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II.- Disear diferentes letras de cambio, con distintas fechas de vencimiento.
AUTOEVALUACIN
1.- Qu es un crdito?
2.- Qu es el registro de letras por cobrar?
3.- Qu es el registro de letras por pagar?
4.- Qu es una letra de cambio?
5.- Qu clases de vencimiento tiene una letra de cambio?
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LIBRO BANCOS
Institucin Bancaria
El Sistema Bancario es el conjunto de empresas o instituciones Bancarias Bancos
que operan en una economa realizando intermediaciones financiera formal indirecta
en el mercado del dinero.
Los Bancos son considerados empresas de crdito que trabajan con el dinero del
pblico, facilitando el trfico de pagos y de crditos y de otras operaciones que le
son inherentes. Estas estn organizadas bajo la forma de sociedades annimas que
realizan intermediacin financiera captando los depsitos de dinero de los agentes
econmicos que requieren de esos recursos. En la actualidad los bancos han
adquirido una gran importancia dentro del sistema econmico pues tiene un papel
estratgico en la asignacin del ahorro interno, pero los bancos representan los
intereses de los grupos de poder econmico, se va ha producir una perniciosa
concentracin de los crditos hacia las empresas de los grupos econmicos a fines
imposibilitado el desarrollo o crecimiento de muchas pequeas o medianas
empresas que ante la imposibilidad de encontrar financiamiento en un mercado
oligoplico como es el mercado bancario, no les queda otro destino que su
desaparicin. Los Bancos no pueden disponer de todo el dinero que el pblico les
confa, la ley se lo prohbe pues dispone que siempre deben reservar una parte fija
de los depsitos para as garantizar, en cualquier momento, y el retiro de dinero por
parte del pblico. Esta reserva se llama encaje legal.
Historia de los bancos
El origen de los bancos se encuentra en la edad media en Venecia, Gnova,
msterdam, Florencia y ciudades integrantes de la Liga Ansetica, en las que los
orfebres, prestamistas y cambistas exponan sus mercancas en unas mesitas y
ellos se sentaban en bancos.
137
Como abundaban los salteadores se hizo comn la costumbre de depositar ante
estos comerciantes el dinero que los viajeros deban llevar a otros lugares, a cambio
de ellos se les otorgaba una carta (lettera en italiano, de donde procede la letra de
cambio; leerte en francs; letter en ingles) para un agente o representante del
cambista o prestamista quien a la presentacin de dicha carta le abonaba la suma
que ella le expresaba. As fueron originndose la letra de cambio a los bancos.
Posteriormente esos comerciantes se establecieron en locales especiales y como
sus negocios prosperaban comenzaron a pagar inters por los depsitos que
reciban perfeccionando as la entidad bancaria (Cuando no cumplan con sus
compromisos, los clientes airados les rompan sus bancos (asientos) hecho origin
la expresin banca rota, para designar la quiebra financiera).
El primer banco que se estableci fue el de Venecia (1156); despus, los de
Barcelona (1386), que fue el primero en usar el nombre de Banco, Gnova (1407),
Amsterdan (1609), Hamburgo(1619), Estocolmo (1656) y el de Inglaterra en 1694..
Importancia y funciones
Los bancos son entidades sumamente importantes pues prestan grandes servicios a
la sociedad pudiendo sintetizarse en las funciones que cumplen:
Facilita enormemente los pagos en el interior de un pas y en el exterior, pues
sin los bancos sera muy difcil esta operacin, especialmente en el orden
internacional.
Facilitan y ponen en movimiento inportantes de sumas de dinero, impulsando
as las actividades econmicas.
Mediante el uso intenso de los documentos de crdito, que se circulan
exactamente como si fuera moneda se da origen a lo que se ha llamado
moneda escritural dinero giral.
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DEPSITOS
Consiste en aceptar todo el dinero que el pblico desee confiar al banco
pudindose hacer bajo las siguientes (consideradas operaciones pasivas):
EN CUENTA CORRIENTE
El depositante puede retirar todo o en parte su depsito, en cualquier
instante, o girar sobre el mediante cheque que el banco pone a su
disposicin (es un depsito a la vista) estas se consideran como parte del
dinero en la composicin de la oferta monetaria, debido a su alta liquidez.
Esta operacin exclusiva de los Bancos.
A PLAZO
El depsito puede retirarse nicamente despus de haber transcurrido cierto
lapso convenido (plazo determinado) o previo aviso determinado (plazo
indefinido) por lo general a 30, 60, 180, 360 das. En ocasiones se permite el
retiro del depsito antes de la fecha o plazo de vencimiento, pero se aplica
ciertas penalidades econmicas como disminucin de pago de inters,
multas, etc.
EN AHORROS
Se constituyen luego del depsito de la cierta suma de dinero ante la cual el
banco extiende una libreta o tarjeta de ahorros sea de papel o electrnica es
decir con el objeto de formar un fondo de previsin para cual eventualidad
futura. Si excede el tope mximo ser devuelto a su dueo o cargado en
cuenta corriente. Se puede retirar en liquidez que la cuenta corriente.
EN CUSTODIA
Cuando se entregan para su guarda objetos valiosos, joyas, etc. pagndose
al Las operaciones bancarias que mantienen las empresas deben ser
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controladas en su nivel interno por la administracin mediante un correcto,
adecuado, apropiado y oportuno registro, que en este caso es el libro bancos.
Libro Bancos
Es un libro de rayado especial, en el cual se debe anotar todas las operaciones que
realiza la empresa con la entidad bancaria en donde mantiene una cuenta corriente.
Desde el punto de vista legal es un libro voluntario y desde el punto de vista tcnico-
contable se le considera como un libro auxiliar. Su importancia radica en que
mediante l, se ejerce un mejor control de las operaciones bancarias en lo referente
a entregas o depsitos, as como retiros de fondos por medio del libramiento de
cheques en cualquier forma.
Rayado del libro bancos
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FORMATO 1.2: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE"
PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
ENTIDAD FINANCIERA:
CDIGO DE LA CUENTA CORRIENTE:
NMERO CORRELATIVO
OPERACIONES BANCARIAS CUENTA CONTABLE ASOCIADA SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEL REGISTRO O CDIGO FECHA DE MEDIO DE PAGO DESCRIPCIN DE APELLIDOS Y NOMBRES, NMERO DE TRANSACCIN BANCARIA,
NICO DE LA OPERACIN
LA OPERACIN (TABLA 1) LA OPERACIN DENOMINACIN O RAZN SOCIAL DE DOCUMENTO SUSTENTATORIO O DE
CDIGO DENOMINACIN DEUDOR ACREEDOR
CONTROL INTERNO DE LA OPERACIN
TOTALES
141
Registro de operaciones
Toda operacin que guarda relacin directa entre Empresa-Entidad Bancaria,
originar un registro en cada una de las columnas del rayado, en la forma que sigue:
COLUMNA N 1: FECHA.
Columna destinada para la fecha de la operacin (da, mes y ao)
COLUMNA N 2: CONCEPTO
Sirve para explicar en forma clara y consisa el detalle de la operacin
realizada.
COLUMNA N 3: SUMAS - SUB COLUMNA: DEBE
Esta sub columna servir para anotar:
Empoce inicial con el que se apertura la cuenta corriente
Depsito posteriores en efectivo o cheques
Notas de abono que hace llegar el Banco por letras cobradas por cuenta de la
empresa, importe de letras descontadas, pagares otorgados, intereses
ganados, etc.
Transferencia de fondos que se ordenan a favor de la cuenta corriente.
SUB COLUMNA : HABER
Esta sub-columna servir para anotar:
Retiro de dinero mediante el giro de cheques
Notas de cargo que hace llegar el banco por pagos ordenados; letras
descontadas, protestadas; mantenimiento de cuenta corriente; chequeras,
comisiones bancarias, intereses, etc.
Transferencia de fondos ordenados a favor de otras cuentas, personas,
empresas, etc.
142
Contablemente todo registro en la sub columna DEBE significa CARGAR o
DEBITAR la cuenta bancos y todo registro en la Sub columna HABER significa
ABONAR o ACREDITAR la misma cuenta.
COLUMNA N 4
Conforme se van registrando las operaciones en la sub columna Debe y
Haber, la empresa est en condiciones de conocer el saldo de su cuenta
corriente, el mismo que se obtiene mediante una simple operacin de suma o
resta:
El saldo parcial ser DEUDOR, si las anotaciones hechas en el Debe, en
trminos de dinero, son mayores que las anotaciones hechas en el Haber,
significando, que el titular de la cuenta tiene fondos disponibles.
Contrariamente, el saldo ser ACREEDOR.
Si las anotaciones hechas en el Haber son mayores a las registradas en el
Debe; significando que el titular de la cuenta est sobregirado,
consecuentemente est debiendo al banco.
La prctica aconseja establecer saldos despus de cada operacin.
Indudablemente, esto evitar problemas como el que se presenta cuando los
cheques son rechazados por falta de fondos cuando no se est autorizado al
sobregiro.
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DOCUMENTOS BANCARIOS
La nota de cargo o nota de dbito, es un
documento mediante el cual el banco comunica a
sus clientes, que ha registrado en el DEBE (dbito)
de su cta. cte., el importe de los gastos que el
banco le cobra, por diferentes conceptos, y por los
pagos autorizados para que el banco lo realice por
cuenta de l:
Pago de prstamos.
Pago de intereses, pagars bancarios.
Pago de haberes, proveedores.
Gastos bancarios: mantenimiento de cta. cte.,
portes, ltimos movimientos.
Pago de servicios: luz, agua, telfono.
La nota de abono o de crdito, es un
documento mediante el cual el banco
comunica a sus clientes, que ha registrado
en el HABER (crdito) de su cta. cte., una
cantidad de dinero a su favor, por
diferentes conceptos:
Cobranzas de letras.
Abono de letras descontadas.
Cobranza de clientes por medio de
transferencias: nacionales o del exterior.
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Estado mensual
Conocido tambin como EXTRACTO BANCARIO, es un documento informe que
enva el Banco (cargo y abono) que ha tenido en cuenta corriente en un lapso
determinado, generalmente en un mes. Sirve para que el interesado pueda verificar
exactitud de las operaciones realizadas.
Conciliacin bancaria
La conciliacin bancaria es un procedimiento mediante el cual se verifica el
movimiento de las operaciones efectuadas por la empresa y es movimiento
registrado por el Banco permitiendo comprobar la exactitud de nuestro saldo y
obtenido por el banco.
Mtodos de conciliacin
Existen dos procedimientos para llevar a la prctica una conciliacin bancaria, con
los dos se cumple el mismo objetivo, existiendo entre ellos solo diferencias de forma.
