FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,

FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
IMPORTANCIA DE LA CULTURA TRIBUTARIA EN LAS
EMPRESAS CONSTRUCTORAS QUE BRINDAN
SERVICIOS A LAS ENTIDADES GUBERNAMENTALES
DEL PERU.
INFORME TESIS PARA OPTAR EL TITULO DE
CONTADOR PBLICO.
AUTOR:
BEDOYA GONZALES DENNYS ANTONIO
ASESOR:
DR. CPCC. GONZALO RAMOS MNDEZ
CHIMBOTE
-PERU 20!
1
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D). CPCC. E0&1-(&+ E-/&2(" L$)$
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D). CPCC. G"30$+" R$*"/ M:3%&0.
A/&/") %& T&/(/
ii
A7)$%&5(*(&34"
Agradezco a mis padres por el total apoyo a este proyecto, asi como a cada una de las
personas que me brindaron su ayuda y apoyo constante para la construccin, anlisis,
e interpretacin de esta tesis.
3
Dedicatoria.
Este trabajo va dedicado para mi madre, mi madre y mi hermana que son el pilar
fundamental en mi vida.
4
R&/-*&3.
El presente trabajo de investigacin denominado importancia de la cultura tributaria
en las empresas constructoras que brindan servicios a las entidades gubernamentales
del er!. "e ha desarrollado usando la #etodolog$a de %evisin &ibliogrfica y
Documental bajo la perspectiva de que la informacin recolectada es la
verdaderamente nos informa acerca de la situacin relacionado con el tema de
investigacin. "e ha recurrido a documentos como tesis y direcciones de 'nternet
para la recoleccin de informacin.
El tema de investigacin ha dado como resultado analizar las m!ltiples causas de
cmo la evasin tributaria es un mal que aqueja no solo a nuestro pa$s sino tambi(n a
los pa$ses donde el avance de la ciencia y la tecnolog$a esta avanzada para detectar la
evasin tributaria.
"e concluye teniendo en cuenta que la evasin tributaria como un mal social solo se
evitara cuando en realidad se tome conciencia de que el aporte de la tributacin no es
una obligacin si no un deber de todo ciudadano como una manera de corresponder a
las actividades de bien social que realiza un estado. Al mismo tiempo se concluye
que si un estado es considerado como una gran empresa necesita de la utilizacin de
muchos recursos para la realizacin de su gestin y por lo tanto el recurso
econmomico es una de los mas importantes, y si no se tributa el estado no puede
cumplir con sus objetivos por la falta del recurso econmico y financiero.
El Autor.
v
5
A2/4)$54.
)his research entitled importance of ta* culture in the construction companies that
provide services to government entities eru. 't has been developed using the
methodology and Documentary +iterature %evie, from the perspective of the
information collected is truly informs us about the situation related to the research
topic. -e have used documents as theses and 'nternet addresses for data collection.
)he research topic has resulted analyze the multiple causes of ho, ta* evasion is an
evil that afflicts not only to our country but also the countries ,here progress of
science and this advanced technology to detect ta* evasion.
-e conclude noting that ta* evasion as a social evil ,as avoided only ,hen actually
a,are that the contribution of ta*ation is not an obligation but a duty of every citizen
as a ,ay to correspond to the activities of either performing a state social. At the
same time it is concluded that if a state is considered to be a large company requires
the use of many resources to carry out their management and therefore econmomico
resource is one of the most important, if not the state ta*ed can meet their objectives
by the lac. of economic and financial resources.
)he Author.
C"34&3(%".
'. 'ntroduccin /
''. %evisin de +iteratura 01
2.0 Antecedentes 01
2.2 &ases tericas 20
2.1 #arco 3onceptual 24
'''. #etodolog$a 10
1.0 Dise5o de la investigacin 10
1.2 )(cnicas e instrumentos
1.2.0 )(cnicas 10
1.2.2 'nstrumentos 10
1.1 %ecoleccin de 'nformacin 12
'6. %esultados 70
6. 3onclusiones 72
%eferencias bibliogrficas 71
7
INTRODUCCION
+a econom$a peruana es una de las econom$as ms estables de +atinoam(rica, sin
embargo es tambi(n la econom$a con menos recaudacin tributaria de este lado del
continente, es as$ que se presenta como un problema nacional el nivel de recaudacin
del estado en funcin a los problemas y necesidades de la poblacin.
+a tasa de evasin tributaria en el er! est por encima de lo observado en Am(rica
+atina, ya que asciende ascendente a 789 en el 'mpuesto a la %enta y a 179 en el
'mpuesto :eneral a las 6entas ;':6<. ;0<
+a evasin tributaria en el er! es un deporte nacional, porque del total de
contribuyentes que deber$an pagar tributos solo el 789 lo hace.
3uanto de esta evasin proviene de sectores espec$ficos. En este caso se se5ala que ':6
plantea una evasin el 179, de que sectores proviene, y cuanto de realidad tiene esos
datos,
+a evasin tributaria proveniente de los sectores construccin, restaurantes y
agroe*portador, asciende a 7,188 millones de nuevos soles en los !ltimos tres a5os,
sostuvo el socio principal de la consultora :eneva :rupo 'nternational en el er!,
3arlos 6argas. Dijo que en los !ltimos tres a5os, el sector construccin se convirti en
el gran evasor de impuestos en el er!, aprovechando el boom inmobiliario en el pa$s.
El sector construccin, en la mayor$a de los casos, sobrevalua los costos de las obras y
de tal forma, que sus utilidades que declaran son mucho menores de lo que realmente
perciben. En otros casos, ni siquiera declaran=. recis que la evasin de este sector
asciende ms de 2,888 millones de nuevos soles y en la mayor$a de los casos el
incumplimiento de sus obligaciones tributarias proviene del rubro informal. =)odo lo
contrario del rubro formal del sector construccin que s$ cumple con el pago de los
impuestos=. Asimismo, mencion que otro sector que se encuentra en la mira de la
"uperintendencia >acional de Administracin )ributaria ;"unat< es restaurantes y
afines, donde el 789 del total de las ventas no es declarado.
En tal sentido podemos avizorar un gran porcentaje de evasin tributaria en el rubro de
construccin de nuestro pa$s, por lo que debe mencionar o determinar cules son las
causas de dicha evasin y tratar de deslumbrar un mecanismo disminucin de dicha
evasin para este sector,
Estando ante el denominado ?boom@ de la construccin, en la cual peque5as empresas
se han aventurado en este sector sin mayor e*periencia, y otras empresas con muchos
a5os en el negocio han iniciado proyectos inmobiliarios, sobre todo en el sector
vivienda y oficinas, una consulta que surge frecuentemente entre los empresarios es
Adebemos pagar el 'mpuesto :eneral a las 6entas cuando vendemos en planos, en el
proceso de construccin del inmueble, o reci(n con la e*istencia del bien
En la primera venta de bienes inmuebles, la +ey del ':6 establece en el literal B del
Art$culo CD, que la obligacin tributaria se origina en la fecha de percepcin del ingreso,
por el monto que se perciba, sea total o parcial.
As$, se podr$a considerar que nace la obligacin tributaria en el momento y por el monto
que se percibe la retribucin. "in embargo, tratndose de los anticipos por la venta de
bienes futuros, supuesto en el cual el contrato se encuentra supeditado Econdicin
suspensiva a que (stos lleguen a tener e*istenciaE, el nacimiento de la obligacin
tributaria del ':6 tendr$a lugar en dicha oportunidad. 3iertamente el art$culo 071C del
3digo 3ivil establece que en la venta de un bien que ambas partes saben que es futuro,
el contrato est sujeto a la condicin suspensiva de que
+legue a tener e*istencia, es decir, no surte efectos el contrato hasta que se cumpla la
condicin de e*istencia del bien.
Esta manera de determinar el ':6 a la primera venta genera cierto beneficio tributario a
un sector bastante evasor por lo que se deber$a plantear las directrices para desestimarlo
de manera de que el clculo de la primera y todas las ventas futuras est(n gravadas y
fomentar la recaudacin tributaria
"e tratar$a de determinar si es conveniente dirigir los esfuerzos hacia la mejora de la
conducta tributaria o, hacia la determinacin de la psicolog$a tributaria predominante en
los contribuyentes y, a partir de all$, dise5ar una estrategia que nos permita sortear los
principales puntos de resistencia a la tributacin.
9
3on relacin a la falta de educacin tributaria, procede formular una refle*in adicional.
+a conducta de la evasin tributaria, cuando se presenta con un cierto grado de
generalidad, no tiene el carcter de un fenmeno aislado. >o se trata de que las personas
observen un determinado comportamiento con relacin a ciertos deberes, en este caso
frente a las nomas tributarias, y otro muy distinto con relacin a otras obligaciones
legales. Deber$amos entender como la falta de educacin c$vica, proyectada en el campo
de los tributos.
Ftra de las causas de la evasin tributaria, est referida al cr(dito que merece el
gobierno, tanto en lo relativo al empleo que se hace de los recursos recaudados, como
de los criterios utilizados para determinar las formas de capacitacin sobre esos
recursos.
Debemos imaginar que cuanto mayor sea la participacin de la sociedad como un todo
en las decisiones referentes a cuanto, de quienes y como recaudar y, al mismo tiempo,
en cmo aplicar estos recursos, las actitudes de resistencia a la tributacin podr$an verse
disminuidas.
