1759 PDF

UNIVERSIDAD
FACULTAD DE
SISTEMA UNIVERSIDAD
AUTOR: SALVADOR ROTTER AUBANEL
Personas Fsicas no empresarias
Plan: 2005
Licenciatura: Contadura
rea: Fiscal
Requisitos: Derecho Fiscal
Tipo de asignatura:
Objetivo general de la asignatura
Al finalizar el curso el alumno aplicar los marcos conceptuales y las tcnicas
de las leyes del impuesto
tasa nica (IETU) con sus correspondientes disposiciones reglamentarias,
resoluciones y normatividad en general, aplicables a las personas fsicas que
no realizan actividades empresariales, correlacionando
del impuesto sobre la renta y del impuesto empresarial a tasa nica en los
temas conducentes.
Temario oficial
1. Disposiciones generales para personas fsicas
2. Ingresos por salarios y
3. Ingresos por otorgamiento del uso o goce temporal de Inmuebles
4. Ingresos por enajenacin de bienes
5. Ingresos por adquisicin de bienes
NIVERSIDAD NACIONAL AUTNOMA DE MXICO
ACULTAD DE CONTADURA Y ADMINISTRACIN
NIVERSIDAD ABIERTA Y EDUCACIN A DISTANCIA
AUTOR: SALVADOR ROTTER AUBANEL
no empresarias Clave: 1759
2005 Crditos:
Licenciatura: Contadura Semestre:
rea: Fiscal Hrs. Asesora:
Derecho Fiscal Hrs. por semana:
Obligatoria ( x ) Optativa (
Objetivo general de la asignatura
de las leyes del impuesto sobre la renta (ISR) y del impuesto empresarial a
no realizan actividades empresariales, correlacionando el anlisis y la prctica
(horas sugeridas 62
Disposiciones generales para personas fsicas
Ingresos por salarios y asimilados
Ingresos por otorgamiento del uso o goce temporal de Inmuebles
Ingresos por enajenacin de bienes
Ingresos por adquisicin de bienes
ISTANCIA
Clave: 1759
8
7
Hrs. Asesora: 4
or semana: 4
)
sobre la renta (ISR) y del impuesto empresarial a
el anlisis y la prctica
(horas sugeridas 62)
(4 h)
(4 h)
Ingresos por otorgamiento del uso o goce temporal de Inmuebles (4 h)
(4 h)
(4 h)
6. Ingresos por intereses
7. Ingresos por premios
8. Ingresos por dividendos
9. De los dems ingresos
10. Requisitos especficos de las deducciones
11. No deducibles
12. Deduccin de inversio
13. De las deducciones personales
14. Estmulos fiscales
15. Clculo del impuesto anual
16. Declaracin anual
17. Temas relacionados del IETU
Introduccin
El principal ingreso del gob
contribuyentes, el artculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos (CPEUM) establece cules son las obligaciones de los mexicanos, y
la fraccin IV seala la obligacin de contribuir al gasto:
Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
[]
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del
Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la
manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
La Ley de Ingresos de la Federacin (LIF) es la disposicin en la que se
establecen cules son los impuestos que los mexicanos deben pagar para
contribuir a los gastos pblicos de la propia Federacin, y
los Estados, ya que algunos de esos impuestos an y cuando estn sealados
en la LIF, son de recaudacin estatal, o bien la Federacin les participa tanto a
los estados como a los municipios del pas.
Ingresos por intereses
Ingresos por premios
Ingresos por dividendos
De los dems ingresos
Requisitos especficos de las deducciones
Deduccin de inversiones
De las deducciones personales
Clculo del impuesto anual
Temas relacionados del IETU
El principal ingreso del gobierno federal son los impuestos que recauda de los
ccin IV seala la obligacin de contribuir al gasto:
Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
contribuir a los gastos pblicos de la propia Federacin, y en algunos casos de
los estados como a los municipios del pas.
2
(4 h)
(4 h)
(4 h)
(4 h)
(4 h)
(4 h)
(4 h)
(2 h)
(4 h)
(2 h)
(4 h)
(2 h)
que recauda de los
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
en algunos casos de
Los impuestos han representado en
de los ingresos que el gobierno obtiene para cubrir el gasto pblico, y el ms
importante ha sido el impuesto sobre la renta.
Este impuesto grava los ingresos de las personas fsicas y morales, y las
personas fsicas representan el mayor nmero de contribuyentes de este
impuesto.
Para efectos de gravar los ingresos que obtienen las personas fsicas, en el
Ttulo IV de la ley, se consideran las distintas actividades que realizan las
personas fsicas, y por lo tanto s
persona en materia de ISR dependiendo de sus actividades, ya sea como
asalariado, como profesionista o empresario, entre otros.
Por esto el conocimiento de las disposiciones fiscales vigentes en materia de
impuesto sobre la renta para las personas fsicas
los contadores, ya que son ellos los que en la mayora de los casos asesorarn
a los contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
Los impuestos han representado en los ltimos aos aproximadamente un 49%
importante ha sido el impuesto sobre la renta.
s representan el mayor nmero de contribuyentes de este
personas fsicas, y por lo tanto se establecen las reglas y obligaciones de cada
asalariado, como profesionista o empresario, entre otros.
o el conocimiento de las disposiciones fiscales vigentes en materia de
puesto sobre la renta para las personas fsicas es de vital importancia para
3
los ltimos aos aproximadamente un 49%
s representan el mayor nmero de contribuyentes de este
e establecen las reglas y obligaciones de cada
o el conocimiento de las disposiciones fiscales vigentes en materia de
de vital importancia para
TEMA 1. DISPOSICIONES
Objetivo particular
El estudiante identificar los elementos bsicos del impuesto sobre la renta
para las personas fsicas y podr distinguir entre lo que se considera ingreso y
lo que no es ingreso, diferenciar los ingresos a
acumulables, as como los conceptos que la ley exenta del impuesto, y el
efecto fiscal de cada uno de estos.
Temario detallado
1.1. Sujetos del ISR
1.2. Objeto del ISR
1.3. Conceptos que no se consideran ingresos
1.4. Formas de percepcin de los ingresos
1.5. Procedimiento general para la determinacin de la base gravable
1.6. Discrepancia fiscal
1.7. Cumplimiento de obligaciones formales de las unidades econmicas:
copropiedad, sociedad conyugal y sucesin
1.8. Efectos fiscales de los ingresos exentos
Introduccin
La Ley del Impuesto Sobre la Renta
manejo, bsqueda y aplicacin en siete ttulos:
TEMA 1. DISPOSICIONES GENERALES PARA PERSONAS FSICAS
lo que no es ingreso, diferenciar los ingresos acumulables y los no
efecto fiscal de cada uno de estos.
Conceptos que no se consideran ingresos
percepcin de los ingresos
Procedimiento general para la determinacin de la base gravable
Cumplimiento de obligaciones formales de las unidades econmicas:
de los ingresos exentos
ey del Impuesto Sobre la Renta (LISR) est estructurada para su mejor
manejo, bsqueda y aplicacin en siete ttulos:
4
LES PARA PERSONAS FSICAS
cumulables y los no
(LISR) est estructurada para su mejor
TTULO
I Disposiciones Generales
II De las Personas Morales
III Del Rgimen de
IV De las Personas Fsicas
V De los Residentes en el Extranjero con Ingresos Provenientes de
Fuente de Riqueza Ubicada en Territorio Nacional
VI De los Regmenes Fiscales Preferentes y de las Empresas
Multinacionales
VII De los Estmulos Fiscales
Cuadro 1.1. Estructura de la Ley del impuesto sobre la renta
Los ttulos de la Ley a su vez se
las personas fsicas se integra como sigue:
CAPTULO
Disposiciones Generales
I
De los Ingresos por Salarios y en General por la Prestacin de un
Servicio Personal Subordinado
II De los Ingresos por Actividades Empresariales y Profesionales
III
De los Ingresos por Arrendamiento y en General por Otorgar el
Uso o Goce Temporal de Bienes Inmuebles
IV De los Ingresos por Enajenacin de Bienes
V De los Ingresos por Adquisicin de Bienes
VI De los Ingresos por Intereses
VII De los Ingresos por la Obtencin de Premios
VIII
De los Ingresos por Dividendos y en
Distribuidas por las Personas Morales
IX De los dems Ingresos que Obtengan las Personas Fsicas
X De los Requisitos de las Deducciones
XI De la Declaracin Anual
Cuadro 1.2. Estructura del Ttulo IV de la Ley del Impuesto
NOMBRE
De las Personas Morales
Del Rgimen de las Personas Morales con Fines no Lucrativos
De las Personas Fsicas
De los Residentes en el Extranjero con Ingresos Provenientes de
Fuente de Riqueza Ubicada en Territorio Nacional
De los Regmenes Fiscales Preferentes y de las Empresas
Multinacionales
De los Estmulos Fiscales
Los ttulos de la Ley a su vez se subdividen en captulos, que en el caso de
se integra como sigue:
NOMBRE
Servicio Personal Subordinado
De los Ingresos por Actividades Empresariales y Profesionales
Uso o Goce Temporal de Bienes Inmuebles
De los Ingresos por Enajenacin de Bienes
De los Ingresos por Adquisicin de Bienes
De los Ingresos por Intereses
De los Ingresos por la Obtencin de Premios
De los Ingresos por Dividendos y en General por las Ganancias
Distribuidas por las Personas Morales
De los dems Ingresos que Obtengan las Personas Fsicas
De los Requisitos de las Deducciones
De la Declaracin Anual
Cuadro 1.2. Estructura del Ttulo IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
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las Personas Morales con Fines no Lucrativos
De los Residentes en el Extranjero con Ingresos Provenientes de
De los Regmenes Fiscales Preferentes y de las Empresas
, que en el caso de
De los Ingresos por Actividades Empresariales y Profesionales
General por las Ganancias
De los dems Ingresos que Obtengan las Personas Fsicas
Sobre la Renta
Como se puede observar en el primer cuadro, existe un Ttulo I de
Disposiciones Generales. Este Ttulo comprende disposiciones que son
aplicables a todos los dems ttulos de la Ley.
Pero en el segundo cuadro del Ttulo IV tambin existen
Generales, anteriores a los captulos que integran el Ttulo; estas Disposiciones
Generales no se contraponen con las del Ttulo I de la Ley, ms bien
complementan las Disposiciones Generales del Ttulo I de la Ley y son
aplicables a todos los tipos de ingresos que seala el Ttulo IV, es decir a los
ingresos de las personas fsicas.
Las disposiciones generales para las personas fsicas comprenden los artculos
106 a 109 de la Ley, que se refieren a:
ARTCULO
106
107
108
109
Cuadro 1.3. Artculos que conforman las disposiciones generales
1.1. Sujetos del ISR
El artculo 106 de la Ley seala quines
renta, en su primer prrafo a la letra dice:
Estn obligadas al pago del impuesto establecido en este Ttulo, las
personas fsicas residentes en Mxico que obtengan ingresos en
efectivo, en bienes, devengado cuando en los
seale, en crdito, en servicios en los casos que seale esta Ley, o de
cualquier otro tipo. Tambin estn obligadas al pago del impuesto, las
personas fsicas residentes en el extranjero que realicen actividades
empresariales o pr
aplicables a todos los dems ttulos de la Ley.
Pero en el segundo cuadro del Ttulo IV tambin existen
os tipos de ingresos que seala el Ttulo IV, es decir a los
106 a 109 de la Ley, que se refieren a:
ARTCULO DISPOSICIN
Personas fsicas que son sujetos del impuesto
Discrepancia fiscal
Copropiedad
Ingresos exentos
Cuadro 1.3. Artculos que conforman las disposiciones generales
las personas fsicas
El artculo 106 de la Ley seala quines son sujetos del impuesto sobre la
renta, en su primer prrafo a la letra dice:
efectivo, en bienes, devengado cuando en los trminos de este Ttulo
empresariales o presten servicios personales independientes en el pas,
6
Disposiciones
os tipos de ingresos que seala el Ttulo IV, es decir a los
fsicas que son sujetos del impuesto
Cuadro 1.3. Artculos que conforman las disposiciones generales para
son sujetos del impuesto sobre la
trminos de este Ttulo
esten servicios personales independientes en el pas,
a travs de un establecimiento permanente, por los ingresos atribuibles
a ste.
Con la finalidad de poder entender esta disposicin, es importante analizar
detenidamente los siguientes conceptos:
1. Sujetos.
2. Persona fsica.
3. Persona moral.
4. Residencia en Mxico.
5. Territorio nacional.
Sujetos: De conformidad con la fraccin I del artculo 1 de la Ley, son sujetos
del impuesto las personas fsicas y morales residentes en Mxico por los
ingresos que obtengan en cualquier parte del mundo. El primer prrafo del 106
slo seala a las personas fsica
Persona fsica: El artculo 22 del Cdigo Civil Federal (CCF) al definir a la
persona fsica seala que: La capacidad jurdica se adquiere por el nacimiento
y se pierde por la muerte.
Persona moral: El artcul
persona moral a las siguientes:
La Nacin, los Estados y los Municipios.
Las corporaciones de carcter pblico reconocidas por la Ley.
Las sociedades civiles o mercantiles.
Los sindicatos, las asociaciones pro
Las sociedades cooperativas y mutualistas, y
Las asociaciones distintas de las anteriores con fines polticos,
cientficos, artsticos, de recreo o cualquier otro fin lcito.
Residencia en Mxico:
define como residente, para efectos fiscales en territorio nacional, a las
personas fsicas que:
Establezcan en Mxico su casa habitacin.
detenidamente los siguientes conceptos:
Residencia en Mxico.
De conformidad con la fraccin I del artculo 1 de la Ley, son sujetos
slo seala a las personas fsicas como sujetos para efectos del Ttulo IV.
El artculo 22 del Cdigo Civil Federal (CCF) al definir a la
y se pierde por la muerte.
El artculo 25 del CCF seala que se debe entender como
persona moral a las siguientes:
La Nacin, los Estados y los Municipios.
Las sociedades civiles o mercantiles.
Los sindicatos, las asociaciones profesionales.
Las sociedades cooperativas y mutualistas, y
El artculo 9 del Cdigo Fiscal de la Federaci
Establezcan en Mxico su casa habitacin.
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De conformidad con la fraccin I del artculo 1 de la Ley, son sujetos
s como sujetos para efectos del Ttulo IV.
El artculo 22 del Cdigo Civil Federal (CCF) al definir a la
o 25 del CCF seala que se debe entender como
El artculo 9 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF)
Cuando tengan casa habitacin en Mxico y cualquier otra parte del
mundo se determinar si son o no resident
en Mxico, con base en el lugar donde obtengan ms del 50% de
sus ingresos.
Todos los mexicanos son residentes para efectos fiscales en
Mxico, salvo prueba en contrario.
Territorio nacional: El artculo 42 de la Constitucin Pol
Unidos Mexicanos (CPEUM) establece que las partes integrantes del territorio
nacional son:
Las partes integrantes de la Federacin.
El de las islas, incluyendo los arrecifes y cayos de los mares
adyacentes.
El de las islas de Guadalupe
Ocano Pacfico.
La plataforma continental y los zcalos submarinos de las islas,
cayos y arrecifes.
Las aguas de los mares territoriales en la extensin y trminos que
fija el derecho internacional y las martimas int
El espacio situado sobre el territorio nacional, con la extensin y
modalidades que establezca el propio derecho internacional.
El artculo 43 de la CPEUM establece que las partes integrantes de la
Federacin son los estados de la Repblica Mexic
de ellos.
mundo se determinar si son o no residentes para efectos fiscales
sus ingresos.
Mxico, salvo prueba en contrario.
El artculo 42 de la Constitucin Poltica de los Estados
Las partes integrantes de la Federacin.
El de las islas de Guadalupe y las de Revillagigedo situadas en el
Ocano Pacfico.
cayos y arrecifes.
fija el derecho internacional y las martimas interiores.
Federacin son los estados de la Repblica Mexicana, enumerando cada uno
8
es para efectos fiscales
tica de los Estados
y las de Revillagigedo situadas en el
eriores.
ana, enumerando cada uno
1.2. Objeto del ISR
El Objeto del ISR son los ingresos de las personas fsicas.
Es importante sealar que existen algunos conceptos importantes que se
deben definir como: qu es ingreso y qu no lo es, dentro de los ingresos los
que estn gravados por este impuesto y los que estn exentos, y de los
impuestos que grava la Ley cules son
es muy comn que se confundan estos conceptos.
Ingreso: El Diccionario
(DRAE) define el concepto
que se percibe regularmente por cualquier
entra en poder de alguien, y que le es de cargo en las cuentas
para efectos fiscales se considerar ingreso aun cuando no est
establecido en forma
bienes, o en servicios que se pe
incrementen el patrimonio de la persona que lo percibe, como por
ejemplo un salario, la utilidad en la venta de un bien, un premio,
entre otros.
Ingresos gravados:
considera como
impuesto, estos se dividen en acumulables y no acumulables.
o Ingresos acumulables:
gravados que la persona fsica obtiene, disminuidos de las
deducciones que la Ley autoriza para efec
ingresos y que al final se debern sumar todos para efectos de
calcular el impuesto causado, en este caso el impuesto
1
Diccionario usual de la Real Academia Espaola
http://buscon.rae.es/draeI/SrvltGUIBusUsual?TIPO_HTML=2&TIPO_BUS=3&LEMA=ingreso
El Objeto del ISR son los ingresos de las personas fsicas.
s importante sealar que existen algunos conceptos importantes que se
impuestos que grava la Ley cules son acumulables y cules no lo son, ya que
es muy comn que se confundan estos conceptos.
El Diccionario usual de la Real Academia
(DRAE) define el concepto ingreso como: la cantidad de dinero
que se percibe regularmente por cualquier concepto.,
entra en poder de alguien, y que le es de cargo en las cuentas
establecido en forma explcita en la Ley las cantidades de dinero, en
bienes, o en servicios que se perciban por cualquier concepto, y que
Ingresos gravados: Son todos aquellos conceptos que la Ley
considera como ingresos y que estarn sujetos al pago del
Ingresos acumulables: Son todos aquellos ingresos
deducciones que la Ley autoriza para efectos de cada tipo de
de la Real Academia Espaola, 22 ed., disponible en lnea
9
s importante sealar que existen algunos conceptos importantes que se
acumulables y cules no lo son, ya que
de la Real Academia Espaola
1
la cantidad de dinero
., Caudal que
entra en poder de alguien, y que le es de cargo en las cuentas.,
en la Ley las cantidades de dinero, en
rciban por cualquier concepto, y que
Son todos aquellos conceptos que la Ley
ingresos y que estarn sujetos al pago del
Son todos aquellos ingresos
tos de cada tipo de
, 22 ed., disponible en lnea
porcentualmente va aumentando de manera proporcional al
incremento que se
o Ingresos no acumulables:
ingresos no acumulables como conceptos que no pagan
impuesto, ya sea con los ingresos exentos o con los que no
son ingresos. Sin embargo, los ingresos no acumulables s
pagan impuesto, nada ms que el procedimiento de clculo
del impuesto no es sumando estos ingresos con los dems,
sino por medio de la determinacin de un porcentaje y por
separado de los ingresos acumulables.
Ingreso exentos:
artculo 109 seala como ingresos, pero por los que no se deber
pagar impuesto hasta por el monto y con los requisitos que seala la
propia Ley.
Figura 1.1. Clasificacin de los ingresos
Gravados
Acumulables
incremento que se d en el ingreso.
Ingresos no acumulables: Es muy comn confundir a los
separado de los ingresos acumulables.
Ingreso exentos: Son todos aquellos conceptos que la Ley en su
Figura 1.1. Clasificacin de los ingresos
CONCEPTOS
Ingresos
Gravados
Acumulables
No
acumulables
Exentos
No
ingresos
10
Es muy comn confundir a los
Son todos aquellos conceptos que la Ley en su
1.3. Conceptos que no se consideran ingresos
De conformidad con lo establecido por la Ley del Impuesto Sobre la Renta, no
se considera ingreso de una persona fsica las cantidades de dinero o bienes
que perciba una persona que no incrementen su patrimonio, por ejemplo
prstamo, o las herramientas que le proporciona un patrn al trabajador para
desempaar sus actividades.
1.4 Formas de percepcin de los ingresos
La LISR seala que las personas fsicas debern acumular los ingresos que
obtengan en efectivo, en biene
crdito, en servicios en los casos que seale la ley, o de cualquier otro tipo.
Ejemplos de los tipos de ingresos
Efectivo: Un salario, un honorario, un arrendamiento, en el
momento en que se pagan son ingresos en efectivo.
Bienes: Una persona adquiere un bien por un precio por debajo del
valor de avalo, la diferencia entre el valor de avalo y el precio
pagado es un ingreso
que no se consideran ingresos
que perciba una persona que no incrementen su patrimonio, por ejemplo
desempaar sus actividades.
1.4 Formas de percepcin de los ingresos
obtengan en efectivo, en bienes, devengado cuando en la ley lo seale, en
Figura 1.2. Tipos de ingresos
emplos de los tipos de ingresos
Un salario, un honorario, un arrendamiento, en el
momento en que se pagan son ingresos en efectivo.
Una persona adquiere un bien por un precio por debajo del
pagado es un ingreso en bienes.
11
que perciba una persona que no incrementen su patrimonio, por ejemplo un
s, devengado cuando en la ley lo seale, en
Un salario, un honorario, un arrendamiento, en el
Una persona adquiere un bien por un precio por debajo del
Crdito: Cuando una persona vende acciones de una empresa de
la que es accionista o un inmueble, y el precio pactado no es
pagado en su totalidad al momento de celebrar la venta, se
considera ingreso en crdito, y la persona fsica debe calcular
impuesto en el momento que realiza la enajenacin considerando
para calcular el impuesto la totalidad del valor de la enajenacin,
an cuando no haya sido pagado.
Devengados:
prstamos a terceros, y se
en este caso los intereses se acumulan conforme se devenguen,
an cuando no h
devengar significa: Adquirir derecho a alguna percepcin o
retribucin por razn de trabajo,
intereses se devengan conforme transcurre el tiempo, si el principal
y los intereses no son pagados, pero slo se acumulan cuando la
ley lo seale.
Servicios: En este caso la LISR slo seala un tipo de ingresos en
servicios en el artculo 111 para los funcionarios pblicos, y se da
cuando el funcionario pblico le es asignado un automvil cuyo valor
sea superior al monto mximo autorizado para su deduccin (hasta
2006, $300,000.00, a partir de 2007 $175,000.00)
Los prstamos que una persona fsica obtenga no se consideran ingresos, los
donativos en algunos casos estn exentos de impuesto y en el caso de
premios, el impuesto que retiene quien paga el premio, se considera impuesto
definitivo, sin embargo, cuando el con
conceptos que cada uno de ellos o la suma de los mismos sean iguales o
mayores a $600.000.00, estarn obligados a manifestarlos en su declaracin
anual, an cuando no estn obligados a presentar declaracin por no habe
obtenido otro tipo de ingresos.
2
Diccionario Usual de la Real Academia Espaola, 22 ed., disponible en lnea:
http://buscon.rae.es/draeI/SrvltGUIBusUsual?TIPO_HTML=2&TIPO_BUS=3&LEMA=devengar
Cuando una persona vende acciones de una empresa de
considera ingreso en crdito, y la persona fsica debe calcular
an cuando no haya sido pagado.
Devengados: Se da en el caso de que una persona haya efectuado
a terceros, y se pacten intereses sobre dicho prstamo,
an cuando no hayan sido cobrados. De acuerdo con e
significa: Adquirir derecho a alguna percepcin o
retribucin por razn de trabajo, servicio u otro ttulo.
En este caso la LISR slo seala un tipo de ingresos en
ervicios en el artculo 111 para los funcionarios pblicos, y se da
2006, $300,000.00, a partir de 2007 $175,000.00)
que una persona fsica obtenga no se consideran ingresos, los
definitivo, sin embargo, cuando el contribuyente obtenga ingresos por estos
anual, an cuando no estn obligados a presentar declaracin por no habe
obtenido otro tipo de ingresos.
12
Cuando una persona vende acciones de una empresa de
considera ingreso en crdito, y la persona fsica debe calcular el
Se da en el caso de que una persona haya efectuado
pacten intereses sobre dicho prstamo,
ayan sido cobrados. De acuerdo con el DRAE
2
significa: Adquirir derecho a alguna percepcin o
servicio u otro ttulo. Es decir, los
En este caso la LISR slo seala un tipo de ingresos en
ervicios en el artculo 111 para los funcionarios pblicos, y se da
que una persona fsica obtenga no se consideran ingresos, los
tribuyente obtenga ingresos por estos
anual, an cuando no estn obligados a presentar declaracin por no haber
Cuando las personas tengan deudas o crditos en moneda extranjera, y
obtengan ganancia cambiaria derivada de la fluctuacin de dicha moneda, esta
ganancia debern considerarla como ingreso e incluirla en la declaracin an
de cada ejercicio. En este caso, la Ley seala que se determine de
conformidad con el captulo
Renta, De los dems ingresos
ganancia debern considerarla como ingreso e incluirla en la declaracin an
conformidad con el captulo IX del ttulo IV de la Ley del Impuesto Sobre la
e los dems ingresos que obtengan las personas fsicas
13
ganancia debern considerarla como ingreso e incluirla en la declaracin anual
IX del ttulo IV de la Ley del Impuesto Sobre la
que obtengan las personas fsicas.
1.5. Procedimiento general para la det
Las personas fsicas contribuyentes del impuesto sobre la renta debern
determinar la base sobre la cual se calcular el impuesto del cada ejercicio.
En el caso de los ingresos por la prestacin de un servicio personal
subordinado (sueldos y salarios) considerados en el Captulo I de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, la base del impuesto se determinar restando al total
de los ingresos que el contribu
ingresos exentos, y de esa manera obtendr los ingresos gravables, a los que
podr restar sus deducciones personales en los trminos del artculo 176 de la
propia Ley del Impuesto Sobre la Renta, y
para el impuesto sobre la renta.
En el caso de los ingresos que obtengan las personas fsicas en los Captulos II
De los ingresos por actividades empresariales y profesionales
ingresos por arrendamiento y en general por
bienes inmuebles; IV De los ingresos por enajenacin de bienes; V De los
ingresos por adquisicin de bienes y el Captulo IX De los dems ingresos
que obtengan las personas fsicas, del Ttulo IV de la Ley del Impu
la Renta la forma de determinar la base gravable ser restando al total de
ingresos que obtenga la persona fsica en cada uno de esos captulos, los
ingresos exentos que sean aplicables a cada uno de ellos de conformidad con
el artculo 109 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, y luego podrn restar las
deducciones autorizadas que para cada tipo de ingresos establecen cada uno
los Captulos correspondientes. El resultado obtenido se podr restar las
deducciones personales del contribuyente estab
misma ley.
Es importante aclarar que los contribuyentes que obtengan ingresos de los
captulos mencionados en el prrafo anterior, debern efectuar pagos
provisionales a cuenta del impuesto anual, en cuyo caso la base grav
de los ingresos que el contribuyente hubiese obtenido en el ejercicio, los
Ley del Impuesto Sobre la Renta, y el resultado ser la base gravable
para el impuesto sobre la renta.
os ingresos por actividades empresariales y profesionales
ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de
que obtengan las personas fsicas, del Ttulo IV de la Ley del Impu
a Ley del Impuesto Sobre la Renta, y luego podrn restar las
deducciones personales del contribuyente establecidas en al artculo 176 de la
que los contribuyentes que obtengan ingresos de los
provisionales a cuenta del impuesto anual, en cuyo caso la base grav
14
erminacin de la base gravable
yente hubiese obtenido en el ejercicio, los
la base gravable
os ingresos por actividades empresariales y profesionales; III De los
otorgar el uso o goce temporal de
que obtengan las personas fsicas, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto Sobre
a Ley del Impuesto Sobre la Renta, y luego podrn restar las
lecidas en al artculo 176 de la
que los contribuyentes que obtengan ingresos de los
provisionales a cuenta del impuesto anual, en cuyo caso la base gravable se
deber determinar con el mismo procedimiento sealado en el prrafo anterior
con dos salvedades:
1. No podrn restar para la determinacin del pago provisional las
deducciones personales
el derecho de la deduccin de estos conceptos es aplicable nica y
exclusivamente en el clculo del impuesto anual.
2. La determinacin de la base para el pago provisional se calcula cada
tipo de ingreso en forma individual del clculo de los ingresos por otros
conceptos gravados en captulos diferentes.
Es decir si una persona obtiene ingreso por honorarios y por
arrendamiento, el clculo de la base gravable para los pagos
provisionales ser uno para el caso de honorarios y otro para el caso de
arrendamiento y el im
Sin embargo al momento de calcular la base del impuesto anual, para poder
calcular el impuesto se deber determinar la base de cada uno de los tipos de
ingresos, despus se debern sumar tod
tipos de ingresos y al resultado se le podrn restar las deducciones personales,
y el importe ser la base a la que se utilizar para calcular el impuesto.
No podrn restar para la determinacin del pago provisional las
personales sealadas en el artculo 176 de la Ley, ya que
la deduccin de estos conceptos es aplicable nica y
en el clculo del impuesto anual.
La determinacin de la base para el pago provisional se calcula cada
tos gravados en captulos diferentes.
arrendamiento y el impuesto se calcular para cada uno de ellos.
ingresos, despus se debern sumar todas las bases gravables de todos los
15
No podrn restar para la determinacin del pago provisional las
en el artculo 176 de la Ley, ya que
la deduccin de estos conceptos es aplicable nica y
La determinacin de la base para el pago provisional se calcula cada
puesto se calcular para cada uno de ellos.
es de todos los
Por otra parte, tambin considera la
ingresos obtenidos por las personas fsicas:
Los que les correspondan conforme al Ttulo III (Del Rgimen de las
Personas Morales con Fines no Lucrativos) de esta Ley, las
cantidades que perciban para efectuar gastos por cuenta de
terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con
documentacin comprobatoria a nombre de aqul por cuenta de
quien se efecta el gasto.
En el caso de que una Sociedad o Asociacin Civil entreguen a sus socios
durante un ao cantidades de dinero o bi
prestan a ste tipo de sociedades, a cuenta de sus utilidades del propio ao,
estos anticipos (anticipos de remanente
la persona que los recibe.
Si una persona fsica recibe alguna cantid
gasto por cuenta de la persona que lo entrega, an y cuando dicha cantidad no
incremente el patrimonio de la persona, esa cantidad se considerar ingreso
para la persona que lo recibe.
Sin embargo, la LISR aclara que no pr
cantidades como ingreso cuando dichos gastos sean respaldados con
documentacin comprobatoria a nombre de aqul por cuenta de quien se
efecta el gasto.
Ejemplos de ingresos por recibir cantidades para efectuar gastos por
de terceros:
1. Si un grupo de personas se rene en un restaurante, y al momento
de pagar la cuenta todos menos uno aportan su parte de la cuenta
en efectivo, y el ltimo toma el efectivo, y paga la totalidad de la
Por otra parte, tambin considera la Ley del Impuesto Sobre la Renta como
obtenidos por las personas fsicas:
quien se efecta el gasto.
durante un ao cantidades de dinero o bienes por los servicios que stos
anticipos de remanente) se debern considerar ingresos de
la persona que los recibe.
Si una persona fsica recibe alguna cantidad de dinero para que efecte un
para la persona que lo recibe.
Sin embargo, la LISR aclara que no proceder la acumulacin de dichas
de ingresos por recibir cantidades para efectuar gastos por
Si un grupo de personas se rene en un restaurante, y al momento
16
Sobre la Renta como
enes por los servicios que stos
) se debern considerar ingresos de
ad de dinero para que efecte un
oceder la acumulacin de dichas
de ingresos por recibir cantidades para efectuar gastos por cuenta
Si un grupo de personas se rene en un restaurante, y al momento
cuenta con su tarjeta, y se queda
de recibir cantidades para efectuar gastos por cuenta de los dems,
ese importe no se considerar ingreso si la persona que recibi el
efectivo solicita que se le emitan comprobantes con requisitos
fiscales a cada uno de
conserva anexo al pagar los comprobantes o copia de los mismos.
2. Un agente aduanal recibe una transferencia de uno de sus clientes
para que el agente pague servicios e impuestos que se generan por
una importacin que est realizando el cliente del agente aduanal. El
importe recibido por el agente aduanal es para efectuar gastos por
cuenta del cliente, por lo que dicho importe an y cuando no es un
ingreso para el agente aduanal, ya que no modifica su patrim
deber considerar como ingreso acumulable del agente aduanal,
excepto si el agente aduanal conserva copia de los documentos que
amparan los gastos realizados por cuenta de su cliente, y que los
comprobantes renan requisitos fiscales.
La LISR seala en la fraccin I del artculo 1, que se consideran objeto del
impuesto los ingresos de los residentes en Mxico, sin importar en qu pas los
obtengan, sin embargo, el sexto prrafo del artculo 106 seala que los
ingresos provenientes de fuente de riq
debern considerar para los efectos de los pagos provisionales, con excepcin
de los salarios.
Cuando una persona fsica realiza mayores erogaciones que los ingresos que
obtuvo en un ao, el artculo 107 de la LISR, se
ingreso omitido del contribuyente.
En la Ley se definen como erogaciones para efectos de determinar la
discrepancia fiscal:
cuenta con su tarjeta, y se queda con el efectivo, esa persona acaba
fiscales a cada uno de las personas que le proporcion el efectivo, y
Un agente aduanal recibe una transferencia de uno de sus clientes
rtacin que est realizando el cliente del agente aduanal. El
ingreso para el agente aduanal, ya que no modifica su patrim
comprobantes renan requisitos fiscales.
ala en la fraccin I del artculo 1, que se consideran objeto del
ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero, no se
obtuvo en un ao, el artculo 107 de la LISR, seala que la diferencia es
ingreso omitido del contribuyente.
17
con el efectivo, esa persona acaba
las personas que le proporcion el efectivo, y
Un agente aduanal recibe una transferencia de uno de sus clientes
rtacin que est realizando el cliente del agente aduanal. El
ingreso para el agente aduanal, ya que no modifica su patrimonio, se
ala en la fraccin I del artculo 1, que se consideran objeto del
ueza ubicada en el extranjero, no se
ala que la diferencia es
Es decir, la autoridad est facultada para comparar contra los ingresos que
declare el contribuyente e
1. Los gastos realizados por el contribuyente en el ao.
2. Las escrituras celebradas ante notario para la adquisicin de
inmuebles, los notarios presentan cada mes a la autoridad una
declaracin informativa al
3. La adquisicin de automviles nuevos, por medio de la declaracin
que las agencias presentan para el pago del Impuesto sobre
Automviles Nuevos (ISAN).
4. La totalidad de los depsitos realizados en las cuentas bancarias
todas las personas fsicas, (estn o no inscritas en el RFC)
Si existieran depsitos por un importe mayor que los ingresos declarados,
adquisiciones de bienes muebles o inmuebles que no correspondan con los
ingresos, entonces se considerar que dicha p
mayores a sus ingresos, y que dicha diferencia ser ingreso omitido salvo
prueba en contrario.
En el momento en que la autoridad seala como erogacin los depsitos
efectuados en cuentas bancarias se incluyen entre otros a las
cheques o inversin, tarjetas de crdito, de debito, de nmina o de servicios.
Ejemplo
Una persona fsica realiz durante el 2007 los siguientes depsitos a sus
cuentas:
declare el contribuyente en su declaracin entre otros, contra:
Los gastos realizados por el contribuyente en el ao.
Las escrituras celebradas ante notario para la adquisicin de
declaracin informativa al respecto de dichas operaciones.
La adquisicin de automviles nuevos, por medio de la declaracin
Automviles Nuevos (ISAN).
La totalidad de los depsitos realizados en las cuentas bancarias
ingresos, entonces se considerar que dicha persona, realiz erogaciones
efectuados en cuentas bancarias se incluyen entre otros a las
18
Las escrituras celebradas ante notario para la adquisicin de
respecto de dichas operaciones.
La adquisicin de automviles nuevos, por medio de la declaracin
La totalidad de los depsitos realizados en las cuentas bancarias de
ersona, realiz erogaciones
efectuados en cuentas bancarias se incluyen entre otros a las cuentas de
CUENTA
CHEQUES
CHEQUES
TARJETA NMINA
TARJETA DE CRDITO
TARJETA DE CRDITO
TARJETA DE CRDITO
TARJETA DE CRDITO
Suponiendo que dicha persona hubiese manifestad
del impuesto sobre la renta ingresos por un importe de $464,000.00, de
conformidad con lo establecido por la Ley del Impuesto Sobre la Renta, existe
un ingreso omitido por un importe de $ 581,200.00, salvo prueba en contrario.
Suponiendo que los ingresos declarados corresponden tan slo a los depsitos
efectuados en la chequera de Bancomer y en la tarjeta de nmina y que los
mismos se integran como sigue:
CONCEPTO IMPORTE
Arrendamiento 168,000.00
Asimilables 170,000.00
Sueldos 126,000.00
TOTAL 464,000.00
Para que no exista el ingreso si la persona tiene que demostrar
legal de la diferencia, es decir, si los ingresos son solamente los depsitos
efectuados en la chequera de Bancomer, y en la tarjeta de nmina que suman
$409,800.00, y se efectuaron depsitos por $991,000.00, el contribuyente
deber demostrar el origen de la diferencia.
Es importante aclarar que la ley seala que se presume, salvo prueba en
contrario, que los prstamos y los donativos, que un contribuyente obtenga en
el ao y que no sean manifestados en su declaracin anual, se considerarn
ingresos omitidos de la actividad preponderante del contribuyente o, en su
caso, son otros ingresos por los que no se pag el impuesto correspondiente.
CUENTA BANCO
TOTAL DE
DEPSITOS
EN EL AO:
BANCOMER 396,000.00
HSBC 135,000.00
TARJETA NMINA BANCOMER 110,000.00
TARJETA DE CRDITO BANCOMER 240,000.00
TARJETA DE CRDITO BANCOMER 100,000.00
TARJETA DE CRDITO BANAMEX 5,000.00
TARJETA DE CRDITO HSBC 5,000.00
991,000.00 TOTAL
Suponiendo que dicha persona hubiese manifestado en su declaracin anual
poniendo que los ingresos declarados corresponden tan slo a los depsitos
mismos se integran como sigue:
IVA
RETENCIONES
ISR IVA
168,000.00 25,200.00 16,800.00 16,800.00
170,000.00 28,475.00
126,000.00 17,325.00
464,000.00 25,200.00 62,600.00 16,800.00
Para que no exista el ingreso si la persona tiene que demostrar
ar el origen de la diferencia.
19
TOTAL DE
DEPSITOS
EN EL AO:
396,000.00
135,000.00
110,000.00
240,000.00
100,000.00
5,000.00
5,000.00
991,000.00
o en su declaracin anual
poniendo que los ingresos declarados corresponden tan slo a los depsitos
NETO
16,800.00 159,600.00
141,525.00
108,675.00
16,800.00 409,800.00
la procedencia
1.7. Cumplimiento de obligaciones formales de las unidades econmicas:
copropiedad, sociedad conyugal
El artculo 108 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) establece las
reglas aplicables para efectos de este impuesto cuando un bien mueble o
inmueble, o bien una negociacin sea propiedad de una persona fsica que
est casada bajo el rgi
obtengan ingresos de esos bienes, o los ingresos de la negociacin.
La sociedad conyugal est regida por los artculos 183 a 206 del CCF, en el
artculo 183 de dicho Cdigo se seala que:
La sociedad conyugal se regir por las capitulaciones matrimoniales
que la constituyan, y en lo que no estuviere expresamente estipulado,
por las disposiciones relativas al contrato de sociedad.
Por su parte el artculo 184 seala que
La sociedad conyugal nace al ce
Puede comprender no slo los bienes de que sean dueos los esposos
al formarla, sino tambin los bienes futuros que adquieran los
consortes.
Segn el artculo 938 del CCF, existe copropiedad: cuando una cosa o un
derecho pertenecen pro-
Segn el diccionario de la
por dos o ms personas o entidades., y copropietario el Que tiene dominio en
algo juntamente con otro u otros, por otra parte
trmino indiviso como lo No separado o dividido en partes.
Para la existencia de la copropiedad, no se requiere que exista un
contrato del mismo, en caso de que exista un contrato de copropiedad
ste se regir por las clusulas
artculo 941 del CCF establece que la copropiedad deber regirse por
las disposiciones del captulo VI del CCF.
est casada bajo el rgimen de sociedad conyugal, o exista copropiedad y se
de dicho Cdigo se seala que:
conyugal se regir por las capitulaciones matrimoniales
por las disposiciones relativas al contrato de sociedad.
Por su parte el artculo 184 seala que:
La sociedad conyugal nace al celebrarse el matrimonio o durante l.
-indiviso a varias personas.
diccionario de la RAE, copropiedad significa Propiedad compartida
algo juntamente con otro u otros, por otra parte el mismo DRAE define el
como lo No separado o dividido en partes.
ste se regir por las clusulas del mismo, pero a falta de ste, el
las disposiciones del captulo VI del CCF.
20
men de sociedad conyugal, o exista copropiedad y se
conyugal se regir por las capitulaciones matrimoniales
lebrarse el matrimonio o durante l.
significa Propiedad compartida
el mismo DRAE define el
del mismo, pero a falta de ste, el
El artculo 942 del CCF establece que los derechos y obligaciones de
los copropietarios siempre sern prop
participaciones, las que se presumen iguales salvo prueba en contrario.
El artculo 16 del CFF define la actividad empresarial como las
actividades comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas, de pesca y
silvcolas.
El mismo CFF, seala que se entiende como empresa a toda persona
fsica o moral que realice las actividades antes sealadas, ya sea en
forma directa, por medio de fideicomisos o a travs de terceros.
De todo lo anterior, podemos desprender que cuando dos o ms
personas fsicas o morales sean propietarios de una negociacin que
realice cualquiera de las actividades que el artculo 16 de CFF seala,
nos encontramos frente a una copropiedad de actividad empresarial.
En dicha copropiedad segn lo establece el art
uno de los copropietarios tiene derecho de obligar a los dems
copropietarios a participar de los gastos de conservacin de dicha
negociacin, y slo puedo eximirse de esta obligacin a aquel
copropietario que renuncie a la parte que
negociacin.
Para administracin de la copropiedad sern obligatorios todos los
acuerdos que tomen la mayora de los copropietarios segn lo
establece el artculo 946 del CCF y en caso de que no hubiese
mayora, quien deber establecer
oyendo a los copropietarios.
Por otra parte, el artculo 108 de la LISR, seala que cuando los
ingresos de las personas fsicas deriven de bienes en copropiedad,
deber designarse a uno de los copropietarios como
comn.
El representante comn ser el obligado a llevar los
contables de la copropiedad, expedir los comprobantes, recabar la
documentacin que sealan las disposiciones fiscales, conservar la
contabilidad y cumplir con las obligac
impuesto sobre la renta.
El artculo 129 de la LISR seala que en el caso de las copropiedades,
el representante comn de cada una de stas ser el responsable de
determinar en los trminos de la seccin primera, la utilid
fiscal.
El artculo 137 de la LISR seala que las personas fsicas que realicen
actividades empresariales mediante una copropiedad podrn tributar en
el rgimen de pequeos contribuyentes nica y exclusivamente si:
los copropietarios siempre sern proporcionales a sus respectivas
smo CFF, seala que se entiende como empresa a toda persona
En dicha copropiedad segn lo establece el artculo 944 del CCF, cada
copropietario que renuncie a la parte que le pertenece de la
mayora, quien deber establecer las normas obligatorias ser un juez
oyendo a los copropietarios.
deber designarse a uno de los copropietarios como
El representante comn ser el obligado a llevar los
de la copropiedad, expedir los comprobantes, recabar la
contabilidad y cumplir con las obligaciones en materia de retencin de
impuesto sobre la renta.
determinar en los trminos de la seccin primera, la utilid
21
orcionales a sus respectivas
smo CFF, seala que se entiende como empresa a toda persona
culo 944 del CCF, cada
le pertenece de la
las normas obligatorias ser un juez
deber designarse a uno de los copropietarios como representante
El representante comn ser el obligado a llevar los registros
de la copropiedad, expedir los comprobantes, recabar la
iones en materia de retencin de
determinar en los trminos de la seccin primera, la utilidad o prdida
Ninguno de sus copropietar
empresariales,
Todas las actividades de la copropiedad debern realizarse con el
pblico en general.
El total de los ingresos de todos los copropietarios por la actividad
empresarial sin ninguna deduccin no podr exced
2000,000.00 en el ejercicio inmediato anterior.
El ingreso individual de cada copropietario, ms los intereses que
cada uno de ellos obtenga en el ejercicio inmediato anterior no
hayan excedido de $ 2000,000.00.
En caso de las personas fsicas q
travs de una copropiedad que no renan los requisitos antes
sealados, debern tributar en los trminos de lo sealado por la
seccin I, captulo II del ttulo IV de la LISR, es decir, en el
actividad empresarial
El segundo prrafo del artculo 135 de la LISR establece que las
personas fsicas que realicen actividades empresariales en
copropiedad, podrn tributar en el rgimen intermedio siempre que
renan los siguientes requisitos:
Que la suma de lo
copropiedad sin deduccin alguna no excedan en el ejercicio
inmediato anterior de $ 4000,000.00.
Que el ingreso individual que corresponda a cada copropietario en
dicha copropiedad sin deduccin alguna y adici
ingresos por intereses y los derivados de ventas de activos fijos
propios de la actividad del copropietario en el ejercicio inmediato
anterior no hayan excedido de $ 4000,000.00.
En caso de no reunirse los requisitos de cualquiera de los do
supuestos anteriores dicha copropiedad deber tributar en el rgimen
de actividades empresariales.
El representante comn de las copropiedades,
rgimen en el que tributen, en el caso de actividad empresarial, ser el
obligado a cumplir por cuenta de todos los copropietarios, todas las
obligaciones en materia de ISR incluyendo los pagos provisionales y
con excepcin de la declaraci
Para efectos de la declaracin anual de cada copropietario, stos
debern considerar en la misma la parte proporcional que les
corresponda de la utilidad o prdida fiscal determinada por el
representante comn el que deber incluir en su declara
totalidad de ingresos y deducciones y determinar en la misma la
totalidad de la utilidad o prdida fiscal.
Ninguno de sus copropietarios lleva a cabo otras actividades
empresariales,
pblico en general.
empresarial sin ninguna deduccin no podr exced
2000,000.00 en el ejercicio inmediato anterior.
hayan excedido de $ 2000,000.00.
En caso de las personas fsicas que realicen actividad empresarial a
seccin I, captulo II del ttulo IV de la LISR, es decir, en el
empresarial.
Que la suma de los ingresos de todos los copropietarios de esa
inmediato anterior de $ 4000,000.00.
dicha copropiedad sin deduccin alguna y adicionado con los
anterior no hayan excedido de $ 4000,000.00.
En caso de no reunirse los requisitos de cualquiera de los do
de actividades empresariales.
representante comn de las copropiedades, sin importar el
con excepcin de la declaracin anual.
representante comn el que deber incluir en su declara
totalidad de la utilidad o prdida fiscal.
22
ios lleva a cabo otras actividades
empresarial sin ninguna deduccin no podr exceder de $
ue realicen actividad empresarial a
seccin I, captulo II del ttulo IV de la LISR, es decir, en el rgimen de
s ingresos de todos los copropietarios de esa
onado con los
En caso de no reunirse los requisitos de cualquiera de los dos
sin importar el
representante comn el que deber incluir en su declaracin anual la
Los copropietarios tendrn derecho a acreditar contra el impuesto
anual que les corresponda la parte proporcional de los pagos
provisionales efectuados por el representante comn.
Es importante sealar que tal y como lo establece el CCF para la
administracin de la copropiedad, se requiere el acuerdo de la mayora
de los copropietarios y que dichos acuerdos le son obligatorias a todos
los copropietarios
Para efectos fiscales, el artculo 108 de la LISR establece que todos los
copropietarios responden solidariamente en la totalidad de las
obligaciones fiscales en el caso del incumpliendo de alguna de ellas
por parte del representante c
Con base en lo que anteriormente
el caso de que en una negociacin existan varios propietarios y
constituya como un fideicomiso o una persona moral, estaremos frente a una
copropiedad de actividad empresarial, en la que todas las obligaciones fiscales
recaen en un representante comn y ser quien expedir los comprobantes
utilizando su Registro Federal de Contribuyentes; los comprobantes se
expedirn a su nombre agregando la palabra y copropietari
llevar la contabilidad y efectua
Sin embargo, no debe olvidarse que en el caso de la copropiedad y a diferencia
de la persona moral en la que los accionistas invierten su dinero y
responsabilizan a un adm
los copropietarios y por tanto todos y cada uno de ellos estarn obligados en
materia fiscal en caso de incumplimiento por parte del representante comn.
3
C.P.C. Salvador Rotter Aubanel. Copropiedad en actividad empresarial en:
Consultorio Fiscal, agosto 2005, # 382, disponible en:
http://www.nuevoconsultoriofiscal.com.mx/articulosb992b992.html?id_sec=2&id_art=483&id_ej
emplar=44, recuperado el 30/10/09.
onales efectuados por el representante comn.
os copropietarios.
por parte del representante comn.
3
anteriormente se ha comentado, podremos concluir que en
el caso de que en una negociacin existan varios propietarios y
d empresarial, en la que todas las obligaciones fiscales
expedirn a su nombre agregando la palabra y copropietarios, es quien deber
llevar la contabilidad y efectuar las retenciones de impuestos.
responsabilizan a un administrador, la administracin recaer en la mayora de
C.P.C. Salvador Rotter Aubanel. Copropiedad en actividad empresarial en:
, agosto 2005, # 382, disponible en:
, recuperado el 30/10/09.
23
, podremos concluir que en
el caso de que en una negociacin existan varios propietarios y sta no se
d empresarial, en la que todas las obligaciones fiscales
os, es quien deber
inistrador, la administracin recaer en la mayora de
C.P.C. Salvador Rotter Aubanel. Copropiedad en actividad empresarial en: Revista
1.8. Efectos fiscales de los ingresos exent
El artculo 109 seala los conceptos que estn exentos de impuesto sobre la
renta.
FRACCIONES
I a XIII
XXV Y XXVII
XIV
XV y XXVI
XVIII y XIX
XVI
XX
XVII, XXI, XXII, XXIII y XXVIII
Cuadro 1.4. Aplicacin de exenci
La fraccin XXIV es aplicable a todas las personas fsicas que realicen actos o
actividades que estn gravadas por el impuesto al valor agregado o el impuesto
especial sobre produccin y servicios, ya que estos impuestos se trasladan a
los clientes, y esta fraccin seala que dichos impuestos se considerarn como
un ingreso exento de la persona fsica para efectos del impuesto sobre la renta.
En los casos en que la Ley seala exenciones en base a salarios mnimos, se
hace referencia a los salarios mnimos vigentes en el rea geogrfica del
contribuyente, y siempre se refiere al salari
salarios mnimos profesionales. El pas
para efectos de los salarios mnimos y para el ao 200
vigentes son los siguientes:
4
Vase, www.sat.gob.mx;
Federacin (DOF) 23 de diciembre de 2008.
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/asistencia_contribuyente/informacion_frecuente/salarios_m
inimos/, consultado el 30/10/09.
1.8. Efectos fiscales de los ingresos exentos
FRACCIONES INGRESOS POR :
Salarios y asimilables
Actividades empresariales
Arrendamiento
Enajenacin de bienes
Adquisicin de bienes
Intereses
Premios
XVII, XXI, XXII, XXIII y XXVIII Los dems ingresos
Cuadro 1.4. Aplicacin de exenciones de ISR por tipo de ingreso
la persona fsica para efectos del impuesto sobre la renta.
contribuyente, y siempre se refiere al salario mnimo general y nunca a los
salarios mnimos profesionales. El pas est dividido en tres reas geogrficas
para efectos de los salarios mnimos y para el ao 2009
4
, los salarios mnimos
vigentes son los siguientes:
; www.stps.gob.mx; www.conasami.gob.mx; Diario Oficial de la
Federacin (DOF) 23 de diciembre de 2008. Tambin disponible en lnea:
, consultado el 30/10/09.
24
ones de ISR por tipo de ingreso
la persona fsica para efectos del impuesto sobre la renta.
o mnimo general y nunca a los
dividido en tres reas geogrficas
, los salarios mnimos
; Diario Oficial de la
Tambin disponible en lnea:
Las localidades que integran cada rea geogrfica son las siguientes
rea geogrfica "A" est
Todos los municipios de los Estados de Baja California y Baja
California Sur; los municipios de Guadalupe, Jurez y Praxedis G.