Uno de los procedimientos consiste en tomar como punto de partida el saldo del
Extracto Bancario para confirmarlo o hacerlo llegar al obtenido en el libro auxiliar
Bancos procedimiento que se sintetiza as:
Saldo segn bancario Extracto Bancario
xx
Menos: Cheques girados pendientes de cobranza xx
Notas de abono no contabilizados xx <xx>
Mas : Entregas no consideradas por el Banco xx
Notas de cargo no contabilizadas xx
xx
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Saldo segn libros xx
El otro procedimiento consiste en llegar al saldo obtenido por el banco partiendo del
que hemos obtenido en el libro auxiliar, este procedimiento se resume:
Saldo segn libro xx
Mas: Cheque girados pendientes de cobranza xx
Notas de abono no contabilizados xx
xx
Menos : Entregas no consideradas por el Banco xx
Notas de cargo no contabilizados xx
<xx>
Saldo segn extracto Bancario xx
Cualquiera sea el procedimiento adoptado, es necesario establecer primero, las
diferencias que existen entre las anotaciones hechas en el auxiliar Libro Bancos y
las anotaciones que figuran en el extracto bancario, lo que supone que esto se
conseguir si se tiene a la mano estos elementos; la chequera y el legajo de
documentos que sustenta el movimiento de la cuenta.
Reapertura del libro bancos
Una vez hecha la conciliacin bancaria, se puede a las reaperturas del Libro Auxiliar
de Bancos correspondientes, al siguiente mes, lo que se consigue registrado el
saldo del mes anterior.
Si el saldo anterior fue DEUDOR, el libro se reabre con la Expresin A
SALDO registrado dicha cantidad en el DEBE y como DEUDOR en la comuna
de Saldos.
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Si el saldo anterior fue ACREEDOR, el libro se reabre con la expresin POR
SALDO, registrado dicha cantidad en l HABER en la comuna de saldos.
LO QUE USTED DEBE SABER SOBRE LA BANCARIZACIN
Y EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
(I T F)
LA BANCARIZACION
La Bancarizacin no es otra cosa que la manifestacin de la potestad tributaria con la
que acta el Estado, empleando como vehculo una ley, a efectos que s cumplan las
disposiciones que ella establezca, por consiguiente siendo una ley la que impone
ciertas exigencias de relevancia fiscal la misma se torna en una obligaron tributaria en
virtud de la cual se impone una carga fiscal.
Ventajas
Permite el impulso del formalizacin de la economa va canalizacin a travs del
sistema financiero de gran parte de las transacciones realizadas en la economa.
Permite la creacin de una base de actos disponibles que sirva de apoyo a
fiscalizaciones futuras sirviendo como fuente de informacin.
Desincentiva la realizacin de operaciones marginales y simuladas.
Permite elevar la presin tributaria y as el financiamiento del gasto publico.
La Bancarizacin permite realizar cruces entre contribuyentes, ampliando la base
tributaria.
La administracin tributaria obtiene informacin de los ingresos y egresos no declarados
en los actuales contribuyentes y facilita la deteccin de acciones evasivas.
Permite detectar operaciones de origen ilcito, como lavado de dinero y corrupcin.
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Desventajas
No permite la libre movilidad de capitales, pues eleva los costos de transaccin.
Se dan complicaciones en la gestin y la dinmica del sistema financiero.
Propuestas
Conceder un beneficio de regularizacin para los contribuyentes que efectuaron pagos
sin utilizar medios de pago, lo cual le permitir sustentar gasto o costo y la utilizacin
del crdito fiscal.
Revisar el extremo de que el contribuyente comprador deba perder crdito fiscal del IGV
y costo o gasto del Impuesto a la Renta.
Dato Adicional
Las normas de Bancarizacin exigen que todo pago de sumas de dinero a partir de S/.
3,500 USD 1,000 deba ser realizado utilizando determinados medios de pago. Estos
medios de pagos pueden ser depsitos en cuentas, giros transferencias de fondos,
cheques no negociables entre otros
Preguntas y respuestas relacionadas a la Bancarizacin de la Economa
Un contratista emite su factura por valorizacin de avance de obra por S/. 100,000
(incluye IGV) y el cliente le emite su factura por descuento de Materiales y
combustibles por S/. 20,000 (incluye IGV), en consecuencia el cliente le gira un
cheque por S/. 80,000 para cancelar la diferencia.
SUNAT valida el crdito fiscal del IGV de los S/. 20,000 o es necesario girar
cheques independientes; el cliente por S/. 100,000 para cancelar la factura del
contratista y el contratista por S/. 20,000 para cancelar la factura del cliente?
Las normas de bancarizacin exigen que todo pago de
En tal sentido, las compensaciones o consolidaciones de deudas, en la medida que no
constituyen pagos de sumas de dinero, se podrn seguir efectuando, sin perjuicio
tributario alguno.
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Slo para efectos del ITF, los pagos compensados que excedan el 15% del total de
pagos realizados en el ejercicio, debern pagar el ITF.
Sumas de dinero a partir de S/. 3,500 USD 1,000 deba ser realizado utilizando
determinados medios de pago (
1
).
Puedo utilizar el crdito fiscal de una factura que ha sido emitida pero no
pagada? Cmo debera rectificar en caso no pague mi obligacin utilizando
medios de pago vlidos?
Para efectos de la bancarizacin, se computa el pago total de la planilla o el
importe de la remuneracin que corresponda a cada trabajador?
El cmputo se debe realizar por cada obligacin, en este caso especfico, por el
importe de la remuneracin que corresponda a cada trabajador.
No. Slo es obligatorio utilizar algn medio de pago previsto en la Ley N 28194 para
realizar pagos por remuneraciones a partir de S/.3,500 US$1,000(
1
).
Para el pago de remuneraciones, es OBLIGATORIO efectuarlo mediante
transferencia bancaria, an si el monto de la remuneracin equivale a S/. 500
(RMV)?
No. Slo es obligatorio utilizar algn medio de pago previsto en la Ley N 28194 para
realizar pagos por remuneraciones a partir de S/.3, 500 US$1,000(
1
).
Qu sucede si mi empresa tiene las cuentas corrientes cerradas? Puedo utilizar
medios de pago en esta situacin?
El hecho que no pueda utilizar cuentas corrientes contra las cuales emitir cheques
personales, no me impide utilizar los dems medios de pago que ofertan las empresas
del sistema financiero. Por ejemplo, puedo cancelar a mis proveedores depositndoles
lo adeudado en las cuentas que ellos sealen, o comprar cheques de gerencia, o
transferir fondos de cuentas de ahorro, entre otros medios de pago que son validos por
las normas de bancarizacin.
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En qu casos puedo utilizar el efectivo como Medio de Pago?
El efectivo puede ser utilizado como Medio de Pago vlido cuando el pago de sumas de
dinero se cumpla en un distrito en el que no exista agencia o sucursal de una Empresa
del Sistema Financiero, siempre que ocurran las siguientes condiciones:
a. Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito.
b. Que el pago de la suma de dinero se realice en tal distrito.
c. Que dicho pago se realice en presencia de un notario, juez de paz o
fedatario autorizado por Decreto Supremo del Ministerio de Economa y
Finanzas.
Se pierde el derecho a utilizar la totalidad del crdito fiscal contenida en una
factura de S/. 5,000 que ha sido pagada una parte en efectivo y la otra a travs de
un Medio de Pago?
Las reglas para sustentar y deducir gastos para efectos del Impuesto a la Renta, o de
utilizacin del crdito fiscal para efectos del IGV, no se han alterado por la norma de
bancarizacin. Slo se ha agregado un requisito adicional que se deber verificar al
momento de realizar el pago de la obligacin.
En tal sentido, si verifico que tengo una obligacin por montos a partir S/.5,000 USD
1,500 (
1
) que ha sido pagada sin utilizar un medio de pago autorizado, se deber
rectificar la declaracin jurada del Impuesto a la Renta o del IGV que corresponda.
Se pierde el derecho a utilizar el crdito fiscal nicamente por la parte del pago
realizado sin utilizar Medios de Pago, manteniendo este derecho respecto del pago que
se efecte utilizando los Medios de Pago indicados en la Ley N 28194.
Similar condicin es aplicable para ejercer el derecho a deducir gastos, costos, crditos
o a efectuar compensaciones, solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios
indicados en el primer prrafo del artculo 8 de la Ley N 28194.
150
A partir del 01 de enero de 2008, de acuerdo al Decreto Legislativo N 975, el monto a
partir del cual se deber utilizar Medios de Pago es de tres mil quinientos Nuevos Soles
(S/. 3,500) o mil dlares norteamericanos (US$ 1,000)
Ley 29667 modifica ITF y normas de bancarizacin
Mediante Ley 29667 se modifican los artculos 10, 13 y 17 del TUO de la Ley de
bancarizacin.
Artculo 1.- Definicin
A efectos de la presente norma, cuando se haga mencin a la Ley, se entiende referida
al Texto nico Ordenado de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa, aprobado mediante Decreto Supremo N 150-2007-EF y
normas modificatoria
Artculo 2.- Alcuota del ITF
Sustityese el artculo 10 de la Ley por el siguiente texto:
Artculo 10. De la alcuota
La alcuota del ITF es cero coma cero cero cinco por ciento (0,005%). El impuesto se
determina aplicando la tasa sobre el valor de la operacin afecta, conforme a lo
establecido en el artculo 12 de la Ley.
Artculo 3.- Redondeo del ITF
Sustityase el segundo prrafo del artculo 13 de la Ley por el siguiente texto:
Artculo 13. Del redondeo del impuesto
()
A fin de cumplir lo dispuesto en el prrafo anterior, se debe considerar el siguiente
procedimiento:
a. Si el dgito correspondiente al tercer decimal es inferior, igual o superior a cinco (5),
debe suprimirse.
151
b. Si el dgito correspondiente al segundo decimal es inferior a cinco (5), se ajusta a
cero (0) y si es superior a cinco (5), se ajusta a cinco (5).
Artculo 4.-Declaracin y pago del ITF
Incorprese el numeral 6 al segundo prrafo del artculo 17 de la Ley con el siguiente
texto:
Artculo 17. De la declaracin y pago del impuesto
El impuesto es declarado y pagado por:
()
La declaracin y pago del impuesto se realiza en la forma, plazo y condiciones que
establezca la SUNAT y debe contener la siguiente informacin:
()
6. Monto acumulado del impuesto que, en aplicacin del artculo 10, debi ser retenido
o percibido en las operaciones gravadas de no considerarse lo sealado en el literal b)
del segundo prrafo del artculo 13.
Artculo 5.- Vigencia
La presente ley entra en vigencia a partir del 01 de abril del 2011
Ejercicios deAplicacin
I.- Analizar el impacto que causa la ley de bancarizacin en las transacciones
comerciales. Est de acuerdo?
