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Consultora Tributaria Casos Prcticos .
CODIGO TRIBUTARIO
Infraccin por presentacin de la
declaracin fuera de plazo
Enunciado
La empresa Colorama Trader S.A.C. identificada con R.U.C. N
20109836142, no presento el PDT 621-IGV Renta correspondiente al
periodo junio 2009 dentro del plazo sealado segn Sunat que venci
el 14.07.2009.La empresa indica que el 21.09.2009 presentara la
declaracin y efectuara el pago de la multa.
En este contexto se desea saber a cunto ascendera la sancin y si la
misma est sujeta al Rgimen de Gradualidad.
Solucin
1.- Tipificacin de la infraccin y sancin
Cabe recordar que conforme con lo dispuesto en el numeral 1del
artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, constituye infraccin
relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones, no presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
Dicha infraccin es sancionada con una multa equivalente a una (1)
UIT ,en tal sentido podemos afirmar que, en principio la empresa al
haber presentado el PDT 621-IGV Renta en forma extempornea,
resulta pasible de la multa ascendente a 1UIT
2.- Rgimen de Gradualidad
Ahora bien, considerando que la empresa ha subsanado la infraccin
al presentar la correspondiente declaracin, le resulta aplicable el
Rgimen de Gradualidad, previsto en la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/ SUNAT (31.03.2007).
Es pertinente acotar que la mencionada regularizacin se ha efectuado
de manera voluntaria, pues no ha mencionado ninguna notificacin
por parte de la autoridad fiscal respecto a la citada infraccin.
Adicionalmente, debemos precisar que la referida subsanacin se
realizo con pago de la multa, motivo por el cual le corresponde una
rebaja del 90%.
3.- Ilustracin practica
a. Determinacin de la multa
Infraccin : Numeral 1 art 176
Sancin : 1 UIT
UIT vigente 2009 : S/. 3,550.00
Multa : S/. 3,550.00

b. Multa rebajada

Multa : S/. 3,550.00
Rebaja (90% de UIT) : (S/.3,195.00)
Multa rebajada : S/. 355.00

c. Actualizacin de la multa

Fecha de vencimiento : 14.07.2009
Fecha de infraccin : 15.07.2009
Fecha de subsanacin : 21.09.2009
Fecha de pago de la multa : 21.09.2009
Das transcurridos : 69 das
TIM vigente : 1.5%
TIM diaria : 0.0500%
TIM acumulada (69x0.0500) : 3.45%
Multa : S/. 355.00
Intereses Moratorios
(355.00 x 3.45%) : S/. 12.25
Multa Actualizada : S/.367.25

Redondeo : S/. 367.00


Se est en la obligacin de presentar
declaracin jurada mensual por el solo
hecho de inscribirse en el RUC y
sealar determinada fecha como inicio
de actividades.

Enunciado

Una persona natural, con la finalidad de llevar a cabo actividades
empresariales, haba procedido a inscribirse ante SUNAT a efectos de
obtener el respectivo numero de RUC declarando como inicio de
actividades el 13.03.2009; posteriormente con fecha 20.03.2009
solicito autorizacin de emisin de comprobantes de pago (facturas,
boletas de venta y guas de remisin), empero con fecha 27.09.2009
solicito la baja de la referida autorizacin de comprobantes de pago.
Sin embargo, previamente el 15.09.2009 la SUNAT le notifica a
dicha persona natural mediante esquela N 2502291100237 que haba
detectado que se encontraba omiso a la presentacin, entre otros, de la
declaracin pago del IGV correspondiente al mes de marzo 2009, por
lo que al no haber subsanado dicha omisin la SUNAT procedi a
emitir la respectiva Resolucin de Multa por haber incurrido en la
infraccin tributaria tipificada en el articulo 176 numeral 1 del
Cdigo Tributario.
Se consulta si se ha incurrido en la infraccin tributaria imputada por
la SUNAT.
Solucin:


