COSTEO DE PRODUCTOS EN LA INDUSTRIA DEL

MUEBLE MEDIANTE MTODO ABC

PRODUCT COSTING IN THE FURNITURE INDUSTRY USING THE
ABC METHOD
Francisco Ramis
1
, Liliana Neriz
2
, Claudia Cepeda
1
y Vctor Rosales
1

1
Dpto. Ingeniera Industrial, Facultad Ingeniera. Universidad del Bo-Bo.
Concepcin. Chile
2
Dpto. Sistemas de Informacin y Auditoria, FACEA, U. de Chile. Santiago. Chile

Autor por correspondencia: framis@ubiobio.cl

RESUMEN
El trabajo presenta un modelo de determinacin de costos de muebles, diseado
utilizando el enfoque de Costeo Basado en Actividades (ABC). El modelo resulta de
particular inters y aplicacin en la industria del mueble, por la gran diversidad de
productos, procesos y equipos involucrados en la fabricacin de muebles.
El Sistema ABC utiliza un procedimiento de asignacin, donde los recursos son
primero asignados a las actividades y luego stas son asignadas a los productos o
objetos de costo, mediante los llamados generadores o inductores de costos. Este
sistema permite la asignacin y distribucin de los diferentes costos indirectos de
acuerdo a las actividades realizadas, identificando el origen del costo de la
actividad, no slo para la etapa de produccin sino tambin para la distribucin y
venta.
Para ilustrar el uso del modelo, ste se aplica a la determinacin del costo de
produccin de dos sillas mecedoras del tipo deslizantes. Se concluye que los costos
totales de fabricacin son subvaluados por el mtodo tradicional respecto del
mtodo ABC, en un 19,8% para el modelo Pelequn y en un 29,3% modelo
Moderno.
Keywords: Determinacin de costos de muebles, costeo basado en actividades,
costos de fabricacin, generadores de costos, industria del mueble.

ABSTRACT
The work presents a model of furniture costing designed using the technique of
Activity Based Costing (ABC). The model is of particular interest and application in
the furniture industry, which is independent of the size of the company, due to the
great diversity of products, processes and machines involved in the production of
furniture.
The ABC system uses an assignment procedure, where the resources are assigned
first to the activities and then these are assigned to the products or cost objects by
means of the costs drivers. This system allows the assignment and distribution of
the different indirect costs according to the activities in which they are consumed,
identifying the origin of the cost of the activity, not only for the production stage
but also for the distribution and sales activities.
To illustrate the use of the model, this is applied to the determination of the cost of
production of two rocking chairs of the type gliders. It is concluded that the total
costs of production is undervalued in the traditional costing method with respect to
the ABC costing in 19,8% for the Pelequen design and in 29,3% for the Modern
design.
Keywords: furniture costing, Activity Based Costing, production costs, cost drivers,
furniture industry.

INTRODUCCIN
Las empresas necesitan sistemas de costos para realizar principalmente tres
funciones: (1) valoracin de inventarios y cuantificacin del costo de la mercadera
vendida para los informes financieros; (2) clculo de los costos de las actividades,
productos y clientes; y (3) proporcionar retroalimentacin a los ejecutivos y
empleados respecto a la eficiencia de los procesos (Kaplan y Cooper, 1999). La
contabilidad general o financiera se ocupa de la primera funcin y la contabilidad de
costos o de gestin de las dos siguientes. Esta ltima se entiende como un sistema
de informacin responsable de presentar datos contables, relevantes y oportunos,
para la toma de decisiones relacionadas con el sistema productivo de la empresa
(Carmona, 1993).

