15 Marzo 2012

I
rea Tributaria
Contenido
actualidad y aplicacin
prctica
NOS PREG. Y CONTESTAMOS
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
Qu implicancias tributarias generan los desmedros en el Impuesto a la Renta?

Aspectos tributarios de ingresos por indemnizacin por siniestro de activos fijos
Impuesto Temporal a los Activos Netos correspondiente al ejercicio 2012
I-1
I-7
I-12
Se pueden regularizar las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta I-15

categora despus del cierre anual 2011?
Cul es la implicancia tributaria de las mermas en la deduccin de gastos? I-18
Gastos no deducibles
Lmite conceptual de equipos de procesamiento de datos para aplicar la tasa
porcentual del 25% para la depreciacin anual de un activo fijo
Gastos en los trabajadores
I-21
I-23
I-25
I-25
I-26
Qu implicancias tributarias generan los

desmedros en el Impuesto a la Renta?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Qu implicancias tributarias generan los
desmedros en el Impuesto a la Renta?
Fuente : Actualidad Empresarial N 251 - Segunda
Quincena de Marzo 2012
1. Introduccin
Los desmedros constituyen una prdida
de tipo cualitativo de un bien en relacin
con otros de la misma naturaleza.
En materia tributaria, los desmedros tienen influencia en la determinacin de los
gastos a efectos de la determinacin del
Impuesto a la Renta de tercera categora,
generndose algunos problemas en la
deduccin de los mismos, ello sobre todo
por la exigencia del cumplimiento de
algunos requisitos sealados en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
El motivo del presente informe es poder
identificar el tratamiento tributario que la
normatividad seala para el caso de los
desmedros, revisar algunas situaciones
en las cuales el incumplimiento de los
requisitos acarrea la prdida del gasto y
proponer algunos cambios normativos
que permitan mejorar el tratamiento
tributario de los desmedros.
2. Definicin de desmedros
Para el Diccionario de la Real Academia
Espaola 1 , la palabra desmedro
significa accin y efecto de desmedrar
y el verbo desmedrar es sinnimo de
deteriorar, que significa Estropear, menoscabar, poner en inferior condicin
1 Se puede consultar en la siguiente pgina web: www.rae.es
N 251
Segunda Quincena - Marzo 2012
algo. El segundo sinnimo de desmedrar

es decaer, en el sentido de ir a menos
y tiene como significado lo siguiente:
Dicho de una persona o de una cosa:
Ir a menos, perder alguna parte de las
condiciones o propiedades que constituan su fuerza, bondad, importancia
o valor.
Coincidimos con FERNNDEZ ORIGGI
cuando precisa con respecto a los desmedros que este es el caso tpico de
la prdida de perecibles. Por ejemplo,
aquel caso en donde se adquieren
alimentos, los cuales se pierden por
degradacin natural (caso tpico de
cargamento de frutas)2.
Deterioro de los bienes: Ladrillos rotos,

tornillos oxidados, vidrios rotos, copas
rajadas, entre otros.
Bienes perecederos: Bienes con fecha
de caducidad que hubieran vencido.
Desfase tecnolgico: Piezas de maquinaria obsoleta, disquetes de 5
pulgadas3.
Ejemplos de desmedros
Para poder entender la figura de los desmedros analizaremos algunos ejemplos.
PICN GONZALES precisa que existen

diversos supuestos en los cuales las
existencias se convierten en desmedros:
La venta de pan embolsado en los

centros comerciales y tiendas donde
tiene una fecha de vencimiento, una
vez vencida la misma si no se ha vendido se retira del comercio pasando a
la calidad de desmedro, toda vez que
el pan ha perdido sus propiedades
que lo hacen apto para la venta.
Repuestos para mquinas que ya
estn descontinuadas en el mercado
o que por el avance tecnolgico se
fabrican modelos ms avanzados.
Muecos y peluches que estuvieron
en exhibicin en la poca de Navidad
y que no lograron venderse porque
presentaron manchas de suciedad o
quiebre de algunas piezas que permitan su avance en el suelo.
Un mueble que se traslad en un
camin pero al momento de desempaquetar las cajas que lo contienen
muestra una rajadura en la estructura
que lo hace inestable, lo cual impide
su venta.
2 FERNNDEZ ORIGGI, talo. Las deducciones del Impuesto a la

Renta. Editorial Palestra. Primera edicin. Lima, marzo de 2005.
Pgina 230.
3 PICN GONZALES, Jorge Luis. Quin se llev mi gasto? La Ley, la

SUNAT o lo perd yo. DOGMA Ediciones. Segunda Edicin. Lima,
2007. Pgina 208.
Se debe realizar una distincin entre la

merma y el desmedro, ello se puede
apreciar en la RTF N 199-4-2000, en
donde el Tribunal Fiscal determina que:
La distincin entre mermas y desmedros consiste en que la primera alude a
una prdida en cantidad, mientras que
la segunda se refiere a una disminucin
en calidad. Las mermas y desmedros
no necesariamente se derivan del
proceso productivo, toda vez que se
refieren a bienes, insumos y existencias
en general.
Los bienes que no pasaron el control
de calidad de la recurrente no son
mermas.
Informe Tributario
Informe Tributario
Actualidad Empresarial
I-1
I
Un lote de esprragos empaquetados
listos para ser embarcados para su
exportacin pero se detecta un brote
de hongos, lo cual los convierte en no
aptos para el consumo humano.
Bobinas de papel que son utilizadas
en los procesos de impresin de textos
que se encuentran en un almacn
lleno de humedad, lo cual ha deteriorado en ms de un 70% el contenido
de las mismas.
Polos empaquetados en cajas listos
para ser vendidos y que cuentan con
un estampado plastificado, pero que
producto de una fumigacin en un
local vecino han quedado inpregrnados del olor a pesticida, que dando
inservibles para su venta.
Muebles de melanina que estn
ubicados en un almacn contiguo a
un local que se incendi y que las
fuertes cantidades de agua que fueron
utilizadas por los bomberos originaron
que la humedad del almacn se incremente, de este modo las planchas de
melanina de los muebles empez a
desprenderse.
3. Es lo mismo merma que

desmedro?
No es lo mismo, toda vez que la merma
es la prdida fsica, en el volumen,
peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo4.
Conforme a lo sealado por la NIC 2,
se define a la merma como la prdida fsica tanto en el volumen, peso o
cantidad de las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza
o al proceso productivo.
FERNNDEZ ORIGGI menciona que
la RTF N 16274 de 16 de diciembre de
1980 precisa que dentro del concepto
de mermas estn comprendidos la
prdida de productos en el proceso de
produccin y envasado, la rotura de
botellas llenas dentro del almacn de
la planta y manipuleo de embarque
del depsito a los medios de transporte, y las prdidas en operaciones que
se realizan normalmente, tales como
envasado que no rene las condiciones
formales para su venta, como igualdad
de niveles de contenido, etc., que se
suele entregar gratuitamente al personal o al pblico5.
Ejemplos de mermas
Veamos algunos ejemplos de mermas que
nos permitirn diferenciar esta figura del
concepto de desmedro:
4 Conforme a la definicin de merma sealada en el texto del numeral
1) del literal c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Renta. Editorial Palestra. Lima, 2005. Pgina 230.
I-2
Instituto Pacfico
Mermas en el proceso productivo

a. La prdida de partes de cartn y badana en la encuadernacin de agendas
con cubierta de cuero, ello debido al
hecho que se deben realizar cortes en
ambos materiales para adaptarlos a
los distintos tamaos de las agendas.
b. La prdida de papel de regalo, moos
y cinta adhesiva en la envoltura de
regalos realizada por los centros comerciales en fechas de fiestas, debido
al distinto tamao de los regalos y
por la premura del corto tiempo en
envolverlos.
c. La prdida de volumen que se produce en la elaboracin de pias en rodajas, toda vez que hay que quitarles
la cascara, el centro y los bordes.
d. La prdida del combustible que se
produce en la carga y descarga de los
depsitos en los grifos y estaciones de
bombeo, debido al proceso de evaporacin. Esto es ms acentuado en climas
donde la temperatura es ms elevada.
e. La prdida de peso de los animales
cuando se produce el traslado para
su comercializacin por efecto de la
deshidratacin, como es el caso de los
pollos trasladados de las granjas avcolas a los centro de comercializacin.
4. Cul es la regulacin de los

desmedros en la legislacin
del Impuesto a la Renta?
4.1. En la Ley del Impuesto a la Renta
Dentro de los conceptos permitidos para
poder realizar la deduccin de los gastos
en la elaboracin del estado financiero al
cierre del ejercicio, el cual sirve de base
para la determinacin del Impuesto a la
Renta de Tercera Categora, se seala en
el literal f) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta que se aceptan como
gastos las depreciaciones por desgaste u
obsolescencia de los bienes de activo fijo
y las mermas y desmedros de existencias
debidamente acreditados, de acuerdo con
las normas establecidas en los artculos
siguientes.
4.2. En el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta
La concordancia del texto del literal f) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta lo encontramos en el literal c) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual determina
que para la deduccin de las mermas y
desmedros de existencias dispuesta en
el inciso f) del artculo 37 de la Ley, se
entiende por:
Merma: Prdida fsica, en el volumen,
peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Desmedro: Prdida de orden cualitativo

e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas
mediante un informe tcnico emitido por
un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico
competente. Dicho informe deber contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso
contrario, no se admitir la deduccin.
Tratndose de los desmedros de
existencias6, la SUNAT aceptar como
prueba la destruccin de las existencias
efectuadas ante notario pblico o juez
de paz, a falta de aquel, siempre que se
comunique previamente a la SUNAT en
un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que llevar
a cabo la destruccin de los referidos
bienes. Dicha entidad podr designar a
un funcionario para presenciar dicho acto;
tambin podr establecer procedimientos
alternativos o complementarios a los
indicados, tomando en consideracin la
naturaleza de las existencias o la actividad
de la empresa.
4.3. La destruccin de las existencias
que sufrieron desmedro
Al consultar en el Diccionario de la Real
Academia Espaola (RAE) el trmino
destruccin7, observamos que el mismo
proviene del latn destructo, -nis y significa 1. f. Accin y efecto de destruir. 2.
f. Ruina, asolamiento, prdida grande y
casi irreparable.
Si ahondamos ms el verbo destruir en el
mismo Diccionario se define como (Del
lat. destrure):
1. tr. Reducir a pedazos o a cenizas algo
material u ocasionarle un grave dao.
U. t. c. prnl.
2. tr. Deshacer, inutilizar algo no material. Destruir un argumento, un proyecto.
3. tr. Malgastar, malbaratar la hacienda.
4. tr. p. us. Quitar a alguien los medios
con que se mantena, o estorbarle que
los adquiera.
5. prnl. Mat. Dicho de dos cantidades
iguales y de signo contrario: Anularse
mutuamente.
De estos significados solo son tiles los dos
primeros, ello porque se alude a la accin
de destruir cosas o bienes materiales.
Si se va a destruir un bien que ha sufrido el desmedro entonces se puede
elegir entre diversos medios. El ms
comn de todos es el Fuego, aunque
6 El subrayado es nuestro.
7 Esta informacin se puede consultar en la siguiente pgina web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_
BUS=3&LEMA=destrucci%C3%B3n
N 251
rea Tributaria
este elemento siempre deja cenizas o
restos. Para que no quede rastros, la
combustin deber ser realizada en
lugares apropiados como hornos industriales que soportan altas temperaturas.
El principal problema de la combustin
de bienes utilizando el fuego es que se
genera contaminacin ambiental y la
emisin de gases txicos que contaminan la atmsfera.
Otro elemento que determina la destruccin sera la Rotura del bien que determinen su inutilidad para lo cual se pueden
utilizar instrumentos que por su tamao
y peso destruyen el bien. Un ejemplo de
ello sera el caso de una aplanadora8 que
pase por encima de los bienes que sufrieron el desmedro. Otro caso sera el caso
de la utilizacin de combas y martillos9
para destruir los bienes.
Un elemento que posibilita la destruccin
del bien que no est relacionado con la
rotura ni el uso del fuego, sera la figura
de la Inutilizacin por el retiro de una
pieza clave10 en el funcionamiento.
Tambin se utiliza el Agua como solvente, que permite la destruccin o degradacin de un bien determinado. Ello puede
apreciarse cuando por ejemplo se tiene
cerveza que no se pudo vender y que
super el tiempo de venta al pblico, por
lo que para destruirla se deber eliminar
por la va del desage previo tratamiento
qumico.
En esa misma lnea, se puede mencionar
los Procesos qumicos para neutralizar
las propiedades de un bien que califica
como desmedro para impedir su utilizacin posterior.
4.4. La presencia del notario pblico
El notario es un funcionario pblico
que recibe facultades a travs de la Ley
del Notariado para poder dar fe de los
contratos y dems actos de tipo extrajudicial. Se encuentra dedicado a asesorar,
redactar, custodiar y poder dar fe en
acuerdos, documentos, testamentos y
una serie de otros actos de naturaleza
civil y mercantil. Se encuentra obligado
a poder controlar y buscar preservar la
ley, a la vez de poder mantener la neutralidad en sus actos.
De conformidad con lo dispuesto en
el artculo 2 de la Ley del Notariado,
8 Esto puede observarse cuando el INDECOPI destruye bienes
incautados, sobre todo, discos pticos que contienen programas y
pelculas que califican como copias ilegales.
9 Esto puede observarse cuando el Estado realiza la eliminacin de
las mquinas tragamonedas que no cuentan con autorizacin de
funcionamiento o han sido internadas en el territorio nacional de
manera ilegal o clandestina.
10 Como ejemplo de esta situacin puede observarse a nivel histrico en
el Per el retiro de una pieza fundamental en el reloj que construyera
Pedro Ruiz Gallo expuesto en los Jardines de la Exposicin en el ao
1872 y que fuera desmontado por las tropas chilenas para ser llevado
a Santiago durante la Guerra con Chile. Los historiadores mencionan
que al tratarse de una pieza necesaria para el funcionamiento
del reloj, este no volvi a funcionar. Otro dato que puede ser de
utilidad respecto a la pieza fundamental, se puede observar en los
automviles modernos en los cuales si se les retira la computadora
central el vehculo realmente no funciona.
N 251
aprobada mediante Decreto Legislativo

N 1049 (publicada en el diario oficial
El Peruano el 26 de junio de 2008), el
notario es el profesional del Derecho
que est autorizado para dar fe de los
actos y contratos que ante l se celebran.
Para ello, formaliza la voluntad de los
otorgantes, redactando los instrumentos
a los que confiere autenticidad, conserva
los originales y expide los traslados correspondientes.
Su funcin tambin corresponde la comprobacin de hechos y la tramitacin de
asuntos no contenciosos previstos en la
ley de la materia.
Si se analiza de manera histrica la
participacin del notario, apreciamos
que el notario proviene de una tradicin
latina y romana, por ello el Tribunal
Constitucional al analizar la funcin
notarial menciona lo siguiente: se
adscribe al sistema de organizacin
notarial de tipo latino, en virtud del
cual el notario es un profesional de
derecho que, en forma imparcial a
independiente, ejerce una funcin
pblica, consistente en autenticar,
redactar, conservar y reproducir los
documentos, as como asesorar de
manera imparcial a quienes soliciten
su intervencin, incluyndose la
certificacin de hechos. Dicha intervencin notarial implica, pues, una
doble misin: dar fe pblica y forma
a los actos para as garantizar seguridad jurdica no solo a las partes sino
tambin a los terceros11.
En este orden de ideas, apreciamos
que el notario pblico dbe presenciar
y dar fe del proceso de destruccin de
los bienes, ello para poder mencionarlo
en el acta que refleja los hechos y que
posteriormente servir de sustento para
la deduccin del gasto.
De conformidad con lo sealado en el
texto del literal b) del artculo 94 de
la Ley del Notariado, el notario puede
expedir las actas extraprotocolares para
verificar la destruccin de los bienes que
en su presencia se lleven a cabo.
En concordancia con este dispositivo, el
Reglamento de la Ley del Notariado, el
cual fue aprobado por el Decreto Supremo N 003-2009-JUS, apreciamos que
en el artculo 45 se hace mencin que
en la extensin de actas extra - protocolares a que se refiere el artculo 94 de
la Ley del Notariado, el notario podr
ser asistido por personal idneo12, sin
que ello signifique la delegacin de sus
funciones.
11 Esta informacin puede consultarse al revisar el texto del contenido
que sirve de sustento a la Sentencia emitida por el Tribunal Constitucional en el Expediente N 04 97 I/TC. El texto completo puede
ubicarse en la siguiente direccin web: http://www.tc.gob.pe/
jurisprudencia/2002/00004-1997-AI.html
12 Este es normalmente el personal que labora dentro de la propia
Notara.
Respecto a la forma en la que pueden ser

extendidas las actas extraprotocolares,
el texto del artculo 46 del Reglamento
precisa que estas podrn ser extendidas,
tanto en formato papel como en medios
electrnicos, pudiendo expedirse o tramitarse por medios electrnicos, y generar
bases de datos informativas respecto de
las mismas.
Para la validez de lo sealado en el prrafo anterior deber emplearse la tecnologa de firmas y certificados digitales, en
todos los casos.
El notario puede utilizar otros medios
para la elaboracin del acta, ello est
reflejado en el texto del artculo 47 del
Reglamento, que regula el contenido de
las actas extraprotocolares.
Dicho artculo menciona que el notario
deber extender las actas a que se refiere
el artculo 98 de la Ley del Notariado en
el momento del acto, hecho o circunstancia verificado. De no mediar oposicin,
podr concluir posteriormente con la
redaccin del acta, sobre la base de las
notas tomadas por l, pudiendo los interesados comparecer a su despacho para
la suscripcin de la misma.
No est prohibido al notario utilizar en el
acto de la diligencia medios tecnolgicos
para dejar constancia de lo sucedido,
como fotografas, filmacin, grabaciones,
entre otros, siempre que advierta a los
usuarios de su utilizacin y deje constancia de dicho hecho en el acta.
4.5. A falta de notario, el juez de paz
es quien cumple las funciones de
verificacin de la destruccin de
los bienes
Al efectuar una revisin de la Ley Orgnica del Poder Judicial, cuyo Texto nico
Ordenado fue aprobado por el Decreto
Supremo N 017-93-JUS, apreciamos que
en el artculo 26 se regula la estructura de
los rganos jurisdiccionales del siguiente
modo:
1. La Corte Suprema de Justicia de la
Repblica;
2. Las Cortes Superiores de Justicia, en
los respectivos distritos judiciales;
3. Los Juzgados Especializados y Mixtos,
en las provincias respectivas;
4. Los Juzgados de Paz Letrados, en la
ciudad o poblacin de su sede; y,
5. Los Juzgados de Paz.
Debemos precisar que como la Ley del
Impuesto a la Renta solo hace mencin
al juez de paz, al revisar la normatividad
especfica del Poder Judicial all se hace
un distingo entre dos rganos: (i) el juez
de paz letrado y (ii) el juez de paz.
Entendemos que al ser la Ley Orgnica
del Poder Judicial una norma especfica
y la Ley del Impuesto a la Renta genrica
I-3
Informe Tributario
en esta materia de regulacin de rganos