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1. La infraccin tipificada en el art.176 numeral 1 del Cdigo
Tributario reza como sigue:No presentar declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda tributaria ,
dentro de los plazos establecidos. A nuestro juicio, el
supuesto infractivo contiene dos elementos constitutivos .El
primero, el de la obligatoriedad de la presentacin de la
declaracin que contenga la determinacin de la deuda
tributaria; y el segundo, que estando obligado el
administrado a la presentacin de dicha declaracin, esta se
ha presentado extemporneamente o, en su defecto, nunca
se haya procedido a ello.
2. Estando a lo manifestado en el numeral anterior, la
interrogante que surge es si el consultante se encontraba en
la obligacin de presentar la referida declaracin del I.G.V.
Al respecto, a nuestro juicio, previamente se ha de calificar
como sujeto del impuesto
(1)
, para el caso que nos ocupa,
contribuyente del mismo, para que de esta forma se
configure la obligatoriedad de la presentacin de la
declaracin. Ello, bajo la lectura de lo regulado por el
artculo 29 de la ley del IGV en el cual se dispone que, los
sujetos del impuesto IGV, sea en calidad de contribuyente o
de responsables, debern presentar una declaracin jurada
sobre las operaciones grabadas y exoneradas realizadas en
el periodo tributario del mes calendario anterior, en la cual
dichos sujetos dejaran constancia del impuesto mensual, del
crdito fiscal, entre otros.
3. Ntese pues que, de lo esbozado en el numeral anterior, el
sujeto, de realizar operaciones gravadas con el IGV o
exoneradas, se encontrara en la obligacin de presentar la
declaracin determinativa.
4. Por otro lado, segn la consulta planteada, se nos informa
que constaba en la ficha RUC ,como fecha de inicio de
actividades 13.03.2007.En relacin al termino inicio de
actividades conviene recoger la definicin contenida en el
inciso e) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia (18.09.2004) ,el que a la letra reza como
sigue : Fecha de inicio: Fecha en la cual el contribuyente
y/o responsable comienza a generar ingresos gravados o
exonerados, adquiere bienes o servicios deducibles para
efectos del Impuesto a la Renta. En el caso de los sujetos
inafectos del Impuesto a la Renta se considera la fecha en
que comienza a generar ingresos o adquieren por primera
vez bienes y/o servicios relacionados con su actividad
5. De la lectura del caso propuesto no se advierte que el
consultante hubiese realizado actividad comercial alguna,
toda vez que procedi a dar de baja a la autorizacin de
comprobantes de pago.
6. Por razones antes expuestas, consideramos que el
consultante no se encontraba en la obligacin de presentar
declaracin jurada por el I.G.V.
7. Al respecto, el Tribunal Fiscal mediante RFT N1032-2-98,
en una situacin similar a la expuesta razono como sigue:
() Que, la Administracin Tributaria indica que segn
informacin proporcionada por el sistema informtico RUC
el recurrente declaro el inicio de sus actividades el 22.09.94
(1) Recurdese que al realizar operaciones exoneradas con el
IGV, en estricto, se materializa el hecho imponible, solo que
por disposicin normativa se dispensa del pago del impuesto.
y solicito la baja de su RUC el 06.11.1997, Indicando a s
mismo, que con fecha 30.09.1994 solicito la autorizacin de
emisin de comprobantes de pago y con fecha 06.11.1997
solicito la baja de los citados comprobantes de pago.
Que de la revisin del Comprobante de Informacin
Registrada que tambin remite la Administracin ,se puede
observar que con fecha 30.09.1994 el recurrente solicito la
impresin y luego el 06.11.1997 la baja de facturas , boletas
de venta y guas de remisin , que anteriormente le fueran
autorizadas por lo que se desprende que los mismos no
fueron utilizados por el recurrente; Que de acuerdo con lo
anterior, se tiene que el contribuyente no se encontraba
obligado a presentar la declaracin del IGV por el periodo
acotado (enero 1997)
















Sancin Tributo no retenido
Renta de 5ta.Categoria
Enunciado
Obligatoriedad para la presentacin de
la Declaracin Jurada Mensual del IGV
Ser sujeto del IGV
Que realice
Actividades
gravadas y/u
operaciones
exoneradas
A partir de la
fecha de inicio de
actividades


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La empresa GOLDEN SAC identificada con RUC N
20506545910 y perteneciente al Rgimen Especial de
Renta, nos indica que el da 31.07.2009, debido a un error,
no efectu una retencin por renta de 5ta categora
ascendente a S/. 350.00, al momento de cancelarle a un
trabajador. En ese contexto, a cunto ascender la multa y
si esta empresa podr acogerse al Rgimen de Gradualidad,
teniendo en cuenta que declaro el tributo no retenido y
pagara la deuda tributaria en forma voluntaria el
14.09.2009.
Solucin
Al respecto, debemos sealar que de conformidad con lo dispuesto
por el numeral 13 art.177 del TUO del Cdigo Tributario,
constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el
control de la Administracin Tributaria , informar y comparecer ante
la misma, no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por
la ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera
cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir
dentro de los plazos establecidos
(1)
.
En este caso considerando que el contribuyente se encuentra
comprendido dentro del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta y
que el agente de retencin no ha efectuado el pago de la retencin
dentro del plazo de vencimiento del tributo que debi retener, la
multa que le corresponde es el 50% del tributo no retenido (Tabla II).
Sin embargo debemos sealar que de acuerdo a lo dispuesto por la
ltima nota (sin numero) de las Tablas de Infracciones y Sanciones
del Cdigo Tributario modificado (01.04.2007), la multa no podr ser
en ningn caso menor al 5% de la UIT (S/. 177.50) cuando se
determine en funcin al tributo no retenido.
Siendo ello as, determinada la multa conforme hemos indicado en el
prrafo precedente, el contribuyente podr acogerla al Nuevo
Rgimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del Condigo
Tributario aprobado por R.S.N063-2007/SUNAT vigente a partir del
01.04.2007 .En este caso gozara de una rebaja del 90% conforme a lo
previsto en el Anexo II de la referida Resolucin , en tanto y en
cuanto proceda a declarar el tributo no retenido y cancelar la deuda
tributaria que genero el tributo no retenido en forma simultnea. Ello
en la medida que el contribuyente no haya sido notificado con un
documento en el que se le comunique que ha incurrido en dicha
infraccin.
Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo anterior, debemos agregar
que la Segunda Disposicin Complementaria Final de la aludida
Resolucin de Superintendencia , ha dispuesto que para efectos de la
aplicacin del mencionado Rgimen deber tenerse en cuenta que en
el caso de las multas por infracciones de las Tablas I y II, se aplicara
la rebaja establecida en el Rgimen de Gradualidad , incluso en el
caso de que como consecuencia de la aplicacin de la rebaja, la multa
graduada sea menor al 5% de la UIT ,siempre que se cumpla con
pagarla antes que surta efectos la notificacin de Resolucin de
Multa. Lo expuesto en el prrafo precedente se graficara conforme al
siguiente caso prctico planteado:
Determinacin de la Multa
Infraccin : Art.177 Num.13
Sancin : 50% tributo no retenido
Monto no retenido : S/. 350.00
Fecha de la infraccin : 31.07.2009
Declaracin y Pago : 14.09.2009
Das transcurridos : 45 das


