Bases de Comptabilite

BASES DE COMPTABILIT.
Les laboratoires (16 priodes) sont assurs par Franoise GEORGES.
TECHNICIEN EN COMPTABILITE
ENSEIGNEMENT SECONDAIRE SUPERIEUR
Anne scolaire 2009-2010
Cours donn par Martine HEYDEN
Programme :
Face des documents comptables usuels, vous serez capable :
dutiliser les concepts et les principes de base de comptabilit, notamment :
actif, passif,
dbit, crdit,
plan comptable,
fonctionnement des comptes et organisation de la comptabilit ;
didentifier et danalyser :
les documents dachat et de vente,
les documents financiers,
les conditions gnrales de vente ;
de les classer en vue de leur imputation ;
dimputer correctement les oprations dachat et de vente en rfrence au plan comptable et
en tenant compte des obligations en matires de TVA ;
dutiliser les lments principaux des comptes annuels : bilan et comptes de rsultats ;
dutiliser les units montaires pour calculer un prix, consulter les cours du jour, convertir
une unit montaire en une autre.
Capacits terminales :
Pour atteindre le seuil de russite, vous serez capable :
partir dune situation mettant en jeu des oprations usuelles de comptabilit gnrale,
didentifier des documents commerciaux ;
de les analyser et den dterminer le traitement comptable.
Pour la dtermination du degr de matrise, il sera tenu compte des critres suivants :
la cohrence de la dmarche,
ladquation et la prcision dans lutilisation du vocabulaire,
le degr dautonomie atteint.
valuation :
Un examen ( livre ouvert) sera organis en fin de cours.
Un devoir sera donn la fin de chaque leon. Ces devoirs seront cots et entreront dans la cote du
TJ. Les devoirs seront rendre pour le cours suivant. Un devoir non rendu temps est gal zro. Il
y aura au maximum 12 devoirs.
BASES DE COMPTABILITE
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PLAN DU COURS.
1er Chapitre : Introduction Le bilan Linventaire.
INTRODUCTION.
1. NOTION DE COMPTABILIT
a. Dfinition de la comptabilit.
b. Utilit de la comptabilit...
LE BILAN.
1. INTRODUCTION.
2. LE PASSIF.
a. Le capital propre
b. Le capital tranger.
3. LACTIF
4. QUILIBRE ACTIF-PASSIF
5. CONSTATATIONS...
6. EXERCICES RSOLUS....
a. M. PLACET...
b. La poissonnerie HADDOCK.
c. M. TILLIEUX
LINVENTAIRE
SYNTHSE
TEST...
TRAVAIL RENDRE..
CORRECTION DU TEST.
CORRECTION DU TRAVAIL.
2me Chapitre : Rsultat de lentreprise Structure du bilan.
RSULTAT DE LENTREPRISE.
1. PROVENANCE..
2. CONSQUENCE...
STRUCTURE DU BILAN.
1. ACTIF.
a. Actifs immobiliss..
b. Actifs circulants..
2. PASSIF
a. Capitaux propres.
b. Provisions et impts diffrs..
c. Dettes..
3. RSUM
4. EXERCICES RSOLUS
SYNTHSE
TEST
TRAVAIL RENDRE
CORRECTION DU TEST
CORRECTION DU TRAVAIL
3me Chapitre : Oprations de lentreprise
OPRATIONS DE LENTREPRISE
1. INTRODUCTION
2. FLUX EXTERNES
3. FLUX INTERNES
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4. OPRATIONS DE LENTREPRISE
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1er Chapitre : Introduction Le bilan Linventaire

INTRODUCTION
1. NOTION DE COMPTABILIT
a. Dfinition de la comptabilit
Nous pouvons dfinir la comptabilit comme tant :
La technique qui consiste enregistrer dans des livres, sur base de documents, les
oprations effectues, en tant que commerant, dans le but de connatre son
patrimoine et son rsultat.
Prcisons les termes de cette dfinition :
Enregistrer : inscrire dans des registres ou livres comptables et/ou sur supports
informatiques.
Oprations : tous les faits qui modifient le patrimoine de lentreprise.
Exemples :
Achat et vente de marchandises.
Paiement des cranciers.
Prlvement dans la caisse.
Emprunts.
Patrimoine : le patrimoine dune entreprise est constitu par ses avoirs et ses
crances (ce quelle possde) et par ses dettes (ce quelle doit).
Rsultat : il peut tre positif (bnfice) ou ngatif (perte).
Cette technique permet au commerant :
de connatre rapidement, tout instant, la situation patrimoniale ou comptable de
son entreprise.
de dterminer priodiquement le rsultat de son entreprise : perte ou bnfice.
b. Utilit de la comptabilit
Nous devons tout dabord insister sur deux points essentiels :
La comptabilit concerne les activits spcifiques du commerant en tant que tel et
non ses activits de citoyen ordinaire comme vous et moi.
La tenue de cette comptabilit a lieu dans des livres obligatoires partir de
documents se rapportant aux activits commerciales du commerant.
Les donnes recueillies par la comptabilit permettent au commerant :
une observation de son entreprise : volume daffaires ralises, dates des oprations,
tat des dettes, trsorerie,
Ce qui permet dobtenir des renseignements sur :
ce que lentreprise possde : ses avoirs.
ce qui lui est d : ses crances.
ce quelle doit : ses dettes.
ses charges : loyer, lectricit, salaires
ses produits : intrts perus,
son rsultat : le bnfice ou la perte.
un diagnostic : la comptabilit est pour le commerant une aide la dcision.
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Sur base des donnes recueillies, le commerant pourra comparer ses performances
celles dentreprises similaires, dgager les points forts et les points faibles de son
commerce, dcider de sagrandir, de modifier lassortiment propos, dadapter ses
heures douverture,
La comptabilit est un outil de gestion, elle permet :
au commerant, mais aussi aux tiers (repreneurs ou prteurs), de mesurer :
sa solvabilit (capacit payer ses dettes) ;
sa rentabilit (capacit dgager du bnfice) et
la valeur de son commerce [utile si le commerant veut remettre (vendre)
celui-ci ou demander un crdit].
ltat de connatre le bnfice fiscal servant de base au calcul de limpt.
La comptabilit est donc :
indispensable pour la gestion de lentreprise ;
une obligation lgale.
En dfinitive, la comptabilit constitue une source prcieuse de

renseignements et est le reflet de la sant de lentreprise. Elle ne doit
pas tre considre comme un fardeau mais au contraire comme une
exigence vitale pour le succs.
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LE BILAN
1. INTRODUCTION
En comptabilit, la description du patrimoine de lentreprise (cest--dire lensemble de ce
quelle possde et de ce quelle doit) un moment donn de son existence, est reprsente
par un tableau appel BILAN.
Le bilan nest quune photographie de la situation de lentreprise un moment prcis.
Un bilan peut tre dress tout moment.
La dure lgale entre deux bilans successifs est dune anne. Cest ce quon appelle
lexercice comptable. Il concide gnralement avec lanne civile, cest pourquoi le bilan
est gnralement tabli au 31 dcembre.
Un bilan est un tableau double entre o, par convention, le commerant indique :
gauche lensemble des biens quil possde et ce quon lui doit (ses crances) :
ACTIF
droite lensemble des sommes qui lui ont permis de possder ces biens et ce quil
doit (ses dettes): PASSIF
BILAN
Avoirs
Emplois
Qua fait lentreprise des fonds mis sa
disposition ?
Dettes
Ressources
De qui proviennent les fonds utiliss
dans lentreprise ?
ACTIF
PASSIF
En comptabilit, il y a une galit fondamentale que vous devez toujours avoir en mmoire,
les ressources sont gales aux emplois, les dettes aux avoirs :
ACTIF = PASSIF
2. LE PASSIF
Le passif nous donne donc des indications sur lorigine des fonds utiliss, il reprsente donc
les ressources de lentreprise. Ces ressources proviennent soit du capital propre, soit
demprunts contracts par le commerant.
Le passif de lentreprise est donc lensemble de ses dettes.
Exemples : largent d aux fournisseurs, des prteurs ou son banquier, des effets de
commerce payer, etc.
a. Le capital propre
Pour crer une nouvelle entreprise, le commerant doit dtenir un CAPITAL de dpart,
qui va permettre lachat de tout ce qui est ncessaire au dmarrage de lentreprise :
immeuble, marchandises, mobilier, etc.
Exemple :
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Mr. Dupont veut ouvrir une librairie, il va donc crer une SPRL Au plaisir du livre de
faon bien faire la distinction entre ses activits de commerant et sa vie prive.
Il met disposition de son entreprise la somme de 200 000 quil dpose sur un compte
courant. Cette somme, le capital de dpart de lentreprise, servira lachat dun local, de
mobilier, de marchandise, etc.
Tout comme une personne physique, la SPRL possde un patrimoine constitu par ses
avoirs et ses dettes.
Avoir : le montant vers sur le compte par M. Dupont : 200 000
Dettes : lentreprise Au plaisir du livre a une dette envers M. Dupont, son
fondateur, de : 200 000
Le CAPITAL est donc :
Une RESSOURCE mise la disposition de lentreprise par ses propritaires.
Une DETTE de lentreprise vis--vis du propritaire de lentreprise.
Comme nous lavons vu plus haut, en comptabilit le patrimoine de lentreprise peut tre
reprsent dans un tableau contenant deux parties : le bilan.
Par convention, on indique :
gauche les avoirs de lentreprise, cest--dire son actif et
droite les dettes de lentreprise cest--dire son passif.
Exemple :
Actif
BILAN
Banque
200 000 Capital
Passif
200 000
b. Le capital tranger
Si les montants mis disposition de lentreprise par le commerant (le capital) ne sont
pas suffisants, lentreprise peut emprunter des fonds auprs dun organisme financier ;
une banque par exemple.
Exemple :
Au plaisir du livre SPRL emprunte 50 000 , remboursables en 5 ans auprs de sa
banque. Celle-ci transfre cette somme sur le compte courant de la SPRL.
Actif
BILAN
Banque
Passif
250 000 Capital

Dettes plus dun an
200 000
50 000
250 000
250 000
Le capital propre = ce que lentreprise doit son propritaire

Le capital tranger = ce que lentreprise doit des tiers
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Le PASSIF est donc :

Lorigine des RESSOURCES de lentreprise.
Les DETTES de lentreprise.
3. LACTIF
Lensemble des biens que lentreprise possde et que le commerant utilise pour les besoins
de son activit commerciale constitue : lactif de lentreprise.
Exemples : les marchandises, les avoirs en caisse, la banque, les sommes dues par les
clients (crances), etc.
Lentreprise utilise ses ressources pour acqurir tout ce dont elle a besoin pour exercer son
activit commerciale.
Exemple :
Au plaisir du livre SPRL achte les biens suivants :
Un local qui servira de magasin 150 000
Du mobilier (tagres, comptoir,) 50 000
Ces achats sont pays par virement bancaire.
Actif
BILAN
Immeuble
Mobilier
Banque
Passif
150 000 Capital

50 000 Dettes plus dun an
50 000
200 000
50 000
250 000
250 000
LACTIF reprsente :
Les EMPLOIS des ressources de lentreprise
Les AVOIRS et les CRANCES de lentreprise
4. EQUILIBRE ACTIF-PASSIF
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EMPLOIS = RESSOURCES
ACTIF = PASSIF
Il apparat clairement que la somme des valeurs reprises lactif doit tre gale la somme
de celles reprises au passif.
En effet, il est impossible pour une entreprise dutiliser plus de fonds que ceux qui y ont t
injects cest--dire de dpenser plus que ce dont elle dispose, que ce soit sous forme de
capital, demprunt ou de crdits accords par les fournisseurs.
De mme, toute ressource injecte dans lentreprise doit avoir une utilisation, qui peut tre
simplement un avoir en caisse ou une somme disponible sur un compte bancaire.
Lactif est toujours gal au passif car
pour tout emploi il faut une ressource quivalente
5. CONSTATATIONS
Pour tout emploi, il faut une ressource quivalente donc lactif est toujours gal au passif
ACTIF = PASSIF
Le Passif est gal au Capital plus les dettes envers les tiers (un tiers est toute personne non
propritaire de lentreprise, banques, fournisseurs, etc.)
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PASSIF = CAPITAL + DETTES ENVERS TIERS

Nous pouvons donc dire que :
ACTIF = CAPITAL + DETTES ENVERS TIERS
Autrement dit :
CAPITAL = ACTIF - DETTES ENVERS TIERS
Ce que lentreprise
doit au propritaire
Tout ce quelle
possde
Ce quelle doit au
tiers
Reprenons notre exemple de la librairie Au plaisir de lire :

Capital = 250 000 - 50 000 = 200 000
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6. EXERCICES RESOLUS
a. M. PLACET
Exploitant agricole, veut tablir le bilan de son exploitation. Il vous communique la
valeur des lments quil possde au 31 mars.
Triez les lments dactif et de passif en inscrivant les sommes dans la colonne
correspondante.
Dterminez la valeur du capital.
Nous vous conseillons de mettre un cache sur les rponses et puis de comparer.
LEMENTS DU BILAN
Terrains : 50 000
Constructions : 150 000
Dettes envers les fournisseurs : 400
Tracteurs : 20 000
Camionnette : 15 000
Stock dengrais : 1 000
Emprunt au Crdit Agricole : 30 000
Stock de semences : 700
Fonds dposs chez BNP Paribas Fortis : 3 000
Avoirs en caisse : 500
TOTAUX
MONTANT DU CAPITAL
TOTAL
ACTIF
50 000
150 000
PASSIF
400
20 000
15 000
1 000
30 000
700
3 000
500
240 200
240 200
30 400
209 800
240 200
tablissez le bilan de lexploitation de M. Placet au 31 mars.

Actif
Terrains
Constructions
Tracteurs
Camionnette
Stock dengrais
Stock de semences
BNP Paribas Fortis
Avoirs en caisse
BILAN
Passif
50 000 Capital
150 000 Emprunts
50 000 Fournisseurs
15 000
1 000
700
3 000
500
209 800
30 000
400
240 200
240 200
b. La poissonnerie HADDOCK
La poissonnerie Haddock possde :
Un immeuble de 100 000
Du mobilier pour 10 000
Du matriel pour 25 000
Des avoirs en banque pour 2 000
Des espces dans sa caisse pour 500
Chiffrez votre actif, vos dettes et votre capital.
Reprsentez votre situation sous forme de bilan.
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Actif
BILAN
Immeuble
Mobilier
Matriel
Banque-Compte courant
Avoirs en caisse
Passif
100 000 Capital

10 000
25 000
2 000
500
137 500
137 500
137 500
c. M. TILLIEUX
Tillieux reprend le commerce de Dubois aux conditions suivantes :
Immeuble : 100 000

Matriel : 35 000
Mobilier : 8 000
Marchandises : 6 000
Tillieux sengage payer les factures encore dues par Dubois ses fournisseurs pour la
somme de 12 000 .
Aprs avoir pay Dubois, il reste Tillieux 500 en caisse.
Reprsentez sous forme de bilan la situation initiale de Tillieux.
Actif
Immeuble
Mobilier
Matriel
Marchandises
Caisse
BILAN
Passif
100 000 Capital

8 000 Fournisseurs
35 000
6 000
500
137 500
12 000
149 500
149 500
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INVENTAIRE
Nous venons de voir que le bilan est la description du patrimoine de lentreprise un moment
donn de son existence.
Pour tablir ce bilan, le commerant doit faire un relev annuel, dtaill et estimatif des valeurs
actives et des valeurs passives de lentreprise.
Ce relev est appel lINVENTAIRE et doit donc tre :
Annuel : la loi impose, en effet, de tenir des livres et parmi ceux-ci un livre des Inventaires
tablir priodiquement tous les ans.
Dtaill : tous les biens et toutes les dettes sont spcifis en nature et en quantit avec toutes
les indications ncessaires.
Estimatif : les biens sont valus leur valeur exacte au jour de linventaire. Ainsi, des
marchandises dmodes ou du matriel us ou obsolte, ne peuvent plus tre comptabiliss
leur valeur dacquisition.
Toutes les entreprises doivent effectuer, une fois lan au moins avec bonne foi et prudence, un
inventaire des avoirs, dettes, obligations, engagements de toute nature et des moyens propres
engags dans lentreprise.
tablir un inventaire, consiste donc enregistrer, vrifier, examiner, valuer et rsumer dans un tat
descriptif tous les biens, crances, dettes et obligations de toute nature de lentreprise ainsi que tous
les moyens propres mis sa disposition.
Linventaire permet ainsi dtablir le bilan de lentreprise
Exemple :
Donnes dinventaire de la S.P.R.L. Maltesse au 31 / 12 / 2008.
- Terrains btis
- Mobilier
- Matriel roulant (camionnette)
- Marchandises
- Crances sur clients
- Caisse
- Dettes plus dun an
- Dettes vis--vis des fournisseurs
Actif
150 000
50 000
30 000
60 000
5 000
5 000
100 000
20 000
BILAN
Terrains btis
Mobilier
Matriel roulant
Marchandises
Clients
Caisse
Capital
150 000 Capital

30 000 Fournisseurs
60 000
5 000
5 000
300 000
= Actif
300 000
Passif
180 000
100 000
20 000
300 000
Dettes envers les tiers

(100 000 + 20 000)
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Les quantits et valeurs des biens, crances et dettes de lentreprise doivent tre indiques la date
dinventaire, qui est celle du dernier jour de lanne comptable.
Lanne comptable ou lexercice comptable est la priode de temps qui scoule entre deux bilans
successifs.
Lexercice comptable dure, en principe, une anne puisquil faut dresser un bilan au moins une fois
par an.
Exemple :
BILAN INITIAL
BILAN FINAL
Exercice comptable 2009

01/01/2009 ------------------------------------------------ 31/12/2009
Le bilan initial est le bilan de dbut de lexercice comptable, les donnes reprises proviennent du
bilan final de lanne antrieure.
Le bilan final ou bilan de clture est le bilan tabli, sur base des donnes de linventaire, en fin
dexercice comptable.
Le bilan final est diffrent du bilan initial car il tient compte des oprations qui se sont droules
tout au long de lexercice comptable.
Rappelons que lentreprise nest pas oblige de faire correspondre son exercice comptable avec
lanne civile.
Linventaire peut tre dress nimporte quelle date, par exemple le 30 juin.
La date de linventaire donne donc :
La date de la fin de lexercice comptable
La date du bilan final
En dehors de lobligation lgale dtablir un inventaire tous les ans en fin dexercice comptable, on
doit galement dresser un inventaire :
En cas de faillite
loccasion du dcs du commerant
Lors de la cession dune entreprise (reprise par un autre commerant)
Au moment de la dissolution dune entreprise (arrt de lactivit)
Linventaire est donc bien plus que le seul relev des stocks de marchandises de lentreprise.
Cest pourquoi linventaire est le document de base pour ltablissement de comptes annuels
fiables.
Les comptes annuels et les pices dinventaire sur lesquelles ils reposent sont retranscrits dans le
livre des inventaires.
Linventaire est un relev annuel, dtaill et estimatif des
valeurs actives et des valeurs passives de lentreprise
Lanne comptable ou exercice comptable est la priode de
temps qui scoule entre deux bilans successifs.
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SYNTHESE
La situation patrimoniale dune entreprise, un moment donn, peut-tre reprsente dans un
tableau deux colonnes appel bilan.
Toute opration donne toujours lieu au moins deux inscriptions : lemploi et la ressource.
Il y a toujours au moins deux postes du bilan qui varient.
Par convention :
Dans la colonne de gauche on inscrit lactif cest--dire tous les avoirs et les crances de
lentreprise.
Lactif reprsente les emplois des ressources de lentreprise.
LACTIF reprsente :
Les EMPLOIS des ressources de lentreprise
Les AVOIRS et les CRANCES de lentreprise
Dans la colonne de droite, au passif, on inscrit le capital (capital propre) et les dettes de
lentreprise vis--vis des tiers (capital tranger).
Le passif reprsente les sources de financement de lentreprise.
Le PASSIF est donc :
Lorigine des RESSOURCES de lentreprise.
Les DETTES de lentreprise.
Le capital est une ressource mise la disposition de lentreprise par les propritaires. Il reprsente
une dette de lentreprise vis--vis de ses propritaires mais elle ne devra tre rembourse quen cas
de dissolution de lentreprise.
Le capital est la diffrence entre les valeurs actives et les valeurs passives de lentreprise.
CAPITAL = ACTIF - DETTES ENVERS TIERS
Linventaire est un relev annuel, dtaill et estimatif des valeurs actives et des valeurs passives de
lentreprise. Cest sur base des donnes de linventaire quest tabli le bilan.
Le bilan initial est le bilan de dbut de lexercice comptable, les donnes reprises proviennent du
bilan final de lanne antrieure.
Le bilan final ou bilan de clture est le bilan tabli, sur base des donnes de linventaire, en fin
dexercice comptable.
Lanne comptable ou exercice comptable est la priode de temps qui scoule entre deux bilans
successifs.
Rgle fondamentale de lquilibre comptable :
Lactif est toujours gal au passif.
ACTIF = PASSIF
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TRAVAIL N1
Monsieur Paddle dcide douvrir un magasin de jeux vido.
Il investit dans cette affaire une certaine somme de sa fortune personnelle mais ses ressources tant
insuffisantes, il emprunte long terme (donc plus dun an) 150 000 auprs dune banque.
Il emploie toutes ses ressources pour acheter ce qui est ncessaire au dmarrage de son entreprise :
Un immeuble : 150 000
Des machines : 100 000
Du mobilier : 10 000
Des marchandises : 15 000
Il dpose 20 000 sur un compte courant bancaire ouvert au nom de son entreprise.
1. Dterminez le capital investi par M. Paddle et tablissez le bilan initial.
2. Rpondez aux questions suivantes :
Comment calcule-t-on le capital ?
Comment sappelle la priode de temps entre deux bilans successifs ?
Que reprsente :
a) lactif
b) le passif
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2me Chapitre : Rsultat de lentreprise Structure du bilan

RESULTAT DE LENTREPRISE
Un des buts de la comptabilit est de dterminer le rsultat (pertes ou profits) de lentreprise
pendant une priode dtermine.
1. Provenance
Le rsultat est la consquence de lactivit de lentreprise.
Lorsquune personne fonde et fait vivre une entreprise, cest parce quelle espre en retirer un
profit, senrichir. Pour cela, elle doit dabord investir. Avant de pouvoir dgager du profit, une
entreprise gnre des cots.
Ainsi, lorsquun picier ouvre un commerce, la vente des produits lui procure une rentre de
fonds mais, avant cela il a d supporter certaines dpenses : achat de marchandise, de matriel,
publicit, lectricit, chauffage, etc.
Le rsultat de son entreprise provient donc de la diffrence entre ce que lui rapporte son activit
(produits) et ce quelle lui cote (charges).
Produits - charges = rsultat

Produits : ce que lentreprise rapporte
Charges : ce que lentreprise cote
Si produits > charges : rsultat positif = bnfice
Si produits < charges : rsultat ngatif = perte
2. CONSEQUENCE
Pour le chef dentreprise, le rsultat est bon lorsque la somme quil a engage personnellement
a augment. Le capital propre de lentreprise sest accru. Il y a eu profit.
Le profit provient de lexploitation de lentreprise, il constitue donc une ressource interne.
Par contre, le rsultat est mauvais lorsque la mise de dpart du chef dentreprise a diminu.
Dans ce cas, le capital propre de lentreprise sest rduit, il y a eu perte.
Puisque la mise engage par le chef dentreprise constitue le capital propre de lentreprise :
tout profit augmente le capital propre,
toute perte diminue le capital propre.
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Bilan aprs une priode

dactivit ayant engendr une
perte
Bilan de dpart
Capital
propre :
30 000
Avoirs :
45 000
Perte :
5 000
Bilan aprs une priode

dactivit ayant engendr un
profit
Capital
propre :
30 000
Capital
propre :
30 000
Avoirs :
50 000
Avoirs :
55 000
Dettes :
20 000
Profit :
+ 5 000
Dettes :
20 000
Dettes :
20 000
A=P
A=P
A=P
45 000
50 000
55 000
Lentreprise sest enrichie.

