You are on page 1of 15

Breviario Tributario

Liquidacin del Impuesto sobre la Renta de Actividades Econmicas

BREVIARIO TRIBUTARIO

Sobre:

Liquidacin del Impuesto sobre la


Renta de Actividades Econmicas
Teora-Doctrina-Prctica

Breviario Tributario
Introduccin................................................................................................7
CAPITULO I
TEMA 1: CONCEPTO Y CARACTERISTICAS DE LA RENTA.......................10

1.1. Caracterstica del Impuesto sobre la Renta....................................10


1.2. Concepto de Renta Ocasional
Ejemplos
1.3. Concepto Renta Ganancias de Capital...........................................11
TEMA 2: TEORA DE LA FUENTE: CARACTERES
DISTINTIVOS.........................................................................12
2.1. Renta de Origen nicaragense .......................................................12
Ejemplos
2.2 Origen de Renta en las Actividades Econmicas...........................15
2.3.Criterios de Imputacin de las
Ganancias y Gastos.............................................................................16
2.3.1. Criterio de la ganancia y gasto devengado..................................17
2.3.2. Criterio de la ganancia y gasto percibido....................................18
TEMA 3: CRITERIO DE LA TERRITORIALIDAD Y
SU VINCULACIN ECONMICA....................................19
3.1. Principio de territorialidad..............................................................19
3.2. Criterio de la Residencia, Concepto, Fundamentos,
Ventajas e Inconvenientes.................................................................21
3.3. Criterio de la Territorialidad, Concepto,
Fundamentos, Ventajas e Inconvenientes ....................................23
CAPITULO II
MATERIA Y HECHO IMPONIBLE Y EXCLUSIONES
DE RENTA BRUTA........................................................................26
TEMA 4: MATERIA IMPONIBLE, HECHO GENERADOR..................26
TEMA 5: INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO........................26
Ejemplos

TEMA 6: CONTRIBUYENTES DE ACTIVIDADES


ECONMICAS.............................................................................30
TEMA 7: EXENCIONES Y EXCLUSIONES DE RENTAS
DE ACTIVIDADES ECONMICAS...........................................30
7.1. Exclusiones rentas de rentas de actividades econmicas.................32
7.2. Exclusiones de Rentas.
7.3. Exclusiones de la Renta Bruta...............................................................33
Ejemplos
7.4. Base Imponible y su Determinacin....................................................34
7.5. Determinacin de Renta Bruta sobre
la Base de Efectivo.................................................................................36
Casos prcticos
7.6. Renta Bruta y Diferencias Cambiarias
7.7. Renta Bruta y resultado neto negativo o Positivo..............................40
7.8. Determinacin de la base Imponible para
las Cooperativas......................................................................................41
7.9. Determinacin de la base Imponible
para las Cooperativas..........................................................................44
7.10. Integracin de Renta de Capital y Ganancias y
Prdidas de Capital, como Rentas de
Actividades Econmicas......................................................................45
Casos prcticos
CAPITULO III
GASTOS CONTABLES Y SU EFECTO FISCAL................................48
TEMA 8: GASTOS CONTABLES Y SU EFECTO FISCAL...........................48
8.1. Concepto de gastos.
8.2. Reconocimiento de Gastos.
8.3. Requisitos Generales y Forma de Cmputo
del Gasto.........................................................................................50
TEMA 9: MARCO LEGAL VIGENTE SOBRE LAS
PROVISIONES PARA GASTOS CAUSADOS Y
NO PAGADOS......................................................................52

9.1.Ilustraremos cada una de las operaciones tributarias, as


como las provisiones y amortizaciones establecidas en los
numerales 3, 6, 7, 12,16 y 20 del artculo 39LCT...............................52
Casos prcticos
9.2. Cuentas Sujetas a Amortizacin Contable y
Fiscal...................................................................................................... 55
9.2.1. Gastos Pre operativos.
9.2.2. Provisin para Responsabilidad Social............................................56
9.2.3. Deduccin de aportes en concepto de prima
del aseguramiento de los trabajadores............................................ 57
9.2.4. Reparto de hasta el 10% de utilidades a los
trabajadores..........................................................................................58
9.2.5. Indemnizaciones laborales a trabajadores.......................................59
Casos prcticos
9.3.Depreciacin Contable y Fiscal de activo fijos...................................61
Ejemplos
9.3.1. Ajustes por inflacin a los Activos Fijos..........................................62
Ejemplos
9.3.2. Depreciacin Despus de la Revaluacin........................................63
Casos prcticos
TEMA 10: DEPRECIACIN DE ACTIVOS FIJOS
CONTABLE Y FISCAL.............................................................66
10.1. La Depreciacin Desde el Punto de Vista Tributario......................66
Casos prcticos
10.2. Depreciacin por extensin de vida del activo
por mejoras y adiciones....................................................................70
10.3. Depreciacin Acelerada.......................................................................72
Casos prcticos
10.4. Ajuste al Costo de un Activo por Conversin Monetaria..............75
10.5. Activos sustituidos...............................................................................76
10.6. Retiro de Activo Fijo...........................................................................76
Caso practicos
10.7. Prdida de Activo Fijo por Caso Fortuito o
Fuerza Mayor.........................................................................................80
Conclusiones