a. Determinacin de la Multa

50% Tributo no retenido (350.00 x 50%) :S/. 175.00
Importe sobre el cual se aplica la rebaja
(2)
:S/. 177.50

Determinacin de la multa rebajada

Monto de la multa : S/. 177.50
Rebaja:
(90% de S/. 177.50) : ( 159.75)
Multa rebajada
(3)
: S/. 17.75
Multa redondeada : S/. 18.00

b. Actualizacin de la multa

b.1 Clculo de la tasa de inters moratorio acumulada

TIM vigente : 1.5000%
TIM diaria : 0.0500%
TIM acumulada
(45 das x 0.0500%) : 2.25%

b.2 Calculo de interese moratorios

Multa rebajada x TIMA
(S/. 18.00 x 2.25%) : S/. 0.41

b.3 Clculo de la multa actualizada

Multa : S/. 18.00
Interese moratorios : S/. 0.41
Multa actualizada (14.09.2009) : S/. 18.41

Multa redondeada : S/.18.00







(1)Obsrvese que en este supuesto, el agente de retencin o
percepcin puede corregir su omisin efectuando el pago de la
retencin o percepcin dentro del plazo de vencimiento del tributo
que debi retener o percibir.
(2)En el caso concreto, la multa sobre la cual se aplicara la rebaja
ser de S/. 177.50 y no S/. 175.00 por ser un monto menor al 5% de
la UIT. De esta manera siempre se deber tomar como monto
mnimo de la multa el 5% de la UIT.
(3)Como se puede apreciar ,en este caso, la multa luego de aplicar
el Rgimen de Gradualidad podr ser menor al 5% de la UIT ,en
Fecha en
que se
cancela la
Renta de
5ta.sin
Retencin


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atencin a lo dispuesto por la Segunda Disposicin
Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT, siempre que se cumpla con pagarla antes que
surta efectos la notificacin de la Resolucin de Multa.
No llevar el Libro Diario de
Formato Simplificado

Enunciado

La empresa el LLANERO SOLITARIO S.A., contribuyente del
Rgimen General, obtuvo ingresos netos en el ejercicio 2008 por S/.
472,800.00 (gravables y no gravables) , segn se ha consignado en el
Estado de Ganancias y Prdidas incluido en la Declaracin Jurada
Anual del ejercicio 2008.Al respecto a travs de un proceso de
fiscalizacin de la SUNAT llevado a cabo en el mes de junio 2009 ,se
detecto que dicha empresa omiti contar con el Libro Diario de
Formato Simplificado. La deteccin de la omisin aconteci el
18.06.2009.Cabe precisar que, el periodo materia de fiscalizacin
comprenda los meses de julio 2008 a junio 2009.

El plazo otorgado por la SUNAT para contar con dicho libro es de 05
das hbiles, por lo cual la empresa consulta cual es la multa aplicable
y si le corresponde aplicar el Rgimen de Gradualidad.

Solucin

1. Obligacin de contar con el Libro Diario de Formato
Simplificado y tipificacin de la infraccin

De acuerdo a lo dispuesto en el primer prrafo del artculo
65 del TUO de la LIR , los contribuyentes del Rgimen
General que durante el ejercicio anterior no hayan obtenido
ingresos brutos anuales superiores a los 150 UIT, se
encontraran obligados a llevar el Libro Diario de Formato
Simplificado , computndose dicha obligacin a partir del
presente ejercicio 2009.