Los sistemas tradicionales de costeo distribuyen los costos indirectos en funcin de
criterios de asignacin que no miden necesariamente el consumo de stos, por
ejemplo unidades de produccin, no reflejando as el costo real de los productos. A
consecuencia de lo anterior, se ve distorsionada la real evaluacin de la rentabilidad
de los productos, resultando en determinaciones de costos de productos que los
hacen rentables y no lo son y viceversa.
En la lnea de contabilidad de gestin, existe una nueva tcnica de gestin de
costos, denominada Mtodo ABC, o Costeo Basado en Actividades (Kaplan y
Cooper, 1999), la cual se fundamenta en el seguimiento de las actividades que se
ejecutan en la empresa. El Sistema ABC utiliza un procedimiento de asignacin,
donde los recursos son primero asignados a las actividades y luego stas son
asignadas a los objetos de costo (productos) mediante generadores o, tambin
llamados, inductores de costos. Este sistema permite la asignacin y distribucin de
los diferentes costos indirectos de acuerdo a las actividades realizadas,
identificando el origen del costo de la actividad, no slo para la etapa de produccin
sino tambin para la distribucin y venta, contribuyendo as a la toma de decisiones
en aspectos tales como la determinacin de las actividades que generan valor, que
productos otorgan mayor rentabilidad y a un mejor control de los procesos de la
empresa.
Las diferencias principales entre el mtodo de Costeo Basado en Actividades y la
Contabilidad tradicional, se muestra en la Tabla I. De esta tabla se puede observar
que el sistema tradicional de costeo asigna los costos indirectos a los productos a
travs de bases volumtricas, por ejemplo: segn nmero de unidades producidas,
horas de mano de obra directa, costo de la mano de obra directa y otros. El costeo
tradicional se enfoca hacia la responsabilidad administrativa y los costos no reflejan
necesariamente los costos reales de produccin.
Tabla 1. Mtodo ABC versus Contabilidad Tradicional.
ABC Costeo Tradicional
Utiliza generadores de costos para cada Utiliza una base volumtrica de asignacin.
actividad.
Se preocupa de cmo se gastan los
recursos?
Se preocupa de qu se gast?
Tiene un enfoque de proceso para resolver
los problemas de la organizacin.
Se enfoca hacia la responsabilidad
administrativa para los costos dentro de
las unidades.
Asigna los costos indirectos, primero a las
actividades y despus a los productos.
Asigna los costos generales, primero a los
departamentos y luego a los productos.
Aparecen nuevos costos, como el costo de
oportunidad.
No se generan ms costos de los que se
miden.
Fuente: Adaptado de Saez et al. 1993
De la Tabla 1, se observa que el mtodo ABC enfatiza la relacin recurso actividad y
el consumo de actividades por los productos. Es un enfoque de procesos, que
resulta en una medicin ms precisa de los costos.
MATERIALES Y MTODOS.
Marco Terico del Mtodo de Costeo Basado en Actividades
En la industria del mueble, el modelo ABC resulta de particular inters y aplicacin
por la gran diversidad de productos, procesos y equipos involucrados, lo que
distorsiona la determinacin de costos reales mediante las tcnicas tradicionales.
Similarmente, en la fabricacin de muebles los costos asociados al diseo de
productos, al control de calidad y a la fabricacin juegan un papel preponderante,
pero estos factores deben estar apoyados por una estimacin de costos de mayor
exactitud, factores que la contabilidad tradicional no refleja.
Un concepto central en el mtodo ABC es el de generador de costos, razn por la
cual se origina un costo. Se distinguen dos tipos de generadores de costos: 1) de
recursos y 2) de actividades. El primero permite asignar los recursos a las
actividades segn son consumidas, y similarmente, el segundo asigna las
actividades a los productos.
La mecnica del mtodo se ilustra en la Figura 1 la que plantea que los productos
consumen actividades y que las actividades consumen recursos, donde una
actividad se define como un conjunto de tareas, realizada por personas y/o
mquinas. Para el sistema ABC, el costo del producto es igual al costo directo ms
la suma de los costos de cada actividad necesaria para producirlos. Los recursos se
distribuyen en las actividades que los consumen a travs de una tasa de
asignacin, segn el generador de costos de recursos respectivo, valorizndose as,
el costo de cada actividad. Luego, a travs del generador de costos de actividades,
se distribuye este costo entre los distintos productos que han pasado por dicha
actividad.

