INTRODUCCION

En el siguiente trabajo de investigacin se desarrollara todo lo

correspondientes a las rentas de segunda categora, todas aquellas rentas
en dinero o especie provenientes de depsitos, prstamos y de toda
colocacin de capital o de crdito de cualquier naturaleza; tambin se
incluye las rentas derivadas del arrendamiento o subarrendamiento de
derechos de uso o goce de bienes corporales muebles y de bienes
incorporables (intangibles), as tambin las rentas vitalicias o temporales
originadas en la inversin de capitales; rendimientos por donaciones
modales; rentas por contratos de seguros (excepto si deben pagar como
rentas del trabajo); las generadas por la cesin del derecho de explotacin
de imagen. Tambin se incluye a los rendimientos del capital mobiliario
(enajenacin), entre otros.

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

I.

VIII
CICLO

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA CONCEPTOS GENERALES

1. Ganancia de Capital por la Enajenacin de Valores Mobiliarios

La Ley del Impuesto a la Renta grava, entre otras, a las ganancias de capital proveniente de la
enajenacin de valores mobiliarios.
Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso que provenga de la
enajenacin de bienes que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de
un giro de negocio o de empresa.
Debe entenderse por enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin,
aporte a sociedades y, en general, a todo acto de disposicin por el que se transmita la
propiedad a ttulo oneroso.
Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador
u otros valores al portador y otros valores mobiliarios
Por ejemplo, si en el 2012 una persona natural sin negocio ha efectuado la venta de una accin
y el ingreso percibido por dicha venta es mayor al costo de adquisicin de la accin, la
ganancia obtenida es considerada como ganancia de capital.
2. Exoneracin
Se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta la ganancia de capital proveniente de la
enajenacin de valores mobiliarios, o derechos sobre estos, que constituyan renta de fuente
peruana de la segunda categora para una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, hasta por las primeras cinco (5) Unidades Impositivas
Tributarias (UIT) en cada ejercicio gravable. Por ejemplo, para el ejercicio 2012 este monto
asciende a S/.18,250.00. (La UIT para el ejercicio gravable 2011 es de S/. 3,650.00)

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

VIII
CICLO

3. Sujetos del Impuesto

Son sujetos del Impuesto las:
Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, las cuales generarn rentas de la segunda categora.
Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales con negocio, las
cuales generarn rentas de la tercera categora.
Personas jurdicas.
4. Costo Computable
El costo computable es entendido como el costo de adquisicin de los valores mobiliarios.
a) Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a ttulo oneroso, el costo
computable ser el costo de adquisicin. Entindase por costo de adquisicin a la
contraprestacin pagada para poder adquirir el valor mobiliario, al cual se le agregarn
los gastos incurridos con motivo de su compra
b) Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridas a ttulo gratuito, el costo
computable ser el valor de ingreso al patrimonio, determinado de acuerdo a las
siguientes normas:
Acciones: Cuando se coticen en el mercado burstil, el valor de ingreso al
patrimonio estar dado por el valor de la ltima cotizacin en Bolsa a la fecha de
adquisicin. En caso contrario, el valor de ingreso al patrimonio ser su valor
nominal.
Participaciones: El valor de ingreso al patrimonio ser igual a su valor nominal.
c) Si los valores mobiliarios confieren igual derecho y fueron adquiridas o recibidas por el
contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estar dado
por su costo promedio ponderado.
5. Agentes de Retencin
Son agentes de retencin de este tributo las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de
Valores o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el pas.
A la fecha, la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores autorizada por la
Superintendencia del Mercado de Valores es CAVALI S.A. I.C.L.V., la cual empezar a efectuar
las retenciones a partir del 01 de noviembre de 2011.
Es importante resaltar que CAVALI S.A. I.C.L.V. efectuar las retenciones a las personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales domiciliadas o no en el pas, as como
a las personas jurdicas no domiciliadas.
6. Casos en los que no se efectuarn las retenciones por CAVALI S.A.
CAVALI S.A. no deber efectuar la retencin en los siguientes casos:
a) Cuando el enajenante sea una persona jurdica domiciliada en el pas.
b) A las Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de Inversin en Valores y Fondos
de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