En el caso consultado por la empresa EL LLANERO
SOLITARIO S.A. esta deba consignar las operaciones en
dicho libro realizadas a partir de enero 2009 en un plazo
mximo de 03 meses siguientes, por lo cual como mximo
al mes de abril 2009 deba efectuar la legalizacin y
anotacin de operaciones por el periodo enero 2009 en
adelante. Por ende, en el mes de junio 2009 al detectar la
SUNAT la omisin en la llevanza del libro , puesto que no
se ha presentado el libro legalizado, se tipifica la
infraccin del numeral 1 del artculo 175 del Cdigo
Tributario , por lo que se aplicara la sancin de multa del
0.6% de los Ingresos Netos.

2. Determinacin de la multa y gradualidad aplicable

Dado que el LLANERO SOLITARIO S.A. a la fecha de
detectada la infraccin ya ha presentado la Declaracin
Jurada Anual del ejercicio 2008, la sancin se calculara en
funcin a los Ingresos Netos gravables y no gravables
consignados en la DJA del IR del ejercicio 2008.

La gradualidad aplicable ser del 80%, si el LLANERO
SOLITARIO S.A. cumple con presentar el libro dentro del
plazo de 05 das otorgados por la SUNAT y proceda, en
dicha oportunidad, al pago de la multa con los intereses
moratorios correspondientes.

3. Calculo de la multa a pagar

Por tanto el clculo de la multa bajo la premisa que
subsanara y pagara la multa al vencimiento del plazo
mximo otorgado, es decir el da 25 de junio 2009, seria de
la siguiente manera:

Determinacin de la multa
Infraccin : Num.1Art.175
Sancin : 0.6% de los I.N.
UIT 2009 : 3,550.00
Ingresos Netos 2008 : 472,800.00
Multa (0.6% de S/. 472,800.00) : 2,836.80

Comparacin
No menor a 10% de la UIT : 355.00
Ni mayor a 25 UIT : 88,750.00
Multa : 2,836.80

Multa rebajada
Multa aplicable : 2,836.80
Rebaja (80% x S/. 2,836.80) : (2,269.44)
Multa rebajada : 567.36

Actualizacin de la multa

Fecha de infraccin : 18.06.2009
Fecha de subsanacin y pago : 25.06.2009
Das transcurridos : 8
TIM vigente : 1.50%
TIM diaria : 0.05000%
TIM acumulada (8 x 0.05%) : 0.4000%
Multa : 567.36
Intereses moratorio
(S/. 567.36 x 0.400%) : 2.27

Multa actualizada al 25.06.09 : S/.569.63















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I.G.V. E IMPUESTO A LA
RENTA

Gastos por el da del trabajador y el
da de la madre

Consulta

Con motivo del da del trabajador la empresa LA FONTANA S.A.
ofrecer un almuerzo a sus trabajadores as como a prestadores de
servicios contratados bajo locacin de servicios. En dicho evento la
empresa sorteara artefactos elctricos entre las madres asistentes .Para
sustentar gastos los gastos incurridos, es sabido que la empresa cuenta
con los respectivos comprobantes de pago emitidos por sus
proveedores por el alquiler del local y la orquesta ,el servicio de
catering y la compra de los artefactos a sortear.

Las inquietudes son las siguientes:

1. Dado que a la celebracin asistirn trabajadores en relacin
de dependencia y personas que han sido contratadas
eventualmente con recibo por honorarios Cul es el
tratamiento tributario para efectos del Impuesto a la Renta y
el I.G.V. respecto a los gastos incurridos?

2. Cul es el tratamiento asistirn trabajadores en relacin de
dependencia y personas que han sido contratados
eventualmente con recibo por honorarios, Cul es el
tratamiento tributario para efectos del Impuesto a la Renta y
el I.G.V. respecto a los gastos incurridos?

Respuesta

1. Impuesto a la Renta

1.1 Agasajo al personal y personas contratadas bajo
contratos de locacin de servicios

Para la deduccin de los gastos incurridos resulta
imperante analizar la existencia de vinculacin con el
mantenimiento o generacin de rentas conforme reza
el principio de causalidad recogido en el primer
prrafo del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta as como tambin de los criterios concurrentes
de normalidad, razonabilidad y generalidad aplicables
para este caso particular.
En el caso de los gastos recreativos a favor de los
trabajadores de una empresa, la intencin del egreso
tiene como objetivo reforzar los lazos de
confraternidad entre los trabajadores e incentivar la
identificacin de estos con la empresa a fin de generar
una mayor productividad laboral y un beneficio
econmico a corto plazo; de ser este su objetivo, los
egresos incurridos resultaran deducibles de la renta
bruta de tercera categora en la medida que no
excedan del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio
con un lmite de 40 UIT de acuerdo con lo dispuesto
en el inciso II) del indicado articulo37 de la LIR.

Por otro lado, aunque la citada ley no lo distingue
expresamente, se deber entender que la deduccin
del gasto bajo los alcances del referido inciso solo est
referido al personal con el que se mantenga un vinculo
laboral al momento de la ocurrencia, ello en tanto la
intencin del mismo se encamina a mantener al
personal dependiente de manera estable en la empresa
produciendo y generando ingresos para la misma

Considerando estos alcances en el presente caso, dado
que los gastos ocasionados (alquiler del local y la
orquesta, servicio de de catering) tiene por finalidad
reconocer a los trabajadores y a las madres de la
empresa en su dia, estos sern deducibles como gasto
siempre que se cumplan con los criterios de
causalidad, normalidad, razonabilidad y generalidad
exigida por las normas antes referidas.

