigo 113, 3, do CTN, o
descumprimento de obrigao acessria faz surgir,
imediatamente, nova obrigao consistente no pagamento
da multa tributria. A responsabilidade do sucessor
82

abrange, nos termos do artigo 129 do CTN, os crditos
definitivamente constitudos, em curso de constituio ou
constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde que
relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida
data, que o caso dos autos. (REsp 959389 / RS DJe
21/05/2009).
76. A BM Confeces Ltda. responder integralmente pelos
tributos devidos pela Divina Vesturio Feminino Ltda. at a
data do ato de aquisio do estabelecimento empresarial, se
a alienante cessar a explorao da atividade.
verdadeira, de acordo como art. 133, I, do CTN.
77. (CESPE/Procurador Estadual/ES/2008) Se, no
curso de ao de execuo fiscal, certo contribuinte adquirir,
em leilo judicial, um veculo automotor cujo antigo
proprietrio no tenha quitado as dvidas do imposto sobre
a propriedade de veculos automotores (IPVA) e de multas
por excesso de velocidade, nesse caso, a arrematao ter
o efeito de extinguir os nus que incidem sobre o bem
arrematado, passando este ao arrematante livre e
desembaraado dos encargos tributrios.
A CESPE cobrou a jurisprudncia do STJ, a saber:
TRIBUTRIO - ARREMATAO JUDICIAL DE VECULO DBITO DE IPVA - RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA CTN, ART. 130, PARGRAFO NICO.
1. A arrematao de bem em hasta pblica considerada
como aquisio originria, inexistindo relao jurdica
entre o arrematante e o anterior proprietrio do bem.
2. Os dbitos anteriores arrematao subrogam-se no
preo da hasta. Aplicao do artigo 130, nico do CTN,
em interpretao que se estende aos bens mveis e
semoventes.
(CESPE/Auditor INSS/1997) Cabe aos estados e ao DF
instituir o IPVA (Constituio, art. 155). Um cidado,
servidor pblico sob investigao com base na Lei da
Improbidade Administrativa (Lei n 8.429, de 02/06/1992),
possui quatro automveis importados, com valor unitrio de
R$ 60.000,00, das marcas AA, BB, CC e DD e resolve
alienar o da marca CC a um cunhado seu, por R$
83

60.000,00. Depois da alienao, gasta todo o dinheiro da
alienao e vem a falecer, deixando, por testamento, os
outros trs automveis, um para cada um de seus trs
filhos, seus nicos herdeiros. Na data do bito, o servidor
devia, em tributos federais, o valor de R$ 300.000,00 e os
automveis eram seu nico patrimnio. Diante dessa
situao, julgue os itens abaixo.
Esta questo muito boa.
78. Os sucessores do contribuinte falecido no sero
legalmente obrigados a responder, individualmente, por
mais do que R$ 60.000,00.
certa, de acordo com o art. 131, II, do CTN.
79. O esplio, se fosse constitudo de patrimnio superior
dvida tributria surgida at a data da abertura da sucesso,
suportaria todo o valor do crdito da Fazenda Pblica.
certa, de acordo com o art. 131, III, do CTN.
80. O adquirente do veculo CC responder pelos tributos
incidentes sobre o automvel, ainda que anteriores venda.
certa, de acordo com o art. 131, I, do CTN.
81. Se a venda houvesse sido de bem imvel e existisse, na
escritura de compra e venda, a prova da quitao dos
tributos sobre ele incidentes, o adquirente no responderia
por eles.
certa, de acordo com o caput, do art. 130, do CTN.
82. Se o servidor fosse casado, o cnjuge sobrevivente
responderia, em qualquer caso, pela integralidade da dvida
tributria.
falsa, de acordo com o art. 131, II, do CTN.
6.2.3 RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
84

A responsabilidade de terceiros ou responsabilidade por
imputao legal disciplinada nos arts. 134 e 135 do CTN, que se
seguem.
Nos casos de impossibilidade de exigncia do

respondem solidariamente com este nos atos em que
intervierem
ou
pelas
omisses
de
que
forem
responsveis: I - os pais, pelos tributos devidos por seus
filhos menores; II - os tutores e curadores, pelos tributos
devidos por seus tutelados ou curatelados; III - os
administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por
estes; IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;
V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa
falida ou pelo concordatrio; VI - os tabelies, escrives e
demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os
atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu
ofcio; VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de
pessoas. Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se
aplica, em matria de penalidades, s de carter
moratrio.
So
pessoalmente
responsveis
pelos
crditos
correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei,
contrato social ou estatutos: I - as pessoas referidas no
artigo 134; II - os mandatrios, prepostos e empregados; III os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas
de direito privado.
A ESAF no concurso para Procuradoria do DF/2007.2 considerou

correto:
So
pessoalmente
responsveis
pelos
crditos
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social
ou estatutos, entre outros:
os diretores, gerentes ou
representantes de pessoas jurdicas de direito privado;
os
mandatrios, prepostos e empregados;
os administradores de bens
de terceiros, pelos tributos devidos por estes;
o sndico e o
comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo
concordatrio;
os tabelies, escrives e demais serventurios de
ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou
perante eles, em razo do seu ofcio, inclusive procedimentos de
jurisdio voluntria ou contenciosa que venham a ser delegados por
fora de lei.
85

Decerto,
tais
dispositivos
tratam
de
hiptese
de
responsabilidade tributria de terceiro, que, em tese, tinha o dever
de zelar pelo pagamento do crdito tributrio e no o fez.
Ressaltamos que, na verdade, o art. 134, do CTN, trata de
responsabilidade subsidiria e no solidria plena, uma vez que no
se pode cobrar tanto de um como de outro (art. 124, I e II do CTN),
havendo uma ordem de preferncia a ser seguida.
Assim, o Fisco s pode acionar a responsabilidade do terceiro se
comprovada ausncia ou insuficincia dos bens do prprio
contribuinte. Mas importante frisarmos que constantemente em
concurso adota-se o dispositivo literal do caput do art. 134 que fale
em solidariedade. Portanto, marque como correta tal alternativa,
sem pestanejar, se o enunciado da questo omisso ou se refere aos
termos do art. 134.
Com efeito, de acordo com o art. 134, os terceiros devem
responder pela obrigao tributria apenas com o preenchimento de
duas condies: (i) que seja impossvel exigir o cumprimento da
obrigao tributrio pelo contribuinte, ou seja, primeiro o Fisco deve
cobrar do contribuinte; (ii) que o no-pagamento do tributo decorra
de interveno ou omisso do terceiro.
Isto , os administradores de bens de terceiros, pelos tributos
devidos por estes; o inventariante, pelos tributos devidos pelo
esplio; os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio,
pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante
eles, em razo do seu ofcio; os scios, no caso de liquidao de
sociedade de pessoas etc.
Em relao a multa, o pargrafo nico do art. 134 bem claro,
s cabe a transferncia da responsabilidade das multas de carter
moratrio que decorrem do simples atraso do pagamento do tributo
e no das multas de carter punitivo ou multas de ofcio que
decorrem de atos ilcitos praticados pelo contribuinte.
Noutro ponto, em relao a responsabilidade de terceiros que
atuam irregularmente, o art. 135 do CTN estatuiu que o terceiro que
atua de forma irregular, praticando atos com excesso de poderes ou
infrao de lei, contrato social ou estatutos, so pessoalmente
responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes
tributrias resultantes de tais atos, elencando como responsvel
pessoal: (a) as pessoas referidas no artigo 134; (b) os mandatrios,
86

prepostos e empregados; (c) os diretores, gerentes
representantes de pessoas jurdicas de direito privado.
ou
O CESPE no concurso para Procurador Federal-AGU/2010: O scio

administrador de sociedade limitada em dbito com a fazenda pblica
federal, referente ao pagamento do IRPJ, pessoal e solidariamente
responsvel pelos referidos dbitos, quando contrados durante a sua
administrao. O scio administrador pode ser responsabilizado
pessoalmente e no solidariamente pelo referido dbito. Portanto,
errada.
Os representantes de pessoas jurdicas de direito privado no
so responsveis por todos os tributos devidos pela empresa,
infrao de lei, contrato social ou estatutos.
Decerto, em regra, a comprovao, pelo Fisco, de que o
terceiro denominado de responsvel agiu com excesso de poder, ou
cometeu infrao lei, contrato ou estatuto, imprescindvel, para a
configurao da responsabilidade tributria pessoal do art. 135 do
CTN.
Por outro lado, se o nome deste terceiro responsvel figurar na
Certido de Dvida Ativa (CDA) que embasa a execuo fiscal, h
inverso do nus da prova, incumbindo ao terceiro comprovar que
no se trata das hipteses arroladas no art. 135 do CTN, caso em que
aplicvel a presuno relativa de liquidez e certeza do ttulo executivo
extrajudicial.
Este o entendimento atual do STJ:
A imputao da responsabilidade prevista no art. 135 do CTN
no est vinculada apenas ao inadimplemento da obrigao
tributria, mas comprovao das demais condutas nele
descritas: prtica de atos com excesso de poderes ou infrao
de lei, contrato social ou estatutos. (REsp 948385/PR);
Se a execuo fiscal foi promovida contra a pessoa jurdica e o
scio-gerente, de forma a constar o nome de ambos na
respectiva CDA, cabe ao ltimo o nus probatrio de
demonstrar que no incorreu em nenhuma das hipteses
previstas no mencionado art. 135, caput, do CTN e, que, por
87

isso, no deveria ter seu nome includo no plo passivo da ao
de execuo (REsp 948129/RS).
Portanto, o STJ firmou o entendimento de que se a execuo foi
ajuizada apenas contra a pessoa jurdica, mas o nome do scio
consta da CDA, o scio tem o nus de provar que no ocorreu
nenhuma das circunstncias previstas no art. 135 do CTN, ou seja,
que no houve a prtica de atos com excesso de poderes ou com
infrao de lei, contrato social ou estatutos (informativo de
jurisprudncia 388 do STJ).
Importante: O STJ compreende que o simples inadimplemento
do tributo, em tese, no caracteriza infrao legal, eis que
inexistindo prova de que se tenha agido com excesso de poderes,
ou infrao de contrato social ou estatutos, no h falar-se em
responsabilidade tributria do ex-scio a esse ttulo ou a ttulo de
infrao legal (EDAGA 471387/SC).
Assim, segundo a smula 430 do STJ, o inadimplemento da
obrigao tributria pela sociedade no gera, por si s, a
responsabilidade solidria do scio-gerente.
O CESPE no concurso para Defensoria Pblica-Unio/2010 considerou
correto: A responsabilidade tributria pessoal de terceiros no
alcana o inadimplemento do tributo sem a prova da prtica de ato
ilcito ou contrrio ao estatuto social, independentemente de o scio
da pessoa jurdica constar, ou no, da certido de dvida ativa. Por
sua vez, a FGV no concurso para Ministrio Pblico do TCE/RJ/2009
considerou incorreto: Na viso do STJ, o mero inadimplemento de
tributo constitui infrao; por isso, os scios, administradores ou no,
so, em qualquer caso, pessoalmente responsveis pelos crditos
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social
ou estatutos.
Com efeito, ressaltamos tambm que firme a jurisprudncia
do STJ no sentido de que a dissoluo irregular da sociedade acarreta
essa responsabilidade tributria, nos termos do art. 134, VII e 135 do
CTN (EREsp 716.412).
Neste sentido, no que diz respeito prova da dissoluo
irregular da sociedade, a jurisprudncia do STJ compreende que a
no-localizao da empresa no endereo fornecido como domiclio
88

fiscal gera presuno iuris tantum (admite prova em contrrio) de
dissoluo irregular (EREsp 852.437).
Desta maneira, a redao da nova smula 435 do STJ,
Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar de
funcionar no seu domiclio fiscal, sem comunicao aos rgos
competentes, legitimando o redirecionamento da execuo fiscal para
o scio-gerente.
Por fim, afirmamos que as hipteses do art. 135 abrangem
qualquer tipo de multa e no somente as multas moratrias.
83. (AFTN/94/ESAF) Quanto responsabilidade tributria,
incorreto afirmar que:
a) o adquirente responsvel pelos tributos relativos aos
bens adquiridos.
b) os empregados so pessoalmente responsveis pelos
crditos
correspondentes
a
obrigaes
tributrias
resultantes de atos praticados com excesso de poder.
c) as hipteses de responsabilidade de terceiros s se
aplicam, em matria de penalidades, s de carter
moratrio.
d) no caso de impossibilidade de exigncia do cumprimento
da obrigao principal pelo contribuinte, respondem
solidariamente os scios, no caso de liquidao de sociedade
de pessoas nos atos em que estiverem ou pelas omisses de
que forem responsveis.
e) a Administrao Pblica pode, mediante regulamento,
atribuir a responsabilidade pelo pagamento do tributo a
outra pessoa, desde que vinculada ao fato gerador da
obrigao tributria.
A resposta a letra e, pois no pode a Administrao Pblica
pode, mediante regulamento, atribuir a responsabilidade pelo
pagamento do tributo a outra pessoa. Esta atribuio s pode ser
feita por lei formal.
84. (AFTE/RN/2004/ESAF) Avalie o acerto das formulaes
adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas.
Em seguida, marque a resposta correta.
( ) O sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro so
pessoalmente responsveis pelos tributos devidos pelo de
89

cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta
responsabilidade ao
montante do quinho do legado ou da meao.
( ) Mesmo no caso de ser possvel a exigncia do
respondem solidariamente com este, nos atos em que
intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis,
os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus
tutelados ou curatelados.
( ) A pessoa jurdica de direito privado que resultar de
pessoas
jurdicas
de
direito
privado
fusionadas,
transformadas ou incorporadas.
a) V, F, F
b) V, F, V
c) V, V, V
d) F, F, V
e) F, V, V
O primeiro item verdadeiro, eis que o sucessor a qualquer
ttulo e o cnjuge meeiro so pessoalmente responsveis pelos
tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao,
limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou
da meao (CTN, art. 131, II).
O segundo item falso, pois, no caso de ser possvel a
exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte,
no respondem solidariamente com este, nos atos em que
intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis, os tutores
e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados
(CTN, art. 134).
O terceiro item verdadeiro, eis que a pessoa jurdica de
direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao
de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data
do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas,
transformadas ou incorporadas (CTN, art. 132).
Portanto, a resposta a letra b.
85. (AFTN/96/ESAF) Analisar:
I - Os empregados no podem ser pessoalmente
90

tributrias resultantes de atos praticados com excesso de
poder.
II - No caso de impossibilidade de exigncia do
respondem solidariamente os scios, no caso de liquidao
de sociedades de pessoas.
III - As hipteses de responsabilidade de terceiros s se
aplicam, em matria de penalidades, s de carter
moratrio.
IV - O adquirente responsvel tributrio pelos tributos
relativos aos bens adquiridos.
Sobre as assertivas I, II, III e IV, certo afirmar que
a) todas so verdadeiras.
b) somente a I falsa.
c) a I, a II e a III so verdadeiras.
d) somente a II falsa.
e) todas so falsas.
O primeiro item falso, pois, segundo o art. 135, II, do CTN,
os empregados podem ser pessoalmente responsveis pelos crditos
praticados com excesso de poder.
O segundo item foi considerado verdadeiro, afirmando que no
caso de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao
principal pelo contribuinte, respondem solidariamente os scios, no
caso de liquidao de sociedades de pessoas (CTN, art. 134, VII).
Lembramos que tal dispositivo dispe que respondem
solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas
omisses de que forem responsveis e o enunciado foi omisso neste
aspecto.
O terceiro item foi considerado tambm verdadeiro, afirmando
que as hipteses de responsabilidade de terceiros s se aplicam, em
matria de penalidades, s de carter moratrio.
Contudo, segundo os termos do CTN, a responsabilidade de
terceiro abrange os arts. 134 e 135, e no caso do art. 135 a
responsabilidade tributria compreende as multas de carter
moratrio e as de carter punitivo.
91

