RETENCIONES EN MATERIA DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El Cdigo Orgnico Tributario, en su artculo 19, define al sujeto pasivo, como

el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias por Ley. Se distingue
dos (2) tipos de sujetos: Contribuyentes y Responsables.
Los responsables, los sujetos pasivos que, sin tener el carcter de
contribuyentes deben, por disposicin expresa de la Ley, cumplir las
obligaciones atribuidas a los contribuyentes, es decir, son aquellos obligados al
cumplimiento de la prestacin tributaria por cuenta de otro, quien perfecciona el
hecho imponible generador de la relacin jurdico-tributario.
La Ley del Impuesto al Valor Agregado, en sus artculos 11 y 12, distingue dos
(2) clases de responsables: agentes de retencin y percepcin, los cuales por
efecto de la delegacin pueden ser designados por la Administracin Tributaria.
El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, (en lo
adelante, SENIAT) dict Providencias Administrativas N SNAT/2002/1454 y
SNAT/2002/1455, ambas del 29 de Noviembre de 2002 y publicadas en la
Gaceta Oficial N 37.585, de fecha 05 de diciembre del 2002 mediante las
cuales se design como agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado
a los entes pblicos nacionales, as como a los contribuyentes a los cuales el
SENIAT ha calificado como especiales, que efectuaren compras de bienes
muebles o recepcin de servicios de parte de sus proveedores. Posteriormente,
fueron derogadas las providencias antes mencionadas, mediante Providencia
N SNAT/2005/0056 en fecha de 28 de febrero de 2005 publicada en Gaceta
Oficial N 38.136.
No obstante, el SENIAT, mediante Providencia N 0256 de fecha 14 de marzo
de 2005, publicada Gaceta Oficial N 38.188 de fecha 17 de mayo de 2005,
modifica la numeracin de la Providencia Administrativa SNAT/2005/0056 de
fecha 27 de enero de 2005, por la cual designa como agentes de retencin del
Impuesto al Valor Agregado, en lo adelante, IVA, a los entes pblicos que en
ella se mencionan, quedando identificada con el N SNAT/2005/0056-A.
A tal efecto, procede el rgano a reimprimir por error material la Providencia
con la modificacin antes sealada, conservando su fecha de promulgacin y
su contenido normativo.

Con lo antes expuestos, las Providencias Administrativas SNAT/2005/0056 y

Providencia Administrativa SNAT/2005/0056-A, regula los mismos agentes de
retencin a los entes pblicos en ella indicada y a los sujetos pasivos
especiales.
Ambos instrumentos son de contenido similar, analizaremos el que se refiere a
los entes pblicos.
Establece la providencia, que se designan como antes de retencin a los entes
pblicos nacionales, estadales y municipales establecidos en los artculos 1, 2
y 3, asimismo, se designan a los fideicomitentes, siempre y cuando se trate del
algunos de los entes pblicos a los cuales hace referencia el texto legal, y los
rganos de tutela en los casos de recepcin de servicios previstos en el
Artculo 92 del Reglamento de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica del
Sector Pblico.
La retencin no deber ser efectuada cuando las operaciones no se
encuentren sujetas al pago del IVA, a los proveedores calificados como
contribuyentes formales; cuando sea objeto de algn rgimen de percepcin
anticipada con ocasin de la importacin de los bienes; cuando se trate de
compras que vayan a ser pagadas con cargo a la caja chica del agente de
retencin, siempre que el monto de la operacin no exceda de 20 U.T, los
viticos y gastos de reembolsables; cuando se trate de pagos efectuados con
tarjetas de dbitos o crdito, cuyo titular sea el agente de retencin y los
egresos imputables a las sub-partidas arancelarias 4.04.11.01.00,
4.04.11.02.00, 4.04.11.03.11 y 4.04.11.04.00 y los egresos escolares
efectuados bajo el Programa de Alimentacin Escolar desarrollado por el
Ministerio del Poder Popular para la Educacin
El monto a retener es el que resulta de multiplicar el precio facturado de los
bienes y servicios gravados por el setenta y cinco por ciento (75%) de la
alcuota impositiva.
Cuando el monto del impuesto no est discriminado en la factura o documento
equivalente, o cuando sta no cumpla con los requisitos y formalidades
previstos en la Ley de IVA o en su Reglamento, o cuando el proveedor no est
inscrito en el Registro de Informacin Fiscal (RIF) o cuando hubiese omitido la

