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Présentation de la consolidation
Établir les comptes consolidés d’un groupe consiste à présenter son patrimoine, sa situa-
tion financière et les résultats de l’ensemble des entités qui le constituent comme si il ne
s’agissait que d’une seule et même entreprise.
Si cette définition est simple à énoncer, sa réalisation demande une technicité qui sera
étudiée au fil des chapitres et sa compréhension nécessite la mise en place d’un ensemble
de concepts et de méthodes qui se décline dans le cadre international, européen et
national. C’est à sa présentation que nous nous attachons dans ce premier chapitre.
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• le règlement CE 1725/2003, du 13 octobre 2003, qui adopte les premières de
ces normes ;
• le règlement CRC 2004-04 révisant à la marge le règlement CRC 99-02 ;
• le règlement CE 2236/2004, du 29 décembre 2004, imposant l’application
d’un ensemble de normes IFRS, à compter du 1er janvier 2005 pour les
groupes côtés. Cet ensemble de normes correspond à ce que ce règlement
appelle la « plate forme stable » de la pratique de la consolidation pour ces
sociétés.
Dans la succession des textes, un certain nombre de divergences sont apparues
entre textes français et textes internationaux. Ce sont les normes IFRS qui ont
vocation à s’appliquer dans leur intégralité et à l’ensemble des groupes, vrai-
semblablement à l’horizon 2007 si le rythme des réformes se maintient.
À l’heure actuelle, la législation française n’est pas entièrement actualisée et
l’on trouve trois situations distinctes :
Les groupes côtés ont l’obligation de consolider en appliquant les normes
IFRS ; les groupes non côtés dépassant un certain nombre de seuils sont obligés
de consolider en principe en appliquant le règlement CRC 99-02 du 29 avril
1999, mais peuvent anticiper l’application des normes internationales ; enfin
les groupes qui n’atteignent pas ces seuils, peuvent présenter des comptes
consolidés. Les comptes d’un groupe, présentés selon l’un ou l’autre des réfé-
rentiels, peuvent présenter des différences notables, qui doivent être anticipées
avant le passage d’une présentation CRC 99-02 à une présentation IFRS.
Le présent ouvrage est basé principalement sur l’application des normes IFRS,
mais les divergences d’appréciation et de traitement entre les deux référentiels
sont explicitées. Le cas échéant l’évolution probable de certaines normes IFRS
sera présentée.
A, B et C constituent un groupe.
A est appelée Société Mère ou Société Consolidante, car c’est
elle qui exerce le contrôle.
B et C sont les entreprises filles, ou entreprises consolidées.
Établir les comptes consolidés d’un groupe consiste donc à présenter son patri-
moine, sa situation financière et les résultats de l’ensemble des entités le consti-
tuant comme s’il s’agissait de ceux d’une seule et même entreprise.
Cette réalisation demande une technicité qui sera étudiée au fil des chapitres,
mais notons d’ores et déjà que cet objectif est atteint si :
• les données de toutes les entités sont prises en compte,
• les évaluations des données sont homogènes,
• les opérations entre entreprises du groupe sont éliminées,
• les dates de clôture des comptes sont identiques.
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Indépendamment de l’obligation légale d’établissement des comptes conso-
lidés, on voit l’intérêt pour les actionnaires ou les dirigeants d’un groupe
d’établir de tels comptes, en terme de vision d’ensemble de leur patrimoine.
Ceci explique que la consolidation des comptes soit devenue un véritable
instrument de gestion et d’analyse des groupes. Cet aspect sera traité dans le
chapitre 9.
L’obligation légale de présenter des comptes consolidés pour tous les groupes
français qu’ils soient cotés ou non reste pour le moment régie par la 7e directive
européenne et le règlement 99-02.
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Le texte adopté par la CE nº 1606/2002 du 19 juillet 2002 prévoit en effet
expressément que les sociétés cotées françaises qui appliquent les normes
IFRS continuent en terme d’obligations ou d’exemptions de consolider
d’être régies par la 7e directive européenne et le règlement 99-02. Ce devrait
rester le cas tant que les normes IFRS ne seront pas applicables intégralement et
pour tous les groupes.
Total Bilan 15 millions d’Euros Seuil fixé depuis le 1er janvier 2002
Total Chiffre d’affaires 30 millions d’Euros Seuil fixé depuis le 1er janvier 2002
Total salariés 250 salariés Seuil fixé depuis le 1er mars 2002
Le groupe ABC est composé d’un sous-groupe BC. Si on considère que les
seuils étudiés auparavant sont dépassés juste avec le sous-groupe BC, B devrait
produire des comptes consolidés.
Mais B est en fait exemptée de publier les comptes du sous-groupe BC puisque
elle est elle-même contrôlée par A qui va l’inclure dans les comptes consolidés
du groupe ABC.
Cette exemption est conforme à la norme IAS 27 § 8, qui donne les précisions
suivantes :
« Cette société mère doit indiquer les raisons pour lesquelles des états finan-
ciers consolidés n’ont pas été présentés ainsi que les bases sur lesquelles les
filiales ont été comptabilisées dans ses états financiers individuels. Le nom et
le siège social de sa mère qui présente des états financiers consolidés doivent
également être fournis. »
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