DIREITO TRIBUTRIO

13. OS IMPOSTOS FEDERAIS

Competncia ordinria (art. 153 da CF).
Competncia residual (art. 154, I da CF).
Competncia extraordinria (art. 154, II da CF).

IMPOSTO SOBRE A IMPORTAO II

Nomen Juris Imposto sobre importao de produtos estrangeiros.
Regramento:
Art. 153, I da CF
Arts. 19 a 22 do CTN
Regulamento Aduaneiro1
Funo preponderante Extrafiscal, pois serve de controle sobre as
importaes.
Exceo aos princpios:
Legalidade estrita, quanto alterao das alquotas, facultada ao Poder
Executivo, atravs de decreto ou portaria do Ministro da Fazenda, desde que
atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei (art. 153, 1 da CF).
Anterioridade (art. 150, 1 da CF) Os aumentos podem gerar efeitos
imediatos.
Noventena (art. 150, 1 da CF)

FATO GERADOR
A entrada de produtos estrangeiros no territrio nacional (art. 19 do CTN),
ou a entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro (art. 72 do RA).
O territrio aduaneiro compreende todo o territrio nacional (art. 2
do RA).
No relevante a que ttulo a mercadoria aliengena entrou no
territrio nacional. O que relevante que tenha efetivamente entrado.
Ateno
Quanto s mercadorias submetidas a despacho para consumo, para
efeito de clculo do imposto, considera-se ocorrido o fato gerador na data de
registro da declarao de importao (art. 73 do RA c/c art. 23 do Decreto-lei
n 37 de 1996).
Em virtude desse dispositivo, a doutrina diferenciou:
Fato gerador material ou espacial Entrada da mercadoria
estrangeira no territrio nacional.
Fato gerador temporal Registro da respectiva declarao de
importao.
1

Decreto n 6.759, de 5 de fevereiro de 2009.

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Em situaes normais, a declarao de importao s registrada

aps a entrada da mercadoria no territrio brasileiro.
H, contudo, casos bastante especficos em que a legislao prev a
possibilidade de a declarao ser registrada antes de sua descarga na unidade
da Secretaria da Receita Federal de despacho (hipteses do art. 17 da
Instruo Normativa n 680/2006 da SRF, alm da possibilidade de outras
estabelecidas por normas especficas ou, em casos justificados, mediante
prvia autorizao do chefe da unidade da SRF de despacho).
STJ: No obstante o fato gerador do imposto de importao se d
com entrada da mercadoria estrangeira no territrio nacional, torna-se
necessria a fixao de um critrio temporal a que se atribua exatido e
certeza para se considerar inteiro o desenho do fato gerador. Assim, embora o
fato gerador do imposto de importao se d com entrada da mercadoria
estrangeira no territrio nacional, () ele apenas e aperfeioa como registro da
Declarao de Importao no regime comum2.
Cuidado! Essa previso para mercadorias submetidas a despacho
para consumo (regime comum).
Consequncia Desenvolveu-se um entendimento doutrinrio de que
somente ocorreria o fato gerador se houvesse importao submetida ao
despacho para consumo (regime comum), uma vez que seria necessria a
verificao do ttulo jurdico que fundamentou a entrada. Assim, no ocorreria
o fato gerador nas hipteses em que a entrada se d em regime suspensivo de
tributao.
Problema A ESAF, em 2009, adotou posicionamento ainda mais
restritivo: somente ocorreria a importao (e, por conseguinte, se aperfeioaria
o fato gerador) se a mercadoria fosse submetida ao despacho para consumo
(regime comum). Esse entendimento contraria expressamente o Regulamento,
que considera que houve importao nos casos em que a entrada se d em
regime suspensivo de tributao.
A ttulo argumentativo, essa diferenciao parece adotar o conceito
de mercadoria como bem destinado ao consumo. Como na admisso
temporria no h circulao econmica ou jurdica do bem importado, este
no se enquadraria no conceito de mercadoria, no se verificando o fato
gerador.
H tambm hipteses de no incidncia do imposto de importao
(art. 71 do RA). Dentre elas, destaque-se: a mercadoria estrangeira que tenha
sido objeto da pena de perdimento, exceto na hiptese em que no seja
localizada, tenha sido consumida ou revendida.