TEMA 11. DONACIONES PERMITIDAS................................................82


11.1. Lmite de la Deduccin.......................................................................82
Casos practicos
TEMA 12. PROVISIN POR CUENTAS INCOBRABLES.......................83
12.1. Recuperacin de Deudas de Difcil ..................................................83
Cobro o Deudas Malas.........................................................................84
12.2. Conciliacin de Provisiones de Cuentas Incobrables....................86
TEMA 13. COMPENSACIN DE PRDIDAS FISCALES.......................86
13.1. Condiciones del Reconocimientos de Prdidas...............................86
13.2. Prdidas Fiscales que se Obtuvieron
en Declaraciones Anteriores al 2012................................................87
Casos prcticos
CAPITULO III
TEMA 14: DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
GRAVADAS Y NO GRAVADAS...............................................91
14.1. Retenciones Fiscales sobre Dividendos.............................................91
14.2. Liquidacin
14.3. Procedimiento de Liquidacin de Dividendos................................92
14.4. Aspecto Especial en Retenciones en las
Ganancias de Capital
Casos especiales
CAPUTULO IV
LIQUIDACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE ACTIVIDADES ECONMICAS...............................................102
CAPITULO V
NORMAS RELATIVAS AL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA DE ACTIVIDADES ECONMICAS..................................114

INTRODUCCIN
Podemos sugerir, que los rendimientos por actividades econmicas,
rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que
implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin,
es una descripcin acabada de los elementos que configuran la
denominada teora de la fuente o del rdito producto. La actividad
econmica se debe a la periodicidad de la renta que, como se ver,
puede ser real o potencial; su permanencia, lo cual implica que debe
quedar la fuente indemne luego de haber fluido el rendimiento y la
necesaria habilitacin de aquella.
Sin embargo, nuestro legislador en la creacin del Impuesto sobre la
Renta, relativo a las actividades econmicas, obvi la permanencia de
la fuente generadora de ingresos al haber establecido en el artculo
35 de la Ley de Concertacin Tributaria al gravar los flujos de
efectivo para aquellos contribuyentes que obtengan ingresos iguales o
menores a C$ 12, 000,000.00. Este es el resultado de una primaca de
las cuestiones de eficiencia por sobre las de equidad fiscal.
La Ley de Concertacin Tributaria tiene dos regmenes claramente
diferenciados:
a) Para sujetos residentes: Rgimen impuesto real para las personas
jurdicas y naturales; y
b) Para no residente: rgimen de impuesto real, con pago nico y
definitivo por cada renta obtenida de forma indeterminada.
Desde otro punto de vista, el Impuesto sobre la Renta de Actividades
Econmicas, para quienes estn en el rgimen de cuota fija, es
instantneo, cada hecho imponible es independiente de los dems, y
paga el tributo mediante un impuesto conglobado de IVA e IR.

