Las Operaciones de Fin Del Ejercicio Económico y La Elaoración de Las Cuentas Anuales

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Las operaciones de fin

del ejercicio econmico
y la elaboracin
de las Cuentas anuales
En esta Unidad aprenders a:

1
Realizar liquidaciones-declaraciones
trimestrales de IVA y resolver
su tratamiento contable.
Interpretar el concepto contable

de periodificacin de cobros y gastos.
Identificar los gastos e ingresos que,

correspondiendo al ejercicio econmico
actual, estn sin contabilizar por hallarse
pendientes de pago o cobro, y asignarlos
al ejercicio al que corresponden.
Entender el proceso contable de cierre

de ejercicio y determinar el resultado
econmico obtenido por la empresa.
Elaborar las Cuentas anuales de una

empresa e interpretar la informacin
que proporcionan.
12
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Simulacin
Actividades de la empresa Telemvil
Actividades de la empresa Telemvil

Hemos llegado a los ltimos das del mes de diciembre,
final del ejercicio econmico, que en nuestra empresa,
como en casi todas, coincide con el ao natural.
Francisco puso en marcha su empresa Telemvil con la
idea de dedicarse a comprar y vender telfonos mviles
y equipos y accesorios relacionados con los mismos,
estimando que podra resultar un buen negocio. Ha
invertido su dinero y su tiempo en desarrollar esta actividad empresarial y ha terminado su primer ejercicio
econmico con tan slo tres meses de actividad. Todo
lo anterior lo ha hecho para obtener un beneficio, y
ahora llega el momento, al cerrar su primer ejercicio
econmico, de conocer cul ha sido el resultado del
mismo.
Para determinarlo correctamente debe informarse y

tener en cuenta, adems de las operaciones registradas,
todos aquellos gastos e ingresos que puedan estar pendientes. Entre otros gastos tendr que comprobar los
consumos de agua, electricidad, llamadas telefnicas,
etc., que todava no haya pagado, para tenerlos en
cuenta como gastos del ejercicio actual.
Es el momento de hacer una pausa en nuestra actividad
para analizar los resultados que hemos obtenido y comprobar cul es la situacin de la empresa despus de
estos meses. Francisco tiene que efectuar las anotaciones contables y los clculos correspondientes para
determinar el resultado econmico de su empresa, y
realizar las operaciones de cierre de su contabilidad.
Operaciones de Telemvil
Da 31 de diciembre
Francisco realiza las operaciones necesarias para cerrar
su ejercicio econmico y determinar el resultado obtenido en l.
Declaracin-liquidacin de IVA
Llegado el final del periodo trimestral, procede realizar
la declaracin-liquidacin del mismo a la Hacienda
Pblica. Para ello se cancelan las cuentas de IVA que
figuran abiertas en la empresa (IVA soportado e IVA
repercutido), y se determina la situacin de la empresa
respecto a la Hacienda Pblica por este impuesto.
Francisco deber cumplimentar con estos datos los
impresos correspondientes a la declaracin trimestral y
al resumen anual, que deber presentar en la Agencia
Tributaria en el mes de enero.
Operaciones que tienes que realizar
1. Realizar la suma de las cuotas de IVA que figuran en los libros registros de facturas recibidas
y facturas emitidas, y comprobar que coinciden
con los saldos de las cuentas de IVA soportado
e IVA repercutido del libro Mayor.
2. Cumplimentar el modelo de impreso que corresponda para la declaracin trimestral de IVA que
la empresa Telemvil tendr que presentar en
enero.
3. Efectuar el registro contable de la compensacin de estas cuentas.
Periodificacin de gastos
En este apartado, se consideran los siguientes gastos
que corresponden a este ao, pero que an no se han
pagado por diversos motivos:
a) Gastos de telfono. Todava no nos han cobrado
los gastos del mes de diciembre. Estimamos los
siguientes importes por este concepto:
Cuota de abono:
10,25 euros
Llamadas estimadas:
54,00 euros
b) Consumos de agua y de energa elctrica. Los

consumos de agua y de electricidad del mes de
diciembre estn sin pagar. El consumo de diciembre
y de enero se pagar en el mes de febrero. Hemos
comprobado las cantidades de agua (m3) y de elec-
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Simulacin
tricidad (kW/h) consumidas en el mes, y de acuerdo

con las tarifas actuales, se han calculado sus respectivos importes:
Agua:
14,50 euros
Electricidad: 46,50 euros

c) Alquiler del local. Recordamos que el da 2 de
diciembre se pag el alquiler del local de los
meses de diciembre y de enero por importe de
2 280 euros, operacin que se contabiliz en
esa fecha.
Efectuar los asientos contables necesarios para la
periodificacin adecuada de estos gastos.
Regularizacin contable.
Determinacin del resultado
econmico y cierre
de los libros contables
a) Inventario de existencias
El da 31 de diciembre se realiza un inventario de
las existencias de los distintos modelos de telfonos mviles y cargadores de viaje que se comercializan.
Los productos que tenemos coinciden con los saldos que presentan las fichas del libro de Almacn,
siendo su precio de mercado igual o superior, por
lo que no corresponde efectuar ninguna provisin
por este concepto.
de comprobacin con el fin de verificar los datos

que figuran en su contabilidad. Por otra parte, ha
realizado el Inventario de cierre del ejercicio para
contrastar si los datos contables reflejan la realidad patrimonial de la empresa.
1. Elaborar un Balance de comprobacin de
sumas y saldos al da 31 de diciembre, antes
de la regularizacin de las cuentas de gastos e
ingresos.
2. Comprobar que el total de las sumas del Balance
coinciden con las sumas del libro Diario.
c) Determinacin del resultado y cierre de libros
Una vez realizados los pasos anteriores, Francisco procede a hacer los asientos de regularizacin para obtener el resultado econmico de la
empresa, y pasa a continuacin a cerrar los
libros contables.
Antes de proceder al cierre de cuentas, Francisco
ingresa en la caja de su empresa el importe de las
retenciones que le han sido practicadas en las operaciones de su negocio.
Estas retenciones las podr deducir de la cuota que
tenga que pagar por el Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas (IRPF).
1. Efectuar los asientos de regularizacin para la
determinacin del resultado econmico.

1. Determinar, consultando las correspondientes
fichas del libro de Almacn, el valor de las existencias de cada artculo al finalizar el ejercicio
econmico.
2. Efectuar los asientos contables necesarios para
regularizar las cuentas de existencias.
2. Efectuar los asientos que correspondan para

cancelar de su contabilidad las retenciones
practicadas y el ingreso de su importe que hace
Francisco en la caja de la empresa.
3. Hacer los asientos necesarios para el cierre de
los libros contables.
Elaboracin de las Cuentas anuales

b) Balance de comprobacin de sumas y saldos
Francisco, antes de proceder a regularizar las cuentas de gastos e ingresos, decide hacer un Balance
282
Una vez terminado el ejercicio econmico, y cerrada la

contabilidad, Francisco tiene que elaborar las Cuentas
anuales de su empresa.
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Simulacin

1. Elaborar las Cuentas anuales de la empresa
Telemvil, segn el modelo abreviado que
figura en el PGC.
2. Cumplimentar los impresos correspondientes
para la presentacin de las Cuentas anuales
abreviadas en el Registro Mercantil.
2. Solucin
Una vez comprendida la informacin, has de resolver las cuestiones que se le plantean a la empresa
Telemvil, S.A., en esta Unidad, para lo cual tienes,
adems, que buscar, obtener y analizar la informacin exterior que precises y tomar las decisiones
adecuadas.
3. Comprobacin y anlisis
Anlisis de la Actividad
1. Informacin
Para poder realizar estas operaciones que se nos
plantean es necesario leer los apartados que figuran a continuacin, en esta Unidad, y realizar las
Actividades propuestas.
Contrastar y analizar las soluciones con los

compaeros y con las explicaciones del libro.
Verificar en clase, con el profesor, las soluciones de la empresa simulada.
Fig. 12.1. Portada del depsito normalizado de Cuentas anuales en el Registro Mercantil.
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12. Las operaciones de fin del ejercicio

12.1. Las operaciones de fin de ejercicio econmico
12.1 Las operaciones de fin de ejercicio econmico

En la Unidad 1, al estudiar el concepto de empresa,
veamos que el principal objetivo de la actividad empresarial es la obtencin de un beneficio. Las empresas, en
principio, se constituyen para realizar su actividad de
forma ilimitada en el tiempo, mientras vayan obteniendo unos beneficios que consideren adecuados en
relacin con la inversin que han realizado.
La actividad empresarial se divide en ciclos o unidades
de tiempo que se denominan ejercicios econmicos.
Estos ciclos pueden tener una duracin variable de
tiempo, y empezar y finalizar en cualquier fecha del
ao, pero generalmente se establecen con carcter
anual y coinciden con el ao natural, es decir, cada
ejercicio econmico comienza el da 1 de enero y termina el da 31 de diciembre.
Entre las razones que aconsejan a las empresas establecer sus ejercicios econmicos anuales se encuen-
tran las de carcter fiscal, ya que para el pago de sus

impuestos las empresas tienen que calcular los beneficios obtenidos en cada ao natural, y si hacen coincidir sus ejercicios con este periodo simplifican sus
actuaciones.
Al final de cada ejercicio econmico, la empresa realiza
el clculo del resultado de su actividad durante el
mismo, determinando con precisin el beneficio o la
prdida experimentada y su situacin patrimonial.
Mediante estos datos puede realizar un anlisis sobre
su actividad y efectuar el proyecto para el prximo ejercicio.
Para poder determinar a travs de la contabilidad el
resultado econmico, la empresa necesita realizar,
aparte de las anotaciones contables que ya hemos
visto, otras de carcter especfico de fin de ejercicio
que estudiamos a continuacin.
12.2 Las liquidaciones peridicas de IVA