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II.- Debatir las diversas dificultades que se presentan en las diversas operaciones
bancarias y que repercuten en el proceso contable.
AUTOEVALUACIN
1.- De una conceptualizacin del libro bancos.
2.- Porqu es importante el libro bancos?
3.- Qu es cuenta corriente?
4.- Cules son los requisitos establecidos para al apertura de una cuenta corriente?
5.- Cmo se determina el saldo en el libro bancos?
6.- Cmo es el rayado del libro bancos?
7.- Qu es el extracto bancario?
8.- Cmo se determina el saldo en el extracto bancario?
9.- Qu es la conciliacin bancaria?
153
UNIDAD III
APLICACIN DE LOS LIBROS PRINCIPALES Y LIBROS
AUXILIARES
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Determina la importancia de la toma de inventarios.
Analiza los distintos mtodos de valuacin tributariamente aceptados.
Formula anotaciones en el registro de kardex de almacn.
Registrar diversas operaciones en los libros principales y auxiliares.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Analiza los distintos mtodos de valuacin tributariamente aceptados.
Formula anotaciones en el registro de kardex de almacn.
Maneja apropiadamente los mtodos de valuacin de existencias.
Formula el Libro de remuneraciones, determinando las aportaciones y
retenciones respectivas
Analiza los dispositivos laborales vigentes sobre planilla de remuneraciones.
Determina correctamente los clculos para elaborar la planilla de
remuneraciones.
Elabora registros en el libro de remuneraciones: adelantos, prstamos, entreotros
CONTENIDOS CONCEPTUALES
154
TEMA N 9: Control de existencias- krdex
TEMA N 10: Planilla de Remuneraciones
TEMA N 11: Ejercicios en Libros Principales y Libros Auxiliares.
TEMA N 12: Ejercicios en Libros Principales y Libros Auxiliares.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
CONTROL DE EXISTENCIAS
UNIDAD III
APLICACIN DE LOS LIBROS PRINCIPALES Y
LIBROS AUXILIARES
CONTROL DE
EXISTENCIAS
EJERCICIOS EN LIBROS
PRINCIPALES Y
AUXILIARES
PLANILLA DE
REMUNERACIONES
EJERCICIOS EN LIBROS
PRINCIPALES Y
AUXILIARES.
155
Aspectos generales:
Este libro tiene relacin con las existencias que posee toda empresa, llmese
mercaderas, productos terminados, materias primas, productos en proceso,
envases, suministros, etc. Algunos autores consideran a las existencias como los
inventarios que son propiedad de la empresa. El trmino inventario se utiliza para
designar al conjunto de bienes que se posee:
Para la venta en el curso normal del negocio.
Como producto en proceso o en trnsito.
Para la produccin de bienes y servicios que deben colocarse en el mercado
para la venta, etc.
No deben considerarse como tal, los valores, activos fijos, bienes aceptados en
consignacin. El rubro existencias es importante dentro del balance general, es la
razn de ser de un negocio. El control de las existencias deben ser consideradas
como significativas, debido a la incidencia de la produccin y venta de los bienes en
los resultados, al final del ejercicio contable.
"Uno de los principales objetivos de la contabilidad en relacin con los inventarios
es la determinacin apropiada de la UTILIDAD por medio del proceso de equilibrar
los costos con los ingresos"
1
COSTO
Significa la erogacin total hecha para obtener un bien.
El costo comprende el precio de la factura en donde se incluye; el valor del bien,
factor, transporte y otros gastos vinculados con las compras, con excepcin de
los impuestos determinados.
1
Estados Financieros", f.D. Kennedy, Ed. UTEMA, Mxico, 1978, pg. 63
156
LOS INGRESOS
Son los resultados de la venta de mercancas y de servicios prestados. Por lo
tanto en las empresas comerciales por ejemplo que compran y revenden
mercaderas, la rentabilidad de los ingresos por ventas se mide calculando la
utilidad bruta llamado tambin margen comercial, que se define como la
diferencia entre los ingresos por ventas y los costos de los artculos vendidos.
COSTO DE VENTAS
Se refiere al costo de los bienes de produccin o adquisicin transferidos como
venta a ttulo oneroso. Su frmula para determinar el costo de ventas esta dada
por:
Inventario Inicial x
(+) Compras x
Total existencias x
(-) Inventario final x
Costos de ventas x
Rotacin de los inventarios
En todo negocio sea este comercial o industrial es importante el estudio de la
rotacin. As tenemos que una elevada rotacin de los inventarios favorece la
solvencia y por lgica una mayor rentabilidad en la empresa.
La rotacin de los inventarios est dada por las veces que "da vuelta" un inventario
en un determinado perodo de tiempo. Mientras ms rpida sea la rotacin mucho
mejor, si esta va acompaada de una mayor utilidad, en vista de que una rotacin
creciente de los inventarios refleja un importe menor de la inversin del capital de
trabajo.
La frmula de la rotacin de los inventarios est dada por:
157
Costo de Ventas
Rotacin Inventarios =
Inventario Inicial + Inventario Final
Clasificacin de las existencias
Segn el Plan Contable General Revisado las existencias se clasifican de la
siguiente forma segn sea la actividad de la empresa:
CDIGO EXISTENCIAS EMPRESA
COMERCIAL
EMPRESA
INDUSTRIAL
20 Mercaderas x -
21 Productos terminados - X
22 Subproductos, desechos y
desperdicios
- X
23 Productos en proceso - X
24 Materias primas - X
25 Envases y embalajes X X
26 Suministros diversos X X
28 Existencias por recibir x X
Sistemas de inventarios:
Existen 2 formas para llevar a cabo el control de las existencias y la determinacin
de sus costos:
158
SISTEMA PERPETUO O PERMANENTE
Implica un movimiento continuo de las existencias. Nos muestra al da la
cantidad de artculos que ingresan y salen de la empresa, as como la existencia
de los mismos. Desde el punto del control interno este sistema es conveniente
para toda empresa grande en volumen de ventas.
Por el hecho de realizarse permanentemente permite detectar los errores que se
presentan en las cifras de los registros y las cifras que arroja el inventario fsico,
determinando las causas de las diferencias. Por lo tanto podemos decir que este
sistema lleva un registro continuo, corriente y diario del inventario y de los costos
de los artculos vendidos.
Tributariamente debe ser aplicado a aquellas empresas generadoras de rentas
de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales sobrepasen las 500 unidades
impositivas tributarias.
SISTEMA PERIDICO O FSICO
Consiste en el recuento material, as como la formacin de una lista de las
existencias en almacn a determinado periodo de tiempo.
Este recuento generalmente se realiza al final de cada ejercicio contable, o cada
cierto tiempo para determinar el costo de las existencias e incluso el costo de las
mercaderas vendidas. Bajo el sistema perpetuo el costo de los artculos se
calcula de manera instantnea conforme se vendan o se utilizan, mientras que
con el sistema peridico se retarda el clculo.
Tributariamente debe ser aplicado en aquellas empresas que obtengan ingresos
brutos anuales menores a 500 unidades impositivas tributarias.
Libro de almacn
159
El control de los inventarios que ingresan o salen de un almacn, deben ser
registrados en documentos o formatos especiales segn sea el mtodo de valuacin
que emplean las empresas, por lo tanto:
El libro almacn, Es un libro auxiliar donde se registran las entradas y salidas de las
existencias en forma fsica valorada con el fin de conocer deforma precisa el costo
de los artculos que quedan y salen del almacn. Como medio de control las
empresas utilizan las tarjetas de almacn, tipo KARDEX, las cuales cumplen con la
misin de valorar las existencias, con el fin de conocer inmediatamente el costo de
los productos que ingresan o salen as como determinar los bienes que deben
reponerse y en qu tiempo. Por ello su importancia, ya que los dispositivos legales
vigentes obligan a las empresas a practicar inventarios y valorar sus existencias por
su costo de adquisicin o produccin mediante cualquiera de los mtodos
autorizados.
160
FORMATO 13.1: "REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO"
PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
ESTABLECIMIENTO (1):
CDIGO DE LA EXISTENCIA:
TIPO (TABLA 5):
DESCRIPCIN:
CDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6):
MTODO DE VALUACIN:
DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE PAGO, TIPO DE ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR OPERACIN CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL
FECHA TIPO (TABLA 10) SERIE NMERO (TABLA 12)
TOTALES
(1) Direccin del Establecimiento o Cdigo segn el Registro nico de Contribuyentes.
161
MTODOS DE VALUACIN
Que es el mtodo de valuacin de Inventarios?
Viene a ser la forma en que se valan los artculos o bienes que salen del almacn.
Bien, si las compras han sido adquiridas a diferentes precios, estos se reflejaran en
las existencias que salen y quedan en stock.
Valuacin de las existencias:
De acuerdo al Artculo 62 del Impuesto a la Renta, los contribuyentes, empresas o
sociedades que en razn de la actividad deben practicar Inventario, valuarn sus
existencias por su costo de adquisicin o produccin adoptando cualquiera de los
siguientes mtodos siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS)
Promedio ponderado o mvil
Identificacin especfica
Inventario al detalle o por menor
Existencias bsicas
Los mtodos que se emplean ofrecen diferentes beneficios y desventajas por ello al
utilizar o escoger cada uno de ellos se debe tener en cuenta quien le ofrece mayores
ventajas a fin de conocer la correcta determinacin de las utilidades.
La contabilidad como tal tiene dos funciones de Registro y Valoracin: registra todos
los hechos contables y valora los activos y por consecuencia su origen, como son: el
pasivo y el capital contable.
Por lo expuesto, entonces valorar los inventarios es una misin fundamental de la
contabilidad con el fin de conocer la situacin financiera y operativa de la empresa.
El mtodo de valuacin que se adopte no se podr variar sin autorizacin de la
SUNAT.
162
ANLISIS Y EJEMPLOS DEL MTODO PEPS
Este mtodo, consiste en valuar las existencias,
teniendo en cuenta las primeras compras ( entradas )
que deben ser las que se venden primero.
En otro concepto diramos que este mtodo se basa en
que los primeros artculos que entran al almacn, son
los primeros en salir de el, las unidades que salen son
valorizadas al costo unitario del lote mas antiguo del
stock.
