1 - A importncia da distino

A Constituio da Repblica Portuguesa (CRP) condiciona as matrias relativas criao de impostos obedincia estrita
do princpio da legalidade.
Nos termos do artigo 165, n. 1 alnea i) da CRP, a criao de impostos matria contida na reserva relativa de
competncia da Assembleia da Repblica. S a Assembleia da Repblica tem o poder prprio e autnomo para criar
impostos, embora, em alternativa a usar esse poder directamente, ela possa autorizar o Governo a faz-lo.
Assim, de acordo com o citado preceito constitucional, os impostos (cada imposto particular) s podem ser criados pela
Assembleia da Repblica ou pelo Governo, desde que este esteja para o efeito previamente munido da indispensvel
autorizao daquela.
O Governo sem autorizao da Assembleia da Repblica, um Municpio, um Instituto Pblico, outra qualquer entidade
no podemcriar impostos. E se os criarem, eles sero inconstitucionais, ningum sendo obrigado a pag-los (cf. art. 103,
n. 3 da CRP).
Inversamente, em relao s taxas, a reserva relativa de comptncia da Assembleia da Repblica abrange apenas o
seu regime geral(cf. CRP, art. 165, n. 1, alnea i), in fine), no tendo a criao de cada taxa especfica que ser aprovada
pela Assembleia da Repblica ou pelo Governo com autorizao daquela.
Deste distinto regime de submisso ao princpio constitucional da legalidade resulta a importncia da distino entre o
imposto e a taxa*. Perante cada tributo particular h que averiguar a sua natureza substancial, para aferir da regularidade
formal do seu processo criao e, consequentemente, da sua viabilidade na ordem jurdico-constitucional vigente. H que
averiguar se quem criou o tributo tinha competncia e legitimidade para o fazer. Se no tinha, o tributo em causa no
valer na ordem jurdica portuguesa.
-
-2 - Os termos da distino
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Em termos essenciais, pode dizer-se que o imposto se distingue da taxa, porque aquele unilateral e esta bilateral.
Com efeito, ao contrrio do imposto, que no confere a quem o paga o direito a nenhuma contrapartida directa e
imediata, sinalagmaticamente ligada a esse pagamento, a taxa sempre a contrapartida individualizada de algo que se
recebe em troca, seja um servio concretamente prestado, seja a utilizao de um bem do domnio pblico, seja a
remoo do limite legal ao exerccio de determinada actividade (cfr. art. 4, n. 2 da LGT).
Note-se bem, a taxa no tem que ter carcter voluntrio. O servio prestado ao particular que est na sua origem pode
no ser por este desejado (pense-se, por exemplo, no montante pago pela emisso do Bilhete de Identidade, que os
cidados so obrigados a requerer independentemente da sua vontade). O particular pode mesmo no apreciar ou at
abominar o servio que lhe prestado (ser normalmente o caso da parte que perde uma aco judicial e que tem, por
isso, que pagar a chamada Taxa de Justia). Mas se h um servio individualmente prestado, aquilo que se paga por esse
servio uma taxa.
A taxa no se distingue do imposto por ser voluntria; distingue-se por ser bilateral.
Entre a taxa paga e a contrapartida recebida no tem que existir uma exacta equivalncia econmica, mas uma mera
equivalncia jurdica.
Em qualquer caso, porm, a medida da taxa tem que assentar na sua proporcionalidade em relao ao benefcio
especfico proporcionado pelo servio prestado ou ao custo suportado pela comunidade com a utilizao do bem do
domnio pblico ou a remoo do limite legal ao exerccio da actividade do particular. Nunca em funo da capacidade
contributiva revelada por quem a paga. Este , de resto, um ndice seguro de qualificao dos tributos. Se a um servio
essencialmente idntico correspondem contrapartidas diferenciadas em funo da diferente capacidade contributiva
revelada, ento estaremos perante um imposto, no perante uma taxa. Foi por esta via que certos emolumentos
notariais que antigamente eram pagos em funo da capacidade contributiva revelada pelos valores dos actos praticados
e no em funo do valor do servio prestado (uma escritura de aumento do capital social de uma sociedade de
1.000.000 para 50.000.000 , p. ex., ficava sujeita a emolumentos substancialmente maiores do que uma escritura em
tudo idntica, mas em que o aumento fosse apenas de 1.000 para 5.000 ) acabaram por ser considerados verdadeiros
impostos (cf. os acrdos do Tribunal Constitucional n.os 555/98 e 63/99).