BASE DE CLCULO
Trs situaes (art. 20 do CTN):
a) Quando a alquota especfica A unidade de medida adotada pela lei
tributria.
b) Quando a alquota ad valorem O preo normal que o produto, ou
seu similar, alcanaria, ao tempo da importao em uma venda em condies
de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada no pas. Hoje,
2

STJ, 1 Turma, REsp 362.910/PR, Rel. Min. Jos Delgado, j. 16.04.2002, DJ 13.05.2002.

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corresponde ao valor aduaneiro apurado segundo as normas do Artigo VII do

Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio GATT de 1994 (art. 75, I do RA).
c) Quando se trate de produto apreendido ou abandonado, levado a leilo
O preo de arrematao.
Alquota ad valorem = Aquela que incide sobre o valor. Aquele percentual
(%) a ser multiplicado por uma grandeza especfica em moeda corrente (base
de clculo em reais) para obteno do tributo a ser pago.
Alquota especfica = Aquela definida por uma quantia determinada de
dinheiro por unidade de quantificao dos bens importados (reais por metro,
tonelada, litro ou qualquer outra unidade de medida do produto). A base de
clculo no ser determinada em moeda, mas sim na mesma unidade de
medida utilizada na definio da alquota.

CONTRIBUINTES
So eles (art. 22 do CTN c/c art. 104 do RA):
a) O importador ou quem a lei a ele equiparar, assim considerada
qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no
territrio aduaneiro
b) O arrematante de produtos apreendidos ou abandonados.
c) O destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo
remetente.
d) O adquirente de mercadoria entrepostada.
considerada importador qualquer pessoa, seja natural ou jurdica,
regularmente estabelecida ou no, que realize a introduo da mercadoria no
territrio natural. que a capacidade tributria passiva independe de
formalismos.

LANAMENTO
So trs:
a) Por homologao a regra, pois o clculo do montante devido e o
seu recolhimento antecipado so de competncia do importador. Para o
clculo, o importador elabora a Declarao de Importao DI e a registra no
SISCOMEX (Sistema Integrado de Comrcio Exterior). No momento do registro,
o prprio sistema informatizado se encarrega de retirar da conta-corrente do
importador o montante do imposto devido. Posteriormente, caber a um
Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil homologar o procedimento do
contribuinte, praticando o ato denominado desembarao aduaneiro da
mercadoria importada.
b) Por declarao No caso de importao de bens que se enquadrem no
conceito de bagagem acompanhada, mas ultrapassem o limite de iseno, pois
o lanamento ser feito com base em declarao formulada pelo viajante
(Declarao de Bagagem Acompanhada DBA).
c) De ofcio Como todo tributo, pode vir a ser lanado de ofcio em
substituio ou para correo de lanamento no feito ou feito incorretamente
em outra modalidade, respeitado o prazo decadencial.

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REGIMES ADUANEIROS ESPECIAIS E REGIMES ADUANEIROS APLICADOS EM REAS ESPECIAIS

Regime aduaneiro comum Conjunto de normas que estabelece o
tratamento tributrio e administrativo das mercadorias submetidas a
importao em carter definitivo (nacionalizao) e consumo no territrio
nacional.
Regramento suspensivo da tributao Excees ao regime aduaneiro
comum, visando a permitir o ingresso temporrio de mercadoria ou a conceder
benefcios fiscais que estimulem determinadas atividades. H um prazo de
suspenso dos tributos (arts. 307 e 263 do RA).
a) Regimes aduaneiros especiais
Trnsito Aduaneiro
Admisso Temporria
Admisso Temporria para Aperfeioamento Ativo
Drawback
Entreposto Aduaneiro na Importao
Regime de Entreposto Industrial sob Controle Aduaneiro
Informatizado RECOF
Regime especial de Importao de Insumos destinados
Industrializao por encomenda de produtos classificados nas posies 8.701 a
8.705 da Nomenclatura Comum do Mercosul RECOM
Regime especial de exportao e de importao de bens
destinados s atividades de pesquisa e de lavra das jazidas de petrleo e de
gs natural REPETRO
Regime especial de Importao de petrleo bruto e seus derivados
REPEX
Regime tributrio para Incentivo modernizao e ampliao da
estrutura porturia REPORTO
Loja Franca (free shop)
Depsito especial
Depsito Afianado DAF
Depsito Alfandegado Certificado DAC
Depsito Franco
b) Regimes aduaneiros aplicados em reas especiais
Zona Franca de Manaus ZFM
reas de Livre Comrcio ALC
Zonas de Processamento de Exportao ZPE

CUMULAO DE IMPOSTOS
Na importao, podem incidir trs impostos: II, IPI e ICMS.