O quarto item verdadeiro, pois o adquirente responsvel
tributrio pelos tributos relativos aos bens adquiridos (CTN, art. 131,
I).
Portanto, a resposta considerada correta pela banca foi a letra
b.
86. (ATN/Fortaleza/2003/ESAF) Marque a resposta correta,
observadas as pertinentes disposies do Cdigo Tributrio
Nacional.
a) O sucessor a qualquer ttulo, o cnjuge meeiro e os
serventurios da Justia, estes nos atos em que intervierem,
respondem pessoal e integralmente pelos tributos devidos
pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada
esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou
da meao.
b) Na impossibilidade de a Fazenda Pblica exigir da massa
falida o cumprimento de obrigaes tributrias, o sndico
responde solidariamente com a massa, nos atos em que ele
intervier ou pelas omisses de que for responsvel, pelos
tributos e correspondentes multas moratrias e punitivas,
devidos pela massa falida.
c) A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso,
transformao ou incorporao de outra ou em outra no
responde pelos tributos devidos pelas pessoas jurdicas
fusionadas, transformadas ou incorporadas.
d) Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato
gerador seja a propriedade ou a posse de bens mveis e
imveis sub-rogam-se nas pessoas dos respectivos
adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua
quitao.
e) Os empregados so pessoalmente responsveis pelos
crditos
correspondentes
a
obrigaes
tributrias
A resposta certa a letra e, de acordo com o art. 135, II, do
CTN.
87. (PFN/2003/ESAF/Adaptada) Julgue os itens abaixo,
relativos ao tema responsabilidade tributria, e marque, a
seguir, a opo que apresenta resposta correta.
I - O esplio pessoalmente responsvel pelos tributos
devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso,
92

ainda que os correspondentes crditos tributrios da
Fazenda Pblica estejam em curso de constituio quela
data e se refiram a fatos geradores de obrigao tributria
do de cujus, ocorridos nos ltimos cinco anos anteriores
abertura da sucesso.
II - Em regra, a pessoa natural ou jurdica de direito privado
que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de
comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou
profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a
mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome
individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou
estabelecimento adquirido, devidos at data do ato,
subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na
explorao ou iniciar, dentro de seis meses a contar da data
da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo
de comrcio, indstria ou profisso.
III - O adquirente responde solidariamente com o alienante
pelos crditos tributrios relativos a impostos cujo fato
gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de
bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela
prestao de servios referentes a tais bens, ou a
contribuies de melhoria, salvo quando conste do ttulo a
prova de sua quitao.
IV - O sndico de massa falida solidariamente responsvel
com ela pelos crditos tributrios correspondentes a
obrigaes tributrias que resultem de atos praticados por
ele, no exerccio de suas funes, com excesso de poderes
ou infrao de lei.
a) Apenas I e II esto corretos.
b) Apenas II e III esto corretos.
c) Apenas I e IV esto corretos.
d) Apenas II e IV esto corretos.
e) Apenas III e IV esto corretos.
O primeiro item verdadeiro, eis que o esplio
pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a
data da abertura da sucesso (CTN, art. 131, III), ainda que os
correspondentes crditos tributrios da Fazenda Pblica estejam em
curso de constituio quela data (CTN, art.129) e se refiram a fatos
geradores de obrigao tributria do de cujus, ocorridos nos ltimos
cinco anos anteriores abertura da sucesso (CTN, art. 173).
O segundo item verdadeiro, pois, em regra, a pessoa natural
ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer
93

ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou
profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou
outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos
tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at
data do ato, subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir
na explorao ou iniciar, dentro de seis meses a contar da data da
alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio,
indstria ou profisso (CTN, art. 133, II).
O terceiro item falso, porque o adquirente responde
pessoalmente pelos tributos relativos aos bens adquiridos (CTN, art.
131, I).
O quarto item falso, uma vez que o sndico de massa falida
solidariamente responsvel pelos tributos devidos pela massa falida
nos atos em que interveio ou pelas omisses de que foi responsvel,
nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da
obrigao principal (CTN, art. 134, V).
88. (AFRF/2005/ESAF)
No interregno que medeia a declarao e o vencimento, o
valor declarado a ttulo de tributo, corre o prazo
prescricional da pretenso de cobrana?
O inadimplemento de obrigaes tributrias caracteriza
infrao
legal
que
justifique
redirecionamento
da
responsabilidade para o scio-gerente da empresa?
A expresso ato no definitivamente julgado constante do
artigo 106, II, letra c, do Cdigo Tributrio Nacional referese ao mbito administrativo (j que no mbito judicial no
se procede ao lanamento)?
a) Sim, no, sim.
b) No, sim, no.
c) Sim, sim, no.
d) No, no, no.
e) Sim, sim, sim.
O primeiro item a resposta no, pois no interregno que
medeia a declarao e o vencimento, o valor declarado a ttulo de
tributo, no corre o prazo prescricional da pretenso de cobrana,
que iniciado na data do vencimento constante na declarao.
Sobre o tema, vejamos a seguinte deciso do STJ:
94

1. A respeito do prazo para constituio do crdito
tributrio esta Corte tem firmado que, em regra, segue-se o
disposto no art. 173, I,
do CTN, ou seja, o prazo decadencial de cinco anos
contados do
primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o
lanamento poderia ter sido efetuado.
2. Nos tributos sujeitos a lanamento por homologao,
ausente qualquer declarao do contribuinte, o fisco dispe
de cinco anos, a
contar do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que
o lanamento poderia ter sido efetuado, para proceder ao
lanamento direto substitutivo a que se refere o art. 149 do
CTN, sob pena de decadncia.
3. A apresentao de Declarao de Dbitos e Crditos
Tributrios Federais DCTF, de Guia de Informao e
Apurao do ICMS GIA ou de outra declarao
semelhante prevista em lei, modo de constituio do
crdito tributrio, dispensando-se outra providncia
por parte do fisco. Nessa hiptese, no h que se falar
em decadncia em relao aos valores declarados,
mas apenas em prescrio do direito cobrana, cujo
termo inicial do prazo quinquenal o dia til seguinte
ao do vencimento, quando se tornam exigveis. Pode o
fisco, desde ento, inscrever o dbito em dvida ativa e
ajuizar a ao de execuo fiscal do valor informado pelo
contribuinte. Alm disso, a declarao prestada nesses
moldes inibe a expedio de certido negativa do dbito e o
reconhecimento
de
denncia
espontnea.
(REsp
957682/PE, DJe 02/04/2009).
O segundo item a resposta no, pois, segundo o STJ, o
simples inadimplemento de obrigaes tributrias no caracteriza
infrao legal que justifique redirecionamento da responsabilidade
para o scio-gerente da empresa.
O terceiro item a resposta no tambm, pois a expresso
ato no definitivamente julgado constante do artigo 106, II, letra c,
do CTN refere-se ao mbito administrativo e ao mbito judicial, de
acordo com jurisprudncia do STJ.
Seno, vejamos:
95

TRIBUTRIO - LEI MENOS SEVERA - APLICAO
RETROATIVA - POSSIBILIDADE - REDUO DA MULTA DE
30% PARA 20%.
O Cdigo Tributrio Nacional, artigo 106, inciso II, letra "c"
estabelece que a lei aplica-se a ato ou fato pretrito quando
lhe comina punibilidade menos severa que a prevista por lei
vigente ao tempo de sua prtica. A lei no distingue entre
multa moratria e punitiva.
Tratando-se de execuo no definitivamente julgada,
pode a Lei n 9.399/96 ser aplicada, sendo irrelevante se j
houve ou no a apresentao dos embargos do devedor ou
se estes j foram ou no julgados (EREsp 184.642SP).
Portanto, a resposta a letra d.
89.
(ESAF/Advogado/IRB/2006)
Sobre
a
responsabilidade tributria, tratada nos arts. 128 e
seguintes do Cdigo Tributrio Nacional, incorreto afirmarse que
a) o cnjuge meeiro solidariamente responsvel pelos
adjudicao.
b) o adquirente de um bem pessoalmente responsvel
pelos tributos relativos a este.
c) a pessoa jurdica de direito privado que resultar da fuso
de outras responsvel pelos tributos devidos at a data do
ato por aquelas que tenham sido fusionadas.
d) os administradores de bens de terceiros so
solidariamente responsveis pelos tributos devidos por
estes.
e) os diretores de uma sociedade empresria so
pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes
a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com
excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou
estatutos.
A resposta a letra a, de acordo com o art. 131, II, do CTN,
que estabelece que o cnjuge meeiro pessoalmente responsvel
pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou
adjudicao.
90. (ESAF/Advogado/IRB/2004) Avalie o acerto das
afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F
as falsas; em seguida, marque a resposta correta.
96

( ) permitido que lei ordinria atribua de modo expresso a
responsabilidade pessoal pelo crdito tributrio a terceira
pessoa sem vnculo com o fato gerador da respectiva
obrigao, sem prejuzo da responsabilidade tributria
atribuda diretamente pelo Cdigo Tributrio Nacional, nas
hipteses que menciona.
( ) Os diretores, gerentes ou representantes de pessoas
jurdicas de direito privado, os mandatrios, prepostos e
empregados, entre outras pessoas arroladas pelo Cdigo
Tributrio Nacional, so pessoalmente responsveis pelos
crditos da Fazenda Pblica, correspondentes a obrigaes
poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos.
( ) A pessoa natural ou jurdica de direito privado que
integralmente pelos tributos, relativos ao fundo ou
estabelecimento adquirido, devidos at data do ato, se o
alienante prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis
meses, a contar da data da alienao, nova atividade no
mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou
profisso.
a) F, V, V.
b) F, V, F.
c) V, F, F.
d) V, V, F.
e) V, F, V.
O primeiro item falso, porque permitido que lei ordinria
atribua de modo expresso a responsabilidade pessoal pelo crdito
tributrio a terceira pessoa com vnculo com o fato gerador da
respectiva obrigao, sem prejuzo da responsabilidade tributria
atribuda diretamente pelo CTN, nas hipteses que menciona (CTN,
art. 128).
O segundo item verdadeiro, conforme o art. 135 do CTN.
O terceiro item falso, conforme o art. 133, do CTN.
A resposta, portanto, a letra b.
97

91. (ESAF/AFE/2007/CE) Nos casos de impossibilidade
de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo
contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos
em que intervierem ou pelas omisses de que forem
responsveis as seguintes pessoas, exceto:
a) o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio.
b) o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela
massa falida.
c) os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
d) os mandatrios e prepostos.
e) os administradores de bens de terceiros, pelos tributos
devidos por estes.
A resposta a letra d, que no se encaixa nas hipteses do
art. 134 do CTN.
92. (ESAF/Procurador da Fazenda Nacional/2007.1)
solidria a responsabilidade dos scios, ainda que
integrantes de sociedade por quotas de responsabilidade
limitada, em virtude do disposto em lei especfica, qual seja,
a Lei n. 8.620/93, segundo a qual o titular da firma
individual e os scios das empresas por cotas de
responsabilidade limitada respondem solidariamente, com
seus bens pessoais, pelos dbitos junto Seguridade
Social. Essa norma foi julgada invlida pelo STJ s porque
proveniente de lei ordinria?
Em se tratando de contribuio para o salrio-educao,
competia no ao INSS, agente arrecadador, mas Unio,
que a instituiu e , portanto, sujeito ativo da obrigao
tributria nos termos do art. 119
do CTN, integrar o plo passivo da ao de repetio de
indbito?
O resultado da venda de mercadorias constitui base de
incidncia de contribuio para a seguridade social?
a) Sim, sim, sim.
b) No, no, no.
c) Sim, no, sim.
d) Sim, no, no.
e) Sim, sim, no.
No primeiro item foi considerado sim pela banca
examinadora. Todavia, a resposta deveria ser no, tal norma no
foi julgada invlida pelo STJ s porque proveniente de lei ordinria.
98