Figura 1: Estructura de un Sistema ABC.
Fuente: Elaboracin propia.
Los pasos seguidos para implementar este sistema de costeo son los siguientes
(Kaplan y Cooper, 1999):
1. Desarrollar el diccionario de actividades.
2. Determinar cunto est gastando la organizacin en cada una de sus
actividades.
3. Identificar los productos, servicios y clientes.
4. Seleccionar los generadores de costos de las actividades que vinculan las
actividades con los productos.
Por lo tanto, el costeo basado en actividades desglosa la visin tradicional, que es
de costos por centros de responsabilidades, actualizando los costos de acuerdo con
la manera en que se consumen los recursos.
APLICACIN DE MTODO ABC A PRODUCTOS DE UNA MUEBLERA.
Para ilustrar el mtodo ABC, ste se aplica a dos productos diseados en el Centro
de Alta Tecnologa en Madera de la Universidad del Bo-Bo (CATEM). Estos diseos
que se encuentran patentados corresponden a dos diseos de mecedoras-
deslizantes (gliders). El primero corresponde al modelo Pelequn (ver izquierda de
la Figura 2) y el segundo es el modelo Moderno (ver derecha de la Figura 2). Se
seleccion el periodo de los dos meses ms reciente para los cuales haba datos
disponibles. Una revisin de la contabilidad puso de relieve dos fuentes de costos:
rea produccin y rea administracin. A continuacin, se presenta el seguimiento
lgico de asignacin del Mtodo ABC para los productos seleccionados y para la
metodologa antes mencionada.
Paso N1. Desarrollo del Diccionario de Actividades.
El primer paso del mtodo ABC es la identificacin de todas las actividades que se
desarrollan en la empresa. El resultado del estudio en las reas de operaciones de
la empresa, arroja un total de treinta y nueve actividades, sin embargo, se
agruparon aquellas que eran similares, resultando catorce. A continuacin, se
presenta el diccionario de actividades.
Actividad N 1: Recepcin material.
Definicin: Descargar, Transportar y guardar el material.
Actividad N 2: Dimensionar.
Definicin: Dar forma y eliminar ciertos defectos que puede tener la madera.
Actividad N 3: Preparacin de la madera.
Definicin: Una vez dimensionada la madera, esta es trozada, cepillada y canteada
a sus costados.
Actividad N 4: Elaborar piezas.
Definicin: Dar forma definitiva a la madera segn las necesidades especificas de
cada pieza del producto.
Actividad N 5 : Armar y ensamblar
Definicin: Realiza el ensamblado del producto utilizando mquinas especiales tales
como: prensa volumtrica y horizontal.
Actividad N 6:Recubrir superficie.
Definicin: Aplicacin de tinturas, barnices y otros, para ello es importante
controlar la temperatura a la cual est expuesta la pieza. Esta actividad incluye
adems el tapizado para aquellos muebles que lo requieren, por ejemplo: sillas,
sillones y otros.
Actividad N 7: Terminar producto.
Definicin: Instalar herrajes, lijar y suavizar.
Actividad N 8: Supervisar y controlar.
Definicin: Inspeccionar mquinas, supervisar la calidad de los productos.
Actividad N 9: Planificar y controlar productos, servicios y venta de productos.
Definicin: Planificar y controlar; la produccin mensual de productos, venta de
productos, que proyectos van a estudiar y que servicios se van a prestar.
Actividad N 10: Adquisiciones de materias primas e insumos.
Definicin: Comprar las materias primas e insumos segn los requerimientos de las
diversas reas de la empresa.
Actividad N 11: Capacitacin e instruccin.
Definicin: Esta actividad consiste en prestar un servicio de capacitacin e
instruccin en la fabricacin de muebles a alumnos de Universidad del Bo-Bo y a
otras entidades.
Actividad N 12: Gestionar recursos fsicos y financieros.
Definicin: Procesamiento y gestin de transacciones financieras y contables.
Manejar los recursos fsicos en forma eficiente y gestionar el despliegue del
personal. Adems existe un desarrollo de fijacin de precios identificando a los
potenciales clientes.
Actividad N 13: Elaboracin de informes y cotizaciones.
Definicin: Elaborar informes para los diversos productos y servicios que ofrece el
CATEM. Se incluyen las cotizaciones para los clientes que estn interesados en
adquirir productos nuevos y para los ya existentes.
Actividad N 14: Desarrollo de proyectos.
Definicin: Bsqueda de nuevos negocios, estudio y desarrollo de proyectos.
Paso N2. Determinar cunto est gastando la organizacin en cada una de sus
actividades.
Para determinar cunto est gastando la organizacin, en cada una de las
actividades, el sistema ABC realiza un seguimiento identificando los recursos
consumidos para luego asignarlos a las actividades correspondientes. Las Tablas 1
y 2 muestran los recursos con sus respectivos generadores de costos. De la tabla 2
se puede ver que se identificaron seis recursos empleados en las actividades de
produccin: por ejemplo, para el recurso mantencin se gasta un total de $197.877
y el generador de costos son las horas hombre consumidas; es decir, los costos de
mantencin (materiales, mano de obra, insumos y mquinas) se imputarn a las
actividades que las consumen en funcin de las horas hombre demandadas.
Tabla 2: Costos Indirectos de Produccin.
Recursos Costo mensual ($) Generador de Costo de
Recursos
Mano de obra 1.141.125 Horas Hombre
Arriendo
Infraestructura
171.429 Horas Uso
Mantencin 197.877 Horas Hombre
Seguros 11.017 Horas Hombre
Energa 70.056 kw.hora
Colacin 59.400 N colaciones
Fuente: Elaboracin propia


