PAF 498 Factoraje Financiero

Contenido
SICCOPREGUNTAS
L.D. Hctor Avia Mjica
C.P. Israel Cabaas Mendoza
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez
12
NOTICIAS FISCALES
Resolucin
Miscelnea 2010
14
RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL PARA 2010. 1a. Parte

38
FACTORAJE FINANCIERO. Revisin de las principales implicaciones fiscales

49
INSCRIPCIN PATRONAL EN EL IMSS. Conozca el procedimiento para inscribirse

como patrn
65
EQUIPAJE DE PASAJEROS INTERNACIONALES Y MENAJE DE CASA. Sabe qu son

y cules se pueden importar o exportar sin el pago de impuestos?
82
PRECIOS DE TRANSFERENCIA. Obligaciones referentes al dictamen 2010

L.C. Gerardo Gonzlez Arredondo
88
LA COPROPIEDAD. Regulacin fiscal tratndose de bienes inmuebles

Por Anaya Valdepea, S.C.
101 EL
DESPIDO. Rescisin de la relacin laboral por alguna causa imputable al trabajador

establecida en la ley
Cecilia Araiza Victoria
Coordinador: Mtro. Federico Anaya Ojeda
105 LOS
MINISTROS DE CULTO. Naturaleza jurdica para efectos laborales
Ricardo Urdapilleta Fernndez

Coordinador: Mtro. Federico Anaya Ojeda
108 AUDITORAS
FISCALES EN EL D.F.
L.D. y L.C.C. Vctor Hugo Gonzlez Martnez
110 LINEAMIENTOS
PARA FORMULAR EFICAZ Y CORRECTAMENTE UNA AMPLIACIN

DE DEMANDA DE AMPARO
L.D. Gustavo Snchez Soto
117 LA
EXTRAFISCALIDAD Y LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LOS IMPUESTOS
Lic. y M.I. Jos Francisco Plascencia R.

L.A.E. y M.I. Ricardo Flores Martnez
124 TESIS
FISCALES
127 Consulte gratis los cuadros de informacin permanente en www.emprefiscal.com.mx, Seccin Cifras y
Datos
128 Calendario fiscal 2010
Editorial
Los contribuyentes tienen en el factoraje financiero una buena alternativa para
recibir recursos frescos, cuando precisamente lo que hoy requieren las empresas
son flujos de efectivo constantes para hacer frente a las cargas financieras. En
ocasiones, las empresas tienen buena solvencia, pero su liquidez no es adecuada
al tener muchas cuentas por cobrar, es entonces cuando el factoraje financiero
ofrece una salida a dichos contribuyentes, que pocas veces se utiliza por
desconocimiento.
El factoraje financiero tiene sus implicaciones financieras y comerciales, pero
tambin tiene efectos fiscales, mismos que tratamos en la presente edicin con
la finalidad de que aquellos contribuyentes que opten por esta figura conozcan
las repercusiones en el impuesto sobre la renta (ISR), impuesto empresarial a tasa
nica (IETU) y en el impuesto al valor agregado (IVA).
Por otro lado, en esta misma edicin tratamos el procedimiento que deben seguir
las personas que tengan trabajadores a su cargo para realizar la inscripcin
patronal ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS). Esta obligacin
es el punto de partida de donde se desencadenarn muchas otras (determinar
los salarios base de cotizacin; el pago de cuotas; avisos de alta, baja y
modificacin de salarios; declaracin anual de prima de riesgo; dictamen, etctera).
Adicionalmente, presentamos en este nmero un artculo de sumo inters relativo
a los bienes que pueden importar los pasajeros por vas martima, terrestre o area
y dems personas que entren al territorio nacional sin el pago de impuestos
en relacin con su equipaje o por el menaje de casa.
Estos temas, en complemento de los dems que integran la revista, igualmente
interesantes y tiles, seguramente sern de su agrado, lo cual nos enorgullece
y satisface profundamente.
PAF, La Revista Fiscal de Mxico, lo asesora.
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SICCOPREGUNTAS
L.D. Hctor Avia Mjica*
C.P. Israel Cabaas Mendoza**
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana***
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca****
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez*****
as respuestas que aqu aparecen fueron elaboradas considerando las

disposiciones fiscales, laborales y de Seguridad Social vigentes, con
base en los datos proporcionados por nuestros lectores, por lo que si la
informacin entregada por ellos fuere imprecisa o incorrecta, la respuesta podra variar sustancialmente.
LISR:
LIVA:
LA:
LFT:
CFF:
LISR 1.
1. Deduccin de comisiones y gastos relacionados con la emisin de obligaciones.

2. Cobro de impuesto en servicio de comedor a trabajadores.
3. Padrn de importadores.
4. Clculo del pago de vacaciones a un trabajador que labora
cinco horas diarias.
5 Obligacin de sealar lugar de expedicin de comprobantes
simplificados.
DEDUCCIN DE COMISIONES Y GASTOS RELACIONADOS

CON LA EMISIN DE OBLIGACIONES
Pregunta
Como consecuencia de la reciente recesin econmica, la empresa se vio
en la necesidad de financiarse a travs de la emisin de ttulos de crdito
conocidos como obligaciones, por lo que se efectuaron diversos gastos
para su colocacin en el mercado burstil. Al acordarse con los obligacionistas que el pago de dichos ttulos se va a cubrir en varios ejercicios, se
* Licenciado en derecho por la UDLA Puebla. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
** Contador pblico por la ESCA, Unidad Santo Toms, del IPN. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores
de Grupo Gasca.
*** Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de
Suscriptores de Grupo Gasca.
**** Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de
Suscriptores de Grupo Gasca.
***** Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal. Maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Catedrtico en la
Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
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desconoce el tratamiento que se le debe dar a

los gastos mencionados, qu nos pueden decir al respecto?
Respuesta
Las comisiones y gastos relacionados con la
emisin de obligaciones son deducibles, pero
bajo las mismas reglas previstas para la deduccin de inversiones.
En principio, la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito (LGTOC) seala que las sociedades annimas pueden emitir obligaciones que
representen la participacin individual de sus
tenedores en un crdito colectivo constituido a
cargo de la sociedad emisora.
Ahora bien, en materia fiscal, la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece que las
comisiones y los gastos relacionados con la
emisin de obligaciones o de cualquier otro ttulo de crdito a que se refiera dicha ley, se deducirn anualmente en proporcin a los pagos
efectuados para redimir dichas obligaciones o
ttulos, en cada ejercicio.
Ejemplo:
Datos
Total de comisiones y gastos
Obligaciones emitidas
Amortizacin anual de las
obligaciones
Total de comisiones y gastos

relacionados con la emisin
de obligaciones
() Proporcin
(=) Deduccin de comisiones
y gastos en el ejercicio
45,690.00
1250,000.00
312,500.00
45,690.00
0.25
11,422.50
Donde:
Amortizacin anual de las
obligaciones
() Monto total de obligaciones
emitidas
(=) Proporcin
312,500.00
1250,000.00
0.2500
Como se aprecia, la empresa deducir en el

presente ejercicio $11,422.50 por concepto de
comisiones y gastos, lo cual nos lleva a que en
este caso el total de las erogaciones se distribuir en cuatro ejercicios, algo similar a lo que
ocurre con las inversiones.
En el caso de la Ley del Impuesto Empresarial
a Tasa nica (LIETU), si se cumplen los requisitos formales que establece la LISR para este
caso (comprobantes con requisitos fiscales, formas de pago, etctera), se podrn deducir las
cantidades efectivamente pagadas en el mes y
ejercicio correspondientes.
Fundamentos legales: Artculos 9o. y 42 de
la LISR; 5 y 6 de la LIETU; 208 de la LGTOC.
LIVA 2.
COBRO DE IMPUESTO EN
SERVICIO DE COMEDOR A
TRABAJADORES
Pregunta
Una de las prestaciones que se estipularon en
la empresa es el servicio de comedor a los trabajadores.
De acuerdo con las disposiciones en materia
de seguridad social, se le cobra al trabajador
20% del salario mnimo general del Distrito Federal (SMGDF) mediante descuento en nmina,
el descuento asciende a $11.49 por cada alimento; sin embargo, acud a un curso de la Ley del
Seguro Social (LSS) y el expositor coment que
para que no integre al salario base de cotizacin
(SBC) deber cobrarse al trabajador la cantidad
total de $13.33 y no de $11.49, es correcta dicha
apreciacin?
Respuesta
Es correcta dicha apreciacin, ya que se le debe
cobrar $13.33 de acuerdo con lo que se comenta a continuacin.
Al respecto, para que no integre al SBC la
alimentacin debe entregarse en forma onerosa a los trabajadores y se entiende que son
onerosas estas prestaciones cuando el trabajador pague por ella, como mnimo, 20% del
SMGDF, esto es:
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No integra al SBC
Cuando el trabajador pague por la alimentacin como mnimo 20%

del SMGDF (57.46 20% = $11.49), es decir, si paga menos se
entender que es gratuita y deber integrarse al salario.
En caso de alimentacin gratuita:

Integrar SBC
Por un alimento:
8.33%
Por dos alimentos:
16.66%
Por tres alimentos:
25.00%
Cuando se otorgue en forma gratuita a los trabajadores.
En el caso del servicio de comedor a los trabajadores, se aplicar la tasa de 16% u 11% de
impuesto al valor agregado (IVA), segn corresponda, a la enajenacin de los alimentos preparados para su consumo en el lugar o
establecimiento en que se enajenen, inclusive
cuando no cuente con instalaciones para ser
consumidos en los mismos, cuando sean para
llevar o para entrega a domicilio.
Es decir, por el servicio de comedor donde
se enajenan los alimentos a los trabajadores ser
un acto gravado para efectos del IVA a la tasa
de 16 u 11%, por ejemplo, los $11.49 que estn
cobrando a los trabajadores no cumplen con el
requisito que estipula la LSS a fin de que no
integre, ya que realmente lo que se est cobrando

al trabajador es $9.91 ($11.49 1.16) y la diferencia es el 16% ($1.58) del IVA correspondiente
que deber pagarse a la autoridad fiscal.
Lo correcto para que no integre salario es:
Servicio de comedor
$11.49
IVA
+
Total
$1.84 = $13.33
La cantidad que se debe cobrar al trabajador

mediante el descuento en nmina ser por la cantidad de $13.33 por cada alimento, a fin de que no
integre, ya que el IVA no forma parte del 20% del
SMGDF que se le debe cobrar al trabajador.
Ejemplo:
La empresa la Ilusin, S.A. de C.V., proporciona a sus trabajadores el servicio de comedor que
comprende un solo alimento. Desea saber cul es el importe diario que debe cobrar a los trabajadores por cada alimento para que no integre SBC.
Determinacin del importe mnimo que se le debe cobrar al trabajador a fin de que no integre al SBC:
$57.46 20% = $11.49 ms el IVA correspondiente de $1.84.
Desarrollo:
Nombre del
trabajador
Salvador Prez
Pedro Garca
Arturo Morales
Cuota diaria
Importe que
se le cobra sin
incluir IVA
Tipo de prestacin
para efectos de
la LSS
Porcentaje
a integrar por
alimentacin
Monto de
alimentacin que
integrar salario
$200.00
$100.00
$150.00
$9.91
$11.49
$12.00
Gratuito
Onerosa
Onerosa
8.33%
N/A
N/A
$16.66
$0.00
$0.00
Fundamentos legales: Artculos 27, fraccin V, y 32 de la LSS; 2o.-A, fraccin I, ltimo prrafo, de la LIVA.
LA 3.
PADRN DE IMPORTADORES
Pregunta
Una persona moral dedicada a la instalacin de equipos telefnicos desea importar un conmutador
que slo se puede adquirir en Alemania. Al acudir con el agente aduanal, ste coment que necesita
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inscribirse al Padrn de Importadores, por lo que

pregunta: es necesario inscribirse a este padrn?, y qu requisitos se requieren?
Respuesta
S deber inscribirse al Padrn de Importadores
mediante la solicitud correspondiente.
La Ley Aduanera (LA) establece, entre otras
obligaciones, que las personas que importen
mercanca debern estar inscritos en el Padrn
de Importadores, siempre que se trate, entre
otros, de contribuyentes que tributen bajo el
Rgimen General de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR). Para ello se deber presentar la
solicitud de inscripcin al Padrn de Importadores (vase la figura que aparece abajo), debiendo cumplir adems con lo siguiente:
Estar al corriente en el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales.
Acreditar ante la autoridad aduanera que se
encuentran inscritos en el Registro Federal de
Contribuyentes (RFC), es decir, que se encuentren activos.
Firma Electrnica Avanzada (Fiel) vigente,

expedida por el Servicio de Administracin Tributaria (SAT).
Domicilio fiscal que se encuentre como localizado en el RFC, o en proceso de verificacin
por parte de la Administracin Local de Servicios al Contribuyente (ALSC).
La solicitud antes mencionada se deber llenar por el interesado a travs de la pgina electrnica www.aduanas.gob.mx, en la siguiente
ruta: Padrones y Encargos Conferidos > Padrn
de importadores > Inscripcin al Padrn de Importadores> Acceso Solicitud Electrnica, donde se debern asentar, adems, los agentes
aduanales que realizarn sus operaciones de comercio exterior. En ningn caso se podr efectuar el trmite por medio de mensajera o ante la
ventanilla de control de gestin de la autoridad
aduanera, ya que stos sern rechazados.
El resultado de la citada solicitud se dar a conocer por medio de la misma pgina en la seccin
Consulta de resultados a trmites de importadores en un plazo no mayor a cinco das contado
a partir del da siguiente de recibida la solicitud.
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Fundamentos legales: Artculos 59 de la LA;

71 y 72 del Reglamento de la Ley Aduanera (RLA);
Regla 2.2.1. de las Reglas de Carcter General en
Materia de Comercio Exterior (RCGMCE).
LFT 4.
CLCULO DEL PAGO DE

VACACIONES A UN TRABAJADOR
QUE LABORA CINCO HORAS
DIARIAS
Pregunta
Somos una empresa que inici actividades hace
ao y medio, debido al tipo de actividad que
realizamos, la jornada laboral de nuestros trabajadores es de cinco horas diarias, es decir, con
jornada reducida. En prximas fechas algunos
trabajadores gozarn de sus vacaciones a que
tienen derecho, por lo que nos gustara saber:
cmo determinamos el pago de las vacaciones
y la prima vacacional de dichos trabajadores?
Respuesta
De acuerdo con lo que establece la Ley Federal
del Trabajo (LFT), la jornada de trabajo es el
tiempo durante el cual el trabajador est a disposicin del patrn para prestar su trabajo, asimismo, de acuerdo con la citada ley, son el
trabajador y el patrn quienes fijarn la duracin
de la jornada de trabajo, sin que pueda exceder
los mximos legales, es decir, de ocho horas
diarias para la jornada diurna, siete para la nocturna y siete horas y media para la mixta.
derecho a una prima no menor de 25% sobre

los salarios que les correspondan durante el
periodo de vacaciones.
De acuerdo con lo anterior, aunque el trabajador
labore cinco horas diarias, stas debern computarse como das completos laborados para efectos del clculo de la determinacin del pago de las
vacaciones y, por ende, de la prima vacacional; el
salario que se debe considerar para efectos de
determinar el pago de las mismas y la prima vacacional ser el que corresponda como cuota diaria
al trabajador, sin que ste sea inferior al salario
mnimo. Para ejemplificar lo anteriormente expuesto, considrense los siguientes datos:
Ejemplo:
Una empresa tiene un trabajador cuya jornada de trabajo es de cinco horas diarias, dicho
trabajador va a disfrutar de sus vacaciones el siguiente mes, en virtud de lo anterior se nos
solicita realizar la determinacin del importe que
le corresponde por concepto de vacaciones y de
prima vacacional; para lo anterior se tienen los
siguientes datos:
Datos:
Horas laboradas por da:
Salario semanal:
Das que le corresponden de vacaciones:
Porcentaje de prima vacacional:
Salario mnimo general rea geogrfica A
Das laborados en el ao
5
$450.00
6
25
57.46
365
Desarrollo:
Conforme a lo anterior, la jornada de trabajo de

cinco horas diarias para efectos laborales deber
considerarse como un da de trabajo laborado.
El salario podr fijarse por unidad de tiempo, por
unidad de obra, por comisin, a precio alzado o de
cualquier otra manera, de acuerdo con lo que establece la LFT, debiendo ser remunerador y nunca
menor al salario mnimo general (SMG), independientemente de que corresponda a trabajadores, cuya
jornada laboral diaria sea de cinco horas.
Respecto al pago de las vacaciones, la citada
ley establece que los trabajadores que tengan
ms de un ao de servicios disfrutarn de un
periodo anual de vacaciones pagadas, que en
ningn caso podr ser inferior a seis das laborales y que aumentar en dos das laborales,
hasta llegar a 12 por cada ao subsecuente de
servicios. Asimismo, los trabajadores tendrn
10
Determinacin del salario diario:

Salario semanal
() Das laborados (6 + un da de descanso)
(=) Salario diario
450
7
64.28
Determinacin del importe a pagar

por vacaciones:
Das que le corresponden de vacaciones:
() Salario diario
(=) Importe a pagar por vacaciones:
6
64.28
385.68
Determinacin del importe a pagar

por prima vacacional:
Importe a pagar por vacaciones:
() Porcentaje de prima vacacional:
(=) Importe a pagar por prima vacacional:
385.68
25
96.42
Total a pagar por vacaciones y

prima vacacional:
482.10
Fundamento legal: Artculos 58, 59, 61, 82,

83 y 85 de la LFT.
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CFF 5.
OBLIGACIN DE SEALAR
LUGAR DE EXPEDICIN DE
COMPROBANTES SIMPLIFICADOS
Pregunta
Soy una persona fsica dedicada a la compraventa de ropa infantil, situacin por la cual me registr ante el SAT en el rgimen de actividad
empresarial y profesional. Cabe sealar que mi
actividad comercial la llevo a cabo en un solo local y va enfocada principalmente a la venta con el
pblico en general, y por el tipo de clientes que
tengo es comn que al adquirir mis productos no
requieran la emisin de la factura correspondiente, ya que con el simple comprobante de la operacin quedan satisfechos para poder, en dado
caso, solicitar alguna devolucin o cambio.
Ante tal situacin, la mayora de las ventas que
realizo van amparadas con comprobantes simplificados, que a mi consideracin cumplen con los
requisitos establecidos en la ley, y al trmino del
da emito una factura global. No obstante lo anterior, hace unos meses el SAT orden se me practicara una visita domiciliaria, a fin de verificar la
debida expedicin de comprobantes fiscales, y
el auditor que la practic seal que mis comprobantes no cumplan con la totalidad de los requisitos debidos, esto al no sealarse el lugar de
expedicin de los mismos y, por tal motivo, se
me impuso en das pasados una multa.
Por todo lo expuesto, quiero saber si tengo
elementos que pueda hacer valer para la impugnacin de la multa impuesta, sobre todo porque
considero que la apreciacin del auditor en la
visita realizada y que sirvi de base para emitir
dicha sancin, es incorrecta.
Respuesta
Como primer punto, consideramos que todo
acto administrativo deber ser debidamente
analizado para poder determinar si se cuentan
con elementos suficientes para su impugnacin.
Ahora bien, por lo referente a la apreciacin del
auditor en el sentido de que sus comprobantes
fiscales simplificados deberan contener el lugar de expedicin, estamos en desacuerdo con
tal sealamiento, ya que segn lo expuesto por
usted, cuenta con un solo local.
De entrada hay que sealar que el Cdigo
Fiscal de la Federacin (CFF) establece que los
contribuyentes con local fijo estn obligados a

registrar el valor de los actos o actividades que
realicen con el pblico en general, as como
expedir los comprobantes respectivos conforme
a lo dispuesto por dicho ordenamiento y por su
reglamento. De igual modo, se seala que los
contribuyentes que realicen operaciones con el
pblico en general, respecto de dichas operaciones debern expedir comprobantes simplificados en los trminos del Reglamento del
Cdigo Fiscal de la Federacin (RCFF), habiendo una excepcin a la regla que se presenta
cuando las operaciones en comento se realicen
con un monedero electrnico que rena los requisitos de control que para tal efecto establezca el SAT mediante reglas de carcter general.
Por otro lado, el artculo 51 del RCFF establece que una de las formas en que podrn expedirse los comprobantes simplificados ser
cumpliendo con los requisitos a que se refieren
las fracciones I, II y III del artculo 29-A del CFF,
siendo stos los siguientes:
Contener impreso el nombre, denominacin
o razn social, domicilio fiscal y clave del RFC
de quien los expida. Tratndose de contribuyentes que tengan ms de un local o establecimiento, debern sealar en los mismos el
domicilio del local o establecimiento en el que
se expidan los comprobantes.
Contener impreso el nmero de folio.
Lugar y fecha de expedicin.
De acuerdo con lo sealado, efectivamente los
comprobantes fiscales simplificados debern contener el lugar de expedicin, requisito que no
contienen los suyos; sin embargo, de acuerdo con
el artculo 49 del RCFF, los contribuyentes que
cuenten nicamente con un local o establecimiento como es su caso y que en sus comprobantes conste impreso su domicilio fiscal, no
estarn obligados a sealar el lugar de su expedicin, ya que se entender que el comprobante
se expidi en el domicilio fiscal del contribuyente.
Por lo antes sealado, consideramos que
usted puede hacer valer en su medio de defensa tal situacin para lograr la nulidad de la multa
e incluso del anlisis que realice a la resolucin,
podr identificar ms ilegalidades que pudiesen
concretarse en agravios por hacerse valer.
Fundamentos legales: Artculos 29 y 29-A del
CFF; 49 y 51 del RCFF.
11
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NOTICIAS FISCALES
n algunas ocasiones las noticias que se den a conocer en esta seccin no son oficiales, sino de carcter informativo; por tanto, se requiere que sean publicadas en el Diario Oficial de la Federacin (DOF)
para que tengan validez.
Declaracin informativa sobre el ISR diferido en consolidacin

El 7 de junio de 2010 se dio a conocer en la pgina de internet del Servicio
de Administracin Tributaria (SAT) (www.sat.gob.mx), el programa electrnico de la forma 19-A Declaracin del ISR diferido en consolidacin fiscal,
para dar cumplimiento a las disposiciones vigentes a partir del ejercicio 2010,
entre otras, el primer pago del impuesto correspondiente a los ejercicios
anteriores a 2005.
Resolucin Miscelnea Fiscal 2010-2011

El 11 de junio de 2010 se public en el Diario Oficial de la Federacin (DOF)
la Resolucin Miscelnea Fiscal 2010 (RMF-10), entrando en vigor al da siguiente de su publicacin. En la presente edicin encontrar un resumen
con el nuevo ndice de las reglas (adicionadas, reformadas y derogadas), as
como comentarios generales a las mismas. En nmeros posteriores se abordarn algunos temas de manera ms especfica.
Publicacin de anexos
El DOF public los siguientes anexos de la RMF-10:
Contador pblico por la ESCA, Unidad Santo Toms, del IPN. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores
de Grupo Gasca.
12
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Fecha
11-jun-10
14-jun-10
15-jun-10
Anexo
1-A
1
2
3
4
9
11
12
13
14
17
18
19
20
Ttulo
Trmites fiscales
Formas, instructivos y catlogos vigentes
Porcentajes de deduccin opcional aplicable a contribuyentes que cuenten con concesin, autorizacin o permiso de obras pblicas
Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras
Instituciones de crdito autorizadas para recibir declaraciones y formularios para pagos mediante
transferencia electrnica, internet o ventanilla bancaria
Tabla a que se refiere la regla I.3.14.2., de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2010, para la
actualizacin de las deducciones que seala el artculo 148 de la Ley del ISR
Catlogos de claves para el Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios
Estados y municipios con convenios de colaboracin fiscal para el pago de derechos
reas geogrficas para preservacin de flora y fauna silvestre y acutica
Instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles del ISR
Caractersticas tcnicas, de seguridad y requerimientos de informacin, as como de envo de la
informacin de contribuyentes que presten el servicio de juegos con apuestas y sorteos, para efectos del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios
De los controles volumtricos para gasolina, disel, gas natural para combustin automotriz y gas
licuado de petrleo para combustin automotriz, que se enajene en establecimientos abiertos al
pblico en general
Cantidades actualizadas establecidas en la Ley Federal de Derechos del ao 2010
Medios electrnicos
RESOLUCIN DE FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2010

En el DOF del 16 de junio de 2010 se public la Resolucin de Facilidades Administrativas para los
sectores de contribuyentes que en la misma se sealan para el 2010. Dicha publicacin entr en
vigor desde el 1 de mayo de 2010 y tendr vigencia hasta el 30 de abril de 2011. No obstante, se
precisa que las facilidades contenidas en la presente resolucin sern aplicables desde el 1 de enero
y hasta el 31 de diciembre de 2010.
Nuevo modelo del informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente
A travs del comunicado con folio 68/2009-2010, con fecha 2 de junio de 2010, se dio a conocer en la
pgina de internet del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) (www.imcp.org.mx) el nuevo
modelo del informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente. Dicho documento se
apega a las modificaciones hechas al Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin (RCFF) y a las
disposiciones emitidas para el Sistema de Presentacin del Dictamen Fiscal 2009 (Sipred 2009).
Cabe mencionar que el presente modelo fue aceptado por los funcionarios del SAT, por lo que se
podr utilizar como formato estndar.
13
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Reformas
Reformas
Fiscales 2010
Fiscales 2010
RESOLUCIN MISCELNEA
FISCAL PARA 2010
1a. Parte
l 11 de junio de 2010 se public en el Diario Oficial de

la Federacin (DOF) la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2010 (RMF-10), la cual no tuvo muchas modificaciones en su
contenido, sin embargo fue una sorpresa que sta se publicara en esta fecha y precisamente en un da tan especial
cuando la mayora de los mexicanos esperbamos el inicio
del Mundial de Futbol cuando Mxico jugaba contra Sudfrica.
La vigencia de esta resolucin entra en vigor a partir del 12
de junio de 2010 a excepcin de la regla I.6.2.5., asimismo se
abroga la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2009 (RMF-09),
que se public en el DOF el 29 de abril de ese mismo ao,
misma que se encontr vigente hasta el 11 de junio del presente ao.
A continuacin se presenta el cuadro en donde se establecen las reglas que contiene la presente resolucin, con la
anotacin de si stas fueron adicionadas o modificadas, y el
nmero de la regla correspondiente a la RMF-09. En otro recuadro se podrn apreciar las reglas que fueron derogadas.
En el siguiente nmero se tratarn de manera detallada
aquellas reglas que fueron modificadas sustancialmente, adicionadas o derogadas.
Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores
de Grupo Gasca.
14
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Reformas
Fiscales 2010
RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL PARA 2010

DEL LIBRO PRIMERO
Regla actual
Ttulo I.1.
I.1.1.
I.1.2.
I.1.3.
Regla anterior
I.1.1.
I.1.2.
I.1.3.
Modificada
Disposiciones generales
Proteccin de datos personales
Documentacin en copia simple
Documentos emitidos en el extranjero, para representacin de
autoridades administrativas nacionales locales y federales,
autoridades administrativas extranjeras y organismos internacionales
Ttulo I.2.
Captulo I.2.1.
I.2.1.1.
I.2.1.1.
I.2.1.2.
I.2.1.2.
I.2.1.3.
I.2.1.4.
I.2.1.5.
I.2.1.3.
I.2.1.4.
I.2.1.5.
I.2.1.6.
I.2.1.7.
I.2.1.8.
I.2.1.9.
I.2.1.10.
I.2.1.6.
I.2.1.7.
I.2.1.8.
I.2.1.9.
I.2.1.10.
I.2.1.11.
I.2.1.12.
I.2.1.13.
I.2.1.14.
I.2.1.11.
I.2.1.12.
I.2.1.13.
I.2.1.14.
I.2.1.15.
I.2.1.15.
I.2.1.16.
I.2.1.16.
I.2.1.17.
I.2.1.17.
Captulo I.2.2.
I.2.2.1.
I.2.2.2.
I.2.2.1.
I.2.2.4.
I.2.2.3.
I.2.2.3.
De los medios electrnicos

Valor probatorio de la CIEC y de la CIECF
Acreditacin de FIEL de personal que realiza comisiones
oficiales en el extranjero
Informacin que deben contener los certificados
I.2.3.1.
I.2.3.2.
I.2.3.3.
I.2.3.1.
I.2.3.2.
I.2.3.3.
Del pago de derechos, productos y aprovechamientos va Internet

y ventanilla bancaria
Pago de DPAs
Pago de diferencias de DPAs
Forma de realizar el pago de derechos sobre minera
Captulo I.2.4.
I.2.4.1.
I.2.4.2.
I.2.4.3.
I.2.4.1.
I.2.4.2.
I.2.4.3.
Captulo I.2.3.
Cdigo Fiscal de la Federacin

Registro de personas autorizadas para realizar avalos
en materia fiscal
Opcin para que las personas fsicas consideren como domicilio
fiscal su casa habitacin
Domicilio fiscal de las personas fsicas residentes en el extranjero
Das inhbiles
Operaciones de prstamo de ttulos o valores, casos en los cuales
se considera que no hay enajenacin
Concepto de operaciones financieras derivadas de deuda y de capital
Actualizacin de cantidades establecidas en el CFF
Identificacin para trmites fiscales
Pago mediante cheque
Pago de derechos y aprovechamientos de la Secretara de
Comunicaciones y Transportes
Impresin y llenado de formas fiscales
Opcin para no presentar la declaracin informativa de fiduciarias
Informacin de fideicomisos que generan ingresos
Procedimiento que debe observarse en la aplicacin de estmulos
o subsidios
Procedimiento que debe observarse para contrataciones con
la Federacin y entidades federativas
Informacin a cargo de la Federacin, estados y municipios.
Opcin para considerarla por cumplida
Interpretacin de los tratados para evitar la doble tributacin
I.2.4.4.
I.2.4.5.
I.2.4.6.
I.2.4.7.
I.2.4.8.
I.2.4.9.
I.2.4.4.
I.2.4.10.
I.2.4.9.
I.2.4.11.
I.2.4.11.
De los contribuyentes que opten por el Portal Microe

Opcin para tributar como Microe
Obligaciones del usuario del Portal Microe
Personas morales del Rgimen General de Ley que opten
por el Portal Microe
Personas fsicas que opten por el Portal Microe
Contribuyentes que dejen de optar por la opcin del Portal Microe
Devoluciones, descuentos o bonificaciones en el Portal Microe
Contratos de arrendamiento financiero en el Portal Microe
Deduccin de inversiones en el Portal Microe
Deduccin de compras de personas morales que hayan tributado
en el Rgimen General
Deduccin de saldos pendientes de deducir de inversiones
adquiridas antes de optar por utilizar el Portal Microe
Proporcin del IVA acreditable en el Portal Microe
Captulo I.2.5.
I.2.5.1.
I.2.5.1.
Devoluciones y compensaciones
Opcin para solicitar la devolucin de saldos a favor
I.2.4.5.
I.2.4.6.
I.2.4.7.
I.2.4.8.
Adicionada

15
Ir a Contenido
Reformas
Fiscales 2010
Regla actual
I.2.5.2.
I.2.5.3.
I.2.5.4.
I.2.5.5.
Regla anterior
I.2.5.2.
I.2.5.3.
I.2.5.4.
I.2.5.5.
Captulo I.2.6.
I.2.6.1.
I.2.6.1.
I.2.6.2.
I.2.6.3.
I.2.6.2.
I.2.6.5.
I.2.6.4.
I.2.6.5.
I.2.6.3.
I.2.6.4.
Captulo I.2.7.
I.2.7.1.
I.2.7.2.
I.2.7.2.
I.2.7.3.
I.2.7.4.
I.2.7.3.
I.2.7.1.
I.2.7.4.
Captulo I.2.8.
I.2.8.1.
I.2.8.2.
I.2.8.3.
I.2.8.3.
I.2.8.4.
I.2.8.1.
I.2.8.4.
I.2.8.2.
Captulo I.2.9.
I.2.9.1.
I.2.9.2.
I.2.9.1.
I.2.9.2.
I.2.9.3.
I.2.9.3.
I.2.9.4.
I.2.9.5.
I.2.9.4.
I.2.9.5.
Captulo I.2.10.
I.2.10.1.
I.2.10.1.
I.2.10.2.
I.2.10.2.
I.2.10.3.
I.2.10.4.
I.2.10.5.
I.2.10.3.
I.2.10.4.
I.2.10.5.
I.2.10.6.
I.2.10.7.
I.2.10.6.
I.2.10.7.
I.2.10.8.
I.2.10.8.
I.2.10.9.
I.2.10.9.
I.2.10.10.
I.2.10.11.
I.2.10.12.
I.2.10.13.
I.2.10.10.
I.2.10.11.
I.2.10.12.
I.2.10.21.
I.2.10.14.
I.2.10.15.
I.2.10.13.
I.2.10.14.
I.2.10.16.
I.2.10.15.
I.2.10.17.
I.2.10.18.
I.2.10.16.
I.2.10.17.
16
Modificada
Saldos a favor de personas fsicas
Compensacin de saldos a favor del IVA
Compensacin de oficio
Contribuyentes relevados de presentar aviso de compensacin
De la inscripcin al RFC
Protocolizacin de actas donde aparecen socios o accionistas
de personas morales
Inscripcin al RFC de Repecos ante las entidades federativas
Inscripcin en el RFC de personas fsicas del sector primario,
arrendadores y mineros por los adquirentes de sus bienes o servicios
Solicitud de inscripcin en el RFC de fideicomisos
Inscripcin al RFC de trabajadores
De los avisos al RFC
Cambio de residencia fiscal de personas morales con fines no
lucrativos y de residentes en el extranjero sin establecimiento
permanente
Aviso de cambio de residencia fiscal de personas fsicas
Cambio de residencia fiscal de personas morales
Aviso de reanudacin de actividades de trabajadores
De las disposiciones adicionales a la inscripcin y avisos al RFC
Cdula de identificacin fiscal y constancia de registro fiscal
Catlogo de actividades econmicas
Actividad que debern seleccionar los contribuyentes vendedores
de gasolina y diesel
Caso en que se modifica la clave del RFC
De los controles volumtricos para gasolina, diesel, gas natural

para combustin automotriz y gas licuado de petrleo para
combustin automotriz, que se enajene en establecimientos
abiertos al pblico en general y comprobantes fiscales que se emitan
De los controles volumtricos
Comprobantes para las personas que enajenan gasolina o diesel
al pblico en general
Requisitos de los comprobantes para quien enajena gas natural
para combustin automotriz
Comprobantes de quienes enajenen gas licuado de petrleo
Cumplimiento del requisito cuando a los originales de los
comprobantes se anexen los simplificados
Impresin y expedicin de comprobantes fiscales
Monto mnimo para expedir comprobante fiscal simplificado
y sujetos no obligados a su expedicin
Casos en los que no se requiere expedicin de comprobantes
por impresores autorizados
Documentos que sirven como comprobantes fiscales
Comprobantes de agencias de viajes
Estados de cuenta que expidan las instituciones de crdito como
comprobante fiscal
Estados de cuenta expedidos por instituciones de seguros o fianzas
Plazo de vigencia de la aprobacin del sistema para
impresores autorizados
Deduccin o acreditamiento de pagos efectuados a
residentes en el extranjero
Estados de cuenta que emiten las administradoras de fondos
para el retiro
Comprobantes fiscales de las instituciones de seguros
Pago de las agencias de publicidad, emisin de comprobantes
Expedicin de comprobantes por cuenta de terceros
Estados de cuenta, fichas o avisos de liquidacin bancarios como
constancia de retencin del ISR por pago de intereses
Comprobantes de centros cambiarios y casas de cambio
Caso en que podrn seguirse utilizando comprobantes impresos
en establecimientos autorizados
Comprobantes emitidos por instituciones de crdito en
operaciones de servicios especializados y de ventanilla
Fecha de impresin y numeracin de los comprobantes fiscales
Concepto de monedero electrnico
Adicionada
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Reformas
Fiscales 2010
Regla actual
I.2.10.19.
I.2.10.20.
I.2.10.21.
Regla anterior
I.2.10.18. Estado de cuenta como comprobante fiscal
I.2.10.20. Estado de cuenta como comprobante cuando se realicen
gastos de viticos
I.2.10.22. Especificaciones tcnicas de los comprobantes fiscales
Captulo I.2.11.
I.2.11.1.
I.2.11.2.
I.2.11.3.
I.2.11.4.
I.2.11.1.
I.2.11.2.
I.2.11.3.
I.2.11.4.
I.2.11.5.
I.2.11.6.
I.2.11.5.
I.2.11.6.
I.2.11.7.
I.2.11.8.
I.2.11.9.
I.2.11.7.
I.2.11.8.
I.2.11.9.
Captulo I.2.12.
I.2.12.1.
I.2.12.1.
I.2.12.2.
I.2.12.2.
I.2.12.3.
I.2.12.3.
I.2.12.4.
I.2.12.4.
Captulo I.2.13.
I.2.13.1.
I.2.13.1.
I.2.13.2.
I.2.13.2.
I.2.13.3.
I.2.13.3.
I.2.13.4.
I.2.13.5.
I.2.13.6.
I.2.13.4.
I.2.13.5.
I.2.13.6.
Captulo I.2.14.
I.2.14.1.
I.2.14.2.
I.2.14.3.
I.2.14.4.
I.2.14.1.
I.2.14.2.
I.2.14.3.
I.2.14.4.
Captulo I.2.15.
I.2.15.1.
I.2.15.2.
Captulo I.2.16.
I.2.16.1.
I.2.16.2.
I.2.16.1.
I.2.16.2.
I.2.15.1.
I.2.15.2.
I.2.16.3.
I.2.15.3.
Captulo I.2.17.
I.2.17.1.
I.2.17.2.
I.2.17.3.
I.2.17.4.
I.2.17.5.
I.2.17.1.
I.2.17.2.
I.2.17.3.
I.2.17.4.
I.2.17.5.
I.2.17.6.
I.2.17.6.
Modificada
Comprobantes fiscales digitales

RFC en comprobantes fiscales digitales con el pblico en general
Almacenamiento de comprobantes fiscales digitales
Emisin de comprobantes fiscales digitales por casas de empeo
Valor de las impresiones de comprobantes fiscales digitales
y sus requisitos
Uso simultneo de comprobantes fiscales digitales y
comprobantes simplificados
Autenticidad de folios y vigencia de los certificados de sellos digitales
Requisitos para uso simultneo de comprobantes
Opcin para contratar servicios de uno o ms proveedores de servicios
de generacin y envo de comprobantes fiscales digitales
Adicionada
Expedicin de comprobantes fiscales digitales por las ventas

realizadas y servicios prestados por personas fsicas
Comprobacin de erogaciones en la compra de productos del
sector primario
Comprobacin de erogaciones y retenciones en el otorgamiento
del uso o goce temporal de inmuebles
Comprobacin de erogaciones en la compra de productos
del sector minero
Requisitos para la comprobacin de erogaciones tratndose de
adquisicin de bienes y uso o goce temporal de bienes inmuebles
Documentos que amparan mercancas en transporte
Documentos que amparan mercanca de importacin que es
transportada en regin fronteriza
Documentos que amparan mercanca transportada de un local a
otro del mismo propietario o poseedor
Comprobantes que amparan instrumentos o herramientas de trabajo,
que se transportan para el desempeo de la actividad que desarrolla
su propietario o poseedor
Comprobantes que amparan bienes que se transportan para su reparacin
Comprobantes que amparan mercanca contaminante o radiactiva, entre otras
Comprobantes que amparan el transporte de otras mercancas
Contabilidad, declaraciones y avisos
Uso de discos pticos compactos o cintas magnticas
Informacin relacionada con la clave del RFC de sus usuarios
Formas oficiales aprobadas por el SAT
Opcin para expedir constancias o copias a terceros de
declaraciones informativas
Presentacin de declaraciones para realizar pagos provisionales
y definitivos de personas fsicas
Presentacin de los pagos provisionales y definitivos
Opcin para no presentar la declaracin informativa del IETU
Presentacin de declaraciones complementarias para realizar pagos
provisionales y definitivos
Declaraciones complementarias cuando el pago se realiza fuera del plazo
Presentacin de declaraciones complementarias para modificar
declaraciones con errores
Presentacin de declaraciones complementarias por omisin
de algunas obligaciones fiscales
De las facultades de las autoridades fiscales
Criterios no vinculativos
Atribuciones de los sndicos
Sndicos del contribuyente. Carrera afn
Boletn de criterios de carcter interno
Anlisis con las autoridades previo a las consultas
sobre operaciones con partes relacionadas
Mtodo de prorrateo cuando en un mismo ejercicio estuvieron
vigentes diferentes tasas de IVA
17
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Reformas
Fiscales 2010
Regla actual Regla anterior

Captulo I.2.18.
Dictamen de contador pblico
I.2.18.1.
I.2.18.1. Donatarias exceptuadas de presentar dictamen fiscal simplificado
I.2.18.2.
I.2.18.2. Opcin para organizaciones civiles y fideicomisos autorizados
para recibir donativos de presentar dictamen simplificado
I.2.18.3.
I.2.18.3. Organismos descentralizados y fideicomisos de la administracin
pblica exceptuados de dictaminar sus estados financieros
I.2.18.4.
I.2.18.4. Procedimiento del contador pblico registrado respecto de contribuyentes
que no acepten o no estn de acuerdo con su dictamen
I.2.18.5.
I.2.18.6. Contribuyentes que tributen en el rgimen simplificado que
dictaminan sus estados financieros
I.2.18.6.
I.2.18.7. Presentacin de dictamen va internet
I.2.18.7.
I.2.18.8. Dictamen de estados financieros de contribuyentes que hubieran
presentado aviso de cancelacin en el RFC
I.2.18.8.
I.2.18.9. Aviso al Colegio Profesional o Federacin de Colegios Profesionales
I.2.18.9.
I.2.18.10. Cuestionario diagnstico fiscal
I.2.18.10.
I.2.18.11. Lista de intermediarios financieros no bancarios
I.2.18.11.
I.2.18.12. Determinacin de ISR e IMPAC por desincorporacin de
sociedades controladas
I.2.18.12.
I.2.18.13. Opcin para sustituir al contador pblico registrado en dictamen
de operaciones de enajenacin de acciones
I.2.18.13.
I.2.18.14. Impedimentos para que el contador pblico registrado
dictamine para efectos fiscales
Modificada
Captulo I.2.19.
I.2.19.1.
I.2.19.2.
I.2.19.1.
I.2.19.2.
Pago a plazos
Dispensa de garantizar el inters fiscal
Garanta de crditos fiscales mediante embargo administrativo
Captulo I.2.20.
I.2.20.1.
I.2.20.2.
I.2.20.3.
I.2.20.4.
I.2.20.5.
I.2.20.6.
I.2.20.1.
I.2.20.2.
I.2.20.3.
I.2.20.5.
I.2.20.6.
I.2.20.4.
De las notificaciones y la garanta del inters fiscal

Notificaciones realizadas por terceros
Notificaciones por estrados y de edictos en Internet
Requerimiento del importe garantizado por carta de crdito
Garantas financieras equivalentes al depsito en dinero
Cartas de crdito como garanta del inters fiscal
Plizas de fianza
Captulo I.2.21.
I.2.21.1.
I.2.21.2.
I.2.21.3.
I.2.21.4.
I.2.21.1.
I.2.21.2.
I.2.21.3.
Del procedimiento administrativo de ejecucin

Reintegro de cantidades embargadas en exceso
Confirmacin de recepcin de posturas
Remate de automviles extranjeros usados
Honorarios de interventores o administradores
Captulo I.2.22.
I.2.22.1.
I.2.22.1.
De las infracciones y delitos fiscales

Reduccin de multas y aplicacin de tasa de recargos por prrroga
Ttulo I.3.
Captulo I.3.1.
I.3.1.1.
I.3.1.2.
I.3.1.3.
I.3.1.9.
Impuesto sobre la renta

I.3.22.11. Certificaciones de residencia fiscal de reaseguradoras de riesgo nuclear
I.3.1.3.
Relacin de acuerdos amplios de intercambio de informacin
I.3.1.8.
Informacin y constancias sobre dividendos distribuidos a residentes
en Mxico respecto de acciones listadas en el sistema internacional
de cotizaciones
I.3.1.5.
Fecha o periodo de activos o ingresos totales de sociedades
financieras de objeto mltiple que forman parte del sistema financiero
I.3.1.6.
Concepto de sociedades de objeto mltiple de nueva creacin
I.3.1.2.
Intereses provenientes de operaciones de reporto
I.3.1.4.
Residencia de sociedades de responsabilidad limitada
constituidas en EE.UU
I.3.1.7.
Fideicomisos que intervengan en un mercado de futuros y
opciones cotizados en bolsa
I.3.28.1. Concepto de seguro de separacin individualizado
Captulo I.3.2.
I.3.2.1.
I.3.28.2.
I.3.2.2.
I.3.3.1.
I.3.2.3.
I.3.2.4.
I.3.4.23.
I.3.3.15.
I.3.1.4.
I.3.1.5.
I.3.1.6.
I.3.1.7.
I.3.1.8.
18
De los ingresos
Ingreso acumulable para las instituciones de seguros por la
transferencia de la reserva matemtica del asegurado
Momento de obtencin de ingresos por prestacin de servicios
de guarda y custodia
Opcin de acumulacin de ingresos por cobro total o parcial del precio
Ingresos acumulables derivados de la enajenacin o redencin de
certificados emitidos por los fideicomisos de deuda
Adicionada
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Reformas
Fiscales 2010
Regla actual
I.3.2.5.
Regla anterior
Modificada
I.3.3.2.
Determinacin de la ganancia acumulable o la prdida deducible de
operaciones financieras derivadas referidas al tipo de cambio de una divisa
I.3.2.6.
I.3.2.1.
Operaciones financieras denominadas Cross Currency Swaps
I.3.2.7.
I.3.3.3.
Determinacin de la ganancia o la prdida por la enajenacin de
certificados de fideicomisos accionarios
I.3.2.8.
I.3.3.4.
Mecnica para determinar la ganancia por la enajenacin de
acciones recibidas en prstamo
I.3.2.9.
I.3.3.5.
Mecnica para determinar la ganancia por la enajenacin de acciones
que no sean restituidas en las operaciones de prstamo de valores
I.3.2.10.
I.3.3.7.
Cuenta fiduciaria de dividendos netos
I.3.2.11.
I.3.3.8.
Enajenacin de certificados de fideicomisos accionarios
I.3.2.12.
I.3.3.9.
Operaciones de prstamo de valores gubernamentales y ttulos bancarios
I.3.2.13.
I.3.3.10. Concepto de ttulos valor que se colocan entre el gran pblico inversionista
I.3.2.14.
I.3.3.12. Requisitos de los fideicomisos accionarios
I.3.2.15.
I.3.3.13. Obligaciones de informacin de los intermediarios financieros de los
fideicomisos accionarios
I.3.2.16.
I.3.3.14. Retencin del ISR por intereses pagados por los certificados emitidos
por fideicomisos de deuda
I.3.2.17.
I.3.3.16. Requisitos de los fideicomisos de deuda
Captulo I.3.3.
De las deducciones
Seccin I.3.3.1.
De las deducciones en general
I.3.3.1.1.
I.3.4.1.
Deduccin de indemnizaciones de seguros con saldos vencidos de primas
I.3.3.1.2.
I.3.4.38. Deduccin de indemnizaciones de seguros con primas pagadas, pero
no ingresadas a las instituciones de seguros
I.3.3.1.3.
I.3.28.3. Deduccin de la transferencia de la reserva matemtica correspondiente
al seguro de separacin individualizado entre instituciones de seguros
I.3.3.1.4.
I.3.4.2.
Requisitos de deducciones que se extingan con la entrega de dinero
I.3.3.1.5.
I.3.4.3.
Comprobacin de gastos por consumos de combustibles
I.3.3.1.6.
I.3.4.4.
Deduccin de los pagos realizados a Petrleos Mexicanos y a sus
organismos subsidiarios por distribuidores autorizados, estaciones de
servicio y permisionarios para la distribucin de gas licuado de petrleo
I.3.3.1.7.
I.3.4.5.
Concepto y caractersticas de monederos electrnicos
I.3.3.1.8.
I.3.4.6.
Comprobacin de gastos por consumos de combustibles
mediante estados de cuenta
I.3.3.1.9.
I.3.4.7.
Pago de indemnizaciones y devolucin o restitucin de primas,
mediante cheque nominativo, sin expresin para abono en cuenta
del beneficiario
I.3.3.1.10.
I.3.4.8.
Requisitos para deducciones del pago de indemnizaciones y
devolucin o restitucin de primas en microseguros
I.3.3.1.11.
I.3.4.9.
Deduccin de inventarios adquiridos en 2004 liquidados en ejercicios
posteriores
I.3.3.1.12.
I.3.13.4. Determinacin de la previsin social deducible de los trabajadores
no sindicalizados
I.3.3.1.13.
I.3.4.10. Destruccin de materias primas, productos semiterminados o terminados
I.3.3.1.14.
I.3.4.11. Intereses por prstamo de ttulos o valores celebrados con
personas fsicas
I.3.3.1.15.
I.3.4.12. Solicitud de resolucin para deducir intereses por deudas
contradas con partes relacionadas
I.3.3.1.16.
I.3.4.13. Concepto de las reas estratgicas para el pas
I.3.3.1.17.
I.3.4.14. Opcin de deduccin de gastos e inversiones no deducibles
para contribuyentes de sector primario
I.3.3.1.18.
I.3.4.25. Pagos provisionales de ISR de contribuyentes del sector primario
que opten por deducir gastos e inversiones no deducibles
I.3.3.1.19.
I.3.4.15. OFDs que pueden contratar los fondos de pensiones y jubilaciones
I.3.3.1.20.
I.3.4.16. Rendimientos de fondos de pensiones y jubilaciones
I.3.3.1.21.
I.3.4.26. Deduccin de inventarios de 1986 o 1988
Seccin I.3.3.2.
De las inversiones
I.3.3.2.1.
I.3.4.18. Deduccin de inversiones en refrigeradores y enfriadores
I.3.3.2.2.
I.3.4.28. Deduccin de refacciones de inversiones de activo fijo
I.3.3.2.3.
I.3.4.17. Por ciento mximo de deduccin de activos intangibles adquiridos
mediante cesin de derechos
I.3.3.2.4.
I.3.4.29. Deduccin de inversiones en obras pblicas efectuadas con
aportaciones gubernamentales
I.3.3.2.5.
I.3.4.30. Deduccin de inversiones en obras pblicas efectuadas con
recursos propios
Seccin I.3.3.3.
Del costo de lo vendido
I.3.3.3.1.
I.3.4.24. Deduccin de bienes adquiridos en 2004 e importados temporalmente
I.3.3.3.2.
I.3.4.19. Aplicacin del sistema de costeo directo con base en costos histricos
Adicionada
19
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Reformas
Fiscales 2010
Regla actual
I.3.3.3.3.
I.3.3.3.4.
I.3.3.3.5.
I.3.3.3.6.
I.3.3.3.7.
I.3.3.3.8.
I.3.3.3.9.
I.3.3.3.10.
I.3.3.3.11.
Captulo I.3.4.
I.3.4.1.
Regla anterior
Modificada
I.3.4.20. Mtodo detallista para tiendas de autoservicio o departamentales
I.3.4.21. Mtodo de valuacin de inventarios diversos
I.3.4.22. Actividades que pueden determinar el costo de lo vendido de
adquisiciones no identificadas a travs de control de inventarios
I.3.4.32. Opcin para calcular el coeficiente de utilidad de pagos provisionales
I.3.4.33. Determinacin del inventario acumulable para liquidacin de sociedades
I.3.4.34. Mtodo de valuacin para la determinacin del valor del inventario
base, por contribuyentes que ejercieron la opcin de acumular
inventarios hasta 2004
I.3.4.35. Utilidad o prdida fiscal cuando se reduzcan inventarios
I.3.4.36. Bienes importados que no se considerarn dentro del costo
promedio mensual de inventarios
I.3.4.37. Opcin de disminuir el inventario base con la diferencia de
bienes importados
I.3.4.31.
Del ajuste por inflacin