Noo e caractersticas dos impostos
Imposto Consiste numa prestao coactiva definida por lei, de carcter pecunirio, definitiva e unilateral, revertendo a
favor do Estado, com vista realizao de fins pblicos.
Coactiva porque o Estado exige ao contribuinte a prestao, mesmo que seja necessrio o uso de
meios coercivos;
Segundo a lei visto ser a lei que permite ao Estado exigir o imposto;
Pecunirio uma vez que o imposto pago, na generalidade dos casos atravs de meios monetrios;
Definitiva dado que o contribuinte nunca ser reembolsado, excepto se o imposto for cobrado
indevidamente;
Unilateral pois o contribuinte no recebe directamente nada em troca, face ao pagamento que
efectuou;
A favor do Estado este quem arrecada o imposto, origem maior das suas receitas;
Para satisfazer fins pblicos porque permite realizar despesas pblicas.
Distino entre imposto e taxa
Taxa Consiste em receitas pblicas determinadas por lei, a favor de pessoas colectivas de direito
pblico, resultantes da utilizao de servios e/ou bens pblicos e da concesso de autorizaes
administrativas. Constituem desta forma uma contrapartida da utilizao de algo, pelo que configuram
uma relao bilateral entre os sujeitos envolvidos e de forma voluntria.
Multa e coima As multas sancionam actos ilcitos de natureza criminal, ao passo que as coimas
sancionam actos ilcitos de teor administrativo. Exemplos: transgresso ao cdigo de estrada e
pagamento de impostos fora de prazo, respectivamente multa e coima.
Fases do imposto
1.Incidncia Consiste em definir o campo de aco a nvel dos sujeitos, actos bens e situaes que
ficaro sobre a alada da figura de determinado imposto. Exemplo o IRS incide sobre o rendimento das
pessoas singulares.
2.LanamentoCorresponde ao conjunto de operaes conducentes a identificar, por um lado o
contribuinte devedor do imposto e por outro, a matria colectvel ou objecto do imposto, isto , o bem,
acto ou situao pela qual vai incidir o imposto.
3. Liquidao Esta a fase que se determina o montante de imposto a colecta a imputar ao
contribuinte.
4.Cobrana Pagamento do contribuinte.

Um imposto um montante peridico ou pontualmente exigido aos contribuintes (cidados, empresas e
outras instituies com fins especficos) pelo Estado, por forma a permitir-
lhe a realizao de fins pblicos.Esta prestao financeira no apresenta, contudo, carcter de sano e tem, naturalment
e, fundamentolegal (a obrigao do imposto sempre derivada da lei). Um imposto sempre definitivo (uma vez que o
contribuinte nunca ser reembolsado do montante entregue) e unilateral (j que no existe umacontrapartida direta por
parte do Estado).
O imposto perdeu desde h muito a sua natureza estritamente financeira. Na realidade, cada vez maisum instrumento
de poltica econmica (por exemplo, um elemento de uma poltica de combate inflao).Importa estabelecer a diferen
a entre imposto e uma figura afim, que poder com ele serconfundida: a taxa. O grande fator de distino reside na bilate
ralidade da taxa, por esta ter umacontraprestao especfica por parte do Estado. De facto, ao cobrar uma taxa, o Estado
est,simultaneamente, a prestar uma servio pblico a quem a pagou. As taxas sero devidas nos casos emque o servio
prestado pelo Estado for suscetvel de atribuio individual aos cidados. O imposto,inversamente, surge para os casos e
m que tal no se pode fazer.
Os impostos podem ser classificados seguindo diversos critrios:
- so impostos indiretos os que incidem sobre o consumo e directos os que incidem sobre o rendimento e opatrimnio;
-
sero reais nos casos em que atendem exclusivamente matria coletvel, sem olharem situaopessoal e familiar do c
ontribuinte, mas j sero pessoais se levarem em linha de conta essa situaoconcreta;
- quando sobre a matria coletvel ou sobre a coleta de um imposto recai um outro, o primeiro diz-
seprincipal e o segundo acessrio ou adicional. o caso, no nosso sistema fiscal, do Imposto sobre o
Rendimento das Pessoas Coletivas (IRC) e da derrama municipal, respetivamente;
-
podem ser peridicos (se se renovam sistematicamente, por se referirem a situaes que perduram notempo) ou de obri
gao nica (quando respeitam a factos ou atos ocasionais, que no se repetem);
-
existem impostos que tributam uma percentagem da matria coletvel (de prestao varivel) e outrosum quantitativo fi
xo (de prestao fixa);
-
um imposto de taxa fixa quando aplicada uma quota fixa por unidade do bem que se pretendetributar; pelo contrrio
, ad-valorem se variar com o preo do bem considerado. Este critrio s se aplica,naturalmente, tributao indireta.
At 2003, no panorama fiscal portugus, e adotando a habitual subdiviso entre impostos sobre orendimento, patrimnio
e consumo, coexistem os seguintes impostos:
- sobre o rendimento: Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS) e Coletivas (IRC);
- sobre o patrimnio: Contribuio Autrquica (CA), Imposto sobre Sucesses e Doaes (ISSD);
-
sobre o consumo: Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA), Imposto Municipal de Sisa, Imposto doSelo, Imposto Autom
vel (IA), Imposto sobre os Produtos Petrolferos (ISPP) e outros impostos indiretosde menor importncia.
Como matria suscetvel de reviso, os impostos podem sofrer algumas alteraes ao longo do tempo,quer a nvel de desi
gnao quer a nvel de objetivos para que foram criados. Neste contexto, osanteriormente mencionados Contribuio Aut
rquica (CA), Imposto sobre Sucesses e Doaes (ISSD),Imposto Municipal de Sisa e Imposto Automvel (IA) foram, por d
eciso aprovada por decreto-
lei,substitudos pelos Imposto Municipal de Imveis (IMI), Imposto de Selo (IS), Imposto Municipal deTransmisses (IMT)
e Imposto sobre Veculos (ISV), respetivamente.
De entre todos estes, o que anualmente maior receita fiscal permite ao Estado arrecadar o IVA.