Con la entrada en vigencia de la Ley de Concertacin Tributaria, se


armoniz el ao fiscal con el ao natural, ahora, el ejercicio fiscal
estar comprendido del 1 de enero al 31 de Diciembre, con la salvedad
que un contribuyente puede solicitar a la Administracin Tributaria
la debida autorizacin para la implementacin de un ejercicio fiscal
congruente con su ciclo de produccin.
En la realidad econmica, las ganancias o prdidas de Rentas de
Actividades Econmicas son una sucesin temporal, y se producen en
forma continua mientras se ejerza la actividad que les da origen. Por
ello, todo corte que se realice en esta sucesin temporal, por ejemplo:
un estado de situacin financiera, debe tener muy en cuenta el modo
de computar los resultados de manera, de no incluir los que an no se
han revelado o completado como tales. Esto es lo que habitualmente se
conoce como imputacin o apropiacin de resultados en el ejercicio.
En materia fiscal, la cuestin tambin existe por lo que es importante
que la Ley tenga normas claras al respecto. Para ello, debe no slo
establecer cuales hechos gravados (o sea los hechos cuya acumulacin
en el periodo producen el hecho imponible a su finalizacin), sino
tambin las reglas que regularn la atribucin de cada uno de ellos, ya
que no son iguales sino que dependen, a veces, del tipo de ganancia
obtenida y, en otras, del sujeto que la obtenga. En este aspecto, la
determinacin de la materia imponible es ms compleja que la del
resultado contable, pues este se administra con un solo criterio: el
concepto de devengo, mientras que aqulla no slo se rige por varios
sino que, dentro de ellos, tambin existen algunos criterios opcionales
y otros excepcionales.
Este fraccionamiento de los hechos imponibles tiene su razn de ser,
como se mencion, en el carcter de las necesidades del Estado que
son el fin de la recaudacin y gozan de una caracterstica temporal que
requiere el fraccionamiento de los periodos de modo de determinar el
tributo a ingresar.

CAPITULO I

Breviario Tributario

TEMA 1: CONCEPTO Y CARACTERSTICAS


DE LA RENTA
El objeto del impuesto no est claramente definido en la Ley de
Concertacin Tributaria, sino que surge de la interpretacin lgica
que resulta de las disposiciones de varios de sus artculos. Esto
suele dificultar la interpretacin y aplicacin de la norma, porque la
inexistencia de una hiptesis de incidencia tributaria clara y precisa1
produce incertidumbre.
As, se observa que el artculo 13 de la Ley expresa. son rentas de
actividades econmicas, los ingresos devengados o percibidos en
dinero o en especie por un contribuyente que suministre bienes y
servicios, incluyendo las rentas de capital y ganancias y prdidas de
capital, siempre que stas se constituyan o se integren como rentas de
actividades econmicas.
Lo cual, est indicando la necesidad de una exgesis de la categora
de ganancias, cuando alguna renta no encuadre exactamente en las
definiciones que incluyen los apartados de ste artculo.
En la discusin sobre el concepto de renta a utilizar por el impuesto, es
clsico definirlo segn consideraciones econmicas, y luego, mediante
adaptaciones y exclusiones, llegar a un concepto fiscal de renta o sea a
una definicin de base imponible que sea apta para fundar sobre ella
el tributo.
Con la intencin de dejar ms claro el concepto de renta se considera
oportuno mencionar la definicin realizada por el tratadista Mexicano
Miguel de Jess Alvarado Esquivel, que interpreta el concepto de
Renta de la forma siguiente:

1 ATALIBA, GEREARDO, Hiptesis de incidencia tributaria, Instituto Peruano de Derecho


Tributario, habla de una descripcin legal, hipottica de un hecho.

Liquidacin del Impuesto sobre la Renta de Actividades Econmicas

Breviario Tributario

La Renta es la obtencin de un rendimiento o una utilidad


que se materializa en la percepcin de un bien o derecho que
se incorpora realmente al patrimonio del sujeto, pudiendo ste
disponer de tal ingreso para destinarlo a los fines que estime
convenientes: el ahorro, la inversin o el consumo.
En conclusin, si bien es cierto que nuestra Ley no determina
explcitamente que renta implica un incremento patrimonial, lo deja
implcitamente determinado cuando en la parte final del artculo 3
LCT, literalmente establece: As mismo (trmino que tiene por
objeto equiparar la situacin antes expuesta con el subsiguiente
criterio), el IR grava cualquier INCREMENTO PATRIMONIAL no
justificado y.
1.1. Caracterstica del Impuesto sobre la Renta
La caracterstica distintiva de ellos, es que no toman en cuenta al sujeto,
sino que gravan su materia imponible sin considerar la gravada por
los dems impuestos cedulares que inciden sobre el mismo sujeto; esto
puede resultar en que alguien obtenga ganancia por la exportacin de
una propiedad y prdidas en una actividad comercial y se encuentre
impedido de compensarlas con otras.
1.2. Concepto de Renta Ocasional
Se denominan rentas (ganancias) ocasional, las que se originan
fundamentalmente, en cuestiones casuales o aleatorias: dependen de
un evento ms que de la voluntad de quien las obtiene. El elemento
impulso de la voluntad del sujeto no est totalmente ausente, sino
que en la consecucin de la renta priman, como causa relevante,
cuestiones de casualidad, es ms all de cmo se haya adquirido la
renta, el dinero obtenido representa una capacidad contributiva que
no se diferencia de la producida por otras formas de renta, por lo que
deber ser incluida en la base del impuesto.

10

Liquidacin del Impuesto sobre la Renta de Actividades Econmicas

Ejemplo: Ganancia Ocasional

Breviario Tributario

Premios, rifas, premios de lotera, sorteos, bingos y similares, ganancias


en dinero o especies provenientes de todo tipo de juegos y apuestas
realizados en casinos, salas y medios de comunicacin. Este tipo de
ganancias no dependen de la voluntad del sujeto, no son habituales
ni peridicas.
__________________________________________________
1.3. Concepto Renta Ganancias de Capital
Son la obtenida por una persona natural o jurdica que no se dedique
habitualmente a la compra venta, permuta de negociacin sobre bienes
muebles o inmuebles. En conclusin, son aquellas que se producen
por enajenacin o valorizacin de bienes que no se han adquirido con
intenciones de comerciarlos. Son frutos del capital distintos que la
renta ordinaria o habitual.
TEMA 2: TEORA DE LA FUENTE: CARACTERES
DISTINTIVOS.
El concepto general de fuente nicaragense lo incluye el artculo 5 de
la Ley de Concertacin Tributaria, el que implcitamente comprende
las reglas para determinar la ganancia de fuente nicaragense en
determinados supuestos particulares.
El estudio de estas normas tiene como fin poder determinar en cada
caso cuando se est en presencia de rentas de fuente nicaragense y
cuando ella se origina en el extranjero; esto es de suma importancia,
entre otras razones, porque las prdidas origen de rentas extranjeras
no se puede compensar con ganancias de fuente nicaragense.
Entonces, se pretender precisar el lugar donde se encuentra la causa
generadora de la ganancia, de modo de poder as establecer su fuente.

Liquidacin del Impuesto sobre la Renta de Actividades Econmicas

11

Breviario Tributario

El artculo en mencin grava toda renta cuya fuente sea nicaragense,


por tanto, se debe averiguar dnde se encuentren ubicados los
bienes, las actividades o los hechos productores de rentas para poder
determinar cul es la fuente generadora de ese ingreso.
2.1. Renta de Origen nicaragense

As mismo, el artculo 10 define el concepto de rentas de fuente nicaragense y sus vnculos econmicos.
El artculo 5 de la misma Ley establece estrictamente que la renta
devengada o percibida de fuente nicaragense, obtenida en territorio
nicaragense o provengan de sus vnculos econmicos con el
exterior. En total armona con el artculo 14 de la misma Ley, que:
consideran rentas de actividades econmicas de fuente nicaragense
las devengadas o percibidas en territorio nacional, sea con o sin
establecimiento permanente.
Son rentas de fuente nicaragense las que se derivan de bienes,
servicios, activos, derechos y cualquier otro tipo de actividad en el
territorio nicaragense, aun cuando dicha renta se devengue o se
perciba en el exterior, hubiere el contribuyente tenido o no presencia
fsica en el pas.
Las rentas definidas en los artculos relativos al vnculo econmico
de la presente Seccin, son rentas de fuente nicaragense. Estas
rentas podrn gravarse, o en su caso, quedar exentas, conforme las
disposiciones de la presente Ley.
En consecuencia, si un ingreso determinado es susceptible de ser
clasificado dentro de alguna de estas reglas, la Ley les asigna el carcter
de nicaragense a la fuente afectada.
Una empresa puede tambin obtener ganancias provenientes de un
bien y no de una actividad; tal el caso de la entrega en transferencia
de un inmueble que no est afectado a la actividad, aqu habr una
ganancia originada en un bien, no en una actividad, ya que no brinda
ningn servicio junto con la puesta a disposicin del propio bien, no
hay actividad fuente.
12

Liquidacin del Impuesto sobre la Renta de Actividades Econmicas

Breviario Tributario

Tambin, se agrega, es similar la solucin cuando los servicios que se


brinden con el inmueble (por ejemplo, su limpieza diaria) se realicen
sobre el mismo bien, la fuente ser determinada por la ubicacin del
mismo.
En realidad, cuando se habla de actividades y se las caracteriza como un
conjunto de servicios que incluyen un bien, debe precisarse la relacin
de importancia, dentro de la transferencia, del bien y de los servicios.
Cuando la prestacin de servicios sea poco importante o meramente
secundaria, la fuente de la actividad la determina el bien. Se trata de una
cuestin de hecho y prueba que deber establecerse en cada caso.
Activos situados _____En Nicaragua ____ Renta de fuente nicaragense
Colocados o
Utilizado
_____En el exterior ____ Renta de fuente extranjera

_________________________________________________________
Ejemplo 1: Rentas de origen extranjero
La entidad ABC, deposita sus utilidades retenidas en una entidad
financiera extranjera. Los rditos del depsito son de origen extranjero
o nicaragense? Los rditos que recibe la sociedad ABC son de
origen extranjero, en base al Arto. 5, 10,14 de la LCT. Sin embargo,
al momento de pagar los dividendos a los socios, debern efectuar la
correspondiente retencin definitiva, as lo dispone el artculo 81 de
LCT.
_________________________________________________________
Ejemplo 2: Rentas de origen nicaragense devengadas en el exterior
La entidad ABC, contrata a dos consultores extranjeros para la realizacin
de un estudio de factibilidad en el pas de Honduras. El pago de los
honorarios de los extranjeros es de origen extranjero o nicaragense? Los
pagos efectuados por ABC son de origen nicaragense, en base al Arto. 5,
y numeral 3 del artculo 53 la LCT.
_________________________________________________________

Liquidacin del Impuesto sobre la Renta de Actividades Econmicas

13

Breviario Tributario

Por su vnculo econmico de la fuente nicaragense con en el exterior,


as mismo, al momento del pago debern efectuar la correspondiente
retencin definitiva del 15% conforme lo dispuesto el numeral 3)
artculo 54 LTC.
______________________________________________________
Ejemplo 3: Rentas de Origen Nicaragense
Francisco Lacayo de nacionalidad nicaragense, pero con domicilio
en Guatemala, posee un bien en arriendo en Nicaragua, el canon es
depositado a su cuenta en el pas de su domicilio.
El pago del canon es de origen extranjero o nicaragense? Los
ingresos recibidos son de origen nicaragense, en base al Arto.
5, 10,13 y 14 de la LCT. El Ingreso est sujeto a una retencin
definitiva conforme el numeral 3) del artculo 54 LTC.
______________________________________________________
Del concepto de fuente nicaragense que se ha delineado depende,
como se ve, de una forma absoluta objetiva del rdito, y por ello, no se
encuentra afectado de manera alguna por la nacionalidad, domicilio
o residencia del beneficiario, ni por ninguna circunstancia de la forma
de los contratos que se relacionan con la produccin del rdito.
No obstante, esta aparente sencillez muchas veces la aplicacin de las
reglas a la realidad no produce resultados indubitables; as se observa
que si los capitales son colocados o utilizados econmicamente en la
Repblica, a los inters o el fruto de esa colocacin, constituyen una
ganancia de fuente de pas origen, nosotros creemos que si la fuente
de la renta est en el lugar donde est colocado econmicamente el
capital y, tratndose de un capital mobiliario, la fuente nicaragense o
extranjera constituye, a veces, una cuestin de grado.

14

Liquidacin del Impuesto sobre la Renta de Actividades Econmicas

Breviario Tributario

Se trata, pues, de ver si prevalecen los elementos que sufragan la fuente


extranjera o los que indican la fuente nicaragense mencionando que
no siempre el domicilio del deudor determina la fuente, por

ejemplo, en el caso de un banco del exterior en que depositamos


nuestros ahorros, cuyo pagos de intereses que nos efectan a
travs de transferencias electrnica a nuestra cuentas de ahorro
en nuestro pas, sostenemos, la fuente de renta es extranjera.
2.2 Origen de Renta en las Actividades Econmicas.
De acuerdo al artculo 10 de la Ley de Concertacin Tributaria,
hemos definido que las Rentas por Actividades Econmicas
deben ser susceptibles de una periodicidad que implique la
permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin.
Este concepto de periodicidad entraa la idea de repeticin
de la ganancia, o sea, la de un ingreso que se repite real o
potencialmente en el tiempo; esta periodicidad debe estar en
relacin con la naturaleza de la fuente y la intensin del sujeto,
o sea, la renta debe fluir naturalmente de la fuente aplicada a
producirla como en una relacin de causa efecto.
Por ello, en ciertas rentas no es necesaria la repetitividad para
que se consideren peridicas, dado que lo que interesa es
distinguir si el producto obtenido es un rendimiento que puede
ser segregado o no de la fuente productora sin mengua de
sta, que debe subsistir indemne a dicha separacin. Es lo que
habitualmente se denomina periodicidad potencial.
Nosotros creemos, que el tributo recae sobre un ingreso que
persiste o es susceptible de persistir.

Liquidacin del Impuesto sobre la Renta de Actividades Econmicas

15

You might also like