Vejamos a deciso, que englobou diversos motivos para
julgar invlida a norma, especialmente a contrariedade aos arts. 111,
124, II, 135, III, do CTN.
3. A solidariedade prevista no art. 124, II, do CTN,
denominada de direito. Ela s tem validade e eficcia
quando a lei que a estabelece for interpretada de acordo
com os propsitos da Constituio Federal e do prprio CTN.
4. Inteiramente desprovidas de validade so as disposies
da Lei n 8.620/93, ou de qualquer outra lei ordinria, que
indevidamente pretenderam alargar a responsabilidade dos
scios e dirigentes das pessoas jurdicas. O art. 146, inciso
III, b, da Constituio Federal, estabelece que as normas
sobre responsabilidade tributria devero se revestir
obrigatoriamente de lei complementar.
5. O CTN, art. 135, III, estabelece que os scios s
respondem por dvidas tributrias quando exercerem
gerncia da sociedade ou qualquer outro ato de gesto
vinculado ao fato gerador. O art. 13 da Lei n 8.620/93,
portanto, s pode ser aplicado quando presentes as
condies do art. 135, III, do CTN, no podendo ser
interpretado, exclusivamente, em combinao com o art.
124, II, do CTN.
6. O teor do art. 1.016 do Cdigo Civil de 2002 extensivo
s Sociedades Limitadas por fora do prescrito no art.
1.053, expressando hiptese em que os administradores
respondem solidariamente somente por culpa quando no
desempenho de suas funes, o que refora o consignado
no art. 135, III, do CTN.
7. A Lei 8.620/93, art. 13, tambm no se aplica s
Sociedades Limitadas por encontrar-se esse tipo societrio
regulado pelo novo Cdigo Civil, lei posterior, de igual
hierarquia, que estabelece direito oposto ao nela
estabelecido.
8. No h como se aplicar questo de tamanha
complexidade e repercusso patrimonial, empresarial, fiscal
e econmica, interpretao literal e dissociada do contexto
legal no qual se insere o direito em debate. Deve-se, ao
revs, buscar amparo em interpretaes sistemtica e
teleolgica, adicionando-se os comandos da Constituio
Federal, do CTN e do Cdigo Civil para, por fim, alcanar-se
uma resultante legal que, de forma coerente e juridicamente
adequada, no desnature as Sociedades Limitadas e, mais
ainda, que a bem do consumidor e da prpria livre iniciativa
99

privada (princpio constitucional) preserve os fundamentos e
a natureza desse tipo societrio (Recurso Especial n
717.717/SP, julgado em 28.09.2005).
Ressaltamos que o art. 128 estabelece o seguinte: Sem
prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo
expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa,
vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter
supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
Isto , a lei no pode contrariar o CTN e a CF/88, mas pode
estabelecer de modo expresso a responsabilidade pelo crdito
tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva
obrigao.
Portanto, vejamos outra deciso sobre o tema para
exatamente verificar que o fundamento principal no a questo de
ser lei ordinria, mas sim a contrariedade ao disposto no art. 135 do
CTN.
Pode-se inferir que a partir do advento da Lei n. 8.620, de
5 de janeiro de 1993, possvel reconhecer a
responsabilidade solidria do scio, quando verificada a
existncia de dbito com a Seguridade Social. Esse
dispositivo, previsto na lei ordinria, a bem da verdade,
dever ser interpretado em harmonia com o Cdigo
Tributrio Nacional, de estatura de lei complementar, sob
pena de afronta ao Sistema Tributrio Nacional.
Assim, o titular da firma individual e os scios das
empresas por cotas de responsabilidade limitada
respondem solidariamente, com seus bens pessoais,
pelos dbitos junto Seguridade Social (art. 13 da Lei
n. 8.620/93), quando a obrigao resultar "de atos
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei,
contrato social ou estatutos" (art. 135 do CTN). Nesse
caminhar, a colenda Segunda Turma, em precedente da
lavra da ilustre Ministra Eliana Calmon, ao se pronunciar
acerca do art. 13 da Lei n. 8.620/93, assentou que o
dispositivo retromencionado somente pode ser
interpretado em sintonia com o art. 135 do CTN(REsp
736428/SP, DJ 21/08/2006).
100

No segundo item a resposta realmente no, segundo o STJ,
em se tratando de contribuio para o salrio-educao, competia
ao INSS, agente arrecadador, e no Unio, que a instituiu, integrar
o plo passivo da ao de repetio de indbito.
Vejamos decises do STJ sobre o tema:
Ilegitimidade passiva da Unio e legitimidade do FNDE e do
INSS, visto que este o agente arrecadador e fiscalizador
da contribuio do salrio-educao, repassando quele os
valores devidos e arrecadados, sendo, portanto, o sujeito
ativo da obrigao tributria, nos moldes do art. 119 do
CTN. (AgRg no REsp n. 257.642SC).
No possui a Unio legitimidade passiva para a lide, mas,
sim o FNDE e o INSS." (AgRg no Ag n. 443.200/SC).
No terceiro item a resposta sim, pois o resultado da venda
de mercadorias constitui base de incidncia da contribuio para o
financiamento do empregador, da empresa e da entidade a ela
equiparada na forma da lei (CF, art. 195, I, b).
A resposta, portanto, segundo a banca examinadora, a letra
c.
93. (FCC/Fiscal de Rendas/SP/2009) Dispe o Cdigo
Tributrio Nacional, art. 135, inciso II que so pessoalmente
poderes ou infrao de lei, contrato ou estatuto os
mandatrios, prepostos e empregados. Por sua vez, o
mesmo diploma dispe no art. 137, inciso III, alnea b, que
a responsabilidade pessoal do agente quanto s infraes
que decorrem direta e exclusivamente de dolo especfico dos
mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus
mandantes, preponentes ou empregadores. J o Cdigo
Civil, Pargrafo nico do art. 1.177, dispe que os
prepostos, no exerccio de suas funes, so pessoalmente
responsveis, perante os preponentes, pelos atos culposos,
e, perante terceiros, solidariamente com o preponente,
pelos atos dolosos. Da conjugao destes dispositivos
correto concluir que
(A) a regra de direito civil prevalece sobre a regra de direito
tributrio, por ser a lei civil mais nova que a lei tributria.
101

(B) a responsabilidade tributria do preposto por excesso de
poderes, infrao de lei, contrato ou estatuto sempre
solidria com o preponente, por entendimento pacfico e
unnime na doutrina e na jurisprudncia.
(C) o preposto responde pessoalmente pelos tributos cujos
fatos geradores decorreram exclusivamente do excesso de
poderes ou infrao de lei, contrato ou estatuto.
(D) existe um conflito entre as regras do art. 135, II e 137,
III, b, do CTN, devendo prevalecer a regra do art. 135, II,
do CTN, por interpretao com o Pargrafo nico do art.
1.177, do Cdigo Civil.
(E) o preponente responde solidariamente com o preposto
pelas infraes tributrias por este cometidas de forma
dolosa.
A resposta a letra c, de acordo com a interpretao do art.
135, II, do CTN.
94. (ESAF/AFTN/98)
(1) Sub-roga-se no adquirente
(2) Sub-roga-se no alienante
(3) Responsabilidade pessoal
(4) Responsabilidade solidria
(5) Responsabilidade do mandante
Observadas as expresses numeradas de (1) a (5), verifique
qual a seqncia de nmeros referente aos itens (i) a (iii).
(i) Crdito referente a taxa de prestao de servios, no
quitada, relativa a imvel transferido.
(ii) Responsabilidade dos pais por obrigao tributria
principal de filho menor por atos em que intervierem.
(iii) Responsabilidade tributria decorrente de ato do
procurador, praticado extra vires, isto , alm dos poderes
que lhe foram conferidos.
a) (2) (3) (4).
b) (1) (4) (3).
c) (1) (2) (5).
d) (5) (4) (4).
e) (2) (3) (5).
O primeiro item se refere ao art. 130, do CTN, os crditos
tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade,
o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a
taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, subrogam-se
102

na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo
a prova de sua quitao. Portanto, um (1).
O segundo item diz respeito ao art. 134, I, do CTN, afirmando
que nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da
obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente
com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que
forem responsveis os pais, pelos tributos devidos por seus filhos
menores. Deste modo, quatro (4).
O terceiro item se refere ao art. 135, III, do CTN, dispondo
que so pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes
a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso
de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos os
representantes de pessoas jurdicas de direito privado
(procurador). Portanto, trs (3).
Em face do exposto, a resposta certa a b.
95. (CESPE/Auditor INSS/2000) Considere a seguinte
situao hipottica. Numa e Pomplio constituram uma
sociedade de pessoas denominada Numa & Pomplio
Informtica, regularmente registrada na junta comercial do
estado. Tornaram-se devedores da previdncia social ao
longo de anos e, a certa altura, resolveram encerrar de fato
as atividades da empresa, conquanto no tenham adotado
as providncias jurdicas decorrentes dessa grave
deliberao. Simplesmente pararam de funcionar, venderam
todo o patrimnio da sociedade, demitiram os empregados e
seguiram caminhos diferentes, em outras reas do
comrcio. Nessa situao, Numa e Pomplio, podero ser
responsabilizados pelo dbito tributrio, embora este tenha
decorrido de negcios da pessoa jurdica, e no de
atividades das pessoas fsicas.
verdadeira. a aplicao mais pura do art. 134, VII, do
CTN, dispondo que nos casos de impossibilidade de exigncia do
cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem
solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas
omisses de que forem responsveis os scios, no caso de liquidao
de sociedade de pessoas.
6.2.4 RESPONSABILIDADE POR INFRAES
103

A responsabilidade por infraes regulada segundo os arts.
136 a 138 do CTN, que se seguem.
Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade
por infraes da legislao tributria independe da inteno do
agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso
dos efeitos do ato.
A responsabilidade pessoal ao agente: I - quanto s
infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes,
salvo quando praticadas no exerccio regular de administrao,
mandato, funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de
ordem expressa emitida por quem de direito; II - quanto s
infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja
elementar; III - quanto s infraes que decorram direta e
exclusivamente de dolo especfico: (a) das pessoas referidas no
artigo 134, contra aquelas por quem respondem; (b) dos
mandatrios,
prepostos
ou
empregados,
contra
seus
mandantes, preponentes ou empregadores; (c) dos diretores,
gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito
privado, contra estas.
A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da
infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo
devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia
arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do
tributo dependa de apurao. Pargrafo nico. No se
considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de
qualquer
procedimento
administrativo
ou
medida
de
fiscalizao, relacionados com a infrao.
Apesar de a infrao ser de ndole administrativa, a
responsabilidade por infrao tributria tambm denominada de
responsabilidade tributria penal e no penal tributria (crimes
tributrios).
Nesse rumo, apesar das grandes divergncias doutrinrias, o
direito tributrio penal cuida da responsabilidade por infraes
tributrias e o denominado direito penal tributrio trata dos crimes
tributrios (Lei 8.137/90, por exemplo).
No 20 concurso para Procurador da Repblica: correto dizer que o
direito penal tributrio e o direito tributrio penal: (a) Constituem um
s subsistema do direito tributrio; (b) Constituem um s subsistema
do direito penal; (c) No ostentam divergncia dos conceitos que
neles se contem; (d) Apesar da similaridade entre as duas
104

expresses, h ampla divergncia dos conceitos que nelas se
contm. A resposta a letra d.
Assim, na verdade, a responsabilidade por infraes no direito
tributrio penal se refere a multa de natureza administrativa, em
razo do no pagamento do tributo ou do descumprimento do dever
instrumental.
Em outras palavras, a figura do responsvel tributrio
relacionada ao sujeito que tem o dever de cumprir a obrigao
tributria principal ou acessria e no cumpre, independentemente de
ser o contribuinte ou o responsvel tributrio.
Decerto, de acordo com o art. 136 do CTN, a responsabilidade
por infraes no direito tributrio , em princpio, objetiva, porque
independe da inteno do agente ou do responsvel e da
efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato.
Isto quer dizer que autoridade administrativa competente no
precisa investigar se o infrator (contribuinte ou responsvel
tributrio) atuou com dolo ou culpa, dispensando-se o elemento da
vontade do infrator.
Portanto, salvo dispositivo de lei em contrrio, a infrao a
norma jurdico-tributria formal e tem como conseqncia a
imposio de uma penalidade, no cabendo ao auditor fiscal perquirir
a inteno do responsvel pela infrao.
Por exemplo, se o contribuinte entrega a sua declarao de
ajuste anual do imposto de renda fora da data prevista, o auditor
fiscal dever exigir a multa tributria, independente do motivo
alegado pelo contribuinte.
Importante: diante de previso legal em sentido oposto, o STJ tem
afirmado que, apesar de prever o art. 136 do CTN que a
responsabilidade do contribuinte ao cometer um ilcito objetiva,
admitem-se certos temperamentos na sua interpretao e
possibilidade de aplicao da equidade e do princpio da lei tributria
in dubio pro contribuinte, de acordo com os arts. 108, IV e 112 do
CTN. Ou seja, pode a lei ordinria prev situaes em que seja
exigido do infrator o elemento subjetivo da conduta (dolo ou culpa).
Noutra deciso relevante (REsp 1142739), o STJ decidiu que o
Poder Judicirio no pode reduzir multa tributria por considerar
105

simplismente que o sujeito passivo no agiu de m-f e que o estado
no teria sofrido prejuzo com a conduta do mesmo.
Isto , no pode o Poder Judicirio atuar como legislador
positivo e reduzir obrigao tributria ao arrepio da lei, nos termos do
art. 136, do CTN. Neste caso, o STJ entendeu tambm que a emisso
de nota fiscal aps o incio da fiscalizao tributria retira a presuno
de boa-f do sujeito passivo.
Assim, de acordo com o ministro relator do processo, a
penalidade pecuniria no pode ser excluda ou reduzida com base
em juzo subjetivo quanto inteno do agente ou ausncia de
dano ao errio.
Portanto, segundo o STJ, no pode o Poder Judicirio excluir ou
reduzir multa tributria sem base legal expressa e a emisso de nota
fiscal aps o incio da fiscalizao tributria afasta a presuno de
boa-f do sujeito passivo.
6.2.4.1 RESPONSABILIDADE PESSOAL DO AGENTE
Noutro ponto, o art. 137 do CTN, afirma que a responsabilidade
pessoal ao agente:
Quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou
contravenes, salvo quando praticadas no exerccio regular de
administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no
cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito;
Quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do
agente seja elementar;
Quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de
dolo especfico: (a) das pessoas referidas no artigo 134, contra
aquelas por quem respondem; (b) dos mandatrios, prepostos
ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou
empregadores; (c) dos diretores, gerentes ou representantes
de pessoas jurdicas de direito privado, contra estas.
Diante do exposto, percebemos que nos casos citados o
executor material da infrao que deve ser punido e no
aqueles que legalmente deveriam cumprir com a obrigao tributria
acessria ou principal (sujeito passivo da relao tributria).
106