VIII
CICLO

Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, y las Sociedades Administradoras de Fondos de

Pensiones.
c) Cuando el enajenante se encuentre domiciliado en un pas con el cual se hubiere
celebrado un Convenio para Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal, y
en virtud de dicho Convenio no le corresponda efectuar el pago del Impuesto a la
Renta en el Per. Para tal efecto, el referido enajenante deber comunicar este hecho
a CAVALI S.A. a travs de las sociedades agentes de bolsa.
7. Terceros Autorizados
Son Terceros Autorizados las Sociedades Agentes de Bolsa y los dems participantes de las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores.
Los dems participantes de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores pueden
ser los agentes de intermediacin, las empresas bancarias y financieras, las compaas de
seguros y reaseguros, las sociedades administradoras, las sociedades administradoras de
fondos de inversin y las administradoras de fondos de pensiones, as como otras personas
nacionales o extranjeras que determine la Superintendencia de Mercado de Valores.
II.

INGRESOS AFECTOS

Los ingresos afectos al Impuesto a la Renta de Segunda Categora son:

Dividendos (participacin en las utilidades de las empresas)

Venta de inmuebles (ganancia de capital).
Intereses originados por prstamos de dinero.
Regalas por el uso de derechos de autor, marcas, etc.
La cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes o similares, etc.

Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales por:
a) Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o
forma de pago, tales como los producidos por ttulos (cheque, letra de cambio, etc.),
cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en
dinero o en valores.
b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las
cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los
percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
c) Las regalas.
d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes,
regalas o similares.
e) Las rentas vitalicias.
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas
obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la Renta Tercera,
Cuarta o Quinta Categoras, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la
categora correspondiente
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el
plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

VIII
CICLO

h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su origen en el

desarrollo de un negocio o empresa, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en
Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras,
incluidas las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en
nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
j) Las ganancias de capital.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con
instrumentos financieros derivados.
l) Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que
se realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros al
portador y otros valores mobiliarios.
Estos conceptos incluyen, entre otros:
Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios, asociados,
titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie. Este
concepto incluye a la distribucin de reservas de libre disposicin y adelanto de
utilidades.

Los crditos que las personas jurdicas otorguen en favor de sus socios, asociados,
titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie,
hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, siempre que no exista
devolucin.
El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado
de una persona jurdica que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que
correspondan al cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de una
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o
asociado de una persona jurdica
Ejemplo: Es renta de Segunda Categora el monto de dinero que la empresa ABC S.A. paga al
Sr. Torres una cantidad de dinero para que no ceda su marca registrada a su ms cercano
competidor.

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

III.

VIII
CICLO

EJEMPLO DE VENTA DE BIENES INMUEBLES (DESDE 1 DE ENERO 2004)

A partir del ao 2004, las ganancias de capital provenientes de la venta (enajenacin) de

inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuados por personas naturales, sucesivas indivisas
o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se consideran rentas gravadas
de segunda categora, siempre que la adquisicin y venta de tales bienes se produzca a partir
del 1 de enero de 2004.
Ejemplo
La Sra. Juana Valdivia ha realizado la venta de un local comercial por un valor de US$ 15,000 con fecha
15 de abril de 2010, a favor del Sr. Pablo Vargas. Dado que este inmueble fue adquirido en el ao 1999,
esta operacin no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.

Posteriormente, el 30 de junio de 2010, el Sr. Pablo Vargas por una necesidad de viaje se ve
obligado a transferir el referido inmueble al Sr. Luis Prez por un valor de US$ 16,000. En este
caso, esta ltima operacin si se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta, ya que la
compra y venta se realiz en el ejercicio 2010
El impuesto se aplica sobre la renta neta obtenida que resulta de la diferencia entre el precio
de venta, menos el valor de costo actualizado del inmueble. Para tal efecto, se entiende por
casa habitacin del enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos
dos (2) aos y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn,
cochera
o
similares.
En caso el enajenante, es decir, la persona que vende, tuviera en propiedad ms de un
inmueble que cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser considerada
casa habitacin slo aqul que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como
el nico inmueble de su propiedad.
IV.

TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA

La renta neta de capital obtenida por persona natural, sucesin indivisa y sociedad conyugal
que opto por tributar como tal, domiciliadas en el pas estn gravadas con una tasa de seis
coma veinticinco por ciento (6,25%), con excepcin de los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, los cuales estn gravados con la tasa de cuatro coma uno por ciento
(4,1%)
Descripcin
Renta Bruta (RB) de 2da Categora
<-> Deduccin: 20% de la RB
Renta Neta (RN) de 2da categora

Monto S/.
40,000
< 8,000>
32,000

Tasa: 6.25% de la RN
Impuesto por Renta de 2da categora S/. 2,000 6.25% de la RN

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

VIII
CICLO

Caso de distribucin de dividendos y similares:

Descripcin
RB de 2da (solo dividendos)
<-> Deduccin: (No aplicable)
RN de 2da (solo dividendos)

Monto S/.
10,000
< 0>
10,000

Tasa: 4.1% de la RN
Impuesto por Renta de 2da categora SI. 410 4.10% de la RN
Marco legal:
Articulo 52Q-A de la LIR

Dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades

La indicacin est dirigida a las personas jurdicas que acuerden la distribucin de dividendos o
cualquier otra forma de distribucin de utilidades a favor de personas distintas a las personas
jurdicas, deben retener el 4.1% por concepto de impuesto a la renta. Esta retencin
constituye un pago definitivo del impuesto para el preceptor de la renta.
Marco legal:
g
Articulo 73 A de la LIR

Caso de Enajenacin de Bienes Inmuebles

En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante
abonara con carcter de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa del seis coma
veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir el veinte por ciento
(20%) de la renta bruta.
Marco legal:
Q
Articulo 84 -A de la LIR

La obligacin de realizar pagos a cuenta no se da en rentas de segunda categora, solo existe la

figura de la RETENCION del cual, la obligacin recae en las personas que paguen o acrediten
rentas consideradas de segunda categora; esta misma disposicin para casos de rentas de
quinta categora.
Marco legal:
Inciso a) del artculo 71 de la LIR Monto de la Retencin

Como mencionramos, la obligacin de retener recae en las personas que paguen o acrediten
rentas de segunda categora; as se tiene que el monto a retener, a excepcin del caso de la
distribucin de utilidades, ser el 6.25% sobre la Renta Neta, del cual es de resaltar que esta
retencin es de carcter definitivo.
Marco legal:

Artculo 72 de la LIR

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

VIII
CICLO

Ya sea que la enajenacin de inmuebles se formalice mediante Escritura Pblica o formulario

registral, se debe tomar en cuenta lo siguiente:
Obligaciones del vendedor
1 En la venta de inmuebles distintos a la casa habitacin deber presentar al notario el
comprobante que acredita el pago definitivo del impuesto.
2 Tratndose de ventas de inmuebles no sujetas al pago del impuesto, se deber presentar
al notario una comunicacin con carcter de Declaracin Jurada indicando alguna de las
siguientes situaciones:
- La Ganancia de Capital proveniente de la venta constituye rentas de Tercera Categora.
- El inmueble enajenado es su casa habitacin
- Que no existe impuesto por pagar
3 En las ventas de inmuebles adquiridos por el vendedor antes del 01/01/2004:
Deber presentar al notario documento de fecha cierta en que conste la adquisicin del
inmueble, el documento donde conste la sucesin intestada o la Constancia de
Inscripcin en los Registros Pblicos del testamento o el formulario registral respectivos,
segn corresponda.
Obligaciones del notario
1 Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago definitivo del
Impuesto:
- Corresponda al nmero del Registro nico de Contribuyentes del enajenante.
- Corresponda al 5% de la ganancia de capital.
- Archivar junto con el Formulario Registral los documentos antes descritos.
2 Insertar los documentos a que se refiere el inciso 1) de este artculo, en la Escritura
Pblica respectiva.
3 Archivar junto con el formulario registral los documentos a que se refiere el inciso 1) de
este artculo.
Ganancia de capital no gravada con el impuesto a la renta
No constituye ganancia de capital gravable, el resultado de la enajenacin de los siguientes
bienes, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opto
por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categora:
i)
ii)

Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante.