presentacin del alguna declaracin de IVA, la retencin aplicable es del cien

por ciento (100%) del impuesto causado.
El agente de retencin deber consultar en la pgina web del
SENIAT, www.seniat.gob.ve, a los fines de verificar la ausencia de cualquiera
de los datos en la factura o documento del bien o servicio, as como la emisin
en la presentacin de la declaracin respectiva.
La retencin del impuesto deber efectuarse cuando se realice el pago en
efectivo, en los casos que giren las rdenes de compras directamente contra la
Cuenta del Tesoro Nacional; o cuando se autorice el pago mediante recursos
provenientes de avances, anticipos o trasferencia o cuando se registre el
pasivo o se pague la obligacin, lo que ocurra primero.
Los entes pblicos que efecten pagos por cuenta de los recursos provenientes
de avances, anticipos, ingresos propios o transferencia, entre los das 1 y 15 de
cada mes, debern enterar lo retenido dentro los 5 das hbiles siguientes a la
ltima de las fechas mencionadas. Las retenciones efectuadas entre los das
16 y ltimo de cada mes, ambos inclusive, debern enterarse dentro los
primeros 5 das hbiles del perodo inmediato siguiente. El agente de retencin
slo podr enterar los montos correspondientes a dicha retencin mediante la
planilla denominada Planilla de pago para enterar retenciones de IVA
efectuadas por el agente de retencin 99035, emitida a travs del portal del
SENIAT.
De lo anteriormente sealado, el agente de retencin deber presentar una
declaracin informativa de las compras y retenciones efectuadas en el ejercicio
en la forma y oportuna establecida en el artculo 17 de la Providencia, en caso
de no presentar la declaracin, podr presentarla ante la Gerencia Regional de
Tributos Internos correspondientes, para lo cual deber validarla a travs del
proceso carga de prueba del archivo de retenciones a los fines de verificar
cualquier erro que podra impedir su normal procesamientos.
Asimismo, los agentes estn obligados a entregar a sus proveedores el
comprobante que soporte la retencin efectuada, a ms tardar dentro de los 3
dias continuos del perodo de imposicin siguiente. El mismo deber contener

los requisitos previstos en el artculo 20 de la Providencia y podr ser emitido a

travs de medios electrnicos o fsico, debern ser impresos por duplicado
.

P UB L I CA DO P O R MA RI E N P RI ET O LI C. E N CI E NCI A S
FI S CA L E S E N 14 :5 5 1 CO ME NTA RIO :
CLCULO DEL MONTO DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO A RETENER
Para el clculo del monto de impuesto a retener, se har conforme a cmo el
proveedor, vendedor o prestador de servicios haya elaborado la factura o el
documento equivalente.
Se retendr el 75% del impuesto causado si el IVA est separado del precio
facturado y si el documento cumple con todos los requisitos y formalidades
dispuestos en la Ley del Impuesto al Valor Agregado o en su Reglamento y se
ha comprobado la existencia del N de RIF del proveedor o prestador de
servicio en la pgina web del SENIAT (http://www.seniat.gob.ve/)
Ejemplo:
Monto de los bienes o servicios Bs. 12.000,00
Alcuota Impositiva 12%
[(12.000,00 x 12)/100]
Impuesto Causado 1.440,00
Monto del Impuesto (IVA) a retener 1.080,00
[(1.440,00 x 75)/100]
Se retendr el 100% del impuesto causado, si:
a) El monto del impuesto no est discriminado en la factura o en el documento
equivalente
b) La factura no cumple con todos los requisitos o formalidades previstas en la
Ley de Impuesto al Valor Agregado o en su Reglamento.