M M TODO DE VALUACION: TODO DE VALUACION:
PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS ENTRADAS,
PRIMERAS SALIDAD ( PEPS ) PRIMERAS SALIDAD ( PEPS )
El Registro de las compras se realizar de la siguiente manera:
FECHA DETALLEDOCUMENTO EXISTENCIAS AL COSTO
CANT. C.U. C. TOTAL CANT. C.U. C.TOTALCANT. C.U. C. TOTAL
02-oct INGRESO GR 228 15 25.00 375.00 15 25.00 375.00
06-oct INGRESO GR 235 25 33.00 825.00 25 33.00 825.00
08-oct INGRESO GR 116 50 28.50 1,425,00 50 28.50 1,425,00
* Todas las compras se registran en la columna de ENTRADAS indicando la cantidad de artculos o mercaderas
que estn ingresando, a su costo unitario y costo total, tal como lo muestra el ejemplo
* Una vez registrada las compras en la columna de ENTRADAS, se trasladan a la columna de EXISTENCIAS
AL COSTO O SALDOS
* Se acumula la cantidad de mercaderias en totales ya que cada articulo ha ingresado a distintos costos
ENTRADAS SALIDAS
163
La Empresa realiza Venta:
10/10 Vende mercaderias 10 blusas segn Fact. No. 251
FECHA DETALLEDOCUMENTO EXISTENCIAS AL COSTO
CANT. C.U. C. TOTAL CANT. C.U. C.TOTALCANT. C.U. C. TOTAL
02-oct INGRESO GR 228 15 25.00 375.00 - - 15 25.00 375.00
06-oct INGRESO GR 235 25 33.00 825.00 - - 25 33.00 825.00
08-oct INGRESO GR 116 50 28.50 1,425,00 50 28.50 1,425,00
10-oct SALIDA F/,251 - - - 10 25.00 250.00 5 25.00 125.00
25 33.00 825.00
50 28.50 1,425,00
* Las salidas de Mercaderias, en este caso por venta, se registra en la columna SALIDAS
ENTRADAS SALIDAS
14/10 Venta de mercaderias 30 blusas segn factura N 260
FECHA DETALLEDOCUMENTO EXISTENCIAS AL COSTO
CANT. C.U. C. TOTAL CANT. C.U. C.TOTALCANT. C.U. C. TOTAL
02-oct INGRESO GR 228 15 25.00 375.00 - - 15 25.00 375.00
06-oct INGRESO GR 235 25 33.00 825.00 - - 25 33.00 825.00
08-oct INGRESO GR 116 50 28.50 1,425,00 50 28.50 1,425,00
10-oct SALIDA F/,251 - - - 10 25.00 250.00 5 25.00 125.00
25 33.00 825.00
50 28.50 1,425,00
5 25.00 125.00
14-oct SALIDA F/.260 30 25 33.00 825.00
50 28.50 1,425,00
5 unidades a S/,25,00 c/u
* Como la salida es de 30 unidades, se tomar 25 unidades a S/,33,00 c/u
30 unidades
quedando como saldo unicamente a S/, 28,50 c/u disponibles
ENTRADAS SALIDAS
164
16/10Vende mercaderias 20 blusas, segn Fact. N 268
18/10Compra mercaderas 16 blusas a S/. 27,90 c/u, segn G/R 220
FECHA DETALLEDOCUMENTO EXISTENCIAS AL COSTO
CANT. C.U. C. TOTAL CANT. C.U. C.TOTALCANT. C.U. C. TOTAL
02-oct INGRESO GR 228 15 25.00 375.00 - - 15 25.00 375.00
06-oct INGRESO GR 235 25 33.00 825.00 - - 25 33.00 825.00
08-oct INGRESO GR 116 50 28.50 1,425,00 50 28.50 1,425,00
10-oct SALIDA F/,251 - - - 10 25 250.00 5 25.00 125.00
25 33.00 825.00
50 28.50 1,425,00
14-oct SALIDA F/260 - - - 5 25 125.00
25 33 825.00
50 28.50 1,425,00
16-oct SALIDA F/,268 - - - 20 28.50 570.00 30 28.50 855.00
18-oct INGRESO GR 220 16 27.90 446.40 - - - 16 27.90 446.40
* Para la venta de estas 20 unidades, se tomar el costo del saldo que qued de la operacin anterior
* Se tiene en stock 30 unidades y solo se vende 20, entonces quedan 10 unidades a S/,28,50 c/u
* Ingresan las mercaderias 16 unidades a S/,27,90 c/u
Se tendr en el almacen
10 unidades a S/, 28,50 c/u
16 unidades a S/, 27,90 c/u
ENTRADAS SALIDAS
MTODO DE VALUACION : METODO PROMEDIO
Este mtodo consiste en la aplicacin sobre el nuevo lote
de existencias adquiridas, que se encuentran con un nuevo
precio, por ende regula o actualiza el costo de las
existencias anteriores y esto significa que:
La manera de obtener este mtodo es sobre la base de
dividir el saldo acumulado entre las unidades acumuladas
y se halla el costo promedio.
165
5/11 Adquiere mercaderias, 20 pantalones a S/, 75,00 c/u, segn G/R # 149
7/11 Adquiere mercaderias, 15 pantalones a S/,65,00 c/u, segn G/R # 055
FECHA DETALLEDOCUMENTO EXISTENCIAS AL COSTO
ENT. SAL. SALD. UNIT. PROMEDIO ENT. SAL. SALD.
05-nov INGRESO GR 149 20 20 75.00 1,500,00 1,500,00
07-nov INGRESO GR 055 15 35 65.00 - 975.00 2,475,00
UNIDADES COSTO
Realiza la siguiente venta
10/11 Venden mercaderias 25 pantalones segn Fact. # 136
FECHA DETALLE DOCUMENTO
ENT. SAL. SALD. UNIT. PROM. ENT. SAL. SALD.
06-nov INGRESO G/R,149 20 - 20 75.00 - 1,500,00 1,500,00
07-nov INGRESO G/R,055 15 - 35 65.00 975.00 2,475,00
10-nov SALIDA FACT. 136 - 25 10 - 70.71 - 1,767,75 707.25
* La salida de los 25 pantalones, permite actualizar el stock de almacn
quedando 10 pantalones
* Para hallar el costo de las mercaderias que venden, se procede
de la siguiente manera
Se considerael:
VALORES COSTO UNIDADES
COSTO TOTAL ACUMULADO
= COSTO PROMEDIO
UNIDADES ACUMULADAS EN ALMACEN
166
AUTOEVALUACIN
1.- Qu significa costos?.
2.- Qu significa costo de ventas?
3.- Qu es el libro de inventarios o almacn?
4.- Cul es la mnima informacin que debe contener el kardex?
5.- Tributariamente, cuntos mtodos de valuacin existen?
6.- Explique eL mtodo: primeras entradas y primera salidas (Peps).
7.- Explique el mtodo: ltimas entradas primeras entradas (Ueps)
8.- Explique el mtodo: promedio ponderado
Aplicado al ejemplo el costo promedio sera:
S/.2,475.00
=
35 unid.
Este costo promedio obtenido se multiplicar por la cantidad de unidades
que sern vendidas
Unidades que se venden 25 x 70.71 =1,767.75
Tambin se actualiza la columna Valores (Saldo); procediendo de la
siguiente manera
En nuestro caso seria asi :
S/. 70.71
COSTO TOTAL DE
UNIDADES VENDIDAS
COST. TOT. ACUM COST. TOT. DE UNID. VEND. =COSTO TOTAL ACTUALIZADO
S/.707.25
2,475.00 - 1,767.75
167
LIBRO LABORAL: PLANILLA DE REMUNERACIONES-
GENERALIDADES
1.- Aspectos generales:
De acuerdo al artculo 25 de la constitucin
Poltica del Per, la jornada de trabajo ya sea
para varones y mujeres es de 8 horas diarias
o 48 horas semanales como mximo.
En el supuesto de que en el centro de labores
existan jornadas menores a 8 horas diarias o 48
semanales el empleador podr extender
unilateralmente la jornada hasta dichos lmites
incrementando la remuneracin en forma
proporcional al tiempo incrementado.
Y si existiera jornadas laborales mayores a las 8
horas de trabajo sern consideradas como
horas extras o sobre tiempos.
JORNADA DE TRABAJO
Es un acuerdo expreso entre un trabajador y un
empleador, donde el primero se compromete o
se obliga a prestar sus servicios al segundo de
una manera subordinada a cambio de una
remuneracin.
CONTRATO DE TRABAJO
168
BASE LEGAL.-
El D. Leg.713 de 07.11.91 regula el descanso semanal
obligatorio, en das feriados y las vacaciones anuales
de los trabajadores de la actividad privada.
DESCANSO
SEMANAL
OBLIGATORIO
Todo trabajador tiene derecho como mnimo a 24
horas consecutivas de descanso en cada semana, el
que se otorgara preferentemente en da domingo.
VARIACIN DEL
DIA DE
DESCANSO
Cuando los requerimientos de la produccin lo
hagan indispensable el empleador podr establecer
regimenes alternativos. (descanso distinto al
domingo).
DESCANSOS REMUNERADOS
RMV.- Es la retribucin mnima a que tiene derecho el trabajador ,
por su labor durante la jornada normal
INICIALMENTE SE LE DENOMIN COMO .-
Sueldo o Salario Mnimo Vital, segn se refiera a empleados u
obreros respectivamente.
Ingreso Mnimo Legal, y finalmente
Remuneracin Mnima Vital.
REMUNERACIN MNIMA VITAL
169
ASIGNACION FAMILIAR
BASE LEGAL .- Ley N 25129 ( 06.12.89 )
D.S. N 035.90 Tr ( 06.06.90 )
ASIGNACION FAMILIAR .-Tienen derecho a percibir la Asignacin Familiar,
todos los trabajadores comprendidos en la actividad privada que :
Tengan vnculo laboral vigente
Que tengan a su cargo uno o ms hijos menores de 18 aos o
Tengan hijos mayores de 18 aos y que estn efectuando estudios, este
beneficio se extender hasta 6 aos posteriores al cumplimiento de su
mayora de edad.
MONTO DE LA ASIGNACION.- Es equivalente al 10% de la Remuneracin
Mnima Vital vigente .
GRATIFICACIONES
Con fecha 14.12.89, se expide la ley
25139, reglamentada travs del D.S.
061.89 tr. del 20.12.89, estableciendo la
obligatoriedad de este beneficio social
asi tenemos :
170
Qu es la Planilla Electrnica?
Es el documento llevado a travs de medios electrnicos, presentado mensualmente a
travs del medio informtico desarrollado por la SUNAT, en el que se encuentra
registrada la informacin de los trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios,
prestador de servicios - modalidad formativa, personal de terceros y derechohabientes.
Legalmente, qu implicancias tiene la Planilla Electrnica para las
empresas?
- Es una obligacin laboral formal.
- Es una obligacin de periodicidad mensual.
- Sustituye a las planillas de pagos y remuneraciones, que son llevadas en libros, hojas
sueltas o microformas.
- Su llevado hace que se considere cumplida la obligacin establecida en el artculo 48
de la Ley N 28518, referida a la inscripcin de los beneficiarios de las diferentes
modalidades formativas mediante un libro especial y la autorizacin de ste por el
MTPE.