Guerrero, del Estado de
Acapulco de Jurez, del Estado de Guerrero; los municipios de
Atizapn de Zaragoza, Coacalco de Berriozbal, Cuautitln, Cuautitln
Izcalli, Ecatepec de Morelos, Naucalpan de Jurez, Tlalnepantla de Baz
y Tultitln, del Estado de Mxico; los municipios de Agua Prieta,
Cananea, Naco, Nogales, General Plutarco Elas Calles, Puerto
Peasco, San Lus Ro Colorado y Santa Cruz, del Estado de Sonora;
los municipios de Camargo, Guerrero, Gustavo Daz Ordaz,
Matamoros, Mier, Miguel Alemn, Nuevo Laredo, Reynosa, Ro Bravo,
San Fernando y Valle Hermoso, del Estado de Tamaulipas, y los
municipios de Agua Dulce, Coatzacoalcos, Cosoleacaque, Las
Choapas, Ixhuatln del Sureste, Minatitln, Moloacn y Nanchital de
Lzaro Crdenas del Ro, del Estado de V
Llave.
rea geogrfica "B" est integrada por:
Los municipios de Guadalajara, El Salto, Tlajomulco de Ziga,
Tlaquepaque, Tonal y Zapopan, del Estado de Jalisco; los municipios
de Apodaca, San Pedr
Monterrey, San Nicols de los Garza y Santa Catarina, del Estado de
Nuevo Len; los municipios de Altar, Atil, Bcum, Benito Jurez,
Benjamn Hill, Caborca, Cajeme, Carb, La Colorada, Cucurpe,
Empalme, Etchojoa
Magdalena, Navojoa, Opodepe, Oquitoa, Pitiquito, San Ignacio Ro
Muerto, San Miguel de Horcasitas, Santa Ana, Sric, Suaqui Grande,
Trincheras y Tubutama, del Estado de Sonora; los municipios de
Aldama, Altamira,
Gonzlez, El Mante, Nuevo Morelos, Ocampo, Tampico y Xicotncatl
del Estado de Tamaulipas, y los municipios de Coatzintla, Poza Rica de
Hidalgo y Txpam, del Estado de V
REA
GEOGRFICA
SALARIO MNIMO
VIGENTE
"A" 54.80
"B" 53.26
"C" 51.95
idades que integran cada rea geogrfica son las siguientes
est integrada por:
Guerrero, del Estado de Chihuahua; el Distrito Federal; el municipio de
titln, del Estado de Mxico; los municipios de Agua Prieta,
, Mier, Miguel Alemn, Nuevo Laredo, Reynosa, Ro Bravo,
denas del Ro, del Estado de Veracruz de Ignacio de la
est integrada por:
de Apodaca, San Pedro Garza Garca, General Escobedo, Guadalupe,
Empalme, Etchojoa, Guaymas, Hermosillo, Huatabampo, Imuris,
Aldama, Altamira, Antiguo Morelos, Ciudad Madero, Gmez Faras,
Hidalgo y Txpam, del Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave.
25
idades que integran cada rea geogrfica son las siguientes
4
:
Chihuahua; el Distrito Federal; el municipio de
titln, del Estado de Mxico; los municipios de Agua Prieta,
, Mier, Miguel Alemn, Nuevo Laredo, Reynosa, Ro Bravo,
eracruz de Ignacio de la
o Garza Garca, General Escobedo, Guadalupe,
, Guaymas, Hermosillo, Huatabampo, Imuris,
Antiguo Morelos, Ciudad Madero, Gmez Faras,
eracruz de Ignacio de la Llave.
rea geogrfica "C" est integrada por:
Todos los municipios de los Estados de Aguascalientes, Campeche,
Coahuila de Zaragoza, Colima, Chiapas, Durango, Guanajuato,
Hidalgo, Michoacn de Ocampo, Morelos, Nayarit, Oaxaca, Puebla,
Quertaro de Arteaga, Quintana Roo
Tabasco, Tlaxcala, Yucatn y Zacatecas; todos los municipios del
Estado de Chihuahua excepto Guadalupe, Jurez y Praxedis G.
Guerrero; todos los municipios del Estado de Guerrero excepto
Acapulco de Jurez; todos los municipios
Guadalajara, El Salto, Tlajomulco de Ziga, Tlaquepaque, Tonal y
Zapopan; todos los municipios del Estado de Mxico excepto Atizapn
de Zaragoza, Coacalco de Berriozbal, Cuautitln, Cuautitln Izcalli,
Ecatepec de Morelos,
Tultitln; todos los municipios del Estado de Nuevo Len excepto
Apodaca, San Pedro Garza Garca, General Escobedo, Guadalupe,
Monterrey, San Nicols de los Garza y Santa Catarina; los municipios
de Aconchi, Alamo
Bacerac, Bacoachi, Banmichi, Bavicora, Bavispe, Cumpas,
Divisaderos, Fronteras, Granados, Huachinera, Husabas, Hupac,
Mazatn, Moctezuma, Ncori Chico, Nacozari de Garca, Onavas,
Quiriego, Rayn, Rosario, S
San Pedro de la Cueva, Soyopa, Tepache, Ures, Villa Hidalgo, Villa
Pesqueira y Ycora, del Estado de Sonora; los municipios de Abasolo,
Burgos, Bustamante, Casas, Cruillas, Gmez, Hidalgo, Jaumave,
Jimnez, Llera, Mainero, Mndez, Miquihuana, Padilla, Palmillas, San
Carlos, San Nicols, Soto la Marina, Tula, Victoria y Villagrn, del
Estado de Tamaulipas, y todos los municipios del Estado de Veracruz
de Ignacio de la Llave, excepto Agua Dulce, Coatzacoalcos, Coatz
Cosoleacaque, Las Choapas, Ixhuatln del Sureste, Minatitln,
Moloacn, Nanchital de Lzaro Crdenas del Ro,
Hidalgo y Tuxpan
Para todos nuestros ejemplos utilizaremos siempre el salario mnimo vigente en
el rea geogrfica A.
Debido a que la prescripcin de los crditos fiscales y la caducidad de las
facultades de las autoridades fiscales en la mayora de los casos se dan a los
cinco aos, de conformidad con lo establecido por el CFF, es importante contar
con los salarios mnimos
est integrada por:
Quertaro de Arteaga, Quintana Roo, San Lus Potos, Sinaloa,
Acapulco de Jurez; todos los municipios del Estado de Jalisco excepto
Ecatepec de Morelos, Naucalpan de Jurez, Tlalnepantla de Baz y
de Aconchi, Alamos, Arivechi, Arizpe, Bacadhuachi, Bacanora,
Quiriego, Rayn, Rosario, Sahuaripa, San Felipe de Jess, San Javier,
, Mainero, Mndez, Miquihuana, Padilla, Palmillas, San
de Ignacio de la Llave, excepto Agua Dulce, Coatzacoalcos, Coatz
Moloacn, Nanchital de Lzaro Crdenas del Ro, Poza Rica de
Tuxpan.
ido a que la prescripcin de los crditos fiscales y la caducidad de las
con los salarios mnimos vigentes en los aos 2009 a 2005:
26
, San Lus Potos, Sinaloa,
del Estado de Jalisco excepto
Naucalpan de Jurez, Tlalnepantla de Baz y
s, Arivechi, Arizpe, Bacadhuachi, Bacanora,
ahuaripa, San Felipe de Jess, San Javier,
, Mainero, Mndez, Miquihuana, Padilla, Palmillas, San
de Ignacio de la Llave, excepto Agua Dulce, Coatzacoalcos, Coatzintla,
Poza Rica de
ido a que la prescripcin de los crditos fiscales y la caducidad de las
REA
GEOGRFICA
"A"
"B"
"C"
A continuacin analizare
ingreso al que corresponden:
o Exenciones para i
En la mayora de las exenciones para salarios se establ
requisito el que las prestacione
aclarar que generalidad no es igual a totalidad, es decir,
que est a disposicin de todos los trabajadores esa prestacin para en el caso
de que el trabajador se encuentre en la situacin que requiere una prestacin.
Ejemplos de generalidad
1. Si se otorga una beca para los hijos de los trabajadores, y existen
trabajadores que no tienen hijos en edad escolar, no se incumple el
requisito de generalidad al pagarse la prestacin slo a los trabajadores
que tengan hijos en edad escolar y que renan los dems requisitos de
ley o que hubiese establecido la empresa para otorgar la beca.
2. Si se otorga a los trabajadores una prestacin de reembols
mdicos, o funerarios, el requisito de generalidad no se cumple pagando
a todo el personal un reembolso de gastos funerarios, toda vez que no se
requiere que a todo el personal se le
requisito de generalidad, o que todo el personal se enferme y tenga que ir
a consultar un mdico, el requisito de generalidad se cumplir en el
momento en que exista un documento en la empresa que se pueda
demostrar que ese documento fue hecho del cono
personal, y que est a su disposicin en el momento en que se requiriera
la prestacin que otorga la empresa de efectuar el reembolso de esos
gastos.
GEOGRFICA
2009 2008 2007 2006 2005
54.80 52.59 50.57 48.67 46.80
53.26 50.96 49.00 47.16 45.35
51.95 49.50 47.60 45.81 44.05
SALARIO MNIMO VGENTE
A continuacin analizaremos las exenciones dependiendo de
ingreso al que corresponden:
Exenciones para ingresos por salarios
En la mayora de las exenciones para salarios se establece como principal
requisito el que las prestaciones se concedan de manera general;
aclarar que generalidad no es igual a totalidad, es decir, generalidad
que el trabajador se encuentre en la situacin que requiere una prestacin.
Ejemplos de generalidad
Si se otorga una beca para los hijos de los trabajadores, y existen
generalidad al pagarse la prestacin slo a los trabajadores
Si se otorga a los trabajadores una prestacin de reembols
requiere que a todo el personal se le muera un familiar para que se d
demostrar que ese documento fue hecho del conocimiento de todo el
27
2005
46.80
45.35
44.05
mos las exenciones dependiendo del concepto de
ece como principal
s se concedan de manera general; hay que
generalidad significa
que el trabajador se encuentre en la situacin que requiere una prestacin.
Si se otorga una beca para los hijos de los trabajadores, y existen
generalidad al pagarse la prestacin slo a los trabajadores
Si se otorga a los trabajadores una prestacin de reembolso de gastos
muera un familiar para que se d el
cimiento de todo el
Las exenciones de ISR para las personas fsicas que obtienen ingresos por
salarios estn contenidas en las fracciones I a XIII del artculo 109 de la LISR
como sigue:
FRACCIN
I Horas extras y trabajo en da de descanso sin sustitucin
II Indemnizaciones por riesgos de trabajo
III Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro
IV Reembolso de gastos mdicos
V Prestaciones de seguridad social
VI Prestaciones de previsin social
VII Aportaciones al INFONAVIT
VIII Fondos de ahorro
IX Cuotas obreras al IMSS
X Ingresos por separacin
XI Aguinaldo, prima vacacional, prima
XII Ingresos de extranjeros
XIII Viticos
A continuacin se desarrollan cada uno de los conceptos.
I. Horas Extras:
dos casos para los trabajadores que ganan salario mnimo, y para los
trabajadores que ganan ms del salario mnimo.
En el caso de los trabajadores que ganan salario mnimo la exencin es
para las horas extras que permite la Ley Federal del Trabajo (LFT) en su
artculo 66, que establece que la jornada de trabajo se podr prolongar
por circunstancias extraordinarias, sin exceder en ningn caso de tres
horas diarias, ni de tres veces por semana.
tn contenidas en las fracciones I a XIII del artculo 109 de la LISR
CONCEPTO
Horas extras y trabajo en da de descanso sin sustitucin
Indemnizaciones por riesgos de trabajo
Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro
Reembolso de gastos mdicos
Prestaciones de seguridad social
Prestaciones de previsin social
Aportaciones al INFONAVIT
Fondos de ahorro
Cuotas obreras al IMSS
Ingresos por separacin
Aguinaldo, prima vacacional, prima dominical y PTU
Ingresos de extranjeros
Viticos
A continuacin se desarrollan cada uno de los conceptos.
La exencin para las horas extras la divide la Ley en
trabajadores que ganan ms del salario mnimo.
s extras que permite la Ley Federal del Trabajo (LFT) en su
horas diarias, ni de tres veces por semana.
28
tn contenidas en las fracciones I a XIII del artculo 109 de la LISR
dominical y PTU
La exencin para las horas extras la divide la Ley en
s extras que permite la Ley Federal del Trabajo (LFT) en su
Por otra parte, el artculo 67 de la LFT seala que la retribucin de las
horas extras se efectuar con un 100% ms del salario que corresponda
a las horas de la jornada de trabajo normal.
El artculo 68 seala que en el caso de que se trabajen ms de las horas
permitidas en una semana, el patrn deber pagarlas con un 200% ms
del salario que corresponda a las horas de la jornada de trabajo normal.
Ejemplos de trabajadores que ganan salario mnimo
1. Un trabajador labora lunes, mircoles y viernes de una semana
extras adicionales a jornada normal:
Salario mnimo:
Salario diario del trabajador:
Salario por hora: (Salario diario entre 8)
Pago por hora extra doble :
Horas trabajadas en la semana:
Pago por horas extras en una semana:
Importe de la exencin:
Horas extras que causan ISR:
Las horas extras se pagan todas con un 100% adicional y estn exentas en su
totalidad en virtud de que no exceden los lmites de la LFT.
2. Un trabajador labora 3 horas extras
mircoles y el jueves y viernes labora 4 horas extras cada uno de esos
das:
Salario mnimo:
Pago por hora extra con un 200%:
Horas trabajadas permitidas por la LFT en la semana:
Horas extras exdedentes:
Pago por horas extras con un 100% ms en una semana:
Total de horas extras a pagar:
el artculo 67 de la LFT seala que la retribucin de las
a las horas de la jornada de trabajo normal.
ermitidas en una semana, el patrn deber pagarlas con un 200% ms
adores que ganan salario mnimo
Un trabajador labora lunes, mircoles y viernes de una semana
extras adicionales a jornada normal:
Salario mnimo: 54.80
Salario diario del trabajador: 54.80
Salario por hora: (Salario diario entre 8) 6.85
Pago por hora extra doble : 13.70
Pago por horas extras en una semana: 123.30
Importe de la exencin: 123.30
Horas extras que causan ISR: 0.00
totalidad en virtud de que no exceden los lmites de la LFT.
Un trabajador labora 3 horas extras diarias en una semana los das lunes a
Salario mnimo:
29
el artculo 67 de la LFT seala que la retribucin de las
ermitidas en una semana, el patrn deber pagarlas con un 200% ms
Un trabajador labora lunes, mircoles y viernes de una semana 3 horas
54.80
54.80
6.85
13.70
9
123.30
123.30
0.00
diarias en una semana los das lunes a
54.80
54.80
6.85
13.70
20.55
9
8
123.30
164.40
287.70
123.30
164.40
Las horas extras que se pagaron con un 100% ms (dobles) son las de los das
lunes a mircoles, y las que se pag
das jueves y viernes en virtud de que se exceden de los lmites fijados por la
Ley. Slo se exentan las horas extras que se pagaron con un 100% adicional y
que no exceden a las permitidas por la LFT.
3. Un trabajador labora el lunes 2 horas extras y el jueves 8 horas extras:
Salario mnimo:
Las horas extras que se pagaron con un 100% ms (dobles) son las
lunes y las tres primeras horas del viernes en total 5 y las que se pagaron con
un 200% (triples) son las de los siguientes cinco del viernes en virtud de que se
exceden de los lmites fijados por la Ley. Slo se exentan las horas extras que
se pagaron con un 100% adicional y que no exceden a las permitidas por la
LFT.
En el caso de los trabaja
exencin se aplica al 50%
importe de la exencin exceda del importe de 5 salarios mnimos.
Ejemplos de trabajadores que ganan ms del salario mnimo, en los
exencin es limitada:
1. Un trabajador gana $200.00 diarios y labora lunes, mircoles y viernes de
una semana 3 horas extras adicionales a jornada normal:
lunes a mircoles, y las que se pagaron con un 200% (triples) son las de los
que no exceden a las permitidas por la LFT.
ador labora el lunes 2 horas extras y el jueves 8 horas extras:
Salario mnimo:
Las horas extras que se pagaron con un 100% ms (dobles) son las
iples) son las de los siguientes cinco del viernes en virtud de que se
En el caso de los trabajadores que ganan ms de un salario mnimo, la
exencin se aplica al 50% de las horas extras que establece la LFT, sin que el
Ejemplos de trabajadores que ganan ms del salario mnimo, en los
Un trabajador gana $200.00 diarios y labora lunes, mircoles y viernes de
30
aron con un 200% (triples) son las de los
ador labora el lunes 2 horas extras y el jueves 8 horas extras:
54.80
54.80
6.85
13.70
20.55
5
5
68.50
102.75
171.25
68.50
102.75
Las horas extras que se pagaron con un 100% ms (dobles) son las dos del
iples) son las de los siguientes cinco del viernes en virtud de que se
dores que ganan ms de un salario mnimo, la
de las horas extras que establece la LFT, sin que el
Ejemplos de trabajadores que ganan ms del salario mnimo, en los que la
Salario mnimo:
Importe equivalente a cinco salario mnimos:
50% del pago de las horas extras con pago doble:
Las horas extras se pagan todas con un 100% adicional y estn
50% del monto pagado en virtud de que el trabajador gana ms del salario
mnimo, y el 50% de lo que se le pag
equivalente a cinco veces el salario mnimo ($252.85) y las horas extras
laboradas no exceden los lmites de la LFT.
2. Un trabajador gana $300.00 diarios y labora lunes, mircoles y viernes de
Salario mnimo:
Las horas extras se pagan todas con un 100% adicional y estn exenta
hasta el importe equivalente a cinco veces el salario mnimo ($252.85), ya que
el 50% del monto pagado excede a dicho importe y de que el trabajador gana
ms del salario mnimo, y las horas extras laboradas no exceden los lmites de
la LFT.
3. Un trabajador gana $180.00 diarios y labora 3 horas extras diarias en una
semana los das lunes a mircoles y el jueves y viernes labora 4 horas
extras cada uno de esos das:
Importe equivalente a cinco salario mnimos: 274.00
50% del pago de las horas extras con pago doble: 225.00
Las horas extras se pagan todas con un 100% adicional y estn exentas slo al
mnimo, y el 50% de lo que se le pag de horas extras no excede del importe
en los lmites de la LFT.
Las horas extras se pagan todas con un 100% adicional y estn exenta
trabajador gana $180.00 diarios y labora 3 horas extras diarias en una
extras cada uno de esos das:
31
54.80
274.00
200.00
25.00
50.00
9
450.00
225.00
225.00
225.00
exentas slo al
de horas extras no excede del importe
54.80
274.00
300.00
37.50
75.00
9
675.00
337.50
274.00
401.00
Las horas extras se pagan todas con un 100% adicional y estn exentas slo
trabajador gana $180.00 diarios y labora 3 horas extras diarias en una
Salario mnimo:
Las horas extras que se pagaron con un 100% ms (dobles)
ley.
Slo se exentan el 50% de las horas extras que se pagaron con un 100%
adicional y que no exceden a las permitidas por la LFT, en virtud de que dicho
50% no excedi del equivalente a cinco veces el salario mnimo ($252.85).
4. Un trabajador gana $500.00
jueves 8 horas extras:
Salario mnimo:
Salario diario del trabjador:
icional y que no exceden a las permitidas por la LFT, en virtud de que dicho
Un trabajador gana $500.00 diarios y labora el lunes 2 horas extras y el
jueves 8 horas extras:
Salario diario del trabjador: 500.00
Pago por hora extra con un 200%: 187.50
Pago por horas extras con un 100% ms en una semana: 625.00
Pago por horas extras con un 200% ms en una semana: 937.50
Total de horas extras a pagar: 1,562.50
Horas extras que causan ISR: 1,288.50
32
54.80
274.00
180.00
22.50
45.00
67.50
9
8
405.00
540.00
945.00
202.50
202.50
742.50
son las de los das
icional y que no exceden a las permitidas por la LFT, en virtud de que dicho
diarios y labora el lunes 2 horas extras y el
54.80
274.00
500.00
62.50
125.00
187.50
5
5
625.00
937.50
1,562.50
312.50
274.00
1,288.50
Las horas extras que se pagaron con un 100% ms (dobles) son las 2 del lunes
y las tres primeras horas del viernes en total 5 y las que se pagaron con un
200% (triples) son las de los siguientes cinco del viernes en virtud de que se
exceden de los lmites fijados por la LFT. Slo se exenta el equivalente a cinco
veces el salario mnimo ($252.50) en virtud de que el 50% de las horas extras
dobles excede dicho importe, el resto del pago hecho por concepto de horas
extras est gravado.
El artculo 69 de la LFT seala que:
el trabajador de un da de descanso, por lo menos, con goce de salario
ntegro. Por otra parte el artculo 73 de la LFT seala que si el trabajador
labora en el da que le corr
patrn deber pagar al trabajador independientemente del salario
correspondiente a dicho da un importe equivalente al doble del salario
correspondiente al servicio prestado.
En el caso de que un trabajad
descanso de conformidad con lo establecido por el artculo 69 de LFT, y al
trabajador no se le reponga el da de descanso la exencin aplicable a dicho
pago se calcula igual que si fueran horas extras.
Es importante aclarar que en el caso de que en una semana se den los dos
conceptos de pago, es decir, horas extras y pago por laborar en da de
descanso, en esa semana slo se tendr derecho a una exencin, y no a una
por cada concepto.
II. Indemnizaciones por riesg
trabajador un pago por concepto de indemnizacin por alguna
enfermedad o por algn riesgo de trabajo, estar exento de ISR para el
trabajador dicho pago, cuando la obligacin al patrn de pagarlo est
sealada en el contrato colectivo de trabajo, o en un contrato Ley.
fijados por la LFT. Slo se exenta el equivalente a cinco
El artculo 69 de la LFT seala que: Por cada seis das de trabajo disfrutar
Por otra parte el artculo 73 de la LFT seala que si el trabajador
labora en el da que le corresponda su descanso, y este no se le restituye, el
correspondiente al servicio prestado.
En el caso de que un trabajador labore en el da que le corresponde de
pago se calcula igual que si fueran horas extras.
te aclarar que en el caso de que en una semana se den los dos
Indemnizaciones por riesgos de trabajo: Cuando un patrn efecte al
el contrato colectivo de trabajo, o en un contrato Ley.
33
fijados por la LFT. Slo se exenta el equivalente a cinco
Por cada seis das de trabajo disfrutar
Por otra parte el artculo 73 de la LFT seala que si el trabajador
esponda su descanso, y este no se le restituye, el
or labore en el da que le corresponde de
te aclarar que en el caso de que en una semana se den los dos
Cuando un patrn efecte al
el contrato colectivo de trabajo, o en un contrato Ley.
III. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro
paguen a los trabajadores en los casos de invalidez, incapacidad,
cesanta, vejez, retiro y muerte, estarn exentos hasta el equiv
veces el salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador en los
siguientes casos:
1. Jubilaciones,
2. Pensiones,
3. Haberes de retiro,
4. Pensiones vitalicias u otras formas de retiro, provenientes de la
subcuenta del seguro de retiro
en edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del Seguro Social y
5. Pensiones vitalicias u otras formas de retiro, provenientes de la
cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro prevista en la
Ley del Insti
Trabajadores del Estado.
IV. Reembolso de gastos mdicos:
reembolsos que efecten los patrones a los trabajadores siempre que
estos reembolsos se concedan a los trabajadores de
acuerdo con las leyes o contratos de trabajo, en este caso puede ser
contrato colectivo, o tan slo establecerse en un plan de prestaciones a
los trabajadores que no estn considerados en el contrato colectivo, o
cuando sea una empresa q
los siguientes gastos:
Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro: El monto que se le
cesanta, vejez, retiro y muerte, estarn exentos hasta el equiv
Jubilaciones,
Haberes de retiro,
Pensiones vitalicias u otras formas de retiro, provenientes de la
subcuenta del seguro de retiro o de la subcuenta de retiro, cesanta
Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado.
Reembolso de gastos mdicos: Tambin estn exentos de ISR los
estos reembolsos se concedan a los trabajadores de manera general de
cuando sea una empresa que no tenga contrato colectivo, respecto de
los siguientes gastos:
34
: El monto que se le
cesanta, vejez, retiro y muerte, estarn exentos hasta el equivalente a 9
o de la subcuenta de retiro, cesanta
tuto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Tambin estn exentos de ISR los
manera general de
ue no tenga contrato colectivo, respecto de
Figura 1.3. Conceptos de gastos que se pueden rembolsar a los trabajadores y
V. Prestaciones de seguridad social:
limitacin las prestaciones de seguridad social que otorguen las
instituciones pblicas, sin limitacin alguna, entre ellas se encuentran el
pago de incapacidades por cualquier concepto, el val
prestaciones en especie por el Instituto Mexicano del Seguro Social
(IMSS) e Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores
del Estado (ISSSTE) entre otros.
VI. Prestaciones de Previsin Social:
previsin social, que los patrones concedan a los trabajadores de
manera general de conformidad con los contratos de trabajo y las leyes.
Los conceptos que se incluyen como previsin social son los siguientes:
Figura 1.4. Conceptos que integran la previsin
FUNERALES
que sean exentos de ISR
Prestaciones de seguridad social: Tambin estn exentas sin
pago de incapacidades por cualquier concepto, el val
del Estado (ISSSTE) entre otros.
Prestaciones de Previsin Social: Exentan las prestaciones de
sin social, que los patrones concedan a los trabajadores de
Figura 1.4. Conceptos que integran la previsin social
HOSPITALARIOS
DENTALES
EXENTOS DE
ISR
35
Tambin estn exentas sin
pago de incapacidades por cualquier concepto, el valor de las
Exentan las prestaciones de
sin social, que los patrones concedan a los trabajadores de
social
MDICOS
Es importante sealar que en el concepto de otras de
es un concepto abierto, en el que se puedan agregar indiscriminadamente
conceptos, cualquier concepto que se agregue como naturaleza anloga debe
ser soportado que es anlog
se incluye por ejemplo a las despensas o vales de despensa, los seguros de
vida, los seguros de gastos mdicos mayores, pero no es vlido por ejemplo,
incorporar ayuda para transporte.
Una de las caractersticas de esta prestacin es que no se entregue efectivo al
trabajador, sino que la prestacin se d
Los dos ltimos prrafos del artculo 109 de la LISR limitan el monto de la
exencin de previsin social, el penltimo prrafo del artculo a
La exencin aplicable a los ingresos obtenidos por concepto de
prestaciones de previsin social se limitar cuando la suma de los
ingresos por la prestacin de servicios personales subordinados y el
monto de la exencin exceda de una canti
veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente,
elevado al ao; cuando dicha suma exceda de la cantidad citada,
solamente se considerar como ingreso no sujeto al pago del impuesto
un monto hasta de un salario
contribuyente, elevado al ao. Esta limitacin en ningn caso deber
dar como resultado que la suma de los ingresos por la prestacin de
servicios personales subordinados y el importe de la exencin, sea
inferior a siete veces el salario mnimo general del rea geogrfica del
contribuyente, ele
Para entender mejor este prrafo es conveniente dividirlo en tres supuestos,
mismos que pueden conve
1. Si los ingresos por
prestaciones de previsin social obtenidas en un ao, no exceden de
siete veces el salario elevado al ao del rea geogrfica del trabajador,
entonces la totalidad de sus prestaciones de previsin social es
exentas, en virtud de que el prrafo d
Es importante sealar que en el concepto de otras de naturaleza anloga
ser soportado que es anlogo a cualquiera de los cuatro primeros, entre ellos
incorporar ayuda para transporte.
sticas de esta prestacin es que no se entregue efectivo al
trabajador, sino que la prestacin se d en especie.
exencin de previsin social, el penltimo prrafo del artculo a la letra dice:
monto de la exencin exceda de una cantidad equivalente a siete
un monto hasta de un salario mnimo general del rea geogrfica del
iete veces el salario mnimo general del rea geogrfica del
contribuyente, elevado al ao.
mismos que pueden convertirse incluso como si fueran frmulas:
Si los ingresos por salarios de un trabajador, ms el importe de sus
entonces la totalidad de sus prestaciones de previsin social es
exentas, en virtud de que el prrafo dice:
36
naturaleza anloga no
o a cualquiera de los cuatro primeros, entre ellos
sticas de esta prestacin es que no se entregue efectivo al
la letra dice:
dad equivalente a siete
mnimo general del rea geogrfica del
iete veces el salario mnimo general del rea geogrfica del
rmulas:
salarios de un trabajador, ms el importe de sus
entonces la totalidad de sus prestaciones de previsin social estarn
veces el salario mnimo general del rea geogrfica del
contribuyente, elevado al ao,
Y como la suma de ambos conceptos no excede la cantidad sealada,
entonces no existe la limitacin de la
IS =
PS =
1VSMEA =
7VSMEA =
PSE =
2. Si los ingresos por salarios de un trabajador por si solos exceden de
siete veces el salario mnimo elevado al ao del rea geogrfica del
trabajador, entonces la exencin se limitar hasta un salario mnimo
elevado al ao. En
monto de la exencin exceda de una ca
contribuyente, elevado al ao; cuando dicha suma exceda de la
cantidad citada, solamente se considerar como ingreso no sujeto al
pago del impuesto un monto hasta de un sala
rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao.
Cuando los ingresos por salarios de un trabajador por s
de siete veces el salario elevado al ao del rea geogrfica del
trabajador, ya no se requiere adicionar a previsin social, en ese caso, la
exencin se limita hasta un salario mnimo elevado al ao.
e la exencin exceda de una cantidad equivalente a siete
contribuyente, elevado al ao,
entonces no existe la limitacin de la exencin de la previsin social.
Ingresos por salarios.
Prestaciones de Previsin Social.
Un salario mnimo elevado al ao.
Siete veces el salario mnimo elevado al ao.
Previsin social exenta.
Si (IS + PS < 7VSMEA, PSE = PS)
Si los ingresos por salarios de un trabajador por si solos exceden de
elevado al ao. En virtud de que el prrafo dice:
pago del impuesto un monto hasta de un salario mnimo general del
rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao.
Cuando los ingresos por salarios de un trabajador por s
37
e la exencin exceda de una cantidad equivalente a siete
exencin de la previsin social.
Siete veces el salario mnimo elevado al ao.
Si los ingresos por salarios de un trabajador por si solos exceden de
ntidad equivalente a siete
rio mnimo general del
solos exceden
3. Y el caso ms difcil es cuando los ingresos por salarios de un trabajador
son menores a siete veces el salario mnimo elevado al ao del rea
geogrfica del trabajador, pero al adicionar las prestaciones de previsin
social la suma excede de siete veces
del rea geogrfica del trabajador, entonces la previsin social exenta se
determina:
3.1 Restando a siete veces el salario mnimo elevado al ao del rea
geogrfica del trabajador, los ingresos por salarios.
3.2 El importe que se obtenga de la resta se deber comparar contra
un salario mnimo elevado al ao del rea geogrfica del
contribuyente.
3.3 Si el resultado de la resta es mayor, que un salario mnimo
elevado al ao, entonces ese es el importe de la previsin social
exenta.
3.4 Si el resultado de la resta es menor, que un salario mnimo
elevado al ao, entonces la previsin social exenta podr ser
hasta un salario mnimo.
Todo lo anterior derivado de que el texto de Ley dice:
Esta limitacin en ningn caso deber
de los ingresos por la prestacin de servicios personales subordinados
y el importe de la exencin, sea inferior a siete veces el salario mnimo
general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao.
Si (IS < 7VSMEA,
SI (RESTA > 1SMEA, PSE = RESTA, PSE = HASTA ISMEA)
Ejemplos de aplicacin de las tres frmulas planteadas y que facilitan la
aplicacin de la limitacin de la exencin:
Si (IS > 7VSMEA, PSE = hasta 1VSMEA)
Y el caso ms difcil es cuando los ingresos por salarios de un trabajador
social la suma excede de siete veces el salario mnimo elevado al ao
Restando a siete veces el salario mnimo elevado al ao del rea
geogrfica del trabajador, los ingresos por salarios.
e que se obtenga de la resta se deber comparar contra
contribuyente.
Si el resultado de la resta es mayor, que un salario mnimo
Si el resultado de la resta es menor, que un salario mnimo
hasta un salario mnimo.
Todo lo anterior derivado de que el texto de Ley dice:
Esta limitacin en ningn caso deber dar como resultado que la suma
Si (IS < 7VSMEA, SI (IS + PS > 7VSMEA, 7VSMEA IS = RESTA))
de aplicacin de las tres frmulas planteadas y que facilitan la
aplicacin de la limitacin de la exencin:
38
Si (IS > 7VSMEA, PSE = hasta 1VSMEA)
Y el caso ms difcil es cuando los ingresos por salarios de un trabajador
el salario mnimo elevado al ao
Restando a siete veces el salario mnimo elevado al ao del rea
e que se obtenga de la resta se deber comparar contra
Si el resultado de la resta es mayor, que un salario mnimo
Si el resultado de la resta es menor, que un salario mnimo
dar como resultado que la suma
IS = RESTA))
de aplicacin de las tres frmulas planteadas y que facilitan la
INGRESOS
POR
SALARIOS
PRESTACIONES
DE PREVISIN
1 20,002.00
2 110,011.00
3 150,015.00
4 150,015.00
5 40,004.00
6 110,011.00
7 130,013.00
8 130,013.00
SALARIO MNIMO
CONTRIBUYENTE
SALARIO MNIMO ELEVADO
DEL CONTRIBUYENTE
SIETE VECES SALARIO
GEOGRFICA DEL CONTRIBUYENTE
Como se puede observar en los casos 1 y 2, la suma de los ingresos ms la
previsin social no exceden de siete veces salario mnimo elevado al ao, por
lo que la previsin social que se paga al trabajador, est
En el caso 3, como los sueldos exceden
elevado al ao, la previsin social exenta se limit a un salario mnimo elevado
al ao, y se grav la diferencia.
En el caso 4, es igual que el anterior, pero no se puede exentar un salario
mnimo elevado al ao, toda ve
previsin social por un monto menor al de la limitacin, por lo que toda la
previsin social que se otorg al trabajador est exenta.
En los casos 5 y 6 el sueldo no excede de siete veces salario mnimo
al ao, pero la suma s los excede, por lo que estaran sujetos a la limitacin de
un salario mnimo, pero el penltimo prrafo de la LISR seala que:
de los ingresos por la pre
140,014.00
PRESTACIONES
DE PREVISIN
SOCIAL
SUMA PREVISIN
SOCIAL
EXENTA
PREVISIN
SOCIAL
GRAVADA
100,010.00 120,012.00 100,010.00
20,002.00 130,013.00 20,002.00
30,000.00 180,015.00 20,002.00
16,001.60 166,016.60 16,001.60
100,000.00 140,004.00 100,000.00
40,004.00 150,015.00 30,003.00
20,002.00 150,015.00 20,002.00
14,001.40 144,014.40 14,001.40
PRIMER SUPUESTO
SEGUNDO SUPUESTO
TERCER SUPUESTO
DIARIO DEL REA GEOGRFICA DEL
ELEVADO AL AO DEL REA GEOGRFICA
DEL CONTRIBUYENTE
SALARIO MNIMO ELEVADO AL AO DEL REA
GEOGRFICA DEL CONTRIBUYENTE
observar en los casos 1 y 2, la suma de los ingresos ms la
lo que la previsin social que se paga al trabajador, est totalmente exenta.
En el caso 3, como los sueldos exceden de siete veces el salario mnimo
al ao, y se grav la diferencia.
mnimo elevado al ao, toda vez que al trabajador se le dieron prestaciones de
previsin social que se otorg al trabajador est exenta.
En los casos 5 y 6 el sueldo no excede de siete veces salario mnimo
los excede, por lo que estaran sujetos a la limitacin de
39
54.80
20,002.00
140,014.00
PREVISIN
SOCIAL
GRAVADA
0.00
0.00
9,998.00
0.00
0.00
10,001.00
0.00
0.00
observar en los casos 1 y 2, la suma de los ingresos ms la
totalmente exenta.
de siete veces el salario mnimo
z que al trabajador se le dieron prestaciones de
En los casos 5 y 6 el sueldo no excede de siete veces salario mnimo elevado
los excede, por lo que estaran sujetos a la limitacin de
stacin de servicios personales subordinados
Por lo que si sumamos los sueldos ms un salario mnimo en ambos casos no
dara como resultado un importe menor a siete veces salario mnimo elevado al
ao, por lo tanto la exencin de la previsin social aumenta hasta llegar a una
cantidad que, sumada al sueldo, d
mnimo elevado al ao.
menos los sueldos.
En el caso 7 se exenta un salario mnimo, ya que es parecido a los dos
anteriores, pero al restar siete veces salario mnimo elevado al ao menos los
sueldos, se obtiene una cantida
se puede exentar hasta un salario mnimo.
Por ltimo, en el caso 8 sucede lo mismo que el anterior, pero la cantidad que
se otorg al trabajador no super el salario mnimo, por lo que se exenta la
previsin social en su totalidad.
Sin embargo, en el ltimo prrafo del artculo se excluye de la aplicacin de
estas reglas de exencin para la previsin social a los siguientes conceptos,
cuando se concedan de manera general y renan los requisitos de
deducibilidad para el patrn:
1. Jubilaciones,
2. Pensiones,
3. Haberes de retiro,
4. Pensiones vitalicias,
5. Indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se
concedan de acuerdo con las leyes, contratos colectivos de trabajo
o contratos de Ley,
6. Reembolsos de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de
funeral, concedidos de manera general de acuerdo con las leyes o
contratos de trabajo,
7. Seguros de gastos mdicos,
8. Seguros de vida y
Por lo que si sumamos los sueldos ms un salario mnimo en ambos casos no
cantidad que, sumada al sueldo, d como resultado siete veces un salario
mnimo elevado al ao. Es decir, siete veces el salario mnimo elevado al ao
sueldos, se obtiene una cantidad menor al salario mnimo elevado, por lo que
se puede exentar hasta un salario mnimo.
ocial en su totalidad.
d para el patrn:
Jubilaciones,
Haberes de retiro,
Pensiones vitalicias,
Indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se
o contratos de Ley,
Reembolsos de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de
contratos de trabajo,
Seguros de gastos mdicos,
Seguros de vida y
40
Por lo que si sumamos los sueldos ms un salario mnimo en ambos casos nos
mo resultado siete veces un salario
Es decir, siete veces el salario mnimo elevado al ao
d menor al salario mnimo elevado, por lo que
Indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se
Reembolsos de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de
9. Fondos de ahorro.
Como se coment anteriormente, uno
previsin social es que se otorgue de manera general, sin embargo, la Ley
hace una diferenciacin entre los trabajadores sindicalizados, y los no
sindicalizados.
Figura 1.5. Trabajadores que pueden gozar de prest
Trabajadores sindicalizados:
prestaciones se establecen en contratos colectivos o contratos ley.
Si existe ms de un sindicato, las prestaciones deben ser iguales para los
trabajadores de cada
cada sindicato.
Trabajadores no sindicalizados:
otorgan las mismas prestaciones a todos ellos y, el promedio aritmtico de
las prestaciones por cada trabajador es
otorgadas a los trabajadores sindicalizados.
No se considera en el promedio aritmtico: las aportaciones de seguridad
social, el fondo de ahorro, seguro de vida y de gastos mdicos y
aportaciones a fondos de pensiones y
SINDICALIZADOS
Fondos de ahorro.
Como se coment anteriormente, uno de los requisitos para la exencin de la
Figura 1.5. Trabajadores que pueden gozar de prestaciones distintas
Trabajadores sindicalizados: La regla de la generalidad se cumple si las
trabajadores de cada sindicato, pero puede existir un plan diferente para
Trabajadores no sindicalizados: Se considera que es general, cuando se
las prestaciones por cada trabajador es de un monto igual o menor que las
otorgadas a los trabajadores sindicalizados.
aportaciones a fondos de pensiones y jubilaciones.
TIPOS DE
TRABAJADORES
SINDICALIZADOS
NO
SINDICALIZADOS
41
de los requisitos para la exencin de la
aciones distintas
La regla de la generalidad se cumple si las
sindicato, pero puede existir un plan diferente para
Se considera que es general, cuando se
de un monto igual o menor que las
De conformidad con lo previsto en la regla 3.4.6 de la
Miscelnea, si el promedio aritmtico de las prestaciones al personal no
sindicalizado es superior, no es deducible el excedente
La misma regla permite considerar como
excedente no deducible.
TIPO DE TRABAJADOR
TRABAJADOR 1
TRABAJADOR 2
TOTAL
SOCIAL
ENTRE DIAS TRABAJADOS
= PROMEDIO DIARIO
POR DIAS DEL AO
= PROMEDIO ANUAL (B)
TRABAJADOR 1
TRABAJADOR 2
TOTAL
SOCIAL
NO SINDICALIZADO 1
NO SINDICALIZADO 2
EXCEDENTE
DEDUCIBLE
EXCEDENTE NO DEDUCIBLE POR CADA TRABAJADOR NO
VII. Aportaciones al INFONAVIT:
LISR exenta la entrega de las aportaciones efectuadas por los patrones
a las INFONAVIT,
beneficiarios. Tambin exenta la entrega de casas habitacin,
proporcionadas a los trabajadores, inclusive por las empresas cuando
se renan los requisitos de deducibilidad, es decir, que se concedan de
manera general a todos los trabajadores.
VIII. Fondos de ahorro:
ahorro de las empresas cuando renan los requisitos de deducibilidad.
Los requisitos de deducibilidad del fondo de ahorro son:
De conformidad con lo previsto en la regla 3.4.6 de la
, si el promedio aritmtico de las prestaciones al personal no
sindicalizado es superior, no es deducible el excedente
La misma regla permite considerar como ingreso exento para el trabajador el
excedente no deducible.
TIPO DE TRABAJADOR SUELDO
ANUAL
PREVISION
SOCIAL
ANUAL
CASO A
PREVISION
SOCIAL
ANUAL
CASO B
TRABAJADOR 1 20,000 4,200.00 4,200.00
TRABAJADOR 2 35,000 7,350.00 7,350.00
TOTAL DE PREVISIN
SOCIAL
11,550.00 11,550.00
ENTRE DIAS TRABAJADOS 730 730
= PROMEDIO DIARIO 15.82 15.82
POR DIAS DEL AO 365 365
= PROMEDIO ANUAL (B) 5,774.30 5,774.30
TRABAJADOR 1 40,000 12,000.00 3,200.00
TRABAJADOR 2 130,000 39,000.00 5,200.00
TOTAL DE PREVISIN
SOCIAL
51,000.00 8,400.00
NO SINDICALIZADO 1 6,225.70 0.00
NO SINDICALIZADO 2 33,225.70 0.00
EXCEDENTE NO
DEDUCIBLE
39,451.40 0.00
SINDICALIZADOS
NO SINDICALIZADOS
EXCEDENTE NO DEDUCIBLE POR CADA TRABAJADOR NO
SINDICALIZADO:
Aportaciones al INFONAVIT: La fraccin VII del artculo 109 de la
a las INFONAVIT, FOVISSSTE, FOVIEFAA y sus rendimientos a sus
eneral a todos los trabajadores.
Fondos de ahorro: Las aportaciones patronales a los fondos de
42
De conformidad con lo previsto en la regla 3.4.6 de la Resolucin
, si el promedio aritmtico de las prestaciones al personal no
ingreso exento para el trabajador el
PREVISION
SOCIAL
4,200.00
7,350.00
11,550.00
730
15.82
365
5,774.30
3,200.00
5,200.00
8,400.00
0.00
0.00
0.00
La fraccin VII del artculo 109 de la
FOVISSSTE, FOVIEFAA y sus rendimientos a sus
Las aportaciones patronales a los fondos de
1. Que se otorgue de maner
2. Que el patrn no aporte ms del 13% del sueldo del trabajador.
3. Que el monto mximo de la aportacin anual del patrn no
exceda del importe equivalente a 1.3 veces el salario mnimo del
rea geogrfica del trabajador elevado al ao (13% de
mximo de 10 veces el salario mnimo del rea geogrfica del
trabajador elevado al ao).
4. Que el trabajador aporte tambin de su sueldo una cantidad al
fondo de ahorro, y que en ningn momento la aportacin
patronal sea mayor que la aportacin
igual, o menor en el caso de que el trabajador decida aportar
una cantidad superior a la que el patrn haya establecido como
aportacin, sin exceder los l
5. Que el trabajador slo pueda retirar los fondos u
cuando se termine su relacin laboral con la empresa.
6. Que los fondos se destinen a otorgar
trabajadores, cuyo monto del prstamo no podr exceder del
monto que el trabajador tenga ahorrado.
7. Que al trabajador se le
para poder otorgarle un seg
transcurrido seis meses desde que el primer prstamo hecho en
el ao haya sido liquidado.
8. Que el remanente de los fondos que no se utilizaron para prestar
a los trabajadores, se inviertan en valores de renta fija.
IX. Cuotas obreras al IMSS:
ingresos del IMSS se obtendrn de cuotas tripartitas, una parte la paga
el estado, la segunda y de mayor cuanta la pagan lo
tercera la paga el trabajador mediante retencin que le efecta el patrn
de su sueldo.
La LISR seala que el patrn tiene la obligacin de retener la parte
correspondiente a la cuota obrera,
Que se otorgue de manera general.
Que el patrn no aporte ms del 13% del sueldo del trabajador.
Que el monto mximo de la aportacin anual del patrn no
rea geogrfica del trabajador elevado al ao (13% de
trabajador elevado al ao).
Que el trabajador aporte tambin de su sueldo una cantidad al
patronal sea mayor que la aportacin del trabajador; podr ser
aportacin, sin exceder los lmites antes sealados.
Que el trabajador slo pueda retirar los fondos una vez al ao o
Que los fondos se destinen a otorgar prstamos
monto que el trabajador tenga ahorrado.
Que al trabajador se le otorgue slo un prstamo al ao. O bien
para poder otorgarle un segundo prstamo por lo menos haya
el ao haya sido liquidado.
Que el remanente de los fondos que no se utilizaron para prestar
Cuotas obreras al IMSS: La Ley del Seguro Social establece que los
el estado, la segunda y de mayor cuanta la pagan los patrones y la
correspondiente a la cuota obrera, en el caso de que el patrn no
43
Que el patrn no aporte ms del 13% del sueldo del trabajador.
Que el monto mximo de la aportacin anual del patrn no
rea geogrfica del trabajador elevado al ao (13% de un sueldo
Que el trabajador aporte tambin de su sueldo una cantidad al
del trabajador; podr ser
mites antes sealados.
na vez al ao o
prstamos a los
otorgue slo un prstamo al ao. O bien
undo prstamo por lo menos haya
Que el remanente de los fondos que no se utilizaron para prestar
La Ley del Seguro Social establece que los
s patrones y la
en el caso de que el patrn no
efecte la retencin de la cuota obrera del IMSS al trabajador, el importe
que correspondera pagar al trabajador se considerar ingreso de este
ltimo, sin embargo dicho ingreso se deber considerar exento del
impuesto sobre la
X. Ingresos por separacin
estado sujetas a una relacin laboral en el momento de su separacin,
por concepto de:
1. Primas de antigedad,
2. Retiro,
3. Indemnizaciones u otros pagos,
4. Los obtenidos de las AFORES con cargo a
de retiro o a la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y
vejez, en el caso de los trabajadores que cotizan en el IMSS.
5. Los que obtengan los trabajadores al servicio del Estado con cargo a
la cuenta individual del siste
Ley del ISSSTE.
El monto de la exencin se limita hasta por el equivalente a noventa veces
el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente por cada
ao de servicio o de contribucin en el caso de
retiro, de la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez o de la
cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro.
Para estos efectos aclara la fraccin X del artculo 109 de la LISR que:
Los aos de servicio sern los que se hubieran considerado para el
clculo de los conceptos mencionados. Toda fraccin de ms de seis
meses se considerar un ao completo. Por el excedente se pagar el
impuesto en los trminos de este Ttulo.
Ejemplo
ncin de la cuota obrera del IMSS al trabajador, el importe
impuesto sobre la renta, para el trabajador.
por separacin: Los que obtengan las personas que han
Primas de antigedad,
Indemnizaciones u otros pagos,
Los obtenidos de las AFORES con cargo a las subcuentas del seguro
Los que obtengan los trabajadores al servicio del Estado con cargo a
la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro, prevista en la
Ley del ISSSTE.
ao de servicio o de contribucin en el caso de la subcuenta del seguro de
cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro.
en los trminos de este Ttulo.
44
ncin de la cuota obrera del IMSS al trabajador, el importe
: Los que obtengan las personas que han
las subcuentas del seguro
Los que obtengan los trabajadores al servicio del Estado con cargo a
ma de ahorro para el retiro, prevista en la
la subcuenta del seguro de
Supongamos un trabajador que ingres a trabajar en la empresa el 14 de junio
de 1997, y es separado de su trabajo el 30 de noviembre de 200
sueldo diario de $ 450.00, para su retiro le pagan:
a. Tres meses de sueldo como indemnizacin por la
laboral.
b. Prima de antigedad.
Salario mnimo diario
separacin
Fecha de ingreso al trabajo:
Fecha de retiro:
Aos transcurridos
Sueldo diario
Tres meses:
Prima de antigedad:
Total a pagar:
Indeminizacin y prima de antigedad exentas:
Indeminizacin y prima de antigedad gravadas:
Si la persona hubiese sido indemnizada el 15 de diciembre hubiesen
transcurrido un da ms de los seis meses del onceavo ao, por lo que para
efectos de determinar la e
sino sobre 11 aos.
Slo se paga como indemnizacin los tres meses y se pagan en los trminos
de la fraccin III del artculo 50 de la LFT, las indemnizaciones a que se
refieren las fracciones I y II del
dan los supuestos del artculo 49.
La prima de antigedad se paga de conformidad con los artculos 162:
Los trabajadores de planta tienen derecho a una prima de antigedad,
de conformidad con las normas
I. La prima de antigedad consistir en el importe de doce das
de salario, por cada ao de servicios;
II. Para determinar el monto del salario, se estar a lo dispuesto
en los artculos 485 y 486;
ongamos un trabajador que ingres a trabajar en la empresa el 14 de junio
, y es separado de su trabajo el 30 de noviembre de 200
0.00, para su retiro le pagan:
Tres meses de sueldo como indemnizacin por la terminacin de la relacin
diario vigente al momento de la
54.80
Fecha de ingreso al trabajo: 14-Jun-96
30-Nov-07
Aos transcurridos 10
450.00
40,500.00
Prima de antigedad: 13,152.00
53,652.00
Indeminizacin y prima de antigedad exentas: 49,320.00
Indeminizacin y prima de antigedad gravadas: 4,332.00
INDEMINIZACIN:
efectos de determinar la exencin esta no se hubiese calculado sobre 10 aos,
refieren las fracciones I y II del artculo 50 no se pagan en virtud de que no se
dan los supuestos del artculo 49.
de conformidad con las normas siguientes:
La prima de antigedad consistir en el importe de doce das
de salario, por cada ao de servicios;
Para determinar el monto del salario, se estar a lo dispuesto
en los artculos 485 y 486;
45
ongamos un trabajador que ingres a trabajar en la empresa el 14 de junio
, y es separado de su trabajo el 30 de noviembre de 2008, y tena un
terminacin de la relacin
xencin esta no se hubiese calculado sobre 10 aos,
artculo 50 no se pagan en virtud de que no se
La prima de antigedad consistir en el importe de doce das
Para determinar el monto del salario, se estar a lo dispuesto
III. La prima de antigedad se pagar a los tr
separen voluntariamente de su empleo, siempre que hayan
cumplido quince aos de servicios, por lo menos. Asimismo se
pagar a los que se separen por causa justificada y a los que
sean separados de su empleo, independientemente de la
justificacin o injustificacin del despido
El monto a pagar por concepto de prima de antigedad se determina de
conformidad con lo sealado en el artculo 486 de la LFT:
Para determinar las indemnizaciones a que se refiere este ttulo, si el
salario que perc
del rea geogrfica de aplicacin a que corresponda el lugar de
prestacin del trabajo, se considerar esa cantidad como salario
mximo. Si el trabajo se presta en lugares de diferentes reas
geogrficas de aplicacin, el salario mximo ser el doble del promedio
de los salarios mnimos respectivos.
En resumen, la prima de antigedad
cada ao de trabajo, y el salario que se tom es el doble del salario mnimo,
toda vez que el trabajador percibe un salario superior a dicho importe.
XI. Aguinaldo, prima vacacional, prima dominical y PTU:
tambin como ingresos exentos los siguientes conceptos:
CONCEPTO
AGUINALDO
PRIMA VACACIONAL
PRIMA DOMINICAL
PTU
La exencin de la prima dominical
las dems es una exencin por ao.
XII. Ingresos de extranjeros:
Mxico las personas fsicas extranjeras, en los siguientes casos:
I. Los agentes diplomticos.
La prima de antigedad se pagar a los trabajadores que se
ficacin o injustificacin del despido.
conformidad con lo sealado en el artculo 486 de la LFT:
salario que percibe el trabajador excede del doble del salario mnimo
s de aplicacin, el salario mximo ser el doble del promedio
de los salarios mnimos respectivos.
prima de antigedad se paga con doce das de salario por
ez que el trabajador percibe un salario superior a dicho importe.
Aguinaldo, prima vacacional, prima dominical y PTU:
tambin como ingresos exentos los siguientes conceptos:
CONCEPTO EXENCIN
EN DAS DE
SALARIO
MNIMO
IMPORTE
2008
AGUINALDO 30 1,644.00
PRIMA VACACIONAL 15 822.00
PRIMA DOMINICAL 1 54.80
15 822.00
La exencin de la prima dominical es por cada domingo que se trabaje,
las dems es una exencin por ao.