Salientamos, de importante, que, no caso de responsabilidade
pessoal, o CTN leva em conta a inteno do agente (elemento
subjetivo), atenuando a regra do art. 136.
Por exemplo, determinado empregado de sociedade empresarial
(Pizza Hut) deixou dolosamente de emitir nota fiscal, a
responsabilidade pela infrao tributria pessoal do empregado que
deixou de cumprir com a obrigao tributria acessria.
6.2.4.2 EXCLUSO DA RESPONSABILIDADE PELA DENNCIA
ESPONTNEA
Segundo o art. 138 do CTN, a responsabilidade excluda pela
denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do
pagamento do tributo devido, dos juros de mora e da correo
monetria, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade
administrativa, quando o montante do tributo depende de apurao.
No concurso para Promotor de Justia do Paran (2009) foi
considerado correto o seguinte item: A responsabilidade por infrao
Lei Tributria excluda pela denncia espontnea da infrao,
acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos
juros de mora.
Todavia, no se considera espontnea a denncia apresentada
aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de
Neste caso, o inadimplente se apresenta repartio fiscal,
com o objetivo de pagar os tributos a destempo, em um ato de livre e
espontnea vontade.
Nesse rumo, as multas punitivas so excludas, quando o
infrator leva ao conhecimento do Fisco a ocorrncia de infrao e
efetua o pagamento do eventual tributo devido, antes do incio de
qualquer procedimento de fiscalizao.
Importante: no se considera espontnea a denncia apresentada
aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de
Conforme dispe o art. 7 do Decreto 70.235/72, no mbito
federal, o procedimento fiscal tem incio com:
107

O primeiro ato de ofcio, escrito, praticado por servidor
competente, cientificado o sujeito passivo da obrigao
tributria ou seu preposto;
A apreenso de mercadorias, documentos ou livros;
O comeo de despacho aduaneiro de mercadoria importada.
O CESPE no concurso para Advogado-BRB/2010 considerou correto:
A apreenso de mercadorias do sujeito passivo, pela autoridade
tributria competente, constitui uma das hipteses de deflagrao do
procedimento administrativo fiscal.
Portanto, o incio do procedimento exclui a espontaneidade da
denncia do sujeito passivo em relao aos atos anteriores a
infrao.
Importante: A simples confisso da dvida, acompanhada do seu
pedido de parcelamento, no configura denncia espontnea
(Smula 208 do antigo TFR). Assim, a denncia espontnea deve
est acompanhada do pagamento integral do tributo, dos juros de
mora e da correo monetria.
Ressaltamos, por sua vez, a smula 360 do STJ, dispondo
que o benefcio da denncia espontnea no se aplica aos tributos
sujeitos a lanamento por homologao regularmente declarados,
mas pagos a destempo.
Vejamos a seguinte jurisprudncia ilustrativa sobre o tema:
A jurisprudncia assentada no STJ considera inexistir denncia
espontnea quando o pagamento se referir a tributo constante
de prvia Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais
(DCTF) ou de Guia de Informao e Apurao do ICMS (GIA),
ou de outra declarao dessa natureza, prevista em lei.
Considera-se que, nessas hipteses, a declarao formaliza a
existncia (= constitui) do crdito tributrio, e, constitudo o
crdito tributrio, o seu recolhimento a destempo, ainda que
pelo valor integral, no enseja o benefcio do art. 138 do CTN.
A FCC no concurso para Procurador Estadual/SP/2009 considerou
correto: A norma contida no art. 138 do CTN, que trata da denncia
espontnea da infrao, no autoriza o contribuinte do ICMS, que
declarou o imposto e no o recolheu tempestivamente, efetuar, aps
a data do vencimento, o pagamento do tributo, acrescido de juros de
mora, mas sem a multa moratria. Por sua vez, no concurso para
108

Promotor de Justia do Paran (2009) na prova discursiva: Discorra
sobre o entendimento do STJ acerca da denncia espontnea no caso
de tributo sujeito a lanamento por homologao, quando h
declarao por parte do contribuinte, mas o pagamento efetuado a
destempo (no mximo 25 linhas).
Ademais, outro tema significante para concurso saber se a
denncia espontnea exclui a multa moratria ou somente a multa
punitiva?
A jurisprudncia do STJ ainda vacilante, mas parece
prevalecer atualmente o entendimento de que se deve tambm
afastar a multa moratria:
Recolhida integralmente com juros de mora a Contribuio
Provisria sobre Movimentao Financeira cuja exigibilidade
encontrava-se suspensa por medida liminar posteriormente
revogada, antes de iniciado procedimento fiscal contra o
contribuinte, devida a excluso da multa moratria (REsp
83684 /RS);
(...) a multa moratria constitui penalidade resultante de
infrao legal, sendo inexigvel no caso de denncia
espontnea, por fora do artigo 138, mesmo em se tratando
de imposto sujeito a lanamento por homologao (REsp n.
835.634/MG).
96.
(AFTE/RN/2004/ESAF)
Em
relao
ao
tema
responsabilidade por infraes da legislao tributria,
avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as
verdadeiras e com F as
falsas; em seguida, marque a resposta correta.
( ) A denncia espontnea da infrao, acompanhada de
pedido de parcelamento do valor do tributo devido e dos
juros de mora e apresentada antes do incio de qualquer
procedimento administrativo ou medida de fiscalizao,
exclui a responsabilidade do agente.
( ) Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade
por infraes da legislao tributria depende da inteno
do agente.
( )A responsabilidade pessoal ao agente quanto s
infraes da legislao tributria em cuja definio o dolo
especfico do agente seja elementar.
109

a) V, F, F.
b) V, V, F.
c) F, F, V.
d) F, V, V.
e) F, F, F.
O primeiro item falso, eis que a denncia espontnea da
infrao no caracterizada com o pedido de parcelamento. E sim
com o pagamento integral do valor do tributo devido e dos juros de
mora, e tambm apresentada antes do incio de qualquer
procedimento administrativo ou medida de fiscalizao (CTN, art.
138).
O segundo item falso, pois, salvo disposio de lei em
contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao tributria
independe da inteno do agente (CTN, art. 136).
O terceiro item verdadeiro, pois, de acordo com o art. 137,
II, do CTN, a responsabilidade pessoal ao agente quanto s
infraes da legislao tributria em cuja definio o dolo especfico
do agente seja elementar.
97. (AFPS/2002/ESAF) A fiscalizao do Instituto Nacional
do Seguro Social (INSS) iniciou ao fiscal na empresa XYZ,
em 20 de junho de 2002, para verificar o cumprimento de
obrigaes tributrias, inclusive o recolhimento de
contribuies devidas seguridade social, ocasio em que
foi lavrado o respectivo termo de incio de fiscalizao. No
referido termo, o agente fiscal do INSS intimou a empresa a
apresentar os documentos comprobatrios de escriturao
em seus livros, bem assim os comprovantes de
recolhimento das contribuies devidas. Em 15 de julho de
2002, percebendo que poderia ser apenado por haver
cometido infrao legislao pertinente, consistente no
fato de ter deixado de recolher aos cofres pblicos
contribuio
descontada
de
seus
empregados,
o
representante legal da empresa, antes mesmo de
apresentar fiscalizao os documentos solicitados no
termo inicial de fiscalizao, denunciou espontaneamente a
infrao, incluindo em tal denncia a prova de recolhimento
aos cofres do INSS do valor integral da contribuio,
acrescido dos juros de mora exigidos por lei. sabido que a
referida contribuio, recolhida pelo sujeito passivo,
submete-se modalidade de lanamento por homologao.
110

Com base nos elementos ora apresentados e tendo em vista
a legislao pertinente matria, correto afirmar que a
responsabilidade pela infrao cometida:
a) ficou excluda, considerando-se que houve denncia
espontnea da infrao, acompanhada do pagamento
integral da contribuio e dos juros de mora.
b) no ficou excluda, porquanto a autoridade administrativa
competente do INSS deveria, previamente ao pagamento,
arbitrar o montante do valor da contribuio devida, em
consonncia com as normas legais reguladoras do
lanamento por homologao.
c) no ficou excluda, pois no se considera espontnea a
denncia apresentada aps o incio do procedimento de
fiscalizao, ainda que tenha sido pago o valor integral da
contribuio e dos juros de mora devidos.
d) no pode remanescer na esfera administrativa do INSS,
considerando-se que o pagamento integral da contribuio e
dos juros de mora devidos extingue a punibilidade criminal
do agente.
e) possibilitar que haja condenao do agente pela prtica
de crime de sonegao fiscal, considerando-se que deveria
ter sido pago, inclusive, o valor da multa de mora incidente
sobre a contribuio recolhida fora do prazo fixado em lei.
A resposta a letra c, eis que no se considera espontnea
a denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento
administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao
(CTN, art. 138, pargrafo nico).
98. (AFRF/2003/ESAF) Responda de acordo com as
pertinentes disposies do Cdigo Tributrio Nacional.
(i) O benefcio da denncia espontnea da infrao, previsto
no art. 138 do Cdigo Tributrio Nacional, aplicvel, em
caso de parcelamento do dbito, para efeito de excluir a
responsabilidade do contribuinte pelo pagamento de multa
moratria?
(ii) O sndico de massa falida responde pessoalmente pelos
crditos tributrios correspondentes a obrigaes tributrias
que resultem de atos praticados por ele, no exerccio de
suas funes, com excesso de poderes ou infrao de lei?
(iii) A responsabilidade pessoal do sucessor a qualquer ttulo
e do cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus
at a data da partilha ou adjudicao, est limitada
metade do quinho do legado ou da meao?
111

a) No, no, sim.
b) No, sim, no.
c) No, sim, sim.
d) Sim, sim, no.
e) Sim, sim, sim.
O primeiro item no, pois o benefcio da denncia
espontnea da infrao, previsto no art. 138 do CTN, no
aplicvel em caso de parcelamento do dbito.
O segundo item sim, pois o sndico de massa falida responde
pessoalmente pelos crditos tributrios correspondentes a obrigaes
tributrias que resultem de atos praticados por ele, no exerccio de
suas funes, com excesso de poderes ou infrao de lei (CTN, art.
135, I).
O terceiro item no, pois a responsabilidade pessoal do
sucessor a qualquer ttulo e do cnjuge meeiro, pelos tributos devidos
pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, est limitada
totalidade do respectivo montante quinho do legado ou da meao.
Portanto, a resposta a letra b.
99.
(ATN/Recife/2003/ESAF)
Sobre
o
tema
"responsabilidade tributria", correto afirmar, em
consonncia com o Cdigo Tributrio Nacional, que:
a) a responsabilidade por infraes da legislao tributria
excluda
pela
denncia
espontnea
da
infrao,
acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo
devido e dos juros de mora, assim considerada aquela que o
sujeito passivo apresenta espontaneamente no prazo
mximo de trinta dias, contado da data de incio do
procedimento de fiscalizao relacionado com a infrao,
desde que no tenha sido lavrado auto de infrao pela
fiscalizao tributria.
b) sem prejuzo da responsabilidade tributria atribuda
diretamente pelo Cdigo Tributrio Nacional, nas hipteses
que menciona, lei ordinria pode atribuir de modo expresso
a responsabilidade pessoal pelo crdito tributrio a terceira
pessoa sem vnculo com o fato gerador da respectiva
obrigao, excluindo totalmente a responsabilidade do
contribuinte.
c) entre outras pessoas arroladas pelo Cdigo Tributrio
Nacional, os diretores, gerentes ou representantes de
112

pessoas jurdicas de direito privado e os administradores de
bens de terceiros so pessoalmente responsveis pelos
crditos da Fazenda Pblica correspondentes a obrigaes
poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos.
d) o sucessor a qualquer ttulo, o cnjuge meeiro e os
serventurios da Justia, nos atos em que intervierem, so
pessoalmente responsveis pelos tributos devidos pelo de
cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta
responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da
meao.
e) a pessoa natural ou jurdica de direito privado que
integralmente pelos tributos, relativos ao fundo ou
estabelecimento adquirido, devidos at data do ato, se o
alienante prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis
meses, a contar da data da alienao, nova atividade no
mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou
profisso.
A resposta a letra c, de acordo com o art. 135 do CTN.
100. (ESAF/Advogado/IRB/2006) e (ESAF/Analista
Contbil-Financeiro/2007/CE) Da obrigao tributria
principal decorre o crdito tributrio, com a mesma
natureza. Sobre a obrigao tributria, nos termos do art.
113 e seguintes do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n. 5.172,
de 25 de outubro de 1966), correto afirmar-se que
a) em processo de falncia, o produto da alienao judicial
de empresa, filial ou unidade produtiva isolada permanecer
em conta de depsito disposio do juzo falimentar pelo
prazo de um ano, contado da data de alienao, somente
podendo ser utilizado para o pagamento de crditos
b) a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou
negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular
a ocorrncia do fato gerador do tributo ou dos elementos
constitutivos da obrigao tributria, observados os
procedimentos do Cdigo Tributrio Nacional.
c) a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade
pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ou no ao
113

fato gerador da respectiva obrigao, desde que se exclua
totalmente a responsabilidade do contribuinte.
d) uma vez verificado o nascimento da obrigao tributria,
com a realizao do fato gerador, o sujeito passivo torna-se
imediatamente compelvel ao pagamento do tributo
pertinente, sendo desnecessria a prtica de quaisquer atos
formais por parte do sujeito ativo, em quaisquer hipteses.
e) a responsabilidade por infraes da legislao tributria
somente excluda pela denncia espontnea da infrao
quando acompanhada do pagamento do tributo devido e dos
juros de mora.
A resposta a letra a, conforme o 3, do art. 133, do CTN.
101. (ESAF/Procurador da Fazenda Nacional/2006)
Julgue os itens abaixo segundo o entendimento atualmente
dominante no Superior Tribunal de Justia STJ e marque,
a seguir, a opo que apresenta a resposta correta.
I. Para a repetio dos tributos chamados indiretos,
inafastvel a prova acerca de no ter havido o repasse do
encargo financeiro a terceiro, como condio para propor a
ao.
II. No caso de denncia espontnea acompanhada de
pedido de parcelamento, indevida a incidncia da multa
por atraso.
III. inconstitucional a lei que prev o recurso hierrquico
especial ao Secretrio de Estado da Fazenda contra deciso
do Conselho de Contribuintes.
IV. Em concurso de credores fazendrios, o direito
preferncia independe de penhora sobre o bem de cujo fruto
da arrematao se d a disputa.
a) Apenas o item I est correto.
b) Apenas os itens I e II esto corretos.
c) Apenas o item III est errado.
d) Apenas os itens I e III esto errados
e) Todos os itens esto errados.
O primeiro item verdadeiro, pois, segundo o STJ e o prprio
art. 166 do CTN, para a repetio dos tributos chamados indiretos,
inafastvel a prova acerca de no ter havido o repasse do encargo
financeiro a terceiro, como condio para propor a ao.
Seno, vejamos:
114