Sistema Fiscal Portugus
Portugal tem um sistema fiscal composto por:
impostos sobre o rendimento: das pessoas singulares (IRS) e das pessoas colectivas (IRC);
impostos sobre o patrimnio: Imposto municipal sobre imveis, Imposto sobre as transmisses onerosas de imveis;
impostos sobre a despesa: Imposto sobre o Valor Acrescentado;
outros impostos incidentes sobre factos e/ou bens especficos: Imposto do Selo, Imposto Automvel, Imposto sobre
Produtos Petrolferos, etc
IRC Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas

IRS Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Singulares

IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado

Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis

Derrama

Imposto Municipal sobre Imveis

Regime do IVA nas Transmisses Intracomunitrias (RITI)

Imposto do selo

Impostos especiais sobre o consumo (IEC's)

Imposto Automvel (IA)

Imposto Municipal sobre Veculos

Imposto de Circulao e Camionagem

Diplomas mais relevantes


Sistema Fiscal

Sumrio Executivo

O sistema fiscal portugus tem a sua base, desde logo, na Constituio da Repblica Portuguesa, que define os princpios
orientadores, nomeadamente no que se refere ao tipo de impostos e os direitos e garantias dos contribuintes. No artigo
103. estabelece-se que os impostos so criados por lei, logo, competncia da Assembleia da Repblica que determina
entre outras matrias a incidncia e a taxa. O artigo 104. estabelece princpios gerais sobre o modo como so
distribudos os encargos tributrios entre as vrias categorias de contribuintes: pessoas colectivas e pessoas singulares

O legislador distingue entre imposto sobre o rendimento pessoal, imposto sobre o consumo e impostos sobre o
patrimnio. Para alm de outros impostos sobre factos ou bens especficos. Nas contribuies especiais, destaca-se o
imposto municipal sobre imveis que depende do valor tributrio do prdio rstico ou urbano e o seu pagamento
corresponde contrapartida dos benefcios que os proprietrios recebem com obras e servios que a comunidade
proporciona. So exemplos de impostos sobre factos ou bens especficos, os impostos especiais de consumo (lcool ou
tabaco) e os impostos ecolgicos (imposto sobre produtos petrolferos).

IRC; Regime de Amortizaes; IRS; IVA; Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Bens; Derrama; Imposto
Municipal sobre Imveis; Regime do IVA nas Transmisses Intracomunitrias (RITI); Imposto de Selo; Impostos especiais
sobre o consumo (IEC's); Imposto Automvel (IA); Imposto Municipal sobre veculos; Imposto de circulao e
camionagem
IRC Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas

O sujeito passivo do IRC mais conhecido , obviamente, a sociedade comercial. Existem, no entanto, outras pessoas
colectivas que tambm podem ser objecto de tributao em sede de IRC, como as empresas pblicas, as cooperativas ou
entidades sem fins lucrativos. O IRC assenta no princpio de que a tributao sobre o lucro real revelado pela
contabilidade, corrigido de acordo com as normas fiscais. A partir de 2001 foi criado um regime simplificado de
determinao da matria colectvel para as pequenas e micro empresas que no tenham optado pelo regime geral.
Todavia, este regime especial de tributao no as dispensa de terem a sua contabilidade organizada de acordo com a lei
comercial e fiscal, facto que contribui para que seja um regime muito pouco adoptado.

Existe ainda um sistema simplificado de escriturao que s pode ser adoptado por outras entidades, normalmente
associaes sem fins lucrativos, que no exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou
agrcola.

A base do imposto pode ser o lucro das sociedades, o rendimento global das pessoas colectivas, o lucro imputvel a
estabelecimento estvel ou rendimentos de sociedades no residentes. O IRC incide sobre a totalidade dos rendimentos,
incluindo os obtidos no estrangeiro, no caso das entidades com sede ou direco efectiva em Portugal. No caso da sede
ou da direco efectiva ser no estrangeiro, o IRC incide apenas sobre os rendimentos que tm a sua fonte em territrio
portugus.

No caso de uma empresa estrangeira optar por ter uma sucursal em Portugal aplica-se o conceito de "estabelecimento
estvel previsto no artigo 5. do CIRC. Entende-se por estabelecimento estvel qualquer instalao fsica ou
representao permanente atravs da qual seja exercida uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola. A
estes aplica-se o regime fiscal das entidades residentes. As empresas com sede, direco efectiva ou estabelecimento
estvel nas regies autnomas beneficiam de reduo de taxas estabelecida pelos seguintes diplomas: Aores -Decreto
Legislativo Regional n. 2/99/A de 20 de Janeiro; Madeira -Decreto Legislativo Regional n. 2/2001/M, de 20 de
Fevereiro.
Regime de Amortizaes


Consideram-se elementos do activo sujeitos a deperecimento, logo sujeitos ao regime de amortizaes, os bens
adquiridos por uma empresa para a sua actividade normal e no para futura alienao. Trata-se, pois, de bens que pelo
tempo se gastam ou se tornam obsoletos, perdendo valor. So inscritos no activo imobilizado.