Como ya vimos en la Unidad 3 al estudiar los conceptos
bsicos del IVA, las empresas deben efectuar declaraciones-liquidaciones peridicas del impuesto. Estas
liquidaciones sern normalmente por trimestres naturales, aunque en los casos en que el volumen de operaciones de la empresa sea muy elevado se realizarn por
periodos mensuales.
Al finalizar cada uno de estos periodos, para realizar la
liquidacin correspondiente, las empresas que estn en
el rgimen general de IVA tienen que determinar la cantidad a ingresar en la Hacienda Pblica por este concepto o, en su caso, el importe que la Hacienda les
tenga que devolver.
Contablemente se realiza mediante una compensacin de
las dos cuentas en las que se habr ido recogiendo el IVA:
En caso contrario, es decir, si el saldo de la cuenta 477

es inferior al de la 472, la diferencia constituir el
importe que tiene que devolver Hacienda por este concepto, y se llevar a la 4700. Hacienda Pblica, deudora por IVA, que es una subcuenta de la cuenta 470.
Hacienda Pblica, deudora por diversos conceptos,
hasta que Hacienda reintegre este importe, o se compense con los pagos que la empresa tenga que realizar
en periodos posteriores.
477. Hacienda Pblica, IVA repercutido
La presentacin de la liquidacin y el pago a Hacienda

por este concepto se realiza en los veinte primeros das
del mes siguiente al periodo, con excepcin del ltimo
periodo del ao, en que se ampla a treinta das, y en
el que junto con la liquidacin debe presentarse una
declaracin-resumen de todo el ao.
Si el saldo de la cuenta 477 es superior al de la 472, la

diferencia constituir el importe a ingresar a Hacienda.
El pago se puede efectuar por mediacin de una entidad

bancaria, o directamente en una Agencia Tributaria, De-
472. Hacienda Pblica, IVA soportado
284
Dicha cantidad se llevar a la 4750. Hacienda Pblica,

acreedor por IVA, que es una subcuenta de la cuenta
475. Hacienda Pblica, acreedor por conceptos fiscales, hasta que se realice el pago.
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12.2 Las liquidaciones peridicas de IVA
legacin de Hacienda, u organismo tributario de las comunidades autnomas que, en su caso, pueda corresponder.
El registro contable de estas operaciones es el siguiente:
a) Cuando el saldo de la cuenta 477 es mayor que
el de la 472 (IVA a ingresar)
Compensacin de cuentas de IVA al finalizar el
periodo
3
(477) Hacienda Pblica, IVA repercutido
a (472) Hacienda Pblica, IVA soportado
a (4750) Hacienda Pblica, acreedora por IVA
Por los importes de los saldos de las cuentas 477 y
472, y consignando en la 4750 la diferencia entre
ambos.
3
La diferencia en este caso es favorable a Hacienda. Al
pasar este asiento al libro Mayor, las cuentas 477 y
472 quedarn canceladas, recogiendo la cuenta 4750
la obligacin de pago con Hacienda.
Cuando al mes siguiente se presenta la declaracin y se efecta el pago a Hacienda
3
(4750) Hacienda Pblica, acreedor por IVA
a Cuentas del subgrupo 57. Tesorera
3
Con este asiento se cancela la deuda con Hacienda,
cuenta 4750 y se registra la salida de efectivo de la
correspondiente cuenta de Tesorera, segn se haya realizado el pago.
b) Cuando el saldo de la cuenta 472 es mayor que
el de la 477 (IVA a devolver)
Compensacin de cuentas de IVA al finalizar el
periodo
3
(477) Hacienda Pblica, IVA repercutido
(4700) Hacienda Pblica, deudora por IVA
a (472) Hacienda Pblica, IVA soportado
Por los importes de los saldos de las cuentas 477

y 472, y consignando en la 4700 la diferencia
entre ambos.
3
En este caso la diferencia es favorable a la empresa. Al
pasar este asiento al libro Mayor, las cuentas 477 y
472 quedarn canceladas, recogiendo la cuenta 4700
el derecho a la devolucin.
Cuando, una vez solicitada la devolucin,
Hacienda reintegre la misma
3
Cuentas del subgrupo 57. Tesorera
a (4700) Hacienda Pblica, deudora por IVA
3
Con este asiento se cancela el importe pendiente de
devolver por Hacienda, cuenta 4700, y se registra la
entrada de efectivo de la cuenta de Tesorera que
corresponda.
Si, en lugar de obtener el reintegro de la devolucin, se emplea la misma como compensacin
en el pago del siguiente periodo
3
(4750) Hacienda Pblica, acreedora por IVA
a (4700) Hacienda Pblica, deudora por IVA
a Cuentas del subgrupo 57. Tesorera
3
En este ltimo asiento, la cuenta 4750 recoge el
importe que corresponde pagar por el siguiente periodo,
mientras que en la cuenta 4700 se anota la cantidad a
devolver del periodo anterior. La diferencia puede ser a
favor de la empresa o a favor de Hacienda.
Si la diferencia es a favor de Hacienda, como en este
caso, se registra en la correspondiente cuenta de Tesorera, por el pago de la misma.
Si la diferencia es a favor de la empresa, no habr que
realizar ningn pago, por lo que la cuenta de Tesorera
no figurar en el asiento. La cuenta 4700 se anotar
por el mismo importe que la 4750, quedando esta diferencia como saldo de la 4700 y pendiente de compensar con el periodo siguiente.
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12.3 Periodificacin de gastos e ingresos
Actividad 1
1
Al finalizar el ao, una empresa va a realizar la liquidacin de IVA correspondiente al cuarto periodo trimestral.
Las cuentas 472 y 477 presentan los siguientes saldos:
472.
Hacienda Pblica, IVA soportado.

Saldo deudor: 10 397,52 euros
477.

1. Realizar en el libro Diario con fecha 31 de diciembre
el asiento de compensacin de cuentas correspondiente para efectuar la liquidacin.
2. Efectuar el asiento que la empresa har en el mes de
enero cuando presente, a travs de su banco, la declaracin-liquidacin y realice el pago a Hacienda.
Hacienda Pblica, IVA repercutido.
Saldo acreedor: 17 729,86 euros
Comprobar en clase, con el profesor, las soluciones.

El PGC, en su parte primera, dentro de los principios
contables, establece el principio del devengo. De
acuerdo con este principio, los gastos e ingresos deben
imputarse al ejercicio al que afecten, con independencia de la fecha de su pago o cobro. Para el clculo del
resultado del ejercicio econmico deben tenerse en
cuenta todos los gastos e ingresos que correspondan al
mismo. Puede suceder que, al finalizar el ao, la
empresa tenga gastos pendientes de pagar e ingresos
pendientes de cobrar, porque todava no ha llegado el
momento de exigirlos. Estos pagos y cobros pendientes
se denominan pagos y cobros diferidos.
se hayan contabilizado todava, porque se suelan contabilizar en el momento de su pago, as como los ingresos que correspondan, y que estn sin contabilizar, porque se suelan contabilizar en el momento de su cobro.
Se deben realizar dentro del ejercicio econmico los asientos contables para registrarlos en sus cuentas respectivas,
consignando como contrapartida las cuentas que representen el reconocimiento de la deuda u obligacin de
pago, en el caso de los gastos, y las que representen el
crdito o derecho de cobro, en el caso de los ingresos.
Identificacin de cuentas
Tambin puede suceder que se hayan pagado gastos o
cobrado ingresos que correspondan, en todo o en parte,
al ejercicio siguiente. Se denominan gastos e ingresos
anticipados.
A. Pagos y cobros diferidos

Para determinar correctamente el resultado del ejercicio
econmico, hay que investigar, al terminar ste, si hay
gastos o ingresos que, correspondiendo al ejercicio,
estn pendientes de pagar o de cobrar, y por esta causa
no se encuentren contabilizados todava. El resultado
econmico debe recoger todos los gastos e ingresos que
correspondan al ejercicio, aunque no haya tenido todava lugar su pago o su ingreso. Por tanto, es necesario
contabilizar los gastos realizados por la empresa que no
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El PGC establece solamente cuentas especficas para

recoger los cobros y pagos diferidos que correspondan
a intereses:
Para intereses pendientes de pagar: cuenta 514 (a
partes vinculadas), y 527 y 528 (a otras empresas).
Para intereses pendientes de cobrar: cuentas 533,
y 534 (a partes vinculadas), y cuentas 547 y 547
(a otras empresas).
Para los cobros y pagos pendientes que no sean por motivos financieros, de intereses, se deben utilizar las cuentas de gastos e ingresos que correspondan a los conceptos propios de cada caso, debiendo quedar registrados en
sus respectivas cuentas dentro del ejercicio actual.
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Tratamiento contable
Analizaremos aqu el tratamiento contable de los pagos
y de los cobros diferidos por otros conceptos diferentes
de los intereses.1
Vamos a analizar a travs del Ejemplo 1 un caso muy
comn en las empresas, como puede ser un pago diferido por cualquiera de los conceptos comprendidos en
el subgrupo 62, Servicios exteriores.
B. Gastos e ingresos anticipados