- No requiere se autorizada por la Autoridad Administrativa de Trabajo; se
remitedirectamente a travs de aplicativo informtico descargado del portal de laSUNAT
y el MTPE.
Qu efectos positivos tendr la Planilla Electrnica?
La Planilla Electrnica tendr diversos efectos positivos entre los que se puededestacar:
Eliminar el costo de tramitacin de las planillas de pago y del libroespecial de
modalidades formativas.-
A diferencia del libro de planillas (que debe ser autorizado por la
AutoridadAdministrativa de Trabajo, o por Jueces de Paz Letrados en los lugares
donde no haya dicha Autoridad); la planilla electrnica no requiere de
autorizacinalguna.
Ello significa que el costo que representa la autorizacin del libro de planillas(que hasta
la dacin de la Resolucin Ministerial N 285-2007-TR, vino siendode 1% de la Unidad
171
Impositiva Tributaria UIT, por cada 100 pginas; y que apartir de la modificacin
introducida por sta es de 0.32% de la UIT por cada100 pginas), desparecer.
En unidades en que el nmero de personal es elevado, el efecto de laeliminacin de
este costo ser sumamente importante.
Lo mismo sucede con el libro especial donde se registran los beneficiarios delas
diferentes modalidades formativas. Con el llevado de la planilla electrnica,el costo que
representa la autorizacin de este documento por la AutoridadAdministrativa (que
tambin ascenda a 1% de la Unidad Impositiva Tributaria UIT, por cada 100 pginas;
y que por efecto de la Resolucin Ministerial citada,es de 0.67% de la UIT por cada 100
pginas), se ver suprimido.
- Consolidacin de obligaciones laborales.-
La obligacin de llevar libro de planillas, en los trminos del Decreto SupremoN 001-
98-TR, y Libro de Modalidades Formativas, en los de la Ley N 28518,se considerar
cumplida mediante la presentacin de la planilla electrnica.As, laboralmente, una sola
declaracin sustituir dos obligaciones que antesdeban cumplirse de manera separada,
generando costos diferenciados a lasempresas obligadas.
- Desaparicin del costo para almacenamiento fsico de las planillas.-
Con el llevado de la Planilla Electrnica, se eliminar el costo que genera laobligacin
de almacenamiento fsico de documentacin. As, los obligados allevar el documento
electrnico, no debern destinar ms recursos, fsicoscomo humanos, para la
conservacin segura de los libros de planillas por elplazo exigido por la normativa
vigente.
- Contribucin a los fines de la administracin de justicia: reduccin de
lostiempos de procesos judiciales.-
La planilla electrnica contribuir a mejorar sustancialmente el servicio deadministracin
de justicia. El Poder Judicial podr acceder a la informacin quele proporcione el
Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, tanto en elmarco de convenios de
cooperacin, como en el de cumplimiento de mandatosjudiciales (si es que un rgano
172
jurisdiccional requiriese informacin adicional ala que le fue remitida), respecto de
aquellos datos contenidos en la planillaelectrnica que resulten de utilidad para la
resolucin de las causa que son desu conocimiento.
El acto revisorio de planillas, y la emisin del informe a partir del mismo, cuyoplazo
mximo de acuerdo a la Ley Procesal del Trabajo, es de 20 das, peroque en la prctica
suele implicar un lapso mayor, se ver notablementesimplificado, contribuyendo a
reducir la duracin de los procesos judiciales; ycon ello, al cumplimiento de unos de los
principios que inspiran el proceso deltrabajo: el de celeridad.
- Fortalecimiento de la inspeccin del trabajo.-
Permitir el fortalecimiento de la inspeccin del trabajo, al posibilitar el trnsitode la
visita de inspeccin a una fiscalizacin iniciada en el MTPE.
Como se sabe, la Ley N 28806, Ley General de Inspeccin del Trabajo,
hacontemplado como posible medida de investigacin la comprobacin de
datosobrantes en el Sector Pblico. Esta herramienta, cuyo empleo en el contexto
actual, tiene alcance limitado; se ver potenciada con la entrada en vigencia dela
obligacin de llevar la planilla electrnica. La fiscalizacin laboral se podriniciar,
eficientemente, a partir de la informacin actualizada con la que contarla Autoridad de
Trabajo, la que le permitir, de un lado, dirigir la actividadinspectiva hacia sectores
sensibles, y, del otro, que la misma se originecontando con toda la informacin de lo
que ocurre al interior de las empresascomprendidas.
- Informacin de calidad para el establecimiento de polticas y legislacinajustada
a la realidad.-
El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo contar con informacin decalidad
para el diseo de polticas pblicas. Podr conocer con mayor detallelos niveles de
mano de obra en relacin con las actividades empresariales y losingresos; el grado de
tercerizacin e intermediacin; identificar la inexistenciade trabajadores en el ncleo
del negocio; conocer la vida laboral de lostrabajadores y prestadores de servicios y la
dependencia econmica de estosltimos.
- Acceso a los sistemas de seguridad social en pensiones.-
173
Desde la perspectiva de la seguridad social en pensiones, en el mediano plazo,la
planilla electrnica posibilitar que las entidades competentes en la materiaevalen de
manera automatizada e inmediata el cumplimiento de los requisitosexigidos por los
diversos regmenes pensionarios, procediendo al otorgamientode pensiones en las
situaciones en que resulte procedente.
A este respecto, debe sealarse que el Decreto Supremo N 018-2007 haestablecido
en su artculo 6, que el Ministerio de Trabajo y Promocin delEmpleo podr emitir
disposiciones o celebrar convenios con entidadesestatales u organizaciones a fin de
proveer la informacin incluida en la PlanillaElectrnica, siempre que no se vulneren las
excepciones reguladas en el Textonico Ordenado de la Ley de Transparencia y
Acceso a la Informacin Pblica,aprobado mediante Decreto Supremo N 043-2003-
PCM. Entre talesinstituciones se encuentran, precisamente, aquellas que tiene a su
cargo laadministracin de los diversos regmenes pensionarios existentes; las
quepodrn ser destinatarias de la informacin de la planilla electrnica.
- Beneficios para otras Entidades.-
La Planilla Electrnica ser igualmente de importancia para el cumplimiento delas
funciones legalmente atribuidas a Entidades como:
El Seguro Social de Salud EsSalud
El Ministerio del Interior - Direccin General de Migraciones
La Superintendencia de Banca, Seguros y AFP
La Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud
Para este fin, el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo suscribir los
Convenios y emitir las disposiciones correspondientes.
Desde cundo est vigente la obligacin de remitir la planillaelectrnica?
Est vigente a partir del 1 de enero de 2008. Esto supone que el primer envo
seefectuar en febrero de 2008 informando los registros laborales producidos en el
mesanterior.
Qu empleadores estn obligados a enviar la Planilla Electrnica?
174
Estn obligados a llevar la Planilla Electrnica los siguientes empleadores:
* Las personas jurdicas.
* Las personas naturales que cumplan con alguno de los siguientes supuestos:
a) Cuenten con ms de tres (3) trabajadores.
b) Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios y/o personal deterceros.
c) Cuenten con uno (1) o ms trabajadores o pensionistas que seanasegurados
obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones.
d) Cuando estn obligados a efectuar alguna retencin del Impuesto a laRenta de
cuarta o quinta categora.
e) Tengan a su cargo uno (1) o ms artistas, de acuerdo con lo previsto en laLey N
28131.
f) Hubieran contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud EPSu
otorguen servicios propios de salud conforme lo dispuesto en la Ley N26790, normas
reglamentarias y complementarias.
g) Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud - EsSalud un contrato porSeguro
Complementario de Trabajo de Riesgo.
h) Gocen de estabilidad jurdica y/o tributaria.
i) Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios modalidad formativa
Cul es la oportunidad de presentacin de la Planilla Electrnica?
La Planilla electrnica deber presentarse en los plazos sealados en el
cronogramaestablecido por la SUNAT para la declaracin y pago de las obligaciones
tributarias deperiodicidad mensual.
Cul es la relacin entre los PDT administrados por la SUNAT y laPlanilla
Electrnica?
La Planilla Electrnica es un obligacin laboral formal que legalmente debe serenviada
al MTPE, pero en virtud del encargo establecido en el Decreto Supremo N018-2007-
TR, la SUNAT lo recibir a nombre del MTPE.
175
Los PDTs vinculados con el impuesto a la renta y las contribuciones sociales, de
laspersonas que generan rentas de cuarta y quinta categora, respectivamente,
sonobligaciones tributarias formales que por ley deben remitirse a la SUNAT.
No obstante esta diferencia jurdica, relevante para efectos de determinar ante
quentidad se est cumplimiento la obligacin, se ha diseado un solo
aplicativoinformtico cuyo envo tendr por efecto legal el cumplimiento de ambas
obligacionesreferidas; la obligacin laboral formal y la obligacin tributaria formal.
Qu sucede si un declarante deja de tener las condiciones que locolocaron
dentro de la obligacin de utilizar la Planilla electrnica?
Una vez adquirida la obligacin de utilizar la Planilla Electrnica, deber
seguiremplendose este medio an cuando ya no se cumplan las condiciones
establecidaspara estar inicialmente comprendido en la obligacin. Esta lgica es la
misma queinforma el uso de los dems Programas de Declaracin Telemtica PDTs.
Qu sucede si en un periodo se deja de contar con trabajadores? Sedebe
seguir presentando la Planilla Electrnica?
En trminos generales, la obligacin de presentar la Planilla electrnica se mantieneen
tanto el declarante no haya comunicado a la Administracin la baja de losconceptos
tributarios y no tributarios que se declaran a travs de dicho medio.
Las entidades del Estado, como el gobierno central, los gobiernosregionales o los
gobiernos locales, estn obligadas a presentar laPlanilla Electrnica?
S. Entre los empleadores obligados a presentar la Planilla Electrnica se
encuentrantodas las entidades del Sector Pblico Nacional, inclusive aqullas a las que
se refiereel Decreto Supremo N 027-2001-PCM, Texto nico Actualizado de las
Normas querigen la obligacin de determinadas entidades del Sector Pblico de
proporcionarinformacin sobre sus adquisiciones, y respecto de cualquier trabajador,
servidor ofuncionario pblico, bajo cualquier rgimen laboral, y de sus prestadores de
servicios.
176
Qu sucede con aquellos empleadores que tengan diversos centros detrabajo?
En el caso de empleadores que tengan diversos centros de trabajo, su registro y
envose realiza en un solo acto, no pudiendo realizarse diferentes envos por cada
centro detrabajo o categoras de trabajadores.
En caso de grupos de empresa, la planilla electrnica se lleva por cada personajurdica
que la integra.
Si la Planilla Electrnica sustituye a las planillas fsicas, qu ocurrircon las
boletas de pago?