Ingresos de extranjeros: La ley exenta los ingresos que obtengan en
Los agentes diplomticos.
46
abajadores que se
ibe el trabajador excede del doble del salario mnimo
s de aplicacin, el salario mximo ser el doble del promedio
se paga con doce das de salario por
ez que el trabajador percibe un salario superior a dicho importe.
Aguinaldo, prima vacacional, prima dominical y PTU: Se consideran
es por cada domingo que se trabaje,
La ley exenta los ingresos que obtengan en
II. Los agentes
casos de reciprocidad.
III. Los empleados de embajadas, legaciones y consulados
extranjeros, que sean nacionales de los pases representados,
siempre que exista reciprocidad.
IV. Los miembros de delegac
reciprocidad, cuando representen pases extranjeros.
V. Los miembros de delegaciones cientficas y humanitarias.
VI. Los representantes, funcionarios y empleados de los organismos
internacionales con sede u oficina en Mxico,
establezcan los tratados o convenios.
VII. Los tcnicos extranjeros contratados por el Gobierno Federal,
cuando as se prevea en los acuerdos concertados entre Mxico y
el pas de que dependan.
XIII. Viticos: La ltima exencin que contemp
los asalariados, es la referente a las cantidades que perciban estos
trabajadores por concepto de viticos, que efecten a nombre del
patrn.
Toda vez que el quinto prrafo del artculo 106 de la Ley seala que se
consideran ingresos de las personas fsicas las cantidades que reciban para
efectuar gastos por cuenta de terceros, y que los importes que los patrones
entregan a sus trabajadores para sufragar los gastos de viaje en
representacin del patrn estaran en esta situaci
artculo establece que estos gastos sern un ingreso exento para el
trabajador cuando los viticos se comprueben con documentacin que rena
los requisitos fiscales.
Por consiguiente si el trabajador realiza un viaje de trabajo y
los gastos de viaje, o bien, los comprobantes de los gastos no renen los
requisitos fiscales, adems de que el gasto de viaje no es deducible para el
patrn, el patrn deber considerar esos gastos no comprobados, o
Los agentes consulares, en el ejercicio de sus funciones, en los
casos de reciprocidad.
Los empleados de embajadas, legaciones y consulados
siempre que exista reciprocidad.
Los miembros de delegaciones oficiales, en el caso de
Los miembros de delegaciones cientficas y humanitarias.
Los representantes, funcionarios y empleados de los organismos
internacionales con sede u oficina en Mxico, cuando as lo
establezcan los tratados o convenios.
Los tcnicos extranjeros contratados por el Gobierno Federal,
el pas de que dependan.
La ltima exencin que contempla el artculo 109 respecto a
ingresos de las personas fsicas las cantidades que reciban para
representacin del patrn estaran en esta situacin, la fraccin XIII del
los requisitos fiscales.
Por consiguiente si el trabajador realiza un viaje de trabajo y
47
consulares, en el ejercicio de sus funciones, en los
Los empleados de embajadas, legaciones y consulados
iones oficiales, en el caso de
Los miembros de delegaciones cientficas y humanitarias.
Los representantes, funcionarios y empleados de los organismos
cuando as lo
Los tcnicos extranjeros contratados por el Gobierno Federal,
la el artculo 109 respecto a
ingresos de las personas fsicas las cantidades que reciban para
n, la fraccin XIII del
Por consiguiente si el trabajador realiza un viaje de trabajo y no comprueba
comprobados sin requisitos
retenerle el impuesto sobre la renta correspondiente de su salario.
Para concluir con las exenciones referentes a salarios es importante destacar
que el artculo 109 en el tercer y cuarto prrafo seala que
ingresos, es decir, no entran en la clasificacin de exentos, sino que
simplemente no son ingresos del trabajador y que por tanto tienen un
tratamiento distinto los siguientes conceptos:
1. Las aportaciones patronales a los fondos de vivienda
INFONAVIT, FOVISSSTE o FOVIEFAA, y sus rendimientos, en el
ejercicio en el que estos fondos sean aportados y los intereses
generados.
2. Las aportaciones patronales a los fondos de retiro, y los de cesanta en
edad avanzada y vejez que se entreguen
as como sus rendimientos, en el ao en el que sean aportados y los
intereses generados.
Exencin para ingresos por arrendamiento
La fraccin XIV del artculo 109 de la LISR seala que estarn exentos de
pagar el ISR, los ingres
arrendamiento, cuando el ingreso provenga de contratos de arrendamiento que
hubiesen sido prorrogados por disposiciones de Ley (Rentas congeladas).
En mayo de 1946, diciembre de 1947 y el 24 de diciembre de 1948, d
de la situacin econmica de la posguerra, se emiti un decreto de Ley en el
que se congelaba el importe de todos los contratos de arrendamiento que
estuviesen vigentes a esa fecha. Esta Ley fue abrogada en 1992, sin embargo,
hasta la fecha aparece en la LISR la exencin.
Exencin para ingreso por enajenacin de bienes
Exencin Casa Habitacin:
109 de la LISR establece
habitacin se limita cuando el
comprobados sin requisitos como un ingreso gravado del trabajador y
que el artculo 109 en el tercer y cuarto prrafo seala que no se
, es decir, no entran en la clasificacin de exentos, sino que
tratamiento distinto los siguientes conceptos:
Las aportaciones patronales a los fondos de vivienda
Las aportaciones patronales a los fondos de retiro, y los de cesanta en
edad avanzada y vejez que se entreguen a las AFORES o al ISSSTE,
intereses generados.
Exencin para ingresos por arrendamiento
pagar el ISR, los ingresos que obtengan las personas fsicas por
En mayo de 1946, diciembre de 1947 y el 24 de diciembre de 1948, d
en la LISR la exencin.
Exencin para ingreso por enajenacin de bienes
Exencin Casa Habitacin: El inciso a de la fraccin XV del artculo
109 de la LISR establece que la exencin de la enajenacin de casa
habitacin se limita cuando el valor de la casa enajenada
48
como un ingreso gravado del trabajador y
no se consideran
, es decir, no entran en la clasificacin de exentos, sino que
Las aportaciones patronales a los fondos de vivienda como el
Las aportaciones patronales a los fondos de retiro, y los de cesanta en
a las AFORES o al ISSSTE,
os que obtengan las personas fsicas por
En mayo de 1946, diciembre de 1947 y el 24 de diciembre de 1948, derivado
El inciso a de la fraccin XV del artculo
exencin de la enajenacin de casa
casa enajenada exceda de
1500,000 UDIS
5
cambio de la UDI al 31 de diciembre de 2007 correspondiente a
$3.932983
6
.
Sin embargo, la exencin es aplicable solamente para una enajenacin por
ao, y no es acumulable, es decir que si por ejemplo se enajena una casa
habitacin en marzo del 2008,
diciembre del 2008 se enajena otra por $4000,000.00, pero si la suma de
ambas rebasan 1500,000 UDIS, slo se exentar
segunda estar totalmente gravada.
Pero si la segunda casa se enajena en enero de 2009, ambas estarn
completamente exentas.
Por otra parte, si en 2008 se enajena una sola casa habitacin por un importe
de $10000,000.00 y la casa
desde ese ao, como ya transcurrieron ms de cinco aos desde su
adquisicin, y el propietario demuestra haberla habitado ese tiempo, entonces
sin importar el monto la enajenacin de esa casa habitacin estar
exenta.
Enajenacin de bienes muebles
752, los clasifica en bienes muebles por su naturaleza, y bienes muebles por
disposicin de ley. En sus artculos 753 al 758 definen los conceptos que
deben ser considerados como bienes muebles, entre otros:
5
http://www.cnbv.gob.mx/recursos/Glosario1U.htm
(Investment Units). La unidad de inversin UDI es una unidad de cuenta de valor real
constante, en la que pueden den
contratos mercantiles u otros actos de comercio. Su valor lo publica diariamente el Banco de
Mxico en el Diario Oficial de la Federacin. Su valuacin es motivada por la inflacin.
Revisado 13 de abril del 2009.
6
SAT, Valor de las UDIS 2007, actualizado el 03/01/08, material en lnea, disponible en:
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/asistencia_contribuyente/informacion_frecuente/valor_udis/
44_8981.html, recuperado el 13/04/09.
5
, es decir, el equivalente de $5899,474.50 al tipo de
acumulable, es decir que si por ejemplo se enajena una casa
habitacin en marzo del 2008, con un importe de $1500,000.00 y en agosto y
ambas rebasan 1500,000 UDIS, slo se exentar de ISR la primera, y la
segunda estar totalmente gravada.
completamente exentas.
de $10000,000.00 y la casa fue adquirida en 2001 y habitada por su dueo
sin importar el monto la enajenacin de esa casa habitacin estar
Enajenacin de bienes muebles: El CCF (Cdigo Civil Federal) en su artculo
deben ser considerados como bienes muebles, entre otros:
http://www.cnbv.gob.mx/recursos/Glosario1U.htm Acrnimo de Unidades de Inversin
constante, en la que pueden denominarse ttulos de crdito, excepto cheques
abril del 2009.
o_internet/asistencia_contribuyente/informacion_frecuente/valor_udis/
49
, es decir, el equivalente de $5899,474.50 al tipo de
acumulable, es decir que si por ejemplo se enajena una casa
n un importe de $1500,000.00 y en agosto y
de ISR la primera, y la
fue adquirida en 2001 y habitada por su dueo
sin importar el monto la enajenacin de esa casa habitacin estar totalmente
El CCF (Cdigo Civil Federal) en su artculo
Acrnimo de Unidades de Inversin
ominarse ttulos de crdito, excepto cheques, y en general
o_internet/asistencia_contribuyente/informacion_frecuente/valor_udis/
1. Artculo 753 del CCF
pueden trasladarse de un l
efecto de una fuerza exterior.
las obligaciones y los derechos o acciones que tienen por objeto cosas,
muebles o cantidades exigibles en virtud de accin personal.
que cada socio tiene en las asociaciones o sociedad
pertenezcan algunos bienes muebles.
El inciso b de la fraccin XV del antes citado artculo 109, establece una
exencin de tres salarios mnimos elevados al ao, a la utilidad que se obtenga
en la enajenacin de bienes muebles di
Para estos efectos, el segundo prrafo del artculo 8 de la LISR define lo que
para esta ley se entiende por acciones:
En los casos en los que se haga referencia a acciones, se entendern
incluidos los certificados de aportacin
sociedades nacionales de crdito, las partes sociales, las
participaciones en asociaciones civiles y los certificados de
participacin ordinarios emitidos con base en fideicomisos sobre
acciones que sean autorizados conforme a
materia de inversin extranjera.
Esta exencin es aplicable slo una vez a la totalidad de los bienes muebles
enajenados en el ao, por la persona fsica, siempre y cuando no sean
enajenaciones derivadas de actividades empresar
automviles cuando es una enajenacin civil y no mercantil.
Ejemplo
Supongamos que una persona fsica que obtiene ingresos por salarios o por
honorarios, enajena su automvil el 2 de enero de 200
que haba adquirido el 30 de abril de 200
Artculo 753 del CCF: Son muebles por su naturaleza, los cuerpos que
pueden trasladarse de un lugar a otro, ya se muevan por s mismos, ya por
efecto de una fuerza exterior.
Artculo 754 del CCF: Son bienes muebles por determinacin de la ley,
obligaciones y los derechos o acciones que tienen por objeto cosas,
Artculo 755 del CCF: Por igual razn se reputan muebles las acciones
que cada socio tiene en las asociaciones o sociedades, aun cuando a stas
pertenezcan algunos bienes muebles.
en la enajenacin de bienes muebles distintos de las acciones.
para esta ley se entiende por acciones:
incluidos los certificados de aportacin patrimonial emitidos por las
acciones que sean autorizados conforme a la legislacin aplicable en
materia de inversin extranjera.
enajenaciones derivadas de actividades empresariales, como por ejemplo
automviles cuando es una enajenacin civil y no mercantil.
honorarios, enajena su automvil el 2 de enero de 2009 en $70,000.00, mismo
adquirido el 30 de abril de 2004.
50
Son muebles por su naturaleza, los cuerpos que
mismos, ya por
: Son bienes muebles por determinacin de la ley,
obligaciones y los derechos o acciones que tienen por objeto cosas,
: Por igual razn se reputan muebles las acciones
es, aun cuando a stas
patrimonial emitidos por las
la legislacin aplicable en
iales, como por ejemplo
0,000.00, mismo
Como el automvil tiene ms de cuatro aos de haber sido adquirido, el precio
de venta del mismo es el monto de la utilidad que el contribuyente obtiene, ya
que por el tiempo transcurrido ya no tiene ninguna deduccin aut
que el monto del ingreso gravado para efectos de ISR se determinar como
sigue:
Salario
momento de la enajenacin:
Salario mnimo elvado al ao
3 salarios
al momento de la enajenacin:
Precio de venta:
Costo
deducible:
Utilidad en venta de bienes muebles:
Ingreso
exento:
Ingreso
gravado:
En el caso de que ese automvil se hubiese enajenado en $5
de la exencin hubiese sido como sigue:
Salario
momento de la enajenacin:
Salario mnimo elvado al ao
3 salarios
al momento de la enajenacin:
Precio de venta:
Costo
deducible:
Ingreso
exento:
Ingreso
gravado:
Enajenacin de acciones
venta de acciones emitidas por sociedades mexicanas que se realicen por
medio de la bolsa de valores o de sociedades extranjeras que coticen en la
bolsa de valores, estarn exentas del ISR.
que por el tiempo transcurrido ya no tiene ninguna deduccin aut
Salario mnimo diario vigente al
momento de la enajenacin: 54.80
Salario mnimo elvado al ao 20,002.00
salarios mnimos elevados al ao
al momento de la enajenacin: 60,006.00
Precio de venta: 70,000.00
Costo comprobado de adquisicin
deducible: 0.00
70,000.00
Ingreso por enajenacin de bienes
exento: 60,006.00
gravado: 9,994.00
En el caso de que ese automvil se hubiese enajenado en $58,500.00 el monto
de la exencin hubiese sido como sigue:
Salario mnimo diario vigente al
momento de la enajenacin: 54.80
Salario mnimo elvado al ao 20,002.00
salarios mnimos elevados al ao
al momento de la enajenacin: 60,006.00
Precio de venta: 58,500.00
Costo comprobado de adquisicin
deducible: 0.00
58,500.00
exento: 58,500.00
gravado: 0.00
Enajenacin de acciones: La fraccin XXVI del mismo artculo estable que la
e valores, estarn exentas del ISR.
51
que por el tiempo transcurrido ya no tiene ninguna deduccin autorizada. Por lo
,500.00 el monto
La fraccin XXVI del mismo artculo estable que la
Exenciones para ingresos por adquisicin de bienes
Herencias y legados:
exentos de ISR los ingresos que se obtengan por herencias o legados, en esta
exencin no hay limitacin alguna, es decir, no existe limitacin en cuanto al
importe, o bien en cuanto a la relacin o parentesco que exista entre el autor de
la herencia o legado y los herederos o legatarios.
El diccionario de la RAE define el concepto
bienes, derechos y obligaciones que, al morir alguien, son transmisibles a sus
herederos o a sus legatarios.
El artculo 1281 del CCF seala que:
bienes del difunto y en todos sus derechos y obligaciones que
por la muerte.
responde de las cargas de la herencia hasta donde alcance la cuanta de los
bienes que hereda.
Por otra parte, el diccionario de la
en su testamento o codicilo hace un testador a favor de una o varias
naturales o jurdicas. || Aquello que se deja o transmite a los sucesores, sea
cosa material o inmaterial.
no tiene ms cargas que las que expresamente le imponga el testador, sin
perjuicio de su responsabilidad subsidiaria con los herederos.
Los legados estn regulados en el CC
Por lo tanto, la diferencia entre herencia y legado es que una
transmite de una persona difunta a una persona viva, la totalidad de los bienes
y deudas en su conjunto en lo que se le denomina la masa hereditaria
resos por adquisicin de bienes
La fraccin XVIII de esta Ley establece que estn
tacin alguna, es decir, no existe limitacin en cuanto al
la herencia o legado y los herederos o legatarios.
RAE define el concepto herencia como:
herederos o a sus legatarios.
El artculo 1281 del CCF seala que: Herencia es la sucesin en todos los
bienes del difunto y en todos sus derechos y obligaciones que no se extinguen
El artculo 1284 del CCF seala que: El heredero adquiere a ttulo universal y
diccionario de la RAE define legado como: Disposicin que
en su testamento o codicilo hace un testador a favor de una o varias
Aquello que se deja o transmite a los sucesores, sea
cosa material o inmaterial.
El artculo 1285 del CCF seala que: El legatario adquiere a ttulo particular y
perjuicio de su responsabilidad subsidiaria con los herederos.
Los legados estn regulados en el CCF en los artculos 1391 a 1471.
Por lo tanto, la diferencia entre herencia y legado es que una
y deudas en su conjunto en lo que se le denomina la masa hereditaria
52
La fraccin XVIII de esta Ley establece que estn
tacin alguna, es decir, no existe limitacin en cuanto al
como: Conjunto de
Herencia es la sucesin en todos los
no se extinguen
El heredero adquiere a ttulo universal y
Disposicin que
en su testamento o codicilo hace un testador a favor de una o varias personas
Aquello que se deja o transmite a los sucesores, sea
El legatario adquiere a ttulo particular y
F en los artculos 1391 a 1471.
Por lo tanto, la diferencia entre herencia y legado es que una herencia se
y deudas en su conjunto en lo que se le denomina la masa hereditaria, a uno o
varios herederos, sin definir en lo particular, un bien especfico para persona
determinada; en el legado
persona viva, pero en este caso solamente bienes especficos a una persona
determinada.
Donativos: La fraccin XIX del mismo artculo seala los casos y limitaciones
en la exencin de ingresos obtenidos en bienes por donacin.
Es muy comn escuchar a las personas que han recibido de algn familiar una
herencia en vida, lo anterior es imposib
herencia es solamente la transmisin de bienes por defuncin, la transmisin
de bienes entre vivos se denomina
La donacin est regulada por el CCF en sus artculos 2332 a 2383. En el
artculo 2332 seala que la:
transfiere a otra, gratuitamente, una parte o la totalidad de sus bienes
presentes.
De la anterior definicin se puede observar que ste es un acto entre vivos.
El diccionario de la DRAE define a la
que transmite gratuitamente algo que le pertenece a favor de otra persona que
lo acepta.
La fraccin en comento seala cuatro tipos de donaciones con diferentes
requisitos:
1. Entre cnyuges sin importar el mont
2. Los que perciban los descendientes de sus ascendientes en lnea recta,
tambin sin importar el monto de la donacin.
3. Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en lnea recta, en
este caso se condiciona la exencin a que
enajenen o se donen por el ascendiente a otro descendiente en lnea recta
sin limitacin de grado.
legado se transmiten tambin de una persona difunta a una
La fraccin XIX del mismo artculo seala los casos y limitaciones
en la exencin de ingresos obtenidos en bienes por donacin.
herencia en vida, lo anterior es imposible, ya que como comentamos, la
de bienes entre vivos se denomina donacin.
artculo 2332 seala que la: Donacin es un contrato por el que una persona
DRAE define a la donacin como la: Liberalidad de alguien
Entre cnyuges sin importar el monto de la donacin.
Los que perciban los descendientes de sus ascendientes en lnea recta,
tambin sin importar el monto de la donacin.
Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en lnea recta, en
este caso se condiciona la exencin a que los bienes recibidos no se
sin limitacin de grado.
53
se transmiten tambin de una persona difunta a una
La fraccin XIX del mismo artculo seala los casos y limitaciones
le, ya que como comentamos, la
Donacin es un contrato por el que una persona
Liberalidad de alguien
Los que perciban los descendientes de sus ascendientes en lnea recta,
Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en lnea recta, en
los bienes recibidos no se
4. En los dems casos, los donativos estarn exentos siempre que el valor
total de los recibidos en un ao de calendario no exced
salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al
ao. Por el excedente se pagar ISR.
Exenciones para ingresos por intereses
La fraccin XVI seala que estarn exentos los intereses en los siguientes
casos:
1. Los pagados por instituciones
provengan de cuentas de cheques, para el depsito de sueldos y
salarios, pensiones o para haberes de retiro o depsitos de ahorro, cuyo
saldo promedio diario de la inversin no exceda de 5 sal
generales del rea geogrfica del Distrito Federal, elevados al ao.
2. Los pagados por sociedades
las sociedades financieras populares, provenientes de inversiones cuyo
saldo promedio diario no exceda de 5 salarios mnimos generales del
rea geogrfica del Distrito Federal, elevados al ao.
Para los efectos de determinar el saldo promedio diario, se deber dividir la
suma de los saldos diarios de la inversin entre el nmero de das que se tenga
dicha inversin, sin considerar los intereses devengados no pagados.
Exenciones para ingresos por premios
La fraccin XX establece que estarn exentos de ISR los premios que se
obtengan con motivo de concursos cientficos, artsticos o literarios, abiertos al
pblico en general o a determinado gremio o grupo de profesionales, as como
los premios otorgados por la Federac
Exenciones para ingresos por los dems ingresos
Pagos de aseguradoras:
exentos de ISR
En los dems casos, los donativos estarn exentos siempre que el valor
total de los recibidos en un ao de calendario no exceda de tres veces el
ao. Por el excedente se pagar ISR.
Exenciones para ingresos por intereses
pagados por instituciones de crdito, siempre que los mismos
saldo promedio diario de la inversin no exceda de 5 sal
pagados por sociedades cooperativas de ahorro y prstamo y por
determinar el saldo promedio diario, se deber dividir la
iones para ingresos por premios
XX establece que estarn exentos de ISR los premios que se
los premios otorgados por la Federacin para promover los valores cvicos.
ingresos por los dems ingresos
Pagos de aseguradoras: La fraccin XVII seala que estarn
las cantidades que paguen las aseguradoras ya sea a
54
En los dems casos, los donativos estarn exentos siempre que el valor
a de tres veces el
de crdito, siempre que los mismos
saldo promedio diario de la inversin no exceda de 5 salarios mnimos
cooperativas de ahorro y prstamo y por
determinar el saldo promedio diario, se deber dividir la
XX establece que estarn exentos de ISR los premios que se
in para promover los valores cvicos.
ala que estarn
las cantidades que paguen las aseguradoras ya sea a
los asegurados o a sus beneficiarios cuando ocurra el riesgo amparado
por las plizas de seguro, siempre y cuando no se trate de seguros
relacionados con bienes de activo fijo.
Por ejemplo, si la aseguradora paga alguna cantidad con base en una
pliza de seguro de gastos mdicos, o de seguro de vida o
responsabilidad civil, ya sea a la persona asegurada o al beneficiario, la
cantidad que la aseguradora pague ser un ingreso exento, y no se
contempla dentro de la exencin la cantidad que pague una asegurad
por un seguro de auto en el caso de robo del mismo.
En el caso de seguros en los que el riesgo amparado sea la
supervivencia, es decir, debe entenderse por seguro que ampara la
supervivencia aquellos seguros de vida en los que se crea un fondo de
inversin y se paga alguna cantidad del asegurado si transcurrido cierto
tiempo (que en lo general las aseguradoras manejan entre los 15 y 25
aos desde su contratacin, si la persona asegurada vive), se paga a
ste una cantidad por haber sobrevivido el tiempo e
pliza, en este caso establece la ley que estas cantidades que pague el
seguro no pagarn impuesto sobre la renta, cuando las mismas se
paguen al asegurado o sus beneficiarios, siempre que la indemnizacin
se pague cuando:
1. El asegurado
2. Hubieran transcurrido al menos cinco aos desde la fecha de
contratacin del seguro y el momento en el que se pague la
indemnizacin.
En el caso de que la prima de seguro hubiese sido pagada por el patrn
del asegurado como una prestacin al trabajador, el monto que la
aseguradora pague al asegurado o su beneficiario, en todos los casos
ser un ingreso gravado para quien obtenga el ingre
relacionados con bienes de activo fijo.
seguro de gastos mdicos, o de seguro de vida o
contempla dentro de la exencin la cantidad que pague una asegurad
por un seguro de auto en el caso de robo del mismo.
in y se paga alguna cantidad del asegurado si transcurrido cierto
ste una cantidad por haber sobrevivido el tiempo establecido en la
se pague cuando:
El asegurado llegue a la edad de sesenta aos,
Hubieran transcurrido al menos cinco aos desde la fecha de
indemnizacin.
ser un ingreso gravado para quien obtenga el ingreso si el pago deriva
55
seguro de gastos mdicos, o de seguro de vida o
contempla dentro de la exencin la cantidad que pague una asegurada
in y se paga alguna cantidad del asegurado si transcurrido cierto
stablecido en la
Hubieran transcurrido al menos cinco aos desde la fecha de
so si el pago deriva
de una pliza de seguro de supervivencia. Es decir, que la pliza haya
establecido un fondo de ahorro para pagar dicho fondo al trabajador en
caso de que ste sobreviva el tiempo establecido en la pliza.
Es importante aclarar que en
exencin, o la exclusin de la misma se aplicarn slo por el hecho de
que la pliza de seguro de vida contenga la clusula de ahorro, sin
importar si el pago se hace o no por el fondo de ahorro.
En el caso de los
y los beneficiarios sean lo
aseguradoras lleguen a pagar a los beneficiarios de estas plizas
(trabajadores), sern ingresos exentos de impuesto sobre la renta de
estos ltimos.
El patrn deber contratar plizas de seguros que no contengan
clusulas de supervivencia (ahorro que se pague al trabajador despus
de cierto tiempo de tener la pliza) y se debern cumplir los siguientes
requisitos:
1. Que la suma asegurada s
2. Que la prima del seguro de vida haya sido pagada directamente por el
patrn en favor de sus trabajadores,
3. Que los beneficios de dichos seguros se entreguen nicamente por:
Muerte del asegurado,
Invalidez del asegurado,
Prdidas orgnicas del asegurado o
Incapacidad del asegurado para realizar un trabajo personal
remunerado de conformidad con las leyes de seguridad social.
4. Que en el caso de muerte del beneficiario del seguro los beneficiarios
sean cualquiera de las siguientes personas:
Cualquiera de sus ascendientes en lnea recta y sin limitacin de
grado (padres, abuelos, bisabuelos).
Es importante aclarar que en los casos anteriores, la limitacin a la
importar si el pago se hace o no por el fondo de ahorro.
En el caso de los seguros de vida cuando sean contratados por el patrn
y los beneficiarios sean los trabajadores, el importe
sern ingresos exentos de impuesto sobre la renta de
l patrn deber contratar plizas de seguros que no contengan
Que la suma asegurada se pague al asegurado o a sus beneficiarios,
Que la prima del seguro de vida haya sido pagada directamente por el
patrn en favor de sus trabajadores,
Que los beneficios de dichos seguros se entreguen nicamente por:
Muerte del asegurado,
el asegurado,
Que en el caso de muerte del beneficiario del seguro los beneficiarios
cualquiera de las siguientes personas:
grado (padres, abuelos, bisabuelos).
56
los casos anteriores, la limitacin a la
contratados por el patrn
importe que las
sern ingresos exentos de impuesto sobre la renta de
l patrn deber contratar plizas de seguros que no contengan
e pague al asegurado o a sus beneficiarios,
Que la prima del seguro de vida haya sido pagada directamente por el
Que los beneficios de dichos seguros se entreguen nicamente por:
Que en el caso de muerte del beneficiario del seguro los beneficiarios
Cualquiera de sus descendientes en lnea recta y sin limitacin de
grado (hijos, nietos, bisnietos).
Esposa(o) o c
5. Que el patrn hubiese cumplido con los requisitos que marca la ley
para la deduccin de las prestaciones de previsin social, en
particular las establecidas para el caso de seguro de vida, y que se
sealan en la fraccin XII del artculo 3
6. No ser aplicable la exencin cuando el importe que la aseguradora
pague sea por concepto de dividendos derivados de la pliza de
seguros o su colectividad.
Si la pliza de seguro de vida no es pagada por el patrn, entonces el mont
que el seguro pague al asegurado o a sus beneficiarios provenientes de
seguros de vida, estarn exentos de ISR cuando el monto se pague
nicamente por:
1. Muerte de asegurado,
2. Invalidez del asegurado,
3. Prdidas orgnicas del asegurado o
4. Incapacidad del asegurado para realizar un trabajo personal.
Aclara la Ley que la exencin, en todos los casos, slo proceder en el caso de
plizas de seguros contratadas con instituciones de seguros constituidas
conforme a las leyes mexicanas, que sean
funcionar como tales por las autoridades competentes.
Indemnizaciones por daos:
LISR establece que las indemnizaciones por daos que reciban las
personas fsicas sern ingresos exentos, siempre que el monto de la
*
El DRAE define la palabra
concubinato como: Relacin marital de un hombre con una mujer sin
embargo, la palabra concubino
grado (hijos, nietos, bisnietos).
Esposa(o) o concubina(o).
*
Que el patrn hubiese cumplido con los requisitos que marca la ley
sealan en la fraccin XII del artculo 31 de la propia ley.
No ser aplicable la exencin cuando el importe que la aseguradora
seguros o su colectividad.
Si la pliza de seguro de vida no es pagada por el patrn, entonces el mont
Muerte de asegurado,
Invalidez del asegurado,
Incapacidad del asegurado para realizar un trabajo personal.
conforme a las leyes mexicanas, que sean autorizadas para organizarse y
funcionar como tales por las autoridades competentes.
Indemnizaciones por daos: La fraccin XXI del artculo 109 de la
establece que las indemnizaciones por daos que reciban las
El DRAE define la palabra concubina como: Mujer que vive en concubinato.
Relacin marital de un hombre con una mujer sin estar casados., sin
concubino no existe en el diccionario.
57
Que el patrn hubiese cumplido con los requisitos que marca la ley
1 de la propia ley.
No ser aplicable la exencin cuando el importe que la aseguradora
Si la pliza de seguro de vida no es pagada por el patrn, entonces el monto
Incapacidad del asegurado para realizar un trabajo personal.
autorizadas para organizarse y
XXI del artculo 109 de la
establece que las indemnizaciones por daos que reciban las
Mujer que vive en concubinato. y
estar casados., sin
indemnizacin no exceda del valor de mercado del bien de que se trate
que haya generado el motivo de la indemnizacin
Pensiones alimenticias:
seala tambin como ingreso exento para las personas fsicas las
cantidades que se obtengan en efectivo por concepto de pensiones
alimenticias en los trminos sealados en los artculos 301 a 303
CCF.
Retiros parciales de las cuentas para el retiro:
establece tres causales de retiro parcial de las cuenta de ahorro para el
retiro, que se considerarn ingreso exento para efectos del ISR:
1. Por concepto de ayuda para gastos d
2. Por traspaso de los recursos de la cuenta de una AFORE a otra.
3. Por traspaso entre la AFORE y las instituciones de seguros
autorizadas para operar los seguros de pensiones derivados de
las leyes de seguridad social, con el nico fin de c
renta vitalicia y seguro de sobrevivencia.
Derechos de autor:
ingresos que obtengan las personas fsicas por concepto de derechos
de autor.
El monto de sus ingresos estarn exentos hasta el
salarios mnimos generales del rea geogrfica del contribuyente
elevado al ao, aclara la ley que los ingresos que excedan el monto
establecido se deber pagar el ISR.
que haya generado el motivo de la indemnizacin
s alimenticias: La fraccin XXII del artculo 109 de la LISR
alimenticias en los trminos sealados en los artculos 301 a 303
Retiros parciales de las cuentas para el retiro: La fraccin XXIII
Por concepto de ayuda para gastos de matrimonio.
Por traspaso de los recursos de la cuenta de una AFORE a otra.
Por traspaso entre la AFORE y las instituciones de seguros
las leyes de seguridad social, con el nico fin de c
renta vitalicia y seguro de sobrevivencia.
Derechos de autor: La fraccin XXVIII establece la exencin para los
El monto de sus ingresos estarn exentos hasta el equivalente de veinte
establecido se deber pagar el ISR.
REA
GEOGRFICA
MONTO DE LA
EXENCIN
"A" 400,040.00
"B" 388,798.00
"C" 379,235.00
58
La fraccin XXII del artculo 109 de la LISR
alimenticias en los trminos sealados en los artculos 301 a 303 del
La fraccin XXIII
las leyes de seguridad social, con el nico fin de contratar una
La fraccin XXVIII establece la exencin para los
equivalente de veinte
La exencin ser aplicable a los ingr
fsicas por permitir a terceros:
1. La publicacin de obras escritas de su creacin en:
Libros,
Peridicos o
Revistas,
2. La reproduccin en serie de grabaciones de obras musicales de su
creacin.
Para que la persona
autor deber cumplir con los siguientes requisitos:
A. Que las publicaciones o grabaciones se destinen para su enajenacin
al pblico por la persona que efecta los pagos por derechos de
autor.
B. Que el autor de la obra expida por dichos ingresos el comprobante
con requisitos fiscales y que adems contenga la leyenda ingreso
percibido en los trminos de la fraccin XXVIII, del artculo 109 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta.
No proceder la exenci
fsica que obtenga dichos ingresos:
1. Perciba ingresos por salarios de la persona que paga dichos
derechos de autor.
2. Sea socio o accionista en ms del 10% del capital social de la
persona moral que efecta
3. Cuando los ingresos deriven de ideas o frases publicitarias,
logotipos, emblemas, sellos distintivos, diseos o modelos
industriales, manuales operativos u obras de arte aplicado.
La exencin ser aplicable a los ingresos que obtengan las personas
fsicas por permitir a terceros:
La publicacin de obras escritas de su creacin en:
La reproduccin en serie de grabaciones de obras musicales de su
Para que la persona fsica tenga derecho a la exencin por derechos de
autor deber cumplir con los siguientes requisitos:
Que las publicaciones o grabaciones se destinen para su enajenacin
autor de la obra expida por dichos ingresos el comprobante
No proceder la exencin por derechos de autor cuando la persona
fsica que obtenga dichos ingresos:
Perciba ingresos por salarios de la persona que paga dichos
derechos de autor.
Sea socio o accionista en ms del 10% del capital social de la
persona moral que efecta los pagos.
Cuando los ingresos deriven de ideas o frases publicitarias,
59
esos que obtengan las personas
La reproduccin en serie de grabaciones de obras musicales de su
fsica tenga derecho a la exencin por derechos de
Que las publicaciones o grabaciones se destinen para su enajenacin
autor de la obra expida por dichos ingresos el comprobante
n por derechos de autor cuando la persona
Perciba ingresos por salarios de la persona que paga dichos
Sea socio o accionista en ms del 10% del capital social de la
Cuando los ingresos deriven de ideas o frases publicitarias,
4. Los ingresos se deriven de la explotacin de las obras escr
musicales de su creacin en actividades empresariales distintas a la
enajenacin al pblico de sus obras, o en la prestacin de servicios.
Ejemplo de este ltimo caso es cuando un compositor compone una obra
musical para una pelcula o programa de
obtenga por dicha composicin cuando se utilice para la pelcula o programa en
particular estar gravado por el ISR, pero si adems dicha obra musical se
graba en un disco y dicho disco es enajenado al pblico en general po
persona que le paga los derechos de la obra, entonces en este segundo caso
s estarn exentos.
Conclusiones
Es importante que las personas fsicas residentes
ingresos debern revisar si los ingresos que obtienen deben ser declarados o
informados a las autoridades fiscales, adems de verificar si son o no
acumulables.
Adicionalmente, debern contemplar las posibles exenciones que tengan
derivadas de sus ingresos, a fin
determinacin de sus impuestos.
Por ltimo, es importante recordar que si una persona obtiene ingresos
exentos, estos deben ser declarados, ya que no se le exime de informar o
declarar los ingresos exentos, y el omitir d
autoridades fiscales pudiera ser motivo para la no aplicacin de la exencin y
por lo tanto el cobro de un impuesto.
Los ingresos se deriven de la explotacin de las obras escr
musical para una pelcula o programa de televisin en particular, lo que
graba en un disco y dicho disco es enajenado al pblico en general po
Es importante que las personas fsicas residentes en Mxico que obtengan
debern revisar si los ingresos que obtienen deben ser declarados o
derivadas de sus ingresos, a fin de que puedan aprovecharlas en la
determinacin de sus impuestos.
declarar los ingresos exentos, y el omitir dicha declaracin o informacin a las
por lo tanto el cobro de un impuesto.
60
Los ingresos se deriven de la explotacin de las obras escritas o
televisin en particular, lo que
graba en un disco y dicho disco es enajenado al pblico en general por la
en Mxico que obtengan
debern revisar si los ingresos que obtienen deben ser declarados o
de que puedan aprovecharlas en la
icha declaracin o informacin a las
Bibliografa bsica del tema 1
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
Cdigo Fiscal de la Federacin
Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento
Resolucin Miscelnea Fiscal
Diario Oficial de la Federacin
Bibliografa adicional del tema 1
Barrn Morales, Alejandro.
fsicas 2008
Fiscales (ISEF)
Calvo Langarica, Csar.
Mxico: Publicaciones Administrativas Contables y Jurdicas
Feregrino Paredes, Baltasar.
ISEF.
Martn Granados, Mara Antonieta
(2009).
empresarias
Snchez Miranda, Arnulfo.
fsicas 2008
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (vigente)
Cdigo Fiscal de la Federacin (vigente)
Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento (vigentes)
Resolucin Miscelnea Fiscal (vigente, consultar aqu)
de la Federacin
Barrn Morales, Alejandro. (2008) Estudio prctico del ISR para personas
fsicas 2008, (23 ed.) Mxico: Instituto Superior de
iscales (ISEF).
Calvo Langarica, Csar. (2008). Estudio contable de los impuestos
Publicaciones Administrativas Contables y Jurdicas
Feregrino Paredes, Baltasar. (2006). Diccionario de trminos fiscales
Martn Granados, Mara Antonieta; Susana Mireles Arreola; Martha
Impuesto sobre la renta Personas Fsicas
empresarias. Mxico: Cengage Learning.
Miranda, Arnulfo. (2008). Aplicacin prctica del ISR y IETU personas
fsicas 2008. (4 ed.) Mxico: ISEF.
61
Estudio prctico del ISR para personas
uperior de Estudios
de los impuestos. (38 ed.)
Publicaciones Administrativas Contables y Jurdicas.
Diccionario de trminos fiscales, Mxico:
Martha Valle Sols.
Personas Fsicas no
Aplicacin prctica del ISR y IETU personas
Diccionario Usual de la Real Academia Espaola,
disponible en lnea:
Actividades de aprendizaje
A.1.1. Elaborar un plan de previsin social que contemple los lmites
establecidos en la LISR para cada una de las prestaciones.
A.1.2. Elaborar un reglamento de fondo de ahorro, consideran
establecidos para
A.1.3. Elaborar una cdula de trabajo que permita comparar los diferentes
depsitos efectuados por una persona fsica en sus diferentes
bancarias contra los ingresos incluidos en su declaracin y determinar si
existe o no discrepancia fiscal.
Cuestionario de autoevaluacin
1. Cules son los tipos de ingresos?
2. Qu se considera ingreso omitido?
3. Qu se considera una erogac
4. Que es una copropiedad?
5. Cules son las exenciones por salarios?
6. Qu se considera exento para previsin social?
7. Cuntos tipos de trabajadores hay y cules son?
8. Cul es la exencin para la enajen
9. Cul es la exencin para la enajenacin de casa habitacin?
10. Qu se considera exencin en los casos de los pagos de aseguradoras?
de la Real Academia Espaola, 22 edicin,
disponible en lnea: www.rae.es
Elaborar un plan de previsin social que contemple los lmites
Elaborar un reglamento de fondo de ahorro, consideran
ello en las diferentes leyes.
Elaborar una cdula de trabajo que permita comparar los diferentes
depsitos efectuados por una persona fsica en sus diferentes
existe o no discrepancia fiscal.
Cules son los tipos de ingresos?
Qu se considera ingreso omitido?
Qu se considera una erogacin para efecto de la discrepancia fiscal?
Que es una copropiedad?
Cules son las exenciones por salarios?
Qu se considera exento para previsin social?
Cuntos tipos de trabajadores hay y cules son?
Cul es la exencin para la enajenacin de acciones?
l es la exencin para la enajenacin de casa habitacin?
Qu se considera exencin en los casos de los pagos de aseguradoras?
62
22 edicin, tambin
Elaborar un plan de previsin social que contemple los lmites
Elaborar un reglamento de fondo de ahorro, considerando los lmites
Elaborar una cdula de trabajo que permita comparar los diferentes
depsitos efectuados por una persona fsica en sus diferentes cuentas
in para efecto de la discrepancia fiscal?
l es la exencin para la enajenacin de casa habitacin?
Qu se considera exencin en los casos de los pagos de aseguradoras?
Examen de autoevaluacin
1. De conformidad con lo establecido por la Ley del Impuesto Sobre la
se considera que existe discrepancia en la declaracin anual de una
persona fsica para efectos fiscales cuando:
a) Cuando el contribuyente declare ms ingresos que deducciones.
b) Cuando las erogaciones declaradas sean superiores que los
ingresos.
c) La autoridad determine un crdito fiscal
d) Existan errores de clculo en la declaracin anual del contribuyente.
2. Cuando una cosa o un derecho pertenecen pro
se entiende que existe:
a) Copropiedad
b) Condominio
c) Sociedad conyugal
d) Persona moral
3. Un trabajador cuyo empleo est en el Distrito Federal, su salario mnimo es
de $52.59 diarios, labora en una semana 10 horas extras como sigue: el
primer da labora 5 horas, y el cuarto da otras 5
dichas horas extras estar exento es de:
a) $473.31
b) $315.54
c) $262.95
d) $236.65
De conformidad con lo establecido por la Ley del Impuesto Sobre la
persona fsica para efectos fiscales cuando:
Cuando el contribuyente declare ms ingresos que deducciones.
Cuando las erogaciones declaradas sean superiores que los
dad determine un crdito fiscal despus de una revisin
Existan errores de clculo en la declaracin anual del contribuyente.
Cuando una cosa o un derecho pertenecen pro-indiviso a varias personas
se entiende que existe:
Sociedad conyugal
Persona moral
Un trabajador cuyo empleo est en el Distrito Federal, su salario mnimo es
primer da labora 5 horas, y el cuarto da otras 5 horas, el importe que de
dichas horas extras estar exento es de:
63
De conformidad con lo establecido por la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
Cuando el contribuyente declare ms ingresos que deducciones.
Cuando las erogaciones declaradas sean superiores que los
despus de una revisin
Existan errores de clculo en la declaracin anual del contribuyente.
indiviso a varias personas
Un trabajador cuyo empleo est en el Distrito Federal, su salario mnimo es
horas, el importe que de
4. Al momento de elaborar la declaracin anual de una persona fsica, le
proporciona constancias de percepciones y retenciones de las que usted
obtiene los siguientes datos: percepciones por salarios $95,000.00 y
prestaciones de previsin social por $54,000.00, por lo que el monto de la
exencin de las prestaciones de previsin social es por:
a) $0.00
b) $19,195.35
c) $39,367.45
d) $54,000.00
5. Un trabajador que obtiene ingresos por salarios por un importe de $
215,000.00 anuales, percibe por concepto de fondo de ahorro aportado por
el patrn la cantidad de $26,500.00, por lo tanto el importe que de
conformidad con la Ley del Impuesto sobre la R
concepto de fondo de ahorro es:
a) $26,500.00
b) $24,953.95
c) $19,195.35
d) $0.00
6. Una persona fsica recibe una herencia de un amigo, por un importe de
$3000,000.00, el monto que de esta herencia estar gravado es de:
a) $3000,000.00
b) $191,953.50
c) $57,586.05
d) $0.00
Al momento de elaborar la declaracin anual de una persona fsica, le
exencin de las prestaciones de previsin social es por:
Un trabajador que obtiene ingresos por salarios por un importe de $
conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta estar exento por
concepto de fondo de ahorro es:
Una persona fsica recibe una herencia de un amigo, por un importe de
,000.00
64
Al momento de elaborar la declaracin anual de una persona fsica, le
Un trabajador que obtiene ingresos por salarios por un importe de $
enta estar exento por
Una persona fsica recibe una herencia de un amigo, por un importe de
7. Una persona fsica que obtiene ingresos por salarios, enajena su automvil
el 14 de julio de 2008 en $75,000.00, dicho automvil haba sido adquirido
el 10 de febrero de 2004 en $190,000.00, el monto del i
este concepto es de:
a) $75,000.00
b) $57,586.05
c) $17,413.95
d) $0.00
8. Si en un ejercicio fiscal una persona fsica obtiene un regalo de un
proveedor por un importe de $90,000.00, el monto que de dicho regalo se
deber considerar ing
a) $90,000.00
b) $57,586.05
c) $32,413.95
d) $0.00
9. En una herencia se obtienen los derechos de autor sobre una obra literaria,
el heredero de dicha obra obtiene ingresos en el ejercicio fiscal de 2008 por
un importe de $500,000.00, por lo que deber acumular ingresos por
concepto de derechos de autor por un importe de;
a) $500,000.00
b) $383,907.00
c) $116,093.00
d) $0.00
10. Una persona enajena en el ejercicio fiscal del 2008 dos inmuebles de su
propiedad que destinaba a casa habitacin, el primero se enajena en
$3100,000.00 y el segundo en $3700,000.00, el monto que por este
concepto podr exentar es de:
a) $6800,000.00
b) $5899,474.50
c) $3700,000.00
d) $3100,000.00
Una persona fsica que obtiene ingresos por salarios, enajena su automvil
el 10 de febrero de 2004 en $190,000.00, el monto del ingreso exento por
este concepto es de:
Si en un ejercicio fiscal una persona fsica obtiene un regalo de un
deber considerar ingreso gravable en ese ejercicio fiscal ser de:
En una herencia se obtienen los derechos de autor sobre una obra literaria,
concepto de derechos de autor por un importe de;
Una persona enajena en el ejercicio fiscal del 2008 dos inmuebles de su
que destinaba a casa habitacin, el primero se enajena en
concepto podr exentar es de:
$6800,000.00
$5899,474.50
$3700,000.00
$3100,000.00
65
Una persona fsica que obtiene ingresos por salarios, enajena su automvil
ngreso exento por
Si en un ejercicio fiscal una persona fsica obtiene un regalo de un
reso gravable en ese ejercicio fiscal ser de:
En una herencia se obtienen los derechos de autor sobre una obra literaria,
Una persona enajena en el ejercicio fiscal del 2008 dos inmuebles de su
que destinaba a casa habitacin, el primero se enajena en
TEMA 2. INGRESOS POR SALARIOS Y
Objetivo particular
El estudiante podr determinar el impuesto sobre la renta que debe pagar una
persona fsica residente en Mxico por los ingresos que obtenga por la
prestacin de un servicio personal subordinado (salarios).
De igual forma aplicar los procedimientos de clculo de ISR en los casos
especiales que marca la LISR.
Adicionalmente, identificar cules son los conceptos que la LISR asimila a
salarios, en qu casos se pueden aplicar y c
que debe pagar.
Temario detallado
2.1. Ingresos derivados de la
2.2. Ingresos que se asimilan a salarios y efectos derivados
2.3. Ingresos exentos del pago del ISR
2.4. Ingresos que no son objeto del ISR
2.5. Clculo del subsidio para el empleo
2.6. Clculo de la retencin mensual
2.7. Opciones de retencin establecidos en el Reglamento de la LISR y la
Resolucin Miscelnea
2.8. Retenciones en pagos por separacin
2.9. Clculo anual por el empleador
2.10. Clculo anual por el trabajador
2.11. Compensaciones de saldos entre trabajadores en el clculo anual
2.12. Obligaciones de patrones y trabajadores
TEMA 2. INGRESOS POR SALARIOS Y ASIMILADOS
prestacin de un servicio personal subordinado (salarios).
ma aplicar los procedimientos de clculo de ISR en los casos
especiales que marca la LISR.
casos se pueden aplicar y cmo se debe determinar el ISR
Ingresos derivados de la relacin laboral objeto del ISR
Ingresos que se asimilan a salarios y efectos derivados de la asimilacin
gresos exentos del pago del ISR
resos que no son objeto del ISR
culo del subsidio para el empleo
Clculo de la retencin mensual
Opciones de retencin establecidos en el Reglamento de la LISR y la
Resolucin Miscelnea
Retenciones en pagos por separacin
Clculo anual por el empleador
anual por el trabajador
Compensaciones de saldos entre trabajadores en el clculo anual
Obligaciones de patrones y trabajadores
66
ma aplicar los procedimientos de clculo de ISR en los casos
mo se debe determinar el ISR
de la asimilacin
Opciones de retencin establecidos en el Reglamento de la LISR y la
Compensaciones de saldos entre trabajadores en el clculo anual
Introduccin
El captulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
ingresos que obtienen las personas fsicas por la prestacin de un servicio
personal subordinado.
Para la comprensin de este tema es importante definir el trmino
subordinacin, y para ello el diccionario de la
Sujecin a la orden, mando o dominio de alguien, y el trmino
como: Dicho de una persona: sujeta a
Como se puede observar, en e
dependencia de la persona que obtiene el ingreso respecto de la persona que
efecta el pago, en este caso existe un trabajador que es la persona
subordinada, y un patrn que es la persona que contrata el servicio.
El captulo est compuesto por 11
ARTCULO
110 Sujetos gravados por este captulo.
110-A Ingreso acumulable adquisicin de acciones por el
trabajador.
111 Ingresos en servicios.
112 Clculo del impuesto anual por indemnizacin
113 Procedimiento de retencin de
114 Derogado.
115 Derogado.
116 Obligacin del clculo anual del ISR por parte del
patrn.
117 Obligaciones de los contribuyentes.
118 Obligaciones de los patrones.
119 Derogado.
El captulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
obtienen las personas fsicas por la prestacin de un servicio
, y para ello el diccionario de la RAE define dicho trmino como:
ando o dominio de alguien, y el trmino
como: Dicho de una persona: sujeta a otra o dependiente de ella.
Como se puede observar, en el servicio personal subordinado
El captulo est compuesto por 11 artculos:
CONCEPTO
Sujetos gravados por este captulo.
Ingreso acumulable adquisicin de acciones por el
trabajador.
Ingresos en servicios.
Clculo del impuesto anual por indemnizacin
Procedimiento de retencin de ISR.
Derogado.
Derogado.
Obligacin del clculo anual del ISR por parte del
patrn.
Obligaciones de los contribuyentes.
Obligaciones de los patrones.
Derogado.
67
se refiere a los
obtienen las personas fsicas por la prestacin de un servicio
RAE define dicho trmino como:
ando o dominio de alguien, y el trmino subordinado
otra o dependiente de ella.
l servicio personal subordinado existe
Ingreso acumulable adquisicin de acciones por el
Clculo del impuesto anual por indemnizacin
Obligacin del clculo anual del ISR por parte del
En este captulo la LISR grava los ingresos por conceptos
Federal del Trabajo (LFT), y es donde existe el mayor nmero de
contribuyentes cautivos para el Servicio de Administracin Tributaria (SAT), ya
que estos contribuyentes pagan impuestos sin deducciones a su ingreso, y
adicionalmente el impuesto debe ser retenido y enterado por la persona que les
efecta el pago.
El CFF (Cdigo Fiscal de la Federacin) en su artculo 26 fraccin I, seala que
las personas a las que las leyes les imponga la obligacin de retener algn
impuesto, sern responsables solidarios del pago de dichas contribuciones, es
decir que si el patrn estando obligado a retener el ISR a sus trabajadores no lo
hace, el SAT podr cobrarle a ese patrn el impuesto sin necesidad de que se
requiera el pago del impuesto al trabaj
2.1. Ingresos derivados de la
El artculo 110 de la LISR establece quines son las personas fsicas sujetas
de este impuesto, derivadas de ingresos gravados por el captulo I del Ttulo IV
(Sueldos y Salarios), incluye:
Todos ellos contemplados en el artculo 82 de la LFT: Salario es la retribucin
que debe pagar el patrn al trabajador por su trabajo., y el artculo 84 de la
misma Ley menciona: El salario se integra con los pagos hechos en efectivo
por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitacin, primas, comisiones,
prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestacin que se
entregue al trabajador por su trabajo.
En este captulo la LISR grava los ingresos por conceptos regulados por la Ley
impuesto debe ser retenido y enterado por la persona que les
onsables solidarios del pago de dichas contribuciones, es
requiera el pago del impuesto al trabajador.
2.1. Ingresos derivados de la relacin laboral objeto del ISR
incluye:
diaria, gratificaciones, percepciones, habitacin, primas, comisiones,
entregue al trabajador por su trabajo.