Ahora bien, dado que estos sern destinados a los
trabajadores de la empresa con los cuales existe una
relacin laboral de dependencia y a personas
contratadas eventualmente bajo un contrato de
locacin por servicio, ser necesario diferenciar los
gastos efectuados por los primeros (trabajadores
dependientes) de los ltimos (personal contratado por
locacin de servicios)

Ante la inexistencia de un procedimiento establecido
para la determinacin del gasto incurrido en estos
casos, ser necesario determinar el gasto aceptable de
manera proporcional ,deduciendo como gasto en la
determinacin del impuesto ,nicamente el egreso
incurrido por los trabajadores con los cuales si existe
una relacin de dependencia con la empresa.

Por otro lado, los egresos a favor de personas
contratados bajo un contrato de locacin de servicios,
no sern deducibles conforme los alcances del inciso
II) del articulo 37de la LIR, toda vez al no existir una
relacin laboral de dependencia entre estos y la
empresa calificaran como erogaciones voluntarias a
favor de terceros debindose proceder a su reparo
conforme a lo establecido en el inciso d) del artculo
44 de la ley de la materia.

1.1.1 Acreditacin del gasto

Los gastos efectuados debern sustentarse en las


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respectivas facturas, las cuales debern cumplir con los
requisitos y caractersticas exigidos y emitidas por
sujetos cuya condicin en el RUC figure como habido
a la fecha de la emisin del mismo, salvo que al 31de
diciembre del ejercicio dicho sujeto cumpla con
levantar tal condicin


1.2 Entrega de artefactos

La entrega de aguinaldos (artefactos elctricos) al
personal en virtud a la existencia de un vnculo laboral
o con motivo de su cese, califica como gasto deducible
en la determinacin del impuesto a la Renta de
conformidad con lo dispuesto en el inciso l) del
artculo 37 de la LIR.

Para su deduccin se deber verificar que el gasto
incurrido cumple con el criterio de causalidad as
como los criterios concurrentes de normalidad,
razonabilidad y generalidad. En este ltimo caso, la
generalidad en el gasto incurrido deber ser destinada a
trabajadoras que se encuentren en condiciones
similares o comunes los cuales debern ser evaluados
por el empleador previamente al otorgamiento del
beneficio.

En este caso en particular se advierte el cumplimiento
de este criterio toda vez que en el sorteo efectuado van
a participar todas las trabajadoras con las que se tiene
un vinculo laboral teniendo como caracterstica
esencial el ser madres, independientemente si solo una
o algunas salgan favorecidas con la entrega de los
artefactos elctricos.

Bajo los alcances del citado inciso l) del artculo 37 de
la LIR, para la deduccin de estas entregas a las
trabajadoras favorecidas debern formar parte de su
Renta de 5ta categora ,debindose entregar
fsicamente el bien hasta la fecha de presentacin de la
declaracin jurada anual correspondiente al ejercicio
en que dicha ocurrencia se realiza.

Por otro lado los gastos de este tipo incurridos a favor
de personas con las que no existe un vnculo laboral de
dependencia calificaran como actos de liberalidad los
cuales no sern deducibles en la determinacin del
Impuesto a la Renta de conformidad con lo prescrito
en el inciso d) del artculo 44 de la LIR

1.2.1 Entrega de los artefactos a las madres

La compra de los bienes otorgados en aguinaldo se
acreditara con el respectivo comprobante de pago
(factura emitida a nombre de la empresa LA
FONTANA S.A. el cual deber cumplir con los
requisitos y caractersticas previstos en el Reglamento
de Comprobantes de Pago. El reconocimiento del gasto
se efectuara al momento de dicha ocurrencia de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 57 de la
LIR.
Por otro lado, la entrega de los bienes a los
trabajadores deber acreditarse con la respectiva boleta
de venta a nombre de la madre beneficiada
considerando lo dispuesto considerando lo dispuesto
en el numeral 8) artculo 8 del RCP. Adicionalmente
a ellos, se deber contar con una relacin de las madres
beneficiadas en la que deber constar la firma y la
fecha de entrega en seal de conformidad en la
entrega.

En el caso de las madres que no son trabajadoras de la
empresa y que sean beneficiadas con la entrega, cabe
precisar que si bien el gasto no ser deducible para
efectos del impuesto a la Renta, ello no eximir a la
empresa de la obligacin formal de la emisin del
respectivo comprobante de pago por la transferencia
gratuita.

2. Impuesto General a las Ventas

En el caso de la adquisicin de bienes por parte de la
empresa LA FONTANA S.A. los mismos que sern
posteriormente entregados a las madres trabajadoras, habr
de considerarse lo previsto en los artculos 18 y 19 de la
Ley del IGV.