Lentreprise sest appauvrie
Les fonds propres ont diminu
(30 000 - 5 000)
Les avoirs ont galement
diminu.
Lactif est financ 55 %
par des fonds propres
Lactif est financ 60 %

par des fonds propres.
Le profit constitue une

ressource interne.
Les ressources ont augment
(30 000 + 5 000).
Les avoirs ont galement
augment.
Lactif est financ 63 % par
des fonds propres
Le rsultat sinscrit au passif parce que :

PROFIT = accroissement des fonds propres.
PERTE = diminution des fonds propres.
Notons que dans lentreprise commerciale, la premire source de bnfice est le montant des
ventes, le chiffre daffaire.
La charge principale sera constitue par le montant des marchandises achetes.
Plus le prix dachat des marchandises est lev, moins le bnfice sur les ventes est lev.
Cette matire, la dtermination du rsultat, sera vue en dtail dans une leon ultrieure.
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STRUCTURE DU BILAN
Nous avons vu que le bilan donne la situation comptable de lentreprise et est tabli sur base de
linventaire.
Dans le bilan :
les ressources de lentreprise (dettes) sont inscrites droite, au passif ;
les emplois de ces ressources (avoirs) sont inscrits gauche, lactif.
Cette prsentation permet de mettre en vidence lgalit des montants repris lactif et au passif
cest--dire lgalit entre les montants des emplois et des ressources de lentreprise.
Pour plus de clart, la lgislation impose la prsentation du bilan selon des schmas prcis. Les
diffrents lments qui constituent lactif et le passif sont appels : les postes du bilan.
Ces postes sont groups en grandes rubriques.
Les rubriques ainsi que les postes qui les composent sont classs dans lordre croissant de leur
degr de liquidit. Cest--dire, que les avoirs et les dettes qui sont dans lentreprise de faon
durable (ex : un immeuble ou le capital propre) se retrouvent au dbut du bilan alors que les avoirs
directement disponibles (ex : caisse espces) et les dettes remboursables court terme (ex : dlai de
paiement accord par les fournisseurs) se retrouvent en fin de bilan.
Nous allons maintenant analyser de faon sommaire la structure du bilan.
Voici une prsentation des grandes rubriques les plus employes.
En annexe, vous pouvez consulter le schma du bilan prsent dans sa version lgale.
Vous pouvez vous rendre sur le site de la Banque Nationale Belge pour tlcharger les modles.1
1. Actif
Lactif regroupe les moyens daction de lentreprise cest--dire les diffrents emplois des
ressources dont elle dispose.
Dans les avoirs de lentreprise, nous pouvons distinguer deux types de biens :
Les biens ou actifs immobiliss (appels aussi actifs fixes) qui ne sont pas destins
tre vendus, ils napportent que le support technique lexploitation de lentreprise.
Exemple : les immeubles, les machines, le mobilier,
Les biens ou actifs circulants qui participent au cycle dexploitation (cest--dire des
biens que lentreprise achte pour revendre).
Exemple : stocks de marchandises
a. Actifs immobiliss
Lentreprise, pour raliser ses objectifs, doit acqurir des biens durables qui vont constituer
le cadre de son activit : terrains, btiments, matriel, quipements, outillages etc.
Ils sont acquis par lentreprise, non pas dans le but de les revendre (mme si cette vente
survient parfois) mais, afin de permettre lentreprise dexercer son activit de
production.
Immobilisations incorporelles :
1
http://www.nbb.be/pub/03_00_00_00_00/03_04_00_00_00/03_04_01_00_00.htm?l=fr
Page 20 sur 145
lments immatriels tels que brevets, marques, savoir-faire, etc.
Immobilisations corporelles :
terrains et constructions : usine, magasin, entrept, hangar, parking ;
installations techniques : agencement pour permettre la production, lexercice de
lactivit ;
machines et outillage : pour produire, fabriquer, conserver les marchandises ;
mobilier : meubles de bureau, de magasin, matriel de bureau (ordinateur, fax,
imprimante, combin tlphonique, caisse enregistreuse, balance) ;
matriel roulant : voitures, camionnettes, dpanneuse ).
Immobilisations financires :
Fonds investis sous forme de participations financires dans dautres socits.
b. Actifs circulants
Disposer de biens durables ne suffit pas pour lexercice de lactivit : lentreprise doit
disposer dactifs qui participent au cycle dexploitation, lactivit de lentreprise
proprement dite.
Ces biens sont appels des actifs circulants.
Les actifs circulants sont donc ce que lentreprise achte pour revendre et qui doit, bien sr,
raliser lobjet de son exploitation.
En dautres mots, ces actifs sont constitus des avoirs acquis par lentreprise et destins
entrer dans le cycle dexploitation.
Cest en gard la rotation dont ils font lobjet que ces avoirs sont appels circulants.
Les actifs circulant se composent des :

Stocks : de marchandises pour les entreprises commerciales ; de matires premires
et de produits finis pour les entreprises industrielles.
Crances : sommes percevoir par lentreprise ;
crances commerciales sont des crances, cest--dire des sommes dues, par des
clients auxquels lentreprise a vendu des biens ou des services ;
autres crances sont des crances sur dautres personnes avec lesquelles
lentreprise na pas fait de commerce ( ex : prt un ami, un membre du
personnel, un remboursement de lAdministration TVA).
Remarque : il faut distinguer les crances :
un an au plus (= moins dun an) et
plus dun an
Ceci parce que lactivit comptable des entreprises est divise en exercices
comptables dont la dure est dun an.
Placements de trsorerie : les comptes terme en banque, les bons de caisse, les
titres revenu fixe.
Page 21 sur 145
Valeurs disponibles : compte courant en banque, la banque de la Poste, largent

en caisse.
2. Passif
Le passif exprime lorigine et le montant des diverses ressources qui sont la disposition de
lentreprise. Il nous donne des indications sur lorigine des fonds utiliss.
Comme pour lactif, le passif est compos principalement de deux grandes rubriques, suivant
lorigine des fonds.
a. Capitaux propres
Le capital reprsente les montants apports par le(s) propritaire(s) de lentreprise ; cest
donc une dette de lentreprise envers le(s) propritaire(s).
Le capital propre est aussi appel capital non exigible.
Le capital est une ressource maintenue dans lentreprise dune manire durable.
Le rsultat de lentreprise :
Le rsultat dcoule des ventes, qui sont la raison mme de lexistence de lentreprise.
Il reprsente :
une ressource interne puisque cre par lentreprise elle-mme la suite de son
activit
des capitaux propres puisquils sont laisss la disposition de lentreprise.
Comme nous lavons vu prcdemment, lentreprise peut raliser soit :
des profits, le rsultat est alors positif et on parle de bnfice.
Le bnfice est ajout au total de la rubrique capitaux propres donc avec le
signe positif.
des pertes, le montant de la perte est alors soustrait au total de la rubrique
capitaux propres et sera donc repris avec le signe ngatif.
b. Provisions et impts diffrs

c. Dettes
Les sommes dues par lentreprise des tiers sont reprises sous la rubrique dettes.
Cette rubrique peut aussi sappeler capital tranger, il sagit de capital entr dans
lentreprise par la voie du crdit cest--dire par emprunt ou dlai de paiement obtenu.
Dettes financires : dettes envers les tablissements de crdit (ex. banques).

Dettes commerciales : dettes envers les fournisseurs auprs desquels lentreprise a
obtenu des dlais de paiements.
Dettes fiscales : dettes envers ltat (impts par exemple).
Page 22 sur 145
Dettes salariales : dettes envers le personnel, rmunration.

Dettes sociales : dettes envers les organismes sociaux (lONSS par exemple).
Autres dettes : dettes envers des tiers.
Dans limmdiat, nous ne retenons que ces sortes de dettes.
Ces dettes ne sont pas de mme nature.
Les premires, les dettes financires, sont des emprunts dargent consentis par des
bailleurs de fonds moyennant paiement dun intrt (qui constitue une charge
financire pour lentreprise).
Les secondes, dettes commerciales, sont des crdits accords par les fournisseurs.
Ces derniers acceptent que lentreprise ne leur paie les biens ou services vendus
quau terme dun certain dlai (30, 60, 90 jours ou davantage dans certains cas).
Les suivantes sont des dettes vis--vis de personnes, socits ou administrations ne
faisant pas partie de la classe des fournisseurs.
Les dettes vis--vis des tiers sont donc des ressources et doivent tre restitues plus
ou moins longue chance.
Remarques :
Comme pour les crances, il faut aussi distinguer :
les dettes un an au plus et
les dettes plus dun an.
Les dettes plus dun an arrivant chance dans lanne (cest--dire dans les 12 mois)
doivent tre alors mises dans les dettes un an au plus dans une rubrique particulire
dettes plus dun an chant dans lanne (voir bilan lgal Passif).
3. Rsum
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4. Exercices rsolus
1) Les postes du bilan de lentreprise BLASTER au 31 dcembre prsentent les positions
suivantes :
Capital : 250 000
Emprunt : 227 000
Frais dtablissement : 8 000
Terrains : 60 000
Constructions : 195 000
Installations techniques : 75 000
Matriel de transport 26 000
Mobilier de bureau : 25 000
Fournisseurs : 78 000
Clients : 80 000
Banque : 46 000
Chques postaux : 16 000
Caisse : 24 000
tablissez le bilan de lentreprise BLASTER au 31 dcembre.
Classez les diffrents postes dans les rubriques correspondantes.
Actif
ACTIFS IMMOBILISES
Frais dtablissement
BILAN
CAPITAUX PROPRES
8 000 Capital
Passif
250 000
Page 24 sur 145
Terrains
Constructions
Installations techniques
Matriel de transport
Mobilier de bureau
ACTIFS CIRCULANTS
Clients
Banque
Chques postaux
Caisse
TOTAL ACTIF
60 000
195 000 DETTES
75 000 Emprunt
26 000 Fournisseurs
25 000
227 000
78 000
80 000
46 000
16 000
24 000
555 000 TOTAL PASSIF
555 000
Page 25 sur 145
2) Voici les lments du garage ric Evrard :

compltez le tableau ci-dessous en inscrivant le montant dans la colonne adquate.
calculez le montant de lactif et du passif aprs avoir calcul le capital propre.
vous tablissez le bilan simplifi .
Nous vous conseillons de mettre un cache sur les rponses et puis de comparer
ACTIF
Libell
Montants
Immobil.
corporelles
Crances
+ d1
an
Voitures
exposes
Argent en caisse
Pices
de
rechange
Factures payer
aux
concessionnaires
dans les 90 jours
Factures clients
chant dans les
30 jours
Factures
Fournisseurs
Compte courant
Dexia
Mobilier (bureau)
Ordinateur
Emprunt auprs
de la BNP
remboursable
dans 18 mois
Dpanneuse
Capital
Total
PASSIF
Stocks
Dispon.
Capital
d1
an
Dettes
+ d1
an
275 000
275 000
2 000
15 000
15 000
d1
an
2 000
71 000
71 000
7 500
7 500
2 000
2 000
35 000
35 000
15 500
3 000
50 000
15 500
3 000
20 000
?????
20 000
50 000
373 000
250 000
373 000
Capital = actif dettes envers les tiers

373 000 - (71 000 + 2 000 + 50 000 ) = 250 000
Il suffit maintenant de regrouper ces sommes dans le bilan prsent de faon simplifie par
rapport au bilan lgal .
Page 26 sur 145
ACTIF
ACTIFS IMMOBILISES
Frais dtablissement
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Terrains et constructions
Installations, machines et
outillage
Mobilier et matriel roulant
Location-financement et droits
similaires
Autres immobilisations
corporelles
Immobilisations en cours et
acomptes verss
Immobilisations financires
Entreprises lies
Participations
Crances
Autres entreprises avec
lesquelles il existe un lien de
participation
Participations
Crances
financires
Actions et parts
Crances et cautionnement
en numraire
ACTIFS CIRCULANTS
Crances plus dun an
Crances commerciales
Autres crances
Stocks et commandes en cours
dexccution
Stocks
Approvisionnement
En-cours de fabrication
Produits finis
Marchandises
Immeubles destins la
vente
Acomptes verss
Commandes en cours
dexcution
CAPITAUX PROPRES
Capital
Capital souscrit
Capital non appel
Primes dmission
Plus-values de rvaluation
Rserves
Rserve lgale
Autres crances
Placements de trsorerie
Actions propres
Autres placements
Pour actions propres
Valeurs disponibles
Comptes de rgularisation
Autres
Rserves immunises
Rserves disponibles
Bnfice (Perte) report(e)
Subsides en capital
Avance aux associs sur

rpartition de lactif net
PROVISIONS ET IMPOTS DIFFERES
Provisions pour risques et

charges
Pensions
et
obligations
similaires
Charges fiscales
Grosses rparations et gros
entretien
Autres risques et charges
Impts diffrs
DETTES
Dettes plus dun an
Dettes financires
Emprunts subordonns
Emprunts obligataires non
subordonns
Dettes
de
locationfinancement et assimiles
tablissements de crdit
Autres emprunts
Dettes commerciales
Fournisseurs
Effets payer
Acomptes
commandes
Autres dettes
TOTAL DE LACTIF
Rserves indisponibles
Crances un an au plus
PASSIF
reus
sur
Dettes un an au plus
Dettes plus dun an chant
dans lanne
Dettes financires
tablissement de crdit
Autres emprunts
Dettes commerciales
Fournisseurs
Effets payer
Acomptes
reus
sur
commandes
Dettes fiscales, salariales et
sociales
Impts
Rmunrations et charges
sociales
Autres dettes
TOTAL DU PASSIF
Quelques commentaires savrent ncessaires : vous avez remarqu que certains postes sont regroups au bilan.
Les postes actifs immobiliss, circulants, capitaux propres et dettes totalisent les totaux des diffrentes rubriques qui les
concernent.
Page 27 sur 145
SYNTHESE
Le rsultat est la consquence de lactivit de lentreprise. Il provient donc de la diffrence
entre ce que rapporte lactivit de lentreprise et ce quelle cote.
Cette diffrence est positive en cas de profit et ngative en cas de perte.
Le rsultat sinscrit au passif parce que :
un profit reprsente un accroissement des fonds propres.
une perte reprsente une diminution des fonds propres.
La lgislation impose la prsentation du bilan selon des schmas prcis.
Les diffrents lments qui constituent lactif et le passif sont appels : les postes du bilan.
Ces postes sont groups en grandes rubriques.
Les rubriques ainsi que les postes qui les composent sont classs dans lordre croissant de
leur degr de liquidit.
STRUCTURE DU BILAN :
ACTIF
Actifs immobiliss : actifs qui ne sont pas destins tre vendus
Actifs circulants : biens qui participent au cycle dexploitation
Stocks
Crances
Valeurs disponibles
PASSIF
Capitaux propres
Capital
Rsultat de lentreprise
Dettes
Page 28 sur 145
TRAVAIL N2
tablissez le bilan du magasin dalimentation gnrale Chez Valrie sur base de ce qui suit :
caisse espces : 825,00
prsentoirs pour prsenter les conserves, bouteilles, savons, etc. 475,00
btiment : 87 500,00 pour lequel existe un emprunt de 43 000,00 remboursable en 15 ans
compte courant en banque : 3 750,00
caisse enregistreuse (hyper quipe) : 5 000,00 ; cette somme a t emprunte un ami et
sera rembourse dans 3 mois.
facture adresse Mr SANSOUS pour 100,00 (chance 1 mois)
des marchandises : 2 800,00 dont la moiti sera paye le mois prochain
un comptoir frigo : 2 500,00
factures fournisseurs : 1 400
Page 29 sur 145
CORRECTION DU TRAVAIL N2 : Bilan de Lalimentation gnrale chez

VALRIE
ACTIF
ACTIFS IMMOBILISES
Frais dtablissement
outillage
similaires
corporelles
acomptes verss
Entreprises lies
Participations
Crances
participation
Participations
Crances
financires
Actions et parts
en numraire
ACTIFS CIRCULANTS
Crances plus dun an
Autres crances
dexccution
Stocks
Approvisionnement
Produits finis
Marchandises
vente
Acomptes verss
Commandes en cours
dexcution
CAPITAUX PROPRES
Capital
Capital souscrit
Capital non appel
Primes dmission
Rserves
Rserve lgale
Autres crances
Actions propres
Autres placements
Valeurs disponibles
Autres
Rserves immunises
Rserves disponibles
Subsides en capital


charges
Pensions
et
obligations
similaires
Charges fiscales
entretien
Impts diffrs
DETTES
Dettes plus dun an
Dettes financires
Emprunts subordonns
subordonns
Dettes
de
Autres emprunts
Dettes commerciales
Fournisseurs
Effets payer
Acomptes
commandes
Autres dettes
TOTAL DE LACTIF
PASSIF
reus
sur
dans lanne
Dettes financires
Autres emprunts
Dettes commerciales
Fournisseurs
Effets payer
Acomptes
reus
sur
commandes
sociales
Impts
sociales
Autres dettes
TOTAL DU PASSIF
Page 30 sur 145
Bilan aprs rpartition

ACTIF
Ann.
ACTIFS IMMOBILISES...
Codes
Exercice
Exercice prcdent
20/28
...
...
Frais dtablissement
5.1
20
...
...
Immobilisations incorporelles.....
5.2
21
...
...
Immobilisations corporelles.
5.3
22/27
22
23
24
25
26
27
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
5.4/5.5.1
5.4.1
28
280/1
280
281
...
...
...
...
...
...
...
...
5.4.2
Actions et parts...
Crances et cautionnements en numraire..
282/3
282
283
284/8
284
285/8
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
ACTIFS CIRCULANTS
29/58
Crances plus dun an...
29
290
291
Terrains et constructions..
Installations, machines et outillage..
Mobilier et matriel roulant.
Location-financement et droits similaires
Autres immobilisations corporelles..
Immobilisations en cours et acomptes verss...
Immobilisations financires.
Entreprises lies
Participations..
Crances..
Autres entreprises avec lesquelles il existe un

lien de participation..
Participations..
Crances..
Autres immobilisations financires..
5.4.3
...
...
...
...
...
...
...
...
3
30/36
30/31
32
33
34
35
36
37
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
40/41
40
41
...
...
...
...
...
...
Actions propres.
Autres placements
50/53
50
51/53
...
...
...
...
...
...
Valeurs disponibles...
54/58
...
...
490/1
...
...
Autres crances.
Stocks et commandes en cours dexcution

Stocks...
Approvisionnements...
En-cours de fabrication...
Produits finis...
Marchandises..
Immeubles destins la vente
Acomptes verss.
Commandes en cours dexcution
Crances un an au plus.
Autres crances.
Placements de trsorerie..
Comptes de rgularisation...
TOTAL DE LACTIF
5.5.1/5.6
5.6
20/58
Page 31 sur 145
PASSIF
Ann.
CAPITAUX PROPRES.....
Capital...
Codes
10/15
5.7
Capital souscrit.....
Capital non appel....(-)
10
100
101
Exercice
Exercice prcdent
...
...
...
...
...
...
...
...
Primes dmission.....
11
...
...
Plus-values de rvaluation.....
12
...
...
Rserves.
13
130
131
1310
1311
132
133
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
Rserve lgale...
Rserves indisponibles.....
Pour actions propres...
Autres..
Rserves immunises...
Rserves disponibles
Bnfice (Perte) report(e) ....(+)/(-)
14
...
...
Subsides en capital....
15
...
...
Avance aux associ sur rpartition de

lactif net........(-)
19
...
...
16
...
...
Provisions pour risques et charges......
160/5
160
161
162
163/5
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
Pensions et obligations similaires.

Charges fiscales....
Grosses rparations et gros entretien
Autres risques et charges..
5.8
Impts diffrs......
168
...
...
DETTES
17/49
...
...
17
170/4
170
171
172
173
174
175
1750
1751
176
178/9
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
42/48
42
43
430/8
439
44
440/4
441
46
45
450/3
454/9
47/48
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
492/3
...
...
Dettes plus dun an
5.9
Dettes financires.....
Emprunts subordonns...
Emprunts obligataires non subordonns.
Dettes de locations-financement et assimiles...
tablissements de crdit.....
Autres emprunts.
Dettes commerciales.
Fournisseurs........
Effets payer..
Acomptes reus sur commandes..

Autres dettes.....
Dettes un an au plus..
Dettes plus dun an chant dans lanne..
Dettes financires.
5.9
tablissements de crdit.....
Autres emprunts.
Dettes commerciales.
Fournisseurs........
Effets payer..
Acomptes reus sur commandes..