c) El proveedor de bienes o prestador de servicios no est inscrito en el RIF o

cuando los datos del registro, incluidos su domicilio, no coincidan con los
indicados en la factura o documento equivalente. El agente de retencin deber
consultar en la pgina web del SENIAT (http://www.seniat.gob.ve/), a fin de
verificar que los datos referidos coincidan con los sealados en la factura.
d) El proveedor hubiere omitido la prestacin de alguna de sus declaraciones
del IVA, lo cual se verifica en la pgina web del SENIAT
(http://www.seniat.gob.ve/)
Ejemplo:
Monto de los bienes o servicios Bs. 12.000,00
Alcuota Impositiva 12%
[(12.000,00 x 12)/100]
Impuesto Causado 1.440,00
Monto del Impuesto (IVA) a retener 1.440,00
[(1.440,00 x 100)/100]
P UB L I CA DO P O R MA RI E N P RI ET O LI C. E N CI E NCI A S
FI S CA L E S E N 14 :5 3 NO HA Y CO MENT A RI O S:
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS EN RETENCIONES DE IVA
Con la entrada en vigencia de las Providencias N SNAT/2002/1418 y
SNAT/2002/ 1419 del 19 de noviembre de 2002, se inicia una etapa en lo
respecta al Impuesto al Valor Agregado, toda vez que la Administracin
Tributaria designa como responsables en calidad de agente de retencin a
determinados entes pblicos y a los contribuyentes especiales (hoy
denominados sujetos pasivos especiales) para de esta forma garantizar el
cumplimiento del deber formal, inherente a este impuesto, por parte del
proveedor que vende bienes o presta servicios.
A tal efecto, el ente pblico o sujeto pasivo especial designado como agente de
retencin, est obligado no solo de retener el 75% o 100% del impuesto
causado (IVA), segn sea el caso, sino tambin al cumplimiento de una serie
de deberes formales que estn reguladas en la nueva Providencia
Administrativa N SNAT/2005/0056 y SNAT/2005/0056-A, las cuales a su

derogan a las Providencias N SNAT/2002/1454 y SNAT/2002/1455.

Es importante, que el agente de retencin revise no slo la norma sublegal
(Providencia), sino las Normas y Procedimientos Tributarios IVA expresadas en
un Instructivo Tcnico de Transmisin de la Informacin SENIAT N
60.35.10.001 (versin 1.01 de julio de 2005), el cual contiene todo lo que
necesita saber el agente de retencin para dar cumplimiento a los deberes
formales contendidas en las Providencias Administrativas N SNAT/2005/0056
y SNAT/2005/0056-A.
A continuacin, se presenta el Manual de Normas y Procedimientos Tributarios
elaborados por el SENIAT, dirigido a los agentes de retencin obligados al
cumplimiento de los deberes formales previstos en las Providencia
Administrativa N SNAT/2005/0056 y SNAT/2005/0056-A:
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO IVA
http://www.seniat.gob.ve/portal/page/portal/MANEJADOR_CONTENIDO_SENI
AT/05MENU_HORIZONTAL/5.1ASISTENCIA_CONTRIBUYENTE/5.1.2ORIEN
TACION_GENERA/5.1.2.1TRAMITES_ELECTRONI/IVA_DECLARACION_INF
ORMATIVA_RETENCIONES.pdf
INSTRUCTIVO DECLARACIN INFORMATIVA RETENCIONES DE IVA
http://www.seniat.gob.ve/portal/page/portal/MANEJADOR_CONTENIDO_SENI
AT/05MENU_HORIZONTAL/5.1ASISTENCIA_CONTRIBUYENTE/5.1.2ORIEN
TACION_GENERA/5.1.2.1TRAMITES_ELECTRONI/manual_iva_14_declaracio
n_retenciones.pdf
COMO CONSULTAR LAS RETENCIONES EFECTIVAMENTE PAGADAS
http://www.seniat.gob.ve/portal/page/portal/MANEJADOR_CONTENIDO_SENI
AT/05MENU_HORIZONTAL/5.1ASISTENCIA_CONTRIBUYENTE/5.1.2ORIEN
TACION_GENERA/5.1.2.1TRAMITES_ELECTRONI/CONSULTA_RETECIONE
S_17_PAGADAS.pdf