68
regulados por la Ley
impuesto debe ser retenido y enterado por la persona que les
onsables solidarios del pago de dichas contribuciones, es
diaria, gratificaciones, percepciones, habitacin, primas, comisiones,
Cuadro 2.1. Conceptos que se consideran dentro de sueldos y salarios
2.2. Ingresos que se asimilan a salarios y efectos derivados de la
asimilacin
Es muy comn encontrar empresarios que contratan al personal por honorarios
o por asimilables, siendo que existen elementos de subordinacin, por lo que
es muy importante establecer en qu casos existe subordinacin, y en qu
casos existe independencia. Para que una persona pueda ser contratada por
honorarios se debe poder demostrar la independencia entre el prestador (quien
presta el servicio), y el prestatario (el que contra
Tambin es muy comn encontrar que los empresarios contraten vendedores
por honorarios o bien les pidan facturas por actividad empresarial, sin embargo
tambin es importante establecer cu
subordinada, o cundo es un comisionista independiente que puede obtener
ingresos por actividades empresariales, y entonces se le conoce como
comisionista a la persona que realiza la actividad y comitente al que paga la
comisin.
Conceptos que se consideran dentro de sueldos y salarios
Ingresos que se asimilan a salarios y efectos derivados de la
ablecer en qu casos existe subordinacin, y en qu
presta el servicio), y el prestatario (el que contrata el servicio).
in es importante establecer cundo ese vendedor es una persona
ndo es un comisionista independiente que puede obtener
69
Conceptos que se consideran dentro de sueldos y salarios
Ingresos que se asimilan a salarios y efectos derivados de la
ablecer en qu casos existe subordinacin, y en qu
ndo ese vendedor es una persona
ndo es un comisionista independiente que puede obtener
El artculo 16 del CFF establece que se ent
a las comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas y silvcolas:
Cuadro 2.2. Actividades empresariales
Y define la empresa como la persona fsica o moral que realiza cualquiera de
esas actividades, mismas que son
Cuando en la prestacin de un servicio, la persona incluya en el mismo algn
producto, como sera el caso de refacciones, entonces se realiza una actividad
empresarial.
Si no se incluye en la prestacin del servicio
realiza un servicio personal (honorarios), siempre que dicho servicio no est
considerado como acto de comercio por el Cdigo de Comercio, como pueden
ser, entre otros:
En estos casos, lo que se realiza es una actividad empresarial.
El artculo 16 del CFF establece que se entiende por actividades empresariales
a las comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas y silvcolas:
Cuadro 2.2. Actividades empresariales
esas actividades, mismas que son definidas por el propio artculo.
Si no se incluye en la prestacin del servicio ningn bien tangible, entonces se
Cuadro 2.3.Actos de comercio
e se realiza es una actividad empresarial.
70
iende por actividades empresariales
definidas por el propio artculo.
ningn bien tangible, entonces se
Algunas de las principales diferencias entre un subordinado y un independiente
o una actividad empresarial son las siguientes:
SUBORDINADO
Presta un servicio
personal.
Tiene un horario.
El patrn le proporciona
lo necesario para que
desarrolle su actividad.
El lugar de trabajo es
donde le sea asignado.
Recibe rdenes.
Tiene que cumplir con
condiciones de trabajo.
Cuadro 2.4. Diferencias entre subordinacin,
Por consecuencia, una vez definido si es un salario, un honorario o una
actividad empresarial, estos tienen consecuencias fiscales y legales muy
diferentes:
o una actividad empresarial son las siguientes:
INDEPENDIENTE
ACTIVIDAD
EMPRESARIAL
Presta un servicio Presta un servicio
personal.
Realiza actos de
comercio.
Realiza su actividad sin
horario fijo.
horario fijo.
El patrn le proporciona
lo necesario para que
Realiza sus actividades
por sus propios medios
y bienes.
y bienes.
El lugar de trabajo es Quien paga no
determina el lugar donde
se realizar la
prestacin del servicio.
No tiene limitaciones en
cuanto al rea don
podr enajenar los
bienes.
Recibe instrucciones. No recibe ni rdenes ni
instrucciones.
Tiene que cumplir con Su trabajo se ajusta a lo
pactado con el
prestatario.
Cuadro 2.4. Diferencias entre subordinacin, independencia y actividad
empresarial
71
ACTIVIDAD
EMPRESARIAL
Realiza actos de
horario fijo.
No tiene limitaciones en
cuanto al rea donde
podr enajenar los
No recibe ni rdenes ni
instrucciones.
independencia y actividad
SUBORDINADO
Su contrato est regido por
la LFT.
No emiten comprobante, lo
emite quien le paga.
No son sujetos de IVA.
Quien les paga determina
y retiene sus pagos de
impuestos provisionales.
Slo tienen derecho a
efectuar deducciones
personales.
Slo en algunos casos
muy especiales tienen que
presentar declaraciones
mensuales y calcular su
impuesto provisional.
Estn obligados a
presentar declaracin
anual slo en algunos
casos.
Cuadro 2.5. Efectos fiscales de subordinacin, independencia y actividad
El artculo 110 de la Ley del Impue
efectos de esta Ley, se asimilan a salarios ocho conceptos que seala en siete
fracciones:
INDEPENDIENTE
ACTIVIDAD
EMPRESARIAL
regido por Su contrato est regido por
el CCF.
el Cdigo de Comercio.
(CC).
No emiten comprobante, lo Emiten recibos. Emiten facturas.
Causan IVA dependiendo
del acto que realicen.
En algunos casos existe
retencin de IVA.
retencin de IVA.
Quien les paga determina
y retiene sus pagos de
En algunos casos les
retienen ISR, pero no por
tarifa, sino por tasa.
No existe retencin de
ISR.
Slo tienen derecho a
efectuar deducciones
Tiene derecho a efectuar
deduccin de erogaciones
necesarias para la
obtencin del ingreso,
adems de las
deducciones personales.
necesarias para la
adems de las
Slo en algunos casos
muy especiales tienen que
presentar declaraciones
mensuales y calcular su
Efectan pagos
provisionales de ISR y
mensuales de IVA.
Efectan pagos
mensuales de IVA.
Estn obligados a
presentar declaracin
anual slo en algunos
Obligatoriamente tienen
que presentar declaracin
anual, y en algunos casos
declaraciones
informativas.
declaraciones informativas.
empresarial
El artculo 110 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que, para
Ley, se asimilan a salarios ocho conceptos que seala en siete
72
ACTIVIDAD
EMPRESARIAL
el Cdigo de Comercio.
Emiten facturas.
retencin de IVA.
No existe retencin de
necesarias para la
adems de las
Efectan pagos
mensuales de IVA.
declaraciones informativas.
sto Sobre la Renta establece que, para
Ley, se asimilan a salarios ocho conceptos que seala en siete
1. Remuneraciones a funcionarios pblicos.
2. Rendimientos y anticipos a miembros de cooperativas.
3. Anticipos a miembros
4. Honorarios a administradores y miembros de consejos de administracin,
consultivos y de vigilancia.
5. Honorarios preponderantes.
6. Honorarios que el prestador solicita su asimilacin.
7. Actividades empresaria
8. Pago a empleados mediante acciones.
Remuneraciones a funcionarios pblicos
prestaciones, obtenidas por los funcionarios pblicos, incluyendo miembros de
fuerzas armadas.
Rendimientos y anticipos a miembros de cooperativas
anticipos obtenidos por los miembros de sociedades cooperativas de
produccin.
Anticipos a miembros de sociedades y asociaciones civiles
obtenidos por los miembros de s
Honorarios a administradores y miembros de consejos de administracin,
consultivos y de vigilancia
consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de otra ndole (Administradores
comisarios y gerentes generales).
Honorarios preponderantes
siguientes supuestos:
Servicio se debe prestar en las instalaciones del prestatario.
Que en el ejercicio anterior haya percibido ms de 50% de los i
por honorarios de un slo prestatario.
1. Remuneraciones a funcionarios pblicos.
2. Rendimientos y anticipos a miembros de cooperativas.
3. Anticipos a miembros de sociedades y asociaciones civiles.
consultivos y de vigilancia.
5. Honorarios preponderantes.
6. Honorarios que el prestador solicita su asimilacin.
7. Actividades empresariales que solicitan voluntariamente su asimilacin.
8. Pago a empleados mediante acciones.
Remuneraciones a funcionarios pblicos: Remuneraciones y dems
Rendimientos y anticipos a miembros de cooperativas: Los rendimientos y
Anticipos a miembros de sociedades y asociaciones civiles
obtenidos por los miembros de sociedades y asociaciones civiles.
consultivos y de vigilancia: Los honorarios que obtengan Miembros de
consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de otra ndole (Administradores
comisarios y gerentes generales).
Honorarios preponderantes: Honorarios que se generan cuando se dan los
Que en el ejercicio anterior haya percibido ms de 50% de los i
por honorarios de un slo prestatario.
73
les que solicitan voluntariamente su asimilacin.
: Remuneraciones y dems
: Los rendimientos y
Anticipos a miembros de sociedades y asociaciones civiles: Los anticipos
ociedades y asociaciones civiles.
: Los honorarios que obtengan Miembros de
consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de otra ndole (Administradores,
: Honorarios que se generan cuando se dan los
Que en el ejercicio anterior haya percibido ms de 50% de los ingresos
Antes de recibir el primer pago del ao, todo prestador que recibi pagos
del mismo prestatario en el ejercicio anterior, debe comunicarle si recibi
del mismo ms del 50% de sus ingresos por honorarios durant
mismo.
El prestatario que no
impuesto como si fueran salarios, y no como honorarios.
Honorarios que el prestador solicita su asimilacin
que el perceptor de los mismos opte por
El pago se efecte por personas morales o fsicas con actividad
empresarial.
Comuniquen por escrito al prestatario que optan por tributar en este
captulo.
Actividades empresariales que solicitan voluntariamente su
Ingresos por actividades empresariales en los que el perceptor de los mismos,
opte por tributar en este captulo y se cumplan con las mismas condiciones de
los honorarios asimilados opcionalmente.
Esta asimilacin aplica primordialmente a com
servicios empresariales.
Pago a empleados mediante acciones
del patrn o una parte relacionada sin costo o a precio menor al de mercado.
El ingreso acumulable ser la diferencia que e
de las acciones y el precio establecido al ejercer la opcin.
del mismo ms del 50% de sus ingresos por honorarios durant
El prestatario que no reciba la comunicacin anterior debe retener el
impuesto como si fueran salarios, y no como honorarios.
Honorarios que el prestador solicita su asimilacin: Otros honorarios en los
que el perceptor de los mismos opte por tributar en este captulo y cumpla con:
Actividades empresariales que solicitan voluntariamente su
los honorarios asimilados opcionalmente.
Esta asimilacin aplica primordialmente a comisionistas y otros prestadores de
Pago a empleados mediante acciones: Los que opten por adquirir acciones
El ingreso acumulable ser la diferencia que exista entre el valor de mercado
de las acciones y el precio establecido al ejercer la opcin.
74
del mismo ms del 50% de sus ingresos por honorarios durante el
debe retener el
: Otros honorarios en los
tributar en este captulo y cumpla con:
Actividades empresariales que solicitan voluntariamente su asimilacin:
isionistas y otros prestadores de
Los que opten por adquirir acciones
xista entre el valor de mercado
2.3. Ingresos exentos del pago del ISR
salarios estn contenidas en las fracciones
como sigue:
FRACCIN
I Horas extras y trabajo en da de descanso sin sustitucin
II Indemnizaciones por riesgos de trabajo
III Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro
IV Reembolso de gastos mdicos
V Prestaciones de seguridad social
VI Prestaciones de previsin social
VII Aportaciones al INFONAVIT
VIII Fondos de ahorro
IX Cuotas obreras al IMSS
X Ingresos por separacin
XI Aguinaldo, prima vacacional, prima dominical y PTU
XII Ingresos de
XIII Viticos
Cuadro 2.6. Ingresos exentos por sueldos y salarios
Estas exenciones fueron analizadas en el tema anterior, sin embargo es
importante resaltar que son los conceptos que una persona fsica puede
obtener como ingresos por la
(sueldos y salarios) y que una parte de los mismos (la persona que los percibe)
no tendr que pagar ISR por el monto sealado en cada una de esas
fracciones, pero los excedentes que la persona fsica obtenga p
conceptos sealados debern pagar ISR en los trminos del captulo I del
Ttulo IV de la LISR.
*
Si necesitas mayor informacin consulta el tema 1 donde fueron analizados estos conceptos.
gresos exentos del pago del ISR
salarios estn contenidas en las fracciones I a XIII del artculo 109 de la LISR
CONCEPTO
Indemnizaciones por riesgos de trabajo
Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro
Reembolso de gastos mdicos
Prestaciones de seguridad social
Prestaciones de previsin social
Aportaciones al INFONAVIT
Fondos de ahorro
Cuotas obreras al IMSS
Ingresos por separacin
Ingresos de extranjeros
Viticos
obtener como ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado
fracciones, pero los excedentes que la persona fsica obtenga p
75
I a XIII del artculo 109 de la LISR
*
prestacin de un servicio personal subordinado
fracciones, pero los excedentes que la persona fsica obtenga por los
Como analizamos en el tema 1, existen conceptos que la Ley considera que no
son ingresos, y en el penltimo pr
conceptos que no considera ingresos para efectos de ISR de las personas
fsicas que obtengan ingresos por salarios, como son:
Servicios de comedor y comida.
Uso de bienes que el patrn proporcione a los trabajadores par
desempeo de sus actividades propias y de acuerdo a la naturaleza
de trabajo:
o Uniformes y equipo de seguridad.
o Herramientas.
o Equipo de transporte.
El subsidio para el empleo se estableci en un documento que
del texto de la LISR.
Dicho documento establece que contra el impuesto que se determine por los
ingresos de las personas fsicas por salarios y los asimilables a que se refiere
la fraccin I del artculo 110, se le disminuir el
se determine en funcin a la siguiente tabla:
Monto de ingresos que sirven de
base para calcular el impuesto
Para ingresos de
$
0.01
1,768.97
2,653.39
son ingresos, y en el penltimo prrafo del artculo 110 seala algunos
fsicas que obtengan ingresos por salarios, como son:
Servicios de comedor y comida.
Uso de bienes que el patrn proporcione a los trabajadores par
Uniformes y equipo de seguridad.
Herramientas.
Equipo de transporte.
El subsidio para el empleo se estableci en un documento que
la fraccin I del artculo 110, se le disminuir el subsidio para el empleo
se determine en funcin a la siguiente tabla:
Monto de ingresos que sirven de
base para calcular el impuesto
Subsidio para el
empleo mensual
Para ingresos de Hasta ingresos
de
$ $
1,768.96 407.02
2,653.38 406.83
3,472.84 406.62
76
rafo del artculo 110 seala algunos
Uso de bienes que el patrn proporcione a los trabajadores para el
no forma parte
ara el empleo que
Subsidio para el
3,472.85
3,537.88
4,446.16
4,717.19
5,335.43
6,224.68
7,113.91
7,382.34
Cuadro 2.7. Ta
La aplicacin de esta tabla es de lo ms sencillo, como se puede observar tan
slo tiene tres columnas (que corresponden a L
Cuota fija). Para aplicarla slo basta localizar el ingreso acumulable entre el
lmite inferior y superior, y el importe correspondiente en ese rengln ser el
subsidio para el empleo.
Una vez obtenido el ISR y el subsidio para el empleo,
a retener slo bastar con restar al impuesto el subsidio para el empleo.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
MENOS:
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO
IGUAL:
IMPUESTO A RENETER O PAGAR AL TRABAJADOR
Despus del acreditamiento del subsidio para el empleo pudiese resultar un
impuesto a cargo del trabajador (resultado positivo),
trabajador, (resultado negativo), en este ltimo caso el patrn deber entregar
esta cantidad al trabajador por cuenta y orden del Gobierno Federal, cantidad
que el patrn recuperar acreditando las cantidades efectivamente paga
los trabajadores contra:
El ISR a cargo del contribuyente,
El ISR retenido a terceros, como por ejemplo:
Salarios,
3,537.87 392.77
4,446.15 382.46
4,717.18 354.23
5,335.42 324.87
6,224.67 294.63
7,113.90 253.54
7,382.33 217.61
En adelante 0.00
Cuadro 2.7. Tabla del subsidio para el empleo
slo tiene tres columnas (que corresponden a Lmite inferior, Lmite superior y
inferior y superior, y el importe correspondiente en ese rengln ser el
Una vez obtenido el ISR y el subsidio para el empleo, para determinar el monto
con restar al impuesto el subsidio para el empleo.
CASO 1
IMPUESTO SOBRE LA RENTA 278.74
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO 354.23
IMPUESTO A RENETER O PAGAR AL TRABAJADOR -75.49
impuesto a cargo del trabajador (resultado positivo), o bien un pago adicional al
que el patrn recuperar acreditando las cantidades efectivamente paga
El ISR a cargo del contribuyente,
El ISR retenido a terceros, como por ejemplo:
77
mite superior y
inferior y superior, y el importe correspondiente en ese rengln ser el
para determinar el monto
con restar al impuesto el subsidio para el empleo.
CASO 2
1,429.93
0.00
1,429.93
o bien un pago adicional al
que el patrn recuperar acreditando las cantidades efectivamente pagadas a
Honorarios,
Arrendamientos,
Extranjeros.
El importe del subsidio para el empleo pagado en efectivo a los trabajadores
nunca se podr acreditar contra otros impuestos, como por ejemplo:
Impuesto al Valor Agregado (IVA),
El Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) del contribuyente.
Retenciones de IVA.
Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios (IESPYS)
Por otra parte, el decreto por
establece algunas obligaciones relativas al patrn que entrega subsidio para el
empleo:
- Llevar registros que identifiquen individualmente los ingresos de cada
trabajador, el impuesto retenido y el subsidio para el
- Conservar comprobantes de lo anterior.
- Que se cumplan con las obligaciones que sealan las fracciones I, II, V y
VI del artculo 118 de la LISR.
- Que se hayan pagado aportaciones de seguridad social.
2.6. Clculo de la retencin mensual
El artculo 110 hace algunas aclaraciones necesarias para la determinacin del
impuesto:
Momento de acumulacin del ingreso. Estos ingresos se declaran y
se calcula el impuesto en el ao en que son cobrados.
Sujetos a los que se atribuye el ingreso. Los
por la persona que realiza el trabajo.
Honorarios,
Arrendamientos,
Extranjeros.
creditar contra otros impuestos, como por ejemplo:
Impuesto al Valor Agregado (IVA),
Retenciones de IVA.
Por otra parte, el decreto por el que se crea el subsidio para el empleo
Llevar registros que identifiquen individualmente los ingresos de cada
trabajador, el impuesto retenido y el subsidio para el empleo entregado.
Conservar comprobantes de lo anterior.
Que se cumplan con las obligaciones que sealan las fracciones I, II, V y
VI del artculo 118 de la LISR.
Que se hayan pagado aportaciones de seguridad social.
Clculo de la retencin mensual
calcula el impuesto en el ao en que son cobrados.
Sujetos a los que se atribuye el ingreso. Los ingresos se acumulan
por la persona que realiza el trabajo.
78
creditar contra otros impuestos, como por ejemplo:
el que se crea el subsidio para el empleo
Llevar registros que identifiquen individualmente los ingresos de cada
empleo entregado.
Que se cumplan con las obligaciones que sealan las fracciones I, II, V y
calcula el impuesto en el ao en que son cobrados.
ingresos se acumulan
Para hacer el clculo de la retencin de impuestos, nos remitiremos a lo que
nos indica el artculo 113 de la LISR:
Retencin de impuesto
I. Periodicidad de retencin y entero (a
Las personas que efecten pagos por los conceptos a que se refiere este
captulo, tienen obligacin de retener y enterar mensualmente el impuesto, que
tendr el carcter de provisional a cuenta del impuesto anual.
La fecha del entero no se precisa en ley, por l
artculo sexto del CFF, que establece que las retenciones se enteran a ms
tardar el da 17 del mes posterior a la misma.
II. Determinacin de la retencin
Impuesto mensual (art.113). A la totalidad de ingresos mensuales, se
aplicar la tarifa que se establece en el artculo 113 del ISR.
la vigente en el ao de percepcin de los ingresos.]
Lmite inferior
0.01
496.08
4,210.42
7,399.43
8,601.51
10,298.36
20,770.30
32,736.84
Cuadro 2.8. Tarifa del artculo 113 LISR vigente para el ao 2009
Aplicacin de la tarifa:
Como se puede observar en la tarifa
columnas (Lmite inferior, Lmite superior, Cuota fija y Por
excedente de lmite inferior); para calcular el impuesto se deber:
nos indica el artculo 113 de la LISR:
Retencin de impuesto
dicidad de retencin y entero (art. 113)
rsonas que efecten pagos por los conceptos a que se refiere este
tendr el carcter de provisional a cuenta del impuesto anual.
La fecha del entero no se precisa en ley, por lo que nos debemos referir al
tardar el da 17 del mes posterior a la misma.
II. Determinacin de la retencin
rt.113). A la totalidad de ingresos mensuales, se
aplicar la tarifa que se establece en el artculo 113 del ISR. [Dicha tarifa ser
la vigente en el ao de percepcin de los ingresos.]
Lmite superior Cuota fija Por ciento sobre
el excedente del
lmite inferior
496.07 0.00
4,210.41 9.52
7,399.42 247.23
8,601.50 594.24
10,298.35 786.55
20,770.29 1,090.62
32,736.83 3,178.30
En adelante 5,805.20
Como se puede observar en la tarifa, sta se encuentra conformada por cuatro
columnas (Lmite inferior, Lmite superior, Cuota fija y Porcentaje
79
rsonas que efecten pagos por los conceptos a que se refiere este
o que nos debemos referir al
rt.113). A la totalidad de ingresos mensuales, se le
[Dicha tarifa ser
Por ciento sobre
el excedente del
lmite inferior
1.92%
6.40%
10.88%
16.00%
17.92%
19.94%
21.95%
28.00%
sta se encuentra conformada por cuatro
centaje sobre el
a) Localizar el importe del ingreso acumulable al que se le aplicar la
tarifa, entre el lmite
todo el procedimiento.
b) Restar al ingreso acumulable, el importe del lmite inferior que le
correspondi en el rengln donde se localiz el ingreso acumulable en
la tarifa, y se obtiene un excedente del ingreso respecto del lmite
inferior.
c) El excedente anterior se deber multiplicar por el porcentaje de la
ltima columna del la tarifa correspondiente al r
localiz el ingreso acumulable, y se obtiene el impuesto marginal, para
efectos del ISR.
d) Al impuesto marginal, se le sumar la cuota de la tercera columna,
correspondiente al mismo rengln, y lo que se obtiene es el ISR.
MENOS:
IGUAL:
POR:
IGUAL:
MS:
IGUAL:
Cuadro 2.9. Procedimiento de aplicacin de la tarifa del artculo 113 LISR
Ejemplos de clculo del impuesto sobre la renta:
Supongamos ingresos de dos personas, una por $4,500.00 mensuales, y la
otra por $12,000.00
Localizar el importe del ingreso acumulable al que se le aplicar la
lmite inferior y superior, ese ser el rengln aplicable en
Restar al ingreso acumulable, el importe del lmite inferior que le
n el rengln donde se localiz el ingreso acumulable en
El excedente anterior se deber multiplicar por el porcentaje de la
ltima columna del la tarifa correspondiente al rengln en el que se
Al impuesto marginal, se le sumar la cuota de la tercera columna,
INGRESO A GRAVAR
MENOS:
LIMITE INFERIOR
IGUAL:
EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR
POR:
PORCENTAJE
IGUAL:
IMPUESTO MARGINAL
MS:
CUOTA FIJA
IGUAL:
Ejemplos de clculo del impuesto sobre la renta:
80
inferior y superior, ese ser el rengln aplicable en
n el rengln donde se localiz el ingreso acumulable en
engln en el que se
INGRESO A GRAVAR
MENOS:
LIMITE INFERIOR
IGUAL:
POR:
PORCENTAJE
IGUAL:
IMPUESTO MARGINAL
MS:
CUOTA FIJA
IGUAL:
Actualizacin de tarifas y tablas
Las tarifas y tablas se actualizarn en trminos del ltimo prrafo del artculo
177, cuando la inflacin acumulada entre la ltima actualizacin exceda del
10%.
En este caso, la actualizacin se efectuar en el mes d
periodo transcurrido desde que se actualiz por ltima vez y hasta el ltimo
mes del ejercicio en que se excedi del 10% referido.
Las actuales tarifas y tablas se entienden actualizadas a diciembre de 2008
2.7. Opciones de retencin establecidos en el Reglamento de la LISR y la
Resolucin Miscelnea
Retencin a pagos del administrador nico, integrantes del consejo
administracin y comisario (a
La retencin en pagos a honorarios a integrantes del c
administracin, administrador nico y comisario, es por un mnimo de la
cantidad que resulte de aplicar la tasa mxima prevista en la tarifa del artculo
177, salvo que exista adems relacin de trabajo (actualmente 28%).
Retencin por pagos rea
CASO 1 CASO 2
INGRESO A GRAVAR 4,500.00 12,000.00
LIMITE INFERIOR 4,210.42 10,298.36
EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR 289.58 1,701.64
PORCENTAJE 10.88%
IMPUESTO MARGINAL 31.51
247.23 1,090.62
IMPUESTO SOBRE LA RENTA 278.74 1,429.93
Actualizacin de tarifas y tablas
En este caso, la actualizacin se efectuar en el mes de enero siguiente, por el
mes del ejercicio en que se excedi del 10% referido.
Las actuales tarifas y tablas se entienden actualizadas a diciembre de 2008
retencin establecidos en el Reglamento de la LISR y la
Resolucin Miscelnea
Retencin a pagos del administrador nico, integrantes del consejo
administracin y comisario (art. 113, sexto prrafo)
La retencin en pagos a honorarios a integrantes del c
Retencin por pagos realizados en periodos menores a un mes
81
CASO 2
12,000.00
10,298.36
1,701.64
19.94%
339.31
1,090.62
1,429.93
e enero siguiente, por el
Las actuales tarifas y tablas se entienden actualizadas a diciembre de 2008.
retencin establecidos en el Reglamento de la LISR y la
Retencin a pagos del administrador nico, integrantes del consejo de
La retencin en pagos a honorarios a integrantes del consejo de
s menores a un mes
El artculo 145 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta (RISR) permite la
aplicacin de tarifas y tablas por periodos semanales, decenales, o
quincenales, si el pago corresponde a dichos periodos, para ello la autori
publica tarifas y tablas calculadas para dichos peri
aplicacin es el mismo.
Sin embargo, tambin se puede aplicar la tarifa que aparece en la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, nada ms que para ello hay que considerar el
ingreso mensual del trabajador, y no el del peri
el impuesto; y el impuesto resultante de la aplicacin de las tarifas y tablas es
un impuesto mensual, por ello:
Si el ingreso que se est pagando corresponde a una semana, div
impuesto entre 30.4 y multiplicarlo por 7.
NOTA: no se divide entre 30, ya que la multiplicacin de 30 por doce meses en
el ao, nos dara un ao de 360 das, sin embargo al multiplicar 30.4
por 12 meses del ao, nos da un ao de 364.8 das, por
30.4 es lo ms ajustado posible a un periodo mensual para determinar
un impuesto anual.
Si el ingreso es quincenal dividir el impuesto resultante entre 2.
El artculo 142 del RISR establece un
los pagos por gratificacin anual
vacacional y prima dominical.
Dicho procedimiento es el siguiente:
La remuneracin de que se trate se dividir entre 365 y el resultado se
multiplicar por 30.4 (fraccin I).
A la cantidad anterior, se le adicionar el ingreso ordinario por la prestacin de
un servicio personal subordinado que perciba el trabajador en forma regular en
quincenales, si el pago corresponde a dichos periodos, para ello la autori
blas calculadas para dichos periodos, y el procedimiento de
del trabajador, y no el del periodo al que se le est calculando
un impuesto mensual, por ello:
Si el ingreso que se est pagando corresponde a una semana, div
impuesto entre 30.4 y multiplicarlo por 7.
no se divide entre 30, ya que la multiplicacin de 30 por doce meses en
por 12 meses del ao, nos da un ao de 364.8 das, por
s ajustado posible a un periodo mensual para determinar
un impuesto anual.
El artculo 142 del RISR establece un procedimiento opcional
gos por gratificacin anual, participacin de utilidades, prima
vacacional y prima dominical.
Dicho procedimiento es el siguiente:
multiplicar por 30.4 (fraccin I).
82
quincenales, si el pago corresponde a dichos periodos, para ello la autoridad
odos, y el procedimiento de
odo al que se le est calculando
Si el ingreso que se est pagando corresponde a una semana, dividir el
no se divide entre 30, ya que la multiplicacin de 30 por doce meses en
por 12 meses del ao, nos da un ao de 364.8 das, por lo que el factor
s ajustado posible a un periodo mensual para determinar
para retener a
, participacin de utilidades, prima
el mes de que se trate y al resultado se le calcular el impuesto
correspondiente a un mes (fr
El impuesto que se obtenga se disminuir con el impuesto, que correspondera
al ingreso ordinario por la prestacin de un servicio personal subordinado que
se adicion, calculando este ltimo sin considerar las dems remuneraciones
mencionadas en este artculo (fraccin III).
Se calcular una tasa efectiva de impuesto dividiendo el impuesto anterior
entre el importe de haber
el impuesto. El cociente se multiplicar por cien y el producto se expresar en
porcentaje (fraccin V).
El impuesto a retener ser el que resulte de aplicar a las remuneraciones por el
concepto que se est calcula
(fraccin IV).
Como se puede observar, para efectuar el clculo no necesariamente se sigue
el orden de las fracciones, ya que primero se tiene que realizar el
procedimiento de la fraccin V antes de realizar el
orden ser I, II, III, V, IV.
Este procedimiento se debe a que el ingreso de los tres primeros conceptos es
un ingreso que no se obtiene en un mes, sino por el transcurso de un ao de
trabajo, por lo que el monto del ingres
monto diario y se multiplica por 30.4 para obtener el ingreso de un mes y
calcular el impuesto correspondiente a un ingreso mensual, lo que no
entendemos es por qu tambin el artculo incluye la prima dominical, que e
un ingreso que se obtiene por trabajar en un domingo y no por un ingreso de un
ao de trabajo. Adicionalmente, el importe de este ltimo concepto suele ser
muy bajo, por lo que es demasiado trabajo para un importe normalmente muy
pequeo, y en el caso de
pequeo como la prima dominical.
correspondiente a un mes (fraccin II).
en este artculo (fraccin III).
entre el importe de haber mensualizado el ingreso al que se le est calculando
concepto que se est calculando, sin deduccin alguna, la tasa anterior
procedimiento de la fraccin V antes de realizar el de la fraccin IV, por tanto el
trabajo, por lo que el monto del ingreso se divide entre 365 para obtener el
entendemos es por qu tambin el artculo incluye la prima dominical, que e
pequeo, y en el caso de los otros tres, normalmente no es un ingreso tan
pequeo como la prima dominical.
83
el ingreso al que se le est calculando
ndo, sin deduccin alguna, la tasa anterior
de la fraccin IV, por tanto el
o se divide entre 365 para obtener el
entendemos es por qu tambin el artculo incluye la prima dominical, que es
los otros tres, normalmente no es un ingreso tan
Ejemplo de clculo de ISR por aguinaldos:
Utilizando los ejemplos anteriores supongamos que en el mes de mayo de
2008 al trabajador que tiene un ingreso mensual de $12,000.
por un importe de $15,850.00.
Por tanto el procedimiento de clculo de la retencin sera como sigue:
Fraccin I
PTU A PAGAR
ENTRE
POR
IGUAL: PTU MENSUALIZADA
Fraccin II
IMPORTE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
MENOS: LIMITE INFERIOR
POR: PORCENTAJE
IMPUESTO MARGINAL
MS: CUOTA FIJA
MENOS: SUBSIDIO PARA EL EMPLEO
IGUAL: IMPUESTO POR INGRESO PTU MENSUALIZADO
Fraccin III
IMPUESTO ANTERIOR
MENOS:
IMPUESTO
AL SUELDO MENSUAL
IGUAL:
IMPUESTO MENSUAL POR PTU
de clculo de ISR por aguinaldos:
2008 al trabajador que tiene un ingreso mensual de $12,000.00 le pagan PTU
por un importe de $15,850.00.
IMPORTE
PTU A PAGAR 15,850.00
365
30.4
PTU MENSUALIZADA 1,320.11
CONCEPTO
IMPORTE PARA CALCULAR EL IMPUESTO 13,320.11
LIMITE INFERIOR 10,298.36
PORCENTAJE
IMPUESTO MARGINAL
CUOTA FIJA
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO
IMPUESTO POR INGRESO PTU MENSUALIZADO
IMPORTE
IMPUESTO ANTERIOR 1,693.16
IMPUESTO CORRESPONDIENTE
AL SUELDO MENSUAL 1,429.93
IMPUESTO MENSUAL POR PTU 263.23
CONCEPTO
84
00 le pagan PTU
13,320.11
10,298.36
3,021.75
19.94%
602.54
1,090.62
1,693.16
0.00
1,693.16
Fraccin V
IMPUESTO SEGN FRACCIN III
MENOS:
PTU MENSUALIZADA
IGUAL:
TAS
POR PTU
Fraccin IV
IMPORTE DE LA PTU A PAGAR
MENOS:
TASA DE IMPUESTO
IGUAL:
ISR A RETENER POR PTU
Retencin de ISR por pagos superiores a un mes
El artculo 148 del RISR establece un procedimiento opcional para retener a los
pagos que correspondan a periodos superiores a un mes diferent
en el punto anterior, el procedimiento que establece este artculo es casi igual
que el establecido en el artculo 142,
este caso seala que la tasa se aplicar sobre el ingreso gravable, y no la
percepcin de que se trate sin deduccin alguna.
Retencin de ISR opcional por ingresos acumulados
El artculo 147 del RISR establece un procedimiento opcional para retener en
funcin a un presupuesto de ingresos anuales.
Para estos efectos seala el artculo
primer pago por salarios del ao de que se trate, el patrn determinar el
monto total de las cantidades que pagarn al trabajador por la prestacin de un
servicio personal subordinado en dicho ao.
IMPORTE
IMPUESTO SEGN FRACCIN III 263.23
PTU MENSUALIZADA 1,320.01
TAS DE IMPUESTO A RETENER
POR PTU
19.94%
CONCEPTO
IMPORTE
IMPORTE DE LA PTU A PAGAR 15,850.00
TASA DE IMPUESTO 19.94%
ISR A RETENER POR PTU 3,160.49
CONCEPTO
Retencin de ISR por pagos superiores a un mes
pagos que correspondan a periodos superiores a un mes diferent
que el establecido en el artculo 142, con la diferencia solamente
cin de que se trate sin deduccin alguna.
Retencin de ISR opcional por ingresos acumulados
funcin a un presupuesto de ingresos anuales.
Para estos efectos seala el artculo mencionado que antes de realizar el
servicio personal subordinado en dicho ao.
85
pagos que correspondan a periodos superiores a un mes diferente a los citados
a diferencia solamente de que en
mencionado que antes de realizar el
El monto anterior se dividir entre doce y a la cantidad as determinada se le
aplicar el procedimiento de clculo de impuesto para un mes. El resultado
obtenido ser el impuesto a retener.
Aclara el artculo que si se modifica alguna de las cantidades que se utilizaron
para la determinacin anual del ingreso, se deber recalcular el impuesto a
retener conforme al mismo artculo.
El artculo 113 sptimo prrafo de la LISR establece el procedimiento para
retener, en el caso de pagos por separacin.
El procedimiento establece que se deber dividir el impuesto correspondiente
al ltimo sueldo mensual ordinario, entre el ingreso mensual correspondiente a
dicho mes, y el porcentaje que se obtenga se deber aplicar al monto del
ingreso gravado por separacin del trabajador de su empleo.
Ejemplo de retencin de ISR por pagos por separacin
Supongamos que la persona que obtena un ingreso mensual de $12,000.00,
fue contratada el da 14 de junio de 1996 y separada de su empleo el da 3
noviembre de 2008, por lo que la empresa le paga tres meses de su sueldo y
una prima de antigedad.
En los ejemplos anteriores se calcul el ISR que debe retener un patrn de
manera mensual a un trabajador con
importe de $1,429.93
El monto a pagar al trabajador y el monto de la exencin en los trminos del
artculo 109 sera como sigue:
dividir entre doce y a la cantidad as determinada se le
obtenido ser el impuesto a retener.
retener conforme al mismo artculo.
pagos por separacin.
eso gravado por separacin del trabajador de su empleo.
de retencin de ISR por pagos por separacin
fue contratada el da 14 de junio de 1996 y separada de su empleo el da 3
una prima de antigedad.
manera mensual a un trabajador con salario mensual de $12,000.00, por un
artculo 109 sera como sigue:
86
dividir entre doce y a la cantidad as determinada se le
fue contratada el da 14 de junio de 1996 y separada de su empleo el da 30 de
mensual de $12,000.00, por un
Salario mnimo
separacin
Fecha de ingreso al trabajo:
Fecha de retiro:
Aos transcurridos
Sueldo diario
Tres meses:
Prima de antigedad:
Total a pagar:
Indeminizacin y prima de antigedad exentas:
Indeminizacin y prima de antigedad gravadas:
Para determinar el impuesto necesitamos calcular la tasa del impuesto que
corresponde al trabajador:
IMPUESTO
LTIMO
ORDINARIO
ENTRE
LTIMO
ORDINARIO
IGUAL:
TASA
POR SEPARACIN
Una vez obtenido el porcentaje de impuesto a retener se aplicar ste al
ingreso gravado por el monto del ingreso gravado por concepto de separacin:
INGRESO
SEPARACIN
POR:
TASA
POR SEPARACIN
IGUAL:
IMPUESTO
POR SEPARACIN
mnimo diario vigente al momento de la
52.59
Fecha de ingreso al trabajo: 14-Jun-96
Fecha de retiro: 30-Nov-08
Aos transcurridos 12
Sueldo diario 400.00
36,000.00
Prima de antigedad: 15,145.92
Total a pagar: 51,145.92
Indeminizacin y prima de antigedad exentas: 51,145.92
Indeminizacin y prima de antigedad gravadas: 0.00
INDEMINIZACIN:
corresponde al trabajador:
IMPORTE
IMPUESTO CORRESPONDIENTE AL
LTIMO SUELDO MENSUAL
ORDINARIO 1,337.07
LTIMO SUELDO MENSUAL
ORDINARIO 12,000.00
DE IMPUESTO PARA PAGOS
POR SEPARACIN
11.14%
CONCEPTO
IMPORTE
INGRESO GRAVADO POR
SEPARACIN 0.00
TASA DE IMPUESTO PARA PAGOS
POR SEPARACIN 11.14%
IMPUESTO A RETENER POR PAGOS
POR SEPARACIN
0.00
CONCEPTO
87
52.59
14-Jun-96
30-Nov-08
12
400.00
36,000.00
15,145.92
51,145.92
51,145.92
0.00
Por tanto, el monto que el patrn tendr que
de separacin del trabajador ser:
IMPORTE
INDEMNIZACIN
ANTIGEDAD
MENOS
ISR POR SEPARACIN
IGUAL:
PAGO NETO POR SEPARACIN
La Ley del Impuesto Sobre la Renta
estar obligado a calcular el impuesto sob
excepto en los siguientes casos:
Cuando el trabajador hubiera ingresado despus del 1 de enero o se
hubiera separado antes del 1 de diciembre de ese ao, o
Cuando el trabajador obtenga ingresos de este captulo que
de $400,000.00 en el ejercicio, o
Si el trabajador le comunica por escrito que presentar declaracin
personal.
Por tanto, el monto que el patrn tendr que pagar al trabajador por concepto
de separacin del trabajador ser:
IMPORTE
IMPORTE A PAGAR POR
INDEMNIZACIN Y PRIMA DE
ANTIGEDAD 51,145.92
ISR POR SEPARACIN 0.00
PAGO NETO POR SEPARACIN 51,145.92
CONCEPTO
La Ley del Impuesto Sobre la Renta, en el artculo 116, establece que el patrn
estar obligado a calcular el impuesto sobre la renta anual de sus trabajadores,
excepto en los siguientes casos:
Cuando el trabajador obtenga ingresos de este captulo que
de $400,000.00 en el ejercicio, o
88
pagar al trabajador por concepto
establece que el patrn
re la renta anual de sus trabajadores,
Cuando el trabajador obtenga ingresos de este captulo que excedan
Sin embargo la obligacin de la presentacin de la declaracin anual
corresponde al trabajador
Tengan ingresos acumulables en algn otro captulo.
Hubieran tenido ms de un empleador en forma simultnea.
Dejen de tener patrn a ms tardar el 31 de diciembre (no aplica
esta regla en virtud de lo dispuesto en el artculo
Reglamento).
Cuando obtengan ingresos de este captulo que excedan de
$400,000.00 en el ejercicio.
Opten por presentarla por derivar un saldo a favor (
Los que comuniquen por escrito que presentarn declaracin anual.
En todo caso a
escrito a su patrn que presentarn declaracin anual (
RLISR).
En el caso de que el patrn efecte el clculo del impuesto anua
trabajadores, existe la posibilidad de que algunos de los trabajadores resulten
con impuesto a su cargo y algunos otros resulten con impuesto a su favor
cuando la ley no precisa un plazo particular para llevar a cabo el ajuste,
establece que en caso de resultar impuesto:
A cargo; se deber enterar a ms tardar en febrero del ao siguiente al
clculo.
A favor; la diferencia deber de compensarse contra la retencin del
mes de diciembre del propio ejercicio y las sucesivas a ms tardar
dentro del ejercicio posterior.
La redaccin de lo anterior implica que en estricto sentido, el ajuste
debera de llevarse a cabo en el mes de diciembre del propio ao, al
jador, en los siguientes casos:
Tengan ingresos acumulables en algn otro captulo.
esta regla en virtud de lo dispuesto en el artculo
Reglamento).
$400,000.00 en el ejercicio.
Opten por presentarla por derivar un saldo a favor (art. 238 RLISR).
En todo caso a ms tardar el 31 de diciembre comunicarn por
escrito a su patrn que presentarn declaracin anual (
En el caso de que el patrn efecte el clculo del impuesto anua
con impuesto a su cargo y algunos otros resulten con impuesto a su favor
en caso de resultar impuesto:
del ejercicio posterior.
89
esta regla en virtud de lo dispuesto en el artculo 152 del
rt. 238 RLISR).
ms tardar el 31 de diciembre comunicarn por
escrito a su patrn que presentarn declaracin anual (art. 151
En el caso de que el patrn efecte el clculo del impuesto anual de sus
con impuesto a su cargo y algunos otros resulten con impuesto a su favor. An
menos cuando derivado de l resulte saldo a favor en algn trabajador,
en caso contrario a
Por ello es importante sealar los plazos y procedimientos establecidos en la
ley para cualquier de los dos casos:
Trabajador con saldo a cargo
complementaria en el mes de ajuste o
en que deba de efectuar el entero de las diferencias (ltimo da de
febrero).
Sin embargo se
la retencin, el patrn deber de efectuar el pago.
En este ltimo supuesto,
fraccin I del artculo 517 de la LFT, el patrn puede cobrar al
trabajador la diferencia a cargo hasta dentro del mes posterior a que
debi haberlo hecho (marzo del ejercicio siguiente).
Trabajador con saldo a fav
compensacin de su saldo a favor contra la retencin que corresponde
a los ingresos del mes de diciembre y las retenciones sucesivas a ms
tardar durante el ao siguiente.
Asimismo debe de efectuarse la denominada compen
que implica que se compensen saldos a favor contra las retenciones
efectuadas a los dems trabajadores.
Lo anterior tiene como consecuencia que se genere una devolucin al
trabajador con saldo a favor.
La Ley puntualiza que deber reca
cantidades entregadas al trabajador con saldo a favor.
Asimismo la devolucin derivada de compensacin colectiva slo aplica a
trabajadores que no estn obligados a presentar declaracin anual.
en caso contrario a ms tardar en el mes de febrero.
importante sealar los plazos y procedimientos establecidos en la
ley para cualquier de los dos casos:
Trabajador con saldo a cargo: El patrn debe efectuar una retencin
complementaria en el mes de ajuste o a ms tardar antes de la fecha
Sin embargo se aclarar que en caso de que en este plazo no efecte
la retencin, el patrn deber de efectuar el pago.
En este ltimo supuesto, de conformidad con lo establecido con la
debi haberlo hecho (marzo del ejercicio siguiente).
Trabajador con saldo a favor: El patrn debe de efectuar la
tardar durante el ao siguiente.
Asimismo debe de efectuarse la denominada compensacin colectiva,
efectuadas a los dems trabajadores.
trabajador con saldo a favor.
La Ley puntualiza que deber recabar el documento comprobatorio de las
cantidades entregadas al trabajador con saldo a favor.
90
importante sealar los plazos y procedimientos establecidos en la
: El patrn debe efectuar una retencin
a ms tardar antes de la fecha
que en caso de que en este plazo no efecte
de conformidad con lo establecido con la
El patrn debe de efectuar la
sacin colectiva,
bar el documento comprobatorio de las
2.12. Obligaciones de patrones y trabajadores
La LISR establece en los artculos 117 y 118
obligaciones tanto a los patrones como a los trabajadores, y en la mayora de
los casos por cada obligacin del patrn existe una obligacin para e
trabajador:
TRABAJADOR
ARTCULO
OBLIGACIN
Proporcionar al patrn sus
datos para que lo inscriba en
el RFC o en su caso su clave.
Solicitar la constancia de
remuneracin y retenciones
para acompaarla a su
declaracin anual. No se
solicitar constancia al patrn
que efecta e ajuste anual del
impuesto.
Proporcionarla al nuevo patrn
dentro del mes siguiente a su
contratacin, o proporcionarla
al patrn que vaya a efectuar
el clculo del impuesto
definitivo, la constancia
proporcionada por l.
Presentar declaracin anual de
este impuesto, en los casos
que seala la ley.
de patrones y trabajadores
La LISR establece en los artculos 117 y 118, en materia de sueldos y salarios,
los casos por cada obligacin del patrn existe una obligacin para e
TRABAJADOR PATRN
117 ARTCULO
FRACC. OBLIGACIN
Proporcionar al patrn sus
datos para que lo inscriba en
el RFC o en su caso su clave.
I Solicitar al trabajador sus
datos para inscribirlo en el
RFC o en su caso solicitarle
su clave.
Solicitar la constancia de
remuneracin y retenciones
para acompaarla a su
declaracin anual. No se
solicitar constancia al patrn
que efecta e ajuste anual del
II Entregar constancia de
percepciones y retenciones a
los trabajadores cuando s
separen; al mes siguiente o
en el mes de enero del
siguiente ao.
Proporcionarla al nuevo patrn
dentro del mes siguiente a su
contratacin, o proporcionarla
al patrn que vaya a efectuar
el clculo del impuesto
definitivo, la constancia
III Solicitar a los trabajadores
que contraten al mes
siguiente a su ingreso,
constancia de otros patrones.
Los datos que se reciban de
otros patrones se consideran
en la determinacin del ajuste
anual.
Presentar declaracin anual de
este impuesto, en los casos
IV Realizar el ajuste anual
impuesto cuando los
trabajadores no vayan a
presentar declaracin anual
(art. 116).
91
en materia de sueldos y salarios,
los casos por cada obligacin del patrn existe una obligacin para el
PATRN
118
FRACC
Solicitar al trabajador sus
datos para inscribirlo en el
RFC o en su caso solicitarle
VI
Entregar constancia de
percepciones y retenciones a
los trabajadores cuando se
separen; al mes siguiente o
en el mes de enero del
IV
Solicitar a los trabajadores
que contraten al mes
nte a su ingreso,
constancia de otros patrones.
Los datos que se reciban de
otros patrones se consideran
en la determinacin del ajuste
III
Realizar el ajuste anual del
impuesto cuando los
trabajadores no vayan a
presentar declaracin anual
II
Notas
Inscripcin en el RFC
trabajadores en el RFC, la Regla 2.3.1.15 de la
establece que esta inscripcin se efectuar mediante la presentacin de escrito
libre, acompaado de disco magntico ante la Administracin Local de
Asistencia al Contribuyente que corresponda al domicilio del empleador.
El disco magntico contendr la si
asimilado que se describe en el anexo I de la referida
Clave CURP a 18 posiciones
Fecha de Inscripcin
En su caso, fecha de suspensin
Indicacin si el ingreso es mayor a $400,000.00
Constancia de ingresos y retenciones: las constancias se pueden
entregar en el formulario 37 u optar por proporcionar la impresin
del Anexo 1 que emite el programa DIM (Declaracin Informativa
Mltiple)
La regla 3.13.7 de la Resolucin Miscelnea establece que
se contendr la siguiente leyenda:
Se declara bajo protesta de decir verdad, que los datos asentados en la
presente constancia, fueron manifestados en la respectiva declaracin
informativa (mltiple) del ejercicio, presentada ante el
y a la que correspondi el nmero de folio o de
S ( ) o NO ( ) se realiz el clculo anual en los trminos que establece la Ley
del ISR.
7
Material electrnico disponible en:
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/informacion_fiscal/legislacion/default.asp
13/04/09.
Inscripcin en el RFC: Para efectos de realizar la inscripcin de los
trabajadores en el RFC, la Regla 2.3.1.15 de la Miscelnea Fiscal
El disco magntico contendr la siguiente informacin relativa al trabajador o
asimilado que se describe en el anexo I de la referida Miscelnea Fiscal
Clave CURP a 18 posiciones
Fecha de Inscripcin
En su caso, fecha de suspensin
Indicacin si el ingreso es mayor a $400,000.00
ncia de ingresos y retenciones: las constancias se pueden
La regla 3.13.7 de la Resolucin Miscelnea establece que en las constancias
se contendr la siguiente leyenda:
informativa (mltiple) del ejercicio, presentada ante el SAT con fecha ________
y a la que correspondi el nmero de folio o de operacin _______, asimismo,
( ) o NO ( ) se realiz el clculo anual en los trminos que establece la Ley
Material electrnico disponible en: SAT: Legislacin y Normatividad,
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/informacion_fiscal/legislacion/default.asp.
92
: Para efectos de realizar la inscripcin de los
Miscelnea Fiscal 2009-2010
7
guiente informacin relativa al trabajador o
Miscelnea Fiscal:
ncia de ingresos y retenciones: las constancias se pueden
en las constancias
SAT con fecha ________
operacin _______, asimismo,
( ) o NO ( ) se realiz el clculo anual en los trminos que establece la Ley
Consultado el
Conclusiones
El rgimen de sueldos y salarios establecido en
Renta es verdaderamente complejo y tiene una gran cantidad de variables, lo
que dificulta a la mayora de los patrones el exacto cumplimiento de sus
obligaciones fiscales en materia de retenciones de este impuesto a sus
trabajadores, as como el cumplimiento de todas las obligaciones sealadas en
este tema.
Sin embargo, a pesar de que existen muchsimos detalles que los patrones
deben tener en cuenta en respecto de los pagos de salarios, este rgimen es el
ms sencillo de todos respecto de la persona que obtiene en el ingreso, ya que
en la mayora de los casos sus obligaciones son casi nulas.
Pero lo anterior no es algo que se pueda tomar a la ligera por parte de las
personas que obtienen ingresos por salarios, ya que a pesar d
pocas obligaciones fiscales y si sus ingresos no rebasan los $400,000.00, no
estarn obligados a presentar declaracin anual; s podran adquirir esta
obligacin y por lo tanto tener que autodeterminar su impuesto anual, si obtiene
ingresos de ms de un patrn, o bien ingresos de los sealados en cualquiera
de los otros captulos del Ttulo IV de la LISR, como por ejemplo la venta de un
carro o de un inmueble. En muchos casos los contribuyentes por
desconocimiento de la Ley o por una mala a
obligacin, generndose problemas para esa persona con las autoridades
fiscales y derivado de ello posibles sanciones econmicas, como pueden ser:
1. Cancelacin de los derechos de una exencin.
2. La determinacin al contribuy
impuesto omitido.
3. El pago del impuesto actualizado.
4. El pago de recargos.
5. El pago de multas.
El rgimen de sueldos y salarios establecido en la Ley del Impuesto sobre la
dores, as como el cumplimiento de todas las obligaciones sealadas en
respecto de la persona que obtiene en el ingreso, ya que
en la mayora de los casos sus obligaciones son casi nulas.
personas que obtienen ingresos por salarios, ya que a pesar de que tienen muy
s de ms de un patrn, o bien ingresos de los sealados en cualquiera
desconocimiento de la Ley o por una mala asesora, no cumplen con esta
Cancelacin de los derechos de una exencin.
La determinacin al contribuyente por parte de la autoridad de un
impuesto omitido.
El pago del impuesto actualizado.
El pago de recargos.
El pago de multas.
93
la Ley del Impuesto sobre la
dores, as como el cumplimiento de todas las obligaciones sealadas en
respecto de la persona que obtiene en el ingreso, ya que
e que tienen muy
s de ms de un patrn, o bien ingresos de los sealados en cualquiera
sesora, no cumplen con esta
ente por parte de la autoridad de un
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM
Ley Federal del Trabajo y sus Reglamentos (LFT
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF
Ley del Impuesto sobre la Renta y su reglamento
fsicas 2008
Mxico: Publicaciones Administrativas Contables y Jurdicas.
ISEF.
Martn Granados, Mara Antonieta;
(20009).
empresarias
fsicas 2008
Galindo Cosme, Mnica Isela.
remuneraciones y acreditamiento para IETU 2008
ISEF.