Dettes fiscales, salariales et sociales
5.9
Impts.....
Rmunrations et charges sociales.
Autres dettes.
Comptes de rgularisation...
TOTAL DU PASSIF..
5.9
10/49
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3me Chapitre : Oprations de lentreprise

OPRATIONS DE LENTREPRISE
1. INTRODUCTION
Lactivit de lentreprise se traduit par des changes et des transactions avec dautres agents
conomiques.
Les agents conomiques sont :
les entreprises qui produisent les biens et les services destins la vente ; les
consommateurs sont soit des mnages, soit dautres entreprises, soit des administrations ou
mme des agents trangers (le Reste du monde).
les mnages qui fournissent le travail aux entreprises ou administrations et en change,
reoivent un revenu montaire leur permettant ainsi de consommer.
les administrations qui prestent des services gratuits aux mnages et entreprises ; cette
gratuit nest quapparente parce quen ralit, les services des administrations sont pays
par les impts et les diverses cotisations sociales prlevs sur les revenus des mnages et des
entreprises.
le Reste du Monde : les rsidents des pays trangers avec lesquels les trois autres agents
conomiques sont en relation et font les oprations dimportation ou dexportation.
Les relations entre les agents conomiques sont appeles des flux.
Un flux est un mouvement de biens et de services ou de monnaie qui relie deux agents
conomiques :
flux rel : mouvement de biens et de services
flux montaire ou financier : mouvement de monnaie, de capitaux
Pour produire, lentreprise a besoin de main-duvre. Elle va donc offrir aux mnages le travail
sur le march. En contrepartie du travail fourni (flux rel), les mnages obtiennent une
rmunration (flux financier).
Grce la combinaison des facteurs de production, lentreprise va offrir aux mnages toute une
srie de biens et de services sur le march (flux rel). Pour satisfaire leurs besoins, les mnages
vont donc utiliser une partie de leur rmunration (flux financier) pour acqurir des biens et
services.
Nous pouvons ainsi tracer un schma des principales liaisons entre les agents conomiques (voir
page suivante).
Les flches pointilles indiquent les flux montaires ou financiers.
Les flches en trait plein indiquent les flux de biens ou de services.
Page 33 sur 145
Le schma du circuit conomique permet de bien voir ce que nous avions dj abord
prcdemment :
Pour chaque opration, il y a une contrepartie.
Pour chaque flux, il existe un flux quivalent, de sens contraire.
Autrement dit, pour chaque emploi, il faut une ressource et comme lemploi correspond
ncessairement une ressource de mme importance, nous revenons lide :
Emploi = Ressource
Actif = Passif
Page 34 sur 145
Exemple :
Jachte un CD chez le disquaire DISCO pour 25 . Que sest-il pass ?
le transfert du bien (le CD) du commerant (= entreprise) au consommateur (= le mnage)
: cest un flux rel.
le transfert dargent de lacheteur au commerant : cest un flux financier.
Les relations conomiques entre deux entreprises ou entre une entreprise et un autre agent
conomique produisent toujours des flux en sens oppos.
2. FLUX EXTERNES
Les flux externes sont ceux qui reprsentent les relations entre les agents conomiques.
Lexemple ci-dessus est donc un flux externe puisquil sagit de mouvement de biens (cd) et de
monnaie (25 ) entre lentreprise et un autre agent conomique.
Les flux externes peuvent tre soit des :
Flux rels
Flux financiers
Flux juridiques
Exemple :
Une carrosserie achte de loutillage une usine de fabrications mtalliques pour 2000 .
Les conditions de vente prvoient un paiement :
1er cas : la livraison
2e cas : dans 3 mois.
Entre ces deux entreprises, il y a deux flux de mme valeur et de sens contraire :
le transfert dun bien de lentreprise vendeuse lentreprise acheteuse. Il sagit dun
contrat dachat-vente : cest un flux rel.
le paiement de ce bien : cest un flux financier ou montaire.
Remarque :
Tant que le bien nest pas pay, il ny a pas de flux financier.
Cependant, lentreprise acheteuse doit cet argent : elle a une dette envers lentreprise
vendeuse ; inversement, lentreprise vendeuse a une crance sur lentreprise acheteuse.
Cest la raison pour laquelle on parlera alors de flux juridique.
Le flux juridique a donc une double signification :
Page 35 sur 145
il constate la cration dune dette de lentreprise acheteuse vers lentreprise vendeuse.

il constate lextinction dune dette (et donc dune crance) de lentreprise vendeuse vers
lentreprise acheteuse.
Voyons cela sous forme de schmas :
1er cas : paiement la livraison
2me cas : paiement 3 mois
3. FLUX INTERNES
Contrairement aux flux externes qui ont lieu entre diffrents agents conomiques, les flux
internes correspondent des mouvements de valeur lintrieur de lentreprise.
Si on constate, en fin dexercice ou un moment donn, quun bien est dprci, cest--dire
quil a perdu de sa valeur, il faudra alors enregistrer cette dprciation afin que le bilan continue
tre un reflet de la situation relle de lentreprise.
Cette opration est un flux interne.
En effet, les biens que possde lentreprise (les machines, le mobilier, les camionnettes, les
voitures, etc.) perdent de leur valeur, soit
par lusure, suite leur utilisation ;
par laction du temps (dmods) ;
suite aux progrs de la technologie.
Il faut donc tenir compte de cette dprciation car il est illogique de les maintenir leur valeur
dachat dans le bilan.
4. OPERATIONS DE LENTREPRISE
Reprenons la situation de la SPRL Au plaisir du livre et tablissons le bilan sur base des
donnes suivantes:
Immeuble : 150 000
Banque : 100 000
Capital : 200 000
Dettes long terme : 50 000
Page 36 sur 145
Actif
BILAN
Immeuble
Passif
150 000 Capital

100 000 Dettes long terme
200 000
50 000
250 000
250 000
EMPLOIS
RESSOURCES
GAUCHE
DROITE
Considrons que chacune des valeurs du bilan se prsente sous forme de tableau demplois et de
ressources, sous forme de compte, comme nous le prciserons plus tard.
Inscrivons dans ces tableaux :
gauche : ce qui se trouve gauche dans le bilan.
droite : ce qui se trouve droite dans le bilan.
RESSOURCES
EMPLOIS
Capital
Dettes plus dun an
Immeuble
Banque
200 000
Flux financier
50 000
150 000 Flux rel
100 000 Flux financier
Augmentation
des ressources
Augmentation
des emplois
a. Oprations sans influence sur le rsultat.

Lenregistrement des diffrents flux va donc modifier le bilan.
Les oprations sans influence sur le rsultat sont celles qui ne modifient pas le capital propre
de lentreprise, cest--dire qui ne dgagent ni profit, ni perte.
Nous avons vu que pour chaque opration il y a une contrepartie, les relations conomiques
entre deux entreprises ou entre une entreprise et un autre agent conomique produisent
toujours des flux en sens oppos et de mme valeur.
Il y a donc toujours au moins deux postes du bilan qui varient. Ceci est indispensable pour
conserver lquilibre actif / passif.
Pour conserver cette galit actif / passif, seules quatre oprations peuvent tre effectues :
+A;+P
+A;-A
Page 37 sur 145
A;-P
+P;-P
1. Soit une augmentation dun poste dactif et augmentation dun poste de passif :
Ex : La SPRL Au plaisir du livre achte du matriel pour 10 000 payable fin du
mois.
Lemploi en marchandises provient des ressources que les fournisseurs ont mises notre
disposition.
Cest grce au crdit des fournisseurs que lentreprise a achet des marchandises.
RESSOURCES
Crdit des fournisseurs
10 000 Flux juridique
Augmentation des ressources
EMPLOIS
Matriel
10 000 Flux rel
Augmentation des emplois
Actif
Immeuble
Matriel
BILAN
Passif
150 000 Capital

100 000 Fournisseurs
200 000
50 000
10 000
260 000
260 000
Le matriel que le commerant paiera plus tard, se retrouve :

o lactif (matriel) comme quelque chose quil possde (il doit encore les
vendre), il y a augmentation des emplois, donc augmentation de lactif.
Il sagit dun flux rel.
o au passif (fournisseur) car il doit encore les payer, il y a augmentation des
dettes donc des ressources donc du passif.
Il sagit dun flux juridique.
une augmentation de valeur active correspond une augmentation de valeur passive.
+A;+P
2. Soit laugmentation dun poste dactif et la diminution dun autre poste dactif :
Ex : La SPRL Au plaisir du livre achte des marchandises (livres) pour 20 000 . Cet
achat est pay par virement bancaire.
Page 38 sur 145
Les livres acquis se retrouvent au poste marchandises ; ils reprsentent un emploi

pour lentreprise, ses avoirs augmentent (flux rel).
Le poste marchandise augmente de 20 000 , lactif augmente donc de 20 000 .
Ces marchandises ont t payes par virement bancaire (flux financier), ce qui diminue
lactif de 20 000
Cest grce largent en Banque (Ressources) que lentreprise a acquis des
marchandises (Emplois).
RESSOURCES Banque
EMPLOIS
20 000 Flux financier Diminution des ressources
Marchandises 20 000 Flux rel
Actif
BILAN
Immeuble
Matriel
Marchandises
Passif
150 000 Capital

20 000 Fournisseurs
80 000
200 000
50 000
10 000
260 000
260 000
+A;-A
3. Soit une diminution dun poste dactif et une diminution dun poste de passif :
Ex : La SPRL Au plaisir du livre paye, par virement bancaire, le matriel au
fournisseur : 10 000 .
En payant sa facture au fournisseur, lentreprise diminue ses dettes (flux financier), il y a

donc diminution des ressources cest--dire diminution du passif.
Le paiement se fait par virement bancaire (flux financier), lavoir en banque va donc
diminuer, lactif diminue.
RESSOURCES Banque
EMPLOIS
10 000 Flux financier Diminution des ressources
Fournisseurs 10 000 Flux financier Diminution des emplois
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Actif
BILAN
Immeuble
Matriel
Marchandises
Passif
150 000 Capital

20 000 Fournisseurs
70 000
200 000
50 000
0
250 000
250 000
-P;-A
4. Soit la diminution dun poste de passif et augmentation dun autre poste du passif :
Ex : Une partie de lemprunt de 50 000 contract pour cinq ans, 30 000 , vient
chance cette anne (nous devons donc transfrer ce montant dans un autre compte
dettes plus dun an chant dans lanne ).
La dette long terme de 30 00 est simplement transfre dans un autre poste au passif
du bilan.
Il y a donc diminution des dettes long terme cest--dire diminution du passif et, en
contrepartie, augmentation dun autre poste du passif.
Dettes plus dun an
RESSOURCES
chant dans lanne
30 000
Flux financier
Dettes plus dun an
30 000
Flux financier
EMPLOIS
Actif
Immeuble
Matriel
Marchandises
BILAN
Naissance dune dette

=
Augmentation dune
ressource
Dette teinte
=
Diminution des
ressources
Passif
150 000 Capital

chant dans lanne
70 000 Fournisseurs
200 000
20 000
30 000
250 000
250 000
-P;+P
b. Oprations avec influence sur le rsultat

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Nous avons vu que certaines oprations entranent une modification de la richesse des
actionnaires cest--dire du capital propre de lentreprise.
Lactivit de lentreprise peut dboucher soit sur :
un profit, si le rsultat est bon et que lentreprise fait des bnfices.
une perte, si le rsultat est mauvais.
Dans les deux cas, il y a modification du capital propre de lentreprise. Il faut donc faire
apparatre cette modification au passif du bilan dans un poste de rsultat.
Le rsultat reprsente donc la variation de la situation nette de lentreprise.
1. En cas de profit :
Ex : La SPRL Au plaisir du livre vend des livres (donc de la marchandise), payables
fin de mois pour : 10 000 . Le prix de revient de cette marchandise est de 8 000 .
Il y a donc une diffrence entre le prix rel des marchandises 8 000 et le prix factur au
client 10 000 . Cette diffrence entre largent peru (flux financier) et la valeur des
marchandises vendues (flux rel) est positive, il y a donc bnfice.
Bnfice = 10 000 - 8 000 = 2 000
La crance sur le client reprsente donc un emploi pour lentreprise.
Les ressources correspondent :
une diminution des emplois cest--dire des marchandises ;
une augmentation des ressources sous forme du bnfice qui est une
ressource interne.
Diminution des emplois
Marchandises
RESSOURCES
Bnfice
EMPLOIS
Client
8 000
2 000
Flux rel
Flux financier
10 000
Flux financier
Ressource interne = Profit =

Augmentation des ressources
Naissance dune crance sur le
client
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Actif
BILAN
Immeuble
Matriel
Marchandises (20 000 8 000)
Client
150 000
10 000
12 000
10 000
Passif
Capital
Bnfice
Dettes long terme
Dettes plus dun an
chant dans lanne
70 000 Fournisseurs
252 000
200 000
2 000
20 000
30 000
0
252 000
2. En cas de perte :
Ex : La SPRL Au plaisir du livre vend des livres (donc de la marchandise), payables
fin de mois, pour : 10 000 . Le prix de revient de cette marchandise est de 12 000 .
Ici aussi, il y a donc une diffrence entre le prix rel des marchandises 12 000 et le prix
factur au client 10 000 . Cette diffrence entre largent peru (flux financier) et la
valeur des marchandises vendues (flux rel) est ngative, il y a donc perte.
Perte = 10 000 - 12 000 = - 2 000
La crance sur le client reprsente ici aussi un emploi pour lentreprise (10 000 ) mais
la perte (- 2 000) est galement considre comme un emploi, puisquon va puiser dans
les ressources de lentreprise, les employer.
Les ressources en contrepartie correspondent une diminution des emplois cest--dire
une diminution des marchandises (12 000 ).
RESSOURCES Marchandises
EMPLOIS
Client
Perte
12 000 Flux rel


Naissance dune crance sur le
client
Perte = diminution des ressources
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Actif
Immeuble
Matriel
Marchandises (12 000 12 000)
Client (10 000 + 10 000)
BILAN
150 000
10 000
0
20 000
70 000
250 000
Capital
Bnfice
Perte
Dettes long terme
Dettes plus dun an
chant dans lanne
Fournisseurs
Passif
200 000
2 000
-2 000
20 000
30 000
0
250 000
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SYNTHESE
Principes comptables de base
1. Lgalit ACTIF = PASSIF doit toujours tre conserve.
2. Pour toute opration commerciale quelconque, deux rubriques du bilan au moins
interviennent.
3. Le capital sera influenc par les profits et les pertes, par les rsultats tantt bnficiaires,
tantt dficitaires.
4. Mouvements du bilan
+A
+A
-A
+P
;
;
;
;
+P
-A
-P
-P
Ce sont les quatre seules oprations qui peuvent tre

effectues, puisque aprs chaque opration, lquilibre
fondamental Actif = Passif doit tre maintenu.
5. Pour chaque opration : Emploi = Ressource

6. Les oprations de lentreprise se traduisent donc par des flux, mais les notions demplois et
de ressources ont une signification plus large.
Un emploi peut tre :

- un bien dactif acquis ;
- une crance ;
- une perte ou rsultat ngatif, dficitaire.
Une ressource peut tre :

- le capital ;
- une dette ;
- un bien de lactif utilis ;
- un profit ou rsultat positif, bnficiaire.
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TRAVAIL N3
1. Expliquez la diffrence entre les oprations sans influence sur les rsultats et les oprations
gnratrices de rsultats.
2. Citez les flux correspondants lopration suivante, expliquez votre rponse :
Lentreprise Toutbon achte des marchandises payables dans trois mois son fournisseur.
3. Analysez les oprations suivantes :
- Reprsentez lopration
- Dterminez les diffrents flux
- Faites apparatre lquilibre entre emploi et ressource
a. Achat de marchandises pour 1 000 pay via le compte bancaire.
b. Vente de marchandises pour 3 000 . Ces marchandises avaient cot (prix de revient)
4 000 .
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CORRECTION DU TRAVAIL N3
1.
Expliquez la diffrence entre les oprations sans influence sur les rsultats et les oprations
gnratrices de rsultats.
Les oprations avec influence sur le rsultat entranent une modification de la richesse des
actionnaires, cest dire du capital propre de lentreprise.
Les oprations sans influence sur le rsultat ne gnrent pas de bnfices ou de pertes, donc
pas de modification des fonds propres.
2.
Lentreprise Toutbon achte des marchandises payables trois mois son fournisseur.
Flux rel du fournisseur vers lentreprise Toutbon car il sagit de mouvement de biens.
Flux juridique de lentreprise Toutbon vers le fournisseur puisquelle ne doit pas payer les
marchandises immdiatement, elle a une dette envers son fournisseur.
Dans trois mois, au moment du paiement, il y aura un flux montaire (le paiement) de
Toutbon vers son fournisseur et un flux juridique en sens inverse qui correspondra
lextinction de la dette.
3.
Analysez les oprations suivantes :

a.
Achat de marchandises pour 1 000 pay via le compte bancaire.
Cest grce largent en banque (ressources) que lentreprise a pu acqurir des

marchandises (emplois).
b.
Vente de marchandises pour 3 000 payables 3 mois. Ces marchandises avaient cot
(prix de revient) 4 000
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4me Chapitre : Enregistrement des oprations Bilan de

clture.
ENREGISTREMENT DES OPRATIONS
1. NOTION DE COMPTE
Lenregistrement des oprations constitue la tche essentielle du comptable.
Nous avons prcdemment dfini le bilan comme tant un tableau qui dcrit la situation de
lentreprise un moment donn.
Le bilan donne donc une reprsentation statique de lentreprise.
Lentreprise, elle, est active et dynamique. Elle effectue chaque jour de nombreuses oprations
telles que : achats et ventes de marchandises, paiements, encaissements, etc.
Chaque opration doit tre enregistre et justifie par une pice comptable : facture, quittance,
extrait de compte, note de dbit, note de crdit, etc.
Vous avez dj remarqu que toute opration bouleverse le bilan initial.
En thorie, nous pourrions modifier le bilan aprs chaque opration mais, noublions pas que
dans toute entreprise, de trs nombreuses oprations sont ralises quotidiennement et les postes
du bilan sont beaucoup plus nombreux que ceux que nous avons abords jusqu prsent.
Modifier le bilan aprs chaque opration reprsenterait un travail trs lourd et le risque derreurs
de retranscription serait trop important.
En pratique, les oprations sont enregistres en dehors du bilan. Un tableau appel
compte est ouvert pour :
chaque valeur active = comptes dactif.
Ex : compte client, compte banque, compte caisse espces, etc.
chaque valeur passive = comptes de passif.
Ex : compte capital, compte dettes plus dun an, compte fournisseurs, etc.
Un compte est donc ouvert pour chaque poste du bilan.
En dbut dexercice comptable, nous dressons donc un bilan initial.
Durant lexercice comptable, lactivit de lentreprise sera alors comptabilise, en dehors du
bilan, dans les comptes.
En fin dexercice comptable, dont la dure couvre en gnral une anne, nous reprenons les
valeurs des diffrents comptes pour dresser un bilan final ou de clture.
Un COMPTE est un tableau dans lequel on inscrit toutes les modifications rsultant des
diffrentes oprations de lentreprise. On ouvre un compte pour chaque poste du bilan.
Actif
BILAN
Passif
Emplois
Ressources
Comptes dactif
Comptes de passif
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Le schma montre que les comptes sont des lments issus du bilan et plus exactement des
rubriques et sous-rubriques du bilan. Ces rubriques et sous-rubriques sont trop globales pour
juger lvolution des postes dans tous leurs dtails.
En effet, la rubrique valeurs disponibles reprend les sommes que lentreprise possde en
caisse, en banque et la banque de la Poste. Or, au moment deffectuer un paiement, il importe
de savoir quelle somme est disponible dans chacun de ces actifs, pour viter notamment de
tracer un virement postal ou bancaire non couvert par une provision suffisante.
Voil pourquoi les rubriques et sous-rubriques du bilan engendreront des comptes plus
particulariss et donc de ce fait plus nombreux.
Ds lors, la rubrique valeurs disponibles imposera la cration des comptes :
Banque - compte courant
Caisse espces
Banque de la Poste - compte courant
Tout comme la rubrique mobilier et matriel roulant imposera la cration des comptes :
Mobilier
Matriel roulant
La rubrique clients (ainsi que celle des fournisseurs) sera divise en autant de postes que
lentreprise a de clients :
Client Dubois
Client Marchal
Client Jones
Lensemble des comptes porte le nom de GRAND-LIVRE.
Autrefois, il sagissait effectivement dun grand cahier reli et cartonn. Aujourdhui, les
comptes sont tenus par ordinateur.
Les comptes sinscrivant lactif sont appels comptes dactif.
Les comptes sinscrivant au passif sont appels comptes de passif.
Les comptes dactif et de passif sont appels comptes de bilan.
Tout comme le bilan, les comptes sont reprsents sous forme dun tableau deux volets.
Le ct gauche dun compte est appel DBIT (D) et correspond aux emplois.
Le ct droit dun compte est appel CRDIT (C) et correspond aux ressources.
Ds lors, il en dcoule les expressions suivantes :
dbiter un compte, cest inscrire une somme son dbit ;
crditer un compte, cest inscrire une somme son crdit.
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2. FONCTIONNEMENT DES COMPTES

Lorsque le bilan est ainsi dcompos en comptes, se pose la question de savoir de quel ct du
compte doit tre inscrit le montant des postes figurant au bilan, cest--dire la situation de dpart
des comptes appele : la valeur initiale des comptes.
La rgle pour linscription du montant initial dans les comptes est la suivante, on inscrit :
du ct gauche du compte, cest--dire au dbit, le montant qui se trouvait gauche
dans le bilan cest--dire lactif.
du ct droit du compte, cest--dire au crdit, le montant qui se trouvait droite dans le
bilan cest--dire au passif.
Prenons le bilan de clture suivant comme exemple :
Actif
Immeuble
Marchandises
Client
Caisse
BILAN
Passif
250 000 Capital

30 000 Fournisseurs
15 000
200 000
100 000
45 000
345 000
345 000
La premire opration quil faut enregistrer en dbut dexercice comptable, soit dans ce cas au 2
janvier 2005, est louverture des comptes.
Cette opration consiste ouvrir (crer) un compte pour chaque poste du bilan.
Nous allons donc, sur base de la rgle ci-dessus, dterminer la marche suivre.
Pour une meilleure comprhension, nous allons placer en parallle, sur deux colonnes, gauche
les comptes dactif et droite les comptes de passif.
Page 51 sur 145
a.
Inscription des montants initiaux

En dbut dexercice comptable, nous devons donc ouvrir les comptes et y inscrire le
montant qui se trouve au bilan, la valeur initiale du compte (V.I.).
Comptes dactif
Comptes de passif
Les comptes dactif se trouvent :

Les comptes de passif se trouvent :
du ct gauche du bilan, c'est- du ct droit du bilan, c'est--dire
dire lactif
au passif
Daprs la rgle vue ci-dessus, nous devons Daprs la rgle vue ci-dessus, nous devons
donc dans les comptes dactif inscrire le donc dans les comptes de passif inscrire le
montant initial :
montant initial :
- gauche, au dbit du compte.
- droite, au crdit du compte.
Exemples :
Exemples :
D
V.I.
Immeuble
250 000
C D
D
V.I.
Marchandises
250 000
C D
D
V.I.
Clients
250 000
C D
D
V.I.
Caisse
250 000
Les comptes dactif

sont dbits de la situation initiale
Capital
200 000
Dettes + d1 an
C
V.I.
200 000
C
V.I.
Fournisseurs
200 000
C
V.I.
Les comptes du passif

sont crdits de la situation initiale
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b.
Enregistrement des augmentations et diminutions

Comptes dactif
Comptes de passif
La situation initiale dans les comptes dactif La situation initiale dans les comptes de
sinscrit gauche, au dbit.
passif sinscrit droite, au crdit.
La situation initiale reprsente la somme La situation initiale reprsente la somme
disponible sur le compte son ouverture, disponible sur le compte son ouverture,
logiquement nous devons donc inscrire :
logiquement nous devons donc inscrire :
Les augmentations des comptes
Les augmentations des comptes de
dactif : gauche, au dbit.
passif droite, au crdit.
Les diminutions des comptes dactif
Les diminutions des comptes dactif
droite, au crdit.
gauche, au dbit.
Exemple : compte Caisse
Exemple : compte Fournisseurs
1) Valeur initiale : 15 000

2) Un client paie en espces : 1 800 =
augmentation des avoirs.
3) Paiement de facture un fournisseur :
2 000 = diminution des avoirs.
D
(1)
(2)
c.
Caisse
15 000 2 000
1 800
1) Valeur initiale : 45 000

2) Achat de marchandises, paiement
trois mois : 2 500 = augmentation
des dettes.
3) Paiement un fournisseur 5 000 =
diminution des dettes.
C D
Fournisseurs
C
(3) (3)
5 000 45 000
(1)
2 500
(2)
Les comptes dactif sont dbits :

de la situation initiale
des augmentations
Les comptes du passif sont crdits :

des augmentations
Les comptes dactif sont crdits :

des diminutions
Les comptes du passif sont dbits :

des diminutions
Solde des comptes

Lorsque toutes les oprations ont t enregistres dans les comptes, il y lieu de calculer le
solde de chaque compte.
Le solde dun compte est la diffrence entre le total des sommes inscrites au dbit et le
total des sommes inscrites au crdit.
Si le dbit est suprieur au crdit, le solde est dbiteur (S.D.).

Si D > C => S.D.
Le solde dbiteur sinscrit au crdit du compte.
Si le crdit est suprieur au dbit, le solde est crditeur (S.C.).

Si C > D => S.C.
Le solde crditeur sinscrit au dbit du compte.
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Si le dbit et le crdit sont gaux, le solde est nul, on dit alors que le compte est
sold.
Si D = C => compte sold
Exemple :
La situation du compte Caisse est donne par la diffrence entre le dbit et le crdit :
16 800 - 2 000 = 14 800
Cest le solde du compte caisse.
Il sagit dun solde dbiteur (SD) puisque le dbit est suprieur au crdit.
D
(1)
(2)
Caisse
15 000 2 000
1 800
14 800
16 800 16 800
C
(3)
SD
En pratique, le solde du compte est dtermin par la mthode de la soustraction par

addition du complment :
1)
2)
3)
on fait le total du ct le plus fort (ici le dbit) ;

ensuite, on crit le total obtenu sur la mme ligne horizontale dans la colonne ayant
le total le moins lev (ici le crdit) ;
enfin, on calcule par addition du montant manquant (= le complment) la
diffrence entre les montants enregistrs au dbit et ceux enregistrs au crdit,
cest--dire le solde et on y inscrit le type de solde (ici SD pour solde dbiteur).
Reprenons les exemples ci-dessus dun compte dactif (Caisse) et dun compte de passif
(Fournisseurs) mis en parallles:
Le solde est dbiteur si le total du dbit est
suprieur au total du crdit.
D
(1)
(2)
Caisse
15 000
2 000
1 800
14 800
16 800 16 800
Le solde est crditeur si le total du crdit est

suprieur au total du dbit.
C D
(3)
(3)
SD
SC
Fournisseurs
5 000 45 000
2 500
C
(1)
(2)
42 500
47 500 47 500
Le solde dbiteur sinscrit au crdit.