Para calcular correctamente el resultado del ejercicio
tambin hay que investigar si se han pagado gastos o
recibido ingresos que correspondan al ejercicio siguiente.
1
La periodificacin de intereses se analiza en las Unidades 15 y 16.
En estos casos, debemos corregir la contabilizacin que

se haya realizado de estos gastos o ingresos, efectuando unos nuevos asientos contables para disminuir,
de las cuentas que los representen, el importe que no
corresponda al ejercicio actual, utilizando como contrapartida las cuentas especficas establecidas en el Plan
para estos casos.
Identificacin de cuentas
El PGC establece para estos casos los siguientes subgrupos y cuentas:
Subgrupo 48: Ajustes por periodificacin
480. Gastos anticipados, para recoger los gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra
y que corresponden al siguiente.
Ejemplo 1
1
Contabilizacin de un pago diferido
En una empresa, al finalizar el ejercicio econmico el da 31 de

diciembre, se encuentra sin contabilizar el consumo de agua
del mes de diciembre.
El pago se realiza por trimestres vencidos, correspondiendo
pagar el prximo recibo por los consumos de los meses de
diciembre, enero y febrero a primeros de marzo. La empresa
estima en 82 euros el importe del consumo de diciembre.
Al finalizar el ejercicio econmico se realiza la periodificacin del gasto.
En el ejercicio siguiente, el da 2 de marzo, se recibe y

se paga por el banco la factura correspondiente, que presenta el siguiente detalle:
Consumo de agua:
IVA 7 %
Total factura
232,00
16,24
248,24 euros
El registro contable de la operacin es el siguiente:

Libro Diario
31 diciembre
(628) Suministros
a (4109) Acreedores por prestaciones
de servicios, facturas
pendientes de recibir
o de formalizar
82,00
3
2 marzo
150,00 (628) Suministros
82,00 (4109) Acreedores por prestaciones
de servicios, facturas pendientes
de recibir o de formalizar
16,24 (472) Hacienda Pblica, IVA soportado
a (572) Bancos e Instituciones
de crdito, cuenta corriente
a la vista, euros
248,24
3
Con este asiento se registra el gasto dentro del ejercicio que

corresponde y en su respectiva cuenta de gastos (628), utilizando como contrapartida la subcuenta de facturas pendientes de recibir.
Con este asiento se anula la cuenta de facturas pendientes de

recibir (4109), y se registran en la cuenta 628 los gastos por
consumo de agua que corresponden al ao actual, as como el
pago del total de la factura a travs de la cuenta del banco.
Libro Diario
82,00
287
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485. Ingresos anticipados, para recoger los

ingresos contabilizados en el ejercicio que se
cierra, pero que pertenecen al siguiente.
al principio del ejercicio siguiente. La anulacin se realiza mediante asientos opuestos a los que se efectuaron para la periodificacin.
Subgrupo 56: Fianzas y depsitos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por periodificacin
567. Intereses pagados por anticipado, para
los intereses pagados por la empresa, pero que
correspondan a ejercicios siguientes.
568. Intereses cobrados por anticipado, para
los intereses cobrados por la empresa y que
pertenezcan a ejercicios siguientes.
Las cuentas que se hayan utilizado para realizar la
periodificacin al final de un ejercicio deben anularse
Analizaremos aqu el tratamiento contable de los gastos e ingresos anticipados por conceptos diferentes de
los intereses.2
Vamos a analizar a travs del Ejemplo 2 un caso muy
habitual en la empresa, como puede ser un pago anticipado por cualquier concepto de los comprendidos en
el subgrupo 62, Servicios exteriores.
Los pagos y cobros anticipados por intereses se analizan en la Unidad 16.
Ejemplo 2
2
Contabilizacin de un gasto anticipado
En una empresa se ha pagado a primeros de noviembre el

recibo del alquiler del local. Este alquiler se paga por trimestres adelantados. El recibo actual comprende los meses de
noviembre, diciembre y enero. El importe del recibo es de 1
800 euros (600 euros al mes) y se contabiliz en esa fecha al
Debe de la cuenta 621. Arrendamientos y cnones, por el
importe total del mismo.
Por tanto, al finalizar el ejercicio econmico el da 31 de
diciembre se encuentra contabilizado como gasto de este ejercicio el importe del alquiler del mes de enero prximo, por lo
que hay que realizar la correspondiente periodificacin.
Al finalizar el ejercicio econmico se realiza la periodificacin del gasto.
Con este asiento se registra el importe del alquiler correspondiente al mes de enero como un gasto anticipado, y se rebaja
de la cuenta 621, que debe recoger solamente los gastos por
alquileres de este ejercicio.
En el ejercicio siguiente, el importe del alquiler del mes de
enero ya no se considera como un gasto anticipado, por lo que
se debe cancelar esta cuenta el primer da hbil del ao,
mediante el siguiente asiento.
Libro Diario
2 enero
600,00 (621) Arrendamientos y cnones
a (480) Gastos anticipados
600,00
Libro Diario
31 diciembre
600,00 (480) Gastos anticipados

a (621) Arrendamientos
y cnones
3
288
600,00
Con este asiento, que es el contrario del realizado al final del

ejercicio anterior, se cancela la cuenta de gastos anticipados
(480), y se registra el importe del mismo en su cuenta de gastos correspondiente (621).
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12.4 El proceso de regularizacin contable y el cierre del ejercicio
Actividad 2
2
Una empresa al final del ejercicio econmico, el da 31 de

diciembre, con el fin de realizar la correspondiente periodificacin de gastos e ingresos, analiza los siguientes
datos:
Segunda parte
En el ao siguiente y en relacin con cada uno de los apartados anteriores, han ocurrido los siguientes hechos en la
empresa:
Primera parte
a) El 1 de diciembre, la empresa cobr el recibo por el alquiler de un almacn de su propiedad que tiene alquilado a
otra empresa por un importe de 450 euros mensuales. Los
recibos son bimensuales y se cobran por anticipado.
b) En noviembre pag la pliza anual del seguro que tiene
contratado por importe de 1 080 euros y que corresponde
al periodo del 1 de noviembre del ao actual al 31 de
octubre del ao prximo.
c) El consumo de energa elctrica del mes de diciembre est
sin pagar, porque la compaa encargada del suministro
realiza el cobro del mismo mediante recibos bimensuales,
correspondiendo el ltimo recibo pagado a los meses de
octubre y noviembre. Por el consumo de este mes, medido
por el contador y con las tarifas actuales, tendr que
pagar 376 euros.
a) y b) El da 2 de enero se regulariza la situacin, cancelando

la empresa las cuentas creadas en el ejercicio anterior para
la periodificacin correspondiente a estos apartados.
c) El da 6 de febrero se paga a travs de la cuenta del banco
factura de la compaa elctrica, que corresponde a los
meses de diciembre del ao pasado y de enero del presente ao, segn detalle:
Gastos por suministro y consumo:
IVA 16 %
Importe total
846,20
135,39
981,59

Efectuar los asientos contables necesarios para registrar
estos hechos, teniendo en cuenta los asientos efectuados
el ao anterior en relacin con los mismos.
Efectuar la periodificacin de gastos e ingresos, realizando

los clculos y los asientos contables que correspondan.
Verificar en clase, con el profesor, las soluciones de la Actividad.

Al finalizar el ejercicio econmico, las empresas tienen, por
un lado, que obtener a travs de su contabilidad el resultado econmico que han alcanzado en el mismo y, por
otro, cerrar sus libros y registros contables como paso previo para poder comenzar el siguiente ejercicio con libros y
registros contables nuevos. Para ello es necesario realizar
una serie de operaciones que estudiamos a continuacin.
A. Verificacin y comprobacin
de los datos contables
La empresa, antes de determinar contablemente el
resultado del ejercicio econmico, debe verificar los
datos contables, comprobando, por una parte, que

no se hayan producido errores aritmticos ni de transcripcin y, por otra, contrastarlos con la realidad
patrimonial. Para ello, realiza el Balance de comprobacin de sumas y saldos y el Inventario de cierre de
ejercicio.
Balance de comprobacin
de sumas y saldos
El objetivo de este balance es comprobar la exactitud
aritmtica de los datos contables mediante la transcripcin de las sumas de los movimientos y de los saldos de
289
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todas las cuentas de la contabilidad de la empresa.