Para evitar fraudes fiscais, os artigos 28. e seguintes do CIRC definem sistemas padro para o regime de amortizaes. O
Decreto Regulamentar n. 2/90, de 12 de Janeiro, define taxas especficas de amortizaes para os vrios sectores de
actividade. A lei prev que, para casos especiais de desgaste excepcional, a Administrao Fiscal possa definir regras
distintas, por expressa e prvia autorizao administrativa. O mesmo se passa nos casos em que os bens se tornam
rapidamente obsoletos por via de inovaes tecnolgicas inesperadas e rpidas.

O valor base para clculo da amortizao o preo de aquisio ou o preo de reposio de um bem.

IRS Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Singulares


Tal como definido no artigo 1. do CIRS, existem seis categorias de rendimentos tributveis em sede de IRS, a saber:
rendimentos do trabalho dependente, rendimentos empresariais e profissionais, rendimentos de capitais, rendimentos
prediais, incrementos patrimoniais e penses. Entende-se por trabalho dependente, todo o trabalho prestado por conta
de outrem. Os rendimentos empresariais e profissionais incluem, para alm do trabalho independente, toda e qualquer
prestao de servios. Consideram-se rendimentos de capitais, nos termos do artigo 5. do CIRS, os frutos e demais
vantagens econmicas, qualquer que seja a sua natureza ou denominao, sejam pecunirios ou em espcie,
procedentes, directa ou indirectamente, de elementos patrimoniais, bens, direitos ou situaes jurdicas, de natureza
mobiliria, bem como da respectiva modificao, transmisso ou cessao, com excepo dos ganhos e outros
rendimentos tributados noutras categorias.

Os contribuintes individuais que exeram actividades empresariais ou profissionais devero separar o patrimnio e os
rendimentos afectos sua actividade empresarial, dos afectos sua actividade privada. Esta necessidade resulta do facto
de ser diferente o regime de tributao em cada uma das situaes. Efectivamente, enquanto os diversos rendimentos,
quando recebidos no mbito da esfera privada, so tributados pelas categorias correspondentes, ou seja, as mais valias
obtidas com a transmisso de imveis, pela categoria G, os rendimentos prediais pela categoria F, o aluguer de
equipamentos pela categoria E, sero todos tributados pela categoria B quando auferidos no mbito duma actividade
empresarial ou profissional.

Os sujeitos passivos residentes nas regies autnomas beneficiam de reduo de taxas operada pelos seguintes diplomas:
Aores -Decreto Legislativo Regional n. 2/99/A de 20 de Janeiro e n. 33/99/A, de 30 de Dezembro; Madeira -Decreto
Legislativo Regional n. 3/2001/M, de 22 de Fevereiro.
IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado

O IVA um imposto indirecto que se repercute sobre o consumidor final de um bem transaccionvel. A particularidade
deste imposto que o sujeito passivo que adquire um produto com o imposto j pago por aquele que o alienou, fica
investido no direito de deduo do imposto j suportado. Para as operaes situadas no continente, existe uma taxa
reduzida de 5%, uma intermdia de 12% e uma normal de 21%. Porm, relativamente s operaes que, de acordo com a
legislao especial, se considerem efectuadas nas Regies Autnomas dos Aores e da Madeira, as taxas sero
respectivamente de 4%, 8% e 15%.

Para as importaes, transmisses de bens e prestaes de servios constantes da lista I anexa ao CIVA, aplica-se a taxa
reduzida de 5%, os quais incluem nomeadamente:

Diversos produtos para alimentao humana, incluindo: conservas de carne e miudezas comestveis; conservas de
moluscos (com excepo das ostras); conservas de frutas ou frutos; conservas de produtos hortcolas; leos directamente
comestveis e suas misturas (leos alimentares); margarinas de origem animal e vegetal; caf verde ou cru, torrado, em
gro ou em p, seus sucedneos e misturas, aperitivos base de produtos hortcolas e sementes, aperitivos ou snacks
base de estrudidos de milho e trigo, base de milho modo e frito ou de fcula de batata, em embalagens individuais;

gua, incluindo a de nascente e as guas minerais, bem como o aluguer de contadores;

Jornais, revistas e outras publicaes peridicas e no peridicas, consideradas de natureza cultural, educativa,
recreativa ou desportiva, com as excepes previstas legalmente e papel de jornal;

Diversos produtos farmacuticos e similares e respectivas substncias activas listadas na lei;

Aparelhos ortopdicos, cintas mdico-cirrgicas e meias medicinais, cadeiras de rodas e veculos semelhantes para
deficientes, aparelhos, artefactos e demais material de prtese, lentes para correco da vista e calado ortopdico,
desde que prescrito por receita mdica, utenslios e quaisquer aparelhos ou objectos especificamente concebidos para
utilizao por pessoas com deficincia constantes de lista;