Le solde crditeur sinscrit au dbit.
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BILAN DE CLTURE
En fin dexercice, lentreprise doit tablir un nouveau bilan, un bilan de clture ou bilan final qui
dcrit la situation du patrimoine de lentreprise la fin de lexercice comptable.
Pour rappel, la dure lgale entre deux bilans successifs est dune anne.
Cest ce quon appelle lexercice comptable. Il concide gnralement avec lanne civile, cest
pourquoi le bilan final ou bilan de clture est gnralement tabli au 31 dcembre.
Pour tablir ce bilan, le comptable doit y retranscrire les soldes des comptes :
les soldes dbiteurs des comptes dactif sont retranscrits lactif du bilan.
les soldes crditeurs des comptes de passif sont retranscrits au passif du bilan.
Le bilan de clture regroupe donc les soldes reporter lexercice suivant.

Autrement dit, le solde dun compte en fin dexercice correspond la valeur initiale enregistrer
lors de louverture des comptes en dbut dexercice comptable.
D
Bilan de clture
Soldes dbiteurs
Soldes crditeurs
Valeurs actives au 31/12
Valeurs passives au 31/12
Total de lactif
Total du passif
Le bilan de clture constitue le regroupement des soldes des comptes
Page 55 sur 145
SYNTHESE
Un compte est un tableau dans lequel on inscrit toutes les modifications rsultant des diffrentes
oprations de lentreprise. On ouvre un compte pour chaque poste du bilan.
Les comptes sinscrivant lactif sont appels comptes dactif.
Les comptes sinscrivant au passif sont appels comptes de passif.
Les comptes dactif et de passif sont appels comptes de bilan.
Page 56 sur 145
Rgles de fonctionnement des comptes
Trois tapes durant lexercice comptable de lentreprise :

1. En dbut dexercice :
Ouverture des comptes.

Inscription de la situation de dpart des comptes appele : la valeur
initiale des comptes.
2. En cours dexercice :
Enregistrement des oprations comptables dans les comptes.
3. En fin dexercice :
Clture des comptes.

Transcription des soldes des comptes au bilan final ou de clture.
Page 57 sur 145
TRAVAIL N4
1.
Quelles sont les rgles de fonctionnement des comptes :

de passif ?
dactif ?
2.
Vous tenez le compte Banque-compte courant dune entreprise, procdez louverture du

compte et enregistrez les oprations suivantes :
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
Lavoir initial du compte courant est de 4 000

Virement au compte bancaire de notre fournisseur : 1 500
Le client Dupont nous verse la somme de 2 000
Virement interne de notre compte Caisse espces au compte bancaire : 2 500
Paiement de notre note dlectricit : 250
Achat de mobilier de bureau, paiement par virement bancaire : 500
Vente de marchandises, paiement par virement bancaire : 3 000
Le compte Banque est-il un compte dactif ou de passif ?

Prcisez quelles sont les oprations qui sont des augmentations ou des diminutions du
compte banque-compte courant
Quel est le solde du compte ?
Page 58 sur 145
SOLUTION DU TRAVAIL N4
Question 1 :
1) Les comptes dactif sont dbits :
des augmentations
Les comptes dactif sont crdits :
des diminutions
2) Les comptes du passif sont crdits :
des augmentations
Les comptes du passif sont dbits :
des diminutions
Question 2 :
Page 59 sur 145
5me Chapitre : Enregistrement des oprations

ENREGISTREMENT DES OPRATIONS
1. RAPPELS
Dans la leon prcdente, nous avons vu que la premire opration en dbut dexercice
comptable est louverture des comptes de bilan.
On ouvre autant de comptes quil y a de postes au bilan.
Les postes se trouvant lactif du bilan donnent les comptes dactif.
Ceux-ci sont dbits de la valeur initiale et des augmentations. Les diminutions de valeur
sinscrivent du ct oppos, au crdit.
Le solde dun compte dactif est soit dbiteur soit nul.
Les postes se trouvant au passif du bilan donnent les comptes de passif.
Ceux-ci sont crdits de la valeur initiale et des augmentations. Les diminutions de valeur
sinscrivent du ct oppos, au dbit.
Le solde dun compte de passif est soit crditeur soit nul.
Maintenant que nous avons tudi le fonctionnement des comptes nous allons nous pencher sur
les oprations elles-mmes et leurs enregistrements.
Dans le chapitre 3, nous avons vu que :
Pour chaque opration, il y a une contrepartie.
Pour chaque flux, il existe un flux quivalent, de sens contraire.
tout emploi correspond une ressource quivalente.
2. ENREGISTREMENT DES OPERATIONS

Nous allons reprendre lexemple de la S.P.R.L. Au plaisir du livre et analyser diffrentes
oprations suivant le raisonnement sur les flux tudis dans le chapitre 3.
1. Au plaisir du livre achte de la marchandise pour 2000 son fournisseur Casterman
qui lui accorde un dlai de paiement de 30 jours.
Page 60 sur 145
Pour la S.P.R.L. Au plaisir du livre , les marchandises quelle vient dacqurir

reprsentent un nouvel emploi de 2000 .
Lorigine de cet emploi est une dette de 2000 envers son fournisseur Casterman
. Les dettes augmentent, il y a donc augmentation du compte.
Les comptes utiliser sont souvent indiqus dans lnonc de lopration. Il suffit, en fait,
de se demander do vient la somme (ressource) et quen a-t-on fait (emploi).
Dans notre exemple, nous avons donc besoin du compte fournisseur et du compte
marchandise.
Pour pouvoir dterminer si les comptes doivent tre dbits ou crdits, nous devons
dterminer sil sagit de comptes dactif ou de passif.
Le compte marchandise est un compte dactif.

Cet achat vient augmenter les quantits de marchandises disposition de
lentreprise (les emplois), il y a donc augmentation du compte.
Un compte dactif qui augmente est dbit.
Le compte fournisseur est un compte de passif.

Cette opration vient augmenter les dettes de lentreprise envers ses fournisseurs
(ressources), il y a donc augmentation du compte.
Un compte de passif qui augmente est crdit.
tout emploi correspond une ressource quivalente.

Emploi = Ressource
Dbit = Crdit
2. lchance, Au plaisir du livre paie sa dette par virement bancaire Casterman.
Page 61 sur 145
Les comptes utiliser seront :
Le compte banque. Il sagit dun paiement (ressource), la quantit dargent

disponible sur le compte diminue. Il y a donc diminution du compte.
Le compte banque est un compte dactif, il sera donc crdit de 2000 .
Le compte fournisseur. Casterman est bien un fournisseur puisque nous le payons

(on ne paie pas les clients), la dette de lentreprise envers ce fournisseur diminue
du fait de notre paiement. Il y a donc diminution du compte.
Le compte fournisseur est un compte de passif, il sera donc dbit.
DEBIT = CREDIT
3. Le client Lagaffe paie par virement bancaire notre facture n42 de 500 .
Les comptes utiliser seront :
Le compte banque.
Le montant du paiement est vir sur notre compte en banque, la somme dargent
verse reprsente un nouvel emploi et vient donc augmenter nos avoirs en banque.
Il y a donc augmentation du compte banque. Le compte banque tant un compte
dactif, il sera dbit de cette augmentation de 500 .
Le compte client.
Page 62 sur 145
Le compte client diminue car la crance de lentreprise Au plaisir du livre sur

son client Lagaffe disparat du fait de son paiement. Il y a donc diminution des
crances, donc diminution du compte client. Le compte client tant un compte
dactif, il sera crdit de cette diminution.
DEBIT = CREDIT
3. RAISONNEMENT COMPTABLE
Des exemples vus ci-dessus, nous pouvons dduire que pour enregistrer une opration dans les
comptes, il faut tout dabord :
dterminer lintitul et la nature (dactif ou de passif) des comptes affects par
lopration.
dterminer le sens des modifications (augmentation ou diminution).
inscrire les sommes dans les comptes en appliquant les rgles de fonctionnement des
comptes.
Pour enregistrer correctement les oprations commerciales, il suffit donc de se poser quelques
questions :
1) Quels sont les comptes qui interviennent dans lopration ?
Les comptes utiliser sont souvent indiqus dans lnonc de lopration. Il suffit
nanmoins de se demander do vient la somme et quen a-t-on fait.
2) Pour quelles sommes ?
Lnonc de lopration vous indiquera galement les sommes enregistrer.
3) Ces comptes sont-ils des comptes dactif ou des comptes de passif ?
Aidez-vous dans un premier temps du schma du bilan en annexe.
4) Y-a-t-il augmentation ou diminution des valeurs ?
Ici aussi, la lecture attentive de lnonc ainsi que le raisonnement emplois/ressources
vu prcdemment vous donneront la rponse.
5) Y-a-t-il inscription au dbit ou au crdit du compte ?
Voir les rgles de fonctionnement des comptes.
Application :
1) Vous commencez un commerce et vous mettez disposition 5 000 en espce.
2) Versement de 3 000 pour ouverture dun compte courant auprs de la banque BNP
Paribas Fortis.
3) Achat au comptant de mobilier pour 500 , paiement en espces.
4) Achat de matriel au comptant pour 800 , paiement en espces.
5) Achat de marchandises au comptant pour 1 200 , paiement par virement bancaire.
6) Achat de marchandises pour 1 500, un dlai de trois mois est accord par le
fournisseur.
Page 63 sur 145
a. Analysez les oprations sur base des questions.

b. Enregistrez les oprations dans les comptes et soldez les comptes.
a. Analysez les oprations sur base des questions :
N
1
2
3
4
5
5
6
Oprations
Comptes
Sommes
Dbut commerce
Capital
Caisse espce
Ouverture compte Caisse espce
bancaire
Banque
Achat de mobilier Caisse espce
au comptant
Mobilier
Achat de matriel Caisse espce
au comptant
Matriel
Achat au comptant Marchandises
de marchandises,
Fournisseurs
paiement par
Banque
virement
Fournisseurs
Achat terme de
Marchandises
marchandises
Fournisseurs
5 000
5 000
3 000
3 000
500
500
800
800
1 200
1 200
1 200
1 200
1 500
1 500
Actif Augmentation Dbit

Passif Diminution Crdit
P
+
C
A
+
D
A
C
A
+
D
A
C
A
+
D
A
C
A
+
D
A
+
D
P
+
C
A
C
P
D
A
+
D
P
+
C
Constatations :
Il y a toujours au moins deux comptes qui sont modifis lors de lenregistrement dune
opration.
Pour chaque opration, un ou plusieurs comptes sont dbits et en contrepartie, un ou
plusieurs comptes sont crdits.
Pour chaque opration, le total des montants inscrits au dbit est toujours gal aux
montants inscrits au crdit, car pour chaque opration il faut un quilibre entre les
montants inscrits au dbit et les montants inscrits au crdit.
Pour chaque opration, le dbit est toujours gal au crdit.
b. Enregistrement des oprations dans les comptes et clture des comptes :
COMPTES DACTIF
D
(1)
Caisse espce
5 000
D
(3)
3 000 (2)
500 (3)
800 (4)
Capital
C
5 000 (1)
SC
5 000
5 000
5 000
700 SD
5 000
5 000
D
(2)
COMPTES DE PASSIF
Banque
3 000
C
1 200 (5)
D
(5)
3 000
1 800 SD
3 000
SC
Mobilier
Fournisseurs
1 200
1 500
2 700
C
1 200 (5)
1 500 (6)
2 700
500
Page 64 sur 145
500
500
500
D
(4)
Matriel
800
800
800
800
D
(5)
(6)
SD
Marchandises
SD
1 200
1 500
2 700
2 700
2 700
SD
4. EXERCICE DE SYNTHESE
Voici le bilan initial de la firme Winch
Actif
Machines et outillage
Marchandises
Clients
Banque cpte courant
Caisse
BILAN
60 000 Capital
15 000 Fournisseurs
12 000
7 000
6 000
Passif
78 000
22 000
100 000
100 000
Oprations effectues :
1) Un client rgle par virement sur compte bancaire une facture chue de 2.000
2) Achat doutillage pour 7.000 ; paiement 60 jours
3) Retrait du compte bancaire pour alimenter la caisse : 3.000
4) Virement bancaire de 1.500 un fournisseur pour facture chue.
On demande
douvrir les comptes, opration (0)
denregistrer les oprations.
de prsenter le bilan final.
Il est trs important dacqurir les bons rflexes ds le dbut.
Nous allons donc analyser la dmarche ensemble, dabord sur base de la mthode des questions
puis sous forme de texte.
Assurez-vous davoir bien compris cette dmarche et de bien matriser le fonctionnement des
comptes.
Rgle pour lenregistrement des oprations
DBIT = CRDIT
Analyse des oprations 1 4 sur base de la mthode des questions :
Page 65 sur 145
N
1
2
3
Oprations
Comptes
Sommes
Paiement dun client

par virement
Achat doutillage,
paiement 60 jours
Retrait du compte
bancaire pour
alimenter la caisse
Virement bancaire
paiement facture
fournisseur
Client
Banque
Outillage
Fournisseurs
Banque
Caisse
2 000
2 000
7 000
7 000
3 000
3 000
Banque
Fournisseurs
1 500
1 500
Actif Augmentation Dbit

Passif Diminution Crdit
A
C
A
+
D
A
+
D
P
+
C
A
C
A
+
D
A
P
C
D
Analyse des oprations 1 4 sous forme de texte :

1) Le client paie par virement bancaire une facture :
Deux comptes sont ncessaires : le compte Clients et le compte Banque (2 comptes
dactif)
Le compte Banque augmente puisque le montant est vir sur le compte de lentreprise.
Le compte Clients diminue car la crance de lentreprise sur son client disparat par le fait
de son paiement.
Ds lors, le compte Banque sera dbit et le compte Client sera crdit.
2) Achat par lentreprise doutillage et paiement dans les 60 jours.
Deux comptes sont ncessaires : le compte Outillages et le compte Fournisseurs car le
paiement est 60 jours (1 compte dactif et 1 compte de passif)
Le compte Outillage augmente puisquil sagit dune nouvelle acquisition, dun nouvel
avoir, il sagit dun compte dactif qui augmente, il sera donc dbit.
Le compte Fournisseurs augmente lui aussi tant donn que le paiement est prvu 60
jours : il y a donc une dette nouvelle envers ce fournisseur, il sagit dun compte de passif,
il sera donc crdit.
Ds lors, le compte Outillage sera dbit et le compte Fournisseurs sera crdit.
3) Retrait en espces du compte bancaire pour alimenter la caisse espces.
Deux comptes sont ncessaires : le compte Banque (compte courant) et le compte Caisse
(2 comptes dactif)
Le compte Banque diminue puisque le montant est prlev sur le compte et le compte
Caisse augmente puisque ce montant est vers dans la caisse.
Ds lors, le compte Banque sera crdit et le compte Caisse sera dbit.
4) Virement bancaire pour payer une facture dun fournisseur.
Deux comptes sont ncessaires : le compte Banque et le compte Fournisseurs (1 compte
dactif et un compte de passif).
Le compte Banque diminue puisque le montant d est prlev ; il sagit dun compte
dactif qui diminue, il sera donc crdit.
Quand un fournisseur est pay, la dette de lentreprise envers ce fournisseur diminue tout
comme le compte courant bancaire. Le compte Fournisseurs est un compte de passif sil
diminue il sera donc dbit.
Ds lors, le compte Fournisseurs sera dbit et le compte Banque (compte courant) sera
crdit.
Enregistrement dans les comptes :
Page 66 sur 145
COMPTES DACTIF
D
(0)
(2)
COMPTES DE PASSIF
Outillage
60 000
7 000
67 000 SD
67 000 SD
67 000
Marchandises
D
(0)
(1)
D
(0)
(3)
D
(4)
15 000
15 000 SD
15 000
15 000
D
(0)
78 000 (0)
SC
D
(0)
Capital
Clients
12 000
C
2 000 (1)
12 000
10 000 SD
12 000
Banque
7 000
2 000
C
3 000 (3)
1 500 (4)
9 000
4 500 SD
9 000
Caisse
SC
78 000
78 000
78 000
Fournisseurs
1 500
27 500
29 000
C
22 000 (0)
7 000 (2)
29 000
6 000
3 000
9 000
9 000
9 000
SD
Bilan final :
Pour tablir le bilan final :
les soldes dbiteurs des comptes dactif sont retranscrits lactif du bilan
Actif
Machines et outillage
Marchandises
Clients
Banque cpte courant
Caisse
BILAN
67 000 Capital
15 000 Fournisseurs
10 000
4 500
9 000
105 500
Passif
78 000
27 500
105 500
ACTIF = PASSIF
Page 67 sur 145
SYNTHESE : Raisonnement comptable.

tapes pour enregistrer une opration dans les comptes :
1. dterminer lintitul et la nature (dactif ou de passif) des comptes affects par
lopration.
2. dterminer le sens des modifications (augmentation ou diminution).
3. inscrire les sommes dans les comptes en appliquant les rgles de fonctionnement des
comptes.
Il y a toujours au moins deux comptes qui sont modifis lors de lenregistrement dune opration.
Pour chaque opration :
un ou plusieurs comptes sont dbits et, en contrepartie,
un ou plusieurs comptes sont crdits.
Pour chaque opration,
le total des montants inscrits au dbit est toujours gal aux montants inscrits au crdit.
DBIT = CRDIT
Pour tablir le bilan final :
les soldes dbiteurs des comptes dactif sont retranscrits lactif du bilan.
ACTIF = PASSIF
Page 68 sur 145
TRAVAIL N5
Mr. et Mme Cadet-Zid dcident douvrir un commerce.
Oprations comptables :
1) Mr. et Mme Cadet-Zid disposent de 200 000 quils font verser sur un compte courant
auprs de BNP Paribas Fortis.
2) Achat dun immeuble : 150 000 , paiement par virement bancaire.
3) La banque accorde un emprunt remboursable cinq ans de 100 000 , le montant est vers sur
le compte courant.
4) Virement du compte en banque pour alimenter la caisse de lentreprise : 50 000.
5) Achat de marchandises : 10 000 , paiement trois mois.
6) Vente de marchandises Dubois : 8 000 , dlai de trois mois accord pour le paiement.
7) Paiement par virement bancaire de la facture sur les marchandises achetes : 10 000
8) Le client Dubois paye sa facture par virement bancaire : 8 000
On vous demande :
denregistrer les oprations dans les comptes.
de solder les comptes.
dtablir le bilan de clture
Page 69 sur 145
COMPTES DACTIF
D
(1)
(3)
(8)
Banque
200 000
100 000
8 000
308 000
D
(6)
200 000 (1)

SC
200 000
200 000
200 000
98 000 SD
308 000
C
Dettes plus
dun an
100 000 (3)

150 000 SD
150 000
Caisse
SC
D
(7)
50 000
100 000
100 000
100 000
Fournisseurs
10 000
10 000 (5)
(solde Nul)
50 000 SD
50 000
50 000
D
(5)
150 000 (2)

50 000 (4)
10 000 (7)
Capital
150 000
150 000
D
(4)
Immeuble
D
(2)
COMPTES DE PASSIF
Marchandises
10 000
C
8 000 (6)
10 000
2 000 SD
10 000
Clients
8 000
8 000
(solde Nul)
C
(8)
Bilan de clture :
Actif
Immeuble
Marchandises
Banque
Caisse
BILAN
150 000 Capital
98 000
50 000
Passif
200 000
100 000
300 000
300 000
Page 70 sur 145
6me Chapitre : Le livre journal

LE LIVRE JOURNAL
1. INTRODUCTION
Dans le chapitre prcdent, nous avons enregistr les oprations de lentreprise dans les
comptes. Tous ces comptes sont regroups dans un livre comptable appel grand-livre .
Lenregistrement des oprations dans les comptes est un lment indispensable, ainsi quune
obligation lgale, de la comptabilit.
Le compte nous donne une vue dtaille des diffrentes oprations qui ont affect la valeur
active ou la valeur passive de ce poste du bilan.
Ce systme permet de connatre, rapidement et un moment donn, la situation du compte en
banque de lentreprise, du montant de ses dettes, crances, etc.
Il nous donne ainsi une vue dtaille des diffrentes valeurs de lentreprise.
Exemple :
Dbit
(1)
(2)
(9)
BANQUE
50 000 10 000
1 000 15 000
500
Crdit
(3)
(8)
Le compte nous donne bien le dtail des oprations qui ont affect le compte banque.
Les oprations comptables sont enregistres dans les comptes en respectant un ordre
mthodique ; cest--dire que les inscriptions se font les unes en dessous des autres, en
respectant lordre de la date de lopration ainsi que la nature du compte (actif/passif) et de
lopration (dbit/crdit).
Autrement dit, la premire inscription correspond louverture du compte (valeur initiale),
laugmentation suivante sera, dans le cas du compte banque, inscrite au dbit juste en dessous
de la valeur initiale et la diminution suivante au crdit.
Ces oprations sont galement numrotes par ordre chronologique, cest--dire que
lenregistrement numro 1 correspond linscription de la valeur initiale et que les suivants
sont numrots, au fur et mesure, par ordre de date.
Dans notre exemple nous avons ainsi :
Au dbit : les oprations 1 2 9
Au crdit : les oprations 3 - 8
videmment, il peut parfois scouler un certain laps de temps, une semaine, un mois ou plus,
entre deux oprations concernant le compte banque. Il va de soi que pendant ce laps de temps
des oprations dautres types, affectant dautres comptes, auront lieu au sein de lentreprise.
Nous pouvons ainsi constater dans notre exemple que, durant la priode choisie, le compte
banque a t utilis lors des oprations 1 2 3 8 et 9.
Page 71 sur 145
Par contre, nous navons aucune indication sur :
les comptes qui ont t dbits ou crdits en contrepartie de ces inscriptions
les autres oprations comptables effectues par lentreprise durant cette priode.
Nous navons, par exemple, aucune ide de ce que reprsentent les oprations
comptables 4 5 6 et 7.
Cest pourquoi, la loi impose la tenue dun deuxime livre comptable, le livre journal ou
journal, dans lequel le commerant inscrit toutes les oprations de lentreprise, au jour le
jour, dans lordre dans lequel elles sont ralises, cest--dire dans lordre chronologique.
Les inscriptions dans le livre journal sont pralables celles dans les comptes.
En effet, ce nest quaprs avoir pass larticle au journal que lon fera le report, cest--dire
linscription dans les comptes.
Le comptable tiendra donc deux livres comptables :
Le livre journal
Le grand-livre des comptes
2. INSCRIPTION AU JOURNAL
Linscription sur un livre comptable est appele criture comptable.
Le journal enregistre toutes les oprations de lentreprise, de faon chronologique, sous forme
darticles.
Chaque article ou criture comprend :
Le numro dordre de lopration.

La date.
Le libell ou commentaire de lopration ; cest--dire les principales informations
relatives lopration et la pice justificative. Notez que la lgislation comptable
utilise le terme libell alors que la plupart des logiciels comptables emploie le
mot commentaire .
Le(s) compte(s) dbit(s).
Le(s) compte(s) crdit(s).
Le(s) montant(s) inscrit(s) au dbit.
Le(s) montant(s) inscrit(s) au crdit.
Exemple :
2 janvier : le client Athos nous paye par banque, notre facture n 7 de 400 .
3 janvier : nous payons par banque la facture n 33 de 800 du fournisseur Aramis
Page 72 sur 145
Il existe galement une autre manire plus traditionnelle de journaliser, cest--dire dinscrire
une opration au livre journal.
Les articles sont prsents de la faon suivante :
le numro dordre de lopration.
le numro du compte dans le plan comptable de lentreprise (Nous tudierons le Plan

Comptable Minimum Normalis -PCMN - en dtail lors du prochain cours).
les libells des comptes dbiter et crditer.

gauche les comptes dbits.
droite les comptes crdits.
les comptes dbits et les comptes crdits sont unis par la prposition .
le libell ou commentaire et la date de lopration sinscrivent en dessous ou au-dessus

du libell des comptes.
les sommes au dbit.
les sommes au crdit.