COMO REALIZAR UN ARCHIVO TXT DE RETENCIN DE IVA

http://www.seniat.gob.ve/portal/page/portal/MANEJADOR_CONTENIDO_SENI
AT/05MENU_HORIZONTAL/5.1ASISTENCIA_CONTRIBUYENTE/5.1.2ORIEN
TACION_GENERA/5.1.2.1TRAMITES_ELECTRONI/COMO_REALIZAR_ARC
HIVO_TXT_RETENCION_IVA.pdf
CMO IMPRIMIR LA PLANILLA (99035) PAGO DE RETENCIONES IVA
http://www.seniat.gob.ve/portal/page/portal/MANEJADOR_CONTENIDO_SENI
AT/05MENU_HORIZONTAL/5.1ASISTENCIA_CONTRIBUYENTE/5.1.2ORIEN
TACION_GENERA/5.1.2.1TRAMITES_ELECTRONI/COMO_IMPRIMIR_18_PL
ANILLA_PAGO.pdf
P UB L I CA DO P O R MA RI E N P RI ET O LI C. E N CI E NCI A S
FI S CA L E S E N 14 :5 1 NO HA Y CO MENT A RI O S:
SANCIONES A LOS AGENTES DE RETENCIN
La Providencia Administrativa SNAT/2005/0056-A, en relacin al
incumplimiento de los deberes sern sancionado conforme a lo dispuesto en el
Cdigo Orgnico Tributario.
Artculo 109: Constituyen ilcitos materiales:
1. El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones.
2. El retraso u omisin en el pago de anticipos.
3. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir.
4. La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.
Artculo 110: Quien pague con retraso los tributos debidos, ser sancionado
con multa del uno por ciento (1%) de aquellos.
Incurre en retraso el que paga la deuda tributaria despus de la fecha
establecida al efecto, sin haber obtenido prrroga, y sin que medie una
verificacin, investigacin o fiscalizacin por la Administracin Tributaria
respecto del tributo de que se trate. En caso de que el pago del tributo se
realice en el curso de una investigacin o fiscalizacin, se aplicar la sancin
prevista en el artculo siguiente.

Artculo 111: Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de la sancin

establecida en el artculo 116, cause una disminucin ilegtima de los ingresos
tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de exenciones,
exoneraciones u otros beneficios fiscales, ser sancionado con multa de un
veinticinco por ciento (25 %) hasta el doscientos por ciento (200 %) del tributo
omitido.
Pargrafo Primero: Cuando la Ley exija la estimacin del valor de determinados
bienes, y el avalo administrativo no aumente el valor en ms de una cuarta
parte, no se impondr sancin por este respecto. Las leyes especiales podrn
eximir de sancin las diferencias de tributo provenientes de la estimacin de
otras caractersticas relativas a los bienes.
Pargrafo Segundo: En los casos previstos en el artculo 186 de este Cdigo,
se aplicar la multa en un diez por ciento (10%) del tributo omitido.
Artculo 112: Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin
tributaria principal o no efecte la retencin o percepcin, ser sancionado:
1. Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el 10% al 20% de los
anticipos omitidos.
2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el 1.5
% mensual de los anticipos omitidos por cada mes de retraso.
3. Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no
retenido o no percibido.
4. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de
lo no retenido o no percibido.
Artculo 113: Quien no entere las cantidades retenidas o percibidas en las
oficinas receptoras de fondos nacionales dentro del plazo establecido en las
normas respectivas, ser sancionado con multa equivalente al 50% de los
tributos retenidos o percibidos, por cada mes de retraso en su enteramiento,
hasta un mximo 500% del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la
aplicacin de los intereses moratorios correspondientes y de la sancin
establecida en el artculo 118 de este Cdigo.

Artculo 115: Constituyen ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad:

La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o
percepcin.
Pargrafo nico: En los casos de los ilcitos sancionados con penas restrictivas
de libertad, la accin penal se extinguir si el infractor acepta la determinacin
realizada por la Administracin Tributaria y paga el monto de la obligacin
tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de
veinticinco (25) das hbiles de notificada la respectiva Resolucin Culminatoria
del Sumario. Este beneficio
no proceder en los casos de reincidencia en los trminos establecidos en este
Cdigo.
Artculo: 118: Quien con intencin no entere las cantidades retenidas o
percibidas de los contribuyentes, responsables o terceros, dentro de los plazos
establecidos en las disposiciones respectivas y obtenga para s o para un
tercero un enriquecimiento indebido, ser penado con prisin de dos (2) a
cuatro (4) aos.