As prestaes de servios mdicos e sanitrios e operaes com elas estreitamente conexas, feitas por estabelecimentos
hospitalares, clnicas, dispensrios e similares, no pertencentes a pessoas colectivas de direito pblico ou a instituies
privadas integradas no Servio Nacional de Sade, quando estas renunciem iseno, nos termos da alnea b) do n. 1 do
artigo 12 do Cdigo do IVA;

Prestaes de servios, efectuadas no exerccio das profisses de jurisconsulto, advogado e solicitador a reformados ou
desempregados, identificados como tais, s pessoas que beneficiem de assistncia judiciria, a trabalhadores, no mbito
dos processos judiciais de natureza laboral, e a qualquer interessado, nos processos sobre o estado das pessoas;

Electricidade;

Utenslios e outros equipamentos exclusiva ou principalmente destinados ao combate e deteco de incndios;

Transporte de passageiros, incluindo aluguer de veculos com condutor;

Espectculos, manifestaes desportivas e outros divertimentos pblicos, com as excepes previstas na Lei;

Gs natural;

Alojamento em estabelecimentos do tipo hoteleiro;

As empreitadas de construo de imveis de habitaes econmicas ou de habitaes de custos controlados, desde que
tal classificao esteja certificada por autoridade competente do ministrio da tutela;

As empreitadas de bens imveis em que so donos da obra autarquias locais, associaes de municpios ou associaes e
corporaes de bombeiros, desde que, em qualquer caso, as referidas empreitadas sejam directamente contratadas com
o empreiteiro;

Locao de reas reservadas em parques de campismo e caravanismo, incluindo os servios com ela estreitamente
ligados;

As empreitadas de beneficiao, remodelao, renovao, restauro, reparao ou conservao de imveis ou partes
autnomas destes afectos habitao, com excepo dos trabalhos de limpeza, de manuteno dos espaos verdes e das
empreitadas sobre bens imveis que abranjam a totalidade ou uma parte dos elementos constitutivos de piscinas,
saunas, campos de tnis, golfe ou minigolfe ou instalaes similares.

A taxa reduzida no abrange os materiais incorporados, salvo se o respectivo valor no exceder 20% do valor global da
prestao de servios.

Diversos bens de produo da agricultura, nomeadamente: adubos, fertilizantes e correctivos de solos; animais vivos,
exclusiva ou principalmente destinados ao trabalho agrcola, ao abate ou reproduo; farinhas, resduos e desperdcios
das indstrias alimentares e quaisquer outros produtos prprios para a alimentao de gado e de outros animais,
incluindo os peixes de viveiro, destinados a alimentao humana; produtos fitofarmacuticos.

Para as importaes, transmisses de bens e prestaes de servios constantes da Lista II anexa ao Cdigo do IVA, aplica-
se a taxa de 12%, os quais incluem, nomeadamente:

Diversos produtos para alimentao humana, incluindo: conservas de carne e miudezas comestveis; conservas de
moluscos (com excepo das ostras); conservas de frutas ou frutos; conservas de produtos hortcolas; leos directamente
comestveis e suas misturas (leos alimentares); margarinas de origem animal e vegetal; caf verde ou cru, torrado, em
gro ou em p, seus sucedneos e misturas, aperitivos base de produtos hortcolas e sementes, aperitivos ou snacks
base de estrudidos de milho e trigo, base de milho modo e frito ou de fcula de batata, em embalagens individuais;

Refeio prontas a consumir, nos regimes de pronto a comer e levar ou com entrega ao domiclio;

Vinhos comuns;

Flores de corte, folhagem para ornamentao e composies florais decorativas, com as excepes previstas na lei;
plantas ornamentais;

Petrleo, gasleo e gasleo de aquecimento, coloridos e marcados, e fuelleo e respectivas misturas;

Aparelhos, mquinas e outros equipamentos exclusiva ou principalmente destinados a:

captao e aproveitamento de energia solar, elica e geotrmica;

captao e aproveitamento de outras formas alternativas de energia;

produo de energia a partir da incinerao ou transformao de detritos, lixo e outros resduos;

prospeco e pesquisa de petrleo e ou desenvolvimento da descoberta de petrleo e gs natural;

medio e controlo para evitar ou reduzir as diversas formas de poluio.

Utenslios e alfaias agrcolas, silos mveis, motocultivadores, motobombas, electrobombas, tractores agrcolas como tal
classificados nos respectivos livretes, e outras mquinas e aparelhos exclusiva ou principalmente destinados agricultura,
pecuria ou silvicultura;

Prestaes de servios de alimentao e bebidas.
Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis

Para as transmisses onerosas de prdios urbanos no destinados a habitao, a taxa nica ser de 6,5%.Para as
transmisses de prdios rsticos haver uma taxa nica de 5%. Todavia, podero ser concedidas redues e isenes para
as transmisses de imveis destinados instalao de indstrias ou outras actividades de reconhecido interesse
econmico para o pas.

A taxa sempre de 15% sempre que o adquirente tenha a residncia ou sede em pas, territrio ou regio sujeito a um
regime fiscal claramente mais favorvel.