jurisdiccionales, se debe entender que
cualquiera de los dos rganos mencionados anteriormente son incluidos dentro
del concepto que el segundo prrafo del
numeral 2 del literal c) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta considera para ejercer funciones
notariales.
Una vez hecha la aclaracin procederemos a verificar el contenido de las
funciones del Juez de Paz Letrado y del
Juez de Paz.
4.5.1. El juez de paz letrado
Conforme a lo sealado por el artculo 54
de la Ley Orgnica de Municipalidades,
hay Juzgados de Paz Letrados para conocer asuntos civiles, penales y laborales en
los distritos que, solos o unidos a otros,
alcancen los volmenes demogrficos
rurales y urbanos y renan los requisitos
que establezca el consejo ejecutivo del
Poder Judicial. La sede del Juzgado es
determinada por el consejo ejecutivo
distrital respectivo.
El artculo 58 de la mencionada norma
precisa las funciones notariales de los
Juzgados de Paz Letrados, indicando lo
siguiente:
Artculo 58.- Funciones notariales
Los Juzgados de Paz Letrados, cuya sede
se encuentra a ms de diez kilmetros de
distancia del lugar de residencia de un
notario pblico, o donde por vacancia
no lo hubiera, o en ausencia del notario
por ms de quince das continuos, tienen
adems respecto de las personas, bienes y
asuntos de su competencia, las siguientes
funciones notariales:
a) Escrituras imperfectas
Llevar un registro en el que anota, mediante acta la fecha de presentacin de
la minuta, el nombre, apellidos, estado
civil, nacionalidad, ocupacin, domicilio
y documentos de identidad de los otorgantes y de sus cnyuges, la naturaleza
del acto o contrato, el derecho o cosa a
que se refiere, su valor si se lo anuncia,
el monto de los impuestos pagados y
derechos cobrados, anotndose fecha y
nmero de los recibos correspondientes.
Anota, asimismo, su apreciacin sobre
la capacidad de los otorgantes. El acta es
firmada por el juez, los otorgantes y dos
testigos mayores de edad y vecinos del
lugar. Las actas se extienden en estricto
orden cronolgico, una a continuacin
de otra sin dejar espacios libres. Asentada y firmada el acta, el juez devuelve
la escritura imperfecta a los interesados,
dejando constancia del folio y libro, as
como de la fecha de inscripcin en su
registro.
I-4
Instituto Pacfico
b) Protestos
Efectuar el protesto de letras de cambio
y dems documentos susceptibles de
esta diligencia, con las formalidades establecidas en la ley de la materia. De la
diligencia se asienta un acta en el registro
al que refiere el inciso anterior, en estricto
orden cronolgico.
El juez imprime el sello protesto o dicha
palabra en cualquier otra forma, en el
documento objeto de la diligencia.
c) Legalizaciones
Legalizar las firmas de un documento
cuando el otorgante lo solicite y se halla
en su presencia. Asentar el acta respectiva
en el libro referido en los incisos anteriores y poner la constancia en el documento
firmado.
4.5.2. El juez de paz
El artculo 61 de la Ley Orgnica del Poder Judicial precisa que el consejo ejecutivo del Poder Judicial define anualmente la
poltica de desarrollo de la justicia de paz.
Corresponde al consejo ejecutivo distrital respectivo, proponer la creacin o
supresin de Juzgados de Paz, teniendo
en cuenta las condiciones demogrficas,
capacidad de la poblacin de acceso a
la justicia, carga procesal, necesidad del
servicio y las facilidades de comunicacin
entre las diversas instancias del Poder
Judicial.
El texto del artculo 68 de la Ley Orgnica
del Poder Judicial precisa que los Jueces
de Paz tienen las mismas funciones notariales que los jueces de paz letrados,
dentro del mbito de su competencia.
4.5.3. Qu hacer si en una misma
localidad existe un juez de paz
letrado y un juez de paz?
En ese supuesto, el texto del artculo 60
de la Ley Orgnica del Poder Judicial
determina que en aquellos lugares donde
coexiste un Juzgado de Paz Letrado con
uno de paz y la ley les asigne las mismas
competencias, el demandante podr
recurrir indistintamente a cualquiera de
las dos instancias. En los dems casos, se
sometern a lo dispuesto por la ley para
cada caso.
4.6. La comunicacin a la sunat y el
plazo de seis (6) das hbiles de
anticipacin
La normatividad del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta antes citada
precisa que se debe efectuar una comunicacin a la SUNAT con seis das de
anticipacin, esta comunicacin debe
ser realizada por escrito y entregada en
la mesa de partes de la Administracin
Tributaria. En caso de tratarse de un
contribuyente que se encuentre dentro
de la calificacin de Principal Contribuyente (PRICO), deber entregar la

comunicacin en el lugar donde debe
realizar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Si se trata de un mediano y pequeo contribuyente deber cumplir con presentar
la comunicacin en la oficina de servicios
que corresponda a la oficina zonal donde
tiene su domicilio fiscal.
Debemos recordar que la norma hace
mencin a das hbiles y no a das
calendario, por lo que no se tomarn
en cuenta los das sbados, domingos
y feriados.
Aqu, observamos que la norma es muy
rgida y que pueden presentarse casos
y situaciones que en la prctica no se
podra esperar ese plazo. A manera de
ejemplo, podemos sealar que en un
supuesto de una planta empacadora
de esprrago listo para exportar, se ha
detectado un brote de hongos en uno
de los grupos de cajas que contienen el
producto, por lo que para poder salvar
el resto de la produccin se requiere
destruirlo de inmediato, toda vez que
existe el riesgo de propagacin a las
otras cajas.
En este caso planteado, apreciamos
que la realidad supera a los parmetros
establecidos, por lo que si el contribuyente no realiza la destruccin de
manera inmediata tendr el riesgo de
perder toda la produccin que s est
en buen estado, ello porque debe realizar la comunicacin con seis das de
anticipacin a la SUNAT para realizar
la destruccin de los bienes que han
sufrido el desmedro.
4.6.1. Qu partes debe contener
la comunicacin dirigida a la
SUNAT?
Es muy importante tomar atencin a las
partes que debe contener una comunicacin dirigida a la SUNAT, la cual est
ligada a informar de la destruccin de los
bienes que han sufrido desmedros.
A continuacin se indican los detalles:
a) Sumilla de los que se est comunicando.
b) Datos de identificacin del contribuyente.
c) Sustento legal.
d) Fecha y hora de la destruccin de la
destruccin de las existencias.
e) Cantidad, tipo y monto equivalente
de la existencia.
f) Lugar y notario ante quien se destruirn las existencias.
g) Fecha y firma.
N 251
rea Tributaria
4.6.2. Modelo de comunicacin de
destruccin de bienes dirigida
a la SUNAT
Sumilla: Comunica destruccin de desmedros de existencias
A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL
DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
- SUNAT
La empresa Conservas Marinas del
Norte S.A.C., identificada con RUC N
20102324876, con domicilio fiscal ubicado
en la avenida Per N 4123, distrito de San
Martn de Porres, provincia y departamento
de Lima, debidamente representada por su
Gerente General Rmulo Farfn Tapia, identificado con DNI N 02854801, segn consta
en la Ficha Electrnica N 124579253460
del Registro de Personas Jurdicas de los Registros Pblicos de Lima, nos dirigimos ante
ustedes a fin de manifestarles lo siguiente:
De conformidad con lo establecido en el
inciso c) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo N 122-94-EF, nos
dirigimos a ustedes a fin de comunicarles
que con fecha 19 de abril de 2012 a horas
9:30 a.m. procederemos a la destruccin
de las existencias en desmedro consistentes
en cuatro mil doscientas (4,200) latas de
sardinas en aceite que ya vencieron y no
son aptas para consumo humano, por un
valor en libros de S/.16,800.00 (diecisis
mil ochocientos y 00/100 nuevos soles),
hecho que se realizar en el terreno situado
en la Av. Centenario N 1028 Callao, ante
el Notario Pblico de Lima Dr. Luis Campos
Enrquez Abanto.
POR TANTO:
Cumplimos con efectuar la presente comunicacin a fin de poder acreditar la deducibilidad del gasto por concepto de desmedros de
existencias por el presente ejercicio.
Lima, 9 de abril de 2012
__________________
Rmulo Farfn Tapia
DNI N 02854801
4.7. Existen otros mtodos alternativos o complementarios sealados

por la SUNAT?
Dentro de las facultades y la discrecionalidad propia de la Administracin
Tributaria, el texto del segundo prrafo
del numeral 2 del literal c) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, precisa que la SUNAT
podr designar a un funcionario para
presenciar dicho acto; tambin podr
establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa.
La indicacin sealada en el prrafo anterior otorga dos facultades a la SUNAT, la
primera de ellas es que pueda designar
a un funcionario para presenciar el
acto de la destruccin de las existenN 251
cias que han sido calificadas como desmedros. Ello implica que en la diligencia
llevada a cabo para la destruccin de
los bienes ante el notario o juez de paz
(sea letrado o no), puede estar presente
o no el representante de la SUNAT. Ello
no impide realizar la destruccin ante el
notario de los bienes.
La segunda facultad que la norma
determina a favor de la Administracin
Tributaria es la de establecer procedimientos alternativos o complementarios a los
indicados, tomando en consideracin la
naturaleza de las existencias o la actividad
de la empresa.
Es en este punto donde se debera establecer unos parmetros mnimos a manera de otorgar una seguridad jurdica en
el actuar de la Administracin y tambin
un mecanismo de informacin hacia el
contribuyente.
Por ejemplo, veamos un caso que puede suceder y nos percatamos que la
legislacin tal y como est redactada
no ayudara mucho. Pensemos en una
empresa que se dedica a la elaboracin
de chicha morada embotellada y que
la comercializa en el mbito nacional.
Producto de la internacionalizacin
de nuestra gastronoma una empresa
americana desea importar desde el Per
hasta la ciudad de Nueva York 7,000
botellas de chicha morada embotellada
para poder distribuirla en una cadena de
restaurantes que ofrecen comida peruana
en los Estados Unidos. Se hace la orden
de pedido, la empresa peruana realiza la
exportacin de las unidades solicitadas
y cuando llegan al puerto americano al
abrir el contenedor en el cual estaban las
cajas con las botellas de chicha morada se
percatan que 5,200 botellas tuvieron un
mal sellado de las tapas coronas, lo cual
permiti el ingreso de aire al interior de
la botella fermentando el producto, por lo
que no es apto para el consumo humano.
La Aduana americana comunica al dueo
de la mercadera que esos bienes deben
destruirse a ms tardar al da siguiente de
su ingreso al territorio. Adems, por normas sanitarias de los Estados Unidos no se
permite la reexportacin para retornarlas
al Per. En esa encrucijada, el propietario
de la mercadera que ha sufrido el desmedro no tiene la posibilidad de cumplir con
el plazo de comunicacin a la SUNAT con
seis (6) das de anticipacin ni tampoco
existe la figura del notario bajo la legislacin peruana, ya que est en otro pas.
Frente a este hecho, cabe indicar que en
el extranjero las funciones notariales son
asumidas por el cnsul peruano13, ello
13 En concordancia con lo sealado por el texto del artculo 433 del
Reglamento Consular, apreciamos dos artculos del mismo Reglamento que pueden ser concordados. Nos referimos a los artculos
435 y 504, cuyos textos son los siguientes:
Artculo 435.- La funcin notarial ejercida por los funcionarios
consulares abarca la circunscripcin de la Oficina Consular ante la
que se encuentren acreditados. Excepcionalmente podrn actuar
puede apreciarse en el texto del artculo

433 del Reglamento Consular, el cual
fuera aprobado por el Decreto Supremo
N 076-2005-RE. All se indica que los
funcionarios consulares, en el desempeo
de sus funciones, estn facultados para
ejercer funciones notariales y como tales
pueden dar fe pblica de hechos, actos y
de contratos que se celebren ante ellos,
y que estn destinados a producir efectos
jurdicos en territorio nacional o fuera de
l, conforme a la legislacin nacional,
cindose estrictamente a las normas
legales sobre la materia, especialmente
a la Ley del Notariado.
La funcin notarial que ejercen es personal, autnoma, indelegable e imparcial y
ser asumida nica y exclusivamente por
los funcionarios consulares, salvo caso de
subrogacin.
Los funcionarios consulares, en su funcin
notarial, no tienen competencia para
tramitar los asuntos a que se refiere el
artculo 1 de la Ley de Competencia
Notarial en Asuntos No Contenciosos.
Si nos percatamos, en este caso el propietario de la mercadera que sufri
el desmedro tendr la posibilidad de
destruir la mercadera y certificarla ante
el cnsul peruano de la ciudad donde se
encuentra la mercadera, pero tenemos
el inconveniente del plazo de los seis
das de anticipacin y que la Administracin pueda nombrar un funcionario
para tal efecto. Nos preguntamos si
el mencionado plazo en este caso particular se aplicara?, nuestra respuesta
sera no.
Entonces, en este supuesto recomendamos a la Administracin Tributaria para
que dentro del proceso de mejora de sus
procedimientos pueda sugerir un cambio
normativo a nivel de propuesta legislativa
o reglamentaria sobre el tema, ello por el
hecho que actualmente muchas empresas
peruanas realizan la exportacin de bienes
a diversos mercados y situaciones como
la descrita pueden suceder o presentarse.
4.8. Qu sucede si no se acredita
fehacientemente el desmedro?
Debemos precisar que en el supuesto que
el contribuyente no puede demostrar ni
acreditar el desmedro de los bienes de
manera fehaciente, la Administracin
Tributaria asumir que los bienes que no
se encuentran calificarn como faltante de
bienes, lo cual conlleva necesariamente a
la aplicacin de la base presunta.
fuera de su circunscripcin consular cuando ello se justifique, previa

autorizacin de la Jefatura de los Servicios Consulares y conocimiento
del Estado receptor.
Los instrumentos a los que confiere autenticidad producirn efectos
jurdicos en el territorio nacional o fuera de l, conforme a la legislacin peruana y al Derecho Internacional.
Artculo 504.- Los funcionarios consulares, adems de expedir
testimonios o copias certificadas de los documentos que hubieren
extendido o autorizado en la misma forma que los Notarios Pblicos,
estn facultados para otorgar certificados bajo su firma y sello, de
los hechos que les consten y sean de su competencia.
I-5
Informe Tributario
Especficamente, la presuncin de ventas

o compras omitidas por diferencia entre
los bienes registrados y los inventarios,
conforme lo regula el texto del artculo
69 del Cdigo Tributario.
5. Informes emitidos por la SUNAT

INFORME N 290-2003-SUNAT/
2B0000
SUMILLA
1. Para que proceda la deduccin de los
desmedros deben ser acreditados con la
destruccin de los bienes, segn el procedimiento establecido en el inciso c) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta. A la fecha, no existe
norma jurdica alguna que haya aprobado
un procedimiento distinto al sealado.
2. Tratndose de bienes que habiendo
sufrido una prdida cualitativa e irrecuperable, hacindolos inutilizables para
los fines a los que estaban destinados,
son enajenados por el contribuyente, en
aplicacin del artculo 20 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, el costo de
estos bienes podr ser deducido.
3. No existe la obligacin de reintegrar el
crdito fiscal en los casos de bienes que
hayan sufrido desmedros pero que hayan
sido enajenados porque no se habra
producido los supuestos contemplados
en el artculo 22 del TUO de la Ley del
IGV e ISC.
SUMILLA
INFORME N 09-2006-SUNAT/2B0000
Tratndose de operaciones de importacin
de productos a granel transportados al
pas por va martima, en las cuales existen
diferencias entre la cantidad del producto
comprado y embarcado en el exterior y
recibido en el pas, considerando que dicha
diferencia detectada al momento del desembarque corresponde a condiciones de
humedad propias del traslado se tiene que:
La prdida fsica sufrida en productos a
granel, que corresponda a condiciones
del traslado que afectan los bienes por
las caractersticas de estos como ocurre
con la humedad propia del transporte
por va martima, califica como merma.
La prdida extraordinaria cubierta por
indemnizacin o seguro no es deducible para efecto de la determinacin del
Impuesto a la Renta del importador.
El deducible del seguro que se contrate para
indemnizar al importador por la prdida
constituye un gasto contenido en el artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
6. Jurisprudencia emitida por el

Tribunal Fiscal
RTF N 9999-8-2011 (10.06.11)
Se revoca la apelada en el extremo referido
al reparo por salidas de producto de almacn
por quema. Se indica que segn contrato
I-6
Instituto Pacfico
con una distribuidora, la recurrente se haba comprometido a reponerle productos

daados, defectuosos o vencidos, lo que
implicaba la entrega de productos aptos y
la aceptacin de aquellos que fueron inicialmente materia de venta y que posteriormente la recurrente destruy reconociendo as un
gasto por desmedro. Se seala que contablemente, cuando los productos se vendieron,
se gener una ganancia por venta y un costo
de venta pero que posteriormente, cuando
los bienes fueron devueltos, se reverti el
costo como consecuencia del regreso de las
existencias de tal forma que no hubo una
disminucin indebida de la renta neta (como
costo de venta y gasto por desmedro sino
que solo se reconoci el gasto) de forma
que s corresponda la deduccin por la recurrente. En el caso de los gastos incurridos
por la elaboracin de prendas de vestir con
el nombre de un producto farmacutico, la
recurrente no ha acreditado la entrega de
los bienes a los beneficiarios.
RTF N 9579-4-2004 (07.12.04)
Las prdidas por mortandad en las granjas
productoras de pollo en la etapa de saca
constituyen mermas, toda vez que implican
una prdida de orden cuantitativo del
nmero de aves como consecuencia del
proceso productivo (pollos vivos o pollos
beneficiados), inherentes a dicha actividad.
En cambio, los descartes de aves en las
granjas durante el proceso de produccin
constituyen desmedros. Tambin se considera desmedros a los pollitos beb de segunda
y de descarte dado que no garantizan una
crianza eficiente y rentable como s lo hacen
los pollitos beb de primera.
RTF N 3722-2-2004 (28.05.04)
Dado que los bienes estn en situacin de
desmedro pueden comercializarse a un
menor valor, se exige que tales bienes sean
destruidos para efectos de su deducibilidad.
A su vez, las mermas pueden producirse tanto durante el proceso de produccin como
durante el manipuleo para la distribucin o
comercializacin [].
RTF N 3722-2-2004 (28.05.04)
Las mermas y desmedros no necesariamente
derivan de un proceso productivo, toda
vez que se refieren a bienes, insumos y
existencias en general sin distinguir si tales
existencias corresponden a productos en
proceso o a productos terminados [].
RTF N 199-4-2000 (07.03.00)
Las mermas y desmedros no necesariamente
se derivan del proceso productivo, puesto
que se refieren a bienes, insumos y existencias en general, sin distinguir si las mismas
se encuentran como productos en proceso
o productos terminados. Los bienes que
fueron destruidos por no pasar el control
de calidad no califican como merma [].
RTF N 4844-1-2011 (24.03.2011)
Se revoca la apelada que declar infundada
la reclamacin formulada contra la resolucin de multa emitida por la infraccin
tipificada en el numeral 5) del artculo 177
del Cdigo Tributario, por no proporcionar
la informacin o documentos que sean
requeridos por la Administracin sobre sus

actividades o las de terceros, al verificarse
que la Administracin sustent la comisin
de la infraccin nicamente en la falta de
presentacin de la informacin relativa a las
mermas y desmedros correspondientes a un
perodo fiscalizado, conforme lo consignado
en el punto 9 del resultado del requerimiento
citado, no obstante que su presentacin
tena el carcter de opcional, por lo que
no se encuentra acreditada la comisin de
la infraccin.
RTF N 04967-1-2010 (12.05.10)
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por
emisin de notas de crdito que hicieron
referencia a la factura respecto de la cual se
emitieron y se confirma el reparo respecto
de aquellas que se giraron en relacin a un
conjunto de facturas sin determinarse el
nmero de comprobante que modifican.
Se revoca en cuanto a los desmedros no
sustentados por roturas de botellas pues
en resoluciones del Tribunal Fiscal se ha
establecido que este supuesto corresponde a
mermas y no a desmedros pues estas pueden
derivarse tambin respecto de productos en
proceso o productos terminados.
RTF N 08859-2-2007 (20.09.07)
De otro lado, se tiene que la recurrente sustent el desmedro por descarte de mangos
con el detalle consignado en el Registro de
Inventario y los comprobantes de venta que
hacen mencin expresa a la condicin de
descarte en que se encontraban, lo que no
ha sido cuestionado por la Administracin
y justificara la venta a un valor menor al
costo, por lo que procede dejar sin efecto
el reparo referido al descarte de mangos.
Igualmente, habiendo quedado acreditado
que la recurrente no cumpli con comunicar
previamente a la Administracin la destruccin de los mangos, procede mantener el
reparo por desmedro. Se dejan sin efecto
dos RMs, puesto que en la instancia de
reclamacin se dejaron sin efecto las RDs
en base a las cuales fueron determinadas.
RTF N 3850-4-2002 (16.07.02)
Que de la revisin de lo actuado en la
fiscalizacin se aprecia que la recurrente
no present en ese momento evidencia
que desvirtuara los resultados del examen
realizado por la Administracin de sus comprobantes de pago de compras y de ventas
en el que detectara la diferencia de 3,929
jabas de naranjas;
Que recin en esta instancia atribuye tal
diferencia a la existencia de prdidas por
descomposicin del producto, sin presentar
documentacin alguna que la sustente;
Que si la recurrente consideraba a su criterio
que debi autorizarse un sistema distinto a
la contratacin notarial de la prdida, en la
fiscalizacin debi presentar la documentacin respectiva que respaldase su posicin,
tal como informes o documentacin tcnica
que ilustren sobre los ndices normales de
prdidas por descomposicin en su rama de
comercializacin, anlisis de costos, controles
de prdidas, etc.
N 251
I
Aspectos tributarios de ingresos por
indemnizacin por siniestro de activos fijos
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aspectos tributarios de ingresos por indemnizacin por siniestro de activos fijos
1. Introduccin
El presente artculo trata el aspecto tributario relacionado con los siniestros de
bienes del activo fijo del negocio cuando
se encuentran cubiertos por compaas
aseguradoras. Al encontrarse asegurados
los bienes, el propietario tiene el derecho
a la indemnizacin respectiva, por lo que
tributariamente el gasto por la prdida
del bien no ser considerado como gasto
deducible, y recprocamente el monto
indemnizatorio no est gravado con el
Impuesto a la Renta.
Repuesto el bin, la depreciacin se har
sobre el costo computable.
2. Costo computable de bienes