Lpez Lozano, Eduardo. (2008
salarios.
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM, vigente
del Trabajo y sus Reglamentos (LFT, vigente)
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF, vigente)
Ley del Impuesto sobre la Renta y su reglamento (vigentes)
Barrn Morales, Alejandro. (2008). Estudio prctico del ISR para personas
Mara Antonieta; Susana Mireles Arreola; Martha
(20009). Impuesto sobre la renta Personas Fsicas no
Snchez Miranda, Arnulfo. (2008). Aplicacin prctica del ISR y IETU personas
fsicas 2008. (4 ed.). Mxico: ISEF.
Galindo Cosme, Mnica Isela. (2008). Estudio prctico del ISR sobre
remuneraciones y acreditamiento para IETU 2008
. (2008a). 500 preguntas y respuestas sobre sueldos y
. (23 ed.) Mxico: ISEF.
94
, vigente)
Estudio contable de los impuestos. (38 ed.)
Diccionario de trminos fiscales. Mxico:
Martha Valle Sols.
Impuesto sobre la renta Personas Fsicas no
Estudio prctico del ISR sobre
remuneraciones y acreditamiento para IETU 2008. Mxico:
500 preguntas y respuestas sobre sueldos y
2.1. Elaborar una nmina semanal de 5 trabajadores con diferentes salarios
calculando el ISR a retener, y una nmina quincenal de cinco trabajadores
con diferentes salarios calculando el ISR a retener.
2.2. Determinar el importe a retener a una persona fsica que obtiene ingresos
por anticipo de remanente por los siguientes importes:
A) $ 5,000.00
B) $15,000.00
2.3. Elaborar una nmina de aguinaldo, utilizando el procedimiento establecido
en el Reglamento para la determi
aguinaldo.
2.4. Calcular dos finiquitos de personal, calculando el monto de su exencin y
el ISR a retener.
2.5. Elaborar una nmina catorcenal con un mnimo de 10 trabajadores, de
una empresa en la que se otorguen prestac
determinando el monto exento y el monto gravado de cada trabajador, y el
impuesto a retener a cada uno de ellos.
Elaborar una nmina semanal de 5 trabajadores con diferentes salarios
con diferentes salarios calculando el ISR a retener.
importe a retener a una persona fsica que obtiene ingresos
por anticipo de remanente por los siguientes importes:
$ 5,000.00
$15,000.00
Elaborar una nmina de aguinaldo, utilizando el procedimiento establecido
en el Reglamento para la determinacin del ISR a retener por el
Calcular dos finiquitos de personal, calculando el monto de su exencin y
Elaborar una nmina catorcenal con un mnimo de 10 trabajadores, de
una empresa en la que se otorguen prestaciones de previsin social,
impuesto a retener a cada uno de ellos.
95
Elaborar una nmina semanal de 5 trabajadores con diferentes salarios
importe a retener a una persona fsica que obtiene ingresos
Elaborar una nmina de aguinaldo, utilizando el procedimiento establecido
nacin del ISR a retener por el
Calcular dos finiquitos de personal, calculando el monto de su exencin y
Elaborar una nmina catorcenal con un mnimo de 10 trabajadores, de
iones de previsin social,
1. Qu se incluye como ingresos en sueldos y salarios?
2. Qu se entiende por
3. Qu conceptos se asimilan a salarios?
4. Cmo se determina el subsidio para el empleo?
5. Cules son las obligaciones para los patrones y para los trabajadores?
6. Cmo se determina el ISR a retener a un trabajador en caso de
separacin?
7. Cmo se determina el ISR a retener en el caso de Honorarios a miembros
de consejo de administracin?
8. Cul es la diferencia en el clculo del ISR por salarios y por asimilables?
9. Qu sucede cuando el subsidio para el empleo es mayor
10. Cules son los requisitos para que se pueda acreditar el subsidio para el
empleo?
1. Qu se incluye como ingresos en sueldos y salarios?
2. Qu se entiende por actividad empresarial?
3. Qu conceptos se asimilan a salarios?
4. Cmo se determina el subsidio para el empleo?
de consejo de administracin?
9. Qu sucede cuando el subsidio para el empleo es mayor que el ISR?
96
que el ISR?
1. Los ingresos que debe acumular una persona fsica que obtiene ingresos
por salarios son:
a) En efectivo y en bienes
b) En efectivo y en crdito
c) Solamente en efectivo
d) En crdito y en bienes
2. No se consideran ingresos por conceptos de ingresos por la prestacin de
un servicio personal subordinado:
a) Los honorarios pagados al administrad
b) Las prestaciones pag
c) Las prestaciones pagadas en efectivo a los trabajadores
d) Los servicios de comedor prestados a los trabajadores
3. Determina el impuesto a retener a un trabajador que obtiene un ingreso
mensual por salarios de $7,200
a) $572.50
b) $354.89
c) $325.27
d) $217.61
4. Determina el impuesto a retener a una persona fsica a la que se le paga
un honorario asimilable a salarios de $7,200.00
a) $572.50
b) $354.89
c) $325.27
d) $217.61
5. Determina el impuesto a retener a una persona fsica a la que se le efecta
un pago por concepto de honorarios como administrador general de una
persona moral por un importe de $ 25,000.00
Los ingresos que debe acumular una persona fsica que obtiene ingresos
n efectivo y en bienes
efectivo y en crdito
Solamente en efectivo
En crdito y en bienes
No se consideran ingresos por conceptos de ingresos por la prestacin de
un servicio personal subordinado:
Los honorarios pagados al administrador nico
Las prestaciones pagadas en especie a los trabajadores
Las prestaciones pagadas en efectivo a los trabajadores
Los servicios de comedor prestados a los trabajadores
el impuesto a retener a un trabajador que obtiene un ingreso
mensual por salarios de $7,200.00
el impuesto a retener a una persona fsica a la que se le paga
un honorario asimilable a salarios de $7,200.00
el impuesto a retener a una persona fsica a la que se le efecta
persona moral por un importe de $ 25,000.00
97
Los ingresos que debe acumular una persona fsica que obtiene ingresos
No se consideran ingresos por conceptos de ingresos por la prestacin de
adas en especie a los trabajadores
Las prestaciones pagadas en efectivo a los trabajadores
Los servicios de comedor prestados a los trabajadores
el impuesto a retener a un trabajador que obtiene un ingreso
el impuesto a retener a una persona fsica a la que se le paga
el impuesto a retener a una persona fsica a la que se le efecta
a) $7,000.00
b) $4,106.72
c) $3,178.30
d) $928.42
6. Cuando un patrn efect
existen trabajadores que tengan saldo a favor y otros con saldo a cargo, el
patrn deber:
a) Efectuar la devo
b) Notificar a los trabajadores para que soliciten su
c) Efectuar la compensacin colectiva
d) Presentar la declaraci
7. Determina el impuesto a retener a un trabajador al que se le paga una
indemnizacin de $75,000.00 derivada de la term
laboral, sin responsabilidad para el trabajador, si el trabajador tena 5 aos
trabajando en esa empresa y obtena un ingreso mensual ordinario de
$25,000.00
a) $17,638.89
b) $12,315.00
c) $11,012.55
d) $8,429.00
8. Una de las obligaciones de los patrones establecidas por la Ley del
Impuesto Sobre la Renta es:
a) Que el salario que paguen a sus trabajadores
salario mnimo
b) Pagar por lo menos el equivalente de 15 das de salario por
concepto de aguinald
c) Inscribir a sus trabajadores en el RFC o soli
inscripcin
d) Calcular el impuesto anual incluyendo las percepcio
patrones en el ao
n efecta el clculo anual del ISR de sus trabajadores, y
Efectuar la devolucin y cobrar las diferencias
Notificar a los trabajadores para que soliciten sus saldos y
Efectuar la compensacin colectiva de los saldos en forma interna
Presentar la declaracin individual de cada trabajador
el impuesto a retener a un trabajador al que se le paga una
indemnizacin de $75,000.00 derivada de la terminacin de la relacin
obligaciones de los patrones establecidas por la Ley del
Impuesto Sobre la Renta es:
Que el salario que paguen a sus trabajadores no sea menor al
salario mnimo
Pagar por lo menos el equivalente de 15 das de salario por
concepto de aguinaldo
ribir a sus trabajadores en el RFC o solicitar constancia de
Calcular el impuesto anual incluyendo las percepcio
patrones en el ao
98
a el clculo anual del ISR de sus trabajadores, y
s saldos y paguen
de los saldos en forma interna
el impuesto a retener a un trabajador al que se le paga una
inacin de la relacin
obligaciones de los patrones establecidas por la Ley del
no sea menor al
Pagar por lo menos el equivalente de 15 das de salario por
citar constancia de
Calcular el impuesto anual incluyendo las percepciones de otros
9. El subsidio para el empleo que efectivamente se paga a los trabajadores el
patrn puede:
a) Acreditarlo contra ISR a cargo y retenido
b) Compensarlo contra cualquier impuesto
c) Acreditarlo contra impuestos retenidos
d) Compensarlo contra impuestos a cargo
10. Es obligacin de las personas fsicas que obtengan ingresos por la
prestacin de un serv
del ejercicio cuando:
a) Obtengan ingresos de otros captulos
b) Cada ao sin excepcin alguna
c) Nunca porque la obligacin es del patrn
d) Cuando sus ingresos superen $250,000.00
El subsidio para el empleo que efectivamente se paga a los trabajadores el
o contra ISR a cargo y retenido
Compensarlo contra cualquier impuesto
Acreditarlo contra impuestos retenidos
Compensarlo contra impuestos a cargo
Es obligacin de las personas fsicas que obtengan ingresos por la
prestacin de un servicio personal subordinado presentar declaracin anual
del ejercicio cuando:
Obtengan ingresos de otros captulos
Cada ao sin excepcin alguna
que la obligacin es del patrn
Cuando sus ingresos superen $250,000.00
99
El subsidio para el empleo que efectivamente se paga a los trabajadores el
Es obligacin de las personas fsicas que obtengan ingresos por la
icio personal subordinado presentar declaracin anual
TEMA 3. INGRESOS POR OTORGAMIENTO DEL USO O GOCE TEMPORAL
DE INMUEBLES (ARRENDAMIENTO)
Objetivo particular
El estudiante determinar el impuesto sobre la renta de las personas fsicas
con ingresos por arrendamiento, subarrendamiento y usufructo.
Identificar la diferencia entre cada uno de los conceptos anteriores, las
partidas que se pueden deducir de la base del impuesto y las opciones
existentes.
Temario detallado
3.1. Bienes muebles e inmuebles
3.2. Contratos y figuras jurdicas a travs de las cu
temporal de bienes
3.3. Momento de acumulacin y forma de percepcin de los ingresos
3.4. Ingresos por los que no se paga ISR
3.5. Deducciones autorizadas: deducciones comprobadas y sus requisitos o
deduccin opcional
3.6. Clculo de la base del ISR o amortizacin de prdidas
3.7. Clculo de pagos provisionales
3.8. Ingresos derivados de la copropiedad de bienes y/o de la sociedad
conyugal
3.9. Obligaciones formales
3.10. Personas obligadas a repartir la PTU, clculo de la base y lmite
reparto
POR OTORGAMIENTO DEL USO O GOCE TEMPORAL
DE INMUEBLES (ARRENDAMIENTO)
con ingresos por arrendamiento, subarrendamiento y usufructo.
diferencia entre cada uno de los conceptos anteriores, las
Bienes muebles e inmuebles
Contratos y figuras jurdicas a travs de las cuales se otorga el uso o goce
temporal de bienes
Momento de acumulacin y forma de percepcin de los ingresos
Ingresos por los que no se paga ISR
Deducciones autorizadas: deducciones comprobadas y sus requisitos o
deduccin opcional
a base del ISR o amortizacin de prdidas
Clculo de pagos provisionales
Ingresos derivados de la copropiedad de bienes y/o de la sociedad
Obligaciones formales
Personas obligadas a repartir la PTU, clculo de la base y lmite
100
POR OTORGAMIENTO DEL USO O GOCE TEMPORAL
diferencia entre cada uno de los conceptos anteriores, las
otorga el uso o goce
Deducciones autorizadas: deducciones comprobadas y sus requisitos o
Personas obligadas a repartir la PTU, clculo de la base y lmites al
Introduccin
El captulo III de la Ley del Impuesto Sobre la Renta comprende los artculos
141 a 145, y se refiere a los ingresos que obtengan las personas fsicas por el
otorgamiento del uso o goce temporal de inmuebles.
El captulo est estructurado por 5 artculos como sigue:
ARTCULO
141
142
143
144
145
A diferencia de los ingresos por salarios, los
ingresos por arrendamiento estn obligados a presentar declaraciones
mensuales de impuesto sobre la renta en la mayora de los casos, expedir
comprobantes de sus ingresos y en algunos casos llevar la contabilidad.
otorgamiento del uso o goce temporal de inmuebles.
structurado por 5 artculos como sigue:
ARTCULO CONCEPTO
Ingresos que se acumulan
Deducciones autorizadas
Pagos provisionales
Fideicomisos
Obligaciones de los contribuyentes
A diferencia de los ingresos por salarios, los contribuyentes que obtienen
101
contribuyentes que obtienen
3.1. Bienes muebles e inmuebles
El Cdigo Civil Federal (CCF) se divide en cuatro libros:
Libro Primero De las personas.
Libro Segundo De los bienes.
Libro Tercero De las sucesiones.
Libro Cuarto De las obligaciones.
El Ttulo Segundo del Libro Segundo del C
bienes, este Ttulo se divide a su v
Captulo I.- De los bienes inmuebles.
Captulo II.- De los bienes muebles.
Captulo III.- De los Bienes Considerados segn las Personas a Quienes
Pertenecen
Captulo IV.- De los Bienes Mostrencos.
Captulo V.- De los B
Bienes inmuebles
El artculo 750 del CCF define que es lo que se debe entender por bienes
inmuebles:
I. El suelo y las construcciones adheridas a l;
II. Las plantas y
frutos pendientes de los mismos rboles y plantas mientras no sean
separados de ellos por cosechas o cortes regulares;
III. Todo lo que est unido a un inmueble de una manera fija, de modo
que no pueda separarse sin deterioro del mismo inmueble o del
objeto a l adherido;
IV. Las estatuas, relieves, pinturas u otros objetos de ornamentacin,
colocados en edificios o heredados por el dueo del inmueble, en tal
forma que revele el propsito de unirl
fundo;
V. Los palomares, colmenas, estanques de peces o criaderos
anlogos, cuando el propietario los conserve con el propsito de
Bienes muebles e inmuebles
El Cdigo Civil Federal (CCF) se divide en cuatro libros:
Libro Primero De las personas.
Libro Segundo De los bienes.
Libro Tercero De las sucesiones.
Libro Cuarto De las obligaciones.
bro Segundo del CCF establece cmo se clasifican los
bienes, este Ttulo se divide a su vez en varios captulos, a saber:
De los bienes inmuebles.
De los bienes muebles.
De los Bienes Considerados segn las Personas a Quienes
De los Bienes Mostrencos.
De los Bienes Vacantes.
I. El suelo y las construcciones adheridas a l;
II. Las plantas y rboles, mientras estuvieren unidos a la tierra, y los
separados de ellos por cosechas o cortes regulares;
pueda separarse sin deterioro del mismo inmueble o del
objeto a l adherido;
forma que revele el propsito de unirlos de un modo permanente al
102
mo se clasifican los
a saber:
De los Bienes Considerados segn las Personas a Quienes
rboles, mientras estuvieren unidos a la tierra, y los
pueda separarse sin deterioro del mismo inmueble o del
os de un modo permanente al
mantenerlos unidos a la finca y formando parte de ella de un modo
permanente;
VI. Las mquinas,
propietario de la finca directa y exclusivamente, a la industria o
explotacin de la misma;
VII. Los abonos destinados al cultivo de una heredad, que estn en las
tierras donde hayan de utilizarse, y las
cultivo de la finca;
VIII. Los aparatos elctricos y accesorios adheridos al suelo o a los
edificios por el dueo de stos, salvo convenio en contrario;
IX. Los manantiales, estanques, aljibes y corrientes de agua, as como
los acueductos y las caeras de cualquiera especie que sirvan para
conducir los lquidos o gases a una finca o para extraerlos de ella;
X. Los animales que formen el pie de cra en los predios rsticos
destinados total o parcialmente al ramo de ganadera;
bestias de trabajo indispensables en el cultivo de la finca, mientras
estn destinadas a ese objeto;
XI. Los diques y construcciones que, aun cuando sean flotantes, estn
destinados por su objeto y condiciones a permanecer en un punto
fijo de un ro, lago o costa;
XII. Los derechos reales sobre inmuebles;
XIII. Las lneas telefnicas y telegrficas y las estaciones
radiotelegrficas fijas.
Por otra parte el artculo 751 del CCF establece que
naturaleza, que se hayan considerado como inmuebles, recobrarn su calidad
de muebles, cuando el mismo dueo los separe del edificio; salvo el caso de
que en el valor de ste se haya computado el de aqullos, para constituir algn
derecho real a favor de un tercero.
Bienes muebles
De conformidad con el CCF los bienes son muebles por su naturaleza o por
disposicin de la ley:
Son bienes muebles por su naturaleza:
VI. Las mquinas, vasos, instrumentos o utensilios destinados por el
explotacin de la misma;
tierras donde hayan de utilizarse, y las semillas necesarias para el
cultivo de la finca;
os acueductos y las caeras de cualquiera especie que sirvan para
destinados total o parcialmente al ramo de ganadera;
estn destinadas a ese objeto;
e un ro, lago o costa;
XII. Los derechos reales sobre inmuebles;
radiotelegrficas fijas.
Por otra parte el artculo 751 del CCF establece que los bienes muebles, por su
ayan considerado como inmuebles, recobrarn su calidad
derecho real a favor de un tercero.
Son bienes muebles por su naturaleza:
103
vasos, instrumentos o utensilios destinados por el
semillas necesarias para el
os acueductos y las caeras de cualquiera especie que sirvan para
destinados total o parcialmente al ramo de ganadera; as como las
os bienes muebles, por su
ayan considerado como inmuebles, recobrarn su calidad
Los cuerpos que pueden trasladarse de un lugar a otro, ya se muevan por s
mismos, ya por efecto de una fuerza
Son bienes muebles por determinacin de la ley:
Las obligaciones y los derechos o acciones que tienen por objeto cosas
Las acciones que cada socio tiene en las asociaciones o sociedad
cuando a stas pertenezcan algunos bienes inmuebles.
Las embarcaciones de todo gnero.
Los materiales procedentes de la demolicin de un edificio, y los que se
hubieren acopiado para repararlo o para construir uno nuevo, sern
muebles mientras no
Los derechos de autor.
Todos los dems no considerados por la ley como inmuebles.
Para los efectos del captulo III del Ttulo IV de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, se consideran ingresos de este captulo solame
personas fsicas por arrendamiento de bienes inmuebles, ya que los ingresos
por arrendamiento de bienes se deben considerar ingresos por actividades
empresariales y se gravan en el captulo II del Ttulo IV de la misma Ley.
3.2. Contratos y figuras jurdicas a travs de las cules se otorga el uso o
goce temporal de bienes
El artculo 141 de la LISR seala como sujetos del captulo III del Ttulo IV a las
personas fsicas que obtengan ingresos por otorgar el uso o goce temporal de
inmuebles.
Se incluyen como ingresos de este captulo:
mismos, ya por efecto de una fuerza exterior.
Son bienes muebles por determinacin de la ley:
Las acciones que cada socio tiene en las asociaciones o sociedad
cuando a stas pertenezcan algunos bienes inmuebles.
Las embarcaciones de todo gnero.
muebles mientras no se hayan empleado en la fabricacin.
Los derechos de autor.
Renta, se consideran ingresos de este captulo solamente los que obtengan las
Contratos y figuras jurdicas a travs de las cules se otorga el uso o
goce temporal de bienes
Se incluyen como ingresos de este captulo:
104
Las acciones que cada socio tiene en las asociaciones o sociedades, aun
se hayan empleado en la fabricacin.
nte los que obtengan las
Contratos y figuras jurdicas a travs de las cules se otorga el uso o
Cuadro 3.1. Conceptos que se consid
Arrendamiento: El artculo 2398 del CCF seala: Hay arrendamiento cuando
las dos partes contratantes se obligan recprocamente, una, a conceder el uso
o goce temporal de una cosa, y la otra, a pagar por ese uso o goce u
cierto.
Subarrendamiento: El diccionario de la
como: Dar o tomar en arriendo algo, no de su dueo ni de su administrador,
sino de otro arrendatario de ello.
Los artculos 2480 a 2482 del CCF regulan el
2480 seala que: El arrendatario no puede subarrendar la cosa arrendada en
todo ni en parte, ni ceder sus derechos sin consentimiento del arrendador; si lo
hiciere, responder solidariamente con el subarrendata
perjuicios.
Usufructo: En el momento en que la ley seala el otorgar a ttulo oneroso el
uso o goce temporal de inmuebles se incluye, entre otros, los derechos de los
usufructos. El diccionario de la
disfrutar bienes ajenos con la obligacin de conservarlos, salvo que la ley
autorice otra cosa. Utilidades, frutos o provechos que se sacan de cualquier
cosa.
Cuadro 3.1. Conceptos que se consideran uso o goce temporal de bienes
El artculo 2398 del CCF seala: Hay arrendamiento cuando
o goce temporal de una cosa, y la otra, a pagar por ese uso o goce u
El diccionario de la RAE define el trmino
sino de otro arrendatario de ello.
0 a 2482 del CCF regulan el subarrendamiento, el artculo
hiciere, responder solidariamente con el subarrendatario de los dao
En el momento en que la ley seala el otorgar a ttulo oneroso el
diccionario de la RAE define al usufructo como:
rutar bienes ajenos con la obligacin de conservarlos, salvo que la ley
105
eran uso o goce temporal de bienes
El artculo 2398 del CCF seala: Hay arrendamiento cuando
o goce temporal de una cosa, y la otra, a pagar por ese uso o goce un precio
RAE define el trmino subarrendar
subarrendamiento, el artculo
rio de los daos y
En el momento en que la ley seala el otorgar a ttulo oneroso el
: el Derecho a
rutar bienes ajenos con la obligacin de conservarlos, salvo que la ley
Por su parte el artculo 980 de CCF seala que: El usufructo es el derecho real
y temporal de disfrutar de los bienes ajenos.
Certificados de participacin inmobiliaria no amortizables:
los certificados de participacin inmobiliaria no amortizables (CPINA) estn
regulados por la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito (LGTOC)
en su artculo 228 apartados a
El artculo 228-a define lo que representan los certificados de participacin:
Los certificados de participacin son ttulos de crdito que representan:
a).- El derecho a una parte alcuota de los frutos o
valores, derechos o bienes de cualquier clase que tenga en
fideicomiso irrevocable para ese propsito la sociedad fiduciaria que
los emita;
b).- El derecho a una parte alcuota del derecho de propiedad o de la
titularidad de esos biene
c).- O bien el derecho a una parte alcuota del producto neto que
resulte de la venta de dic
Por su parte el artculo 228
pueden ser ordinarios o inmobil
muebles o inmuebles: Los certificados de participacin sern designados
como ordinarios o inmobiliarios, segn que los bienes fideicometidos, materia
de la emisin, sean muebles o inmuebles.
El artculo 228-i seala que los certificados podrn ser amortizables o no
amortizables: Los certificados podrn ser amortizados o no serlo.
Adicionalmente el artculo 228
amortizables y por ltimo el artculo 228
certificados de participacin no amortizables:
8
Disponible en lnea: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/145.pdf
30/11/09.
frutar de los bienes ajenos.
Certificados de participacin inmobiliaria no amortizables:
apartados a - v.
a define lo que representan los certificados de participacin:
El derecho a una parte alcuota de los frutos o rendimientos de los
El derecho a una parte alcuota del derecho de propiedad o de la
titularidad de esos bienes, derechos o valores;
O bien el derecho a una parte alcuota del producto neto que
resulte de la venta de dichos bienes, derechos o valores.
Por su parte el artculo 228-d seala que los certificados de participacin
pueden ser ordinarios o inmobiliarios, segn se trate, si represent
de la emisin, sean muebles o inmuebles.
i seala que los certificados podrn ser amortizables o no
Adicionalmente el artculo 228-j regula las caractersticas de los certificados
amortizables y por ltimo el artculo 228-k seala las caractersticas de los
certificados de participacin no amortizables:
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/145.pdf
106
Por otra parte
8
,
a define lo que representan los certificados de participacin:
rendimientos de los
El derecho a una parte alcuota del derecho de propiedad o de la
O bien el derecho a una parte alcuota del producto neto que
hos bienes, derechos o valores.
d seala que los certificados de participacin
representan bienes
i seala que los certificados podrn ser amortizables o no
j regula las caractersticas de los certificados
la las caractersticas de los
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/145.pdf, Consultado el
Tratndose de certificados de participacin no amortizables, la
sociedad emisora no est obligada a hacer pago del valor nominal de
ellos a sus tenedores en ningn tiempo. Al ex
base de la emisin y de acuerdo con las resoluciones de la asamblea
general de tenedores de certificados, la sociedad emisora proceder a
hacer la adjudicacin y venta de los bienes fideicometidos y la
distribucin del producto net
228-a.
De todo lo anterior, se puede desprender que cuando una persona fsica sea
propietaria de CPINA certificados (Ttulos) que representen la propiedad de
bienes inmuebles afectos a un fideicomiso, y que esto
amortizables es decir, que la fiduciaria no est obligada a pagar al propietario el
valor de los certificados, y que al momento en que el fideicomiso se extinga, se
debe adjudicar a los propietarios, o vender los bienes fideicometidos; los
rendimientos que la fiduciaria pague al propietario de los certificados, para
efectos del impuesto sobre la renta, dichos rendimientos se debern considerar
como ingresos afectos al impuesto, del captulo III del Ttulo IV de la ley, es
decir ingresos como si fuera arrendamiento, con todos los derechos y
obligaciones del citado captulo.
Para poder entender claramente es importante explicar que los fideicomisos
son contratos que estn regulados por la LGTOC, en los que intervienen tres
personas:
Fideicomitente,
Fiduciario, y
Fideicomisario.
El Diccionario Usual de la Real Academia Espaola define estos conceptos
como sigue:
Fideicomiso: Disposicin por la cual el testador deja su hacienda o parte de
ella encomendada a la buena fe de alguien para que, en caso y tiempo
determinados, la transmita a otra persona o la invierta del modo que se le
seala.
ellos a sus tenedores en ningn tiempo. Al extinguirse el fideicomiso
distribucin del producto neto de la misma, en los trminos del artculo
bienes inmuebles afectos a un fideicomiso, y que estos bienes no sean
o si fuera arrendamiento, con todos los derechos y
obligaciones del citado captulo.
tente,
Fideicomisario.
de la Real Academia Espaola define estos conceptos
Disposicin por la cual el testador deja su hacienda o parte de
107
tinguirse el fideicomiso
o de la misma, en los trminos del artculo
s bienes no sean
o si fuera arrendamiento, con todos los derechos y
de la Real Academia Espaola define estos conceptos
Disposicin por la cual el testador deja su hacienda o parte de
Fideicomitente: Persona que ordena
Fiduciario: Que depende del crdito y confianza que merezca. Circulacin
fiduciaria. Dicho de un negocio o de un contrato: Basado principalmente en la
confianza entre las partes. Heredero o legatario a quien el testador manda
transmitir los bienes a otra u otras personas, o darles determinada inversin.
Persona que acta en inters de otra sin hacerlo pblico.
Fideicomisario: Dicho de una persona: a quien se destina un fideicomiso.
El captulo V de la LGTOC regula los fideicomisos, y
lo que se debe entender por fideicomiso: En virtud del fideicomiso, el
fideicomitente transmite a una institucin fiduciaria la propiedad o la titularidad
de uno o ms bienes o derechos, segn sea el caso, para ser destinados a
fines lcitos y determinados, encomendando la realizacin de dichos fines a la
propia institucin fiduciaria.
Por otra parte el artculo 382 seala al tercer participante en un contrato de
fideicomiso, al fideicomisario: Pueden ser fideicomisarios las p
tengan la capacidad necesaria para recibir el provecho que el fideicomiso
implica.
El fideicomisario podr ser designado por el fideicomitente en el acto
constitutivo del fideicomiso o en un acto posterior.
Persona que ordena el fideicomiso.
Que depende del crdito y confianza que merezca. Circulacin
los bienes a otra u otras personas, o darles determinada inversin.
Persona que acta en inters de otra sin hacerlo pblico.
Dicho de una persona: a quien se destina un fideicomiso.
El captulo V de la LGTOC regula los fideicomisos, y en su artculo 381 define
propia institucin fiduciaria.
fideicomiso, al fideicomisario: Pueden ser fideicomisarios las p
constitutivo del fideicomiso o en un acto posterior.
108
Que depende del crdito y confianza que merezca. Circulacin
los bienes a otra u otras personas, o darles determinada inversin.
Dicho de una persona: a quien se destina un fideicomiso.
en su artculo 381 define
fideicomiso, al fideicomisario: Pueden ser fideicomisarios las personas que
3.3. Momento de acumulacin
Cabe aclarar que en este captulo slo tributan las personas fsicas que
obtengan ingresos por arrendamiento de inmuebles, ya que el arrendamiento
de bienes muebles se considera actividad empresarial, en los trminos de
sealado en el artculo 16 del CFF.
Slo acumulan los ingresos efectivamente cobrados en el ejercicio en que ello
ocurra, la acumulacin no depende de la exigibilidad, o de la emisin del
comprobante, sino del cobro de la renta.
Con base en lo anterior, slo se deber pagar el impuesto sobre la renta de los
ingresos efectivamente cobrados y la acumulacin se deber efectuar en el
momento en el que se cobre la renta en efectivo.
La fraccin XIV del artculo
establece que estarn exentos del impuesto sobre la renta los ingresos por
arrendamiento cuando:
prorrogados por disposicin de Ley.
Estos se conocen como rentas c
de bienes muebles se considera actividad empresarial, en los trminos de
sealado en el artculo 16 del CFF.
comprobante, sino del cobro de la renta.
r, slo se deber pagar el impuesto sobre la renta de los
momento en el que se cobre la renta en efectivo.
La fraccin XIV del artculo 109 de la Ley del impuesto Sobre la Renta
Los que provengan de contratos de arrendamiento
prorrogados por disposicin de Ley.
Estos se conocen como rentas congeladas.
109
de los ingresos
de bienes muebles se considera actividad empresarial, en los trminos de lo
r, slo se deber pagar el impuesto sobre la renta de los
109 de la Ley del impuesto Sobre la Renta
Los que provengan de contratos de arrendamiento
3.5. Deducciones autorizadas:
requisitos o deduccin opcional
En el caso del arrendamiento, usufructo o de los rendimientos de los
certificados de participacin inmobiliaria no amortizables, las deducciones
autorizadas para las personas fsicas que obtengan este tipo de ingresos tiene
dos opciones para efectuar sus deducciones:
1. Deduccin ciega que es el 35% de los ingresos por arrendamiento, sin
necesidad de comprobar nada. En este caso no se requiere llevar
contabilidad. Y adicionalmente predial, que el arrendador pague por el
inmueble arrendado.
2. Deduccin comprobada de erogaciones relacionadas con los inmuebles. En
este caso si requiere contabilidad en un libro de ingresos y egresos e
inversiones y deduc
comprobatoria que rena los requisitos fiscales.
El contribuyente al efectuar su primer pago provisional deber determinar qu
opcin aplicar para todos los pagos provisionales de ese ejercicio, opcin qu
no podr variar en el clculo de los pagos provisionales de ese ao, pero que s
podr cambiar para los pagos provisionales del siguiente ao, y para la
declaracin anual.
En este ltimo caso, los conceptos comprobados que se pueden deducir son:
Predial y contribuciones de mejoras del inmueble arrendado.
Gastos de mantenimiento del inmueble arrendado.
Agua del inmueble arrendado.
Salarios, honorarios y los impuestos que se cubran por los salarios
efectivamente pagados a personal que labore en los inmuebl
arrendados.
Seguros que amparen los bienes arrendados.
Las inversiones y mejoras de los bienes arrendados por medio de su
depreciacin.
3.5. Deducciones autorizadas: deducciones comprobadas y sus
requisitos o deduccin opcional
orizadas para las personas fsicas que obtengan este tipo de ingresos tiene
dos opciones para efectuar sus deducciones:
inmueble arrendado.
inversiones y deducciones, mismas que deben constar en documentacin
comprobatoria que rena los requisitos fiscales.
opcin aplicar para todos los pagos provisionales de ese ejercicio, opcin qu
y contribuciones de mejoras del inmueble arrendado.
Gastos de mantenimiento del inmueble arrendado.
Agua del inmueble arrendado.
honorarios y los impuestos que se cubran por los salarios
efectivamente pagados a personal que labore en los inmuebl
Seguros que amparen los bienes arrendados.
110
deducciones comprobadas y sus
orizadas para las personas fsicas que obtengan este tipo de ingresos tiene
ciones, mismas que deben constar en documentacin
opcin aplicar para todos los pagos provisionales de ese ejercicio, opcin que
y contribuciones de mejoras del inmueble arrendado.
honorarios y los impuestos que se cubran por los salarios
efectivamente pagados a personal que labore en los inmuebles
Como se puede observar en este captulo se seala la posibilidad de hacer
deducible slo los gastos directamente relacionados con el inmueble objeto del
arrendamiento.
No se podrn hacer deducibles erogaciones por otros conceptos que el
propietario del inmueble realice para la obtencin del ingreso, como pudiera ser
el combustible, mantenimiento y gastos de automvil que utilice para cobrar
sus rentas, o para transportar los materiales para el mantenimiento de los
inmuebles.
El arrendador no podr hacer
inmuebles que no otorgue en arrendamiento, u otorgue el uso o goce temporal
del bien en forma gratuita, o bien que utilice para su uso personal, slo puede
efectuar la deduccin de las erogaciones que realice en b
arrendamiento en forma onerosa.
La Ley aclara que si un inmueble est otorgado en arrendamiento en forma
parcial, es decir, que parte del inmueble se rente y parte del inmueble se
destine para el uso personal del propietario o bien se h
goce temporal en forma gratuita, entonces las erogaciones que se realicen para
dicho inmueble podrn ser deducibles de manera proporcional a los metros
cuadrados que se hayan otorgado en arrendamiento con relacin al total de
metros cuadrados del inmueble.
En el caso del subarrendamiento, slo se podrn hacer deducibles el monto de
las rentas pagadas al arrendador.
Es importante aclarar que cualquier deduccin que se pre
procedern si estn efectivamente pagadas y
requisitos del artculo 29
los artculos 172, 173 y 174 de la LISR, mismos que analizaremos en los temas
10 a 12, de este material.
nmueble realice para la obtencin del ingreso, como pudiera ser
El arrendador no podr hacer deducibles los gastos relacionados con los
efectuar la deduccin de las erogaciones que realice en bienes otorgados en
arrendamiento en forma onerosa.
destine para el uso personal del propietario o bien se haya otorgado su uso o
uadrados del inmueble.
las rentas pagadas al arrendador.
Es importante aclarar que cualquier deduccin que se pretenda efectuar, slo
procedern si estn efectivamente pagadas y el comprobante rene todos los
requisitos del artculo 29-A del CFF, y las erogaciones todos los requisitos de
10 a 12, de este material.
111
nmueble realice para la obtencin del ingreso, como pudiera ser
deducibles los gastos relacionados con los
ienes otorgados en
aya otorgado su uso o
da efectuar, slo
el comprobante rene todos los
A del CFF, y las erogaciones todos los requisitos de
3.6. Clculo de la base del ISR o amo
Las personas fsicas que obtengan ingresos por arrendamiento de bienes
inmuebles para determinar la base del impuesto sobre la renta, debern restar
a la totalidad de sus ingresos por este concepto las deducciones autorizadas
en el mismo captulo ya sea mediante la deduccin ciega del 35% o bien las
deducciones comprobadas comentadas anteriormente siempre que renan los
requisitos que para estas deducciones se sealan en los artculos 172 a 174 de
la LISR.
INGRESOS POR ARRENDAMIENTO
MENOS:
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
IGUAL:
BASE DEL ISR
Cuadro 3.2. Determinacin de la base del ISR
El artculo 143 de la ley establece la obligacin a los contribuyentes que
obtengan ingresos por los conceptos
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles, de efectuar pagos
provisionales mensualmente, a ms tardar el da 17 del mes inmediato
posterior al que corresponda el pago, mediante declaracin que presentarn
ante las oficinas autorizadas.
Para ello seala que para determinar el pago provisional se tendr que
determinar una tarifa elevada al nmero de meses al que corresponda el pago,
tomando como base la tarifa del artculo 113 de la ley, es decir la tarifa
establecida en la ley para la determinacin de las retenciones por salarios.
Si el pago provisional corresponde al mes de enero, entonces la tarifa aplicable
para la determinacin del pago provisional ser la del artculo 113 de la ley.
3.6. Clculo de la base del ISR o amortizacin de prdidas
ismo captulo ya sea mediante la deduccin ciega del 35% o bien las
INGRESOS POR ARRENDAMIENTO
MENOS:
IGUAL:
BASE DEL ISR
obtengan ingresos por los conceptos sealados en el Captulo III por el
ante las oficinas autorizadas.
stablecida en la ley para la determinacin de las retenciones por salarios.
112
ismo captulo ya sea mediante la deduccin ciega del 35% o bien las
sealados en el Captulo III por el
stablecida en la ley para la determinacin de las retenciones por salarios.
Lmite inferior
0.01
496.08
4,210.42
7,399.43
8,601.51
10,298.36
20,770.30
32,736.84
Si el pago provisional corresponde a febrero, entonces se debern multiplicar
todos los renglones de las tres primeras columnas de la tarifa del artculo 113
por dos, y la tercera columna se mantiene intacta.
Lmite inferior
0.01
992.15
8,420.83
14,798.85
17,203.01
20,596.71
41,540.59
65,473.67
Si el pago provisional corresponde a marzo, entonces se debern multiplicar
por tres, y la tercera columna se mantiene intacta.
Lmite inferior
0.01
1,488.22
12,631.24
22,198.27
25,804.51
30,895.06
62,310.88
98,210.50
Lmite superior Cuota fija Porcentaje sobre
el excedente del
lmite inferior
496.07 0.00
4,210.41 9.52
7,399.42 247.23
8,601.50 594.24
10,298.35 786.55
20,770.29 1,090.62
32,736.83 3,178.30
por dos, y la tercera columna se mantiene intacta.
el excedente del
lmite inferior
992.14 0.00
8,420.82 19.04
14,798.84 494.46
17,203.00 1,188.48
20,596.70 1,573.10
41,540.58 2,181.24
65,473.66 6,356.60
provisional corresponde a marzo, entonces se debern multiplicar
por tres, y la tercera columna se mantiene intacta.
el excedente del
lmite inferior
1,488.21 0.00
12,631.23 28.56
22,198.26 741.69
25,804.50 1,782.72
30,895.05 2,359.65
62,310.87 3,271.86
98,210.49 9,534.90
113
Porcentaje sobre
el excedente del
lmite inferior
1.92%
6.40%
10.88%
16.00%
17.92%
19.94%
21.95%
28.00%
Porcentaje sobre
el excedente del
lmite inferior
1.92%
6.40%
10.88%
16.00%
17.92%
19.94%
21.95%
28.00%
provisional corresponde a marzo, entonces se debern multiplicar
Porcentaje sobre
el excedente del
lmite inferior
1.92%
6.40%
10.88%
16.00%
17.92%
19.94%
21.95%
28.00%
Y as sucesivamente segn corr
aplicable al mes de diciembre se determinar multiplicando todos los renglones
de las tres primeras columnas de la tarifa del artculo 113 por doce.
Lmite inferior
0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
123,580.21
249,243.49
392,841.97
Al total de los ingresos obteni
enero del ao de que se trate, hasta el ltimo da del mes al que corresponda el
pago provisional, se le restarn las deducciones autorizadas correspondientes
al mismo periodo, y al resultado se le aplicar la
periodo.
Ejemplo de clculo de pagos provisionales de ISR:
Supongamos que una persona fsica obtiene en el mes de enero de 2007
ingresos cobrados por el otorgamiento del uso o goce temporal de inmuebles la
cantidad de $ 14,000.00, y que opta por la deduccin ciega:
INGRESOS CAPTULO III
MENOS:
DEDUCCIN CIEGA
MENOS:
PREDIAL PAGADO
IGUAL:
BASE PARA CLCULO DEL ISR
Supongamos que esa misma persona en el mes de febrero de 2007 obtiene
cantidad de $ 25,000.00:
Y as sucesivamente segn corresponda a cada mes, de tal suerte que la tarifa
el excedente del
lmite inferior
5,952.84 0.00
50,524.92 114.24
88,793.04 2,966.76
103,218.00 7,130.88
123,580.20 9,438.60
249,243.48 13,087.44
392,841.96 38,139.60
Al total de los ingresos obtenidos en los meses transcurridos desde el mes de
, y al resultado se le aplicar la tarifa correspondiente a dicho
de clculo de pagos provisionales de ISR:
14,000.00, y que opta por la deduccin ciega:
IMPORTE
INGRESOS CAPTULO III 14,000.00
MENOS:
DEDUCCIN CIEGA 4,900.00
MENOS:
PREDIAL PAGADO 2,000.00
BASE PARA CLCULO DEL ISR 7,100.00
cantidad de $ 25,000.00:
114
esponda a cada mes, de tal suerte que la tarifa
Porcentaje sobre
el excedente del
lmite inferior
1.92%
6.40%
10.88%
16.00%
17.92%
19.94%
21.95%
28.00%
dos en los meses transcurridos desde el mes de
tarifa correspondiente a dicho
MENOS:
DEDUCCIN CIEGA
MENOS:
PREDIAL PAGADO
IGUAL:
Ntese que en el pago provisional del mes de febrero se incluyeron los
ingresos de los meses de enero y febrero, y que el predial no se modific, ya
que en la mayora de las entidades federativas del pas el predial se paga en
forma bimestral, y normalmente se paga por bimestre adelantado.
Si para el mes de marzo los ingresos cobrados por el otorgamiento del uso o
goce temporal de inmuebles de ese mes hubiesen sido de $12,000.00, y se
hubiese pagado un impuesto predial del segundo bimes
determinara como sigue:
MENOS:
DEDUCCIN CIEGA
MENOS:
PREDIAL PAGADO
IGUAL:
En el caso de que la persona no hubiese optado por aplicar la deduccin ciega
del 35% el procedimiento es el mismo, nada ms que en lugar de restar la
deduccin ciega, se podrn res
esos meses, y que correspondan a conceptos autorizados por la ley, en este
caso supongamos que el contribuyente realiz en esos tres meses las
siguientes erogaciones autorizadas:
IMPORTE
MENOS:
MENOS:
stral, y normalmente se paga por bimestre adelantado.
hubiese pagado un impuesto predial del segundo bimestre por $3,500.00, se
determinara como sigue:
IMPORTE
MENOS:
MENOS:
deduccin ciega, se podrn restar las deducciones efectivamente pagadas en
siguientes erogaciones autorizadas:
115
stral, y normalmente se paga por bimestre adelantado.
tre por $3,500.00, se
tar las deducciones efectivamente pagadas en
SUELDOS
CUOTAS DE SEGURIDAD
SOCIAL
PREDIAL
DEPRECIACIN
TOTAL
MESES ANTERIORES
ACUMULADO
En este caso la base para el clculo del ISR de cada uno de los tres meses se
hubiese determinado como sigue:
INGRESOS DEL MES
MS:
INGRESOS
ANTERIORES
IGUAL:
TOTAL DE INGRESOS
PERIODO
MENOS:
DEDUCCIONES
AUTORIZADAS
IGUAL:
BASE PARA
DEL ISR
Al resultado as obtenido se le aplicar la tarifa correspondiente al mes por el
que se efecta el clculo del pago
Si continuamos con nuestro ejemplo anterior en el que se aplic la deduccin
ciega del 35% el clculo de los pagos provisionales de los meses de enero a
marzo seran como sigue:
ENERO FEBRERO MARZO
1,600.00 1,600.00 1,600.00
SEGURIDAD
650.00 400.00 650.00
2,000.00 0.00 3,500.00
4,166.00 4,166.00 4,166.00
8,416.00 6,166.00 9,916.00
MESES ANTERIORES 0.00 8,416.00 14,582.00
8,416.00 14,582.00 24,498.00
ste caso la base para el clculo del ISR de cada uno de los tres meses se
hubiese determinado como sigue:
ENERO FEBRERO MARZO
INGRESOS DEL MES 14,000.00 25,000.00 12,000.00
DE MESES
0.00 14,000.00 39,000.00
INGRESOS DEL
14,000.00 39,000.00 51,000.00
DEDUCCIONES
AUTORIZADAS 8,416.00 14,582.00 24,498.00
EL CLCULO
5,584.00 24,418.00 26,502.00
que se efecta el clculo del pago provisional.
marzo seran como sigue:
116
MARZO
1,600.00
650.00
3,500.00
4,166.00
9,916.00
14,582.00
24,498.00
ste caso la base para el clculo del ISR de cada uno de los tres meses se
MARZO
12,000.00
39,000.00
51,000.00
24,498.00
26,502.00
Clculo del mes de enero:
Clculo del mes de febrero:
Clculo del mes de enero:
4,210.42
2,889.58
10.88%
314.39
247.23
561.62
del mes de febrero:
20,596.72
2,753.28
19.94%
549.00
2,181.24
2,730.00
117
Clculo del mes de marzo:
BASE PARA EL CLCULO DEL ISR
MENOS:
LIMITE INFERIOR
IGUAL:
POR:
PORCENTAJE
IGUAL:
IMPUESTO MARGINAL
MS:
CUOTA FIJA
IGUAL:
ISR DEL PERODO
En ningn caso se tendr derecho a subsidio para el empleo, ya que el ingreso
que se obtiene es un arrendamiento y no un salario.
Al impuesto determinado se le restarn los pagos provisionales efectuados en
los meses anteriores, y en su caso las retenciones que el arrendatario le
hubiese realizado.
Por lo que en nuestro ejemplo los pagos provisionales de los meses de enero a
marzo quedaran como sigue:
ISR CAUSADO
MENOS:
PAGOS PROVISIONALES
ANTERIORES
IGUAL:
PROVISIONAL DEL MES
Aclara la ley que los contribuyentes que nicamente obtengan ingresos de los
sealados en este Captulo, cuyo monto mensual no exceda de diez salarios
mnimos generales vigentes en el Distrito Federal elevados al mes, no estar
obligados a efectuar pagos provisionales.
Clculo del mes de marzo:
IMPORTE
BASE PARA EL CLCULO DEL ISR 27,650.00
EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR 1,845.47
PORCENTAJE 17.92%
CUOTA FIJA 2,359.65
ISR DEL PERODO 2,690.00
que se obtiene es un arrendamiento y no un salario.
ado se le restarn los pagos provisionales efectuados en
marzo quedaran como sigue:
ENERO FEBRERO MARZO
ISR CAUSADO 562.00 2,730.00
PROVISIONALES
562.00
PROVISIONAL DEL MES 562.00 2,168.00
mnimos generales vigentes en el Distrito Federal elevados al mes, no estar
obligados a efectuar pagos provisionales.
118
ado se le restarn los pagos provisionales efectuados en
MARZO
2,690.00
2,730.00
0.00
mnimos generales vigentes en el Distrito Federal elevados al mes, no estarn
Si una persona fsica otorga el uso o goce temporal de un bien inmueble a una
persona moral, esta ltima deber retener como pago provisional
monto equivalente al 10% del monto de la renta sin deducc
debiendo proporcionar la persona moral al arrendador una constancia de la
retencin.
Si en nuestro ejemplo de los ingresos obtenidos por esta persona se hubiesen
cobrado en cada uno de los meses rentas a personas morales por $9,000.00
cada mes, entonces tendramos una retencin en cada uno de esos meses por
el equivalente al 10% de la renta cobrada, es decir $900.00, mismos que se
pueden acreditar contra el pago provisional para determinar la cantidad que el
contribuyente debe enterar:
PAGO PROVISIONAL
MES
MENOS:
RETENCIONES
EFECTUADAS
PERODO
IGUAL:
IMPUESTO A PAGAR
La persona moral deber enterar las retenciones que efecte por este
concepto, en su caso, conjuntamente con las retenciones de salarios, es decir,
a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel en el que haya efectuado la
retencin.
El impuesto que retengan las personas morales a las personas fsicas por este
concepto puede acreditarse contra el impuesto que resulte en la determinacin
de su pago provisional y en la declaracin anual.
De conformidad con el ltimo prrafo del artcul
Sobre la Renta, las personas morales que efecten las retenciones
mencionadas, debern presentar una declaracin informativa a ms tardar el
da 15 de febrero de cada ao, proporcionando la informacin correspondiente
sta ltima deber retener como pago provisional
monto equivalente al 10% del monto de la renta sin deducc
, entonces tendramos una retencin en cada uno de esos meses por
contribuyente debe enterar:
ENERO FEBRERO MARZO
PROVISIONAL DEL
562.00 2,168.00
RETENCIONES
EFECTUADAS EN EL
900.00 1,800.00
IMPUESTO A PAGAR 0.00 368.00
de su pago provisional y en la declaracin anual.
De conformidad con el ltimo prrafo del artculo 143 de la Ley del Impuesto
119
sta ltima deber retener como pago provisional del ISR, un
monto equivalente al 10% del monto de la renta sin deduccin alguna,
, entonces tendramos una retencin en cada uno de esos meses por
MARZO
0.00
2,700.00
0.00
o 143 de la Ley del Impuesto
de las personas a las que les hubieran efectuado retenciones en el ao de
calendario inmediato anterior.
conyugal
En el captulo I del Ttulo IV de la LISR, el penltimo prrafo del artculo
seala que en el caso de los ingresos por salarios, se estima que estos
ingresos los obtiene en su totalidad quien realiza el trabajo, este mismo
sealamiento se hace el captulo II del ttulo IV de la misma LISR en el ltimo
prrafo del artculo 120 r
profesionales y actividades empresariales, por lo que en aquellos dos captulos
los ingresos los debe acumular en su totalidad la persona que presta los
servicios ya sean subordinados o independientes.
En el caso de los ingresos por arrendamiento esta observacin no se realiza ya
que los ingresos los obtiene la persona o personas que sean propietarias de los
bienes inmuebles.
En el caso de los ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles, el bien
puede ser propiedad de una o ms personas por lo que en este ltimo caso
puede existir una copropiedad sobre el bien inmueble que se est otorgando en
arrendamiento, por lo que el ingreso que se obtenga por el arrendamiento de
ese inmueble se deber acumu
proporcin en que sean copropietarios.
En este caso se deber aplicar lo establecido por el artculo 108 de la LISR
comentado en el captulo I de este material.
rsonas a las que les hubieran efectuado retenciones en el ao de
calendario inmediato anterior.
En el captulo I del Ttulo IV de la LISR, el penltimo prrafo del artculo
prrafo del artculo 120 respecto de los ingresos por la prestacin de servicios
servicios ya sean subordinados o independientes.
ede ser propiedad de una o ms personas por lo que en este ltimo caso
ese inmueble se deber acumular por cada uno de los copropietarios en la
proporcin en que sean copropietarios.
comentado en el captulo I de este material.
120
rsonas a las que les hubieran efectuado retenciones en el ao de
En el captulo I del Ttulo IV de la LISR, el penltimo prrafo del artculo 110
especto de los ingresos por la prestacin de servicios
ede ser propiedad de una o ms personas por lo que en este ltimo caso
lar por cada uno de los copropietarios en la
En el artculo 145 de la
cumplir aquellas personas fsicas que obtengan ingresos por otorgar el uso o
goce temporal de bienes, adicionales a la obligacin de efectuar sus pagos
provisionales:
Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes.
Llevar contabilidad de conformidad con el CFF, su Reglamento y el
RISR.
Expedir comprobantes por las contraprestaciones recibidas.
Presentar declaraciones provisionales y anuales en los trminos de
esta Ley.
En su caso presentar declaracin informativa de operaciones
reportables, correspondiente al mes en el que se realicen estas
operaciones.
En el caso de la obligacin de llevar la contabilidad, se aclara que slo ser en
el caso de aquellos contribuyen
$1,500.00 por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, en el ao de
calendario anterior.
Tambin respecto de la contabilidad se excluyen de la obligacin a aquellos
contribuyentes que opten por aplicar la
Son operaciones reportables a las autoridades fiscales, cuando el pago de las
contraprestaciones cuyo monto sea superior a cien mil pesos se reciban en
efectivo, en moneda nacional, as como en piezas de oro o de plata.
La declaracin de operaciones reportables se har a travs de los medios y
formatos electrnicos que seale el Servicio de Administracin Tributaria (SAT)
mediante reglas de carcter general, a ms tardar el da 17 del mes inmediato
posterior a aquel en el que se r
En el artculo 145 de la LISR se sealan las obligaciones que tienen que
scripcin en el Registro Federal de Contribuyentes.
el caso de aquellos contribuyentes que obtengan ingresos superiores a
contribuyentes que opten por aplicar la deduccin ciega del 35%.
acin de operaciones reportables se har a travs de los medios y
posterior a aquel en el que se realice la operacin.