Aportaciones gubernamentales para obras pblicas que no se
consideran deudas
I.3.5.1.
I.3.3.17.
I.3.5.2.
I.3.3.6.
De las Instituciones de Crdito, de Seguros y Fianzas, de los

Almacenes Generales de Depsito, Arrendadoras Financieras, Uniones
de Crdito y de las Sociedades de Inversin de Capitales
Obligaciones de los intermediarios financieros y de la institucin
fiduciaria que tengan en custodia o administracin fideicomisos de deuda
Retencin a sociedades de inversin por enajenacin de acciones
de su cartera accionaria
Captulo I.3.6.
I.3.6.1.
I.3.5.1.
I.3.6.2.
I.3.6.3.
I.3.6.4.
I.3.6.5.
I.3.5.2.
I.3.5.3.
I.3.5.4.
I.3.5.5.
I.3.6.6.
I.3.5.6.
I.3.6.7.
I.3.5.7.
I.3.6.8.
I.3.6.9.
I.3.5.8.
I.3.5.10.
I.3.6.10.
I.3.6.11.
I.3.6.12.
I.3.5.11.
I.3.5.12.
I.3.5.13.
I.3.6.13.
I.3.5.14.
I.3.6.14.
I.3.6.15.
I.3.5.15.
I.3.5.16.
I.3.6.16.
I.3.5.17.
Captulo I.3.7.
I.3.7.1.
I.3.7.1.
I.3.7.2.
I.3.7.2.
Captulo I.3.8.
I.3.8.1.
I.3.6.1.
I.3.8.2.
I.3.6.3.
I.3.8.3.
I.3.6.2.
Captulo I.3.5.
20
Del rgimen de consolidacin

Registro de dividendos distribuidos a efecto de que la controladora
efecte el acreditamiento del ISR
Acreditamiento del ISR por sociedades controladoras
Transmisin de la autorizacin de consolidacin
Procedimiento opcional para desincorporacin y desconsolidacin
Opcin para la sociedad controladora de diferir el ISR de dividendos
pagados en caso de fusin de sociedades
Registros de dividendos o utilidades percibidos o pagados de
sociedades controladoras y controladas
Procedimiento adicional respecto de las utilidades o dividendos
que no provengan de la Cufin o Cufinre
Opcin de acreditar el ISR pagado por la sociedad controladora
Incremento del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta
consolidada al 31 de diciembre de 2009
Prdidas para el pago del impuesto diferido
Prdidas de controladoras puras
Incremento del saldo del registro de la cuenta de utilidad fiscal
neta consolidada al 31 de diciembre de 2004
Incremento del saldo del registro de la cuenta de utilidad fiscal
neta consolidada
Incremento del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta consolidada
Acreditamiento del ISR enterado conforme al Artculo Cuarto,
fraccin VII de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR
Diferimiento del impuesto referido en el Artculo Cuarto,
fraccin VIII, inciso b), numerales 1 o 3 y 2 o 4 de las
Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR
Del rgimen simplificado
Ingresos de personas fsicas del sector primario obtenidos por
la actividad realizada a travs de personas morales
Opcin para seguir utilizando en comprobantes la leyenda
Contribuyente de Rgimen Simplificado
De las obligaciones de las personas morales
Comprobantes fiscales de contribuyentes que administren
inmuebles de personas fsicas
Informacin y constancias sobre dividendos o utilidades
distribuidas respecto de acciones colocadas entre el gran pblico
inversionista a residentes en Mxico
Opcin para el operador que administre cuentas globales de
OFDs para asumir la obligacin de retener el ISR
Adicionada
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Reformas
Fiscales 2010

Modificada
Captulo I.3.9.
Del rgimen de las personas morales con fines no lucrativos
I.3.9.1.
I.3.8.1.
Opcin para las Administradoras de Fondos para el Retiro de no
determinar la ganancia acumulable
I.3.9.2.
I.3.9.1.
Autorizacin a las organizaciones civiles y fideicomisos de recibir
donativos deducibles

I.3.9.3.
I.3.9.2.
Deduccin de donativos otorgados a las Comisiones de Derechos
Humanos y requisitos de sus comprobantes
I.3.9.4.
I.3.9.3.
Actividades cvicas y de fomento consideradas como parte de las
obras y servicios pblicos
I.3.9.5.
I.3.9.4.
Publicacin del directorio de las organizaciones civiles y
fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles
I.3.9.6.
I.3.9.5.
Comprobantes de bienes muebles donados
I.3.9.7.
I.3.9.6.
Conceptos relacionados con las actividades asistenciales de
las donatarias
I.3.9.8.
I.3.9.7.
Supuestos y requisitos para recibir donativos deducibles

I.3.9.9.
I.3.9.8.
Requisitos que deben cumplir las organizaciones civiles y
fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles para
reinvertir ttulos valor colocados entre el gran pblico inversionista
I.3.9.10.
I.3.9.9.
Pago de ISR por distribucin de remanente distribuible
I.3.9.11.
I.3.9.10. Informacin relativa a la transparencia y al uso y destino de los
donativos recibidos

I.3.9.12.
I.3.9.11. Concepto de partes relacionadas para donatarias autorizadas
y medio para presentar informacin
I.3.9.13
I.3.9.12. Publicacin de las organizaciones civiles y fideicomisos cuya
autorizacin para recibir donativos deducibles haya sido revocada,
no renovada o haya perdido vigencia

I.3.9.14.
I.3.10.1. Autorizacin para recibir donativos deducibles en el extranjero
I.3.9.15.
I.3.10.2. Supuestos y requisitos de la autorizacin para recibir donativos
deducibles en el extranjero
I.3.9.16.
I.3.10.3. Personas no calificadas para recibir donativos deducibles en el extranjero
Captulo I.3.10.
I.3.10.1.
I.3.11.1.
I.3.10.2.
I.3.11.2.
I.3.10.3.
I.3.11.3.
I.3.10.4.
I.3.11.9.
I.3.10.5.
I.3.10.6.
I.3.10.7.
I.3.12.1.
I.3.12.2.
I.3.12.3.
I.3.10.8.
I.3.10.9.
I.3.12.4.
I.3.12.5.
I.3.10.10.
I.3.12.6.
I.3.10.11.
I.3.3.11.
Disposiciones generales de las personas fsicas

Obligacin de los intermediarios financieros de retener el ISR en
la enajenacin de acciones
Presentacin de la declaracin anual por prstamos, donativos,
premios y casos en que se releva de presentar el aviso de
actualizacin de actividades econmicas y obligaciones
Opcin de nombrar representante comn en copropiedad o
sociedad conyugal
Opcin de pago del ISR para personas fsicas que realicen
actividades empresariales al menudeo
Procedimiento para determinar los aos de cotizacin de los trabajadores
Ampliacin del porcentaje de viticos sin documentacin comprobatoria
Cumplimiento de la obligacin del fedatario pblico de sealar si
el contribuyente ha enajenado alguna casa habitacin y requisitos
de procedencia de la exencin
Cmputo del periodo de enajenacin de acciones en bolsa
Tratamiento para los intereses pagados por las sociedades de
ahorro y prstamo
Procedimiento para determinar los aos de cotizacin de los
trabajadores en el retiro de los recursos de la subcuenta SAR ISSSTE
Operaciones de prstamo de ttulos o valores donde no existe enajenacin
I.3.13.1.
I.3.13.2.
I.3.13.3.
De los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un

servicio profesional subordinado
Ingreso acumulable por la liquidacin de opciones para adquirir acciones
Opcin para la retencin de ISR por salarios
Expedicin de constancias de remuneraciones
Captulo I.3.11.
I.3.11.1.
I.3.11.2.
I.3.11.3.
Captulo I.3.12.
Seccin I.3.12.1.
I.3.12.1.1.
I.3.11.4.
De los ingresos por actividades empresariales y profesionales

De las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales
Cantidad actualizada para optar por la deduccin total de inversiones
Seccin I.3.12.2.
I.3.12.2.1.
I.3.26.1.
Del rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales

Opcin de las personas fsicas del rgimen intermedio de no tener
maquinas registradoras
Entero del ISR por personas fsicas del rgimen intermedio
ubicadas en entidades federativas suscritas al Convenio de
Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal
I.3.12.2.2.
I.3.27.1.
Adicionada
21
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Reformas
Fiscales 2010

Seccin I.3.12.3.
Del rgimen de pequeos contribuyentes
I.3.12.3.1.
I.3.16.2. Declaracin informativa de ingresos obtenidos en el rgimen de
pequeos contribuyentes
I.3.12.3.2.
I.3.16.1. Obligacin de Repecos de presentar declaraciones bimestrales
en lugar de mensuales
Captulo I.3.13.
I.3.13.1.
I.3.11.5.
Captulo I.3.14.
I.3.14.1.
I.3.15.1.
I.3.14.2.
I.3.14.3.
I.3.15.2.
I.3.15.3.
I.3.14.4.
I.3.15.4.
I.3.14.5.
I.3.15.5.
I.3.14.6.
I.3.15.6.
I.3.14.7.
I.3.27.2.
Captulo I.3.15.
I.3.15.1.
I.3.15.2.
I.3.15.3.
I.3.15.4.
I.3.15.5.
I.3.15.6.
I.3.17.1.
I.3.17.2.
I.3.17.7.
I.3.17.3.
I.3.17.4.
I.3.28.4.
I.3.15.7.
I.3.28.5.
I.3.15.8.
I.3.17.5.
I.3.15.9.
I.3.17.6.
I.3.15.10.
I.3.17.8.
I.3.15.11.
I.3.15.12.
I.3.15.13.
I.3.15.14.
I.3.15.15.
I.3.17.9.
I.3.17.10.
I.3.28.6.
I.3.17.12.
I.3.17.15.
I.3.15.16.
I.3.15.17.
I.3.17.14.
I.3.17.11.
I.3.15.18.
I.3.17.13.
I.3.15.19.
I.3.17.16.
Captulo I.3.16.
I.3.16.1.
I.3.11.8.
I.3.16.2.
I.3.11.6.
I.3.16.3.
I.3.16.4.
I.3.11.7.
I.3.18.3.
I.3.16.5.
I.3.18.4.
I.3.16.6.
I.3.19.1.
22
Modificada
De los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso

o goce temporal de bienes inmuebles
Opcin de los fideicomisos que arriendan inmuebles para realizar
el entero de las retenciones a su cargo
De los ingresos por enajenacin de bienes
Determinacin de tasa cuando no hay ingresos en los cuatro
ejercicios previos
Opcin para la actualizacin de deducciones
Responsabilidad solidaria de fedatarios pblicos en la
enajenacin de inmuebles a plazos
Tarifa para el clculo de pagos provisionales en la enajenacin
de inmuebles
Opcin para los adquirentes de vehculos de no efectuar la
retencin del ISR
Documento para acreditar el cumplimiento de la obligacin de
entregar el contribuyente la informacin relativa a la determinacin
del clculo del ISR de operaciones consignadas en escrituras pblicas
Entero del ISR por enajenacin de inmuebles ubicados en
entidades federativas suscritas al Convenio de Colaboracin Administrativa
De los ingresos por intereses
No retencin por el pago de intereses
Tasa anual de retencin de ISR por intereses
Retencin del ISR diario por sociedades de inversin multiseries
Obligacin de enterar y retener el ISR por sociedades de inversin
Clculo de intereses nominales por instituciones del sistema financiero
No retencin del ISR por intereses derivados de la transferencia
de la reserva matemtica del contribuyente
Retencin del ISR por intereses derivados del retiro de la reserva
matemtica del contribuyente
Identificacin del perceptor de intereses o de la ganancia o
prdida por la enajenacin de acciones
Clculo de intereses nominales y reales denominados en
moneda extranjera
Entero del ISR por parte de las sociedades de inversin en
instrumentos de deuda
Casos en que los intermediarios financieros no efectuarn retencin del ISR
Intereses de plizas de seguro
Transferencia de la reserva matemtica del contribuyente
Intereses exentos del ISR, percibidos por extranjeros
Opcin de las instituciones que componen el sistema financiero
de retener el ISR por la enajenacin, redencin o pago de rendimientos
Factor de acumulacin por depsitos o inversiones en el extranjero
Retencin del ISR por las instituciones de crdito o casas de
bolsa en operaciones de prstamo de ttulos o valores
Clculo del costo promedio ponderado de ttulos denominados en
moneda extranjera
Intereses no sujetos a retencin del ISR
De la declaracin anual
Presentacin de la declaracin anual por intereses reales y caso
en que se releva de presentar el aviso de actualizacin de
actividades econmicas y obligaciones
Fecha en que se considera presentada la declaracin anual
de 2009 de personas fsicas
Opcin de pago en parcialidades del ISR anual de las personas fsicas
Opcin para el clculo de intereses reales deducibles
de crditos hipotecarios
Aportaciones que se consideran deducibles hechas a cuentas
personales de retiro
Tarifas para el clculo del ejercicio fiscal de 2009
Adicionada
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Reformas
Fiscales 2010

Modificada
Captulo I.3.17.
De los residentes en el extranjero con ingresos provenientes de
fuente de riqueza ubicada en territorio nacional
I.3.17.1.
I.3.21.3. Exencin para las personas morales donde participan fondos
de pensiones y jubilaciones extranjeros
I.3.17.2.
I.3.21.1. Exenciones o tasas aplicables a personas que efectan pagos
a bancos inscritos en el registro
I.3.17.3.
I.3.21.2. Opcin de no retencin del ISR por concepto de uso o goce temporal
de bienes inmuebles a residentes en los Estados Unidos de Amrica
I.3.17.4.
I.3.21.4. Reestructuraciones. Autorizacin de diferimiento del ISR cuando
el enajenante de acciones est sujeto a un rgimen fiscal preferente
I.3.17.5.
I.3.22.4. Informacin del residente en el extranjero cuando realice operaciones
financieras derivadas
I.3.17.6.
I.3.22.1. Expedicin de constancia de retencin a residentes en el extranjero
I.3.17.7.
I.3.22.2. Presentacin del retenedor residente en Mxico de la declaracin
de pagos al extranjero
I.3.17.8.
I.3.22.5. Reestructuracin de deuda derivada de una sentencia dictada en
concurso mercantil
I.3.17.9.
I.3.22.6. Clculo de la retencin del impuesto por los intereses que se
paguen a residentes en el extranjero en su carcter de prestamistas
I.3.17.10.
I.3.22.7. Informacin de los intermediarios o depositarios de valores
I.3.17.11.
I.3.22.8. Opcin de retencin del ISR a tasa de 4.9% sobre la totalidad de
los intereses y requisitos
I.3.17.12.
I.3.21.5. Registro de entidades de financiamiento
I.3.17.13.
I.3.21.6. Renovacin del registro
I.3.17.14.
I.3.22.9. Casos en que la enajenacin de bienes que generan regalas se
consideran uso o goce temporal de bienes
I.3.17.15.
I.3.22.3. Retenciones en operaciones con partes relacionadas
I.3.17.16.
I.3.22.10. Causacin del ISR por ingresos que perciba una persona
transparente, que pertenezca a un pas con amplio acuerdo de informacin
I.3.17.17.
I.3.21.7. Proporcin de retencin del ISR por pagos a fondos de inversin o
personas morales del extranjero
I.3.17.18.
I.3.21.8. Entidades de financiamiento para efectos de los convenios para
evitar la doble imposicin en Alemania, Canad, Israel y Japn
Captulo I.3.18.
I.3.18.1.
I.3.18.2.
I.3.18.3.
I.3.23.1.
I.3.23.2.
I.3.23.3.
I.3.18.4.
I.3.18.5.
I.3.18.6.
I.3.18.7.
I.3.18.8.
I.3.18.9.
I.3.23.4.
I.3.23.9.
I.3.23.5.
I.3.23.6.
I.3.23.7.
I.3.23.8.
Captulo I.3.19.
I.3.19.1.
I.3.24.1.
I.3.19.2.
I.3.19.3.
I.3.24.2.
I.3.24.3.
I.3.19.4.
I.3.19.5.
I.3.19.6.
I.3.19.7.
I.3.19.8.
I.3.19.9.
I.3.24.4.
I.3.24.5.
I.3.24.6.
I.3.24.7.
I.3.24.8.
I.3.24.9.
Captulo I.3.20.
Seccin I.3.20.1.
I.3.20.1.1.
I.3.20.1.
I.3.20.1.2.
I.3.20.1.3.
I.3.20.2.
I.3.20.3.
Seccin I.3.20.2.
I.3.20.2.1.
I.3.29.1.
Adicionada
De los regmenes fiscales preferentes

Ingresos transparentes no sujetos a regmenes fiscales preferentes
Ingresos indirectos no sujetos a regmenes fiscales preferentes
Ingresos de instituciones de crdito no sujetos a regmenes
fiscales preferentes
Ingresos no pasivos para regmenes fiscales preferentes
Cuenta de ingresos, dividendos o utilidades sujetas a REFIPRE
Ingresos de personas fsicas no sujetos a regmenes fiscales preferentes
Presentacin de declaracin informativa de forma espontnea
Comprobantes de ingresos no sujetos a regmenes fiscales preferentes
Consolidacin de ingresos sujetos a regmenes fiscales preferentes
De las empresas multinacionales
Establecimiento permanente de residentes en el extranjero
relacionados con maquiladoras
Empresas controladas a travs de maquiladoras controladoras de empresas
Aplicacin de la exencin parcial del pago del ISR del ejercicio en el
que las maquiladoras consolidan
Pagos provisionales del ISR por las maquiladoras que consolidan
Valor del activo de maquiladoras
Valor de inventarios y activos fijos de maquiladoras
Concepto de empresas maquiladoras bajo el programa de albergue
Pagos provisionales del ISR de maquiladoras
Clculo de la utilidad fiscal de las maquiladoras
De los estmulos fiscales
De los fideicomisos de inversin en bienes races
Causacin del ISR en la enajenacin de bienes inmuebles realizada
por fideicomisos
Porcentaje de inversin de los fideicomisos de inversin en bienes races
Requisitos de los certificados de participacin inmobiliarios
De los fideicomisos de inversin en capital de riesgo
Cumplimiento del requisito de inversin del fideicomiso de
inversin en capital de riesgo
23
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Reformas
Fiscales 2010
Regla actual
I.3.20.2.2.
I.3.20.2.3.
I.3.20.2.4.
I.3.20.2.5.
Regla anterior
I.3.29.2. Incumplimiento por la enajenacin de acciones de sociedades
promovidas antes de dos aos
I.3.29.3. Distribucin del 80% de los ingresos del fideicomiso de inversin
en capital de riesgo
I.3.29.4. Fideicomisarios no contribuyentes del fideicomiso de inversin en
capital de riesgo
Retencin, constancia e informacin respecto de certificados
burstiles fiduciarios emitidos al amparo de un fideicomiso de
inversin en capital de riesgo
Ttulo I.4.
Captulo I.4.1.
I.4.1.1.
I.4.1.
I.4.1.2.
I.4.28.
I.4.1.3.
I.4.1.4.
I.4.1.5.
I.4.1.6.
I.4.2.
I.4.3.
I.4.4.
I.4.5.
I.4.1.7.
I.4.6.
I.4.1.8.
I.4.1.9.
I.4.1.10.
I.4.25.
I.4.26.
I.4.27.
Captulo I.4.2.
I.4.2.1.
I.4.2.2.
I.4.7.
I.4.30.
I.4.2.3.
I.4.29.
I.4.2.4.
I.4.2.5.
I.4.2.6.
I.4.8.
I.4.9.
I.4.10.
Captulo I.4.3.
I.4.3.1.
I.4.3.2.
I.4.11.
I.4.3.3.
I.4.12.
I.4.3.4.
I.4.3.5.
I.4.13.
I.4.3.6.
I.4.3.7.
I.4.3.8.
I.4.3.9.
I.4.3.10.
I.4.3.11.
I.4.14.
I.4.15.
I.4.16.
I.4.17.
I.4.18.
I.4.19.
Captulo I.4.4.
I.4.4.1.
I.4.4.2.
I.4.4.3.
Captulo I.4.5.
I.4.5.1.
I.4.5.2.
I.4.5.3.
24
I.4.21.
I.4.22.
I.4.23.
I.4.24.
Modificada
Adicionada
Impuesto empresarial a tasa nica

Ingresos gravados por cuotas en inmuebles sujetos al rgimen de
propiedad en condominio
Ingreso gravable para las instituciones de seguros por la
transferencia de la reserva matemtica correspondiente al seguro
de separacin individualizado
Ingresos gravados y deducciones en arrendamiento financiero
Adquisiciones por dacin en pago o adjudicacin judicial
Intermediacin financiera
Momento de obtencin de ingresos por exportacin de servicios
independientes
Caso en el que no se considera que se otorgan beneficios
sobre el remanente distribuible
Ejercicio base para la devolucin del impuesto al activo
Base para la devolucin del impuesto al activo
Compensacin del IMPAC
De las deducciones
Deducciones en el rgimen de propiedad en condominio
Incremento mensual del INPC para efectos de calcular el inters
real percibido por las instituciones de seguros a travs de sus reservas
Deduccin de la transferencia de la reserva matemtica
correspondiente al seguro de separacin individualizado entre
instituciones de seguros
Actualizacin de las reservas preventivas globales
Pagos a personas morales de fondos de pensiones y jubilaciones
Comprobantes expedidos en el ejercicio anterior al pago
Del impuesto del ejercicio, de los pagos provisionales y del crdito fiscal
Compensacin del ISR a favor contra el IETU del ejercicio
Plazo para el pago del IETU del ejercicio, de sociedades
cooperativas de produccin de bienes
Compensacin de pagos provisionales de IETU contra ISR del
ejercicio a pagar
Compensacin del IETU a favor contra impuestos federales
ISR efectivamente pagado por acreditar de sociedades cooperativas
de produccin de bienes
ISR efectivamente pagado por acreditar
Crdito fiscal por pago a trabajadores
Contribuyentes no obligados a efectuar pagos provisionales
Deduccin de donativos en pagos provisionales
ISR efectivamente pagado por acreditar de arrendadores
ISR pagado en el extranjero por acreditar
De los fideicomisos
Constancia e informacin respecto de certificados de participacin
emitidos al amparo de un fideicomiso de inversin en bienes races,
colocados entre el gran pblico inversionista
Obligaciones por actividades realizadas a travs de fideicomisos
Opcin para las personas que realicen actividades por las que se
deba pagar el IETU a travs de un fideicomiso de inversin en
bienes races
De las obligaciones de los contribuyentes
Opcin para llevar contabilidad simplificada
Aviso de representante comn de cnyuges o copropietarios
Obligaciones del representante legal de la sucesin
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Reformas
Fiscales 2010

Modificada
Ttulo I.5.
Impuesto al valor agregado
Captulo I.5.1.
I.5.1.1.
I.5.1.1.
Devolucin inmediata de saldo a favor del IVA a personas que
retengan el impuesto por la adquisicin de desperdicios
I.5.1.2.
I.5.3.1.
Alimentos que no se consideran preparados para su consumo en
el lugar de enajenacin
I.5.1.3.
I.5.7.2.
Relevacin de la obligacin de presentar declaraciones del IVA a
los Repecos con actividades a la tasa de 0% o exentas
I.5.1.4.
I.5.7.1.
Exclusin del valor de las actividades incluidas en el estmulo
fiscal a la importacin o enajenacin de jugos, nctares y otras
bebidas para el clculo de la estimativa
I.5.1.5.
I.5.1.2.
No retencin del IVA por la Federacin y sus organismos descentralizados
I.5.1.6.
I.5.2.1.
Opcin para acogerse a la determinacin del IVA acreditable en
proporcin a las actividades gravadas en el ao de calendario anterior
I.5.1.7.
I.5.2.2.
Confirmacin de reciprocidad emitida a misiones diplomticas
para la devolucin del IVA
I.5.1.8.
I.5.2.3.
Bienes y servicios de organismos internacionales sujetos a la devolucin del IVA
I.5.1.9.
I.3.4.27. Determinacin del IVA trasladado por la adquisicin de
combustible mediante tarjeta de crdito o dbito
I.5.1.10.
I.5.2.4.
Disposiciones adicionales para la devolucin del IVA por adquisicin
de vehculos a misiones diplomticas y organismos internacionales
Captulo I.5.2.
I.5.2.1.
I.5.3.2.
I.5.2.2.
I.5.2.3.
I.5.2.4.
I.5.6.1.
I.5.6.2.
I.5.6.3.
Captulo I.5.3.
I.5.3.1.
I.5.4.1.
I.5.3.2.
I.5.4.2.
I.5.3.3.
I.5.4.3.
I.5.3.4.
I.5.4.4.
Captulo I.5.4.
I.5.4.1.
I.5.5.1.
Captulo I.5.5.
I.5.5.1.
I.5.1.3.
I.5.5.2.
I.5.5.3.
I.5.1.4.
I.5.1.5.
I.5.5.4.
I.5.1.6.
I.5.5.5.
I.5.1.7.
Ttulo I.6.
Captulo I.6.1.
I.6.1.1.
I.6.1.2.
I.6.1.3.
I.6.8.
I.6.1.
I.6.2.
Captulo I.6.2.
I.6.2.1.
I.6.2.2.
I.6.2.3.
I.6.2.4.
I.6.7.
I.6.4.
I.6.5.
I.6.6.
I.6.2.5.
I.6.9.
De la enajenacin
No pago del IVA por la enajenacin de billetes y dems
comprobantes para participar en loteras o quinielas deportivas
Transferencia de derechos de cobro de cartera crediticia
Enajenacin de crditos en cartera vencida
Adquisicin de cartera vencida de partes relacionadas
Adicionada
De la prestacin de servicios
Intereses que deriven de crditos de sociedades cooperativas
de ahorro y prstamo y de sociedades financieras populares
otorgados a sus socios
No pago del IVA por intereses recibidos o pagados por entidades
paraestatales que forman parte del sistema financiero
Exencin por reestructura de pasivos para adquisicin de
crditos hipotecarios
Expedicin de avisos de cobro previo a la terminacin del periodo
de causacin de intereses
De la importacin de bienes y servicios
No pago del IVA en importaciones realizadas por embajadas
y consulados
Cumplimiento de la obligacin de expedir constancia de retencin
del IVA en servicios de autotransporte
Informacin del IVA mediante declaracin informativa mltiple
Declaracin informativa de operaciones con terceros a cargo de
personas morales, formato, periodo y medio de presentacin
personas fsicas, formato, periodo y medio de presentacin
Opcin de no relacionar individualmente a proveedores hasta un
porcentaje de los pagos del mes
Impuesto especial sobre produccin y servicios
Peso total de los tabacos labrados
Marbetes o precintos como signo de control sanitario
Requisitos para el acreditamiento del IEPS trasladado en la
adquisicin de alcohol o alcohol desnaturalizado
Documento que acredita que se es contribuyente del IEPS
Momento opcional para la adhesin de marbetes
Autorizacin para adhesin de marbetes al frente del envase
Registro ante el RFC y solicitud de marbetes o precintos, tratndose
de contribuyentes que importen en forma ocasional bebidas alcohlicas
De los sistemas centrales de apuestas, de caja y control de efectivo
para el registro de juegos, apuestas y sorteos
25
Ir a Contenido
Reformas
Fiscales 2010
Regla actual
I.6.2.6.
I.6.2.7.
I.6.2.8.
Regla anterior
I.6.10.
Proveedor de servicio autorizado para proporcionar los servicios a
que se refiere el artculo 20, fraccin I de la Ley del IEPS
I.6.11.
De los Proveedores de Servicio Autorizado y rganos Verificadores
I.6.12.
Aviso por fallas en los sistemas de cmputo
Ttulo I.7.
Captulo I.7.1.
I.7.1.1.
I.7.1.2.
I.7.1.1.
I.7.1.2.
Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos

Tarifas
Factores de actualizacin aplicables a las tarifas para el clculo del ISTUV
Actualizacin de cantidades de ISTUV
Captulo I.7.2.
I.7.2.1.
I.7.2.2.
I.7.2.3.
I.7.2.1.
I.7.2.2.
I.7.2.3.
Clculo del impuesto

Permiso provisional para circulacin en traslado
Determinacin de la base del ISTUV sin incluir IVA
Servicio de transporte taxis
Ttulo I.8.
I.8.1.
I.8.1.
Contribuciones de mejoras
Actualizacin de contribuciones de mejoras
Ttulo I.9.
I.9.1.
I.9.2.
I.9.3.
I.9.4.
I.9.5.
I.9.6.
I.9.7.
I.9.8.
I.9.1.
I.9.2.
I.9.3.
I.9.4.
I.9.5.
I.9.6.
I.9.7.
I.9.8.
I.9.9.
I.9.9.
I.9.10.
I.9.11.
I.9.10.
I.9.11.
I.9.12.
I.9.13.
I.9.12.
I.9.13.
I.9.14.
I.9.14.
I.9.15.
I.9.15.
I.9.16.
I.9.17.
I.9.16.
I.9.17.
I.9.18.
I.9.19.
I.9.20.
I.9.21.
I.9.22.
I.9.23.
I.9.24.
I.9.18.
I.9.19.
I.9.20.
I.9.21.
I.9.22.
I.9.23.
I.9.24.
I.9.25.
I.9.25.
I.9.26.
I.9.27.
I.9.26.
I.9.27.
I.9.28.
I.9.28.
I.9.29.
I.9.30.
I.9.29.
I.9.30.
Ttulo I.10.
I.10.1.
I.10.2.
I.10.1.
I.10.2.
I.10.3.
I.10.3.
Ttulo I.11.
I.11.1.
I.11.1.
26
Derechos
Actualizacin de cuotas de derechos
Exenciones en el pago por servicios migratorios
Lugar para el pago del derecho por calidad migratoria
Pago del derecho por servicios migratorios en vuelos internacionales
Lugar y forma oficial para el pago de derechos por importaciones
Operaciones aduaneras de misiones diplomticas
Entidades federativas coordinadas en materia de derechos
Entidades federativas coordinadas en materia de derechos por
inspeccin y vigilancia
Entidades federativas coordinadas en materia de derechos de
pesca deportivo-recreativa
Derechos por constancias de antecedentes registrales de Conagua
Entidades federativas coordinadas en materia de derechos por el
servicio de vida silvestre
Entidades federativas coordinadas en materia de derechos de turismo
Formato para pago de derechos por prestadores de servicios
nuticos recreativos
Cobro del derecho por el uso, goce o aprovechamiento de elementos
naturales marinos
Entidades federativas coordinadas en materia de derechos de
concesin de zona federal martimo terrestre
Conservacin del comprobante para la disminucin del pago de agua
Entidades federativas coordinadas en materia de derechos por uso,
goce o aprovechamiento de inmuebles
Clculo del derecho a sistemas satelitales extranjeros
Clculo del derecho por posiciones orbitales asignadas al pas
Definicin de megahertz, para el pago de derechos
Informacin que se acompaa al pago del derecho sobre minera
Pago del derecho sobre minera
Informacin de operaciones en el espacio areo mexicano
Presentacin de los avisos de pago del derecho por el uso, goce o
aprovechamiento del espacio areo mexicano
Responsabilidad de los representantes legales para efectos del
derecho por el uso, goce o aprovechamiento del espacio areo
Distancias ortodrmicas y envergaduras de las aeronaves
Comprobantes de pago de derechos por el uso, goce o
aprovechamiento del espacio areo mexicano
Tipo de cambio para pago de derechos por servicios migratorios
en dlares de los Estados Unidos de Amrica
Pago de derechos por servicios de telecomunicaciones
Informacin sobre descargas de aguas residuales
Impuesto sobre automviles nuevos
Factor de actualizacin aplicable a la tarifa del ISAN
Factor de actualizacin para determinar el precio de automviles
exentos de ISAN
Integracin de la clave vehicular
Impuesto a los depsitos en efectivo
Depsitos en efectivo a travs de servicios ofrecidos por organismos
pblicos descentralizados
Modificada
Adicionada
Ir a Contenido
Reformas
Fiscales 2010
Regla actual
I.11.2.
I.11.3.
I.11.4.
I.11.5.
Regla anterior
I.11.2.
I.11.3.
I.11.4.
I.11.5.
I.11.6.
I.11.6.
I.11.7.
I.11.8.
I.11.7.
I.11.8.
I.11.9.
I.11.10.
I.11.11.
I.11.9.
I.11.10.
I.11.12.
I.11.13.
I.11.14.
I.11.15.
I.11.12.
I.11.13.
I.11.14.
I.11.15.
I.11.16.
I.11.16.
I.11.17.
I.11.18.
I.11.17.
I.11.18.
I.11.19.
I.11.19.
I.11.20.
I.11.20.
I.11.21.
I.11.22.
I.11.23.
I.11.21.
I.11.22.
I.11.23.
I.11.24.
I.11.25.
I.11.24.
I.11.25.
I.11.26.
I.11.26.
I.11.27.
I.11.28.
I.11.29.
I.11.30.
Ttulo I.12.
I.12.1.
I.12.2.
I.12.3.
I.12.4.
I.11.27.
I.11.28.
I.11.30.
I.12.5.
I.12.5.
I.12.6.
I.12.6.
I.12.7.
I.12.7.
I.12.8.
I.12.8.
I.12.1.
I.12.2.
I.12.3.
I.12.4.
Ttulo I.13.
Captulo I.13.1.
I.13.1.1.
I.13.1.2.
I.13.1.3.
I.13.1.1.
I.13.1.2.
I.13.1.3.
I.13.1.4.
I.13.1.4.
Modificada
Depsitos en efectivo en cuentas a nombre de fideicomisos
Cuentas abiertas a nombre de un comisionista

Depsitos en efectivo destinados a terceros
Personas morales exentas. Presentacin de la clave del RFC ante
las instituciones del sistema financiero
Fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles no
sujetos del IDE
Depsitos a instituciones del sistema financiero

Concepto de depsitos en efectivo en cuentas propias abiertas
por crditos otorgados
Informacin de pagos en efectivo entre instituciones del sistema financiero
Distribucin del IDE entre cotitulares
Tipo de cambio de los depsitos en efectivo realizados en
moneda extranjera
Facilidades para recaudar el IDE y tipo de cambio de las UDIs

Momento de la recaudacin del IDE en la adquisicin de cheques de caja
Informacin mensual al SAT del IDE recaudado y pendiente de recaudar
Declaraciones Informativas del IDE por parte de las Instituciones
del sistema financiero

Concepto de momento para efectos del depsito en los casos
de falta de fondos
Opcin para recaudar parcialmente el IDE
Momento de entrega de la constancia de recaudacin del IDE en el
caso de la adquisicin de cheques de caja
Plazo de envo de las constancias que acrediten el entero mensual
del IDE y su contenido
Plazo de envo de las constancias que acrediten el entero anual
del IDE y su contenido
Estado de cuenta como constancia de recaudacin del IDE
Informacin anual al SAT del IDE recaudado y pendiente de recaudar
Informacin que deben proporcionar las instituciones del sistema
financiero a los titulares de las cuentas concentradoras
IDE efectivamente pagado en el mes de que se trate

Acreditamiento de IDE efectivamente pagado contra ISR retenido
a terceros
Opcin para personas fsicas con actividades empresariales del
rgimen intermedio de acreditar IDE pagado contra los impuestos
pagados a la Federacin
Acreditamiento, compensacin y devolucin del IDE
Devolucin dictaminada
Recaudacin del IDE cuando las cuentas estn aseguradas o embargadas
Tratamiento aplicable a otras instituciones recaudadoras del IDE
Ley de Ingresos de la Federacin
Definicin de vehculos de baja velocidad o bajo perfil
Estmulo fiscal para vehculos de baja velocidad o bajo perfil
Carreteras o caminos para acreditamiento del estmulo
Devolucin del IEPS acreditable por enajenacin de diesel para
actividades agropecuarias y silvcolas
Acreditamiento del IEPS por adquisicin de diesel para maquinaria,
vehculos marinos y de baja velocidad
Acreditamiento del IEPS por adquisicin de diesel para transporte
pblico o privado
Acreditamiento de gastos por uso de la infraestructura carretera
para transportistas de carga o pasaje
Comprobantes e informacin requeridos por enajenacin de diesel
para agricultores
De los decretos, circulares, convenios y otras disposiciones
Del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los
contribuyentes que se indican, publicado en el DOF el 30 de octubre de
2003 y modificado mediante decretos publicados en el DOF el 12 de enero
de 2005, 12 de mayo, 28 de noviembre de 2006 y 4 de marzo de 2008
Requisitos del estado del vehculo que se pretende destruir
Entrega del vehculo al centro de destruccin correspondiente
Requisitos que deben cumplir los centros de destruccin para
ser autorizados por el SAT
Opcin para transmitir el estmulo cuando no se tengan impuestos
contra cuales aplicarlo
Adicionada
27
Ir a Contenido
Reformas
Fiscales 2010
Regla actual
I.13.1.5.
I.13.1.6.
I.13.1.7.
Regla anterior
I.13.1.5. No adquisicin ni comercializacin para efectos aduaneros cuando
se reciban vehculos usados de procedencia extranjera
I.13.1.6. Momento de acumulacin del estmulo fiscal para efectos del ISR
I.13.1.7. Las entidades federativas establecern el procedimiento para
verificar que los vehculos usados fueron utilizados para el
autotransporte de pasajeros urbano y suburbano
Captulo I.13.2.
I.13.2.1.
I.13.3.1.
I.13.2.2.
I.13.3.2.
I.13.2.3.
I.13.3.3.
Captulo I.13.3.
I.13.3.1.
I.13.4.1.
Captulo I.13.4.
Modificada
Adicionada
Del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales,

publicado en el DOF el 26 de enero de 2005
Pago del ISR de ingresos por intereses, dividendos o utilidades
provenientes del extranjero
Plazo para donacin de productos perecederos sujetos a fecha
de caducidad
Mecnica para que las instituciones donatarias soliciten la
donacin de productos destinados a la alimentacin
Del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos
sobre la renta y empresarial a tasa nica, publicado en el DOF el 5 de noviembre de 2007
ISR por acreditar de maquiladoras
I.13.5.1.
I.13.5.2.
Del Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la
renta y al valor agregado, publicado en el DOF el 29 de noviembre de 2006
Retencin en ingreso por otorgar el uso o goce temporal de bienes muebles
Uso o goce temporal de motores para aviones con concesin o
permiso del Gobierno Federal
I.13.5.1.
I.3.14.1.
I.13.5.2.
I.13.5.3.
I.13.5.4.
I.13.5.5.
I.3.14.2.
I.3.14.3.
I.3.14.4.
I.3.14.5.
Del Decreto que otorga facilidades para el pago de los impuestos sobre la renta y al valor
agregado y condona parcialmente el primero de ellos, que causen las personas dedicadas a
las artes plsticas, con obras de su produccin, y que facilita el pago de los impuestos por
la enajenacin de obras artsticas y antigedades propiedad de particulares, publicado en el
DOF el 31 de octubre de 1994 y modificado a travs de los Diversos publicados en el mismo
rgano de difusin el 28 de noviembre de 2006 y el 5 de noviembre de 2007
Decreto que otorga facilidades para el pago del ISR y del IVA a las
personas dedicadas a las artes plsticas
Leyenda de pago en especie en los recibos expedidos por los artistas
Artes plsticas y antigedades que se consideran bienes muebles usados
Autofacturacin de comerciantes de artes plsticas y antigedades
Opcin para los artistas de no llevar contabilidad
Captulo I.13.6.
I.13.6.1.
I.13.6.2.
I.13.6.3.
I.13.6.4.
I.13.6.5.
I.3.25.1.
I.3.25.2.
I.3.25.3.
I.3.25.4.
I.3.25.5.
I.13.6.6.
I.3.25.6.
I.13.4.1.
I.13.4.2.
Captulo I.13.5.
De la enajenacin de cartera vencida

Determinacin del inters acumulable de crditos con descuentos
Deduccin de los gastos por la adquisicin de cartera vencida
Determinacin del inters acumulable de cartera hipotecaria
Requisitos para la enajenacin o la adquisicin de cartera vencida
Deduccin de la adquisicin de cartera hipotecaria de vivienda
de inters social
No acumulacin de ingresos por condonacin de crditos
DEL LIBRO SEGUNDO

Regla actual
Regla anterior
Ttulo II.1.
II.1.1.
II.1.2.
II.1.1.
II.1.2.
Ttulo II.2.
Captulo II.2.1.
II.2.1.1.
II.2.1.2.
II.2.1.3.
II.2.1.4.
II.2.1.5.
II.2.1.6.
II.2.1.1.
II.2.1.2.
II.2.1.3.
II.2.1.4.
II.2.1.5.
II.2.1.6.
II.2.1.7.
II.2.1.8.
I.2.2.2.
II.2.1.7.
28
Modificada
Requisitos de los trmites
Lugar y forma para presentar documentacin
Enajenacin de vehculos importados en franquicia diplomtica
Cobro de crditos fiscales determinados por autoridades federales
Cobro de crditos fiscales impugnados
Constancia de residencia fiscal
Requisitos de la autorizacin para llevar a cabo una fusin posterior
Requisito para acreditar la continuidad de actividades de la fusin
de sociedades
Verificacin de la autenticidad de los acuses de recibo con sello digital
Comprobacin de fondos en el caso de cheque devuelto en pago
de contribuciones
Adicionada
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Reformas
Fiscales 2010
Regla actual
II.2.1.9.
II.2.1.10.
II.2.1.11.
II.2.1.12.
Regla anterior
Modificada
II.2.1.11. Aviso para la aplicacin de estmulos fiscales a entidades
federativas, municipios y otros organismos
II.2.1.8.
Aviso de exencin de responsabilidad solidaria
II.2.1.9.
Procedimiento que deben observar los donatarios y las
organizaciones civiles y fideicomisos que hayan perdido la
autorizacin para recibir donativos deducibles, a fin de comprobar
que estn al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales

ii.2.1.10. Convenio para el pago de crditos adeudados
Adicionada
Captulo II.2.2.
II.2.2.1.
II.2.2.2.
II.2.2.3.
II.2.2.4.
II.2.2.1.
II.2.2.2.
II.2.2.3.
II.2.2.4.
Del pago de derechos, productos y aprovechamientos va Internet y ventanilla bancaria

Procedimiento para el pago de DPAs va internet
Procedimiento para realizar el pago de DPAs en ventanilla bancaria
Variacin de pago de DPAs que se realicen en forma subsecuente

Pago del IVA en DPAs
Captulo II.2.3.
II.2.3.1.
II.2.3.2.
II.2.3.3.
II.2.3.4.
II.2.3.5.
II.2.3.6.
II.2.3.7.
II.2.3.1.
II.2.3.2.
II.2.3.3.
II.2.3.7.
II.2.3.4.
II.2.3.5.
II.2.3.6.
Devoluciones y compensaciones
Devolucin de saldos a favor del IVA
Transferencias electrnicas
Procedimiento para consultar el trmite de devolucin por internet
Devolucin o compensacin del IVA por una institucin fiduciaria
Formato de solicitud de devolucin
Aviso de compensacin
Autoridad competente para recibir solicitudes de devolucin de
saldos a favor en IVA mediante declaratoria de contador pblico registrado
Captulo II.2.4.
II.2.4.1.
II.2.4.2.
II.2.4.3.
II.2.4.4.
II.2.4.1.
II.2.4.2.
II.2.4.3.
II.2.4.4.
II.2.4.5.
II.2.4.5.
Captulo II.2.5.
II.2.5.1.
II.2.5.1.
De los avisos al RFC

Presentacin de avisos en el RFC
Captulo II.2.6.
II.2.6.1.
II.2.6.1.
De las disposiciones adicionales a la inscripcin y avisos al RFC

Vigencia del sistema de inscripcin y avisos a travs del fedatario
pblico
Captulo II.2.7.
II.2.7.1.
II.2.7.1.
II.2.7.2.
II.2.7.2.
Captulo II.2.8.
II.2.8.1.
II.2.8.3.
II.2.8.2.
II.2.8.2.
II.2.8.3.
II.2.8.4.
II.2.8.5.
II.2.8.6.
II.2.8.1.
II.2.8.4.
II.2.8.6.
II.2.8.5.
Captulo II.2.9.
II.2.9.1.
II.2.9.1.
Captulo II.2.10.
II.2.10.1.
II.2.10.1.
II.2.10.2.
II.2.10.2.
II.2.10.3.
II.2.10.3.
II.2.10.4.
II.2.10.4.
De la inscripcin al RFC
Inscripcin en el RFC
Inscripcin al RFC de residentes en el extranjero
Informe de fedatarios pblicos en materia de inscripcin y avisos al RFC
Procedimiento para la presentacin del aviso cuando el
contribuyente no proporcion su clave del RFC
Inscripcin de personas fsicas y morales que pueden realizarse a
travs de fedatario pblico
Impresin y expedicin de comprobantes fiscales