Reprenons lexemple prcdent :
Page 73 sur 145
3. EXERCICE DE SYNTHESE
Le patrimoine de lentreprise Cadet-Soucis comprend au 02 janvier les lments suivants :
Un immeuble (=terrain bti)
Des machines
Du mobilier
Des marchandises
Des clients
Avoirs en banque
Avoirs en caisse
Des fournisseurs
80 000
12 500
5 000 payables dans 3 mois
15 000 payables dans 3 mois
3 750
5 000
2 000
20 000
Voici les oprations effectues au cours de lanne :

1) 03/01 : le commerant verse de son patrimoine personnel 2 500 dans la caisse.
2) 05/01 : le client Porthos paye au compte en banque la somme de 500 pour ma facture n
6.
3) 07/01 : le commerant paye la facture n 62 du fournisseur Aramis pour 1 000 par la
banque.
4) 09/01 : le commerant achte diverses lampes de bureau pour 1 000 auprs du
fournisseur Athos, sa facture n18, payer dans les 8 jours.
5) 11/01 : le commerant paie la facture n 18 du fournisseur Athos par banque.
Travail demand :
tablissez le bilan initial.
Enregistrez les oprations dans le livre journal.
Enregistrez les oprations dans les comptes.
Soldez les comptes.
tablissez le bilan final.
Noubliez pas de calculer le capital.
Actif
Terrains btis
Machines
Mobilier
Marchandises
Clients
Bque Cpte courant
Caisse espces
N
0
Libell
Commentaire
02/01 Ouverture des
comptes
Date
BILAN INITIAL
80 000 Capital
12 500 Fournisseurs
5 000
15 000
3 750
5 000
2 000
123 250
LIVRE JOURNAL
Compte
Compte
dbit
crdit
Terrains btis Capital
Machines
Fournisseurs
Mobilier
Marchandises
Clients
Caisse
Passif
103 250
20 000
123 250
Dbit
Crdit
80 000 103 250

12 500 20 000
5 000
15 000
3 750
2 000
Page 74 sur 145
03/01 Apport personnel du

commerant en
espces.
05/01 Porthos notre facture
n6 par banque
07/01 Aramis sa facture
n62 par banque
09/01 Athos sa facture
n18
11/01 Paiement facture
n18 Athos par
banque
2
3
4
5
Banque
Caisse
Capital
5 000
2 500
2 500
Banque
Clients
500
500
Fournisseurs
Banque
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
Mobilier Fournisseurs
Fournisseurs
Banque
TOTAUX : 129 250 129 250

Noubliez pas de vrifier si vous retrouvez bien
lgalit dbit / crdit
dans chaque opration et dans les totaux !
N
0
LIVRE JOURNAL
Libell
N PCMN
Commentaire
02/01
Ouverture des
comptes
03/01
05/01
07/01
09/01
11/01
129 250
Apport personnel du
commerant en
espces.
Porthos notre facture
n6 par banque
Aramis sa facture
n62 par banque
Athos sa facture
n18
Paiement facture
n18 Athos par
banque
129 250
Dbit
Crdit
80 000 103 250

12 500 20 000
5 000
15 000
3 750
2 000
5 000
2 500
2 500
500
500
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
Page 75 sur 145
SYNTHESE
Toute opration est, sur base des documents commerciaux (ex : factures) et des pices justificatives
(ex : extraits de compte), comptabilise sous deux formes :
une premire fois sous forme darticle au journal : la journalisation.
une deuxime fois, sous forme dinscription dans les comptes.

Le journal est le livre comptable dans lequel le commerant enregistre les oprations de son
entreprise au jour le jour, cest--dire dans lordre chronologique.
Cette vision journalire permet davoir une vue densemble des diffrentes oprations comptables
de lentreprise.
Les critures comptables passes dans le livre journal sont appeles articles .
Le grand-livre est lensemble des comptes de lentreprise.
Les oprations comptables sont enregistres dans les comptes en respectant un ordre mthodique,
cest--dire que les critures comptables sont regroupes par poste particulier du bilan.
Ce systme permet de connatre, rapidement et un moment donn, la situation dun compte en
particulier et nous donne ainsi une vue dtaille des diffrentes valeurs de lentreprise.
Les critures comptables passes dans le grand-livre sont appeles report .
Ce nest quaprs avoir pass larticle au journal que lon fera le report, cest--dire linscription
dans les comptes. Les inscriptions dans le livre journal sont donc pralables celles dans les
comptes.
La loi impose au comptable la tenue de deux livres comptables :
Le livre journal
Le grand-livre des comptes
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TRAVAIL N6
Voici le bilan initial de la socit CADET-SOUCIS.
On vous demande :
denregistrer les oprations suivantes dans le livre journal.
denregistrer les oprations suivantes dans les comptes.
de solder les comptes
de dresser le bilan final simple (cest--dire pas celui prsent suivant le schma lgal
simplifi).
1) 02/01 Ouverture des comptes.
2) 03/01 Achat de mobilier crdit, facture n204 de Mobilux : 5.000 .
3) 03/01 Ouverture dun compte courant bancaire et versement de 35.000 provenant de la
caisse. Extrait de compte n1.
4) 04/01 Paiement de la facture n24 du fournisseur Benot par virement bancaire : 3000 .
Extrait de compte n2.
5) 05/01 Achat crdit (6 mois) dune camionnette. Lalieux, sa facture n45 : 45.000 .
6) 05/01 Le client Dupond paie en espce notre facture n16 : 2.000
7) 06/01 Remboursement de lemprunt par virement bancaire : 5.000 . Extrait de compte n3.
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LIVRE JOURNAL - SOCIT CADET-SOUCIS
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INSCRIPTIONS DANS LES COMPTES - SOCIT CADET-SOUCIS
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BILAN DE CLTURE - SOCIT CADET-SOUCIS
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7me Chapitre : La balance des comptes

LA BALANCE DES COMPTES
1.
INTRODUCTION
Nous avons vu que dans la pratique, toute opration est, sur base des documents commerciaux
(ex : factures) et des pices justificatives (ex : extraits de compte), comptabilise sous deux
formes :
une premire fois sous forme darticle au journal : la journalisation.
une deuxime fois, sous forme dinscription dans les comptes : le report.
Malgr toute la minutie dont le comptable peut faire preuve lors de lenregistrement des
oprations, lune ou lautre erreur peut se glisser par-ci, par-l, avec pour consquence une
rupture de lquilibre du bilan final.
Une erreur qui se produit lors de la retranscription doit pouvoir tre dcele le plus rapidement
possible.
Celle-ci sera dautant plus difficile retrouver que le bilan est complexe et le nombre
doprations grand. En effet, une diffrence finale de 1 peut tre le rsultat de plusieurs
erreurs importantes qui sannulent les unes les autres.
Un contrle efficace et rapide est donc indispensable !
Celui-ci se fait en deux temps :
Un premier contrle indispensable se fait avant le calcul du solde afin de vrifier si les
oprations ont t correctement comptabilises dans les comptes dans la balance de
vrification.
Un deuxime contrle consistera calculer et comparer les soldes crditeurs et
dbiteurs dans la balance par soldes.
Lensemble, la balance de vrification et par soldes, est appel la balance des comptes ou
listing des comptes.
Notons toutefois que les balances de comptes ont perdu de leur utilit depuis que les
comptabilits sont informatises.
2.
LA BALANCE DE VRIFICATION
Lors de lenregistrement dune opration, nous avons vu quil y a toujours au moins deux
comptes qui sont modifis. Un ou plusieurs comptes sont dbits et en contrepartie, un ou
plusieurs comptes sont crdits.
Pour chaque opration il faut un quilibre entre les montants inscrits au dbit et les montants
inscrits au crdit.
Logiquement, pour lensemble des oprations, la somme des montants inscrits au dbit doit
toujours tre gale la somme des montants inscrits au crdit.
Cest dailleurs la condition indispensable pour aboutir un bilan final en quilibre.
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Le premier contrle indispensable sera donc de vrifier cet quilibre :

Dbit = Crdit
Pour cela nous devons :
1) Tout dabord calculer :
le total des montants inscrits au dbit de chaque compte.
le total des montants inscrits au crdit de chaque compte.
2) Reporter ces totaux dans les colonnes respectives de la balance par vrification.
3) Comparer et vrifier lgalit entre le total des sommes du dbit et le total des sommes
du crdit.
Dans la balance de vrification, nous pouvons donc trouver, pour chaque compte, des
montants inscrits aussi bien dans les colonnes du dbit que dans celles du crdit, puisque
chaque compte peut subir des augmentations ou des diminutions.
Pour que lgalit soit vrifie, le total de la colonne dbit et le total de la colonne crdit de la
balance de vrification doivent tre gaux entre eux.
Puisque chaque criture de journal est galement quilibre (dbit = crdit) et que ces
critures sont la base des reports dans le grand livre des comptes, les totaux des colonnes
dbit et crdit de la balance de vrification doivent galement tre gaux aux totaux des
colonnes dbit et crdit du journal.
Totaux balance de vrification = Totaux livre journal
La balance de vrification se prsente sous la forme dun tableau reprenant tous les comptes
avec les totaux des montants inscrits au dbit et au crdit.
Exemple :
Le Plan Comptable reprsente un classement des comptes utiliss par lentreprise. Les
comptes y sont regroups en classes.
Nous tudierons le Plan Comptable, en dtail et de faon systmatique plus loin dans le cours ;
les numros des comptes vous sont donns pour vous permettre de vous habituer, dores et
dj, cette numrotation.
3.
LA BALANCE PAR SOLDES

La balance de vrification permet un premier contrle mais tous les risques derreurs ne sont
pas pour autant limins.
En effet, il se peut que les comptes aient t dbits et crdits correctement mais que le bilan
final ne soit pas en quilibre parce que nous nous sommes tromps dans le calcul des soldes.
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Cest pourquoi une fois que la balance de vrification est en quilibre, nous devons vrifier les
soldes des comptes.
Pour cela, nous allons, ct de la balance de vrification, tablir la balance par soldes en y
inscrivant pour chaque compte et sur la mme ligne horizontale la diffrence entre le dbit et
le crdit.
Il nous reste maintenant additionner tous les soldes dbiteurs, puis tous les soldes
crditeurs et vrifier lgalit entre ces deux montants.
Les soldes calculs dans de la balance par soldes doivent, bien entendu et cest l un contrle
supplmentaire, correspondre aux soldes des comptes du grand livre.
En pratique, la balance par soldes est tablie avant de solder les comptes.
Les montants obtenus sont inscrits :
Au dbit du compte si le solde est crditeur
Au crdit du compte si le solde est dbiteur
En additionnant le solde au montant dj prsent nous pouvons, nouveau, vrifier lgalit
entre le dbit et le crdit du compte.
Nous pouvons constater une diffrence entre les totaux de la balance de vrification et ceux de
la balance par soldes.
Les montants de la balance par soldes seront infrieurs ceux de la balance de vrification, ce
qui est logique puisque le solde dun compte est la diffrence entre les augmentations et les
diminutions enregistres dans les comptes.
Totaux de la balance de vrification > Totaux de la balance par soldes
La balance par soldes regroupe les dnominations et les soldes des comptes utiliss durant
lexercice comptable.
En reportant ces donnes, elle nous permet donc de dresser le bilan final ou de clture.
Comptes et montants de la balance par soldes
=
Comptes et montants du bilan final
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Exemple :
4.
REMARQUES
La balance des comptes est un instrument de contrle, elle nous aide rechercher des erreurs
et nous permet de vrifier certaines galits telles que :
Le total des sommes dbites est gal au total des sommes crdites.
Le total des soldes dbiteurs est gal au total des soldes crditeurs.
Les totaux du livre journal sont gaux aux totaux de la balance de vrification.
Les montants et totaux de la balance par soldes sont gaux aux montants et totaux du
bilan final.
La balance des comptes permet donc de contrler le caractre complet des reports des
oprations du journal dans les comptes et de mettre en vidence tout oubli.
Toutefois, elle ne prouve pas pour autant quaucune erreur nait t commise pendant
lexercice. En effet, certaines erreurs ne sont pas dtectes par la balance :
Si vous passez un article (ou criture) inverse, la balance restera en quilibre et sera
en concordance avec le journal.
Exemple : si lors dune vente au comptant de matriel pour 1.000 , nous crivons :
Comme vous le constatez, cet article nest pas exact :

La caisse diminue au lieu daugmenter
Le matriel augmente au lieu de diminuer
5.
Si vous faites une erreur dans limputation dun montant, cest--dire si vous
imputer un montant au compte mobilier et matriel de bureau au lieu de limputer
au compte matriel roulant .
Exemple : achat dune camionnette : 7.000 , paiement par virement bancaire
EXERCICE RSOLU
Reprenons lexercice du cours prcdent.
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Dressez la balance de vrification et par soldes de lentreprise Bilbot.

Les comptes se prsentent comme suit :
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Balance des comptes de lentreprise Bilbot
Pour vous permettre de vrifier les montants facilement, vous trouverez ci-aprs le livre
journal et le bilan final de cet exercice.
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LIVRE JOURNAL
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SYNTHSE
Pour chaque opration, le principe de la comptabilit en partie double implique lgalit :
Dbit = Crdit
Pour lensemble des oprations dune priode : Total des dbits = Total des crdits
Cette galit est vrifie par un tableau appel balance des comptes
La balance des comptes se compose de :
La balance de vrification qui reprend le total des montants inscrits au dbit de chaque
compte et le total des montants inscrits au crdit de chaque compte. Elle permet de comparer
et de vrifier lgalit entre le total des sommes du dbit et le total des sommes du crdit.
La balance par soldes qui reprend les soldes dbiteurs et crditeurs de chaque compte et qui
permet de vrifier lgalit entre le total des soldes dbiteurs et le total des soldes crditeurs.
Les totaux de la balance de vrification sont gaux aux totaux du livre journal.
Les totaux de la balance par soldes sont infrieurs aux totaux de la balance de vrification et seront
reports pour dresser le bilan final.
La balance des comptes est un moyen de contrle. Elle permet de vrifier les galits :
Total des sommes dbits = Total des sommes crdites
Total des soldes dbiteurs = Total des soldes crditeurs
Si ces galits ne sont pas vrifies, cela signifie quune ou plusieurs erreurs ont t commises.
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TRAVAIL N7
Voici la situation de la socit Netour :
On vous demande :
a.
Denregistrer les oprations suivantes au journal.
b.
Denregistrer les oprations dans les comptes.
c.
De dresser la balance de vrification et par soldes.
d.
De dresser le bilan de clture.
Remarques :
Vous ne devez pas retrouver les numros du plan comptable.
Utilisez les documents suivants pour raliser votre travail.
1)
2)
3)
4)
5)
6)
02/03. Ouverture des comptes.

04/03. Achat de mobilier pour 50.000 . Facture n 234 de Meublor payable fin du mois.
06/03. Ouverture dun compte courant bancaire auprs de BNP Paribas Fortis et versement
de 40.000 . Extrait de compte n 1.
08/03. Rception de lextrait de compte n2 : notre client Tondeur paie notre facture n 42 :
30.000 .
10/03. Emprunt de 100.000 remboursable dans cinq ans. BNP Paribas Fortis vire ce
montant sur le compte courant, extrait de compte n 3.
31/03. Paiement par virement bancaire de la facture n 234 de notre fournisseur Meublor.
Extrait de compte n 4.
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LIVRE JOURNAL - SOCIT NETOUR
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INSCRIPTIONS DANS LES COMPTES - SOCIT NETOUR
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BALANCE DES COMPTES - SOCIT NETOUR
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LIVRE JOURNAL - SOCIT NETOUR
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INSCRIPTIONS DANS LES COMPTES - SOCIT NETOUR
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BALANCE DES COMPTES SOCIT NETOUR
BILAN DE CLTURE SOCIT NETOUR
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8me Chapitre : Comptabilisation du rsultat

COMPTABILISATION DU RESULTAT
1.
RAPPELS
Jusqu prsent, nous avons tudi les comptes de bilan qui nous renseignent sur la situation
patrimoniale de lentreprise.
Le bilan permet de connatre la situation financire de lentreprise un moment donn.
En dbut dexercice, le bilan initial nous renseigne sur la situation initiale de
lentreprise.
Durant lexercice comptable, nous avons vu que les oprations sont enregistres dans
les comptes de bilan.
En fin dexercice un bilan final ou de clture est tabli et nous renseigne sur la
situation financire de lentreprise en fin dexercice comptable.
Le bilan nous permet ainsi de dterminer le rsultat global de lentreprise.
En effet, si entre le dbut et la fin dun exercice comptable, en labsence dapport nouveau du
commerant, la situation nette de lentreprise a augment, lentreprise sest enrichie ; dans le
cas contraire, elle sest appauvrie.
Quelques dfinitions :
Le bilan est donc un tableau qui synthtise le patrimoine dune entreprise, cest-dire lensemble de ses avoirs et de ses dettes, un moment donn.
Lactif du bilan est lensemble des emplois patrimoniaux dune entreprise

permettant son activit.
Le passif du bilan est lensemble des ressources patrimoniales de lentreprise
Les comptes dactif enregistrent la valeur initiale ainsi que les modifications de
valeur dun lment dactif, cest--dire dun emploi patrimonial.
Les comptes de passif enregistrent la valeur initiale ainsi que les modifications de
valeur dun lment du passif, cest--dire des ressources patrimoniales.
Cependant, la comptabilit ne sert pas uniquement dterminer la situation financire de
lentreprise, elle a galement pour but dexpliquer le fonctionnement de celle-ci en fournissant
tous les dtails des lments constitutifs du rsultat de lentreprise.
Cest ce quon appelle une comptabilit de gestion (approche du rsultat) qui va venir
complter la comptabilit de situation (approche patrimoniale) que nous avons vue jusqu
prsent.
2.
INTRODUCTION
Nous avons vu dans la srie 02 que lorsquune personne fonde et fait vivre une entreprise,
cest parce quelle espre en retirer un profit, senrichir. Pour cela, elle doit dabord investir.
Avant de pouvoir dgager du profit, une entreprise gnre des cots.
Ainsi, lorsquun picier ouvre un commerce, la vente des produits lui procure une rentre de
fonds mais, avant cela il a d supporter certaines dpenses : achat de marchandises, de
matriel, publicit, lectricit, chauffage, etc.
Le rsultat provient donc de lexploitation de lentreprise commerciale.
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Dune part, elle achte des marchandises et engage toute une srie de frais
dexploitation : rmunration du personnel, loyer, assurances, eau, chauffage,
lectricit,Ces frais sont appels : charges dexploitation.
Dautre part, lentreprise peroit des revenus en revendant des marchandises. Ces
revenus sont appels : produits dexploitation.
Le rsultat de son entreprise provient donc de la diffrence entre ce que lui rapporte son
activit (produits) et ce quelle lui cote (charges).
Si le montant de ses ventes ou chiffre daffaire est plus lev que lensemble de ses
frais, lentreprise ralise un bnfice.
Par contre, si ses charges sont suprieures ses produits, lentreprise est en perte.
RSULTAT = PRODUITS - CHARGES
SI PRODUITS > CHARGES BNFICE
SI CHARGES > PRODUITS PERTE
Pour enregistrer ces charges et ces produits, la comptabilit a prvu un compte spcifique
appel Compte de rsultats qui se composent des :
comptes de charges
comptes de produits
3.
OPERATIONS PATRIMONIALES ET DACTIVITE

Pour dterminer si une opration doit tre enregistre dans un compte de bilan ou dans un
compte de rsultat, nous devons distinguer le type dopration dont il sagit :
Les oprations patrimoniales ne modifient que des comptes patrimoniaux,

cest--dire des comptes de bilan. Elles nentranent ni enrichissement ni
appauvrissement pour lentreprise.
Les oprations dactivit modifient un ou plusieurs comptes de bilan et un

compte de charges ou de produits.
Pour dterminer si une opration est patrimoniale ou dactivit nous allons dvelopper les
notions demplois et de ressources que nous avons dj abordes sur base dun exemple
concret :
Monsieur Transport est un exploitant de taxi Namur :
Il a investi 32.000 dans son entreprise et ce capital a t utilis pour lacquisition dun
garage 7.500 , dune voiture neuve 20.000 , 4.000 ont t placs en banque sur un compte
courant et 500 sont gards en caisse.
a. Les emplois
La ressource initiale de son entreprise est donc 32.000 ; cette somme sera
enregistre au compte de bilan : capital.
M. Transport utilise cette ressource pour acqurir des biens dont il a besoin pour
exercer son activit commerciale mais qui ne seront pas consomms par
lactivit de lentreprise, ce sont donc des emplois patrimoniaux.
Les emplois de ce capital sont donc enregistrs dans des comptes dactif.
Pour exercer son activit, M. Transport remplit la citerne installe dans son garage.
Les 1.000 litres dessence verss dans la citerne constituent un emploi.
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Il fait le plein de sa voiture en prlevant lessence dans sa citerne. Au fil des

kilomtres parcourus, lessence va tre consomme.
En comptabilit, on considre que lessence est consomme partir du moment o
elle est achete. Ds lors, bien quelle existe matriellement dans la citerne,
lessence ne constitue pas pour lentreprise une valeur active cest--dire un
emploi patrimonial.
Par contre, comme lessence va tre consomme pour permettre lentreprise
dexercer son activit, son cot constitue un emploi dactivit qui devra donc tre
comptabilis dans un compte de rsultat, un compte de charge.
M. Transport reoit sa facture de Belgacom, le tlphone est ncessaire lexercice

de son activit, il sagit donc dun emploi dactivit.
Les emplois dactivit ont pour effet de diminuer les ressources mises, par le
commerant, disposition de lentreprise. Ils sont consomms lors de lexercice de
lactivit de lentreprise, ils constituent donc des charges dexploitation.
Ils seront enregistrs dans des comptes spcifiques : des comptes de charges.
Ces charges diminuent les ressources propres de lentreprise et constituent un rsultat
caractre ngatif.
Cependant, ces oprations sont qualifies de productives par opposition aux oprations
improductives qui ne modifient pas le patrimoine de lentreprise et qui ne mettent en jeu
que des valeurs actives et/ou passives.
b. Les ressources
La somme investie par M. Transport : 32.000 reprsente le capital propre de

lentreprise, les emprunts des tiers reprsentent le capital tranger de lentreprise.
Le capital propre et le capital tranger sont des ressources mises disposition de
lentreprise par le commerant ou par des tiers.
Ils reprsentent des valeurs passives du bilan.
Ce sont dont des ressources patrimoniales.
Lactivit dune entreprise a pour but de faire des bnfices, ce qui augmentera ses
ressources propres.
Dans notre exemple, les recettes dune journe de travail sont des ressources cres
par lactivit de lentreprise. Elles reprsentent donc une ressource dactivit qui
devra tre comptabilise dans un compte de produit.
De mme, les intrts perus sur les avoirs en banque reprsentent galement une
ressource dactivit.
Si nous prenons lexemple dune boutique de vtements qui achte et revend les
vtements en faisant un bnfice. Ce bnfice provient de lexploitation de
lactivit de lentreprise et vient augmenter le capital de celle-ci. Il sagit bien
dune ressource dexploitation ou ressource dactivit.
Les ressources dactivit sont donc des produits pour lentreprise. Les oprations
qui dgagent des ressources dactivit et donc un rsultat positif pour lentreprise
sont galement appeles oprations productives.
Une ressource qui est produite par lentreprise elle-mme est donc une ressource
dactivit, tandis quune ressource patrimoniale provient soit du commerant soit de
tiers.
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Les ressources patrimoniales sont enregistres dans des comptes de bilan, au passif.
Les ressources dactivit sont enregistres dans les comptes de gestion : dans les
comptes de produit (ex : les ventes).
c. Exercice
Vrifions si vous avez bien compris : voici une liste doprations, mettez une croix dans la
bonne colonne :
les emplois patrimoniaux sont inscrits lactif.
les ressources patrimoniales sont inscrites au passif.
les emplois dactivit reprsentent des charges.
les ressources dactivit reprsentent des produits.
4.
COMPTES DE RESULTATS OU COMPTES DE GESTION
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Afin de calculer son rsultat, lentreprise ouvre un compte de rsultats dans lequel sont repris
les soldes des comptes de charges et des comptes de produits (comptes de gestion).
Nous venons de voir que les emplois et les ressources de lentreprise peuvent tre :
des emplois et des ressources patrimoniaux qui seront enregistrs lactif ou au passif
du bilan.
des emplois et des ressources dactivit, aussi appels charges et produits, qui seront
enregistrs dans un compte de rsultats
Nous pouvons donc faire un parallle entre le bilan et le compte de rsultat :
Le compte de rsultats a pour fonction de permettre de calculer le bnfice ou la perte.