La obligacin de entregar la boleta de remuneraciones al trabajador se mantiene, enlos
trminos del Decreto Supremo N 001-98-TR. Ello implica que, con prescindenciadel
llevado de la Planilla Electrnica, los empleadores debern cumplir con entregar
eloriginal de la boleta al trabajador a ms tardar el tercer da hbil siguiente a la fecha
depago.
Entre las funcionalidades de la Planilla Electrnica se encuentra la emisin de
unaboleta de pago en base a la informacin registrada. Los empleadores podrn optar
porutilizar dicha boleta o seguir emitindola a travs del medio que lo han
venidohaciendo. En caso de utilizarla, debern tener en cuenta lo siguiente:
- Podrn hacerlo slo cuando la periodicidad del pago sea mensual; y siempre
que el periodo de pago coincida con el inicio y el fin del mes calendario.
- Con relacin al nmero de horas de trabajo en el periodo, la boleta debereflejar de
manera exacta el contenido del registro de control y asistencia.
El contenido de la boleta generada a partir del aplicativo, constituye un referente de
lainformacin mnima que debe contener las boletas emitidas por otros medios.
Una vez que entre en vigor la obligacin de llevar la Planilla Electrnica
Se debe cerrar la planilla manual?
177
El cierre de las planillas llevadas de acuerdo al Decreto Supremo N 001-98-TR,deber
efectuarse observando el cronograma que para tal efecto publicar elMinisterio de
Trabajo y Promocin del Empleo.
Entre tanto, el Libro de Planillas permanecer abierto; y servir exclusivamente para
elregistro de la rectificacin de errores u omisiones referentes a periodos anteriores a
enero del ao 2008.
Tales rectificaciones se harn constar a partir de hoja siguiente ala ltima utilizada.
II. INFORMACIN DE LA PLANILLA ELECTRNICA.-
Qu informacin deber registrarse en el Planilla Electrnica?
La informacin que deber registrarse es la contenida en el Anexo 1, aprobado por R.M.
N 250-2007-TR.
Con qu frecuencia se declaran dichos datos?
Al igual que los PDTs, la Planilla Electrnica contar con un padrn de declarantes,
detrabajadores, pensionistas, derechohabientes, prestadores de servicios y personal
deterceros, en la que se registrar informacin relacionada con ellos por nica vez y
queslo ser modificada en caso requiera de actualizacin. Adicionalmente, contar
conuna planilla o declaracin mensual en la que se declarara informacin con
dichaperiodicidad.
III. ASPECTOS SOBRE EL LLENADO DE LA PLANILLA ELECTRNICA.-
REGISTRO DEL DECLARANTE.-
Cundo un declarante debe registrarse como micro empresa?
Debe hacerlo slo en los supuestos en que se haya acogido al rgimen laboralespecial
previsto en la Ley N 28015 y su Reglamento.
De acuerdo al procedimiento 118 del TUPA del Ministerio de Trabajo y Promocin
delEmpleo, el acogimiento al rgimen especial se hace mediante la presentacin de
unasolicitud en forma de Declaracin Jurada, indicando el nmero de RUC, el nmero
dedocumento del representante de la microempresa y acompaando copia simple de
178
lasDeclaraciones Juradas de Impuesto a la Renta del ejercicio anterior, de ser el caso.
Elprocedimiento es gratuito y de aprobacin automtica.
Qu informacin debe colocarse en la casilla Nmero de acogimiento?
Debe indicarse el nmero que le fue asignado por la Autoridad Administrativa deTrabajo
al momento de presentar su solicitud de acogimiento al rgimen especial. Encaso de no
haberle sido asignado un nmero de registro, slo ingresar 0.
Qu se consideran establecimientos para efectos de la PlanillaElectrnica?
Se consideran as a los lugares en que el declarante realiza, parcial o totalmente,
susoperaciones. El establecimiento puede estar constituido slo por el domicilio
fiscal;pero tambin puede darse la existencia de establecimientos anexos, cuya
declaracinen el RUC es obligatoria.
La nocin de establecimiento es equivalente a la de centro de trabajo, cuando aquel
esel espacio fsico donde los trabajadores o prestadores de servicios, desenvuelven
suactividad.
Laboralmente, la importancia del registro de establecimientos en la Planilla
Electrnicaradica en que permite asociar a cada trabajador a un lugar determinado,
para fines defiscalizacin del cumplimiento de las obligaciones sociolaborales; tanto en
los casos enque el trabajador presta servicios en establecimientos del propio
empleador; como enaquellos en que es desplazado para prestar servicios en
establecimientos de otrosempleadores.
Qu es el cdigo de establecimiento segn su inscripcin en el RUC, aque se
refiere la informacin mnima de la Planilla Electrnica?
El cdigo de establecimiento es aqul asignado por la SUNAT al momento de
lainscripcin en el RUC y se encuentra sealado en la ficha RUC. Este es el que
deberegistrarse en la Planilla Electrnica.
179
REGISTRO DE TRABAJADORES.-
A quin se considera un trabajador?
Trabajador es toda persona que presta servicios personales remunerados
bajosubordinacin.
La subordinacin es inherente a la existencia de aquellos servicios
personales(trabajadores) que se vinculan con el proceso empresarial y que por tanto
requierenser ordenados (administracin y gestin).
El ordenamiento empresarial implica la existencia del poder empresarial parasubordinar
a quienes prestan servicios, dirigiendo el servicio, fiscalizndolo oeventualmente
sancionndolo. No obstante ello, este despliegue de poderes podra noser ejercitado
por el empleador, y ello no extingue la relacin de subordinacin. Porello, la
subordinacin podra expresarse en la determinacin de jornadas de trabajo,horarios de
trabajo, indicacin del lugar de trabajo (dentro o fuera de las instalacionesde la
empresa), direccin de cmo efectuar el servicio, supervisin, sanciones, etc.
Se encuentra tambin comprendido en la definicin de trabajador el socio trabajadorde
una cooperativa de trabajadores, cuyo vnculo con la cooperativa es, a la vez,asociativo
y laboral.
Si el trabajador vive en un domicilio con una direccin diferente a ladeclarada al
RENIEC para la obtencin de su DNI, debe declararse ladireccin real?
No. Se asume como cierta la direccin registrada en el Documento Nacional
deIdentidad.
Cmo deben registrarse las personas que perciben rentas de cuarta quinta
categora?
Slo para efectos del llenado de la Planilla Electrnica, estas personas se
registrandentro de la categora de trabajadores. Su registro como trabajadores es slo
parafines operativos y no cambia la naturaleza jurdica de las relaciones existentes
entredichos perceptores y las empresas o entidades en las que stos prestan servicios.
Lo mismo sucede con los pescadores y procesadores artesanales independientes ycon
los practicantes SENATI.
180
Sobre la ocupacin del trabajador cmo deben registrarse los puestosde las
empresas que no encuentren en la tabla?, el empleador tendraque crearlas?
La tabla de ocupaciones lista ocupaciones determinadas en funcin de lascompetencias
necesarias para desempear tareas en un empleo; no lista puestos detrabajo.
La tabla esta predeterminada y no permite crear una nueva ocupacin.Debe
considerarse que de acuerdo al artculo 3 de la R. M. N 250-2007-TR, lainformacin
relativa a la ocupacin del trabajador (al igual que la del nivel educativo),ser obligatoria
a partir del periodo de enero 2009, y deber declararse nicamentede manera anual,
teniendo en cuenta la situacin del trabajador al 1 de enero de cadaao.
Cundo debe marcarse la opcin Discapacidad?
Por defecto, en el aplicativo el indicador de discapacidad aparece marcado en
laalternativa negativa (No).
La alternativa positiva deber marcarse cuando se trate de de trabajadores
cuyacondicin de discapacidad haya sido certificada por alguna de las autoridades a
lasque la Ley N 27050, Ley General de la Persona con Discapacidad,
atribuyecompetencia para dicho fin; y que hayan cumplido con su inscripcin en el
RegistroNacional de la Persona con Discapacidad, de acuerdo a la normativa de la
materia
.
Cundo un trabajador se encuentra sujeto a jornada mxima?
Por regla, todos los trabajadores se encuentran sujetos al lmite temporal de 8
horasdiarias o 48 horas semanales de trabajo.
Por excepcin, no se encuentran dentro de dicho lmite los siguientes:
- Trabajadores de direccin.
- Trabajadores no sujetos a fiscalizacin inmediata.
- Trabajadores que prestan servicios intermitentes de espera, vigilancia ocustodia.
En el indicador Sujeto a jornada mxima, entonces, deber marcarse la opcinpositiva
nicamente cuando se trate de trabajadores cuyas caractersticas encuadranen dichas
situaciones.
181
Qu sucede si un trabajador labora en horario nocturno y en horariodiurno
durante un mismo periodo?
En el indicador Sujeto a trabajo en horario nocturno, deber marcarse la
opcinpositiva, cuando se trate de:
- Trabajadores cuya jornada se desenvuelva de manera exclusiva en horarionocturno;
- Trabajadores cuya jornada se desenvuelva parcialmente en horario nocturno,
yparcialmente en horario diurno; y
- Trabajadores cuya jornada se desenvuelva algunos das en horario nocturno yotros,
en horario diurno.
Cmo debe hacerse el registro cuando en un periodo se utilizandiversos tipos
de pago?
En la casilla Tipos de pago aparecen tres opciones: efectivo, depsito en cuenta
yotros. Cuando se trate de trabajadores respecto de los que se emplea ms de un
tipode pago en el periodo, deber registrarse el ltimo tipo utilizado. Esta informacin
sersolamente referencial para fines de fiscalizacin laboral.
Cundo deben marcarse las opciones Trabajador de direccin ytrabajador de
confianza?
De acuerdo a la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, personal dedireccin
es aquel que ejerce la representacin general del empleador frente a otros trabajadores
o a terceros, o que lo sustituye, o que comparte con aqullas funcionesde
administracin y control o de cuya actividad y grado de responsabilidad depende
elresultado de la actividad empresarial.Trabajadores de confianza, segn la misma
norma, son aquellos que laboran encontacto personal y directo con el empleador o con
el personal de direccin, teniendoacceso a secretos industriales, comerciales o
profesionales y, en general, ainformacin de carcter reservado. Asimismo, aquellos
cuyas opiniones o informes sonpresentados directamente al personal de direccin,
contribuyendo a la formacin delas decisiones empresariales.
La calificacin de los puestos de direccin y de confianza, exige aplicar el
siguienteprocedimiento:
182
a) Identificar y determinar los puestos de direccin y de confianza;
b) Comunicar por escrito a los trabajadores que ocupan los puestos dedireccin y de
confianza, que sus cargos han sido calificados como tales; y,
c) Consignar en la planilla electrnica y boletas de pago la calificacincorrespondiente.