Requisitos que deben cumplir las personas que soliciten
autorizacin para imprimir comprobantes fiscales
Obligaciones de los impresores autorizados
Requisitos para ser proveedor autorizado de servicios de
generacin y envo de comprobantes fiscales digitales
Informacin mensual de las personas que emitan comprobantes
fiscales digitales
Expedicin de estados de cuenta como comprobantes fiscales digitales
Procedimiento para emitir comprobantes fiscales digitales
Requisitos para mantener la autorizacin como proveedor de
servicios autorizados para la generacin y envo de comprobantes
fiscales digitales
Requisitos que deben cumplir los contribuyentes que optan
por emitir comprobantes fiscales digitales a travs de un
proveedor de servicios de generacin y envo
Requisitos de expedicin de comprobantes fiscales digitales por las
ventas realizadas y servicios prestados por personas fsicas
Requisitos de expedicin de comprobantes fiscales digitales
por las ventas realizadas y servicios prestados por personas fsicas
Declaraciones y avisos
Declaraciones y avisos para el pago de derechos
Declaraciones de contribuciones de mejoras
Declaracin de pago de contribuciones y aprovechamientos en
materia de agua
Declaracin de productos y aprovechamientos
29
Ir a Contenido
Reformas
Fiscales 2010
Regla actual
II.2.10.5.
II.2.10.6.
Regla anterior
II.2.10.5. Convenios con donatarias
II.2.10.6. Impresin de formas oficiales
Captulo II.2.11.
II.2.11.1.
II.2.11.1.
II.2.11.2.
II.2.11.3.
II.2.11.3.
II.2.11.2.
Captulo II.2.12.
II.2.12.1.
II.2.12.1.
II.2.12.2.
II.2.12.3.
II.2.12.4.
II.2.12.2.
II.2.12.4.
II.2.12.3.
Modificada
Declaraciones anuales va internet de personas fsicas y morales

Procedimiento para la presentacin va internet de las declaraciones
anuales de contribuciones federales
Presentacin de declaraciones anuales complementarias va internet
Presentacin de declaraciones anuales por personas morales
del ttulo III de la Ley del ISR
Opcin de presentacin de declaraciones anuales de personas fsicas
Opcin para la presentacin de declaraciones anuales va internet
y realizacin de pago por ventanilla bancaria
Declaracin anual por salarios y otros conceptos asimilados
Opcin de presentacin de declaraciones anuales de personas fsicas
Formas oficiales para presentar declaraciones de personas fsicas
Captulo II.2.13.
II.2.13.1.
II.2.13.1.
II.2.13.2.
II.2.13.2.
Disposiciones adicionales para la presentacin de las declaraciones anuales

Medios electrnicos (FIEL y CIECF) que sustituyen a la firma autgrafa
RFC y CURP en declaracin anual
Captulo II.2.14.
II.2.14.1.
II.2.14.2.
II.2.14.3.
II.2.14.4.
II.2.14.5.
II.2.14.6.
Declaracin Informativa Mltiple va internet y por medios magnticos

Medios para presentar la declaracin informativa mltiple
Presentacin de la declaracin informativa
Declaracin informativa de clientes y proveedores
Declaraciones complementarias de la Declaracin Informativa Mltiple
RFC y CURP en declaracin informativa
CIECF en la Declaracin Informativa Mltiple
II.2.14.1.
II.2.14.7.
II.2.14.8.
II.2.14.3.
II.2.14.9.
II.2.14.10.
Captulo II.2.15.
II.2.15.1.
II.2.15.1.
II.2.15.2.
II.2.15.2.
II.2.15.3.
II.2.15.3.
II.2.15.4.
II.2.15.4.
II.2.15.5.
II.2.15.8.
II.2.15.6.
II.2.15.7.
II.2.15.9.
Captulo II.2.16.
II.2.16.1.
II.2.15.5.
II.2.16.2.
II.2.16.3.
II.2.16.3.
II.2.16.4.
II.2.16.4.
II.2.16.5.
II.2.16.5.
II.2.15.6.
II.2.16.6.
II.2.15.7.
Captulo II.2.17.
II.2.17.1.
II.2.17.3.
Presentacin de declaraciones de pagos provisionales y definitivos

va internet de personas fsicas y morales
Procedimiento para presentar declaraciones de pagos provisionales
y definitivos de impuestos mediante transferencia electrnica de fondos
Procedimiento para presentar el informe de las razones por las
que no se realiza pago de impuestos
Procedimiento en el caso de que el pago de impuestos por lnea
de captura se realice fuera del plazo
Procedimiento en caso de pago de impuestos por modificacin
de obligaciones
Procedimiento para efectuar pagos provisionales del IETU y el
impuesto del ejercicio
Procedimiento para efectuar pagos del ejercicio del ISR por
Ingresos sujetos a regmenes fiscales preferentes
Procedimiento para efectuar pagos mensuales del IEPS
II.2.17.2.
II.2.17.4.
II.2.17.3.
II.2.17.1.
II.2.17.4.
II.2.17.2.
II.2.18.1.
De las facultades de las autoridades fiscales

Verificacin de datos de contribuyentes por instituciones
del sistema financiero
Consultas en materia de precios de transferencia
II.2.18.2.
30
Presentacin de declaraciones complementarias para realizar pagos provisionales y definitivos

Procedimiento para efectuar la presentacin de declaraciones
complementarias va internet
Procedimiento para presentar declaraciones complementarias
de pagos provisionales y definitivos de personas fsicas
por errores de personas fsicas
por omisin de obligaciones de personas fsicas
Procedimiento para la presentacin de declaraciones
complementarias para modificar declaraciones con errores
Procedimiento para la presentacin de declaraciones
complementarias por omisin de obligaciones fiscales
De las disposiciones adicionales y del mecanismo de transicin
Declaracin complementaria a la de razones por las que no se
realiza pago de impuestos vigentes hasta el 30 de noviembre de 2006
Procedimiento para la presentacin de declaraciones conforme
al procedimiento vigente hasta el 30 de noviembre de 2006
Procedimiento para la presentacin de declaraciones a partir
del 1 de febrero de 2009
Pagos provisionales o definitivos anteriores a julio de 2002
Captulo II.2.18.
II.2.18.1.
Adicionada
Ir a Contenido
Reformas
Fiscales 2010

Modificada
Captulo II.2.19.
Dictamen de contador pblico
II.2.19.1.
II.2.19.1. Aviso para presentar dictamen por enajenacin de acciones
II.2.19.2.
II.2.19.2. Presentacin del dictamen de estados financieros y dems
informacin a travs de Internet

II.2.19.3.
II.2.19.5. Envo de informacin sobre estados financieros de consolidacin,
de instituciones financieras y de establecimientos permanentes
II.2.19.4.
II.2.19.6. Informacin del dictamen que debe enviarse va Internet conforme
a los formatos gua
II.2.19.5.
II.2.19.11. Dictamen e informe de donatarias autorizadas
II.2.19.6.
II.2.19.7. Informacin relativa a la vigencia de la certificacin de los
contadores pblicos
II.2.19.7.
II.2.19.8. Informacin de socios activos y del cumplimiento de la norma
de educacin continua o de actualizacin acadmica
II.2.19.8.
II.2.19.3. Presentacin del dictamen utilizando el programa SIPRED 2009
II.2.19.9.
II.2.19.4. Informacin relativa al dictamen de estados financieros
II.2.19.10.
II.2.19.9. Registro de contadores pblicos para dictaminar estados financieros

II.2.19.11.
II.2.19.10. Registro de despachos de contadores para dictaminar estados financieros
II.2.19.12.
II.2.19.12. Informacin que se debe presentar en el dictamen de
donatarias autorizadas
II.2.19.13.
II.3.4.6.
Procedimiento para presentar la informacin del dictamen de
estados financieros
Captulo II.2.20.
II.2.20.1.
II.2.20.1.
II.2.20.2.
II.2.20.2.
II.2.20.3.
II.2.20.3.
Pago a plazos
Solicitud para pago a plazos
Forma oficial para realizar el pago en parcialidades o diferido
Solicitud para dejar sin efecto una autorizacin de pago a plazos
Captulo II.2.21.
II.2.21.1.
II.2.21.3.
De las notificaciones y la garanta del inters fiscal

Solicitud de instituciones de crdito o casas de bolsa, para
operar cuentas de garanta del inters fiscal
Formato de pago para afianzadoras
Solicitud de instituciones de crdito para ser incluidas en el
registro de emisoras de cartas de crdito
Formalidades para garantizar crditos fiscales mediante cuenta
de garanta del inters fiscal
Formalidades para la emisin de cartas de crdito
II.2.21.2.
II.2.21.3.
II.2.21.1.
II.2.21.4.
II.2.21.4.
II.2.21.5.
II.2.21.2.
Captulo II.2.22.
II.2.22.1.
II.2.22.5.
II.2.22.2.
II.2.22.4.
II.2.22.3.
II.2.22.6.
II.2.22.4.
II.2.22.9.
II.2.22.5.
II.2.22.6.
II.2.22.1.
II.2.22.2.
II.2.22.7.
II.2.22.8.
II.2.22.9.
II.2.22.7.
II.2.22.3.
II.2.22.8.
Ttulo II.3.
Captulo II.3.1.
II.3.1.1.
II.3.1.1.
II.3.1.2.
II.3.1.2.
Captulo II.3.2.
Seccin II.3.2.1.
II.3.2.1.1.
II.3.3.1.
II.3.2.1.2.
II.3.1.3.
II.3.2.1.3.
II.3.3.2.
Captulo II.3.3.
II.3.3.1.
II.3.3.2.
II.3.2.1.
II.3.11.1.
Adicionada

Del procedimiento administrativo de ejecucin

Recepcin y aceptacin de posturas
Duracin de la subasta electrnica
Entero del saldo de la cantidad ofrecida en la postura o de la
que result de las mejoras
Solicitud para la entrega del monto pagado de bienes que no
pueden entregarse al postor
Subasta de bienes embargados va Internet
Requisitos que deben cumplir los interesados en participar en
remates por medios electrnicos
Entrega del bien rematado
Reintegro del depsito en garanta
Incumplimiento del postor
Impuesto sobre la renta
Constancia de percepciones y retenciones de ingresos por
dividendos de acciones extranjeras
Autorizacin de sociedades de objeto mltiple de nueva creacin
De las deducciones
De las deducciones en general
Requisitos para solicitar la autorizacin para emitir monederos electrnicos
Direccin de correo electrnico para manifestar inters en recibir
donativos de bienes que han perdido su valor
Autoridad competente para presentar el aviso de prdida en
enajenacin de acciones y otros ttulos valor
De las instituciones de crdito, de seguros y de fianzas, de los
almacenes generales de depsito, arrendadoras financieras,
uniones de crdito y de las sociedades de inversin de capitales
Declaracin informativa de sociedades de inversin de capitales
Autoridad competente para la presentacin de la constancia de
reciprocidad en materia de ISR
31
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Reformas
Fiscales 2010
Regla actual
II.3.3.3.
II.3.3.4.
Regla anterior
II.3.11.2. Procedimiento para que las instituciones que componen el
sistema financiero presenten informacin
II.3.11.3. Identificacin del perceptor de los intereses por parte de las
Administradoras de Fondos para el Retiro
Captulo II.3.4.
II.3.4.1.
II.3.4.5.
II.3.4.2.
II.3.4.2.
II.3.4.3.
II.3.4.4.
II.3.4.3.
II.3.4.4.
II.3.4.5.
II.3.4.1.
Captulo II.3.5.
II.3.5.1.
II.3.5.2.
II.3.5.3.
II.3.5.1.
II.2.14.2.
II.3.5.2.
II.3.5.4.
II.3.5.5.
II.3.6.1.
II.3.6.2.
II.2.14.6.
II.3.8.1.
II.3.6.3.
II.3.7.1.
Captulo II.3.7.
Seccin II.3.7.1.
II.3.7.1.1.
II.3.19.1.
II.3.7.1.2.
II.3.19.2.
II.3.7.1.3.
II.3.19.3.
Del rgimen de consolidacin

Autoridad competente para la presentacin de los avisos de
desconsolidacin y los avisos de desincoporacin
Documentacin que debe adjuntarse a la solicitud de autorizacin
para consolidar fiscalmente
Autoridad competente para la presentacin del aviso de incorporacin
Solicitud de autorizacin para dejar de determinar su resultado
fiscal consolidado
Obligacin de las sociedades controladoras de informar los
cambios de denominacin o razn social
De los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un

servicio personal subordinado
Opcin para expedir constancias de retenciones por salarios
Procedimiento y requisitos para la presentacin de la constancia
de sueldos pagados
Procedimiento para el pago provisional del ISR por salarios pagados
por sujetos no obligados a retener y por ingresos provenientes del extranjero
De los ingresos por actividades empresariales y profesionales
Del rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales
Registros de fabricantes, importadores y empresas
desarrolladoras de sistemas autorizadas
Logotipo de los comprobantes fiscales de mquinas y equipos
electrnicos
Autoridad competente para presentar el aviso de prdida de
mquina, equipo o sistema fiscal
Seccin II.3.7.2.
II.3.7.2.1.
II.3.12.1.
Del rgimen de pequeos contribuyentes

Pagos de los contribuyentes del rgimen de pequeos contribuyentes
Captulo II.3.8.
II.3.8.1.
De los ingresos por enajenacin de bienes

Procedimiento para cumplir la obligacin de los fedatarios
pblicos de pagar el ISR y el IVA
II.3.9.1.
II.3.9.2.
II.3.9.3.
II.3.9.4.
II.3.9.5.
II.3.9.6.
II.3.9.7.
II.3.9.8.
II.3.9.9.
II.3.9.10.
32
De las obligaciones de las personas morales

Claves utilizadas en las constancias de pagos a extranjeros
Plazo para presentar informacin de partes relacionadas
Facilidad para no presentar informacin de operaciones con
partes relacionadas para las transacciones que se indican
II.2.14.11. Declaracin informativa de fideicomisos empresariales
II.3.1.4.
Aviso de prstamos, aportaciones para futuros aumentos de
capital o aumentos de capital recibidos en efectivo
Captulo II.3.6.
Captulo II.3.9.
Modificada
II.3.10.1.
De los residentes en el extranjero con ingresos provenientes de

fuente de riqueza ubicada en territorio nacional
II.3.13.1. Estructura del registro de bancos, entidades de financiamiento,
fondos de pensiones y jubilaciones y fondos de inversin del extranjero
II.3.15.1. Aviso de diferimiento del ISR por venta de acciones
II.3.15.2. Requisitos de la informacin para la retencin sobre los intereses
provenientes de ttulos de crdito
II.3.15.3. Autoridad competente para la presentacin del aviso de diferimiento
del ISR por venta de acciones
II.3.14.1. Autoridad competente para presentar la solicitud de inscripcin
como retenedor por los residentes en el extranjero que paguen salarios
II.3.13.10. Autoridad competente para la presentacin de avisos de residentes
en el extranjero
II.3.15.4. Autoridad competente para la presentacin de la solicitud de
inscripcin al RFC como retenedor por actividades artsticas
distintas de espectculos pblicos o privados
II.3.13.2. Documentacin necesaria para la inscripcin en el registro de
bancos y entidades de financiamiento
II.3.13.8. Requisitos para la inscripcin de entidades de financiamiento
como bancos de inversin
II.3.13.3. Documentacin necesaria para la renovacin de la inscripcin en
el registro de bancos y entidades de financiamiento
Adicionada
Ir a Contenido
Reformas
Fiscales 2010
Regla actual
II.3.9.11.
II.3.9.12.
II.3.9.13.
II.3.9.14.
II.3.9.15.
Regla anterior
II.3.13.4. Documentacin necesaria para la Inscripcin y registro de fondo
de pensiones y jubilaciones y fondos de inversin o personas
morales en los que participan
II.3.13.5. Renovacin de la inscripcin de fondos de pensiones y jubilaciones
del extranjero
II.3.13.6. Informacin del ejercicio 2002 y anteriores sobre financiamiento
II.3.13.7. Autoridad competente para la presentacin de las solicitudes y
dems informacin respecto del registro
II.3.13.11. Escrito de los residentes en el extranjero en el que manifiesten
su voluntad de optar por determinar el impuesto
Captulo II.3.10.
II.3.10.1.
II.3.13.9.
II.3.10.2.
II.3.10.3.
II.3.6.1.
II.3.16.1.
II.3.10.4.
II.3.16.2.
II.3.10.5.
II.2.14.4.
II.3.10.6.
II.3.10.7.
II.3.16.3.
II.3.16.4.
Captulo II.3.11.
II.3.11.1.
II.3.18.1.
Captulo II.3.12.
Seccin II.3.12.1.
II.3.12.1.1.
II.3.17.1.
Ttulo II.4.
Captulo II.4.1.
II.4.1.1.
II.4.3.
Captulo II.4.2.
II.4.2.1.
II.4.1.
II.4.2.2.
II.4.2.
Modificada
Adicionada
De los regmenes fiscales preferentes

Requisitos para que las figuras jurdicas del extranjero obtengan
autorizacin para actuar como entidades de financiamiento por
las autoridades del pas en que residan
Declaracin informativa de personas morales con fines no lucrativos
Autoridad competente para presentar la declaracin informativa
de ingresos sujetos a regmenes fiscales preferentes
Sujetos no obligados a presentar declaracin informativa de
ingresos sujetos a regmenes fiscales preferentes
Declaracin informativa sobre sujetos ubicados en regmenes
fiscales preferentes
Contenido de la declaracin informativa de entidades transparentes
Declaracin informativa de ingresos provenientes de Barbados
De las empresas multinacionales
Autoridad competente para presentar informacin de las empresas
bajo el programa de albergue
De los estmulos fiscales
De las cuentas personales para el ahorro
Acciones de sociedades de inversin que se consideran para
los efectos de las cuentas personales para el ahorro
Impuesto empresarial a tasa nica
Aviso de concurso mercantil y documentacin adjunta
De los fideicomisos
Personas que presentarn el escrito de fideicomitentes o
fideicomisarios sobre cumplimiento de obligaciones
Aviso de fiduciaria sobre cumplimiento de obligaciones
Ttulo II.5.
Captulo II.5.1.
II.5.1.1.
Impuesto al valor agregado

Aviso de cambio de rgimen a contribuyentes que no realicen el
clculo del IVA mediante estimativa
Ejercicio de la opcin de pago del IVA mediante estimativa para
personas que se inscriban al RFC como Repecos
Periodo y formas oficiales para pagos del ISR, IVA e IETU de
Repecos en entidades federativas con convenio de coordinacin
Aviso del destino de los saldos a favor del IVA obtenidos por
contribuyentes que suministren agua para uso domstico
Solicitud de devolucin del IVA para misiones diplomticas y
organismos internacionales
II.5.4.1.
II.5.1.2.
II.5.4.2.
II.5.1.3.
II.5.4.3.
II.5.1.4.
II.5.1.1.
II.5.1.5.
II.5.2.1.
Captulo II.5.2.
II.5.2.1.
II.5.1.9.
De la prestacin de servicios
Consulta de claves del RFC para determinar a sujetos exentos del IVA
Captulo II.5.3.
II.5.3.1.
II.5.3.1.
De la importacin de bienes y servicios

Requisitos para la procedencia del no pago del IVA en importacin
de vehculos
Captulo II.5.4.
II.5.4.1.
II.5.4.2.
II.5.1.2.
II.5.1.3.
II.5.4.3.
II.5.4.4.
II.5.1.4.
II.5.1.5.
II.5.4.5.
II.5.1.6.
De la exportacin de bienes o servicios

Concesin para la administracin de devoluciones del IVA a turistas
Ttulo de concesin para devolucin del IVA a extranjeros,
condiciones y modalidades del servicio
Documentos necesarios para devolucin del IVA a turistas extranjeros
Requisitos adicionales de comprobantes fiscales digitales para
devolucin del IVA a turistas extranjeros
Requisitos del formato de solicitud de devolucin del IVA a
turistas extranjeros
33
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Reformas
Fiscales 2010

Modificada
Captulo II.5.5.
II.5.5.1.
II.2.14.5. Declaracin informativa del IVA
II.5.5.2.
II.5.1.8.
personas morales, formato, periodo y medio de presentacin

II.5.5.3.
II.5.1.7.
personas fsicas, formato, periodo y medio de presentacin
Ttulo II.6.
Impuesto especial sobre produccin y servicios
Captulo II.6.1.
II.6.1.1.
II.6.1.
Informacin de entidades federativas sobre recaudacin del IEPS
por la venta final al pblico en general de gasolinas y diesel en
territorio nacional
II.6.1.2.
II.6.2.
Lugar y forma para el pago del IEPS por la venta final al pblico
en general de gasolinas y diesel en territorio nacional
II.6.1.3.
II.6.3.
Declaracin de pago del IEPS en dos o ms entidades federativas
Captulo II.6.2.
II.6.2.1.
II.6.4.
Obligaciones que se deben cumplir a travs del programa
Declaracin Informativa Mltiple del IEPS
II.6.2.2.
II.6.5.
Declaracin informativa del IEPS trasladado, a travs del programa
MULTI-IEPS
II.6.2.3.
II.6.6.
Registro de la lista de precios de venta de cigarros a cargo de
productores e importadores, a travs del programa MULTI-IEPS
II.6.2.4.
II.6.7.
Caractersticas de seguridad de los marbetes y precintos
II.6.2.5.
II.6.8.
Solicitud anticipada de marbetes o precintos para la importacin
de bebidas alcohlicas
II.6.2.6.
II.6.9.
Procedimiento para la solicitud y entrega de marbetes y precintos
II.6.2.7.
II.6.10.
Representante legal autorizado para recoger marbetes o precintos
II.6.2.8.
II.6.11.
Procedimiento para la sustitucin de marbetes o precintos con defectos
II.6.2.9.
II.6.12.
Robo, prdida, deterioro y devolucin de marbetes o precintos
II.6.2.10.
II.6.13.
Control de marbetes y precintos en la importacin de bebidas
alcohlicas
II.6.2.11.
II.6.14.
Informacin de bienes producidos, enajenados o importados,
por Entidad Federativa, a travs del programa MULTI-IEPS
II.6.2.12.
II.6.30.
Presentacin de informacin de bienes producidos, enajenados
o importados por Entidad Federativa realizadas por empresa
comercializadora o distribuidora
II.6.2.13.
II.6.15.
Informacin de clientes y proveedores a travs del programa MULTI-IEPS
II.6.2.14.
II.6.16.
Informacin de precios de enajenacin, valor, volumen y peso total
de tabacos labrados y cantidad total de cigarros, a travs del
programa MULTI-IEPS
II.6.2.15.
II.6.17.
Informacin del control fsico del volumen fabricado, producido
o envasado a travs del programa MULTI-IEPS
II.6.2.16.
II.6.18.
Informacin sobre equipos para destilacin o envasamiento
a travs del programa MULTI-IEPS
II.6.2.17.
II.6.19.
Reporte sobre procesos de produccin, destilacin o
envasamiento a travs del programa MULTI-IEPS
II.6.2.18.
II.6.20.
Informacin de adquisicin, incorporacin o modificacin de
equipos a travs del programa MULTI-IEPS
II.6.2.19.
II.6.21.
Informacin sobre precios de enajenacin, a travs del
programa MULTI-IEPS
II.6.2.20.
II.6.22.
Baja del padrn de contribuyentes de bebidas alcohlicas del RFC
II.6.2.21.
II.6.24.
Informe sobre folios de marbetes o precintos a travs del
programa MULTI-IEPS
II.6.2.22.
II.6.25.
Informe del nmero de litros producidos de conformidad con los
aparatos de control volumtrico a travs del programa MULTI-IEPS
II.6.2.23.
II.6.26.
Informacin del IEPS, a travs de la declaracin informativa mltiple
II.6.2.24.
II.6.27.
Forma oficial para el registro de destruccin de envases
II.6.2.25.
II.6.29.
Asignacin de clave para producir e importar nuevas marcas
de tabacos labrados
Captulo II.6.3.
De las facultades de las autoridades
II.6.3.1.
II.6.23.
Requisitos para ser considerados contribuyentes cumplidos con
derecho a la obtencin de marbetes y precintos
II.6.3.2.
II.6.28.
Obligaciones de contribuyentes que celebren contratos con
terceros para fabricar, producir o envasar bebidas alcohlicas
Ttulo II.7.
Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos
Captulo II.7.1.
Obligaciones
II.7.1.1.
II.7.1.1.
Presentacin de la informacin del precio de unidades vendidas
a travs de medios magnticos
34
Adicionada
Ir a Contenido
Reformas
Fiscales 2010

Captulo II.7.2.
Del pago del impuesto de aeronaves
II.7.2.1.
II.7.2.1.
Procedimiento para la presentacin de declaraciones del ISTUV
de aeronaves va internet
II.7.2.2.
II.7.2.2.
Forma oficial para presentar declaraciones del ISTUV de aeronaves
Ttulo II.8.
II.8.1.
II.8.1.
Contribuciones de mejoras
Actualizacin de contribuciones de mejoras
Ttulo II.9.
II.9.1.
II.9.2.
II.9.3.
II.9.1.
II.9.2.
II.9.3.
Derechos
Pago de derechos en oficinas del extranjero en dlares de los EUA
Forma para pago de derechos por calidad migratoria
Claves a usar en el pago de derechos por servicios
Ttulo II.10.
II.10.1.
II.10.2.
II.10.2.
II.10.1.
II.10.3.
II.10.3.
II.10.4.
II.10.4.
II.10.5.
II.10.5.
Ttulo II.11.
II.11.1.
II.11.2.
II.11.3.
II.11.3.
II.11.1.
II.11.2.
Ttulo II.12.
II.12.1.
II.12.1.
II.12.2.
II.12.3.
II.12.2.
II.12.3.
Ttulo II.13.
Captulo II.13.1.
II.13.1.1.
II.3.9.1.
II.13.1.2.
II.3.9.2.
Captulo II.13.2.
II.13.2.1.
II.13.1.1.
II.13.2.2.
II.13.2.3.
II.13.1.2.
II.13.1.3.
II.13.2.4.
II.13.1.4.
II.13.2.5.
II.13.2.6.
II.13.1.5.
II.13.1.6.
II.13.2.7.
II.13.2.8.
II.13.2.9.
II.13.1.7.
II.13.1.8.
II.13.1.9.
Impuesto sobre automviles nuevos

Formas para el pago provisional y definitivo del ISAN
Requisitos para la exencin del ISAN en la importacin de
vehculos en franquicia
Lugar, forma y plazo para proporcionar la clave vehicular de
vehculos que sern enajenados
Solicitud de asignacin de nmero de empresa para integrar
la clave vehicular
Integracin del 4o. y 5o. dgito de la clave vehicular
Modificada
Adicionada
Impuesto a los depsitos en efectivo

Consulta de claves del RFC para ser sujeto exento del pago del IDE
Registro de depsitos en efectivo
Solicitud del formulario para pago voluntario del IDE
pendiente de recaudar
Ley de Ingresos de la Federacin
Acreditamiento del IEPS bajo el concepto de Crdito IEPS
Diesel sector primario
Periodicidad de intercambio de informacin crediticia por el SAT
Aclaracin ante el SAT de la informacin enviada a las Sociedades
de Informacin Crediticia
De los Decretos
Del Decreto que otorga facilidades para el pago de los impuestos sobre la renta y al valor
agregado y condona parcialmente el primero de ellos, que causen las personas dedicadas a
las artes plsticas, con obras de su produccin, y que facilita el pago de los impuestos por
la enajenacin de obras artsticas y antigedades propiedad de particulares, publicado en el
DOF el 31 de octubre de 1994 y modificado el 28 de noviembre de 2006 y 5 de noviembre
de 2007
Autoridad ante quien se presentan los avisos, las declaraciones
y obras de arte propuestas en pago
Requisitos a cumplir tratndose de donacin de obras a museos
Del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que se
indican, publicado en el DOF el 30 de octubre de 2003 y modificado mediante Decretos
publicados en el DOF el 12 de enero de 2005, 12 de mayo y 28 de noviembre de 2006
y 4 de marzo de 2008
Procedimiento para verificar que los vehculos usados fueron
utilizados en el servicio pblico de autotransporte federal de
carga o pasajeros
Documentacin que deber recabarse del adquirente
Emisin del certificado de destruccin de vehculo en los centros
autorizados
Relacin de la documentacin que se proporciona al SAT de cada
vehculo destruido
Trmite de baja y alta ante la SCT, una vez destruido el vehculo
Entrega de vehculo y conservacin de copia certificada del alta
y de la tarjeta de circulacin
Aviso de destruccin de los centros autorizados por el SAT
Entrega del vehculo al centro de destruccin
Renovacin de autorizacin para centros de destruccin
35
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Reformas
Fiscales 2010
REGLAS DEROGADAS
I.2.10.19.
I.2.18.5.
I.3.1.1.
I.3.11.10.
I.3.18.1.
I.3.18.2.
I.4.20.
I.11.11.
I.12.9.
I.13.1.8.
I.13.2.1.
I.13.2.2.
I.13.2.3.
I.13.4.2.
II.2.16.1.
II.13.2.1.
Facilidad para instituciones de crdito y casas de bolsa de no emitir estados de cuenta por el ejercicio fiscal de 2010
Facilidad para no presentar informacin en el dictamen fiscal del ejercicio 2008
Cundo forman parte del sistema financiero las sociedades de ahorro y prstamo
Opcin para personas fsicas de no informar intereses exentos de pago del ISR
Deduccin de intereses reales de crditos hipotecarios, en el ejercicio en que se paguen
Opcin para deducir intereses reales de crditos hipotecarios, en el ejercicio en que se paguen
Responsabilidades para IETU de los intermediarios financieros que participen como custodios de certificados emitidos
por FIBRAS
Opcin para recaudar el IDE en los casos de cotitularidad de cuentas
Condonacin de crditos fiscales
Aviso de cumplimiento de condiciones para aplicar los beneficios del Decreto
Abreviaturas utilizadas y su significado
Plazo para efectuar el acreditamiento del estmulo
Determinacin de la proporcin de las metas no alcanzadas en los diversos programas de uso de medios electrnicos
de pago
Opcin para estmulo de cuentas y documentos por pagar
Procedimiento para presentar declaraciones de personas fsicas sin cantidad a pagar
Informacin para la aplicacin del acreditamiento del estmulo
Nota: Las reglas derogadas corresponden a la RMF-09
ANEXOS
De acuerdo con el artculo Tercero Transitorio de la RMF-10 se dan a conocer los siguientes anexos.
Anexos
1
1-A
2
3
4
9
11
12
13
14
17
18
19
20
Fecha de publicacin en el DOF

14-jun-10
11-jun-10
15-jun-10
15-jun-10
15-jun-10
15-jun-10
15-jun-10
15-jun-10
15-jun-10
15-jun-10
15-jun-10
15-jun-10
15-jun-10
15-jun-10
Por otro lado se establece que los Anexos 5, 6, 7, 8, 10, 15, 16 y 16-A se prorrogan con sus
respectivas modificaciones, hasta en tanto no sean publicados stos correspondientes a la
RMF-10.
36
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FACTORAJE FINANCIERO
Revisin de las principales implicaciones fiscales
INTRODUCCIN
Hoy da, buscar opciones de liquidez es un imperativo para las empresas. Es
por eso que se cre el factoraje financiero como un medio para obtener
recursos ms rpido y a un bajo costo.
Igual que los casos anteriormente abordados, tambin este esquema tiene ciertos efectos fiscales, tanto en el impuesto sobre la renta (ISR), el impuesto al valor agregado (IVA) como en el impuesto empresarial a tasa nica
(IETU). Veamos en qu consisten.
GENERALIDADES
En sus orgenes, el factoraje financiero se regulaba en los artculos del
45-A al 45-T de la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares
del Crdito (LGOAAC) y dems disposiciones reglamentarias.
No obstante, el 18 de julio de 2006 se public en el Diario Oficial de la
Federacin (DOF) una reforma a la Ley General de Ttulos y Operaciones de
Crdito (LGTOC) para incorporar esta figura en los artculos 419 al 431 de la
misma.
Las principales caractersticas de este sistema se resumen bsicamente
en lo siguiente:
Definicin. Es un contrato en el cual el factorante conviene con el factorado, quien podr ser persona fsica o moral, en adquirir derechos de
crdito que este ltimo tenga a su favor por un precio determinado o
determinable, en moneda nacional o extranjera, independientemente de
la fecha y la forma en que se pague (artculo 419, primer prrafo, de la
LGTOC). En trminos generales, se puede representar de la siguiente
manera:
Contador pblico por la ESCA, Unidad Santo Toms, del IPN. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de
Grupo Gasca.
38
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Factorado
(Persona fsica o moral)
Genera
Crdito
Entrega los recursos
Transmite
Factorante
(Empresa de factoraje)
Cobranza
Clientes
Modalidades del contrato. Las partes pueden adoptar cualquiera de los siguientes
modelos (artculo 419, fracciones I y II, de la
LGTOC):
ii. Cobranza delegada. Es cuando el factorante otorga la facultad a otra persona (el
factorado o un tercero), para la administracin y cobranza de los crditos.
Que el factorado no quede obligado a responder por el pago de los derechos de

crdito transmitidos al factorante (sin garanta de cobro).
Que el factorado quede obligado solidariamente con el deudor, a responder del pago
puntual y oportuno de los derechos de
crdito transmitidos al factorante (con
garanta de cobro).
Transmisin de los derechos de crdito. Se

pueden transmitir a travs de un contrato de
factoraje financiero sin el consentimiento del
deudor, a menos que la transmisin est
prohibida por la ley, no lo permita la naturaleza
del derecho o en los documentos en los que
consten los derechos que se van a adquirir
se haya convenido expresamente que no
pueden ser objeto de una operacin de factoraje (artculo 419, tercer prrafo, de la LGTOC).
Objeto del contrato. Podr ser cualquier derecho de crdito denominado en moneda nacional o extranjera que se encuentre documentado en facturas, contrarrecibos, ttulos de crdito,
mensajes de datos, en los trminos del Ttulo
Segundo del Libro Segundo del Cdigo de Comercio (CCo), o cualesquiera otros documentos que acrediten la existencia de dichos derechos de crdito (artculo 421 de la LGTOC).
Momento en que surte efectos la transmisin. Se tomar en cuenta la fecha en que haya
sido notificada al deudor, en los trminos del
artculo 427 de la ley, sin necesidad de que
Cobranza. La administracin y cobranza de

los derechos de crdito, objeto de los contratos de factoraje, debern ser realizadas por el
factorante o por un tercero a quien ste le
haya delegado las mismas, en trminos del
artculo 430 de la LGTOC (artculo 419, segundo prrafo, de la misma ley).
Como se observa, este punto puede tener
dos supuestos:
i. Cobranza directa. En este caso el factorante hace directamente la labor de administracin y cobro de los crditos.
39
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sea inscrita en registro alguno u otorgada ante

fedatario pblico (artculo 426 de la LGTOC).
Transmisin a terceros. El factorante podr
transmitir a un tercero los derechos de crdito objeto del correspondiente contrato que se
haya celebrado, para lo cual deber sujetarse
a las disposiciones aplicables a dicha transmisin (artculo 431 de la LGTOC).
Finalmente, si se tiene alguna duda sobre los
alcances o aplicacin de este esquema, le sugerimos que acuda con un abogado experto en la
materia.
PRINCIPALES EFECTOS FISCALES
A continuacin explicaremos las repercusiones fiscales que tiene para el factorado la transmisin
de los crditos, el tratamiento que l mismo le

dar a los recursos recibidos, los descuentos,
etctera.
Generacin de los crditos

Los crditos de referencia generalmente provienen de la enajenacin de bienes o de la prestacin de servicios, por lo que los efectos
contables y fiscales son ampliamente conocidos.
Sin embargo, cuando aqullos se ceden al factorante, se respetan los supuestos generales de
acumulacin que prev la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), y se generan particulares para
efectos de la Ley del Impuesto Empresarial a
Tasa nica (LIETU) y la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA). Sirva de referencia la siguiente tabla:
LISR
Persona moral
General
Cuando se d cualquiera de los
siguientes supuestos, el que
ocurra primero:
Simplificado
Personas
fsicas
Se expida el comprobante.
Se enve o entregue el bien o
se preste el servicio.
Se cobre o sea exigible total o
parcialmente precio o contraprestacin.
En el momento en que sean efectivamente percibidos.
Artculo 18, fraccin I, de la LISR.
Artculos 81 y 122 de la LISR.
LIETU
LIVA
Cuando se transmitan los documentos pendientes de cobro mediante una operacin de factoraje
o hasta el momento en que se
cobren dichos documentos.
Artculos 3 de la LIETU y 1o.-C de

la LIVA.
Por la relevancia que tiene, enseguida presentamos las dos formas de pago del impuesto segn
el artculo 1o.-C de la LIVA (y por su vnculo de deduccin en el IETU) en las operaciones de factoraje:
1. En el momento que se transmiten los documentos pendientes de cobro. El factorado considerar que recibe la contraprestacin pactada, as como el impuesto correspondiente, en el momento en que transmita los crditos mediante una operacin de factoraje, o
2. En el momento que se cobren los documentos pendientes de cobro. El factorado podr optar
por considerar que la contraprestacin se percibe hasta que se cobren dichos documentos, siempre que se cumpla con lo siguiente:
Que en el contrato de factoraje se consigne que los cedentes de los documentos pendientes
de cobro ejercen la presente opcin, o bien, si se aplicara lo dispuesto en el punto 1 anterior.
En este ltimo caso, se deber especificar a cargo de quin quedar la cobranza (factorante,
factorado o un tercero).
Que el factorado sea responsable de pagar el IVA trasladado en los documentos pendientes
de cobro, sin descontar de su importe total el cargo financiero cobrado por el factorante.
Que el factorante entregue, dentro de los 10 das naturales de cada mes, estados de cuenta
mensuales en donde asiente las cantidades que se hayan cobrado en el mes inmediato
40
Ir a Contenido
anterior, fechas de cobro, as como descuentos, rebajas o bonificaciones que

hayan otorgado al mismo. Los estados
de cuenta deben reunir los requisitos del
artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF). Adicionalmente, el
factorado deber cumplir con las obligaciones generales en materia de expedicin de comprobantes que le reporte el
factorante.
Que cuando el factorante cobre los documentos pendientes de cobro, ya sea parcial o totalmente, deber manifestar el
monto cobrado en el estado de cuenta que
emita, con el cual el factorado calcular el
IVA a cargo, sin descontar el cargo financiero. Para tal efecto deber aplicar el siguiente procedimiento:
Cantidad manifestada en el estado de cuenta (depsito)

() Importe sin IVA
(=) IVA causado por el factorado
Donde:
Cantidad manifestada en el estado de cuenta (depsito)
() 1.16 o 1.11 (operaciones 16 u 11%, segn
corresponda)
(=) Importe sin IVA
Que cuando hayan transcurrido ms de

seis meses a partir de la fecha de exigibilidad de pago de los documentos
pendientes de cobro, sin que las cantidades se hayan cobrado por el factorante o un tercero y no sean exigibles al
factorado, este ltimo considerar causado el IVA a cargo a partir del primer
da del sptimo mes. El impuesto se
calcular como sigue:
Cantidad pagada por el factorante sin descontar el cargo financiero

() Importe sin IVA
(=) IVA causado por el factorado
Donde:
Cantidad pagada por el factorante sin descontar el cargo financiero
() 1.16 o 1.11 (operaciones 16 u 11%, segn
corresponda)
(=) Importe sin IVA
Nota: Cuando el factorante haya efectuado algn cobro parcial del documento pendiente de
cobro, el factorado disminuir del IVA causado,
el que correspondi al cobro parcial.
Que cuando se trate de recuperaciones

posteriores al sexto mes de la fecha de
exigibilidad del pago o de cantidades cuyo
monto adicionado de las que hubieran
cobrado con anterioridad sea mayor a la
cantidad recibida por el factorado (monto
del crdito ms intereses), sin descontar
el cargo financiero, incluyendo anticipos, el
factorante deber reportar dichas recuperaciones en el estado de cuenta del mes
en el que las cobre. El factorado calcular
el impuesto conforme a lo siguiente:
()
(=)
()
(=)
Cantidad pagada por el factorante al adquirir el documento pendiente de cobro (no

incluye cargo financiero)
Importe sin IVA
IVA causado por el factorado
IVA pagado con anterioridad
IVA por pagar en el periodo
Donde:
()
(=)
()
(=)
Total de cantidades cobradas por el factorante

Diferencia
Subtotal
1.16 o 1.11 (operaciones 16 u 11%, segn
corresponda)
Importe sin IVA
Monto total cobrado

() Cantidad pagada por el factorante al adquirir el documento pendiente de cobro (no
incluye cargo financiero)
(=) Diferencia
Nota: Cuando el factorante omita proporcionar
el estado de cuenta correspondiente, ser responsable sustituto del pago del IVA, cuando sea
descubierto por la autoridad fiscal.
41
Ir a Contenido
Que cuando el factorante enajene a un

tercero, los documentos pendientes de
cobro sern responsables de obtener por
parte del tercero la informacin relativa
a las cantidades que se cobren por dichos documentos, as como las fechas
de los cobros con objeto de incluir los
datos en los estados de cuenta antes
mencionados.
Aunado a lo anterior se debe tomar en cuenta que:
Si la cobranza queda a cargo del factorado
(cobranza delegada), el factorante no estar obligado a proporcionar los estados de
cuenta mencionados, debiendo el factorado determinar el IVA a su cargo.
No ser aplicable lo dispuesto en el presente apartado cuando los documentos
pendientes de cobro tengan su origen
en una operacin exenta o tasa 0% del
IVA.
La opcin del punto 2 anterior, deber
mantenerse durante el ao de calendario
de que se trate, respecto de todos los
documentos pendientes de cobro que se

transmitan.
Transmisin de los crditos

De acuerdo con el artculo 754 del Cdigo Civil
Federal (CCF) son bienes muebles las obligaciones y los derechos o acciones que tienen por
objeto cosas muebles o cantidades exigibles en
virtud de accin personal.
As, el artculo 14, fraccin VIII, del CFF, seala que se entiende por enajenacin de bienes la
transmisin de derechos de crdito relacionados
con la proveedura de bienes, de servicios o de
ambos a travs de un contrato de factoraje financiero en el momento de la celebracin de
dicho contrato, excepto cuando:
Se transmitan a travs de factoraje con mandato de cobranza o con cobranza delegada.
Se trate de la transmisin de derechos de
crdito a cargo de personas fsicas, en los
que se considerar que existe enajenacin
hasta el momento en que se cobren los crditos correspondientes.
Observacin: Los trminos mandato de cobranza y cobranza delegada no estn definidos

en el CFF; no obstante, se ha considerado que en el primer caso el factorante slo funge como
intermediario entre el factorado y el deudor; mientras que en el segundo el factorado realiza
la labor de cobranza por cuenta del factorante.
Por lo que se refiere a la LIETU y a la LIVA, la transmisin (enajenacin) de documentos pendientes de cobro y ttulos de crdito se encuentra exenta conforme a los artculos 4o., fraccin VI, inciso
a) y 9o., fraccin VII, respectivamente. En el caso de los documentos pendientes de cobro no queda
comprendida la enajenacin del bien que ampare el documento. Para el ISR, dicha transmisin no
es objeto de la ley.
Descuentos en la operacin de factoraje

En principio, el artculo 9o., segundo prrafo, de la LISR establece que en las operaciones de factoraje se considerar inters la ganancia derivada de los derechos de crdito adquiridos por empresas de factoraje financiero y sociedades financieras de objeto mltiple.
Como se aprecia, la anterior referencia est dirigida al factorante y a las sociedades financieras
de objeto mltiple, ya que stas obtendran una ganancia slo por la adquisicin de los crditos;
en contraparte, podemos decir que para el factorado este concepto se considerar como inters a
cargo.
42
Ir a Contenido
No obstante lo mencionado en el prrafo

anterior, recordemos que estas operaciones no
son privativas de las instituciones del sistema
financiero, ya que las personas morales o fsicas enajenan constantemente su cartera a
otras personas morales que no son de factoraje, de tal suerte que el tratamiento fiscal
puede variar. Sin embargo, para fines del presente artculo slo nos enfocaremos a las
operaciones que se realizan con factorantes
legalmente autorizados. Para abundar sobre
este punto vanse los captulos I.3.25. Disposiciones aplicables a la enajenacin de cartera vencida y I.5.6. Cesin de cartera vencida
de la Resolucin Miscelnea Fiscal 2009
(RMF-2009).
Bsicamente, los descuentos efectuados por
el factorante estn constituidos por los siguientes conceptos:
Intereses.
Comisin por apertura.
Gastos de administracin.
Los conceptos anteriores tienen diferentes
efectos fiscales para el factorado. Analicemos
en qu consisten conforme a cada tipo de impuesto:
a) LISR. Los intereses a cargo por el financiamiento son deducibles para las personas
morales cuando se devenguen (artculo 29,
fraccin IX, de la ley) y, en el caso de las
personas fsicas, cuando estn efectivamente pagados (artculo 123, fraccin V, de la
misma ley). Las erogaciones por comisin por
apertura y los gastos de administracin se
deducirn en trminos de los artculos 29,
fraccin III, de la ley, cuando se trate de persona moral, y 123, fraccin III, de la misma, si
es persona fsica.
b) LIETU. Los intereses pagados en apariencia
no son deducibles. El artculo 3o., fraccin I,
tercer prrafo, de la ley, establece que no se
considerar este concepto dentro del clculo
del impuesto, por las operaciones de financiamiento o de mutuo que den lugar al pago
de los mismos.
Esta cuestin resulta debatible, porque en
la exposicin de motivos se establece que la
intencin por suprimir la deduccin de los

intereses fue para mitigar la prctica de sobreendeudamiento por parte de las empresas para disminuir el pago de impuestos.
Situacin que no se presenta con el factoraje, ya que en general se trata de un
servicio de cobranza con baja carga
financiera. Dada la imprecisin de las disposiciones, se sugiere solicitar la confirmacin de criterio en los trminos del artculo
34 del CFF, o bien, en caso de que se deduzcan y la autoridad ponga en duda esta
aplicacin, interponer los medios de defensa correspondientes.
Para efectos del presente artculo, se
considerar que los intereses no son deducibles.
c) LIVA. Los intereses pagados se encuentran
exentos (artculo 15, fraccin X, inciso b), de
la ley). Esto es as, ya que las cantidades que
cobren las empresas de factoraje que requieran autorizacin y las sociedades financieras
de objeto mltiple que formen parte del sistema financiero, en operaciones de financiamiento y de descuento de documentos
pendientes de cobro, no sern sujetos de este
impuesto.
Las comisiones por apertura y los gastos
de administracin se encuentran gravados,
toda vez que no se establece una exencin
expresa por estos conceptos.
CASO PRCTICO
Para comprender mejor las implicaciones fiscales que tiene para el factorado una operacin de factoraje, enseguida presentaremos un
ejemplo en donde se opt por la modalidad
de cobranza directa y otro con cobranza delegada.
a) Cobranza directa.
El 25 de mayo de 2010, la empresa Comercializadora Jimnez, S.A. efectu la venta de
mercancas a crdito por 60 das por un valor
de $328,500.00 ms IVA. No obstante, en
junio del mismo ao tiene que liquidar varios
pasivos a su cargo por lo que firma un contrato de factoraje con una institucin autorizada. Las condiciones que se pactaron fueron
las siguientes:
43
Ir a Contenido
Modalidad del factoraje
Cobranza directa
Fecha de firma del contrato
28-mayo-10
Fecha de vencimiento del documento (factura)
23-julio-10
Tasa de inters pactada al vencimiento del documento (factura)
14% anual
Gastos de administracin
1.3% sobre el valor de los documentos
Opcin de pago en el IVA
Al momento de transmitir el documento (factura)
Con los datos anteriores determinaremos el valor total del documento (intereses ms gastos de
administracin) y el monto neto pagado al factorado:
DETERMINACIN DEL VALOR TOTAL DEL DOCUMENTO
Importe facturado
(+) IVA trasladado
(=) Valor total del documento
328,500.00
52,560.00
381,060.00
Donde:
Valor facturado
() Tasa del impuesto
(=) IVA trasladado
328,500.00
16%
52,560.00
DETERMINACIN DE LOS INTERESES A CARGO