Existe adems la obligacin, sealada por el Cdigo de
Comercio, de realizar al menos trimestralmente un
Balance de comprobacin de sumas y saldos. Este
Balance se transcribir en el libro de Inventarios y
Cuentas anuales.
Inventario de cierre
de ejercicio
Al finalizar el ejercicio debe realizarse un inventario
general de todos los elementos patrimoniales, examinndolos y haciendo un recuento fsico de los mismos
con objeto de obtener una informacin directa de la
realidad patrimonial de la empresa. Estos datos se
deben contrastar con los reflejados en los libros contables, para comprobar la exactitud de los mismos.
Los datos de este inventario se contrastarn, por
tanto, con los saldos que presentan las cuentas de los
elementos patrimoniales, que pueden tomarse del
balance de comprobacin de sumas y saldos que se ha
realizado.
mienzo del actual. Todo el movimiento que ha habido

durante el ejercicio se ha registrado en otras cuentas,
fundamentalmente en las cuentas de compras y de
ventas.
La empresa, para conocer las existencias, tiene que llevar necesariamente un libro de Almacn, donde a travs de las correspondientes fichas ir recogiendo la
informacin, para poder controlar sus existencias y realizar una valoracin adecuada de las mismas.
Al final del ao, como parte del Inventario de cierre
de ejercicio, la empresa tiene que realizar un inventario de las existencias que tiene, haciendo un recuento
fsico de las mismas, y comprobando el resultado con la
informacin registrada en el libro de Almacn.
Verificados estos datos, y subsanadas las diferencias, si
las hubiera, se procede a la regularizacin de las
cuentas de existencias, es decir, a corregir el saldo
contable de estas cuentas, para que al finalizar el ejercicio econmico reflejen la realidad.
Identificacin de las cuentas

Si como consecuencia de esta comprobacin se pusieran de manifiesto diferencias en los libros contables,
debern stas subsanarse inmediatamente, corrigiendo
los errores observados o realizando las anotaciones
contables que procedan para que los libros contables
reflejen la realidad patrimonial.
En el Grupo 6, Subgrupo 6:
El Cdigo de Comercio seala tambin la obligacin de

realizar el Inventario de cierre de ejercicio y de registrarlo en el libro de Inventarios y Cuentas anuales.
610. Variacin de existencias de mercaderas
B. Regularizacin de las cuentas

de existencias
612. Variacin de existencias de otros aprovisionamientos
Si las mercaderas, los otros aprovisionamientos y las

dems existencias representados por cuentas del Grupo
3 del PGC se han llevado por el procedimiento especulativo y se han utilizado, en consecuencia, las cuentas
de los Grupos 6 y 7 para registrar sus movimientos,
como indica el PGC, llegado el fin del ejercicio es necesario regularizar su situacin, ya que los saldos de
las cuentas de existencias no reflejan la realidad de las
mismas.
Los saldos de las cuentas de existencias, al finalizar el ejercicio, reflejarn las existencias que haba
en la empresa al final del ejercicio anterior y co-
290
El Plan General de Contabilidad incluye en los Grupos 6

y 7 las siguientes cuentas para recoger las variaciones
de existencias:
611. Variacin de existencias de materias primas
En el Grupo 7, Subgrupo 71:

710. Variacin de existencias de productos en
curso
711. Variacin de existencias de productos
semiterminados
712. Variacin de existencias de productos terminados
713. Variacin de existencias de subproductos,
residuos y materiales recuperados
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Como podemos comprobar, el PGC incluye, en el Grupo

6 de Compras y gastos, las cuentas de variacin de
aquellas existencias que la empresa adquiere del exterior, y en el Grupo 7 de Ventas e ingresos, las cuentas
de variaciones de existencias que se han originado, o
producido, en la propia empresa a consecuencia de su
actividad industrial.
Las empresas pueden abrir subcuentas de cuatro o ms
dgitos de estas cuentas de variaciones, si desean registrar las mismas con un mayor nivel de detalle.
La correccin de los saldos de las cuentas de existencias se realiza mediante dos asientos: en el primero se
procede a anular las existencias iniciales, y en el
segundo se dan de alta las existencias finales en sus
respectivas cuentas.
En ambos asientos se utilizan las cuentas de variaciones como contrapartida.
Una vez realizados estos asientos en el Diario y pasados al libro Mayor, estas cuentas presentarn los
siguientes asientos:
D
Cuentas de Existencias
Valor inicial
Consignado al
comienzo de ejercicio
Valor inicial
Cancelacin
del saldo por
regularizacin al
final de ejercicio
Valor final
Consignado por
regularizacin al
final de ejercicio
El saldo de las cuentas de existencias al finalizar la

regularizacin ser igual al valor final de las existencias, de acuerdo con el Inventario final realizado y con
el libro de Almacn.
El juego de asientos en el libro Diario es el siguiente:
Cuentas de Variacin de Existencias
Para la cancelacin de las existencias iniciales
Valor de las existencias

iniciales
Valor de las existencias

finales
31 de diciembre
Cuentas de Variacin de existencias (Subgrupos 61 y 71)
a Cuentas de Existencias (Grupo 3)
Por los saldos que presentan las cuentas de existencias.
3
Para consignar las existencias finales
31 de diciembre
Cuentas de Existencias (Grupo 3)
a Cuentas de Variacin de existencias
(Subgrupos 61 y 71)
Por el valor de las existencias segn fichas del libro
de Almacn.
El saldo de las cuentas de variacin de existencias al

finalizar la regularizacin deber ser igual a la diferencia entre las existencias iniciales y las existencias
finales.
Despus de esta regularizacin, las cuentas de existencias reflejarn la realidad de la situacin de estos
elementos en la empresa.
As mismo, las cuentas de variacin de existencias
reflejarn la inversin o desinversin en existencias que
ha tenido lugar en la empresa durante el ejercicio, y
que incidir en su resultado econmico al formar parte
del mismo.
Por esta razn, estas cuentas de variacin de existencias sern canceladas en el proceso final de regularizacin contable para determinar el resultado de la
empresa, llevndose sus saldos a la cuenta de Resultados del ejercicio.
291
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Actividad 3
3
Una empresa se dedica a la fabricacin de elementos

elctricos y de alumbrado para edificios y viviendas, y
comercializa adems productos fabricados por otras
empresas de la industria auxiliar de la construccin.
El 31 de diciembre, al finalizar el ejercicio econmico, realiza

un inventario general de sus existencias, y comprueba el
mismo con los datos reflejados en las fichas del libro de Almacn. La valoracin de las existencias segn los datos del
Inventario final, que coincide con las fichas del libro de Almacn, es la siguiente:
Mercaderas A:
Mercaderas B:
Materias primas A:
Materias primas B:
Materias primas C:
Productos terminados A:
Productos terminados B:
Productos terminados C:
Elementos y conjuntos
incorporables:
Envases
480 euros
1 520 euros

1. Realizar en el libro Diario los asientos precisos para
regularizar los saldos de las cuentas de existencias,
utilizando las cuentas de variacin de existencias que
figuran en el PGC.
1 180 euros
2 060 euros
3. Analizar estos saldos y determinar si ha habido inversin o desinversin en existencias.
3 960 euros
3 300 euros
2. Representar, en forma de T, los mayores de las cuentas de variacin de existencias, pasar los asientos del
Diario y determinar los saldos de cada una.
Verificar en clase, con el profesor, la solucin de esta Actividad.
C. Determinacin contable
del resultado
La determinacin del resultado constituye el objetivo
final de todo el proceso de regularizacin contable. El
resultado del ejercicio econmico se determina comparando los ingresos y los gastos que la empresa ha
tenido en dicho periodo.
Si los ingresos suman ms que los gastos, el resultado
ser de beneficio o ganancia, y si los gastos suman
ms que los ingresos, el resultado ser de prdida.
Si una empresa obtiene beneficios, su Activo se
habr incrementado en la misma magnitud que los
beneficios que haya tenido.
292
1 380 euros
1 790 euros
2 250 euros
6 000 euros
4 000 euros
3 100 euros
3 230 euros
4 160 euros
2 250 euros
2 540 euros
1 410 euros
5 200 euros
5 600 euros
2 300 euros
En el libro Mayor, las cuentas de existencias presentan los

siguientes saldos:
300. Mercaderas A:
301. Mercaderas B:
310. Materias primas A:

311. Materias primas B:
312. Materias primas C:
340. Productos terminados A:
341. Productos terminados B:
342. Productos terminados C:
320. Elementos y conjuntos
incorporables:
327. Envases:
Si una empresa obtiene prdidas, su Activo habr

disminuido tambin en la misma cantidad que las
prdidas experimentadas.
Esto es as porque los gastos pueden considerarse como
consumos de elementos de Activo y, por tanto, provocan disminuciones del Activo, mientras que los ingresos pueden considerarse como recuperaciones de Activo,
y constituyen aumentos del mismo.
Una vez realizados todos los pasos anteriores, se puede
proceder a la determinacin contable del resultado.
Para ello se procede a efectuar unos asientos, que veremos a continuacin.
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Asientos contables
El PGC establece la cuenta 129. Resultados del ejercicio para poder determinar a travs de la misma el
resultado que ha obtenido la empresa.
D. Aspectos fiscales
en la determinacin
del resultado y aplicacin
de los beneficios obtenidos
Aspectos fiscales
Contablemente, la determinacin del resultado se realiza llevando a esta cuenta 129. Resultados del ejercicio, los saldos de todas las cuentas de gastos y de
todas las cuentas de ingresos, de manera que el saldo
que finalmente presente esta cuenta ser el resultado
econmico obtenido por la empresa.
El traslado de las cuentas de gastos e ingresos a la
Cuenta de prdidas y ganancias se realiza en el libro
Diario mediante los dos asientos siguientes:
31 de diciembre
(129) Resultados del ejercicio (traslado de las cuentas que representan gastos)
a Cuentas de los Grupos 6 y 7 (que presenten saldo deudor)
Determinacin del resultado, cancelacin de cuentas
deudoras.
3
31 de diciembre
Cuentas de los Grupos 6 y 7 (que presenten saldo
acreedor)
a (129) Resultados del ejercicio (traslado
de las cuentas que representan ingresos)
Determinacin del resultado, cancelacin de cuentas
acreedoras.
3
Una vez pasados estos asientos al Mayor, todas las
cuentas de los Grupos 6 y 7 deben quedar canceladas,
y el saldo de la cuenta 129. Resultados del ejercicio
reflejar el resultado contable obtenido en el ejercicio econmico.
El saldo de la cuenta 129. Resultados del ejercicio