Impuesto sobre la Renta (ISLR) para personas jurdicas se encuentra

establecido en la Ley del ISLR (LISLR) publicada en la Gaceta Oficial
extraordinaria N 38.628 del 16 de febrero de 2007. Esta ley es realmente una
reforma sobre la Ley del ISLR de 2001 y se diferencia sobre leyes anteriores en
el gravado subsidiario de la renta extranjera y el reconocimiento (como crdito)
de aquellos impuestos pagados en el extranjero.
Segn el tercer aparte del artculo 79 de la Ley del ISLR, toda persona
jurdica(empresas, sociedades, comunidades, organismos, etc.) est obligada
a declarar sus enriquecimientos o prdidas al final de cada ejercicio fiscal,

cualquiera sea el monto de los mismos (ver: Ingresos brutos vs. ingresos de
enriquecimiento neto). A esta regla aplican las excepciones previstas
(exenciones) en el artculo 14 de la Ley del ISLR (ver:Exenciones al
ISLR, Exenciones vs. exoneraciones).
Se denomina persona jurdica a un sujeto de derechos y obligaciones que no
existe como individuo sino como institucin, y que es creada por una o ms
personas fsicas para cumplir un determinado papel. Las personas jurdicas son
entidades a las que el Derecho atribuye y reconoce una personalidad jurdica
propia y, en consecuencia, tienen capacidad para actuar como sujetos de
derecho, esto es, capacidad para adquirir y poseer bienes de todas clases,
para contraer obligaciones y ejercitar acciones judiciales.
Se consideran personas jurdicas a: compaas annimas y las sociedades
de responsabilidad limitada; las sociedades en nombre colectivo, en comandita
simple, las comunidades, as como cualesquiera otras sociedades de personas,
incluidas las irregulares o de hecho; los titulares de enriquecimientos
provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la
refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos
derivados de la exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados;
las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades econmicas
no citadas en los puntos anteriores.
Ver: Declaracin del ISLR para Personas Naturales

Clculo del ISLR para Personas Jurdicas

Para calcular el Impuesto sobre la Renta de las personas jurdicas se debe

determinar su renta neta mundial gravable. Para determinar la renta neta
mundial gravable se debe sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al
enriquecimiento neto de fuente extraterritorial (al tipo de cambio oficial). No se
admitir la imputacin de prdidas de fuente extraterritorial al enriquecimiento o
prdida de fuente territorial. El enriquecimiento neto corresponde al incremento
de patrimonio que resulte despus de restar de los ingresos brutos, los costos y
deducciones permitidos por la LISLR.

Clculo de la renta neta mundial gravable

Fuente territorial

Fuente extraterritorial

Ingresos brutos

Ingresos brutos

- costos

- costos

= Renta bruta

= Renta bruta

- deducciones

- deducciones

= Utilidad o prdida fiscal

(no se reconocen ajustes por inflacin)
+/- ajuste por inflacin
= Enriquecimiento neto

(no se reconocen prdidas en el

- prdida de aos anteriores

extranjero)
= Enriquecimiento neto gravable de

= Enriquecimiento neto gravable de fuente

fuente extraterritorial (al tipo de cambio
territorial
promedio)

(Enriquecimiento neto de fuente territorial) + (enriquecimiento neto de fuente

extraterritorial)
= Renta neta mundial gravable

Despus determinar la renta neta mundial gravable, se aplicar la tarifa que

corresponda segn lo establecido en los artculos 52 y 53 de la Ley del ISLR.
Para esto primero debemos convertir la renta neta mundial gravable a unidades
tributarias, multiplicarlo por el porcentaje que corresponda y restarle el
sustraendo si lo hubiere. Elsustraendo es la cantidad que se resta al clculo
nico que se hace de las rentas totales de un contribuyente, para no gravar los
niveles o escalas anteriores de rentas con ese nivel degravamen. El sustraendo
consiste en cualquier desgravmen o rebaja al ISLR permitida por la ley.
Para convertir bolvares a unidades tributarias solo es necesario dividir los
bolvares entre el valor actual de la unidad tributaria (ej: Bs. 100.000,00 / 96,00
= 687,5 unidades tributarias) (valores de la UT: 2009, 2010, 2011, 2012).

Tarifas del ISLR para Personas Jurdicas (artculos 52 y 53 LISLR)

Fracciones de UT o actividades aconmicas

Tarifa

Fraccin comprendida hasta 2.000 unidades

15%
tributarias
Fraccin entre 2.000 UTs hasta 2.000 UTs

22%

Fraccin que exceda de 3.000 UTs

34%

Enriquecimiento neto por crditos concedidos por

4,95%
bancos exteriores no domiciliados en el pas
Empresas de seguros y reaseguros

10%

Explotacin de hidrocarburos y actividades conexas

50%

">Explotacin de minas y actividades conexas

60%

La tarifa que corresponde se le impone a la renta neta mundial gravable.