IMPOSTO SOBRE A EXPORTAO IE

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Nomen Juris Imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos

nacionais ou nacionalizados.
Regramento:
Art. 153, II da CF
Arts. 23 a 28 do CTN
Decreto-lei n 1.578, de 1977
Regulamento Aduaneiro3
Funo preponderante Extrafiscal, pois serve de controle sobre o
comrcio exterior.
Por isso, determinou-se que a receita lquida do imposto destina-se
formao de reservas monetrias, na forma da lei (art. 28 do CTN).
Exceo aos princpios:
Legalidade estrita quanto alterao das alquotas, facultada ao Poder
Executivo, atravs de decreto ou portaria do Ministro da Fazenda, desde que
atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei (art. 153, 1 da CF).
Anterioridade (art. 150, 1 da CF) Os aumentos podem gerar efeitos
imediatos.
Noventena (art. 150, 1 da CF)

FATO GERADOR
A sada de produtos nacionais ou nacionalizados do territrio nacional (art.
23 do CTN), ou a sada da mercadoria do territrio aduaneiro (art. 213 do RA).
Ateno
A legislao tributria optou por considerar, para efeito de clculo,
um outro momento como fato gerador, qual seja, a data do registro da
exportao no SISCOMEX (art. 213, p. n. do RA).
Aqui tambm vale o raciocnio de que no importa quando o negcio
fechado, pois o tributo ser calculado com base na legislao vigente na data
do registro das exportaes, mesmo que, na data da efetiva sada da
mercadoria do territrio nacional, tenha havido alguma alterao relevante em
tal legislao. Nessa linha a jurisprudncia do STF.

BASE DE CLCULO
Duas situaes (art. 24 do CTN):
a) Quando a alquota especfica A unidade de medida adotada pela lei
tributria.
b) Quando a alquota ad valorem O preo normal que o produto, ou
seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies
de livre concorrncia. Para seus efeitos, considera-se a entrega como efetuada
no porto ou lugar da sada do produto, deduzidos os tributos diretamente
incidentes sobre a operao de exportao e, nas vendas efetuadas a prazo
3

Decreto n 6.759, de 5 de fevereiro de 2009.

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superior aos correntes no mercado internacional o custo do financiamento.

Mais detalhes (art. 214 do RA):
A base de clculo do imposto o preo normal que a mercadoria, ou sua
similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de
livre concorrncia no mercado internacional, observadas as normas expedidas
pela Cmara de Comrcio Exterior.
Quando o preo da mercadoria for de difcil apurao ou for suscetvel de
oscilaes bruscas no mercado internacional, a Cmara de Comrcio Exterior
fixar critrios especficos ou estabelecer pauta de valor mnimo, para
apurao da base de clculo.
Para efeito de determinao da base de clculo do imposto, o preo de
venda das mercadorias exportadas no poder ser inferior ao seu custo de
aquisio ou de produo, acrescido dos impostos e das contribuies
incidentes e da margem de lucro de quinze por cento sobre a soma dos custos,
mais impostos e contribuies.

CONTRIBUINTES
o exportador ou quem a lei a ele equiparar, assim considerada qualquer
pessoa que promova a sada de mercadoria do territrio nacional (art. 27 do
CTN c/c art. 217 do RA):

LANAMENTO
Duas situaes:
Por homologao a regra. Cabe ao exportador elaborar e registrar no
SISCOMEX a declarao de exportao, bem como fornecer Alfndega os
documentos necessrios instruo do despacho, entre eles, na hiptese de
haver crdito de IE, o Documento de Arrecadao de Receitas Federais DARF,
comprovando o recolhimento antecipado do tributo. Posteriormente, caber a
um Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil verificar a exatido dos dados
declarados pelo exportador em relao s mercadorias, aos documentos
apresentados e legislao especfica, com vistas ao seu desembarao e a sua
saa para o exterior. O ato de desembarao corresponde, portanto,
homologao expressa do procedimento do contribuinte, o que caracteriza a
modalidade de lanamento do imposto de exportao.
De ofcio Como todo tributo, quando percebida a ilegal ausncia de
pagamento ou pagamento a menor, respeitado o prazo decadencial.