+a manera de que un sistema tributario contribuye al incremento de una mayor evasin
impositiva, se debe bsicamente al incumplimiento de los requisitos indispensables para
la e*istencia de un sistema como tal. As$ que la definicin general de sistemas menciona
que, es el conjunto armnico y coordinado de parte de un todo que interact!an
dependiendo una de las otras rec$procamente para la consecucin de un objetivo com!n.
En este respecto decimos que la apreciacin de un sistema tributario que se manifiesta
como poco transparente, se refleja en la falta de definicin de las funciones del
impuesto y de la administracin tributaria en relacin a las e*igencias, subsidios,
promociones industriales, etc., donde la funcin de una surge como el problema de otro.
Adems no escapa a la conciencia generalizada, que donde e*iste una promocin o
liberalizacin de impuestos, rpidamente surgen planteos claros de elusin y evasin
fiscal.
or ello es que una gestin tributaria eficiente es tan importante como el desarrollo de
un esquema tributario acorde con la realidad circundante. "i bien la falta de un
adecuado sistema tributario puede constituir una causa de evasin, sin lugar a dudas que
10
(sta no puede ser endilgada como la causa principal y e*clusiva, si nos ajustamos a esta
e*plicacin simplista, bastar$a con modificar el sistema tributario y todos los problemas
estar$an resueltos.
Este principio e*ige que las leyes tributarias, los decretos reglamentarios, circulares,
etc., sean estructurados de manera tal, que presente t(cnica y jur$dicamente el m*imo
posible de inteligibilidad, que el contenido de las mismas sea tan claro y preciso, que no
permitan la e*istencia de ning!n tipo de dudas para los administradores.
Debido a la planteado la pregunta de la investigacin es la siguienteG
A3mo se manifiesta la importancia de la cultura tributaria en las empresas
constructoras que brindan servicios a las entidades gubernamentales del er!.=
Debido al proceso metodolgico a seguir para la demostracin del tema de investigacin
se trazaron objetivos los cuales se detallan a continuacinG
'dentificar y describir la importancia de la cultura tributaria en las empresas
constructoras que brindan servicios a las entidades gubernamentales del er!.
identificar la importancia de la cultura tributaria en las empresas constructoras
del er!.
identificar y describir la importancia de la cultura tributaria en las empresas
constructoras del er!.
)eniendo en consideracin lo planteado anteriormente se plantea que aunque
Es de conocimiento p!blico que uno de los sectores con mayor evasin a los tributos es
el sector de la construccin, se estudiara los efectos y las causas del porqu( de esta
alt$sima evasin ya que puede ser una constante interesante de revisar y analizar desde
la ptica de una investigacin formal, que nos permita conocer realmente que sucede en
este sector productivo del pa$s.
Este trabajo se justifica porque nos permitir analizar desde otro mbito la evasin de un
sector de la econom$a bastante, evasora por decirlo de alg!n modo, sus efectos, sus
causas y poder orientar a una visualizar la falla dentro de (l r(gimen tributario para este
sector.
II REVISION LITTERARIA
2.ANTECEDENTES.
G$)58$ ; A7<&)" %&+ C$)=(" >200?, =.0@ menciona que el impuesto general a las
ventas ?:rava la venta en el pa$s de bienes muebles, la importacin de bienes, la
prestacin yHo utilizacin de servicios en el pa$s, los contratos de construccin y la
primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, as$ mismo, el
':6 grava la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el
constructor. El ':6 grava !nicamente el valor agregado en cada etapa de la produccin
y circulacin de bienes y servicios, permitiendo la deduccin del ':6 pagado en las
compras como cr(dito fiscal?
B$/$++" >200A@ comenta que el impuesto general a las ventas ;':6< grava el consumo
como manifestacin de riqueza, a diferencia de otros impuestos que gravan la renta o el
patrimonio. El consumo desde el punto de vista del ':6 no debe entenderse como
efectivo, es decir, que se realice un uso del bien o una utilizacin propia del servicio,
sino que opta por entender que basta que se realice una venta, se preste un servicio o se
importe un bien para que se determine siempre un consumo.
S(+B($ M&3%"0$ M$)483&0 >200C@, +a "unat inform que a partir de noviembre
empezar a aplicarse el sistema de detraccin a los contratos de construccin para
asegurar el pago de las obligaciones tributarias de las empresas del sector, que han
acumulado hasta el a5o pasado una deuda de "H.1.88/CI8.I8/.
+a "unat fundament su decisin en que hasta diciembre del a5o pasado detect que
I.I2I empresas declararon ventas grabadas ;el 4/9 del total< con un ratio de ':6
menor al 19, muy por debajo del promedio. Ello, asegura, constituye una se5al clara del
incumplimiento generalizado del pago del ':6 en el sector, cosa que sorprende pues la
construccin ha crecido en los !ltimos a5os muy por encima del &' nacional.
"eg!n el rofesor HECTOR B. VILLEGAS en su libro titulado 3J%"F DE
B'>A>KA" DE%E3LF B'>A>3'E%F M )%'&J)A%'F, e*presa que
)%'&J)F" son ?las prestaciones com!nmente en dinero que el Estado e*ige en
ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de
una ley y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines@.
?Fcho de cada diez peruanos tolera evasin de impuestos@
En el pa$s, cada vez hay una mayor conciencia o indignacin frente a la corrupcin, sin
embargo, la mayor$a de la poblacin titubea, balbucea frente a actos que transgreden el
cumplimiento de las obligaciones y responsabilidades.
Esto se revela, por ejemplo, en la tolerancia en los ciudadanos ante la evasin en el pago
de los tributos. "eg!n una encuesta de 'psos Apoyo, el I89 de la poblacin peruana
?evadir$a el pago de impuestos si supiera que no lo descubrir$an@. #ientras que solo un
289 de los individuos rechazar$a la evasin del pago de impuestos. Esto induce a los
contribuyentes a ser morosos y acumular ms deudas con la "unat, que a setiembre del
288/ ascend$a a "H. IC,888 millones.
?Jn dato como este ;I89< puede asociarse con un nivel muy bajo de calidad de la
ciudadan$aG si nose cumple con las obligaciones, no se puede estar en condici ones para
e*igir respecto a los derechos@, afirm el 3onsorcio >acional para la Ntica !blica,
ro(tica, durante la presentacin dela ?"e*ta encuesta nacional sobre percepciones de la
corrupcin en el er!@.
Adems, seg!n la indagacin, el I29 de la poblacin no pedir$a factura para evitar
pagar el ':6. ero estas repugnantes actitudes de la ciudadan$a estar$an siendo
alimentadas, de alguna manera, por la percepcin de bajo desempe5o que se tiene de la
"unat en la lucha contra la corrupcin. El estudio muestra que el C49 de los ciudadanos
respondi que el desempe5o de la administracin tributaria en la lucha contra la
corrupcin es regular y un 0/9 refiere que es mala. De otro lado, el sondeo indica que
la corrupcin de los funcionarios y las autoridades con un 7O9Ees el principal problema
de agobia al Estado y que le impide lograr el desarrollo. En segundo lugar est la falta
de eficiencia de los funcionarios y las autoridades ;229<.
El 4I9 de los tributos recaudados financian al er!
+a riqueza de una persona o empresa debe ser gravada mediante el 'mpuesto a la %enta.
ero como en el er! tenemos una econom$a distorsionada suceden estas cosas, como
que los impuestos indirectos sean el principal mecanismo de recaudacin
En su primera presentacin ante la 3omisin de Econom$a del 3ongreso de la
%ep!blica, )ania Puispe #ansilla, jefa de la "uperintendencia >acional de
Administracin )ributaria ;"unat<, reconoci que los grandes problemas a solucionar
durante su gestin es combatir los altos niveles de evasin y elusin tributaria en el pa$s.
M recuperar la buena imagen del recaudador mellada en los !ltimos a5os "eg!n cifras
del ente recaudador, la evasin en lo referido al 'mpuesto :eneral a las 6entas ;':6<, en
la !ltima d(cada pas de C/.09 ;2880< a 1C.49 ;2808<. Al analizar el !ltimo
quinquenio bajo la administracin aprista se aprecia que la evasin fue de1I.I9 ;288O<
a 1C.49 ;2808<, es decir una disminucin de C.09. #ientras que en la administracin
toledista se aprecia una disminucin de O.I9 ;de C/.09 el 2880 aC2.19 el 2887<.
Adems, el nivel de contrabando alcanz el 0.I9 de las importaciones totales de bienes
;el 288/ represent 2.29<De acuerdo a cifras de 3epal y la "unat, el er! es uno de los
pa$ses que tiene las tasas ms altas de evasin en el ':6 en la regin. #ientras que en el
er! la evasin alcanz 1C.49, en 3hile y Jruguay representa el 0I9, en Argentina y
#(*ico 289,3olombia 229, Ecuador 129. or encima del er! se encuentra
6enezuela donde la evasin alcanza OO9
?anlisis del sector de la construccin en el er! en cuanto a informalidad y capital
humano@
+a "uperintendencia >acional de Aduanas y de Administracin )ributaria ;"unat<
public una resolucin que establece la aplicacin del sistema de detracciones a la
primera venta de inmuebles, con una tasa de C9, considerando que esta transaccin est
gravada con el 'mpue sto :eneral a las 6entas ;':6<.
recis que el objetivo es promover la formalizacin del sector construccin, actividad
en la que e*iste una brecha de evasin y morosidad que supera los 788 millones de
nuevos soles anuales.
"e5al que ha detectado que cuando se realiza la venta de un inmueble, los compradores
suelen quedar satisfechos solo con la firma del contrato de compraventa y la inscripcin
de la propiedad en %egistros !blicos.