En el presente caso, dado que las adquisiciones se
destinaran al personal con el que se mantiene un vnculo
laboral as como a personas contratadas con las que no
existe dicho vinculo, el uso del crdito fiscal se ejercer en
forma proporcional al gasto aceptado para efectos del
Impuesto a la Renta. El crdito fiscal correspondiente a los
gastos no aceptados deber repararse.

De otro lado, la entrega gratuita de bienes a favor de las
madres beneficiadas se encontrara gravada con el IGV,
puesto que dicha transferencia calificara como un retiro de
bienes de acuerdo a lo estipulado en el numeral 2 del inciso
a) del artculo 3 de la Ley del IGV .Para tal efecto el valor
a considerar en dicha operacin se deber ajustar a las
reglas de valor de mercado reguladas en el artculo 32 de la
LIR.

Finalmente, acorde con lo dispuesto en el inciso k) del
artculo 44 de la LIR, el IGV pagado por la empresa (como
consecuencia del retiro de bienes) no calificara como gasto
o costo para efectos del mencionado impuesto

Tratamiento del IGV como
Costo o Gasto a travs de la
aplicacin de la prorrata del
IGV.


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Enunciado

La empresa WOLFIE S.A. realiza ventas gravadas y no
gravadas con el IGV, por lo que ha determinado a travs de la
aplicacin de la prorrata del IGV, que el porcentaje que se deber
aplicar para determinar el IGV que le otorgara derecho a utilizar
crdito fiscal por sus compras comunes del mes de mayo del 2009 es
de 94.64%.Para tal efecto nos presenta la relacin de los conceptos
por lo que se han realizado dichas compras:

Valor de Compra
Compra de activo fijo S/. 7,850.00
Servicio telefnico S/. 980.00
Alquiler S/. 2,845.00
Artculos de ferretera S/. 180.50
Gastos vinculados a compras S/. 2,500.00
Servicio de luz S/. 580.00
tiles de escritorio S/. 520.00
Servicio de transporte originado
en la venta de productos S/. 720.00
Seguro contra incendio S/. 2,540.00
Servicio de mantenimiento
equipo de computo S/. 600.00

Al respecto, se pide determinar el tratamiento tributario que se deber
aplicar.

1. Tratamiento Tributario

a. Impuesto General a las Ventas

De conformidad con el inciso b) del artculo 18 del
TUO de la Ley del IGV e ISC, aprobado por Decreto
Supremo N055-99/EF (15.04.99) solo otorgan
derecho a crdito fiscal, las adquisiciones destinadas a
operaciones gravadas.

De otro lado, el artculo 23 dispone que para efecto de
la determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del
impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas
y no gravadas, deber aplicarse el procedimiento que
seala el Reglamento.

Concordantemente, el numeral 6.2. del artculo 6 del
Reglamento de la LIGV dispone el procedimiento a
seguir en este supuesto, indicndose que se
determinara el crdito fiscal proporcionalmente en
funcin a las ventas gravadas frente a al total de
operaciones de los ltimos 12 meses.

Por lo tanto, el crdito fiscal en este caso se
determinara aplicando dicho porcentaje al IGV de
adquisiciones destinadas a ambas actividades,
obtenindose por diferencia el importe que no otorga
dicho derecho.

A continuacin, mostramos numricamente la
explicacin de lo expuesto.



CUADRO DE DISTRIBUCION DEL I.G.V.
Conceptos
Valor de
Compra
IGV
(19%)
%
IGV
Crdito
Fiscal
IGV sin
derecho a
Crdito
fiscal
Costo o
Gasto
Activo Fijo 7,850.00 1,491.50 94.64% 1,411.56 79.94 Costo
Gastos vinculados a compras 2,500.00 475.00 94.64% 449.54 25.46 Costo
Alquiler 2,845.00 540.55 94.64% 511.58 28.97 Gasto
Seguro contra incendio 3,240.50 615.70 94.64% 582.69 33.00 Gasto
Servicio Telefnico 980.00 186.20 94.64% 176.22 9.98 Gasto
Serv. de mantenimiento equipos 600.00 114.00 94.64% 107.89 6.11 Gasto
Servicio de electricidad 580.00 110.20 94.64% 104.29 5.91 Gasto
Servicio de transporte originado 720.00 136.80 94.64% 129.47 7.33 Gasto
19,315.50 3,669.95 3,473.24 196.71



b. Impuesto a la Renta

Conforme a lo establecido en el artculo 69 del TUO
de la Ley del IGV, no constituye gasto ni costo para
efectos del Impuesto a la Renta, el IGV que constituya
crdito fiscal. En consecuencia cuando dicho impuesto
no califique como tal, este si formara parte del costo o
gasto.

De otro lado, es elemental precisar que el IGV que
constituya costo ser deducible cuando afecte a
resultados a travs de su uso o consumo, as, por
ejemplo, en el caso de un activo fijo el costo de este
afectara al gasto a travs de la depreciacin, o en el
caso de los suministros diversos el gasto se reconocer
cuando se produzca el consumo de los mismos.