Tabla 3: Costos de Administracin.
Recursos Costo mensual ($)
Generador de Costo de
Recursos
Mano de obra 2.413.462 Horas hombre
Depreciacin 67.167 Horas uso
Insumos 100.169 Horas uso
Colacin 59.400 N personas
Arriendo
infraestructura
128.571 Metros cuadrados
Energa 12.363 kw hora
Telfono 147.054 Tasa horas hombre
Seguros 22.928 Costo horas hombre
Fuente: Elaboracin propia
En las Tablas 4 y 5 se asignan los recursos a las actividades. Este valor se obtiene
de la cantidad de recursos utilizados y valorizados por medio de la tasa de
asignacin de los generadores de costos de los recursos. Por ejemplo, para la
actividad de Recepcin de material, el personal de produccin destina 15,57 horas
de un total de 576 horas mensuales disponibles, lo cual representa una tasa de
asignacin de aproximadamente 0,0027, es decir, el 2,7% del recurso mano de
obra de produccin es destinadas a la actividad recepcin de material.
Tabla 4: Tasas Asignacin Porcentual de los Recursos a las
Actividades de Produccin.
Actividades
Productivas
Mano de
obra
(%)
Arriendo
Infraestructura
(%)
Mantencin
(%)
Seguros
(%)
Energa
(%)
Colaciones
(%)
Recepcin material 2,7027 13,6386 0,0000 2,7027 0,2117 2,7027
Preparacin de madera 8,1081 9,1257 36,3995 8,1081 9,1377 8,1081
Dimensionar 5,4054 2,9591 8,4040 5,4054 9,3494 5,4054
Elaborar piezas 59,4595 45,2216 39,2426 59,4595 65,7988 59,4595
Armar o ensamblar 8,1081 4,3790 6,4329 8,1081 0,0000 8,1081
Recubrir superficie 8,1081 4,0623 9,5210 8,1081 3,5986 8,1081
Terminar producto 5,4054 4,3790 0,0000 5,4054 0,3528 5,4054
Supervisar y controlar 2,7027 16,2348 0,0000 2,7027 11,5509 2,7027
Fuente: Elaboracin propia.