Contudo, em se tratando de devoluo (restituio ou
compensao) - em face do pagamento indevido do tributo , o contribuinte deve provar que assumiu o nus ou
est devidamente autorizado por quem o fez a
pleitear o indbito. Precedentes desta Corte.
Hiptese em que o contribuinte de direito requer o
creditamento por repetio do indbito de ICMS.
Necessidade de prova da no-repercusso (REsp
876222/SP e DJe 29/04/2009).
O segundo item falso, uma vez que o pedido
parcelamento no caracteriza caso de denncia espontnea.
de
Seno, vejamos:
assente o entendimento nesta Corte no sentido de ser
cabvel multa moratria, no caso de parcelamento de dbito,
decorrente de crdito tributrio.
A Primeira Seo deste Tribunal firmou o entendimento de
que a simples confisso de dvida, acompanhada do seu
pedido
de
parcelamento,
no-configura
denncia
espontnea (AgRg no Ag 834346/SP, DJe 04/12/2008).
O terceiro item falso, pois, segundo o STJ, no
inconstitucional a lei que prev o recurso hierrquico especial ao
Secretrio de Estado da Fazenda contra deciso do Conselho de
Contribuintes.
Seno, vejamos:
O Cdigo Tributrio do Estado do Rio de janeiro permitia o
chamado recurso hierrquico (art. 266, 2 do Decreto-lei
05/75, alterado pelas Leis 3.188/99 e 4.014/2002),
plenamente aceito pelo STJ. O recurso hierrquico permitia
ao Secretrio da Fazenda rever a deciso do Conselho de
Contribuintes e impugn-la se eivada de vcios ou nulidades
patentes, devidamente identificadas, no podendo adentrar
no juzo de mrito da deciso colegiada. (RMS 24947/RJ,
DJ 06/12/2007)
O quarto item falso, pois, segundo o STJ, em concurso de
credores fazendrios, incorreto dizer que o direito preferncia
independe de penhora sobre o bem de cujo fruto da arrematao se
d a disputa.
115

Seno, vejamos:
1. A Primeira Seo desta Corte assentou o entendimento
de que, em execuo fiscal movida pela Fazenda Pblica
Estadual, a Unio e as autarquias federais podem suscitar
a preferncia de seus crditos tributrios, quando a
penhora
recair
sobre
o
mesmo
bem
(REsp
131.564/SP).
1. No concurso de preferncia que se instaura entre rgos
pblicos garantidos com o privilgio do art. 187 do CTN,
deve-se estabelecer a contenda vista de um processo
determinado e de uma penhora instituda em favor de um e
ambicionada por outro rgo.
2. Adjudicado o bem penhorado indicado como o
mvel do concurso, no pode o juiz, de ofcio, garantir a
preferncia para futuras penhoras (REsp 555286/MG, DJ
15/08/2005).
102. (FCC/Procurador Estadual/SP/2009)
I. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato
gerador da obrigao e rege-se pela lei vigente poca,
salvo se lei superveniente for mais benfica ao contribuinte
do tributo.
II. A apresentao de recurso administrativo, o depsito do
valor integral e a celebrao de acordo de parcelamento so
hipteses de suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio.
III. A remisso e a anistia so hipteses de excluso do
crdito tributrio.
IV. O prazo de recolhimento de um imposto s pode ser
fixado por meio de lei.
V. A norma contida no art. 138 do CTN, que trata da
denncia espontnea da infrao, no autoriza o
contribuinte do ICMS, que declarou o imposto e no o
recolheu tempestivamente, efetuar, aps a data do
vencimento, o pagamento do tributo, acrescido de juros de
mora, mas sem a multa moratria.
Est correto o que se afirma em
(A) II e V, apenas.
(B) III e IV, apenas.
116

(C) I, II e IV, apenas.
(D) I, III e V, apenas.
(E) I, II, III, IV e V.
O primeiro item falso, porque o lanamento tributrio
reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e regese pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou
revogada (CTN, art. 144).
O segundo item verdadeiro, pois a apresentao de recurso
administrativo, o depsito do valor integral e a celebrao de acordo
de parcelamento so hipteses de suspenso da exigibilidade do
crdito tributrio (CTN, art. 151, II, III e VI).
O terceiro item falso, pois a remisso causa de extino do
crdito tributrio (CTN, art. 156, IV) e a anistia e a iseno so
hipteses de excluso do crdito tributrio (CTN, art. 175, I e II).
O quarto item falso, pois o prazo de recolhimento de um
imposto, segundo o entendimento do STF, pode ser fixado por meio
de lei ou por decretos regulamentares. Isto , no matria sujeita a
reserva legal (princpio da legalidade).
O quinto item verdadeiro, pois a norma contida no art. 138
do CTN, que trata da denncia espontnea da infrao, no autoriza
o contribuinte do ICMS, que declarou o imposto e no o recolheu
tempestivamente, efetuar, aps a data do vencimento, o pagamento
do tributo, acrescido de juros de mora, mas sem a multa moratria.
Este o entendimento da recente smula 360 do STJ: o
benefcio da denncia espontnea no se aplica aos tributos sujeitos
a lanamento por homologao regularmente declarados, mas pagos
a destempo.
Vejamos alguns precedentes importantes para a nossa
prova neste sentido:
luz do mais recente entendimento jurisprudencial desta
Corte, no se configura denncia espontnea, com a
onseqente excluso da
multa moratria nos tributos sujeitos a lanamento por
homologao,
117

cujo pagamento seja efetuado a destempo aps a
declarao do dbito tributrio (AgRg no Resp 721188 / SP,
Dje 31/03/2009)
Nos termos da Smula 360/STJ, O benefcio da denncia
espontnea no se aplica aos tributos sujeitos a lanamento
por homologao regularmente declarados, mas pagos a
destempo. que a apresentao de Declarao de
Dbitos e Crditos Tributrios Federais DCTF, de
Guia de Informao e Apurao do ICMS GIA, ou de
outra declarao dessa natureza, prevista em lei,
modo
de
constituio
do
crdito
tributrio,
dispensando, para isso, qualquer outra providncia
por parte do Fisco. Se o crdito foi assim previamente
declarado e constitudo pelo contribuinte, no se
configura denncia espontnea (art. 138 do CTN) o
seu
posterior
recolhimento
fora
do
prazo
estabelecido (Resp 962.379/RS, Dje 28.10.08).
103.
(CESPE/Promotor
de
Justia/RN/2009)
Empregado de uma empresa mercantil emitiu nota fiscal de
uma operao comercial, destacando o valor do tributo
devido em patamar inferior ao que seria correto, em virtude
da aplicao equivocada de percentual inferior ao
estabelecido pelo fisco. Em funo disso, foi lavrado auto de
infrao contra a empresa e se imps o pagamento do valor
do tributo somado multa e penalidades cabveis para o
caso. Tal fato foi notificado ao scio-gerente responsvel
pela administrao da empresa, que se dirigiu para o fisco,
declarou e pagou apenas o tributo devido, sem incluir os
valores da multa e das penalidades que foram aplicadas.
Com base nessa situao, assinale a opo correta.
A A autuao no poderia ter ocorrido em virtude da
existncia de equvoco praticado pelo empregado da
empresa e, no, pelo scio-gerente.
B A autuao poderia ter ocorrido, mas perdeu a validade e
a eficcia quando o responsvel pela empresa fez a
denncia de forma espontnea.
C No h que se falar em denncia espontnea, uma vez
que j iniciado o procedimento administrativo.
118

D A autuao fiscal est correta, pois a responsabilidade
tributria por infraes ocorre, desde que comprovado o
dolo na prtica do ato.
E A responsabilidade por infraes administrativas sempre
pessoal e do agente que a praticou, independentemente da
situao.
A resposta a letra c, de acordo com o pargrafo nico do
art. 138.
104.
(FCC/Auditor
Fiscal
Municipal/So
Paulo/2007) A responsabilidade por infraes da
legislao tributria
(A) independe, salvo disposio em contrrio, da inteno
do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e
extenso dos efeitos do ato.
(B) depende sempre da inteno do agente ou do
responsvel, mas no da efetividade, natureza e extenso
dos efeitos do ato.
(C) independe, salvo indisposio em contrrio, da
inteno do agente ou do responsvel, mas depende
sempre da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do
ato.
(D) independe sempre da inteno do agente ou do
responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos
efeitos do ato.
(E) independe, salvo disposio em contrrio, da inteno
do agente, mas, tratando-se de responsvel, depende da
inteno deste e tambm da efetividade, natureza e
A resposta correta a letra a.
Aqui cobrado o art. 136 do CTN, afirmando que, salvo
disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da
legislao tributria independe da inteno do agente ou do
responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos
do ato.
Assim, a responsabilidade por infraes no direito tributrio
, em princpio, objetiva.
105.
(FCC/Auditor
Paulo/2007) Para que
Fiscal
Municipal/So
uma autodenncia seja
119

considerada espontnea e possa, em face disso, excluir a
responsabilidade do sujeito passivo pela infrao
cometida, preciso que ocorra
I. dentro do prazo da impugnao do lanamento e seja
acompanhada do pagamento integral do tributo devido.
II.
antes
do
incio
de
qualquer
procedimento
administrativo e seja acompanhada do pagamento integral
do tributo devido, se for o caso.
III. dentro do prazo fixado pela autoridade fiscal e seja
acompanhada do pagamento de, pelo menos, 50% do
tributo devido.
Est correto o que se afirma APENAS em
(A) I e II.
(B) II e III.
(C) III.
(D) II.
(E) I.
A resposta correta a letra d, pois, conforme o art. 138
do CTN, a responsabilidade tributria excluda pela denncia
espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento
do tributo devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia
tributo dependa de apurao.
Por sua vez, no se considera espontnea a denncia
apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo
ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao.
106.
(FGV/JUIZ
DE
DIREITO/PA/2009)
A
responsabilidade solidria em matria tributria entre
empresas pertencentes ao mesmo conglomerado se
caracteriza, precipuamente:
(A) pelo comando empresarial exercido pela mesma
diretoria.
(B) pela realizao conjunta da situao que caracterize o
fato gerador.
(C) pela existncia de operaes de carter econmico que
vinculem as empresas.
(D) pela efetiva participao nos lucros obtidos pelo
conglomerado, por ambas as empresas.
(E) pela existncia entre elas de contrato de rateio de
despesas.
120

A resposta a letra b, de acordo coma interpretao do STJ
do art. 124, I, do CTN. Seno, vejamos: 1. Na responsabilidade
solidria de que cuida o art. 124, I, do CTN, no basta o fato de as
empresas pertencerem ao mesmo grupo econmico, o que por si s,
no tem o condo de provocar a solidariedade no pagamento de
tributo devido por uma das empresas 2. Para se caracterizar
responsabilidade solidria em matria tributria entre duas empresas
pertencentes ao mesmo conglomerado financeiro, imprescindvel
que ambas realizem conjuntamente a situao configuradora
do fato gerador, sendo irrelevante a mera participao no resultado
dos eventuais lucros auferidos pela outra empresa coligada ou do
mesmo grupo econmico. (REsp 834044 RS).
107. (FGV/MPE/TC/RJ/2008) Com base no CTN,
assinale a alternativa correta.
(A) Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato
gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de
bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela
prestao de servios referentes a tais bens, ou a
contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos
respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a
prova de sua quitao. No caso de arrematao em hasta
pblica, a sub-rogao ocorrer em relao ao adquirente.
(B) A pessoa jurdica de direito privado que resultar de
responsvel pelos tributos devidos at a data do ato pelas
pessoas
jurdicas
de
direito
privado
fusionadas,
transformadas ou incorporadas. Contudo, tal hiptese no
se aplica aos casos de extino de pessoas jurdicas
de direito privado, quando a explorao da respectiva
atividade seja continuada por qualquer scio remanescente,
ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob
firma individual.
(C) A pessoa natural ou jurdica de direito privado que
adquirido, devidos at a data do ato: integralmente, se o
alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou
atividade; e subsidiariamente com o alienante, se este
prosseguir na explorao ou iniciar, depois de seis meses a
121

contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou
em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso.
(D) Na viso do STJ, o mero inadimplemento de tributo
constitui infrao; por isso, os scios, administradores ou
no, so, em qualquer caso, pessoalmente responsveis
pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias
(E) A responsabilidade tributria excluda pela denncia
espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do
pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do
depsito da importncia arbitrada pela autoridade
administrativa, quando o montante do tributo dependa de
apurao. No se considera espontnea a denncia
apresentada aps o incio de qualquer procedimento
administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com
a infrao.
A letra a falsa, pois, de acordo com o pargrafo nico do
art. 130 do CTN, no caso de arrematao em hasta pblica, a subrogao ocorre sobre o respectivo preo e no em relao ao
adquirente.
A letra b falsa, pois, de acordo com o art. 132 do CTN, a
pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso,
transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel
pelos tributos devidos at a data do ato pelas pessoas jurdicas de
direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas.
E tal hiptese se aplica aos casos de extino de pessoas
jurdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva
atividade seja continuada por qualquer scio remanescente, ou seu
esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual.
A letra c falsa, pois, conforme o art. 133 do CTN, a pessoa
natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por
qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial,
industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a
mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual,
responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento
adquirido, devidos at a data do ato: integralmente, se o alienante
cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade; e
subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao
ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova
122

atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou
profisso.
A letra d falsa, uma vez que na viso do STJ, o mero
inadimplemento de tributo no constitui infrao; por isso, os scios
e os administradores no so, neste caso, pessoalmente responsveis
pelos crditos tributrias.
Neste sentido, vejamos a seguinte deciso emblemtica:
igualmente pacfica a jurisprudncia do STJ no sentido de que a
simples falta de pagamento do tributo no configura, por si s,
nem em tese, circunstncia que acarreta a responsabilidade
subsidiria do scio, prevista no art. 135 do CTN.
indispensvel, para tanto, que tenha agido com excesso de
poderes ou infrao lei, ao contrato social ou ao estatuto da
empresa (REsp 1.101.728/SP).
A letra e verdadeira, eis que, de acordo com o art. 138 do
CTN, a responsabilidade tributria excluda pela denncia
tributo dependa de apurao. E no se considera espontnea a
denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento
administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a
infrao.
108. (FGV/FRE/AP/2010) O pargrafo 7 do artigo 150
da Constituio Federal, ao prever que a lei poder atribuir
a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de
responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio,
cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada
a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso
no se realize o fato gerador presumido, acabou instituindo
o que a doutrina denomina substituio tributria para
frente. Em relao a esse instituto, examine as afirmativas
a seguir.
I. Denomina-se substituto tributrio aquele sujeito em nome
de quem feito o recolhimento antecipado e que dever
promover a operao futura.
II. Em que pese o fato de a substituio tributria para
frente viabilizar a tributao antes mesmo da ocorrncia do
fato gerador, razo pela qual sofreu severas crticas
doutrinrias, o Supremo Tribunal Federal declarou a
123

constitucionalidade dessa sistemtica de instituio e
cobrana de tributos.
III. De acordo com a jurisprudncia pacfica do STF, caso o
evento futuro no ocorra, ou ocorra com base de clculo
menor do que aquela sobre a qual foi feita a antecipao do
recolhimento, necessria a imediata e preferencial
restituio do excesso recolhido.
Assinale:
(A) se somente as afirmativas I e II forem verdadeiras.
(B) se todas as afirmativas forem verdadeiras.
(C) se somente as afirmativas I e III forem verdadeiras.
(D) se somente a afirmativa III for verdadeira.
(E) se somente a afirmativa II for verdadeira.
A alternativa I falsa, pois, denomina-se substituto tributrio
aquele sujeito que faz o recolhimento antecipado do tributo.
A alternativa II verdadeira, pois, em que pese o fato de a
substituio tributria para frente viabilizar a tributao antes mesmo
da ocorrncia do fato gerador, razo pela qual sofreu severas crticas
doutrinrias, o STF declarou a constitucionalidade dessa sistemtica
de instituio e cobrana de tributos, mesmo para as operaes
realizadas antes da Emenda Constitucional n 3/93.
A alternativa III falsa, pois, de acordo com a jurisprudncia
do STF, caso o evento futuro no ocorra, ou ocorra com base de
clculo menor do que aquela sobre a qual foi feita a antecipao do
recolhimento, no h dever de restituio do pagamento do tributo.
Portanto, a letra correta a e.
109. (FGV/ICMS/RJ/2009) Com relao ao instituto da
substituio tributria, aplicado ao ICMS, analise as
seguintes afirmativas:
I. Trata-se de um mecanismo legal pelo qual a
responsabilidade pelo pagamento do imposto pode ser
atribuda a sujeito passivo outro que no o contribuinte,
destinatrio constitucional do tributo.
II. A chamada substituio tributria para frente tem
relao direta com o instituto da responsabilidade por
sucesso prevista no artigo 129 do Cdigo Tributrio
Nacional.
III. Trata-se de uma decorrncia lgica do perfil plurifsico
do ICMS.
124

Assinale:
(A) se somente a afirmativa I estiver correta.
(B) se somente a afirmativa II estiver correta.
(C) se somente a afirmativa III estiver correta.
(D) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
(E) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
A alternativa I verdadeira, pois, a substituio tributria
realmente uma hiptese de responsabilidade tributria.
A alternativa II falsa, pois a substituio tributria tem
relao direta com a responsabilidade tributria disposta no art. 128
do CTN, estabelecendo este dispositivo que a lei pode atribuir de
modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira
pessoa. No caso, no h sucesso tributria, pois j no momento do
surgimento da obrigao a responsabilidade do contribuinte j est
excluda.
A alternativa III falsa, pois a substituio tributria desfigura
o carter plurifsico do ICMS, eis que estabelece um momento
antecipado para o recolhimento do tributo e no vrios, tornando-o
monofsico.
Portanto, a letra correta a a.
110. (FGV/ICMS/RJ/2007) De acordo com o art. 150,
7, da CRFB/88, a atribuio a sujeito passivo de obrigao
tributria da condio de responsvel pelo pagamento de
imposto ou contribuio cujo fato gerador deva ocorrer
posteriormente depende de:
(A) convnio entre os Estados e o Distrito Federal.
(B) decreto do Chefe do Poder Executivo, desde que
autorizado em lei especfica.
(C) convnio entre os Estados e o Distrito Federal e lei
especfica.
(D) decreto do Chefe do Poder Executivo.
(E) lei.
A resposta a letra e, pois, conforme o art. 150, 7, da
CR/88, a lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria
a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou
contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente,
assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga,
caso no se realize o fato gerador presumido.
125

At a prxima.
Sntese fundamental sobre sujeio ativa e passiva,
solidariedade, capacidade tributria e domiclio tributrio.
1. O sujeito ativo da relao jurdico-tributrio a pessoa jurdica de
direito pblico, titular da competncia para exigir o seu cumprimento
(CTN, art. 119).
1.1 Ou seja, o sujeito ativo no necessariamente a pessoa jurdica
de direito pblico titular da competncia legislativa para instituir o
tributo e sim a pessoa competente para cobrar e fiscalizar o
respectivo tributo.
1.2 Nesse rumo, pode ser sujeito ativo o ente federativo competente
para instituir tributo, ou outra pessoa jurdica, em razo de delegao
da capacidade tributria ativa, de acordo com o art. 7 c/c 119 do
CTN.
1.3 Assim, segundo compreenso doutrinria, existem dois tipos de
sujeito ativo, a saber: (i) o sujeito ativo direto (Unio, Estados,
Municpio e Distrito Federal detentores do poder de instituir tributos);
(ii) o sujeito ativo indireto, que so os entes detentores de
capacidade tributria ativa (poder de cobrana e de fiscalizao).
1.4 Realamos que o CTN no art. 119 adotou posicionamento
explcito no sentido de que o sujeito ativo pessoa jurdica de
direito pblico. Portanto, conforme o CTN, as atividades de
constituio e cobrana judicial do crdito tributrio, bem como de
fiscalizao tributria, demandam atividades de ente pblico.
1.4.1 Por exemplo, determinada concessionria de telefonia no
possui legitimidade para figurar no plo ativo da relao tributria
visando cobrana judicial de ICMS incidente sobre ponto telefnico,
pois o sujeito ativo a Fazenda Pblica Estadual. A concessionria de
telefonia simples responsvel pelo repasse dos valores arrecadados
(STJ, REsp 1036589/MG). Noutro exemplo, a Comisso de Valores
Mobilirios (CVM), autarquia federal, o sujeito ativo da relao
tributria no que concerne a taxa de fiscalizao do mercado de
valores mobilirios. Deste modo, contra a CVM, e no contra a Unio,
devem ser propostas as aes em que se discute a exigibilidade deste
importante tributo.
126

1.4.2 Por outro lado, cumpre lembrar que existe entendimento
doutrinrio e jurisprudencial forte defendendo a tese de que entes
parafiscais possuem legitimidade para figurar como sujeito ativo da
relao tributria.
1.4.2.1 Neste sentido, com base nos arts. 149 e 240 da CF/88, as
entidades privadas de servio social e de formao profissional
vinculadas ao sistema sindical (SESI, SESC, SENAI, SEBRAE, dente
outras) tm capacidade tributria ativa. E tambm com base na parte
final do art. 8, IV, da CF/88 (contribuio prevista em lei), existem
algumas entidades privadas com competncia para cobrar
contribuies sindicais obrigatrias.
1.4.2.2 Deste modo, decidiu o STJ que o Servio Nacional de
Aprendizagem Industrial (SENAI) possui legitimidade para promover
ao visando cobrana da contribuio mensal para montagem e
custeio das escolas de aprendizagem a ser paga pelos
estabelecimentos industriais, na forma dos arts. 4 do Decreto-lei
4.048/42 e 1 do Decreto-lei 6.246/44 (DJ 29/06/2007, REsp
735278/PR).
1.4.2.3 Do mesmo, a smula 396 do STJ dispe: A Confederao
Nacional da Agricultura tem legitimidade ativa para a cobrana da
contribuio sindical rural.
1.5 Por sua vez, salvo disposio de lei em contrrio, a pessoa
jurdica de direito pblico, que se constituir pelo desmembramento
territorial de outra, subroga-se nos direitos desta, cuja legislao
tributria aplicar at que entre em vigor a sua prpria (CTN, art.
120).
2. O sujeito passivo o devedor da relao jurdico-tributria.
2.1 H distino entre sujeito passivo da obrigao tributria
principal e sujeito passivo da obrigao tributria acessria.
2.1.1 O sujeito passivo da obrigao principal a pessoa
obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Nesse
rumo, segundo o art. 121 CTN, existem dois tipos de sujeitos
passivos da obrigao principal. O sujeito passivo direto que o
contribuinte (CTN, art. 121, inc. I), sendo aquele que tem uma
relao pessoal e direta com o fato gerador. O sujeito passivo
indireto que o responsvel tributrio (CTN, art. 121, inc. II), sendo
uma terceira pessoa escolhida por lei para pagar o tributo, sem que
127

tenha realizado o fato gerador.
2.1.2 J o sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa
obrigada s prestaes que constituam o seu objeto. Isto , as
obrigaes de fazer, no fazer ou tolerar em benefcio da fiscalizao
e arrecadao tributria, independentemente da condio de
2.3 Por sua vez, salvo dispositivo de lei em contrrio, as convenes
legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes
(CTN, art. 123).
2.3.1 Assim sendo, em regra, as convenes particulares no podem
3. A solidariedade no Direito ocorre quando h mais de um devedor
(solidariedade passiva) ou mais de um credor (solidariedade ativa) na
mesma relao jurdica. No direito tributrio, no existe solidariedade
ativa, em razo da rigidez constitucional na distribuio da
competncia tributria e tambm da inexistncia de dispositivo
normativo neste sentido.
3.1 Nesse rumo, os arts. 124 e 125 do CTN tratam da solidariedade
passiva, em que o fisco pode exigir a totalidade do crdito tributrio
de qualquer dos co-devedores, independente de acordo entre eles
para que apenas um responda pelos dbitos tributrios.
3.2 Desta forma, apesar da solidariedade decorrer sempre de lei,
a doutrina afirma que h dois tipos solidariedade passiva no direito
tributrio.
3.2.1 A solidariedade natural (CTN, art. 124, I), que acontece
entre pessoas que tenham interesse comum na situao que
constitua o fato gerador da obrigao tributria. Por exemplo, vrios
irmos como co-proprietrios de um imvel quanto ao IPTU; ou o
pagamento de IPTU pertencente a um casal, em que ambos so
proprietrios do bem.
128