'ndic que esta situacin es aprovechada por algunas empresas constructoras e
inmobiliarias para evitar el registro contable de la operacin y no emitir el comprobante
de pago.
+a "unat ha evaluado este comportamiento tributario vinculado a la declaracin del ':6
en la primera venta de inmuebles que realizan las constructoras durante sus campa5as
de formalizacin y control, detectando que la evasin supera los 207 millones soles por
a5o.
Asimismo, se ha verificado la e*istencia de empresas que se constituyen para la
ejecucin de una sola obra y que desaparecen despu(s de haber vendido las unidades
inmobiliarias, dejan do pendientes de pago las obligaciones tributarias generadas.
3on esta modalidad se evidencia una evasin que supera los 104 millones de soles al
a5o. +a norma, que busca corregir estas conductas irregulares y promover el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, entrar en vigencia a partir del primero de
febrero.
Establece que el monto del depsito de la detraccin correspondiente a la venta de
inmuebles gravados con el ':6 resultar de aplicar el C9 del importe de la operacin.
)ambi(n precisa los casos en los que el depsito de la detraccin los debe realizar el
adquiriente del bien inmueble o el proveedor del inmueble a fin de establecer la
obligacin de dicho trmites, as$ como las sanciones que esta falta determinar.
De otro lado, indica que los notarios debern informar a la Administracin Aduanera y
)ributaria los casos donde no se hubiera acreditado el depsito del $ntegro de la
detraccin respectiva, por las ventas de inmuebles sujetos a esta obligacin para aplicar
las sanciones correspondientes. 3on esta medida la "unat busca que las empresas
constructoras e inmobiliarias emitan el comprobante de pago respectivo en todos los
casos, a fin de promover la formalizacin del sector e incrementar los niveles de
recaudacin del ':6 y los pagos del 'mpuesto a la %enta a los que est sujeta dicha
actividad comercial.
?A>A+'"'" DE+ "E3)F% DE +A 3F>")%J33'F> E> E+ E%J E> 3JA>)F A
'>BF%#A+'DAD M 3A')A+ LJ#A>F@
3onsideramos que la informalidad que se vive actualmente en el sector de la
construccin en el er!, es una consecuencia de las constantes migraciones de personas
del interior del pa$s hacia la capital, las cuales tuvieron poca o nula planificacin para su
asimilacin por parte del estado. Este hecho hace que +ima crezca informalmente y de
manera desordenada. En el interior del pa$s la situacin es aun ms grave ya que la
proporcin de construcciones que se hacen sin las licencias y requerimientos de
seguridad m$nimos es a!n mayor que en la capital.
Esto seg!n los e*pertos resulta en un riesgo enorme para el pa$s en caso de que ocurra
un sismo de gran magnitud ya que las construcciones hechas sin las debidas medidas de
seguridad no soportar$an y traer$a grandes p(rdidas tanto econmicas como sociales.
Adicionalmente la informalidad en la construccin y en la produccin de materiales de
vivienda tambi(n afectan directamente a la econom$a del estado y todos los que estn en
el sector formal ya que estas personas no tributan lo que les corresponde a ley, haciendo
16
que el total recaudado a ser usado por el estado y las municipalidades para la gestin
p!blica sea menor y por ende muchas veces insuficiente.
+o que se debe buscar entonces es incorporar a todo el sector informal a la legalidad
simplificando y abaratando las leyes, buscando que estas reflejen la realidad econmica y
social del pa$s, en vez de entorpecer yHo retrasar la labor de los inversores, profesionales y
productores de este sector.
Asimismo, consideramos tambi(n necesario que se tome en cuenta la realidad nacional, en
cuanto a las migraciones desde el interior hacia la capital, a fin de que se pueda planificar la
asimilacin de estas personas a la sociedad, mediante conjuntos habitacionales y cr(ditos de
vivienda a los que ellos puedan acceder a fin de que no tengan que recurrir a m(todos
invasivos para contar con una vivienda propia.
El 'mpuesto :eneral a las 6entas aplicado en el er! forma parte de la familia del impuesto
al valor agregado ;'6A< aplicado en otros pa$ses latinoamericanos como es el caso de
Argentina, 3hile, etc. Actualmente en el pa$s se viene desarrollando la evasin tributaria,
que es una figura jur$dica consistente en el impago voluntario de tributos establecidos por la
ley. Es una actividad il$cita y habitualmente est contemplado como delito o como
infraccin administrativa en la mayor$a de los ordenamientos.
El tama5o del sector informal en el er! se ha calculado dentro de un rango que var$a entre
el C89 y O89 del &' oficialmente registrado. "in embargo, el monto de esta cifra dice
poco respecto de su estructura, conformada por la evasin )ributaria ?pura@, la econom$a
irregular, y las actividades ilegales. Esta 3omposicin denota que el sector informal
tambi(n comprende aquellas evasiones de ingresos resultantes de actividades aparentemente
formales ;evasin tributaria
?pura@<.
ara conocer a mayor profundidad el problema anteriormente mencionado, se ha elaborado
esta monograf$a, cuyos desarrollar las )eor$as cient$ficas sobre evasin tributaria, determinar los
vac$os legales del 'mpuesto :eneral a las 6entas que se origina por la evasin tributaria, dise5ar un
proceso espec$fico que permita el control de la evasin tributaria de las empresas, la presente
investigacin contribuir a un mejor control de parte de la Administracin )ributaria a fin tener
fundamentos para reorientar a las empresas, as$ mismo servir a los profesionales abogados,
administradores y contadores, economistas y carreras afines.
El avance acelerado y la tecnolog$a se incrementan cada d$a ms, en nuestro a$s e*isten
miles de empresas que se dedican al comercio, grupo significativo para aplicar la evasin
tributaria en el 'mpuesto :eneral a las 6entas ;':6<.
+a Evasin tributaria en el 'mpuesto :eneral a las 6entas, que es el principal impuesto de
nuestro sistema tributario, todos los mecanismos utilizados para evadir su pago pasan
necesariamente por una disminucin de los d(bitos, o bien, por un aumento de los cr(ditos.
En t(rminos simples, lo anterior significa que el evasor registra menos ventas y por tanto
menos d(bitos, o bien, ms compras y ms cr(ditos de los que en realidad realiza y que
seg!n lo establece la ley deber$an ser consignados por (ste para determinar su obligacin
fiscal.
?Bactores en la Evasin )ributaria y su influencia en el "ector 3onstruccin en la provincia
de )rujillo@.
En los !ltimos tres a5os, el sector construccin se convirti en el gran evasor de impuestos
en el er!, aprovechando el boom inmobiliario e*istente en el pa$s, en su mayor$a de casos
sobreval!an los costos de las obras y de tal forma, que sus utilidades que declaran son
mucho menores de lo que realmente percibeQ se precis que la evasin de este sector
asciende ms de 2,888 millones de soles y en la mayor$a de los casos el incumplimiento de
sus obligaciones tributarias proviene del rubro informal.
+a complejidad natural del sistema tributario, las tasas tributarias y los altos costos de
transaccin de los impuestos altos, la presin fiscal, unido a la falta de conciencia tributaria,
son factores importantes que determinan una tendencia hacia la evasin delos impuestos.
Ahora mas que nunca urge un sistema tributario concentrado en la aplicacin de pocos
impuestos para facilitar la interpretacin de los mismos y evitar la evasinQ un sistema que
sea estable, eficiente y predecible como incentivo para generar la recaudacin y contribuya
con el crecimiento econmico.
2.2 BASES TEORICAS
TEORIA DE LA TRIBUTACION
)eor$a De +a 3ontribucin
ara la contribucin llamado tributo debemos tomar en cuenta los siguientes principiosG
:eneralidadG se establece la facultad que tiene el estado de imponer toda la poblacin la
obligacin de contribuir al gasto p!blico.
A. JniformidadG establece la educacin de los objetos en su hecho generador establece
en toda la contribucin. Rusticia 'mpositivaG establece de acuerdo al entorno de
proporcionalidad el reparto de las empresas p!blicas de acuerdo al derecho tributario
los que tienen ms pagan ms.
&. "eguridad Rur$dicaG el tributo es uno de los instrumentos de mayor introduccin
directa en la esfera de la libertad y propiedades de los particulares por lo tanto debe
asegurarse su legalidad y seguridad.
3. +egalidad )ributariaG impone entonces de acuerdo a la seguridad que ning!n acto o
resolucin no sea conforme a la ley, esta no sea p(rdida con anterioridad y todo lo
que realiza esta formado y motivado.
LA EVASION TRIBUTARIA:
>adie deber$a dejar de tributar en una comunidad, porque todos sus integrantes utilizan de
los servicios p!blicos. "in embargo, no todos pagan sus tributosG unos por desconocimiento
o dejadez y, otros, de manera premeditada. En cualquiera de estos casos ocurre la evasin
tributaria.
+a evasin tributaria, usaremos la definicin siguienteG ?Es toda eliminacin o disminucin
de un monto tributario producido dentro del mbito de un pa$s por parte de quienes estn
jur$dicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas
violatorias de disposiciones legales@.
Entonces, la evasin tributaria constituye un fin y los medios para lograrlo vienen a ser
todos los actos dolosos utilizados para pagar menos o no pagar. En nuestra legislacin, estos
actos constituyen infracciones vinculadas con la evasin fiscal y e*iste un caso mayor, el de
la defraudacin tributaria, tipificado por la +ey enal )ributaria.
Es importante indicar que la elusin es un concepto diferente. Es aquella accin que, sin
infringir las disposiciones legales, busca evitar el pago de tributos mediante la utilizacin de
figuras legales at$picas.