constituye el resultado de la empresa antes de impuestos, pero las consideraciones fiscales son diferentes en
funcin de la forma jurdica de la empresa.
Si se trata de un empresario individual, ste
ser el resultado que ha obtenido su empresa, y
podr pasar a cerrar su contabilidad dando fin al
ejercicio. El beneficio que haya obtenido por su
actividad empresarial formar parte de todas sus
rentas obtenidas en el ao, las cuales estarn
sujetas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, sobre el que influyen adems otros
aspectos, como son sus circunstancias familiares
y personales.
Pero no tendr que realizar por motivos fiscales
ninguna contabilizacin especfica en los libros de
su empresa, ya que este impuesto recae sobre la
persona y no sobre la empresa.
Si se trata de una empresa con forma societaria,
se deber incluir dentro del resultado del ejercicio
el importe que dicha empresa tendr que pagar a
la Hacienda Pblica por el Impuesto sobre Sociedades, ya que en este caso este impuesto tiene la
consideracin de un gasto ms para la empresa,
porque recae sobre la empresa y no sobre la persona del empresario.
Una vez descontado del beneficio obtenido el
importe que la empresa societaria tendr que
pagar por este impuesto, el saldo de la cuenta
129. Resultados del ejercicio reflejar, en las
sociedades, el beneficio del ejercicio despus de
impuestos.
Aplicacin de los beneficios

Si el saldo es deudor, significa que se ha obtenido
prdida, ya que los gastos habrn sumado ms que los
ingresos. Si el saldo es acreedor, significa que ha
habido beneficio, ya que los ingresos han sido mayores que los gastos.
En la empresa individual, el empresario, como nico

responsable de su empresa, puede disponer libremente
del beneficio obtenido. Sin embargo, en la empresa
social, al estar repartida su propiedad entre diversos
socios y al poder tener stos, de acuerdo con el tipo
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12.5 Las Cuentas anuales
de sociedad de que se trate, diferentes grados de responsabilidad, se encuentra regulado su reparto.

Las leyes especficas de cada sociedad regulan la distribucin de beneficios y la forma de tomar los acuerdos
pertinentes sobre la aplicacin de los mismos.
Tanto en la empresa individual como en la societaria, el
beneficio obtenido puede dejarse en la empresa, si as
lo deciden sus propietarios, para financiar su actividad.
Esto puede hacerse aumentando el capital o constituyendo cuentas de reservas por el importe del beneficio
que se estime conveniente.
E. Cierre contable del ejercicio

Una vez terminado el proceso de regularizacin contable, y determinado el resultado del ejercicio, procede
cerrar la contabilidad. Los operaciones necesarias para
realizar el cierre contable a partir de este punto son: un
nuevo Balance de comprobacin de sumas y saldos y el
Asiento de cierre del ejercicio.
sumas y saldos. La parte de este balance que corresponde a los saldos indicar la situacin patrimonial de
la empresa al finalizar el ejercicio. Este balance se consignar en el libro de Inventarios y Cuentas anuales.
Asiento de cierre de la contabilidad

El ejercicio contable se cierra dejando todas las cuentas canceladas. Para ello, se procede a realizar en el
libro Diario un asiento que consigne con sus respectivos saldos, en el Debe, todas las cuentas que tienen
saldo acreedor y, en el Haber, las de saldo deudor.
El asiento de cierre de cuentas en el libro Diario es el
siguiente:
31 de diciembre
Cuentas que tienen saldo acreedor
a Cuentas que tienen saldo deudor
Por el importe de los saldos correspondientes.
Balance de comprobacin de sumas

y saldos
A fin de verificar los asientos de regularizacin realizados y su posterior transcripcin a los distintos libros
debe realizarse un nuevo Balance de comprobacin de
3
Al pasar al libro Mayor este asiento, quedarn saldadas
todas las cuentas de la contabilidad de la empresa, procedindose a cerrar los libros contables.

El Cdigo de Comercio dice textualmente en el punto 1
del artculo 34: Al cierre del ejercicio, el empresario deber formular las Cuentas anuales de su empresa, que
comprendern el Balance, la Cuenta de prdidas y ganancias y un estado que refleje los cambios en el patrimonio
neto del ejercicio, un estado de flujos de efectivo y la
Memoria. Estos documentos forman una unidad.
As mismo, establece que las Cuentas anuales debern redactarse con claridad, y mostrar la imagen fiel
del patrimonio, de la situacin financiera de la empresa y de los resultados obtenidos.
Da una gran importancia a la representatividad de
estas cuentas, hasta tal punto que establece que, si
la aplicacin de alguna disposicin legal en materia
contable fuera incompatible con la imagen fiel que
294
deben mostrar estas cuentas, dicha disposicin no

puede aplicarse, debindose indicar y explicar esta
circunstancia en la Memoria.
El PGC, en la Tercera Parte, que es obligatoria, recoge
tambin la obligacin para los empresarios de redactar las Cuentas anuales, y aade a lo sealado por el
Cdigo lo siguiente:
Habrn de redactarse de conformidad con el Cdigo
de Comercio, con el Texto Refundido de la Ley de
Sociedades Annimas, con la Ley de Sociedades
de Responsabilidad Limitada y con lo estipulado en
el propio Plan General de Contabilidad.
Se formularn en un plazo mximo de tres meses a
contar desde el cierre del ejercicio.
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Adems de las normas legales citadas, tambin el

Reglamento del Registro Mercantil aade instrucciones para la formulacin y presentacin de las Cuentas
anuales.
Cuentas
anuales
Crdito comercial
Una vez elaboradas las Cuentas anuales, se recogern

en el libro de Inventarios y Cuentas anuales, que,
como recordamos, es un libro obligatorio para las
empresas.
Balance
Cuenta de prdidas y ganancias
Estado de cambios
en el patrimonio neto
Estado de flujos de efectivo
Memoria
Fecha de realizacin:
Tres meses desde el cierre
del ejercicio econmico
Tabla 12.1. Cuentas anuales y fechas de realizacin.
A. Estructura y modelos
de las Cuentas anuales
El Plan General de Contabilidad establece dos modelos
diferentes de Cuentas anuales: las Cuentas anuales
normales y las Cuentas anuales abreviadas.
Las Cuentas anuales abreviadas tienen como funcin
facilitar esta obligacin a los empresarios individuales
y a las empresas societarias pequeas y medianas.
La Tabla 12.2 recoge los tipos de empresas, condiciones y
requisitos que deben cumplir stas para poder formular sus
Cuentas anuales en los modelos normales y abreviados.
B. El depsito de las Cuentas

anuales en el Registro Mercantil
Las Cuentas anuales, una vez elaboradas, pueden presentarse en el Registro Mercantil, para su depsito y
publicidad.
Los empresarios individuales no estn obligados
a depositar sus Cuentas anuales en el Registro Mercantil, pero pueden hacerlo si as lo desean.
Las sociedades, sin embargo, tienen obligacin de
presentar sus Cuentas en el Registro Mercantil en
el plazo de un mes desde su aprobacin.
En el caso de las sociedades, como veremos con mayor
detalle en la Unidad 18, las Cuentas anuales deben ser
previamente aprobadas por los socios, y cuando se presente el Balance en el modelo normal deben, adems,
haber sido verificadas por auditores externos.
Se han establecido unos modelos oficiales de impresos para la presentacin de las Cuentas anuales en el
Registro Mercantil, de formato diferente a los establecidos por el Plan General de Contabilidad, pero que
recogen las mismas partidas bsicas, y son obligatorios
para este fin.
Estos impresos tienen como objetivo homogeneizar los
datos presentados para que las Cuentas sean lo ms
uniformes posible, de manera que se facilite la comparacin de datos entre las distintas empresas.
Adems, para facilitar tambin su tratamiento informtico, los diferentes epgrafes y partidas de estos impresos figuran codificados.
C. Normas comunes de elaboracin

de las cuentas anuales
Como normas de elaboracin de las cuentas anuales,
que son comunes a todas ellas con excepcin de la
memoria, podemos sealar las siguientes:
Para cada partida se consignarn, por separado en
dos columnas, las cifras correspondientes al ejercicio que se cierra y al ejercicio anterior, con el
objeto de facilitar la comparacin. Si estas cantidades no fueran directamente comparables porque
295
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12.6 El Balance
MODELO NORMAL
Sociedades annimas
Sociedades limitadas
Sociedades laborales
Sociedades comandatarias por acciones
Sociedades cooperativas
REQUISITOS PARA
LOS MODELOS
ABREVIADOS
Sociedades que DEBEN utilizar el modelo normal
Pero estas sociedades PUEDEN utilizar el modelo abreviado de las cuentas que se indican si cumplen al menos
dos de estos tres requisitos a la fecha de cierre de cada ejercicio:
1) Activo
2) Cifra de negocio
3) Nmero de trabajadores
Balance, Estado de cambios

en el patrimonio neto
y Memoria abreviados
Cuenta de prdidas
y ganancias
abreviada
< 2,859 millones de euros