3.2.2 A solidariedade legal (CTN, art. 124, II), que acontece por
expressa disposio legal, estabelecendo as pessoas que devero
responder solidariamente pela obrigao tributria. Exemplos: na
remessa de mercadoria vinda de outro Estado para venda sem
destinatrio certo, o transportador tributariamente solidrio com o
remetente da mercadoria (ocorrido o fato gerador na sada da
mercadoria), de acordo com a Lei de ICMS (Lei Complementar
87/1996); ou os scios, no caso de encerramento de uma sociedade
de pessoas, so solidariamente responsveis, consoante dispe o art.
134, VII, do CTN.
3.3 A solidariedade tributria passiva no comporta benefcio de
ordem, podendo o Fisco escolher que um dos devedores responda
pelo cumprimento total da obrigao tributria, no observando
qualquer ordem de vocao.
3.4 Com efeito, salvo disposio de lei em contrrio, os efeitos da
solidariedade so os seguintes: (i) o pagamento efetuado por um
dos obrigados aproveita aos demais; (ii) a iseno ou remisso
de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada
pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a
solidariedade quanto aos demais pelo saldo; (iii) a interrupo
da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou
4. A capacidade tributria passiva a aptido para ser sujeito passivo
da relao tributria.
4.1 Com efeito, o art. 126 do CTN dispe que a capacidade tributria
passiva independe: (i) da capacidade civil das pessoas naturais; (ii)
de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem
privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou
profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios;
(iii) de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando
que configure uma unidade econmica ou profissional.
5. O domiclio tributrio o local onde o sujeito passivo (contribuinte
ou responsvel tributrio) deve cumprir suas obrigaes e deveres
referentes esfera tributria.
5.1 A regra geral o domiclio de eleio, isto , eleito pelo
5.2 Mas esta regra relativa, pois, na falta de eleio do domiclio
129

pelo contribuinte ou responsvel tributrio, consideram-se tambm
outras situaes, que so: (i) pessoas naturais ou fsicas, a sua
residncia habitual ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro
habitual de sua atividade; (ii) pessoas jurdicas de direito
privado ou firmas individuais, o lugar da sua sede, ou, em relao
aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada
estabelecimento; (iii) pessoas jurdicas de direito pblico
(Unio, Estados-membros, Distrito Federal, Municpios e
autarquias), qualquer de suas reparties no territrio da entidade
tributante.
5.3 Todavia, deve-se enfatizar que quando no couber a aplicao
das regras fixadas, ou diante da recusa da autoridade
administrativa, que deve ser fundamentada (isto , motivada de
forma escrita) na impossibilidade ou dificuldade da fiscalizao
ou arrecadao do tributo, o domiclio tributrio ser o lugar da
situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que
deram origem obrigao tributria.
Resumo terico sobre Responsabilidade Tributria. Conceito.
Responsabilidade dos Sucessores. Responsabilidade de
Terceiros. Responsabilidade por Infraes.
1. A lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo
crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da
respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte
ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou
parcial da referida obrigao, de acordo com o art. 128 do CTN.
1.1 Com efeito, a lei formal, ao designar o terceiro como responsvel
tributrio, pode excluir a responsabilidade tributria do contribuinte
ou atribu-la ao contribuinte em carter supletivo do cumprimento da
obrigao tributria, hiptese de responsabilidade tributria
propriamente dita.
1.2 Distingui-se a responsabilidade
responsabilidade por substituio.
por
transferncia
1.2.1 Na responsabilidade por transferncia, como sujeito passivo da

relao tributrio pode aparecer o contribuinte e/ou o responsvel
tributrio, de forma solidria ou subsidiria. Assim, tal
responsabilidade denominada de superveniente, derivada ou de
2grau. Nessa senda, originariamente, o sujeito passivo o
contribuinte e, posteriormente, em razo de acontecimento
130

superveniente ao fato gerador, a responsabilidade tributria
transferida ao responsvel tributrio.
1.2.2 J na responsabilidade por substituio, o sujeito passivo da
relao tributria o responsvel tributrio, desde o incio da relao
jurdico-tributria. Por isto, denominada de responsabilidade
originria ou de 1 grau, pois a lei criadora do tributo estabelece que
o sujeito passivo seja de pronto o responsvel tributrio. Desta
maneira, em princpio, no existe relao jurdico-tributria entre o
Fisco e o substitudo, sendo o substituto totalmente responsvel pelo
dbito tributrio e chamado por parte minoritria da doutrina de
sujeito passivo direto.
1.1.3 Tema bastante discutido na responsabilidade por substituio
a responsabilidade do contribuinte substitudo, em caso de no
recolhimento do tributo pelo substituto.
1.3.1 No caso, conforme o art. 128 do CTN, a lei pode excluir a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter
supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao. Em
outras palavras, a lei formal de cada tributo que deve tratar sobre a
matria.
2. A doutrina dominante estabelece os seguintes tipos de
responsabilidade tributria: (i) responsabilidade por substituio
prevista no art. 150, 7, da CF/88 e de acordo com o art. 128 do
CTN; (ii) responsabilidade por transferncia, esta comporta trs
situaes possveis: (iia) responsabilidade por solidariedade (arts.
124 e 125 do CTN); (iib) responsabilidade dos sucessores (arts.
129 a 133 do CTN)e (iiic) responsabilidade de terceiros, tambm
chamada por parte da doutrina de responsabilidade por
substituio ou transferncia por substituio (arts. 134 e 135
do CTN); (iii) responsabilidade por infrao legislao (arts. 136
a 138 do CTN).
2.1 A responsabilidade tributria deve ser sempre prevista em lei
formal e abrange os tributos e as multas tributrias, eis que o CTN
fala em responsabilidade pelo crdito tributrio.
3. A substituio tributria orienta-se por proporcionar maior
eficincia e segurana na arrecadao e fiscalizao tributria. Neste
sentido, pode ocorrer a substituio tributria para frente e a
substituio tributria para trs.
131

3.1 O instituto denominado de substituio tributria para frente
ou substituio tributria subseqente ou progressiva, que
juridicamente realizvel no pagamento de imposto ou
contribuio previsto no art. 150, 7, da CF/88, fruto da Emenda
Constitucional (EC) n 3/93, que afirma: A lei poder atribuir a
sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo
pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva
ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial
restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador
presumido.
3.1.1 O STF entendeu pela legitimidade desta sistemtica, mesmo
antes da EC n 3/93.
3.1.2 A pessoa que a lei ordena que substitua o contribuinte
chamada de responsvel por substituio ou, ainda, contribuinte
substituto, ou substituto tributrio. Este uma terceira pessoa
escolhida pela lei, que vem e ocupar o lugar do contribuinte, antes
da ocorrncia do fato gerador.
3.1.3 Destarte, acontece a antecipao do recolhimento do tributo
cujo fato gerador ocorrer (se ocorrer) em um momento posterior
(para frente). Isto , o crdito tributrio pode ser exigido antes da
3.1.4 Neste sentido, a substituio tributria para frente
considerada uma fico jurdica, pois ocorre a antecipao do
pagamento do tributo, sem que se disponha de base de clculo apta a
dimensionar o fato gerador, uma vez que este ainda no ocorreu
(fato gerador presumido).
3.1.5 Na substituio tributria pra frente, o responsvel tributrio
deve pagar um ou mais tributos (impostos ou contribuies),
incidentes sobre situaes futuras.
3.1.6 Assim, exemplificando, os impostos incidentes em toda uma
"cadeia produtiva" podero ser pagos antecipadamente, deformando
o carter plurifsico de tributos como o ICMS e o IPI. Por
conseguinte, tais impostos passam a ter carter monofsico, eis que
acontece o pagamento por antecipao e no mais diversos
pagamentos em toda a cadeia produtiva, propiciando comodidade e
praticidade ao fisco.
3.1.7 Com efeito, no ICMS, o art. 6 da LC 87/06 dispe que a lei
132

estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a
qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em
que assumir a condio de substituto tributrio.
3.1.7.1 Nessa senda, por exemplo, normalmente, no caso de veculos
novos, ao deixarem a indstria em direo s concessionrias, devese pagar o ICMS, antes mesmo de ocorrer o fato gerador. Do mesmo
modo, nas indstrias de cigarro e refrigerante, em que o ICMS
recolhido na sada da indstria.
3.1.8 Noutro ponto, nas contribuies tributrias para o
financiamento da seguridade social (COFINS) e para o programa de
integrao social (PIS) tambm acontece a substituio tributria pra
frente. As refinarias, por exemplo, so responsveis tributrias pelo
pagamento antecipado destas contribuies, que, em tese, deveriam
ser devidas pelos distribuidores e comerciantes varejistas de
combustveis.
3.1.9 Ponto importante a restituio do
contribuio na substituio tributria para frente.
imposto
ou
3.1.9.1 A CF/88 estabelece que deva ser assegurado a imediata e

gerador presumido (CF, art. 150, 7).
3.1.9.2 Com base em tal dispositivo, o art. 10 da LC 87/06 (ICMS)
estatui que assegurado ao contribuinte substitudo o direito
restituio do valor do imposto pago por fora da substituio
tributria, correspondente ao fato gerador presumido que no
se realizar.
3.1.9.3 E a interpretao ainda atual do STF exatamente esta, ou
seja, a restituio restringe-se apenas hiptese de no
ocorrer o fato gerador presumido, no havendo que se falar
em tributo pago a maior ou a menor por parte do contribuinte
substitudo (ADI 1.851/AL, RE 309.405-ED/MT, AI 337.655-AgR/RS,
RE 373.011-AgR).
3.2 Por sua vez, tambm existe a substituio tributria para
trs ou regressiva, com base no art. 128 do CTN.
3.2.1 Ao contrrio da substituio para frente, na substituio
tributria para trs ocorre a postergao (adiamento ou
diferimento) do pagamento do tributo para momento posterior
133

ocorrncia do fato gerador, ou seja, no h contemporaneidade do
pagamento com o fato gerador.
3.3 No que se refere ao instituto da reteno na fonte, o pargrafo
nico do art. 45 do CTN o exemplo clssico, dispondo que a lei
pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis
a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento
lhe caibam.
3.3.1 Decerto, existe uma discusso doutrinria forte sobre a
natureza jurdica da reteno na fonte. So trs correntes: (i) uma
espcie de substituio tributria pra trs; (ii) uma espcie de
responsabilidade tributria simples, nos termos do art. 121, II, do
CTN; (iii) uma obrigao tributria acessria ou dever instrumental
do agente arrecadador.
3.3.2 O que importa realmente voc saber o atual entendimento do
STJ.
3.3.2.1 A falta de reteno do imposto de renda (IR) pela fonte
pagadora no isenta o contribuinte do pagamento do tributo,
pois ele quem tem relao direta e pessoal com a situao que
configura o fato gerador da exao. Isto , a falta de cumprimento do
dever de recolher na fonte pelo responsvel tributrio, no exclui a
obrigao do contribuinte, que auferiu a renda, de oferec-la
tributao (ERESP 644.223/SC e 380.081/SC);
3.3.2.2 A responsabilidade do contribuinte s ser excluda se ocorrer
comprovao de que a fonte pagadora reteve o IR a que estava
obrigada (REsp 795.131AL).
3.3.2.3 O contribuinte continua obrigado a declarar o valor por
ocasio do ajuste anual do IR, podendo, inclusive, receber restituio
ou ser obrigado a suplementar o pagamento do IR (REsp
652.293PR).
4. Os arts. 129 a 133 do CTN tratam da responsabilidade
tributria dos sucessores.
4.1 Art. 129. O disposto nesta Seo aplica-se por igual aos crditos
tributrios definitivamente constitudos ou em curso de constituio
data dos atos nela referidos, e aos constitudos posteriormente aos
mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias
surgidas at a referida data.
134

4.2 Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato
gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens
imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios
referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se
na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do
ttulo a prova de sua quitao. Pargrafo nico. No caso de
arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre o
respectivo preo.
4.3 Art. 131. So pessoalmente responsveis: I - o adquirente
ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou
remidos; II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro,
pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou
adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do
quinho do legado ou da meao; III - o esplio, pelos tributos
devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso.
4.4 Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de
pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou
incorporadas. Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos
casos de extino de pessoas jurdicas de direito privado, quando a
explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer scio
remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou
sob firma individual.
4.4 Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado
que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou
estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a
respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob
firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao
fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato: I integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio,
indstria ou atividade; II - subsidiariamente com o alienante, se
este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses a
contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro
ramo de comrcio, indstria ou profisso. 1o O disposto no caput
deste artigo no se aplica na hiptese de alienao judicial: I
em processo de falncia; II de filial ou unidade produtiva isolada,
em processo de recuperao judicial. 2o No se aplica o disposto
no 1o deste artigo quando o adquirente for: I scio da sociedade
falida ou em recuperao judicial, ou sociedade controlada pelo
135

devedor falido ou em recuperao judicial;
II parente,
o
em linha reta ou colateral at o 4 (quarto) grau, consangneo ou
afim, do devedor falido ou em recuperao judicial ou de qualquer de
seus scios; ou
III identificado como agente do falido ou do
devedor em recuperao judicial com o objetivo de fraudar a
sucesso tributria. 3o Em processo da falncia, o produto da
alienao judicial de empresa, filial ou unidade produtiva isolada
permanecer em conta de depsito disposio do juzo de
falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data de alienao,
somente podendo ser utilizado para o pagamento de crditos
4.5 Na responsabilidade dos sucessores, percebe-se que a obrigao
tributria se transfere para outro devedor em virtude do
desaparecimento do devedor original ou por venda do imvel ou do
estabelecimento empresarial, sendo que, em princpio, a obrigao
tributria se transfere para o comprador.
4.6
Logo,
importante,
para
fins
de
atribuio
da
responsabilidade por sucesso, a data da ocorrncia do fato
gerador e no a data da constituio do crdito tributrio.
4.6.1 Assim, segundo o art. 129 do CTN, esta responsabilidade se
aplica por igual aos crditos tributrios definitivamente constitudos
ou em curso de constituio data dos atos nela referidos, e
aos constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde que
relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data.
4.7 Decerto, a doutrina classifica os casos de responsabilidade dos
sucessores da seguinte forma: (i) responsabilidade por sucesso
imobiliria (CTN, art. 130); (ii) responsabilidade por sucesso
pessoal (CTN, art. 131); (iii) responsabilidade por sucesso
empresarial (CTN, arts. 133 e 133).
4.7.1 Na responsabilidade por sucesso imobiliria os crditos
tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade,
o domnio til ou a posse de bens imveis (IPTU, ITR), e bem assim
os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens
(taxa de lixo domiciliar), ou a contribuies de melhoria sobre a
valorizao do imvel, subrogam-se na pessoa dos respectivos
adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua
quitao (CTN, art. 130).
4.7.1.1 O ttulo que prova a quitao tributria , por exemplo, a
136

certido negativa de dbitos tributrios.
4.7.1.2 No caso, o arrematante em hasta pblica (leilo) no
responsvel tributrio pelo pagamento do tributo sobre bens
imveis, ocorrendo a sub-rogao real sobre o preo do bem
arrematado, conforme o pargrafo nico do art. 130 do CTN.
4.7.1.3 Todavia, devemos esclarecer que atualmente a jurisprudncia
do STJ tem estendido tal regra tambm aos bens mveis e
semoventes.
4.7.1.3.1 O credor que arremata veculo em relao ao qual pendia
dbito de IPVA no responde pelo tributo em atraso. O crdito
proveniente do IPVA subroga-se no preo pago pelo arrematante.
Alcance do art. 130, pargrafo nico, do CTN. Se, entretanto, o bem
foi adjudicado ao credor, encargo deste, depositar o valor
correspondente ao dbito por IPVA. (REsp 905.208/SP, DJ
31/10/2007)
4.7.1.3.2 Ainda sobre o art. 130, pargrafo nico, do CTN, o STJ
tambm j decidiu que se edital do leilo prev a responsabilidade do
arrematante por dvidas tributrias, h a renncia tcita do
adquirente do bem, que apta a afastar a incidncia do dispositivo
no caso. Isto , prestigiando-se as normas do leilo, o STJ
compreende que aquele que participa do leilo, inclusive procedendo
a arrematao do bem, aceita as condies contidas no edital do
leilo e, por consequncia, renncia tacitamente ao disposto no
pargrafo nico do artigo 130 do CTN (por exemplo, REsp N
716.438/PR, DJ 17/12/2008).
.
4.7.2 Por outro lado, na responsabilidade por sucesso pessoal,
existem trs regras fundamentais: (a) o adquirente ou remitente,
responde pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos ( a
regra geral - art. 131, I); (b) o sucessor a qualquer ttulo e o
cnjuge meeiro, responde pelos tributos devidos pelo de cujus at a
data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao
montante do quinho do legado ou da meao (art. 131, II); (c) o
esplio, responde pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da
abertura da sucesso (art. 131, III).
4.7.2.1 Na hiptese dos incisos II e III, do art. 131, do CTN,
denominado tambm de sucesso causa mortis ou hereditria,
verificamos algumas hipteses relevantes: (i) tributos devidos pelo de
cujus (morto) at a data da morte (abertura da sucesso), o
137