Valor total del documento
() Tasa de inters
(=) Intereses a cargo
381,060.00
1.71%
6,516.12
Donde:
()
(=)
()
(=)
Tasa de inters anual

Das del ao
Tasa de inters diaria
Das de financiamiento (28 de mayo al 23 de julio)
Tasa de inters por el periodo de financiamiento
14%
365
0.03%
57
1.71%
Nota: Los intereses a cargo se encuentran exentos del IVA (artculo 15, fraccin X, inciso b), de la ley).
DETERMINACIN DE LOS GASTOS DE ADMINISTRACIN

(+) IVA pagado por los gastos de administracin
(=) Total de gastos de administracin
4,953.78
792.60
5,746.38
Donde:
() Tasa pactada
(=) Gastos de administracin
() Tasa del IVA
(=) IVA pagado por los gastos de administracin
44
381,060.00
1.30%
4,953.78
4,953.78
16%
792.60
Ir a Contenido
DETERMINACIN DEL MONTO NETO PAGADO AL FACTORADO

() Intereses a cargo
() Total de gastos de administracin
(=) Monto neto pagado al factorado
381,060.00
6,516.12
5,746.38
368,797.50
Una vez que determinamos estos importes, obtenemos el siguiente resumen cronolgico:
EFECTOS FISCALES
Fecha
Etapa
Impuesto
Explicacin
25-may-10
Expedicin del comprobante
ISR
Al expedirse el comprobante se acumulan los

$328,500.00.
IETU
No hay acumulacin.
IVA
No hay causacin.
ISR
No hay acumulacin (ya se le dio efecto fiscal).
IETU
Se acumulan los $328,500.00 porque se opt

por considerar que la contraprestacin se percibe en el momento de ceder el documento (factura). La transmisin del documento est exenta
por tratarse de cobranza directa.
IVA
Se causan los $52,560.00 porque se opt por

considerar que la contraprestacin se percibe
en el momento de ceder el documento (factura).
La transmisin del documento est exenta por
tratarse de cobranza directa.
ISR
Se deducen los intereses por $6,516.12 y los

gastos de administracin por $4,953.78.
IETU
Se deducen slo los gastos de administracin

por $4,953.78.
IVA
Se acredita el impuesto pagado por los gastos

de administracin que asciende a $792.60.
28-may-10
23-jul-10
Firma del contrato y pago del

factorante
Vencimiento del documento y

aplicacin de los descuentos
45
Ir a Contenido
b) Cobranza delegada.
La empresa Refacciones Industriales, S. de R.L. celebr un contrato de factoraje con una institucin autorizada para hacer frente a diversos compromisos con sus proveedores. La operacin
objeto del acuerdo asciende a $702,800.00 ms IVA. Los datos que integran el documento son
los siguientes:
Modalidad del factoraje

Fecha de expedicin del documento (factura)
Fecha de firma del contrato
Fecha de vencimiento y cobro del documento
(factura)
Tipo de factoraje
Tasa de inters pactada al vencimiento
del documento (factura)
Comisin por apertura
Opcin de pago en el IVA
Cobranza delegada
8-abril-10
12-abril-10
7-mayo-10
Con garanta de cobro
16% anual
Al momento del cobro del documento (factura)
Tomando como referencia los datos anteriores, calcularemos el valor total del documento, del
descuento (intereses ms comisin por apertura y gastos de administracin) y del monto neto pagado al factorado:
DETERMINACIN DEL VALOR TOTAL DEL DOCUMENTO

Importe facturado
(+) IVA trasladado
(=) Valor total del documento
702,800.00
112,448.00
815,248.00
Donde:
Valor facturado
() Tasa del impuesto
(=) IVA trasladado
702,800.00
16%
112,448.00
DETERMINACIN DE LOS INTERESES A CARGO

() Tasa de inters
(=) Intereses a cargo
815,248.00
1.04%
8,478.57
Donde:
()
(=)
()
(=)
Tasa de inters anual

Das del ao
Tasa de inters diaria
Das de financiamiento (12 de abril al 7 de mayo)
Tasa de inters por el periodo de financiamiento
16%
365
0.04%
26
1.04%
Nota: Los intereses a cargo se encuentran exentos del IVA (artculo 15, fraccin X, inciso b), de la ley).
46
Ir a Contenido
DETERMINACIN DE LA COMISIN POR APERTURA

(+) IVA pagado por la comisin por apertura
(=) Total de comisin por apertura
8,967.72
1,434.83
10,402.55
Donde:
() Tasa pactada
(=) Comisin por apertura
() Tasa del IVA
(=) IVA pagado por la comisin por apertura
815,248.00
1.1%
8,967.72
8,967.72
16%
1,434.83
Nota: Este concepto est gravado con el IVA por no aparecer de forma expresa en el artculo 15, fraccin
X, inciso b), de la ley.
DETERMINACIN DE LOS GASTOS DE ADMINISTRACIN

(+) IVA pagado por los gastos de administracin
(=) Total de gastos de administracin
6,114.36
978.29
7,092.65
Donde:
() Tasa pactada
(=) Gastos de administracin
() Tasa del IVA
(=) IVA pagado por los gastos de administracin
815,248.00
0.75%
6,114.36
6,114.36
16%
978.29
47
Ir a Contenido
DETERMINACIN DEL MONTO NETO PAGADO AL FACTORADO

()
()
()
(=)

Intereses a cargo
Total de gastos de administracin
Monto neto pagado al factorado
815,248.00
8,478.57
10,402.55
7,092.65
789,274.23
Ya que se obtuvieron estos resultados, el resumen cronolgico es el siguiente:
EFECTOS FISCALES
Fecha
Etapa
Impuesto
Explicacin
08-abril-10
Expedicin del comprobante
ISR
Al expedirse el comprobante se acumulan los

$702,800.00.
IETU
No hay acumulacin.
IVA
No hay causacin.
ISR
No hay acumulacin (ya se le dio efecto fiscal).
IETU
No hay acumulacin, ya que se opt por considerar la contraprestacin hasta el momento de

cobro del documento (factura), por lo que se cumplieron los requisitos del artculo 1o.-C de la LIVA.
No se transmite el documento porque se trata
de cobranza delegada.
IVA
No hay causacin a que se opt por considerar

la contraprestacin hasta el momento de cobro
del documento (factura) por lo que se cumplieron los requisitos del artculo 1o.-C de la LIVA.
No hay transmisin del documento porque se
trata de cobranza delegada.
ISR
Se deducen los intereses por $8,478.57, la comisin por apertura por $8,967.72 y los gastos
de administracin por $6,114.36.
IETU
Se acumulan los $702,800.00 y se deducen la

comisin por apertura por $8,967.72 y los gastos de administracin por $6,114.36.
IVA
Se causa el impuesto por $112,448 y se acredita el pagado por la comisin por apertura por
$1,434.83 y el de los gastos de administracin
por $978.29.
12-abril-10
Firma del contrato y pago del

factorante
07-mayo-10 Vencimiento y cobro del documento y aplicacin de los

descuentos
CONCLUSIONES
Obtener recursos a travs del factoraje financiero es una forma rpida y efectiva de hacer frente a
las deudas de las empresas. No obstante, se deben tomar en cuenta las repercusiones que tiene
esta figura en el ISR, IETU e IVA, a fin de reconocer correctamente los ingresos y las deducciones
correspondientes, y as no se desvirte su finalidad, ya que en lugar de un beneficio puede resultar
un perjuicio para la persona que lo utilice.
48
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INSCRIPCIN PATRONAL EN EL IMSS

Conozca el procedimiento
para inscribirse como patrn
INTRODUCCIN
El Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) tiene por finalidad
garantizar el derecho a la salud, la asistencia mdica, la proteccin
de los medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios
para el bienestar individual y colectivo, as como el otorgamiento de
una pensin que, en su caso y previo cumplimiento de los requisitos
legales, ser garantizada por el Estado, lo que es posible a travs de
las aportaciones de las cuotas obrero patronales.
As, para poder dar de alta a los trabajadores en el IMSS el patrn
deber inscribirse en dicho Instituto.
La inscripcin patronal debe ser efectuada por toda persona fsica o moral cuando establezca una relacin laboral, es decir, cuando
contraten a uno o a varios trabajadores, para efectos de la Ley del
Seguro Social (LSS).
Al respecto nos enfocaremos exclusivamente a la inscripcin
patronal ante el IMSS, el procedimiento y las sanciones por no hacerlo o hacerlo de manera extempornea.
FUNDAMENTO LEGAL
Registro patronal
El artculo 15, fraccin I, de la LSS establece que entre otras obligaciones el patrn deber registrarse adems de inscribir a sus trabajadores ante el IMSS.
En qu momento surge la obligacin de inscribirse ante el IMSS?
Como se coment anteriormente, cuando inicie la relacin laboral,
Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y Maestro en Auditora por la FCA de la UNAM. Catedrtico en la
Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca-SICCO.
49
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el patrn o sujeto obligado deber registrarse ante el IMSS y el aviso de inscripcin deber presentarse dentro de los cinco das hbiles siguientes, segn sea el caso, a partir de que:
Empiece a utilizar los servicios de uno o varios trabajadores, es decir, se contrate al primer trabajador.
Se constituya como sociedad cooperativa; es decir, inicie operaciones la sociedad cooperativa.
Inicie vigencia su convenio de incorporacin celebrado con el IMSS, por ejemplo, las personas fsicas independientes que se incorporen voluntariamente al rgimen obligatorio del
IMSS.
Inicie la vigencia el decreto de incorporacin que expida el Ejecutivo Federal.
Lo anterior de acuerdo con el artculo 12 del Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia
de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin (Racerfi)
Si una persona an no tiene trabajadores, pero simplemente quiere darse de alta como patrn, no
podr, ya que se requiere que inscriba por lo menos a un trabajador.
El artculo 13 del Racerfi establece que para asignar el nmero de registro patronal se estar
al tipo de actividad a desarrollar y se asignar de acuerdo con lo siguiente:
Patrn
Persona fsica
Persona moral
Se le otorgar un nmero de registro en el DF o municipio

donde se encuentre ubicado su centro de trabajo. En caso de
solicitar el registro de otra empresa que realice actividad distinta
y no contribuya a la realizacin de los fines de la primera, se le
asignar un nmero de registro patronal distinto, cualquiera que
sea la localizacin geogrfica del establecimiento o centro de
trabajo.
Se le asignar un nmero de registro patronal por cada municipio o en

el D.F., en que tenga establecimientos o centro de trabajo,
independientemente de que tenga ms de uno dentro de un mismo
municipio o en el D.F.
El IMSS, adems de lo anterior, puede otorgar registros especiales de acuerdo con lo siguiente:
Tratndose de patrones que realicen en forma ocasional actividades de ampliacin, remodelacin o construccin en sus propias
instalaciones, se les asignar un nmero de
registro patronal diferente al de su actividad
principal.
En el caso de las sociedades cooperativas,
se aplicar un registro patronal para el aseguramiento de sus trabajadores y otro
50
diferente para el aseguramiento de sus

socios.
A solicitud por escrito del patrn, el Instituto podr asignar un registro patronal nico
o en condiciones diferentes, en la forma y
trminos que se sealen en los lineamientos que para tal efecto expida el Consejo
Tcnico.
Nmero de registro patronal

Al momento de inscribirse se le otorgar un nmero de registro patronal a la persona fsica o moral.
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El artculo 14 del Racerfi establece que el IMSS

proporcionar a cada patrn o sujeto obligado
un documento de identificacin patronal, por
cada registro patronal asignado y deber contener los siguientes datos:
Nmero de registro patronal asignado por el
Instituto.
Nombre, denominacin o razn social completos del patrn o sujeto obligado.
Actividad, clase y fraccin.
Domicilio.
Firma del patrn o representante legal.
Nombre y firma de las personas autorizadas
por el patrn para presentar avisos de afiliacin.
Asimismo, el Instituto, en su caso, har entrega en forma confidencial del nmero patronal
de identificacin electrnica.
El patrn o sujeto obligado deber mostrar el
documento de identificacin sealado cuando
realice por s o a travs de persona autorizada,
cualquier gestin en las unidades administrativas del Instituto, centrales y de operacin administrativa desconcentrada o en los lugares que
el IMSS habilite para los trmites materia del
Racerfi.
As, el nmero de registro patronal no es ms
que un registro que el IMSS otorga al patrn para
cumplir con su obligacin de otorgar la seguridad social a los trabajadores.
Modificacin de datos
en la inscripcin patronal
Es importante comentar que el artculo 16 del
Racerfi establece que es obligacin del patrn
comunicar al Instituto la:
Suspensin de actividades.
Reanudacin de actividades.
Cambio de domicilio.
Cambio de actividad econmica.
Incorporacin de actividades.
Escisin.
Sustitucin patronal.
Fusin.
Compra de activos o cualquier acto de
enajenacin, arrendamiento, comodato o
fideicomiso traslativo, siempre que ello implique un cambio de actividad.
Vigencia
Una de las inquietudes de los patrones, es cul
es la vigencia del registro patronal? La vigencia es permanente mientras no se modifiquen
las condiciones antes sealadas que dieron origen a su registro ante el IMSS.
Otra de las dudas muy cuestionadas por los
patrones: qu sucede si ya no tendr trabajadores?, tengo que dar de baja el registro patronal? Como se coment anteriormente, mientras
el patrn no suspenda sus actividades o cierre,
no podr dar de baja ante el IMSS aun cuando
en el caso que se plantea no cuente con trabajadores ya que, como se coment, solamente
procede cuando suspenda, termine actividades
o haya una clausura, prueba de ello es cuando
va a dar de baja patronal le solicitan que se adjunte el aviso de modificacin, copia de la baja
presentada ante la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico (SHCP).
Procedimiento de
inscripcin patronal
El artculo 15, ltimo prrafo, de la LSS establece
que la inscripcin deber proporcionarse al IMSS
en documento impreso, o en medios magnticos, digitales, electrnicos, pticos, magneto
pticos o de cualquier otra naturaleza, conforme a las disposiciones de la LSS y sus reglamentos.
Al respecto, la inscripcin podr realizarse
acudiendo a la subdelegacin que le corresponda o iniciarse en la pgina del IMSS
(www.imss.gob.mx) con conclusin en dicho
instituto.
1. Formato (en forma personal):
El trmite se realiza en forma personal o por
representante legal.
El patrn deber acudir a la subdelegacin que
le corresponda de acuerdo con el domicilio del
centro de trabajo, para ello deber llevar la documentacin solicitada y adems los formatos:
51
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Tipo de persona
Documentos a exhibir
Moral
Original y dos copias del formato Aviso de Registro Patronal Personas Morales en el Rgimen
Obligatorio debidamente requisitado.1
Original y dos copias del formato Aviso de Registro Patronal Personas Fsicas en el Rgimen
Obligatorio debidamente requisitado.1
Fsica
Original y dos copias del formato Aviso de modificacin de las empresas para el Seguro de
Riesgos de Trabajo debidamente requisitado.1
Original y dos copias del formato para trmite Afil-02 Aviso de inscripcin del trabajador
correspondiente, cuando al realizar el trmite de alta patronal inscriba a sus trabajadores
(este formato se consigue en papeleras fiscales).
Original y copia de la escritura pblica o acta constitutiva
Original y copia del Registro Federal de Contribuyentes (RFC)
Original y copia de la identificacin oficial
Original y copia de la Clave nica de Registro de Poblacin (CURP)
Original y copia del comprobante de domicilio del centro de trabajo
Croquis de localizacin del domicilio del centro de trabajo
Original y copia del poder notarial para actos de administracin del representante legal y su
identificacin oficial, RFC y CURP.
Es importante comentar que el 18 de marzo de 2010 quedaron sin efectos los formatos Clem-01. Inscripcin de las Empresas y
Modificaciones en el Seguro de Riesgos de trabajo y Afil-01 Aviso de Inscripcin Patronal o de Modificacin en su Registro.
Al respecto, los formatos que deben utilizarse en una inscripcin patronal son los siguientes:
Aviso de Registro Patronal Personas Morales
en el Rgimen Obligatorio.
Aviso de Registro Patronal Personas Fsicas
en el Rgimen Obligatorio.
Y en el caso de modificacin en los datos de
la inscripcin patronal:
Aviso de Modificacin de las Empresas para
el Seguro de Riesgos de Trabajo.
52
A continuacin el siguiente ejemplo:

Una persona fsica que tributa en el rgimen
de las actividades empresariales y profesionales de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR),
dedicada a la elaboracin y venta de pizzas y al
servicio de alimentos, desea darse de alta en el
IMSS como patrn, ya que contratar a dos trabajadores para la elaboracin de tales alimentos.
A continuacin se muestran los datos que se
solicitan en los formatos autorizados para darse
de alta en el IMSS y adems de llevar la documentacin antes mencionada.
Ir a Contenido
01 07 2010
SOLIS
PIZZERIA EL RECUERDO
01
LARA
07 2010
JUAN ALBERTO
S O L J 7 6 0 4 1 5 H C S L R N 0 6
S O L J
MOCTEZUMA
246
ALDAMA
ZARAGOZA
BUENAVISTA
MEXICO
CUAUHTEMOC
DISTRITO FEDERAL
7 6 0 4 1 5
J D 3
0 6 3 5 0
0 1 5 5 5 5 6 6 3 3 7 0
solislaraja@prodigy.net.mx
53
Ir a Contenido
MORALES
ARMENTA
M O A A
8 2 0 5 2 2
ARTURO
K L 4
M O A A 8 2 0 5 2 2 H D F R R R 0 6
0 1 5 5 5 2 6 5 1 4 5 0
moralesarmenta@hotmail.com
ELABORACION Y VENTA DE PIZZAS Y SERVICIO DE ALIMENTOS
SERVICIO PARA EMPRESAS, PERSONAS Y EL HOGAR
87
PREPARACION Y SERVICIO DE ALIMENTOS Y BEBIDAS
871
PREPARACION Y SERVICIO DE ALIMENTOS

II
54
1.13065
Ir a Contenido
PIZZAS
CANAPES
ENSALADAS
PIZZETAS
PASTAS
GALLETAS
POSTRES
TORTAS
SANDWICHES
EMPANADAS DE CARNE
HARINA
CEBOLLAS
LEVADURA
TOMATES
SAL
PIMIENTA
ACEITE DE OLIVA
AJO
AGUA
MANTEQUILLA
HORNO PARA PIZZA
ELABORACION DE PIZZAS
MOTORIZADOS NO AUTOMATIZADOS
3 PIZZAS DE 40 CM
LICUADORA
LICUADOS
350 WATTS DE POTENCIA
BATIDORA
LICUADOS Y MALTEADAS
70 WATTS DE POTENCIA
TOSTADOR
TOSTADOR DE PANES
2 PANES
SANDWICHERA
ELABORACIN DE SANDWICH
2 PANES
AUTOMOVIL
REPARTO DE PIZZAS
COMBUSTIBLE
4 CILINDROS
CONSEGUIR INGREDIENTES, PREPARAR LA SALSA DE TOMATE, PREPARAR LA MASA PARA LA PIZZA,

FORMACION DE BASE DE LA PIZZA, PRECOCER LA MASA, AGREGAR INGREDIENTES, HORNEAR NUEVAMENTE CON
INGREDIENTES AGREGADOS.
55
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UNA VEZ HORNEADA, CORTAR LA PIZZA EN REBANADAS Y EMPAQUETAR LA PIZZA EN UNA CAJA DE CARTON,
PARA MANTENERLA CALIENTE.
ELABORACION DE PEDIDOS Y
ENTREGAR LA PIZZA (LLEVARLA, SI ES A DOMICILIO).
1
1
56
COCINERO
CAJERO DE MAQUINA REGISTRADORA
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2. En la pgina del IMSS (pre-alta para inscripcin patronal).

Puede iniciarse a travs de la pgina del IMSS (www.imss.gob.mx) en la siguiente ruta: http:/
/www.imss.gob.mx/patrones, en la liga Pre-registro de Alta Patronal e Inscripcin en el
Seguro de Riesgos de Trabajo y/o Registro Patronal por Clase, para Prestadoras de Servicios.
A travs de este portal le permitir simplificar el trmite de inscripcin patronal mediante la pre-alta,
de lo cual obtendr una cita para completar el trmite en la subdelegacin que le corresponda.
A continuacin un ejemplo de una persona moral que desea inscribirse en el IMSS a travs de internet.
Una sociedad civil que tributa en el ttulo II de la LISR dedicada a la prestacin de servicios profesionales de tipo fiscal y legal desea darse de alta como patrn al contratar a varios trabajadores
en el rgimen obligatorio. Los datos que se solicitan en la pre-alta son los siguientes:
57
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La fecha de presentacin del aviso corresponde a la fecha en que se presenta el aviso de inscripcin patronal en el IMSS.
En relacin con la Fecha a partir de la cual surte efecto este movimiento, ser la fecha en que
la persona moral adquiri el carcter de patrn en trmino de la Ley Federal del Trabajo.
En relacin con los datos del patrn es importante comentar que el domicilio fiscal puede ser
distinto al domicilio del centro de trabajo.
Si los datos del centro de trabajo son los mismos que los del domicilio fiscal, deber marcar en
el cuadro indicado y pasar al siguiente numeral. Si es un domicilio diferente, anotar en el lugar especificado para ello los datos del domicilio del centro de trabajo.
Recuerde que deber anexar un croquis de ubicacin del domicilio del centro de trabajo por el
que solicita el registro patronal, indicando las calles de colindancia y cualquier detalle que permita
ubicar fcilmente su domicilio.
Asimismo, el patrn podr registrar, si as lo desea, hasta tres personas autorizadas para presentar avisos de afiliacin.
58
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El patrn deber especificar su giro, es decir el objeto principal para el cual fue constituida la
empresa o las actividades que desarrolla para llevar a cabo el propsito del negocio.
El giro se define como el conjunto de actividades a las que se dedica una empresa o patrn, estas
actividades en forma integral, definen las caractersticas del negocio.
Ejemplo: Prestacin de servicios profesionales.
El patrn que se inscribe por primera vez en el IMSS se autoclasificar aplicando el catlogo de
actividades de acuerdo con el artculo 196 del Racerfi, para ello determinar la divisin econmica,
el grupo, fraccin y clase correspondiente a su actividad principal.
Sin embargo, hay ocasiones que algunas actividades no se encuentran en tal clasificacin, habr
que considerar la analoga o similitud de los procesos de trabajo y los riesgos de la misma conforme
al artculo 20 del Racerfi. Una vez que el patrn se autoclasific aplicar la prima media de riesgos
de trabajo correspondiente, de acuerdo con su clase siguiente:
Prima media
En porcentaje
Clase I
0.54355
Clase II
1.13065
Clase III
2.5984
Clase IV
4.65325
Clase V
7.58875
59
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60
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En relacin con los Principales productos

elaborados o servicios prestados se anotarn
los productos ms importantes o caractersticos
que elabora su negocio, o los servicios que presta, como mximo 10.
En relacin con las Principales materias primas y materiales utilizados se anotarn las
principales materias primas o materiales indispensables que utiliza para prestar los servicios
de su negocio, como mximo 10.
En relacin con la Maquinaria y equipo utilizados (excepto equipo de transporte) deber
anotar el nmero de unidades, nombre, uso al
que se destina, sealando si es No motorizado, Motorizado no automatizado o Automatizado, la capacidad o potencia, de acuerdo con
cada apartado, de las mquinas que emplea para
transformar los insumos o materias primas, en
los productos o servicios de su empresa o negocio.
No motorizados: son considerados aquellos
que se operan manualmente o artesanalmente
para lograr la transformacin de insumos o materias primas en productos o servicios.

Motorizados no automatizados: son aquellos
operados por la mano del hombre, que combinan el impulso de motores elctricos o de combustin para el procesamiento o transformacin,
de insumos o materias primas en productos o
servicios.
Automatizados: son aquellos que realizan
procesos continuos de transformacin de insumos o materias primas, que bsicamente son
operados o programados a travs de computadoras.
Otros (especifique).
En relacin con el equipo de transporte utilizado deber el nmero de unidades, nombre,
uso, combustible o energa y capacidad o potencia del equipo de transporte que emplea para
el desarrollo de las actividades de su negocio o
empresa, para la prestacin de los servicios que
ofrece, o para el transporte de personal.
Es importante que al momento de requisitar el formulario se detallen todos los datos inherentes
a la actividad y se precisen, paso a paso, tanto los procesos, como la maquinaria y equipo utilizados,
ya que ello permitir ubicarse en la clasificacin correcta.
El artculo 23 del Racerfi seala que de no ser as el IMSS lo clasificar por oficio, con base en la
informacin que haya proporcionado o, en su caso, realizar una visita domiciliaria para ubicarla con
precisin. Cuando el Instituto clasifique de oficio o rectifique la clase manifestada por el patrn, lo
notificar a ste.
Por ello, es importante que tenga mucho cuidado al clasificarse adecuadamente para evitar lo
anterior y que signifiquen un costo alto por las diferencias en la prima de riesgo ms los accesorios
respectivos.
61
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En relacin con el personal, deber anotar el nmero de trabajadores con que cuenta el patrn por
grupos de oficio u ocupacin para el desarrollo de su actividad, que describa mejor el trabajo que
desarrolla su personal en su negocio o empresa y que contribuye a la prestacin de servicios.
En relacin con los datos completos de los socios de la empresa, ser en trminos del capital
aportado, y deber anotarlo en el lugar especificado para ello, si es persona moral o fsica, los datos
a continuacin descritos:
62
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Finalmente, de las opciones que se presentan deber sealar las actividades complementarias que realiza su empresa o negocio para brindar mejor atencin o servicio a sus
clientes.
Una vez que se termine de llenar el formulario en internet, d un click en Aceptar y en caso
de no haber ningn error u omisin en la captura, el sistema nos proporcionar la cita indicando
lugar, da y hora a la que tiene que acudir a finalizar el trmite, para ello deber acudir con la
documentacin antes mencionada para el caso de persona moral y el personal de la subdelegacin revisar la documentacin involucrada en el trmite y verificar que sea acorde y correcta a
lo antes requisitado.
Es importante comentar que la diferencia de hacerlo en internet es que no se llenan los formatos
en papel antes comentados, ya que como se observ en el sistema ya viene incluidos los formatos;
sin embargo, en ambos casos deber acudir a la subdelegacin.
Finalmente, en el portal de la Secretara de Economa (www.tuempresa.com.mx) tambin podr
inscribirse, mediante el requisitado de la pre-alta siempre y cuando se trate de una persona moral
que haya realizado su trmite de apertura de su negocio o empresa en dicho portal, en la cual se
genere un expediente electrnico.
Otros aspectos a considerar

1. Surte efectos a partir de la fecha de recepcin del trmite ante el IMSS con los requisitos sealados.
2. Cuando los documentos solicitados sean expedidos fuera de territorio nacional debern presentarse, preferentemente, legalizados o apostillados y, en su caso, acompaados de la traduccin
al espaol.
3. Es conveniente que el patrn registre a sus trabajadores un da antes de iniciar labores, a fin de
evitar posibles capitales constitutivos por riesgo de trabajo.
Es importante comentar que aun cuando los avisos de inscripcin de los trabajadores se presenten en el plazo oportuno de los cinco das mencionados, no liberan al patrn de la obligacin de
pagar capitales constitutivos que se deriven de un riesgo de trabajo, si ste ocurre antes de la presentacin del aviso referido.
63
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INFRACCIONES Y SANCIONES
Es importante sealar que el no inscribirse en
el IMSS en forma y tiempo trae como consecuencia la siguiente infraccin contenida en
la LSS:
304 A. Son infracciones a esta Ley y a sus

reglamentos, los actos u omisiones del patrn
o sujeto obligado que se enumeran a continuacin:
I. No registrarse ante el Instituto, o hacerlo
fuera del plazo establecido en la Ley;
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
A su vez, el artculo 304 B de la misma ley

establece lo siguiente:
304 B. Las infracciones sealadas en el artculo anterior, se sancionarn considerando la

gravedad, condiciones particulares del infractor y en su caso la reincidencia, en la forma
siguiente:
IV. Las previstas en las fracciones I, II, XII,
XIV, XVII, XX, XXI y XXII, con multa equivalente al importe de veinte a trescientas cincuenta veces el salario mnimo diario general
vigente en el Distrito Federal.
Es decir, la multa por no inscribirse o hacerlo

fuera del plazo establecido es de $1,149.20 a
$20,111.00 (cifra vigente para 2010).
Al respecto, el artculo 304 C de la LSS seala
que no se impondrn multas cuando se cumplan
en forma espontnea las obligaciones patronales fuera de los plazos sealados por la LSS o
64
cuando se haya incurrido en infraccin por caso

fortuito o fuerza mayor.
Se considerar que el cumplimiento no es
espontneo en el caso de que:
La omisin sea descubierta por el Instituto.
La omisin haya sido corregida por el
patrn despus de que el Instituto hubiere
notificado una orden de visita domiciliaria,
o haya mediado requerimiento o cualquier
otra gestin notificada por el mismo,
tendientes a la comprobacin del cumplimiento de sus obligaciones en materia de
seguridad social.
La omisin haya sido corregida por el patrn
con posterioridad a los 15 das siguientes a la
presentacin del dictamen por contador pblico autorizado (CPA) ante el Instituto, respecto de actos u omisiones en que hubiere
incurrido y que se observen en el dictamen.
Sin embargo, el artculo 311, fraccin I, de la
LSS establece que se impondr sancin de tres
meses a tres aos de prisin a los patrones o
sus representantes que no formulen los avisos
de inscripcin o proporcionen al Instituto datos
falsos evadiendo el pago o reduciendo el importe de las cuotas obrero patronales, en perjuicio
del Instituto o de los trabajadores, en un porcentaje de 25% o ms de la obligacin fiscal, o
cuando obtengan un beneficio indebido y no
comuniquen al Instituto la suspensin o trmino
de actividades; clausura; cambio de razn social; modificacin de salario; actividad; domicilio; sustitucin patronal; fusin o cualquier otra
circunstancia que afecte su registro ante el IMSS
y proporcionar al Instituto informacin falsa respecto de las obligaciones a su cargo, en trminos de la LSS.
CONCLUSIN
Se dio a conocer el procedimiento de inscripcin
patronal con los nuevos formatos que se dieron
a conocer el 17 de marzo de 2010. Como se coment, puede ser en papel o a travs de internet (pre-alta patronal); sin embargo, en ambos
trmites se deber acudir a la subdelegacin del
IMSS que corresponda al centro de trabajo.
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EQUIPAJE DE PASAJEROS
INTERNACIONALES Y MENAJE DE CASA
Sabe qu son y cules se pueden
importar o exportar sin el pago de impuestos?
as disposiciones en materia de comercio exterior establecen

que pueden ser importados y exportados sin el pago de impuestos
y derechos, el equipaje de pasajeros en viajes internacionales,
as como de los pasajeros procedentes de la franja o regin fronteriza con destino al resto del territorio nacional, al igual que entrada
al pas de menaje de casa realizada por inmigrantes, nacionales
repatriados o deportados, de residentes en la regin fronteriza, y
de estudiantes e investigadores nacionales, por lo que es importante
conocer cules y en qu cantidad se pueden realizar, as como el
procedimiento y los requisitos necesarios.
Primeramente, el artculo 61 de la Ley Aduanera (LA) establece
que no se pagarn los impuestos al comercio exterior por la entrada
al territorio nacional o la salida del mismo de algunas mercancas,
entre otras menciona las siguientes:
Los equipajes de pasajeros en viajes internacionales.
Los equipajes de los pasajeros procedentes de la franja o regin
fronteriza con destino al resto del territorio nacional.
Menajes de casa perteneciente a inmigrantes, nacionales repatriados o deportados, de residentes en la regin fronteriza, as
como de estudiantes e investigadores nacionales, que hayan
usado durante su residencia en el extranjero.
EQUIPAJES DE PASAJEROS EN
VIAJES INTERNACIONALES Y DE PASAJEROS
PROCEDENTES DE LA FRANJA O REGION FRONTERIZA
El artculo 61 de la LA otorga la exencin en el pago de los impuestos a la importacin y exportacin a ciertos artculos y realizadas
por ciertas personas, entre los que se encuentran los equipajes
Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores
de Grupo Gasca.
65
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de pasajeros en viajes internacionales, y de

los pasajeros procedentes de la franja o regin
fronteriza con destino al resto del territorio nacional, respecto a que debemos entender por
pasajero la regla nmero 2.7.1. de las Reglas
de Carcter General en Materia de Comercio
Exterior para 2009 (RCGCE-09) que define pasajero de la siguiente manera:
2.7.1. Se considera pasajero toda persona que

introduzca mercancas de comercio exterior a su
llegada al pas o al transitar de la franja o regin
fronteriza al resto del territorio nacional.
A lo largo del presente artculo se estar
mencionando a la franja o regin fronteriza, por
lo que es importante definir cules son las reas:
Franja fronteriza norte

Es el territorio comprendido entre la lnea divisoria internacional del norte del pas y la lnea paralela a una distancia de 20 kilmetros hacia el
interior del pas en el tramo comprendido entre
el lmite de la regin parcial del estado de Sonora y el Golfo de Mxico, as como el municipio
fronterizo de Cananea, Sonora.
Regin fronteriza
Los estados de Baja California, Baja California
Sur, Quintana Roo y la regin parcial de Sonora;
la franja fronteriza sur colindante con Guatemala
y los municipios de Caborca, Sonora, Comitn
de Domnguez, Chiapas, y Salina Cruz, Oaxaca.
Regin parcial del estado de Sonora

La zona comprendida en los siguientes lmites:
al norte, la lnea divisoria internacional desde el
cauce actual del ro Colorado hasta el punto situado en esa lnea a 10 kilmetros al oeste de
Sonora; de ese punto, una lnea recta hasta llegar a la costa a un punto situado a 10 kilmetros
al este de Puerto Peasco; de all, siguiendo el
cauce de ese ro, hacia el norte hasta encontrar
la lnea divisoria internacional.
Franja fronteriza sur

colindante con Guatemala
La zona comprendida por el territorio de 20
kilmetros paralelo a la lnea divisoria
66
internacional del sur del pas, en el tramo comprendido entre el municipio Unin Jurez y la desembocadura del ro Suchiate en el ocano
Pacfico, dentro del cual se encuentra ubicada la
ciudad de Tapachula, Chiapas, con los lmites
que geogrficamente le corresponden.
Por otra parte, respecto a qu mercancas son
las que integran el equipaje de los pasajeros, el
artculo 89 del Reglamento de la Ley Aduanera
(RLA) menciona que para efectos de la fraccin
VI del artculo 61 de la LA, el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) sealar mediante
reglas, las mercancas que integran el equipaje
de los pasajeros residentes en el territorio nacional o en el extranjero.
Atendiendo a lo anterior el SAT, mediante la
regla nmero 2.7.2. de las RCGCE-09, seala las
mercancas que integran el equipaje, misma que
a la letra seala:
2.7.2. Para los efectos de los artculos 61,

fraccin VI de la Ley y 89 del Reglamento, las
mercancas nuevas o usadas, que integran el
equipaje de los pasajeros en viajes internacionales, ya sean residentes en el pas o en el extranjero, as como de los pasajeros procedentes de
la franja o regin fronteriza con destino al resto
del territorio nacional son las siguientes:
1. Bienes de uso personal, como ropa, calzado y
productos de aseo y de belleza, siempre que sean
acordes a la duracin del viaje, incluyendo un
ajuar de novia. Tratndose de bebs se incluyen
los artculos para su traslado, aseo y entretenimiento, como silla, cuna porttil, carriola, andadera, entre otros, incluidos sus accesorios.
2. Dos cmaras fotogrficas o de videograbacin
incluyendo 12 rollos de pelcula o videocasetes; material fotogrfico; dos aparatos de telefona celular o de radiolocalizacin; una
mquina de escribir porttil; una agenda electrnica; un equipo de cmputo porttil de los
denominados laptop, notebook, omnibook o
similares; una copiadora o impresora porttiles; un quemador, un proyector porttil, con
sus accesorios.
3. Dos equipos deportivos personales, cuatro
caas de pesca, tres deslizadores con o sin
Ir a Contenido
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vela y sus accesorios, trofeos o reconocimientos, siempre que puedan ser transportados
comn y normalmente por el pasajero. Una
caminadora fija y una bicicleta fija.
Un aparato porttil para el grabado o reproduccin del sonido o mixto; o un reproductor
de sonido digital o reproductor porttil de
discos compactos y un reproductor porttil
de DVDs, as como un juego de bocinas
porttiles, y sus accesorios.
Cinco discos lser, 10 discos DVD, 30 discos
compactos (CD) o cintas magnticas (audiocasetes), para la reproduccin del sonido, tres
paquetes de software y cinco dispositivos de
almacenamiento para cualquier equipo electrnico.
Libros, revistas y documentos impresos.
Cinco juguetes, incluyendo los de coleccin,
y una consola de videojuegos, as como cinco
videojuegos.
Un aparato para medir presin arterial y uno
para medir glucosa o mixto y sus reactivos,
as como medicamentos de uso personal.
Tratndose de sustancias psicotrpicas deber mostrarse la receta mdica correspondiente.
Velices, petacas, bales y maletas o cualquier
otro artculo necesario para el traslado
del equipaje.
Tratndose de pasajeros mayores de 18 aos,
un mximo de 20 cajetillas de cigarros, 25
puros o 200 gramos de tabaco, hasta 3 litros
de bebidas alcohlicas y seis litros de vino.
Un binocular y un telescopio.
Dos instrumentos musicales y sus accesorios.
Una tienda de campaa y dems artculos para
campamento.
Para los adultos mayores y las personas con
discapacidad, los artculos que por sus caractersticas suplan o disminuyan sus limitaciones tales como andaderas, sillas de ruedas,
muletas, bastones, entre otros.
Un juego de herramienta de mano incluyendo
su estuche, que podr comprender un taladro,
pinzas, llaves, dados, desarmadores, cables de
corriente, entre otros.
Los pasajeros podrn importar con ellos, sin

el pago de impuestos hasta 2 perros o gatos, as
como los accesorios que requieran para su traslado y aseo, siempre que presente ante el personal de la aduana el certificado de importacin
zoosanitario expedido por la Secretara de
Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca

y Alimentacin.
Cualquier mercanca adicional o distinta a la
que se seala en la lista anterior que traiga consigo el pasajero, no forma parte de su equipaje
personal.
Como se puede apreciar, las mercancas que
integran el equipaje de los pasajeros en viajes internacionales (ya sea residentes en el pas o en el
extranjero) y los pasajeros procedentes de la franja
o regin fronteriza con destino al resto del territorio nacional, pueden ser nuevas o usadas.
Cabe hacer mencin que el mencionado artculo no hace ninguna distincin respecto a si
los menores de edad pueden hacer uso de este
beneficio, por lo que si la ley no distingue nosotros no tenemos por qu hacerlo, por tanto este
beneficio lo pueden ejercer tambin los menores
de edad, que sean pasajeros de viajes internacionales o procedentes de la franja o regin fronteriza.
Sealemos que las autoridades aduaneras por
medio de su pgina www.aduanas.gob.mx
hacen ciertas notas aclaratorias respecto a algunos de las anteriores mercancas mismas que
recomendamos tener en cuenta, dichas notas
son las siguientes:
1. Bienes de uso personal, tales como ropa, calzado y productos de aseo y de belleza, siempre que sean acordes a la duracin del viaje,
incluyendo un ajuar de novia. Tratndose de
bebs se incluyen los artculos para su traslado, aseo y entretenimiento, tales como silla,
cuna porttil, carriola, andadera, entre otros,
incluidos sus accesorios.
Notas aclaratorias de la autoridad: 1. Se
considera que los bienes son de uso personal,
cuando por su naturaleza y cantidad, se puede
considerar que el pasajero pueda razonablemente necesitarlos en el transcurso del viaje, tomando en cuenta la duracin y las circunstancias del
viaje, el objeto del viaje, profesin, actividad y
caractersticas del pasajero; 2. Para introducir los
67
Ir a Contenido
artculos para el traslado, aseo y entretenimiento de beb como parte del equipaje, no es necesario que el beb viaje junto con el pasajero.
3. Dos equipos deportivos personales, cuatro

caas de pesca, tres deslizadores con o sin
vela y sus accesorios, trofeos o reconocimientos, siempre que puedan ser transportados
comn y normalmente por el pasajero. Una
caminadora fija y una bicicleta fija.
Notas aclaratorias de la autoridad: 1. Para
que los equipos deportivos se consideren parte
del equipaje personal del pasajero, debern ser
porttiles, es decir que sean susceptibles de
ser transportados por el pasajero; 2. Cuando el
pasajero traiga consigo trofeos de caza deportiva, si se trata de animales muertos o disecados
o sus partes, ser necesario que queden depositados en el almacn de la aduana para efectuar los trmites para su importacin posterior,
por conducto de agente aduanal, pagando los
impuestos correspondientes y cumpliendo con
los permisos respectivos.
7. Cinco juguetes, incluyendo los de coleccin,

y una consola de videojuegos, as como cinco
videojuegos.
Nota aclaratoria de la autoridad: Tratndose de juguetes, si los juguetes se presentan en
un paquete (kit o juego) que contenga ms
de una pieza, cada paquete ser considerado
como un juguete.
9. Velices, petacas, bales y maletas o cualquier otro artculo necesario para el traslado del equipaje.
Nota aclaratoria de la autoridad: Se pueden
introducir los velices, bales, petacas, maletas,
bolsas, cajas o cualquier otro artculo necesario
para el traslado del equipaje en el que se contenga el equipaje del pasajero.
12. Dos instrumentos musicales y sus accesorios.
68
Nota aclaratoria de la autoridad: Para que

los instrumentos musicales se consideren parte
del equipaje personal del pasajero debern ser
ser transportados por el pasajero.
15. Un juego de herramienta de mano incluyendo su estuche, que podr comprender

un taladro, pinzas, llaves, dados, desarmadores, cables de corriente, entre otros.
Nota aclaratoria de la autoridad: Para que
las herramientas y su estuche se consideren parte del equipaje personal del pasajero debern ser
ser transportados por el pasajero.
Los pasajeros podrn importar con ellos, sin

el pago de impuestos hasta 2 perros o gatos, as
como los accesorios que requieran para su traslado y aseo, siempre que presente ante el personal de la aduana el certificado de importacin
zoosanitario expedido por la Secretara de Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca y
Alimentacin.
Nota aclaratoria de la autoridad: No se pueden introducir animales distintos, como parte del
equipaje. En caso de que el pasajero traiga consigo animales distintos, tendr que efectuar los
trmites para su importacin, por conducto de
agente aduanal, con posterioridad. Existen restricciones a la importacin de ciertas especies
animales, por lo que es recomendable consultar
con anticipacin si los animales pueden importarse o no.
Nota aclaratoria de la autoridad: En los casos en que se seala un lmite mximo en cuanto al nmero de mercancas que se pueden traer
como parte del equipaje, por ejemplo hasta cinco juguetes, no se puede introducir un nmero
mayor al sealado, como parte de su equipaje
personal.
Equipaje de pilotos,
conductores y tripulantes
El artculo 89 del RLA establece que los capitanes, pilotos, conductores y tripulantes de los
Ir a Contenido
medios de transporte que efecten el trfico

internacional de mercancas, slo podrn traer
del extranjero o sacar del territorio nacional, libres del pago de impuestos al comercio exterior, sus ropas y efectos de uso personales;
sin embargo, la regla nmero de 2.9.12. de las
RCGCE-09, menciona los bienes usados que
podrn traer consigo los capitanes pilotos y tripulantes de trasporte areo o martimo internacional, veamos lo siguiente:
2.9.12. Para los efectos del artculo 89 del

Reglamento, los capitanes, pilotos y tripulantes,
de los medios de transporte areo y martimo que
efecten el trfico internacional, podrn traer
consigo del extranjero o llevar del territorio
nacional, los siguientes bienes usados:
1. Los de uso personal, tales como: ropa, calzado, productos de aseo y de belleza.
2. Los manuales y documentos que utilicen para
el desempeo de su actividad, ya sea en forma
impresa o digitalizada, as como un software
(Flight Pack).
3. Un equipo de cmputo porttil de los denominados laptop, notebook, omnibook o similares, y sus accesorios.
4. Un aparato porttil para el grabado o reproduccin del sonido, imagen o video o mixto
y sus accesorios.
5. Cinco discos lser, 10 discos DVD, 30 discos
compactos (CD) o cintas magnticas (audiocasetes), para la reproduccin del sonido y un
dispositivo de almacenamiento para cualquier
equipo electrnico.
6. Libros, revistas y documentos impresos.
7. Una cmara fotogrfica, incluyendo material
fotogrfico, un aparato de telefona celular o
de radiolocalizacin, una agenda electrnica,
con sus accesorios.
8. Una maleta o cualquier otro artculo necesarios para el traslado del equipaje
pago de impuestos por la importacin de mercancas adicionalmente a las ya permitidas por

concepto de equipaje, al cual denomina
franquicia, en la LA no encontramos una definicin de lo que se debe entender como franquicia, por lo que recurrimos al Diccionario de la
Lengua Espaola, mismo que la define de la siguiente manera:
Franquicia.
(De franco).
1. f. Exencin que se concede a alguien para
no pagar derechos por las mercaderas que
introduce o extrae, o por el aprovechamiento de
algn servicio pblico.
De acuerdo con la pgina www.aduanas.
gob.mx: La franquicia es el permiso que el gobierno mexicano concede a una persona, ya sea
nacional o extranjera, para no pagar derechos e
impuestos por una determinada cantidad de mercancas que introduce al pas.
Por lo que, de acuerdo con lo anterior, los
pasajeros en viajes internacionales (incluso menores de edad) podrn introducir adems de su
equipaje, las mercancas que excedan de su equipaje como franquicia en los siguientes importes, de conformidad con lo que establece la regla
nmero 2.7.2. de las RCGCE-09:
A. Cuando el pasajero ingrese al pas por

va terrestre: mercancas con valor hasta de 75
dlares o su equivalente en moneda nacional.
B. Cuando el pasajero ingrese al pas por
va area o martima: mercancas con valor
hasta de 300 dlares o su equivalente en moneda
nacional.
IMPORTACIN ADICIONAL DE
MERCANCAS MEDIANTE FRANQUICIA
Adems de que se pueda importar el equipaje
de los pasajeros en viajes internacionales, procedentes de la franja o regin fronteriza con
destino al resto del territorio nacional sin el pago
de impuestos y derechos, la LA permite el no
Los pasajeros acreditarn el valor de las

mercancas que forman parte de su franquicia, con:
La factura.
El comprobante de venta.
69
Ir a Contenido
Cualquier otro documento que exprese el valor

comercial de las mismas.
Al amparo de las franquicias, no se podrn
introducir bebidas alcohlicas y tabacos labrados,
ni combustible automotriz, salvo el que se contenga en el tanque de combustible del vehculo
que cumpla con las especificaciones del fabricante, as como tampoco las mercancas prohibidas.
De acuerdo con la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y Exportacin (LIGIE) se
consideran mercancas prohibidas, las siguientes:
Peces vivos depredadores, en sus estados de
alevines, juveniles y adultos.
Totoaba, fresca o refrigerada (pescado).
Totoaba congelada (pescado).
Huevos de tortuga de cualquier clase.
Semilla de amapola (Adormidera).
Harina de semillas de amapola (Adormidera).
Semillas y esporas de marihuana (Cannabis
indica), aun cuando est mezclada con otras
semillas.
Marihuana (Cannabis indica).
Jugos y extractos de opio, preparado para fumar.
Extractos y jugos derivados de marihuana
(Cannabis indica).
Muclagos y espesativos derivados de la
marihuana (Cannabis indica).
Estampas o calcomanas impresas a colores
o en blanco y negro, presentadas para su
venta en sobres o paquetes, aun cuando incluyan goma de mascar, dulces o cualquier
otro tipo de artculos, conteniendo dibujos,
figuras o ilustraciones que representen a la
niez de manera denigrante o ridcula, en
actitudes de incitacin a la violencia, a la autodestruccin o en cualquier otra forma de comportamiento antisocial, conocidas como
Garbage Pail Kids, por ejemplo, impresas por
cualquier empresa o denominacin comercial.
Sulfato de talio.
Insecticida (Isodrin o Aldrin).
Insecticida (Heptacloro o Drinox).
Insecticida (Endrin o Mendrin o Nendrin o
Hexadrin).
Insecticida (Leptofos).
Herona, base o clorhidrato de Diacetilmorfina.
Preparaciones medicamentosas a base de
marihuana (Cannabis indica).
Preparaciones medicamentosas a base de
acetil morfina o de sus sales o derivados.
70
Pieles de tortuga o caguama.