Bienes muebles, distintos a los sealados en el inciso a) de este artculo.
Marco legal:
g
ltimo prrafo del Artculo 2 de la LIR

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

V.

VIII
CICLO

DETERMINACIN DE LA RENTA NETA EN ENAJENACIN DE BIENES VALORES

Renta neta en enajenacin de acciones y participaciones representativas de capital, acciones

de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativas de
cedulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios.
RENTA BRUTA (RB) de segunda
Categora
<->
Tramo de exoneracin (5 UIT)
<->
Deducciones (20% de la RB)

Renta Bruta

S/. 100,000

<-> 5 UIT

SI. 18,000

< - > 20% de la RB

S/. 20,000

RENTA NETA de Segunda Categora

Renta Neta

S/. 62,000

Renta Bruta en la Enajenacin de valores mobiliarios

Ingreso Neto por la enajenacin de
Valores Mobiliarios
<->
Costo de adquisicin de Valores Mobiliarios
=
RENTA BRUTA de Segunda Categora
Para determinar la renta bruta de fuente peruana de estos valores mobiliarios, al ingreso neto
total por la transferencia de dichos valores, hay que restarle el costo computable que ser
determinado de acuerdo a las reglas siguientes:
2.
En caso se hayan adquirido a ttulo oneroso, el costo computable ser el costo de
adquisicin.
3.
En caso se hayan adquirido a ttulo gratuito, el costo computable ser el valor de ingreso
al patrimonio determinado de acuerdo a lo siguiente:
a. Acciones: cuando se coticen en el mercado burstil, el valor de ingreso al patrimonio
estar dado por el valor de la ltima cotizacin en bolsa a la fecha de adquisicin;
en su defecto, ser su valor nominal.
b. Participaciones: el valor de ingreso al patrimonio ser igual a su valor nominal.
4.
En caso sean valores mobiliarios con iguales derechos y que fueron adquiridos o
recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades el costo computable
estar dado por su costo promedio ponderado, segn la formula siguiente:
Costo Promedio Ponderado

En caso de enajenacin de valores mobiliarios a travs de la Bolsa de Valores de Lima, la

institucin de compensacin y Liquidacin de Valores - CAVALI - debe practicar la retencin
considerando el costo computable de acuerdo a las reglas del artculo 39-D del reglamento de
la Ley del IR salvo excepciones establecidas expresamente. Esta retencin opera para las
liquidaciones a partir del 01 de noviembre de 2011.

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

VIII
CICLO

RENTA NETA DE FUENTE PERUANA

El esquema es el siguiente:
RENTA BRUTA de fuente peruana de segunda categora
<->
Tramo de exoneracin (5 UIT)
<->
Deducciones (20% de la RB de fuente peruana)
RENTA NETA de Segunda Categora de Fuente Peruana
A la renta neta se le deduce la perdida de capital por enajenacin de valores, generadas
directamente o a travs de fondos y patrimonios. Si el producto de la compensacin resulta
una perdida, esta no podr ser trasladada a los ejercicios siguientes.
RENTA NETA EN DIVIDENDOS Y SIMILARES
Para el caso de dividendos y cualquier otra forma de distribucin de dividendos:
Descripcin
RB de 2da (solo dividendos)
<-> Deduccin: (No aplicable)
RN de 2da (solo dividendos)

Monto S/.
10,000
< 0>
10,000

Marco legal:
Articulo 36g de la LIR

RENTA NETA CASO DE NO DOMICILIADOS

La renta neta viene a ser la totalidad de los importes pagados o acreditados, entendindose
que no se contempla deduccin alguna.
Descripcin
RB de 2da No domiciliados
<-> Deduccin: (No aplicable)
RN de 2da No domiciliados