responsvel o esplio; (ii) tributos devidos pelo de cujus no pagos
pelo esplio at a data da partilha ou adjudicao, responde o
sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, limitado ao montante
do seu respectivo quinho (bens transferidos a cada um); (iii) fatos
geradores ocorridos aps a partilha ou adjudicao, os sucessores e o
cnjuge meeiro so contribuintes e no responsveis.
4.7.2.1.1 Destacamos que o sucessor a qualquer ttulo considerado
o indivduo que passa a ser proprietrio do bem em razo do
falecimento do proprietrio anterior. E a responsabilidade tributria
limitada data da partilha ou da adjudicao, porque, a partir desse
momento, o sucessor adquire a condio de proprietrio do bem.
Decerto, a responsabilidade tributria limitada ao valor do bem
transferido.
4.7.2.2 Lembramos aqui tambm o entendimento da jurisprudncia
do STJ afirmando que, alm do tributo, tambm pode ser cobrada a
multa aplicada antes da sucesso, a saber: iterativo o
entendimento do Superior Tribunal de Justia no sentido de que a
multa aplicada antes da sucesso incorpora-se ao patrimnio do contribuinte, podendo ser exigida do sucessor nas hipteses que restar
configurada a responsabilidade por sucesso (STJ. REsp 530811/PR.
DJ de 26/03/07)
4.7.3 Noutro ponto, na responsabilidade por sucesso empresarial, de
acordo com os incisos I e II, do art. 133 do CTN, a pessoa natural ou
jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo,
fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou
profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma
ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde
adquirido, devidos at data do ato: (i) integralmente, se o
alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade;
(ii) subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na
explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da
alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio,
indstria ou profisso. Aqui h benefcio de ordem, devendo-se
cobrar a dvida tributria do alienante e, na hiptese de inadimplncia
deste, cobra-se do adquirente.
4.7.3.2 A Lei Complementar 118/2005 com o objetivo de adequar o
CTN a nova Lei de recuperao judicial, extrajudicial e falncia do
empresrio e da sociedade empresria (11.101/2005), acrescentou
algumas regras ao art. 133 do CTN.
138

4.7.3.2.1 Primeiro, visando satisfazer os credores do falido e tambm
a recuperao judicial da empresa, estabeleceu que art. 133 no se
aplica na hiptese de alienao judicial: (a) em processo de falncia;
(b) de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de
recuperao judicial (CTN, 1, do art. 133).
4.7.3.2.2 Segundo, objetivando evitar fraudes neste ltimo
procedimento, dispe que no se aplica o 1 do art. 133 quando o
adquirente for: (a) scio da sociedade falida ou em recuperao
judicial, ou sociedade controlada pelo devedor falido ou em
recuperao judicial; (b) parente, em linha reta ou colateral at o 4o
(quarto) grau, consangneo ou afim, do devedor falido ou em
recuperao judicial ou de qualquer de seus scios; ou (c)
identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao
judicial com o objetivo de fraudar a sucesso tributria.
4.7.3.2.3 Terceiro, com o objetivo de preservar a ordem de
classificao dos crditos na falncia, dispe que, em processo da
falncia, o produto da alienao judicial de empresa, filial ou unidade
produtiva isolada permanecer em conta de depsito disposio do
juzo de falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data de
alienao, somente podendo ser utilizado para o pagamento de
crditos extraconcursais ou de crditos que preferem ao tributrio.
4.7.3.3 Por sua vez, na sucesso societria, de acordo com o art. 132
do CTN, a pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso,
incorporadas.
4.7.3.3.1 A pessoa jurdica resultante da operao societria ser
responsvel pelos tributos devidos at a data do ato das respectivas
operaes.
4.7.3.3.2 Destacamos que so quatro, segundo o ordenamento
vigente, os casos de operaes societrias, pelas quais as sociedades
empresariais mudam o seu perfil societrio, com o objetivo de dotlas de forma mais adequada realizao dos negcios sociais e do
cumprimento das obrigaes tributrias, que so as seguintes: (i)
Fuso, sendo a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades
para formar sociedade nova; (ii) Transformao, que a operao
de mudana de tipo societrio, por exemplo, a sociedade empresarial
139

limitada torna-se sociedade annima, ou vice-versa; (iii)
Incorporao, considerada a operao pela qual uma ou mais
sociedades so absorvidas por outra; (iv) Ciso, que pode ser total
ou parcial. A ciso total a operao pela qual se extingue uma
pessoa jurdica, transferindo todo o seu patrimnio para outras duas
pessoas jurdicas. J a ciso parcial acontece quando houver apenas
a subtrao de parte de patrimnio de uma pessoa jurdica, com o
objetivo de compor o patrimnio de outras pessoas jurdicas.
5. A responsabilidade de terceiros ou responsabilidade por
imputao legal disciplinada nos arts. 134 e 135 do CTN.
5.1 Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do
respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem
ou pelas omisses de que forem responsveis: I - os pais, pelos
tributos devidos por seus filhos menores; II - os tutores e curadores,
pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados; III - os
administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por
estes; IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio; V - o
sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou
pelo concordatrio; VI - os tabelies, escrives e demais
serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos
praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio; VII - os
scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas. Pargrafo
nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de
penalidades, s de carter moratrio.
5.2 Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato
social ou estatutos: I - as pessoas referidas no artigo 134; II - os
mandatrios, prepostos e empregados; III - os diretores, gerentes ou
representantes de pessoas jurdicas de direito privado.
5.3 Decerto, tais dispositivos tratam de hiptese de responsabilidade
tributria de terceiro, que, em tese, tinha o dever de zelar pelo
pagamento do crdito tributrio e no o fez.
5.4 Ressaltamos que, na verdade, o art. 134, do CTN, trata de
responsabilidade subsidiria e no solidria plena, uma vez que no
se pode cobrar tanto de um como de outro (art. 124, I e II do CTN),
havendo uma ordem de preferncia a ser seguida. Assim, o Fisco s
pode acionar a responsabilidade do terceiro se comprovada
140

ausncia ou insuficincia dos bens do prprio contribuinte.
5.5 Mas importante frisarmos que constantemente em concurso
adota-se o dispositivo literal do caput do art. 134 que fale em
solidariedade. Portanto, marque como correta tal alternativa, sem
pestanejar, se o enunciado da questo omisso ou se refere aos
termos do art. 134.
5.6 De acordo com o art. 134, realamos que os terceiros devem
responder pela obrigao tributria apenas com o preenchimento de
duas condies: (i) que seja impossvel exigir o cumprimento da
obrigao tributrio pelo contribuinte, ou seja, primeiro o Fisco deve
cobrar do contribuinte; (ii) que o no-pagamento do tributo decorra
de interveno ou omisso do terceiro.
5.6.1 Em relao a multa, o pargrafo nico do art. 134 bem claro,
s cabe a transferncia da responsabilidade das multas de carter
moratrio que decorrem do simples atraso do pagamento do tributo
e no das multas de carter punitivo ou multas de ofcio que
decorrem de atos ilcitos praticados pelo contribuinte.
5.7 Noutro ponto, em relao a responsabilidade de terceiros que
atuam irregularmente, o art. 135 do CTN estatuiu que o terceiro que
atua de forma irregular, praticando atos com excesso de poderes ou
infrao de lei, contrato social ou estatutos, so pessoalmente
responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias
resultantes de tais atos, elencando como responsvel pessoal: (a) as
pessoas referidas no artigo 134; (b) os mandatrios, prepostos e
empregados; (c) os diretores, gerentes ou representantes de
pessoas jurdicas de direito privado.
5.7.1 Os representantes de pessoas jurdicas de direito privado no
so responsveis por todos os tributos devidos pela empresa,
5.7.2 Decerto, ressaltamos tambm que para a configurao da
responsabilidade tributria do art. 135 do CTN necessrio a
comprovao, pelo Fisco, de que o terceiro denominado de
responsvel agiu com excesso de poderes, ou cometeu infrao lei,
contrato ou estatuto.
141

5.7.3 Por outro lado, se o nome deste terceiro responsvel figurar na
Certido de Dvida Ativa (CDA) que embasa a execuo fiscal, h
inverso do nus da prova, incumbindo ao terceiro comprovar que
no se trata das hipteses arroladas no art. 135 do CTN, caso em que
aplicvel a presuno relativa de liquidez e certeza do ttulo executivo
extrajudicial.
5.7.4 Noutro ponto, devemos afirmar que importante voc saber
que o simples inadimplemento do tributo, em tese, no
caracteriza infrao legal, eis que inexistindo prova de que se
tenha agido com excesso de poderes, ou infrao de contrato social
ou estatutos, no h falar-se em responsabilidade tributria do exscio a esse ttulo ou a ttulo de infrao legal (STJ. EDAGA
471387/SC)
5.7.5 Com efeito, ressaltamos tambm que firme a jurisprudncia
do STJ no sentido de que a dissoluo irregular da sociedade
acarreta essa responsabilidade tributria, nos termos do art.
134, VII e 135 do CTN (EResp 716.412, DJ de 22.09.08).
6 A responsabilidade por infrao tributria regulada segundo
os arts. 136 a 138 do CTN.
6.1 Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a
responsabilidade por infraes da legislao tributria independe da
inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e
6.2 Art. 137. A responsabilidade pessoal ao agente: I - quanto s
infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo
quando praticadas no exerccio regular de administrao, mandato,
funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa
emitida por quem de direito; II - quanto s infraes em cuja
definio o dolo especfico do agente seja elementar; III - quanto s
infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico:
(a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem
respondem; (b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra
seus mandantes, preponentes ou empregadores; (c) dos diretores,
gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado,
contra estas.
6.3 Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia
142

tributo dependa de apurao. Pargrafo nico. No se considera
espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer
procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados
com a infrao.
6.4 Apesar de a infrao ser de ndole administrativa, a
responsabilidade por infrao tributria tambm denominada de
responsabilidade tributria penal e no penal tributria (crimes
tributrios). Assim, na verdade, a responsabilidade por infraes no
direito tributrio se refere a multa de natureza administrativa, em
razo do no pagamento do tributo ou do descumprimento do dever
instrumental.
6.5 De acordo com o art. 136 do CTN, a responsabilidade por
infraes no direito tributrio , em princpio, objetiva, porque
independe da inteno do agente ou do responsvel e da
efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato.
6.6 Noutro ponto, o art. 137 do CTN, afirma que a responsabilidade
pessoal ao agente: (i) quanto s infraes conceituadas por lei
como crimes ou contravenes, salvo quando praticadas no exerccio
regular de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no
cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito; (ii)
quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente
seja elementar; (iii) quanto s infraes que decorram direta e
exclusivamente de dolo especfico: (a) das pessoas referidas no
artigo 134, contra aquelas por quem respondem; (b) dos
mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes,
preponentes ou empregadores; (c) dos diretores, gerentes ou
representantes de pessoas jurdicas de direito privado, contra estas.
6.6.1 Diante do exposto, percebemos que nos casos citados o
executor material da infrao que deve ser punido e no aqueles
que legalmente deveriam cumprir com a obrigao tributria
acessria ou principal (sujeito passivo da relao tributria).
6.7 Por sua vez, dispe o art. 138 do CTN, que a responsabilidade
excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for
o caso, do pagamento do tributo devido, dos juros de mora e da
correo monetria, ou do depsito da importncia arbitrada pela
autoridade administrativa, quando o montante do tributo depende de
apurao. Todavia, no se considera espontnea a denncia
143

apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo
ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao.
6.7.1 O inadimplente se apresenta repartio fiscal, com o objetivo
de pagar os tributos a destempo, em um ato de livre e espontnea
vontade. Nesse rumo, as multas punitivas so excludas, quando o
infrator leva ao conhecimento do Fisco a ocorrncia de infrao e
efetua o pagamento do eventual tributo devido, antes do incio de
qualquer procedimento de fiscalizao.
6.7.2 Portanto, preste ateno: no se considera espontnea a
denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento
administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a
infrao.
6.7.3 Do mesmo modo, a simples confisso da dvida, acompanhada
do seu pedido de parcelamento, no configura denncia espontnea
(Smula 208 do antigo TFR).
6.7.4 A denncia espontnea deve est acompanhada do pagamento
integral do tributo, dos juros de mora e da correo monetria.
6.7.5 Ressaltamos tambm a recente smula 360 do STJ, dispondo
que o benefcio da denncia espontnea no se aplica aos tributos
sujeitos a lanamento por homologao regularmente declarados,
mas pagos a destempo.
144

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O CTN faz a distino entre sujeito passivo da obrigao

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O sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa

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correta, pois, ressalvadas as excees

A letra c correta, eis que as leis tributrias no podem

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4.5 CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA

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d incorreta, pois no vedado autoridade

A letra e incorreta, pois, salvo disposio legal em contrrio,

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Por sua vez, o art. 7 do CTN dispe sobre a possibilidade

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Responsabilidade por substituio (substituio tributria)

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