3ausas Entre los factores que pueden originar la evasin, tenemosG
0 El ego$smo natural de la persona para desprenderse de una parte de sus ingresos en
beneficio del bien com!n, lo que demuestra una escasa formacin c$vicoEtributaria.
2 +a e*istencia de un desequilibrio entre la carga tributaria y la capacidad econmica de los
contribuyentes.
1 El aumento de las tasas de los impuestos. +os estudios sobre la materia revelan que a
mayores tasas, mayores son los niveles de evasin.
C El establecimiento de e*oneraciones para algunos sectores econmicos o zonas
geogrficas que son utilizadas de manera incorrecta. Adems, algunas e*periencias
demuestran que estas herramientas no han tenido los resultados esperados.
7 +a desconfianza sobre el acierto conque el Estado administra los recursos.
O +a emisin de normas tributarias complicadas y complejas, lo que atenta contra la
simplicidad y la neutralidad en la aplicacin de los tributos.
4 +a inestabilidad tributaria originada por la modificacin constante de las normas.
I +a falta de conciencia tributaria. Jn ejemplo es la no e*igencia del comprobante de pago
para obtener una rebaja en el precio o simplemente porque le resulta indiferenteQ otro es la
obtencin de ganancias il$citas, sorprendiendo la buena fe de la Administracin )ributaria
mediante la simulacin de actividades y documentos a favor de terceros.
C"3/&5-&35($/ L$ &B$/(63 $'&54$ $+ E/4$%" . $ +$ 5"+&54(B(%$% %& %(B&)/$/ '")*$/:
0. >o permite que el Estado cuente con los recursos necesarios para brindar los servicios
bsicos a la poblacin, especialmente a la de menores recursos.
2.'nfluye en la generacin de un d(ficit fiscal,;1< que origina nuevos tributos, mayores tasas
o cr(ditos e*ternos.
1.+a creacin de ms tributos o el aumento de las tasas de los tributos ya e*istentes afectan
a los que cumplen con sus obligaciones, cuando lo lgico ser$a ampliar la base contributiva
con respecto a los que poco o nada tributan.
C.De otro lado, por los pr(stamos e*ternos hay que pagar intereses, lo que significa mayores
gastos para el EstadoQ es decir, toda la sociedad debe hacer un esfuerzo para pagar los gastos
ocasionados por quienes no cumplieron con sus obligaciones tributarias.
7.erjudica al desarrollo econmico del pa$s, no permitiendo que el Estado pueda
redistribuir el ingreso a partir de la tributacin.
En suma, la evasin tributaria nos perjudica a todos. or este motivo, quienes formamos
parte de la sociedad debemos hacer lo que est( a nuestro alcance para erradicarla. El primer
paso es tomar conciencia de que el pago de impuestos no es simplemente una disminucin
de nuestros ingresos, sino un aporte al desarrollo de nuestro pa$s y la posibilidad para que
las mayor$as empobrecidas tengan la oportunidad de mejorar su calidad de vida.
or su parte, las instituciones representativas del Estado deben manejar adecuadamente y en
forma transparente los recursos, de modo que los contribuyentes puedan conocer en qu(
forma (stos son invertidos y acepten la carga tributaria que les corresponde de acuerdo con
su capacidad contributiva.
L$ S-=&)(34&3%&35($ N$5("3$+ %& A%*(3(/4)$5(63 T)(2-4$)($:
L$ S-=&)(34&3%&35($ N$5("3$+ %& A%*(3(/4)$5(63 T)(2-4$)($ >SUNAT@, es un
organismo p!blico descentralizado del sector Econom$a y Binanzas. Act!a como rgano
administrador de los tributos internos.
Bue creada por la ley >S 2CI2/, el I de junio de 0/II, y conforme a su ley :eneral
aprobada por Decreto +egislativo >8 780 el 0 de diciembre del mismo a5o, se le otorga
personer$a jur$dica de Derecho !blico, patrimonio propio y autonom$a administrativa,
funcional, t(cnica y financiera.
"J>A) tiene por finalidad administrar y aplicar los procesos de recaudacin y fiscalizacin
de los tributos internos, as$ como proponer y participar en la reglamentacin de las normas
tributarias.
I*=-&/4" G&3&)$+ $ L$/ V&34$/ >IGV@
El 'mpuesto :eneral a las 6entas representa para el Estado un e*traordinario recurso
financiero, porque constituye el impuesto con mayor recaudacin en el pa$s.
:rava la transferencia de bienes y prestacin de servicios en el pa$s, incidiendo
directamente en los precios de los mismos.
+as operaciones gravadas sonG venta de bienes muebles y retiro de bienesQ prestacin yHo
utilizacin de serviciosQ primera venta de inmuebles, contratos de construccin e
importacin de bienes.
Estn afectos las personas naturales o jur$dicas que generan rentas de tercera categor$a, y
dems sociedades, consorcios u otras formas de contratos de colaboracin empresarial que
lleven contabilidad independiente.
+a tasa es del 049, adicionalmente el 'mpuesto de romocin #unicipal grava con una tasa
del 29 las operaciones afectas al ':6Q ambos impuestos son recaudados en cada operacin
razn por la cual se grava con el 0/9, el pago es mensual. En la importacin, el impuesto es
liquidado por Aduanas.
T 'mpuesto a la %enta ;'%<
Es el impuesto que se aplica a la renta o ingreso que obtienen las personas por su trabajo, la
inversin de un capital o la combinacin de ambos factores. ara su aplicacin, se
distinguen cinco categor$as de rentaG
U 0 .%'#E%A 3A)E:F%'AG or el alquiler de bienes muebles e inmueble. U
U 2. "E:J>DAU 3A)E:F%'AG or la ganancias de capital, regal$as, marcas, patentes
etc.
U 1. )E%3E%A 3A)E:F%'AGU or la 3ompra o produccin y venta de bienes yHo
prestacin de servicios.
U C. 3JA%)A 3A)E:F%'AG or el ejercicio individual de cualquierU profesin, arte,
ciencia, oficio y adems por ser director de sociedades o similares. U
7. PJ'>)A 3A)E:F%'AG or el trabajo prestado en forma dependiente.
U
TEORIA GENERAL DEL TRIBUTO
F)E")AD )%'&J)A%'A
Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos. +a
creacin obliga al pago por las personas sometidas a su competencia. 'mplica, por tanto, la
facultad de generar normas mediante las cuales el Estado puede compeler a las personas
para que le entreguen una porcin de sus rentas o patrimonios para atender las necesidades
p!blicas.
3uando el pueblo e*presa su voluntad soberana para reformar el estado, plasma en su
3onstitucin la e*istencia, organizacin y funcionamiento de sus rganos, los cuales quedan
sometidos al orden jur$dico en el ejercicio de las atribuciones necesarias para su desempe5o.
De esta manera la fuerza del estado se transforma en poder publico, sometido al derecho,
que le sirve de medida en su manifestacin, ya que toda su actuacin deber realizarse
dentro del marco se5alado por el.
Dentro de este orden de ideas nos encontramos que el poder estado, como organizacin
jur$dico E pol$tica de la sociedad, queda plasmado en la constitucin, de donde dimana la
potestad que los rganos pueden ejercer bajo el sometimiento al orden jur$dico
preestablecido.
TEORDA TRIBUTARIA DE DAVID RICARDO
R(5$)%" >ECE@, en su teor$a sobre tributacin, elaborada en 0I04, se5ala que ?el problema
principal de la econom$a pol$tica, consiste en determinar las leyes que regulan la
distribucin entre los propietarios de la tierra, los del capital necesario para cultivarla y los
trabajadores que la cultivan@ ;p. *vii<. Es por ello, que el principal problema que observ
%icardo en su (poca, fue la distribucin de la riqueza, puesto que la realidad observada, era
el enriquecimiento de unos y el empobrecimiento de otros, a veces en el mismo tiempo.
En concordancia con lo citado anteriormente, el mismo autor se5ala, que el reparto o
distribucin de la riqueza, es precisamente la cuestin ms susceptible de ser influida por
las ideas pol$ticas y sociales, ya que se pone en ella de manifiesto la pugna entre los
intereses econmicos de las distintas clases sociales. M por ello, estableci la importancia de
los impuestos, puesto que son una parte del producto de la tierra y del trabajo de un pa$s,
que se pone a disposicin del :obierno, y su importe se paga, deduci(ndolo del capital o de
las rentas del pa$s.
Ahora bien, esa capacidad para pagar los impuestos, no depende del valor total en dinero de
la masa de mercanc$as, ni del valor en dinero de los ingresos netos de los capitalistas y
terratenientes, sino del valor en dinero de los ingresos de cada individuo, comparados con el
valor en dinero de las mercanc$as que consume habitualmente, para ello, se recurre a una
serie de impuestos necesarios para cubrir los gastos del gobierno, entre ellos estnG +os
impuestos sobre los productos del suelo, impuestos sobre la renta de la tierra, diezmos,
impuestos sobre la tierra, impuestos sobre el oro, impuestos sobre edificios, impuestos sobre
los beneficios, impuestos sobre los salarios, impuestos sobre mercanc$as que no son
productos del suelo y los impuestos para asistencia a los pobres
2.F MARCO CONCEPTUAL
3ontratos de construccin
?Es aquel negocio espec$ficamente para la construccin o fabricacin de un activo o de una
combinacin de activos $ntimamente relacionados o interdependientes, en t(rminos de su
dise5o, tecnolog$a y funcin, o su !ltimo propsito o uso@ ;'nstituto #e*icano de
3ontadores !blicos A3, 288/<
3omo ejemplos a lo anterior tenemos los contratos de construccin de un activo.E un puente,
edificios, presa, conducto, camino, embarcacin, t!nel y otros similares.
Jn contrato de construccin de un grupo de activos como puede ser una construccin de
refiner$as, partes de plata o equipo, conjuntos habitacionales e industriales y otros similares.
2.1 3ontrato de Fbra
Es aquel en virtud del cual una de las partesQ contratante, se obliga a pagar un precio y la
otraG se obliga a construir o ejecutar una obra especifica en un tipo determinado.
2.1.0 3ontrato de obra a precio alzado
En este tipo de contratos, el constructor se obliga a realizar una obra inmueble o mueble por
un precio fijo suministrando los materiales, mano de obra y gastos indirectos que requieran
para su ejecucin, con riesgo del constructor en cuanto al monto total de obra, salvo que
e*ista morosidad del contratante en recibir la obra o no se cumpla con las fechas de pago de
las ministracin convenidas en el contrato.
3ontratos a precio fijo o alzado
?Es el contrato en el cual el contratista conviene un monto invariable por le contrato, no
sujeto a ajuste debidos a los costos incurridos por el contratista.@ ;'nstituto #e*icano de
3ontadores !blicos A3, 288/<
2.1.2 3ontrato a precio Jnitario.
Es aquel bajo el que se paga al contratista un importe especifico por cada unidad de trabajo
realizadaQ es esencia est dado a precio fijo y su !nica variable son las unidades de trabajo
realizadasQ normalmente se adjudica sobre bases de un precio total, que es la suma de las
unidades especificas por sus precios unitarios.
+a forma para determinar el precio total del contrato, puede dar lugar a precios unitarios
desbalanceado conforme al trabajo del contrato progresa, debido a que algunas unidades
previamente cuantificadas, pudieron hab(rseles asignado precios ms altos, que aquellas
unidades pendientes de entregar.
2.1.1 3ontratos de Fbra de costo ms comisin
Estos contratos, es una combinacin del contrato de precio unitario y de administracinG en
el que se conviene que el contratista suministre el costo de los materiales, mano de obra y
gastos indirectos, ms una comisin por la administracin o direccin de obra determinando
un porcentaje sobre el costo total de los insumos de la obra y el contratante se obliga a
cubrir el costo total directamente al contratista, quien facturar el importe total de los gastos
incurridos a un precio determinado
?Es donde el contratista recibe el rembolso de los costos permitidos, definidos en el
contrato, ms un porciento de (stos o una cuota fija, que represente una unidad.@ ;'nstituto
#e*icano de 3ontadores !blicos A3, 288/<
2.1.C +os contratos de obra por administracin.
+os contaros de obra por administracin constituye en s$, contratos prestacin de servicios,
ya que el constructor aplica sus conocimientos para dirigir la obra, tomando !nicamente la
administracin de la misma para su realizacin, sin tener ninguna responsabilidad en cuanto
a los riesgos del costo de obra, ni del suministros de materiales y mano de obraQ sino que
esto los cubre directamente el contratante de dicha obra, y la factura de los insumos, se
e*pide a su nombre.
2.C 3ontrato de obra p!blica
Es aqu(l que el estado, con un fin de inter(s general, construye, por si o por medio de un
tercero, destinado al uso o servicios p!blico, o a cualquier otra finalidad de beneficio
colectivo por los contratos de servicios relacionados con ella que requiera celebrar la
Administracin !blica Bederal 3entralizada, los organismos descentralizados, las empresas
de participacin estatal, las entidades federales y los municipios.
Es aquel contrato celebra la Administracin !blica Bederal 3entralizada, los organismos
descentralizados, las empresas de participacin estatal, las entidades federativa y los
municipios, con un fin de inter(s general en destinar destinados al uso o servicio p!blico o
cualquier otra finalidad de beneficio colectivo.
+os contratos de obra p!blica es aquel tengan por objeto construir, instalar, ampliar,
adecuar, remodelar, restaurar, conservar, mantener, modificar y demoler bienes inmuebles.
Asimismo, quedan comprendidos dentro de las obras p!blicas los siguientes conceptosG
a< El mantenimiento y la restauracin de bienes muebles incorporados o adheridos a un
inmueble, cuando implique modificacin al propio inmueble.
b< +os proyectos integrales, en los cuales el contratista se obliga desde el dise5o de la obra
hasta su terminacin total, incluy(ndose, cuando se requiera, la transferencia de tecnolog$a.
c< +os trabajos de e*ploracin, localizacin y perforacin distintos a los de e*traccin de
petrleo y gasQ mejoramiento del suelo y subsueloQ desmontesQ e*traccin y aquellos
similares, que tengan por objeto la e*plotacin y desarrollo de los recursos naturales que se
encuentren en el suelo o en el subsuelo.
d< 'nstalacin de islas artificiales y plataformas utilizadas directa o indirectamente en la
e*plotacin de recursos naturales
f< +os trabajos de infraestructura agropecuaria
g< +a instalacin, montaje, colocacin o aplicacin, incluyendo las pruebas de operacin de
bienes muebles que deban incorporarse, adherirse o destinarse a un inmueble, siempre y
cuando dichos bienes sean proporcionados por la convocante al contratistaQ o bien, cuando
incluyan la adquisicin y su precio sea menor al de los trabajos que se contraten
i< +as asociadas a proyectos de infraestructura que impliquen inversin a largo plazo y
amortizacin programada en los t(rminos de esta +ey, en las cuales el contratista se obligue
desde la ejecucin de la obra, su puesta en marcha, mantenimiento y operacin de la misma,
y )odos aquellos de naturaleza anloga, salvo que su contratacin se encuentre regulada en
forma espec$fica por otras disposiciones legales. 3orresponder a la "ecretar$a de la
Buncin !blica, a solicitud de la dependencia o entidad de que se trate.V2W
2.7 3ontrato de Fbra rivada
"on aquellos que se celebran entre particulares, en virtud de los cuales una de las partes, se
obliga a construir una obra determinada y la otra, a pagar el precio que por ella ha pactado
de com!n acuerdo.
Este tipo de contratos pueden celebrarse a precio alzado, a precio unitarios, de costo ms
comisin y por administracin de obra.
2.O )ratamiento 3ontable de los 'ngresos
?+a contabilizacin de las operaciones inherentes a los contratos de construccin es,
especialmente, un proceso de cuantificacin y distribucin de resultados de transacciones
que se realizan en la construccin de obras, para asignar dichos resultados a distintos
periodos contables, con base en la utilizacin de estimacin de ingresos, costos y ganancias
o p(rdidas@. ;'nstituto #e*icano de 3ontadores !blicos A3, 288/<
?El ingreso debe reconocerse en forma peridica conforme se ejecuta o progresa la
construccin como si se tratara de una venta continua@. ;'nstituto #e*icano de 3ontadores
ublicos A3, 288/<, los m(todos de contabilizacin de contratos que generalmente usan los
contratistas, son el m(todo de grado de avance y el m(todo de terminacin del contrato.
2.C RECOLECCIGN DE INFORMACIGN
.-HO5I" %& 5$%$ %(&0 =&)-$3"/ 4"+&)$ &B$/(63 %& (*=-&/4"/J
En el pa$s, cada vez hay una mayor conciencia o indignacin frente a la corrupcin, sin
embargo, la mayor$a de la poblacin titubea, balbucea frente a actos que transgreden el
cumplimiento de las obligaciones y responsabilidades. Esto se revela, por ejemplo, en la
tolerancia en los ciudadanos ante la evasin en el pago de los tributos. "eg!n una encuesta
de 'psos Apoyo, el I89 de la poblacin peruana
28
?evadir$a el pago de impuestos si supiera que no lo descubrir$an@. #ientras que solo un 289
de los individuos rechazar$a la evasin del pago de impuestos. Esto induce a los
contribuyentes a ser morosos y acumular ms deudas con la "unat, que a setiembre del 288/
ascend$a a "H. IC,888 millones. ?Jn dato como este ;I89< puede asociarse con un nivel
muy bajo de calidad de la ciudadan$aG si nose cumple con las obligaciones, no se puede
estar en condiciones para e*igir respecto a los derechos@, afirm el 3onsorcio >acional para
la Ntica !blica, ro(tica, durante la presentacin dela ?"e*ta encuesta nacional sobre
percepciones de la corrupcin en el
er!@.
Adems, seg!n la indagacin, el I29 de la poblacin no pedir$a factura para evitar pagar el
':6. ero estas repugnantes actitudes de la ciudadan$a estar$an siendo alimentadas, de
alguna manera, porla percepcin de bajo desempe5o que se tiene de la "unat en la lucha
contra la corrupcin. El estudio muestra que el C49 de los ciudadanos respondi que el
desempe5o de la administracin tributaria enla lucha contra la corrupcin es regular y un
0/9 refiere que es mala.De otro lado, el sondeo indica que la corrupcin de los
funcionarios y las autoridades con un 7O9Ees el principal problema de agobia al Estado y
que le impide lograr el desarrollo. En segundo lugarest la falta de eficiencia de los
funcionarios y las autoridades ;229<.
2.- HL$ &B$/(63 4)(2-4$)($ &3 +$ *()$ %& S-3$4J
El 4I9 de los tributos recaudados financian al er!