Una vez determinada el impuesto segn la tarifa, se acreditar el impuesto
sobre la renta que el contribuyente haya pagado en el extranjero por motivo
de enriquecimientos de fuente extraterritorial, en los trminos de la LISLR. El
monto de impuesto acreditable proveniente de fuente extranjera no podr
exceder a la cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en la Ley, al
total del enriquecimiento neto global del ejercicio en la proporcin que el
enriquecimiento neto de fuente extranjera represente en el total de dicho
enriquecimiento neto global.
Al impuesto determinado despus del acreditamiento del impuesto pagado en
el exterior, se le sumar el total de los impuestos proporcionales pagados
(territoriales y extraterritoriales). Una vez obtenido el total de impuesto
autoliquidado, se descargarn las rebajas por inversiones establecidas en la
LISLR; igualmente se disminuirn del impuesto del ejercicio, los impuestos
retenidos en el ejercicio, anticipos por enajenacin de inmuebles, anticipo por
declaracin estimada, crditos de Impuesto a los Activos Empresariales y
compensaciones.

Las sociedades de personas, comunidades y consorcios, no estarn sujetas al

Impuesto sobre la Renta, ya que se grava sobre las personas naturales, socios
o comuneros y las personas jurdicas integrantes, los cuales son considerados
individualmente.

Declaracin del ISLR para Personas Naturales (Seniat)

Impuesto sobre la Renta (ISLR) se encuentra establecido en la Ley del

ISLR (LISLR) publicada en la Gaceta Oficial extraordinaria N 38.628 del
16 de febrero de 2007. Esta ley es realmente una reforma sobre la Ley del
ISLR de 2001 y se diferencia sobre leyes anteriores en el gravado
subsidiario de la renta extranjera y el reconocimiento (como crdito) de
aquellos impuestos pagados en el extranjero.
Segn el artculo 79 de la Ley del ISLR, deben declarar el ISLR todas aquellas
personas naturales y herencias yacentes asimiladas a estas, que hayan
obtenido durante el ejercicio econmico un enriquecimiento neto anual superior
a 1.000 tributarias o ingresos brutos superiores a 1.500 unidades tributarias
(ver: Ingresos brutos vs. ingresos de enriquecimiento neto). Cuando una de
estas dos condiciones se cumpla (1.000 UT de enriquecimiento o 1500 UT de
ingresos) corresponde declarar el ISLR. El 31 de marzo de cada ao vence el
plazo para declarar el Impuesto sobre la Renta.
Tambin debern declarar el ISLR todas aquellas personas naturales que
hayan percibido ingresos brutos superiores a 2.625 unidades tributarias,
siempre que deriven nicamente de las actividades agrcolas, pecuarias,

pesqueras o pisccolas a nivel primario, salvo lo dispuesto en el Decreto de

Exoneracin N 838 del 31/05/2000.
Las personas naturales con base fija en el territorio nacional, estn obligadas a
presentar declaracin definitiva conforme a los enriquecimientos obtenidos
dentro y fuera del pas atribuible a dicha base fija, en caso de la personas
naturales no residentes, estn obligados al cumplimiento de este deber formal
cualquiera que sea el monto de sus enriquecimientos.
Ver: Declaracin del ISLR para Personas Jurdicas

Clculo del ISLR

Para el clculo del Impuesto sobre la Renta de las personas naturales, se debe
determinar su enriquecimiento neto, es decir, el incremento de patrimonio que
han tenido durante el ejercicio gravable. Paradeterminar el enriquecimiento
neto se deben restar los costos y deducciones permitidos por la Ley, a sus
ingresos brutos. Cuando los ingresos slo se correspondan a salarios y
remuneraciones obtenidos por la prestacin de servicios personales bajo
relacin de dependencia, stos equivalen al enriquecimiento neto.
Enriquecimiento neto = Ingreso bruto - (costos y deducciones)
Una vez determinado el enriquecimiento neto, se debe determinar
el enriquecimiento gravable o "prdida", para lo cual se debe restar al monto
de enriquecimiento neto, el monto por desgravmenes y por prdidas de aos
anteriores.
Enriquecimiento gravable = Enriquecimiento neto - prdidas de aos anteriores