Tabla 5: Tasas Asignacin Porcentual de los Recursos a las
Actividades de Administracin.
Actividades
Administrativas
Mano
de Obra
(%)
Depreciacin
(%)
Arriendo
Infraestructura
(%)
Insumos
(%)
Seguros
(%)
Energa
(%)
Colacin
(%)
Telfono
(%)
Planificar y
controlar
productos,
servicios y
venta
25,0000 13,3333 11,7238 13,3333 25,0000 11,7238 25,0000 13,3333
Adquisicin
Materias primas
e Insumos
11,8750 20,0000 15,6343 20,0000 11,8750 15,6343 11,8750 20,0000
Capacitacin e 16,6667 6,6667 25,7391 6,6667 16,6667 25,7391 16,6667 6,6667
instruccin
Gestionar
Recursos Fsicos
y Financieros
10,0000 26,6667 19,5447 26,6667 10,0000 19,5447 10,0000 26,6667
Elaborar
Informes y
cotizaciones
6,4583 13,3333 11,7238 13,3333 6,4583 11,7238 6,4583 13,3333
Desarrollar
proyectos
30,0000 20,0000 15,6343 20,0000 30,0000 15,6343 30,0000 20,0000
Fuente: Elaboracin propia.
Para obtener el costo correspondiente a cada una de las actividades, lo cual se
muestra en las tablas 6 y 7, se multiplica la tasa de asignacin de cada recurso por
el costo total de dicho recurso. Por ejemplo, el costo total para la actividad de
Recepcin de material de la tabla 6, se obtiene a partir de la tabla 4 (tasa de
asignacin) y la tabla 2 (costo total del recurso): .
Costo actividad Recepcin de material =
2,7027%*1.141.125 + 13,6386%*171.429+ 0%*197.877 + 2,7027%*11.017 +
0,2117%*70.056 + 2,7027%*59.400=56.273
Tabla 6: Asignacin de los Recursos a las Actividades del rea
Produccin.
Actividades
Productivas
Remuneraciones
($)
Arriendo
Infraestructura
($)
Mantencin
($)
Seguros
($)
Energa
($)
Colaciones
($)
Total
($)
Recepcin material 30.841 23.380 0 298 148 1.605 56.273
Preparacin de Madera 92.524 15.644 72.026 893 6.402 4.816 192.305
Dimensionar 61.682 5.073 16.630 596 6.550 3.211 93.741
Elaborar Piezas 678.507 77.523 77.652 6.551 52.646 35.319 928.197
Armar o Ensamblar 92.524 7.507 12.729 893 99 4.816 118.568
Recubrir Superficie 92.524 6.964 18.840 893 2.521 4.816 126.558
Terminar producto 61.682 7.507 0 596 247 3.211 73.243
Supervisar y controlar 30.841 27.831 0 298 8.092 1.605 68.668
Total 1.141.125 171.429 197.877 11.017 70.056 59.400 1.650.904
Fuente: Elaboracin propia.


Tabla 7: Asignacin de los Recursos a las Actividades del rea
Administracin
Actividades
Administrativas
Remuneracin
($)
Depreciacin
($)
Arriendo
Infraestructura
($)
Insumos
($)
Seguros
($)
Energa
($)
Colacin
($)
Telfono
($)
Total
($)
Planificar y
controlar
productos,
servicios y
ventas
603.366 8.956 15.073 13.356 5.732 1.449 14.850 19.607 662.782
Adquisicin
materias
primas e
Insumos
286.599 13.433 20.101 20.034 2.723 1.933 7.054 29.411 351.876
Capacitacin e
instruccin
402.244 4.478 33.093 6.678 3.821 3.182 9.900 9.804 463.396
Gestionar
recursos fsicos
y financieros
241.346 17.911 25.129 26.712 2.293 2.416 5.940 39.214 321.747
Elaborar
informes y
cotizaciones
155.869 8.956 15.073 13.356 1.481 1.449 3.836 19.607 200.021
Desarrollar
proyectos
724.039 13.433 20.101 20.034 6.878 1.933 17.820 29.411 804.238
Total 2.413.462 67.167 128.571 100.169 22.928 12.363 59.400 147.054 2.804.060
Fuente: Elaboracin propia.
Lo importante de esta etapa radica en que al tener costeadas las actividades se
puede hacer gestin sobre estas, identificando ineficiencias o reas potenciales para
introducir mejoras. De la tabla 6 y 7 se observa que las actividades que consumen
mas recursos son Elaborar piezas y Desarrollo de proyectos, respectivamente.
Paso N3. Descripcin del producto.
Para el estudio se analiza el costo unitario de fabricacin de dos prototipos de silla
piso deslizante no tradicionales. Estos productos de diseo innovador fueron
concebidos y fabricados en dependencias del Centro de Alta Tecnologa en Madera
(CATEM) de la Universidad del Bo-Bo.
En la Figura 2 se muestran los dos diseos a costear. A la izquierda se encuentra el
modelo Pelequn y a la derecha el modelo Moderno, ambos con su respectivo piso,
tambin llamado Ottomann.