repuestos
En caso de reposicin de bienes del activo
fijo cubiertos por la indemnizacin, el
costo computable es el que corresponda
al bien repuesto, antes del siniestro, agregndose nicamente el importe adicional
invertido por la empresa si es que el
costo de reposicin excede el monto de
la indemnizacin recibida.
Base legal:
Art. 21 num. 21.5 TUO de la Ley del I.R.
3. La indemnizacin
La indemnizacin es el monto que corresponde asumir a la compaa de seguros
para reponer el bien siniestrado de
acuerdo al contrato, dicho importe se encontrar gravado o no con el Impuesto a
la Renta, como veremos a continuacin.
3.1. Indemnizacin afecta
Las indemnizaciones recibidas afectas al
Impuesto a la Renta son los montos que
excedan al costo computable del bien
siniestrado y que no se haya destinado a
reponer el bien, o que habindose destinado a reponer el bien, la contratacin
de la adquisicin del bien para reponer
el siniestrado se realice despus de seis
meses de haber recibido el monto indemnizatorio o que el bien sea repuesto
despus de dieciocho meses de haber
recibido el monto indemnizatorio.
N 251
Base legal:
Art. 3 inc. b) TUO de la Ley del IR y art. 1 inc.
f) del Reglamento de la Ley del IR.
Sin embargo, la misma norma ha establecido que se excluye de la prdida del

crdito fiscal a los siguientes:
3.2. Indemnizacin inafecta

Una indemnizacin est inafecta hasta
el monto que cubre el costo computable
del bien sinietrado, pero si se excede al
costo computable del bien siniestrado,
se encontrar inafecta tambin si dicho
exceso se destina a reponer el bin siniestrado pero con la condicin de que
la contratacin de la adquisicin del bien
se haga dentro de los seis meses de haber
percibido la indemnizacin y que el bien
sea repuesto dentro de dieciocho meses
de haber percibido la indemnizacin, es
decir, debe de cumplirse ambas condiciones porque de no cumplirse una de ellas el
exceso se encontrar afecto al impuesto.
a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por

caso fortuito o fuerza mayor.
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente por sus
trabajadores o terceros.
c) La venta de los bienes del activo fijo
totalmente depreciados.
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
De acuerdo a lo mencionado, el contribuyente no reintegrar el crdito fiscal
usado en la adquisicin de los bienes
siniestrados, pero debe contar con un
informe emitido por la compaa de seguros, si fuera el caso, y con el respectivo
documento policial tramitado dentro de
los diez das hbiles de producidos los hechos o de haberse tomado conocimiento
de la comisin del delito, antes de ser
requerido por la SUNAT.
Tngase presente que el plazo se computa

desde la percepcin del monto indemnizatorio y no desde la fecha de ocurrencia
del siniestro.
En casos debidamente justificados, la SUNAT podr autorizar un plazo mayor para
la reposicin del bin, por lo que entendemos que se mantendr la inafectacin
del exceso de la indemnizacin mientras
el bien se reponga detro del mayor plazo
concedido por la SUNAT.
Base legal:
Art. 3 inc. b) TUO de la Ley del IR y art. 1 inc.
f) del Reglamento de la Ley del IR.
Por otro lado, no podemos dejar de

mencionar que el gasto contabilizado
por el siniestro de los activos es deducible cuando sean causados por casos
fortuitos o de fuerza mayor, o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente
si tales prdidas no resultan cubiertas
por seguros, y, siempre que se pruebe
judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es intil ejercitar la
accin judicial.
En vista de ello, si el gasto es indemnizado, debe repararse va declaracin jurada
anual y el importe de la indemnizacin
que cubre el gasto se debe deducir tambin va declaracin jurada anual.
Base legal:
Art. 37 inc. d) TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, RTF N 5509-2-02 (20.09.02).
4. Impuesto General a las Ventas

La Ley del Impuesto General a las Ventas
ha establecido que la prdida, desaparicin o destruccin de bienes cuya adquisicin gener crdito fiscal, implica la
prdida de dicho crdito.
Actualidad y Aplicacin Prctica
rea Tributaria
Base legal:
Art. 2 num. 4 Reglamento de la Ley del IGV.
Por otro lado, la adquisicin del nuevo

activo para reponer el bien siniestrado
genera derecho al crdito fiscal del IGV en
la medida que se cumplan con los requisitos formales y sustanciales establecidos
en los artculos 18 y 19 del TUO de la
Ley del IGV.
5. Casos prcticos
Caso N 1
Indemnizacin inafecta al Impuesto
a la Renta que excede el costo computable
La empresa La Cabaa S.A. adquiri un
vehculo para el transporte de sus mercaderas valorizado en S/.90,000 ms IGV,
en el mes de noviembre de 2011, dicho
vehculo sufre una volcadura, quedando
inutilizado totalmente. Al momento del
siniestro, el valor en libros del vehculo
era de S/.42,000 y la depreciacin acumulada de S/.48,000. Como el vehculo
se encontraba asegurado, la compaa de
seguros indemniza en el mes de diciembre a la empresa con un cheque por un
monto de S/.70,000, con dicho importe,
la empresa adquiere otro vehculo en el
mismo mes del mismo ao por un valor
I-7
de S/.65,000 ms el IGV. Se pide explicar

el tratamiento tributario y los registros
contables correspondientes.
Solucin
1. Tratamiento tributario
1.1. Impuesto a la Renta
Respecto del Impuesto a la Renta, ya que
el vehculo se encontraba asegurado no
es deducible el valor en libros que falta
depreciar y que contablemente se llevar
al gasto al momento de registrar la baja
de dicho activo en la cuenta 65 Otros
gastos de gestin
S/.
Costo de adquisicin 90,000
Depreciacin acum. -48,000
42,000
Valor en libros
Cuenta 65
Otros gastos
de getin
En vista de que el seguro indemnizar

a la empresa, debe adicionarse va
declaracin jurada anual el importe de
S/.42,000, ya que resultar cubierto por
la compaa de seguros.
Por otro lado, ya que la compaa aseguradora indemniza a la empresa con el
monto de S/.70,000 y dicho monto se
destinar en su totalidad a la adquisicin
de otro vehculo para reponer el siniestrado, el ingreso registrado contablemente
por dicho monto no resulta gravable con
el Impuesto a la Renta y por lo tanto
debe deducirse va declaracin anual del
Valor del nuevo vehculo
IGV 18%
Total
S/.
65,000
11,700
76,700
Monto asumido por el seguro

Monto que asumir la empresa
Total
70,000
6,700
76,700
Como vemos, el monto total entregado

por el seguro se destinar a la reposicin
del bien, la empresa asumir la diferencia
restante, la adquisicin del bien se realiza
dentro del plazo de 6 meses de recibida
la indemnizacin y el bien es repuesto
al momento de la adquisicin, por lo
tanto, el monto indemnizatorio recibido
es perfectamente deducible.
Depreciacin
Por otro lado, la depreciacin del bien es
sobre el costo que corresponda al bien
al momento del siniestro adicionando el
importe invertido por la empresa para la
reposicin del bien.
Monto sobre el cual se depreciar para
efectos tributarios:
I-8
Instituto Pacfico
Valor en libros
Monto adicional invertido
Monto a depreciar
S/.
42,000
6,700
48,700
Papeles de trabajo para la declaracin

jurada anual (se asume una utilidad
contable de S/.205,000 y no hay otras
adiciones ni deducciones temporales ni
permanentes, ni participacin de trabajadores).
S/.
Utilidad Contable
205,000
Adicin por gasto cubierto por el
seguro
42,000
Deduccin por indemnizacin destinada a reponer el bien siniestrado -70,000
Renta neta
177,000
IR 30%
53,100
1.2. Impuesto General a las Ventas

Respecto del Impuesto General a las
Ventas, podemos decir que no hay reintegro del crdito fiscal por la prdida del
vehculo, ya que la empresa propietaria
del bien siniestrado cuenta con el informe
respectivo de la compaa de seguros.
Con respecto al IGV pagado por la adquisicin del nuevo vehculo, podemos decir
que puede ser usado como crdito fiscal
siempre que se cumpla con los requisitos
sustanciales y formales establecidos en
los artculos, 18 y 19 del TUO de la
Ley del IGV.
Por otro lado, el numeral 4 del artculo
2 del Reglamento de la Ley del IGV ha
dispuesto que la baja del activo siniestrado debe contabilizarse en la fecha de
producida la prdida.
2. Tratamiento contable
Para fines contables nos remitimos a
la NIC 16 - Inmuebles, maquinaria y
equipo que establece que si una partida
de inmuebles, maquinaria y equipo se
retira permanentemente del uso, debe
eliminarse del balance general, es decir,
darle de baja.
Asientos contables
x
DEBE HABER
65 Otros gtos. de gest.

42,000
659 Otros gtos. de gestin
Reparar va D.J.

6591 Siniestros
39 Depreciacin, amort.
y agotamiento acum. 48,000
391 Depreciacin acum.

3913 Inmuebles, maq.

y equipo - Costo
33 Inm. maq. y equipo 90,000
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
x/x Por la baja del vehculo siniestrado.
x
95 Gastos de ventas
79 Cargas imputables
a ctas. de costos y
gastos
x/x Por el destino del gasto.
DEBE HABER
42,000
42,000
x
16 Cuentas por cobrar
diversas - Terceros
70,000
162 Reclamaciones a terc.

1621 Compaas aseg.
75 Otros ingresos de
gestin
70,000
759 Otros ingresos de gestin

7592 Reclamos al seguro
Deducir
x/x Por el importe reconocido por
va D.J.
el seguro para indemnizar por el
siniestro.
x
10 Efect. y equiV. de efect. 70,000
104 cuentas corrientes en

instituciones financieras
diversas - Terceros
70,000
162 Reclamaciones a terceros

1621 Compaas asegurad.
x/x Por la cobranza de la indemnizacin.
x
33 Inm. maq. y equipo
65,000

3341 Vehculos motoriz.
40 Trib., contrapresT.,
y aport. al sist. de pens.
y de salud por pag.
11,700
401 Gobierno central
Crdito fiscal

4011 IGV

40111 IGV - Cta. propia
42 Cuentas por pagar
comerc. - terceros
76,700
421 Facturas, boletas y

otros comprob. por pagar
x/x Por la compra de un vehculo para
reponer el siniestrado.
x
comerc. - terceros
76,700
421 Facturas, boletas y

otros comprob. por pagar
104 ctas. corrientes en

instituciones financ.
x/x Por la cancelacin de la compra
del vehculo.
Caso N 2
Exceso de indemnizacin afecta parcialmente al Impuesto a la Renta
La empresa El Delfn S.A. adquiri una
embarcacin para la extraccin de recursos
hidrobiolgicos valorizado en S/.800,000
ms IGV. En el mes de febrero de 2011, diN 251
rea Tributaria
cha embarcacin se hunde cuando retornaba de la pesca. Al momento del siniestro,
el valor en libros de la embarcacin era de
S/.450,000 y la depreciacin acumulada
de S/.350,000. Como la embarcacin se
encontraba asegurada, la compaa de
seguros indemniza en el mes de marzo a
la empresa con un cheque por un monto
de S/.1,000,000, con dicho importe la
empresa adquiere otra embarcacin en
el mes de agosto de 2011 por un valor
S/.930,000 incluido el IGV. Se pide explicar el tratamiento tributario y los registros
Solucin
la embarcacin se encontraba asegurado
no es deducible el valor en libros que falta
por el hundimiento de dicho activo en la
cuenta 66 Gastos excepcionales.
S/.
450,000
Valor en libros
Cuenta
65 Otros
gastos de
getin

monto de S/.1000,000 y dicho monto se
destinar parcialmente a la adquisicin de
otra embarcacin para reponer la siniestrada, el ingreso registrado contablemente
hasta la suma de S/.930,000 no resulta
gravable con el Impuesto a la Renta y por
lo tanto debe deducirse va declaracin
anual del Impuesto a la Renta. La diferencia de S/.70,000 s resulta gravado con el
impuesto, ya que no se ha destinado a la
reposicin del bien siniestrado.
Valor de la embarcacin nueva
IGV 19%
Total
S/.
788,136
141,864
930,000
Monto asumido por el seguro

Monto utilizado
Exceso gravado con IR
1,000,000
-930,000
70,000
Como vemos, del monto total entregado

por el seguro solo se destinar a la reposicin del bien, la suma de S/.930,000;
la adquisicin del bien se realiza dentro
del plazo de 6 meses de recibida la inN 251
demnizacin y el bien es repuesto seis

meses despus, por lo tanto, el monto
indemnizatorio recibido es perfectamente
deducible hasta el importe de S/.930,000,
debiendo gravarse la diferencia restante
de S/.70,000.
jurada anual (se asume una utilidad contable de S/.350,000 y no hay otras adiciones
ni deducciones temporales ni permanentes,
ni participacin de trabajadores).
DEBE HABER

diversas - Terceros 1,000,000
162 Reclamaciones a terc.

1621 Compaas aseg.
gestin
1,000,000

7592 Reclamos al seguro
x/x Por el importe reconocido por el
Deducir
seguro para indemnizar el siniestro.
va D.J.
S/. 930,000
S/.
Utilidad contable
350,000
Adicin por gasto cubierto por el seguro 450,000
Deduccin por indemnizacin destinada
a reponer el bien siniestrado
-930,000
Prdida
-130,000
Depreciacin
La depreciacin del bien es sobre el costo
que corresponda al bien al momento del
siniestro.
Respecto del Impuesto General a las
Ventas, podemos decir que no hay reintegro del crdito fiscal por la prdida del
vehculo, ya que la empresa propietaria
del bien siniestrado cuenta con el informe
respectivo de la compaa de seguros.
Con respecto al IGV pagado por la adquisicin de la nueva embarcacin, podemos
decir que puede ser usado como crdito
fiscal siempre que se cumpla con los
requisitos sustanciales y formales establecidos en los artculos 18 y 19 del TUO
de la Ley del IGV.
Para fines contables nos remitimos a la NIC
16 - Inmuebles, maquinaria y equipo que
establece que si una partida de Inmuebles,
maquinaria y equipo se retira permanentemente del uso, debe eliminarse del
balance general, es decir, darle de baja.
Asientos contables
x
DEBE HABER
65 Otros gtos. de gest. 450,000

659 Otros gastos de gestin
Reparar va D.J.

6591 Siniestros
391 Depreciacin acum.

3913 Inmuebles, maq.

y equipo - Costo
333 Maq. y equipos de explot.
x/x Por la baja de la embarcacin
hundida.
DEBE HABER
10 Efect. y equiV. de efect. 1 ,000,000

104 cuentas corrientes
diversas - Terceros
1,000,000

1621 Compaas aseg.
x
DEBE HABER
33 Inm. maq. y equipo 788,135.59

333 Maq. y equipos de explot.
y de salud por pag. 141,864.41
401 Gobierno Central
Crdito fiscal

4011 IGV
comerc. - terceros 930,000
421 Facturas, boletas y otros

comprobantes por pagar
x/x Por la compra de la embarcacin
para reponer la siniestrada.
x
DEBE HABER


de la embarcacin.
Caso N 3
Exceso de indemnizacin gravada
totalmente con el Impuesto a la Renta
La empresa Aceites Comestibles S.A. adquiri un lote de computadoras para sus
actividades empresariales, valorizado en
S/.70,000 ms IGV. En el mes de marzo de
2011, dichas computadoras quedan totalmente inutilizadas como consecuencia
de un incendio. Al momento del siniestro,
el valor en libros era de S/.42,000 y la
depreciacin acumulada de S/.28,000.
Como dichos equipos se encontraban
asegurados, la compaa de seguros
indemniza en el mes de mayo de 2011 a
I-9
la empresa con un cheque por un monto

de S/.50,000, con dicho importe la empresa contrata la adquisicin de equipos
nuevos en el mes de diciembre de 2011
por un monto de S/.65,000 ms el IGV.
Se pide explicar el tratamiento tributario
y los registros contables correspondientes.

S/.
Utilidad contable (incluye exceso
de costo computable de S/.8 000) 125,000
Solucin
Adicin por gasto cubierto por

el seguro
42,000
Deduccin por indemnizacin

destinada a reponer los bienes
siniestrados
-42,000
Renta neta
125,000
I.R. 30%
37,500

equipos se encontraban asegurados no
es deducible el valor en libros que falta
de dicho activo en la cuenta 66 Gastos
excepcionales.
S/.
42,000
Valor en libros
Cuenta 65
Otros gastos
de gestin

Por otro lado, ya que la compaa aseguradora indemniza a la empresa con
el monto de S/.50,000 y dicho monto
se destinar en su totalidad a reponer
los bienes siniestrados pero despus de
haber transcurrido ms de 6 meses de
haber recibido la indemnizacin, el exceso
indemnizado al costo computable est
gravado con el Impuesto a la Renta, en
vista de que es requisito que la adquisicin se contrate dentro de los seis meses
de recibida la indemnizacin, lo que no
ocurre en el presente caso.
S/.
Valor de los bienes
Depreciacin acumulada
Costo computable
70,000
-28,000
42,000
Monto indemnizado
Costo computable
Exceso gravado
50,000
-42,000
8,000
Como vemos, el monto total entregado

por el seguro se destinar a la reposicin
del bien, la empresa sin embargo contrat
la adquisicin despus de seis meses de
recibida la indemnizacin, motivo por el
cual el monto indemnizado que excede el
costo computable se encuentra gravado
con el Impuesto a la Renta.
I-10
Instituto Pacfico
DEBE HABER

diversas - Terceros
50,000

gestin
50,000

7592 Reclamaciones al seguro
x/x Por el importe reconocido por el
seguro para indemnizar el siniestro.
Deducir
va D.J.
solo S/.42,000
Depreciacin
siniestro.
Respecto del Impuesto General a las Ventas, podemos decir que no hay reintegro
del crdito fiscal por la prdida de los
equipos, ya que la empresa propietaria de
los bienes siniestrados cuenta con el informe respectivo de la compaa de seguros.
Con respecto al IGV pagado por la adquisicin de nuevos equipos, podemos decir
los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley
del IGV.
de Inmuebles, maquinaria y equipo se
darle de baja.

104 Cuentas corrientes
diversas - Terceros
50,000

x
65,000
336 Equipos diversos

3361 Equipo para procesam.

de informacin
y de salud por pag.
12,350
Crdito fiscal

4011 IGV
40111 IGV- Cuenta

propia
421 Facturas por pagar
x/x Por la compra de las computadoras para reponer las siniestradas.
x

10 Efect. y equiV. de efect.
77,350
de las computadoras.
Asientos contables
x
DEBE HABER
65 Otros gtos. de gestin 42,000

Reparar va D.J.
651 Siniestros
391 Depreciacin acumulada

3913 Inm., maq. y equipo
Costo
70,000
336 Equipos diversos

3361 Equipo para procesam.

de informacin
x/x Por la baja de las computadoras
siniestradas.
Caso N 4
Indemnizacin inafecta al Impuesto
a la Renta reconocida en el ejercicio
siguiente al siniestro
La empresa Comercial Mosto S.A.
cuenta con un auto de uso del gerente
general, valorizado en S/.85,000 ms
IGV. En el mes de diciembre de 2011,
el gerente es asaltado y el vehculo es
robado, la empresa realiza el trmite de
la indemnizacin ante el seguro ya que
el vehculo se encontraba asegurado.
N 251
rea Tributaria
El 30 de enero de 2012, la compaa
de seguros, una vez evaluado el caso,
reconoce que la empresa tiene derecho
a la indemnizacin por un monto de
S/.50,000. El valor en libros del vehculo
era de S/. 60,000 y la depreciacin acumulada de S/.15,000. La compaa de
seguros indemniza en el mes de febrero
de 2012 con un cheque por un monto de
S/.50,000, con dicho importe la empresa
adquiere un vehculo nuevo en el mes
de marzo de 2012 por un monto de
S/.70,000 ms el IGV. Se pide explicar
el tratamiento tributario y los registros
Solucin
Respecto del Impuesto a la Renta, en
vista de que en enero del ao 2012 el
seguro reconoce que indemnizar a la
empresa, el ingreso recin es reconocido
en dicho perodo, ya que es cuando se
tiene la certeza de haber ganado el ingreso y medir confiablemente la partida
correspondiente.
Por el lado, del gasto existe un monto
no cubierto por el seguro, el cual ser
deducible para fines del impuesto.
S/.
70,000
Valor en libros
Cuenta 65
Otros gastos
de gestin
En vista de que el seguro indemnizar a la

empresa, debe adicionarse va declaracin
jurada anual el importe de S/.50,000, ya
que es el importe que resultar cubierto
por la compaa de seguros, mientras que
los S/.20,000 restantes son deducibles al
no resultar cubiertos por el seguro.
monto de S/.50,000 y con dicho monto
se adquiere un vehculo nuevo al mes
siguiente de recibida la indemnizacin,
dicho ingreso no est gravado con el
Valor de los bienes
Depreciacin acumulada
Costo computable
Monto indemnizado
Costo computable
Exceso
S/.
85,000
-15,000
70,000
50,000
-70,000
0
Ao 2011
N 251

S/.
Utilidad contable (considera gasto
no cubierto por el seguro de S/.
20 000)
725,000
Adicin por gasto cubierto por
el seguro
50,000
Renta neta
775,000
IR 30%
232,500
Ao 2012
S/.
Utilidad contable
620,000
Deduccin por indemnizacin
-50,000
Renta neta
570,000
IR 30%
171,000
Asientos contables ao 2011

x
DEBE HABER
65 Otros gtos. de gest.

70,000
Reparar va D.J.