< 50 trabajadores

< 250 trabajadores
Los empresarios individuales

y los dems tipos de sociedades
Si dejan de cumplir los requisitos

durante dos ejercicios consecutivos,
deben pasar a utilizar el modelo
normal.
Pueden utilizar el modelo abreviado sin ningn requisito
Tabla 12.2. Requisitos para la utilizacin de los modelos normal y abreviado de las Cuentas anuales.
se haya realizado algn cambio o modificacin de

un ao para otro se adaptarn las cifras del ao
anterior a efectos de su presentacin en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales.
se si las cantidades a consignar son irrelevantes)

y, por otro lado, aquellas otras partidas que necesiten un mayor nivel de detalle pueden subdividirse.
No figurarn las partidas a las que no corresponda

ningn importe en el ejercicio que se cierra ni en
el anterior.
Las partidas del balance y del estado de cambios

en el patrimonio neto, que se encuentran precedidas con nmeros rabes, y las precedidas por letras
en la cuenta de prdidas y ganancias pueden agruparse si las cantidades a consignar son irrelevantes, y, por otro lado, aquellas otras partidas que
necesiten un mayor nivel de detalle pueden subdividirse.
No podrn modificarse la estructura de un ejercicio

a otro, salvo casos excepcionales que se indicarn
y justificarn en la memoria.
Podrn aadirse nuevas partidas cuando sea necesario.
Podrn agruparse las partidas que se encuentran
precedidas con nmeros rabes (pueden agrupar-
Los crditos y deudas con empresas del grupo o

asociadas, y los ingresos y gastos derivados de
ellos, figurarn siempre separados de los que
correspondan a otras empresas.
12.6 El Balance
296
El balance debe registrar, con la debida separacin el

activo, el pasivo y el patrimonio neto de la empresa.
Balance: un modelo de balance normal y un modelo

de balance abreviado.
El balance se realiza siguiendo el modelo oficialmente

establecido. El PGC establece dos modelos oficiales de
Las distintas partidas se consignan en el Balance siguiendo el siguiente orden:
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12.6 El Balance
En el Activo, de menor a mayor liquidez.

En el Pasivo, de menor a mayor exigibilidad.
El activo se divide en dos grandes grupos o apartados
y el pasivo en tres apartados, designndose cada uno
con una letra del abecedario.
La estructura del Balance abreviado es la siguiente:
Apartados
Los elementos que la empresa espera vender,

consumir o realizar en el transcurso del ciclo
normal de explotacin, que con carcter general no exceder de un ao.
Los elementos del activo, diferentes de los
anteriores, cuyo vencimiento, enajenacin o
realizacin se espera ocurra en el plazo de un
ao (corto plazo). Entre otros, la reclasificacin de activos financieros no corrientes en
corrientes por la parte que corresponda.
Masas patrimoniales
ACTIVO
Activo no corriente
Activo corriente
Los activos financieros mantenidos para negociar.

El efectivo y activos lquidos equivalentes.
Los dems elementos del activo se clasificarn como no
corrientes
PATRIMONIO NETO Y PASIVO

A
Patrimonio neto
El pasivo corriente comprende:

Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de
explotacin.
A-1) Fondos propios

A-2) Ajustes por cambios de valor
A-3) Subvenciones, donaciones
y legados recibidos
B
Pasivo no corriente
Pasivo corriente
Las obligaciones cuyo vencimiento o extincin

se espera que se produzca en el corto plazo,
entre otros la reclasificacin de pasivos no
corrientes en corrientes por la parte que corresponda.
Los pasivos financieros mantenidos para negociar.
Los dems elementos del pasivo se clasificarn como no
corrientes.
Al formular el balance debe tenerse en cuenta, adems

de las normas comunes a las cuentas anuales que
hemos visto antes, todas las normas que para esta
cuenta establece el PGC, y que se encuentran detalladas en su Tercera parte. Entre ellas se pueden destacar
las siguientes:
La clasificacin entre partidas corrientes y no corrientes se realizar de acuerdo con los siguientes criterios:
El activo corriente comprende:
Las correcciones valorativas por deterioro y las

amortizaciones acumuladas disminuirn la partida
del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.
El modelo de balance abreviado que presenta el Plan
general de contabilidad se presenta en la Tabla 12.3.
Para cada epgrafe se indica los nmeros de las cuentas, cuyos saldos hay que agregar para calcular su importe. Las cuentas que figuran entre parntesis se agregan restando (importes negativos).
297
298
Tabla 12.3. Balance abreviado, modelo establecido por el PGC.

57
TOTAL ACTIVO (A+B)
VII. Efectivo y otros activos lquidos equivalentes
VI. Periodificaciones a corto plazo
V. Inversiones financieras a corto plazo
5305, 5315, 5325, 5335, 5345, 5355, (5395),

540, 541, 542, 543, 545, 546, 547, 548, (549)
551, 5525, 5590, 5593, 565, 566, (5945), (5955),
(597), (598)
480, 567
IV. Inversiones en empresas del grupo y

asociadas a corto plazo
5303, 5304, 5313, 5314, 5323, 5324, 5333, 5334,

5343, 5344, 5353, 5354, (5393), (5394), 5523,
5524, (593), (5943), (5944), (5953), (5954)
3. Otros deudores
2. Accionistas (socios) por desembolsos

exigidos
5580
44, 460, 470, 471, 472, 5531, 5533, 544
1. Clientes por ventas y prestaciones de

servicios
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
II. Existencias
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta
B) Activo corriente
430, 431, 432, 433, 434, 435, 436, (437),

(490), (493)
30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, (39), 407
580, 581, 582, 583, 584, (599)
VI. Activos por impuesto diferido
V. Inversiones financieras a largo plazo
2405, 2415, 2425, (2495), 250, 251, 252, 253,

254, 255, 257, 258, (259), 26, (2945), (2955),
(297), (298)
474
IV. Inversiones en empresas del grupo y

asociadas a largo plazo
22, (282), (292)
2403, 2404, 2413, 2414, 2423, 2424, (2493),

(2494), (293), (2943), (2944), (2953), (2954)
II. Inmovilizado material

III. Inversiones inmobiliarias
21, (281), (291), 23
I. Inmovilizado intangible
A) Activo no corriente
NOTAS
DE LA MEMORIA
200X
200X-1
23:28
ACTIVO
13/5/08
20, (280), (290)
NMEROS DE CUENTAS
MODELOS ABREVIADOS DE CUENTAS ANUALES

BALANCE ABREVIADO AL CIERRE DEL EJERCICIO 200X
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12.6 El Balance
(contina)
400, 401, 403, 404, 405, (406)

41, 438, 465, 466, 475, 476, 477
485, 568
5105, 520, 527

5125, 524
(1034), (1044), (190), (192), 194, 500, 501, 505,
506, 509, 5115, 5135, 5145, 521, 522, 523, 525,
526, 528, 551, 5525, 5530, 5532, 555, 5565, 5566,
5595, 5598, 560, 561, 569
5103, 5104, 5113, 5114, 5123, 5124, 5133, 5134,
5143, 5144, 5523, 5524, 5563, 5564
499, 529
585, 586, 587, 588, 589
479
181
1603, 1604, 1613, 1614, 1623, 1624, 1633, 1634
1605, 170
1625, 174
1615, 1635, 171, 172, 173, 175, 176, 177, 178, 179,
180, 185, 189
14
120, (121)
118
129
(557)
111
133, 1340, 137
130, 131, 132
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a

corto plazo
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
1. Proveedores
2. Otros acreedores
IV. Periodificaciones a corto plazo
3. Otras deudas a corto plazo
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a

largo plazo
IV. Pasivos por impuesto diferido
V. Periodificaciones a largo plazo
C) Pasivo corriente
I. Pasivos vinculados con activos no corientes
mantenidos para la venta
II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo
1. Deudas con entidades de crdito
2. Acreedores por arrendamiento financiero
3. Otras deudas a largo plazo
NOTAS
DE LA MEMORIA
200X
200X-1
23:28
(108), (109)
A) Patrimonio neto
A-1) Fondos propios
I. Capital
1. Capital escriturado
2. (Capital no exigido)
II. Prima de emisin
III. Reservas
IV. (Acciones y participaciones en
patrimonio propias)
V. Resultados de ejercicios anteriores
VI. Otras aportaciones de socios
VII. Resultado del ejercicio
VIII. (Dividendo a cuenta)
IX. Otros instrumentos de patrimonio neto
A-2) Ajustes por cambios de valor
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
B) Pasivo no corriente
I. Provisiones a largo plazo
II. Deudas a largo plazo
1. Deudas con entidades de crdito
2. Acreedores por arrendamiento financiero
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
13/5/08
100, 101, 102

(1030), (1040)
110
112, 113, 114, 115, 119
NMEROS DE CUENTAS
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12.6 El Balance
(continuacin)
Tabla 12.3. Balance abreviado, modelo establecido por el PGC.
299
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23:28
Pgina 300