Figura 2: Prototipos de Silla piso Deslizante no Tradicionales.
El modelo Moderno combina piezas planas y piezas laminadas curvas, con un
diseo ergonmico para el respaldo. En cambio, el modelo Pelequn es un modelo
tradicional de silla mecedora, cuyo diseo ha sido basado en modelos tradicionales
espaoles que desde pocas de la colonia son producidos por artesanos mueblistas
chilenos, su fabricacin se basa en piezas torneadas las que se mezclan con piezas
de corte curvo.
Cabe sealar que la caracterstica fundamental de ambas mecedoras es la
capacidad de experimentar un movimiento pendular de la parte superior (asiento y
respaldo) con respecto a su base plana que es fija al piso. Adems de la silla, estos
productos vienen con un piso, cuya funcin es fortalecer el descanso.
Paso N4. Seleccionar los inductores de costos de las actividades que vinculan los
costos de las actividades con los productos, servicios y clientes.
Es importante la definicin de los generadores de costos de las actividades que
permiten llevar en definitiva las acumulaciones de costos de las actividades a cada
uno de los productos. Esta definicin conlleva un exhaustivo examen del producto,
lo cual permite establecer el generador de costos con mayor propiedad, certeza y
exactitud. Las Tablas 8 y 9 muestran los generadores o inductores de costos de las
actividades seleccionados. De la Tabla 9 se puede observar que la actividad
Elaborar informes y cotizaciones ser asignada a los productos que la consumen en
funcin del nmero de informes demandados.
Tabla 8: Generadores de Costos para el rea de Produccin.
Actividades Productivas Generador de Costos
Recepcin material Metros-cbicos
Preparacin de la Madera Metros cbicos
Dimensionar Horas-mquina
Elaborar Piezas Horas uso laboratorio
Armar o Ensamblar N piezas
Recubrir Superficie Horas-mquina
Terminar producto Tasa N productos
Supervisar y controlar Tasa N productos
Fuente: Elaboracin propia.


Tabla 9: Generadores de Costos para el Sector
Administrativo.
Actividades Administrativas Generador de Costos
Planificar y controlar productos, servicios y
ventas
N de productos
Adquisiciones de materiales e insumos $ costo materiales directos
Capacitacin e instruccin Horas Capacitacin
Gestionar recursos fsicos y financieros N productos
Elaboracin de informes y cotizaciones N de informes
Desarrollo de proyectos N proyectos
Fuente: Elaboracin propia.
A continuacin, se calcularon los costos de productos determinando la tasa del
generador de costos de las actividades utilizada por cada producto, dicha tasa se
muestra en las Tablas 10 y 11. Estas tasas son determinadas en funcin del
consumo de la actividad por cada producto respecto del costo total de la actividad.
A modo de ejemplo, en la Tabla 10, la tasa de 1,3427% correspondiente a la
recepcin de material para la silla Pelequn, se calcul considerando que la
especificacin del consumo de madera para producir cada silla es de la tasa
estimada respecto del total de madera recepcionada, de esta manera, para la
actividad Recepcin de material el consumo de madera para el modelo Pelequn
corresponde a 2,8 metros cbicos del total de 208,5369 metros cbicos recibidos
en el periodo, tal como se puede ver en la siguiente expresin.
X = 2.8/208.5369 = 0.0134268, donde x es la tasa de asignacin.
De igual modo se procedi con el costo de actividad a cada producto, considerando
el consumo de la actividad en cada producto de acuerdo a su respectivo generador
de costo.
Tabla 10: Tasas Asignacin Porcentual de las Actividades del
rea de Produccin a los Productos.
Actividades Productivas
Tasa Inductor de Costos
Pelequn (%) Moderno (%)
Recepcin material 1,3427 1,1501
Preparacin de la Madera 1,3427 1,1501
Dimensionar 0,0000 0,0000
Elaborar Piezas 0,1555 0,1078
Armar o Ensamblar 0,0000 0,0000
Recubrir Superficie 0,7266 0,8594
Terminar producto 5,3191 13,2979
Supervisar y controlar 5,3191 13,2979
Fuente: Elaboracin propia.

Tabla 11: Tasas Asignacin Porcentual de las Actividades del
rea de Administracin a los Productos.
Actividades Administrativas
Tasa Inductor de Costos
Pelequn (%) Moderno (%)
Planificar y controlar productos,
servicios y ventas. 0,5319 1,3298
Adquisiciones de materiales e
insumos 0,4200 0,2080
Capacitacin e instruccin 0,0000 0,0000
Gestionar recursos fsicos y
financieros 0,5319 0,5319
Elaboracin de informes y
cotizaciones 1,8750 1,2500
Desarrollo de proyectos 0,0000 0,0000
Fuente: Elaboracin propia.
Finalmente se multiplican estas cantidades por el costo de cada actividad, para
luego sumar todos los costos de las actividades utilizadas por cada producto
individual. Vase los costos por producto y por actividad en la Tabla 12.
Tabla 12: Matriz de los Recursos Utilizados para los Productos
en Estudio.
Costos Directos
MODELO PELEQUN ($) MODELO MODERNO ($)