Seul le solde final du compte de rsultats (Bnfice ou Perte) figurera au bilan respectivement
avec un signe positif ou ngatif.
5.
LES PRODUITS
Maintenant que nous avons dfini ce que sont les produits, cest--dire des ressources
dactivit, nous pouvons les classer en trois grandes catgories suivant leur origine :
a.
Les produits dexploitation

La premire source des bnfices est logiquement le montant des ventes de
marchandises, autrement dit le chiffre daffaires. Les ventes relvent de lactivit
normale de lentreprise, le produit des ventes sera donc appel produit dexploitation.
b.
Les produits financiers

Paralllement son activit principale, lentreprise ou le commerant peut placer des
fonds long terme (actions, obligations ) ou court terme (bons de caisse, comptes
terme auprs dune banque ) et raliser ainsi des produits financiers tant donn que
ces placements lui rapporteront des intrts.
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On peut aussi ranger parmi ces produits, les escomptes obtenus des fournisseurs pour
tout paiement effectu avant lchance.
c.
Les produits exceptionnels

Lentreprise peut aussi revendre, exceptionnellement, des actifs immobiliss (machine,
terrain, immeuble, voiture) un prix de vente suprieur la valeur rsiduelle (valeur
dacquisition moins les amortissements) : le bnfice rsulte dune plus-value de ces
actifs immobiliss, due aux circonstances conomiques du moment (la conjoncture).
On parle alors de produits exceptionnels.
On peut aussi y ranger une diffrence de caisse en faveur du commerant.
6.
LES CHARGES
Tout comme les produits, les charges dune entreprise peuvent se classer en diffrentes
catgories suivant leur origine :
a.
Les charges dexploitation

Les marchandises vendues ont dabord t achetes. Ds lors, il est vident que le prix
dachat et tous les frais accessoires ces achats de marchandises relvent de lactivit
normale de lentreprise et constituent donc une charge dexploitation.
Les charges dexploitation ne se limitent pas aux achats de marchandises proprement
parler, lexploitation dune entreprise ou dun commerce gnre de nombreuses charges,
par exemple :
Les charges locatives, les frais de tlphone, deau, dlectricit, les frais de
publicit, les primes dassurances, les honoraires des avocats, les frais de
reprsentation, etc
Ce sont des charges appeles les biens et services divers. Ces biens et services
divers sont ncessaires la bonne marche de lentreprise mais ne sont pas destins
tre revendus : cest pourquoi ils sont distingus des achats de marchandises
proprement dits.
Si lentreprise emploie du personnel, elle devra supporter les frais tels que les
rmunrations et salaires bruts, les cotisations dassurances sociales patronales,
les primes dassurances relatives au personnel (accidents de travail par exemple).
Au fil du temps, les valeurs immobilises subissent des dgradations (cas des
immeubles) ou perdent de leur valeur (cas des machines dpasses par dautres
plus perfectionnes, cas du matriel roulant). Chaque anne, lentreprise doit
constater cette dprciation par la mthode de lamortissement.
Ces quelques exemples se rapportent nouveau des oprations faisant partie de
lactivit normale de lentreprise et se classent tout naturellement parmi les charges
dexploitation.
b.
Les charges financires

Si lentreprise a contract des emprunts pour augmenter ses ressources, elle devra
videmment payer des intrts aux prteurs : ce sont des charges financires.
Sous cette appellation seront aussi rangs les escomptes accords aux clients pour leur
paiement avant chance.
c.
Les charges exceptionnelles

Lors de la revente dactifs immobiliss dans de mauvaises conditions cest--dire un
prix infrieur leur valeur rsiduelle, lentreprise subit une perte qui rsulte dune
moins-value qui fera partie des charges exceptionnelles.
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On peut aussi y ranger une diffrence de caisse en dfaveur du commerant.
d.
Les impts
Enfin, il faut aussi considrer les impts comme des charges puisquils diminuent le
montant du bnfice net dont lentreprise peut disposer.
Remarque : il existe dautres charges et produits que ceux que nous venons dnoncer mais
qui seront examins lors dun cours plus approfondi de la comptabilit.
7.
COMPTE DE RESULTATS
Les charges et les produits sont les composantes qui affectent la situation nette du patrimoine
de lentreprise.
Les bnfices ou les pertes sont des rsultats, positifs ou ngatifs, et tous les lments qui ont
concouru, vont se regrouper dans un tableau rcapitulatif le compte de rsultats
Comme ces charges et ces produits ont pour origine des oprations diffrentes, le compte de
rsultats se subdivise en rubriques.
Le compte de rsultats peut se prsenter sous forme de tableau ou de liste.
Les emplois sinscrivant toujours gauche, les charges sinscrivent gauche.
Les ressources sinscrivant droite, les produits sinscrivent droite.
Le compte de rsultats peut se prsenter soit sous forme de compte, soit sous forme de liste.
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COMPTE DE RESULTATS (sous forme de compte)
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COMPTE DE RESULTATS (sous forme de liste)
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Remarques :
Le compte de rsultats est tabli en fin dexercice car cest un tableau rcapitulatif des charges
et des produits selon leur nature.
Il est la destination dernire des oprations qui influencent la situation nette du patrimoine de
lentreprise, les oprations dites productives.
Ces oprations ont t, en cours dexercice, comptabilises dans des comptes de charges et de
produits appels comptes de rsultats ou comptes de gestion.
Les comptes de rsultats servent uniquement dterminer les rsultats et ne figurent pas dans
le Bilan. Cest uniquement le solde du rsultat (bnfice ou perte) qui fera lobjet dune
criture de transfert dans un compte de bilan.
Les charges reprsentent une utilisation de ressources dactivit et les produits une origine des
ressources dactivit.
Les charges sont portes au dbit dun compte de gestion
Les produits sont ports au crdit dun compte de gestion
8.
EXERCICES RESOLUS
1) Jachte terme des marchandises pour 2.000 , (exemple simplifi et sans T.V.A.) selon
facture n22.
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Lachat de marchandises, en vue de les revendre, est le propre de lactivit dune

entreprise. Il sagit donc bien dun emploi dactivit.
Il ne sagit donc pas dune valeur active pour lentreprise mais bien dune charge
dexploitation. Nous devons donc utiliser un compte de charge achat de marchandises
et non plus comme nous lavons fait jusqu prsent par facilit pdagogique du compte
marchandises .
Un compte de charge qui augmente est dbit.

Un compte de passif qui augmente est crdit.
Les oprations productives sont enregistres, en cours dexercice, dans des comptes de
gestion en contrepartie des mouvements affectant des comptes de bilan.
2) Paiement des salaires pour 25.000 par virement bancaire. Extrait de compte n7.
Le personnel dune entreprise est ncessaire au bon fonctionnement de son activit, les
rmunrations de ce personnel sont donc bien des emplois dactivit autrement dit, des
charges dexploitation pour lentreprise.
Un compte de charge qui augmente est dbit.

Un compte dactif qui diminue est crdit.
3) Vente de marchandises terme pour la somme de 3.000 . Facture n41
Les ventes de marchandises sont la source principale des ressources dactivit et
reprsentent un produit dexploitation.
Tout comme pour lachat de marchandises, nous devons maintenant utiliser un compte de
rsultat, un compte de produit : vente de marchandises .

Un compte de produit qui augmente est crdit.
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4) Intrt rapport par votre compte en banque : 150 . Extrait de compte n13
Les intrts rapports par des placements de fonds sont des ressources dactivit pour
lentreprise, ils devront donc tre comptabiliss dans un compte de produit.
Les intrts perus proviennent des placements de fonds effectus par lentreprise, ce
sont donc des produits financiers.

Un compte de produit qui augmente est crdit.
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SYNTHESE
Une fois ses investissements raliss et le cadre de son activit cr, lentreprise dbute son
exploitation. Elle engage des dpenses et reoit en contrepartie des recettes.
Les dpenses constituent les charges et les recettes constituent les produits.
Les produits regroupent lensemble des ventes de marchandises et des services.
Les charges regroupent lensemble des achats et des frais ncessaires lexploitation de
lentreprise.
Nous devons distinguer :
Les emplois patrimoniaux qui ne seront pas consomms par lactivit de lentreprise. Ils
sont constitus par les valeurs reprises lactif du bilan et leurs mouvements sont
enregistrs dans les comptes dactif.
Les emplois dactivit, qui sont consomms pour permettre lentreprise dexercer son
activit. Ils reprsentent les charges de lentreprise et sont comptabiliss dans un compte de
rsultats, un compte de charge.
Les ressources patrimoniales sont constitues par les valeurs passives du bilan et leurs
mouvements sont enregistrs dans les comptes de passif.
Les ressources dactivit sont celles qui sont engendres par lactivit de lentreprise, elles
sont appeles produits et sont enregistres dans un compte de rsultats, un compte de
produit.
Les produits et les charges sont classs dans le compte de rsultats en grandes catgories suivant
leur origine (dexploitation, financier, exceptionnel).
Les comptes de gestion ont pour fonction de permettre de calculer le bnfice ou la perte et
napparaissent jamais au bilan. Seul le solde final du compte de rsultats figure au bilan.
Les oprations productives sont enregistres, en cours dexercice, dans des comptes de gestion en
contrepartie des mouvements affectant des comptes bilan.
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TRAVAIL N8
La maison de couture MARY HAAN a effectu, au cours de lanne, diverses oprations lies son
exploitation et qui ont gnr des recettes et engag des dpenses.
PRODUIT
CHARGE
PASSIF
OPERATIONS
ACTIF
Dterminez pour chacune des oprations la nature du compte intress.

Pour les charges et les produits indiquez la rubrique correspondante dans le compte de rsultats
(dexploitation, financier, exceptionnel ou impt)
Achat de rouleaux de tissus

Achat dun ordinateur pour la gestion administrative
Emprunt 5 ans auprs de BNP Paribas Fortis
Prime dassurance incendie
Escompte obtenu dun fournisseur
Amende fiscale
Achat de papier pour limprimante
Insertion publicitaire dans Vers lAvenir
Ventes de vestes
Ventes de robes de maries
Entretien du systme de climatisation du magasin
Facture de Belgacom
Frais bancaires gestion de dossier crdit
Achat de prsentoirs et darmoires
Loyer du magasin
Achat de plantes vertes pour la dcoration
Rparation dune machine coudre
Honoraires de lavocat
Intrts sur lemprunt bancaire
Abonnement une revue sur la mode
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La maison de couture MARY HAAN a effectu, au cours de lanne, diverses oprations lies son
exploitation et qui ont gnr des recettes et engag des dpenses.
Achat de rouleaux de tissus

Achat dun ordinateur pour la gestion administrative
Emprunt 5 ans auprs de BNP Paribas Fortis
Prime dassurance incendie
Escompte obtenu dun fournisseur
Amende fiscale
Achat de papier pour limprimante
Insertion publicitaire dans Vers lAvenir
Ventes de vestes
Ventes de robes de maries
Entretien du systme de climatisation du magasin
Facture de Belgacom
Frais bancaires gestion de dossier crdit
Achat de prsentoirs et darmoires
Loyer du magasin
Achat de plantes vertes pour la dcoration
Rparation dune machine coudre
Honoraires de lavocat
Intrts sur lemprunt bancaire
Abonnement une revue sur la mode
PRODUIT
CHARGE
PASSIF
OPERATIONS
ACTIF
Dterminez pour chacune des oprations la nature du compte intress.

Pour les charges et les produits indiquez la rubrique correspondante dans le compte de rsultats
(dexploitation, financier, exceptionnel ou impt)
exploitation
X
X
exploitation
financier
financire
exploitation
exploitation
exploitation
exploitation
exploitation
exploitation
financire
X
exploitation
exploitation
exploitation
exploitation
financire
exploitation
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9me Chapitre : Comptabilisation et affectation du rsultat

COMPTABILISATION DU RESULTAT
Ltablissement des rsultats seffectue en trois temps :
1.
Le regroupement des charges et des produits constituant :

Les rsultats dexploitation
Les rsultats financiers
Les rsultats exceptionnels
2.
La dtermination du rsultat global de lexercice par diffrence entre le total des

charges et le total des produits.
BNFICE = PRODUITS CHARGES
PERTE = CHARGES PRODUITS
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3.
Laffectation des rsultats de lexercice

Laffectation du rsultat consiste transfrer dans le bilan :
La diffrence entre les produits et les charges en cas de bnfice ou
La diffrence entre les charges et les produits en cas de perte.
Reprsentation graphique en cas de bnfice :
ACTIF - PASSIF = PRODUITS CHARGES
Reprsentation graphique en cas de perte :
PASSIF - ACTIF = CHARGES - PRODUITS

La diffrence entre lactif et le passif tant la mme que la diffrence entre les charges et
les produits, la reprsentation graphique ci-dessus nous permet de constater lgalit
fondamentale suivante :
ACTIF + CHARGES = PASSIF + PRODUITS
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AFFECTATION DU RESULTAT
Nous avons vu dans la leon prcdente que le solde des comptes de charges et de produits est
report dans le compte de rsultats.
Le comptable peut ainsi dterminer le rsultat de lexercice : bnfice ou perte.
Le rsultat calcul, le propritaire de lentreprise doit dcider de laffectation de ce rsultat cest-dire, ce quil va en faire.
1.
LE RESULTAT EST UN BENEFICE

Prenons lexemple simplifi de la socit Donald :
Actif
BILAN INITIAL
Banque Compte courant
100 000 Capital
Passif
100 000
(1) Ouverture des comptes

(2) Achat de marchandises crdit : 50.000
(3) Frais de publicit : 30.000
(4) Ventes de marchandises : 100.000
Nous pouvons constater que les totaux de lactif (200.000) et du passif (180.000) du bilan
prsentent une diffrence de 20.000 correspondant au bnfice de lexercice.
En effet, en examinant le compte de rsultats, nous constatons que les produits (100.000) sont
suprieurs aux charges (80.000). Le solde du compte de rsultats nous indique donc que
lentreprise a ralis un bnfice de 20.000 .
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Nous devons donc ajouter, en langage comptable affecter, le bnfice au capital pour
quilibrer le bilan, cest--dire retrouver lgalit entre lactif et le passif.
Il faut donc transfrer le bnfice du compte de rsultats vers le bilan (voir reprsentation
graphique), pour cela, nous devons utiliser :
un compte de charges qui va solder lensemble des comptes de rsultats et en
contrepartie,
un compte de bilan qui va replacer le bnfice dans le passif du bilan.
Ainsi, le bnfice, qui se trouve du ct emplois dans le compte de rsultats, se retrouvera du
ct ressources dans le bilan aprs laffectation du rsultat.
Le bnfice peut soit :
a.
tre report lexercice comptable suivant.
b. tre gard dans lentreprise et donc tre mis en rserve.
C. tre distribu aux actionnaires, il constitue ainsi la rmunration du capital investi.
a. LENTREPRISE
SUIVANT :
DECIDE DE REPORTER LE BENEFICE A LEXERCICE COMPTABLE
Le compte bnfice reporter est un compte de rsultats, un compte de charge qui

sert solder le compte de rsultats. Le bnfice sinscrit au dbit, car il reprsente un
emploi dactivit pour lentreprise.
En contrepartie, le compte bnfice report qui est un compte de bilan, un compte
de passif, sera crdit car le bnfice reprsente une ressource patrimoniale qui vient
augmenter les ressources propres.
b. LENTREPRISE
DECIDE DE GARDER LE BENEFICE DANS LENTREPRISE ET DE LE

METTRE EN RESERVES :
Le bnfice mis en rserves pourra tre utilis ultrieurement pour financer les
investissements de lentreprise.
Cette mthode de financement est appele autofinancement.
c.
LENTREPRISE DISTRIBUE LE BENEFICE A SES PROPRIETAIRES
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Remarques :
Les comptes Bnfice report et Rserves sont des comptes de passif, placs dans la
rubrique des capitaux propres.
En cas de bnfice, le capital de lentreprise augmente.
Les comptes Bnfice reporter, Dotation aux rserves et Rmunration du capital sont des
comptes de charges qui permettent de solder lensemble des comptes de rsultats et de
transfrer le bnfice vers les comptes de bilan.
2.
LE RESULTAT EST UNE PERTE

Reprenons lexemple de lentreprise Donald et voyons ce qui se passe en cas de perte :
Actif
BILAN INITIAL
Banque Compte courant
100 000 Capital
Passif
100 000
(1) Ouverture des comptes

(2) Achat de marchandises crdit : 50.000
(3) Frais de publicit : 30.000
(4) Ventes de marchandises : 60.000
Page 115 sur 145
Le bilan est, ici aussi, en dsquilibre, actif 160.000 et passif 180.000.

En examinant le compte de rsultat, nous constatons que les charges (80.000) sont suprieures
aux produits (60.000).
Le solde du compte de rsultats reprsente donc ici une perte de 20.000 .
Ici aussi, il faut transfrer cette perte du compte de rsultats vers le bilan (voir reprsentation
graphique) pour retrouver lgalit fondamentale entre lactif et le passif.
La perte doit donc tre affecte, pour cela lentreprise peut soit :
a.
Reporter la perte lexercice comptable suivant.
b. Prlever sur ses rserves ou sur son capital pour absorber sa perte.
c.
Demander aux propritaires de supporter la perte.
a) LENTREPRISE DECIDE DE REPORTER LA PERTE A LEXERCICE COMPTABLE SUIVANT :
Le compte Perte reporter est un compte de produits qui va solder lensemble des
comptes de rsultat. La perte sinscrit au crdit dun compte de produit car elle
reprsente une ressource dactivit.
En contrepartie, le compte Perte reporte qui est un compte de bilan sera dbit car
la perte reprsente une diminution des ressources patrimoniales de lentreprise.
b) LENTREPRISE DECIDE DE PRELEVER SUR SES RESEVES POUR ABSORBER SA PERTE :
c)
LENTREPRISE DEMANDE AUX PROPRIETAIRES DE SUPPORTER LA PERTE
Remarques :
Les comptes Perte reporte et Rserves sont des comptes de passif placs dans la
rubrique des capitaux propres puisque en cas de perte, le capital de lentreprise diminue.
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Les comptes Perte reporter , Prlvement sur les rserves et Intervention

dassocis dans la perte sont des comptes de produits qui permettent de solder le
compte de rsultats et de transfrer la perte vers les comptes de bilan.
3.
EXERCICES RESOLUS
1)
Premier exercice.
Voici la situation simplifie des comptes en fin dexercice :
2)
Deuxime exercice.
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SYNTHESE
Ltablissement des rsultats seffectue en trois temps :
Le regroupement des charges et des produits, suivant leur origine, dans le compte de
rsultats ce qui permet de dterminer le rsultat dexploitation, le rsultat financier et le
rsultat exceptionnel.
La dtermination du rsultat global de lexercice par diffrence entre le total des charges et
le total des produits.
Laffectation du rsultat de lexercice.
Le bnfice peut soit :
tre report lexercice comptable suivant.

tre gard dans lentreprise et donc tre mis en rserve.
tre distribu aux actionnaires ; il constitue ainsi la rmunration du capital investi.
En cas de bnfice :
un compte de charges sera dbit de faon solder le compte de rsultats et de transfrer

le bnfice vers les comptes de bilan.
un compte de bilan sera crdit. Les comptes Bnfice report et Rserves sont des
comptes de passif, placs dans la rubrique des capitaux propres. En cas de bnfice, le
capital de lentreprise augmente.
La perte doit tre affecte pour cela lentreprise peut soit :
Reporter la perte lexercice comptable suivant.