Al enriquecimiento gravable se le debe aplicar la tarifa respectiva; para ello

debemos llevar la cantidad de bolvares que corresponde al enriquecimiento
gravable a Unidades Tributarias, multiplicarlo por el porcentaje que
corresponda y restarle el sustraendo si lo hubiere (valores de la
UT: 2009, 2010, 2011, 2012). El sustraendo es la cantidad que se resta al
clculo nico que se hace de las rentas totales de un contribuyente, para no
gravar los niveles o escalas anteriores de rentas con ese nivel de gravamen. El
sustraendo es la cantidad que se resta al resultado obtenido despus de
aplicarle el porcentaje al enriquecimiento neto. El sustraendo consiste en los
desgravmenes y/o rebajas al ISLR permitidas por la ley.
Tarifas del ISLR para Personas Naturales (artculos 50 y 51 LISLR)
Fracciones de Unidades Tributarias

Tarifa

Fraccin comprendida hasta 1.000,00

6,00%

Fraccin que exceda de 1.000,00 hasta 1.500,00

9,00%

Fraccin que exceda de 1.500,00 hasta 2.000,00

12,00%

Fraccin que exceda de 2.000,00 hasta 2.500,00

16,00%

Fraccin que exceda de 2.500,00 hasta 3.000,00

20,00%

Fraccin que exceda de 3.000,00 hasta 4.000,00

24,00%

Fraccin que exceda de 4.000,00 hasta 6.000,00

29,00%

Fraccin que exceda de 6.000,00

34,00%

Personas naturales no residentes en el pas

34,00%

La tarifa que corresponde se le impone al enriquecimiento gravable.

Una vez obtenido el total de impuesto autoliquidado, se descargarn las
rebajas que establece la Ley, as como los montos que correspondan a ISLR

retenido en el ejercicio, anticipos de ISLR por declaracin estimada, anticipo de

ISLR por enajenacin de inmueble, ISLR pagado en exceso en ejercicios
anteriores, entre otros.
En el caso de los contribuyentes bajo relacin de dependencia y de
profesionales en libre ejercicio, debern exigir a sus deudores o pagadores los
comprobantes de retencin de ISLR.
Desgravmenes
Los desgravmenes se entienden como una disminucin al monto de
tributacin que pueden hacer los contribuyentes del ISLR. Las personas
naturales domiciliadas en el pas, pueden optar por utilizar un desgravamen de
774 unidades tributarias (desgravamen nico), o utilizar la sumatoria del resto
de los desgravmenes establecidos en la LISLR, as:

1. Lo pagado a institutos docentes del pas, por la educacin del

contribuyente y la de sus descendientes no mayores de 25 aos. El
lmite de edad no es aplicable en los casos de educacin especial;
2. Lo pagado por el contribuyentes a empresas domiciliadas en el pas por
concepto de primas de seguros de hospitalizacin, ciruga y maternidad;
3. Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin,
prestados en el pas al contribuyente y a las personas a su cargo
(cnyuges no separados de bienes, ascendientes y descendientes
directos);
4. Lo pagado por concepto de intereses por prstamos para adquirir
vivienda principal, hasta por un monto de 1.000 U.T.

5.

Los pagos por concepto de alquiler de la vivienda principal, hasta por un

monto de 800 U.T. Los desgravmenes enumerados, debern ser respaldados

por sus respectivos comprobantes de pago -que cumplan con los requisitos
exigidos por la Administracin Tributaria-, como medio de prueba ante
cualquier fiscalizacin.
Rebajas al ISLR
Las rebajas fueron creadas por el legislador para cubrir el monto indispensable
para la subsistencia del contribuyente y su carga familiar.
La LISLR establece que las personas naturales residentes podrn gozar entre
otras, de una rebaja personal de 10 unidades tributarias anuales y de una
rebaja por carga familiar de 10 unidades tributarias por cada ascendiente o
descendiente directo residente en el pas; en este ltimo caso, los
descendientes deben ser menores de 18 aos, salvo que estn incapacitados
para el trabajo o estn estudiando y sean menores de 25 aos.