En tal virtud, el marcado de las opciones Trabajador de direccin y trabajador
deconfianza en la Planilla Electrnica, deber producirse como ltima etapa de
esteprocedimiento.
Esta disposicin es tambin aplicable a entidades pblicas cuyo personal se
encuentrasujeto al rgimen laboral de la actividad privada debe cumplirse el mismo
procedimiento; y a entidades que cuentan con ambos regmenes laborales, respectode
trabajadores sujetos al rgimen privado.
Qu informacin referida a perodos laborales se declarar?
Se declarar la fecha de ingreso (y reingreso) o inicio de la relacin con el trabajador,y
la fecha de cese o extincin de la relacin. El aplicativo permite ingresar ms de un
perodo.
183
AUTOEVALUACIN
1.- Qu es el contrato de trabajo?
2.- Cmo se da la jornada de trabajo?
3.-A qu se refiere los descansos remunerados?
4.- Cul es la remuneracin mnima vital vigente?
5. -Quines tienen derecho a la asignacin familiar?
6.-Cuntas clases de gratificaciones existen?
7.- Quines estn obligados a llevar libro de planillas?
8.- Cules son los requisitos para legalizar el libro de planilla de remuneraciones?
9.- Cul es el contenido de la planilla de remuneraciones?
10.- Seale el tiempo de conservacin del libro de planilla de remuneraciones.
11.- Determine los descuentos y aportes que afectan a las remuneraciones.
12.- Qu es la boleta de pago?
184
UNIDAD IV
PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS BSICOS
Aplica las normas internacionales de contabilidad, en la elaboracin de los
asientos de ajustes y provisiones.
Formula los estados financieros, integrando los libros principales y libros
auxiliares.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Presentar correctamente los clculos correspondientes para registrar los
asientos de ajuste y de provisiones.
Analiza los distintos porcentajes de tasas de depreciacin de activos fijos.
Disea correctamente la hoja de trabajo del balance de situacin.
Formula los asientos de cierre y reapertura en los libros contables.
Elabora los Estados Financieros: Balance general, Estado de ganancias y
prdidas,
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Analiza y valora la importancia de las provisiones del ejercicio.
Juzga con criterio, la determinacin de los ajustes y provisiones.
Valora la importancia del registro de las operaciones en los libros principales
y auxiliares.
Participa con inters en el desarrollo de la monografa.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA N 13: Ejercicios de Aplicacin de Libros Principales y Auxiliares
TEMA N 14: Estado de Situacin Financiera
TEMA N 15: Estado de Resultado Integrales
TEMA N 16: Aplicacin de Asientos de cierre.
185
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
UNIDAD IV
PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
APLICACIN EN LIBROS
PRINCIPALES Y AUXILIARES
ESTADO DE
RESULTADO INTEGRAL
ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
APLICACIN DE
ASIENTOS DE CIERRE
186
BALANCE GENERAL (Hoja de Trabajo)
Despus de formular el Balance de Comprobacin se confecciona la Hoja de
Trabajo que viene a ser la continuacin del primero.
La hoja de trabajo, es un clasificador de las cuentas que aparecen enel Balance de
Comprobacin, permitiendo asi determinar las cuentas quepertenecen al Balance
General y al Estado de Ganancias y Prdidas.
En vista de que el Balance de Comprobacin enumera las cuentas sinespecificar su
clasificacin, por lo tanto los contadores hacen uso de un recurso llamado Hoja de
Trabajo con el fin de agrupar las cuentas enActivo, Pasivo, Patrimonio e ingresos y
gastos.
Se debe tener presente quela Hoja de Trabajo no es un libro contable ni un estado
financiero, sinouna gua que facilita la formacin de los asientos finales y la posicin
enque las cuentas deben quedar en los estados financieros, llmese
BalanceGeneral y Estado de Ganancias y Prdidas.
Despus de que un negocio ha estado operando durante un tiempo losdueos
desean saber si tuvieron utilidades o no y la naturaleza financiera y econmica
ocurrida desde que se inici. Tales hechos y cifras lepermitirn al propietario tomar
decisiones, para ello harn uso de losestados financieros los que fueron
confeccionados en base a la hoja detrabajo, e ah su importancia.
Preparacin de la hoja de trabajo
Tal como se observa en la Hoja de Trabajo, sta nos muestra 12 columnas:
En la parte superior se anota el nombre de la empresa y la denominacin hoja
de trabajo, as como la fecha o el perodo a que pertenece.
Posteriormente se apertura las columnas donde se registran los cdigos y
cuentas extradas del libro Mayor.
Luego vienen las columnas referentes a sumas y saldos del mayor.
187
En seguida aparecen las columnas de ajustes y/o eliminaciones separadas en
Debe y Haber. En este par de columnas se registran las correcciones que
deben realizarse para presentar un real y correcto saldo en los estados de
resultados.
En estas columnas se ajustan:
En primer lugar, los saldos de las cuentas de la clase 9, cuyos importes deudores
se trasladarn a la columna del Haber, en contrapartida se registrar el saldo
acreedor de la cuenta 79 (Cargas imputables a cuentas de costos) a la columna
del Debe. De esta forma se cancela la cuenta 79.
En segundo lugar, el importe de la cuenta 69 cuyo saldo deudor se transferir a la
columna delHaber de los ajustes, luego el mismo importe se trasladar a la
columna del Debe a la altura de la cuenta 61 Variacin de existencias.El cual se
registrar en la columna de ganancias del Estado de resultados pornaturaleza.
Luego aparecen las columnas de inventarios. A esta columna se trasladan los
saldos del Balance es decir los saldos de las cuentas del activo, pasivo y
patrimonio. Si la columna del activo es mayor que el saldo del pasivo, se dir en
este caso que la empresa obtuvo utilidad. Si el pasivo es mayor que al activo
entonces se dir que se obtuvo una prdida.
Las siguientes columnas se refieren al Estado de Resultados por Naturaleza,
en ellas se registran los saldos de las cuentas que representan ganancias o
prdidas. En la columna de prdidas se registrarn los saldos de las cuentas
60, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68 y 74, en cambio en la columna de ganancias se
registrar los saldos de las cuentas 61, 70, 73, 75, 76, 77, 78. Despus de
transferirse los saldos de las ya referidas cuentas se procede a sumar cada
una de las columnas. Si la ganancia es mayor que la prdida habr una
utilidad, de lo contrario una prdida.
En cuanto a las ltimas columnas referidas al Estado de Resultados por
Funcin, se considera como saldos en la columna de Prdidas las cuentas
66, 69, 74 as como los saldos de la clase 9. Simultneamente se registrarn
188
en la columna de ganancia los saldos de las cuentas 70, 73, 75, 76, 77,78. Si
la ganancia es mayor que la prdida se tendr una utilidad,
Para saldar las columnas referidas a ganancias y prdidas se procede tan igual
que el Estado de Resultados por Naturaleza.
En resumen la Hoja de Trabajo nos indicar la utilidad o prdida que la empresa
obtiene al final del ejercicio econmico, para as determinar las acciones a seguir
prximamente, entre ellos el impuesto a la renta a pagar, los dividendos a repartir,
etc.
CREACIONES LOS ANDES
S.A.
HOJA DE TRABAJO
Debe Haber Deudor Acreed
or
Debe Haber Activo Pasivo Prdida Gananci
a
Prdida Gananci
a
10 Caja y Bancos 2000 1 500 500
500
12 Clientes 3000 1 200 1 800
1 800
20 Mercaderas 6000 3 000 3000
3 000
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 11 000
11 000
11 000
39 Depreciac. y amortizacin acumul.
2 100
2 100
2 100
40 Tributos por pagar
800
800
800
41 Remuneraciones por pagar
1 100
1 100
1 100
42 Proveedores
1 850
1 850
1 850
50 Capital
7 000
7 000
7000
58 Reservas
400
400
400
59 Resultados Acumulados
1 000
1 000
1 000
60 Compras- Mercaderas 3 200
3 200
3 200
61 Variacin de Existencias - Mere.
3 200
3 200 3 000
200
62 Cargas de Personal 950
950
950
63 Servicios prestados por terceros 1 200
1 200
1 200
67 Cargas financieras 400
400
400
68 Provisiones del Ejercicio 200
200
200
69 Costo de ventas 3 000
3000
3 000
3 000
70 Ventas
7 800
7 800
7800
7 800
79 Cargas impuiab. a cuentas de costos
2 750
2 750 2 750
94 Gastos administrativos 1 500
1 500
1 500
1 500
95 Gastos de ventas 1 250
1 250
1 250
1 250
33 700 33 700 28 000 28 000 5 750 5 750 16300 14 250 5 950 8 000 5 750 7 800
Utilidad antes del Impuesto
2 050 2 050
2 050
16 300 16 300 8 000 8 000 7 800 7 800
189
AUTOEVALUACIN
1.- Qu es el balance de comprobacin?
2.- Cada cunto se confecciona el Balance de comprobacin?
3.- Qu es la hoja de trabajo?
4.- Qu importancia tiene la hoja de trabajo?
5.- Segn el rayado de lahoja de trabajo, de cuntas partes se compone?
6.- Cmo re determina la utilidad en los inventarios y en el estado de resultados?
ESTADOSFINANCIEROS: ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA Y ESTADO DE RESULTADO INTEGRALES
Estados Financieros
Los estados financieros "conforman los medios de comunicacin quelas empresas
utilizan para exponer la situacin de los recursoseconmicos y financieros a base de
los registros contables, juicios yestimaciones que son necesarios para su
preparacin". En base a estaconceptualizacin podemos decir entonces que los
Estados Financieros,muestran la situacin econmica y financiera o el resultado en
la gestinde la empresa durante un periodo de tiempo determinado, expresando
deesta forma en cuadros sinpticos, los datos extractados de los libros yregistros
contables.Los Estados Financieros condensan la informacin que ofrecen
lascuentas contables y las clasifican de acuerdo con los principios decontabilidad
generalmente aceptados para establecer:
La situacin y el valor real del negocio; y
El resultado de las operaciones en una fecha determinada.
190
En resumen, qu son los Estados Financieros?
Estados Financieros, son medios de comunicacin que tienen como objeto
proporcionar informacin contable, as como los cambios econmicos financieros,
experimentados por la empresa a una fecha determinada.De acuerdo al reglamento
para la preparacin de la informacinfinanciera proporcionada por la CONASEV los
Estados Financieros sonlos siguientes:
Estado de Situacin Financiera
Estados de Resultado Integral
Estados de cambios en el patrimonio neto
Estados de flujos de efectivo
Dichos estados deben incluir las aclaraciones pertinentes, denominadasnotas a los
Estados Financieros.