121
se sealan las obligaciones que tienen que
scripcin en el Registro Federal de Contribuyentes.
tes que obtengan ingresos superiores a
deduccin ciega del 35%.
acin de operaciones reportables se har a travs de los medios y
Cuando los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes sean
percibidos a travs de operaciones de fideicomiso, ser la institucin fiduciaria
quien lleve los libros, expida los recibos y efecte los pagos provisionales
Las personas a las que correspondan los rendimientos, debern solicitar a la
institucin fiduciaria la constancia de ingresos, deducciones y pagos
provisionales, la que debern acompaar a su declaracin anual.
3.10. Personas obligadas a repartir la PTU, c
reparto
Las personas fsicas que obtengan ingresos por arrendamiento y que para la
obtencin de dichos ingresos contraten personal, de conformidad con lo
establecido por el artculo 118 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), e
obligadas a repartir entre sus trabajadores el 10% de sus utilidades (PTU) que
para estos efectos se deber considerar la renta gravable.
El artculo 120 de la LFT establece que para efectos de la PTU se deber
considerar renta gravable la utilidad q
del Impuesto Sobre la Renta.
Sin embargo es importante resaltar que la fraccin III del artculo 127 de la LFT
establece que en el caso de trabajadores de personas que obtengan ingresos
que deriven exclusivamente
cuidado de bienes que produzcan rentas o al cobro de crditos y sus intereses,
no podr exceder de un mes de salario
9
Vase, Mxico, SAT: Trmites financieros: Normatividad, actualizado el 28/08/07, vigente,
disponible en lnea:
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/informacion_fiscal/tramites_fiscales/tramites_financieros/10
6_9948.html, recuperado el 22/09/09.
quien lleve los libros, expida los recibos y efecte los pagos provisionales
s personas a las que correspondan los rendimientos, debern solicitar a la
Personas obligadas a repartir la PTU, clculo de la base y lmites al
establecido por el artculo 118 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), e
para estos efectos se deber considerar la renta gravable.
considerar renta gravable la utilidad que se determine en los trminos de la Ley
que deriven exclusivamente de su trabajo, y el de los que se dediquen al
no podr exceder de un mes de salario.
disponible en lnea:
122
quien lleve los libros, expida los recibos y efecte los pagos provisionales.
9
s personas a las que correspondan los rendimientos, debern solicitar a la
lculo de la base y lmites al
establecido por el artculo 118 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), estn
ue se determine en los trminos de la Ley
de su trabajo, y el de los que se dediquen al
disponible en lnea:
Es decir, el monto a pagar a cada uno de los empleados de las personas
fsicas que obtengan ingresos por arrendamiento no podr ser nunca mayor al
equivalente a un mes de salario del trabajador.
Conclusiones
Es importante que aunque la LISR seala dos opciones de deduccin, la
deduccin comprobada y la deduccin ciega, que el contribuyente
siempre al momento de efectuar su primer pago provisional qu opcin de
deduccin le conviene ms, no siempre la deduccin ciega
es la que ms le conviene.
En el caso de que el contribuyente decida aplicar la deduccin comproba
importante recordar que sus deducciones debern satisfacer todos los
requisitos establecidos en la LISR y el CFF, y que adems deber llevar
contabilidad.
Es recomendable que al elaborar la declaracin anual, el contribuyente concilie
los depsitos efectuados a sus cuentas bancarias contra los ingresos
declarados.
fsicas 2008
el monto a pagar a cada uno de los empleados de las personas
ingresos por arrendamiento no podr ser nunca mayor al
deduccin comprobada y la deduccin ciega, que el contribuyente
deduccin le conviene ms, no siempre la deduccin ciega por ser ms fcil
es la que ms le conviene.
En el caso de que el contribuyente decida aplicar la deduccin comproba
efectuados a sus cuentas bancarias contra los ingresos
123
el monto a pagar a cada uno de los empleados de las personas
ingresos por arrendamiento no podr ser nunca mayor al
deduccin comprobada y la deduccin ciega, que el contribuyente analice
por ser ms fcil
En el caso de que el contribuyente decida aplicar la deduccin comprobada, es
efectuados a sus cuentas bancarias contra los ingresos
ISEF.
Martn Granados, Mara Antoniet
(2009).
empresarias
fsicas 2008
A.3.1. Determinar los pagos provisionales de un contribuyente que obtiene
ingresos por arrendamiento, y que aplica la deduccin ciega,
considerando un ingreso diferente para cada mes del ao y que son los
nicos ingresos de esa
considerando un ingreso diferente para cada mes del ao y que adems
esa persona obtiene ingresos por salarios.
ingresos por subarrendamiento, que la renta que paga representa el
80% de su ingreso, que cobra la renta en forma mensual y paga a su
arrendador en forma trimestral, adems esa pers
por salarios.
Determinar los pagos provisionales de un contribuyente que obtiene
nicos ingresos de esa persona.
esa persona obtiene ingresos por salarios.
arrendador en forma trimestral, adems esa persona obtiene ingresos
124
Martha Valle Sols.
ona obtiene ingresos
1. A qu se le considera ingresos por otorgamiento del uso o goce temporal
de inmuebles (arrendamiento)?
2. Qu es arrendamiento?
3. Qu representan los ingresos por otorgamiento?
4. Qu se entiende por usufructo?
5. En qu momento se acumula el ingreso en el caso de arrendamiento?
6. Qu obligaciones tienen que cumplir las personas fsicas que obtengan
ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes, adicionales a la
obligacin de efectuar sus pagos provisionales?
7. Qu conceptos se pueden deducir en el caso de subarrendamiento?
8. En qu consiste la deduccin ciega?
9. El contribuyente que opte por deduccin ciega, qu otro concepto puede
hacer deducible?
10. Qu se puede hacer deducible en el caso de la deduccin comprobada?
1. Se consideran ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes adems del arrendamiento y subarrendamiento los siguientes
conceptos:
a) Los obtenidos
b) El arrendamiento de bienes muebles
c) Los rendimientos de certificados
d) El usufructo
de inmuebles (arrendamiento)?
2. Qu es arrendamiento?
3. Qu representan los ingresos por otorgamiento?
Qu se entiende por usufructo?
in de efectuar sus pagos provisionales?
8. En qu consiste la deduccin ciega?
puede hacer deducible en el caso de la deduccin comprobada?
Se consideran ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de
Los obtenidos por fideicomisos
El arrendamiento de bienes muebles
Los rendimientos de certificados
125
puede hacer deducible en el caso de la deduccin comprobada?
Se consideran ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de
2. Cuando una persona moral efecta pagos a una persona fsica por
concepto de subarrendamiento, la LISR lo obliga a:
a) Efectuar el pago mediant
b) Retener y enterar el 10% de la renta como pago provisional
c) Retener las 2/3 partes del impuesto al valor agregado
d) Efectuar un contrato de subarrendamiento
3. Un contribuyente que obtiene ingresos por arrendamiento puede ef
deduccin de:
a) Depreciacin de un automvil para el cobrador
b) Depreciacin de la computadora del contador
c) Sueldo del conserje del edificio que arrienda
d) Su seguro de gastos mdicos y de vida
4. El monto del pago provisional del mes de
persona fsica que obtenga ingresos por el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes cuya base de impuestos es de $60,000.00 y tiene
retenciones de personas morales de $ 6,547.00 es de:
a) $13,439.00
b) $10,408.00
c) $6,892.00
d) $3,861.00
5. Una persona fsica obtiene ingresos por usufructo hasta el mes de febrero
de $92,307.69 y en el mes de marzo de $61,538.46, efecta deduccin
ciega, por lo que el monto del pago provisional que deber efectuar es de:
a) $32,993.58
b) $19,123.92
c) $13,869.60
d) $7,508.22
Cuando una persona moral efecta pagos a una persona fsica por
concepto de subarrendamiento, la LISR lo obliga a:
Efectuar el pago mediante cheque invariablemente
Retener y enterar el 10% de la renta como pago provisional
Retener las 2/3 partes del impuesto al valor agregado
Efectuar un contrato de subarrendamiento
Un contribuyente que obtiene ingresos por arrendamiento puede ef
Depreciacin de un automvil para el cobrador
Depreciacin de la computadora del contador
Sueldo del conserje del edificio que arrienda
Su seguro de gastos mdicos y de vida
El monto del pago provisional del mes de febrero que deber efectuar una
retenciones de personas morales de $ 6,547.00 es de:
Una persona fsica obtiene ingresos por usufructo hasta el mes de febrero
126
Cuando una persona moral efecta pagos a una persona fsica por
Retener y enterar el 10% de la renta como pago provisional
Un contribuyente que obtiene ingresos por arrendamiento puede efectuar la
febrero que deber efectuar una
Una persona fsica obtiene ingresos por usufructo hasta el mes de febrero
6. Cuando una persona fsica obtenga ingresos por el otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes, a la que se le efecten retenciones, dicha
retencin podr:
a) Acreditarse contra los pagos provisionales
b) Considerarse como pago definitivo
c) Compensarse contra cualquier impuesto
d) Solicitar la devolucin de saldo a favor
7. El derecho a disfrutar bienes ajenos con la obligacin de conservarlos,
salvo que la ley autorice otra cosa
a) El arrendamiento
b) El subarrendamiento
c) El usufructo
d) El fideicomiso
8. Los contribuyentes que ejerzan la opcin de deduccin ciega del 35% de
los ingresos adems de no tener que efectuar la comprobacin de la
deduccin se les exime de la obligacin de:
a) Expedir comprobantes
b) Efectuar pagos provisionales
c) Llevar contabilidad
d) Presentar declaracin anual
9. Son operaciones reportables, por las que se debe presentar declaracin
informativa a ms tardar el da 17 del mes siguiente cuando se cobre una
renta:
a) Por un importe mayor a $100,000.00 por cualquier medio
b) Por un importe igual o mayor a $100,000.00 en efectivo
c) Cualquier operacin sin importar monto y forma de pago
d) Cualquier pago a proveedores sin importar monto del pago
Cuando una persona fsica obtenga ingresos por el otorgamiento del uso o
Acreditarse contra los pagos provisionales
iderarse como pago definitivo
Compensarse contra cualquier impuesto
Solicitar la devolucin de saldo a favor
El derecho a disfrutar bienes ajenos con la obligacin de conservarlos,
salvo que la ley autorice otra cosa es:
El arrendamiento
subarrendamiento
El fideicomiso
Los contribuyentes que ejerzan la opcin de deduccin ciega del 35% de
deduccin se les exime de la obligacin de:
comprobantes
Efectuar pagos provisionales
Llevar contabilidad
Presentar declaracin anual
Son operaciones reportables, por las que se debe presentar declaracin
Por un importe mayor a $100,000.00 por cualquier medio
Por un importe igual o mayor a $100,000.00 en efectivo
Cualquier operacin sin importar monto y forma de pago
Cualquier pago a proveedores sin importar monto del pago
127
Cuando una persona fsica obtenga ingresos por el otorgamiento del uso o
El derecho a disfrutar bienes ajenos con la obligacin de conservarlos,
Los contribuyentes que ejerzan la opcin de deduccin ciega del 35% de
Son operaciones reportables, por las que se debe presentar declaracin
Por un importe mayor a $100,000.00 por cualquier medio
Por un importe igual o mayor a $100,000.00 en efectivo
Cualquier operacin sin importar monto y forma de pago
Cualquier pago a proveedores sin importar monto del pago
10. Los contribuyentes que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes hasta por 10 salarios mnimos elevados al mes
estn eximidos de:
a) Efectuar pagos provisionales mensuales
b) Expedir comprobantes de sus ingresos
c) Llevar un registro contable d
d) Inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes
que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o
Efectuar pagos provisionales mensuales
Expedir comprobantes de sus ingresos
Llevar un registro contable de sus ingresos
Inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes
128
que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o
TEMA 4. INGRESOS POR ENAJENACIN DE BIENES
Objetivo particular
El estudiante identificar cules son los ingresos que se debe
el impuesto sobre la renta por
muebles como inmuebles.
Distinguir los ingresos a
impuesto sobre la renta de ambos conceptos.
Temario detallado
4.1. Concepto de enajenacin
4.2. Contratos y figuras jurdicas a travs de las cuales se enajenan bienes
4.4. Ingresos por los que no se pagan el ISR o que no se consideran
enajenacin de bienes
4.5. Deducciones autorizadas y sus requisito
inmuebles y acciones
4.6. Clculo de la base del ISR o amortizacin de prdida: Ganancias
acumulable y no acumulable, prdida amortizable y acreditamiento
derivado de la prdida
4.7. Reglas aplicables a los avalos y el uso de st
los ingresos contenidos y /o deducciones contenidos en este cap
4.8. Clculo de los pagos provisionales o impuestos a retener
conyugal
4.10. Dictamen por enajenacin de acciones. Generalidades y propsito
TEMA 4. INGRESOS POR ENAJENACIN DE BIENES
El estudiante identificar cules son los ingresos que se deben considerar para
el impuesto sobre la renta por concepto de enajenacin de bienes, tanto
muebles como inmuebles.
Distinguir los ingresos acumulables y los no acumulables y determinar el
impuesto sobre la renta de ambos conceptos.
Concepto de enajenacin
ras jurdicas a travs de las cuales se enajenan bienes
omento de acumulacin y forma de percepcin de los ingresos
Ingresos por los que no se pagan el ISR o que no se consideran
Deducciones autorizadas y sus requisitos: bienes muebles, bienes
Clculo de la base del ISR o amortizacin de prdida: Ganancias
Reglas aplicables a los avalos y el uso de stos para la determinacin de
los ingresos contenidos y /o deducciones contenidos en este cap
Clculo de los pagos provisionales o impuestos a retener
r enajenacin de acciones. Generalidades y propsito
129
considerar para
concepto de enajenacin de bienes, tanto
y determinar el
ras jurdicas a travs de las cuales se enajenan bienes
omento de acumulacin y forma de percepcin de los ingresos
s: bienes muebles, bienes
Clculo de la base del ISR o amortizacin de prdida: Ganancias
os para la determinacin de
los ingresos contenidos y /o deducciones contenidos en este captulo
r enajenacin de acciones. Generalidades y propsito
Introduccin
El captulo IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta comprende los artculos
146 a 154, y se refiere a los ingresos que obtengan las personas fsicas por la
enajenacin de bienes.
ARTCULO
146
147
148
149
150
151
152
153
154
154-BIS
154-TER
Es muy comn encontrar que la mayora de las personas fsicas omiten
declarar los ingresos que obtienen por enajenacin de bienes, y las razones
suelen ser muchas, como por ejemplo, cuando enajenan un bien inmueble el
notario les retiene el impuesto como pago provisional y la gente piensa que esa
es toda su obligacin, que el impuesto que retuvo
es tan slo un pago provisional.
Otra de las razones por las que se omite es que la gente piensa que no tiene
que declararlo para ISR en el caso de enajenacin de bienes muebles, como
por ejemplo la venta de automviles, p
este concepto; s es importante que se declare, ya que entre la posible
deduccin y la exencin en el ISR, es casi seguro que no se tenga que pagar
ptulo est estructurado por 9 artculos como sigue:
ARTCULO CONCEPTO
Ingresos que se acumulan.
Clculo de la ganancia.
Deducciones autorizadas.
Amortizacin de prdidas.
Costo de adquisicin
Actualizacin del costo de adquisicin.
Bienes adquiridos por herencia
Aplicacin de avalos.
Pagos provisionales.
Impuesto estatal
TER Operaciones reportables
que obtienen por enajenacin de bienes, y las razones
es toda su obligacin, que el impuesto que retuvo el notario es definitivo, y no,
es tan slo un pago provisional.
por ejemplo la venta de automviles, pero no hay nada ms equivocado que
es importante que se declare, ya que entre la posible
130
adquisicin.
que obtienen por enajenacin de bienes, y las razones
el notario es definitivo, y no,
ero no hay nada ms equivocado que
es importante que se declare, ya que entre la posible
impuesto, pero si no se declara y la autoridad revisa al contribuyente, e
para determinar el impuesto no proceder la deduccin ni la exencin, y algo
que tan slo haba que declararlo y no pagar impuesto, se convertir en un
ingreso que si paga impuesto y todas las sanciones derivadas de ello.
4.1. Concepto de enajenacin
La RAE define el trmino enajenar como:
1. tr. Pasar o transmitir a alguien el dominio de algo o algn otro derecho sobre
ello.
Por otra parte define el trmino enajenacin como:
1. f. Accin y efecto de enajenar o enajenarse.
El artculo 146 de la ley seala que se debern considerar como ingresos por
enajenacin de bienes, todos aquellos actos que realicen las personas fsicas
que deriven de los casos previstos en el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF),
mismo que en su artculo 14 esta
enajenacin:
Se entiende por enajenacin de bienes:
Toda transmisin de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve
el dominio del bien enajenado.
impuesto, pero si no se declara y la autoridad revisa al contribuyente, e
enajenacin
RAE define el trmino enajenar como:
Por otra parte define el trmino enajenacin como:
1. f. Accin y efecto de enajenar o enajenarse.
o 146 de la ley seala que se debern considerar como ingresos por
mismo que en su artculo 14 establece que debe considerarse como
Se entiende por enajenacin de bienes:
el dominio del bien enajenado.
131
impuesto, pero si no se declara y la autoridad revisa al contribuyente, entonces
o 146 de la ley seala que se debern considerar como ingresos por
blece que debe considerarse como
4.2. Contratos y figuras jurdicas a travs de las cuales se ena
bienes
Igualmente el artculo 14 del CFF seala que para efectos fiscales adems de
los contratos de compra venta se considerarn
siguientes contratos y figuras jurdicas:
I. Las adjudicaciones, aun cuando se realicen
II. La aportacin a una sociedad o asociacin.
III. Las operaciones que se realicen a travs del fideicomiso, en los
siguientes casos:
a) En el acto en el que el fideicomitente designe o se obliga a
designar fideicomisario diverso
derecho a readquirir del fiduciario los bienes.
b) En el acto en el que el fideicomitente pierda el derecho a readquirir
los bienes del fiduciario, si se hubiera reservado tal derecho.
Cuando el fideicomitente reciba certific
los bienes que afecte en fideicomiso, se considerarn enajenados
esos bienes al momento en que el fideicomitente reciba los
certificados, salvo que se trate de acciones.
IV. La cesin de los derechos que se tengan sobre los biene
fideicomiso, en cualquiera de los siguientes momentos:
a) En el acto en el que el fideicomisario designado ceda sus derechos
o d instrucciones al fiduciario para que transmita la propiedad de
los bienes a un tercero. En estos casos se consid
fideicomisario adquiere los bienes en el acto de su designacin y
que los enajena en el momento de ceder sus derechos o de dar
dichas instrucciones.
b) En el acto en el que el fideicomitente ceda sus derechos si entre
stos se incluye el de q
Cuando se emitan certificados de participacin por los bienes
afectos al fideicomiso y se coloquen entre el gran pblico
inversionista, no se considerarn enajenados dichos bienes al
enajenarse esos certificados, sal
tenedores derechos de aprovechamiento directo de esos bienes, o
se trate de acciones. La enajenacin de los certificados de
participacin se considerar como una enajenacin de ttulos de
crdito que no representan la propiedad d
Contratos y figuras jurdicas a travs de las cuales se ena
los contratos de compra venta se considerarn enajenacin cualquiera de los
siguientes contratos y figuras jurdicas:
I. Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor.
II. La aportacin a una sociedad o asociacin.
siguientes casos:
designar fideicomisario diverso de l y siempre que no tenga
derecho a readquirir del fiduciario los bienes.
Cuando el fideicomitente reciba certificados de participacin por
certificados, salvo que se trate de acciones.
IV. La cesin de los derechos que se tengan sobre los biene
fideicomiso, en cualquiera de los siguientes momentos:
los bienes a un tercero. En estos casos se consid
dichas instrucciones.
stos se incluye el de que los bienes se transmitan a su favor.
enajenarse esos certificados, salvo que estos les den a sus
crdito que no representan la propiedad de bienes y tendrn las
132
Contratos y figuras jurdicas a travs de las cuales se enajenan
cualquiera de los
a favor del acreedor.
de l y siempre que no tenga
ados de participacin por
IV. La cesin de los derechos que se tengan sobre los bienes afectos al
los bienes a un tercero. En estos casos se considerar que el
ue los bienes se transmitan a su favor.
vo que estos les den a sus
e bienes y tendrn las
consecuencias fiscales que establecen las Leyes Fiscales para la
enajenacin de tales ttulos.
V. La transmisin de dominio de un bien tangible o del derecho para
adquirirlo que se efecte a travs de enajenacin de ttulos de crdi
o de la cesin de derechos que los representen. Con excepcin de las
acciones o partes sociales.
VI. La Donacin, el legado y la herencia
Se considera que la enajenacin se efecta en territorio nacional, entre
otros casos, si el bien se encuentra en
envo al adquirente y cuando no habiendo envo, en el pas se realiza la
entrega material del bien por el enajenante.
El artculo 146 de la LISR seala que en los casos de permuta se considerar
que existen dos enajenacio
4.3. Momento de acumulacin y form
Es importante aclarar que cuando una persona fsica compra y enajena bienes
o bien compra, transforma y enajena bienes de manera regular
ello su actividad, entonces no es un ingreso de este captulo, sino un ingreso
por actividad empresarial, que deber considerarse en el captulo II del Ttulo
IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
En el captulo IV de la LISR se gravan los
fsica por enajenaciones de bienes de su patrimonio personal, y no de su
actividad empresarial, ni de la enajenacin de sus activos fijos registrados en
su actividad empresarial.
Una diferencia importante de los ingresos
de los ingresos de los captulos I, II y III de la LISR, es que para el caso de
enajenacin de bienes, se considerar como ingreso el monto de la
contraprestacin obtenida, inclusive en crdito, con motivo de la enajenac
para los captulos de sueldos (I), honorarios y actividades empresariales (II) y
arrendamiento (III), slo se consideran los ingresos efectivamente cobrados, y
no se consideran los ingresos en crdito sino hasta que la persona fsica
enajenacin de tales ttulos.
adquirirlo que se efecte a travs de enajenacin de ttulos de crdi
acciones o partes sociales.
VI. La Donacin, el legado y la herencia
otros casos, si el bien se encuentra en dicho territorio al efectuarse el
entrega material del bien por el enajenante.
que existen dos enajenaciones, por las que se deba pagar el impuesto.
o bien compra, transforma y enajena bienes de manera regular
IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
En el captulo IV de la LISR se gravan los ingresos que obtiene una persona
su actividad empresarial.
Una diferencia importante de los ingresos del captulo IV de la LISR respecto
contraprestacin obtenida, inclusive en crdito, con motivo de la enajenac
133
adquirirlo que se efecte a travs de enajenacin de ttulos de crdito,
dicho territorio al efectuarse el
nes, por las que se deba pagar el impuesto.
a de percepcin de los ingresos
o bien compra, transforma y enajena bienes de manera regular haciendo de
ingresos que obtiene una persona
del captulo IV de la LISR respecto
contraprestacin obtenida, inclusive en crdito, con motivo de la enajenacin, y
efectivamente cobre; en el caso de enajenacin de bienes, se considerar
ingreso obtenido cuando se d
an y cuando no se haya obtenido en ese momento la contraprestacin.
La LISR seala que en el caso de que una perso
para efectos del CFF se considere enajenacin, y por la naturaleza de la misma
no haya contraprestacin, se considerar como ingreso el valor de avalo que
haya practicado por persona autorizada por las autoridades fiscales.
4.4. Ingresos por los que no se pagan el ISR o que no se consideran
La fraccin XV del artculo 109 de la LISR establece en
causar impuesto sobre la renta por enajenacin de bien
* Casa habitacin
Cuando se enajene la casa habitacin del contribuyente, siempre que el monto
de la contraprestacin obtenida no exceda de un milln quinientas mil unidades
de inversin (UDIS) y la transmisin se formalice ante fedatario pblico.
En el caso de que el importe de la enajenacin de la casa habitacin
exceda el importe sealado, se determinar, en su c
calcular el impuesto.
Cabe aclarar que en este caso se debern considerar las deducciones en la
proporcin que resulte de dividir el excedente entre el monto de la
contraprestacin obtenida.
Es importante resaltar que la exencin de la enajenacin de casa habitacin
est limitada a una sola enajenacin en el ao de calendario por lo que la
exencin no ser aplicable t
obre; en el caso de enajenacin de bienes, se considerar
ingreso obtenido cuando se d alguno de los supuestos del artculo 14 del CFF,
La LISR seala que en el caso de que una persona fsica realice un acto que
La fraccin XV del artculo 109 de la LISR establece en qu
causar impuesto sobre la renta por enajenacin de bienes:
l caso de que el importe de la enajenacin de la casa habitacin
exceda el importe sealado, se determinar, en su caso, la ganancia y se
te de dividir el excedente entre el monto de la
contraprestacin obtenida.
limitada a una sola enajenacin en el ao de calendario por lo que la
exencin no ser aplicable tratndose de la segunda o posteriores
134
obre; en el caso de enajenacin de bienes, se considerar el
alguno de los supuestos del artculo 14 del CFF,
na fsica realice un acto que
qu casos no se
l caso de que el importe de la enajenacin de la casa habitacin
aso, la ganancia y se
te de dividir el excedente entre el monto de la
limitada a una sola enajenacin en el ao de calendario por lo que la
ratndose de la segunda o posteriores
enajenaciones de casa habitacin efectuadas durante el mismo ao de
calendario.
Por otra parte la LISR seala que el lmite del valor del inmueble no se aplicar
cuando el enajenante demuestre haber residido en su
los cinco aos inmediatos anteriores a la fecha de su enajenacin.
Respecto a esta exencin la LISR establece como obligacin a los fedatarios
pblicos de consultar a las autoridades fiscales si previamente el contribuyente
ha enajenado alguna casa habitacin durante el ao de calendario de que se
trate y, en caso de que sea procedente la exencin, dar aviso a las
autoridades fiscales.
* Bienes muebles
La enajenacin de bienes muebles, distintos de las acciones, de las partes
sociales, de los ttulos valor y de las inversiones del contribuyente, cuando en
un ao de calendario la diferencia entre el total de las enajenaciones y el costo
comprobado de la adquisicin de los bienes enajenados, no exceda de tres
veces el salario mnimo ge
al ao.
En este caso seala la LISR que por la utilidad que exceda se pagar el
impuesto sobre la renta correspondiente.
* Herencia, legado y donacin
La fraccin XVIII del artculo 109 de la LISR seala
los ingresos que obtenga una persona fsica por herencia o legado.
Por su parte la fraccin XIX seala que no se causar ISR
obtengan las personas fsicas por concepto de donativos en los siguientes
casos:
cuando el enajenante demuestre haber residido en su casa habitacin durante
enado alguna casa habitacin durante el ao de calendario de que se
es, de los ttulos valor y de las inversiones del contribuyente, cuando en
veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado
impuesto sobre la renta correspondiente.
Herencia, legado y donacin
La fraccin XVIII del artculo 109 de la LISR seala que no se pagar
Por su parte la fraccin XIX seala que no se causar ISR por los ingresos que
135
casa habitacin durante
enado alguna casa habitacin durante el ao de calendario de que se
es, de los ttulos valor y de las inversiones del contribuyente, cuando en
neral del rea geogrfica del contribuyente elevado
que no se pagar ISR de
los ingresos que
a) Entre cnyuges o los que perciban los descendientes de sus
ascendientes en lnea recta, cualquiera que sea su monto.
b) Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en lnea
recta, siempre que los bienes recibidos no se enajenen o se donen
por el ascendiente a otro descendiente en lnea recta sin limitacin
de grado.
c) Los dems donativos, siempre que el valor total de los recibidos en
un ao de calendario no exceda de tres veces el salario mnimo
general del rea geogrfica del contribuyente e
excedente se pagar impuesto en los trminos de este Ttulo.
Conceptos que no se consideran ingresos por enajenacin de bienes
Por otra parte el tercer prrafo del artculo 146 de la LISR seala que para
efectos del ISR, el Captulo
ingresos por enajenacin, los que deriven de la transmisin de propiedad de
bienes por cualquiera de los siguientes conceptos:
Muerte de la persona fsica propietaria de los bienes,
Donacin que realice la person
Fusin de sociedades,
Los que deriven de la enajenacin de bonos, de valores y de otros
ttulos de crdito, siempre que el ingreso por la enajenacin se
considere inters en los trminos del artcu
4.5. Deducciones autorizadas y sus requisitos: bienes muebles, bienes
El artculo 148 menciona cules son las deducciones que podrn efectuar las
personas fsicas que obtengan ingresos por la enajenacin de bienes:
Entre cnyuges o los que perciban los descendientes de sus
Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en lnea
l ascendiente a otro descendiente en lnea recta sin limitacin
Los dems donativos, siempre que el valor total de los recibidos en
general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao. Por el
efectos del ISR, el Captulo IV de la LISR seala que no se considerarn
bienes por cualquiera de los siguientes conceptos:
Muerte de la persona fsica propietaria de los bienes,
Donacin que realice la persona fsica propietaria de los bienes,
Fusin de sociedades,
considere inters en los trminos del artculo 9 de la LISR.
136
Entre cnyuges o los que perciban los descendientes de sus
Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en lnea
l ascendiente a otro descendiente en lnea recta sin limitacin
Los dems donativos, siempre que el valor total de los recibidos en
levado al ao. Por el
IV de la LISR seala que no se considerarn
a fsica propietaria de los bienes,
de la LISR.
Se deber actualizar el valor que la persona fsica hubiese pagado al adquirir el
bien que ahora se enajena (costo comprobado de adquisicin/ CCA), para ello
dicha persona fsica deber contar con documentacin que demuestre
fehacientemente dicho valor.
Es importante aclarar que el artculo 150 establece que el costo de adquisicin
ser igual a la contraprestacin que el contribuyente hubiese pagado para
adquirir el bien, y no se debern incluir los intereses, los honorarios, impuestos
y derechos pagados por la adquisicin de
medicaciones pagadas para la adquisicin.
Por otra parte el artculo 152 aclara que cuando los bienes hubiesen sido
adquiridos por herencia, legado o donacin, es decir, que el contribuyente que
enajena adquiri el inmueble sin
se deber considerar como costo de adquisicin o como costo promedio por
accin, segn se trate, el que haya pagado el autor de la sucesin o el
donante, y como fecha de adquisicin, la que hubiere correspondid
ltimos.
Si a su vez el autor de la sucesin o el donante hubieran adquirido dichos
bienes a ttulo gratuito, se aplicar la misma regla. Es decir, el enajenante
tendr que tomar como costo suyo, el que hubiese pagado la persona que lo
adquiri, y que haya pagado impuesto por dicha adquisicin.
En el caso de la donacin por la que se haya pagado el impuesto sobre la renta
en los trminos del captulo V, se considerar como costo de adquisicin o
como costo promedio por accin, segn corresponda
haya servido para calcular el impuesto sobre la renta por adquisicin de bienes
y como fecha de adquisicin aqulla en que se pag el impuesto.
Por su parte el artculo 195 del RISR aclara que cuando un contribuyente
hubiese adquirido un bien en rifa o sorteo, el costo de adquisicin que deber
considerar variar dependiendo la fecha de adquisicin como sigue:
el valor que la persona fsica hubiese pagado al adquirir el
fehacientemente dicho valor.
que el artculo 150 establece que el costo de adquisicin
y derechos pagados por la adquisicin del bien, ni las comisiones y
medicaciones pagadas para la adquisicin.
enajena adquiri el inmueble sin haber pagado por l (no tuvo costo) entonces
donante, y como fecha de adquisicin, la que hubiere correspondid
, y que haya pagado impuesto por dicha adquisicin.
como costo promedio por accin, segn corresponda, el valor de avalo que
rido un bien en rifa o sorteo, el costo de adquisicin que deber
137
el valor que la persona fsica hubiese pagado al adquirir el
que el artculo 150 establece que el costo de adquisicin
l bien, ni las comisiones y
haber pagado por l (no tuvo costo) entonces
donante, y como fecha de adquisicin, la que hubiere correspondido a estos
, el valor de avalo que
rido un bien en rifa o sorteo, el costo de adquisicin que deber
En los casos en que los bienes hayan sido adquiridos antes del 1 de
enero de 1981, se deber considerar el valor que haya s
efectos del impuesto federal sobre loteras, rifas, sorteos y juegos
permitidos.
En los casos en que los bienes hayan sido adquiridos despus del 1 de
enero de 1981, se deber considerar el valor que haya servido para
efectos del impuesto sob
En ambos casos, para determinar la base del impuesto se efectu
avalo, el mismo servir como costo referido a la fecha de adquisicin.
En el caso de bienes que hayan sido adquiridos por donacin efectuada
por alguno de los tres niveles de g
descentralizados, el costo de adquisicin que dicho bien ser el costo
que haya tenido el donante.
En el caso de que no se pudiera determinar el costo que el bien tuvo
para el donante, se deber considerar que
donatario es el 80% del valor de avalo practicado al bien de que se
trate referido al momento de la donacin.
El artculo 153 de la LISR menciona que los contribuyentes podrn solicitar la
prctica de un avalo por corredor pblico titulado o institu
autorizados por las autoridades fiscales.
Las autoridades estarn facultadas para practicar, ordenar o tomar en cuenta el
avalo del bien que se enajena y cuando el valor del avalo exceda en ms de
un 10% de la contraprestacin pactada
deber considerar ingreso del adquirente en los trminos del Captulo V de la
ley; y en este caso, el importe considerado como ingreso se incrementar su
costo para efectos de que el da que el adquirente enajene el bie
enero de 1981, se deber considerar el valor que haya s
efectos del impuesto sobre la renta.
por alguno de los tres niveles de gobierno u organismos
que haya tenido el donante.
para el donante, se deber considerar que el costo de adquisicin
trate referido al momento de la donacin.
prctica de un avalo por corredor pblico titulado o institucin de crdito,
autorizados por las autoridades fiscales.
un 10% de la contraprestacin pactada por la enajenacin, la diferencia se
costo para efectos de que el da que el adquirente enajene el bien.
138
obierno u organismos
costo de adquisicin del
cin de crdito,
por la enajenacin, la diferencia se
n.
Desgraciadamente es muy comn encontrar en nuestra sociedad que no haya
una cultura respecto de que la persona fsica cuente con documentacin que
demuestre el valor de adquisicin de sus bienes, y no slo se trate de bienes
inmuebles sino tambin de b
Algunas prcticas comunes y que deberan evitarse por las personas son:
Escriturar un bien inmueble que adquieren por valor por debajo del que
realmente estn enajenando, esto se hace frecuentemente por algunas
personas para evitar el pago
dominio, o para que la persona que enajena pague menos ISR, el
problema que no contemplan es que el da que enajenen el bien, el
costo comprobado de adquisicin es muy bajo, lo que genera un
impuesto muy alto. Adicio
depositar en su cuenta bancaria el monto total de la enajenacin del
inmueble, y haber escriturado por un valor menor, tendr problemas de
discrepancia fiscal.
Enajenar y/o comprar bienes muebles usados como por
automviles y no conservar documentacin que compruebe el valor
que se pag por dicho bien al comprarlo.
En la fraccin I del artculo 153 de la LISR seala que el caso de bienes
inmuebles, el costo actualizado ser cuando menos 10% del monto de
enajenacin de que se trate.
El procedimiento de actualizacin se establece en el artculo 151 y es aplicable
a la deduccin de los siguientes conceptos:
Costo comprobado de adquisicin y,
Las inversiones deducibles, en el caso de:
Bienes inmuebles y
Certificados de participacin inmobiliaria no amortizables.
inmuebles sino tambin de bienes muebles.
personas para evitar el pago del impuesto estatal por traslacin de
impuesto muy alto. Adicionalmente, la persona que enajena el bien al
Enajenar y/o comprar bienes muebles usados como por
por dicho bien al comprarlo.
inmuebles, el costo actualizado ser cuando menos 10% del monto de
enajenacin de que se trate.
a la deduccin de los siguientes conceptos:
Costo comprobado de adquisicin y,
Las inversiones deducibles, en el caso de:
Bienes inmuebles y
139
del impuesto estatal por traslacin de
nalmente, la persona que enajena el bien al
Enajenar y/o comprar bienes muebles usados como por ejemplo
inmuebles, el costo actualizado ser cuando menos 10% del monto de la
Para determinar la deduccin y realizar la actualizacin dicha actualizacin se
proceder como sigue:
* Inmuebles
Se deber separar del costo comprobado de adquisicin, la parte
correspondiente al terreno y la parte correspondiente a la construccin.
En el caso de que en el documento en el que conste el costo comprobado de
adquisicin no se hubiese efectuado la sepa
deber considerar que el costo del terreno es el equivalente al 20% del costo
total.
El artculo 197 del RISR establece otras dos opciones para poder determinar
cul es el valor del terreno y cul el de la construccin, se
las proporciones que se sealen en:
El avalo practicado a la fecha de la adquisicin del bien de que se trate,
o
Los valores catastrales que correspondan a la fecha de adquisicin.
El costo de la construccin deber disminuirse aplica
depreciacin de un 3% anual por cada ao transcurrido entre la fecha de
adquisicin y la de enajenacin; el tope mximo de depreciacin ser de un
80% es decir no mayor a 27 aos, ya que la ley establece que en ningn caso
dicho costo ser inferior al 20% del costo inicial.
El valor que resulte despus de aplicar la depreciacin se actualizar por el
periodo comprendido desde el mes en el que se realiz la adquisicin y hasta
el mes inmediato anterior a aqul en el que se efecte la enajen
Para determinar el factor de actualizacin se deber utilizar el procedimiento
establecido en la fraccin II del artculo 7 de la LISR:
adquisicin no se hubiese efectuado la separacin, la ley establece que se
cul es el valor del terreno y cul el de la construccin, se podrn considerar
las proporciones que se sealen en:
El costo de la construccin deber disminuirse aplicando una tasa de
inferior al 20% del costo inicial.
el mes inmediato anterior a aqul en el que se efecte la enajenacin.
establecido en la fraccin II del artculo 7 de la LISR:
140
racin, la ley establece que se
podrn considerar
ndo una tasa de
acin.
Cuando esta Ley prevenga el ajuste o la actualizacin de los valores de
bienes o de operaciones, que por el
de los cambios de precios en el pas han variado, se estar a lo
siguiente:
[]
II. Para determinar el valor de un bien o de una operacin al trmino de
un periodo, se utilizar el factor de actualizacin que se obtendr
dividiendo el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes ms
reciente del periodo, entre el citado ndice correspondiente al mes
ms antiguo de dicho periodo.
La ley seala en el mismo artculo 151 que para efectos de la actualizacin de
los terrenos, el costo de adquisicin se actualizar por el periodo comprendido
desde el mes en el que se realiz la adquisicin y hasta el mes inmediato
anterior a aqul en el que se efecte la enajenacin.
Ejemplo: Clculo de la deduccin de un inmueble
Supongamos que una persona fsica adquiere en diciembre de 1993 un
inmueble en $245,000.00, y que en la escritura no se hubiese separado el valor
de la construccin y del terreno, se procedera como sigue:
Se tendr que separar el valor de la construccin
efectos aplicaremos el procedimiento que seala la ley, de dar al terreno el
20% del valor del inmueble.
VALOR DE ADQUISICIN
POR:
PORCENTAJE DE LEY
IGUAL:
VALOR DEL TERRENO
VALOR DE ADQUISICIN
MENOS:
VALOR DEL TERRENO
IGUAL:
VALOR DE LA CONSTRUCCIN
Si la venta se efecta en el mes de marzo de 2009, el tiempo transcurrido
desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de adquisicin seran 15 aos.
bienes o de operaciones, que por el transcurso del tiempo y con motivo
ms antiguo de dicho periodo.
en el mismo artculo 151 que para efectos de la actualizacin de
os, el costo de adquisicin se actualizar por el periodo comprendido
anterior a aqul en el que se efecte la enajenacin.
de la deduccin de un inmueble
de la construccin y del terreno, se procedera como sigue:
Se tendr que separar el valor de la construccin y el terreno, para estos
20% del valor del inmueble.
IMPORTE
VALOR DE ADQUISICIN 245,000.00
PORCENTAJE DE LEY 0.20
VALOR DEL TERRENO 49,000.00
VALOR DE ADQUISICIN 245,000.00
VALOR DEL TERRENO 49,000.00
VALOR DE LA CONSTRUCCIN 196,000.00
CONCEPTO
sicin hasta la fecha de adquisicin seran 15 aos.
141
transcurso del tiempo y con motivo
en el mismo artculo 151 que para efectos de la actualizacin de
os, el costo de adquisicin se actualizar por el periodo comprendido
y el terreno, para estos
sicin hasta la fecha de adquisicin seran 15 aos.
FECHA DE ENAJENACIN
MENOS:
FECHA DE ADQUISICIN
IGUAL:
AOS TRANSCURRIDOS
POR:
TASA DE DEPRECIACIN ANUAL
IGUAL:
PORCENTAJE
CONSTRUCCIN
POR:
VALOR DE LA CONNSTRUCCIN
IGUAL:
DEPRECIACIN DE LA CONSTRUCCIN
Al valor de la construccin se le deber restar la depreciacin.
VALOR DE LA CONSTRUCCIN
MENOS:
DEPRECIACIN
CONSTRUCCIN
IGUAL:
VALOR
CONSTRUCCIN
El valor remanente se actualiza utilizando un factor de actualizacin con base
en los ndices Nacionales de Precios al Consumidor (INPC) correspondientes al
mes en que se adquiri y al mes anterior a aquel en el que se enajene, es decir
diciembre de 1993 y febrero de 2009.
Se tendr que dividir el INPC del mes inmediato anterior a aque
realiza la enajenacin, (febrero 2009
adquiri el bien (diciembre 1993
VALOR
FECHA DE ENAJENACIN 10-mar-09
FECHA DE ADQUISICIN 13-dic-93
AOS TRANSCURRIDOS 15
TASA DE DEPRECIACIN ANUAL 3%
PORCENTAJE DE REDUCCIN DE
CONSTRUCCIN 45%
VALOR DE LA CONNSTRUCCIN 196,000.00
DEPRECIACIN DE LA CONSTRUCCIN 88,200.00
CONCEPTO
Al valor de la construccin se le deber restar la depreciacin.
VALOR
VALOR DE LA CONSTRUCCIN 196,000.00
DEPRECIACIN DE LA
CONSTRUCCIN 88,200.00
VALOR ACTUALIZABLE DE LA
CONSTRUCCIN
107,800.00
CONCEPTO
los ndices Nacionales de Precios al Consumidor (INPC) correspondientes al
diciembre de 1993 y febrero de 2009.
Se tendr que dividir el INPC del mes inmediato anterior a aque
realiza la enajenacin, (febrero 2009 - 134.367) entre el mes en el que se
adquiri el bien (diciembre 1993 - 26.721).
142
10-mar-09
13-dic-93
15
3%
45%
196,000.00
88,200.00
los ndices Nacionales de Precios al Consumidor (INPC) correspondientes al
Se tendr que dividir el INPC del mes inmediato anterior a aquel en el que se
134.367) entre el mes en el que se
INPC DEL
ENAJENACIN
ENTRE:
INPC DEL MES DE ADQUISICIN
IGUAL:
FACTOR DE ACTUALIZACIN
POR:
VALOR
CONSTRUCCIN
IGUAL:
VALOR
CONSTRUCCIN.
La deduccin del terreno se determinar actualizando el CCA del mismo.
INPC DEL
ENAJENACIN
ENTRE:
IGUAL:
POR:
CCA DEL TERRENO
IGUAL:
VALOR DEDUCIBLE DEL TERRENO
El importe de las inversiones hechas en construcciones, mejoras y
ampliaciones, cuando se enajenen bienes inmuebles o certificados de
participacin inmobiliaria no amortizables. Es importante resaltar que no se
debern incluir los gastos de conservaci
En este caso se sujetarn a las mismas condiciones que las construcciones, es
decir se tendr que aplicar una depreciacin mensual del 3% anual, sin que la
depreciacin exceda del 80% y el procedimiento de actualizacin ser el mismo
para:
VALOR
DEL MES ANTERIOR AL DE
ENAJENACIN feb-09 134.3670
INPC DEL MES DE ADQUISICIN dic-93 26.7210
FACTOR DE ACTUALIZACIN 5.0285
ACTUALIZABLE DE LA
DEDUCIBLE DE LA
CONSTRUCCIN.
542,072.30
CONCEPTO
VALOR
ENAJENACIN feb-09 134.3670
INPC DEL MES DE ADQUISICIN dic-93 26.7210
CCA DEL TERRENO 49,000.00
VALOR DEDUCIBLE DEL TERRENO
246,396.50
CONCEPTO
debern incluir los gastos de conservacin.
143
VALOR
134.3670
26.7210
5.0285
107,800.00
542,072.30
VALOR
134.3670
26.7210
5.0285
49,000.00
246,396.50
Los gastos notariales.
Los impuestos y derechos, por escrituras de adquisicin y de
enajenacin,
El impuesto local por los ingresos por enajenacin de bienes
inmuebles,
El importe pagado por el avalo de bienes inmuebles.
Las comisiones y mediaciones, con moti
enajenacin del bien.
Todos estos gastos para poderlos deducir, debern haber sido pagados por el
enajenante, y se podrn actualizar al igual que la construccin y el terreno.
* Muebles
En el caso de bienes muebles el CCA se d
Tipo de bien
Ttulos valor y acciones
Automviles
Otros
Sin embargo, existen algunos bienes que no pierden valor por el transcurso del
tiempo por lo que cuando se enajene alguno de
CCA tasa de depreciacin alguna, y se actualizar el valor de adquisicin del
bien.
Para estos efectos el artculo 199 del RISR seala cules son los bienes que
no pierden valor por el transcurso del tiempo:
Las obras de arte.
Los automviles cuya antigedad de ao modelo sea de 25 o ms aos
a la fecha de la enajenacin.
gastos notariales.
Las comisiones y mediaciones, con motivo de la adquisicin o de la
enajenacin del bien.
En el caso de bienes muebles el CCA se disminuir como sigue:
Tipo de bien % anual de disminucin
Ttulos valor y acciones No se disminuyen
Automviles 20%
10%
tiempo por lo que cuando se enajene alguno de esos bienes, no se aplicar al
no pierden valor por el transcurso del tiempo:
arte.
a la fecha de la enajenacin.
144
vo de la adquisicin o de la
esos bienes, no se aplicar al
Los metales y piedras preciosas, las perlas y las manufacturas de
joyera hechas con cualquiera de los citados bienes, siempre que
dichos metales, piedra
las materias primas incorporadas.
El mismo artculo del reglamento menciona que el contribuyente podr no
aplicar una tasa de depreciacin a algn otro bien mueble, que no sea de los
anteriores, mediante autorizacin previa de la autoridad fiscal.
En el caso de la enajenacin de acciones, el costo promedio por accin se
calcular con el mismo procedimiento que la ley establece para las personas
morales en el artculo 24 de la ley.
4.6. Clculo de la base d
La base del impuesto ser la ganancia que la persona fsica obtenga en la
enajenacin de los bienes de que se trate, dicha
precio o contraprestacin pactada por la enajenacin, las deducciones
autorizadas ya comentadas.
Prdida en enajenacin de bienes
Cuando los contribuyentes tengan deducciones mayores que el monto de la
contraprestacin pactada slo por la enajenacin de:
Bienes inmuebles
Acciones
Certificados de aportacin patrimonial emitidos por sociedades
nacionales de crdito
Partes sociales.
dichos metales, piedras y perlas representen ms del 50% del valor de
las materias primas incorporadas.
orizacin previa de la autoridad fiscal.
morales en el artculo 24 de la ley.
Clculo de la base del ISR o amortizacin de prdida: ganancias
enajenacin de los bienes de que se trate, dicha utilidad se obtiene restando al
autorizadas ya comentadas.
rdida en enajenacin de bienes
ada slo por la enajenacin de:
Bienes inmuebles
nacionales de crdito, y
145
s y perlas representen ms del 50% del valor de
el ISR o amortizacin de prdida: ganancias
utilidad se obtiene restando al
Podrn disminuir las prdidas en el ao de calendario de que se trate o en los
tres siguientes, siempre
aportacin patrimonial referidos y de partes sociales, se cumpla con los
requisitos del RISR.
La parte de la prdida que no se deduzca en un ejercicio, excepto la que se
sufra en enajenacin de bienes inmuebles, se actualizar por el periodo
comprendido desde el mes del cierre del ejercicio en el que se sufri la prdida
o se actualiz por ltima vez y hasta el ltimo mes del ejercicio inmediato
anterior al ejercicio en el que se deduzca
Para poder disminuir las prdidas, el artculo 149 de la ley seala que las
prdidas se disminuirn conforme al siguiente procedimiento:
La prdida se dividir entre el nmero de aos transcurridos entre la
fecha de adquisicin y la de enajenacin del bien de que se trate; sin
exceder de 10 aos.
El importe que se obtenga ser el monto que el contribuyente podr
disminuir de los dems ing
anual del ao en el que se sufra la prdida o los tres siguientes,
excepto de los ingresos por salarios, honorarios y actividades
empresariales.
La parte restante de la prdida se multiplicar por la tasa de
impuesto efectivo que corresponda al contribuyente en el ao de
calendario en que se sufra la prdida. En el caso de que en ese ao
no se cause ISR se deber considerar la tasa correspondiente al ao
de calendario siguiente en que resulte impuesto, sin exceder de tre
El impuesto as determinado, podr acreditarse en cualquiera de los tres
ejercicios siguientes, pero slo contra el impuesto que se cause en cualquiera
de esos tres aos por enajenacin de bienes.
En este ltimo caso, para que el acreditamiento proce
el ISR aplicando a la ganancia obtenida en cualquiera de los ejercicios
siguientes la misma tasa del ISR calculada para el ao en que se sufri la
prdida.
siempre que, tratndose de acciones, de los certificados de
de bienes inmuebles, se actualizar por el periodo
anterior al ejercicio en el que se deduzca (art. 97, fraccin V, LISR)
prdidas se disminuirn conforme al siguiente procedimiento:
exceder de 10 aos.
disminuir de los dems ingresos acumulables de la declaracin
empresariales.
ectivo que corresponda al contribuyente en el ao de
de calendario siguiente en que resulte impuesto, sin exceder de tre
de esos tres aos por enajenacin de bienes.
En este ltimo caso, para que el acreditamiento proceda se deber determinar
146
tratndose de acciones, de los certificados de
de bienes inmuebles, se actualizar por el periodo
. 97, fraccin V, LISR).
resos acumulables de la declaracin
ectivo que corresponda al contribuyente en el ao de
de calendario siguiente en que resulte impuesto, sin exceder de tres.
da se deber determinar
Continuando con el ejemplo que utilizamos para las deducciones autorizadas,
se podra generar prdida si el precio de venta fuese de $ 750,000.00 la
determinacin de la prdida en la enajenacin sera como sigue:
PRECIO DE ENAJENACIN
MENOS:
COSTO
ADQUISICIN
CONSTRUCCIN
MS
COSTO
ADQUISICIN DEL TERRENO
IGUAL:
TOTAL DE DEDUCCIONES
IGUAL:
PRDIDA
BIENES
CONCEPTO
Base del ISR
La base del impuesto sobre la renta en el caso de enajenacin de bi
divide en dos partes la primera es la ganancia acumulable y la segunda la
ganancia no acumulable
La ganancia acumulable como su nombre lo indica se deber sumar a los
dems ingresos acumulables y sobre ese monto se deber aplicar la tarifa del
impuesto sobre la renta y el resultado ser el impuesto sobre los ingresos
acumulables.
La ganancia no acumulable no significa que no se pague el impuesto sobre
dicha ganancia, sino que el procedimiento del clculo del impuesto sobre la
renta sobre dicha ganancia no
tarifa del ISR, sino un porcentaje que se determina dividiendo el impuesto de
los ingresos acumulables entre dichos ingresos, y el porcentaje que se obtenga
se deber multiplicar por la ganancia no acumulable, y
obtenga ser el impuesto a los ingresos no acumulables.
determinacin de la prdida en la enajenacin sera como sigue:
PRECIO DE ENAJENACIN 750,000.00
COMPROBADO DE
ADQUISICIN DE LA
COMPROBADO DE
ADQUISICIN DEL TERRENO 246,396.50
TOTAL DE DEDUCCIONES 788,468.80
EN ENAJENACIN DE
38,469.00
CONCEPTO VALOR
La base del impuesto sobre la renta en el caso de enajenacin de bi
vide en dos partes la primera es la ganancia acumulable y la segunda la
.
re la renta y el resultado ser el impuesto sobre los ingresos
renta sobre dicha ganancia no se determina aplicando sobre dicho monto la
se deber multiplicar por la ganancia no acumulable, y el importe que se
obtenga ser el impuesto a los ingresos no acumulables.