Monto S/.
12,000
< 0>
12,000

1. Renta Bruta en la enajenacin de Bienes Inmuebles

Si bien hemos podido apreciar de cmo se determina la Renta Neta de 2da categora, es
de mencionar casos como el referido a la venta de bienes inmuebles del cual, para la
determinacin de la renta Neta, primero debemos determinar la Renta Bruta, el mismo
que se logra segn el siguiente esquema:
Descripcin
Ingreso Neto
<-> Costo Computable
Renta Neta Venta Inmueble

10

Monto S/.
190,000
< 120,000>
70,000

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

VIII
CICLO

Costo Computable. El costo computable de bienes enajenados viene a ser el Costo de

Adquisicin, produccin o construccin, o en su caso, el valor de ingreso al patrimonio, del
cual es de indicar respecto a este ltimo, que el valor de ingreso al patrimonio se da cuando el
bien a sido adquirido por el contribuyente de terceros, a ttulo gratuito o a precio no
determinado.
As tambin, debe tenerse en cuenta que el costo de los bienes inmuebles gravados con el
impuesto, debe ser reajustado por los ndices de correccin monetaria correspondientes al
ano de adquisicin, construccin o al ingreso al patrimonio del inmueble.
Marco legal:
Artculo 20 y 21 de la LIR Literal (ii) del numeral 5 del Inciso b) del Artculo 11- del Reglamento de la
LIR

Costo Computable en enajenacin de inmuebles a plazos

En el caso de enajenacin de bienes a plazo que sea realizada por una persona natural, una
sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opto por tributar como tal que percibe rentas
de la segunda categora o por sujetos no domiciliados, el costo computable de los bienes
enajenados que corresponda a cada cuota, se determinara de acuerdo al siguiente
procedimiento:
1. Se dividir el ingreso percibido en cada cuota por concepto de la enajenacin, entre los
ingresos totales provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido como resultado de la divisin indicada en el numeral anterior ser
redondeado considerando cuatro (4) decimales y se multiplicara por el costo computable del
bien enajenado.
Marco legal:
Inciso c) del Artculo 11 del Reglamento de la LIR

VI.

DECLARACIN Y PAGO DEFINITIVO

A partir del 1 de febrero del 2010, se utiliza para la declaracin y pago del impuesto el
Formulario Virtual N 1665 Declaracin y Pago de Renta de Segunda Categora Cuenta Propia.
En caso no se realice el pago en forma virtual, se podr efectuar a travs del Sistema Pago Fcil
en las agencias bancarias autorizadas, utilizando el Formulario 1662 - Boleta de Pago.

Retenciones
Con excepcin de las ganancias de capital por la venta de inmuebles que no sean casa
habitacin, los pagos definitivos del Impuesto a la Renta de Segunda Categora se realizan
mediante la retencin que efecta la persona que abona dichas rentas, lo que se conoce como
retencin en la fuente. En este caso, son Agentes de Retencin las personas (naturales o
jurdicas) que paguen o acrediten rentas consideradas de Segunda Categora. Estas personas
retienen el impuesto con carcter de Pago Definitivo, aplicando una tasa efectiva del 5% sobre
el monto bruto que deben pagar.
Para declarar y pagar las retenciones, presentarn el PDT 0617-Otras Retenciones, segn el
ltimo dgito de su nmero RUC, de acuerdo con el Cronograma de Obligaciones Tributarias.

11

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

VIII
CICLO

Los pagos directos y las retenciones de por el Impuesto a la Renta sobre las Ganancias de
Capital son tratadas en el punto 4.4.