6591 Siniestros
la suma de
S/.50,000 ao
2011
393 Depreciacin, inmuebles,

maquinaria y equipo
x/x Por la baja del vehculo siniestrado.
Asientos contables Ao 2012

x
DEBE HABER

diversas - Terceros
50,000

75 Otros ingresos de gest. 50,000
x/x Por el importe reconocido por
Deducir
el seguro para indemnizar por el
va D.J.
siniestro.
ao 2012
Depreciacin
siniestro.
Respecto de Impuesto General a las
Ventas, podemos decir que no hay
reintegro del crdito fiscal, ya que la
empresa cuenta con el informe de la
compaa de seguros y la denuncia
policial respectiva tramitada dentro del
plazo de 10 das hbiles de producido
el asalto.
Con respecto al IGV pagado por la adquisicin del nuevo vehculo, podemos decir
los artculos 18 y 19 del TUO de la
Ley del IGV.
Por otro lado. el numeral 4 del artculo
de Inmuebles, maquinaria y equipo se
darle de baja.
DEBE HABER

diversas - Terceros
50,000

DEBE HABER

y de salud por pag.
13,300
Crdito fiscal

4011 IGV

x/x Por la compra de un vehculo para
reponer el siniestrado.
DEBE HABER


10 Efect. y equiV. de efect.
83,300
104 Cuentas corrientes
del vehculo.
I-11
Impuesto Temporal a los Activos Netos

correspondiente al ejercicio 2012
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Jenny Pea Castillo
Ttulo : Impuesto Temporal a los Activos Netos
correspondiente al ejercicio 2012
En el presente trabajo desarrollaremos

los principales alcances a considerar
respecto a la determinacin del Impuesto
Temporal a los Activos Netos del ejercicio
2012, incidiendo principalmente en la
base imponible sobre la cual se calcula el
impuesto que es sobre los activos netos
al 31 de diciembre del ejercicio anterior
(2011), as como tambin presentaremos
un caso prctico.
1. Introduccin
El Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN) es un tributo que se encuentra regulado mediante la Ley N 28424 y grava activos netos como manifestacin de
capacidad contributiva no directamente
relacionado con la renta, asimismo no
constituye un pago a cuenta o anticipo
del Impuesto a la Renta.
Es en ese sentido, que no se puede
imputar al ITAN los mecanismos de
determinacin establecidos para otro
impuesto; por lo que, las adiciones y
deducciones a la base imponible del
ITAN corresponden a aquellas vinculadas con el activo neto, las cuales no
tienen que coincidir con las establecidas para el Impuesto a la Renta.
2. Aspectos relevantes
2.1. Contribuyentes del ITAN
Conforme a lo establecido en el artculo
2 de la Ley N 28424 son contribuyentes del ITAN, los sujetos del rgimen
general que generen rentas de tercera
categora, incluyendo las sucursales,
agencias y dems establecimientos
permanentes en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el
exterior; as como las personas naturales
con negocio que generen rentas de actividades empresariales; excepto aquellas
que perciban exclusivamente rentas de
tercera categora generadas por los patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras, los fideicomisos bancarios
y los fondos de inversin empresarial,
que provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa.
I-12
Instituto Pacfico
2.2. Base imponible y tasa del ITAN

4 de la Ley N 28424, para determinar
la base imponible los contribuyentes
deben considerar el valor de los activos
netos consignados en el balance general
al 31 de diciembre de 2011, deducidas
las depreciaciones y amortizaciones
admitidas. Mediante el Decreto Legislativo N 976 publicado el 15.03.07, se
estableci que a partir del 01.01.09 la
alcuota del ITAN ser de 0.4%, tal como
se refiere a continuacin:
Base imponible
Hasta S/.1000,000
Por el exceso de S/.1000,000
Alcuota
0%
0.4%
3. Declaracin jurada y pago del

ITAN
De acuerdo a lo establecido en el artculo
7 de la Ley N 28424, los contribuyentes
del Impuesto estarn obligados a efectuar
la declaracin jurada dentro de los 12
primeros das hbiles del mes de abril
del ejercicio al que corresponde el pago.
No obstante, considerando que la SUNAT
se encuentra facultada a establecer las
condiciones, forma, lugar y plazos de la
declaracin y pago del ITAN, mediante el
artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 071-2005-SUNAT de fecha
02.04.05, regula que la presentacin de
la declaracin jurada y el pago al contado

o el de la primera cuota, se efectuar en
los plazos previstos para la declaracin
y pago de tributos de liquidacin mensual, correspondiente al perodo marzo
del ejercicio al que corresponda el pago
que se produce en el mes de abril, segn
ltimo dgito del nmero de RUC.
Dicha declaracin jurada y el pago al
contado o primera cuota del ITAN, se
realizarn a travs del PDT ITAN - Formulario Virtual N 648. Respecto al pago de
las 8 cuotas mensuales, este se efectuar
a travs del Formulario Virtual N 1662.
Se podr pagar tambin a travs de documentos valorados o notas de crdito
negociable, utilizando las Boletas de Pago
N 1052 o 1252, segn corresponda.
Cabe referir que estn exceptuados de
presentar declaracin jurada los sujetos
siguientes:
-
Los sujetos del ITAN cuyo monto total

de activos netos al 31 de diciembre
del ejercicio anterior, sin considerar las
deducciones admitidas, no supere el
importe de 1`000,000.
- Los sujetos exonerados del ITAN, establecidos en el artculo 3 de la Ley
N 28424.
Con respecto a las formas de pago, el
ITAN podr ser pagado de acuerdo a una
de las siguientes modalidades:
Formas de pago
Fraccionado
Contado
Se debe efectuar de
manera conjunta con la
DJ anual
La primera cuota se debe

efectuar conjuntamente
con la DJ anual
Cabe indicar que si el pago se efecta con posterioridad

se realizar a travs del Formulario Virtual N 1662-Gua
de Pagos varios, considerando como perodo tributario
03/2012. El cdigo de tributo es: 3038-ITAN.
4. Aplicacin del ITAN como

crdito
De conformidad con lo indicado en el
artculo 8 de la Ley N 28424, el monto
efectivamente pagado del ITAN podr
utilizarse como crdito de la siguiente
manera:
El pago de las 8 cuotas

mensuales se efectuar
a travs del Formulario
Virtual N 1662. El Plazo es al vencimiento de
los perodos de abril a
noviembre.
4.1. Contra los pagos a cuenta

Como orden de prelacin, en primera
instancia se podr utilizar contra los pagos
a cuenta mensuales del rgimen general
del Impuesto a la Renta de los perodos
tributarios de marzo hasta diciembre del
2012, y siempre que se acredite el ITAN
N 251
rea Tributaria
hasta la fecha de vencimiento de cada
uno de los pagos a cuenta.
Cabe indicar que conforme a lo establecido en el inciso c) del artculo 9
del Decreto Supremo N 025-2005-EF,
Reglamento de la Ley del ITAN no se
puede utilizar como crdito, los intereses moratorios por el pago extemporneo del ITAN.
14 del Decreto Supremo N 025-2005EF, Reglamento de la Ley del ITAN, la
consignacin de los pagos es la siguiente:
Mes de pago del
ITAN
Se aplica contra el pago

a cuenta del IR correspondiente a los periodos
tributarios siguientes
Abril - 2012
Desde marzo a diciembre
Mayo - 2012
Desde abril a diciembre
Junio - 2012
Desde mayo a diciembre
Julio - 2012
Desde junio a diciembre
Agosto - 2012
Desde julio a diciembre
Septiembre - 2012
Desde agosto a diciembre
Octubre - 2012
Desde setiembre a diciembre
Noviembre - 2012
Desde octubre a diciembre
Diciembre - 2012
Noviembre y diciembre
4.2. Contra el pago de regularizacin

del Impuesto a la Renta
Solamente se podr utilizar como crdito, el ITAN pagado total o parcialmente
dentro del plazo de presentacin o
vencimiento de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio, al cual corresponde el pago
del ITAN.
Es importante resaltar que el ITAN si
bien constituye un crdito con derecho a devolucin, el mismo no puede
ser aplicado contra el Impuesto a la
Renta de futuros ejercicios, sino que
nicamente puede aplicarse contra el
Impuesto a la Renta del mismo ejercicio al cual corresponde.
Aplicacin del ITAN como crdito contra los
pagos a cuenta del IR
Se aplica a parSi se paga a la tir del perodo
fecha de ven- m a r z o ( q u e
cimiento del vence en abril)
perodo marzo. hasta el perodo
diciembre.
Pago al
contado
N 251
Se aplica desde
el perodo cuyo
vencimiento se
Si se paga con produzca a parposterioridad al tir de la fecha
vencimiento del de pago hasta el
mes de marzo. perodo diciembre, excluyendo
l o s i n t e re s e s
moratorios.
Aplicacin del ITAN como crdito contra los

pagos a cuenta del IR
Si cada cuota se
Se aplica a partir
paga a la fecha
del vencimiende vencimiento de cada uno
to de cada uno
de los perodos
de los perodos
referidos hasta
correspondienel perodo dites a los meses
ciembre (vencide marzo a nomiento enero).
viembre.
Las cuotas paPago
gadas extemfraccionado
porneamente
Si alguna cuose aplican a los
ta se paga con
pagos a cuenta
posterioridad
cuyo vencimiena la fecha de
to se produzca
vencimiento
a partir de la
del perodo en
fecha de pago y
el cual se debe
hasta el perodo
efectuar.
diciembre, excluyendo intereses moratorios.
4.3. Orden de prelacin en la aplicacin del crdito

En virtud de lo dispuesto en el artculo 55
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, si un contribuyente al cierre
de un ejercicio obtiene un saldo a favor
arrastrable, optando por su aplicacin
contra los pagos a cuenta del ejercicio
siguiente y a su vez en el referido ejercicio
(siguiente) tambin se encuentra afecta
al ITAN; procede que aplique en primer
lugar el saldo a favor arrastrable y luego
que se agote el mismo, podr aplicar el
ITAN como crdito.
5. Devolucin del ITAN no aplicado como crdito

Si al final del ejercicio quedara un saldo
no aplicado del ITAN que no puede usarse
porque se tiene prdida tributaria o un
menor impuesto obtenido sobre la base
de las normas del rgimen general, el
contribuyente podr optar por solicitar su
devolucin. Este derecho ser ejercido por
parte del contribuyente, en la oportunidad de la presentacin de la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta del
ao correspondiente. Esta devolucin
deber efectuarse en un plazo no menor
de sesenta (60) das de presentada la
solicitud. Vencido ese plazo el contribuyente podr considerar aprobada su
solicitud aplicndose el silencio positivo
administrativo, debiendo la SUNAT, bajo
su responsabilidad, emitir las notas de crdito negociables, segn lo previsto en los
artculos 38 y 39 del Cdigo Tributario
y sus normas complementarias.
Cabe indicar que conforme a lo indicado en
el Informe N 034-2007-SUNAT/2B0000
de fecha 21.02.07, el ITAN pagado con
posterioridad a la regularizacin del IR
no es susceptible de devolucin; es decir,
los pagos realizados con posterioridad a
la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del IR o al vencimiento del plazo
para tal efecto, lo que hubiera ocurrido pri-
mero, no son susceptibles de devolucin.

En ese caso, dichos pagos del ITAN son
gastos deducibles para la determinacin
de la renta neta de tercera categora del
ejercicio al cual corresponde dicho tributo,
en tanto se cumpla con el principio de
causalidad. El fundamento se encuentra en
el inciso b) del artculo 37 de la Ley del
IR, que establece que: Son deducibles los
tributos que recaen sobre bienes o actividades
productoras de rentas gravadas.
6. Activos netos
A efectos de poder determinar la base
imponible del ITAN debemos recurrir a las
normas contables, ya que la Ley N 28424
y su Reglamento no han definido dicho
concepto. En ese sentido, al remitirnos al
marco conceptual para la preparacin y
presentacin de los estados financieros de
las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), en su prrafo 49 define
el trmino activo como un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener,
en el futuro, beneficios econmicos1.
Respecto a los bienes intangibles, el prrafo
56 precisa que no solamente los elementos
tangibles como las propiedades, planta y
equipo son activos, ya que las patentes y
los derechos de autor tambin poseen la
cualidad de activos si se espera que produzcan beneficios econmicos futuros para la
entidad y son, adems, controlados por ella.
De la misma manera, los bienes sujetos a
un contrato de arrendamiento financiero,
el prrafo 57 del Marco Conceptual precisa que: Al determinar la existencia o no
de un activo, el derecho de propiedad no
es esencial; as, por ejemplo, los terrenos
que se disfrutan en rgimen de arrendamiento financiero son activos si la entidad
controla los beneficios econmicos que se
espera obtener de ellos.
En ese sentido, los activos adquiridos
bajo estas modalidades contractuales
s formara parte de los activos netos a
efectos del ITAN.
Ahora, respecto a la determinacin de
la base imponible del ITAN, primero
debemos determinar el activo neto tributario, el cual es el que alude al artculo
4 de la Ley N 28424; posteriormente
a ello, debemos obtener el activo neto
tributario imponible, el cual es el que se
determina luego de la aplicacin de las
deducciones a las que hace referencia el
artculo 5 de la referida Ley N 28424.
Entonces, el contribuyente deber efectuar las respectivas adiciones y deducciones a nivel del balance general, toda
vez que determinados conceptos no
sern aceptados (o proceder en algunos
supuestos una deduccin) para efectos
fiscales, pues lo que se pretende es la
obtencin de un activo neto tributario
1 APAZA MEZA, Mario. Estados Financieros-Formulacin-AnlisisInterpretacin conforme a las NIIFs y al PCGE Pacfico Editores,
2011. Pgina 216.
I-13
que puede distar de los activos netos

vistos desde la perspectiva contable.
Para ello, el contribuyente deber determinar, va papeles de trabajo, la base imponible sobre la cual se calcular el ITAN.
7. Caso prctico
La entidad Creative S.A.C. se encuentra
afecta al ITAN, por lo cual desea saber
la determinacin del referido impuesto
para el ejercicio 2012. Para dicho efecto
nos proporciona la siguiente informacin
del rubro activo consignado en el balance
general al 31 de diciembre 2011.
Creative S.A.C. Cuenta del activo al 31 de
diciembre de 2011
Activo corriente
Caja y bancos
Cuentas por cobrar comerciales
neto de
estimacin de cobranza dudosa
Cuentas por cobrar al personal, a
los accionistas (socios),
directores y gerentes
Cuentas por cobrar diversas
Servicios y otros contratados
por anticipado
Existencias
500,000
8,000
3,000
1,000
2041,203
4499,631
Adems, se conoce que durante el ejercicio 2011 realiz actividades de venta

interna (S/.13000,000) y de exportacin
(S/.4500,000). La entidad se acoger
al pago fraccionado del ITAN en nueve
cuotas. Se sabe que el pago a cuenta
del Impuesto a la Renta del mes de abril
asciende a S/.4,200.00.
As mismo, nos informa que la provisin por desvalorizacin de existencias no admitida tiene un monto de
S/.87,542.00.
Solucin
Facturas por cobrar exportac.

Letras por cobrar exportaciones
Total de deducciones
I-14
Instituto Pacfico
Cabe indicar que conforme a lo dispuesto

por el inciso b) del artculo 4 del Reglamento de la Ley del ITAN, Decreto Supremo N 025-2005-EF, la antigedad de
las maquinarias y equipos se computar
desde la fecha del comprobante de pago
que acredite la transferencia hecha por su
fabricante o de la Declaracin nica de
Aduanas, segn sea el caso.
S/.
Venta interna
13'000,000
Exportaciones
4500,000
Total de ventas
17500.000
A continuacin la entidad debe determinar el coeficiente:
En ese sentido, los contribuyentes debern acreditar ante la SUNAT la antigedad

de las maquinarias y equipos que excluyan de la base imponible del Impuesto
que les corresponda pagar.
Coeficiente: 4500,000 = 0,2571

17500,000
Aplicamos el coeficiente al saldo de existencias, segn balance general. No obstante,

se aprecia que la empresa tiene una provisin por desvalorizacin de existencias no
admitida a efectos del Impuesto a la Renta,
por lo cual ello generar una adicin para
la determinacin del ITAN, al incidir en la
determinacin del activo neto.
Existencias a
deducir
Saldo de existencias x
coeficiente
Existencias a
deducir
2'041,203.00+ 87,542.002
=2128,745
Existencias a
deducir
2128,745 x 0.2571
Total
547,300.34
S/.
S/.250,000
Maquinaria
y equipo
Fecha de
fbrica
Valor neto
en libros
Febrero 2009
140,000
Octubre 2010
200,000
Diciembre 2011
Total de deduccin
85,000
425,000
4. Determinacin de la base imponible

De acuerdo al balance general al 31.12.11
de la empresa Creative S.A.C., se proceder a realizar las deducciones previstas
en el artculo 5 de la Ley N 28424, as
como efectuar las adiciones correspondientes.
Activo neto segn balance
4499,631.00
Adiciones: provisin por desvalorizacin de existencias no admitidas
87,542.00
Deducciones
(1596,758.65)
Cuentas por cobrar de operaciones de exportacin
420,000.00
Existencias vinculadas a exportaciones
736,758.65
Maquinaria y equipo
425,000.00
Activo diferido
15,000.00
Total base imponible
Alcuota
2012
Base
ITAN por
pagar
0%
Hasta
S/.1000,000.00
0.4%
Por el exceso:
1990,414.35
7,961.65
Total
7,961.65
En ese sentido, la empresa deber presentar la declaracin jurada del ITAN

correspondiente al ejercicio 2012, a
S/.170,000
S/.420,000
Elemento
Determinacin de la base imponible
5. Determinacin del ITAN
1. Cuentas por cobrar producto de

operaciones de exportacin
El inciso d) del artculo 5 de la Ley
N 28424 establece como una deduccin
de la base imponible del ITAN a las
cuentas por cobrar producto de operaciones de exportacin, por lo cual el
importe a deducir ascendera a:
Descripcin
Descripcin
3. Inmuebles, maquinaria y equipo

En este rubro procederemos a detallar
las maquinarias y equipos que no tienen
una antigedad mayor a tres aos, ello
considerando que el literal b) del artculo
5 de la Ley N 28424, permite deducir
de la base imponible del ITAN el valor
de dichos bienes.
1245,500
Total activo corriente

3798,703
Activo no corriente
Inmuebles, maquinarias y equipo 1500,000
Intangibles
100,000
Activo diferido
15,000
Depreciacin, amortizacin y ago- (914,072)
tamiento acumulados
Total activo no corriente
700,928
Total activo neto
2. Existencias
En el caso de existencias, el literal d)
del precitado artculo 5 dispone que
se deducir las existencias producto
de operaciones de exportacin. Para
dicho efecto, establece el procedimiento
a seguir para determinar el importe a deducir y que detallamos en forma prctica
a continuacin:
2. Provisin por desvalorizacin de existencias no admitida; es decir,

un monto que no fue aceptado tributariamente.
2990,414.35
travs del PDT 648, al vencimiento del

perodo tributario marzo en funcin
a su ltimo dgito de su nmero de
RUC. El pago del impuesto se realizar
en forma fraccionada en 8 cuotas. La
primera cuota se deber efectuar conjuntamente con la presentacin de la
declaracin jurada, la cual ser igual a
las otras 8 cuotas restantes. El clculo
es el siguiente:
Impuesto
calculado
- ITAN
Nmero
de
cuotas a
fraccionar
Impuesto
calculado
entre el N
de cuotas
Importe
de cada
cuota
7,961.65
7,961.65/9
884.63
N 251
rea Tributaria
Se pueden regularizar las retenciones del Impuesto

a la Renta de quinta categora despus del cierre
anual 2011?
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Edson Martn Gonzles Pea
Ttulo : Se pueden regularizar las retenciones del
Impuesto a la Renta de quinta categora
despus del cierre anual 2011?
1. Introduccin
Es recurrente que con ocasin de haber
cerrado las operaciones comerciales al 31
de diciembre queden por hacer ajustes
o regularizaciones a nivel financiero y
probablemente, tributario; lo cual es
factible de realizar cuando es el propio
contribuyente quien tiene la capacidad
de hacerlo.
Si bien es cierto en el caso de las rentas de
quinta categora, el contribuyente del Impuesto1 es el propio trabajador; pero como
es sabido, es el empleador quien efecta el
pago por cuenta de este, retenindole para
ello un porcentaje, calculado en funcin
a un procedimiento regulado dentro de
las normas2 aprobadas para el Impuesto
a la Renta; resulta a menudo una serie de
clculos errneos e involuntarios, los que
son detectados con posterioridad al cierre
del ejercicio, dado que el contribuyente no
tiene a mano la informacin base sobre la
cual se calcul el pago a cuenta de su Impuesto a la Renta, pues ocurre que, y por
poner un ejemplo, a veces las boletas de
pago por cuestiones administrativas llegan
con cierto retraso a manos del empleado.
Mediante el presente informe sealamos
cules son los procedimientos a seguir
una vez cerrado el ejercicio y se detecten
clculos no acordes con los ingresos efectivamente obtenidos.
2. Quin es contribuyente del

Impuesto a la Renta de quinta categora?
Remitindonos a lo dispuesto en el artculo 8 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario3, en el cual se establece que: Contribuyente es aquel que
realiza, o respecto del cual se produce
el hecho generador de la obligacin
tributaria, concluimos que el contribuyente ser el trabajador, pues es este
quien realiza el hecho generador de la
1 Impuesto a la Renta.
2 Artculos 40 y 41 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado mediante Decreto Supremo N 122-94-EF.
3 Aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF y normas
modificatorias.
N 251
obligacin tributaria, es decir, realiza

el trabajo en relacin de dependencia,
percibiendo una retribucin, la misma
que de conformidad al artculo 34 del
Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta califica como
renta4 de quinta categora, la que a
su vez se encontrar gravada con el
Impuesto a la Renta en la medida que
supere los topes establecidos segn la
normativa vigente.
3. De las retenciones efectuadas

De conformidad al artculo 71 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, dentro de los obligados a efectuar retenciones se encuentran aquellas

personas que paguen remuneraciones
y que se encuentren obligados llevar
contabilidad de conformidad al primer y
segundo prrafo del artculo 65 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Es as que de conformidad a lo dispuesto en el artculo 40, aplicable para el
ejercicio 20115 (recuerde que a partir
del 2012 el procedimiento ha variado),
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, el empleador debi efectuar la
retencin del impuesto bajo la siguiente
estructura:
Inciso a)
Remuneracin ordinaria mensual del trabajador puesta a

disposicin en el mes.
Nmero de meses que falten para

terminar el ejercicio, incluyendo al
mes que corresponda la retencin.
Ms
Gratificaciones ordinarias del ejercicio.
Participacin extraordinaria y gratificacin extraordinaria puestas a disposicin
en el periodo.
Inciso b)
Resultado en A
Ms
Remuneraciones ordinarias puestas a disposicin del trabajador en los meses
anteriores del mismo ejercicio.
Participaciones, reintegros y cualquier otra suma extraordinaria puesta a disposicin

del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio.
Inciso c)
Resultado en B
Menos
Siete Unidades Impositivas Tributarias (7 UIT) a que se refiere el artculo 46 de
la Ley del IR.
Gasto por concepto de donaciones. Si el trabajador solo percibe rentas de quinta
categora, este concepto, establecido de conformidad al segundo prrafo del
artculo 49 de la Ley del IR, podr ser deducido en el mes de diciembre con
motivo de la regularizacin anual. Las donaciones debern ser acreditadas con
los documentos sealados en los acpites i) o ii) del numeral 1.2 del inciso s) del
artculo 21, segn corresponda.
4 Aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas

modificatorias.
5 Antes de la entrada en vigencia del Decreto Supremo N 136-2011EF, publicado el 09.07.11, que entr en vigencia el 01.01.12.
I-15
Inciso d)
Al resultado en C (asumiendo que se trata de la renta anual calculada en dicho
mes), se le aplicarn las tasas previstas en el artculo 53 de la Ley del IR:
Escala acumulativa
Hasta 27 UIT
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT
Es decir
27 x UIT vigente
27 x UIT vigente
Exceso de 54 x UIT vigente
Porcentaje
15%
21%
30%
El trabajador presentar el formato, determinando el impuesto a su cargo y el

monto no retenido, hasta el ltimo da
hbil del mes de febrero.
Inciso e)
El impuesto anual determinado en D deducir los crditos a que tuviera derecho
el trabajador en el mes al que corresponda la retencin y los saldos a su
favor a que se refieren los incisos b) y c) del artculo 88 de la Ley.
Inciso f)
El resultado determinado en E se fraccionar de la siguiente manera:
Meses
Se deduce
Enero a marzo
Abril
Mayo a julio
Agosto
Setiembre a noviembre
Diciembre (regularizacin
del impuesto anual)
Sin deduccin de retenciones

Retenciones enero a marzo
Retenciones de enero a abril
Retenciones de enero a julio
Retenciones de enero a agosto
Retenciones de enero a noviembre
Total a retener en el mes
El resultado obtenido se divide entre:

12
9
8
5
4
Nota: En los casos en que la remuneracin no se abone en forma mensual, sino semanal o quincenal,
el impuesto a retener por dicho mes se fraccionar proporcionalmente en las fechas de pago (inc. g)
del art. 40 del Reglamento de la Ley del IR).
El monto resultante ser considerado

dentro de la declaracin del PDT 601 y
pagado dentro del vencimiento para la
presentacin mensual de dicho formulario.
4. Errores comunes al momento

de efectuar la retencin del
Impuesto a la Renta de quinta categora
Bsicamente, los errores ms comunes al
momento de efectuar la retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora por
parte del empleador son los siguientes:
Retencin por un monto inferior al
que realmente corresponde haber
retenido, o simplemente no haberla
efectuado.
Retencin por un monto mayor al
que realmente corresponde haber
retenido.
Ambos casos a la vez constituyen un perjuicio para el trabajador, pues al ser este
contribuyente del impuesto, en el caso de
una determinacin inferior, el trabajador
deber proceder a regularizar dicha omisin, de lo contrario le sera aplicable la
sancin por la no presentacin de declaraciones informativas y/o determinativas.
En el caso de una retencin mayor, lo que
le generar lgicamente es un perjuicio
en lo que respecta a la liquidez.
I-16
Instituto Pacfico
En este caso, el trabajador deber presentar el formato6 , que se encuentra dentro

de la resolucin materia de anlisis, a su
empleador aun cuando dicho agente de
retencin no hubiera sido quien debi
efectuar la retencin que motiv la presentacin del formato.
5. Regularizacin del Impuesto

a la Renta del ejercicio 2011
por parte del contribuyente
En el presente acpite se plantea la forma
de regularizar casos como los sealados
en el anterior, basndonos para ello en lo
dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 039-98/SUNAT, dentro de la
cual a la vez se encuentran otros supuestos ajenos a la funcin que cumplen los
agentes de retencin:
5.1. Regularizacin de clculo errneo, cuando el trabajador an
se encuentre laborando para un
empleador que tiene la condicin
de agente de retencin
Para ello, ser necesario remitirnos a lo
dispuesto en el artculo 3 de la resolucin
sealada en este acpite, dentro del cual
se seala cmo proceder, tratndose de
una persona que se encuentra laborando
dentro del plazo para la presentacin de
la declaracin jurada anual:
a. Regularizacin del Impuesto a la
Renta de quinta categora, cuando
el agente no hubiera efectuado
las retenciones del impuesto o los
montos retenidos por este resultaran inferiores al impuesto que en
definitiva le corresponda pagar al
contribuyente
Por su parte, el empleador (sea este quien

efectu las retenciones durante el 2011
o no) se encuentra obligado a efectuar la
retencin con la finalidad de regularizar el
impuesto en su totalidad, lgicamente deber verificar la informacin presentada
por el trabajador. La declaracin y pago
de la retencin sern incluidos y pagados
en el mismo formulario que se utilice para
el pago mensual de los montos retenidos
por concepto de Impuesto a la Renta hasta el vencimiento del perodo tributario
febrero (utilizando el PDT 601).
A todo esto y por poner un ejemplo a lo
sealado en este numeral, en lo que respecta a la obligacin del empleador, cuando
esta surge el trabajador cambia de trabajo
a partir de enero del ejercicio siguiente,
debiendo este nuevo empleador retener
el monto no efectuado por el exempleador.
Es necesario precisar que el contribuyente
que perciba rentas de quinta categora de
varias personas o entidades, presentar
el formato al agente de retencin que
le abone la mayor renta durante el mes
en que se efecte la presentacin del
mismo, de acuerdo con lo establecido en
el segundo prrafo del artculo 75 de la
Ley del Impuesto a la Renta. Es decir, aun
siendo el nuevo empleador quien pague
la mayor remuneracin, en caso de que
el trabajador percibiera rentas de otras
empresas, este nuevo empleador es quien
deber proceder con la regularizacin del
b. Regularizacin del Impuesto a la
con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determinado que
los montos retenidos por el agente
de retencin resultan superiores al
impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente
En este caso, el contribuyente presentar
al empleador, dentro del plazo del pago
de regularizacin del Impuesto a la Renta
con el que mantenga relacin contractual
(aun cuando se trate de un nuevo empleador), el formato en el que determinar el
impuesto a su cargo y el monto retenido
en exceso. Asimismo, indicar si solicita
su devolucin o su aplicacin contra las
siguientes retenciones por pagos a cuenta
hasta agotar el exceso.
6 Aquel que se encuentra anexo a la Resolucin de Superintendencia
N 036-98/SUNAT; sin embargo, resulta necesario precisar que probablemente deba realizarse algunos ajustes a este, en lo que respecta
a la escala acumulativa de tasas. A la fecha no existe resolucin que
lo haya modificado en funcin a la normativa vigente.
N 251
rea Tributaria
La devolucin ser efectuada directamente por el agente de retencin
al contribuyente. En los casos en que
habiendo solicitado la compensacin el
contribuyente dejase de laborar para el
agente de retencin, este deber devolver
al contribuyente la parte no compensada.
En el caso que el trabajador perciba rentas
de quinta categora de ms de un empleador, presentar el formato al agente
de retencin que le abone la mayor renta
durante el mes que se efecte la presentacin del mismo, incluso si se tratase de un
nuevo empleador.
Cuando corresponda, el agente de retencin compensar los montos devueltos
con las retenciones de quinta categora
que deba efectuar a dicho contribuyente
o a otros, en dicho mes y en los siguientes,
a travs de la planilla electrnica.
5.2. Regularizacin de clculo errneo, cuando el trabajador durante el plazo para el pago de la
regularizacin del impuesto, no
se encuentre laborando para un
empleador que tiene la condicin
de agente de retencin y con
quien mantuvo una relacin contractual durante el 2011, asimismo en dicho plazo para efectuar
la regularizacin se encuentre
laborando para una entidad no
obligada a efectuar retenciones
Dentro del plazo establecido para el
pago de regularizacin del Impuesto a
la Renta del ejercicio correspondiente, el
contribuyente deber proceder a regularizar el clculo incorrecto teniendo en
consideracin lo siguiente:
a. Regularizacin del Impuesto a la
al contribuyente se le hubiera retenido por un monto inferior durante
el 2011
En funcin al caso planteado en este numeral, y por poner un ejemplo, asumimos que
el trabajador ha cesado al 31 de diciembre
de 2011, y que a partir de enero de 2012
a la fecha (antes del vencimiento para la
presentacin de la declaracin jurada anual
y pago de impuestos) se encuentra desempleado o se encuentra laborando para
una empresa que no se encuentra en la
obligacin de efectuarle retencin alguna,
pues incumple con alguno de los supuestos
del artculo 71 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido y de conformidad al inciso a)
del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 36-98/SUNAT, el trabajador
deber efectuar el pago directamente a
travs del Formulario N 10737 en caso de
no contar con RUC, pues no se encuentra
obligado a inscribirse en dicho Registro
nico de Contribuyentes8 en la medida
7 Vase la Resolucin de Superintendencia N 056-2011/SUNAT
publicada el 01.03.11.
8 Vase la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT.
N 251
que solo perciba rentas de quinta categora, o a travs del Formulario N 1662 si
cuenta con un nmero de RUC.
b. Regularizacin del Impuesto a la
Renta de quinta categora, cuando al contribuyente se le hubiera
retenido por un monto superior
durante el 2011
Si el trabajador ha cesado al 31 de diciembre de 2011, y a partir de enero de 2012
a la fecha (antes del vencimiento para
la presentacin de la declaracin jurada
anual y pago de impuestos) se encuentra
desempleado o se encuentra laborando
para una empresa que no se encuentra
en la obligacin de efectuarle retencin
alguna pues incumple con alguno de
los supuestos del artculo 71 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, deber presentar su solicitud
de devolucin mediante el formato
mencionado al ltimo agente de retencin con quien mantuvo relacin
contractual durante el 2011.
En cuanto a que el trabajador se encuentre desempleado, resulta lgico que no
tenga quin actualmente le pague retribucin y a la vez le efecte retenciones
contra las cuales pueda compensar la
retencin en exceso.
En el caso de que el trabajador labore
para una entidad no obligada a efectuar
la retencin y le presente a esta el formato
solicitando la devolucin, resulta lgico
que este empleador tenga un perjuicio de
carcter econmico, pues al no realizar retenciones ni a este ni a otro empleado, no
tendr monto contra el cual compensar y
descontar del pago que tenga que realizar
a la SUNAT, acarrendole un gasto mayor.
Cuando corresponda, el ltimo agente
de retencin compensar los montos
devueltos con las retenciones de quinta
categora que deba efectuar a dicho
contribuyente o a otros, en dicho mes y
en los siguientes, a travs de la planilla
electrnica.
5.3. Regularizacin del Impuesto a
la Renta de quinta categora,
cuando el trabajador durante el
2011 haya laborado para una
entidad no obligada a efectuar
las retenciones sobre el citado impuesto, por lo cual efectu pagos
a cuentas por montos distintos
que le correspondi efectuar
Recordemos que el trabajador es contribuyente directo del Impuesto a la Renta y
el empleador es un responsable solidario
solamente. En tal sentido, cuando el trabajador haya laborado para una entidad
que no se encuentra comprendida dentro
de las sealadas en el artculo 71 del
Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, resulta lgico que
este haya venido efectuando sus pagos
a cuenta, lo cual probablemente acarrea
las siguientes situaciones, las mismas que

han sido establecidas en el artculo 5 de
la Resolucin de Superintendencia N
036-98/SUNAT:
a.
Si el trabajador hubiese efectuado pagos por un monto inferior

al que le corresponde pagar
En este caso, el propio trabajador deber
cancelar el monto del impuesto no pagado dentro del plazo establecido para
el pago de regularizacin del Impuesto
a la Renta del ejercicio correspondiente,
utilizando la boleta de pago respectiva, es
decir, el Formulario N 1073 si no cuenta
con RUC, o el Formulario N 1662 si
cuenta con un nmero de RUC.
b. Si hubiese efectuado pagos por un
monto superior al que en definitiva
le corresponde pagar
Por lo que se ha venido mencionando
a lo largo del presente informe, como
el trabajador es el contribuyente del
impuesto, resulta lgico que le sean aplicables todas las disposiciones tributarias,
as como aquellas reguladas por la propia
Administracin Tributaria.
En tal sentido y de conformidad al inciso
b) del citado artculo 5 en el presente
numeral materia de anlisis, se establece
la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta y solicitar
directamente el pago realizado en exceso
a la propia SUNAT, debiendo remitirse
para ello a lo dispuesto en el Procedimiento 16 de la Seccin I del TUPA de la
misma institucin, utilizando para ello el
Formulario N 4949 y adjuntando la carta
con lo sealado en el procedimiento, con
la finalidad de acreditar dicho importe.
Lastimosamente, el propio PDT 669
aprobado para la presentacin de la
declaracin jurada por persona natural
no permite presentar la declaracin de
solo las rentas de quinta categora para
este caso, ello en vista de lo dispuesto
en el artculo 79 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta as como tambin
en funcin a lo dispuesto en el artculo
3 de la Resolucin de Superintendencia N 289-2011/SUNAT9. Por lo que
consideramos que basta con sustentar y
complementar al Formulario N 4949 y
la carta en la que se determine el monto
pagado en exceso (segn el Procedimiento 16 sealado anteriormente) con las fotocopias de los documentos donde consta
el pago efectuado por el contribuyente. Es
recomendable tambin hacer la consulta
a la misma SUNAT en vista de no haber un
procedimiento normado para este caso en
particular (refirindonos a cmo proceder
si el PDT no permite realizar esta accin
que est en la misma Resolucin N 3698/SUNAT regulada por ellos mismos).
9 Aprueban disposiciones y formularios para la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones
Financieras del Ejercicio Gravable 2011 (publicada el 21.12.11).
I-17
Cul es la implicancia tributaria de las mermas

en la deduccin de gastos?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Cul es la implicancia tributaria de las
mermas en la deduccin de gastos?
1. Introduccin
En la mayor parte de los procesos productivos en los que se utiliza materia prima
como un insumo para obtener posteriormente un producto terminado siempre
existe un porcentaje de prdida, ya sea
entre el material sobrante, parte de la
materia prima que no puede ser utilizada
en el proceso productivo o elementos
extraos que impiden que el producto
final sea de una calidad superior.
Qu formalidad debe tener este estudio
que sustente las mermas? Debe contarse
con el mismo antes que la Administracin
Tributaria lo requiera? Cundo este estudio no es considerado fehaciente? Las
respuestas a estas inquietudes sern materia de desarrollo del presente informe.
2. La deduccin de los gastos y

la aplicacin del principio de
causalidad contenido en la
Ley del Impuesto a la Renta
Para que un gasto se considere deducible
a efectos de determinar la renta neta de
tercera categora, tendr necesariamente
que cumplir con el principio de causalidad
segn lo dispone el artculo 37 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta aprobado por Decreto Supremo
N 179-2004-EF (LIR).
As, se seala que para establecer la renta
neta de tercera categora se deducir de
la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, en tanto
la deduccin no est expresamente prohibida por esta Ley. Como seala el profesor
Roque Garca Mulln: En forma genrica, se puede afirmar que todas las
deducciones estn en principio regidas
por el principio de causalidad, o sea
que solo son admisibles aquellas que
guarden una relacin causal directa
con la generacin de la renta o con el
mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad1.
Para poder calificar determinados conceptos como deducibles es necesario que se
acredite una relacin causal de los gastos
efectuados con la generacin de la renta
1 GARCA MULLN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta.
Santo Domingo, 1980. Pgina 122.
I-18
Instituto Pacfico
y a su vez el mantenimiento de la fuente.

Es decir, debe tratarse de gastos necesarios
o propios del giro de la empresa.
El artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta regula el denominado principio
de causalidad, segn el cual para que un
gasto sea deducible debe guardar coherencia y estar ligado a la generacin de la
fuente productora de la renta.
As, conforme lo determina el literal f)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, se dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categora
se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener
su fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en
tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta Ley. Dentro de este
tipo de gastos se permite la deduccin
de las depreciaciones por desgaste u
obsolescencia de los bienes de activo fijo
y las mermas y desmedros de existencias
debidamente acreditados, de acuerdo
con las normas del Impuesto a la Renta.
En esa misma lnea de razonamiento, el
numeral 1 del inciso c) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta seala que a efectos de determinar la
renta neta de tercera categora, tratndose
de la deduccin de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f)
del artculo 37 de la referida norma, se
entiende por MERMA, la prdida fsica, en
el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.
El referido inciso precisa que cuando la
SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o
por el organismo tcnico competente; y
que dicho informe deber contener por
lo menos la metodologa empleada y las
pruebas realizadas. En caso contrario, no
se admitir la deduccin.
3. El concepto de merma
Al consultar el Diccionario de la Lengua
Espaola2, para poder comprender el
concepto de merma se aprecia que existen
dos significados: el primero de ellos alude
a la Accin y efecto de mermar y el
segundo significado precisa que merma
es la Porcin de algo que se consume
naturalmente o se sustrae o sisa.
A su vez, atendiendo a la definicin que
contiene el Diccionario de Derecho Usual
del maestro GUILLERMO CABANELLAS
2 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_
BUS=3&LEMA=merma
sobre el trmino MERMA seala que se

trata: Disminucin, prdida o baja
de una cosa, por causa natural; como
evaporacin, filtracin, vertimiento3.
Al revisar la Norma Internacional de
Contabilidad - NIC 2: Se define a la
merma como la prdida fsica tanto
en el volumen, peso o cantidad de
las existencias, ocasionada por causas
inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo.
FERNNDEZ ORIGGI precisa que: la
RTF N 16274 de 16 de diciembre de
1980 precisa que dentro del concepto
de mermas estn comprendidos la
prdida de productos en el proceso
de produccin y envasado, la rotura
de botellas llenas dentro del almacn
de la planta y manipuleo de embarque
del depsito a los medios de transporte, y las prdidas en operaciones que
se realizan normalmente, tales como
envasado que no rene las condiciones
formales para su venta, como igualdad
de niveles de contenido, etc., que se
suele entregar gratuitamente al personal o al pblico4.
4. La necesidad de contar con un