Requisitos a satisfacer por los estados financieros:
Para que los Estados Financieros cumplan adecuadamente con su funcin es
necesario satisfacer ciertos requisitos:
Utilidad, para la toma de decisiones.
Integridad, debe contener toda la informacin necesaria.
Imparcialidad, la informacin financiera no debe tener como objetivo
satisfacer aspectos particulares, sino que debe ser pluralista e integral.
Comparabilidad, los estados contables deben ser comparables entre los
mismos de una empresa o con los de otras.
Comprensibilidad, por todos los usuarios.
Verificabilidad, los datos expuestos deben ser verificables o comprobables.
Confiabilidad, los datos deben ser confiables.
Algunos de stos datos no pueden ser adecuadamente satisfechos cuando los
Estados Financieros se encuentran distorsionados por los efectos de la inflacin,
191
para ello es necesario reexpresarlos, es decir darles un valor real de acuerdo al
poder adquisitivo de la moneda.
Objetivos generales de los estados financieros:
La Contabilidad es un sistema de informacin, por lo tanto se justifica su utilizacin.
Los objetivos principales son:
Proporcionar a los accionistas u otros que tengan que ver directamente con el
negocio de la empresa, la informacin til que les posibilite comparar y
evaluar el capital de trabajo.
Permite evaluar la capacidad de la administracin en cuanto al uso eficaz de
los recursos.
Informar acerca de las transacciones mercantiles de la empresa, a fin de
conocer la capacidad generadora de las utilidades.
A travs de los EE.FF. se conoce si es conveniente invertir, endeudarse o
vender.
La informacin financiera se debe realizar en forma peridica y con ciertas
predicciones que sean comparables con los EE.FF. reales.
Usuarios de la informacin financiera
Los Estados Financieros representan una fuente de informacin, lacarta de
presentacin de una empresa, por lo tanto es importante para laspersonas,
empresas u organismos que tengan que ver con el resultadoeconmico y
financiero del negocio.
As los usuarios de la informacinconstituyen el soporte fundamental para la
existencia de la empresatratando de encontrar en los estados financieros la
solvencia yrentabilidad, si el capital de trabajo es adecuado o si se justifica el
capitalinvertido segn las utilidades obtenidas etc.
192
Se clasifican en:
Accionistas: Poseedores del capital, harn uso de los "EE.FF." porquea
travs de ellos conocern la verdadera situacin econmica yfinanciera de su
negocio, as como los dividendos a repartir.
Proveedores: Al proveer un bien o servicio a una empresa prefierenconocer
antes, mediante los EE.FF. su solvencia econmica para asconcederle el
crdito solicitado.
Acreedores: Les es importante los EE.FF. de la empresa porque atravs de
ellos podrn conocer a quien le van a conceder crditos a finde proteger su
dinero.
El Estado: Interviene en la empresa mediante el asesoramiento yfiscalizacin.
Este ltimo punto lo realiza mediante la obtencin deimpuestos,
contribuciones y otros tributos a cargo de la empresa.
Los Trabajadores: Son la parte intelectual o manual de la empresa.Los
EE.FF. les son importantes por dos razones:
Proteger su trabajo, contribuyendo al desarrollo econmico yfinanciero de
la empresa; y
Solicitar aumento de sueldos y salarios si las circunstancias loameritan
193
Ejercicio de Aplicacin
Debatir sobre la informacin que se llega a determinar en los estados financieros.
II.- Elaborar el Estado de Ganancias y Prdidas, de acuerdo a los siguientes datos:
Ventas 357,665.00
Envases y Embalajes 200.00
Tributos 485.44
Ingresos diversos 450.00
Cargas financieras 279.28
Costo de ventas 245,782.05
Cargas de personal 25,397.86
Cargas excepcionales 1,957.60
Suministros diversos 4,742.00
Ingresos financieros 882.00
Cargas diversas de gestin 4,725.95
Variacin existencias: Envases y embalajes 594.50
Variacin existencias: Suministros diversos 909.94
Provisiones del ejercicio 1,901.76
194
Ejercicio de Aplicacin
Monografa Integrada
La Empresa Dowigi S.A.C, ubicada en la avenida Nuamer N 2375, Urb. Pando
Lima, se dedica a la comercializacin de artculos de limpieza. Presenta los
siguientes datos:
s/.
Tiene dinero en efectivo 3,550.00
Cuenta corriente N 123011 10,200.00
Banco de Crdito.
Cuenta corriente N 234191 12,950.00
Banco de Comercio.
Facturas por cobrar
F/ N 024 1,800.00
F/ N 025 953.00
Letras por cobrar
L/ N 01 200.00
L/ N 02 320.00
Tiene en almacn los siguientes artculos
Artculo A 11,600.00
Artculo B 10,800.00
Artculo C 11,900.00
Unidades de Transporte- una camioneta 4,800.00
Muebles 3,200.00
Enseres 2,300.00
02 Computadoras, Pentium IV c/u 1,200.00
Las computadoras, se adquieren el 30 de
Diciembre de 20, pero entra en
funcionamiento en Enero del presente ao.
01 Mquina de escribir elctrica
Modelo ARK 1,350.00
01 Mquina de escribir elctrica
Modelo NM 1,400.00
Depreciacin de activos fijos, segn relacin
Unidades de Transporte 960.00
Muebles y Enseres 550.00
195
Mquinas 275.00
Pendientes de pago, las siguientes obligaciones:
Liquidacin de IGV 800.00
Impuesto a la renta 3era. Categora. 305.00
Factura N 200 Proveedor Q 1,990.00
Factura N 300 Proveedor A 2,300.00
Letra N 208 Proveedor M 850.00
Alquiler de local 900.00
Recibo de Luz 70.00
Recibo de Telfono 95.00
Cts 3,500.00
Capital Social ?
OPERACIONES.-
1.- Se apertura los libros contables.
2.- Se deposita el efectivo en cta. cte. del banco de Comercio.
3.- Se gira el ch/ 501 del banco de Crdito, para cancelar las obligaciones pendientes:
Liquidacin de IGV 800.00
Impuesto a la renta 3era. Categora. 305.00
4.- Se cobra las F/ 024 y 025 en efectivo y se deposita en cta. cte. del banco de Crdito.
5.- Se gira el ch / 502 del banco de Crdito, a la orden de Juan Ibarra, por s/. 500.00
para gastos de caja chica. Tope para gastar contra este importe es de 20% (100%
gastos administrativos).
6.- Se cobran las L/ 01y 02 en efectivo y se deposita en cta. Cte. del banco de
Comercio.
7.- Se gira el ch/ 801 del banco de Comercio para cancelar obligaciones pendientes:
Factura N 200 Proveedor Q 1,990.00
Factura N 300 Proveedor A 2,300.00
Letra N 208 Proveedor M 850.00
8.- Se compra mercaderas, segn F/ 458 por s/ 3,000.00 (v.c). Se cancela el 80% con
ch/ 802 del banco de Comercio, y el saldo se canjea con 2 letras N 020 y 021 a 30
y 60 das respectivamente, con fecha de aceptacin 07.06.2007
196
9.- Se gira ch/ 503, del banco de Crdito, para prstamo al trabajador M, por s/ 150.00
10.-Se compra mueble segn F/ 236 por s/ 800.00 (v.c), se cancela al contado con ch/
803 del banco de comercio.
11.-Se gira ch/ 504, del banco de Crdito, para otorgar adelanto de remuneraciones por
s/ 1,200.00.
12.- Se vende segn F/ 010 por s/ 2,800.00 (v.v). Se cobra el 70% al contado con ch/
457 y se deposita en cta. cte. del banco de Comercio y el saldo se canjea con 1
letra N 630, con fecha de aceptacin 07.06.2007
13.- El trabajador M devuelve el prstamo, por s/ 150.00, en efectivo y se deposita en
el banco de Crdito.
14.- Se gira el ch/ 804 del banco de Comercio para cancelar obligaciones pendientes:
Alquiler de local 900.00
Recibo de Luz 70.00
Recibo de Telfono 95.00
15.- El seor Juan Ibarra, entrega su liquidacin de caja chica N 020, con los siguientes
gastos:
Fotocopias de documentos s/ 25.00
Gasto en correos 15.00
Gasto en revistas 10.00
Gasto en legalizaciones 20.00
Compra de tiles de escritorio B/ V 086 85.00
100% gastos administrativos.
16.- Se gira el ch/ 805 del banco de Comercio, para reembolsar la liquidacin de caja
chica N 020
17.- Se registra el gasto de mantenimiento de local del mes, segn F/ 563, por s/ 250.00
(v.c), se cancela con ch/ 505 del banco de Crdito.
197
18.- Se vende mercaderas segn F/ 011 por s/ 2,900.00 (v.v). Se cobra el 100% al
contado con ch/ 459 y se deposita en cta. Cte. del banco de Crdito.
19.- En diciembre se vende mercaderas por s/. 2,500.00 (v.v). Se cobra en efectivo y
se deposita en cta. cte. Bco. de comercio.
20.- En diciembre se compra mercaderas por s/. 1,050.00 (v.c) se cancela con ch/.806.
21.- Se registra la planilla del mes por una remuneracin bruta de s/ 18,000.00.
Todos los trabajadores se encuentran afiliados en la afp horizonte. Descontar el
adelanto de remuneraciones por s/ 1,200.00. (100% gastos administrativos). Se
cancela con ch/ 506 del banco de Crdito.
22.- Se provisiona el depsito de Cts, con una remuneracin bruta de s/ 18,000.00 Se
cancela con ch/ 806 del banco de Comercio. 100% gastos administrativos.
23.-Se recibe nota de cargo, N 005, por gastos bancarios por s/ 100.00 del banco de
Crdito, y nota de cargo N 115 por s/ 85.00 del banco de comercio.
24.- Realizar los asientos de ajuste:
Costo de ventas : Existencia final , s/ 3,650.00
Depreciaciones.
AUTOEVALUACIN
1.- Qu son los estados financieros?
2.- Cules son los objetivos generales de los estados financieros?
3.- Qu ventajas y limitaciones encontramos en los estadosfinancieros?
4.- Quines hacen uso de la informacin financiera?
5.- Qu es el Estado de Situacin Financiera?
6.- Cules son las partidas o cuentas que conforman el balance general?. De un
concepto de cada uno de ellos.
7.- Qu es el Estado de Resultados Integrales?
8.- Cuntas modalidades existen en cuanto a la presentacin del Estado de Resultado
Integrales?
198
9.- Conceptualice las partidas que conforman el Estado de ganancias y prdidas en sus
dos modalidades.
199
FUENTES DE INFORMACIN
1. Giraldo, D. (2008). Contabilidad general bsica: teora y prctica. Lima:
IFOCCOM.
2. Moreno, J. (2006). Contabilidad general bsica. Mxico: Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos.