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BREVIARIO TRIBUTARIO
Sobre:
Breviario Tributario
Introduccin................................................................................................7
CAPITULO I
TEMA 1: CONCEPTO Y CARACTERISTICAS DE LA RENTA.......................10
INTRODUCCIN
Podemos sugerir, que los rendimientos por actividades econmicas,
rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que
implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin,
es una descripcin acabada de los elementos que configuran la
denominada teora de la fuente o del rdito producto. La actividad
econmica se debe a la periodicidad de la renta que, como se ver,
puede ser real o potencial; su permanencia, lo cual implica que debe
quedar la fuente indemne luego de haber fluido el rendimiento y la
necesaria habilitacin de aquella.
Sin embargo, nuestro legislador en la creacin del Impuesto sobre la
Renta, relativo a las actividades econmicas, obvi la permanencia de
la fuente generadora de ingresos al haber establecido en el artculo
35 de la Ley de Concertacin Tributaria al gravar los flujos de
efectivo para aquellos contribuyentes que obtengan ingresos iguales o
menores a C$ 12, 000,000.00. Este es el resultado de una primaca de
las cuestiones de eficiencia por sobre las de equidad fiscal.
La Ley de Concertacin Tributaria tiene dos regmenes claramente
diferenciados:
a) Para sujetos residentes: Rgimen impuesto real para las personas
jurdicas y naturales; y
b) Para no residente: rgimen de impuesto real, con pago nico y
definitivo por cada renta obtenida de forma indeterminada.
Desde otro punto de vista, el Impuesto sobre la Renta de Actividades
Econmicas, para quienes estn en el rgimen de cuota fija, es
instantneo, cada hecho imponible es independiente de los dems, y
paga el tributo mediante un impuesto conglobado de IVA e IR.
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As mismo, el artculo 10 define el concepto de rentas de fuente nicaragense y sus vnculos econmicos.
El artculo 5 de la misma Ley establece estrictamente que la renta
devengada o percibida de fuente nicaragense, obtenida en territorio
nicaragense o provengan de sus vnculos econmicos con el
exterior. En total armona con el artculo 14 de la misma Ley, que:
consideran rentas de actividades econmicas de fuente nicaragense
las devengadas o percibidas en territorio nacional, sea con o sin
establecimiento permanente.
Son rentas de fuente nicaragense las que se derivan de bienes,
servicios, activos, derechos y cualquier otro tipo de actividad en el
territorio nicaragense, aun cuando dicha renta se devengue o se
perciba en el exterior, hubiere el contribuyente tenido o no presencia
fsica en el pas.
Las rentas definidas en los artculos relativos al vnculo econmico
de la presente Seccin, son rentas de fuente nicaragense. Estas
rentas podrn gravarse, o en su caso, quedar exentas, conforme las
disposiciones de la presente Ley.
En consecuencia, si un ingreso determinado es susceptible de ser
clasificado dentro de alguna de estas reglas, la Ley les asigna el carcter
de nicaragense a la fuente afectada.
Una empresa puede tambin obtener ganancias provenientes de un
bien y no de una actividad; tal el caso de la entrega en transferencia
de un inmueble que no est afectado a la actividad, aqu habr una
ganancia originada en un bien, no en una actividad, ya que no brinda
ningn servicio junto con la puesta a disposicin del propio bien, no
hay actividad fuente.
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Ejemplo 1: Rentas de origen extranjero
La entidad ABC, deposita sus utilidades retenidas en una entidad
financiera extranjera. Los rditos del depsito son de origen extranjero
o nicaragense? Los rditos que recibe la sociedad ABC son de
origen extranjero, en base al Arto. 5, 10,14 de la LCT. Sin embargo,
al momento de pagar los dividendos a los socios, debern efectuar la
correspondiente retencin definitiva, as lo dispone el artculo 81 de
LCT.
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Ejemplo 2: Rentas de origen nicaragense devengadas en el exterior
La entidad ABC, contrata a dos consultores extranjeros para la realizacin
de un estudio de factibilidad en el pas de Honduras. El pago de los
honorarios de los extranjeros es de origen extranjero o nicaragense? Los
pagos efectuados por ABC son de origen nicaragense, en base al Arto. 5,
y numeral 3 del artculo 53 la LCT.
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