Tratando-se de transmisses de prdios ou fraces autnomas de prdios urbanos destinados exclusivamente a
habitao, as taxas a aplicar sero as constantes na tabela seguinte (Decreto-Lei n. 287/2003, de 12.11, diploma que
aprovou o Cdigo do Imposto sobre as Transmisses Onerosas de Imveis):
Derrama

Trata-se de um imposto local que constitui um adicional colecta de IRC que poder ir at 10% desta. Embora receita dos
Municpios, arrecadado juntamente com a colecta do IRC. A deciso de lanar derramas e a respectiva taxa, da
competncia das Assembleias Municipais que devero faz-lo at 15 de Outubro de cada ano por forma que a Cmara
Municipal comunique a sua deciso Direco Geral dos Impostos at ao dia 31 do mesmo ms. A Administrao Fiscal
dever proceder sua divulgao at 31 de Dezembro.
Imposto Municipal sobre Imveis


O Imposto Municipal sobre Imveis incide sobre o valor patrimonial tributrio dos prdios rsticos e urbanos.

O valor patrimonial tributrio dos prdios determinado por avaliao, com base em declarao do contribuinte. Sempre
que necessrio a avaliao precedida de vistoria ao prdio.
A determinao do valor patrimonial tributrio dos prdios urbanos para habitao, comrcio, indstria e servios resulta
da seguinte expresso:

Vt = Vc x A x Ca x Cl x Cq x Cv

Em que:

Vt = valor patrimonial tributrio;
Vc = valor base dos prdios edificados;
A = rea bruta de construo mais a rea excedente rea de implementao;
Ca = coeficiente de afectao;
Cl = coeficiente de localizao;
Cq = coeficiente de qualidade e conforto;
Cv = coeficiente de vetustez

O imposto municipal sobre imveis (IMI) devido por anos completos, e ser exigido o ano inteiro pessoa que figurar na
matriz em 31 de Dezembro.
No caso dos prdios construdos de novo, o imposto municipal sobre imveis (IMI) devido a partir do ano da concluso
das obras.
Os construtores de prdios para venda e os adquirentes de prdios para revenda beneficiam de um perodo de excluso
da tributao. Assim, nos casos de terrenos para construo que tenham passado a figurar no activo de uma empresa,
cujo objecto de actividade a construo de edifcios para venda, o imposto devido a partir do quarto ano seguinte,
inclusive. Se se tratar de um prdio, o imposto devido a partir do terceiro ano (inclusive) quele em que o prdio tenha
passado a figurar no activo circulante, quando a empresa tem por objecto a sua venda.
Todavia, se for dada utilizao diferente ao prdio, o imposto ser liquidado por todo o perodo decorrido desde a sua
aquisio.
O benefcio da no sujeio temporria do imposto aos terrenos destinados construo de edifcios para venda e aos
prdios que integrem o activo de empresas que tenham por objecto a sua venda, no aplicvel a empresas com
domiclio fiscal em pas, territrio ou regio sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorvel.

Os prdios para habitao podero beneficiar de um perodo de iseno at 6 anos. A taxa do imposto municipal sobre
imveis incide sobre o valor patrimonial tributrio dos prdios, fixa de 0,8% para os prdios rsticos e varivel entre
0,2% e 0,5% para os prdios urbanos. Relativamente aos prdios urbanos e sempre que queiram proceder sua
alterao, as Assembleias Municipais devero fixar a respectiva taxa dentro dos referidos limites, taxa essa que dever ser
comunicada DGCI at 30 de Novembro do ano a que respeita.
Regime do IVA nas Transmisses Intracomunitrias (RITI)

Todo o mecanismo de funcionamento do IVA nas operaes entre os operadores dos diversos pases da U.E. est
dominado pelo princpio da tributao no destino. por isso que o IVA dessas operaes no devido nas transmisses
no pas de origem, mas sim pelas aquisies no pas de destino.

Para que se esteja perante uma aquisio intracomunitria de bens (AIB), para alm do carcter oneroso, torna-se
necessrio a verificao dos seguintes requisitos:
Que o adquirente seja um sujeito passivo do regime normal e que tenha comunicado o seu nmero de identificao
fiscal (NIF) ao fornecedor;
Que o vendedor seja tambm um sujeito passivo, registado noutro Estado Membro por um regime normal e que o
servio, instalao ou montagem dos bens fornecidos a partir desse outro Estado Membro no seja realizado em
territrio nacional.

Existem ainda algumas operaes que, no reunindo totalmente estes requisitos, so assimiladas a AIB's.

Nas AIB's compete ao adquirente liquidar o imposto na prpria factura de aquisio ou em documento anexo criado para
o efeito. Este imposto dedutvel no mesmo perodo da liquidao, pelo que, em relao aos sujeitos passivos totais,
entendidos estes como sendo os que tm direito deduo da totalidade do imposto suportado, acaba por ser uma mera
operao financeira. Porm, no assim quanto a sujeitos passivos parciais ou, quando se trate de bens excludos do
direito de deduo nos termos do artigo 21 do CIVA. Por exemplo, relativamente compra de uma viatura de turismo,
quando possvel a deduo do IVA suportado esta ser apenas parcial. H trs situaes em que o imposto sempre
liquidado no destino independentemente da qualidade dos intervenientes na operao. De entre estas, a mais corrente,
a aquisio de viaturas novas em que o imposto sempre devido pelo adquirente, ainda que este seja um particular. O
meio de transporte ser considerado novo caso tenha menos de seis meses e no tenha percorrido mais de 6.000 Km. Se
se deixar de verificar algum destes requisitos considera-se, para efeitos de IVA e IA, veculo usado.