Prlever sur ses rserves ou sur son capital pour absorber sa perte.
Demander aux propritaires de supporter la perte.
En cas de perte :
Un compte de produits sera crdit de faon solder le compte de rsultats et de transfrer
la perte vers les comptes de bilan.
Un compte de bilan sera dbit. Les comptes Perte reporte et Rserves sont des
comptes de passif placs dans la rubrique des capitaux propres puisque en cas de perte, le
capital de lentreprise diminue.
Comme pour toutes les autres oprations, lors dune affectation du rsultat, lgalit fondamentale
entre le dbit et le crdit doit tre respecte.
DBIT = CRDIT
ACTIF + CHARGES = PASSIF + PRODUITS
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TRAVAIL N9
M. Durant dcide dinvestir les avoirs suivant dans une nouvelle entreprise :
Un immeuble 190.000
Une voiture 18.000
Du mobilier 17.000
De largent liquide 30.000
On vous demande :
Denregistrer les oprations dans le livre-journal.
Denregistrer les oprations dans les comptes en sparant les comptes de bilan et les
comptes de rsultats.
De calculer le rsultat, prsentation sous forme de tableau simplifi et de liste.
De remplir le tableau des affectations et prlvements.
De dresser le bilan final de lentreprise aprs affectation du rsultat.
Oprations :
1) 02/03 : Ouverture des comptes
2) 04/03 : M. Durant emprunte long terme la somme de 80.000 auprs de sa banque qui
verse cette somme sur un compte courant, extrait de compte n1.
3) 06/03 : Achat de marchandises crdit : 10.000 , facture Dupont n14.
4) 08/03 : M. Durant prlve 25.000 de la caisse et les verse sur le compte courant, extrait
de compte n2.
5) 10/03 : Vente de marchandise au comptoir (dans le magasin) paiement au comptant : 2.500
6) 12/03 : Vente de marchandises Jacques paiement fin du mois : 4.500, ma facture n1.
7) 14/03 : Achat de mobilier commercial : 2.000 , facture de Meublelux n42.
8) 16/03 : Paiement de la facture de Meublelux par virement bancaire, extrait de compte n3.
9) 18/03 : Vente de marchandises Grard, paiement fin de mois : 6.000 , ma facture n2.
10) 20/03 : Paiement de ma facture n2 par Grard par virement bancaire, extrait de compte n
4.
11) 22/03 : Paiement facture dlectricit par la caisse : 2.000
12) 24/03 : M. Durant dcide de reporter le rsultat lexercice suivant.
Utilisez les documents suivants.
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LIVRE JOURNAL SOCIETE DURANT

N
1
Date
02/03
INTITULES DES COMPTES

Libells
Immeuble
Matriel roulant
Mobilier
Caisse espces
MONTANTS
Dbit
Crdit
190 000
18 000
17 000
30 000
Capital
04/03
06/03
Ouverture des comptes

Dettes plus dun an

Extrait de compte n1
Achat de marchandises
255 000
80 000
80 000
10 000
Fournisseurs
08/03
Facture DUPONT n14

Caisse espces
10 000
25 000
25 000
Extrait de compte n2
5
6
7
8
9
10
11
12
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Page 121 sur 145
10me Chapitre : Le plan comptable

LE PLAN COMPTABLE
5.
NOTION
Nous avons vu que, en cours dexercice, les oprations comptables de lentreprise doivent tre
inscrites sans retard et par ordre de dates dans un livre journal. Ces oprations sont alors
transposes dans les comptes.
Ces comptes sont nombreux. Ds lors, pour que les documents comptables (bilan, compte de
Rsultats, annexe) puissent tre lus et compris par tous, il est ncessaire quune harmonisation
soit ralise.
Toutes les entreprises doivent donc prsenter leur comptabilit de la mme faon.
Cest pourquoi, le lgislateur a prvu une codification des comptes.
Le plan comptable est un classement rationnel, mthodologique et ncessaire des comptes
qui seront en usage dans la comptabilit de lentreprise.
La lgislation prvoit que les comptes, ouverts par les grandes et moyennes entreprises,
doivent tre dfinis dans un plan comptable et que celui-ci doit se conformer au Plan
Comptable Minimum Normalis (PCMN) dtermin par la loi.
Minimum : le plan comptable impos lgalement doit tre considr comme un

classement minimal, il donne un nom chaque compte mais chaque compte peut
tre subdivis selon les besoins de lentreprise (ex. : le PCMN prvoit le compte
Clients mais lentreprise peut vouloir distinguer dans sa comptabilit, les clients
nationaux des clients du reste du monde).
Normalis : le nom donn chaque compte doit tre le mme dans la comptabilit
de toutes les entreprises. Cela facilite les comparaisons entre entreprises de mme
secteur, les apprciations (notamment par les cranciers) et les contrles fiscaux.
Le dveloppement plus ou moins important du plan comptable dpend essentiellement :

de la taille de lentreprise ;
de la complexit de lentreprise.
En effet, si lon dsire suivre dans les dtails lvolution de chaque groupe de marchandises,
on devra dans ce cas, subdiviser certains comptes.
Exemple : le compte marchandises dans un magasin de vtements devra tre subdivis comme
suit : pantalons, chemises, robes, jupes, etc.
Vous trouverez en annexe un Plan Comptable Minimum Normalis didactique qui vous
servira pour la suite du cours.
6.
PLAN COMPTABLE MINIMUM NORMALISE

Le plan comptable minimum normalis, PCMN, se caractrise par sa division en classes et
par son systme de dcimalisation.
a)
Les classes
Page 122 sur 145
Le PCMN regroupe les comptes en classes suivant leur nature.
CLASSE 1 :
La classe 1 du PCMN regroupe les capitaux investis de faon durable dans lentreprise
cest--dire les fonds propres, provisions pour risques et charges et dettes plus dun an.
Au dpart, lentreprise a besoin des ressources dont elle peut disposer long terme pour
affronter les imprvus de la vie des affaires. Une entreprise qui naurait rien en propre,
dont les emplois seraient entirement la contrepartie des crdits obtenus des fournisseurs
et des ses banquiers, ne survivrait pas longtemps.
Cest pourquoi les ressources long terme, essentiellement le capital (non exigible) et
les dettes plus dun an (exigible long terme) qui conditionnent la viabilit de
lentreprise, se retrouvent donc tout naturellement dans la classe 1.
CLASSE 2 :
Lentreprise doit sinstaller quelque part, disposer de matriel, de machines,
dinstallations etc. sans lesquels elle ne pourrait commencer ses activits.
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Une partie des ressources doit donc tre affecte en priorit des valeurs immobilises.
Cest donc le premier emploi oblig des ressources et cest pourquoi on regroupe ces
immobilisations dans la classe 2.
Par analogie, les crances plus dun an, cest--dire les crdits et prts octroys par
lentreprise des clients ou des tiers, sont aussi considres comme des valeurs
immobilises parce que lentreprise ne peut pas en disposer rapidement.
La classe 2 comprend donc les investissements long terme :
les immobiliss en permanence pour permettre lactivit commerciale :
immobilisations corporelles
immobilisations incorporelles
les immobilisations financires :
les crances plus dun an.
CLASSE 3 :
Une autre partie des ressources doit tre utilise pour la constitution des stocks
ncessaires la vente (comme les marchandises) et la fabrication des produits finis
(comme les matires premires).
La classe 3 englobe donc les biens et les services qui interviennent dans le cycle
dexploitation de lentreprise pour:
soit tre vendus tels quels ou au terme dun processus de production venir ou
en cours ;
soit tre consomms au premier usage.

CLASSE 4 :
Lactivit de lentreprise entrane des oprations dachats et de ventes.
Lentreprise va donc accorder des dlais de paiement aux clients et les fournisseurs vont
lui consentir des crdits dune dure qui natteint presque jamais un an.
La classe 4 exprime les relations avec les tiers et enregistre les oprations telles que
dettes et crances court terme faites avec des tiers : clients, fournisseurs, tat.
CLASSE 5 :
La classe 5 regroupe les comptes qui servent effectuer ou recevoir des paiements,
cest--dire, les comptes de placement de trsorerie et de valeurs disponibles dans
lesquels sont enregistrs les flux montaires.
CLASSE 6 :
Elle correspond aux sommes ou aux valeurs verses ou verser en contrepartie des biens
et services consomms par l'entreprise au cours de son activit, cest--dire les charges
de lentreprise.
La distinction suivante est faite :
Charges dexploitation
Charges financires
Charges exceptionnelles
CLASSE 7 :
Elle correspond aux sommes ou aux valeurs reues ou recevoir en contrepartie des
activits principales, accessoires ou exceptionnelles ralises par l'entreprise au cours de
son activit, cest--dire les produits de lentreprise.
La distinction suivante est faite :
Produits dexploitation
Produits financiers
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Produits exceptionnels
Remarque : la classe 4 est la seule classe qui regroupe des comptes dactif et des
comptes de passif, exemple : les comptes clients et fournisseurs
b)
La dcimalisation
La mthode de classement du PCMN est le classement dcimal qui permet de subdiviser
volont les diffrentes rubriques du plan comptable.
Le plan comptable subdivise les classes en rubriques, qui se subdivisent elles-mmes en
comptes, lesquels peuvent, leur tour, tre subdiviss en sous-comptes.
1 chiffre
2 chiffres
3 chiffres
4 chiffres
5 chiffres et +
Classe
Rubrique
Compte
Sous-compte
Subdivisions du sous-compte
Exemple :
4 = La classe comptes de crances et de dettes un an au plus
40 = Rubrique crances rsultant de livraison de biens ou prestations de services
400 = compte clients
Lentreprise pourra elle-mme continuer la subdivision comme par exemple :
Subdivision du compte 400 clients :
sous-compte 4000 clients belges
sous-compte 4001 clients europens
subdivision du sous-compte 4000 clients belges :
40000 clients bruxellois
40001 clients anversois
40002 clients namurois
subdivision du sous-compte 4001 clients europens
40010 clients franais
40011 clients italiens
40012 clients allemands
Il peut arriver que certains comptes aient le mme intitul par exemple :
173 tablissements de crdit
550 tablissement de crdit
un mme intitul pour des

classes diffrentes (1 et 5)
Page 125 sur 145
AUCUNE CONFUSION NEST DONC POSSIBLE

La dcimalisation qui est la base du systme de classification des comptes permet :
7.
dtendre pratiquement linfini les possibilits danalyse ;

dorganiser les possibilits de synthse ;
de penser en termes globaux les faits comptables ;
de faciliter les diverses excutions pratiques du travail comptable.
EXERCICES RESOLUS
Nous allons examiner ensemble, sur base de quelques exemples, les questions se poser pour
retrouver un numro de compte dans le PCMN.
1.
Achat dune camionnette au fournisseur Garage DU PARC, paiement 30 jours
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2.
Opration patrimoniale : achat dun investissement compte dactif :

Les valeurs immobilises se trouvent dans la classe 2
En cherchant dans la liste des rubriques et nous trouvons : 24 mobilier et
matriel roulant. Une camionnette est bien du matriel roulant.
Sous cette rubrique, nous trouvons le compte 241 matriel roulant
Dette envers le fournisseur DU PARC : compte de passif :

Les crances et dettes un an au plus se trouvent dans la classe 4
La rubrique indique le type de dette, les dettes commerciales se trouvent sous
la rubrique 44
Comme il sagit dun fournisseur, nous devons choisir le compte 440
fournisseurs
Un client, qui un dlai de paiement de 13 mois avait t accord, vient de payer

lchance en espces
Crance sur un client plus dun an : compte dactif :

Les crances plus dun an se trouvent, avec les actifs immobiliss, dans la
classe 2.
La rubrique crances plus dun an est la rubrique 29.
Comme il sagit dun client, nous devons prendre le compte 290 clients.
Le compte caisse espces est mouvement puisque le client a pay :

Il sagit dun compte dactif, de valeurs disponibles, il nous faut donc chercher
dans la classe 5.
La rubrique 57 est la rubrique caisse.
Sous cette rubrique nous trouvons le compte 570 caisse espces.
Page 127 sur 145
SYNTHESE
Pour que les documents comptables puissent tre lus et compris par tous, le lgislateur a prvu une
codification des comptes.
Les comptes doivent tre dfinis dans un plan comptable qui doit se conformer au plan comptable
minimum normalis dtermin par la loi.
Dans le plan comptable minimum normalis, PCMN, les comptes sont regroups dans des classes
en fonction de leur nature.
Les classes sont subdivises en rubriques, comptes et sous-comptes grce au systme de la

dcimalisation.
La dcimalisation est un systme de classement dcimal qui permet de subdiviser volont les
diffrentes rubriques du plan comptable et permet ainsi dadapter le plan comptable aux besoins de
lentreprise.
1 chiffre
2 chiffres
3 chiffres
4 chiffres
5 chiffres et +
Classe
Rubrique
Compte
Sous-compte
Subdivisions du sous-compte
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TRAVAIL N10
Enregistrez les oprations suivantes dans le livre-journal en indiquant les numros des comptes
utiliss :
1) Achat de marchandises Dubois, paiement trois mois. : 60.000
2) Lentreprise emprunte la somme de 100.000 cinq ans auprs dune banque, la banque
verse cette somme sur le compte courant.
3) Paiement par virement de la facture dlectricit : 200 , extrait de compte n1
4) Vente de marchandises crdit Gaston : 90.000
5) Transfert de la banque la caisse : 10.000 . Extrait de compte n 2
6) Achat dune camionnette : 150.000 . Paiement fin du mois.
7) Rmunrations du personnel payes par virement bancaire : 200.000 . Extrait de compte n3.
8) Paiement, par virement bancaire, des marchandises achetes Dubois : 60.000 . Extrait de
compte n4
9) Paiement des intrts dus sur lemprunt : 800 par virement bancaire. Extrait de compte n5
10) Achat dessence pour la camionnette : 40 paiement en liquide.
Utilisez le tableau ci-joint.
Page 129 sur 145

N
1
Date
02/03
N PCMN
D
C
604
440

Libells
Fournisseurs
MONTANTS
Dbit
Crdit
60 000
60 000
Achat de marchandises DUBOIS

2
3
4
5
6
7
8
9
10
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11me Chapitre : Oprations dachat et de vente

OPERATIONS DACHAT ET DE VENTE
1.
DOCUMENTS COMMERCIAUX
Les principaux documents utiliss lors dune vente sont la facture, la note de dbit et la note
de crdit.
Nous allons voir les dtails ainsi que la comptabilisation de tous ces documents et des
rductions de prix dans les leons suivantes.
La facture constitue la pice justificative de la plupart des achats et ventes.
Elle contient les coordonnes de lacheteur et du vendeur, la description de lopration et du
montant payer ainsi que les conditions de ventes.
La note de dbit est un document par lequel le vendeur rclame un montant supplmentaire
lacheteur. Elle se comptabilise comme une facture et sutilise dans les cas suivants :
Erreur de facturation.
Intrts de retard.
Frais non connus au moment de la facturation.
La note de crdit se comptabilise de faon inverse une facture car elle permet daccorder une
diminution de prix lacheteur dans les cas suivants :
Erreur de facturation.
Rduction de prix : remise, ristourne, rabais ou escompte.
Retour de marchandises ou demballages.
Circulation des documents dans lentreprise :
Lacheteur est appel le client et achte des marchandises son fournisseur.
2.
LES ACHATS
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3.
4.
LES VENTES
LES COMPTES DE STOCK
SYNTHESE
TRAVAIL N11
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12me Chapitre : Oprations dachat et de vente Taxe sur

la valeur ajoute
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
1.
DEFINITION
La TVA, Taxe sur la Valeur Ajoute est une taxe la consommation qui est paye, en
dfinitive, par le consommateur final et qui est perue, par tapes successives, par le
commerant assujetti la TVA.
a.
Valeur ajoute
Cest donc la valeur ajoute dun bien qui sera taxe.
La valeur ajoute est une notion d'conomie qui permet de mesurer la valeur cre par
un acteur conomique. Elle peut tre dfinie comme tant laccroissement dutilit (de
valeur) apporte un bien par la production.
Lorsqu'une entreprise vend un produit, elle n'est pas la cratrice de tout ce qui compose
le produit. Le plus souvent, elle a achet des matires premires, des produits semi-finis
(intermdiaires). Elle effectue une production partir de tous ces lments en utilisant
du travail et c'est par ce travail qu'elle cre de la valeur.
Nous pouvons donc galement dfinir la valeur ajoute comme tant la diffrence entre
le prix dachat des marchandises (ou le prix dachat de la matire premire) et le prix de
vente du produit.
Valeur ajoute = prix de vente du produit - prix dachat de la marchandise
Exemple dans une menuiserie :
Prix dachat du bois :
2 478,85
Clous :
2,50
Salaire des ouvriers :
50,00
Cot dutilisation des scies :
2,05
Charges fixes :
1,75
Bnfice :
62,50
Prix de vente :
2 597,65
Valeur ajoute = Prix de vente - Prix dachat
2 597,65
- 2 478,85
= 118,80
b.
Taxe la consommation
Contrairement aux impts directs qui sont prlevs directement sur le salaire, la TVA est
un impt indirect. Autrement dit, vous ne payez la TVA que lorsque vous consommez,
que vous achetez des biens et services, cest donc une taxe la consommation.
Page 133 sur 145
Presque toutes les ventes de biens et les prestations de services effectues en Belgique
sont soumises la TVA.
La taxe frappe galement les importations extra communautaires, cest--dire les
importations de biens en Belgique partir de pays hors Union europenne.
c.
TVA sur achats et TVA sur ventes

La TVA est paye par lacheteur au vendeur.
Cest le vendeur qui doit restituer le montant ltat mais il peut dduire de ce montant,
les TVA quil a lui-mme payes ses fournisseurs.
La TVA est entirement supporte par le consommateur final. Toutefois, ltat ne tient
pas attendre le moment o les marchandises sont achetes par celui-ci pour percevoir
la TVA. Cest pourquoi il impose aux entreprises et aux commerants, assujettis la
TVA, de facturer la TVA leurs clients. Ils jouent donc le rle de collecteur de TVA
pour le compte de ltat.
Lorsque lentreprise vend des biens ou des services ses clients, le prix de vente inclut
la TVA. Lentreprise doit restituer les montants de TVA perus, ltat, plus
prcisment ladministration de la TVA. Lentreprise a donc une dette fiscale envers
ltat.
TVA SUR LES VENTES = TVA DUE LTAT = TVA PAYER
Lorsquune entreprise achte des biens et services pour les besoins de leur activit, elle
nest pas le consommateur final.
Lentreprise paie la TVA son fournisseur mais elle pourra la rcuprer.
La TVA, figurant sur les factures dachat, que lentreprise a paye est une TVA
dductible cest--dire, quelle doit lui tre rembourse par ladministration de la TVA.
Lentreprise a donc une crance sur ltat.
TVA SUR LES ACHATS = TVA DDUCTIBLE = TVA RCUPRER
En conclusion, pour lentreprise
TVA A PAYER LTAT = TVA SUR VENTES - TVA SUR ACHATS
Exemples :
1) Une entreprise achte des marchandises pour un montant de 250 hors TVA et les
revend pour la somme de 350 hors TVA. TVA 21%
Page 134 sur 145
La TVA de 73,50 , perue sur les ventes est due ltat, cest donc une dette de
lentreprise envers ltat, ce montant est appel TVA payer.
La TVA de 52,50 , paye lors des achats peut tre rcupre par lassujetti, cest
donc une crance sur ltat. Ce montant est appel TVA rcuprer.
La diffrence entre ces deux montants est la somme que lentreprise devra
effectivement verser ltat.
TVA payer :
73,50
TVA rcuprer : -52,50
Solde :
21,00
Cette diffrence tant positive, cela signifie que le montant de la TVA payer est
suprieur celui de la TVA rcuprer. Lentreprise a donc une dette envers
ltat.
La diffrence entre la TVA payer et la TVA rcuprer correspond exactement
la Taxe sur la Valeur Ajoute par le commerant aux marchandises quil a
achetes.
Prix dachat :
250,00
Prix de vente :
350,00
Valeur ajoute :
100,00
TVA : 21% de 100 21,00
2) Une entreprise a achet des marchandises divers fournisseurs pour la somme
de2.000 et revend une partie de ces marchandises au cours de la priode pour la
somme de 1.000
La TVA de 210,00 , perue sur les ventes est due ltat, cest donc une dette de
lentreprise envers ltat, ce montant est appel TVA payer.
La TVA de 420,00 , paye lors des achats peut tre rcupre par lassujetti, cest
donc une crance sur ltat. Ce montant est appel TVA rcuprer.
TVA payer :
210,00
TVA rcuprer : -420,00
Solde :
210,00
La diffrence entre la TVA payer et la TVA rcuprer tant ngative, cela
signifie que le montant de la TVA rcuprer est suprieur celui de la TVA
payer.
Page 135 sur 145
Lentreprise a donc une crance sur ltat.
2.
TAUX DE TVA
Les tats membres de la Communaut europenne se sont engags dans un processus
dharmonisation des taux de TVA.
Depuis le 1 janvier 1993, chaque tat doit appliquer un systme de taux comprenant :
Un taux normal dau moins 15 %
Un ou plusieurs taux rduits dau moins 5 %

En Belgique, le taux normal de la TVA est de 21%.
Les taux de TVA varient selon le type de biens et services, en Belgique ils ont t fixs :
6% : sur les publications et lalimentaire.
12 % : pour le charbon, la construction de logements sociaux et quelques autres
produits.
21 % : est le taux le plus frquent, il est applicable pour toutes les livraisons et
prestations de services non vises dans les catgories prcdentes.
Certains biens et services ne sont pas soumis la TVA tels que les loyers, les honoraires
davocat, les primes dassurances, les salaires,.
3.
DECLARATION TVA
Priodiquement, lentreprise doit tablir une dclaration de TVA (chaque mois ou chaque
trimestre). Ce document sert calculer la dette ou la crance de lentreprise envers
ladministration de la TVA.
La TVA due ltat doit tre paye et la dclaration envoye pour le 20 du mois qui suit sous
peine damende.
Si la TVA perue sur les ventes est suprieure la TVA paye sur les achats, lentreprise
devra payer la TVA ladministration.
Inversement, si la TVA paye sur les achats de la priode est suprieure la TVA perue sur
les ventes, lentreprise aura une crance sur ladministration de la TVA.
Cest ltat qui devra rembourser la TVA lentreprise.
Les diffrentes entreprises collectent donc la TVA de faon fractionne mais nen supportent
pas la charge.
Le consommateur final est celui qui supporte, en dfinitive, la totalit de la TVA.
4.
PERCEPTION FRACTIONNEE DE LA TVA

Pour illustrer la mthode de perception de la TVA par ladministration fiscale, prenons
lexemple suivant qui porte sur la production et vente de meubles de cuisine et de salles
manger de luxe en bois :
Page 136 sur 145
La TVA a bien t perue, de faon fractionne, par les diffrentes entreprises assujetties la
TVA (la scierie, la menuiserie, le marchand de meubles).
La totalit de la TVA est supporte par le consommateur final, celle-ci est comprise dans le
prix dachat.
5.
COMPTABILISATION DE LA TVA
La TVA est neutre pour lentreprise, cela signifie quelle na aucun impact sur son
rsultat.
Lentreprise doit seulement comptabiliser sa dette ou sa crance envers ladministration.
En consquence, la TVA ne doit jamais tre comptabilise dans un compte de charge (classe
6) ou de produit (classe 7).
Page 137 sur 145
La TVA payer ltat (cest--dire la TVA sur les ventes) sera comptabilise dans un
compte de dette : le compte 451 TVA payer.
La TVA rcuprer (cest--dire la TVA sur les achats) sera comptabilise dans un compte de
crance : le compte 411 TVA rcuprer.
a.
Comptabilisation des achats

La facture reue des fournisseurs comprend le prix des marchandises auquel sajoute la
TVA. Le montant total doit tre pay mais, comme nous venons de le voir, lentreprise
pourra dduire la TVA paye.
Exemple :
1) Achat de marchandises, facture de Grard, pour 2 000 , TVA 21 %.
Montant hors taxe (= valeur des marchandises) = 2 000
TVA 21 % de 2 000 = 420
Total payer = 2 420
Inscription au livre journal :

N
Date
N PCMN
D
C
604
411
440

Libells
TVA rcuprer
Fournisseurs
MONTANTS
Dbit
Crdit
2 000
420
2 420
2) Facture dentretien des machines, facture de Dubois n13 pour 650 . TVA
21%.
Montant hors taxe (= valeur des services achets) = 500
TVA 21 % de 500 = 105
Page 138 sur 145
Total payer = 605
Date
N PCMN
D
C
611
411
440

Libells
Services et bien divers
TVA rcuprer
Fournisseurs
MONTANTS
Dbit
Crdit
500
105
605
Les achats sont dbits pour le montant H.T.

La TVA est dductible et doit tre dbite.
La dette est enregistre au crdit pour le montant T.T.C.
DBIT = CRDIT
b.
Comptabilisations des ventes

En cas de vente, cest nous qui envoyons une facture au client qui, lui, nous paye la
marchandise et la TVA.
Mais cette TVA ne nous appartient pas. Elle est due ladministration de la TVA et
constitue pour nous une dette que nous enregistrons dans le compte : 451 TVA payer.
Ce compte est un compte de passif au bilan, sous la rubrique dettes fiscales court
terme.
Exemple :
Vente de marchandises pour 1 000 hors TVA 21 %, selon notre facture n7.
Montant hors taxe (= valeur des marchandises vendues) = 1 000
TVA 21 % de 1 000 = 210
Total facturer = 1 210
Page 139 sur 145
Date
N PCMN
D
C
400
700
441

Libells
Clients
Ventes de marchandises
TVA payer
MONTANTS
Dbit
Crdit
1 210
105
210
1 000
Les ventes sont crdites pour le montant H.T.

La TVA est due ltat et doit tre crdite.
La crance est enregistre au dbit pour le montant T.T.C.
DBIT = CRDIT
c.
Frais relatifs aux achats et ventes

Lachat ou la vente de marchandises peut saccompagner de frais accessoires tels que les
emballages perdus, le transport et les assurances.
lachat, ces frais augmentent le cot des marchandises et viennent donc augmenter la
base imposable la TVA.
La base imposable est le montant sur lequel est calcule la TVA.
Exemples :
1) Achat de marchandises, facture de Construct, pour 2 000 .
Emballages perdus : 50 , TVA 21 %.
Base imposable = Achats + emballages perdus = 2 000 + 50 = 2 050
TVA sur achat = TVA rcuprer = 21 % de 2 050 = 430,50
Total payer = 2 050 + 430,50 = 2 480,50
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2) Achat de marchandises, facture de Bosquet, pour 1.500 .