REGIMES ADUANEIROS ESPECIAIS

Alm daqueles relativos importao, que, em boa parte dos casos,
trazem regras que tambm submetem as exportaes, existem regimes
aduaneiros especialmente voltados exportao.
Exportao Temporria
Exportao Temporria para Aproveitamento Passivo
Entreposto Aduaneiro na Exportao

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CUMULAO DE IMPOSTOS
No incide IPI sobre produtos destinados ao exterior, nem ICMS sobre
mercadorias com o mesmo destino.

IMPOSTO DE RENDA IR
Nomen Juris Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.
Regramento:
Art. 153, III da CF
Arts. 43 a 45 do CTN
Regulamento do Imposto de Renda RIR/994
Funo preponderante Fiscal, constituindo-se no maior arrecadador
entre os impostos federais.
Outras funes Redistribuio de renda, em virtude da progressividade.

PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS APLICVEIS AO IR

Observncia aos critrios da generalidade, da universalidade e da
progressividade, como decorrncia dos princpios da isonomia e da capacidade
contributiva.
Afinal, necessidade de se tratar de maneira semelhante as pessoas que
se encontram em situao equivalente (sentido horizontal da isonomia), que
impe que todas as pessoas (generalidade) e todas a rendas e proventos
(universalidade) estejam sujeitos incidncia do IR. Da mesma forma, a
exigncia de tratar de maneira diferenciada as pessoas que se encontram em
situaes desiguais, na proporo das desigualdades entre elas havidas
(sentido vertical da isonomia), impondo que as alquotas do imposto sejam
maiores para os rendimentos ou proventos mais elevados (progressividade).
Ateno
No existe uniformidade na doutrina sobre a diferena entre
uniformidade e generalidade. Mas h precedente do CESPE, demonstrando que
a banca correlaciona generalidade s pessoas e universalidade aos
rendimentos e proventos.
Exceo ao princpio:
Noventena (art. 150, 1 da CF) Sua majorao pode gerar efeitos a
partir do primeiro dia do exerccio subsequente, independente de qualquer
prazo mnimo,

FATO GERADOR
4

Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999.

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Aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda e de

proventos de qualquer natureza (art. 43 do CTN).
Disponibilidade = Ausncia de obstculos jurdicos a serem removidos.
Econmica = a obteno da faculdade plena de usar, gozar
e dispor de dinheiro ou de coisas nele conversveis, que se incorporaram
ao patrimnio do adquirente por ato, fato ou negcio jurdico. o ter de
fato (concretamente).
Entendimento do STJ: No necessrio que a renda se
torne efetivamente disponvel (disponibilidade financeira)
para que se considere ocorrido o fato gerador do imposto de
renda, limitando-se a lei a exigir a verificao do acrscimo
patrimonial (disponibilidade econmica)5.
Jurdica = a obteno de direitos de crdito, no sujeitos
condio suspensiva, representados por ttulos ou documentos de liquidez
e certeza, que podem ser convertidos em moeda ou equivalente. o ter
de direito (abstratamente).
No basta ser credor, o crdito precisa estar disponvel, livre
e desembaraado. Se o crdito estiver sujeito a evento
futuro e incerto (condio), ainda no h disponibilidade
jurdica.
Crscimo patrimonial = Algo que ingressou, em algum momento, no
patrimnio, implicando o incremento do valor lquido deste. Compreende o que
foi auferido menos parcelas que a lei, expressa ou implicitamente, e sem
violncia natureza das coisas, admite serem diminudas na determinao
desse acrscimo.
Renda = sempre um produto, um resultado:
+ Do trabalho Salrio, honorrios, pr-labore, comisses.
+ Do capital Aluguel, royalties, recebimento de
aplicaes financeiras, lucros, participaes nos lucros,
bonificaes, rendimentos de partes beneficiadas.
+ Da combinao de ambos Pr-labore, lucro.
Proventos de qualquer natureza = definido por excluso,
compreende os acrscimos patrimoniais no enquadrveis no conceito
legal de renda. Ex: rendimentos de atividade criminosa, aposentadorias,
penses, ganhos em loteria, doaes, acrscimos patrimoniais no
justificveis.
Ateno
A incidncia do imposto independe da (art. 43, 1 do CTN):
Denominao da receita ou do rendimento.
Localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte.
Origem.
Forma de percepo.
Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, os lucros
auferidos por controlada ou coligada no exterior sero considerados
disponibilizados para a controladora ou coligada no Brasil na data do balano
no qual tiverem sido apurados (art. 43, 2 do CTN c/c art. 74 da MP n 2.15835/2001).
5

REsp 983.134.