12.7 La Cuenta de prdidas y ganancias
12.7 La Cuenta de prdidas y ganancias

La cuenta de prdidas y ganancias es el documento que
recoge el resultado contable del ejercicio, separando los
ingresos y los gastos imputables al mismo. El resultado
estar formado por los ingresos y los gastos del ejercicio, excepto cuando proceda su imputacin directa al
patrimonio neto, de acuerdo con lo establecido en las
normas de valoracin.
Esta cuenta se realiza siguiendo el modelo oficialmente
establecido para la misma. El PGC establece dos modelos oficiales de cuenta de prdidas y ganancias: un
modelo normal y un modelo abreviado.
El PGC presenta estos modelos de cuenta de prdidas y
ganancias en forma vertical.
Los gastos y los ingresos se van consignando en la
cuenta de prdidas y ganancias, en sus respectivos lugares, agrupados por epgrafes, de tal forma que mediante
sumas y diferencias parciales entre ellos se va obteniendo a lo largo de esta cuenta el resultado obtenido
por la empresa desglosado en una serie de apartados.
Desglose de resultados que presenta la cuenta
de prdidas y ganancias abrevida
A) Resultado de explotacin
B) Resultado financiero
C) Resultado antes de impuestos
D) Resultado del ejercicio
Al formular la cuenta de prdidas y ganancias debe

tenerse en cuenta, adems de las normas comunes a las
cuentas anuales que hemos visto antes, todas las normas que para esta cuenta establece el PGC, y que se
encuentran detalladas en su Tercera parte. Entre ellas
se pueden destacar las siguientes:
Los ingresos y gastos se clasificarn de acuerdo
con su naturaleza.
El importe correspondiente a las ventas, prestaciones de servicios y otros ingresos de explotacin se reflejar en la cuenta de prdidas y ganancias por su importe neto de devoluciones y
descuentos.
En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de carcter excepcional y cuanta significativa,
como los producidos por inundaciones, incendios,
multas y sanciones, se crear una partida con la
denominacin de Otros resultados formando
parte del resultado de explotacin, y se informar
detalladamente en la memoria.
El modelo de cuenta de prdidas y ganancias abreviado
que establece el Plan general de contabilidad se presenta en la Tabla 12.4. Para cada epgrafe se indican
los nmeros de las cuentas, cuyos saldos hay que agregar para calcular su importe. Las cuentas que figuran
entre parntesis se agregan restando (importes negativos).
12.8 El estado de cambios en el patrimonio neto

Este estado muestra los cambios en el patrimonio neto
y se presenta en dos documentos:
distinguiendo entre los reconocidos en la cuenta de

prdidas y ganancias y los registrados directamente en
el patrimonio neto.
A) El estado de ingresos y gastos reconocidos, y

B) El estado total de cambios en el patrimonio neto
El estado de ingresos y gastos reconocidos (primer
documento) recoge los ingresos y gastos generados por
la actividad de la empresa y devengados en el ejercicio,
300
El segundo documento, estado total de cambios en el

patrimonio neto, contiene todos los movimientos que
ha habido en el patrimonio neto, incluidos los procedentes de las transacciones realizadas con los socios
o propietarios de la empresa. Este documento recoger tambin los ajustes al patrimonio neto debidos
9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no

financiero y otras
746
* Su signo puede ser positivo o negativo
(6300)*, 6301*, (633), 638
D) Resultado del ejercicio (C+17)
17. Impuestos sobre beneficios
C) Resultado antes de impuestos (A+B)
B) Resultado financiero (12+13+14+15+16)
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de

instrumentos financieros
15. Diferencias de cambio
(668), 768
(666), (667), (673), (675), (696), (697), (698),

(699), 766, 773, 775, 796, 797, 798, 799
14. Variacin de valor razonable en instrumentos

financieros
13. Gastos financieros
(663), 763
12. Ingresos financieros
760, 761, 762, 767, 769
A) Resultado de explotacin
(1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del

inmovilizado
(660), (661), (662), (664), (665), (669)
(670), (671), (672), (690), (691), (692), 770, 771,

772, 790, 791, 792
10. Excesos de provisiones
8. Amortizacin del inmovilizado
(68)
7951, 7952, 7955, 7956
7. Otros gastos de explotacin
6. Gastos de personal
5. Otros ingresos de explotacin
(62), (631), (634), 636, 639, (65), (694), (695),

794, 7954
(64), 7950, 7957
740, 747, 75
4. Aprovisionamientos
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo
73
(600), (601), (602), 606, (607), 608, 609, 61*,

(6931), (6932), (6933), 7931, 7932, 7933
2. Variacin de existencias de productos terminados

y en curso de fabricacin
(6930), 71*, 7930
1. Importe neto de la cifra de negocios
200X
200X-1
(DEBE) HABER
23:28
700, 701, 702, 703, 704, 705, (706), (708), (709)
NOTA
13/5/08
NMEROS DE CUENTAS
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS ABREVIADA

CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL... DE 200X
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Tabla 12.4. Cuenta de prdidas y ganancias abreviada, modelo establecido por el PGC.
301
302
V. Efecto impositivo
* Su signo puede ser positivo o negativo
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS

(A+B+C)
C) Total transferencias a la cuenta de prdidas y

ganancias (VI+VII+VIII+IX)
IX. Efecto impositivo
(84)
8301*, (836), (837)
VII. Por coberturas de flujos de efectivo

VIII. Subvenciones, donaciones y legados
recibidos
VI. Por valoracin de instrumentos financieros
Transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias
B) Total ingresos y gastos imputados directamente

al patrimonio neto (I+II+III+IV+V)
(812), 912
(802), 902, 993, 994
(8300)*, 8301*, (833), 834, 835, 838
IV. Por ganancias y prdidas actuariales y otros

ajustes
III. Subvenciones, donaciones y legados

recibidos
94
(85), 95
II. Por coberturas de flujos de efectivo
(810), 910
I. Por valoracin de instrumentos financieros
Ingresos y gastos imputados directamente al

patrimonio neto
A) Resultado de la cuenta de prdidas y ganancias
EJERCICIO
TERMINADO 200X
EJERCICIO
TERMINADO 200X-1
23:28
NOTAS
DE LA MEMORIA
13/5/08
(800), (89), 900, 991, 992
NMEROS DE CUENTAS
A) ESTADO ABREVIADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS

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Tabla 12.5. Estado abreviado de cambios en el patriminio neto, modelo establecido por el PGC. (contina)
E) Saldo, final del ao 200X
III. Otras variaciones del

patrimonio neto
3. Otras operaciones con socios

o propietarios
2. () Reducciones de capital
1. Aumentos de capital
II. Operaciones con socios o

propietarios
I. Total ingresos y gastos

reconocidos
D) Saldo ajustado, inicio del

ao 200X
II. Ajustes por errores 200X-1
I. Ajustes por cambios de

criterio 200X-1
C) Saldo, final del ao N-1
III. Otras variaciones del

patrimonio neto
3. Otras operaciones con socios

o propietarios
2. () Reducciones de capital
1. Aumentos de capital
II. Operaciones con socios o

propietarios
I. Total ingresos y gastos

reconocidos
B) Saldo ajustado, inicio del

ao 200X-1
II. Ajustes por errores 200X-2 y

anteriores
No exigido
Reservas
Otros
(Acciones y
Subvenciones
Resultados
Otras
instrumentos Ajustes
participaciones
Resultado (Dividendo
donaciones
de ejercicios aportaciones
de
por cambios
en patrimonio
del ejercicio a cuenta)
y legados
anteriores
de socios
patrimonio
de valor
propias)
recibidos
neto
TOTAL
23:28
I. Ajustes por cambios de

criterio 200X-2 y anteriores
A) Saldo, final del ao 200X-2
Escriturado
Prima
de emisin
13/5/08
Capital
B) ESTADO ABREVIADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

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(continuacin)
Tabla 12.5. Estado abreviado de cambios en el patrimonio neto, modelo establecido por el PGC.
303
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12.10 La memoria
a cambios en criterios contables y correcciones de

errores.
Este estado se realiza siguiendo el modelo oficialmente
establecido para el mismo. El PGC establece dos modelos oficiales del estado de cambios en el patrimonio
neto: un modelo normal y un modelo abreviado.
En el modelo de estado de cambios en el patrimonio

neto abreviado que presenta el PGC se indica para cada
epgrafe los nmeros de las cuentas, cuyos saldos hay
que agregar para calcular su importe. Las cuentas que
figuran entre parntesis se agregan restando (importes
negativos).
12.9 El estado de flujos de efectivo

El estado de flujos de efectivo es un documento que
muestra la capacidad de la empresa de generar efectivo
y otros activos lquidos equivalentes, as como las
necesidades de liquidez de la misma, ordenadas en tres
categoras: flujos de efectivo de actividades de explotacin, flujos de efectivo de actividades de inversin y
flujos de efectivo de actividades de financiacin.
Para ello muestra ordenados y agrupados por categoras o tipos de actividades, los cobros y los pagos
realizados por la empresa con el fin de informar sobre

los movimientos de efectivo producidos en el ejercicio.
Este documento no es obligatorio para las empresas
que puedan formular el balance, el estado de cambios
en el patrimonio neto y la memoria en los modelos
abreviados. Por lo tanto el PGC presenta solamente un
modelo normal de este documento, no hay modelo
abreviado.
12.10 La memoria
La memoria sirve para completar, ampliar y comentar la
informacin contenida en los otros documentos que
integran las cuentas anuales.
Este documento se realiza siguiendo el modelo oficialmente establecido para el mismo. El PGC establece dos
modelos oficiales de memoria: un modelo normal y un
modelo abreviado.
Los modelos oficiales para realizar la memoria recogen
la informacin mnima obligatoria que tiene que cumplimentarse por lo que se debe indicar cualquier otro
dato que se considere necesario para facilitar la comprensin de las cuentas anuales, con el fin de que reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa.
Fig. 12.2. Reunin previa a la elaboracin de la Memoria en una empresa multinacional.
304
Al igual que en los otros documentos de las cuenteas

anuales, el contenido de la memoria se estructura en un
nmero diferente de apartados segn el modelo de que
se trate. En el modelo normal de la memoria se contemplan veinticinco apartados para consignar la informa-
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23:28
Pgina 305

12.11 Las cuentas anuales en el Plan general de contabilidad de pymes
cin, mientras que el modelo abreviado se estructura en

trece apartados.
7. Pasivos financieros.
8. Fondos propios.
Los apartados establecidos en el modelo abreviado de

la memoria son los siguientes:
9. Situacin fiscal.
1. Actividad de la empresa.
10. Ingresos y gastos.
2. Bases de presentacin de las cuentas anuales.
11. Subvenciones, donaciones y legados.
3. Aplicacin de resultados.
12. Operaciones con partes vinculadas.
4. Normas de registro y valoracin.
13. Otra informacin.
5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias.