informe tcnico que demuestre la merma
Aade el literal f) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta que cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber5
acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado
o por el organismo tcnico competente;
y que dicho informe deber contener por
lo menos la metodologa empleada y las
pruebas realizadas. En caso contrario, no
se admitir la deduccin.
Como puede apreciarse, a efectos del Impuesto a la Renta, las mermas de existencias
debidamente acreditadas son deducibles
a efectos de determinar la renta neta de
tercera categora; considerndose como
merma, para dicho efecto, la prdida fsica,
en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes
a su naturaleza o al proceso productivo.
Existen determinadas actividades que por
su propia naturaleza producen mermas
dentro del proceso productivo. A manera
3 CABANELLAS, Guillermo. Diccionario Enciclopdico de Derecho
Usual. Editorial Heliasta. Tomo V. 27 edicin. Buenos Aires, 2001.
Pgina 399.
Renta. Palestra editores. Lima, 2005. Pgina 230.
5 Cuando se aprecia la palabra deber dentro de las normas tributarias ello implica necesariamente un mandato de cumplimiento
obligatorio. Situacin distinta se presenta cuando se presenta la
palabra podr en cuyo caso no constituye un mandato sino una
decisin opcional que corre a cargo del contribuyente, es decir, que
si desea lo cumple o no.
N 251
rea Tributaria
de ejemplo se puede mencionar que:
Son las empresas procesadoras de
verduras, frutas y legumbres, as como
las industrias crnicas (fabricantes de
embutidos, las que realizan cortes
y empacado de carne, beneficio de
aves, etc.), las industrias que proveen
a los fast foods (hamburguesas,
ensaladas, cremas, etc.) y finalmente
las que se dedican a la gastronoma
(restaurantes, concesionarios,
panificadoras y elaboradoras de
dulces y pasteles) las que mayores
desperdicios y/o mermas generan
durante su transformacin6.
Apreciamos que el hecho de contar con
el informe tcnico que sustenta la merma
permite ostentar al contribuyente una
mejor postura de defensa frente al fisco,
sobre todo en el tema de la deduccin de
gastos, al momento de la determinacin
de la renta neta de tercera categora en
las rentas empresariales.
5. En qu oportunidad se debe
elaborar el informe tcnico
que demuestre la merma?
Si apreciamos a detalle la normatividad
tributaria que regula la obligatoriedad
de contar con el estudio que determine
la merma, a efectos de su deducibilidad
como gasto en la determinacin de la
renta neta de tercera categora (numeral 1 del inciso c) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta), apreciamos que no se precisa de
manera clara el momento en el cual se
deba contar con el mismo.
Solo se hace mencin a que el contribuyente deber acreditar las mermas con un
informe tcnico, pero no se menciona el
momento de elaboracin del mismo. Ello
permite determinar que el referido informe
podr ser presentado por el contribuyente
que es materia de revisin o fiscalizacin,
a requerimiento de la Administracin Tributaria, lo cual presupone que se cuente
con el informe antes de la oportunidad
del requerimiento de informacin (primer
supuesto) o tambin que el informe sea
elaborado luego del requerimiento, toda
vez que el contribuyente al momento de
presentarlo estara cumpliendo con la presentacin de la documentacin solicitada
(segundo supuesto).
En este orden de ideas, podemos comentar
que si bien es cierto que la norma reglamentaria citada anteriormente admitira
ambos supuestos, frente a un proceso
de fiscalizacin se obtendra una mayor
coherencia en la presentacin de la documentacin si es que al momento del
requerimiento el contribuyente que es
fiscalizado ya cuenta en su poder con el
informe que sustenta las mermas, ya que
dicha conducta reflejara un mecanismo de
6 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://www.calidadconsultores.org/pdfs/servicio7.pdf
N 251
diligencia normal precisamente para evitar

algn tipo de contingencia con el fisco.
Reforzara adems la figura del contribuyente que cuenta con las pruebas antes
de cualquier notificacin, contando con
una mejor postura de defensa.
En el caso que se opte por elaborar la documentacin que sustenta la merma luego de
formulado el requerimiento por parte de la
Administracin Tributaria, si bien es cierto
que se est cumpliendo con la entrega de
la misma en el plazo solicitado por esta,
la postura del contribuyente se asemeja
a aquella persona que procura crear las
pruebas que sustenten determinados gastos
una vez que han sido detectados.
6. Qu caractersticas debe
contener el informe tcnico
que demuestre la merma?
Segn lo seala el literal f) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, complementado por el literal c) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta se determina que el informe tcnico
que sustenta o acredita las mermas deber
ser emitido por un profesional competente
y colegiado o por el organismo tcnico
competente; y que dicho informe deber
contener por lo menos la metodologa
empleada y las pruebas realizadas. En caso
contrario, no se admitir la deduccin.
Cuando la norma hace referencia a
(1) la metodologa empleada y (2) las
pruebas realizadas, se entiende que son
los elementos considerados mnimos sin
cuya existencia la fehaciencia del informe
carecera de sentido y de sustento.
PICN GONZALES precisa que: la
norma ha sido suficientemente detallada como para indicar que el informe
deber contener, por lo menos, la
metodologa empleada y las pruebas
realizadas. Lo indicado tiene su origen
en algunas prcticas anteriores a esta
norma, mediante las cuales algunos
profesionales presentan informes calificando como adecuada la merma de
la empresa, sin mostrar ningn anlisis
razonable7.
s permite observar el porcentaje correcto de las mermas en determinado sector.

Frente a este hecho no quedar ms
remedio que esperar la acotacin correspondiente y presentar una reclamacin
tributaria y si esta se declara infundada
presentar la correspondiente apelacin,
siempre y cuando existan argumentos de
defensa que permitan revertir tal situacin
en la va administrativa (la SUNAT y el
TRIBUNAL FISCAL) y de ser el caso, en la
va judicial (a travs del PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO).
7. El anlisis de la muestra debe

ser representativa
Dentro de los trminos de la estadstica
siempre se debe escoger una muestra
aleatoria (tambin recibe el nombre de
muestra estadstica o en trminos ms
sencillos se le denomina muestra), la
cual constituye un subconjunto de casos,
objetos o individuos de una poblacin
estadstica que es materia de anlisis.
En tal sentido, las muestras se buscan
obtener con la expresa intencin de inferir
propiedades de la totalidad de la poblacin8 (que es objeto de anlisis), para lo
cual deben ser representativas de la misma. Para poder dar cumplimiento a esta
caracterstica, la incorporacin de sujetos
en la muestra por analizar debe seguir
una tcnica de muestreo. En estos casos,
puede obtenerse una informacin similar a
la de un estudio mucho ms complejo con
mayor premura y menor costo.
Debemos precisar que a veces el muestreo puede resultar ms exacto que el
propio estudio de toda la poblacin, ello
se debe a que existe el manejo de un
menor nmero de datos, lo cual puede
provocar tambin menos errores en su
manipulacin. En todo caso, el conjunto
de individuos de la muestra son en realidad los sujetos materia del estudio.
Por regla general, el nmero de sujetos del
cual se compone la muestra suele ser inferior que el de la propia poblacin, pero es
a la vez suficiente para que la estimacin
de los parmetros o datos determinados
pueda tener un nivel de confianza que
se califique como adecuado. Finalmente,
para que el volumen de la muestra sea
eficiente es preciso recurrir a su clculo.
Observamos entonces que se permite

cierto margen de juego al contribuyente
al momento de elaborar el respectivo
informe. Por ejemplo, all no se precisa el
nmero de muestras realizadas, las pruebas efectuadas, el tamao de la muestra,
el nmero de profesionales que elaboran
el informe, ni tampoco la extensin de las
pginas, entre otros temas.
8. Cules son las ventajas de la

eleccin de una muestra?
El problema que puede presentarse es

que si la Administracin Tributaria no
encuentra conforme un informe sustentatorio de mermas es porque ella cuenta
con otro informe que a su juicio y criterio
1. La poblacin es muy grande (en ocasiones, infinita, como ocurre en determinados experimentos aleatorios)
y, por tanto, imposible de analizar en
su totalidad.
7 PICN GONZALES, Jorge Luis. Deducciones del Impuesto a la Renta

empresarial: Quin se llev mi gasto? La Ley, la SUNAT o lo perd
yo. Dogma Ediciones. Lima, 2007. Segunda edicin. Pgina 208.
8 Dentro del concepto de poblacin en trminos estadsticos no

se debe entender nicamente a las personas fsicas ya que puede
involucrar a vegetales, animales, inclusive seres inanimados.
El estudio de muestras es preferible a los

censos (o estudio de toda la poblacin)
por las siguientes razones:
I-19
2. Las caractersticas de la poblacin

varan si el estudio se prolonga demasiado tiempo.
3. Reduccin de costos: al estudiar una
pequea parte de la poblacin, los
gastos de recogida y tratamiento de
los datos sern menores que si los
obtenemos del total de la poblacin.
4. Rapidez: al reducir el tiempo de recogida y tratamiento de los datos, se
consigue mayor rapidez.
5. Viabilidad: la eleccin de una muestra
permite la realizacin de estudios que
seran imposible hacerlo sobre el total
de la poblacin.
6. La poblacin es suficientemente homognea respecto a la caracterstica
medida, con lo cual resultara intil
malgastar recursos en un anlisis
exhaustivo (por ejemplo, muestras
sanguneas).
7. El proceso de estudio es destructivo
o es necesario consumir un artculo
para extraer la muestra (ejemplos:
vida media de una bombilla, carga
soportada por una cuerda, precisin
de un proyectil, etc.)9.
a travs de la presentacin o no del respectivo informe que sustenta las mermas,

al igual que otros pronunciamientos sobre
el tema de mermas.
9. Si la merma no se sustenta
con un informe tcnico
Procede el reparo de la merma por cuanto

el informe de sustento presentado por la
empresa no contiene la metodologa ni
pruebas realizadas. Tampoco se consigna
el nmero de colegiatura del ingeniero, tal
como lo establece el artculo 21 del RLIR.
(Profesional colegiado).
En caso que el contribuyente no cuente con

el Informe Tcnico que sustente la merma
en el proceso productivo o en caso de tener
el informe, el mismo no refleja coherencia
en su redaccin y contenido que impida el
sustento de la merma, lamentablemente el
fisco desconocer el tema de las mermas
y no proceder a su deduccin, lo cual
implica el desconocimiento del gasto en
el proceso productivo, incrementando
considerablemente el nivel de los ingresos
por los reparos en la declaracin jurada
anual en la va de adiciones.
Sin embargo, coincidimos con lo sealado
por PICN GONZALES cuando seala
que: la ausencia de tal informe no
puede suponer el desconocimiento
total de la merma, sino la aplicacin
de la merma promedio del sector10.
Ejemplo: Acreditacin de Mermas
Si una empresa textil tiene una merma
de 15% de sus insumos, mientras el
resto del mercado presenta un 7%,
la no presentacin de un informe
que sustente el 15% de sus insumos
no generar el desconocimiento del
total de la merma, sino nicamente la
diferencia entre el monto deducido y
el promedio del mercado, en este caso
8% de los insumos11.
A continuacin se presentan una serie
de pronunciamientos del Tribunal Fiscal,
relacionados con el sustento de la merma
9 Esta informacin puede ser consultada en la siguiente pgina web:
http://es.wikipedia.org/wiki/Muestra_estad%C3%ADstica
10 Se refiere al informe que sustenta la merma.
11 PICN GONZALES, Jorge Luis. Op. Cit. Pgina 208.
I-20
Instituto Pacfico
RTF: N 01932-5-2004
Fecha: 31.03.04
Criterio: INFORME NO CONTIENE LOS
REQUISITOS MNIMOS
No es deducible la merma (prdida de
energa) no sustentada con Informe Tcnico
emitido por profesional independiente,
competente y colegiado o por el O.T.C.,
conteniendo por lo menos la metodologa
empleada y pruebas realizadas.
El Informe Tcnico determina, entre otros, el
origen, la calificacin como merma y si esta se
encuentra dentro de los mrgenes normales
de la actividad realizada, lo que ser evaluado
por la Administracin para establecer si se
encuentra acreditada su deduccin.
El Informe elaborado por el Organismo
Regulador no contiene los requisitos sealados.
RTF: N 02000-1-2006
Fecha: 18.04.06
Criterio: INFORME DE MERMAS NO
CONTIENE METODOLOGA NI PRUEBAS
RTF: N 03244-5-2005
Fecha: 25.05.05
Criterio: MERMAS NO ACREDITADAS
NO SON GASTO NI CRDITO FISCAL
No procede deducir merma de existencias
no acreditada porque la empresa no cumpli
con presentar el Informe Tcnico dispuesto
por el inciso f) del artculo 37 de la LIR y el
inciso c) del artculo 21 de su Reglamento.
Proceden, entonces, las ventas omitidas determinadas sobre base presunta de acuerdo
con el artculo 69 del Cdigo Tributario.
Por lo mismo, debe reintegrarse de crdito
fiscal relacionado con las mermas no justificadas.
RTF: N 03620-5-2005
Fecha: 10.06.05
Criterio: MERMA RECONOCIDA POR
NORMAS ESPECFICAS
Proceden las mermas en la parte no cubierta por el seguro, no siendo conforme
a ley el reparo por concepto de mermas
no sustentadas vinculadas a la importacin
de fertilizantes pues la Ley del IR permite
la deduccin de las mermas debidamente
acreditadas.
Lo que ocurre en este caso es que tales
mermas se encuentran dentro de los lmites
que ya han sido establecidos por las leyes
y normas reglamentarias como el artculo
36 de la Ley General de Aduanas (LGA)
Decreto Legislativo N 809 y artculo 40 de
su Reglamento, Decreto Supremo N 121-
96-EF, normas que regulan la importacin

de mercancas.
RTF: N 00536-3-2008
Fecha: 15.01.08
Criterio: INFORME TCNICO DEBE
SER ELABORADO POR PROFESIONAL
INDEPENDIENTE
Respecto de las mermas se indica que del
anlisis del informe presentado se aprecia
que no se ha precisado en qu consisti la
evaluacin realizada, ni indica, en forma
especfica, cules fueron las condiciones en
que esta fue realizada, advirtindose ms
bien que se sustenta en el primer informe
tcnico elaborado por trabajador y no por
un profesional independiente, por lo que
el reparo por mermas debe mantenerse.
RTF: N 01804-1-2006
Fecha: 04.04.06
Criterio: MERMAS NO ESTN DEBIDAMENTE ACREDITADAS
En el Informe Tcnico presentado por la
recurrente se aprecia que no se ha precisado
en qu consisti la evaluacin realizada, ni
indica en forma especfica cules fueron las
condiciones en que esta fue realizada y en qu
oportunidad, advirtindose ms bien que se
sustenta fundamentalmente en los cuadros de
anlisis y los informes de mermas proporcionados por la propia recurrente, por lo que las
mermas no estn debidamente acreditadas.
10. Informes de la SUNAT

(17.06.05)
El concepto de merma para efecto del
IGV, precisado en el inciso a) de la Primera
Disposicin Transitoria y Final del Decreto
Supremo N 064-2000-EF, referido a las
prdidas de electricidad, no es aplicable para
efectos del Impuesto a la Renta, el cual tiene
un concepto especfico de merma.
(11.01.06)
Tratndose de operaciones de importacin
de productos a granel transportados al
pas por va martima, en las cuales existen
diferencias entre la cantidad del producto
comprado y embarcado en el exterior y
recibido en el pas, considerando que dicha
diferencia detectada al momento del desembarque corresponde a condiciones de
humedad propias del traslado se tiene que:
La prdida fsica sufrida en productos a
granel, que corresponda a condiciones
del traslado que afectan los bienes por las
caractersticas de estos como ocurre con
la humedad propia del transporte por va
martima, califica como merma.
La prdida extraordinaria cubierta por indemnizacin o seguro no es deducible para
efecto de la determinacin del Impuesto a
la Renta del importador.
El deducible del seguro que se contrate para
indemnizar al importador por la prdida constituye un gasto contenido en el artculo 37
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
N 251
Nos Preguntan y Contestamos

Gastos no deducibles
1. Activo intangible de duracin ilimitada
Ficha Tcnica
Autor : Srta. Laura Gaby Rosales Ochoa*
Ttulo : Gastos no deducibles
Consulta
La empresa Marymar S.A.C. nos consulta si
puede deducirse para la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera categora, el precio
pagado en la adquisicin del derecho de licencia
para la operacin de plantas de procesamiento
de productos pesqueros.
Respuesta
El inciso g) del artculo 44 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta seala que no es
deducible para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora, la amortizacin
de llaves, marcas, patentes, procedimientos de
fabricacin, juanillos y otros activos intangibles
similares. Sin embargo, el precio pagado por
activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado
como gasto y aplicado a los resultados del
negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos.
Asimismo, el numeral 2 del inciso a) del artculo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta establece que se consideran activos
intangibles de duracin limitada a aquellos

cuya vida til est limitada por ley o por su
propia naturaleza, tales como las patentes,
los modelos de utilidad, los derechos de autor,
los derechos de llave, los diseos o modelos,
planos, procesos o frmulas secretas, y los
programas de instrucciones para computadoras
(software). Agrega que no se consideran activos
intangibles de duracin limitada las marcas
de fbrica y el fondo de comercio (goodwill).
Duracin
ilimitada
No son
deducibles
Duracin
limitada
S son
deducibles
Intangibles
Por otra parte, segn lo dispuesto en el

inciso d) del artculo 43 de la Ley General de Pesca, las personas naturales y
jurdicas requieren de una licencia para
la operacin de plantas de procesamiento de productos pesqueros. Adems, el
artculo 44 de la referida Ley seala
que las concesiones, autorizaciones y
permisos, son derechos especficos que
el Ministerio de la Produccin otorga a
plazo determinado para el desarrollo de
las actividades pesqueras, conforme a lo
dispuesto en la propia Ley y en las condiciones que determina su Reglamento.
Asimismo, el numeral 50.2 del artculo

50 del citado Reglamento dispone que la
licencia de operacin para plantas de procesamiento pesquero artesanal se otorga
por el plazo de un (1) ao, la misma que
podr renovarse sucesivamente por el
mismo perodo, previa acreditacin de
su condicin de operatividad.
rea Tributaria
Como vemos, la licencia para la operacin

de plantas de procesamiento pesquero
(industrial y artesanal) regulada en la Ley
General de Pesca y su Reglamento califica
como un activo intangible de duracin
ilimitada, toda vez que su extincin solo
puede producirse como consecuencia de
que su titular no cumpla con la normatividad aplicable a la actividad (de sanidad,
higiene y seguridad industrial pesquera).
As pues, considerando la naturaleza
ilimitada del activo intangible licencia
para la operacin de plantas de procesamiento pesquero, se puede concluir que
el precio pagado por su adquisicin no
es deducible para la determinacin de la
renta neta imponible de tercera categora,
de acuerdo con lo dispuesto en el inciso
g) del artculo 44 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta
Fuente: INFORME N 057-2011-SUN
AT/2B0000
2. Contrato de cesin de vehculos automotores

Consulta
La empresa Comercializadora S.A.C. es una
empresa que requiere que sus trabajadores
laboren con sus propios vehculos, generndoles gastos de combustible, mantenimiento,
reparacin, llantas, seguro, Seguro Obligatorio
de Accidentes de Trnsito (SOAT), entre otros.
No existe entre el trabajador y su empleador
un contrato de cesin en uso de los vehculos
automotores, por lo que, los mismos trabajadores mantienen la posesin de sus vehculos para
desarrollar las labores de la empresa.
La empresa nos consulta lo siguiente: Los
gastos en que se incurre son gastos deducibles
* Miembro del taller de Derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales

(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
N 251
de tercera categora? Se debe considerar que

dichos gastos constituyen gastos de movilidad,
o se trata de gastos incurridos en vehculos
automotores a que se refiere el inciso w) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
y el inciso r) del artculo 21 de su Reglamento?
Respuesta
Cabe sealar que los gastos de combustible,
mantenimiento, reparacin, llantas, seguro,
SOAT, entre otros, en los que pueden incurrir
los trabajadores que laboran con sus propias
unidades de transporte, no constituyen gastos de
movilidad, pues dichos gastos estn constituidos
por los importes que se entregan al trabajador
para que pueda trasladarse o desplazarse de
un lugar a otro, con la finalidad de cumplir las
labores vinculadas con la actividad del contribuyente, en concordancia con el inciso a1) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
De otro lado, el inciso w) del artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respecto
de los gastos incurridos en vehculos automotores, seala que son deducibles:
w) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos
automotores de las categoras A2, A3 y A4 que
resulten estrictamente indispensables y se apliquen
en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, los
siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesin
en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento
financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido
como los destinados a combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y,
(iii) depreciacin por desgaste. Tambin sern deducibles los gastos referidos a vehculos automotores
I-21
de las citadas categoras asignados a actividades de

direccin, representacin y administracin de la empresa, de acuerdo con la tabla que fije el reglamento
en funcin a indicadores tales como la dimensin
de la empresa, la naturaleza de las actividades o la
conformacin de los activos.
De lo anterior, se desprende que los gastos a
que se refiere son aquellos generados por los
vehculos automotores asignados y empleados
por el propio contribuyente para el desarrollo
de sus actividades o de las actividades de
direccin, representacin y administracin de
la empresa, sea que figuren en su contabilidad
como bienes del activo o respecto de los cuales
se ha cedido su uso por cualquier forma.
Ahora bien, la cesin en uso de vehculos automotores implica que los propietarios de los
mismos realizan la entrega en posesin de estos

al contribuyente para que pueda utilizarlos en
el desarrollo de sus actividades propias del giro
del negocio o empresa o en las actividades de
direccin, representacin y administracin, debiendo, en principio, devolverse dichos bienes
al finalizar el plazo convenido.
Sin embargo, en el caso planteado no ocurre
lo sealado anteriormente, pues no se ha establecido entre el trabajador y su empleador
un contrato de cesin en uso de los vehculos
automotores, sino que son los mismos trabajadores los que mantienen la posesin y utilizan
tales vehculos para desarrollar las labores y
funciones asignadas por aquel.
Por lo tanto, dado que los trabajadores no
ceden sus vehculos al contribuyente, los
gastos de combustible, mantenimiento, reparacin, llantas, seguro, SOAT, entre otros, no

constituyen gastos de vehculos automotores
deducibles al amparo del inciso w) del artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Asimismo, los gastos de combustible, mantenimiento, reparacin, llantas, seguro, SOAT,
entre otros, en los que pueden incurrir los
trabajadores que laboran con sus propias
unidades de transporte, no constituyen gastos
de movilidad ni tampoco son gastos incurridos
en vehculos automotores deducibles al amparo de los incisos a1) y w) del artculo 37
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
respectivamente.
Fuente: INFORME N 046-2008-SUNAT
/2B0000
parte, el inciso b) del artculo 17 del Reglamento de la Ley en mencin, precisa que la renta que
obtengan los notarios a que se refiere el inciso
c) del artculo 28 del TUO antes mencionado
ser la que provenga de su actividad como tal.
Por otro lado, el inciso a) del artculo 34 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que son rentas de quinta categora las obtenidas por concepto del trabajo personal prestado
en relacin de dependencia, incluidos cargos
pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representacin y, en general,
toda retribucin por servicios personales.
En relacin con esta categora de renta, el
numeral 4 del inciso c) del artculo 20 del
Reglamento dispone que no constituyen renta
gravable de quinta categora las retribuciones
que se asignen los dueos de empresas unipersonales, las que de acuerdo con lo dispuesto
por el tercer prrafo del artculo 14 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta constituyen
rentas de tercera categora.
De modo general, puede afirmarse que cualquier retribucin que se asignen los titulares
de empresas unipersonales no califica como
renta de quinta categora, pues, por un lado, no
constituye un ingreso que provenga del trabajo
personal prestado en relacin de dependiente
y, por el otro, el ntegro de las rentas obtenidas a travs de dichas empresas est sujeto a
tributacin segn las reglas correspondientes a
las rentas de tercera categora.
Lo anteriormente sealado es aplicable tambin al supuesto regulado en el inciso b) del
artculo 19 del Decreto Legislativo N 1049,
por cuanto esta norma no ha modificado las
reglas de categorizacin del Impuesto a la
Renta y tampoco ha establecido que dicha
remuneracin ser aplicable para efectos
tributarios, incluyendo el Impuesto a la Renta.
En ese sentido, la retribucin que los notarios
se asignan en virtud del inciso b) antes mencionado no constituye renta de quinta categora,
toda vez que los ingresos obtenidos por el
ejercicio de la funcin notarial deben tributar
siempre como rentas de tercera categora.
Por lo tanto, la remuneracin que los notarios
se asignan a travs de su planilla, en aplicacin
de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19
del Decreto Legislativo N 1049, no constituye
renta de quinta categora a efectos del Impuesto a la Renta. Asimismo, dicha remuneracin
de los notarios tampoco constituye gasto deducible para determinar la renta neta de tercera
categora de los notarios por el ejercicio de su
funcin notarial.
Fuente: INFORME N 009-2009-SUNAT
/2B0000
renta o con el mantenimiento de la fuente en

condiciones de productividad, en la medida
que el gasto no est prohibido por la Ley.
Es as que el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que, a fin de establecer
la renta neta de tercera categora, se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como
los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por ley. Asimismo,
resulta importante mencionar el criterio de la
razonabilidad, en virtud del cual debe existir
una relacin razonable entre el monto del
desembolso efectuado y su finalidad, el que

debe estar destinado a producir y mantener
la fuente productora de renta.
De acuerdo al art. 44 inc c) del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, no se considera gasto
deducible para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora: las multas,
recargos, intereses moratorios previstos en
el Cdigo Tributario y, en general, sanciones
aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
Por lo tanto, el gasto efectuado por una multa
del sector pblico, en este caso una multa de
OSINERGMIN, no es un gasto deducible a efectos
del Impuesto a la Renta de tercera categora.
3. Remuneracin de los notarios

Consulta
Nuestro suscriptor Ignacio Aparicio, notario de
la sede de Lima, nos consulta si la remuneracin que los notarios se asignan a travs de su
planilla, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo
19 del Decreto Legislativo N 1049 - Decreto
Legislativo del Notariado, constituye gasto
deducible a efectos del Impuesto a la Renta.
Respuesta
De acuerdo con el artculo 14 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta son contribuyentes
del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurdicas.
Asimismo, se considerarn contribuyentes a las
sociedades conyugales que ejercieran la opcin
prevista en el artculo 16 de dicho TUO.
Adems, el tercer prrafo del citado artculo
seala que el titular de la empresa unipersonal
determinar y pagar el Impuesto a la Renta
sobre las rentas de las empresas unipersonales
que le sean atribuidas, as como sobre la retribucin que dichas empresas le asignen, conforme
a las reglas aplicables a las personas jurdicas.
Cabe mencionar que, conforme a lo sealado en
el inciso c) del artculo 28 del TUO, de la Ley
del Impuesto a la Renta, son rentas de tercera
categora las que obtengan los notarios. Por su
4. Multas
Consulta
El gerente general de la empresa Embotelladora S.A.C. ha recibido una multa por parte de
OSINERGMIN. Nos consulta si esta multa es
deducible a efectos del Impuesto a la Renta de
tercera categora; es decir, si es posible considerar dicha multa como gasto en la Declaracin
Anual del Impuesto a la Renta.
Respuesta
De acuerdo con el principio de causalidad, se
permite la deduccin de gastos que guardan
relacin causal directa con la generacin de la
I-22
Instituto Pacfico
N 251
Lmite conceptual de equipos de procesamiento de

datos para aplicar la tasa porcentual del 25% para la
depreciacin anual de un activo fijo
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Jorge Flores Gallegos
Ttulo :
Lmite conceptual de equipos de procesamiento de datos para aplicar la tasa
porcentual del 25% para la depreciacin
anual de un activo fijo
RTF N : 00680-1-2005
Expediente N : 5154-2004
Asunto :
Impuesto a la Renta
Recurso :
Apelacin
Fecha :
Lima, 1 de febrero de 2005
1. Argumentos de la recurrente
Para el presente caso, la recurrente aplic,
en las provisiones por depreciacin de sus
activos fijos, la tasa mxima de 25% sobre
el rubro de equipos diversos existentes,
por los cuales utiliza para sus prestaciones
de servicios de salud, como por ejemplo
de aquellos que obtienen placas radiogrficas o ecogrficas a fin de efectuar
los diagnsticos mdicos respectivos a
sus pacientes.
Asimismo, la recurrente afirma que
sobre las provisiones efectuadas, ellas
corresponden a equipos que procesan
tomas efectuadas a pacientes, por lo
cual resultan aplicables lo establecido
en el artculo 12 del Decreto Supremo
N 194-99-EF, el cual modifica el inciso
b) del artculo 22 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo N 122-94-EF (en
adelante, Reglamento de la LIR), referido
al porcentaje mximo de depreciacin
aplicable para bienes destinados a la
generacin de rentas de empresariales.
Por lo tanto, la recurrente al aplicar una
tasa de depreciacin mxima del 25%,
considera que los equipos mdicos que
utiliza para las actividades del giro de su
negocio, como por ejemplo un equipo de
rayos X, es en el fondo un activo fijo que
procesa datos, por lo tanto, la aplicacin
mxima de dicha tasa es vlida de acuerdo a la norma tributaria.
2. Argumentos de la Administracin
La Administracin Tributaria repar las
provisiones por depreciacin sobre los
activos fijos efectuados por la recurrente,
ello por la simple razn de no demostrar
N 251
que dichos activos correspondan a equipos de procedimiento de datos, es decir

de aquellos que cuentan con una Unidad
Central de Procesos, por el cual, de forma automtica procesan informaciones
suministradas mediante diversas unidades
perifricas.
En tal sentido, la SUNAT determin el
exceso porcentual aplicado por parte de
la recurrente, debiendo haber aplicado la
tasa mxima de 10%, no obstante haber
sido requerida la recurrente, tanto en la
etapa de fiscalizacin como en la reclamacin, a que demuestre los sustentos de
su afirmacin.
Asimismo, precisa que los equipos mdicos utilizados por la recurrente, aquellos
por los cuales se obtienen placas radiogrficas o ecogrficas, nicamente hacen
tomas sobre placas, correspondiendo al
especialista mdico interpretar de dichas
tomas.
3. Posicin del Tribunal Fiscal

El Tribunal Fiscal considera que la recurrente no present prueba alguna
destinada a desvirtuar lo sealado por
la Administracin Tributaria, y adems
por las particulares caractersticas de
los bienes cuya mayor depreciacin se
pretende (equipos mdicos de rayos X
y ecogrfica), no permiten determinar
para el caso si se tratan de equipos de
procesamientos de datos; en ese sentido,
resuelve que procede mantener el reparo
por exceso de depreciacin.
4. Comentarios
Las reglas de la depreciacin en toda
legislacin tributaria de los pases con
economas de libre mercado otorgan al
contribuyente incentivos para invertir en
bienes de capital, activos fijos, en tecnologa de punta, fundamentalmente para
optimizar sus procesos en la produccin
de bienes, en la prestacin de servicios,
a fin de ganar competitividad, facilitando
un mejor posicionamiento en el mercado,
dinamizando la economa, de esta forma
y sobre todo para los intereses fiscales,
generar mayores niveles de ingresos pblicos al Estado.
Por ello, antes de comentar la Resolucin
del Tribunal Fiscal, repacemos algunos
conceptos a tener en cuenta para comprender el contexto y magnitud del caso,
sobre todo de las consecuencias de aplicar
una tasa que no responda al criterio imperante de la Administracin Tributaria.
4.1. Activos depreciables y no depreciables

De los bienes que dispone un negocio,
una compaa, existen aquellos que,
segn los propsitos de la empresa, se
adquieren con el propsito de mantenerlos activos a fin de satisfacer sus
requerimientos o necesidades que exigen
sus actividades productivas o de servicios.
Estos bienes constituyen los activos fijos
de la empresa. Est claro que, las empresas tienen el inters de invertir grandes
montos de capital en este tipo de activos,
como por ejemplo para las que prestan
servicios mdicos: electrocardiograma,
sensores, equipos de rayos X, etc., o
una empresa comercial: local comercial,
exhibidores, computadoras personales,
vehculo de distribucin, etc.
Anlisis Jurisprudencial
rea Tributaria
Ahora bien, como es conocido, del

conjunto de bienes que conforman los
activos fijos de una empresa, se diferencian bienes cuya naturaleza econmica
no contempla un menoscabo o desvalor
en el tiempo por el hecho mismo de su
uso, como es el caso de los terrenos,
estos no se deprecian nunca, por ello
se les cataloga como activos fijos no
depreciables.
Pero as como existen los bienes del activo fijo que no se desvalorizan, existen en
su gran mayora bienes que disponen las
empresas que se deterioran y manifiestan
un menor valor en la medida que se
utilizan en la actividad empresarial, son
los que en esencia poseen una naturaleza
depreciable, ya que en el transcurso de
su uso sus valores al final, a pesar que
se establezcan mejoras, llega a cero (0),
momento culminante de sus aos de vida
til, cuyo valor al inicio fue asignado por
la propia empresa, quien es al final la que
conoce los requerimiento de su negocio
cuando adquiere un bien para su uso
en el futuro de su proyecto empresarial
pero con el nimo que con el aporte
de su productividad en los procesos del
proyecto se recupera la inversin en su
totalidad.
4.2. Depreciacin del activo fijo
La depreciacin de un activo fijo puede
ser entendida como el menor valor que
experimenta un bien a travs de su vida
til. Las causas que generan menores
valores en los bienes de capital pueden
ser varias, como por ejemplo:
- Causas fsicas. Por el uso normal del
bien, sufre un desgaste fsico, o por
un deterioro por accin del tiempo
I-23
Anlisis Jurisprudencial
as como por efectos fsicos del ambiente.

- Causas funcionales. Por la insuficiente capacidad para llegar a los
niveles de productividad requeridos,
o por la obsolescencia del bien, en el
sentido que no cuenta con la capacidad para responder a las necesidades
actuales de la empresa.
En ese sentido, podemos comprender
que el objetivo de la depreciacin es
proteger la integridad del patrimonio
de la empresa, as como distribuir de
forma uniforme el valor de los bienes
de capital sobre los costos generados
por las propias operaciones de la
empresa.
por ello lo importante por establecer el

tiempo que generar beneficios.
4.3. Sobre la regulacin de la depreciacin en las normas tributarias

No obstante, para que ello sea as, se
requiere adems normas tributarias que
estn claramente definidas para el contribuyente, precisadas en cuanto a sus
contenidos conceptuales como criterios
de aplicacin, las que van definindose y
desarrollndose en la instancia administrativa del Tribunal Fiscal, as se mantiene
de forma plena el principio constitucional de seguridad jurdica, de poder lograr
una mayor certeza para el contribuyente
cumpla con sus obligaciones tributarias,
as como mantener una ampliacin de
criterios que vayan de la mano con los
tiempos que corren.
Pero la incgnita, la incertidumbre aparece cuando tratamos de comprender

el contenido conceptual de Equipos
de procesamiento de datos por el
contraste entre una concepcin amplia
del trmino del recurrente con la alegada por la Administracin Tributaria:
El hecho no se demuestra que los activos fijos correspondan a equipos de
procesamiento de datos; muchas veces
los contribuyentes no tienen los medios
y argumentos suficientes y consistentes
para demostrar que efectivamente sus
activos fijos corresponden a equipos que
procesan datos.
En definitiva, es importante observar los

criterios aplicables por las consecuencias
econmicas que se pueden suscitar, tanto
para la Administracin Tributaria como
para los contribuyentes, y un ejemplo
lo muestra el presente caso que comentamos.
4.4. Sobre el trmino equipos de
procesamiento de datos
Como bien sabemos, desde el punto
de vista contable, entre los bienes que
integran el activo fijo de un negocio,
se distinguen claramente bienes que
tienen una naturaleza econmica que
no experimentan un deterioro en su
valor, por su uso a lo largo del tiempo,
como por ejemplo los terrenos, a estos
se les conoce como activos fijos no
depreciables.
Al contrario de estos, existen bienes del
activo fijo que se deterioran y experimentan un menor valor en la medida
que se van usando en la actividad econmica del negocio, aquellos que tienen
una naturaleza depreciable en el tiempo,
que se van utilizando directamente en
actividades propias del negocio, lo cual
su valor tiende a disminuir hasta llegar
a cero al completar sus aos de vida til,
aos que el contribuyente les asigna,
I-24
Instituto Pacfico
Desde el punto de vista tributario, se

establecen topes porcentuales mximos
de depreciacin, que se aplican sobre su
valor de adquisicin a fin de calcular la
depreciacin deducible.
Al respecto, el numeral 4, literal b) del
artculo 22 del Reglamento de la LIR
dispone para los Equipos de procesamiento de datos un porcentaje anual
de depreciacin hasta un mximo de
25%. Para efectos tributarios, esta tasa
es la ms alta otorgada, lo cual supone
bienes que requieren un recambio no
menos de 4 aos al llegar a valor cero
en los libros de la empresa.
En atencin al trmino procesamiento

de datos, el cual posee un carcter amplio, extremadamente general, la SUNAT
lo restringe a equipos de cmputo, los
que cuenten con una Unidad Central de
Procesos, conocido por el acrnimo en
ingls de Central Processing Unit (CPU)
aquellos que, de manera automtica,
procesan informacin suministrada por
diversas unidades perifricas.
Por ello, y dadas la existencia de diversos
equipos que procesan informacin en
forma automtica por medios perifricos
hoy en da, al final el trmino resulta
siendo poco menos que preciso para sus
fines, y prueba de ello es que el Tribunal
Fiscal al resolver se limita a considerar
que la recurrente no ha demostrado lo
alegado por la Administracin Tributaria,
y por tanto no es posible construir una
concepcin ms actual de equipos de
procesamientos de datos no solo por
parte de la recurrente sino del mismo
Tribunal.
4.5. Dilemas con respecto al trmino
equipos de procesamiento de
datos
Demostrar que un equipo de rayos X o
de aquellos que efectan tomas ecogrficas o radiogrficas desde una concepcin
amplia del trmino equipos de procesamiento de datos depender del tipo
de tecnologa que posean dichos bienes,

pero desde la restringida concepcin de
un equipo de cmputo sostenida por
la Administracin Tributaria, la cual no
est definida al menos en el Reglamento
de la LIR, se hace poco menos que incierto demostrar que otros equipos no
propiamente de cmputo pero s que
procesan datos correspondan a equipos
de procesamientos de datos.
4.6. Nuevos equipos de procesamiento de datos
Hoy en da disponemos de las computadoras porttiles como las lap top y
las tabletas (tablet computer), los telfonos inteligentes como los conocidos
Smartphone, los ordenadores de bolsillo
(PDA), e incluso los hbridos, entre
una computadora porttil y un telfono
inteligente como los iPad.
Para ellos, en la medida que su uso sea
mayor a un ejercicio gravable se podr
registrar como un activo fijo, pero el
plazo de 4 aos o ms puede ser muy
extenso para estos equipos donde su renovacin tecnolgica es muy dinmica,
con el agregado que se debe contar por
previsin fiscal con un informe tcnico
donde demuestre que correspondan al
rublo de equipos de procesamiento
de datos.
Asimismo, contamos en el mercado con
impresoras con dispositivos de cmputo
incorporados cuyo software posibilita
impresiones mediante la tecnologa
Wi-Fi, el cual constituye un mecanismo
de conexin a dispositivos digitales de
manera inalmbrica, y sobre ellos cae
en el dilema de si poseen la identidad
conceptual de un procesador de datos.
Lo mismo puede ocurrir con las cmaras
fotogrficas digitales, cmaras filmadoras, etc., que en esencia son equipos que
procesan datos pero que no cuentan en
el sentido tradicional del trmino con
un CPU.
5. A modo de conclusin
Por lo tanto, no cabe en lo absoluto,
y hasta que se modifique la norma
tributaria para desmontar el criterio
imperante establecido por la Administracin Tributaria sobre dicho trmino, o
en todo caso el Tribunal Fiscal se permita
desarrollar criterios alternativos que
amplen su alcance a otros bienes de
capital que por su naturaleza deberan
estar comprendidos en la categora
legal de equipos de procesamiento de
datos de manera ms amplia, cabe una
posicin conservadora sobre el mismo
y no aplicar lo que pudiramos pensar
o entender por dicho trmino, por lo
general o amplio que nos pueda parecer, a fin de no contraer contingencias
tributarias futuras.
N 251
I
Jurisprudencia al Da
Gastos en los trabajadores
Gasto que beneficie a una persona podr ser deducible
RTF N 1132-3-2007 (16.02.07)
La generalidad del gasto debe verificarse en funcin del beneficio obtenido
por los funcionarios de rango a condicin similar. Desde esta perspectiva,
bien podra ocurrir que, dadas las caractersticas de un puesto, el beneficio
corresponda solo a una persona, sin que por ello se incumpla con el requisito
de generalidad.
Son deducibles los gastos con ocasin de fiestas conmemorativas