+a riqueza de una persona o empresa debe ser gravada mediante el 'mpuesto a la %enta.
ero como en el er! tenemos una econom$a distorsionada suceden estas cosas, como que
los impuestos indirectos sean el principal mecanismo de recaudacin
En su primera presentacin ante la 3omisin de Econom$a del 3ongreso de la %ep!blica,
)ania Puispe #ansilla, jefa de la "uperintendencia >acional de Administracin )ributaria
;"unat<, reconoci que los grandes problemas a solucionar durante su gestin es combatir
29
los altos niveles de evasin y elusin tributaria en el pa$s. M recuperar la buena imagen del
recaudador mellada en los !ltimos a5os"eg!n cifras del ente recaudador, la evasin en lo
referido al 'mpuesto :eneral a las6entas ;':6<, en la !ltima d(cada pas de C/.09 ;2880< a
1C.49 ;2808<. Al analizar el !ltimo quinquenio bajo la administracin aprista se aprecia que
la evasin fue de1I.I9 ;288O< a 1C.49 ;2808<, es decir una disminucin de C.09. #ientras
que en la administracin toledista se aprecia una disminucin de O.I9 ;de C/.09 el 2880
aC2.19 el 2887<. Adems, el nivel de contrabando alcanz el 0.I9 de las importaciones
totales de bienes ;el 288/ represent 2.29<De acuerdo a cifras de 3epal y la "unat, el er!
es uno de los pa$ses que tiene lastasas ms altas de evasin en el ':6 en la regin. #ientras
que en el er! la evasinalcanz 1C.49, en 3hile y Jruguay representa el 0I9, en
Argentina y #(*ico 289,3olombia 229, Ecuador 129. or encima del er! se encuentra
6enezuela donde laevasin alcanza OO9
!.- HANALISIS DEL SECTOR DE LA CONSTRUCCION EN EL PERU EN
CUANTO A INFORMALIDAD Y CAPITAL HUMANOJ
+a "uperintendencia >acional de Aduanas y de Administracin )ributaria ;"unat< public
una resolucin que establece la aplicacin del sistema de detracciones a la primera venta de
inmuebles, con una tasa de C9, considerando que esta transaccin est gravada con el
'mpuesto :eneral a las 6entas ;':6<.
recis que el objetivo es promover la formalizacin del sector construccin, actividad en
la que e*iste una brecha de evasin y morosidad que supera los 788 millones de nuevos
soles anuales.
"e5al que ha detectado que cuando se realiza la venta de un inmueble, los compradores
suelen quedar satisfechos solo con la firma del contrato de compraventa y la inscripcin de
la propiedad en %egistros !blicos.
'ndic que esta situacin es aprovechada por algunas empresas constructoras e
inmobiliarias para evitar el registro contable de la operacin y no emitir el comprobante de
30
pago.
+a "unat ha evaluado este comportamiento tributario vinculado a la declaracin del ':6 en
la primera venta de inmuebles que realizan las constructoras durante sus campa5as de
formalizacin y control, detectando que la evasin supera los 207 millones soles por a5o.
Asimismo, se ha verificado la e*istencia de empresas que se constituyen para la ejecucin
de una sola obra y que desaparecen despu(s de haber vendido las unidades inmobiliarias,
dejando pendientes de pago las obligaciones tributarias generadas.
3on esta modalidad se evidencia una evasin que supera los 104 millones de soles al a5o.
+a norma, que busca corregir estas conductas irregulares y promover el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, entrar en vigencia a partir del primero de febrero.
Establece que el monto del depsito de la detraccin correspondiente a la venta de
inmuebles gravados con el ':6 resultar de aplicar el C9 del importe de la operacin.
)ambi(n precisa los casos en los que el depsito de la detraccin los debe realizar el
adquiriente del bien inmueble o el proveedor del inmueble a fin de establecer la obligacin
de dicho trmites, as$ como las sanciones que esta falta determinar.
De otro lado, indica que los notarios debern informar a la Administracin Aduanera y
)ributaria los casos donde no se hubiera acreditado el depsito del $ntegro de la detraccin
respectiva, por las ventas de inmuebles sujetos a esta obligacin para aplicar las sanciones
correspondientes.
3on esta medida la "unat busca que las empresas constructoras e inmobiliarias emitan el
comprobante de pago respectivo en todos los casos, a fin de promover la formalizacin del
sector e incrementar los niveles de recaudacin del ':6 y los pagos del 'mpuesto a la %enta
a los que est sujeta dicha actividad comercial.
31
HL&. %&+ I7BJ
C.-ARTDCULO K.- OPERACIONES GRAVADAS
El 'mpuesto :eneral a las 6entas grava las siguientes operacionesGa< +a venta en el pa$s
de bienes mueblesQb< +a prestacin o utilizacin de servicios en el pa$sQ
)e*to actualizado del )e*to Jnico Frdenado de la +ey del 'mpuesto :eneral a las 6entas e
'mpuesto "electivo al 3onsumo aprobadopor el Decreto "upremo >ro.877E//EEBG )$tulos ',
'', ''' y '6 y Disposiciones 3omplementarias, )ransitorias y Binales
1.4 +os contratos de construccinQ
1.I +a primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el
constructor, cuando el 'nmueble haya sido adquirido directamente de (ste o de empresas
vinculadas econmicamente con el mismo. +o dispuesto en el prrafo anterior no ser de
aplicacin cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor
de mercado. "e entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las
operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o
el valor de tasacin, el que resulte mayor.ara efecto de establecer la vinculacin econmica
es de aplicacin lo dispuesto en el Art$culo 7CS del presente dispositivo. )ambi(n se
considera como primera venta la que se efect!e con posterioridad a la reorganizacin otras
paso de empresas
O.E ?ANALISIS DEL SECTOR DE LA CONSTRUCCION EN EL PERU EN
CUANTO A INFORMALIDAD Y CAPITAL HUMANOJ
3onsideramos que la informalidad que se vive actualmente en el sector de la construccin
en el er!, es una consecuencia de las constantes migraciones de personas del interior del
pa$s hacia la capital, las cuales tuvieron poca o nula planificacin para su asimilacin por
32
parte del estado. Este hecho hace que +ima crezca informalmente y de manera desordenada.
En el interior del pa$s la situacin es aun ms grave ya que la proporcin de construcciones
que se hacen sin las licencias y requerimientos de seguridad m$nimos es a!n mayor que en
la capital.
Esto seg!n los e*pertos resulta en un riesgo enorme para el pa$s en caso de que ocurra un
sismo de gran magnitud ya que las construcciones hechas sin las debidas medidas de
seguridad no soportar$an y traer$a grandes p(rdidas tanto econmicas como sociales.
Adicionalmente la informalidad en la construccin y en la produccin de materiales de
vivienda tambi(n afectan directamente a la econom$a del estado y todos los que estn
en el sector formal ya que estas personas no tributan lo que les corresponde a ley,
haciendo que el total recaudado a ser usado por el estado y las municipalidades para la
gestin p!blica sea menor y por ende muchas veces insuficiente.
+o que se debe buscar entonces es incorporar a todo el sector informal a la legalidad
simplificando y abaratando las leyes, buscando que estas reflejen la realidad econmica y
social del pa$s, en vez de entorpecer yHo retrasar la labor de los inversores, profesionales y
productores de este sector.
Asimismo, consideramos tambi(n necesario que se tome en cuenta la realidad nacional, en
cuanto a las migraciones desde el interior hacia la capital, a fin de que se pueda planificar la
asimilacin de estas personas a la sociedad, mediante conjuntos habitacionales y cr(ditos de
vivienda a los que ellos puedan acceder a fin de que no tengan que recurrir a m(todos
invasivos para contar con una vivienda propia.
L.- HEVASIGN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN EL PERJ
El 'mpuesto :eneral a las 6entas aplicado en el er! forma parte de la familia del impuesto
al valor agregado ;'6A< aplicado en otros pa$ses latinoamericanos como es el caso de
Argentina, 3hile, etc. Actualmente en el pa$s se viene desarrollando la evasin tributaria,
33
que es una figura jur$dica consistente en el impago voluntario de tributos establecidos por la
ley. Es una actividad il$cita y habitualmente est contemplado como delito o como
infraccin administrativa en la mayor$a de los ordenamientos.
El tama5o del sector informal en el er! se ha calculado dentro de un rango que var$a entre
el C89 y O89 del &' oficialmente registrado. "in embargo, el monto de esta cifra dice
poco respecto de su estructura, conformada por ;0< la evasin )ributaria ?pura@, la
econom$a irregular, y ;1< las actividades ilegales. Esta 3omposicin denota que el sector
informal tambi(n comprende aquellas evasiones de ingresos resultantes de actividades
aparentemente formales ;evasin tributaria ?pura@<.
ara conocer a mayor profundidad el problema anteriormente mencionado, se ha elaborado
esta monograf$a, cuyos desarrollar las )eor$as cient$ficas sobre evasin tributaria,
determinar los vac$os legales del 'mpuesto :eneral a las 6entas que se origina por la
evasin tributaria, dise5ar un proceso espec$fico que permita el control de la evasin
tributaria de las empresas, la presente investigacin contribuir a un mejor control de parte
de la Administracin )ributaria a fin tener fundamentos para reorientar a las empresas, as$
mismo servir a los profesionales abogados, administradores y contadores, economistas y
carreras afines.
El avance acelerado y la tecnolog$a se incrementan cada d$a ms, en nuestro a$s e*isten
miles de empresas que se dedican al comercio, grupo significativo para aplicar la evasin
tributaria en el 'mpuesto :eneral a las 6entas ;':6<.
ara su efecto realiza las siguientes modalidadesG restacin de facturasG 3reacin de
empresas para pagar menos impuestos,
X. 3ompras de BacturasG +as empresas compran facturas para obtener ms cr(dito fiscal
as$ no pagar el 'mpuesto general a las ventas.