Forma de pago del Impuesto

a) En el caso de las ganancias por venta de acciones y otros valores (dentro o fuera de
bolsa)
Para pagar el impuesto, las personas que perciban estas ganancias, proceden como
sigue:
- No deben realizar pagos a cuenta, ni ser afectados por retenciones del impuesto.
- El impuesto en este caso es anual y ser regularizado por cada persona en forma
directa, con una declaracin jurada anual de segunda categora, que se presenta al ao
siguiente de percibida la ganancia.
b) En el caso de los rendimientos, rescates y utilidades generadas por Fondos Mutuos;
por los aportes voluntarios - sin fines previsionales- de las AFPS y otras ganancias
obtenidas por inversiones en entidades financieras, se procede como sigue:
- El impuesto del 5% se paga va retencin, a travs de las entidades que las abonen
(Sociedades administradoras de Fondos, AFPS, y Sociedades Titulares de patrimonios)
quienes actan como agentes de retencin.
- Para calcular la retencin, estas entidades no consideran el tramo exonerado de las
primeras 5 UIT de estas ganancias, por lo que cada persona afectada por la retencin
del impuesto podr considerar a esta, como un crdito con derecho a devolucin al
presentar una declaracin jurada anual de segunda categora.
- En esta misma declaracin anual, cada persona tambin podr compensar las prdidas
que haya tenido por la transferencia e inversin de los valores mobiliarios.
VII.
LUGARES DE PAGO
PDT 617 Retenciones de 2da categora y Dividendos

En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para efectuar la

declaracin y pago de sus obligaciones tributarias o SUNAT Virtual.
En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos autorizados por la SUNAT
(Banco de Crdito del Per, Banco Interbank, Banco Continental, Banco Scotiabank, Banco
Interamericano de Finanzas y Banco de la Nacin) o SUNAT Virtual.
No obstante lo sealado, si el importe total a pagar fuese igual a cero, la declaracin se
presentar slo a travs de SUNAT Virtual.
Formulario Virtual N 1665
En el caso de los Principales Contribuyentes o Medianos y Pequeos Contribuyentes a travs
de SUNAT Virtual, para lo cual el deudor tributario deber ingresar a SUNAT Operaciones en
Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL, ubicar el Formulario Virtual N 1665 para la
Declaracin y Pago de Renta de Segunda Categora Cuenta Propia y consignar la informacin
que corresponda siguiendo las indicaciones que se detallan en dicho formulario.
La Declaracin y el pago con carcter definitivo deber efectuarse hasta el mes siguiente de
percibida la renta, segn cronograma de obligaciones mensuales. Se deber consignar el
periodo correspondiente al mes en que se percibe la renta.

12

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

VIII
CICLO

En caso de declaraciones presentadas a travs del formulario virtual N 1655 "sin importe a
pagar", la regularizacin del impuesto deber efectuarse mediante Boleta de Pago N 1662.
Boleta de Pago 1662

En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para efectuar la

declaracin y pago de sus obligaciones tributarias o a travs SUNAT Virtual.
En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos autorizados por la SUNAT
(Banco de Crdito del Per, Banco Interbank, Banco Continental, Banco Scotiabank, Banco
Interamericano de Finanzas y Banco de la Nacin) o SUNAT Virtual.

13

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

VIII.

VIII
CICLO

CUADRO RESUMEN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

(1) En el caso de contribuyentes no domiciliados: la determinacin del impuesto es mensual y

la forma de tributar es pago directo a travs de la Boleta de Pago N 1073. Aplican la
exoneracin De las 5 UIT en el orden de que vayan percibiendo las ganancias y hasta que se
agoten.
(2) Para los efectos del clculo de la retencin no se considerar la exoneracin de las 5 UIT.
Excepcionalmente, las sociedades administradoras de fondos mutuos de inversin en valores y
Administradoras privadas de fondos de pensiones por los aportes voluntarios sin fines
previsionales- no retendrn el impuesto hasta el 30 de junio de 2010, debiendo la persona
natural Domiciliada regularizar el impuesto de forma directa en el periodo tributario julio de
2010 que vence en agosto.
(3) Los contribuyentes no domiciliados que obtengan ganancia de capital proveniente de la
enajenacin de inmuebles no tienen deduccin fija del 20% y la forma de tributar es va
retencin del 30% sobre la ganancia del capital por parte del pagador de la renta en el PDT
617. El adquirente (pagador de la renta) debe presentar al notario la constancia de pago que
acredite el pago de la retencin y el enajenante debe presentar al notario la certificacin de
recuperacin de capital invertido emitida por SUNAT para acreditar el costo de adquisicin o