Bancarizacin Parcial

Enunciado

En el mes de junio los equipos de computo de la empresa MELINA
S.A. son objeto de mantenimiento por parte de un tercero, quien con
fecha 30.04.09 emite una factura que asciende a S/. 5,950.00 (incluye
IGV) siendo la forma de pago el 70% a la culminacin del servicio
(fecha de emisin del comprobante) mediante deposito en cuenta y el
30% restante el 07.05.2009 sin utilizar medios de pago (dinero de
caja)
Cmo sera el tratamiento tributario?

Solucin

1. Tratamiento Tributario

El artculo 8 de la Ley N28194 (26.03.1994) seala que


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para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin
utilizar Medios de Pago, no darn derecho a deducir
gastos, costos o crditos , entre otros, siendo el monto a
partir del cual se utilizara MP de tres mil quinientos nuevos
soles ( S/. 3,500.00) o mil dlares americanos ( US$
1,000.00) .Cabe sealar que la norma menciona que aun
cuando se cancele mediante pagos parciales menores a los
montos antes sealados se deber utilizar medios de pago.

Como podemos notar en este caso la empresa MELINA
S.A. realiza el pago de dicha operacin utilizando por un
lado medios de pago (cancelacin del 70%) y por otro lado
dinero en efectivo (30%).De esto la empresa solo podr
deducir el gasto de esta operacin en forma parcial (70%
del monto total de la factura) para efectos tributarios, dado
que nicamente para la cancelacin de este monto se
utilizo medios de pago .Asimismo, es importante sealar
que respecto al IGV ,tambin se tendr derecho en forma
parcial al crdito fiscal ,puesto que uno de los requisitos
sustanciales para poder gozar de dicho crdito es que sean
permitidos como costo o gasto, tal como lo seala el
artculo 18de la Ley del IGV .Por lo tanto ,el IGV se debe
disgregar como sigue:










Del cuadro anterior, observamos que la empresa MELINA
S.A. tiene un gasto reparable ascendente a S/.1,785.00(S/.
1,500.00 + S/. 285.00) que deber adicionar a su utilidad
contable va papeles de trabajo al final del ejercicio para
determinar su utilidad tributaria.


SISTEMA DE
DETRACCIONES

Persona Natural que arrienda un
inmueble a una Persona Jurdica

Enunciado

Una persona natural sin negocio arrienda su inmueble a una persona
jurdica pactando una merced conductiva mensual de S/. 1,000.00 que
se cancelan el ltimo da hbil de cada mes, procediendo a entregarle
el respectivo recibo de pago de arrendamiento emitido por el banco
donde se deja constancia de haber tributado el impuesto a la Renta de
1ra.Categoria.Se consulta si dicha operacin se encuentra sujeta al
SPOT.

Solucin
El artculo 3 del Decreto Supremo N 155-2004EF (TUO del Decreto
Legislativo N 940) establece que el sistema de detracciones se aplica
solamente a operaciones gravadas con el IGV o para aquellos cuyo
ingreso constituye renta de tercera categora para efecto del Impuesto
a la Renta, asi como al retiro de bienes, traslado de bienes fuera del
centro de produccin y al transporte pblico de pasajeros y/o
transporte pblico o privado de bienes por va terrestre.

En el presente caso, la renta constituye para su perceptora renta de
primera categora, operacin que en consecuencia no se encuentra
gravada con el IGV.

Conclusin

La operacin del caso planteado no se encuentra sujeta a detraccin
dado que est excluida del mbito de aplicacin de dicho sistema.

Tipo de cambio aplicable a la
Detraccin que se debe efectuar

Enunciado

El Estudio de Abogados M & E S.A. ha presentado un servicio de
asesoramiento a la empresa FINATELA S.A.C. que analiza la
posibilidad de fusin con otras empresas del mismo ramo. A la
culminacin de dicho servicio el citado Estudio de Abogados elaboro
un informe de Due Diligence el cual fue entregado a la empresa
solicitante con un factura emitida el 05.02.2009, por la suma de US$
3,100.00 dlares norteamericanos como honorarios profesionales
incluidos el IGV.

La empresa FINATELA S.A.C. ha anotado la factura en su registro
de compras y efectu el pago al di siguiente de recepcionada la
misma, descontando el monto de la detraccin (equivalente al 12% a
aplicar sobre el importe de la operacin), razn por la cual nos
consultan En qu momento se debe efectuar el depsito de la
Detraccin? y Qu tipo de cambio se debe utilizar, teniendo en
cuenta que la operacin original es en moneda extranjera?

Solucin

Los servicios jurdicos que ofrece el Estudio de Abogados M&E S.A.
estn sujetos al pago de la Detraccin, conforme lo determina la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y normas
modificatorias, al incluir a las actividades jurdicas dentro del
concepto amplio de Servicios Empresariales y se encuentran sujetos a
la detraccin equivalente al 12% sobre el monto total de la factura a
pagar, incluyendo todos los impuestos que recaigan sobre dicha
operacin.