''. Aprovechamiento del vac$ legal del cdigo )ributario, de la +ey ':6
RR. "ubvaluacin de los precios en las importaciones.E Evasin impositiva y subfacturacin
de costos en su origen, falsas declaraciones sobre el precio de los art$culos, importadores
34
YfantasmaY que importan mucho volumen una o dos veces y luego se esfuman eran
algunas de las prcticas corrientes.
e. 3ontrabando.E :rupos de contrabandistas, que no son ms que los grandes distribuidores
y marcas que todos conocemos, comenzaron a hacer su campa5a en contra de los controles
y las pol$ticas aplicadas para el des arrollo. +amentablemente, algunos importadores
decentes se sumaron, pensando equivocadamente que tienen ms en com!n con aquellos
que con los comerciantes locales.
f. Lacer transferencia a los bancos para la importacin a nombre de personas naturales,
cuyos productos que van hacer comercializados en nuestro pa$s sin su respectivo
comprobante de pago.
El uso de argucias y tecnicismos legales para no pagar impuestos conocidos como evasin
)ributaria se ha incrementado en los !ltimos a5os. Estos productos vienen importados de
los pa$ses de Estados Jnidos, 3hina y otros.
+a Evasin tributaria en el 'mpuesto :eneral a las 6entas, que es el principal impuesto de
nuestro sistema tributario, todos los mecanismos utilizados para evadir su pago pasan
necesariamente por una disminucin de los d(bitos, o bien, por un aumento de los cr(ditos.
En t(rminos simples, lo anterior significa que el evasor registra menos ventas y por tanto
menos d(bitos, o bien, ms compras y ms cr(ditos de los que en realidad realiza y que
seg!n lo establece la ley deber$an ser consignados por (ste para determinar su obligacin
fiscal.
A.-HF$54")&/ &3 +$ EB$/(63 T)(2-4$)($ . /- (3'+-&35($ &3 &+ S&54") C"3/4)-55(63 &3 +$
=)"B(35($ %& T)-#(++"J.
En los !ltimos tres a5os, el sector construccin se convirti en el gran evasor de impuestos
en el er!, aprovechando el boom inmobiliario e*istente en el pa$s, en su mayor$a de casos
sobreval!an los costos de las obras y de tal forma, que sus utilidades que declaran son
mucho menores de lo que realmente percibeQ se precis que la evasin de este sector
asciende ms de 2,888 millones de soles y en la mayor$a de los casos el incumplimiento de
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sus obligaciones tributarias proviene del rubro informal.
+a complejidad natural del sistema tributario, las tasas tributarias y los altos costos de
transaccin de los impuestos altos, la presin fiscal, unido a la falta de conciencia tributaria,
son factores importantes que determinan una tendencia hacia la evasin delos impuestos.
Ahora mas que nunca urge un sistema tributario concentrado en la aplicacin de pocos
impuestos para facilitar la interpretacin de los mismos y evitar la evasinQ un sistema que
sea estable, eficiente y predecible como incentivo para generar la recaudacin y contribuya
con el crecimiento econmico.
E.-C"3/4)-54")$/ +(%&)$3 &3 &B$/(63 %& (*=-&/4"/
+as empresas constructoras lideran en nuestra regin a aquellas que intentan burlar al fisco
con argucias contables que tarde o temprano terminan siendo descubiertas. En la regin 4C
consorcios fueron auditados por al "unat.
Al igual que en otras partes del pa$s, estas forman consorcios y a partir de all$ empieza el
dolor de cabeza para la "uperintendencia >acional de Administracin )ributaria y Aduanas
;"unat<, que intenta hacerles seguimiento a sus contribuciones sin perderse en el camino.
Es por eso que el intendente regional de la entidad recaudadora, +uis Acosta, e*plic que 4C
consorcios constructores fueron auditados, logrndose inducir al pago de 1 millones de
soles producto de labores de fiscalizacin.
Y+as empresas constructoras frecuentemente son sancionadas por presentar cr(dito fiscal
falso, es decir adulteran facturas para hacernos creer que han hecho compras que en realidad
no e*isten con el objetivo de pagar menos impuestosY, e*plic el intendente regional de la
"unat.
+uis Acosta refiere que 000 empresas ligadas a la actividad constructiva, entre ellas las
tiendas de venta de fierro y cemento, estn siendo seguidas al mil$metro a trav(s de acciones
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de fiscalizacin para lograr que cumplan con sus obligaciones tributarias.
0SUNAT '(/5$+(0$ $ 20 &*=)&/$/ 5"3/4)-54")$/ &3 CI(*2"4&
+a "J>A) 3himbote someti a fiscalizacin a 28 empresas constructoras en el !ltimo
trimestre del 2800, de las cuales al 78 por ciento se les habr$a observado inconsistencias.
Esa informacin fue proporcionada por el jefe de la superintendencia de administracin
tributaria en 3himbote, -illiam )rejo, en nuestra ciudad quien detall que de todas las
empresas a dos de ellas de les detect evasin tributaria y se trasladar$a estos casos al
#inisterio !blico para las investigaciones.
"obre la recaudacin, el funcionario dijo optimista que en 3himbote los $ndices mejorarn
por los vol!menes de pesca, as$ como por la reactivacin de la industria conservera.
.-A=+(5$5(63 %&+ I*=-&/4" G&3&)$+ $ +$/ V&34$/ >IGV@ $ +$/ B&34$/ %& (3*-&2+&/
Jna empresa constructora desea saber si las ventas de inmuebles construidos por ella misma
se encuentran afectas con el 'mpuesto :eneral a las 6entas ;':6<. Adicionalmente, la
empresa indica que conjuntamente con los departamentos a ser vendidos se encuentran los
estacionamientos o cocheras, y consulta si estos tambi(n se encuentran gravados con el ':6
o gozan de alg!n beneficio tributario. 3omo dato complementario, la empresa manifiesta
que la venta de los inmuebles se llevar a cabo a trav(s del programa denominado Bondo #i
vivienda, y se consulta si este hecho afecta o no que la venta de los inmuebles tenga un
tratamiento tributario especial.
F.- MS$2& -/4&% 56*" %&4&)*(3$) &+ IGV =") +$ N B&34$ %& (3*-&2+&/O
+a 0Z venta de inmuebles es un supuesto afecto con el ':6 cuando es realizado por un
sujeto que califique como constructor. >o obstante, e*isten supuestos en los que tal
operacin resultar e*onerada y, cuando est( afecta, a la base imponible se le deber e*cluir
el valor del terreno, de acuerdo a la norma reglamentaria. 6eamos cmo el legislador
tributario ha establecido un tratamiento especial para este sector.
+a norma permite su e*clusin, para lo cual establece una presuncin respecto de su valor,
generando en la prctica la aplicacin de una tasa diferenciada, pero principalmente, un
efecto directo sobre el cr(dito fiscal. o reci(n construido es vendido bajo los parmetros que
analizaremos ms adelante, nace el ':6 por !nica vez ;ya veremos que hay e*cepciones<
para ese inmueble. As$, si el mismo sujeto vende otro inmueble al d$a siguiente, la operacin
tambi(n estar gravada, pues se trata de otro bien que se est vendiendo por primera vez.
3omo vemos, la operacin sujeta a tributacin es la primera venta del inmueble,
independientemente de cuantas ventas anteriormente haya realizado el sujeto, del cual solo
interesa su calidad de constructor, como veremos a continuacin.
?.-HF$54")&/ &3 +$ EB$/(63 T)(2-4$)($ . /- (3'+-&35($ &3 &+ S&54") C"3/4)-55(63 &3 +$
=)"B(35($ %& T)-#(++"J.
+a evasin tributaria es un fenmeno socioEeconmico complejo y dif$cil que ha e*istido
desde tiempos, por cuyas circunstancias no slo significa generalmente una p(rdida de
ingresos fiscales con su efecto en la prestacin de servicios p!blicos, sino que implica una
deficiente asignacin de recursos y una ineficiente utilizacin de los servicios del estado el
cual podr$a poner en riesgo las perspectivas de crecimiento del pa$s.
+a evasin tributaria en el er! muestra niveles alarmantes. En efecto las mediciones
disponibles lo ubican como una de las ms altas del mundo. 3abe resaltar que la evasin
tributaria en el er! esta generalizada en empresas grandes y peque5asG las #ME" en su
gran mayor$a no pagan impuesto alguno y las empresas del sector formal declaran ingresos
inferiores a los que tienes.
+a evasin tributaria proveniente de los sectores construccin, restaurantes y
agroe*portador, asciende a 7,188 millones de nuevos soles en los !ltimos tres a5os.
En los !ltimos tres a5os, el sector construccin se convirti en el gran evasor de impuestos
en el er!, aprovechando el boom inmobiliario e*istente en el pa$s, en su mayor$a de casos
sobreval!an los costos de las obras y de tal forma, que sus utilidades que declaran son
mucho menores de lo que realmente percibeQ se precis que la evasin de este sector
asciende ms de 2,888 millones de soles y en la mayor$a de los casos el incumplimiento de
sus obligaciones tributarias proviene del rubro informal.
+a complejidad natural del sistema tributario, las tasas tributarias y los altos costos de
transaccin de los impuestos altos, la presin fisca, unido a la falta de conciencia tributaria,
son factores importantes que determinan una tendencia hacia la evasin delos impuestos.