14

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

VIII
CICLO

acreditar que han transcurrido ms de 30 das hbiles de presentada la solicitud sin que la
SUNAT se haya pronunciado.
(4) No procede la retencin cuando el pagador de la renta sea una persona natural, sociedad
conyugal que opt por tributar como tal o sucesin indivisa, siempre que no se encuentren
obligados a llevar contabilidad de acuerdo con lo dispuesto por el primer y segundo prrafo del
artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta. Recuerde que hasta el 31.12.2008 por las rentas
de segunda categora se deba retener el 13.5% y por la enajenacin de inmuebles que no sean
casa habitacin se deba realizar un pago a cuenta del 0.5% sobre el valor de venta. En el caso
de los dividendos la tasa de 4.1% se ha mantenido invariable.
IX.

CASO PRACTICO DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Durante el ejercicio el contribuyente Jos Luis Gonzles Daz, percibi las siguientes
Rentas de Segunda Categora y fue objeto de retencin respectiva, de acuerdo con el
detalle siguiente:

(*) El monto retenido = [(Monto percibido 10% del monto percibido) x 15%]
(**) Las regalas por concepto de derechos de autor estn exoneradas del Impuesto (Artculo 24 de la
Ley N 28086 - Ley de democratizacin del libro y de fomento de la lectura).
(***) El monto retenido = Monto percibido x 4.1% (sin deduccin del 10%)

15

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

VIII
CICLO

A. GANANCIA DE CAPITAL
El seor Gonzles y su esposa adquirieron una casa-playa ubicada en el distrito de Ancn, en
marzo del 2004 por la suma de S/. 75,000. Posteriormente, con fecha 15 de noviembre de
2005 la vendieron por un importe de S/. 85,000, que fue pagado al contado a la firma de la
minuta de compra-venta. El contribuyente cumpli con efectuar el pago a cuenta del Impuesto
a la Renta de Segunda Categora por S/. 425 (S/. 85,000 x 0.5%) dentro del plazo establecido,
segn la boleta de pago- Formulario Virtual N1662 - Cdigo de tributo 3021.
La operacin fue realizada en el Banco Nuevo Per, identificado con RUC N 20139752721.
Dicha entidad emiti una constancia de retenciones de ITF, por el importe de S/. 68.00.
Determinacin de la ganancia de capital por la enajenacin de inmueble
Datos generales de la enajenacin de la Casa -playa

Actualizacin del valor de adquisicin del inmueble (Literal a) del numeral 21.1 del artculo
21 de la Ley).
Valor de adquisicin = 75,000 x 1.04 (*) = 78,000
(*) ndice de Correccin Monetaria supuesto para el ao 2004 (ao en que se adquiri el
inmueble).

16

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

VIII
CICLO

B. RESUMEN DE RENTAS BRUTAS Y DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE SEGUNDA

CATEGORA

(*)
Renta exonerada S/. 1,670 (consignar en el asistente de la casilla 200)
(**) Renta exonerada segn Artculo 24 de la Ley N 28086 - Ley de Democratizacin
del Libro y de Fomento de la Lectura. (Consignar en el asistente de la casilla 200)
(***) Renta gravada con la tasa del 4.1%, va retencin (Consignar en el rubro de
Dividendos Percibidos de Informacin Complementaria).
C. RESUMEN DE RETENCIONES

(*) No se considera las retenciones del 4.1% correspondientes a los dividendos por tener carcter
definitivo (Tercer prrafo del artculo 73-A de la Ley).

17

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

D. RESUMEN DE PAGOS A CUENTA SEGUNDA CATEGORA

X. BIBLIOGAFIA
-

18

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

ACTUALIDAD TRIBUTARIA: IMPUESTO A LA RENTA
TEXTO UNICO ORDENADO DEL LIR

VIII
CICLO