Bienes que hayan sido declarados monumentos arqueolgicos por la Secretara de Educacin Pblica.
Para efectos de la LA, la importacin o exportacin de mercancas prohibidas es causal para
que las autoridades aduaneras procedan al embargo precautorio de dichas mercancas y de los
medios en que se transportan. Asimismo, constituye una infraccin relacionada con la importacin o exportacin de este tipo de mercancas y
es sancionada con multa, por consiguiente, dichas mercancas pasan a ser propiedad del fisco federal, independientemente de las sanciones
penales que establece el Cdigo Penal.
Pueden acumularse las franquicias

de todos los integrantes de una familia?
S, conforme a la regla nmero 2.7.2. las franquicias de los integrantes de una misma familia
podrn acumularse, si stos arriban a territorio nacional simultneamente y en el mismo medio
de transporte. Se considera que forman parte de
una misma familia, el padre, la madre e hijos.
Adicionalmente a lo mencionado, cuando las
mercancas sean adquiridas en la franja o regin
fronteriza, ser aplicable el monto de 300 dlares,
siempre que el pasajero acredite tal circunstancia mediante comprobante expedido en la franja
o regin fronteriza, en el entendido de que la
cantidad podr ser acumulada por los miembros
de una familia.
Ejemplo:
Si ingresan al pas tres pasajeros por la frontera
sur, todos en el mismo auto y son parte de una
misma familia (padre, madre e hijo), pueden sumar
sus franquicias, lo que significa que pueden traer
consigo uno o ms artculos, siempre que su valor
total no exceda de 225 USD (75 USD 3 = 225) o
su equivalente en moneda nacional. (Son 75 USD
por persona debido a que ingresan va terrestre).
Es importante mencionar que durante los
periodos vacacionales la autoridad permite a
los pasajeros de nacionalidad mexicana
provenientes del extranjero que ingresen al pas
por va terrestre, importar al amparo de su franquicia mercanca hasta por 300 dlares o su
equivalente en moneda nacional, igualndose la
franquicia a la que tienen derecho los pasajeros
Ir a Contenido
que arriben por va martima, o area y residentes en regin fronteriza.

Cabe hacer mencin que se pueden introducir
como franquicia del pasajero, mercancas independientemente de que sean o no para uso
personal del pasajero, siempre que el valor de las
mismas no exceda del monto de la franquicia.
No obstante lo anterior, si las mercancas
exceden el monto de la franquicia, por el excedente, se deber tramitar la importacin y pagar
las contribuciones que corresponda.
Comentario: La franquicia no tiene por objeto
permitir la introduccin de mercancas para comercializar, por lo que el gasto por la adquisicin
de mercancas no es deducible y en caso de una
visita domiciliaria por parte de las autoridades fiscales, el poseedor no contara con documentacin alguna para acreditar su legal estancia en el
pas, por tanto procedera el embargo de las
mercancas, as como la aplicacin de sanciones
administrativas (multas) y penales.
De conformidad con el artculo 88 de la LA,
las importaciones o exportaciones de los
pasajeros no sern deducibles para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR), cuando:
Gocen de la franquicia.
Se opte por el procedimiento simplificado
para su importacin o exportacin (mismo que
veremos ms adelante).
Tampoco sern deducibles las importaciones
y exportaciones que realicen las empresas de
mensajera a travs de agente o apoderado
aduanal en aquellos pedimentos que utilicen
el procedimiento simplificado.
Conforme al artculo 63 de la LA, las mercancas importadas al amparo de alguna franquicia
no podrn ser enajenadas ni destinadas a propsitos distintos de los que motivaron el beneficio.
Las autoridades aduaneras procedern al
cobro del Impuesto General de Importacin
(IGI) y de las cuotas compensatorias causados
desde la fecha en que las mercancas fueron
introducidas al territorio nacional, actualizndose
el citado impuesto conforme al artculo 17-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), cuando
sean enajenadas o destinadas a finalidades diversas de las que motivaron el beneficio de la

franquicia, independientemente de la imposicin
de las sanciones que corresponda.
Qu sucede si traigo ms mercancas

de las que se permiten por franquicia?
Cuando un pasajero traiga consigo mercancas
adicionales a su equipaje y franquicia, por la
mercanca excedente, deber tramitar su importacin y pagar los impuestos correspondientes.
Para la importacin y pago de los impuestos
de las mercancas excedentes, existen dos procedimientos:
a) Procedimiento simplificado de pasajeros.
b) Importacin mediante pedimento tramitado
por conducto de un agente aduanal.
PROCEDIMIENTO
SIMPLIFICADO DE PASAJEROS
Veamos el procedimiento simplificado de pasajeros, ya que es el que podr realizar directamente
el pasajero, al respecto, los artculos 50 y 88 de la
LA establecen que los pasajeros en viajes internacionales podrn efectuar la importacin de mercancas distintas a las de su equipaje cuyo valor,
excluyendo la franquicia, no exceda de 3,000 dlares o su equivalente en moneda nacional sin utilizar los servicios de agente o apoderado aduanal,
pagando una tasa global de 16%, siempre que se
cumpla con los siguientes requisitos establecidos
en la regla nmero 2.7.3. de las RCGCE-09:
1. Que el valor de las mercancas, excluyendo la

franquicia, no exceda de 3,000 dlares o su
equivalente en moneda nacional. Tratndose
de equipo de cmputo, su valor sumado al de
las dems mercancas no podr exceder de 4,000
dlares o su equivalente en moneda nacional
(es decir para equipo de cmputo aumenta).
Las personas fsicas acreditadas como
corresponsales para el desempeo de sus labores periodsticas en Mxico, podrn importar el equipo y accesorios necesarios para el
desarrollo de sus actividades, aun cuando el
valor de los mismos exceda de 3,000 dlares
o su equivalente en moneda nacional. Lo
anterior, cumpliendo con las regulaciones y
restricciones no arancelarias correspondientes.
71
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2. Que se cuente con la factura, comprobante de

venta o cualquier otro documento que exprese
el valor comercial de las mercancas.
3. Las mercancas sujetas a regulaciones y restricciones no arancelarias, no se podrn importar mediante el procedimiento previsto en
esta regla.
4. Para calcular el impuesto a pagar, se podr
deducir del valor total de la mercanca, el
importe de la franquicia a que tiene derecho
es decir 75 USD o su equivalente en territorio
nacional, si su ingreso es por va terrestre y
300 USD o su equivalente en moneda nacional, si su ingreso es por va area o martima.
(Recordemos que en periodos vacacionales el
importe de 75 USD por lo general se autoriza

que sea de 300 USD).
Ejemplo:
Un pasajero arriba por va area y nicamente trae consigo su equipaje y una vajilla de porcelana, misma que tiene un valor de 3,100 USD.
Tramitar la importacin de la vajilla mediante el
procedimiento simplificado. Al valor de la vajilla,
le restara los 300 USD a los que tiene derecho
de franquicia, por lo que el valor sobre el cual
pagara impuestos, sera de 2,700 USD.
Valor de la
mercanca
Menos: valor de la franquicia.

Arribo areo o martimo
Igual: valor para

pago de impuestos
$3,100 USD
$300 USD
= $2,800 USD
Por: tasa global

(16%)
Impuestos a pagar
0.16
= $448 USD
5. Que no se trate de mercancas de difcil identificacin que por su presentacin en forma de polvos,
lquidos o gases requiera de anlisis fsicos y/o qumicos para conocer su composicin, naturaleza, origen
y dems caractersticas necesarias para determinar su clasificacin arancelaria. En estos casos, independientemente de la cantidad y del valor consignado, se debern utilizar los servicios de agente o
apoderado aduanal.
Se podr importar hasta 6 litros de bebidas alcohlicas y/o vino y 50 puros, con el procedimiento establecido en esta regla, en cuyos casos se pagarn las tasas globales de 65% y 175%, respectivamente.
En cualquier otro caso, la importacin deber efectuarse por conducto de agente o apoderado
aduanal, por la aduana de carga, cumpliendo con las formalidades que para la importacin de mercancas establece la LA.
Cmo se efecta el pago de impuestos

bajo el procedimiento simplificado de pasajeros?
De acuerdo con la pgina www.aduanas.gob.mx el procedimiento ser el siguiente:
Si el arribo es por avin o barco, el pasajero deber presentarse ante el mdulo de la aduana, llevando consigo el formato Declaracin de Aduana para pasajeros del extranjero debidamente
llenado, para tramitar la declaracin y pago de impuestos de la mercanca excedente que lleve consigo.
Si su arribo es por va terrestre, deber pasar por el carril de autodeclaracin.
El trmite para la declaracin y pago de impuestos se debe hacer antes de activar el mecanismo
de seleccin automatizado (semforo fiscal).
Las empresas que presten el servicio internacional de transporte de pasajeros tendrn la obligacin de proporcionarles la forma oficial de declaracin sealada anteriormente.
Un ejemplo del llenado del formato Declaracin de Aduana para pasajeros del extranjero es el
siguiente:
72
MEXICANA
MACARIO
0 3
ANDRADE MORALES
0 7
12,000
A-3681
30
1 9 7 1
PASEO DE LA REFORMA
MEXICO
1777
D.F.
MEXICO
3454366
ESPAA
X
X
X
Ir a Contenido
73
Ir a Contenido
El pago podr realizarse en cualquiera de las

siguientes formas:
Va internet a travs de las pginas electrnicas www.banjercito.com.mx o www.
aduanas.gob.mx.
En este caso, el comprobante de pago tendr una vigencia de 15 das naturales, contados a partir de la fecha de pago.
En la aduana de entrada, mediante el formulario
Pago de contribuciones al comercio exterior.
Este formato le ser proporcionado por el
personal de la aduana, en el mdulo de pago.
Deber llevar consigo la Declaracin de aduana para pasajeros del extranjero y las notas,
facturas o documentacin comercial que seale el valor de la mercanca. Para el llenado
del formulario, la aduana le solicitar la informacin relativa a la mercanca que trae consigo, le apoyar en el llenado del formulario y
la determinacin de las contribuciones. El
pago podr realizarlo en el mdulo bancario
o en la caja de la propia aduana. Una vez efectuada la determinacin y pago de las contribuciones, continuar su paso por la aduana,
activando el mecanismo de seleccin automatizado (semforo fiscal), el cual determinar
si procede la revisin de la mercanca o no.
A travs de los centros automticos de pago
de contribuciones (CAPs) habilitados, para
tal efecto. La Administracin General de Aduanas (AGA) instalar dichos mdulos para que el
pasajero pueda efectuar el pago mediante efectivo o tarjeta de crdito o de dbito. En este caso,
la determinacin de las contribuciones la har
el propio sistema electrnico del CAP; el pago
se realizar en el mismo sistema, el cual expedir un comprobante de pago y una impresin
de la declaracin y pago de las contribuciones.
Algo muy importante que seala la regla nmero 2.7.3. de las RCGCE-09 es que el pago de
impuestos de las mercancas importadas el procedimiento simplificado de pasajeros, no podr
deducirse ni acreditarse para efectos fiscales.
PROCESO DE REVISIN
Una vez presentada la declaracin y efectuado
el pago de las contribuciones determinadas conforme al procedimiento simplificado, los pasajeros podrn optar por lo siguiente:
1. Solicitar que la autoridad aduanera practique
el reconocimiento de las mercancas. Es
74
decir, que la autoridad revise la mercanca para

verificar si lo que declar el pasajero es correcto.
2. Activar el mecanismo de seleccin automatizado que determine el reconocimiento de
las mercancas, lo que comnmente se le conoce como semforo fiscal. Es importante
aclarar que no obstante el resultado del semforo fiscal, la autoridad aduanera le puede
practicar una verificacin de mercancas.
1. Reconocimiento de las mercancas

Cuando, derivado de la prctica del reconocimiento aduanero (revisin), la autoridad detecte
irregularidades, le notificar al pasajero el acta
que al efecto se levante de conformidad con los
artculos 150 o 152 de la LA en la que har constar las irregularidades que motivaron el inicio del
procedimiento administrativo correspondiente.
En caso de que la irregularidad detectada implique nicamente una omisin de contribuciones
y la mercanca no exceda de un valor total de
3,000 USD o su equivalente en moneda nacional
y el pasajero manifieste su consentimiento, la
autoridad aduanera determinar la omisin de las
contribuciones y la multa correspondiente, de conformidad con el artculo 178, fraccin I, de la LA;
es decir, de 70 a 100% del valor comercial de las
mercancas, a fin de que el pasajero realice de
manera inmediata el pago correspondiente; una
vez efectuado ste la autoridad aduanera deber
poner a su disposicin las mercancas objeto del
procedimiento dndose por concluida la diligencia. Las contribuciones y la multa a que se refiere
este prrafo en su conjunto no podrn exceder
de 115% del valor de la mercanca.
En caso de que el valor total de la mercanca
exceda de 3,000 USD o su equivalente en moneda
nacional, se deber iniciar el procedimiento previsto en los artculos 150 o 152 de la LA, con todas
las formalidades establecidas en la misma y
en las dems disposiciones aplicables. En este caso,
no proceder lo sealado en el prrafo anterior.
En este caso, se iniciar un Procedimiento
Administrativo en Materia Aduanera (PAMA)
otorgndosele un plazo de 10 das hbiles para
presentar pruebas y formular los alegatos que a
su derecho convenga. En tanto, las mercancas
no declaradas quedarn embargadas precautoriamente en cuanto al medio de transporte, siempre que se trate de vehculo de servicio particular,
Ir a Contenido
o si se trata de servicio pblico, cuando est

destinado a uso exclusivo del pasajero o no preste el servicio normal de ruta, quedarn como
garanta del inters fiscal.
De resultar en contra del pasajero la resolucin del PAMA, la mercanca pasar a propiedad del fisco federal y se determinarn las
sanciones econmicas correspondientes. El
medio de transporte servir para garantizar el
pago de las sanciones determinadas. En caso
de no haber medio de transporte, se requerir al
pasajero en su domicilio mediante procedimiento de ejecucin a travs de la Administracin
Local de Recaudacin (ALR) que le corresponda
para el pago de dicha sancin.
2. Activar el mecanismo
de seleccin automatizado
Una vez presentada la declaracin y efectuado
el pago de las contribuciones determinadas conforme al procedimiento simplificado, los pasajeros podrn optar por activar el mecanismo de
seleccin automatizado que determine el reconocimiento de las mercancas, lo que comnmente se le conoce como semforo fiscal,
mecanismo en el cual podr resultar luz verde o
luz roja, veamos qu sucede en ambos casos:
En el caso de luz verde (sin revisin): deber
entregar el formato de declaracin de aduana al
personal y salir de las instalaciones de la aduana.
En el caso de luz roja (revisin): el proceso
es sencillo, primero entregue su Declaracin
de Aduana para pasajeros del extranjero y,
en su caso, el formato Pago de contribuciones al comercio exterior al personal de la
aduana, se verificar que los documentos
estn debidamente llenados.
Posteriormente se inspeccionarn fsicamente
las mercancas y apoyados con los documentos
recibidos por el pasajero se verifica que las mercancas se ajustan en cuanto a cantidad y tipo a
las sealadas en la lista de equipaje personal;
que las declaradas bajo franquicia efectivamente
encuadren en este tipo y, en su caso, que las
amparadas bajo el formato Pago de contribuciones
al comercio exterior sean las declaradas y no exista
ninguna otra mercanca fuera de estos parmetros.
De no existir inconsistencia se le indicar que
puede cerrar su equipaje y salir de la aduana.
En caso de que el pasajero traiga consigo

mercanca distinta de su equipaje, que no haya
declarado y cuya importacin est sujeta al cumplimiento de regulaciones y restricciones no arancelarias y no cumpla con ellas, podr declarar el
abandono expreso de las mismas, una vez cubierta la multa correspondiente.
OBLIGACIN DE DECLARAR DINERO
EN EFECTIVO SUPERIOR A 10,000 USD
El artculo 9o. de la LA indica que toda persona
que ingrese al territorio nacional o salga del mismo y lleve consigo cantidades en efectivo, en cheques nacionales o extranjeros, rdenes de pago o
cualquier otro documento por cobrar o una combinacin de ellos, superiores al equivalente en la
moneda o monedas de que se trate, a 10 mil dlares de los Estados Unidos de Amrica, estar
obligada a declararlos a las autoridades aduaneras,
en las formas oficiales aprobadas por el SAT.
La obligacin de declarar ante la aduana es
aplicable a toda persona fsica que acte por
cuenta propia, as como a los representantes legales o mandatarios de personas fsicas o morales nacionales o extranjeras, a los funcionarios y
empleados de organizaciones internacionales y a
los empleados de las empresas de mensajera que
lleven consigo las cantidades que, para tales efectos, la ley seala que deben declararse.
Por su parte la regla nmero 2.1.2. de las
RCGCE-09 seala que para los efectos del artculo 9o. de la LA, las personas obligadas a declarar el ingreso o salida de cantidades en
efectivo, en cheques nacionales o extranjeros,
rdenes de pago o cualquier otro documento por
cobrar o una combinacin de ellos, superiores
al equivalente en la moneda o monedas de que
se trate a 10,000 USD, debern hacerlo a travs
del formato oficial Declaracin de Internacin
o Extraccin de Cantidades en Efectivo o Documentos por Cobrar que forma parte del apartado A del Anexo 1 de las RCGCE-09.
Las personas que hubieran declarado en el formato Declaracin de aduana para pasajeros procedentes del extranjero o Declaracin de Dinero
Salida de Pasajeros, que forman parte del apartado A del Anexo 1 de las RCGCE-09, que llevan consigo cantidades en efectivo o documentos por cobrar
superiores al equivalente en la moneda o monedas
75
Ir a Contenido
de que se trate a 10,000 dlares debern entregar al ingresar o salir del territorio nacional en la aduana
correspondiente, la declaracin Declaracin de Internacin o Extraccin de Cantidades en Efectivo o
Documentos por Cobrar debidamente llenada, como se muestra a continuacin:
ANDRADE
03
07
MORALES
MEXICO
MEXICO
1971
185675
MACARIO
AAMM710703-972
S.R.E.
PASEO DE LA REFORMA
MIGUEL HIDALGO
ESPAA
CASTILLA LA MANCHA
1777
BOSQUES DE LAS LOMAS
MEXICO, F.F.
CALLE QUINTILIANO
22
56070
LA MANCHA
MADRID
28050
X
AHORRO
GASTOS DE VIAJE
MEXICO
76
ESPAA
Ir a Contenido
AEROMEXICO
316
15
07
2010
4000
60
4060
11500
85
100
11685
15
07
2010
Qu se debe entender cuando la LA menciona

otros documentos por cobrar?
Al respecto la regla nmero 2.1.3. de las RCGCE-09 menciona que se entendern los ttulos de crdito o ttulos valor regulados en los captulos I a VI del ttulo primero de la Ley General de Ttulos y
77
Ir a Contenido
Operaciones de Crdito (LGTOC); los documentos extranjeros que deban pagarse en

Mxico regulados por las disposiciones previstas en el captulo VII, del ttulo primero de dicha ley y los dems documentos por cobrar
que seale cualquier otro ordenamiento legal
aplicable.
Qu sucede si omito
declarar cantidades en efectivo?
Mediante la regla nmero 2.12.18. de las
RCGCE-09 establece que cuando la autoridad
aduanera en el ejercicio de sus facultades de
comprobacin, detecte cantidades en efectivo,
en cheques nacionales o extranjeros, rdenes de
pago o cualquier otro documento por cobrar o
una combinacin de ellos, superiores al equivalente a 10,000 dlares, pero inferiores a 30,000
dlares, que la persona que los lleva consigo,
transporte, importe o exporte omita declarar,
levantar acta de conformidad con los artculos 46 y 152 de la LA y determinar el crdito
fiscal derivado de la multa por omisin de la
declaracin.
Notificada el acta a que se refiere el prrafo
anterior y siempre que el infractor as lo solicite, la autoridad aduanera podr proceder al
cobro inmediato de la multa prevista en el artculo 185, fraccin VII de la ley, misma que es
del equivalente del 20 al 40% de la cantidad que
exceda al equivalente en la moneda o monedas de que se trate a 10 mil dlares de los
Estados Unidos de Amrica; una vez cubierta
la multa se debern poner a disposicin del
interesado las cantidades en efectivo, en cheques nacionales o extranjeros, rdenes de pago
o cualquier otro documento por cobrar o una
combinacin de ellos, y se dar por concluido
el procedimiento.
En caso de que el infractor no realice el pago
de la multa correspondiente, la autoridad aduanera proceder al embargo precautorio de los
montos excedentes no declarados.
Asimismo menciona la regla que la aplicacin de las sanciones antes mencionadas, no
exime de la obligacin de presentar la Declaracin de Internacin o Extraccin de Cantidades en Efectivo o Documentos por Cobrar,
por lo que la devolucin de las cantidades no
78
declaradas por el infractor, proceder una vez

que ste haya cubierto la multa correspondiente y presente a las autoridades aduaneras la
citada declaracin.
IMPORTACIN DE MENAJE DE CASA
PERTENECIENTE A INMIGRANTES, A
NACIONALES REPATRIADOS O
DEPORTADOS Y A RESIDENTES EN LA
REGIN FRONTERIZA
Como mencionamos al principio del presente
artculo, la LA establece que no se pagarn los
impuestos al comercio exterior por la entrada al
territorio nacional o la salida del mismo de algunas mercancas, entre las cuales en su artculo
61, fraccin VII, se menciona:
Los menajes de casa pertenecientes a inmigrantes y a nacionales repatriados o deportados,

que los mismos hayan usado durante su residencia en el extranjero.
Antes de continuar consideramos que es necesario que conozcamos a qu se refiere la LA

cuando hace mencin a inmigrante y repatriado, dichos vocablos se encuentran definidos en
la Ley General de Poblacin (LGP), veamos primeramente qu se debe entender por inmigrante, de acuerdo con los artculos 44 y 45 de la
citada ley:
Artculo 44. Inmigrante es el extranjero que

se interna legalmente en el pas con el propsito
de radicarse en l, en tanto adquiere la calidad de
Inmigrado.
Artculo 45. Los inmigrantes se aceptarn
hasta por cinco aos y tienen obligacin de
comprobar a satisfaccin de la Secretara de Gobernacin, que estn cumpliendo con las condiciones que les fueron sealadas al autorizar su
internacin y con las dems disposiciones migratorias aplicables a fin de que sea refrendada
anualmente, si procede, su documentacin migratoria.
Ir a Contenido
Ahora veamos a quines se les considera

como repatriados de acuerdo con el artculo 81
de la LGP:
Artculo 81. Se consideran como repatriados

los emigrantes nacionales que vuelvan al pas
despus de residir por lo menos dos aos en el
extranjero.
Por otro lado, el artculo 142 de la LA en su

segundo prrafo establece que las autoridades
aduaneras podrn autorizar a residentes en la
franja o regin fronteriza que cambien su casa
habitacin a poblaciones del resto del pas, la
internacin de su menaje de casa usado sin el
pago del IGI, siempre y cuando comprueben
haber residido en dicha franja o regin fronteriza
por ms de un ao y que los bienes hayan sido
adquiridos cuando menos seis meses antes de
que pretendan internarlos.
Mediante el artculo 90 del RLA se establece
que pueden importarse, regula lo relativo a la
importacin del menaje de casa que pueden
realizar libre de impuestos al comercio exterior,
los inmigrantes y nacionales repatriados o deportados, as como los residentes en la franja o
regin fronteriza, mismo que comprende las siguientes mercancas usadas:
El ajuar y bienes muebles de una casa, que
sirvan exclusiva y propiamente para el uso y
trato ordinario de una familia.
Ropa.
Libros.
Libreros.
Obras de arte o cientficas, que no constituyan colecciones completas para la instalacin
de exposiciones o galeras de arte.
Los instrumentos cientficos de profesionistas,
as como las herramientas de obreros y artesanos, siempre que sean indispensables para
el desarrollo de la profesin, arte u oficio. (Los
instrumentos cientficos y las herramientas que
gozarn de dicha exencin, no podrn constituir equipos completos para la instalacin de
laboratorios, consultorios o talleres).
De acuerdo con el artculo 91 del RLA para
que proceda la autorizacin de la importacin del
menaje de casa, de los inmigrantes y nacionales repatriados o deportados, se deber siempre acompaar al pedimento correspondiente,
una declaracin certificada por el consulado
mexicano del lugar en donde residi la persona
que pretenda importar el menaje de casa y que
contenga:
1. Nombre del importador.
2. Domicilio donde estableci su residencia en
el extranjero.
3. Tiempo de residencia en el extranjero. Tratndose de emigrantes nacionales, el tiempo de
residencia en el extranjero no podr ser menor a dos aos para ser considerados como
repatriados, de conformidad con los artculos
81 y 82 de la LGP.
4. Lugar en el que establecer su residencia en
territorio nacional.
5. Descripcin y cantidad de los bienes que integran el menaje de casa y, en su caso.
6. Copia del pedimento de importacin del menaje de casa anterior.
Tratndose del segundo o posteriores menajes de casa que quieran importar los inmigrantes,
debern solicitar la autorizacin correspondiente ante la autoridad aduanera, dentro del ao
siguiente en que hayan efectuado la primera
importacin de menaje de casa.
Los estudiantes e investigadores nacionales que retornen al pas despus de residir en
el extranjero por lo menos un ao, podrn solicitar autorizacin para importar su menaje de
casa ante la autoridad aduanera, siempre que
cumplan los requisitos establecidos en los puntos 1, 2 y 5 mencionados anteriormente y comprueben que el motivo de su residencia en el
extranjero fue para la realizacin de dichos fines en instituciones acadmicas. Al respecto
tambin habra que cumplir lo que menciona
la regla 2.9.2. de las RCGCE-09 misma que a la
letra dice:

fraccin VII de la Ley y 91, ltimo prrafo del
Reglamento, los estudiantes e investigadores
nacionales que retornen al pas despus de residir
en el extranjero por lo menos un ao, podrn
solicitar autorizacin para importar su menaje de
79
Ir a Contenido
casa ante la Administracin Central de Normatividad de Comercio Exterior y Aduanal de la

Administracin General Jurdica o Administracin Local Jurdica, sin que sea necesario la
presentacin de la declaracin certificada por
el consulado mexicano del lugar en donde
residi.
que debemos llevar el equipaje con nosotros al

momento del viaje, pero de acuerdo con lo que
establece este artculo el equipaje podemos enviarlo dentro de los tres meses antes de
nuestro arribo o salida de Mxico o seis meses
despus de que hayamos arribado.
Ejemplo de menaje de casa:

Por su parte, los inmigrantes y nacionales
repatriados o deportados debern acreditar
que el citado menaje de casa fue adquirido seis
meses antes de que pretenda importarse, por
lo que es importante que guarden algn documento con el que comprueben la adquisicin
de los bienes, lo anterior de acuerdo con
lo que establece la siguiente regla de las
RCGCE-09:

fraccin VII y 106, fraccin IV, inciso b) de la
Ley, para la importacin de menajes de casa
pertenecientes a inmigrantes y nacionales repatriados o deportados, se consideran bienes usados
aquellos que se demuestre fueron adquiridos cuando menos seis meses antes de que se pretenda
realizar su importacin.
De acuerdo con el artculo 92 del RLA, las

personas que realicen actividades de periodismo para la prensa, radio o televisin, que importen menaje de casa, adems de las mercancas
sealadas anteriormente, podrn incluir las mercancas necesarias para desempear dicha actividad.
PLAZO PARA LA APLICACIN
DE LA EXENCIN PARA EQUIPAJES
Y MENAJE DE CASA USADOS
Conforme al artculo 94 del RLA, la exencin en
la importacin para los equipajes y menaje de
casa mencionados con anterioridad, se otorgar cuando el pasajero los traiga o lleve consigo
o cuando lleguen o salgan dentro de los tres
meses anteriores a la entrada o salida del pasajero, y seis meses despus de la fecha en
que ste haya arribado o salido. Esto es muy
importante por que comnmente pensamos
80
La matriz de una empresa argentina nos confirm la llegada de un ingeniero holands que
se encargar de dar asistencia tcnica en Mxico, por un largo tiempo, a una empresa localizada en el Estado de Mxico, al momento de
arribar a Mxico no lleg con l su ropa,
muebles, instrumentos profesionales y herramientas requeridas para el desarrollo de la
profesin, la pregunta, respecto a dichos bienes, es Se pueden importar como menaje de
casa?
Respuesta: s se puede internar importar
como menaje de casa, si bien es cierto que la
legislacin aduanera establece que el menaje
de casa debe traerlo consigo el pasajero al momento de entrar al pas, tambin permite que
llegue al pas dentro de los tres meses anteriores a la entrada del pasajero o, en su caso,
seis meses despus de que hubiera arribado
al pas, en este caso deber ser dentro de los
seis meses siguientes al arribo al pas, previo
cumplimiento de las formalidades aduaneras,
recordando que dicha importacin est exenta del pago de contribuciones al comercio
exterior, de acuerdo con lo comentado anteriormente.
Es importante mencionar que de acuerdo
con la regla nmero 2.2.2. de las RCGCE-09
no ser necesario inscribirse en el Padrn de
Importadores, cuando se trate de la importacin de las mercancas, efectuadas por pasajeros, de conformidad con la regla 2.7.3. de
las RCGCE-09 y por el menaje de casa, en los
trminos de la LA.
De acuerdo con la pgina www.aduanas.gob.mx,
el procedimiento necesario para importar el
menaje de casa de inmigrantes y nacionales
repatriados o deportados es:
1. Contratar los servicios de un agente aduanal,
ya que l ser quien se encargue de realizar
Ir a Contenido
todos los trmites de importacin. Puede

contactar a los agentes aduanales en las siguientes confederaciones:
Confederacin de Asociaciones de Agentes Aduanales de la Repblica Mexicana
(CAAAREM) Telfonos 01 (55) 33 00 75 00
o 51 41 59 45 en Mxico, D.F. Pgina de
Internet: www.caaarem.org.mx
Confederacin Latinoamericana de Agentes Aduanales (CLAA). Telfonos 01 (55)
57 86 81 90 en el D.F. o 01 (800) 702 04
22 Lada Nacional Pgina de Internet:
www.claa.org.mx
2. Acudir a la aduana por la que va a efectuar
la importacin y acreditar su calidad migratoria.
3. Realizar su importacin mediante la presentacin de un pedimento ante la aduana por la
que va a efectuar la importacin, al cual se
deber anexar una declaracin certificada por
el consulado mexicano del lugar en donde
residi la persona que pretenda importar el
menaje de casa, esta declaracin certificada
deber contener:
Nombre del importador.
Domicilio donde estableci su residencia
en el extranjero.
Tiempo de residencia en el extranjero.
Tratndose de emigrantes nacionales, el
tiempo de residencia en el extranjero no
podr ser menor a dos aos.
Lugar en el que establecer su residencia
en territorio nacional (Mxico).
Descripcin y cantidad de los bienes que
integran el menaje de casa.
Copia del pedimento de importacin del
menaje de casa anterior (en caso de que
haya).
4. Manifestar el lugar de residencia.
5. Describir y cuantificar el menaje.
6. Remitir el menaje a la aduana por la que va
a efectuar la importacin.
7. Pagar honorarios al agente aduanal.
8. Pagar el Derecho de Trmite Aduanero

(DTA) de 8 al millar.
9. Activar el mecanismo de seleccin automatizado, que determinar si la mercanca se
revisa o no.
10. Recoger el menaje acompaado por el
agente aduanal.
COMENTARIO FINAL
Los pasajeros de viajes internacionales, as
como los residentes en la franja o regin fronteriza pueden realizar la importacin o exportacin de los equipajes sin realizar el pago de
impuestos al comercio exterior, cumpliendo
con ciertos requisitos, situacin que es importante conocer y aprovechar al momento de
realizar algn viaje, ya que en muchas ocasiones no sabemos todo lo que se puede introducir o extraer del pas sin el pago de
impuestos, y no aprovechamos tales beneficios al mximo.
En lo que respecta a la introduccin o extraccin al pas de dinero en efectivo o documentos
superior a 10,000.00 USD o su equivalente en
moneda nacional, hay que tener mucho cuidado
de no olvidar realizar la declaracin de los importes que se traigan a las autoridades aduaneras, ya que no hacerlo podra acarrearnos multas
y el embargo del dinero.
Por ltimo, respecto a la importacin o exportacin del menaje de casa es una posibilidad que establecen las disposiciones fiscales
misma que en muchas ocasiones no aprovechan las personas que salen o entran del pas
en calidad de inmigrantes y nacionales repatriados o deportados, o aquellos que cambian
su residencia de la franja o regin fronteriza al
resto del pas, por lo que en muchas ocasiones
lo que hacen es malbaratar sus pertenencias
antes de cambiar de lugar de residencia, pero
como pudimos apreciar pueden llevar o traer el
menaje de casa sin el pago de impuestos al
comercio exterior cumpliendo con los requisitos necesarios, ventaja que es importante aprovechar.
81
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PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Obligaciones referentes al dictamen 2010
L.C. Gerardo Gonzlez Arredondo
PRESENTACIN
Este artculo tiene como objetivo servir
como gua a los contribuyentes y auditores
que dictaminan estados financieros para
fines fiscales por el ejercicio fiscal 2009,
dictamen que se presenta a la autoridad a
travs del sistema electrnico llamado Sistema de Presentacin del Dictamen Fiscal
(Sipred) y en el cual se tienen que cubrir
algunas obligaciones en materia de precios
de transferencia.
Debido a la confusin sobre si las operaciones realizadas entre partes relacionadas
nacionales son aplicables o no, o si nicamente se debern declarar las operaciones
realizadas con partes relacionadas en el
extranjero, trataremos de sealar lo que
la ley expresa de manera literal, sin interpretacin alguna.
Es importante aclarar, para mayor comprensin del presente artculo, el trmino
estudio de precios de transferencia, mismo que le han dado a travs del tiempo
personas involucradas en este tipo de
operaciones y por asesores en materia
de precios de transferencia al trabajo que
se realiza y en el cual se documentan las
operaciones con partes relacionadas nacionales o extranjeras, documento que contiene el anlisis, comparacin, metodologa
Licenciado en contadura por el Tecnolgico de Ecatepec. Con maestra en impuestos
internacionales y estrategia fiscal internacional, as como especialista en impuestos
nacionales e internacionales por la Universidad Panamericana. Socio y director de la
firma KLK Business Advisers, S.C. gerardo@klklpreciosdetransferencia.com,
gera_gonzalez@ceiconsultores.com.mx, www.klkpreciosdetransferencia.com
82
y conclusin, que se utilizan para tratar de

demostrar con fundamento en la ley si dichas operaciones se encuentran o no a
valor de mercado; por tanto, no hay fundamento legal, ley, artculo o prrafo donde
se encuentre la obligacin de realizar como
tal un estudio de precios de transferencia
por dichas operaciones, nicamente se
menciona en el Anexo 34.1 del Sipred.
OBLIGACIONES DE
LAS PERSONAS MORALES
(Operaciones con partes relacionadas)
Ley del Impuesto sobre la Renta

Artculo 86. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en este
Ttulo, adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de esta Ley, tendrn las siguientes:
...............................
XII. Obtener y conservar la documentacin comprobatoria, tratndose de
contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes
en el extranjero, con la que demuestren
que el monto de sus ingresos y deducciones se efectuaron de acuerdo a los precios
o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en
operaciones comparables, la cual deber
contener los siguientes datos:
a) El nombre, denominacin o razn social, domicilio y residencia fiscal, de
Ir a Contenido
las personas relacionadas con las que se celebren operaciones,

b) Informacin relativa a las funciones o actividades, activos utilizados y riesgos asumidos
por el contribuyente por cada tipo de operacin.
c) Informacin y documentacin sobre las operaciones con partes relacionadas y sus montos, por cada parte relacionada y por cada tipo
de operacin de acuerdo a la clasificacin y
con los datos que establece el artculo 215 de
esta Ley.
d) El mtodo aplicado conforme al artculo
216 de esta Ley, incluyendo la informacin y
la documentacin sobre operaciones o empresas comparables por cada tipo de operacin.
ya que podemos confundir las obligaciones

expresadas en un prrafo y otro, por un lado esta
fraccin nos exenta de conservar la documentacin, pero no de otras obligaciones, como la de
la fraccin XII, que ms adelante sealaremos.
Los contribuyentes que realicen actividades

empresariales cuyos ingresos en el ejercicio
inmediato anterior no hayan excedido de
$13000,000.00, as como los contribuyentes cuyos ingresos derivados de prestacin de servicios
profesionales no hubiesen excedido en dicho
ejercicio de $3000,000.00 no estarn obligados
a cumplir con la obligacin establecida en esta
fraccin,
(El uso de negrillas y negrillas cursivas dentro

del texto es nuestro.)
Comentario: El prrafo anterior expresa que

todas las personas morales que realicen operaciones con partes relacionadas en el extranjero deben conservar la documentacin o
elementos que prueben que estas operaciones
se realizaron como si las hubiesen realizado con
o entre partes independientes (a valor de mercado).
Documentacin que debe cumplir con cierta
metodologa, sealada en los artculos 215, y mtodo(s) utilizados, sealados en el 216, no importando que dichos ordenamientos se
encuentren dentro de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR) en el Ttulo VI De los Regmenes Fiscales Preferentes y de las Empresas Multinacionales , ya que de manera expresa la ley
refiere a dichos artculos para poder cumplir con
esta disposicin.
Referente al prrafo de la exencin, debemos
tener cuidado, como contribuyentes o asesores,
Artculo 86. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
XIII. Presentar, conjuntamente con la declaracin del ejercicio, la informacin de las operaciones que realicen con partes relacionadas
residentes en el extranjero, efectuadas durante
el ao de calendario inmediato anterior, que se
solicite mediante la forma oficial que al efecto
aprueben las autoridades fiscales.
Comentario: La obligacin sealada es la de

enviar la informacin de operaciones con partes
relacionadas residentes en el extranjero conjuntamente con la declaracin anual, es decir, como
fecha lmite para personas fsicas el 30 de abril
y para personas morales el 31 de marzo de 2010,
mediante el formato electrnico autorizado para
el ejercicio fiscal 2009, Declaracin Informativa
Mltiple (DIM) en su Anexo 9.
Para poder enviar esta informacin en el formato respectivo, se requiere informacin referente
al tipo de operacin, nombre de la parte relacionada en el extranjero, mtodo utilizado de acuerdo con el artculo 216, margen utilizado, por tanto,
si como contribuyentes o asesores pensamos que
al estar exentos por estar dentro de los supuestos de la anterior fraccin XII, ahora debemos
decirle al contribuyente que est exento de conservar la documentacin, pero para cumplir con
la obligacin de esta fraccin XIII, debe darnos
toda la documentacin referente al anlisis, comparacin, metodologa para poder enviar dicha
declaracin informativa, documentacin que en
la prctica se guarda o se analiza en un estudio
de precios de transferencia o como le llame la
persona encargada de dicha labor: estudio de
mercado, documento comparativo, etctera.
Artculo 86. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
XIV. Tratndose de personas morales que
celebren operaciones con partes relacionadas,
83
Ir a Contenido
stas debern determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando
para esas operaciones los precios y montos de
contraprestaciones que hubieran utilizado con o
entre partes independientes en operaciones comparables. Para estos efectos, aplicarn los mtodos establecidos en el artculo 216 de esta Ley,
en el orden establecido en el citado artculo.
que realice; en la declaratoria formulada con

motivo de la devolucin de saldos a favor del
impuesto al valor agregado; en cualquier otro
dictamen que tenga repercusin fiscal formulado
por contador pblico o relacin con el cumplimiento de las disposiciones fiscales; o bien en las
aclaraciones que dichos contadores formulen respecto de sus dictmenes, siempre que se renan
los siguientes requisitos:

....................................
Comentario: La obligacin de que si las partes relacionadas nacionales estn obligadas o no,
est expresamente sealada en esta fraccin;
podemos opinar que es justo o injusto derivado
de este tipo de obligaciones que tiene su origen
en las operaciones trasnacionales, obligaciones
que se encuentran el ttulo VI; sin embargo, si la
ley no hace distincin alguna, el contribuyente o
asesor no tiene por qu realizarla, y claramente
emite la obligacin de demostrar que sus operaciones con partes relacionadas se realizaron a
valor de mercado y con las metodologas del
artculo 216, y nuevamente mencionamos que
dicha documentacin referente al anlisis, comparacin y metodologa, en la prctica se guarda o se analiza en un estudio de precios de
transferencia o como le llame la persona encargada de dicha labor: estudio de mercado o
documento comparativo, etctera.
OBLIGACIONES DE
LOS CONTRIBUYENTES Y AUDITORES
Dictamen fiscal
84
IV. Que el dictamen se presente a travs de

los medios electrnicos de conformidad con las
reglas de carcter general que al efecto emita el
Servicio de Administracin Tributaria.
....................................
Cuando la formulacin de un dictamen o declaratoria se efecte sin que se cumplan los requisitos de independencia por parte del contador
pblico o por la persona moral de la que sea socio
o integrante, se proceder a la cancelacin del
registro del contador pblico, previa audiencia,
conforme al procedimiento establecido en el
Reglamento de este Cdigo.
Reglamento del
Artculo 68. El dictamen y el informe sobre
la revisin de la situacin fiscal del contribuyente
que emita el contador pblico registrado en trminos del artculo 52, fracciones II y III del
Cdigo, se elaborarn con base en el anlisis
efectuado a la informacin a que se refieren los
artculos 69 a 80 de este reglamento.
Artculo 32-A. Las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales
que se encuentran en alguno de los supuestos de
las siguientes fracciones, estn obligadas a dictaminar, en los trminos del Artculo 52 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, sus estados financieros por contador pblico autorizado.
Los contribuyentes que dictaminen sus estados financieros debern presentar, directamente
o por conducto del contador pblico registrado que haya elaborado el dictamen, a travs de
medios electrnicos y de conformidad con las
reglas de carcter general que al efecto emita el
Servicio de Administracin Tributaria,
Artculo 52. Se presumirn ciertos, salvo

prueba en contrario, los hechos afirmados: en los
dictmenes formulados por contadores pblicos
sobre los estados financieros de los contribuyentes o las operaciones de enajenacin de acciones

Comentario: Derivado de algunas confusiones respecto de quin tiene la obligacin de
Ir a Contenido
llenar y enviar el dictamen a la autoridad por medio de los medios electrnicos respectivos
(Sipred), de acuerdo con el fundamento de los
anteriores artculos: 32-A y 68 del Reglamento
del Cdigo Fiscal de la Federacin (RCFF), el
principal obligado de dictaminar sus estados financieros es el contribuyente, y debe hacerlo a
travs de los servicios de un contador pblico
registrado (CPR). Tambin se menciona que el
contribuyente podra presentar directa o conjuntamente con el contador este dictamen fiscal.
Pero en el artculo 52, ltimo prrafo, se establece sancin para el CPR por no cumplir los
requisitos del mismo artculo; por tanto, la obligacin es de manera mancomunada, y un poco
complejo y de mucha responsabilidad para ambas partes, ya que si se omite el envo de esta
informacin, ambas partes pueden ser requeridas y sancionadas por la autoridad, de acuerdo
con sus respectivas obligaciones, y para su llenado se requiere de informacin confidencial,
tanto del contribuyente como del contador, como
firmas electrnicas y dems datos, adems, hoy
en da, dentro del Sipred estn considerados dos
cuestionarios, uno de diagnstico fiscal y otro
en materia de precios de transferencia.
LLENADO DE
CUESTIONARIO DEL DICTAMEN
En materia de precios de transferencia

Conjuntamente con la obligacin de llenar y
enviar el dictamen del ejercicio fiscal 2009, se
tiene la obligacin de enviar dos cuestionarios

que son parte integral del formato del dictamen.
Uno es el de diagnstico fiscal y el otro es el
cuestionario en materia de precios de transferencia, por tanto, si el contribuyente realiz
operaciones con partes relacionadas, puede caer
en los dos siguientes supuestos:
1. Haber realizado operaciones con partes relacionadas nacionales, como ya se mencion
en el supuesto del artculo 86, fraccin XV,
de la LISR.
2. Haber realizado operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero de acuerdo con el supuesto del artculo 86, fracciones
XII y XIII, de la LISR.
Una vez realizado el trabajo del especialista
en materia de precios de transferencia, podremos realizar el llenado y envo del cuestionario
correspondiente. Cabe mencionar que en
cualquiera de los dos supuestos anteriores, se
requiere la conclusin del trabajo del especialista para dicho llenado, no importando opinin o
criterio alguno en materia, ya que el cuestionario
de manera expresa nos solicita estos datos.
Datos generales
Una vez ingresando al Sipred Excel, en la siguiente imagen, dentro de la pestaa Generales, llenaremos el cuestionario referente a la situacin
fiscal del contribuyente y se deber poner s o
no, en donde las pestaas lo requieran, no es
opcin dejarlas en blanco, de otra manera no se
podr enviar.
Cuestionario
En la siguiente imagen veremos en cada una de las celdas los diferentes tipos de operaciones realizadas:
En la celda 70 DGE075 se indicara si el contribuyente realiz operaciones con partes relacionadas
nacionales y, por tanto, se tendr obligacin de presentar tambin la informacin de los anexos 34
y 34.1 (no es opcional).
Comentario: Si la empresa realiz operaciones con partes relacionadas, de acuerdo con el
artculo 86, fraccin XV, de la LISR deber indicarlo en esta celda y despus llenar los datos de
85
Ir a Contenido
los anexos 34 y 34.1, para ello ser necesario obtener la informacin de la determinacin de que
sus operaciones se encuentran a valor de mercado y deber haber aplicado uno de los seis mtodos
del artculo 216 de la LIR.
En la celda 71 DGE076 se indicar si el contribuyente realiz operaciones con partes relacionadas
extranjeras y, por tanto, tendr la obligacin de presentar la informacin de los anexos 34 y 34.1
(no es opcional).
En la celda 72 DGE077, anteriormente capturar la informacin segmentada no era obligatoria, a
la fecha, para el ejercicio 2009, la autoridad an no ha especificado si es obligatoria.
ANEXO 34
86
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Comentario: Como se coment anteriormente, si se realizaron operaciones con partes relacionadas y en las celdas del cuestionario General 70 DGE075 y 71 DGE076 se puso s, tendr la
obligacin de llenar el anexo 34, que se llama Operaciones con Partes Relacionadas, por tanto,
no distingue si son partes relacionadas nacionales o extranjeras, ambas opciones tienen, adems,
la obligacin de llenar el anexo 34.1 que presentamos a continuacin:
ANEXO 34.1
Comentario: Una vez capturado el anexo 34, se llenar el anexo 34.1 con datos especficos, de
acuerdo al tipo de operacin realizada, y a preguntas especficas dirigidas a verificar si el contribuyente realiz un estudio de precios de transferencia o cuenta con la documentacin comprobatoria en caso de realizar operacin con partes relacionadas nacionales.
Este anexo es extenso y detallado en sus preguntas, por lo que, para finalizar y derivado de la
complejidad de la informacin, recomendamos ampliamente que la empresa o auditor, para el llenado de los anexos 34 y 34.1, sea auxiliado por la persona o asesor encargado de realizar el estudio
de precios de transferencia o aquel que realiz la comparacin con fundamentos legales y cuenta
con los resultados.
87
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LA COPROPIEDAD
Regulacin fiscal tratndose de bienes inmuebles
INTRODUCCIN
Es un hecho que al contar con un patrimonio propio, adems de otorgarnos beneficios como estabilidad econmica, tambin
nos genera obligaciones, por ejemplo tener que pagar impuestos por su tenencia.
En ese tenor, como primer punto debemos
reconocer que los derechos y obligaciones
recaern sobre el propietario de los bienes ya sean muebles o inmuebles o
derechos.
Cuando se hace mencin de que una
persona es propietaria de algn bien o
derecho, se entiende que sta tendr el
poder sobre aquellos de forma directa e inmediata, y de esta manera poder aprovecharlos en su totalidad. En pocas palabras,
podemos entender entonces que el propietario de algn bien o derecho podr hacer
uso de stos de la manera en que mejor le
plazca, ya sea mediante su uso, su arrendamiento o su enajenacin, y sin restriccin alguna salvo que por ley exista
alguna.
Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de

Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
88
Ahora bien, de acuerdo con el Cdigo

Civil Federal (CCF) el propietario de una
cosa puede gozar y disponer de ella con
las limitaciones y modalidades que fijen las
leyes, no pudiendo ser ocupada contra la
voluntad de su dueo, sino por causa de
utilidad pblica y mediante indemnizacin.
Dicho propietario tendr el derecho a deslindar su propiedad y hacer o exigir el amojonamiento de la misma, contando a su vez
con el derecho o, en su caso, con la obligacin de cerrar o cercar su propiedad, en
todo o en parte, del modo que lo estime
conveniente o lo dispongan las leyes o
reglamentos, sin perjuicio de las servidumbres que reporte la propiedad.
Derivado de lo anterior, es importante
comentar qu se entiende por ocupacin
por causa de utilidad pblica, a lo que se
establece que se declarar de utilidad pblica la adquisicin que haga el gobierno
de terrenos apropiados, a fin de venderlos
para la constitucin del patrimonio de la
familia o para que se construyan casas
habitaciones que se alquilen a las familias
pobres, mediante el pago de una renta
mdica.
Por otro lado, el gobierno federal podr
expropiar las cosas que pertenezcan a los
particulares y que se consideren como
notables y caractersticas manifestaciones
de nuestra cultura nacional. Las personas
Ir a Contenido
que actualmente sean propietarios de stas, no

podrn enajenarlas o gravarlas, ni alterarlas de
forma que pierdan sus caractersticas, sin autorizacin del Presidente de la Repblica, concedida por conducto de la Secretara de Educacin
Pblica (SEP) y el Instituto Nacional de Bellas
Artes y Literatura (INBAL).
De igual forma, la autoridad podr, mediante
indemnizacin, ocupar la propiedad particular,
deteriorarla y aun destruirla, si esto es indispensable para prevenir o remediar una calamidad
pblica, para salvar de un riesgo inminente una
poblacin o para ejecutar obras de evidente
beneficio colectivo. Como ejemplo a lo referido
en esta ltima parte, podemos mencionar lo que
se est presentando actualmente con los inmuebles sujetos a expropiacin por parte del gobierno del Distrito Federal, con la finalidad de hacer
uso de ellos para la construccin de la lnea 12
del Metro.
Habiendo identificado qu se entiende por
propiedad y algunas caractersticas de la misma,
en el presente artculo abordaremos lo referente
a la copropiedad, es decir, cuando dos o ms
personas cuentan con el mismo derecho pudiendo ser en mayor o menor porcentaje sobre
una misma cosa, bien o derecho. Comentaremos
algunas de las disposiciones civiles que regulan
dicha figura, as como las obligaciones fiscales
que tendrn a su cargo las personas que cuenten con bienes en copropiedad al momento de
su enajenacin o arrendamiento.
CONCEPTO DE COPROPIEDAD
Y SU REGULACIN EN MATERIA CIVIL
Para poder adentrarnos al tema en cuestin, es
importante sealar como primer punto que hay
copropiedad cuando una cosa o un derecho
pertenecen pro indiviso a varias personas. Pero,
qu debemos entender por el concepto de indiviso? De acuerdo con el Diccionario de la Lengua Espaola, se trata de un adjetivo que hace
referencia a lo no separado o no dividido en
partes. En ese tenor, podemos entender que se
trata de la propiedad que tienen dos o ms personas sobre una cosa o un derecho, pero sin
poder diferenciar qu parte es de cada uno, es
decir, todos son dueos de todo, solamente
haciendo la distincin en cuanto a porcentajes
sobre el bien o derecho en cuestin.
Incluso para un mejor entendimiento sobre

qu es la copropiedad, podemos apoyarnos en
lo sealado por Rafael Rojina Villegas:
Los copropietarios no tienen dominio sobre
partes determinadas de la cosa, sino un derecho de propiedad sobre todas y cada una de
las partes de la cosa en cierta proporcin, es
decir, sobre parte alcuota.1
Siguiendo con Rojina Villegas, ste menciona a su vez que la parte alcuota es una parte
ideal determinada desde el punto de vista mental aritmtico, en funcin de una idea de proporcin. Expone, mediante un ejemplo, que dos
personas tienen la copropiedad sobre una cosa
por partes iguales, all, la parte alcuota representa la mitad, pero no desde el punto de vista
material, ya que seala que eso hara cesar la
copropiedad y dara lugar a que la cosa quedase
dividida perteneciendo exclusivamente, en cada
una de sus mitades, a los copropietarios.
Por tanto, seala que la naturaleza de la parte
alcuota es fundamental para entender los derechos de los copropietarios. Cada uno tendr
dominio absoluto sobre su cuota y en donde la
porcin de cada comunero ser un bien que
estar en el comercio pudindose enajenar, cederse, arrendarse, ser objeto de contratacin,
etctera. Sobre esta parte alcuota cada propietario ser dueo absoluto, sufriendo slo las
restricciones o modalidades de que toda forma
de propiedad puede ser objeto.
Cabe sealar que la copropiedad podr llegar
a presentarse como resultado de la adquisicin
de algn bien o derecho, ya sea a travs de alguna operacin de compraventa, por herencia,
por legado, etctera. En s no importar cmo
se origina la figura de copropiedad, sino el hecho de que dos o ms personas se encontrarn
relacionadas entre s por la propiedad de una
cosa comn.
Sin embargo, los que por cualquier ttulo tienen el dominio legal de una cosa, no pueden
ser obligados a conservarlo indiviso, sino en
los casos en que por la misma naturaleza de
las cosas o por determinacin de la ley, el
dominio sea indivisible. En los supuestos en
que el dominio no sea divisible o la cosa no
89
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admita cmoda divisin y los partcipes no se

pongan de acuerdo en que sea adjudicada a alguno de ellos, se proceder a su venta para que posteriormente la cantidad recibida sea repartida entre
los interesados en funcin de los porcentajes que
les corresponda dentro de la copropiedad.
Como apoyo a lo anteriormente sealado,
transcribiremos una jurisprudencia, que si bien
hace referencia a las disposiciones locales del
Distrito Federal y del estado de Aguascalientes,
nos sirve de apoyo para poder demostrar que la
copropiedad no es equiparable a algo estrictamente indiviso, ya que existe la posibilidad de
su disolucin o de su divisin. Incluso slo basta que uno de los copropietarios ya no se encuentre de acuerdo con la comunidad y probar
la existencia de la copropiedad para poder terminar con dicha figura por cualquiera de las dos
vas que en la presente tesis se sealan.
Registro No. 169912

Localizacin:
Novena poca
Instancia: Primera Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
XXVII, Abril de 2008
Pgina: 121
Tesis: 1a./J. 4/2008
Jurisprudencia
Materia(s): Civil
COPROPIEDAD. PARA QUE PROCEDA LA
ACCIN DE SU DISOLUCIN ES SUFICIENTE ACREDITAR SU EXISTENCIA Y
LA MANIFESTACIN DE VOLUNTAD DE
UNO DE LOS COPROPIETARIOS DE NO
PERMANECER EN LA INDIVISIN (LEGISLACIONES DEL DISTRITO FEDERAL
Y DEL ESTADO DE AGUASCALIENTES).Los artculos 940 y 953 de los Cdigos Civiles
para el Distrito Federal y del Estado de Aguascalientes, respectivamente, prevn dos acciones
diferentes: a) la de disolucin de la copropiedad
y b) la de la venta de la cosa en condominio.
Ahora bien, el objeto de la primera es variable,
segn la naturaleza del bien comn, es decir, si
ste puede dividirse y su divisin no es incmoda, a travs de ella la cosa puede dividirse materialmente entre los copropietarios para que en
lo sucesivo pertenezca a cada uno en lo exclusivo
90
una porcin determinada, y si el bien no puede

dividirse o su divisin es incmoda, la accin
tiene por efecto enajenarlo y dividir su precio
entre los interesados. As, la accin de divisin
del bien comn procede con la sola manifestacin de voluntad de uno de los copropietarios de
no continuar en la indivisin del bien, as como
que se acredite la existencia de la copropiedad,
toda vez que nadie est obligado a permanecer
en la indivisin. Por tanto, es innecesario que el
actor demuestre la actualizacin de las causas
previstas en los artculos mencionados, es decir,
que el dominio no es divisible o que la cosa no
admite cmoda divisin, y que los codueos
no han convenido en que sea adjudicada a alguno
de ellos, pues al tratarse de hechos de carcter
negativo, atendiendo al principio general de la
carga de la prueba contenido en los artculos 282,
fraccin I, y 236, fraccin I, de los Cdigos de
Procedimientos Civiles para el Distrito Federal
y del Estado de Aguascalientes, respectivamente,
conforme al cual el que niega slo est obligado
a probar cuando la negacin envuelva la afirmacin expresa de un hecho, a quien ejercite la
accin mencionada no le corresponde acreditarlos, sino que compete a los demandados demostrar lo contrario.
Respecto a las formas de copropiedad que
pueden presentarse, de nueva cuenta nos apoyamos en lo sealado por Rojina Villegas, y retomaremos parte de lo establecido por dicho autor,
en donde menciona que stas pueden ser:
Voluntarias y forzosas. Por lo que respecta
a las voluntarias, establece que nadie est obligado a permanecer en la indivisin y, por consecuencia, no es vlido el pacto por el cual
los condueos se obligan permanentemente
a permanecer en dicho estado. En ese tenor,
se reconocer en cada condueo el derecho
de pedir la divisin cuando le plazca, a no ser
que exista un pacto que establezca copropiedad temporal; en este caso debe respetarse
el trmino sealado.
Respecto a las forzosas, stas sern
aquellas que por la naturaleza de las cosas
exista imposibilidad para llegar a la divisin
o a la venta, de manera que la ley se ve
obligada a reconocer este estado que impone la propia naturaleza. Por lo regular se presenta este tipo de copropiedad en el caso
Ir a Contenido
de edificios, donde los departamentos son propiedad exclusiva de los que habitan los mismos
o en su caso de los que los otorgan en arrendamiento; sin embargo, las reas comunes son
sujetas a una copropiedad forzosa.
Temporales y permanentes. Comnmente,
toda copropiedad es temporal al encontrarse como resultado de la voluntad de las
partes. Sin embargo, cuando se traten de copropiedades forzosas, stas llegan a ser permanentes.
Reglamentadas y no reglamentadas. El elemento que nos determina la diferencia entre
este tipo de copropiedades, versa en el hecho
de que las reglamentadas son aquellas que han
sido organizadas por el legislador, buscando
con esto evitar conflictos por la propia naturaleza de las mismas. Un ejemplo de ello se
presenta en el caso de la copropiedad que
surge como resultado de una herencia.
Sobre bienes determinados y sobre un patrimonio o universalidad. Cuando la copropiedad recae sobre un bien o bienes
determinados, ya sea una cosa o un derecho,
la parte alcuota se refiere siempre a un valor
positivo y estimable en dinero para incluirse
en el activo del copropietario. En el caso de
la copropiedad que recae sobre un patrimonio o universalidad, puede que se encuentre
integrada por un pasivo y un activo, como una
herencia, y en donde la parte alcuota puede
llegar a tener un valor positivo o negativo, todo
depender del comparativo entre los pasivos
y los activos recibidos.
Por actos entre vivos y por causa de muerte. La copropiedad que se crea por actos entre vivos puede presentarse como resultado
de un acuerdo de voluntades, como puede
ser un contrato, por un acto jurdico unilateral, por un hecho jurdico o por la misma prescripcin.
La copropiedad por causa de muerte se
puede presentar en el caso de intestado o de
una sucesin legtima y en aquella nacida por
testamento.
Por virtud de un hecho jurdico y por virtud
de un acto jurdico. Se entiende que la copropiedad puede surgir por causa de un hecho jurdico cuando se originan por ocupacin,
accesin o prescripcin. Por otro lado, podr
surgir la copropiedad por causa de un acto
jurdico, siendo sta la que nazca por contrato, por testamento o por actos unilaterales.
Por otro lado y siguiendo con la regulacin

de la copropiedad, es importante sealar que
cuando sta no se tenga debidamente estipulada por medio de un contrato o por una disposicin especial, se regir dicha figura por las
disposiciones establecidas en el cdigo civil que
corresponda en el presente caso, por practicidad, hacemos referencia al CCF. En cuanto a
la participacin de los copropietarios, tanto en
los beneficios como en las cargas, ser proporcional a sus respectivas porciones y se presumirn iguales, mientras no se pruebe lo
contrario.
Por lo que respecta a las cosas comunes, cada
copropietario podr participar de ellas, siempre
y cuando disponga de ellas conforme a su destino y de manera que no perjudique el inters de
la comunidad, ni impida a los dems copropietarios usarlas segn su derecho. Todo copropietario tendr derecho para obligar a los
partcipes a contribuir en la conservacin de la
cosa o derecho comn, ya sea mediante el hecho
de hacer frente a los gastos o en omitir determinadas acciones para que con ello no se afecte
el objeto o derecho sujeto a la copropiedad. Solamente podr eximirse de la obligacin referida, a aquel que renuncie a la parte que le
pertenece en el dominio.
En cuanto a la administracin de la cosa comn, sern obligatorios todos los acuerdos de
la mayora de los partcipes, entendindose que
se configura sta cuando se encuentre la mayor
parte de los copropietarios y de los intereses.
En el caso de que no hubiese mayora, el juez,
oyendo a los interesados, resolver lo que debe
hacerse dentro de lo propuesto por los mismos.
De igual manera, cuando se pretenda llevar a
cabo alguna alteracin sobre la cosa comn,
ninguno de los condueos podr realizarla sin
que haya consentimiento de los dems, aun
cuando como resultado de ello pudiese traer
beneficios o ventajas para todos.
Por lo anterior, es importante diferenciar entre la obligacin de la totalidad de los copropietarios de hacer frente a los gastos para la
conservacin y mantenimiento de la cosa comn
y el poder negarse a cubrir gasto alguno cuando
sin ser para fines de conservacin o mantenimiento, se haya alterado dicha cosa aun traducindose en una mejora de la misma. sta
91
Ir a Contenido
negativa se podr respaldar en el hecho de que

no se le consider para decidir sobre las acciones a realizarse y que traen como resultado la alteracin de la cosa comn, no siendo
obligatoria la participacin en los gastos efectuados.
Por tal motivo, habr que analizar con claridad el tipo de gasto a realizarse para que con
ello se logre determinar cundo un gasto constituye una carga obligatoria para los copropietarios, por tratarse de los necesarios e
imprescindibles para el mantenimiento y conservacin del bien, o si se trata de gastos relacionados con cuestiones diversas.
Como apoyo y por analoga, transcribimos la
siguiente tesis aislada correspondiente a la legislacin de Jalisco que a la letra seala:
Registro No. 172059

Localizacin:
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
su Gaceta
XXVI, Julio de 2007
Pgina: 2479
Tesis: III.1o.C.161 C
Tesis Aislada
Materia(s): Civil
COPROPIEDAD. CUNDO UN GASTO
EFECTUADO RESPECTO DEL BIEN COMN CONSTITUYE UNA CARGA OBLIGATORIA PARA LOS COPROPIETARIOS
(LEGISLACIN DEL ESTADO DE JALISCO).- La interpretacin sistemtica del artculo
969 del Cdigo Civil del Estado de Jalisco, en
relacin con los diversos 966 y 968 del mismo
ordenamiento, permite concluir que los gastos de
conservacin del bien comn son cargo obligatorio de los copropietarios, aun cuando stos no
hubiesen externado su consentimiento en su realizacin; mas ello no sucede as por lo que respecta a los gastos que impliquen alteracin a
dicho bien, aun cuando dicha alteracin se traduzca en una mejora, pues stos slo sern carga
de los copropietarios en la medida en que todos
ellos estn de acuerdo en realizar la citada alteracin, precisamente por la prohibicin expresa
contenida en el artculo 969 citado, en cuanto a
92
que ningn copropietario puede alterar el bien

aun cuando ello implique una mejora sin el
consentimiento de los restantes. Por tanto, para
determinar cundo un gasto efectuado respecto
del bien constituye una carga obligatoria para los
copropietarios, es necesario analizar su naturaleza en relacin con la del bien respectivo, a fin
de determinar si el mismo deriv de gastos que
eran necesarios e imprescindibles para el mantenimiento y conservacin del bien, o si se trat
de gastos relacionados con cuestiones diversas.
En los supuestos en que la parte de la cosa
pertenezca exclusivamente a un copropietario o
a alguno de ellos, y otra fuere comn, slo a sta
le ser aplicable lo anteriormente sealado. Por
tanto, todo condueo tendr plena propiedad de
la parte alcua que le corresponda y la de sus
frutos y utilidades, pudiendo en consecuencia
enajenarla, cederla o hipotecarla, y aun sustituir
otro en su aprovechamiento, salvo que se tratase de derecho personal. Sin embargo, para el
efecto de la enajenacin o de la hipoteca con
relacin a los condueos, estar limitado a la
porcin que se le adjudique en la divisin al cesar
la comunidad, gozando los condueos del derecho del tanto.
Se entender que la finalidad y reglas del
derecho del tanto al disolverse la copropiedad
irn en funcin de beneficiar a los dems condueos para la adquisicin de la parte alcuota
por enajenarse, y de esa manera se considerarn
primeros en derecho sobre sta parte para que
en caso de estar interesado poder adquirirla
antes que cualquier tercero extrao a la comunidad.
Como apoyo transcribimos la siguiente tesis
aislada correspondiente a la legislacin del estado de Guanajuato que a la letra seala:
Registro No. 188479

Localizacin:
Novena poca
su Gaceta
XIV, Octubre de 2001
Pgina: 1201
Tesis: XVI.1o.8 C
Ir a Contenido
Tesis Aislada
Materia(s): Civil
TANTO, DERECHO DEL. FINALIDAD Y
REGLAS TRATNDOSE DE DISOLUCIN
DE COPROPIEDAD (LEGISLACIN DEL
ESTADO DE GUANAJUATO).- El artculo
931 del Cdigo Civil para el Estado de Guanajuato prev que los que por cualquier ttulo tienen
el dominio de una cosa, no estn obligados a
conservarla indivisa, sino en los casos en que, por
su misma naturaleza o por determinacin de la
ley, el dominio es indivisible, y cuando por
la convergencia de esos factores no es factible la
divisin del bien, el diverso numeral 932 establece que si los condueos no convienen en que se
le adjudique a alguno de ellos, se proceder a su
venta y a la particin de su producto entre los
interesados. Sin embargo, previo a la venta a un
tercero de la parte alcuota de una cosa, debe
otorgarse el derecho del tanto, en trminos del
ordinal 934 que seala que cuando un copropietario quiera enajenar a extraos su parte alcuota,
deber notificar a los dems los trminos y condiciones de la venta, para que dentro de los quince das siguientes hagan uso de ese derecho; por
otra parte, el diverso artculo 945 prev que si
varios copropietarios de bienes indivisos hicieren uso del derecho del tanto, ser preferido el
que represente la mayor parte y, siendo stas
iguales, el designado por la suerte, salvo convenio en contrario. Por tanto, conforme a los principios que rigen a la copropiedad y al derecho del
tanto, dispuestos en los preceptos legales anteriormente aludidos, es factible establecer las
siguientes reglas en el ejercicio del derecho del
tanto: a) Primero se atender a la voluntad de los
condueos, pues si alguno de los copropietarios
desea adquirir la parte alcuota del que desea
vender y existe consenso entre los dems, a aqul
se le realizar la adjudicacin; b) Si no existe ese
acuerdo, ser preferido quien represente la mayor
porcin del bien; c) En caso de que el condueo
mayoritario no desee adquirir el bien o no lo haga
en el trmino establecido para la venta, ejercer
el indicado derecho el que represente el segundo
lugar del total de la cosa y as subsecuentemente,
respecto a los porcentajes de los dems condueos; d) Si las porciones de la copropiedad son
iguales y dos o ms de los copropietarios quieren
adquirir el bien, la suerte decidir a quin se debe
enajenar la cosa, salvo convenio en contrario; y
e) Si ninguno de los copropietarios adquiere la
cosa, se proceder a su venta a favor de un tercero.
Un ejemplo de lo anterior se presenta cuando existen diferentes departamentos, viviendas,

casas o locales que conforman un inmueble,
construidos en forma vertical, horizontal o mixta, susceptibles de aprovechamiento independiente por tener salida propia a un elemento
comn de aqul o a la va pblica, los cuales
pertenecern a distintos propietarios y tendran
cada uno de stos, un derecho singular y exclusivo de propiedad sobre su departamento, vivienda, casa o local; pero adems, aunado al derecho
de propiedad con que cuentan sobre los bienes
ya sealados, contarn con un derecho de copropiedad sobre elementos y partes comunes
del inmueble, necesarios para su adecuado uso
o disfrute.
En ese tenor, cada propietario podr enajenar, hipotecar o gravar en cualquier otra forma
su departamento, vivienda, casa o local, sin
necesidad de consentimiento de los dems condminos, entendindose comprendidos invariablemente los derechos sobre los bienes
comunes que le son anexos. No obstante lo anterior, en el supuesto de pretender enajenarse,
gravarse o embargarse por terceros, el derecho
de copropiedad sobre los elementos comunes
del inmueble slo podr llevarse a cabo de manera conjunta con el departamento, vivienda,
casa o local de propiedad exclusiva, respecto del
cual se considere anexo inseparable, entendindose, por ende, que la copropiedad sobre los
elementos comunes del inmueble no es susceptible de divisin.
Cabe sealar que los derechos y obligaciones
de los propietarios de bienes inmuebles exclusivos, as como de elementos comunes del inmueble, se regirn por las escrituras en que se
hubiera establecido el rgimen de propiedad, por
las de compraventa correspondientes, por el
reglamento del condominio de que se trate, por
la Ley sobre el Rgimen de Propiedad en Condominio de Inmuebles (LRPCI), para el Distrito y
territorios federales, por las disposiciones del
CCF y las dems leyes que fueren aplicables.
Asimismo, de acuerdo con el artculo 953
del CCF, se presumir la copropiedad mientras
93
Ir a Contenido
no haya signo exterior que demuestre lo contrario:

En las paredes divisorias de los edificios contiguos, hasta el punto comn de elevacin.
En las paredes divisorias de los jardines o
corrales, situadas en poblado o en el campo.
En las cercas, vallados y setos vivos que dividan los predios rsticos. Si las construcciones no tienen una misma altura, slo hay
presuncin de copropiedad hasta la altura de
la construccin menos elevada.
Habiendo constancia que demuestre quin
fabric la pared que divide los predios, el que la
coste es dueo exclusivo de ella y en caso de
que conste que se fabric por los colindantes o
no conste quin la fabric, ser propiedad comn.
Por otro lado, habr signo contrario a la copropiedad en los siguientes supuestos:
Cuando haya ventanas o huecos abiertos en
la pared divisoria de los edificios.
Cuando conocidamente toda la pared, vallado, cerca o seto estn construidos sobre el
terreno de una de las fincas y no por mitad
entre una y otra de las dos contiguas.
Cuando la pared soporte las cargas y carreras,
pasos y armaduras de una de las posesiones
y no de la contigua.
Cuando la pared divisoria entre patios, jardines y otras heredades, est construida de
modo que la albardilla caiga hacia una sola
de las propiedades.
Cuando la pared divisoria construida de mampostera, presente piedras llamadas pasaderas, que de distancia en distancia salen
fuera de la superficie slo por un lado de la
pared, y no por el otro.
Cuando la pared fuere divisoria entre un edificio del cual forme parte y un jardn, campo,
corral o sitio sin edificio.
Cuando una heredad se halle cerrada o defendida por vallados, cercas o setos vivos y
las contiguas no lo estn.
Cuando la cerca que encierra completamente una heredad, sea de distinta especie de la
que tiene la vecina en sus lados contiguos a
la primera.
En estos casos, por lo general, se presumir
que la propiedad de las paredes, cercas, vallados
94
o setos, pertenecen exclusivamente al dueo de

la finca o heredad que tiene a su favor estos
signos exteriores. Las zanjas o acequias entre
las heredades, se presumirn tambin de copropiedad si no hay ttulo o signo que demuestre lo
contrario. De igual forma habr signo contrario a
la copropiedad cuando la tierra o broza sacada
de la zanja o acequia para abrirla o limpiarla, se
halle slo de un lado; en este caso, se presume
que la propiedad de la zanja o acequia es exclusivamente del dueo de la heredad que tiene a
su favor este signo exterior.
Cuando haya predios divididos por una pared,
zanja o seto de propiedad comn, los dueos
de aquellos estarn obligados a cuidar que no
se deterioren estos ltimos, y si por el hecho de
alguno de sus dependientes o animales, o por
cualquier otra causa que dependa de ellos, se
deteriorasen, debern reponerlos pagando los
daos y perjuicios que se hubiesen causado.
Cabe sealar que la reparacin y reconstruccin
de las paredes de propiedad comn y el mantenimiento de los vallados, setos vivos, zanjas,
acequias, tambin comunes, se costearn proporcionalmente por todos los dueos que tengan a su favor la copropiedad.
De igual modo, cada propietario de una pared comn podr usar de ella en proporcin al
derecho que tenga en la comunidad; pudiendo,
por tanto, edificar, apoyando su obra en dicha
pared o introduciendo vigas hasta la mitad de
su espesor, pero sin impedir el uso comn y
respectivo de los dems copropietarios. En caso
de resistencia de los otros propietarios, se arreglarn por medio de peritos las condiciones
necesarias para que la nueva obra no perjudique
los derechos de aqullos. No obstante lo anterior, ningn copropietario podr, sin consentimiento del otro, abrir ventana ni hueco alguno
en la pared comn.
Si se llega a presentar el caso de que algn
propietario quiera librarse de las obligaciones
anteriormente sealadas, podr hacerlo, siempre y cuando renuncie a la copropiedad, salvo
en el supuesto de que la pared comn sostenga
un edificio suyo.
Cuando haya rboles en cerca de copropiedad o que sealen lindero, sern de igual manera de copropiedad y no podrn ser cortados
Ir a Contenido
ni sustituidos con otros sin el consentimiento de

ambos propietarios o por decisin judicial pronunciada en juicio contradictorio, en caso de
desacuerdo de los propietarios. Por tanto, los
frutos del rbol o del arbusto comn, as como
los gastos de su cultivo sern repartidos por
partes iguales entre los copropietarios
En los casos en que un propietario de cosa
indivisa, pretenda enajenar a un extrao su parte alcuota respectiva, sin que sea respetado el
derecho del tanto a favor de los otros copropietarios, a ese efecto, el copropietario notificar a
los dems, por medio de notario o judicialmente, la venta que tuviese convenida, para que
dentro de los ocho das siguientes hagan uso
del derecho del tanto, y en caso de que no se
lleve a cabo la notificacin, la venta no producir
efecto legal alguno. Una vez transcurridos los
ocho das, por el slo lapso del trmino se pierde el derecho en comento. Al respecto, transcribimos la siguiente tesis aislada correspondiente
a la legislacin del estado de San Luis Potos
que a la letra seala:
Registro No. 194642

Localizacin:
Novena poca
su Gaceta
IX, Febrero de 1999
Pgina: 490
Tesis: IX.1o.32 C
Tesis Aislada
Materia(s): Civil
COPROPIEDAD. CUNDO SE DEBE CONCEDER EL DERECHO DEL TANTO (LEGISLACIN DEL ESTADO DE SAN LUIS
POTOS).- La interpretacin sistemtica de los
artculos 895 y 918 del Cdigo Civil del Estado
de San Luis Potos, integrantes del mismo captulo, conduce a la conclusin de que opera el
derecho del tanto, slo cuando uno de los condueos pretende enajenar su parte alcuota a un
tercero ajeno a la comunidad, mas no cuando
decide venderla a otro copropietario, pues la
primera de las citadas normas legales slo se
refiere en general al derecho del tanto, sin
precisarlo, mientras que la segunda, claramente
especifica que la porcin indivisa no puede

venderse a extraos, sin otorgar tal prerrogativa
al condueo.
Si fuesen varios los propietarios de la cosa

indivisa, interesados en hacer uso del derecho
del tanto sobre la parte alcuota por enajenarse,
ser preferido el que represente mayor parte y,
en caso de haber dos o ms iguales, ser el
designado por la suerte, salvo convenio en contrario. En el supuesto de que la enajenacin sea
hecha por herederos o legatarios de la parte de
la herencia que les corresponda siendo una
de las formas por las que se puede presentar
una copropiedad se regir de igual manera por
las disposiciones ya enunciadas.
Otro punto a considerarse dentro de la copropiedad es el hecho de que al ser un derecho de
propiedad sobre todas y cada una de las partes
de la cosa en cierta proporcin, como lo comenta Rojina Villegas, cada uno de los copropietarios
podr tomar decisiones sobre el bien o derecho
en copropiedad sin la necesidad de la concurrencia de los dems copropietarios, situacin que
se pudiese presentar en el caso de otorgar en
arrendamiento el bien comn.
Como apoyo a lo anteriormente mencionado,
a continuacin transcribimos una jurisprudencia
emitida por la Primera Sala de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin (SCJN) aplicable para el
estado de Baja California y para el Distrito Federal, que a la letra seala:
Registro No. 188881

Localizacin:
Novena poca
Instancia: Primera Sala
su Gaceta
XIV, Septiembre de 2001
Pgina: 43
Tesis: 1a./J. 62/2001
Jurisprudencia
Materia(s): Civil
ARRENDAMIENTO. EL COPROPIETARIO
EST LEGITIMADO PARA REALIZAR
LAS DILIGENCIAS CONDUCENTES A
95
Ir a Contenido
LA TERMINACIN DEL CONTRATO

RESPECTIVO Y PARA EJERCITAR LA ACCIN RESCISORIA CORRESPONDIENTE,
SIN LA CONCURRENCIA DE LOS DEMS
COPROPIETARIOS (LEGISLACIONES
DEL ESTADO DE BAJA CALIFORNIA Y
DISTRITO FEDERAL).- Si bien la figura
jurdica de la copropiedad existe cuando dos o
varias personas pueden realizar actos de pertenencia, pro indiviso, sobre una misma cosa o
derecho, lo que supone que stos no pertenecen
a los copropietarios sino en una parte proporcional, ideal y abstracta, adems de que supone
tambin un estado de indivisin, en el que cada
copropietario ejerce su derecho de goce respecto de toda la cosa, ello no es obstculo para
estimar que cualquiera de los condueos se
encuentra legitimado para realizar diligencias
de jurisdiccin voluntaria conducentes a dar por
terminado un contrato de arrendamiento, o bien,
ejercitar la accin de rescisin correspondiente,
sin contar con el consentimiento de los dems
copropietarios. Ello es as, porque conforme a
lo establecido en el artculo 15 del Cdigo de
Procedimiento Civil (CPC), del estado de Baja
California y del Distrito Federal respectivamente, el comunero puede deducir las acciones relativas a la cosa o derecho comn en calidad de
dueo, salvo pacto en contrario o ley especial
y, por tanto, el comunero podr tramitar las acciones que se encuentren relacionadas con la cosa
comn, ya sean reales o personales, sin que sea
necesaria la participacin de los restantes copropietarios, lo que de ninguna manera deja indefenso
al copropietario o copropietarios que no participaron en esta decisin, ya que vlidamente pueden
ejercitar las acciones pertinentes en defensa de sus
derechos e igualmente el arrendatario puede oponer las excepciones que crea pertinentes y que
surjan del propio contrato de arrendamiento.
disposiciones civiles se refiere, a continuacin

nos avocaremos a sealar las posibles obligaciones fiscales a las que se vern afectos los integrantes de alguna copropiedad.
Habiendo ya sealado algunas de las disposiciones generales referentes a la copropiedad

y retomando el hecho de que dicha figura puede disolverse, habr que puntualizar que la misma cesar por la divisin de la cosa comn, por
la destruccin o prdida de ella, por su enajenacin y por la consolidacin o reunin de todas
las cuotas en un solo copropietario.
De inicio, habr que sealarse que cuando las

personas fsicas obtengan ingresos derivados de
bienes en copropiedad, deber designarse a uno
de los copropietarios como representante comn, debiendo ste llevar los libros, expedir y
recabar la documentacin que determinen las
disposiciones fiscales, conservar los libros y
documentacin referidos y cumplir con las obligaciones en materia de retencin de impuestos
a que se refiere la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR).
Una vez comentado lo correspondiente a

la figura de la copropiedad, en cuanto a las
96
ASPECTOS FISCALES
DE LA COPROPIEDAD
Como se mencion en prrafos anteriores, la
copropiedad se ver identificada como la propiedad compartida e identificada en porcentajes,
que existe entre dos o ms personas sobre una
cosa, bien o derecho. De igual forma se coment la posibilidad existente de verse afecto a determinadas obligaciones al formar parte de una
copropiedad, entre las cuales encontramos las
de carcter fiscal.
Cabe sealar que las obligaciones tributarias
que pueden llegar a presentarse son tanto aquellas
de pago de impuestos a los que sea vean sujetos, como pueden ser el impuesto sobre la
renta (ISR), el impuesto al valor agregado (IVA),
el impuesto empresarial a tasa nica (IETU),
entre otros; as como a las obligaciones relativas a la presentacin de avisos, declaraciones,
documentos e incluso hasta el hecho de permitir actos de molestia, como pueden ser las
facultades de comprobacin, siempre y cuando estas ltimas se encuentren debidamente
fundadas, motivadas y cumplan con todo requisito de legalidad.
Por lo anterior es que a continuacin nos
avocaremos a sealar algunas de las obligaciones tributarias que debern cumplir los contribuyentes sujetos a copropiedad, referentes
tanto al ISR, IVA, IETU y, en su caso, alguna
otra regulada por el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).
Ir a Contenido
Pero, cules sern las actividades por las que

se pudiese presentar una obligacin fiscal derivada de una copropiedad en materia de ISR?
Primeramente, podemos enunciar tres actividades:
1. Al llevar una actividad empresarial en copropiedad, entendindose como tal cuando dos
o ms contribuyentes sean copropietarios de
una negociacin. Cuando se realicen actividades empresariales a travs de una copropiedad, el representante comn designado
determinar, en los trminos de la seccin I
del captulo II del ttulo IV de la LISR, la utilidad fiscal o la prdida fiscal de dichas actividades, y cumplir por cuenta de la totalidad
de los copropietarios las obligaciones sealadas en la ley en comento, incluso la de efectuar pagos provisionales.
Para los efectos del ISR del ejercicio, los
copropietarios considerarn la utilidad fiscal
o la prdida fiscal que se determine conforme al artculo 130 de la LISR, en la parte
proporcional que de la misma les corresponda y acreditarn, en esa misma proporcin,
el monto de los pagos provisionales efectuados por dicho representante.
2. Al enajenar algn bien que se tenga en copropiedad, respecto de los ingresos obtenidos de la operacin, se debern cumplir con
las obligaciones establecidas en el captulo IV
del ttulo IV de la LISR. Si bien el representante comn tiene como funcin cumplir las
obligaciones tributarias en nombre de la comunidad, tambin lo es que en el caso de las
declaraciones de pagos provisionales y del
ejercicio, tanto el representante comn como
los representados y los integrantes de la
sociedad conyugal al ser un tipo de copropiedad debern presentarlas por separado en

la parte proporcional de ingresos que les
correspondan a cada uno, excepto cuando opten por aplicar lo dispuesto por el artculo 120
del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (RLISR).
En el presente caso, cada contribuyente
tendr la facultad de poder deducir la parte
proporcional de las deducciones relativas al
periodo por el que se presenta la declaracin.
Tratndose de las enajenaciones de
inmuebles cuyo dominio pertenezca pro indiviso a varias personas fsicas, cada copropietario determinar la ganancia conforme al
captulo IV del ttulo IV de la LISR; a cada
proporcin de la ganancia resultante para cada propietario se le aplicar lo dispuesto en
el artculo 147 de dicha ley, numeral que establece la forma de obtener la base y el clculo
del ISR anual.
De igual modo se aplicar para los casos
en que la enajenacin de inmuebles sea realizada por el representante de la sucesin con consentimiento de los herederos o legatarios,
considerando la proporcin que cada uno de
ellos le corresponda en dicha operacin.
En cuanto a deducciones se refiere, en los
casos en que no pudieran identificarse las que
correspondan a cada copropietario, stas se
harn en forma proporcional a los derechos
de copropiedad.
3. Al otorgar en arrendamiento o el uso y goce
temporal de bienes inmuebles sujetos a
copropiedad, se debern cumplir las disposiciones contenidas en el captulo III del ttulo
IV de la LISR, por medio del representante comn. Cabe sealar que si se trata de bienes
97
Ir a Contenido
muebles en copropiedad, los otorgados en

arrendamiento, se regirn de acuerdo con lo
establecido en la primera de las actividades
sealadas, es decir, se considerarn actividades empresariales.
Al igual que en el caso de la enajenacin
de bienes en copropiedad, el RLISR establece la misma disposicin para el presente caso,
es decir, cuando se deban presentar las declaraciones de pagos provisionales y del ejercicio, debern cumplir con tal obligacin todos
los integrantes, por separado y con la excepcin existente.
Cabe sealar que el hecho de que la copropiedad cumpla sus obligaciones fiscales a travs de su representante comn, los copropietarios respondern solidariamente por el
incumplimiento de este ltimo. Un ejemplo de
copropiedad se presenta con la sociedad conyugal, de la cual ya se ha hecho referencia en
los puntos anteriores y a la que se le aplicarn
tanto las disposiciones ya sealadas, como las
que estn por sealarse.
Por lo expuesto, podemos considerar que
parte de los efectos fiscales que trae la copropiedad van en funcin de las obligaciones tributarias que pudiesen suscitarse por la
actividad a la que se vea afecto el bien, la cosa
o el derecho en copropiedad. Un ejemplo de lo
anterior lo vemos al presentarse la obligacin
sobre los copropietarios de un inmueble de
declarar los ingresos que sobre l les correspondan, ya sea por otorgarlo en arrendamiento
o por enajenarlo.
Como apoyo, transcribimos la siguiente tesis
aislada emitida por los Tribunales Colegiados de
Circuito, que a la letra seala:
Registro No. 179948

Localizacin:
Novena poca
su Gaceta
XX, Diciembre de 2004
Pgina: 1322
Tesis: III.1o.A.123 A
Tesis Aislada
Materia(s): Administrativa
98
COPROPIEDAD. SUS EFECTOS FISCALES.- De conformidad con lo dispuesto por los

artculos 938 y 942 del Cdigo Civil Federal,
existe copropiedad cuando una cosa o un derecho
pertenece pro indiviso a varias personas, y el
concurso de los partcipes, tanto en los beneficios
como en las cargas, ser proporcional a sus respectivas porciones; lo que constituye un indicio
de que a quienes se adjudica un bien inmueble
en copropiedad, les pertenecen los derechos y
obligaciones que deriven de l a partir de su
adjudicacin. En consecuencia, para efectos fiscales tambin presuntivamente se prueba que los
copropietarios de un inmueble estn obligados a
declarar los ingresos que sobre l les correspondan, as como a enterar la parte alcuota del
gravamen en relacin con dichos ingresos, a partir
de la adjudicacin correspondiente.
Por lo que respecta a los comprobantes fiscales que deban expedirse por los ingresos derivados de actividades realizadas y que por ello
la copropiedad se vea afecta a cumplir con obligaciones tributarias, el representante comn
ser el encargado de expedirlos, debiendo cumplir, en su caso, con lo establecido por los artculos 29 y 29-A del CFF, as como cumplir con
todas las dems disposiciones aplicables al
caso y que se encuentren en otros ordenamientos jurdicos.
Aunado a las actividades ya sealadas y que,
por ende, traern aparejado la obligacin de tener que cumplir con deberes tributarios, es importante mencionar una cuarta modalidad
mediante la cual se podrn obtener ingresos en
copropiedad y que traer como resultado tener
que cumplir de igual manera con ciertas obligaciones fiscales, es decir, cuando se obtengan
ingresos por la adquisicin de bienes. En esos
casos, tanto el clculo del ISR anual como los
pagos provisionales debern efectuarse por cada
uno de los copropietarios, por la parte de los
ingresos que le corresponda. Asimismo, en el
clculo del impuesto anual debern efectuarse
en forma proporcional las deducciones relativas
a los ingresos que obtengan por adquisicin de
bienes.
De igual modo hay la posibilidad de que los
contribuyentes que conformen una copropiedad
Ir a Contenido
puedan ubicarse en el captulo IX del ttulo IV de

la LISR, correspondiente o identificado como el
de los dems ingresos y que en el mbito tributario es comnmente conocido como el resumidero. En los casos en que los contribuyentes
perciban ingresos correspondientes al captulo
referido y sean percibidos en copropiedad,
correspondern a cada persona fsica en la proporcin a que tenga derecho. En estos casos,
los pagos provisionales y la presentacin de declaraciones, debern efectuarse por cada persona fsica por la parte de ingresos que le
corresponda.
En cuanto al IETU se refiere, la ley de la materia establece de manera general que los sujetos que estarn obligados al pago de dicho
impuesto sern las personas fsicas y las morales residentes en territorio nacional, as como los
residentes en el extranjero con establecimiento
permanente en el pas, por los ingresos que
obtengan, independientemente del lugar en donde se generan, por la realizacin de las siguientes actividades:
Enajenacin de bienes.
Prestacin de servicios independientes.
Otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes.
Partiendo de lo anterior, es un hecho que los
contribuyentes que se encuentren en una copropiedad y que encuadren en las actividades referidas, estarn de inicio obligados al pago del
IETU, adems de cumplir con el resto de las
obligaciones establecidas en los artculos contenidos en la ley correspondiente.
En ese tenor, los contribuyentes que con bienes en copropiedad realicen actividades
gravadas por el IETU, podrn designar un representante comn, previo aviso de tal designacin
ante las autoridades fiscales, y ser ste quien
a nombre de los copropietarios cumpla con las
obligaciones establecidas en la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU). Para los
efectos del acreditamiento y del crdito fiscal
relativos al impuesto en comento, los copropietarios considerarn los pagos provisionales y el
impuesto del ejercicio que se determine en la
proporcin que les corresponda.
Por lo que respecta al IVA, partiendo de que

estn obligadas al pago del presente impuesto las personas fsicas y las morales que, en
territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:
Enajenen bienes.
Presten servicios independientes.
Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
Importen bienes o servicios.
Como podemos observar en el caso del IVA,

al igual que en el caso del ISR y del IETU, tambin se mencionan cules sern los actos o
actividades por los cuales se deban pagar los
impuestos referidos. En ese tenor, existe tambin la obligacin de los copropietarios de hacer
frente a las obligaciones de hacer, de no hacer
y/o de permitir que se establezcan en la ley de la
materia.
No obstante que los copropietarios tienen que
cumplir, como cualquier otro contribuyente, con
todas las obligaciones a las que se vean afectos,
al igual que en lo que sealamos referente a los
otros dos impuestos, para dar cumplimiento a las
obligaciones del IVA, tambin se deber nombrar
un representante comn, el cual ser quien represente a la copropiedad y quien dar cumplimiento a las obligaciones de la misma.
Cabe sealar que uno de los puntos importantes en materia tributaria dentro de la copropiedad, como lo hemos visto, es el hecho de
tener que designar un representante comn; sin
embargo, las obligaciones tributarias por cumplir sern iguales que las aplicables a los dems
contribuyentes que encuadren en las situaciones
de hecho establecidas por cada ley fiscal, pudiendo, en su caso, slo haber ciertas diferencias en cuanto al tratamiento que se les d en
funcin de cmo cumplir con dichas obligaciones.
Con esto podemos entender que el representante comn ser una figura de sumo peso dentro de la copropiedad, ya que ser ste el que
haga frente al cumplimiento de las obligaciones
que se pudiesen suscitar segn el acto o actividad realizada. Incluso en el caso de las facultades de comprobacin reguladas por el artculo
42 del CFF o cualquier otra visita de verificacin
99
Ir a Contenido
practicada por autoridades administrativas, se

entiende que podrn o debern ser atendidas por
el representante comn; sin embargo, si en las
rdenes de las mismas se hace mencin que van
dirigidas a uno de los copropietarios, algunos
tribunales colegiados de circuito han llegado a
manifestarse que con tal situacin no se transgrede la garanta de audiencia regulada por el
artculo 14 constitucional.
establecen que existe copropiedad cuando una

cosa o un derecho pertenecen pro indiviso a
varias personas, y cesa por la divisin de la cosa
comn, por su destruccin, prdida, enajenacin
y por la consolidacin o reunin de todas las
cuotas en un solo copropietario. En ese contexto,
el hecho de que una orden de visita de verificacin administrativa est dirigida nicamente a
uno de los copropietarios del inmueble en que se
va a practicar y no a todos, no transgrede la
garanta de audiencia prevista en el artculo 14
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, pues los derechos y obligaciones de
los copropietarios son indivisibles en tanto subsista ese rgimen, de tal manera que cualquiera
de ellos puede salir en defensa ante la autoridad
cuando se afecte el todo, sin que sea necesario
que tengan que hacerlo todos los copropietarios
en razn de que, al acudir a defender uno de ellos
la afectacin de la propiedad, lo hace a nombre
de la totalidad, lo que no hace indispensable la
conformidad de los dems en tanto las acciones
tendentes a defender los derechos comunes pueden ejercitarse por todos los copropietarios, por
una parte de ellos, o por uno solo, al ser un
derecho real; mxime que no es jurdico admitir
que cada uno de ellos pueda tener la accin de
excitar a la administracin de justicia en forma
sucesiva, pues se llegara al absurdo de permitir
a un copropietario defender exclusivamente su
parte alcuota cuando no se encuentra definida ni
delimitada la porcin del inmueble que le corresponde a cada uno, sin perjudicar o beneficiar a
los restantes.
Como apoyo a lo referido en el prrafo anterior, transcribimos la siguiente tesis aislada

emitida por Tribunales Colegiados de Circuito,
que a la letra seala:
Registro No. 173532

Localizacin:
Novena poca
su Gaceta
XXV, Enero de 2007
Pgina: 2282
Tesis: I.4o.A.551 A
Tesis Aislada
ORDEN DE VISITA DE VERIFICACIN
ADMINISTRATIVA. EL HECHO DE QUE
EST DIRIGIDA NICAMENTE A UNO DE
LOS COPROPIETARIOS DEL INMUEBLE
MOTIVO DE LA REVISIN Y NO A TODOS, NO TRANSGREDE LA GARANTA
DE AUDIENCIA PREVISTA EN EL ARTCULO 14 DE LA CONSTITUCIN POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS
MEXICANOS.- La comunidad llamada por unos
copropiedad y por otros propiedad indivisa, es la
simultaneidad en el derecho que varios individuos tienen respecto de una cosa, en la cual
poseen una parte alcuota y es, por tanto, una
forma de manifestarse el dominio que tiene dos
elementos fundamentales: unidad en el objeto
y pluralidad de sujetos. As, los artculos 938 y
976 del Cdigo Civil para el Distrito Federal
100
Con esto concluimos el presente artculo,

esperando que sea de utilidad para usted, estimado lector, con la finalidad de que conozca
un poco ms sobre la regulacin de la copropiedad.
Referencia bibliogrfica
1
Rojina Villegas, Rafael, Compendio de derecho civil II

(bienes, derechos reales y sucesiones), 28a. ed., Porra,
Mxico.
Ir a Contenido
EL DESPIDO
Rescisin de la relacin laboral por alguna causa
imputable al trabajador establecida en la ley
Cecilia Araiza Victoria*
Coordinador: Mtro. Federico Anaya Ojeda**
l tema del despido es importante para

los trabajadores en la actualidad. El
desempleo es una de las principales causas de los problemas econmicos mundiales, el cual atenta contra la justicia social
toda vez que afecta el principio de estabilidad en el empleo.
Nuestra Ley Federal del Trabajo (LFT)
resulta proteccionista para los trabajadores; sin embargo, es importante tomar
en cuenta que el despido tambin puede
resultar un hecho benfico cuando es justificado, toda vez que previene alterar la relacin laboral y hacer imposible su
continuacin normal.
Cabe mencionar que la posibilidad de
dedicarse a la profesin, oficio, comercio
o trabajo que le acomode al individuo, siempre y cuando sea lcito es una garanta individual establecida en el artculo 5o. de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
El acto unilateral por virtud del cual el

patrn pone fin a la relacin de trabajo es
conocido con diversos nombres como rescisin, resolucin, resolucin unilateral,
revocacin, ruptura unilateral, disolucin
unilateral, desistimiento, renuncia, desahucio, despido, receso in trunco; sin embargo, el trmino ms adecuado es la palabra
despido.1
Al respecto, el maestro Alberto Trueba
Urbina considera que despido es el trmino ms adecuado toda vez que se usa en
el artculo 123 constitucional, apartado A,
fraccin XXII.
El despido es importante pues es el acto
que afecta el derecho al trabajo en su modalidad de conservar el empleo, atentando
as contra el principio de estabilidad en el
empleo.
El principio de estabilidad en el empleo es
un derecho fundamental para el trabajador
* Alumna destacada de licenciatura de la Universidad Anhuac.