Materia prima 43.171 39.693
Arriendo equipos 10.873 7.166
Costos indirectos de Produccin
Recepcin material 756 647
Preparacin de la madera 2.582 2.212
Dimensionar 0 0
Elaborar piezas 1.433 994
Armar o ensamblar 0 0
Recubrir superficie 920 1.088
Terminar producto 3.896 9.740
Supervisar y controlar 3.653 9.131
Costos indirectos de
Administracin

Planificar y controlar productos,
servicios y ventas 3.525 8.814
Adquisicin materias primas e
insumos 1.478 732
Capacitacin e instruccin 0 0
Gestionar recursos fsicos y
financieros 1.711 1.711
Elaboracin de informes y
cotizaciones 3.750 2.500
Desarrollo de proyectos 0 0
Total 77.748 84.428
Fuente: Elaboracin propia.
El Centro de Alta tecnologa en Madera realiza diversas actividades, no todas
relacionadas con la fabricacin de muebles, es por ello, que al vincularlas con los
productos en estudio, existen actividades que no tienen un costo asociado.
RESULTADOS Y DISCUSIN
Desde la perspectiva del anlisis de los procesos de fabricacin, apoyado en las
actividades y en los generadores de costos, el modelo ABC intenta disponer de un
instrumento para la planificacin y el control; esto es posible ya que si se considera
que los autnticos generadores de costos son la unidad de medida de las
actividades, y si se tiene una clara relacin con los productos, es posible obtener
ventajas en la eliminacin de despilfarros al utilizar los recursos, a travs de la
mejora continua en su ejecucin y a la consecucin de otros propsitos productivos
como la eficiencia y la eficacia.
Sin embargo, desde la perspectiva de la asignacin de costos, el sistema ABC trata
de llegar a una valoracin de la produccin ms apropiada que con otros modelos
tradicionales de asignacin de costos. Esta perspectiva considera tambin otros
costos asociados a los productos, tal como pueden ser los de Diseo e Investigacin
y Desarrollo, como procesos previos a la produccin, y Administracin,
Comercializacin, Distribucin y Servicio al Cliente, entre otras, como actividades
posteriores a la fabricacin. Estos procesos y actividades son necesarios y generan
valor a los productos. En el caso expuesto se consideraron los gastos
administrativos del Centro.
Actualmente el Centro de Alta Tecnologa de la Madera asigna los costos indirectos
a los productos dividindolos por el total de la produccin, provocando una
distorsin en el clculo de los costos, debido a que no todos los productos
consumen los mismos recursos y en la misma proporcin.
La diferencia de costos entre el sistema tradicional y el mtodo ABC (ver Tabla 13),
radica principalmente en la base de asignacin, que para el mtodo tradicional es el
nmero de productos fabricados mensualmente y para el mtodo ABC es el
generador de costo de cada actividad.
Tabla 13: Costos Totales de Sillas Mecedoras del Tipo
Deslizantes.
Sistema de Costeo
Tradicional
($)
Costeo Basado en
Actividades($)
Diferencia de
Porcentaje (%)
Costo Silla Modelo
Pelequn
64.887 77.748 19,8
Costo Silla Modelo
Moderno
65.285 84.428 29,3
Fuente: Tabla 9.
De la tabla anterior se desprende que para el sistema de costos actualmente
utilizado prcticamente no existe diferencia en cuanto a costos para ambos tipos de
sillas, sin embargo, el sistema ABC, s la encontr, debido a que se rastrearon los
costos exhaustivamente a travs de las actividades individuales.
La estimacin de los costos con el mtodo ABC result ser mayor que la obtenida
por el mtodo tradicional en un 19,8 % para el modelo Pelequn y de un 29,3 %
para el modelo Moderno. Esto significa que el costeo tradicional, por asignar los
costos indirectos en forma uniforme entre todos los productos, subsidia los costos
de las dos sillas mecedoras en los porcentajes antes mencionados. Este tipo de
error puede implicar prdidas para la empresa, siendo ms notoria para grandes
volmenes de produccin.