A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:
(I).- Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
No se reconoce el carcter de deuda incobrable:
(i) Las deudas contradas entre si por partes vinculadas. (ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. (iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
Artculo 21(Reglamento del IR).- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las siguientes disposiciones:
f) Para efectuar la provisin de deudas incobrables a que se refiere el inciso i) del artculo 37 de la Ley, se deber tener en cuenta las siguientes reglas:
1) El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que se efecta la provisin contable.
2) Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido ms de doce 12 meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada. La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda relacin con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al literal (a) de este numeral se estime de cobranza dudosa.
3) Para efectos del acpite (i) del inciso i) del artculo 37 de la Ley, adicionalmente, se entender que existe una nueva deuda contrada entre partes vinculadas cuando con posterioridad a la celebracin del acto jurdico que da origen a la obligacin a cargo del deudor, ocurre lo siguiente:
a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, sea por cesin de la posicin contractual, por reorganizacin de sociedades o empresas o por la celebracin de cualquier otro acto jurdico, de lo cual resultara que las partes se encuentran vinculadas.
b) Alguno de los supuestos previstos en el artculo 24 del Reglamento que ocasione la vinculacin de las partes.
4) Para efectos del acpite (ii) del inciso i) del artculo 37 de la Ley:
a) Se entiende por deudas garantizadas mediante derechos reales de garanta a toda operacin garantizada o respaldada por bienes muebles e inmuebles del deudor o de terceros sobre los que recae un derecho real. b) Podrn calificar como incobrables:
i) La parte de la deuda que no sea cubierta por la fianza o garanta. ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse la fianza o las garantas.
5) Para efectos del ac pite (iii) del inciso i) del artculo 37 de la Ley:
a) Se considera deudas objeto de renovacin:
i) Sobre las que se produce una reprogra-macin, refinanciacin o reestructuracin de la deuda o se otorgue cualquier otra facilidad de pago.
ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor concede nuevos crditos.
b) Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas o prorrogadas, la provisin de stas se podr deducir en tanto califiquen como incobrables. Las empresas del Sistema Financiero podrn efectuar la deduccin de provisiones establecidas en el inciso i) del Artculo 37 de la Ley, siempre que se encuentren vinculadas a cubrir riesgos por cuentas por cobrar diversas como reclamos a terceros, adelantos al personal, indemnizaciones reclamadas por siniestros, contratos de arrendamiento financiero resueltos pendientes de recuperacin de los bienes, entre otros. No se encuentran comprendidas en el inciso i) del artculo 37 de la Ley las provisiones por crditos indirectos ni las provisiones para cubrir riesgos de mercado, entendindose como tal al riesgo de tener prdidas en posiciones dentro y fuera de la hoja del balance, derivadas de movimientos en los precios de mercado, incluidos los riesgos pertenecientes a los instrumentos relacionados con tasas de inters, riesgo cambiario, cotizacin de las acciones, commodities, y otros.
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las siguientes disposiciones:
g) Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla, adems, con alguna de las siguientes condiciones:
1. Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es intil ejercitarlas o que el monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias. La exigencia de la accin judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo segurseles la accin judicial prescrita por el Cdigo Procesal Civil. Tratndose de empresas del Sistema Financiero, stas podrn demostrar la imposibilidad de ejercitar las acciones judiciales por deudas incobrables, cuando el Directorio de las referidas empresas declare la inutilidad de iniciar las acciones judiciales correspondientes. Dicho acuerdo deber ser ratificado por la Superintendencia de Banca y Seguros, mediante una constancia en la que certifique que las citadas empresas han demostrado la existencia de evidencia real y comprobable sobre la irrecuperabilidad de los crditos que sern materia del castigo. La referida constancia ser emitida dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual del ejercicio al que corresponda el castigo o hasta la fecha en que la empresa hubiera presentado dicha declaracin, lo que ocurra primero. De no emitirse la constancia en los referidos plazos, no proceder el castigo.
2. Tratndose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas que hayan sido condonadas en va de transaccin, deber emitirse una nota de abono en favor del deudor. Si el deudor realiza actividad generadora de rentas de tercera categora, considerar como ingreso gravable el monto de la deuda condonada.
3. Cuando se trate de crditos condonados o capitalizados por acuerdos de la Junta de Acreedores conforme a la Ley General del Sistema Concursal, en cuyo caso el acreedor deber abrir una cuenta de control para efectos tributarios, denominada Acciones recibidas con ocasin de un proceso de reestructuracin.
Informe emitido por la SUNAT: Informe N 170-2005-SUNAT/2B0000 La constancia que certifica la existencia de evidencia real y comprobable sobre la irrecuperabilidad de los crditos materia de castigo, emitida por la SBS y AFP a las Empresas del Sistema Financiero se requerir respecto de deuda por la cual es intil ejercitar acciones judiciales de cobro y cuyo monto por deudor sea mayor a 3 UIT.
Oficio emitido por la SUNAT: Oficio N 009-2004-SUNAT/2B0000 A fin de dar cumplimiento a lo establecido en el numeral 1 del inciso g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la constancia de irrecuperabilidad deber emitirse en el ejercicio gravable en el cual se efecte el castigo, con lo cual an cuando la SBS proporcione dicha constancia por las deudas materia de los castigos efectuados en los ejercicios anteriores, ello no implica subsanar los castigos indebidos que se hubieran efectuado en dichos ejercicios.