Emballages perdus : 50 , transport : 75 , TVA 21 %.
Base imposable = Achats + emballages perdus + transport
= 1.500 + 50 + 75 = 1 625
TVA sur achat = TVA rcuprer = 21 % de 1.625 = 341,25
Total payer = 1 625 + 341,25 = 1 966, 25
Ou sous forme de tableau :
Marchandises
Emballages perdus
Transport
1 500,00
50,00
75,00
Total hors TVA
1 625,00
TVA 21 %
Total payer
341,25
1 966,25
Page 141 sur 145
d.
Date
N PCMN
D
C
604
643
411

Libells
Achats de marchandises
Charges dexploitation diverses
TVA rcuprer
Fournisseurs
MONTANTS
Dbit
Crdit
1 500,00
125,00
341,25
1 966,25
Solde d ou rcuprer
La dette ou la crance effective sera la diffrence entre le montant de la TVA payer et
celui de la TVA rcuprer.
Nous allons maintenant voir comment comptabiliser ce solde.
1cas : la TVA payer est suprieure la TVA rcuprer.
Si la TVA perue sur les ventes est suprieure la TVA paye sur les achats,
lentreprise aura une dette envers ltat et devra payer la TVA ladministration.
Cette dette sera comptabilise sous la rubrique Dettes fiscales dans le compte :
4519 Compte courant de ladministration TVA
2cas : la TVA rcuprer est suprieure la TVA payer.

Si la TVA paye sur les achats de la priode est suprieure la TVA perue sur les
ventes, lentreprise aura une crance sur ladministration de la TVA.
Cest ltat qui devra rembourser la TVA lentreprise.
Page 142 sur 145
Cette crance sera comptabilise sous la rubrique autres crances dans le

compte : 4119 Compte courant de ladministration TVA.
Page 143 sur 145
SYNTHESE
La TVA, Taxe sur la Valeur Ajoute est une taxe la consommation qui est paye, en dfinitive,
par le consommateur final et qui est perue, par tapes successives, par le commerant assujetti
la TVA.
TVA SUR LES VENTES = TVA DUE LTAT = TVA PAYER
TVA SUR LES ACHATS = TVA DDUCTIBLE = TVA RCUPRER
En Belgique, les taux de TVA sont fixs 6, 12 ou 21 % selon le type de biens et services.
Chaque mois ou chaque trimestre, lentreprise doit tablir une dclaration de TVA.
Comptabilisation des achats :
Les biens sont comptabiliss, au dbit, pour le montant Hors Taxes.
La TVA sur achat est dductible et sera comptabilise au dbit du compte : 411 TVA
rcuprer.
La dette est enregistre pour le montant Toutes Taxes Comprises (=avec TVA).
Comptabilisation des ventes :
Les biens sont comptabiliss, au crdit, pour le montant Hors Taxes.
La TVA sur ventes est due ltat et sera comptabilise au crdit du compte : 451 TVA
payer.
La crance est enregistre pour le montant Toutes Taxes Comprises.
Comptabilisation des frais :
Le montant des frais affrents aux achats est comptabilis au dbit du compte 643 charges
dexploitation diverses.
Le montant des frais vient augmenter la base imposable de la TVA.
Comptabilisation du solde d ou rcuprer :
Si TVA payer > TVA rcuprer
Le solde est positif. Lentreprise a donc une dette envers ladministration.
Ce solde sera enregistr dans un compte de dettes fiscales : 4519 Compte courant de
ladministration TVA.
Si TVA payer < TVA rcuprer
Le solde est ngatif. Lentreprise a donc une crance sur ladministration.
Ce solde sera enregistr dans un compte de crances : 4119 Compte courant de
ladministration TVA.
Page 144 sur 145
TRAVAIL N12
Enregistrer dans les comptes et sous forme darticle au livre journal les oprations suivantes :
1) Vente de marchandises pour 2.000 hors TVA 21 %, notre facture n10
2) Achat de marchandises pour 1.800 hors TVA 21 %, frais de transport 100 , sa facture n14
Page 145 sur 145
BASES DE COMPTABILIT.
ANNEXES
TECHNICIEN EN COMPTABILITE
ENSEIGNEMENT SECONDAIRE SUPERIEUR
Exercices supplmentaires.
EXERCICES RELATIFS AU 1ER CHAPITRE.
1.
Les valeurs actives de lentreprise peuvent se dfinir comme suit :

a) Ensemble des biens que le commerant possde sous son toit.
b) Ce que le commerant possde et ce quon lui doit.
c) Ce que le commerant possde et ce quon lui doit, diminu de ce quil doit.
2.
Parmi les phrases suivantes, choisissez une dfinition sommaire du capital de lentreprise :
a) Cest la diffrence entre les valeurs actives et les valeurs passives.
b) Il est reprsent par les valeurs actives de lentreprise.
c) Cest ce que le commerant possde sous son toit diminu de ce quil doit.
3.
Lquilibre du bilan rside dans le fait que :

a) Les valeurs actives et le capital sont gaux aux valeurs passives.
b) Les valeurs actives sont gales aux valeurs passives de lentreprise.
c) Les valeurs actives sont gales aux valeurs passives de lentreprise augmentes du
capital.
4.
Dressez le bilan de lentreprise de M. Dubois

Immeuble 150 000
Mobilier 50 000
Matriel roulant 25 000
Marchandises 15 000
Caisse espces 2 500
Dettes vis--vis des fournisseurs 7 500
5.
Le bilan reprsente le patrimoine de lentreprise.

Vrai
6.
Faux
Capital = passif - dettes envers les tiers

Vrai
Faux
CORRECTION DES EXERCICES RELATIFS AU 1ER CHAPITRE.

1.
La rponse correcte est : b

Les valeurs actives de lentreprise peuvent se dfinir comme suit : ce que le commerant
possde et ce quon lui doit.
2.
La rponse correcte est : a

Le capital de lentreprise est la diffrence entre les valeurs actives et les valeurs
passives.
3.
La rponse correcte est : c

Lquilibre du bilan rside dans le fait que les valeurs actives sont gales aux valeurs
passives de lentreprise augmentes du capital.
4.
Bilan de lentreprise de M. Dubois :

Actif
Immeuble
Mobilier
Matriel
Marchandises
Caisse-espces
5.
Bilan
150 000 Capital
50 000 Fournisseurs
25 000
15 000
2 500
242 500
Passif
235 000
7 500
242 500
La rponse correcte est : Vrai

Le bilan reprsente le patrimoine de lentreprise.
6.
La rponse correcte est : Faux

Capital = actif - dettes envers les tiers
EXERCICES RELATIFS AU 2EME CHAPITRE.

1.
Vrai ou faux
LIBELLES
VRAI
1. lactif du bilan contient les avoirs et les dettes de lentreprise
2. un dbiteur a une dette vis--vis de lentreprise
3. le crancier est la personne qui doit de largent lentreprise
4. les avoirs en banque constituent une ressource pour lentreprise
5. les stocks constituent un actif
6. un dlai de 16 mois accord un client est une crance un an au plus
7. un dlai de 6 mois obtenu dun fournisseur est une dette moins dun an
8. un apport personnel constitue un emploi pour lentreprise
9. les marchandises achetes en vue de les revendre constituent des actifs circulants
10. le bnfice de lentreprise sinscrit lactif
2.
FAUX
Pour chacun des lments suivants, indiquez dans la colonne adquate sil sagit dun lment de
lactif ou du passif.
Il sagit dune Boutique de prt--porter pour femmes avec possibilit de faire des retouches aux
vtements.
LIBELLES
ACTIF
1. magasin (atelier et show-room)
2. vtements en magasin
3. un compte courant la Banque de la Poste
4. une machine coudre
5. un compte courant la BNP Paribas Fortis
6. le contenu de la caisse
7. une machine calculer imprimante
8. une table de travail
9. un fer repasser
10. fournisseur Levis payer dans les 3 mois
11. facture sur client BISTER chant dans 10 jours
12. ladministration de la TVA lui doit un solde du trimestre dernier dans le mois
PASSIF
3.
tablissez le bilan de lentreprise BISTER sur base des renseignements suivants :

immeuble : 24 789,35
mobilier : 12 394,68 dont 2 478,94 seront pays dans 8 mois au fournisseur
banque : 11 774,94
caisse : 3 456,56
marchandises : 9 400,00 dont la moiti est payable 90 jours fin de mois
4.
tablissez le bilan des tablissements GAMMA sur base des renseignements suivants :
marchandises 14 873.61
emprunt auprs de la banque ING 6 mois 4 957,87
emprunt auprs de la banque DEXIA 24 mois 8 676,27
camionnette 19 831,48 qui fait lobjet aussi dun crdit auprs de la banque BNP Paribas Fortis
dans 18 mois
voiture 23 797,78
clients (factures chant 60 jours) 2 231,04
TVA payer ladministration dici 2 mois 1 883,99
prt un membre du personnel remboursable dans 3 mois 2 478,94
fournisseurs (factures chant dans les 6 mois) 1 487,36
ONSS payer dici 3 mois (cotisations sociales) 4 197,34
Socit BISTER
ACTIF
ACTIFS IMMOBILISES
Frais dtablissement
outillage
similaires
corporelles
acomptes verss
Entreprises lies
Participations
Crances
participation
Participations
Crances
financires
Actions et parts
en numraire
ACTIFS CIRCULANTS
Crances plus dun an
Autres crances
dexccution
Stocks
Approvisionnement
Produits finis
Marchandises
vente
Acomptes verss
Commandes en cours
dexcution
CAPITAUX PROPRES
Capital
Capital souscrit
Capital non appel
Primes dmission
Rserves
Rserve lgale
Autres crances
Actions propres
Autres placements
Autres
Rserves immunises
Rserves disponibles
Subsides en capital


charges
Pensions
et
obligations
similaires
Charges fiscales
entretien
Impts diffrs
DETTES
Dettes plus dun an
Dettes financires
Emprunts subordonns
subordonns
Dettes
de
Autres emprunts
Dettes commerciales
Fournisseurs
Effets payer
Acomptes
commandes
Autres dettes
Valeurs disponibles
TOTAL DE LACTIF
PASSIF
reus
sur
dans lanne
Dettes financires
Autres emprunts
Dettes commerciales
Fournisseurs
Effets payer
Acomptes
reus
sur
commandes
sociales
Impts
sociales
Autres dettes
TOTAL DU PASSIF
Socit GAMMA
ACTIF
ACTIFS IMMOBILISES
Frais dtablissement
outillage
similaires
corporelles
acomptes verss
Entreprises lies
Participations
Crances
participation
Participations
Crances
financires
Actions et parts
en numraire
ACTIFS CIRCULANTS
Crances plus dun an
Autres crances
dexccution
Stocks
Approvisionnement
Produits finis
Marchandises
vente
Acomptes verss
Commandes en cours
dexcution
CAPITAUX PROPRES
Capital
Capital souscrit
Capital non appel
Primes dmission
Rserves
Rserve lgale
Autres crances
Actions propres
Autres placements
Autres
Rserves immunises
Rserves disponibles
Subsides en capital


charges
Pensions
et
obligations
similaires
Charges fiscales
entretien
Impts diffrs
DETTES
Dettes plus dun an
Dettes financires
Emprunts subordonns
subordonns
Dettes
de
Autres emprunts
Dettes commerciales
Fournisseurs
Effets payer
Acomptes
commandes
Autres dettes
Valeurs disponibles
TOTAL DE LACTIF
PASSIF
reus
sur
dans lanne
Dettes financires
Autres emprunts
Dettes commerciales
Fournisseurs
Effets payer
Acomptes
reus
sur
commandes
sociales
Impts
sociales
Autres dettes
TOTAL DU PASSIF
CORRECTION DES EXERCICES RELATIFS AU 2EME CHAPITRE.

1.
Vrai ou faux
LIBELLES
VRAI
1. lactif du bilan contient les avoirs et les dettes de lentreprise
2. un dbiteur a une dette vis--vis de lentreprise
X
3. le crancier est la personne qui doit de largent lentreprise
4. les avoirs en banque constituent une ressource pour lentreprise
5. les stocks constituent un actif
X
6. un dlai de 16 mois accord un client est une crance un an au plus
7. un dlai de 6 mois obtenu dun fournisseur est une dette moins dun an
X
8. un apport personnel constitue un emploi pour lentreprise
9. les marchandises achetes en vue de les revendre constituent des actifs circulants
X
10. le bnfice de lentreprise sinscrit lactif
2.
FAUX
X
X
X
X
X
X
Pour chacun des lments suivants, indiquez dans la colonne adquate sil sagit dun lment de
lactif ou du passif.
Il sagit dune Boutique de prt--porter pour femmes avec possibilit de faire des retouches aux
vtements.
LIBELLES
ACTIF
1. magasin (atelier et show-room)
A
2. vtements en magasin
A
3. un compte courant la Banque de la Poste
A
4. une machine coudre
A
5. un compte courant la BNP Paribas Fortis
A
6. le contenu de la caisse
A
7. une machine calculer imprimante
A
8. une table de travail
A
9. un fer repasser
A
10. fournisseur Levis payer dans les 3 mois
11. facture sur client BISTER chant dans 10 jours
A
12. ladministration de la TVA lui doit un solde du trimestre dernier dans le mois
A
PASSIF
3.
tablissez le bilan de lentreprise BISTER sur base des renseignements suivants :

immeuble : 24 789,35
mobilier : 12 394,68 dont 2 478,94 seront pays dans 8 mois au fournisseur
banque : 11 774,94
caisse : 3 456,56
marchandises : 9 400,00 dont la moiti est payable 90 jours fin de mois
4.
tablissez le bilan des tablissements GAMMA sur base des renseignements suivants :
marchandises 14 873,61
emprunt auprs de la banque ING 6 mois 4 957,87
emprunt auprs de la banque DEXIA 24 mois 8 676,27
camionnette 19 831,48 qui fait lobjet aussi dun crdit auprs de la banque BNP Paribas Fortis
dans 18 mois
voiture 23 797,78
clients (factures chant 60 jours) 2 231,04
TVA payer ladministration dici 2 mois 1 883,99
prt un membre du personnel remboursable dans 3 mois 2 478,94
fournisseurs (factures chant dans les 6 mois) 1 487,36
ONSS payer dici 3 mois (cotisations sociales) 4 197,34
Socit BISTER
ACTIF
ACTIFS IMMOBILISES
Frais dtablissement
outillage
similaires
corporelles
acomptes verss
Entreprises lies
Participations
Crances
participation
Participations
Crances
financires
Actions et parts
en numraire
ACTIFS CIRCULANTS
Crances plus dun an
Autres crances
dexccution
Stocks
Approvisionnement
Produits finis
Marchandises
vente
Acomptes verss
Commandes en cours
dexcution
37 184,03
37 184,03
24 789,35
CAPITAUX PROPRES
Capital
Capital souscrit
Capital non appel
Primes dmission
12 394,68
Rserves
Rserve lgale
Autres crances
Actions propres
Autres placements
Valeurs disponibles
TOTAL DE LACTIF
54 636,59
24 631,50
9 400,00
9 400,00
15 231,50
61 815,53
Autres
Rserves immunises
Rserves disponibles
Subsides en capital


charges
Pensions
et
obligations
similaires
Charges fiscales
entretien
Impts diffrs
DETTES
Dettes plus dun an
Dettes financires
Emprunts subordonns
subordonns
Dettes
de
Autres emprunts
Dettes commerciales
Fournisseurs
Effets payer
Acomptes
commandes
Autres dettes
PASSIF
54 636,59
54 636,59
reus
sur
dans lanne
Dettes financires
Autres emprunts
Dettes commerciales
Fournisseurs
Effets payer
Acomptes
reus
sur
commandes
sociales
Impts
sociales
Autres dettes
TOTAL DU PASSIF
7 178,94
7 178,94
61 815,53
Socit GAMMA
ACTIF
ACTIFS IMMOBILISES
Frais dtablissement
outillage
similaires
corporelles
acomptes verss
Entreprises lies
Participations
Crances
participation
Participations
Crances
financires
Actions et parts
en numraire
ACTIFS CIRCULANTS
Crances plus dun an
Autres crances
dexccution
Stocks
Approvisionnement
Produits finis
Marchandises
vente
Acomptes verss
Commandes en cours
dexcution
43 629,26
43 629,26
CAPITAUX PROPRES
Capital
Capital souscrit
Capital non appel
Primes dmission
43 629,26
Rserves
Rserve lgale
Autres crances
Actions propres
Autres placements
19 583,59
14 873,61
14 873,61
14 873,61
4 709,98
2 231,04
2 478,94
63 212,85
Autres
Rserves immunises
Rserves disponibles
Subsides en capital


charges
Pensions
et
obligations
similaires
Charges fiscales
entretien
Impts diffrs
DETTES
Dettes plus dun an
Dettes financires
Emprunts subordonns
subordonns
Dettes
de
Autres emprunts
Dettes commerciales
Fournisseurs
Effets payer
Acomptes
commandes
Autres dettes
Valeurs disponibles
TOTAL DE LACTIF
22 178,54
PASSIF
22 178,54
reus
sur
dans lanne
Dettes financires
Autres emprunts
Dettes commerciales
Fournisseurs
Effets payer
Acomptes
reus
sur
commandes
sociales
Impts
sociales
Autres dettes
TOTAL DU PASSIF
41 034,31
28 507,75
28 507,75
12 526,56
4 957,87
4 957,87
1 487,36
1 487,36
6 081,33
1 883,99
4 197,34
63 212,85
EXERCICES RELATIFS AU 3EME CHAPITRE.

1.
Lentreprise APAMEK vend une installation pour lexercice de la coiffure (matriel, tagres,
fauteuils, bacs de lavage, bureau, appareils divers, accessoires etc.) au salon de coiffure
BEGUINE. Le montant slve 50 000 .
Le contrat dachat-vente prvoit :
livraison dans 3 mois ;
acompte de 20 % pay la signature du contrat ;
paiement de 30 % lors de la livraison ;
paiement du solde (soit 50 %) 3 mois aprs la livraison.
Quels sont les flux qui traduisent ces diffrentes oprations ?
2.
Le grossiste Bruyre a livr pour 1 000 des marchandises payables 30 jours fin de mois au
dtaillant en chocolat Monier.
Dterminez les flux lors de la livraison, du paiement et dgagez les ressources et les emplois
pour les deux entreprises.
3.
Une vente de marchandises au prix cotant est pour lentreprise :

a) Un flux rel ;
b) Un flux montaire ;
c) Un flux externe ;
d) Un flux interne.
Expliquez et justifiez
4.
Dans la liste des oprations suivante, quelles sont celles qui crent un flux financier venant de
lentreprise.
a) Salaires pays aux ouvriers ;
b) Ventes de biens sur le march ;
c) Versement lO.N.S.S. ;
d) Achat de matires premires.
5.
Analysez les oprations suivantes :
Reprsentez lopration.
Dterminez les diffrents flux.
Faites apparatre lquilibre entre emploi et ressource.

a) Une entreprise vend au comptant 2 000 de marchandises achetes au mme prix.
b) Un entrepreneur vend des marchandises pour 6 000 , le prix de revient de ces
marchandises est 4 500 .
c) Retrait de 1 000 de mon compte en banque pour alimenter la caisse de lentreprise.
10
CORRECTION DES EXERCICES RELATIFS AU 3EME CHAPITRE.

1.
Nous devons distinguer les diffrentes tapes, savoir :

signature du contrat
livraison des articles
aprs livraison
Conclusion : lensemble des flux ayant pour origine lentreprise vendeuse a pour contrepartie
exacte, au point de vue sommes, lensemble des flux ayant pour origine lentreprise acheteuse.
2.
Le grossiste Bruyre a livr pour 1 000 des marchandises payables 30 jours fin de mois au
dtaillant en chocolat Monier.
A la livraison, le grossiste a une crance sur le dtaillant qui a pour origine les
marchandises quil lui a vendues : la ressource est la vente des marchandises et
lemploi est une crance.
Pour le dtaillant, les marchandises achetes ont pour origine le crdit accord par le
grossiste : la ressource est donc son endettement envers le grossiste (flux juridique)
et lemploi : les marchandises achetes.
Lors du paiement, pour le grossiste, la somme de 1000 a pour origine la crance :
la ressource est donc la crance et lemploi est largent reu.
Pour le dtaillant, lextinction de sa dette a pour origine largent quil lui donne (flux
montaire) ; la ressource est donc la monnaie et lemploi de celle-ci est lextinction
de sa dette envers le grossiste.
11
Conclusion : il existe un parfait quilibre entre les ressources et les emplois.

3.
Une vente de marchandises au prix cotant est pour lentreprise :

Un flux rel car il sagit dun mouvement de biens (et non de monnaie) il gnrera
un flux financier de mme valeur en sens inverse (vers lentreprise).
Un flux externe car il sagit dun mouvement de biens entre deux agents
conomiques.
4.
Les oprations suivantes crent un flux financier venant de lentreprise.

a) Salaires pays aux ouvriers
Oui, lentreprise verse de largent aux ouvriers
b) Ventes de biens sur le march
Non, cette opration cre un flux rel venant de lentreprise, la contrepartie, le paiement
des biens sera un flux financier vers lentreprise.
c) Versement lO.N.S.S.
Oui, car il sagit bien dargent qui circule
d) Achat de matires premires
Oui, lentreprise paye les matires premires, les matires premires entrant dans
lentreprise reprsentent un flux rel.
5.
Analyse des oprations

a) Une entreprise vend au comptant 2 000 de marchandises achetes au mme prix.
12
Ressources Marchandises
Emplois
Caisse
Flux rel
Flux financier

Cest grce au fait que lentreprise possdait des
marchandises que ces ressources ont pu tre
employes.
b)
Un entrepreneur vend des marchandises pour 6 000 payables 3 mois ; le prix de

revient de ces marchandises est 4 500 .
c)
Retrait de 1 000 de mon compte en banque pour alimenter la caisse de lentreprise.
13
Correction des travaux

Question 1 : Bilan initial
Actif
Immeuble
Machines
Mobilier
Marchandises
BILAN
Passif
150 000 Capital

100 000 Dettes + dun an
10 000
15 000
20 000
145 000
150 000
295 000
295 000
Capital investi par M. Paddle : 145 000

Question 2 :
1. Capital = actif - dettes envers les tiers
295 000 - 150 000
2. La priode de temps entre deux bilans successifs sappelle : lexercice comptable
3. Actif = les avoirs et les crances de lentreprise. Les emplois.
Passif = les dettes de lentreprise. Les ressources.
14
15
16

Bases de Comptabilite

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BASES DE COMPTABILIT.

Les laboratoires (16 priodes) sont assurs par Franoise GEORGES.

Anne scolaire 2009-2010

Cours donn par Martine HEYDEN

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Page 4 sur 145

1er Chapitre : Introduction Le bilan Linventaire

Page 5 sur 145

En dfinitive, la comptabilit constitue une source prcieuse de

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200 000 Capital

250 000 Capital

Le capital propre = ce que lentreprise doit son propritaire

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Le PASSIF est donc :

150 000 Capital

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PASSIF = CAPITAL + DETTES ENVERS TIERS

Reprenons notre exemple de la librairie Au plaisir de lire :

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tablissez le bilan de lexploitation de M. Placet au 31 mars.

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100 000 Capital

Immeuble : 100 000

100 000 Capital

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150 000 Capital

Dettes envers les tiers

Exercice comptable 2009

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Page 17 sur 145

2me Chapitre : Rsultat de lentreprise Structure du bilan

Produits - charges = rsultat

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Bilan aprs une priode

Bilan aprs une priode

Lentreprise sest enrichie.

Lactif est financ 60 %

Le profit constitue une

Le rsultat sinscrit au passif parce que :

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Page 20 sur 145

lments immatriels tels que brevets, marques, savoir-faire, etc.

Les actifs circulant se composent des :

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Valeurs disponibles : compte courant en banque, la banque de la Poste, largent

b. Provisions et impts diffrs

Dettes financires : dettes envers les tablissements de crdit (ex. banques).

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Dettes salariales : dettes envers le personnel, rmunration.

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2) Voici les lments du garage ric Evrard :

Capital = actif dettes envers les tiers

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Pour actions propres

Avance aux associs sur

PROVISIONS ET IMPOTS DIFFERES

Provisions pour risques et

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