** Presidente de la firma Anaya Valdepea, S.C., fundada en 1932 por el licenciado en derecho Don Gabriel Anaya Valdepea. El maestro Federico
Anaya Ojeda es licenciado en derecho por la UNAM. Maestro en administracin con especialidad en factor humano por la UVM. Doctorando
en derecho de la empresa por la Universidad Anhuac y la Universidad Complutense de Madrid. Profesor de posgrado y licenciatura en derecho
laboral en la UVM. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria del Calzado. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria
del Vestido y coordinador de la Comisin del Trabajo y Previsin Social. Abogado laboral de la Universidad Anhuac. Asesor laboral de la Asociacin
Mexicana de Distribuidores de Automotores. Ex consejero consultivo del IMSS. paf@anayavaldepena.com.mx
101
Ir a Contenido
consagrado en nuestra Carta Magna. Dicho principio se refiere al derecho a conservar el empleo,
no de forma indefinida, sino por el tiempo que la
naturaleza de la relacin lo exija. En resumidas
cuentas, el patrn no puede dar por terminada
la relacin laboral caprichosamente. Por regla
general la relacin laboral deber continuar hasta su terminacin natural, segn sea el caso. Es
un principio indispensable de seguridad para el
trabajador, por lo que para poder rescindir la
relacin laboral es indispensable que exista una
de las causales que la ley enumera.
Las causas de despido, mejor conocidas en
la ley como causas de rescisin de la relacin
de trabajo sin responsabilidad para el patrn se
encuentran establecidas en el artculo 47 de la
LFT.
Existen diversas definiciones de la palabra
despido.
El doctor Guillermo Cabanellas nos dice al
respecto: Se entiende una declaracin de voluntad unilateral, por la cual el patrono expresa y concreta su propsito de extinguir el
vnculo jurdico que lo une al trabajador a su
servicio.2
Mario de la Cueva establece que se conoce con el nombre de despido al acto por el cual
el patrn hace saber al trabajador que rescinde
la relacin de trabajo y que, en consecuencia,
debe retirarse del servicio.3
Nstor de Buen estima que el despido es
un acto unilateral por virtud del cual el patrn
da por terminada la relacin laboral invocando
una causa grave de incumplimiento imputable
al trabajador.4
Por virtud de las anteriores definiciones, concluimos que el despido es el acto unilateral por
virtud del cual se termina o se rescinde la relacin de trabajo invocando una causa grave imputable al trabajador de las enumeradas en el
artculo 47 de la LFT, dando as por terminado
el contrato.
Al respecto la rescisin es la disolucin de
las relaciones de trabajo, decretada por uno
de sus sujetos, cuando el otro incumple gravemente sus obligaciones.5
102
La rescisin de las relaciones de trabajo nicamente opera para las relaciones individuales
de trabajo.
Las caractersticas principales de la rescisin
de la relacin laboral son las siguientes:
Es un acto unilateral, supone la conducta de
uno solo de los sujetos de la relacin laboral.
Es un acto potestativo, es decir, se puede ejercitar o no.
Es un acto formal, se debe dar aviso por escrito de la fecha y causas de la rescisin, pero
es una obligacin para el patrn, como lo podemos ver en el artculo 47, tercer prrafo.
Son causas de rescisin de la relacin de

trabajo, sin responsabilidad para el patrn:
....................................
El patrn deber dar al trabajador aviso escrito de la fecha y causa o causas de la rescisin.
El aviso deber hacerse del conocimiento del
trabajador, y en caso de que ste se negare a
recibirlo, el patrn dentro de los cinco das siguientes a la fecha de la rescisin, deber hacerlo
del conocimiento de la Junta respectiva, proporcionando a sta el domicilio que tenga registrado
y solicitando su notificacin al trabajador.
La falta de aviso al trabajador o a la Junta, por
s sola bastar para considerar que el despido fue
injustificado.
Volviendo al tema del despido, el patrn debe
poder encuadrar la conducta del trabajador en
uno de los supuestos establecidos en la ley para
poder dar por terminada la relacin de trabajo
con el trabajador.
Algo importante es que el despido no implica
la extincin de la relacin laboral, toda vez que
se encuentra condicionado a que la autoridad
laboral confirme la validez del despido.
Una vez que la autoridad laboral confirma la
justificacin del despido, es decir, que la misma
considera que va conforme a derecho, la relacin laboral se extingue.
Ir a Contenido
Por el contrario si la autoridad laboral considera que el despido es injustificado, la relacin laboral no termina y se debe reanudar,
reinstalando al trabajador y con todas las consecuencias legales como el pago de salarios
vencidos, derecho de antigedad y dems
establecidos en la ley, por supuesto lo anterior, siempre y cuando el trabajador exija la
accin de cumplimiento de contrato, pues si
ejercita la accin de indemnizacin se da por
concluida la relacin laboral con el pago de la
indemnizacin y las prestaciones correspondientes.
Un trabajador puede ser despedido por una
conducta negativa, por no haber observado alguna conducta en la relacin laboral, o por incumplir con determinadas obligaciones o
deberes; sin embargo, tambin un trabajador
puede ser despedido como consecuencia de alguna conducta positiva, por haber cometido alguna conducta que implique alguna falta grave, lo
cual implica un hacer.
Hay quienes consideran que el despido debera desaparecer para cumplir con la estabilidad en el empleo, llevando en cambio a cabo,
un juicio sumario en el cual se solicite la rescisin o terminacin de la relacin laboral, mientras tanto en lo que resuelven, el trabajador
podra continuar prestando sus servicios.
El doctor Nstor de Buen ha clasificado las
causales de despido de la siguiente manera:
1.
2.
3.
4.
Dolo.
Faltas de probidad genrica.
Faltas de probidad especfica.
Analoga.6
Al respecto, para poder calificar justa una

causa de despido tiene que estar concretamente prevista en el ordenamiento positivo. Tambin
es importante que esa causa sea por un motivo
imputable, o sea, que el trabajador haya cometido alguna conducta o hecho, grave, antijurdico y culpable por el cual deba responder.
Hay un supuesto en la ley donde a pesar de
cumplir con todos los requisitos anteriores, o
aunque la conducta pueda encuadrar a la perfeccin, existe una circunstancia excluyente de
responsabilidad del trabajador en la ley penal,
por medio de la cual no hay justa causa de despido que sera la fraccin II del artculo 47 de la
LFT que enuncia salvo que medie provocacin o que obre en defensa propia. Sin embargo, es la nica que encontramos en dicho
artculo.
En el artculo 47 de la LFT podemos encontrar 15 causales de rescisin de la relacin laboral imputables al trabajador.
Es importante mencionar que nuestra LFT
requiere de mltiples reformas y este artculo no
es la excepcin, algunas fracciones se encuentran incompletas, otras solicitan requisitos complicados y algunas otras son realmente difciles
de acreditar.
Nos permitimos citar las causales establecidas en el artculo 47 de la LFT a continuacin:
Son causas de rescisin de la relacin de trabajo, sin responsabilidad para el patrn:

I. Engaarlo el trabajador o en su caso, el
sindicato que lo hubiese propuesto o recomendado con certificados falsos o referencias en los que
se atribuyan al trabajador capacidad, aptitudes o
facultades de que carezca. Esta causa de rescisin dejar de tener efecto despus de treinta das
de prestar sus servicios el trabajador;
II. Incurrir el trabajador, durante sus labores,
en faltas de probidad u honradez, en actos de
violencia, amagos, injurias o malos tratamientos
en contra del patrn, sus familiares o del personal
directivo o administrativo de la empresa o establecimiento, salvo que medie provocacin o que
obre en defensa propia;
III. Cometer el trabajador contra alguno de
sus compaeros, cualquiera de los actos enumerados en la fraccin anterior, si como consecuencia de ellos se altera la disciplina del lugar
en que se desempea el trabajo;
IV. Cometer el trabajador, fuera del servicio,
contra el patrn, sus familiares o personal directivo administrativo, alguno de los actos a que se
refiere la fraccin II, si son de tal manera graves
que hagan imposible el cumplimiento de la relacin de trabajo;
103
Ir a Contenido
V. Ocasionar el trabajador, intencionalmente,

perjuicios materiales durante el desempeo de
las labores o con motivo de ellas, en los edificios,
obras, maquinaria, instrumentos, materias primas
y dems objetos relacionados con el trabajo;
VI. Ocasionar el trabajador los perjuicios de
que habla la fraccin anterior siempre que sean
graves, sin dolo, pero con negligencia tal, que
ella sea la causa nica del perjuicio;
VII. Comprometer el trabajador, por su imprudencia o descuido inexcusable, la seguridad
del establecimiento o de las personas que se encuentren en l;
VIII. Cometer el trabajador actos inmorales
en el establecimiento o lugar de trabajo;
IX. Revelar el trabajador los secretos de fabricacin o dar a conocer asuntos de carcter
reservado, con perjuicio de la empresa;
X. Tener el trabajador ms de tres faltas de
asistencia en un periodo de treinta das, sin
permiso del patrn o sin causa justificada;
XI. Desobedecer el trabajador al patrn o a
sus representantes, sin causa justificada, siempre
que se trate del trabajo contratado;
XII. Negarse el trabajador a adoptar las medidas preventivas o a seguir los procedimientos
indicados para evitar accidentes o enfermedades;
XIII. Concurrir el trabajador a sus labores en
estado de embriaguez o bajo la influencia de
algn narctico o droga enervante, salvo que, en
este ltimo caso, exista prescripcin mdica. Antes
de iniciar su servicio, el trabajador deber poner
el hecho en conocimiento del patrn y presentar
la prescripcin suscrita por el mdico;
104
de consecuencias semejantes en lo que al trabajo

se refiere.
Consideramos que las causales anteriores

requieren una reflexin minuciosa y que todas
las personas que tienen una relacin laboral con
otra persona deben tenerlas muy presentes,
ya que tanto en posicin de trabajador como
de patrn podemos llegar a resultar gravemente afectados por alguna de ellas y sus consecuencias.
Referencias
1
Ruiz Berzunza, Carlos Antonio, Circunstancias excluyentes de responsabilidad de los trabajadores en el despido, Trillas, Mxico, 1985, p. 120.
Cabanellas, Guillermo, Contrato de trabajo, parte general, tomo II, Bibliogrfica Omeba, Argentina, p. 691.
Cueva, Mario de la, El derecho mexicano del trabajo,

tomo I, 6a. ed., Porra, Mxico, 1980, p. 251.
De Buen Lozano, Nstor, Derecho del Trabajo, tomo II,

2a. ed., Porra, Mxico, 1977, p. 80.
Russomano, Mozart Victor, p. 2
Ruiz, Berzunza, Carlos Antonio, op. cit., p. 124.
Bibliografa
De la Cueva, Mario, El nuevo derecho mexicano del Trabajo, tomo I, Porra, Mxico, 1985.
Dvalos, Jos, Derecho del trabajo I, 6a. ed., Porra, Mxico, 1996.
_________, Tpicos Laborales, 2a. ed., Porra, Mxico,
1998.
Guerrero, Luqueiro, Manual de derecho del trabajo, 13 ed.,
Porra, Mxico, 1983.
XIV. La sentencia ejecutoriada que imponga

al trabajador una pena de prisin, que le impida
el cumplimiento de la relacin de trabajo; y
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, http:/

/www.ordenjuridico.gob.mx/Constitucion/cn16.pdf, 12/
04/2010 12:33 a.m.
XV. Las anlogas a las establecidas en las

fracciones anteriores, de igual manera graves y
Ley Federal del Trabajo, http://www.cddhcu.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/125.pdf
Ir a Contenido
LOS MINISTROS DE CULTO

Naturaleza jurdica para efectos laborales
Ricardo Urdapilleta Fernndez*
Coordinador: Mtro. Federico Anaya Ojeda**
inicios de la dcada de los 90, el sistema jurdico del Estado mexicano sufri trascendentales reformas en materia de libertad religiosa. Por primera vez, desde la creacin de las leyes de reforma en
adelante, la legislacin positiva vigente se desvesta de su absurda y
arcaica tendencia anticlerical.
La reforma al artculo 130 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos y la expedicin de la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico (LARCP) revolucionaron las relaciones iglesias-Estado. Por primera vez se reconoca la personalidad jurdica de los entes
religiosos y se les dotaba de capacidad jurdica limitada para el ejercicio del ministerio.
La relevancia de estas reformas se centra en el reconocimiento de
instituciones fcticas que estaban hasta ese momento prohibidas o en
el limbo jurdico.
Hoy da la constitucin y la ley reglamentaria reconocen, como ya
se mencion, la capacidad jurdica limitada de los entes religiosos. Como
consecuencia de lo anterior, otorgan ciertos derechos fundamentales
limitados, como el ejercicio del voto, el derecho a la libre asociacin,
derechos patrimoniales y la libertad estatutaria.
Las asociaciones religiosas tienen una regulacin sui generis en comparacin con cualquier otra persona moral. En primer lugar, su personalidad jurdica slo se reconoce con el registro y no con el simple
acuerdo de voluntades de los congregantes o asociados religiosos. En
segundo lugar, ministros de culto se presumen pertenecientes a la
misma por la simple ostentacin. En tercer lugar, la Constitucin y
la ley les confieren una autonoma estatutaria muy amplia y muy comparable con aquella reflejada en el artculo 2o. de la Constitucin.
* Alumno destacado de licenciatura de la Universidad Anhuac.
** Presidente de la firma Anaya Valdepea, S.C., fundada en 1932 por el licenciado en derecho Don Gabriel Anaya Valdepea. El maestro Federico
Anaya Ojeda es licenciado en derecho por la UNAM. Maestro en administracin con especialidad en factor humano por la UVM. Doctorando
en derecho de la empresa por la Universidad Anhuac y la Universidad Complutense de Madrid. Profesor de posgrado y licenciatura en derecho
laboral en la UVM. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria del Calzado. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria
del Vestido y coordinador de la Comisin del Trabajo y Previsin Social. Abogado laboral de la Universidad Anhuac. Asesor laboral de la Asociacin
Mexicana de Distribuidores de Automotores. Ex consejero consultivo del IMSS. paf@anayavaldepena.com.mx
105
Ir a Contenido
De lo anterior se desprende que, en teora,

las asociaciones religiosas sujetas a observar el
Cdigo de Derecho Cannico lo pueden hacer
vlidamente por medio del sometimiento del
mismo mediante sus estatutos. Es as como a
los ministros de culto de la Iglesia Catlica Apostlica Romana se les somete a diversos procedimientos previstos en dicho cdigo.
Sin embargo, es vlido cuestionar cules son
todos los posibles alcances de la naturaleza jurdica que guarda un ministro de culto respecto
de la asociacin religiosa a la cual pertenece: es
un asociado con los mismos derechos y obligaciones que tiene un asociado en una A.C.?
Queda claro que las asociaciones civiles, aunque tampoco persiguen fines preponderantemente econmicos o de especulacin mercantil,
y su patrimonio se limite al cumplimiento del
objeto, se gobiernan por un consejo de socios,
por lo cual cada uno de los asociados tiene un
poder de decisin mediante el ejercicio del voto.
Las asociaciones religiosas, por otro lado, tienden a ser monocfalas, concentrar el poder de
mando en una persona fsica con carcter de gua
espiritual.
Es aqu donde puede surgir la siguiente interrogante: hasta qu punto el fuero eclesistico, plasmado tmidamente por el
constituyente permanente en el artculo 130,
podra extenderse a una cuestin laboral?,
podra dicho fuero estar por encima del artculo 123, apartado A, de la Constitucin?
Primero analicemos el artculo 8o. de la Ley
Federal del Trabajo (LFT). ste establece que el
trabajador es toda persona fsica que presta a
otra, fsica o moral, un trabajo personal subordinado. La misma ley precisa que se entender
por trabajo toda actividad humana, intelectual o
material, independientemente del grado de preparacin tcnica.
Un ministro de culto necesariamente tiene que
ser persona fsica. Aunque no es tema del presente artculo, resulta inviable para el campo del
derecho estudiar la posible reencarnacin de
dioses de ciertas religiones en personas fsicas,
las cuales dirigen sus iglesias desde esa premisa: yo soy dios encarnado. Por otro lado, las
106
personas morales tampoco interactan en el

campo del derecho sino es por medio de personas fsicas, por lo cual resulta igualmente lgico
que personas morales se puedan constituir en
ministros de culto.
El ministro de culto adicionalmente presta un
servicio a una persona fsica o moral. En el caso
concreto se puede interpretar bajo dos vertientes: presta un servicio a la comunidad de fieles
y tambin presta un servicio a su asociacin
religiosa, toda vez que los ministros de culto no
slo se limitan a pararse frente a un plpito y
hablar de forma cuasi ininterrumpida. Ocasionalmente realizan labores preponderantemente
acadmicas-docentes, jurisdiccionales, administrativas.
Sobra decir que la labor del ministro de culto
es personalsima. Lo anterior es a tal grado que
hay asociaciones religiosas que requieren una
serie de requisitos para ser aspirante, los cuales
suenan muy contradictorios con el espritu del
artculo 1o. de la Constitucin. Se dice que ciertas A.R. tienen en su dogma provisin expresa
para ocupar dichos cargos a gente de color; otros
lo ocupan con base en las aportaciones realizadas a favor de la institucin, la muy conocida
exclusin de las mujeres en la rama sacerdotal,
otros que prohben en razn de la preferencia
sexual o por conductas amaneradas. De acuerdo con la lgica y la razn, lo anterior es en virtud de la coherencia con los propios dogmas de
cada A.R. Sin embargo se llega a excesos a todas luces discriminatorios y, por ende, contrarios a la Constitucin. Esas caractersticas tan
especficas convierten la labor del ministro de
culto en una relacin personalsima y no slo
personal, ya que las caractersticas que se buscan son de toda ndole: grado intelectual, misticismo, color racial, posicin econmica,
etctera.
Por otro lado, la subordinacin que debe tener un ministro de culto frente a la A.R. es un
elemento esencial. Esa subordinacin no slo se
limita a los horarios, los cuales son muy estrictos, sobre todo en cuanto al servicio litrgico o
de predicacin, sino tambin se extiende a la
residencia u ocupacin. Es decir, los ministros
fusionan su estilo de vida con el de la A.R., yendo mucho ms all del deber de obediencia al
que est jurdicamente obligado un trabajador
Ir a Contenido
ordinario. Sus horarios superan las ocho horas y

su servicio tcnicamente est sujeto a los siete
das de la semana.
Ahora bien, la cuestin del salario adquiere
una naturaleza an ms sui generis, toda vez que
la forma en que un ministro de culto es mltiple.
Volvemos al punto de partida: hay que estarnos
a los estatutos. La prctica nos demuestra que
los ministros enteran las donaciones a su superior y ste distribuye dichos ingresos regresando una parte, la totalidad o una cantidad superior
a lo enterado, y es el ministro de culto el que se
encarga de administrar dichos recursos. Sin
embargo, tambin se acostumbra que la nica
paga que reciben es por concepto de alimentos.
La A.R. cubre todos los gastos que aparecen en
el Cdigo Civil: medicina, educacin, habitacin,
comida, ropa, vacaciones, etctera. Es decir,
salario en especie. Pero lo que s nos queda claro
en ambos casos es que hay una retribucin sui
generis por el servicio prestado.
En virtud de lo anterior queda claro que un
ministro de culto cumple con las caractersticas
que hacen a un trabajador tener tal naturaleza.
Sin embargo, igualmente se puede equiparar la
figura del ministro de culto a la del asociado en
la A.C. o simplemente dejar de lado todo lo anterior y reconocer una cierta supremaca que
otorga la misma constitucin al fuero eclesistico y dejar de lado la legislacin laboral a fin de
observar la mxima la ropa sucia laboral se lava
en casa tan comn en otras esferas como en la
militar o en la misma Suprema Corte de Justicia
de la Nacin (SCJN).
Aclaramos al lector que el presente artculo no
es analizar la procedencia o no de una demanda
laboral por parte de un ministro de culto a la A.R.
Seguramente va a prosperar, pero eso no se debe
a una cuestin doctrinal sino ms bien fctica, ya
que en Mxico nuestro sistema jurdico proteccionista prefiere cometer abusos a favor del presunto
trabajador que dejarlo en estado de indefensin.
La lnea delicada del presente estudio es determinar la naturaleza jurdica de un ministro de
culto. Es un trabajador de la A.R. en trminos
del artculo 8o. de la LFT o ms bien aquella
contenida en el artculo 12 de la LARCP?, la una
necesariamente excluye a la otra como pasa con
el socio que labora para la sociedad?
Desde nuestro particular punto de vista, consideramos que si el espritu del constituyente
permanente al reformar el artculo 130 de la
Constitucin fue de alguna manera enmendar los
histricos ms de setenta aos de anticlericalismo jurdico, debera entenderse dicha reforma
como una creacin de un quinto fuero en Mxico.1 Y no es nada descabellado lo anterior, toda
vez que de alguna forma las relaciones jurdicas
preexistentes y aun las creadas por el derecho
cannico, entre otros, son esencialmente ms
puros que el derecho secular, ya que en teora
el dogma de cada A.R. es muy superior a las
expectativas materiales jurdicas que regula el
derecho positivo mexicano.
De una interpretacin armnica se podra
concluir que slo en el caso de los ministros de
culto y asociados de la A.R., el constituyente
permanente busc compensar los aos de opresin religiosa con una autonoma equiparable a
la del ejido o la del sindicato.
Sin embargo, queda claro que la gente que
sostiene una relacin meramente laboral con una
A.R. se vera obligada a acudir al fuero secular,
toda vez que la proteccin del fuero eclesistico
debera de cubrir bajo su manto o limitarse nicamente a aquellos que destinan su vida entera
a la causa religiosa o que su afiliacin y pertenencia es en grado sumo relevante y trascendente, tanto por sus aportaciones intelectivas,
como sociales y econmicas.
Por todo lo anterior, concluimos lo siguiente:
fue voluntad del legislador dotar a las asociaciones religiosas de fuero eclesistico disfrazado
con el nombre de autonoma. Que si bien es
cierto que un ministro de culto puede entrar en
el concepto del artculo 8o. de la LFT, no fue esa
la voluntad del legislador, ya que la reforma al
artculo 130 de la Constitucin y la ley secundaria
son ley especial en la materia y, por ende, un
supuesto sui generis que escapa al artculo 123
de la Constitucin y su legislacin secundaria.
Referencia
1
En Mxico contamos con el fuero local, el federal, el militar

y el poltico (comentario del autor).
107
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AUDITORAS FISCALES EN EL D.F.

L.D. y L.C.C. Vctor Hugo Gonzlez Martnez
l Estado aplica sus actividades de fiscalizacin a

los contribuyentes al amparo del artculo 16 constitucional para efectos de incrementar la recaudacin,
a esto le agregamos que las autoridades locales pueden llevar a cabo auditoras sobre contribuciones
federales en virtud del convenio de colaboracin administrativa firmado con la Federacin a travs de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), es
as como las contribuciones recaudadas por dichos
conceptos se quedan en las arcas de la entidad que
haya cobrado los crditos fiscales.
De esta forma, podemos advertir que las autoridades locales son activas en este rubro para allegarse
de recursos en virtud de las auditoras que le son
autorizadas por el rea de programacin de la autoridad federal; sin embargo, la norma constitucional
contiene la garanta de seguridad jurdica, la cual concede a favor de los gobernados varios beneficios,
dicha garanta, hemos sostenido, no es un beneficio
a favor de la autoridad sino que se trata de parmetros establecidos para que respete los derechos de
los gobernados. Por ejemplo, los requisitos de las
notificaciones no son favores hacia la autoridad sino
beneficios o lineamientos, segn se quiera ver, para
seguridad de los particulares, de manera que al apartarse de ellos se incurre en una violacin que trae como
consecuencia la nulidad del acto de autoridad, pero
recordemos que para alcanzar la anulacin de la notificacin, orden de visita, liquidacin o cualquier otro
acto de autoridad debemos acudir al tribunal.
uno de sus actos. En ese sentido, la fiscalizacin debe

cumplir con un sinnmero de requisitos contenidos
en la ley, en la jurisprudencia y en la doctrina que,
como se dijo antes, tienen como propsito otorgar
seguridad jurdica a los particulares, y en el caso de
ver lesionados nuestros derechos debemos acudir al
tribunal, sin que omita en este momento insistir que
a veces se tiene la falsa creencia de que con tan slo
un escrito simple o un simple escrito presentado ante
la autoridad, podr reconsiderar a favor del contribuyente, pero no, lo cierto es que se debe activar el
mecanismo de defensa ante el tribunal, sin que la
palabra tribunal denote temor.
Consideramos que en la mayora de las auditoras
se cometen ilegalidades que pueden someterse al
tribunal, pues en el caso de las auditoras del D.F. no
se tienen las atribuciones suficientes para girar las
rdenes de auditora, es as como muchas personas
han obtenido sentencias favorables, pues basta remitirnos al siguiente cuadro para observar el impacto
de la fiscalizacin en la capital del pas:
1. Nmero de personas fsicas y empresas auditadas
para efectos de impuestos federales en 2007, 2008
y 2009.
Ejercicios
2007
2008
AUDITORAS
Es as como a lo largo del tiempo, mediante la actividad jurisdiccional o la ventilacin de los asuntos ante
el juzgador, surgen criterios de interpretacin que al
final son reglas que la autoridad debe cumplir en cada
2009
Tipo de persona
Fsicas
Morales
Total
Fsicas
Morales
Total
Fsicas
Morales
Total
Total
454
1,989
2,443
664
1,974
2,638
600
3,142
3,742
Licenciado en derecho y licenciado en contadura. Miembro de la Comisin de Investigacin Fiscal del CCPM. Asesor de empresas y
despachos de contadores. Articulista, expositor y litigante en diversas materias. Autor de los libros Las multas fiscales y su impugnacin y
El contador frente a una revisin fiscal, de Grupo Gasca. www.defensatributaria.com, victorhugo@defensatributaria.com, info@defensatributaria.com,
http://twitter.com/abogadofiscal
108
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2. Importe de los crditos fiscales determinados

como consecuencia de las auditoras referidas en el punto inmediato anterior.
Ejercicio
Total
2007
2008
2009
1,977882,488
4,101607,908
5,476936,207
Debemos destacar que del anlisis que realice el abogado fiscalista del expediente podr
advertir si las auditoras adolecen de legalidad y
la conveniencia de acudir al tribunal.
TESIS
La tesis que citamos como ejemplo nos ayuda a
sostener que basta observar los criterios de los
tribunales a travs de los cuales se han dejado
sin efectos las auditoras:
Juicio No. 296/93.- Sentencia de 20 de enero de

1994, por unanimidad de votos.- Magistrada
Instructora: Mara de los ngeles Garrido Bello.Secretario: Lic. Jess Rodrguez Hernndez.
CONCLUSIN
De esta forma, podemos observar cuntas veces se agravia al contribuyente en su derecho a:
Obtener una devolucin.

Usar el padrn de importadores.
Ser odo en una auditora.
Ser dictaminado.
Compensar.
En fin, resulta que muchas de las auditoras

del D.F. sobre contribuciones federales son ilegales por carecer de atribuciones para realizar
las mismas, y la ltima palabra la tiene el tribunal
para dejar sin efectos una multa, adeudo o crdito fiscal.
No. Registro: 19,190

Precedente
poca: Tercera
Instancia: Sala Regional Sureste (Oaxaca)
Fuente: RTFF
Ao VIII. No. 86. Febrero 1995.
Tesis: III-TASR-XV-186
Pgina: 63
COMPETENCIA. EL JEFE DEL DEPARTAMENTO DE FISCALIZACIN DE LA
TESORERA DEL ESTADO DE CHIAPAS,
NO LA TIENE PARA IMPONER MULTAS.Ni en la Ley Orgnica de la Administracin
Pblica del Estado ni en el Acuerdo Delegatorio
de Facultades publicado en el Diario Oficial de
la Federacin, o Estatal, figura ninguna disposicin en la que se establezca la competencia del
Jefe de Departamento de Fiscalizacin del Estado de Chiapas para imponer multas. En consecuencia, al no existir norma jurdica alguna en
donde se le confiera tal facultad, las multas
impuestas por dicho funcionario resultan ilegales. Lo anterior, en virtud de que la competencia
es un principio de orden jurdico, que slo puede
derivar de la Ley y no inferirse a base de
presunciones que ningn precepto legal autoriza, pues en un rgimen administrativo de facultades expresas, las autoridades slo pueden
hacer lo que la ley expresamente les permita.
109
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LINEAMIENTOS PARA FORMULAR

EFICAZ Y CORRECTAMENTE UNA
AMPLIACIN DE DEMANDA DE AMPARO
L.D. Gustavo Snchez Soto
a figura jurdica de la ampliacin de demanda es de suma importancia en el marco del derecho procesal, en virtud de que proporciona al accionante de un procedimiento contencioso la posibilidad de complementar y adicionar su argumentacin inicial con
motivo del conocimiento posterior a la presentacin del libelo inicial de reclamo de aspectos que desconoca inicialmente y que se
hicieron de su conocimiento en la secuela del proceso de que
se trate. En este contexto, como es sabido, la ampliacin de demanda slo procede en casos especficos que la ley aplicable regula
y que medularmente consisten en poder combatir hechos que se
desconocan al momento de instaurar la demanda en el procedimiento en trato.
En materia constitucional, la necesidad de que exista la posibilidad de ampliar una demanda de garantas resulta incuestionable toda
vez que en una pluralidad de casos su necesidad y legitimidad est
fuera de cualquier discusin.
En efecto, a manera de ejemplo, podemos citar las situaciones
en que una autoridad otorga efectos jurdicos en detrimento de un
gobernado a un acto administrativo que nunca se le notific legalmente, es decir, se est en presencia de un acto de autoridad que
no se hizo del conocimiento del particular y que consecuentemente
Licenciado en derecho por la ULSA. Especialista en derecho fiscal, administrativo, juicio de amparo y comercio exterior. Postulante y consultor
jurdico. Socio director de la firma Snchez Soto y Asociados. Consultores Jurdicos, S.C. sanchez@soto.com.mx, www.sanchezsoto.com.mx
110
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desconoce; sin embargo, los efectos jurdicos del

mismo se le aplican con la correlativa afectacin
a su esfera jurdica y actualizndose, por ende,
un agravio personal y directo que hace procedente la accin constitucional, empero, paradjicamente, respecto de una actuacin autoritaria cuya
estructura, contenido y alcances desconoce.
En este caso, innegablemente, resulta procedente la ampliacin de la demanda formulada por el
peticionario de garantas.
Actualmente, entre otras hiptesis, el ejemplo antes referido se presenta cada vez con
mayor frecuencia cuando la autoridad fiscal u
organismo fiscal autnomo, con fundamento en
lo regulado por el artculo 145-A del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), procede a asegurar
precautoriamente bienes de un contribuyente,
situacin en la que en la mayora de los casos
tal determinacin no se hace del conocimiento
del gobernado, resultando procedente su combate a travs de la interposicin del juicio de
amparo indirecto y, por ende, en la fase procedimental correspondiente, de la instauracin de
la ampliacin de demanda.
La Ley de Amparo (LA) no regula ningn aspecto inherente a la ampliacin de la demanda, encontrndonos con que su existencia, tramitacin
y requisitos de procedencia se han establecido
con motivo de la actividad hermenutica efectuada por nuestros rganos jurisdiccionales facultados para ello a travs de la confeccin de sendos
precedentes y tesis jurisprudenciales que han conformado un verdadero orden jurdico que regula a
la figura jurdica de ampliacin de demanda. En
este sentido cabe citar la siguiente tesis jurisprudencial que claramente nos ilustra al respecto:
Novena poca
Registro: 183933
Instancia: Pleno
Jurisprudencia
su Gaceta
XVIII, Julio de 2003
Materia(s): Comn
Tesis: P./J. 12/2003
Pgina: 11
AMPLIACIN DE LA DEMANDA DE AMPARO. DEBE ADMITIRSE AUNQUE NO
EST PREVISTA EN LA LEY DE AMPARO, YA QUE CONSTITUYE UNA FIGURA

INDISPENSABLE PARA QUE EL JUZGADOR D UNA SOLUCIN COMPLETA A
LA ACCIN DEL GOBERNADO.- La ampliacin de la demanda de amparo implica la
adicin o modificacin, por parte del quejoso, de
lo expuesto en su escrito original para que forme
parte de la controversia que deber resolver el
Juez o tribunal, y si bien no est prevista expresamente en la Ley de Amparo, su inclusin se
estima indispensable para que el juzgador d una
solucin adecuada al conflicto que le plantea el
quejoso, por lo que es posible considerarla como
parte del sistema procesal del amparo con fundamento en el artculo 17 de la Constitucin
Federal, que establece como garanta individual
la imparticin de justicia completa, adems de
pronta e imparcial, mxime que dicha figura no
est en contradiccin con el conjunto de normas
legales cuyas lagunas deban llenar.
Contradiccin de tesis 23/2002-PL.- Entre las
sustentadas por los Tribunales Colegiados
Segundo en Materias Penal y Administrativa
del Segundo Circuito (actualmente Segundo
Tribunal Colegiado en Materia Penal del
mismo circuito), Primero del Sexto Circuito
(actualmente Primer Tribunal Colegiado en
Materia Civil del propio circuito) y Cuarto
del Dcimo Sptimo Circuito.- 3 de junio de
2003.- Unanimidad de diez votos.- Ausente:
Olga Snchez Cordero de Garca Villegas.Ponente: Juan Daz Romero.- Secretaria: Sofa
Vernica valos Daz.
El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada hoy veintitrs de junio en curso, aprob,
con el nmero 12/2003, la tesis jurisprudencial
que antecede. Mxico, Distrito Federal, a veintitrs de junio de dos mil tres.
Adicionalmente, hay que hacer mencin que
la ampliacin de demanda de garantas queda
sujeta a las mismas reglas que regulan al planteamiento de la propia demanda constitucional.
En este orden de ideas, resulta demostrativo el
texto del siguiente criterio jurisdiccional:
Novena poca
Registro: 168221
111
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Tesis Aislada
su Gaceta
XXIX, Enero de 2009
Materia(s): Comn
Tesis: VI.1o.A.46 K
Pgina: 2638
AMPLIACIN DE LA DEMANDA DE AMPARO. ACLARACIN DE LA. APLICACIN
DEL ARTCULO 146 DE LA LEY DE AMPARO.- Existe pronunciamiento del Pleno de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en el sentido de que no obstante que la ampliacin de demanda no se encuentra prevista en la Ley de
Amparo, resulta indispensable para que el Juzgador d una solucin adecuada al conflicto planteado por el quejoso, por lo que es posible considerarla
como parte del sistema procesal del amparo, con
apoyo en el artculo 17 constitucional; criterio
plasmado en la jurisprudencia 12/2003, de rubro:
AMPLIACIN DE LA DEMANDA DE AMPARO. DEBE ADMITIRSE AUNQUE NO EST
PREVISTA EN LA LEY DE AMPARO, YA QUE
CONSTITUYE UNA FIGURA INDISPENSABLE PARA QUE EL JUZGADOR D UNA
SOLUCIN COMPLETA A LA ACCIN DEL
GOBERNADO. Por otro lado, el artculo 146 de
la Ley de Amparo establece que cuando la demanda sea irregular o deficiente por alguna de las
causas que prev, es obligacin del Juez de Distrito de prevenir al quejoso para que si lo estima
pertinente la subsane o la aclare dentro del trmino
de tres das, con el apercibimiento correspondiente. Ahora, si bien dicho precepto legal se refiere
a la demanda de amparo, sin embargo, tambin
debe aplicarse a su ampliacin, si es que en sta
no se expres con precisin el acto reclamado, o
incluso si hubiera alguna otra irregularidad, y
prevenir al quejoso para que subsane tal imprecisin o irregularidad, con el apercibimiento que el
propio artculo contempla, pues slo as, despus
de dar al promovente la oportunidad de aclararla,
el Juzgador podra dar una solucin adecuada al
conflicto planteado por el impetrante.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO.
Queja 70/2008.- Hugo Ams Torres Pluma.- 31
de octubre de 2008.- Unanimidad de votos.-
112
Ponente: Lorena Ortuo Yez, secretaria

de tribunal autorizada por la Comisin de
Carrera Judicial del Consejo de la Judicatura
Federal para desempear las funciones de
Magistrada.- Secretario: David Alvarado
Toxtle.
Nota: La tesis P./J. 12/2003 citada, aparece
publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo
XVIII, julio de 2003, pgina 11.
Ahora bien, hay que dejar en claro que cada
legislacin regula cules son las causales de
procedencia de la figura jurdica en comento, por
ejemplo, el artculo 17 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo (LFPCA)
regula los casos y el trmino en que se podr
ampliar la demanda contencioso administrativa,
empero, en materia de juicio constitucional, al
respecto resulta aplicable la siguiente tesis jurisprudencial:
Novena poca
Registro: 183932
Instancia: Pleno
Jurisprudencia
su Gaceta
XVIII, Julio de 2003
Materia(s): Comn
Tesis: P./J. 15/2003
Pgina: 12
AMPLIACIN DE LA DEMANDA DE AMPARO INDIRECTO. SUPUESTOS EN LOS
QUE PROCEDE.- La estructura procesal de
dicha ampliacin, que es indispensable en el juicio
de garantas, se funda en el artculo 17 constitucional y debe adecuarse a los principios fundamentales que rigen dicho juicio, de los que se
infiere la regla general de que la citada figura
procede en el amparo indirecto cuando del informe justificado aparezcan datos no conocidos por
el quejoso, en el mismo se fundamente o motive el
acto reclamado, o cuando dicho quejoso, por
cualquier medio, tenga conocimiento de actos de
autoridad vinculados con los reclamados, pudiendo recaer la ampliacin sobre los actos
reclamados, las autoridades responsables o los
conceptos de violacin, siempre que el escrito
Ir a Contenido
relativo se presente dentro de los plazos que

establecen los artculos 21, 22 y 218 de la Ley
de Amparo a partir del conocimiento de tales
datos, pero antes de la celebracin de la audiencia constitucional.
Contradiccin de tesis 2/99-PL.- Entre las sustentadas por las Salas Primera, Segunda y
Auxiliar, por una parte, y por la otra, la Cuarta
Sala, todas de la anterior integracin de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin.- 3
de junio de 2003.- Unanimidad de diez votos.Ausente: Olga Snchez Cordero de Garca
Villegas.- Ponente: Juan Daz Romero.- Secretario: Alejandro Snchez Lpez.
El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada hoy veintitrs de junio en curso, aprob,
con el nmero 15/2003, la tesis jurisprudencial
que antecede. Mxico, Distrito Federal, a veintitrs de junio de dos mil tres.
En este contexto, respecto al trmino para la

interposicin de la ampliacin de demanda, se
ha confeccionado el siguiente criterio que nos
otorga certidumbre al respecto en armona con
el anteriormente invocado:
Novena poca
Registro: 192406
Tesis Aislada
su Gaceta
XI, Febrero de 2000
Materia(s): Comn
Tesis: XVII.3o.2 K
Pgina: 1048
DEMANDA DE AMPARO. TRMINO PARA
SU AMPLIACIN. NO SE SUSPENDE AL
SUSCITARSE UNA CUESTIN DE COMPETENCIA.- La circunstancia de que de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 53 de la Ley de
Amparo, al suscitarse una cuestin de competencia, antes de admitir una demanda de amparo, se
considere tcitamente que se suspendi todo lo
relativo a la admisin o desechamiento de la
demanda de garantas, no implica que tambin se
suspenda el trmino que para que proceda la
ampliacin de la misma establece el artculo 21

de la Ley de Amparo, pues ste seala como
regla general que el trmino para la interposicin
de la demanda de amparo, ser de quince das
contados desde el da siguiente al en que haya
surtido efectos, conforme a la ley del acto, la
notificacin al quejoso de la resolucin o acuerdo que reclame; al en que haya tenido conocimiento de ellos, o al en que se hubiese
ostentado sabedor de los mismos, y dicho
trmino prejudicial, como en general los trminos procesales del juicio de amparo, tiene
el carcter de improrrogable o fatal; improrrogable porque no puede ampliarse, y fatal
porque transcurrida su duracin sin haberse
desplegado dentro de ella el acto que se debi
haber efectuado, se pierde este derecho automticamente.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO DEL
DCIMO SPTIMO CIRCUITO.
Queja 36/99.- Miguel ngel Matas Martnez.- 23
de septiembre de 1999.- Unanimidad de votos.- Ponente: ngel Gregorio Vzquez Gonzlez.- Secretaria: Natalia Lpez Lpez.
(El uso de negrillas dentro del texto es
nuestro.)
Al respecto, queremos hacer mencin que

desde nuestro punto de vista hay dos aspectos de trascendental importancia que deben
tomarse en cuenta a efecto de instaurar
correcta y eficazmente una ampliacin de demanda de amparo. El primero de ellos consiste en acreditar al juzgador su procedencia
como consecuencia de la existencia de un acto
reclamado cuya existencia se desconoca al
momento de plantear la demanda de garantas
por parte del quejoso y, el segundo, interponer la ampliacin de demanda en tiempo, es
decir, dentro del plazo legal para ello. En este
orden de ideas, resulta procedente el siguiente criterio jurisdiccional:
Novena poca
Registro: 179332
Tesis Aislada
113
Ir a Contenido

su Gaceta
XXI, Febrero de 2005
Materia(s): Comn
Tesis: IX.1o.85 K
Pgina: 1675
DEMANDA DE AMPARO INDIRECTO.
PROCEDE SU AMPLIACIN SI DE LOS
INFORMES JUSTIFICADOS SE DESPRENDE LA EXISTENCIA DE OTROS ACTOS
QUE SE ESTIMAN VIOLATORIOS DE
GARANTAS, Y QUE ESTN NTIMAMENTE RELACIONADOS CON EL ORIGINALMENTE PLANTEADO.- Debe admitirse
la ampliacin de la demanda de garantas, cuando en virtud de los informes justificados la
quejosa tiene conocimiento de otros actos que
estima violatorios de garantas, si stos se dictaron con motivo de su peticin que no haba
sido acordada por la autoridad responsable a
quien se dirigi en los trminos del artculo 8o.
constitucional, mxime si se encuentran ntimamente relacionados con el original acto reclamado, pues no existe impedimento legal alguno
para admitirla en aras de una pronta imparticin
de justicia, porque de no hacerse as implicara
obligar al quejoso a promover otro juicio de
garantas contra el nuevo acto.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL
NOVENO CIRCUITO.
Amparo en revisin 431/2004.- Amalia Lucero
Robles.- 9 de septiembre de 2004.- Unanimidad de votos.- Ponente: F. Guillermo Baltazar Alvear.- Secretario: Jos Luis Solrzano
Zavala.
En el mismo sentido:
Novena poca
Registro: 182486
Jurisprudencia
su Gaceta
XIX, Enero de 2004
Materia(s): Comn
Tesis: VI.2o.C. J/240
Pgina: 1339
114
AMPLIACIN DE LA DEMANDA DE AMPARO. SLO ES POSIBLE TRATNDOSE

DE AUTORIDADES RESPONSABLES,
ACTOS RECLAMADOS O CONCEPTOS DE
VIOLACIN DISTINTOS A LOS ORIGINALMENTE PLANTEADOS, PERO QUE
GUARDEN VINCULACIN CON ELLOS.La ampliacin de la demanda de amparo es
una figura jurdica creada por la jurisprudencia, que confiere al peticionario de garantas un
derecho para incorporar a la litis constitucional
ya iniciada, autoridades responsables, actos reclamados o conceptos de violacin distintos a los
originalmente planteados; sin embargo, el ejercicio de esta prerrogativa debe sujetarse a determinados requisitos de procedencia tales como el
que no se haya cerrado o integrado la litis, que
los nuevos actos tengan relacin con los originalmente planteados, o bien, que al rendirse el
o los informes justificados, de ellos se desprenda
que fueron otras las autoridades que los llevaron
a cabo, pero debe existir siempre una relacin o
vinculacin con los actos primigenios, ya que de
no existir ese elemento sine qua non, todos
aquellos actos que pudieran causar perjuicio a la
amparista podrn tener remedio, s a travs del
juicio de garantas, pero a consecuencia de tantas
demandas de amparo, como juicios o procedimientos de los que deriven los actos que le irroguen perjuicio existan, ya que en este supuesto
no pueden incorporarse a una litis constitucional
elementos que le son ajenos.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN
MATERIA CIVIL DEL SEXTO CIRCUITO.
Queja 45/2003.- Claudia Luca Carrillo Montiel.- 6 de noviembre de 2003.- Unanimidad
de votos.- Ponente: Gustavo Calvillo Rangel.Secretario: Jos Zapata Huesca.
Queja 46/2003.- Claudia Luca Carrillo Montiel.- 6 de noviembre de 2003.- Unanimidad
de votos.- Ponente: Ma. Elisa Tejada Hernndez.- Secretario: Enrique Baigts Muoz.
Queja 47/2003.- Elsa Lilia Montiel Hernndez.6 de noviembre de 2003.- Unanimidad de
votos.- Ponente: Ma. Elisa Tejada Hernndez.- Secretario: Enrique Baigts Muoz.
Queja 40/2003.- Sandra de Yta Mendoza.- 13 de
noviembre de 2003.- Unanimidad de votos.Ponente: Ral Armando Pallares Valdez.Secretario: Eduardo Ivn Ortiz Gorbea.
Ir a Contenido
Queja 51/2003.- Mauro Pablo Alatriste Hidalgo.- 24 de noviembre de 2003.- Unanimidad

de votos.- Ponente: Gustavo Calvillo Rangel.Secretario: Jos Zapata Huesca.
XXI, Marzo de 2005