Ahora mas que nunca urge un sistema tributario concentrado en la aplicacin de pocos
impuestos para facilitar la interpretacin de los mismos y evitar la evasinQ un sistema que
sea estable, eficiente y predecible como incentivo para generar la recaudacin y contribuya
con el crecimiento econmico.
III METODOLOGDA.
TIPO Y DISEPO DE INVESTIGACIGN
TIPO
Es muy importante la utilizacin de un dise5o de investigacin, teniendo en cuenta la
)(cnica de %evisin Documental y &ibliogrfica y Documental a aplicarse en la
investigacin es necesario definirlo a trav(s del aporte de algunos investigadoresG
S&7Q3 T)"5I(* un dise5o de investigacin esG ?El dise5o de investigacin puede ser
pensado como la estructura de la investigacin 28 [es el pegamento que sostiene juntos a
todos los elementos en el proyecto de investigacin.@
A)($/ >200F@, considera a la investigacin documental como el proceso basado en la
b!squeda y anlisis de datos secundarios, es decir, datos registrados por otros investigadores
en fuentes documentales, impresas, audiovisuales o electrnicas.
+a investigacin a realizar buscara la informacin proveniente de propuestas, comentarios,
anlisis de temas parecidos al nuestro las cuales de analizaran al determinar los resultados.
DISEPO
El dise5o de investigacin aplicado es no e*perimental.
RESULTADO
De la informacin recolectada obtuvimos los siguientes resultadosG
Autor Comentario
Villega
s (1992) ESTATE!"AS
el tri$uto es %&as 'resta(iones en )inero *ue el
Esta)o
A+,"-"STAT"VAS .AA
/.T","0A &A
e1ige en e2er(i(io )e su 'o)er )e im'erio en
3irtu) )e una
ECA4+AC"5- +E& ",.4EST/
S/6E le7 7 'ara (u$rir los gastos
VE89C4&/: *ue le )eman)a el (um'limiento )e sus ;nes
(!o)os< 2012) A-A&"S"S +E&
SECT/ +E
Consi)eramos *ue la in=ormali)a) *ue se 3i3e
a(tualmente
&A C/-ST4CC"/- E- E&
.E4 E-
en el se(tor )e la (onstru((i>n en el .er?< es
una
C4A-T/ A "-@/,A&"+A+ A
CA."TA&
(onse(uen(ia )e las (onstantes migra(iones )e
'ersonas )el
84,A-/
interior )el 'aBs Ca(ia la (a'ital< las (uales
tu3ieron 'o(a o
nula 'lani;(a(i>n 'ara su asimila(i>n 'or 'arte
)el esta)o:
Este Ce(Co Ca(e *ue &ima (reD(a
in=ormalmente 7 )e
manera )esor)ena)a: En el interior )el 'aBs la
situa(i>n es
aun mEs gra3e 7a *ue la 'ro'or(i>n )e
(onstru((iones *ue
se Ca(en sin las li(en(ias 7 re*uerimientos )e
seguri)a)
mBnimos es a?n ma7or *ue en la
(a'ital:
(.o)estE1< 1998) ,Fto)os 7
(ausas )e
$re(Ca tri$utariaG a la )i=eren(ia entre lo *ue el
go$ierno
la e3asi>n
tri$utaria:
)e$erBa re(au)ar< 7 lo *ue realmente re(au)a:
8a7 )i3ersas
(ausas *ue e1'li(an *ue los (ontri$u7entes
'aguen menos
im'uestos )e los *ue )e$erBan 'agar< estas se
agru'ar en
tres (ategorBasH su$)e(lara(i>n in3oluntaria<
elusi>n
tri$utaria 7 e3asi>n tri$utaria:
@a(tores en la E3asi>n
Tri$utaria 7 su
&a (om'le2i)a) natural )el sistema tri$utario<
las tasas
inIuen(ia en el Se(tor
Constru((i>n
tri$utarias 7 los altos (ostos )e transa((i>n )e
los im'uestos
altos< la 'resi>n ;s(al< uni)o a la =alta )e
(on(ien(ia
en la 'ro3in(ia )e Tru2illoJ: tri$utaria< son =a(tores im'ortantes *ue
(Kosel7n< )eterminan una
2012)
ten)en(ia Ca(ia la e3asi>n )elos im'uestos
E3asi>
n
Tri$utari
a
(@igueroa
Castro<
&a E3asi>n Tri$utaria< atenta (ontra la so(ie)a)
en su
2012)
(on2unto< al no 'roteger la 'ro3isi>n )e
e(ursos al Esta)o:
!.2 A39+(/(/ %& R&/-+4$%"/
"eg!n G"%"/ +a poblacin nacional, no tiene una pol$tica tributaria, no tiene una
conducta civica responsable, es decir no esta interesada en tributar y lo plasma en la
reaccin frente a la pregunta planteada, sin embargo esto debiera cambiar para poder
as$ solucionar los grandes temas sociales del pa$s.
3onsideramos que la informalidad que se vive actualmente en el sector de la
construccin en el er!, es una consecuencia de las constantes migraciones de
personas del interior del pa$s hacia la capital, las cuales tuvieron poca o nula
planificacin para su asimilacin por parte del estado.
Este hecho hace que +ima crezca informalmente y de manera desordenada. En el
interior del pa$s la situacin es aun ms grave ya que la proporcin de construcciones
que se hacen sin las licencias y requerimientos de seguridad m$nimos es a!n
mayor que en la capital.
F(7-&)"$ nos dice +a evasin tributaria Es un problema a nivel mundial, en todos los
sectores y de todos los colores,, en el caso del peru la evasin tributaria ees una
problemtica demasiado instaurada en el ser de los ciudadanos, por lo que el sector
de la construccin no es la e*cepcin, de esta manera y aunque "unat busque el
mecanismo para solucionar este tema se debe analizar distintas varibles de solucin
para este temaG
P"%&/4$ nos hace mencin que la brecha tributaria\ a la diferencia entre lo que el
gobierno deber$a recaudar, y lo que realmente recauda. Lay diversas causas que
e*plican que los contribuyentes paguen menos impuestos de los que deber$an pagar,
estas se agrupar en tres categor$asG subdeclaracin involuntaria, elusin tributaria y
evasin tributaria.
or ultimo V(++&7$/ nos dice que el boom que se hablaba del sector construccin en
el pa$s, hace que ciudades como )rujillo, presente niveles de evasin nunca antes
vistas, desde una operacin tan simple como la venta de un inmueble o con evasin
estructuradas, a niveles de subir costos de las obras, en tal sentido se necesita mayor
fiscalizacin y reglamento de obras mas drstico en nuestro pa$s.
CONCLUSIONES
+as diferentes transacciones del sector y como funcionan estas empresas en nuestra
realidad, hacen muchas veces de este sector, una tierra de nadie en sector tributaria,
en tal sentido instaurar un m(todo de recaudacin como la detraccin es un medio
para combatir dicha evasin y asi lograr formalizar esta actividad econmica
+a aplicacin de la ley, en este sector es poco efectivo, de manera que se debe buscar
nuevas m(todos de recaudacin para lograr el pago efectivo del tributo, lo que no se
entiende es como un sector como la construccin tiene tantas liberacin de impuesto,
asi lo vemos en la primera venta de un inmueble, desde mi punto de vista esto
deber$a no aplicarse por lo menos hasta que se suscite el cambio en este sector.
"i nos interiorizamos en el porque de la informalidad de este sector, se debe al gran
boon que presenta por estas d$as esta actividad econmica en el eru, siendo asi,
mientras mas transacciones de un sector mayor ser la evasin y mayor ser la
vistosis de los mismo, en ese sentido no es novedoso ver empresas que se crean
El tributo es la contraprestacin de un contribuyente al estado por ejercer una
actividad econmica
+a informalidad en el sector construccin radica en el poco apego de este sector con
la legalidad y la aplicacin de las normas establecidas

+a complejidad del sistema tributario del pa$s ayuda a la evasin tributaria de este
sector de la econom$a !nica y e*clusivamente para una o dos obras, y asi al final se
disuelve la empresa y no se cumple con los proceso tributarios, esto deber$a ser
erradicado desde el estado como tal.
Jna problemtica a nivel mundial, a pesar de toda la globalizacin sigue siendo la
evasin de los tributos, en el caso del peru esto se repite e*cesivamente y en este
sector aun mas, +os tributos que presentan mayor evasin son el ':6 y el '%, e tal
sentido se debe concientizar a la poblacin para una correcta tributacin en este
sector y en todos los dems.
>o es novedad que el estado carece de gestin de fiscalizacin , en tal sentido
muchas son las actividades que necesitan una urgente restructuracin de
procedimientos de fiscalizacin o de lo contrario se seguir proyectando una imagen
de poco apego al pago tributario para este sector asi como en diversos sectores.
or !ltimo, 3himbote no se salva de la evasin tributaria de este sector, por lo que se
debe tratar de concientizar a la poblacin, empresarios para evitar la evasin
tributaria, en todo casi el estado debiera poner como requisito para las licitaciones de
construccin, una intachable vida tributaria de la empresa constructora.
RECOMENACIONES
Despu(s de todo el anlisis podemos recomendar que
El estado, la ciudadan$a, y los empresarios se debieran concientizar en el da5o que se
hace al no tributar., que el estado como ente regulador debiera poner mas (nfasis en
estas empresas y en las transacciones que hacen con ellas de manera de auto regular.
or otro lado la evasin es bsicamente cultura tributaria en ese sentido se deber
capacitar mas, informar, e implementar pol$ticas de difusin mas fuerte de manera de
ense5ar y motivar a las empresas a tributar.
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