As, las actividades jurdicas tienen como referencia el cdigo
Gasto

S/.

I.G.V.

S/.

Total

Deducible 3,500.00 Crdito 665.00 4,165.00
Reparable 1,500.00 Reparable 285.00 1,785.00

Totales 5,000.00 950.00 5,950.00



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7411del CIIU, el cual considera todo tipo de asesoramiento en
materia jurdica, incluyendo, por supuesto, la elaboracin de informes
como el Due Diligence en donde se requiere la participacin de
abogados, ya sea en la elaboracin o en la supervisin del referido
informe vinculado a la fusin de la empresas.

Momento en que se efecta la Detraccin

Existiendo por ello la obligacin de realizar la detraccin, cabe
preguntarse En qu momento se efectuara la misma? Es necesario
sealar que la detraccin debe efectuarse cuando se produzcan
cualquiera de las siguientes situaciones, lo que ocurra primero.



Situacin
Tributaria
Plazo mximo para efectuar la
detraccin
Anotacin de la factura en
el Registro de Compras
Hasta los 05 primeros das hbiles del mes
siguiente de anotada la factura en el
Registro de Compras
Pago parcial de la factura
En el mismo momento de efectuado el pago
parcial de la factura
Pago total de la factura
En el mismo momento de efectuado el pago
total de la factura



Considerando que la empresa FINATELA S.A. efectu la anotacin
en el registro de compras del mes de febrero 2009, le corresponde
efectuar el pago de la detraccin dentro de los primeros 05 das
hbiles del mes de marzo del 2009.Sin embargo, si se pareca con
mayor detalle, esta realizo el pago de la factura al da siguiente de
recepcionada la misma, razn por la cual el plazo para efectuar la
detraccin se reduce y la misma debe materializarse en la misma
oportunidad que se realiza el pago.

Por esta razn, si la factura se pago el da 06 de febrero del 2009 la
detraccin debi realizarse en ese mismo da. Al no haberse
efectuado el depsito de la detraccin en el Banco de la Nacin, la
empresa ha incurrido en una infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 12 del TUO del Decreto Legislativo N 940, equivalente al
100% del importe no depositado.

Sin embargo, considerando que existe un rgimen de gradualidad
aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 254-
2004/SUNAT y normas modificatorias, existe la posibilidad de
cancelar el monto de la multa con gradualidad, conforme se puede
apreciar a continuacin:

Si el monto de la detraccin se efecta hasta el 5to da
hbil siguiente a la fecha o plazo previsto para efectuar
el depsito: La multa ser rebajada en 100%, con la cual la
empresa no deber efectuar ningn pago si efecta la
detraccin hasta el da 13 febrero del 2009.
Si el monto de la detraccin se efecta desde el 6to y
hasta el 15to da hbil siguiente a la fecha o plazo
previsto para efectuar el depsito: La multa ser rebajada
en un 70%, si se efecta la detraccin desde el da 16 hasta
el da 27 de febrero de 2009.
Si el monto de la detraccin se efecta desde el 16to da
hbil siguiente a la fecha o plazo previsto para efectuar
el depsito y antes que surta efecto cualquier
notificacin en la que se le comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin: La multa ser rebajada en un 50%
si se efecta la detraccin a partir del da 02 de marzo de
2009 en adelante.

Tipo de cambio aplicable

Corresponde a continuacin determinar el tipo de cambio aplicable, a
efectos de realizar el pago de la detraccin.

Conforme lo determina el artculo 20 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT y normas modificatorias, en
el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin
en moneda nacional se efectuara al tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros en la fecha en que se origine el nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV o en la fecha en que se deba efectuar el depsito, lo
que ocurra primero.

Si nos remitimos a las normas que regulan el IGV especficamente en
el literal c) del artculo 4 de la Ley del IGV e ISC, se observa que en
el caso de la prestacin de servicios, el nacimiento de la obligacin
tributaria se da en la fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se
percibe la retribucin, lo que ocurra primero.

En el presente caso la obligacin tributaria ha nacido el
05.02.2009, mientras que el depsito se ha debido realizar el da
06.02.2009 .Por lo tanto se debe tomar el tipo de cambio del da
05.02.2009. Al hacer una revisin del tipo de cambio venta publicado
por SBS para dicho da se observa que es S/. 3.239 por cada dlar.

Recordemos que el monto de la factura es de US$ 3,100.00 dlares
norteamericanos y que al aplicar el porcentaje de la detraccin por
actividades jurdicas (12%) se obtiene el monto de la detraccin
equivalente a US$ 372.00.

Al aplicar el tipo de cambio que es de S/. 3.239 por el monto de la
detraccin que es de US$ 372.00, se obtendr la suma de S/.
1,205.00.

Finalmente, el monto que la empresa FINATELA S.A. debe depositar
en la cuenta del Banco de la Nacin a nombre del Estudio de
Abogados M & E S.A. por concepto de la detraccin ser la suma de
S/. 1,205.00.


Autor: CPC C. Roberto Maldonado Ortega