Materia(s): Comn
Tesis: XXI.4o.21 K
Pgina: 1071
Vase: Semanario Judicial de la Federacin

y su Gaceta, Novena poca, Tomo XVIII, julio
de 2003, pgina 12, tesis P./J. 15/2003, de rubro:
AMPLIACIN DE LA DEMANDA DE AMPARO INDIRECTO. SUPUESTOS EN LOS
QUE PROCEDE., Tomo XI, febrero de 2000,
pgina 1033, tesis III.1o.A.40 K, de rubro: AMPLIACIN DE DEMANDA DE AMPARO.
PROCEDE RESPECTO DE TODOS LOS ELEMENTOS QUE LA INTEGRAN Y NO SLO
EN RELACIN CON EL ACTO RECLAMADO O LAS AUTORIDADES SEALADAS
COMO RESPONSABLES. y Tomo IX, abril de
1999, pgina 209, tesis 2a. XLI/99, de rubro:
DEMANDA DE AMPARO. PROCEDENCIA
DE SU AMPLIACIN.
AMPLIACIN DE LA DEMANDA DE AMPARO INDIRECTO. EL ESCRITO RELATIVO DEBE PRESENTARSE ANTES DEL
INICIO DE LA AUDIENCIA CONSTITUCIONAL, AUN CUANDO STA SE HAYA
SUSPENDIDO.- El hecho de que en la Ley de
Amparo no se encuentre prevista la figura jurdica de la ampliacin de la demanda no significa
que no pueda plantearse, sin embargo, no puede
hacerse en cualquier momento del procedimiento, pues para que sea procedente es menester
que el escrito relativo se presente dentro de los
plazos que establecen los artculos 21, 22 y 218
de la mencionada ley, esto es, a partir del
conocimiento de los actos que se pretenden
combatir y hasta antes de la celebracin de la
audiencia constitucional, tal como lo dispuso el
Pleno del ms Alto Tribunal del pas en la jurisprudencia P./J. 15/2003, de rubro: AMPLIACIN DE LA DEMANDA DE AMPARO
INDIRECTO. SUPUESTOS EN LOS QUE
PROCEDE., publicada en la pgina 12 del
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XVIII, julio de 2003, Novena poca.
Ahora bien, el supuesto antes de la celebracin
de la audiencia a que se refiere dicha jurisprudencia, debe entenderse no slo cuando la audiencia constitucional inicia y concluye, sino tambin,
cuando una vez iniciada por alguna razn se
suspende; por ende, para que proceda la ampliacin es necesario que el escrito relativo se presente

nuestro.)
Finalmente, en el mismo sentido:
Novena poca
Registro: 179117
Tesis Aislada
su Gaceta
115
Ir a Contenido
antes del inicio de la citada audiencia y no para

aquella en que se contina, pues el hecho de que
se haya suspendido no significa que no se haya
celebrado.
CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO DEL
VIGSIMO PRIMER CIRCUITO.
Queja 41/2004.- Alejandro Sols de los Santos.24 de junio de 2004.- Unanimidad de votos.- Ponente: Maximiliano Toral Prez.- Secretaria: Martha Alicia Lpez Hernndez.
Vase: Semanario Judicial de la Federacin
y su Gaceta, Novena poca, Tomo IX, abril de
1999, pgina 209, tesis 2a. XLI/99, de rubro:
DEMANDA DE AMPARO. PROCEDENCIA
DE SU AMPLIACIN.
nuestro.)
En ltima instancia hay que dejar claro que la
admisin de una ampliacin de demanda notoriamente improcedente, da lugar a que el provedo
correspondiente pueda ser atacado mediante la
instrumentacin del recurso de queja, al respecto fundamenta esta afirmacin la siguiente tesis
de jurisprudencia por contradiccin:
Novena poca
Registro: 167404
Instancia: Pleno
Jurisprudencia
su Gaceta
XXIX, Abril de 2009
Materia(s): Comn
Tesis: P./J. 24/2009
Pgina: 9
QUEJA. PROCEDE CONTRA EL AUTO QUE
ADMITE LA AMPLIACIN DE LA
DEMANDA DE AMPARO NOTORIAMENTE IMPROCEDENTE.- En trminos de lo
previsto en el artculo 95, fraccin VI, de la Ley
de Amparo, el recurso de queja es procedente
contra las resoluciones que dicten los jueces de
Distrito, o el superior del tribunal a quien se
impute la violacin, siempre que sea dictada
116
durante la tramitacin del juicio de amparo o del

incidente de suspensin, que en su contra no
proceda expresamente el recurso de revisin y
que su naturaleza genere una afectacin trascendental y grave a cualquiera de las partes, no
reparable en la sentencia definitiva. En ese orden
de ideas, el recurso de queja procede contra el
auto que admite la ampliacin de la demanda de
amparo notoriamente improcedente, en primer
lugar, porque de conformidad con lo dispuesto en
los artculos 145 a 149 de la Ley de Amparo,
corresponde al juez de Distrito determinar lo
atinente a la admisin del escrito de ampliacin
de demanda; en segundo trmino, en virtud de
que el auto respectivo es dictado una vez iniciado
el juicio de amparo; en tercer lugar, en atencin
a que el artculo 83 de la Ley de Amparo no
admite expresamente el recurso de revisin contra este tipo de autos; y, finalmente, debido a que
la sujecin a juicio a la que se somete a las
autoridades responsables como, en su caso, al
tercero perjudicado, con sus consecuentes cargas
procesales, generan una afectacin exorbitante
que no ser reparable en sentencia, aun cuando
se decretara el sobreseimiento en el amparo por
la notoria improcedencia de la ampliacin de
demanda, puesto que esa determinacin no podra retrotraer la secuela del juicio y la obligada
intervencin de las partes.
Contradiccin de tesis 33/2007-PL.- Entre los
criterios sustentados por el Tercer Tribunal
Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito y el Primer Tribunal Colegiado
en Materia Administrativa del Tercer Circuito.- 23 de octubre de 2008.- Unanimidad de
nueve votos.- Ausentes: Guillermo I. Ortiz
Mayagoitia y Jos de Jess Gudio Pelayo.Ponente: Juan N. Silva Meza.- Secretario:
Jos Francisco Castellanos Madrazo.
El Tribunal Pleno, el veintisis de marzo
en curso, aprob, con el nmero 24/2009, la
tesis jurisprudencial que antecede. Mxico,
Distrito Federal, a veintisis de marzo de dos
mil nueve.
Sin embargo, ser una violacin al procedimiento la no admisin de una ampliacin de
demanda procedente? Nosotros estimamos
que s.
Ir a Contenido
LA EXTRAFISCALIDAD Y LOS
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
DE LOS IMPUESTOS
Lic. y M.I. Jos Francisco Plascencia R.*
L.A.E. y M.I. Ricardo Flores Martnez**
INTRODUCCIN
La tributacin en general y la imposicin en particular,
sin duda, tienen como propsito esencial y objetivo la
provisin de recursos para el gasto pblico.
Sin embargo, tambin es reconocido que en situaciones determinadas la imposicin puede tener otro u
otros propsitos o fines distintos al mencionado, mismos que se han denominado por los estudiosos de la
materia como extrafiscalidad.
Dicha extrafiscalidad se ha visto traducida en que algunos impuestos han sido aprobados o formulados con
propsitos de redistribucin del ingreso, de ser instrumento
de planificacin y, por ltimo, tambin han sido establecidos con un claro principio de control, de los ingresos, de
operaciones o actividades de los contribuyentes, e inclusive de control de cumplimiento de obligaciones sustantiva o formales de un mbito gubernamental.
Tal caracterstica impositiva ya ha sido adoptada por
el legislador federal mexicano, esto con la conformacin y aprobacin de impuestos como el impuesto al
activo (IMPAC) ya abrogado, el impuesto empresarial
a tasa nica (IETU) y, en fechas ms recientes, con el
impuesto a los depsitos en efectivo (IDE).
Hay que sealar que en cada uno de dichos casos
la exposicin de motivos respectiva ha sealado cul
es, en trminos de extrafiscalidad, el propsito u objetivo del gravamen federal.
En esa tesitura se inscribe el presente artculo, en

el que se analiza y comenta dicho tipo de imposicin
extrafiscal, comenzando por sealar cundo se entiende que el gravamen tiene ese carcter y seguir con la
definicin del impuesto, otro apartado se ocupa de
comentar y analizar los principios constitucionales, y
se sigue con el apartado referido al impuesto y la propia extrafiscalidad, para concluir con un anlisis de la
constitucionalidad de los impuestos con dicha caracterstica o propsito.
DEFINICIN DE CONCEPTOS
Es generalmente aceptado que en estos tiempos de
globalizacin y crisis econmicas, adems de quebrantos financieros, la imposicin viene sufriendo una revisin y adaptacin a dichos eventos.
Se entiende que as sea, toda vez que el gobierno
no queda nunca exento o sin fluencias por dichas circunstancias sino que, por el contrario, el fenmeno
impositivo tiene una inmediata y clara afectacin de
aquellas eventualidades en su funcin de soporte,
como la recaudacin o percepcin de recursos
pblicos, por dicho concepto se ve disminuido o mermado.
Por lo anterior, el fisco busca y plantea alternativas
que desembocan en la extrafiscalidad de las contribuciones y de los propios impuestos. Esto es, la percepcin de ingresos para el gasto pblico, se ve
subordinado a otro aspecto, fin u objetivo.
* Investigador, consultor y litigante en materia fiscal. jfpr1952@hotmail.com

** Profesor investigador asociado A, del Departamento de Impuestos del Centro Universitario de Ciencias Econmico Administrativas (CUCEA) de
la Universidad de Guadalajara.
117
Ir a Contenido
As ha sido considerado por muchos estudiosos de la materia fiscal, como el espaol Clemente Checa Gonzlez, que al respecto ha
afirmado: no puede ya sostenerse en la actualidad que los impuestos tengan como nica funcin la de allegar los medios necesarios para
cubrir, o tratar de cubrir los gastos, aspecto que
sigue siendo an fundamental, sino que junto a
sta tienen que intentar conseguir directa y autnomamente, en concurso con otros instrumentos, la realizacin de.
En ese mismo sentido, se han pronunciado
estudiosos del fenmeno tributario de nuestro
pas, como Sergio Francisco de la Garza, cuando considera que en nuestro sistema fiscal hay
impuestos con fines fiscales solamente, con fines fiscales y fines extrafiscales y, por ltimo,
los impuestos con fines exclusivamente extrafiscales.
La extrafiscalidad impositiva
Dicha extrafiscalidad se ha visto materializada
en que algunos impuestos han sido aprobados o formulados con propsitos redistributivos,
de modificacin de condiciones econmicas
y sociales, de ser instrumento de planificacin y,
por ltimo, los que tienen un claro principio
de control de ciertas operaciones, tambin de
ciertos contribuyentes de un mbito de tributacin.
Hay que sealar que as como existen opiniones acerca de sus bondades o beneficios, tambin hay opiniones que no la consideran como
un instrumento de redistribucin del ingreso.
Es representativa, en cuanto a los beneficios
de aquella, la opinin de estudiosos del Instituto Politcnico Nacional (IPN), segn se muestra
de un artculo que se public en el peridico El
Financiero, cuando por ensima ocasin se trataba de la puesta en marcha de la Reforma Fiscal Integral, exactamente el 9 de agosto de
2000. En ese artculo, del cual slo se reproduce
una parte, se afirma que:
La necesidad de una reforma fiscal integral ya no es slo una demanda del sector
privado, sino de todos los mexicanos que
ejercen una actividad productiva.
118
Asimismo, seala una propuesta sobre

el tema realizada por el Instituto Politcnico
Nacional (IPN), los impuestos cobrados al
pueblo deben utilizarse nicamente para financiar las legtimas obligaciones del gobierno, como garantizar la seguridad, impartir
justicia, ofrecer los bienes y servicios pblicos y defender la soberana y el territorio
nacional.
En el texto elaborado por los investigadores Jorge Vidales Guerrero, Rafael Alva Estvez, Jaime Acosta Altamirano y Ricardo
Snchez Reyna, se establece que los impuestos deben ser neutrales, lo que significa que
no deben utilizarse ni para redistribuir la riqueza, ni para fomentar determinados sectores o
regiones de la economa, y tampoco para
acelerar o frenar el crecimiento de la actividad econmica.
En ese sentido, segn los estudiosos del IPN,
no deben establecerse impuestos que contengan caracteres de extrafiscalidad.
Sin embargo, quienes esto escriben estn totalmente convencidos de que la extrafiscalidad
es una caracterstica ms que pueden manifestar los impuestos, sobre todo si los mismos procuran o su objetivo es el de, en palabras de los
investigadores mencionados: utilizarse ni para
redistribuir la riqueza, ni para fomentar determinados sectores o regiones de la economa, y
tampoco para acelerar o frenar el crecimiento de
la actividad econmica. Circunstancias estas
que deben buscarse cuando se aplican
los impuestos en general y los tributos en
particular.
Definicin doctrinal de impuesto

Para la doctrina tributaria e impositiva, en voz de
Hctor Villegas, el impuesto se puede definir
como: El tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por
la ley como hechos imponibles, siendo estos
hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado.1
Por su parte, A. D. Giannini concepta al impuesto como: la prestacin pecuniaria que el
Estado u otro ente pblico tiene el derecho de
exigir en virtud de su potestad de imperio originaria o derivada, en los casos, en la medida y en
Ir a Contenido
el modo establecido por la ley con el fin de

conseguir una entrada.2
En resumen, pues, el impuesto es doctrinalmente visto como un tributo o una obligacin, y
siempre de carcter legal o que se ubicar, necesariamente, en un espacio de legalidad; es
decir, que deriva de la ubicacin o de realizacin o de encontrarse, segn la expresin de
Villegas: en las situaciones consideradas por la
ley como hechos imponibles.
Definicin legal de impuesto

Por su parte, en el mbito legal, en Mxico el
impuesto es definido por el Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF), en tanto que a nivel local lo
definen las correspondientes normas fiscales
locales, como el propio Cdigo del Estado o la
Ley de Hacienda del Estado, en su caso.
LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

DE LOS IMPUESTOS
La Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, al determinar la obligacin de contribuir para los gastos pblicos, establece el
cumplimiento de cuatro requisitos, principios o
garantas a cumplir por las contribuciones (en
particular por los impuestos), estos son:
1.
2.
3.
4.
De contribuir para los gastos pblicos.

Que las mismas sean proporcionales.
Que sean equitativas.
Que las dispongan las leyes, todo ello, segn
se determina por el artculo 31, fraccin IV,
constitucional, que textualmente se transcribe a continuacin:
Son obligaciones de los mexicanos:

.....................................
As, el artculo 2o., fraccin I, del CFF define

al impuesto como: las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas
fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la
misma y que sean distintas de las sealadas
en las fracciones II, III y IV de este artculo.
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as

de la Federacin, como del Distrito Federal o
del Estado y Municipio en que residan, de la
manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
En el mbito estatal, segn el Cdigo Fiscal

del Estado de Mxico, en su artculo 4o., se
consideran como impuestos a: las prestaciones
en dinero o en especie que el Poder Pblico fija
unilateralmente y con carcter obligatorio para
cubrir el gasto pblico, a todos aquellos sujetos
cuya situacin coincida con lo que la ley seala
como hecho generador de un crdito fiscal. En
tanto que la norma fiscal municipal (Cdigo Fiscal Municipal del mismo estado), define, en el
artculo 7o. al impuesto como: a las prestaciones en dinero o en especie que el Poder Pblico
fija unilateralmente y con carcter obligatorio a
todos aquellos sujetos cuya situacin coincida
con lo que la Ley seala como hecho generador
del crdito fiscal.
En ese orden de ideas, la norma fiscal mexicana considera al impuesto como una contribucin o una prestacin (una obligacin), que nace
de la realizacin o de la ubicacin (del sujeto
obligado) en una situacin jurdica o de hecho
prevista en una norma y cuyo destino invariablemente deber ser el gasto pblico.
Tales requisitos siempre deben prevalecer en

cualquier tipo de tributacin e imposicin, sean
stas de carcter federal, estatal o municipal. Por
tanto, los cuatro requisitos mencionados invariablemente debern cumplirse por todas y cada
una de las normas que los establezcan, con total independencia del tipo de impuesto que sea.
Para Jaime Ross, el principio de proporcionalidad se entiende como: igualdad en relacin
a la capacidad contributiva y, a su vez, igualdad
quiere decir igualdad a paridad de capacidad contributiva.3
Respecto del principio de equidad, dicho autor
lo define afirmando que: El contenido de este
principio consistira en que la ley tributaria no
puede dictarse atendiendo a discriminaciones
subjetivas o individuales entre los contribuyentes.
La tributacin debe ser igual para todos aquellos
que se encuentran en igualdad de condiciones
y desigual para los que se encuentran desigualdad
119
Ir a Contenido
de situaciones, lo cual no excluira el tratamiento

diferente pero uniforme para grupos o categoras
de contribuyentes siempre que ello no se base
en discriminaciones de tipo personal.4
Por ltimo, el principio o garanta de legalidad se debe entender en el sentido de que el
impuesto o la contribucin invariablemente deber contenerse expresamente y de manera integral en la ley, caso contrario no podr aplicarse
por parte de la autoridad fiscal.
Por su parte, la Suprema Corte de Justicia de
la Nacin (SCJN) de nuestro pas, ha determinado a travs de jurisprudencia, que los diversos
principios deben ser respetados por toda la imposicin en Mxico. La jurisprudencia, en forma
ntegra, se transcribe a continuacin:
IMPUESTOS, PROPORCIONALIDAD Y
EQUIDAD DE LOS.- El artculo 31, fraccin
IV, de la Constitucin, establece los principios
de proporcionalidad y equidad en los tributos. La
proporcionalidad radica, medularmente, en que
los sujetos pasivos deben contribuir a los gastos
pblicos en funcin de su respectiva capacidad
econmica, debiendo aportar una parte justa y
adecuada de sus ingresos, utilidades o rendimientos. Conforme a este principio, los gravmenes
deben fijarse de acuerdo con la capacidad econmica de cada sujeto pasivo, de manera que las
personas que obtengan ingresos elevados tributen
en forma cuantitativamente superior a los de
medianos y reducidos recursos. El cumplimiento
de este principio se realiza a travs de tarifas
progresivas, pues mediante ellas se consigue que
cubran un impuesto en monto superior los contribuyentes de ms elevados recursos y uno inferior los de menores ingresos, establecindose
adems, una diferencia congruente entre los
diversos niveles de ingresos. Expresado en otros
trminos, la proporcionalidad se encuentra vinculada con la capacidad econmica de los contribuyentes que debe ser gravada diferentemente
conforme a tarifas progresivas, para que en cada
caso el impacto sea distinto no slo en cantidad
sino en lo tocante al mayor o menor sacrificio,
reflejado cualitativamente en la disminucin
patrimonial que proceda, y que debe encontrarse
en proporcin a los ingresos obtenidos. El principio de equidad radica medularmente en la igualdad ante la misma ley tributaria de todos los
120
sujetos pasivos de un mismo tributo, los que en

tales condiciones deben recibir un tratamiento
idntico en lo concerniente a hiptesis de causacin, acumulacin de ingresos gravables, deducciones permitidas, plazos de pago, etctera,
debiendo nicamente variar las tarifas tributarias
aplicables de acuerdo con la capacidad econmica de cada contribuyente, para respetar el principio de proporcionalidad antes mencionado. La
equidad tributaria significa, en consecuencia, que
los contribuyentes, de un mismo impuesto deben
guardar una situacin de igualdad frente a la
norma jurdica que lo establece y regula.
Amparo en revisin 2598/85.- Alberto Manuel
Ortega Venzor, 26 de noviembre de 1985.Unanimidad de 17 votos.- Ponente: Mariano
Azuela Gitrn.
Sptima poca, Volmenes 199-204, Primera
Parte, p. 57.
Amparo en revisin 2980/85.- Jess Faras Salcedo.- 26 de noviembre de 1985.- Unanimidad de 17 votos.- Ponente: Luis Fernndez
Doblado.
Parte, p. 57.
Amparo en revisin 2982/85.- Rubn Pea Arias.26 de noviembre de 1985.- Unanimidad de 17
votos.- Ponente: Fausta Moreno Flores.
Parte, p. 57.
Amparo en revisin 4292/85.- Juan Carlos Francisco Daz Ponce de Len.- 26 de noviembre
de 1985.- Unanimidad de 17 votos.- Ponente:
Mariano Azuela Gitrn.
Parte, p. 57.
Amparo en revisin 4528/85.- Jean Vadenhaute
Longard.- 26 de noviembre de 1985.- Unanimidad de 17 votos.- Ponente: Carlos de Silva
Nava.
Parte, p. 57.
Ir a Contenido
En resumen, el impuesto es, doctrinal y legalmente, una prestacin, una obligacin o, en fin,
una carga con la que el Estado (con base en el
principio de legalidad, y debiendo observar o
cumplir los principios constitucionales de la imposicin), grava al contribuyente para la obtencin de los recursos que luego canalizar a los
gastos de inters general.
EL IMPUESTO Y LA EXTRAFISCALIDAD
La caracterstica extrafiscal de los impuestos, con
una evidente intencin de control de los contribuyentes, ha sido ya establecida por el legislador
federal mexicano, esto con la conformacin y
aprobacin de impuestos como el IMPAC, el IETU
y el IDE, este ltimo, claramente y desde su vigencia, ha tenido dicho propsito de control.
El impuesto al activo
y el impuesto empresarial a tasa nica
El IMPAC, segn su exposicin de motivos, era
una contribucin federal complementaria del impuesto sobre la renta (ISR). Era un impuesto mnimo que deban de pagar los contribuyentes
sujetos al mismo (personas morales y personas
fsicas) por los activos netos de su propiedad,
utilizados en el desarrollo de sus actividades
empresariales y de arrendamiento, en otros casos.
Se seal, en su oportunidad, que era mnimo porque estaba profundamente relacionado
con el ISR, debido a que ste era acreditable
contra el IMPAC; en caso de que fuese mayor el
ISR, no se causara el IMPAC, y en sentido contrario, sera el mnimo a pagar, adicionalmente
se poda acreditar el ISR pendiente de acreditar
(la diferencia entre el ISR causado y el IMPAC
causado, cuando el primero fuese mayor) de los
tres ltimos ejercicios anteriores, no obstante
que el mecanismo de acreditamiento poda generar la oportunidad de recuperar el IMPAC pagado en los 10 ejercicios inmediatos anteriores.
Se deca que era un impuesto que serva de
medio para garantizar que los activos obtenidos
con fines de rentabilidad y no slo como una
estrategia de planeacin fiscal para disminuir el
pago de los impuestos teniendo, adems, otras
bondades, como la de que se converta en un
anticipo del impuesto de futuras utilidades. Adems de que un contribuyente que recin iniciara
su negocio, se encontrara cuatro aos exento

del pago del mismo, y dado que generalmente
se estima que el promedio de vida de un negocio puede ser de cuatro o cinco aos para saber
si es rentable o no.
En cuanto al IETU, el mismo fue aprobado en
el Congreso de la Unin una vez que, segn se
dijo en su momento, se analiz a la luz de los
principios constitucionales de proporcionalidad,
equidad y legalidad que deben reunir las contribuciones para su validez, y se termin dando los
motivos y razonamientos para no violar tales
principios.
El anlisis se realiz, segn se dijo en su oportunidad, en un sano ejercicio por parte de los legisladores tendente a evitar que la ley no violara
los principios o garantas constitucionales.
Sin embargo, creemos que a pesar de los
argumentos de los legisladores, la ley publicada
viola dichos principios constitucionales no en
una, sino en varias de sus disposiciones, lo cual
nos lleva a concluir que aquellos no han entendido en qu consisten dichos principios constitucionales, o bien hubo negligencia, falta
de profundidad en el anlisis del tema.
As, en el Dictamen de la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico de la Cmara de Diputados,
el 11 de septiembre de 2007 se seala que para
esa comisin no haba pasado desapercibido las
crticas y comentarios de diversos sectores de
la poblacin en el sentido de que las disposiciones que regulaban al IETU eran violatorias del
artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Federal, por lo que se estimaba conveniente manifestar los considerandos por los cuales la Ley
del Impuesto Empresarial Tasa nica (LIETU) no
violaba tales principios.
De esta manera entonces se reconoca que
todas las contribuciones deben cumplir con los
principios de proporcionalidad, equidad, legalidad y de destino, y manifiestan luego (de manera desacertada y errnea) los diversos puntos
de vista por los cuales se considera que se cumple con ellos; sin embargo, se destaca que tal
limitante a la facultad del legislador para imponer contribuciones encuentra su excepcin en
los fines extrafiscales de las contribuciones,
concluyndose en una soberana barbaridad, esto
121
Ir a Contenido
es, que de acuerdo con el criterio de los legisladores, cuando una contribucin tiene un fin extrafiscal, ya no tiene que cumplir con los principios
de proporcionalidad, equidad y legalidad que
emanan del artculo 31, fraccin IV de la Constitucin.
Ley del Impuesto

a los Depsitos en Efectivo
En el caso del IDE, la Iniciativa de la Ley del
Impuesto contra la Informalidad, que es el nombre con el que se present al Congreso Federal
el impuesto federal.
En dicha iniciativa del Ejecutivo Federal respecto de dicho gravamen, a la letra sealaba que:
La evasin fiscal en Mxico se realiza en
diversas formas, destacando entre ellas la de
un amplio mercado informal, cuya evasin se
ha incrementado en un nivel superior al 15%.
Algunas personas, tanto fsicas como morales, inscritas o no ante el Registro Federal
de Contribuyentes, obtienen ingresos que no
declaran al fisco y por los que deberan pagar
impuestos, o bien, se encuentran registradas
pero declaran encontrarse en suspensin de
actividades, no obstante que las continan
realizando sin pagar impuestos.
En ese sentido, a efecto de impactar a este
tipo de contribuyentes, se propone la emisin
de la Ley del Impuesto contra la Informalidad
(LICI), la cual tiene por objeto incorporar una
nueva contribucin federal, complementaria
del impuesto sobre la renta y auxiliar en el
control de la evasin fiscal.
Derivado de lo anterior, como tributo complementario del impuesto sobre la renta, se
plantea que el Impuesto Contra la Informalidad (ICI) sea un gravamen de control del flujo
de efectivo, que impacte en quienes obtienen
ingresos que no son declarados a las autoridades fiscales. Lo anterior, permitir ampliar
la base de contribuyentes logrando una mayor equidad tributaria.
En esa tesitura, y por lo descrito en la iniciativa, y con propsito de impactar, tanto a personas fsicas como morales, inscritas o no ante el
Registro Federal de Contribuyentes (RFC), as
como a los que obtienen ingresos que no declaraban al fisco, o bien, las que se encontraban
122
registradas pero declaran encontrarse en suspensin de actividades, no obstante que las continan realizando sin pagar impuestos, se propuso
la hoy Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo (LIDE), la cual incorpora una nueva contribucin federal, complementaria del ISR y auxiliar
en el control de la evasin fiscal.
LA CONSTITUCIONALIDAD
Y LA EXTRAFISCALIDAD IMPOSITIVA
Hasta aqu ya se ha comentado que la extrafiscalidad existe en nuestro sistema tributario federal, y ms concretamente en diversos
impuestos de dicho mbito de gobierno; sin embargo, ese carcter nunca debe prevalecer con
menoscabo de los principios y garantas constituciones.
A pesar de ello, el argumento y justificacin
del Congreso de la Unin para aplicar el IETU,
es que cumple con los principios constitucionales del artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Federal; empero, se reconoce y argumenta
que el gravamen descansa en la idea de que por
tener un fin extrafiscal, no tiene por qu cumplir
con tales principios.
Tal argumentacin, legalmente, es improcedente y falaz, dado que ni la propia extrafiscalidad puede pasar por alto el dispositivo
constitucional. En relacin con dichos argumentos errneos, es oportuno traer a colacin la
jurisprudencia de la SCJN, en la que ha sealado que los fines extrafiscales de las contribuciones tienen su fundamento en el artculo 25 de
nuestra Carta Magna y que su aplicacin debe
reflejarse en la ley, en su exposicin de motivos
o en cualquier etapa de formacin de la
ley respectiva, ya que en caso de problemas de
constitucionalidad de la ley deber atenderse a
las justificaciones expresadas por los rganos
encargados de crearla.
Es decir, ya en la jurisprudencia No.46/2005
publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, en mayo de 2005, se reconoce de manera indirecta que las leyes fiscales,
aunque tengan un fin extrafiscal, deben cumplir
con los principios constitucionales y, por ello,
se seala que los razonamientos o fines extrafiscales deben expresarse en alguna de las etapas de formacin de la ley, para as poder estar
Ir a Contenido
en condiciones de determinar la validez constitucional de tal contribucin, ya que los fines

extrafiscales slo sern un elemento ms a considerar en la determinacin y materializacin de
un tributo es general y de un impuesto en particular. La jurisprudencia es la siguiente:
CONTRIBUCIONES. LOS FINES EXTRAFISCALES NO PUEDEN JUSTIFICAR

LA VIOLACIN AL ARTCULO 31,
FRACCIN IV, DE LA CONSTITUCIN
POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS
MEXICANOS. La existencia de un fin extrafiscal, entendido ste como un objetivo distinto
al recaudatorio que se pretende alcanzar con el
establecimiento de una determinada contribucin
no puede convertirse en un elemento aislado
que justifique la violacin a los principios de
legalidad, proporcionalidad, equidad y destino al gasto pblico consagrados por el artculo
31, fraccin IV de la Ley Fundamental. Los
fines extrafiscales son exclusivamente otros elementos que debe analizar el rgano de control
para determinar la constitucionalidad o no de un
determinado precepto.
Sin embargo, lo que hay que dejar bien claro

es que la extrafiscalidad con cualquiera de los
propsitos que se le adjudiquen, no obsta o excluye del cumplimiento de los principios o garantas de los tributos en general de los impuestos
en particular que se establecen por el artculo
31, fraccin IV, de nuestra Carta Magna, segn
ya se ha comentado en este artculo, toda vez
que de ser de esa manera, el impuesto es inconstitucional a todas luces.
En conclusin, la extrafiscalidad no es de ninguna manera una caracterstica que establezca
ilegalidad a las contribuciones; sin embargo, la
misma no puede nunca justificar la violacin de
los principios de destino, proporcionalidad,
equidad y de legalidad exigida por la Constitucin Federal en nuestro pas, incluso no podr
violentar otros principios o garantas constitucionales como la seguridad jurdica y la no
retroactividad en perjuicio, segn establecen
tajantemente los artculos 14 y 16 de nuestra
Carta Magna.
Referencias bibliogrfica
1

2
Por tanto, y de conformidad con la tesis transcrita: La existencia de un fin extrafiscal, no

puede convertirse en un elemento aislado que
justifique la violacin a los principios de legalidad, proporcionalidad, equidad y destino al
gasto pblico consagrados por el artculo 31,
fraccin IV de la Ley Fundamental, por lo que,
invariablemente cualquier impuesto en Mxico, sea federal, estatal o municipal, siempre
debe sujetarse a los principios o garantas
constitucionales.
CONCLUSIONES
De lo aqu comentado, se pueden extraer algunas consideraciones, comenzando con la de que,
sin duda, la extrafiscalidad es un carcter vigente en nuestro sistema tributario federal.
Dicha caracterstica se ha establecido por el
legislador con un propsito muy claro de control del cumplimiento de las obligaciones sustantiva y formales.
3
4
Villegas, Hctor, Curso de finanzas, derecho

financiero y tributario, 5a. edicin, De Palma,
Argentina, p. 2.
De la Garza, Sergio Francisco, Derecho financiero mexicano, Porra, Mxico, p. 372.
Ross Bravo, Jaime, Op. cit., p. 52
Ibid, p. 50.
Bibliografa
Ley del Impuesto al Activo.

Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica.
Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo.
Peridico El Financiero del 9 de agosto del
ao 2000.
B. Villegas, Hctor, Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, 5a. edicin, De Palma, Argentina.
De la Garza, Sergio Francisco, Derecho financiero mexicano, Porra, Mxico.
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Cdigo Fiscal del Estado de Mxico.
Cdigo Fiscal Municipal del Estado de Mxico.
Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos.
Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta, varias fechas.
123
Ir a Contenido
TESIS FISCALES
as tesis que se den a conocer en esta seccin sern slo algunas de las publicadas
en las fechas ms recientes, pretendiendo que la seleccin sea de utilidad para
nuestros lectores, pudiendo encontrar tanto aquellas consideradas como aisladas,
precedentes, as como las jurisprudenciales, y cuya seleccin de tesis abarcar de
las publicadas por el Poder Judicial de la Federacin, as como por el Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA).
PODER JUDICIAL DE LA FEDERACIN

CESANTA EN EDAD AVANZADA. EL
ASEGURADO QUE DEMANDA DEL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL EL OTORGAMIENTO DE LA
PENSIN RELATIVA, GOZA DE LA PRESUNCIN DE QUE SE ENCUENTRA PRIVADO DE TRABAJO REMUNERADO.
Registro No. 165093 Localizacin: Novena
poca Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
XXXI, Marzo de 2010 Pgina: 948 Tesis: 2a./
J. 32/2010 Jurisprudencia Materia(s): laboral
La jurisprudencia en cuestin es emitida por
la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin (SCJN), la cual seala que conforme a los artculos 143 y 145 de la abrogada Ley
del Seguro Social (LSS) y 154 de la legislacin
relativa vigente, para tener derecho al otorgamiento de la pensin por cesanta en edad avanzada se requiere que el asegurado cuente con
un mnimo de cotizaciones semanales, haya
cumplido 60 aos y quede privado de trabajos
remunerados.
Por tanto y acorde con la exposicin de motivos de la LSS publicada en el Diario Oficial de
la Federacin (DOF) el 19 de enero de 1943, dicha pensin tiene por finalidad proteger a los
trabajadores de 60 a 65 aos que se encuentren sin empleo y que por sus condiciones,
debido al desgaste sufrido, se ven disminuidos
en su capacidad productiva y limitados en sus
oportunidades para obtener trabajo remunerado,
en atencin a los derechos mnimos de supervivencia y tranquilidad tutelados en el artculo 123
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
De manera que la situacin precaria de tales
personas, que puede resumirse en desgaste
normal del organismo por los efectos naturales
del envejecimiento, que genera una disminucin
considerable de la capacidad productiva y con
ello una desventaja frente a trabajadores jvenes para emplearse, as como la limitacin para
conseguir trabajo, realidad biolgica y social que
parece comn cuando se llega a la edad de 60
aos, permite concluir que cuando un asegurado demanda del Instituto Mexicano del Seguro
Social (IMSS) el otorgamiento de una pensin por
cesanta en edad avanzada, goza a su favor de
la presuncin de que est privado de trabajo
Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
124
Ir a Contenido
remunerado, salvo prueba en contrario que ofrezca el instituto demandado.
CONVENIO DE COLABORACIN ADMINISTRATIVA EN MATERIA FISCAL FEDERAL CELEBRADO POR LA SECRETARA

DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO Y EL
GOBIERNO DEL ESTADO DE SINALOA Y
SUS ACUERDOS MODIFICATORIOS. SU
INVOCACIN ES INSUFICIENTE PARA
FUNDAR LA COMPETENCIA TERRITORIAL DEL SUBSECRETARIO DE INGRESOS
DE LA SECRETARA DE ADMINISTRACIN Y FINANZAS DE LA INDICADA ENTIDAD FEDERATIVA.
J. 34/2010 Jurisprudencia Materia(s): Administrativa
La presente jurisprudencia es emitida de igual
manera por la Segunda Sala de la SCJN, sealando que la invocacin de la clusula segunda,
fraccin VIII, inciso e), del Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal
celebrado entre el gobierno federal por conducto de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) y el gobierno del estado de Sinaloa,
publicado en el DOF el 2 de junio de 2006, as
como de los acuerdos por los que se modifica
el citado convenio, publicados en el indicado
medio de difusin oficial el 11 de mayo de 2006,
por virtud del Artculo Segundo Transitorio del
convenio, y el 9 de junio de 2008, adminiculados con lo dispuesto en el artculo 18 de la Constitucin Estatal, no constituyen fundamento
suficiente para acreditar la competencia territorial del subsecretario de Ingresos de la Secretara de Administracin y Finanzas de esa entidad
para emitir, entre otros actos, la orden de verificacin de la legal importacin vehicular, ya que
adems de lo asentado en tales ordenamientos
y del contenido del artculo 41, fraccin IX, del
Reglamento Interior de la Secretara de Administracin y Finanzas Estatal, se requiere que el
fundamento incluya lo dispuesto en el artculo
74 del Cdigo Fiscal local, el cual establece que
las autoridades estatales ejercern su competencia en el territorio del estado, pues aun cuando
las facultades de verificacin vehicular son federales, quien las ejerce es una autoridad dependiente del gobierno del estado de Sinaloa, a quien
le fueron delegadas por la SHCP.
ESTMULOS FISCALES. DEBEN RESPETAR LOS PRINCIPIOS DE JUSTICIA FISCAL QUE LES SEAN APLICABLES,
CUANDO INCIDAN EN LOS ELEMENTOS
ESENCIALES DE LA CONTRIBUCIN.
J. 26/2010 Jurisprudencia Materia(s): Constitucional, Administrativa
En el presente caso estamos ante otra jurisprudencia emitida por la Segunda Sala de la SCJN,
en donde se hace referencia a que los estmulos
fiscales, adems de ser benficos para el sujeto
pasivo, se emplean como instrumentos de poltica financiera econmica y social en aras de que
el Estado, como rector en el desarrollo nacional,
impulse, oriente, encauce, aliente o desaliente
algunas actividades o usos sociales.
Lo anterior, con la condicin de que la finalidad perseguida con dichos estmulos sea objetiva y no arbitraria ni caprichosa, respetando los
principios de justicia fiscal que les sean aplicables cuando incidan en los elementos esenciales de la contribucin, como sucede en el
impuesto sobre la renta (ISR) en el que el estmulo puede revestir la forma de deduccin que
el contribuyente podr efectuar sobre sus ingresos gravables una vez cumplidos los requisitos
previstos para tal efecto.
MAGISTRADOS INSTRUCTORES DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y

ADMINISTRATIVA. NO ESTN OBLIGADOS A ALLEGARSE PRUEBAS NO OFRECIDAS POR LAS PARTES NI A ORDENAR
EL PERFECCIONAMIENTO DE LAS DEFICIENTEMENTE APORTADAS EN EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO,
CON LAS QUE EVENTUALMENTE AQUL
PUDIERA ACREDITAR LA ACCIN O
EXCEPCIN DEDUCIDAS.
125
Ir a Contenido

poca Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXI,
Marzo de 2010 Pgina: 1035 Tesis: 2a./J. 29/
2010 Jurisprudencia Materia(s): Administrativa
La jurisprudencia en cuestin cuya emisin
corresponde de nueva cuenta a la Segunda Sala
de la SCJN, seala que de acuerdo con lo establecido por diversos artculos tanto de la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo (LFPCA) como del Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF), en los juicios ante el TFJFA
corresponde al actor probar los hechos constitutivos de su accin y al demandado sus excepciones; esto es, la parte interesada en demostrar
un punto de hecho debe aportar la prueba conducente y gestionar su preparacin y desahogo,
pues en ella recae tal carga procesal, sin que sea
bice a lo anterior que el ltimo prrafo del derogado artculo 230 del CFF y el numeral 41 de
la LFPCA prevean que el magistrado instructor
podr acordar la exhibicin de cualquier documento relacionado con los hechos controvertidos u ordenar la prctica de cualquier diligencia,
pues la facultad de practicar diligencias para
mejor proveer contenida en los citados preceptos legales, debe entenderse como la potestad
del magistrado para ampliar las diligencias probatorias previamente ofrecidas por las partes y
desahogadas durante la instruccin, cuando
considere que existen situaciones dudosas, imprecisas o insuficientes en dichas probanzas, por
lo que tales ampliaciones resulten indispensables para el conocimiento de la verdad sobre los
puntos en litigio.
Por lo anterior es que la facultad de ordenar
la prctica de las referidas diligencias no entraa una obligacin, sino una potestad de la que
el magistrado puede hacer uso libremente, sin
llegar al extremo de suplir a las partes en el ofrecimiento de pruebas, pues ello contravendra los
principios de equilibrio procesal e igualdad de
las partes que deben observarse en todo litigio,
ya que no debe perderse de vista que en el juicio contencioso administrativo prevalece el principio de estricto derecho.
Adems, si bien es cierto que conforme a los
numerales indicados el magistrado instructor
126
tiene la potestad de acordar la exhibicin de

cualquier documento que tenga relacin con
los hechos controvertidos o de ordenar la prctica de cualquier diligencia para un mejor conocimiento de los hechos controvertidos,
tambin lo es que esa facultad no puede entenderse en el sentido de eximir a la parte
actora de su obligacin de exhibir las pruebas
documentales que ofrezca a fin de demostrar
su accin, ni de perfeccionar las aportadas
deficientemente para ese mismo efecto, sino
que tal facultad se refiere a que puede solicitar la exhibicin de cualquier prueba considerada necesaria para la correcta resolucin de
la cuestin planteada.
CONSULTAS FISCALES. LA AUTORIDAD

FISCAL EST IMPEDIDA PARA RESOLVERLAS CUANDO SE FORMULAN GENRICAMENTE SIN PLANTEAR UN CASO
REAL Y CONCRETO.
poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXI, Marzo de 2010 Pgina:
2926 Tesis: III.2o.T.Aux.4 A Tesis Aislada
Estamos frente a una tesis aislada emitida
por tribunales colegiados de circuito, la cual
seala que el artculo 34 del CFF contempla la
facultad de las autoridades para resolver las
consultas que les planteen los contribuyentes
sobre asuntos reales y concretos, es decir, respecto de temas que tienen existencia verdadera,
efectiva y precisa en la realidad tributaria de
aqullos, lo que significa que si el particular
formula una consulta fiscal genricamente, la
autoridad est impedida para resolverla, al no
contar con los datos necesarios para ello, como
ocurre por ejemplo cuando versa sobre la forma de deducir el costo de lo vendido a que
alude la fraccin II del artculo 29 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR), sin mencionar
qu mercancas adquiri o enajen ni sobre
cules pretende realizar la deduccin, porque
no se refiere a los hechos relacionados con la
hiptesis normativa que rige su condicin tributaria.
Ir a Contenido
Bancos para efectos fiscales. Contribuciones, IMSS e Infonavit

Instituciones de crdito que estn autorizadas a recibir declaraciones
Instituciones autorizadas para recibir declaraciones va internet o ventanilla bancaria
Bancos autorizados para pago de cuotas al IMSS al Infonavit
Calendario fiscal
Cantidades fiscales actualizadas del CFF, ISR, IVA, IEPS y LIF
Multas actualizadas del CFF a 2008 (en $)
Cantidades fiscales actualizadas de la LISR a 2008 (en $)
Cantidades fiscales actualizadas de IEPS
Cantidades fiscales actualizadas de la LIF
Costo porcentual promedio de captacin (CPP)
Equivalencia de monedas extranjeras respecto al dlar (de 2002
a 2008)
Factores para actualizar inmuebles que enajenan personas fsicas
Listado de formas fiscales vigentes
CFF
LISR
LIEPS
ISAN
LIVA
LISTUV
IDE
Formas oficiales aprobadas que pueden ser enviadas a travs
del servicio postal
Hojas de ayuda para pago de impuestos en ventanillas bancarias y de informacin estadstica
Formatos, cuestionarios, catlogos aprobados e instructivos
vigentes
ndice Nacional de Precios al Consumidor
Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal de 2008
Modificaciones a las Reglas de Comercio Exterior de 2008
Recargos mensuales:
Recargos mensuales federales 2008
Recargos mensuales de 1981 a 2007
Recargos de la hacienda pblica local del D.F.
Salarios mnimos generales (Cuadro histrico)
Salarios mnimos generales y profesionales (Vigentes a partir del
1 de enero de 2008)
Seguro Social e Infonavit 1997-2008
Lmites del Salario Base de Cotizacin
Cuotas obrero-patronales y del Estado e Infonavit
Tarifas selectas de ISR
Vigentes
Vigentes
Vigentes
Vigentes
Vigentes
Vigentes
a
a
a
a
a
a
partir
partir
partir
partir
partir
partir
del
del
del
del
del
del
1
1
1
1
1
1
de
de
de
de
de
de
enero
enero
enero
enero
enero
enero
de
de
de
de
de
de
2008
2007
2006
2005
2004
2003
Tarifa para pagos provisionales ene-dic 2008, para enajenacin de inmuebles

Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a
un periodo de 7 das, correspondiente a 2008
Tabla para la determinacin del subsidio para el empleo
aplicable a la tarifa del periodo de 7 das

Tarifa de impuesto mensual ene-dic 2008
Tabla de subsidio para el empleo mensual ene-dic 2008
Tarifa que incluye el subsidio para el empleo, aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un periodo de 7 das,
correspondiente a 2008
Tarifa que incluye el subsidio para el empleo, aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un periodo de un mes,
Tarifa de impuesto para ene-2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-feb 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-mar 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-abr 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-may 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-jun 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-jul 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-ago 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-sep 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-oct 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-nov 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-dic 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto mensual para el periodo ene a dic 2008:
arrendamiento de inmuebles
Tarifa de impuesto opcional para personas fsicas, semestral ene-jun 2008: agricultores, ganaderos, pescadores y
silvicultores
Tarifa de impuesto opcional para personas fsicas, semestral jul-dic 2008: agricultores, ganaderos, pescadores y silvicultores
Tarifa del artculo 177 de la LISR para la determinacin del
impuesto correspondiente al ejercicio de 2007
Tabla del artculo 178 de la LISR para la determinacin del
subsidio aplicable a la tarifa inmediata anterior
Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 28 das (de 2003 a 2008)
Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 91 das (de 2003 a 2008)
Tipos de cambio del dlar
Valores de las UDIs (de 2002 a 2008)
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EN www.emprefiscal.com.mx, SECCIN CIFRAS Y DATOS
127
128
19
19
19
Cuotas obrero patronales junio

19
19
19
191
191
191
191
191
Jun
TTULO
III 2
19
19
19
191
191
191
191
Jun
Mensuales
Plazo
normal
Actividades
empresariales
y profesionales
Jun
19
19
19
191
191
191
191
Mensuales
Arrendamiento
de inmuebles
19
19
19
191
191
191
191
Jun
Mensuales
Rgimen
Intermedio
Actividades
empresariales
PERSONAS FSICAS
191
191
Jun
Otros
ingresos
JULIO
Fecha
Da 19
Da 19
Da 19
Da 19
Da 19
lmite de pago
ms un da hbil
ms dos das hbiles
ms tres das hbiles
ms cuatro das hbiles
ms cinco das hbiles
Da correspondiente en julio
20
21
22
23
26
Anote la fecha real en que cumpli la obligacin.

Anote su fecha lmite sobre la lnea ( ______ ). Ejemplo RFC: MARE 650616 NT3. El sexto dgito numrico del RFC es 6, por lo tanto podr pagar el 22 de julio.
2. En trminos del artculo 4 de la LIETU, no todas las personas morales que tengan fines no lucrativos estn exentas del pago del IETU.
3. Las formas a utilizar son las hojas de ayuda para uso con Tarjeta Tributaria o las de informacin estadstica (para declaraciones en CERO, sin impuesto a pagar o saldo a favor), que se encuentran en la pgina
de Internet del SAT: www.sat.gob.mx en el caso de declaraciones de julio de 2002 y posteriores; y para declaraciones de junio 2002 y anteriores las formas 1-D, 1D-1, 1E o 17, segn corresponda; excepto para
entero de abonos, aportaciones y 1% al Infonavit, retenciones de Fonacot, IMSS y 2% s/nminas, que tienen formularios especiales.
A partir de enero de 2007 las declaraciones debern presentarse va Internet, mediante el uso del servicio de declaraciones y pagos del SAT, en su pgina de Internet: www.sat.gob.mx.
4. El ISR de dividendos se enterar en el pago provisional que corresponda al da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos o utilidades.
Sexto dgito del RFC

1y2
3y4
5y6
7y8
9y0
1. El Artculo Cuarto del decreto de exencin del impuesto al activo y de facilidades administrativas, publicado en el DOF del 31 de mayo de 2002, permite a los contribuyentes que de conformidad con las disposiciones
fiscales deban presentar declaraciones mensuales (excepto obligados a dictamen, sociedades controladoras y controladas, gobierno, partidos polticos y grandes contribuyentes) provisionales o definitivas de impuestos
federales, incluyendo retenciones, puedan presentarlas a ms tardar el da que a continuacin se seala, considerando el sexto dgito numrico del Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
2.5% s/nminas D.F.: junio
Retiro, cesanta y vejez e Infonavit 3er. bim.
191
191
191
ISR de trabajadores
Reten. ISR e IVA Honorarios y Arrendamiento
Retenciones a extranjeros
191
191
191
Jun
Mensuales
TTULO II
PERSONAS MORALES
IMPUESTOS SOBRE SALARIOS Y OTRAS RETENCIONES
PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS

ISR
IETU
IVA
Periodo
NOMBRE O INICIALES
DEL CONTRIBUYENTE
CALENDARIO
2010
Ir a Contenido

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RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL PARA 2010. 1a. Parte

FACTORAJE FINANCIERO. Revisin de las principales implicaciones fiscales

INSCRIPCIN PATRONAL EN EL IMSS. Conozca el procedimiento para inscribirse

EQUIPAJE DE PASAJEROS INTERNACIONALES Y MENAJE DE CASA. Sabe qu son

PRECIOS DE TRANSFERENCIA. Obligaciones referentes al dictamen 2010

LA COPROPIEDAD. Regulacin fiscal tratndose de bienes inmuebles

Por Anaya Valdepea, S.C.

DESPIDO. Rescisin de la relacin laboral por alguna causa imputable al trabajador

MINISTROS DE CULTO. Naturaleza jurdica para efectos laborales

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