6. Activos financieros.
El modelo abreviado completo de la memoria, con el

detalle del contenido de estos apartados, debe verse
en el PGC, en la tercera parte, dentro de las cuentas
anuales.
12.11 Las cuentas anuales en el Plan general

de contabilidad de pymes
Las empresas que apliquen el Plan general de contabilidad de pequeas y medianas empresas presentarn sus
cuentas anuales de acuerdo con el mismo. En este Plan
las cuentas anuales se estructuran en cuatro documentos:
balance, cuenta de prdidas y ganancias, estado de
cambios en el patrimonio neto y la memoria. No figura,
por lo tanto, el estado de flujos de efectivo, que tampoco
se recoga en los documentos abreviados del PGC.
Para cada uno de estos documentos se establece
solamente un modelo oficial. Estos modelos son
prcticamente iguales a los modelos abreviados del

PGC y se aplican las mismas normas para su elaboracin.
La nica excepcin est en el estado de cambios en el
patrimonio neto, que en este Plan de PYMES no contempla el primer documento que figura en el modelo
abreviado del PGC, correspondiente al estado de ingresos y gastos reconocidos, que aqu no se elabora, quedando slo el segundo documento como estado de cambios en el patrimonio neto de pymes.
Fig. 12.3. Sobre oficial para la presentacin de las Cuentas anuales en uno de los
Registros Mercantiles provinciales.
305
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BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS

confeccionado el 31 de diciembre (antes de la regularizacin)
Sumas
Cuentas del Mayor
Debe
Haber
102
Capital
210
Terrenos y bienes naturales
211
Construcciones
216
Saldos
Deudores Acreedores
215,300
215,300
24 100
24 100
216 400
216 400
Mobiliario
48 300
48 300
217
Equipos para procesos de informacin
51 000
15 000
36 000
218
Elementos de transporte
21 200
21 200
2811
Amortizacin acumulada de construcciones
12 980
12 980
2816
Amortizacin acumulada de mobiliario
14 420
14 420
2817
Amortizacin acumulada de equipos para proceso de informacin
8 400
17 400
9 000
2818
Amortizacin acumulada de elementos de transporte
9 460
9 460
300
Mercaderas
27 550
19 710
401
Proveedores, efectos comerciales a pagar
95 230
108 840
431
Clientes, efectos comerciales a cobrar
188 470
163 730
24 740
472
Hacienda Pblica, IVA soportado
52 420
52 420
475
Hacienda Pblica, acreedor por conceptos fiscales
16 840
23 120
6 280
476
Organismos de la Seguridad Social, acreedores
9 960
10 695
735
477
Hacienda Pblica, IVA repercutido
75 540
75 540
5208
Deudas por efectos descontados
98 200
113 845
570
Caja, euros
5 170
4 330
840
572
Bancos e instituciones de crdito, c/c vista, euros
177 530
166 080
11 450
600
Compras de mercaderas
285 740
285 740
610
Variacin de existencias de mercaderas
11 870
626
Servicios bancarios y similares
1 290
1 290
628
Suministros
5 170
5 170
640
Sueldos y salarios
28 600
28 600
642
Seguridad Social a cargo de la empresa
8 820
8 820
665
Intereses por descuento de efectos
1 590
1 590
671
Prdidas procedentes del inmovilizado material
2 160
2 160
681
Amortizacin de inmovilizado material
19 210
19 210
700
Ventas de mercaderas
457 130
457 130
769
Otros ingresos financieros
760
760
SUMAS
19 710
1 488 600
7 840
1 488 600
7 840
13 610
15 645
755 320
755 320
Fig. 12.4. Balance de comprobacin de sumas y saldos. Confeccionado el 31 de diciembre (antes de regularizacin para la determinacin del
resultado).
306
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Actividad 4
La empresa SEGOBUR es propiedad de la empresaria Ana
Becerril Lzaro.
5. Efectuar en el libro Diario el asiento de cierre de cuentas.
Al finalizar su ejercicio econmico el da 31 de diciembre, realiza las operaciones correspondientes al proceso de regularizacin contable y cierre del ejercicio.
6. Confeccionar las Cuentas anuales de la empresa siguiendo el modelo abreviado de las mismas que figura
en el PGC:
Efectuado ya el registro contable de la compensacin de las

cuentas del IVA, de la amortizacin de los elementos patrimoniales, y la regularizacin de las cuentas de existencias,
realiza un Balance de comprobacin de sumas y saldos previo
a los asientos de regularizacin para la determinacin contable del resultado del ejercicio (vase Figura 12.4).
1. Efectuar en el libro Diario los asientos necesarios
para la determinacin contable del resultado del ejercicio.
2. Abrir la hoja del libro Mayor de la cuenta 129. Resultado del ejercicio, y pasar las anotaciones del libro
Diario.
Balance.
Cuenta de prdidas y ganancias.
7. Cumplimentar los modelos de estas cuentas para su
presentacin en el Registro Mercantil.
Nota: los datos del ejercicio econmico anterior de la empresa
no se proporcionan para no aumentar la complejidad de la
Actividad.
Los objetivos que se persiguen con esta Actividad de aprendizaje se centran en el proceso de elaboracin de estos estados contables.
Hay que dejar en blanco en los documentos la columna
correspondiente a los datos del ejercicio anterior.
3. Indicar cul ha sido el resultado obtenido por la

empresa SEGOBUR.
4. Realizar un nuevo Balance de comprobacin de

sumas y saldos despus de la regularizacin.
Verificar en clase, con el profesor, las soluciones de la Actividad.
307

Las Operaciones de Fin Del Ejercicio Económico y La Elaoración de Las Cuentas Anuales

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Las Operaciones de Fin Del Ejercicio Económico y La Elaoración de Las Cuentas Anuales

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U12.

Las operaciones de fin

En esta Unidad aprenders a:

Interpretar el concepto contable

Identificar los gastos e ingresos que,

Entender el proceso contable de cierre

Elaborar las Cuentas anuales de una

Actividades de la empresa Telemvil

Para determinarlo correctamente debe informarse y

b) Consumos de agua y de energa elctrica. Los

tricidad (kW/h) consumidas en el mes, y de acuerdo

Electricidad: 46,50 euros

de comprobacin con el fin de verificar los datos

Operaciones que tienes que realizar

2. Efectuar los asientos que correspondan para

Elaboracin de las Cuentas anuales

Una vez terminado el ejercicio econmico, y cerrada la

Operaciones que tienes que realizar

Contrastar y analizar las soluciones con los

12. Las operaciones de fin del ejercicio

12.1 Las operaciones de fin de ejercicio econmico

tran las de carcter fiscal, ya que para el pago de sus

12.2 Las liquidaciones peridicas de IVA

En caso contrario, es decir, si el saldo de la cuenta 477

477. Hacienda Pblica, IVA repercutido

La presentacin de la liquidacin y el pago a Hacienda

Si el saldo de la cuenta 477 es superior al de la 472, la

El pago se puede efectuar por mediacin de una entidad

472. Hacienda Pblica, IVA soportado

Dicha cantidad se llevar a la 4750. Hacienda Pblica,

12. Las operaciones de fin del ejercicio

Por los importes de los saldos de las cuentas 477

12. Las operaciones de fin del ejercicio

Hacienda Pblica, IVA soportado.

Operaciones que tienes que realizar

Hacienda Pblica, IVA repercutido.

Saldo acreedor: 17 729,86 euros

Comprobar en clase, con el profesor, las soluciones.

12.3 Periodificacin de gastos e ingresos

A. Pagos y cobros diferidos

El PGC establece solamente cuentas especficas para

12. Las operaciones de fin del ejercicio

B. Gastos e ingresos anticipados

La periodificacin de intereses se analiza en las Unidades 15 y 16.

En estos casos, debemos corregir la contabilizacin que

Contabilizacin de un pago diferido

En una empresa, al finalizar el ejercicio econmico el da 31 de

En el ejercicio siguiente, el da 2 de marzo, se recibe y

El registro contable de la operacin es el siguiente:

Con este asiento se registra el gasto dentro del ejercicio que

Con este asiento se anula la cuenta de facturas pendientes de

12. Las operaciones de fin del ejercicio

485. Ingresos anticipados, para recoger los

Los pagos y cobros anticipados por intereses se analizan en la Unidad 16.

Contabilizacin de un gasto anticipado

En una empresa se ha pagado a primeros de noviembre el

600,00 (480) Gastos anticipados

Con este asiento, que es el contrario del realizado al final del

12. Las operaciones de fin del ejercicio

Una empresa al final del ejercicio econmico, el da 31 de

a) y b) El da 2 de enero se regulariza la situacin, cancelando

Operaciones que tienes que realizar

Efectuar la periodificacin de gastos e ingresos, realizando

Verificar en clase, con el profesor, las soluciones de la Actividad.