RTF N 5909-2-2007 (03.07.07)
Los gastos necesarios para mantener la fuente productora de la renta tambin
incluyen las erogaciones realizadas por las empresas con la finalidad de subvencionar los eventos organizados con ocasin de fiestas conmemorativas, ya que
existe un consenso generalizado respecto a que tales actividades contribuyen
a la formacin de un ambiente propicio para la productividad del personal.
Los gastos por seguro mdico deben cumplir con el principio

de generalidad
RTF N 523-4-2006 (27.01.06)
Para determinar la generalidad del gasto de seguro mdico deben considerarse situaciones comunes del personal, tales como la jerarqua, antigedad
o cualquier otra condicin que demuestre que los trabajadores se encuentran
en una situacin similar.
Los gastos por seguro mdico que no cumplan con generalidad

sern deducibles como quinta categora
RTF N 6671-3-2004 (08.09.04)
Aunque el gasto por seguro mdico incurrido a favor de un trabajador no
cumpla con la caracterstica de generalidad, de conformidad con el inciso
II) del artculo 37 de la LIR sera deducible si incrementa la renta de quinta
categora del empleado.
Los gastos por agasajos al personal deben estar debidamente

sustentados
El artculo 37 inciso ll) de la LIR es aplicable al titular de una

empresa unipersonal
RTF N 05732-1-2005 (20.09.05)
Con relacin a los gastos por concepto de adquisicin de medicinas para el
recurrente, la Ley del Impuesto a la Renta admite como gasto que se vincula
al mantenimiento de la fuente generadora de renta, los vinculados a los gastos
de salud, conforme a lo dispuesto por el inciso ll) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, que establece que son deducibles de la renta bruta
los gastos y contribuciones destinados a prestar a personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos as como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor, supuesto que resulta aplicable al recurrente como titular
de una empresa unipersonal, por lo que corresponde revocar el reparo de la
Administracin en el extremo de las facturas emitidas por el referido concepto.
Jurisprudencia al Da
rea Tributaria
Las gratificaciones extraordinarias responden a un acto de

liberalidad del empleador que sern deducibles en la medida que
se hayan originado por el vnculo laboral existente
RTF N 1014-3-2004 (24.02.04)
Si bien las gratificaciones extraordinarias responden a un acto de liberalidad
del empleador, que puede o no producirse, estas son deducibles de la renta
neta en la medida que se hayan originado por el vnculo laboral existente,
puesto que al tratarse de un acto de liberalidad, es indiferente la intencin
de quien lo otorga por lo que no debe tener una motivacin determinada.
Para que un gasto sea deducible resulta irrelevante que el

beneficio derivado de la prestacin sea para el propio servidor o
para los familiares que cumplan las condiciones contempladas
en el convenio
RTF N 600-1-2001 (15.05.01)
Dicha obligacin (brindar asistencia mdica) es asumida frente a los trabajadores,
con ocasin de la labor que estos deben prestar a favor de la recurrente, por
lo que el gasto no sera ajeno al concepto de causalidad, puesto que resultara
necesario para la generacin de la renta gravada, en tanto forma parte de
las prestaciones que debe cumplir la empresa frente a su personal. Para este
efecto, resulta irrelevante que el beneficio derivado de la prestacin sea directo.
La relacin causal est supeditada a la existencia del vnculo

laboral
RTF N 1687-1-2005 (15.03.05)
RTF N 7209-4-2002 (13.12.02)
Dado que los agasajos al personal vinculados con aniversarios, da de la secretaria, da del trabajo, da de la madre y festividades religiosas o navideas son
actividades que contribuyen a la formacin de un ambiente propicio para la
productividad del personal, procede su deduccin, siempre que haya debido
sustento, no solo con los comprobantes sino tambin con toda aquella otra
documentacin que acredite la realizacin de los referidos eventos.
Por convenio colectivo se da atencin mdica a familiares y becas de estudio

a hijos de trabajadores fallecidos. Carece de relevancia si redundan en beneficio del trabajador o su familia, pues la relacin causal est dada por la
obligacin del empleador con el trabajador. Si bien las becas se abonan como
consecuencia del fallecimiento del trabajador y la extincin del vnculo, su
origen es la relacin laboral, la que constituye su causalidad.
Glosario Tributario
1. Cmo debemos entender al principio de causalidad en relacin con
los gastos en trabajadores?
Como regla general se consideran deducibles para determinar la renta neta
de tercera categora, los gastos necesarios para producir y mantener la fuente,
en tanto la deduccin no est expresamente prohibida, segn lo establece el
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir, debe existir
una relacin causal entre el gasto y la fuente. A este principio se le conoce
como principio de causalidad.
Por tanto, los gastos que realice la empresa en los trabajadores deber
N 251
tener como finalidad aumentar la productividad, eficiencia o habilidades

del trabajador para que de esta forma la empresa pueda obtener beneficios
a corto o largo plazo.
2. Qu se entiende por la generalidad en relacin con los gastos en
trabajadores?
La generalidad en el gasto debe ser cumplida cuando el gasto se encuentre
vinculado con servicios de salud, gastos recreativos culturales, aguinaldos, bonificaciones, entre otros que se acuerden para todos los trabajadores, teniendo
en cuenta el rango dentro de la estructura organizacional de la empresa.
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneracin mensual por el

nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
ID
9
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre.
-Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Deduccin de
7 UIT
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2012: S/.1,825.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias a aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados

2012
2011
2010
2009
2008
2007
30%
30%
30%
30%
30%
30%
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
Hasta 27 UIT
4.1%
4.1%
15%
4.1%
4.1%
4 y 5 categ.*
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
6.25%
Con Rentas de Tercera Categ.
30%
21%
30%
30%
1 y 2 categ.*
6.25%
6.25%
30%
30%
15%
4.1%
4.1%
1, 2, 4 y 5 categora
15%
15%
6.25%
30%
No aplica
30%
30%
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
Parmetros
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
20
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita

percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,661
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
S/.2,129
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
tipos de cambio al cierre del ejercicio
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los

contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.
Dlares
Ao
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 298-2011/SUNAT (vigente a partir de 31.12.12).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
I-26
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)

D. LEG. N 967 (24-12-06)
Ao
S/.
Ao
S/.
2012
2011
2010
2009
2008
2007
3,650
3,600
3,600
3,550
3,500
3,450
2006
2005
2004
2003
2002
2001
3,400
3,300
3,200
3,100
3,100
3,000
Instituto Pacfico
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
Activos
Compra
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
3.441
N 251
Euros
Pasivos
Venta
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3,197
3.431
3.283
3.464
3.515
3.446
Activos
Compra
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
3.052
Pasivos
Venta
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
3.110
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N 940 (R. S. N 183-2004/SUNAT 15-08-04)
ANEXO 1
CD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azcar
003 Alcohol etlico
ANEXO 3
ANEXO 2
006 Algodn
004
005
007
008
009
010
011
016
017
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra.
Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
018
023
029
031
032
033
034
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
Algodn en rama sin desmontar
Oro
Pprika
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
012
019
020
021
022
024
025
026
030
Intermediacin laboral y tercerizacin

Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Contratos de construccin
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*

- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad
del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del
Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso
de chancado y/o molienda.
No se incluye en esta definicin:
a) A los concentrados de dichos minerales.
b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
12% 5
9% y 15% 1
7%
10%5
9%3
10%5
15%9
10%
9%
9%
9%
4%
15%2
12%6
12%7
12%7
12%10
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
5%8
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado

con IGV.
10%
10%
Servicios Gravados con el IGV

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, esta excepcin salvo que el usuario o
quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional..
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del
IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
Operaciones sujetas al sistema
PORCENT.
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
10%
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.

5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
5%
3.5%
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del

Reglamento para la Comercializacin de Combustibles
Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N 045-2001-EM
y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas
Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 251
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
de etileno) (PET)
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
tivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rros, envases tubulares, ampollas y dems subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
recipientes para el transporte o envasado,
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
dems accesorios para envases, de metal
comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efectu por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00
acabado del cuero
I-27
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o

laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales:
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas;
cables, trenzas, eslingas y artculos similares;
de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre.

subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00
Referencia
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,

placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,

6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros,

cisternas (depsitos de agua) para inodoros,
urinarios y aparatos fijos similares, de cermicas, para usos sanitarios.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/

6910.90.00.00
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos

19 Discos pticos y estuches portadiscos
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /

2009.90.00.00
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd.
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio

del plazo para el mximo atraso permitido
Cd.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio

del plazo para el mximo atraso permitido
Libro caja y bancos
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente

a aqul en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o quivalente del efectivo.
15
Registro de ventas e ingresos - artculo

23 Resolucin de Superintendencia
N 266-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde el primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta.
16
Registro del rgimen de percepciones
Libro de ingresos y gastos
Diez (10)
das hbiles
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul

en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.
17
Registro del rgimen de retenciones
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul

en que se recepcione o emita, segn corresponda,
el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Libro de inventarios y
balances
Rgimen
general
Tres (3)
meses (*)
(**)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Libro de retenciones incisos e) y f) del

artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta*
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a

aqul en que se realice el pago.
18
Registro IVAP
Diez (10)
das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
Libro diario
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de

realizadas las operaciones.
19
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
Libro diario de formato simplificado
Tres (3)
meses

realizadas la operaciones
Libro mayor
Tres (3
meses

realizadas las operaciones.
20
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo

N 021-99/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
Registro de activos fijos
Tres (3)
meses
21

N 142-2001/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
22
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo

N 256-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
23

N 257-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
24
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo

5 Resolucin de Superintendencia N
258-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
25
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo

artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 259-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
5-A
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro

de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o
contnuas:
Registro de compras
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de

Compras de manera electrnica:
Dieciocho
(18) das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente al que

corresponda el registro de operaciones segn las
pago respectivo.
normas sobre la materia.
Registro de consignaciones
Diez (10)
das hbiles
10
Registro de costos
Tres (3)
meses
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
11
Registro de huspedes
12
Registro de inventario permanente

en unidades fsicas*/*
Un (1) mes

realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanente

valorizado*/*
Tres (3)
meses

realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
14
Registro de ventas e ingresos

Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas
o contnuas:
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.

Ventas e ingresos de manera electrnica:
14
I-28
Registro de ventas e ingresos
Instituto Pacfico
Dieciocho
(18) da
hbiles

a aquel en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D. S. N 098-2007-TR,
segn lo seala el articulo 3 del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(Base Legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidacin.
b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
(Base legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artculo 5 de la R. S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13
de la R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
N 251
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
Dic.-11
19-Ene.
20-Ene.
23-Ene.
10-Ene.
11-Ene.
12-Ene.
13-Ene
16-Ene.
17-Ene.
18-Ene.
24-Ene.
25-Ene.
Ene.-12
21-Feb.
22-Feb.
09-Feb.
10-Feb.
13-Feb.
14-Feb.
15-Feb.
16-Feb.
17-Feb.
20-Feb.
24-Feb.
23-Feb.
Feb.-12
21-Mar.
08-Mar.
09-Mar.
12-Mar.
13-Mar.
14-Mar.
15-Mar.
16-Mar.
19-Mar.
20-Mar.
22-Mar.
23-Mar.
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
Mar.-12
11-Abr.
12-Abr.
13-Abr.
16-Abr.
17-Abr.
18-Abr.
19-Abr.
20-Abr.
23-Abr.
24-Abr.
26-Abr.
25-Abr.
Abr.-12
11-May.
14-May.
15-May.
16-May.
17-May.
18-May.
21-May.
22-May.
23-May.
10-May.
24-May.
25-May.
May.-12
Jun.-12
Jul.-12
Ago.-12
Set.-12
Oct.-12
13-Jun.
13-Jul.
15-Ago.
18-Set.
18-Oct.
21-Nov.
14-Jun.
16-Jul.
16-Ago.
19-Set.
19-Oct.
22-Nov.
15-Jun.
17-Jul.
17-Ago.
20-Set.
22-Oct.
23-Nov.
18-Jun.
18-Jul.
20-Ago.
21-Set.
23-Oct.
12-Nov.
19-Jun.
19-Jul.
21-Ago.
24-Set.
10-Oct.
13-Nov.
20-Jun.
20-Jul.
22-Ago.
11-Set.
11-Oct.
14-Nov.
21-Jun.
23-Jul.
09-Ago.
12-Set.
12-Oct.
15-Nov.
22-Jun.
10-Jul.
10-Ago.
13-Set.
15-Oct.
16-Nov.
11-Jun.
11-Jul.
13-Ago.
14-Set.
16-Oct.
19-Nov.
12-Jun.
12-Jul.
14-Ago.
17-Set.
17-Oct.
20-Nov.
26-Jun.
24-Jul.
24-Ago.
25-Set.
25-Oct.
26-Nov.
25-Jun.
25-Jul.
23-Ago.
26-Set.
24-Oct.
27-Nov.
21-Dic.
10 Dic.
11-Dic.
12-Dic.
13-Dic.
14-Dic.
17-Dic.
18-Dic.
19-Dic.
Nov.-12
20-Dic.
Dic.-12
23 Ene. 13
10 Ene. 13 11 Ene. 13 14 Ene. 13 15 Ene. 13 16 Ene. 13
17 Ene. 13 18 Ene. 13 21 Ene. 13 22 Ene. 13
27-Dic.
26 Dic.
24 Ene. 13
25 Ene. 13
NOTA
: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
Base Legal : R. S. N 003-2012/SUNAT (07.01.12).
edificios y construcciones
% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN demas bienes (1)

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Bienes
Hasta un mximo de:

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
25%
20%
20%
25%
10%
10%
75% (2)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).

(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones
Del
Al
01-01-2012
15-01-2012
16-01-2012
31-01-2012
01-02-2012
15-02-2012
16-02-2012
29-02-2012
01-03-2012
15-03-2012
16-03-2012
31-03-2012
01-04-2012
15-04-2012
16-04-2012
30-04-2012
N 251
ltimo da para realizar el pago
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-05-2012
15-05-2012
16-05-2012
31-05-2012
01-06-2012
15-06-2012
16-06-2012
30-06-2012
01-07-2012
15-07-2012
16-07-2012
31-07-2012
01-08-2012
15-08-2012
16-08-2012
31-08-2012
01-09-2012
15-09-2012
16-09-2012
30-09-2012
01-10-2012
15-10-2012
16-10-2012
31-10-2012
01-11-2012
15-11-2012
16-11-2012
30-11-2012
01-12-2012
15-12-2012
16-12-2012
31-12-2012
20-01-2012
07-02-2012
22-02-2012
07-03-2012
22-03-2012
10-04-2012
20-04-2012
08-05-2012
ltimo da para realizar el pago

22-05-2012
07-06-2012
22-06-2012
06-07-2012
20-07-2012
07-08-2012
22-08-2012
07-09-2012
21-09-2012
05-10-2012
22-10-2012
08-11-2012
22-11-2012
07-12-2012
21-12-2012
08-01-2013
Tasa de Inters Moratorio (TIM)

en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-10 en adelante
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 07-02-03 al 28-02-10
1.50%
0.050%
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y

PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario
Oct. 2011
Fecha de vencimiento
30. Nov. 2011
Nov. 2011
30. Dic. 2011
Dic. 2011
31. Ene. 2012
Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
I-29
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ENERO-2012
FEBRERO-2012
MARZO-2012
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
2.695
2.695
2.696
2.695
2.696
2.694
2.693
2.693
2.693
2.692
2.691
2.693
2.691
2.693
2.693
2.693
2.693
2.692
2.692
2.692
2.691
2.691
2.691
2.690
2.691
2.692
2.690
2.690
2.690
2.690
2.689
2.697
2.697
2.700
2.696
2.697
2.695
2.694
2.694
2.694
2.694
2.692
2.693
2.692
2.694
2.694
2.694
2.694
2.693
2.693
2.693
2.693
2.693
2.693
2.691
2.692
2.693
2.691
2.691
2.691
2.691
2.691
2.688
2.688
2.690
2.688
2.688
2.688
2.687
2.687
2.687
2.686
2.684
2.684
2.684
2.684
2.684
2.684
2.682
2.681
2.681
2.681
2.680
2.679
2.680
2.679
2.678
2.678
2.678
2.678
2.677
2.691
2.689
2.691
2.690
2.690
2.690
2.689
2.688
2.689
2.688
2.685
2.685
2.685
2.686
2.686
2.686
2.683
2.682
2.682
2.682
2.681
2.680
2.680
2.680
2.680
2.680
2.680
2.679
2.679
2.676
2.675
2.675
2.675
2.675
2.674
2.675
2.674
2.671
2.668
2.668
2.668
2.668
2.669
2.669
2.671
2.669
2.669
2.669
2.669
2.670
2.670
2.669
2.669
2.669
2.669
2.670
2.670
2.669
2.668
2.666
2.678
2.676
2.676
2.676
2.676
2.676
2.676
2.675
2.672
2.669
2.669
2.669
2.669
2.670
2.670
2.672
2.671
2.671
2.671
2.671
2.671
2.671
2.670
2.670
2.670
2.670
2.671
2.671
2.669
2.669
2.668
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ENERO-2012
Compra
3.456
3.456
3.480
3.568
3.519
3.551
3.559
3.559
3.559
3.418
3.285
3.420
3.435
3.585
3.585
3.585
3.391
3.538
3.459
3.651
3.317
3.317
3.317
3.357
3.620
3.344
3.519
3.490
3.490
3.490
3.591
FEBRERO-2012
Venta
3.688
3.688
3.684
3.732
3.659
3.627
3.676
3.676
3.676
3.483
3.608
3.470
3.537
3.669
3.669
3.669
3.732
3.678
3.664
3.772
3.725
3.725
3.725
3.745
3.789
3.643
3.716
3.765
3.765
3.765
3.838
Compra
3.382
3.381
3.729
3.543
3.543
3.543
3.518
3.602
3.528
3.657
3.485
3.485
3.485
3.501
3.440
3.396
3.622
3.471
3.471
3.471
3.468
3.532
3.651
3.529
3.564
3.564
3.564
3.522
3.630
Venta
3.745
3.755
3.810
3.589
3.589
3.589
3.726
3.774
3.719
3.806
3.604
3.604
3.604
3.612
3.633
3.766
3.687
3.642
3.642
3.642
3.668
3.697
3.733
3.743
3.732
3.732
3.732
3.672
3.724
MARZO-2012
Compra
3.560
3.559
3.392
3.392
3.392
3.528
3.440
3.510
3.369
3.389
3.389
3.389
3.452
3.600
3.665
3.580
3.737
3.737
3.737
3.746
3.475
3.377
3.353
3.475
3.475
3.475
3.393
3.434
3.654
3.540
3.652
Venta
3.663
3.617
3.829
3.829
3.829
3.701
3.608
3.619
3.714
3.671
3.671
3.671
3.751
3.689
3.680
3.812
3.728
3.728
3.728
3.799
3.703
3.761
3.740
3.744
3.744
3.744
3.795
3.676
3.689
3.584
3.768
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ENERO-2012
Compra
2.695
2.696
2.695
2.696
2.694
2.693
2.693
2.693
2.692
2.691
2.693
2.691
2.693
2.693
2.693
2.693
2.692
2.692
2.692
2.691
2.691
2.691
2.690
2.691
2.692
2.690
2.690
2.690
2.690
2.689
2.688
FEBRERO-2012
Venta
2.697
2.700
2.696
2.697
2.695
2.694
2.694
2.694
2.694
2.692
2.693
2.692
2.694
2.694
2.694
2.694
2.693
2.693
2.693
2.693
2.693
2.693
2.691
2.692
2.693
2.691
2.691
2.691
2.691
2.691
2.691
Compra
2.688
2.690
2.688
2.688
2.688
2.687
2.687
2.687
2.686
2.684
2.684
2.684
2.684
2.684
2.684
2.682
2.681
2.681
2.681
2.680
2.679
2.680
2.679
2.678
2.678
2.678
2.678
2.677
2.676
MARZO-2012
Venta
2.689
2.691
2.690
2.690
2.690
2.689
2.688
2.689
2.688
2.685
2.685
2.685
2.686
2.686
2.686
2.683
2.682
2.682
2.682
2.681
2.680
2.680
2.680
2.680
2.680
2.680
2.679
2.679
2.678
Compra
2.675
2.675
2.675
2.675
2.674
2.675
2.674
2.671
2.668
2.668
2.668
2.668
2.669
2.669
2.671
2.669
2.669
2.669
2.669
2.670
2.670
2.669
2.669
2.669
2.669
2.670
2.670
2.669
2.668
2.666
2.666
Venta
2.676
2.676
2.676
2.676
2.676
2.676
2.675
2.672
2.669
2.669
2.669
2.669
2.670
2.670
2.672
2.671
2.671
2.671
2.671
2.671
2.671
2.670
2.670
2.670
2.670
2.671
2.671
2.669
2.669
2.668
2.668
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ENERO-2012
Compra
3.456
3.480
3.568
3.519
3.551
3.559
3.559
3.559
3.418
3.285
3.420
3.435
3.585
3.585
3.585
3.391
3.538
3.459
3.651
3.317
3.317
3.317
3.357
3.620
3.344
3.519
3.490
3.490
3.490
3.591
3.382
FEBRERO-2012
Venta
3.688
3.684
3.732
3.659
3.627
3.676
3.676
3.676
3.483
3.608
3.470
3.537
3.669
3.669
3.669
3.732
3.678
3.664
3.772
3.725
3.725
3.725
3.745
3.789
3.643
3.716
3.765
3.765
3.765
3.838
3.745
Compra
3.381
3.729
3.543
3.543
3.543
3.518
3.602
3.528
3.657
3.485
3.485
3.485
3.501
3.440
3.396
3.622
3.471
3.471
3.471
3.468
3.532
3.651
3.529
3.564
3.564
3.564
3.522
3.630
3.560
Venta
3.755
3.810
3.589
3.589
3.589
3.726
3.774
3.719
3.806
3.604
3.604
3.604
3.612
3.633
3.766
3.687
3.642
3.642
3.642
3.668
3.697
3.733
3.743
3.732
3.732
3.732
3.672
3.724
3.663
MARZO-2012
Compra
3.559
3.392
3.392
3.392
3.528
3.440
3.510
3.369
3.389
3.389
3.389
3.452
3.600
3.665
3.580
3.737
3.737
3.737
3.746
3.475
3.377
3.353
3.475
3.475
3.475
3.393
3.434
3.654
3.540
3.652
3.652
Venta
3.617
3.829
3.829
3.829
3.701
3.608
3.619
3.714
3.671
3.671
3.671
3.751
3.689
3.680
3.812
3.728
3.728
3.728
3.799
3.703
3.761
3.740
3.744
3.744
3.744
3.795
3.676
3.689
3.584
3.768
3.768
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-11

COMPRA
I-30
2.695
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-11

2.697
COMPRA
3.456
N 251
VENTA
3.688

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I

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En vista de que el seguro indemnizar

Monto asumido por el seguro

Como vemos, del monto total entregado

Segunda Quincena - Marzo 2012

demnizacin y el bien es repuesto seis

16 Cuentas por cobrar

65 Otros gtos. de gest. 450,000

10 Efect. y equiV. de efect. 1 ,000,000

33 Inm. maq. y equipo 788,135.59

42 Cuentas por pagar

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