Imposto do selo
Incide sobre um conjunto de realidades constantes da Tabela Geral anexa ao Cdigo. Tendo em vista a natureza dessas
realidades, poder considerar-se que o imposto do selo devido, em alguns casos, pelos documentos que titulam os
negcios (selo do documento) e, noutros casos, pelo prprio negcio ou operao (selo da operao).

No primeiro caso, selo do documento, o valor fixo e depende da existncia fsica de um suporte escrito, embora o valor
do imposto no dependa do valor do negcio que o documento titula. Exemplos: -selo dos cheques, escritos particulares
que titulem contratos no especialmente previstos na tabela, escrituras pblicas ou termos e autos lavrados junto de
reparties pblicas. Esto, neste caso, os escritos que titulam os contratos de trabalho, contratos de fornecimento de
gua e electricidade, contratos de avena e, duma maneira geral, os contratos de fornecimento de bens ou servios que,
enquanto tal, no esto previstos na tabela para tributao. No segundo caso, selo da operao, o imposto varia em
funo do valor do negcio independentemente de existir ou no, documento escrito.

Esta distino muito importante para um entendimento mais perfeito do Cdigo, designadamente do n. 2 do artigo 1
do Cdigo que exclui da tributao em imposto do selo das operaes que, embora previstas na tabela, estejam sujeitas a
IVA. Porm, essa excluso no abrange o selo do documento que eventualmente as titule.

Operaes sujeitas a imposto de selo:
Aquisio onerosa ou por doao do direito de propriedade ou de figuras parcelares desse direito sobre imveis bem
como a resoluo, invalidade ou extino, por mtuo consenso, dos respectivos contratos (0,8%);
Aquisio gratuita de bens, incluindo usucapio (10%);
Arrendamento e subarrendamento, incluindo as alteraes que envolvam aumento de renda (10% sobre a renda ou seu
aumento convencional, correspondentes a um ms);
Garantias das obrigaes, designadamente o aval, a cauo, a garantia bancria autnoma, a fiana, a hipoteca, o
penhor e o seguro-cauo:
o Garantias de prazo inferior a um ano - por cada ms ou fraco (0,04%);
o Garantias de prazo igual ou superior a um ano (0,5%);
o Garantias sem prazo ou de prazo igual ou superior a cinco anos (0,6%);
Utilizao de crdito, sob a forma de fundos, mercadorias e outros valores, em virtude da concesso de crdito a
qualquer ttulo:
Crdito de prazo inferior a um ano - por cada ms ou fraco (0,04%);
Crdito de prazo igual ou superior a um ano (0,5%);
Crdito de prazo igual ou superior a cinco anos (0,6%);
Crdito utilizado sob a forma de conta corrente, descoberto bancrio ou qualquer outra forma em que o prazo de
utilizao no seja determinado ou determinvel (0,04% sobre a mdia mensal obtida atravs da soma dos saldos em
dvida apurados diariamente, durante o ms, divididos por 30);
Operaes realizadas por ou com intermediao de instituies de crdito, sociedades financeiras ou outras entidades a
elas legalmente equiparadas e quaisquer outras instituies financeiras, sobre o valor cobrado:
o Juros por, designadamente, desconto de letras e bilhetes do Tesouro, por emprstimos, por contas de crdito e por
crditos em liquidao (4%);
Prmios e juros por letras tomadas, de letras a receber por conta alheia, de saques emitidos sobre praas nacionais ou
de quaisquer transferncias (4%);
Comisses por garantias prestadas (3%);
Outras comisses e contraprestaes por servios financeiros (4%);
Aplices de seguros - sobre a soma do prmio do seguro, do custo da aplice e de quaisquer outras importncias que
constituam receita das empresas seguradoras, cobradas juntamente com esse prmio ou em documento separado:
o Seguros do ramo "Cauo" (3%);
o Seguros dos ramos "Acidentes", "Doenas", "Crdito", e das modalidades de seguro "Agrcola e Pecurio" (5%);
o Seguros do ramo "Mercadorias transportadas" (5%);
o Seguros de "Embarcaes" e de "Aeronaves" (5%);
o Seguros de quaisquer outros ramos (9%);
Comisses cobradas pela actividade de mediao - sobre o respectivo valor (2%);
Ttulos de crdito:
Letras e livranas (0,5%);
Extractos de facturas e facturas conferidas (0,5%)
Ttulos de dvida pblica emitidos por governos estrangeiros, com excluso dos ttulos de dvida pblica emitidos por
Estados membros da Unio Europeia, quando existentes ou postos venda no territrio nacional (0,9%).
Impostos especiais sobre o consumo (IEC's)