147
750,000.00
788,468.80
38,469.00
La base del impuesto sobre la renta en el caso de enajenacin de bienes se
vide en dos partes la primera es la ganancia acumulable y la segunda la
re la renta y el resultado ser el impuesto sobre los ingresos
se determina aplicando sobre dicho monto la
el importe que se
Ganancia en enajenacin de bienes
En la enajenacin de bienes se generar una ganancia cuando el precio de la
contraprestacin sea superior al monto de las deducciones autorizadas ,
el caso anterior el precio de la enajenacin fuese de $ 850,000
la ganancia se determinara como sigue:
PRECIO DE ENAJENACIN
MENOS:
COSTO
ADQUISICIN
CONSTRUCCIN
MS
COSTO
ADQUISICIN DEL TERRENO
IGUAL:
IGUAL:
GANANCIA
DE BIENES
CONCEPTO
Ganancia acumulable
Del importe total de la ganancia slo se acumular una parte de la misma
importe que se determinar dividiendo la ganancia entre el nmero de aos
transcurridos entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin del bien de que
se trate, sin exceder de 20 aos. El importe que se obtenga ser el monto de la
ganancia acumulable.
GANANCIA
DE BIENES
ENTRE:
NMERO
DEL BIEN
IGUAL:
GANANCIA ACUMULABLE
en enajenacin de bienes
contraprestacin sea superior al monto de las deducciones autorizadas ,
el caso anterior el precio de la enajenacin fuese de $ 850,000-00 el monto de
la ganancia se determinara como sigue:
PRECIO DE ENAJENACIN 850,000.00
COMPROBADO DE
ADQUISICIN DE LA
COMPROBADO DE
ADQUISICIN DEL TERRENO 246,396.50
TOTAL DE DEDUCCIONES 788,468.80
GANANCIA EN LA ENAJENACIN
DE BIENES
61,531.20
CONCEPTO VALOR ($)
Ganancia acumulable
Del importe total de la ganancia slo se acumular una parte de la misma
que se determinar dividiendo la ganancia entre el nmero de aos
VALOR
DE BIENES 61,531.20 $
NMERO DE AOS DE TENENCIA
DEL BIEN 15
GANANCIA ACUMULABLE 4,102.00 $
CONCEPTO
148
contraprestacin sea superior al monto de las deducciones autorizadas , si en
00 el monto de
850,000.00
788,468.80
61,531.20
Del importe total de la ganancia slo se acumular una parte de la misma,
que se determinar dividiendo la ganancia entre el nmero de aos
Ganancia no acumulable
La ganancia no acumulable se determinar restando del monto de la ganancia
que se obtenga el importe de la ganancia acumulable.
GANANCIA
DE BIENES
MENOS:
GANANCIA ACUMULABLE
IGUAL:
GANANCIA NO ACUMULABLE
Clculo del impuesto
El artculo 147 establece la mecni
la renta por la ganancia que se obtenga en la enajenacin de bienes.
La ganancia se deber dividir entre el nmero de aos transcurridos desde que
la persona que enajena adquiri el bien enajenado, hasta que est
enajenado. En caso de que el nmero de aos de tenencia del bien excedan de
20, slo se dividir entre 20 aos.
El importe anterior, ser la parte de la ganancia acumulable y que se sumar a
los dems ingresos acumulables del ao de calendario en que
bien y se deber adicionar dicho importe a los dems ingresos acumulables del
contribuyente en el ao en el que se realiza la enajenacin.
A la ganancia se le deber restar el importe que se obtuvo al dividir dicha
ganancia entre el nmero
enajena, el importe que se obtenga ser la ganancia no acumulable.
Se deber determinar una tasa efectiva de impuesto de los ingresos
acumulables para con ello aplicarla a los ingresos no acumulables, y obtener el
impuesto correspondiente a los ingresos no acumulables por enajenacin de
Ganancia no acumulable
que se obtenga el importe de la ganancia acumulable.
VALOR
DE BIENES 61,531.20 $
GANANCIA ACUMULABLE 4,102.00
GANANCIA NO ACUMULABLE 57,429.20 $
CONCEPTO
Clculo del impuesto
El artculo 147 establece la mecnica para la determinacin del impuesto sobre
la persona que enajena adquiri el bien enajenado, hasta que est
20, slo se dividir entre 20 aos.
los dems ingresos acumulables del ao de calendario en que
contribuyente en el ao en el que se realiza la enajenacin.
ganancia entre el nmero de aos que el bien fue propiedad de la persona que
149
ca para la determinacin del impuesto sobre
la persona que enajena adquiri el bien enajenado, hasta que este es
los dems ingresos acumulables del ao de calendario en que se enajena el
de aos que el bien fue propiedad de la persona que
bienes. Para ello existen dos posib
impuesto:
Dividir el impuesto que hubiese resultado por la totalidad de los
ingresos acumulables de la persona fsica que enajena el bien en el
ao en el que se realiza la enajenacin, entre dichos ingresos
acumulables disminuidos por las deducciones autorizadas en el
ejercicio, incluyendo las siguientes deducciones personales:
Intereses hipotecarios por adquisicin de casa habitacin.
Aportaciones complementarias a las cuentas de ahorro para el
retiro.
Primas de
Transporte escolar obligatorio.
Impuesto estatal por salarios.
Determinar una tasa promedio de los ltimos cinco ejercicios fiscales,
es decir, determinar la tasa efectiva de impuesto del ejercicio en el que
se realiza la enajen
y una vez determinadas, sumar dichas tasas y dividirlas entre cinco.
En el caso de que la persona fsica que enajena un bien no hubiese tenido
ingresos acumulables en los cuatro ejercicios fiscales ant
determinar la tasa del impuesto correspondiente a esos ejercicios, se deber
calcular el impuesto correspondiente a cada uno de esos cuatro ejercicios, de
la parte acumulable de la ganancia por enajenacin del bien.
Ejemplo de clculo de bie
Tomando el ejemplo que hemos venido desarrollando, supongamos que la
persona que enajena el bien de que se trate tuvo en el ao ingresos por
salarios por un importe de $156,000.00, de los cuales $12,000.00
corresponden a su aguinaldo.
bienes. Para ello existen dos posibilidades de determinar la tasa efectiva de
lables disminuidos por las deducciones autorizadas en el
Primas de seguros de gastos mdicos.
Transporte escolar obligatorio.
Impuesto estatal por salarios.
se realiza la enajenacin del bien y de los cuatro ejercicios anteriores,
ingresos acumulables en los cuatro ejercicios fiscales ant
la parte acumulable de la ganancia por enajenacin del bien.
de clculo de bienes inmuebles
corresponden a su aguinaldo.
150
ilidades de determinar la tasa efectiva de
lables disminuidos por las deducciones autorizadas en el
acin del bien y de los cuatro ejercicios anteriores,
ingresos acumulables en los cuatro ejercicios fiscales anteriores, para
Es importante recordar que los ingresos por enajenacin de bienes no tienen
derecho a subsidio, y que en este caso se acredita en el clculo del impuesto
anual el subsidio manifestado por el patrn en la constancia de percepciones y
retenciones, importe que ser
por el patrn por un importe de $ 17,213.00
Ahora tendremos que determinar con base en la tarifa anual, el impuesto que
corresponde a los ingresos acumulables por sueldos, ms la parte acumulable
por enajenacin de inmuebles.
Para ello habr que considerar que el aguinaldo de la persona tiene una
exencin de 30 das de salario mnimo, de rea geogrfica del trabajador.
Tarifa del Impuesto Sobre la Renta anual, artculo 177 LISR
Lmite inferior
0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
123,580.21
249,243.49
392,841.97
Slo se aplica la tarifa del impuesto anual, no se aplica subsidio para el
empleo, ya que al momento de obtener ingresos distintos de salarios se
adquiere la obligacin de presentar la declaracin anual, y se pierde el derecho
al subsidio para el empleo.
ortante recordar que los ingresos por enajenacin de bienes no tienen
retenciones, importe que sera $10,121.88.y el total de retenciones efectuadas
por el patrn por un importe de $ 17,213.00
nacin de inmuebles.
el excedente del
lmite inferior
5,952.84 0.00
50,524.92 114.24
88,793.04 2,966.76
103,218.00 7,130.88
123,580.20 9,438.60
249,243.48 13,087.44
392,841.96 6,356.60
al subsidio para el empleo.
151
ortante recordar que los ingresos por enajenacin de bienes no tienen
a $10,121.88.y el total de retenciones efectuadas
Porcentaje sobre
el excedente del
lmite inferior
1.92%
6.40%
10.88%
16.00%
17.92%
19.94%
21.95%
28.00%
MENOS:
IGUAL:
MS:
IGUAL:
MENOS:
IGUAL:
POR:
IGUAL:
MS:
IGUAL:
Despus se determinar la tasa efectiva de impuesto de los ingresos
acumulables:
IMPUESTO
INGRESOS ACUMULABLES
ENTRE:
TOTAL
ACUMULABLES
IGUAL:
TASA
CORRESPONDIENTE
Una vez determinada la tasa efectiva de impuesto, esta se aplicar al monto de
la ganancia no acumulable, y se determi
ingresos no acumulables por enajenacin de bienes.
IMPORTE
INGRESO POR SALARIOS SEGN
CONSTANCIA DEL PATRN 156,000.00
MENOS:
EXENCIN DE AGUINALDO 1,517.10
IGUAL:
INGRESOS ACUMULABLE POR
SALARIOS 154,482.90
MS:
INGRESO ACUMULABLE POR
ENAJENACIN DE INMUEBLES 7,075.49
IGUAL:
TOTAL DE INGRESOS
ACUMULABLES 161,558.39
MENOS:
IGUAL:
POR:
PORCENTAJE 19.94%
IGUAL:
IMPUESTO MARGINAL 7,572.85
MS:
CUOTA FIJA 13,087.44
IGUAL:
IMPUESTO POR INGRESOS
CONCEPTO
VALOR
IMPUESTO ANUAL SOBRE
INGRESOS ACUMULABLES 20,660.29
TOTAL DE INGRESOS
TASA EFECTIVA DE IMPUESTO
CORRESPONDIENTE A LOS
12.78%
CONCEPTO
la ganancia no acumulable, y se determinar el ISR correspondiente a los
ingresos no acumulables por enajenacin de bienes.
152
nar el ISR correspondiente a los
POR:
TASA
IGUAL:
ISR DE
INMUEBLES NO ACUMULABLES
Ya determinado el impuesto anual por los ingresos acumulables y no
acumulables se puede determinar el impuesto anual del ejercicio de esa
persona, al que se le podrn restar las retenciones que le hubiese efectuado al
patrn y el pago provisional que en su caso hubiese efectuado por la
enajenacin, y que debi haber retenido el notario.
ISR
MS:
ISR
INGRESOS NO ACUMULABLES
IGUAL:
ISR DEL EJERCICIO
Al impuesto del ejercicio se le
patrn y el pago provisional retenido por el notario al momento de la
enajenacin, y con ello determinar ya sea el impuesto a pagar en la declaracin
anual, o el saldo a favor del contribuyente por el que se
devolucin:
ISR DEL EJERCICIO
MENOS:
RETENCIONES
EL PATRN
POR SALARIOS.
ISR RETENIDO
COMO
ENAJENACIN DE BIENES
IGUAL:
ISR
DECLARACIN ANUAL.
VALOR
GANANCIA NO ACUMULABLE 84,905.91
TASA EFECTIVA DE ISR POR
INGRESOS ACUMULABLES 12.78%
DE GANANCIA EN VENTA DE
INMUEBLES NO ACUMULABLES
10,850.98
CONCEPTO
na, al que se le podrn restar las retenciones que le hubiese efectuado al
enajenacin, y que debi haber retenido el notario.
VALOR
INGRESOS ACUMULABLES 20,660.29
INGRESOS NO ACUMULABLES 10,850.98
ISR DEL EJERCICIO 31,511.00
CONCEPTO
Al impuesto del ejercicio se le debern restar las retenciones efectuadas por el
anual, o el saldo a favor del contribuyente por el que se
VALOR
ISR DEL EJERCICIO 31,511.00
RETENCIONES EFECTUADAS POR
PATRN EN LOS INGRESOS
POR SALARIOS. 17,213.00
RETENIDO POR EL NOTARIO
COMO PAGO PROVISIONAL POR
ENAJENACIN DE BIENES 2,419.00
A CARGO EN LA
DECLARACIN ANUAL.
11,879.00
CONCEPTO
153
84,905.91
12.78%
10,850.98
na, al que se le podrn restar las retenciones que le hubiese efectuado al
20,660.29
10,850.98
31,511.00
debern restar las retenciones efectuadas por el
podr solicitar
31,511.00
17,213.00
2,419.00
11,879.00
Ejemplo de clculo bienes muebles (automvil)
Supongamos que una persona fsica adquiere un automvil nuevo el da 16 de
noviembre de 2004, lo enajena el da 9 de marzo de 2007, el automvil est
facturado a su nombre por un importe de $ 124,000.00 y esa misma persona
obtuvo ingresos mensuales por sueldos en las mismas condiciones del ejemplo
anterior y el automvil se enajena en $98,000.00
En primer lugar se necesita determinar el monto de la dis
automvil por el transcurso del tiempo. Si la venta se efecta en el mes de
marzo de 2007, el tiempo transcurrido desde la fecha de adquisicin hasta la
fecha de adquisicin seran 2 aos.
FECHA DE ENAJENACIN
MENOS:
FECHA DE ADQUISICIN
IGUAL:
AOS TRANSCURRIDOS
POR:
TASA DE DEPRECIACIN ANUAL
IGUAL:
PORCENTAJE
AUTOMOVILES
POR:
VALOR
AUTOMOVIL
IGUAL:
DEPRECIACIN DEL AUTOMVIL
Al valor de adquisicin del automvil se le deber restar la depreciacin.
VALOR
AUTOMVIL
MENOS:
DEPRECIACIN DEL AUTOMVIL
IGUAL:
VALOR
CONSTRUCCIN
de clculo bienes muebles (automvil)
anterior y el automvil se enajena en $98,000.00
En primer lugar se necesita determinar el monto de la disminucin del valor del
fecha de adquisicin seran 2 aos.
VALOR
FECHA DE ENAJENACIN 09-Mar-07
FECHA DE ADQUISICIN 16-Nov-04
AOS TRANSCURRIDOS
TASA DE DEPRECIACIN ANUAL 20%
PORCENTAJE DE REDUCCIN DE
AUTOMOVILES 40%
DE ADQUISICIN DEL
AUTOMOVIL 124,000.00
DEPRECIACIN DEL AUTOMVIL 49,600.00
CONCEPTO
adquisicin del automvil se le deber restar la depreciacin.
VALOR DE ADQUISICIN DEL
AUTOMVIL 124,000.00
DEPRECIACIN DEL AUTOMVIL 49,600.00
VALOR ACTUALIZABLE DE LA
CONSTRUCCIN
74,400.00
154
minucin del valor del
09-Mar-07
16-Nov-04
2
20%
40%
124,000.00
49,600.00
adquisicin del automvil se le deber restar la depreciacin.
en los ndices Nacionales de Precios al Consumidor (
porque, como ya se ha advertido, en cada ejercicio se aplicar lo que sea
vigente) correspondientes al mes en que se adquiri y al mes anterior a aquel
en el que se enajene es decir noviembre de 2004 y enero de 2007.
realiza la enajenacin (febrero 2007
adquiri el bien (noviembre 2004
INPC DEL
ENAJENACIN
ENTRE:
IGUAL:
POR:
VALOR
AUTOMOVIL
IGUAL:
VALOR DEDUCIBLE
Una vez determinado el valor que se puede deducir del automvil se tendr
que determinar la ganancia restando al valor de enajenacin el monto
deducible.
PRECIO
PORLAENAJENACIN
MENOS:
VALORDEDUCIBLEDEL AUTOMVIL
IGUAL:
GANANCIA
AUTOMVIL
Para determinar el impuesto el procedimiento sera e
enajenacin de inmuebles, con la salvedad de que en este caso el
contribuyente tiene una exencin de tres salarios mnimos elevados al ao, que
en los ndices Nacionales de Precios al Consumidor (INPC consultar aqu
) correspondientes al mes en que se adquiri y al mes anterior a aquel
enajene es decir noviembre de 2004 y enero de 2007.
realiza la enajenacin (febrero 2007 - 121.980) entre el mes en el que se
adquiri el bien (noviembre 2004 - 112.318).
VALOR
ENAJENACIN Feb-07 121.9800
INPC DEL MES DE ADQUISICIN Nov-04 112.3180
ACTUALIZABLE DEL
AUTOMOVIL 74,400.00
VALOR DEDUCIBLE 80,798.40
CONCEPTO
IMPORTE
PRECIO O CONTRAPRESTACIN PACTADA
PORLAENAJENACIN 98,000.00
VALORDEDUCIBLEDEL AUTOMVIL 80,798.00
GANANCIA POR ENAJENACIN DEL
AUTOMVIL
17,202.00
CONCEPTO
Para determinar el impuesto el procedimiento sera el mismo que en la
155
consultar aqu,
) correspondientes al mes en que se adquiri y al mes anterior a aquel
enajene es decir noviembre de 2004 y enero de 2007.
121.980) entre el mes en el que se
VALOR
121.9800
112.3180
1.0860
74,400.00
80,798.40
98,000.00
80,798.00
17,202.00
l mismo que en la
en cualquiera de las tres reas geogrficas del pas, es superior al monto de la
ganancia, por lo que no se tendra que pagar ISR por esta enajenacin.
Si la ganancia hubiese sido por un importe mayor a tres salarios mnimos
elevados al ao, entonces se debera haber dividido la ganancia excedente
entre dos y acumular el resultado a los dems ingr
En el caso de que el precio de la enajenacin que se pacte se pague en
parcialidades, el impuesto que corresponda a la parte de la ganancia no
acumulable se podr pagar en los aos de calendario en los que efectivamente
se reciba el ingreso, siempre que el plazo para obtenerlo sea mayor a 18
meses y se garantice el inters fiscal.
Para determinar el monto del impuesto a enterar en cada ao de calendario se
proceder como sigue:
Se dividir el impuesto correspondiente al ingreso
entre el ingreso total de la enajenacin y
El resultado se multiplicar por los ingresos efectivamente recibidos
en cada ao de calendario.
La cantidad resultante ser el monto del impuesto a enterar por
este concepto en la declaracin
Para estos efectos el artculo 190 del RISR seala que para determinar el pago
provisional del ejercicio en que se efecta la enajenacin, y la garanta del
inters fiscal, se proceder como sigue:
En el pago provisional se deber calcular el impue
fuese el nico ingreso y enterar la parte del impuesto correspondiente a
la parte acumulable de la ganancia.
La parte de la ganancia acumulable deber acumularse en el ao de
calendario en que se efecte la enajenacin, con independencia
ingresos que se perciban por sta en dicho ao de calendario.
lo que no se tendra que pagar ISR por esta enajenacin.
entre dos y acumular el resultado a los dems ingresos acumulables del ao.
el ingreso, siempre que el plazo para obtenerlo sea mayor a 18
meses y se garantice el inters fiscal.
Se dividir el impuesto correspondiente al ingreso no acumulable,
entre el ingreso total de la enajenacin y
en cada ao de calendario.
este concepto en la declaracin anual.
inters fiscal, se proceder como sigue:
En el pago provisional se deber calcular el impuesto anual como si
la parte acumulable de la ganancia.
calendario en que se efecte la enajenacin, con independencia
156
lo que no se tendra que pagar ISR por esta enajenacin.
esos acumulables del ao.
el ingreso, siempre que el plazo para obtenerlo sea mayor a 18
no acumulable,
sto anual como si
calendario en que se efecte la enajenacin, con independencia de los
Por la parte de la ganancia no acumulable, se pagar impuesto conforme se
cobre, siempre y cuando se garantice el inters fiscal y el plazo acordado
hubiese sido mayor a 18 meses, calcu
como lo seala la ley.
La garanta ser por el importe de la diferencia entre el pago provisional
determinado con base en la ley y el pago provisional que se determine de
conformidad con el procedimiento sealado e
recargos correspondientes a un ao. En el caso de que la enajenacin a plazos
se consigne en escritura pblica, el fedatario pblico deber presentar la
garanta mencionada conjuntamente con la declaracin del pago provisi
Antes de que se cumpla un ao a partir de la fecha de la enajenacin, el
contribuyente deber renovar la garanta del inters fiscal por la cantidad que le
falte cubrir del impuesto que se cause sobre la parte de la ganancia no
acumulable, ms los posibles recargos que se causen por un ao ms.
La renovacin de la garanta se deber efectuar cada ao hasta que se termine
de pagar el impuesto adeudado y, en el caso de no hacerlo, el crdito se har
exigible al vencimiento de la garanta no renovada.
Impuesto estatal
El artculo 154-Bis de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que
independientemente del ISR, los contribuyentes que enajenen terrenos,
construcciones o terrenos y construcciones, efectuarn un pago por cada
operacin, aplicando la tasa del 5% sobre la ganancia obtenida, impuesto que
se deber enterar a la Entidad Federativa en la cual se encuentre ubicado el
inmueble de que se trate.
Este impuesto ser acreditable contra el pago provisional de ISR que se
efecte por la misma oper
siempre y cuando se garantice el inters fiscal y el plazo acordado
hubiese sido mayor a 18 meses, calculndose el impuesto a cubrir en cada ao
conformidad con el procedimiento sealado en el reglamento, ms los posibles
garanta mencionada conjuntamente con la declaracin del pago provisi
osibles recargos que se causen por un ao ms.
exigible al vencimiento de la garanta no renovada.
Impuesto estatal
Bis de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que
a tasa del 5% sobre la ganancia obtenida, impuesto que
inmueble de que se trate.
efecte por la misma operacin.
157
siempre y cuando se garantice el inters fiscal y el plazo acordado
lndose el impuesto a cubrir en cada ao
n el reglamento, ms los posibles
garanta mencionada conjuntamente con la declaracin del pago provisional.
osibles recargos que se causen por un ao ms.
Bis de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que
a tasa del 5% sobre la ganancia obtenida, impuesto que
Cuando el pago del impuesto que se tiene que enterar a la entidad federativa
sea mayor que el pago provisional de ISR, nicamente se enterar a la Entidad
Federativa correspondiente el pago provisional de ISR, en lugar del 5%, y no se
efectuar pago provisional alguno al SAT.
En el caso de operaciones consignadas en escrituras pblicas, los notarios,
corredores, jueces y dems fedatarios, que por disposicin legal tengan
funciones notariales, calcularn el pago de este impuesto bajo su
responsabilidad y lo enterarn a las entidades federativas correspondientes, en
las mismas fechas y plazos que para el pago provisional del ISR.
Cuando se tome la opcin de diferir el impuesto derivado de que el ingreso por
la enajenacin se haya fijado a plazos, el
pagar sobre la ganancia acumulable en el ejercicio en el que se realice la
enajenacin.
El impuesto pagado a la entidad federativa ser acreditable contra el ISR a
cargo del ejercicio.
Operaciones reportables
El artculo 154-Ter de la Ley del Impuesto Sobre la Renta seala que cuando
una persona fsica enajene un bien, y reciba como contraprestacin de la
enajenacin el pago por cantidad mayor a $100,000.00 mediante cualquiera de
las siguientes formas de pago:
Efectivo en moneda nacional.
Efectivo en moneda extranjera.
En piezas de oro o plata.
Deber presentar una declaracin de operaciones reportables, a ms tardar el
da 17 del mes siguiente a aquel en el que hubiese obtenido dicho pago,
proporcionando la informacin de quien le efectu el pago mencionado.
o provisional alguno al SAT.
dad y lo enterarn a las entidades federativas correspondientes, en
la enajenacin se haya fijado a plazos, el impuesto de la entidad federativa se
Operaciones reportables
Ter de la Ley del Impuesto Sobre la Renta seala que cuando
las siguientes formas de pago:
ectivo en moneda nacional.
Efectivo en moneda extranjera.
En piezas de oro o plata.
rmacin de quien le efectu el pago mencionado.
158
dad y lo enterarn a las entidades federativas correspondientes, en
impuesto de la entidad federativa se
Ter de la Ley del Impuesto Sobre la Renta seala que cuando
rmacin de quien le efectu el pago mencionado.
Prdida amortizable y acreditamiento derivado de la prdida
Cuando en la enajenacin de
1. Bienes inmuebles,
2. Acciones,
3. Partes sociales o
4. Certificados de aportacin patrimonial emitidos por las
nacionales de crdito,
los contribuyentes sufran una prdida, es decir que sus deducciones
autorizadas en dicha enajenacin sean mayores que los ingresos obtenidos en
la misma, tendrn derecho a acreditar dicha prdida contra los dems ingresos
que haya obtenido el contribuyente excepto los ingresos por salarios,
honorarios y actividad empresarial.
Para poder acreditar dichas prdidas los contribuyentes:
1. Debern dividir el importe de la prdida entre el nmero de aos
transcurridos desde la fecha de adquisicin y la de enajenacin del bien de que
se trate.
Cuando el nmero de aos transcurridos exceda de diez, solamente se
considerarn diez aos.
El resultado que se obtenga ser la parte de la prdida que podr disminuirse
de los dems ingresos, que el contribuyente deba acumular en la declaracin
anual de ese mismo ao o en los siguientes tres aos de calendario.
2. El importe de la prdida menos la cantidad que se puede acreditar contra los
ingresos de ese ao o los tres aos siguientes
disminuida.
rdida amortizable y acreditamiento derivado de la prdida
Cuando en la enajenacin de
4. Certificados de aportacin patrimonial emitidos por las
nacionales de crdito,
os contribuyentes sufran una prdida, es decir que sus deducciones
honorarios y actividad empresarial.
Para poder acreditar dichas prdidas los contribuyentes:
fecha de adquisicin y la de enajenacin del bien de que
considerarn diez aos.
gresos, que el contribuyente deba acumular en la declaracin
ingresos de ese ao o los tres aos siguientes ser el importe de la prdida no
159
rdida amortizable y acreditamiento derivado de la prdida
4. Certificados de aportacin patrimonial emitidos por las sociedades
os contribuyentes sufran una prdida, es decir que sus deducciones
fecha de adquisicin y la de enajenacin del bien de que
gresos, que el contribuyente deba acumular en la declaracin
ser el importe de la prdida no
La prdida no disminuida se deber multiplicar por la tasa
que corresponda al contribuyente en el ao de calendario en que se sufra la
prdida;
Cuando en la declaracin de dicho ao no
tasa efectiva correspondiente al ao de calendario siguiente en que resulte
impuesto, sin exceder de tres.
3. El importe de la prdida multiplicada por la tasa efectiva de impuesto
acreditarse en los tres aos si
contra la cantidad que resulte de aplicar la tasa de impuesto correspondiente al
ao de que se trate al total de la ganancia por la enajenacin de bienes que se
obtenga en el mismo ao.
4. La tasa efectiva s
correspondido al contribuyente en la declaracin anual de que se trate, entre la
cantidad a la cual se le aplic la tarifa del artculo
para obtener dicho impuesto; el cociente as
el producto se expresa en por ciento.
Cuando el contribuyente en un ao de calendario no deduzca la parte de la
prdida a que tenga derecho
hecho, perder el derecho a h
en la que pudo haberlo hecho.
La prdida no disminuida se deber multiplicar por la tasa efectiva
Cuando en la declaracin de dicho ao no resulte impuesto, se considerar la
correspondiente al ao de calendario siguiente en que resulte
impuesto, sin exceder de tres.
3. El importe de la prdida multiplicada por la tasa efectiva de impuesto
tres aos siguientes a aquel en el que se sufra la prdida
obtenga en el mismo ao.
se calcular dividiendo el impuesto que hubiera
cantidad a la cual se le aplic la tarifa del artculo anual del ISR (artculo
para obtener dicho impuesto; el cociente as obtenido se multiplicar por cien y
el producto se expresa en por ciento.
tenga derecho o no efecte el acreditamiento, pudindolo haber
hecho, perder el derecho a hacerlo en aos posteriores hasta por la cantidad
en la que pudo haberlo hecho.
160
efectiva de impuesto
resulte impuesto, se considerar la
correspondiente al ao de calendario siguiente en que resulte
3. El importe de la prdida multiplicada por la tasa efectiva de impuesto, podr
guientes a aquel en el que se sufra la prdida,
e calcular dividiendo el impuesto que hubiera
anual del ISR (artculo 177)
obtenido se multiplicar por cien y
o no efecte el acreditamiento, pudindolo haber
acerlo en aos posteriores hasta por la cantidad
4.7. Reglas aplicables a los avalos y el uso de stos para la
determinacin de los ingresos contenidos y/o deducciones
contenidos en este captulo
En este Captulo IV del
la posibilidad de utilizar avalos de los bienes para efectos de determinar los
ingresos y en su caso las deducciones por enajenacin de bienes.
El artculo 153 de la LISR establece que los contribuye
podrn solicitar la prctica de avalos de los bienes a fin de determinar el valor
del bien, sin embargo si el precio de la contraprestacin pactada entre el
comprador y el vendedor fuese menor en un 10% o ms que el valor de avalo,
el adquirente deber considerar que ese diferencial es un ingreso por
adquisicin de bienes en los trminos del captulo V del Ttulo IV de la LISR.
Adicional a lo establecido en la LISR el Reglamento de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta (RISR) establec
avalos referidos a la fecha de adquisicin para efectos de determinar el costo
comprobado de adquisicin deducible para efectos de los ingresos obtenidos
por la enajenacin de bienes.
Es importante aclarar
practicados por corredores pblicos titulado
autorizada por las autoridades fiscales.
Los casos en los que se podrn utilizar los avalos son los siguientes:
El artculo 192 del RISR
comprobar el costo de adquisicin de las construcciones se podr utilizar el
valor declarado en el aviso de terminacin de obra, sin embargo las
autoridades fiscales podrn solicitar un avalo referido a la
termin la obra y en el caso de que el avalo resulte menor en un 10% o ms,
Reglas aplicables a los avalos y el uso de stos para la
contenidos en este captulo
En este Captulo IV del Ttulo IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta existe
El artculo 153 de la LISR establece que los contribuyentes y las aut
ctica de avalos de los bienes a fin de determinar el valor
Sobre la Renta (RISR) establecen algunos casos en los que se podr usar los
por la enajenacin de bienes.
que en todos los casos los avalos debern ser
practicados por corredores pblicos titulados, o por institucin de crdito
autorizada por las autoridades fiscales.
RISR seala que cuando el contribuyente no pueda
autoridades fiscales podrn solicitar un avalo referido a la fecha en la que se
161
Ttulo IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta existe
ntes y las autoridades
ctica de avalos de los bienes a fin de determinar el valor
en algunos casos en los que se podr usar los
e en todos los casos los avalos debern ser
, o por institucin de crdito
cuando el contribuyente no pueda
fecha en la que se
el valor que se considerar como costo de adquisicin ser el del avalo
referido.
En el tercer prrafo del mismo artculo 192 del RISR se seala que cuando po
cualquier causa los contribuyentes no puedan comprobar el costo de las
inversiones en construcciones, mejoras y ampliaciones realizadas en un
inmueble, podrn considerar como costo de dichas inversiones el 80% del valor
de las construcciones que reporte
a la fecha en que las mismas inversiones fueron terminadas, tomando en
consideracin la antigedad que el citado avalo reporte.
La fraccin I del artculo 195 del RISR seala que en el caso de enajenacin de
bienes que se hubiesen obtenido en rifas o sorteos despus del 1 de enero de
1981, se podr considerar como costo de adquisicin el avalo referido a la
fecha de adquisicin del bien.
En la fraccin II del artculo 195 del RISR, tratndose de bienes adqu
donacin hecha por la Federacin, Estados, Distrito Federal, Municipios u
organismos descentralizados, el costo de adquisicin que dicho bien haya
tenido para el donante. Si no pudiera determinarse el costo que el bien tuvo
para el donante, se considerar costo de adquisicin del donatario el 80% del
valor de avalo practicado al bien de que se trate referido al momento de la
donacin.
En el artculo 196 del RISR se establece que tratndose de la enajenacin de
bienes adquiridos por prescripcin, se determinar su costo conforme al avalo
que haya servido de base para el pago de impuestos con motivo de la
adquisicin-
Y por ltimo en el artculo 197. se
del costo comprobado de adquisicin, la parte que corresponde al terreno y la
que se refiere a la construccin, los contribuyentes podrn considerar la
proporcin que se haya dado en el avalo practicado a la fecha d
adquisicin del bien de que se trate.
En el tercer prrafo del mismo artculo 192 del RISR se seala que cuando po
de las construcciones que reporte el avalo que al efecto se practique, referido
consideracin la antigedad que el citado avalo reporte.
fecha de adquisicin del bien.
En la fraccin II del artculo 195 del RISR, tratndose de bienes adqu
onsiderar costo de adquisicin del donatario el 80% del
del RISR se establece que tratndose de la enajenacin de
Y por ltimo en el artculo 197. se establece que cuando no pueda separarse
proporcin que se haya dado en el avalo practicado a la fecha d
adquisicin del bien de que se trate.
162
En el tercer prrafo del mismo artculo 192 del RISR se seala que cuando por
el avalo que al efecto se practique, referido
En la fraccin II del artculo 195 del RISR, tratndose de bienes adquiridos por
onsiderar costo de adquisicin del donatario el 80% del
del RISR se establece que tratndose de la enajenacin de
establece que cuando no pueda separarse
proporcin que se haya dado en el avalo practicado a la fecha de la
4.8. Clculo de los pagos provisionales o impuestos a retener
El artculo 154 LISR establece la mecnica para la determinacin de los pagos
provisionales por enajenacin de bienes, para ello, efectuarn pago pro
por cada operacin.
* Bienes inmuebles
Para el pago provisional se determinar una tarifa que se obtiene elevando al
ao las tres primeras columnas de la tarifa aplicable para sueldos y salarios.
Lmite inferior
0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
123,580.21
249,243.49
392,841.97
La ganancia se deber
fecha de adquisicin y la de enajenacin del bien de que se trate, sin exceder
de 20 aos.
Al importe obtenido se le aplicar la tarifa para clculo de pagos provisionales
de ISR por enajenacin de in
El impuesto que se obtenga se multiplicar por el mismo nmero de aos en
que se dividi la ganancia, y el resultado el impuesto que corresponda al pago
provisional.
Ejemplo: Pago provisional por enajenacin de inmuebles
Tomado el ejemplo que he
de enajenacin del inmueble es de $1000,000.00 que pag una comisin por
establece la mecnica para la determinacin de los pagos
provisionales por enajenacin de bienes, para ello, efectuarn pago pro
Bienes inmuebles
el excedente del
lmite inferior
5,952.84 0.00
50,524.92 114.24
88,793.04 2,966.76
103,218.00 7,130.88
123,580.20 9,438.60
249,243.48 13,087.44
392,841.96 38,139.60
La ganancia se deber dividir entre el nmero de aos transcurridos entre la
de ISR por enajenacin de inmuebles.
Pago provisional por enajenacin de inmuebles
Tomado el ejemplo que hemos venido desarrollando supongamos que el precio
163
establece la mecnica para la determinacin de los pagos
provisionales por enajenacin de bienes, para ello, efectuarn pago provisional
Porcentaje sobre
el excedente del
lmite inferior
1.92%
6.40%
10.88%
16.00%
17.92%
19.94%
21.95%
28.00%
dividir entre el nmero de aos transcurridos entre la
mos venido desarrollando supongamos que el precio
la venta del inmueble del 3% del precio de venta, y que cuando adquiri el
inmueble pag por gastos de escrituracin la cantidad de
Lo primero que tenemos que determinar es el total de las deducciones, y slo
nos falta actualizar el monto de los gastos de escrituracin al momento de la
adquisicin:
INPC DEL
ENAJENACIN
ENTRE:
IGUAL:
POR:
GASTOS
MOMENTO DE LA ADQUISICIN
IGUAL:
VALOR
TERRENO
Posteriormente tendramos que determinar la gan
contraprestacin por la enajenacin las deducciones autorizadas (terreno,
construccin, gastos notariales de adquisicin y comisin por la enajenacin).
PRECIO O CONTRAPRESTACIN
POR LA ENAJENACIN
VALOR ACTUALIZADO DEL TERRENO
MS:
VALOR ACTUALIZADO
CONSTRUCCIN.
MS:
VALOR ACTUALIZADO
NOTARIALES
MS:
COMISIN PAGADA POR LA ENAJENACIN
IGUAL: TOTAL DE DEDUCCIONES
IGUAL:
GANANCIA
INMUEBLES
CONCEPTO
Una vez obtenida la ganancia se deber obten
deber acumular a los dems ingresos del contribuyente:
inmueble pag por gastos de escrituracin la cantidad de $19,400.00.
VALOR
ENAJENACIN Feb-09 134.3670
INPC DEL MES DE ADQUISICIN Dic-93 26.7210
GASTOS DE ESCRITURACIN AL
MOMENTO DE LA ADQUISICIN 19,400.00
DEDUCIBLE DEL
TERRENO
97,552.90
CONCEPTO
Posteriormente tendramos que determinar la ganancia restando al precio de la
CONTRAPRESTACIN PACTADA
POR LA ENAJENACIN 1,000,000.00
VALOR ACTUALIZADO DEL TERRENO 246,396.50
ACTUALIZADO DE LA
CONSTRUCCIN. 542,072.30
ACTUALIZADO DE LOS GASTOS
97,552.90
COMISIN PAGADA POR LA ENAJENACIN
50,000.00
POR ENAJENACIN DE
CONCEPTO VALOR
Una vez obtenida la ganancia se deber obtener el importe que de sta se
deber acumular a los dems ingresos del contribuyente:
164
$19,400.00.
VALOR
134.3670
26.7210
5.0285
19,400.00
97,552.90
ancia restando al precio de la
1,000,000.00
936,021.70
63,978.30
VALOR
er el importe que de sta se
GANANCIA
INMUEBLES
ENTRE:
NMERO
DEL BIEN
IGUAL:
GANANCIA
EJERCICIO
IGUAL:
Ahora deberemos calcular el ISR sobre el monto del ingreso acumulable
aplicando para ello la tarifa correspondiente para enajenacin de bienes.
INGRESO
ENAJENACIN DE INMUEBLES
MENOS:
LIMITE INFERIOR
IGUAL:
POR:
PORCENTAJE
IGUAL:
IMPUESTO MARGINAL
MAS:
CUOTA FIJA
IGUAL:
El impuesto anterior se multiplica por el mismo nmero de aos en que se
dividi la ganancia y ese es el importe del pago provisional.
ISR
ACUMULABLE
POR
NMERO
DEL BIEN
IGUAL:
ISR
ENAJENACION DE BIENES.
VALOR
GANANCIA POR ENAJENACIN DE
INMUEBLES 63,978.30
DEL BIEN 15
GANANCIA ACUMULABLE EN EL
EJERCICIO 4,265.22
GANANCIA NO ACUMULABLE 59,713.08
CONCEPTO
IMPORTE
INGRESO ACUMULABLE POR
ENAJENACIN DE INMUEBLES 4,265.22
LIMITE INFERIOR 0.01
PORCENTAJE 6.40%
CUOTA FIJA 114.24
IMPUESTO SOBRE LA RENTA 387.21
CONCEPTO
dividi la ganancia y ese es el importe del pago provisional.
VALOR
ISR PROVISIONAL POR GANANCIA
ACUMULABLE 387.21
DEL BIEN 15
ISR PAGO PROVISIONAL POR
ENAJENACION DE BIENES.
5,808.00
CONCEPTO
165
4,265.22
4,265.21
272.97
114.24
387.21
En las enajenaciones de inmuebles, cuando dichas enajenaciones s
ante fedatario, ste tendr las siguientes obligaciones:
Retener y enterar el impuesto bajo su responsabilidad.
Enterarlo dentro de los quince das siguientes a la fecha en que se
firme la escritura o minuta.
En el mes de febrero de cada ao
declaracin informativa que, de acuerdo con el artculo 27 del CFF,
contenga la informacin de las operaciones realizadas en el ejercicio
anterior, y que incluya lo siguiente:
Datos para identificar a los contratantes.
El nmero de escritura pblica que le corresponda a cada
operacin.
La fecha de firma de la escritura.
El valor de avalo de cada bien enajenado.
El monto de la contraprestacin pactada y
Los impuestos que en los trminos de las disposiciones fiscales
correspondieron a las operaciones manifestadas.
Nota: El da 28 de junio de 2006 fue reformado el CFF y se seala que esta
ltima declaracin debe de ser mensual a ms tardar el da 17 del mes
siguiente a aquel en que se firme la escritura, pero la LISR no se
modific para efectuar la adecuacin.
* Bienes muebles
El pago provisional ser el 20% del monto de la operacin, y este impuesto
deber ser retenido y enterado por el adquirente si este ltimo es residente en
Mxico, o residente en el extranjero con
y, en caso contrario, el enajenante ser el responsable de enterar el pago
provisional.
En las enajenaciones de inmuebles, cuando dichas enajenaciones s
ante fedatario, ste tendr las siguientes obligaciones:
Retener y enterar el impuesto bajo su responsabilidad.
firme la escritura o minuta.
En el mes de febrero de cada ao, debern presentar ante el SAT una
anterior, y que incluya lo siguiente:
Datos para identificar a los contratantes.
l nmero de escritura pblica que le corresponda a cada
La fecha de firma de la escritura.
El valor de avalo de cada bien enajenado.
El monto de la contraprestacin pactada y
spondieron a las operaciones manifestadas.
: El da 28 de junio de 2006 fue reformado el CFF y se seala que esta
modific para efectuar la adecuacin.
Mxico, o residente en el extranjero con establecimiento permanente en el pas
166
En las enajenaciones de inmuebles, cuando dichas enajenaciones se celebren
, debern presentar ante el SAT una
l nmero de escritura pblica que le corresponda a cada
: El da 28 de junio de 2006 fue reformado el CFF y se seala que esta
establecimiento permanente en el pas
El impuesto se deber enterar dentro de los 15 das siguientes a la fecha de la
enajenacin.
En el caso de los pagos provisional
establece diferencia entre:
1. Ttulos valor (acciones o partes sociales).
2. Otros bienes muebles.
* Acciones
El diccionario usual de la
derecho como:
9. f. Der. Cada una de las partes alcuotas en que se divide el capital de una
sociedad annima.
10. f. Der. Ttulo o anotacin contable que acredita y representa el valor de
cada una de aquellas partes.
Por su parte la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM), haciendo
referencia a las Sociedades Annimas (S.A.)
Artculo 111. Las acciones en que se divide el capital social de una
sociedad annima estarn representadas por ttulos nominativos que
servirn para acreditar y transmitir la calidad y los derecho
se regirn por las disposiciones relativas a valores literales, en lo que
sea compatible con su naturaleza y no sea modificado por la presente
Ley.
Artculo 125.- Los ttulos de las acciones y los certificados provisionales
debern expresar:
I.- El nombre, nacionalidad y domicilio del accionista;
II.- La denominacin, domicilio y duracin de la sociedad;
III.- La fecha de la constitucin de la sociedad y los datos de su
inscripcin en el Registro Pblico de Comercio;
IV.- El importe del
las acciones.
En el caso de los pagos provisionales de enajenacin de bienes, la Ley
establece diferencia entre:
1. Ttulos valor (acciones o partes sociales).
2. Otros bienes muebles.
diccionario usual de la RAE define el trmino accin para efectos de
de las partes alcuotas en que se divide el capital de una
cada una de aquellas partes.
referencia a las Sociedades Annimas (S.A.), establece:
Las acciones en que se divide el capital social de una
servirn para acreditar y transmitir la calidad y los derecho
Los ttulos de las acciones y los certificados provisionales
debern expresar:
El nombre, nacionalidad y domicilio del accionista;
La denominacin, domicilio y duracin de la sociedad;
La fecha de la constitucin de la sociedad y los datos de su
inscripcin en el Registro Pblico de Comercio;
El importe del capital social, el nmero total y el valor nominal de
las acciones.
167
es de enajenacin de bienes, la Ley
RAE define el trmino accin para efectos de
de las partes alcuotas en que se divide el capital de una
Las acciones en que se divide el capital social de una
servirn para acreditar y transmitir la calidad y los derechos de socio, y
La denominacin, domicilio y duracin de la sociedad;
La fecha de la constitucin de la sociedad y los datos de su
capital social, el nmero total y el valor nominal de
Si el capital se integra mediante diversas o sucesivas series de
acciones, las mencionas del importe del capital social y del nmero de
acciones se concretarn en cada emisin, a los tota
con cada una de dichas series.
Cuando as lo prevenga el contrato social, podr omitirse el valor
nominal de las acciones, en cuyo caso se omitir tambin el importe del
capital social.
V.- Las exhibiciones que sobre el valor de la ac
accionista, o la indicacin de ser liberada;
VI.- La serie y nmero de la accin o del certificado provisional, con
indicacin del nmero total de acciones que corresponda a la serie;
VII.- Los derechos concedidos y las obligaciones i
de la accin, y en su caso, a las limitaciones al derecho de voto;
VIII.- La firma autgrafa de los administradores que conforme al
contrato social deban suscribir el documento, o bien la firma
impresa en facsmil de dichos administrad
ltimo caso, de que se deposite el original de las firmas respectivas
en el Registro Pblico de Comercio en que
Sociedad.
Artculo 126.- Los ttulos de las acciones y los certificados provisionales
podrn amparar una o varias acciones
Derivado de que la LGSM menciona que las acciones estarn representadas
por ttulos nominativos que servirn para acreditar y transmitir la calidad y los
derechos de socio, y se regirn por las disposiciones relativas a valo
literales, es necesario revisar lo que establece la LGTOC:
Artculo 5.- Son ttulos de crdito, los documentos necesarios para ejercitar el
derecho literal que en ellos se consigna.
Artculo 18.- La transmisin del ttulo de crdito implica el
derecho principal en l consignado y, a falta de estipulacin en
contrario, la transmisin del derecho a los intereses y dividendos
cados, as como de las garantas y dems derechos accesorios
acciones se concretarn en cada emisin, a los totales que se alcancen
con cada una de dichas series.
Las exhibiciones que sobre el valor de la accin haya pagado el
accionista, o la indicacin de ser liberada;
La serie y nmero de la accin o del certificado provisional, con
Los derechos concedidos y las obligaciones impuestas al tenedor
La firma autgrafa de los administradores que conforme al
impresa en facsmil de dichos administradores a condicin, en este
en el Registro Pblico de Comercio en que se haya registrado la
mparar una o varias acciones.
ttulos nominativos que servirn para acreditar y transmitir la calidad y los
derechos de socio, y se regirn por las disposiciones relativas a valo
literales, es necesario revisar lo que establece la LGTOC:
Son ttulos de crdito, los documentos necesarios para ejercitar el
derecho literal que en ellos se consigna.
La transmisin del ttulo de crdito implica el
cados, as como de las garantas y dems derechos accesorios
168
les que se alcancen
cin haya pagado el
La serie y nmero de la accin o del certificado provisional, con
mpuestas al tenedor
La firma autgrafa de los administradores que conforme al
ores a condicin, en este
se haya registrado la
ttulos nominativos que servirn para acreditar y transmitir la calidad y los
derechos de socio, y se regirn por las disposiciones relativas a valores
Son ttulos de crdito, los documentos necesarios para ejercitar el
La transmisin del ttulo de crdito implica el traspaso del
cados, as como de las garantas y dems derechos accesorios.
Por su parte, el segundo prrafo del artculo 8
esta ley haga referencia a acciones se entendern incluidos:
Los certificados de aportacin patrimonial emitidos por las sociedades
nacionales de crdito, las partes sociales, las participaciones en
asociaciones civiles y
emitidos con base en fideicomisos sobre acciones que sean
autorizados conforme a la legislacin aplicable en materia de inversin
extranjera; asimismo, cuando se haga referencia a accionistas,
quedarn comprendi
este prrafo, de las partes sociales y de las participaciones sealadas.
Tratndose de sociedades cuyo capital est representado por partes
sociales, cuando en esta Ley se haga referencia al costo comp
de adquisicin de acciones, se deber considerar la parte alcuota que
representen las partes sociales en el capital social de la sociedad de
que se trate.
Para el caso de Ttulos valor no se efectuar retencin del 20% en los casos en
los que el enajenante manifieste por escrito al adquirente que efectuar un
pago provisional menor y siempre que se cumpla con los requisitos que seale
el RISR.
Para el caso de enajenacin de otros bienes seala que no se efectuar la
retencin ni el pago provision
$227,400.00.
conyugal
Al igual que para los ingresos por el uso o goce temporal de bienes gravados
en el captulo III del Ttulo IV de
ingresos que se obtengan por enajenacin de los bienes debern ser
acumulados por los propietarios de dichos bienes en la proporcin que cada
persona fsica sea propietario en el momento en que sean enajenados.
En este caso sern aplicables
de la LISR analizadas en el tema I de este material.
Por su parte, el segundo prrafo del artculo 8 de la LISR establece que cuando
esta ley haga referencia a acciones se entendern incluidos:
asociaciones civiles y los certificados de participacin ordinarios
quedarn comprendidos los titulares de los certificados a que se refiere
sociales, cuando en esta Ley se haga referencia al costo comp
najenante manifieste por escrito al adquirente que efectuar un
retencin ni el pago provisional cuando el monto de la operacin sea menor a
en el captulo III del Ttulo IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, los
aplicables las disposiciones establecidas en el artculo 108
de la LISR analizadas en el tema I de este material.
169
de la LISR establece que cuando
los certificados de participacin ordinarios
dos los titulares de los certificados a que se refiere
sociales, cuando en esta Ley se haga referencia al costo comprobado
najenante manifieste por escrito al adquirente que efectuar un
al cuando el monto de la operacin sea menor a
la Ley del Impuesto Sobre la Renta, los
las disposiciones establecidas en el artculo 108
En el caso de copropiedad se debern dividir los ingresos aplicando el indiviso
correspondiente a cada copropietario, y en el
bienes que se enajenan estn incluidos en las capitulaciones matrimoniales o
fueron adquiridos despus del matrimonio, se debern considerar 50% del
ingreso para cada uno de los cnyuges.
4.10. Dictamen por enajena
Para efectos de que el contribuyente pueda efectuar un pago provisional menor
al 20% en el caso de enajenacin de ttulos valor, el artculo 204 del RISR
seala que esta proceder, siempre que se dictamine la operaci
contador pblico registrado, el contador determinar la utilidad en venta de
acciones, y derivado de dicha utilidad determinar el impuesto aplicando para
ello el procedimiento de clculo anual, del impuesto y no de pago provisional.
Los requisitos que se deber
acciones son los siguientes:
Presentar ante el SAT a ms tardar el da 10 del mes de calendario inmediato
posterior a la fecha de la enajenacin un aviso de que se presentar dicho
dictamen, mismo que deber estar firmado por el contribuyente, y por el
contador pblico registrado que vaya a dictaminar.
El dictamen deber presentarse a ms tardar 30 das despus de la fecha en la
que se present o debi presentarse la declaracin del impue
enajenacin.
El dictamen deber contener adjuntos los siguientes documentos y/o informes:
a) Dictamen del contador pblico registrado en el SAT en los trminos
de la fraccin I del artculo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
b) Determinacin del resultado obtenido en la enajenacin, sealando
por cada sociedad emisora el precio de las acciones, su costo
correspondiente a cada copropietario, y en el caso de sociedad conyugal, si los
ingreso para cada uno de los cnyuges.
Dictamen por enajenacin de acciones. Generalidades y propsitos
seala que esta proceder, siempre que se dictamine la operaci
requisitos que se debern cumplir para dictaminar la enajenacin de
acciones son los siguientes:
en, mismo que deber estar firmado por el contribuyente, y por el
contador pblico registrado que vaya a dictaminar.
que se present o debi presentarse la declaracin del impuesto derivado de la
Dictamen del contador pblico registrado en el SAT en los trminos
erminacin del resultado obtenido en la enajenacin, sealando
170
caso de sociedad conyugal, si los
e acciones. Generalidades y propsitos
seala que esta proceder, siempre que se dictamine la operacin relativa por
cumplir para dictaminar la enajenacin de
en, mismo que deber estar firmado por el contribuyente, y por el
sto derivado de la
Dictamen del contador pblico registrado en el SAT en los trminos
erminacin del resultado obtenido en la enajenacin, sealando
promedio por accin y el resultado parcial obtenido en la operacin,
as como el nombre y firma del contador pblico, y el nmero d
registro que lo autoriza para dictaminar.
c) Anlisis del costo promedio por accin, sealando por cada una,
los siguientes datos:
1. Tratndose de la determinacin del costo comprobado de
adquisicin actualizado: fecha de adquisicin, nmero de
acciones, valor nominal, costo comprobado de adquisicin
y factor de actualizacin que corresponda.
En el caso de acciones por las que ya se hubiera calculado
el costo promedio por accin: costo promedio por accin
determinado conforme al clculo efectuado
enajenacin inmediata anterior y la fecha en la que sta se
efectu, siempre que dicha operacin haya sido a su vez
dictaminada cumpliendo con los requisitos a que se refiere
este artculo, as como la fecha y la autoridad fiscal ante la
cual se entr
2. Tratndose de la diferencia de los saldos de la cuenta de
utilidad fiscal neta a la fecha de adquisicin y a la fecha de
la enajenacin: saldo a la fecha de adquisicin de las
acciones, factor de actualizacin aplicado, determinaci
del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta a la fecha de
adquisicin y de enajenacin, de las acciones. Para estos
efectos los saldos de la cuenta de referencia debern
considerarse en la proporcin que le corresponda al
enajenante por las acciones a
3. Determinacin de las prdidas fiscales pendientes de
deducir, los reembolsos pagados y la diferencia a que se
refiere el cuarto prrafo del artculo 88 de la Ley, asignadas
en la proporcin que de dichos conceptos le corres
al enajenante, considerando el periodo comprendido desde
el mes de adquisicin de las acciones y hasta la fecha de
enajenacin sealando:
I.