DIREITO TRIBUTRIO

Apesar de a definio legal de renda ficar ao prudente arbtrio do

legislador, a jurisprudncia do STF entende que no se pode subverter a ordem
natural das coisas e definir na lei, como renda ou provento, algo que no
represente, de fato, acrscimo patrimonial, sob pena de tributar o patrimnio e
invadir competncia alheia (IPTU, IPVA).
Assim, as verbas de natureza indenizatria, por servirem apenas para
recompor o patrimnio jurdico dos beneficirios, no o aumentando, no esto
sujeitas ao imposto.

BASE DE CLCULO
a soma de fatores algbricos positivos e negativos que se agregam ao
patrimnio.
Adota-se, no Brasil, um critrio de aferio pelo montante absoluto da
renda ou provento (critrio global ou unitrio), que abrange o total de
rendimentos, independentemente de sua origem ou razo.
Patrimnio = Conjunto de direitos e obrigaes de uma pessoa.
Direitos reais (Ex: propriedade)
Diritos pessoais (Ex: crdito)
Direitos intelectuais (Ex: autoral, de imagem)
Pessoa fsica (art. 83 do RIR)
Rendimento lquido

=
Rendas e proventos brutos auferidos pela pessoa fsica e seus
dependentes (1)

Encargos (reais ou presumidos) autorizados pela legislao (2)

(1) Abrange todos os rendimentos percebidos durante o ano-calendrio,
exceto os isentos, os no tributveis, os tributveis exclusivamente na fonte e
os sujeitos tributao definitiva.
(2) So as dedues legalmente previstas: despesas com sade,
educao, previdncia social oficial e privada, livro caixa, penso alimentcia e
valor padro por dependente.
Pessoa jurdica (art. 44 do CTN)
o montante real, arbitrado ou presumido da renda ou do provento.
Cuidado! Diz-se presumido no a renda, mas sim o montante.
Sistemticas:
Lucro real O contribuinte efetivamente calcula seu lucro,
abatendo do faturamento as despesas legalmente autorizadas. Trata-se do
lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou
compensaes prescritas ou autorizadas pelo RIR/99 (art. 247 do RIR).
Lucro presumido O sujeito passivo aplica um percentual legal

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sobre o valor de sua receita bruta, obtendo como resultado um montante que
se presume ser seu lucro. Essa uma opo possvel para alguns contribuintes.
Lucro arbitrado aplicada essa sistemtica quando no possvel
o clculo preciso do lucro real e o contribuinte no cumpre os requisitos para a
tributao com base no lucro presumido (art. 530 do RIR).
+ A situao se verifica principalmente quando o sujeito passivo
no cumpre regularmente sua obrigao acessria de escriturar
livros fiscais.
+ No se trata de uma punio, mas de uma maneira de se
chegar a um valor razovel para servir de base de clculo para o
tributo (arbitramento).
+ A base de clculo determinada, em regra, pela aplicao de
um percentual sobre a receita bruta. Quando esta
desconhecida, utilizam-se outros critrios.
+ possvel o arbitramento por iniciativa do contribuinte, desde
que conhecida a receita bruta e caracterizada uma das hipteses
de arbitramento (art. 531 do RIR).

CONTRIBUINTE
o titular da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou provento
de qualquer natureza, sem prejuzo de atribuir a lei essa condio ao
possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos
tributveis (art. 45 do CTN).
A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis
a responsabilidade pela reteno e recolhimento do IR, figurando o empregado
como contribuinte e o empregador como responsvel (art. 45, p. n. c/c art.
121, p. n., I e II, ambos do CTN).
Ateno
No caso de omisso de reteno do IRPF, a fonte pagadora arcar com a
multa pelo no cumprimento da obrigao, enquanto deve ser cobrado o
imposto no recolhido da pessoa fsica contribuinte do imposto.
Pessoas jurdicas estrangeiras, que funcionam no pas, sero igualmente
consideradas contribuintes.

LANAMENTO
Duas situaes:
Por homologao a regra.
De ofcio Como todo tributo, quando constatada a ausncia ou
insuficincia de pagamento, respeitado o prazo decadencial.