So eles o imposto sobre o lcool e as bebidas alcolicas, o imposto sobre os tabacos e o imposto sobre os produtos
petrolferos. So administrados no territrio nacional pela Direco Geral das Alfndegas e dos Impostos Especiais sobre o
Consumo.. A nvel da Unio Europeia, o seu regime encontra-se praticamente harmonizado.
Imposto Automvel (IA)

O imposto automvel (IA) um imposto que incide sobre os veculos a seguir referidos, admitidos ou importados, no
estado de novos ou usados que se destinem a ser matriculados: -Veculos automveis ligeiros de passageiros; Veculos
automveis ligeiros mistos; Veculos automveis ligeiros de mercadorias derivados de ligeiros de passageiros; Veculos
automveis ligeiros de mercadorias, de caixa aberta, fechada ou sem caixa; Veculos automveis de corrida; Outros
automveis, principalmente concebidos para o transporte de pessoas. O imposto automvel de natureza especfica e
varivel em funo do escalo de cilindrada e determinvel de acordo com determinadas tabelas anexas ao Decreto-Lei
n. 40/93 de 18/02.
Imposto Municipal sobre Veculos

O imposto sobre veculos incide sobre o uso e fruio dos veculos a seguir mencionados, matriculados ou registados no
territrio nacional: Automveis ligeiros de passageiros, automveis ligeiros mistos de peso bruto igual ou inferior a 2500
Kg e motociclos de passageiros com ou sem carro; Trata-se de um imposto municipal que constituir receita do Municpio
da rea da residncia constante do ttulo de registo de propriedade. (Decreto-Lei 143/78 de 12/06).
Imposto de Circulao e Camionagem

O imposto de circulao (ICi) incide sobre o uso e fruio dos veculos afectos ao transporte de mercadorias particular ou
por conta prpria, ou actividade de aluguer de veculos, sem condutor, quando os mesmos se destinem ao transporte
particular ou por conta prpria O imposto de camionagem (ICa) incide sobre o uso e fruio dos veculos afectos ao
transporte rodovirio de mercadorias pblico, ou por conta de outrem, ou actividade de aluguer de veculos sem
condutor, quando os mesmos se destinem exclusivamente ao transporte pblico ou por conta de outrem (Decreto-Lei n.
116/94, de 3 de Maio)."

Diplomas Legais relevantes

Decreto-Lei n. 287/2003,de 12 de Novembro, no uso da autorizao legislativa concedida pela Lei n. 26/2003, de 30 de
Julho, aprova o Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis e o Cdigo do Imposto Municipal sobre as Transmisses
Onerosas de Imveis, altera o Cdigo do Imposto do Selo, altera o Estatuto dos Benefcios Fiscais e os Cdigos do IRS e do
IRC e revoga o Cdigo da Contribuio Predial e do Imposto sobre a Indstria Agrcola, o Cdigo da Contribuio
Autrquica e o Cdigo do Imposto Municipal de Sisa e do Imposto sobre as Sucesses e Doaes (extracto CIMI)

Decreto-Lei n. 287/2003, de 12 de Novembro, no uso da autorizao legislativa concedida pela Lei n. 26/2003, de 30
de Julho, aprova o Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis e o Cdigo do Imposto Municipal sobre as Transmisses
Onerosas de Imveis, altera o Cdigo do Imposto do Selo, altera o Estatuto dos Benefcios Fiscais e os Cdigos do IRS e do
IRC e revoga o Cdigo da Contribuio Predial e do Imposto sobre a Indstria Agrcola, o Cdigo da Contribuio
Autrquica e o Cdigo do Imposto Municipal de Sisa e do Imposto sobre as Sucesses e Doaes (extracto CIMT)

Decreto-Lei n. 566/99, de 22/12 que aprova o Cdigo dos Impostos Especiais sobre o Consumo

Lei n 150/99, de 11 de Setembro, que aprova o Cdigo do Imposto de Selo e a respectiva Tabela

Decreto Legislativo Regional n. 15/97/M, de 3 de Setembro, estatui requisitos para a instalao de instituies
financeiras no Centro Internacional de Negcios da Madeira

Decreto-Lei n. 212/94, de 10 de Agosto, Permite a constituio e a manuteno de sociedades por quotas e annimas
unipessoais licenciadas para operar na Zona Franca da Madeira

Decreto-Lei n. 149/94, de 25 de Maio, regulamenta o registo dos instrumentos de gesto fiduciria (trust)

Decreto-Lei n. 116/94, de 03 de Maio, que regula o Imposto de Circulao e Camionagem

Decreto-Lei n. 10/94, de 13 de Janeiro, rev o regime de instalao e funcionamento das instituies financeiras nas
zonas off-shore

Decreto-Lei n. 40/93, de 18 de Fevereiro, mposto Automvel (IA)

Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30 de Novembro, que aprova o cdigo do IRS

Decreto-Lei n. 442-B/88, de 30 de Novembro, que aprova o cdigo do IRC

Decreto-Lei n. 394-B/84, que aprova o Cdigo de IVA

Decreto-Lei n. 143/78, de 12 de Junho, que regula o Imposto Municipal Sobre Veculos