II.
as como el nombre y firma del contador pblico, y el nmero d
registro que lo autoriza para dictaminar.
Anlisis del costo promedio por accin, sealando por cada una,
los siguientes datos:
Tratndose de la determinacin del costo comprobado de
iones, valor nominal, costo comprobado de adquisicin
y factor de actualizacin que corresponda.
determinado conforme al clculo efectuado
cual se entreg dicho dictamen.
Tratndose de la diferencia de los saldos de la cuenta de
acciones, factor de actualizacin aplicado, determinaci
enajenante por las acciones adquiridas en la misma fecha.
Determinacin de las prdidas fiscales pendientes de
en la proporcin que de dichos conceptos le corres
enajenacin sealando:
Tratndose de las prdidas fiscales pendientes de
disminuir a la fecha de la enajenacin de las
acciones: El anlisis por ao y factores de
actualizacin aplicados de cada una de las prdidas
pendientes de disminuir, as como al periodo al que
corresponde.
Tratndose de los reembolsos pagados: Los factores
de actualizacin aplicados, as como el periodo a
que corresponden.
171
as como el nombre y firma del contador pblico, y el nmero de su
Anlisis del costo promedio por accin, sealando por cada una,
Tratndose de la determinacin del costo comprobado de
iones, valor nominal, costo comprobado de adquisicin
determinado conforme al clculo efectuado en la
Tratndose de la diferencia de los saldos de la cuenta de
acciones, factor de actualizacin aplicado, determinacin
dquiridas en la misma fecha.
Determinacin de las prdidas fiscales pendientes de
en la proporcin que de dichos conceptos le correspondan
Tratndose de las prdidas fiscales pendientes de
disminuir a la fecha de la enajenacin de las
El anlisis por ao y factores de
actualizacin aplicados de cada una de las prdidas
pendientes de disminuir, as como al periodo al que
Tratndose de los reembolsos pagados: Los factores
de actualizacin aplicados, as como el periodo a
III.
4. Tratndose de las prdidas fiscales obtenidas por la
emisora antes de la fecha en la que el enajenante adquiri
las acciones: El anlisis de las prdidas disminuidas
durante el periodo de tenencia del enajenante, en la
proporcin que de las mismas le corresponden de acuerdo
a su tenencia accionaria.
d) Monto original ajustado determinado, nmero total de acciones
que tenga el enajenante de la misma emisora a la fecha de la
enajenacin; nmero de acciones que enajena; utilidad o prdida
obtenida por accin y ganancia total obtenida en la operacin.
e) Clculo del impuesto a cargo del contribuyente, que se
determinar aplicando a la cantidad que resulte de dividir el total
de la ganancia entre el nmero de aos transcurridos entre la
fecha de adquisicin y la de enajenacin, sin exceder de 20 aos,
la tarifa cal
prrafo de la Ley, y multiplicando el resultado obtenido por el
nmero de aos antes citado.
El cuaderno del dictamen se deber acompaar con su carta de presentacin.
El texto del dictamen relativo a la e
contador pblico registrado, deber contener:
a) La afirmacin de que examin la determinacin del costo
promedio por accin de las acciones enajenadas y la declaracin
del impuesto correspondiente y de si ambos proced
llevaron a cabo en los trminos de la Ley y de este Reglamento.
En el caso de que el impuesto retenido al enajenante sea menor
que el que se determinara de aplicar a la ganancia en la
enajenacin de acciones la tasa mxima de la tarifa d
113 de la Ley, el enajenante deber calcular el impuesto sobre
dicha ganancia efectuando el entero correspondiente en la
declaracin de pago provisional que deba presentar, en su caso,
por sus dems ingresos, acumulando a los mismos dicho ingre
en el mes en el que se presente el dictamen respectivo,
sealando en dicho dictamen la fecha en la que se efectu el
pago sealado. En este caso el enajenante podr acreditar contra
el impuesto que resulte a su cargo el monto que le hayan retenido
conforme a este artculo.
b) Nombre del enajenante.
Tratndose de la diferencia a que se refiere el cuarto
prrafo del artculo 88 de la Ley: Los factores de
actualizacin aplicados, as como el periodo al que
corresponden.
Tratndose de las prdidas fiscales obtenidas por la
isora antes de la fecha en la que el enajenante adquiri
a su tenencia accionaria.
original ajustado determinado, nmero total de acciones
del impuesto a cargo del contribuyente, que se
la tarifa calculada en los trminos del artculo 154, segundo
nmero de aos antes citado.
El texto del dictamen relativo a la enajenacin de acciones elaborado por
contador pblico registrado, deber contener:
La afirmacin de que examin la determinacin del costo
del impuesto correspondiente y de si ambos proced
enajenacin de acciones la tasa mxima de la tarifa d
por sus dems ingresos, acumulando a los mismos dicho ingre
orme a este artculo.
Nombre del enajenante.
172
Tratndose de la diferencia a que se refiere el cuarto
prrafo del artculo 88 de la Ley: Los factores de
actualizacin aplicados, as como el periodo al que
Tratndose de las prdidas fiscales obtenidas por la
isora antes de la fecha en la que el enajenante adquiri
original ajustado determinado, nmero total de acciones
del impuesto a cargo del contribuyente, que se
culada en los trminos del artculo 154, segundo
najenacin de acciones elaborado por
La afirmacin de que examin la determinacin del costo
del impuesto correspondiente y de si ambos procedimientos se
enajenacin de acciones la tasa mxima de la tarifa del artculo
por sus dems ingresos, acumulando a los mismos dicho ingreso,
c) Nombre del adquirente.
d) Nombre de la sociedad emisora de las acciones.
e) Fecha de la enajenacin de las acciones.
f) Mencin en forma especfica del alcance del trabajo realizado
consistente en la
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Que el dictamen se formule de acuerdo con las disposiciones del Reglamento
del Cdigo Fiscal de la Federacin y a las normas de
capacidad, independencia o imparcialidad profesionales del contador pblico, el
trabajo que desempea y la informacin que rinda como resultado del mismo.
El contador pblico que realice el dictamen deber firmarlo, sealar su nombre
y el nmero de registro que lo autoriza para dictaminar.
Nombre del adquirente.
Nombre de la sociedad emisora de las acciones.
Fecha de la enajenacin de las acciones.
Mencin en forma especfica del alcance del trabajo realizado
consistente en la verificacin de:
La antigedad en la tenencia de las acciones.
Los medios a travs de los cuales se cercior del
costo de adquisicin de las acciones.
La determinacin de los saldos de la cuenta de
utilidad fiscal neta a la fecha de adquisicin
fecha de enajenacin, de las acciones, con base en
los datos contenidos en las constancias que deben
emitir las sociedades emisoras de las acciones.
Las utilidades o dividendos distribuidos que
correspondan por accin, mediante la revisin de l
actas de asamblea de accionistas respectivas, as
como las utilidades o dividendos percibidos por la
sociedad.
Con base en los anexos antes sealados y a los
resultados obtenidos, el contador pblico emitir el
dictamen sealando la ganancia o prdi
resulte en la enajenacin, el impuesto
correspondiente, as como su fecha de pago y que
no se encuentra con impedimento profesional para
emitirlo.
En el caso de observar incumplimiento a las
disposiciones fiscales, el contador pblico registrado
deber mencionar claramente en qu consiste y
cuantificar su efecto sobre la operacin.
del Cdigo Fiscal de la Federacin y a las normas de auditora
nmero de registro que lo autoriza para dictaminar.
173
Mencin en forma especfica del alcance del trabajo realizado
La antigedad en la tenencia de las acciones.
Los medios a travs de los cuales se cercior del
La determinacin de los saldos de la cuenta de
utilidad fiscal neta a la fecha de adquisicin y a la
fecha de enajenacin, de las acciones, con base en
los datos contenidos en las constancias que deben
emitir las sociedades emisoras de las acciones.
Las utilidades o dividendos distribuidos que
correspondan por accin, mediante la revisin de las
actas de asamblea de accionistas respectivas, as
como las utilidades o dividendos percibidos por la
Con base en los anexos antes sealados y a los
resultados obtenidos, el contador pblico emitir el
dictamen sealando la ganancia o prdida que
resulte en la enajenacin, el impuesto
correspondiente, as como su fecha de pago y que
no se encuentra con impedimento profesional para
En el caso de observar incumplimiento a las
disposiciones fiscales, el contador pblico registrado
deber mencionar claramente en qu consiste y
cuantificar su efecto sobre la operacin.
que regulan la
Cuando el adquirente efecte la retencin, tendr la obligacin de proporcionar
al enajenante, constancia de la retencin y ste acompaar una copia de
dicha constancia al presentar su declaracin anual
Conclusiones
En algunos casos las personas fsicas asalariadas que no tienen ingresos
superiores a los $400,000.00 o que no tienen ingresos con ms de un patrn
no presentan su declaracin anual porque creen que no tienen obligacin, pero
si enajenaron su automvil, o algn bien inmueble, adquieren por ese slo
hecho la obligacin de presentar declaracin anual.
Como contador es muy importante
anual de una persona fsica
todos los ingresos que las personas fsicas hubiesen obtenido en un ao de
calendario, incluyendo la enajenacin de bienes muebles, inmuebles o
acciones, ya que en la mayora de los casos las personas fsicas al solicitar a
un contador que le elabore su declaracin anual, no proporcionan este tipo de
informacin, y por lo tanto no la incluyen en su declaracin anual.
dicha constancia al presentar su declaracin anual.
n su automvil, o algn bien inmueble, adquieren por ese slo
hecho la obligacin de presentar declaracin anual.
Como contador es muy importante que al momento de elaborar la declaracin
anual de una persona fsica se obtenga la informacin necesaria par
abore su declaracin anual, no proporcionan este tipo de
174
n su automvil, o algn bien inmueble, adquieren por ese slo
al momento de elaborar la declaracin
la informacin necesaria para declarar
abore su declaracin anual, no proporcionan este tipo de
fsicas 2008
ISEF.
Martn Granados, Mara Antonieta;
(2009).
empresarias
fsicas 2008
de la Real Academia Espaola, www.rae.es
175
Martha Valle Sols.
A.4.1. Determinar el impuesto anual en la enajenacin de un automvil.
A.4.2. Determinar el pago provisional a retener en la enajenacin de un
inmueble.
A.4.3. Determinar el impuesto anual de la enajenacin de un inmueble.
A.4.4. Elaborar la declaracin anual de una persona fsica que obtiene ingresos
por salarios y enajena su automvil.
1. Qu se entiende por enajenacin de bienes?
2. Qu prcticas comunes se deben evitar en la compra venta y escrituracin
de un bien inmueble?
3. En el caso de un bien inmueble
comprobado de adquisicin?
4. Cules son los bienes que no pierden valor por el transcurso del tiempo?
5. Cada cundo se presenta el pago provisional de una enajenacin de
bienes?
6. Cul es el porcentaje que se calcula
pago provisional de una enajenacin de bienes muebles?
7. Cundo se supone que hay prdida en enajenacin de bienes?
8. Cul es el porcentaje del impuesto que se tiene que pagar a la entidad
federativa de donde se haga la enajenacin de bienes?
9. Contra qu impuesto ser acreditable el pago del impuesto estatal?
10. Cundo se tiene que presentar una declaracin de operaciones
reportables?
Determinar el impuesto anual en la enajenacin de un automvil.
pago provisional a retener en la enajenacin de un
Determinar el impuesto anual de la enajenacin de un inmueble.
Elaborar la declaracin anual de una persona fsica que obtiene ingresos
por salarios y enajena su automvil.
onario de autoevaluacin
1. Qu se entiende por enajenacin de bienes?
de un bien inmueble?
3. En el caso de un bien inmueble, cmo se debe de separar el costo
adquisicin?
o se presenta el pago provisional de una enajenacin de
6. Cul es el porcentaje que se calcula sobre el monto de la operacin para el
visional de una enajenacin de bienes muebles?
federativa de donde se haga la enajenacin de bienes?
puesto ser acreditable el pago del impuesto estatal?
176
Determinar el impuesto anual en la enajenacin de un automvil.
pago provisional a retener en la enajenacin de un
Determinar el impuesto anual de la enajenacin de un inmueble.
mo se debe de separar el costo
o se presenta el pago provisional de una enajenacin de
monto de la operacin para el
puesto ser acreditable el pago del impuesto estatal?
1. El monto que se obtiene de dividir la ganancia por enajenacin de bienes
entre el nmero de aos de tenencia de dicho bien es el:
a) Ingreso acumulable
b) Ingreso gravable
c) Ingreso exento
d) Ingreso no acumulable
2. El monto que resulta de restar a la ganancia obtenida por la enajenacin de
bienes, el importe que resulto de dividir dicha
aos que se tuvo dicho bien es:
a) Ingreso gravado
b) Ingreso no acumulable
c) Ingreso acumulable
d) Ingreso exento
3. El impuesto sobre los ingresos no acumulables se determina:
a) Sumndolos a los dems ingresos y aplicando
b) Aplicando la tasa del 20% sob
c) No causan impuesto por ser ingresos no acumulables.
d) Aplicndoles la tasa efectiva pagada por los ingresos acumulables.
4. El importe de la ganancia obtenida en la enajenacin
dividir entre los aos de tenencia de dichos bienes sin exceder de______
aos:
a) 20
b) 10
c) 5
d) 3
El monto que se obtiene de dividir la ganancia por enajenacin de bienes
e aos de tenencia de dicho bien es el:
Ingreso acumulable
Ingreso gravable
Ingreso exento
Ingreso no acumulable
El monto que resulta de restar a la ganancia obtenida por la enajenacin de
bienes, el importe que resulto de dividir dicha ganancia entre el nmero de
aos que se tuvo dicho bien es:
Ingreso gravado
Ingreso no acumulable
Ingreso acumulable
Ingreso exento
El impuesto sobre los ingresos no acumulables se determina:
Sumndolos a los dems ingresos y aplicando la tarifa.
Aplicando la tasa del 20% sobre el monto de dichos ingresos.
No causan impuesto por ser ingresos no acumulables.
Aplicndoles la tasa efectiva pagada por los ingresos acumulables.
El importe de la ganancia obtenida en la enajenacin de bienes se deber
177
El monto que se obtiene de dividir la ganancia por enajenacin de bienes
El monto que resulta de restar a la ganancia obtenida por la enajenacin de
ganancia entre el nmero de
El impuesto sobre los ingresos no acumulables se determina:
la tarifa.
e el monto de dichos ingresos.
No causan impuesto por ser ingresos no acumulables.
Aplicndoles la tasa efectiva pagada por los ingresos acumulables.
de bienes se deber
5. El pago provisional de ISR, en el caso de enajenacin de acciones que no
se dictamine, se determina:
a) Aplicando la tarifa anua
b) Aplicando la tarifa anual a la utilidad que se obtenga
c) El 20% del precio pagado derivado de la enajenacin
d) El 20% sobre la utilidad que se obtenga en la enajenacin
6. El pago provisional por la enajenacin de bienes
acciones se determina aplicando ____________ sobre el valor de la
enajenacin cuando el valor de la operacin sea _____________:
a) Aplicando la tarifa,
b) Aplicando el 20%, superior a $227,400.00
c) Aplicando la tarifa, superior a $127,400.00
d) Aplicando el 20%, superior a $127,400.00
7. El pago provisional de ISR en el caso de enajenacin de acciones cuando
la operacin sea dictaminada por contador pblico se determina:
a) El 20% sobre la utilidad que se o
b) Aplicando la tarifa anu
c) El 20% del precio pa
d) Aplicando la tarifa an
8. En la enajenacin de inmuebles el importe que se podr de
inversin en dicho inmueble nunca podr ser menor del ____ % del precio
de enajenacin.
a) 25
b) 20
c) 10
d) 5
9. El impuesto estatal pagado por enajenacin de bienes se podr:
a) Incluirlo como una deduccin en el impu
b) Acreditar contra el impuesto s
El pago provisional de ISR, en el caso de enajenacin de acciones que no
se dictamine, se determina:
Aplicando la tarifa anual al precio de la enajenacin
Aplicando la tarifa anual a la utilidad que se obtenga
El 20% del precio pagado derivado de la enajenacin
El 20% sobre la utilidad que se obtenga en la enajenacin
El pago provisional por la enajenacin de bienes muebles distintos de las
Aplicando la tarifa, sin importar el monto
Aplicando el 20%, superior a $227,400.00
o la tarifa, superior a $127,400.00
Aplicando el 20%, superior a $127,400.00
El pago provisional de ISR en el caso de enajenacin de acciones cuando
Aplicando la tarifa anual a la utilidad que se obtenga
El 20% del precio pagado derivado de la enajenacin
Aplicando la tarifa anual al precio de la enajenacin
En la enajenacin de inmuebles el importe que se podr de
El impuesto estatal pagado por enajenacin de bienes se podr:
Incluirlo como una deduccin en el impuesto sobre la renta
creditar contra el impuesto sobre la renta del contribuyente
178
El pago provisional de ISR, en el caso de enajenacin de acciones que no
muebles distintos de las
El pago provisional de ISR en el caso de enajenacin de acciones cuando
btenga en la enajenacin
En la enajenacin de inmuebles el importe que se podr deducir de la
El impuesto estatal pagado por enajenacin de bienes se podr:
esto sobre la renta
obre la renta del contribuyente
c) Acreditar contra el IVA que se hu
d) Compensar contra el ISR anual causado en el ejercicio
10. El impuesto estatal por enajenacin de bienes se determina aplicando:
a) La tasa del 5% sobre el monto de la ganancia que se obtenga
b) La tasa del 5% sobre el precio pactado de la enajenacin
c) La tasa que determine cada estado, sobre la ganancia
d) La tasa que determine cada estado, sobre el valor de enajenacin
Acreditar contra el IVA que se hubiera causado en la enajenacin
Compensar contra el ISR anual causado en el ejercicio
El impuesto estatal por enajenacin de bienes se determina aplicando:
La tasa del 5% sobre el monto de la ganancia que se obtenga
La tasa del 5% sobre el precio pactado de la enajenacin
La tasa que determine cada estado, sobre la ganancia
La tasa que determine cada estado, sobre el valor de enajenacin
179
biera causado en la enajenacin
Compensar contra el ISR anual causado en el ejercicio
El impuesto estatal por enajenacin de bienes se determina aplicando:
La tasa del 5% sobre el monto de la ganancia que se obtenga
La tasa del 5% sobre el precio pactado de la enajenacin
La tasa que determine cada estado, sobre la ganancia obtenida
La tasa que determine cada estado, sobre el valor de enajenacin
TEMA 5. INGRESOS POR ADQUISICIN DE BIENES
Objetivo particular
El estudiante identificar los casos en los que las personas fsicas pueden
obtener ingresos por los que deban
ya sea mueble o inmueble.
Temario detallado
5.1. Ingresos que se consideran momento de acumulacin y forma de
percepcin de los mismos
5.2. Reglas aplicables a los avalos y el uso de stos para la determinaci
los ingresos contenidos en este captulo
5.3. Deducciones autorizadas
5.4. Clculo de la base del ISR del ejercicio o amortizacin de prdidas
5.5. Ingresos derivados de la adquisicin en copropiedad
Introduccin
El captulo V de la Ley del Impuesto Sobre la Renta comprende los artculos
adquisicin de bienes.
ARTCULO
155
156
157
EMA 5. INGRESOS POR ADQUISICIN DE BIENES
obtener ingresos por los que deban pagar ISR al momento de adquirir un bien,
ya sea mueble o inmueble.
Ingresos que se consideran momento de acumulacin y forma de
Reglas aplicables a los avalos y el uso de stos para la determinaci
los ingresos contenidos en este captulo
Clculo de la base del ISR del ejercicio o amortizacin de prdidas
Ingresos derivados de la adquisicin en copropiedad
ARTCULO DISPOSICIN
Deducciones autorizadas.
Pagos provisionales.
180
pagar ISR al momento de adquirir un bien,
Reglas aplicables a los avalos y el uso de stos para la determinacin de
Clculo de la base del ISR del ejercicio o amortizacin de prdidas
Si muchos contribuyentes omiten ingresos en sus declaraciones anuales por
enajenacin de bienes, todava es mucho ms comn que se omitan los
ingresos en el caso de adquisicin de bienes, ya que el desconocimiento de lo
establecido en este Captulo, de las
5.1. Ingresos que se consideran momento de acumulacin y forma de
El artculo 155 seala los conceptos que se consideran ingresos por
adquisicin de bienes:
La donacin.
Los tesoros.
La adquisicin por prescripcin.
Cuando un contribuyente adquiera un bien en un valor menor al de
avalo cuando la diferencia sea mayor o igual a un 10%.
Las construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en bienes
inmuebles que, de conformidad con l
su uso o goce, queden a beneficio del propietario.
establecido en este Captulo, de las personas fsicas, todava es mucho mayor.
La adquisicin por prescripcin.
avalo cuando la diferencia sea mayor o igual a un 10%.
inmuebles que, de conformidad con los contratos por los que se otorg
su uso o goce, queden a beneficio del propietario.
181
personas fsicas, todava es mucho mayor.
os contratos por los que se otorg
5.2. Reglas aplicables a los avalos y el uso de stos para la
determinacin de los ingre
En los casos de bienes adquiridos por donaci
ingreso ser igual al valor de avalo practicado por la persona autorizada por
las autoridades fiscales.
Tratndose de adquisiciones por prescripcin, el artculo 205 del RISR seala
que el valor de los bienes se determina
en la que sta se hubiere consumado, la prescripcin independientemente de
la fecha de la sentencia que la declare.
En el caso de que no pueda determinarse la fecha en la que se consum la
prescripcin adquisitiva,
interpuesto la demanda.
En el caso de que un contribuyente adquiera un bien en un valor menor al de
avalo cuando la diferencia sea mayor o igual a un 10%., se considerar
ingreso el total de la diferencia entr
adquisicin.
Por otra parte en el caso de el propietario de un bien inmueble que tenia
rentado, sea desocupado, y en dicho inmueble los inquilinos hubiesen realizado
instalaciones o mejoras permanentes en dichos inmuebl
ingreso se obtiene al trmino del contrato y en el monto que a esa fecha tengan
las inversiones conforme al avalo que practique la persona autorizada por las
determinacin de los ingresos contenidos en este captulo
En los casos de bienes adquiridos por donaciones, tesoros o prescripcin, el
que el valor de los bienes se determinar mediante avalo referido a la fecha
la fecha de la sentencia que la declare.
prescripcin adquisitiva, se tomar como tal aqulla en la que se haya
ingreso el total de la diferencia entre el valor de avalo y el valor de
instalaciones o mejoras permanentes en dichos inmuebles, se considera que el
182
sos contenidos en este captulo
ones, tesoros o prescripcin, el
r mediante avalo referido a la fecha
se tomar como tal aqulla en la que se haya
e el valor de avalo y el valor de
es, se considera que el
5.3. Deducciones autorizadas
El artculo 156 de la ley seala los conceptos que las personas fsicas podrn
deducir del ingreso por adquisicin de bienes en el clculo anual del impuesto:
Las contribuciones locales y federales, con excepcin del impuesto
sobre la renta, as como los gastos notariales
de la adquisicin.
Los dems gastos efectuados con motivo de juicios en los que se
reconozca el derecho a adquirir.
Los pagos efectuados con motivo del avalo.
Las comisiones y mediaciones pagadas por el adquirente.
5.4. Clculo de la base del ISR del ejercicio o amortizacin de prdidas
Cuando en un ao de calendario las deducciones autorizadas por los ingresos
obtenidos por adquisicin de bienes, sean superiores a los ingresos por ese
concepto, el artculo 207 del RISR seala que
los dems ingresos que el contribuyente deba acumular en la declaracin anual
correspondiente a ese mismo ao, excepto de los ingresos por conceptos de:
Salarios
Honorarios
Esta deduccin se podr aplicar slo despus de efectuar, en su caso:
1.- Las deducciones de los ingresos por arrendamiento
2.- La parte de la prdida en enajenacin de bienes.
educciones autorizadas
de la ley seala los conceptos que las personas fsicas podrn
sobre la renta, as como los gastos notariales efectuados con motivo
de la adquisicin.
reconozca el derecho a adquirir.
Los pagos efectuados con motivo del avalo.
la base del ISR del ejercicio o amortizacin de prdidas
concepto, el artculo 207 del RISR seala que la diferencia podr deducirse de
aplicar slo despus de efectuar, en su caso:
Las deducciones de los ingresos por arrendamiento, y
La parte de la prdida en enajenacin de bienes.
183
de la ley seala los conceptos que las personas fsicas podrn
efectuados con motivo
la base del ISR del ejercicio o amortizacin de prdidas
la diferencia podr deducirse de
aplicar slo despus de efectuar, en su caso:
5.5. Ingresos derivados de la adquisicin en copropiedad
El artculo 206 del RISR establece
copropiedad, el clculo del impuesto anual as como el pago provisional
debern efectuarse por cada uno de los copropietarios o cnyuges, por la parte
de ingresos que le corresponda.
Asimismo, en el clculo del imp
proporcional las deducciones relativas a los ingresos que obtengan por
Por ltimo, el artculo 157 seala que los contribuyentes que obtengan ingresos
por adquisicin de bienes, debern efectuar un pago provisional a cuenta del
impuesto anual, que ser igual al equivalente del 20% sobre el monto del
ingreso percibido, sin deduccin alguna.
Aclara el artculo que el pago provisional se har mediante declar
presentarn ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 das siguientes a la
obtencin del ingreso.
En el caso de los ingresos que se obtengan por adquirir un bien en un valor
menor al valor de avalo, el pago provisional se deber enterar de
15 das siguientes a la fecha de la notificacin que efecten las autoridades
fiscales. Sin embargo, en el caso de operaciones consignadas en escritura
pblica en las que el valor del bien de que se trate se determine mediante
avalo, el pago provisional se har mediante declaracin que se presentar
dentro de los quince das siguientes a la fecha en que se firme la escritura o
minuta.
Ingresos derivados de la adquisicin en copropiedad
El artculo 206 del RISR establece que tratndose de la sociedad conyugal o
Asimismo, en el clculo del impuesto anual debern efectuarse en forma
el artculo 157 seala que los contribuyentes que obtengan ingresos
adquisicin de bienes, debern efectuar un pago provisional a cuenta del
ingreso percibido, sin deduccin alguna.
Aclara el artculo que el pago provisional se har mediante declar
menor al valor de avalo, el pago provisional se deber enterar de
rovisional se har mediante declaracin que se presentar
184
que tratndose de la sociedad conyugal o
uesto anual debern efectuarse en forma
el artculo 157 seala que los contribuyentes que obtengan ingresos
adquisicin de bienes, debern efectuar un pago provisional a cuenta del
Aclara el artculo que el pago provisional se har mediante declaracin que
menor al valor de avalo, el pago provisional se deber enterar dentro de los
rovisional se har mediante declaracin que se presentar
La ley hace la aclaracin de que los notarios, corredores, jueces y dems
fedatarios, que por disposicin leg
impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarn mediante la citada declaracin
en las oficinas autorizadas. Asimismo, dichos fedatarios, a ms tardar el da 15
de febrero de cada ao, debern presentar ante las
informacin que al efecto establezca el CFF respecto de las operaciones
realizadas en el ejercicio inmediato anterior.
Conclusiones
Es de suma importancia que tanto los contadores como las personas fsicas
sepan que al adquirir un bien ya sea mueble o inmueble en un valor por debajo
del valor de mercado o de avalo de dicho bien, el diferencial entre dicho valor
y el precio pagado por dicho bien, se deber considerar como un ingreso por
adquisicin de bienes por el que se debe pa
Tiene la misma importancia que ellos sepan que en el caso de que el
contribuyente adquiera un inmueble por prescripcin, el valor de dicho
inmueble se deber considerar ingreso en ese ejercicio para efectos del ISR.
Bibliografa bsica del t
fsicas 2008
fedatarios, que por disposicin legal tengan funciones notariales, calcularn el
de febrero de cada ao, debern presentar ante las oficinas autorizadas, la
realizadas en el ejercicio inmediato anterior.
un bien ya sea mueble o inmueble en un valor por debajo
adquisicin de bienes por el que se debe pagar el ISR.
185
al tengan funciones notariales, calcularn el
oficinas autorizadas, la
un bien ya sea mueble o inmueble en un valor por debajo
Mxico: Publicaciones Administr
ISEF.
(2009).
empresari
fsicas 2008
A.5.1. Determinar el pago provisional que debe efectuar una persona fsica
que obtenga ingresos por donativos que no estn exentos de ISR.
A.5.2. Determinar el ISR que se debe retener a una persona fsica que
adquiere un inmueble en un valor
A.5.3. Determinar el monto que en su caso se podr deducir de los dems
ingresos cuando existan deducciones mayores que los ingresos.
1. Qu conceptos se consideran ingresos por adquisici
2. En el caso de los ingresos que se obtengan por adquirir un bien en un valor
menor al valor de avalo,
provisional?
Diccionario Usual de la Real Academia Espaola, www.rae.es
aprendizaje
Determinar el pago provisional que debe efectuar una persona fsica
Determinar el ISR que se debe retener a una persona fsica que
adquiere un inmueble en un valor 20% inferior al valor de aval
Determinar el monto que en su caso se podr deducir de los dems
1. Qu conceptos se consideran ingresos por adquisicin de bienes?
menor al valor de avalo, cundo se tiene que presentar el pago
186
ativas Contables y Jurdicas.
Martn Granados, Mara Antonieta; Susana Mireles Arreola; Martha Valle Sols.
Determinar el pago provisional que debe efectuar una persona fsica
Determinar el ISR que se debe retener a una persona fsica que
20% inferior al valor de avalo.
Determinar el monto que en su caso se podr deducir de los dems
n de bienes?
cundo se tiene que presentar el pago
3. Qu conceptos son deducibles de los ingresos por adquisicin de bienes?
4. En qu casos se efecta retencin del impuesto sobre la renta por
adquisicin de bienes?
5. Cul es el plazo con el que cuenta el contribuyente o retenedor para
efectuar el entero del pago provisional?
6. Cmo se calcula el importe del pago provisional del IS
7. Cmo se determina el valor del ingreso obtenido en el caso de adquisicin
de bienes en los casos de donacin, tesoros o prescripcin?
8. Cmo se determina el ingreso obtenido en el caso de adquisicin de biene
en los casos de adquisicin de bienes por un valor menor?
9. Cmo se deben determinar los ingresos cuando existan ingresos por
adquisicin de bienes en sociedad conyugal?
10- Cmo se debe aplicar el exceso de deducciones respecto de los ingresos
por adquisicin de bienes?
1. El valor del ingreso que se obtiene en el caso de donativos se debe
determinar mediante:
a) Factura de adquisicin del bien por parte del donante.
b) Declaracin del impuesto sobre la renta por el donante
c) Practicar un avalo por persona autorizada
d) Determinacin del valor de mercado del bien donado.
2. Se debe considerar ingresos por adquisicin de bienes cuando una
persona adquiere un bien y el valor pagado por ese bien es menor en un
______ % respecto del valor de avalo.
a) 25
b) 20
c) 15
d) 10
casos se efecta retencin del impuesto sobre la renta por
efectuar el entero del pago provisional?
6. Cmo se calcula el importe del pago provisional del ISR en el caso de la
de bienes en los casos de donacin, tesoros o prescripcin?
8. Cmo se determina el ingreso obtenido en el caso de adquisicin de biene
en los casos de adquisicin de bienes por un valor menor?
adquisicin de bienes en sociedad conyugal?
Cmo se debe aplicar el exceso de deducciones respecto de los ingresos
quisicin de bienes?
El valor del ingreso que se obtiene en el caso de donativos se debe
determinar mediante:
Factura de adquisicin del bien por parte del donante.
Declaracin del impuesto sobre la renta por el donante
Practicar un avalo por persona autorizada
Determinacin del valor de mercado del bien donado.
Se debe considerar ingresos por adquisicin de bienes cuando una
cto del valor de avalo.
187
casos se efecta retencin del impuesto sobre la renta por
R en el caso de la
8. Cmo se determina el ingreso obtenido en el caso de adquisicin de bienes
Cmo se debe aplicar el exceso de deducciones respecto de los ingresos
El valor del ingreso que se obtiene en el caso de donativos se debe
Se debe considerar ingresos por adquisicin de bienes cuando una
3. Una persona fsica otorga en arrendamiento un inmueble, el inquilino aade
un piso ms al inmueble, el propietario del inmueble deber considerar
ingreso:
a) El costo de la construccin del inquilino
b) El monto pactado entre las partes contratantes
c) El saldo pendiente de deducir por el inquilino
d) El valor de avalu de las adiciones realizadas
4. El momento en el que se considera obtenido el ingreso por parte del
arrendador en el caso de que un inqui
bien arrendado es:
a) En el momento en que se desocupe el inmueble
b) En el momento en que se realice la mejora
c) Cuando se renueve el contrato de arrendamiento
d) Cuando el propietario autorice la realizacin de la mej
5. El pago provisional del ISR se determina aplicando la _________ a
____________.
a) Tarifa anual a la diferencia entre los ingresos y las deducciones
autorizadas
b) Tasa del 20% a la diferencia entre los ingresos y las deducciones
autorizadas
c) Tasa del 20% al monto de los ingresos obtenido sin deduccin
alguna
d) Tarifa anual al monto de los ingresos obtenido sin deduccin alguna
Una persona fsica otorga en arrendamiento un inmueble, el inquilino aade
El costo de la construccin del inquilino
El monto pactado entre las partes contratantes
El saldo pendiente de deducir por el inquilino
El valor de avalu de las adiciones realizadas
El momento en el que se considera obtenido el ingreso por parte del
arrendador en el caso de que un inquilino realice adiciones o mejoras al
En el momento en que se desocupe el inmueble
En el momento en que se realice la mejora
Cuando se renueve el contrato de arrendamiento
Cuando el propietario autorice la realizacin de la mejora
El pago provisional del ISR se determina aplicando la _________ a
Tarifa anual a la diferencia entre los ingresos y las deducciones
Tasa del 20% a la diferencia entre los ingresos y las deducciones
Tasa del 20% al monto de los ingresos obtenido sin deduccin
Tarifa anual al monto de los ingresos obtenido sin deduccin alguna
188
Una persona fsica otorga en arrendamiento un inmueble, el inquilino aade
El momento en el que se considera obtenido el ingreso por parte del
lino realice adiciones o mejoras al
ora
El pago provisional del ISR se determina aplicando la _________ a
Tarifa anual a la diferencia entre los ingresos y las deducciones
Tasa del 20% a la diferencia entre los ingresos y las deducciones
Tasa del 20% al monto de los ingresos obtenido sin deduccin
Tarifa anual al monto de los ingresos obtenido sin deduccin alguna
6. El plazo para efectuar el entero del pago provisional en el caso de
donativos y tesoros es:
a) Dentro de los 15
ingreso
b) A ms tardar el da 10 del siguiente mes a aquel en que se obtenga
el ingreso
c) Dentro de los 5 das siguientes a aquel en que se haya obtenido el
ingreso
d) A ms tardar el da 17 del siguien
el ingreso
7. Los impuestos federales y locales que se paguen con motivo de la
adquisicin de bienes se pueden:
a) Deducir
b) Acreditar
c) Compensar
d) Solicitar devolucin
8. Los honorarios pagados a los contadores para
estos ingresos se consideran:
a) Erogaciones deducibles
b) Erogaciones no deducibles
c) Parcialmente deducible
d) Deducciones personales
9. El valor del ingreso que se obtiene en el caso de adquisicin por
prescripcin se debe d
a) Practicar un avalo por la persona autorizada
b) Factura de adquisicin del bien por parte del donante
c) Determinacin del valor de mercado del bien donado
d) Declaracin del impuesto sobre la renta por el donante
El plazo para efectuar el entero del pago provisional en el caso de
donativos y tesoros es:
Dentro de los 15 das siguientes a aquel en que se haya obtenido el
A ms tardar el da 10 del siguiente mes a aquel en que se obtenga
Los impuestos federales y locales que se paguen con motivo de la
adquisicin de bienes se pueden:
Solicitar devolucin
Los honorarios pagados a los contadores para elaborar la declaracin de
estos ingresos se consideran:
Erogaciones deducibles
Erogaciones no deducibles
Parcialmente deducible
Deducciones personales
El valor del ingreso que se obtiene en el caso de adquisicin por
prescripcin se debe determinar mediante:
Practicar un avalo por la persona autorizada
Factura de adquisicin del bien por parte del donante
Determinacin del valor de mercado del bien donado
189
El plazo para efectuar el entero del pago provisional en el caso de
das siguientes a aquel en que se haya obtenido el
el en que se obtenga
Los impuestos federales y locales que se paguen con motivo de la
elaborar la declaracin de
El valor del ingreso que se obtiene en el caso de adquisicin por
10. Las erogaciones que se realicen como comisiones y mediaciones as como
los honorarios de los abogados que se eroguen para la obtencin del
ingreso se consideran:
a) Erogaciones deducibles
b) Parcialmente deducible
c) Erogaciones no deducibles
d) Deducciones pe
erogaciones que se realicen como comisiones y mediaciones as como
ingreso se consideran:
Erogaciones deducibles
Parcialmente deducible
Erogaciones no deducibles
Deducciones personales
190
erogaciones que se realicen como comisiones y mediaciones as como
TEMA 6. INGRESOS POR INTERESES
Objetivo particular
Al revisar este tema, el estudiante identificar la diferencia entre los intereses
que se consideran ingresos del captulo de intereses, y los que se consideran
ingresos del captulo de los
ingreso acumulable por concepto de intereses.
Temario detallado
6.1. Ingresos que se consideran, formas de
monto que se acumula
6.2. Ingresos por los que no se paga el ISR
6.3. Clculo y aplicacin de prdidas
6.4. Retencin del ISR
Introduccin
El captulo VI del Ttulo IV de la LISR comprende los artculos 158 a 161, y se
refiere a los ingresos que obtengan las personas fsicas por intereses.
ARTCULO
158
159
160
161
6. INGRESOS POR INTERESES
ingresos del captulo de los dems ingresos, adicionalmente determinar el
ingreso acumulable por concepto de intereses.
Ingresos que se consideran, formas de percepcin y determinacin del
monto que se acumula
Ingresos por los que no se paga el ISR
lculo y aplicacin de prdidas
captulo est estructurado por 4 artculos como sigue:
ARTCULO DISPOSICIN
Ingresos gravados.
Retencin del impuesto.
191
dems ingresos, adicionalmente determinar el
percepcin y determinacin del
Hasta hace apenas unos cuantos aos, los ingresos
fsicas por intereses pagados por los bancos, el impuesto que stos retenan
era considerado como impuesto definitivo, hoy la LISR establece que en
algunos casos se deber considerar el ISR retenido por los bancos como
impuesto definitivo, y en algunos otros casos se deber considerar como pago
provisional; en este ltimo caso los contribuyentes debern presentar
declaracin anual y acumular sus ingresos por intereses a los dems ingresos.
Es importante sealar que los ingresos
captulos: en el captulo de intereses y en el de los dems ingresos, por ello el
contador deber siempre tener en cuenta qu tipo de ingresos por intereses es
el que est obteniendo la persona fsica, ya que el trata
tipos de ingresos por intereses es distinto.
Hasta hace apenas unos cuantos aos, los ingresos que obtenan las personas
finitivo, y en algunos otros casos se deber considerar como pago
Es importante sealar que los ingresos por intereses, la Ley los grava en dos
el que est obteniendo la persona fsica, ya que el tratamiento para estos dos
tipos de ingresos por intereses es distinto.
192
que obtenan las personas
finitivo, y en algunos otros casos se deber considerar como pago
por intereses, la Ley los grava en dos
miento para estos dos
6.1. Ingresos que se consideran, formas de percepcin y determinacin
del monto que se acumula
El artculo 158 establece que se consideran ingresos por intereses todos los
conceptos definidos en el artculo 9 de la LISR y los dems que conforme a la
misma tengan el tratamiento de inters.
El artculo 9 seala:
Para los efectos de esta Ley, se consideran intereses, cualquiera que
sea el nombre con que se les designe, a los rendimientos
de cualquier clase. Se entiende que, entre otros, son intereses: los
rendimientos de la deuda pblica, de los bonos u obligaciones,
incluyendo descuentos, primas y premios; los premios de reportos o de
prstamos de valores; el monto de las com
con motivo de apertura o garanta de crditos; el monto de las
contraprestaciones correspondientes a la aceptacin de un aval, del
otorgamiento de una garanta o de la responsabilidad de cualquier
clase, excepto cuando dichas contr
instituciones de seguros o fianzas; la ganancia en la enajenacin de
bonos, valores y otros ttulos de crdito, siempre que sean de los que
se colocan entre el gran pblico inversionista, conforme a las reglas
generales que al
En las operaciones de factoraje financiero, se considerar inters la
ganancia derivada de los derechos de crdito adquiridos por empresas
de factoraje financiero y sociedades financieras de objeto
En los contratos de arrendamiento financiero, se considera inters la
diferencia entre el total de pagos y el monto original de la inversin.
La cesin de derechos sobre los ingresos por otorgar el uso o goce
temporal de inmuebles, se considera
financiamiento; la cantidad que se obtenga por la cesin se tratar
como prstamo, debiendo acumularse las rentas devengadas conforme
al contrato, aun cuando stas se cobren por el adquirente de los
derechos. La contraprestacin pa
crdito o deuda, segn sea el caso, y la diferencia con las rentas tendr
el tratamiento de inters. El importe del crdito o deuda generar el
ajuste anual por inflacin en los trminos del Captulo III del Ttulo II de
esta Ley, el que ser acumulable o deducible, segn sea el caso,
considerando para su cuantificacin, la tasa de descuento que se haya
tomado para la cesin del derecho, el total de las rentas que abarca la
cesin, el valor que se pague por dichas rentas y
Ingresos que se consideran, formas de percepcin y determinacin
del monto que se acumula
finidos en el artculo 9 de la LISR y los dems que conforme a la
misma tengan el tratamiento de inters.
sea el nombre con que se les designe, a los rendimientos
prstamos de valores; el monto de las comisiones que correspondan
clase, excepto cuando dichas contraprestaciones deban hacerse a
generales que al efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria.
de factoraje financiero y sociedades financieras de objeto
temporal de inmuebles, se considerar como una operacin de
derechos. La contraprestacin pagada por la cesin se tratar como
cesin, el valor que se pague por dichas rentas y el plazo que se
193
Ingresos que se consideran, formas de percepcin y determinacin
finidos en el artculo 9 de la LISR y los dems que conforme a la
sea el nombre con que se les designe, a los rendimientos de crditos
isiones que correspondan
aprestaciones deban hacerse a
efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria.
de factoraje financiero y sociedades financieras de objeto mltiple.
r como una operacin de
gada por la cesin se tratar como
el plazo que se
hubiera determinado en el contrato, en los trminos que establezca el
Reglamento de esta Ley.
Cuando los crditos, deudas, operaciones o el importe de los pagos de
los contratos de arrendamiento financiero, se ajusten mediante la
aplicacin de ndices, factores o de cualquier otra forma, inclusive
mediante el uso de unidades de inversin, se considerar el ajuste
como parte del inters.
Se dar el tratamiento que esta Ley establece para los intereses, a las
ganancias o prdidas cambiarias
moneda extranjera, incluyendo las correspondientes al principal y al
inters mismo. La prdida cambiaria no podr exceder de la que
resultara de considerar el tipo de cambio para solventar obligaciones
denominadas en
Mexicana establecido por el Banco de Mxico, que al efecto se
publique en el Diario Oficial de la Federacin
en que se sufra la prdida.
Se dar el tratamiento establecido en
ganancia proveniente de la enajenacin de las acciones de las
sociedades de inversin en instrumentos de deuda a que se refiere la
Ley de Sociedades de Inversin
Como se puede observar, el artculo 9 de la LISR establece que se
inters para efectos de operaciones celebradas con el sistema financiero,
mismo que est definido en el tercer prrafo del artculo 8 de la misma ley:
El sistema financiero, para los efectos de esta Ley, se compone por las
instituciones de crdi
controladoras de grupos financieros, almacenes generales de depsito,
administradoras de fondos para el retiro, arrendadoras financieras,
uniones de crdito, sociedades financieras populares, sociedades de
inversin de renta variable, sociedades de inversin en instrumentos de
deuda, empresas de factoraje financiero, casas de bolsa, casas de
cambio y sociedades financieras de objeto limitado, que sean
residentes en Mxico o en el extranjero.
Asimismo, se considerar
sociedades financieras de objeto mltiple a las que se refiere la Ley
General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crdito que
tengan cuentas y documentos por cobrar derivados de las actividades
10
Gobierno del Estado de Sonora:
http://www.cgeson.gob.mx/SERVICIOS/LEYES/federales/leyes/Ley_Socieda
pdf, recuperado el 24/09/09.
Reglamento de esta Ley.
n de ndices, factores o de cualquier otra forma, inclusive
como parte del inters.
ganancias o prdidas cambiarias, devengadas por la fluctuacin de la
denominadas en moneda extranjera pagaderas en la Repblica
Diario Oficial de la Federacin, correspondiente al da
en que se sufra la prdida.
Se dar el tratamiento establecido en LISR para los intereses, a la
Ley de Sociedades de Inversin (LSI).
10
Como se puede observar, el artculo 9 de la LISR establece que se
instituciones de crdito, de seguros y de fianzas, sociedades
de renta variable, sociedades de inversin en instrumentos de
residentes en Mxico o en el extranjero.
Asimismo, se considerarn integrantes del sistema financiero a las
Gobierno del Estado de Sonora: Ley de Sociedades de inversin, disponible en lnea:
http://www.cgeson.gob.mx/SERVICIOS/LEYES/federales/leyes/Ley_Sociedades_de_Inversion.
194
n de ndices, factores o de cualquier otra forma, inclusive
, devengadas por la fluctuacin de la
moneda extranjera pagaderas en la Repblica
, correspondiente al da
s intereses, a la
Como se puede observar, el artculo 9 de la LISR establece que se considera
to, de seguros y de fianzas, sociedades
de renta variable, sociedades de inversin en instrumentos de
n integrantes del sistema financiero a las
, disponible en lnea:
des_de_Inversion.
que deben constituir su objeto social principal, conforme a lo dispuesto
en dicha ley, que representen al menos el setenta por ciento de sus
activos totales, o bien, que tengan ingresos derivados de dichas
actividades y de la enajenacin o administracin de los cr
otorgados por ellas, que representen al menos el setenta por ciento de
sus ingresos totales. Para los efectos de la determinacin del
porcentaje del setenta por ciento, no se considerarn los activos o
ingresos que deriven de la enajenacin a crdit
de las propias sociedades, de las enajenaciones que se efecten con
cargo a tarjetas de crdito o financia
De lo anterior se puede entonces diferenciar que cuando una persona fsica
obtenga ingresos por intereses provenientes del sistema financiero, ser un
ingreso gravable de este captulo.
Sin embargo, es posible que tambin se consideren ingresos de este captulo
los intereses que obtengan las personas fsicas de otras personas morales, que
no formen parte del sistema financiero.
Sin embargo en el captulo denominado De los dems ingresos tambin se
consideran algunos conceptos de intereses como ingreso de dicho captulo, por
lo que es necesario diferenciar en qu casos son ingresos del captulo
Ingresos por intereses, y en qu casos al De los dems ingresos.
Si se obtienen ingresos por intereses que cobren a otras personas fsicas o
morales por concepto de prstamos, y no por concepto de inversiones,
entonces no se considerarn ingresos
los dems ingresos.
Adicionalmente, el mismo artculo seala que se dar el tratamiento de inters
a los pagos efectuados por las instituciones de seguros a los asegurados o a
sus beneficiarios, por los retiros par
personas de las primas pagadas, o de los rendimientos de stas, antes de que
ocurra el riesgo o el evento amparado en la pliza, as como a los pagos que
efecten a los asegurados o a sus beneficiarios en el caso de seg
riesgo amparado sea la supervivencia del asegurado cuando en este ltimo
caso se pague antes de que el beneficiario cumpla sesenta aos y no hayan
n constituir su objeto social principal, conforme a lo dispuesto
actividades y de la enajenacin o administracin de los cr
ingresos que deriven de la enajenacin a crdito de bienes o servicios
cargo a tarjetas de crdito o financiamientos otorgados por terceros.
or intereses provenientes del sistema financiero, ser un
ingreso gravable de este captulo.
en parte del sistema financiero.
lo que es necesario diferenciar en qu casos son ingresos del captulo
entonces no se considerarn ingresos de este captulo, sino del captulo De
sus beneficiarios, por los retiros parciales o totales que realicen dichas
efecten a los asegurados o a sus beneficiarios en el caso de seg
195
n constituir su objeto social principal, conforme a lo dispuesto
actividades y de la enajenacin o administracin de los crditos
o de bienes o servicios
mientos otorgados por terceros.
or intereses provenientes del sistema financiero, ser un
lo que es necesario diferenciar en qu casos son ingresos del captulo de
de este captulo, sino del captulo De
ciales o totales que realicen dichas
efecten a los asegurados o a sus beneficiarios en el caso de seguros cuyo
transcurrido por lo menos cinco aos desde la contratacin del seguro, siempre
que la prima haya sido pagada directamente por el asegurado.
Si se paga el seguro de supervivencia a la persona fsica antes de que se
cumplan cinco aos de su contratacin y de que el beneficiario cumpla sesenta
aos de edad, para calcular el impuesto se proceder como sig
Del total de la prima que se haya pagado por la pliza de seguros se
deber determinar el monto que corresponde a la cobertura del
seguro de riesgo de fallecimiento y a otros accesorios que no
generen valor de rescate.
Al total de la prima pagada por
correspondiente a la cobertura del seguro de riesgo de fallecimiento y
a otros accesorios que no generen valor de rescate. El resultado se
considerar como aportacin de inversin.
La aportacin de inversin se actualiza
desde el mes en el que se pag la prima de que se trate o desde el
mes en el que se efectu el ltimo retiro parcial, segn se trate, y
hasta el mes en el que se efecte el retiro que corresponda.
A la suma del valor de resca
derecho el asegurado o sus beneficiarios se disminuir la suma de
las aportaciones de inversin actualizadas y la diferencia ser el
inters real acumulable.
Para poder efectuar el clculo de la cobertura del seguro de
necesario contar con la siguiente informacin:
La cantidad asegurada por fallecimiento.
La reserva matemtica de riesgos en curso de la pliza de que se
trate.
La probabilidad de muerte del asegurado en la fecha de aniversario
de la pliza.
do pagada directamente por el asegurado.
aos de edad, para calcular el impuesto se proceder como sigue:
generen valor de rescate.
Al total de la prima pagada por el seguro se le disminuir la parte
considerar como aportacin de inversin.
La aportacin de inversin se actualizar por el periodo comprendido
A la suma del valor de rescate y de los dividendos a que tenga
inters real acumulable.
Para poder efectuar el clculo de la cobertura del seguro de fallecimiento ser
necesario contar con la siguiente informacin:
La cantidad asegurada por fallecimiento.
196
ue:
el seguro se le disminuir la parte
r por el periodo comprendido
te y de los dividendos a que tenga
fallecimiento ser
Con esos tres datos se deber efectuar el siguiente clculo:
Restar a la cantidad asegurada por fallecimiento la reserva
matemtica de riesgos en curso de la pliza.
El resultado anterior se deber multiplicar por la probabilidad de
muerte del asegu
ejercicio de que se trate.
El resultado que se obtenga ser la cobertura del seguro de fallecimiento.
La probabilidad de muerte ser la que establezca la Comisin Nacional de
Seguros y Fianzas para deter
En el caso de que se paguen retiros parciales antes de la cancelacin de la
pliza, se considerar que el monto que se retira incluye aportaciones de
inversin e intereses reales.
Para estos efectos se estar en lo siguiente:
El retiro parcial se dividir entre la suma del valor de rescate y de los
dividendos a que tenga derecho el asegurado a la fecha del retiro.
El inters real se determinar multiplicando el resultado anterior, por
el monto de los intereses reales determin
Para determinar cul es el valor de la aportacin de inversin que se
retira, se multiplicar el resultado obtenido en el punto 1 anterior, por
la suma de las aportaciones de inversin actualizadas determinadas
a la fecha del retiro.
En este ltimo caso, el monto de las aportaciones de inversin actualizadas
que se retiren se disminuir del monto de la suma de las aportaciones de
inversin actualizadas.
Con esos tres datos se deber efectuar el siguiente clculo:
matemtica de riesgos en curso de la pliza.
muerte del asegurado en la fecha de aniversario de la pliza en el
ejercicio de que se trate.
Seguros y Fianzas para determinar la referida reserva.
inversin e intereses reales.
Para estos efectos se estar en lo siguiente:
el monto de los intereses reales determinados.
a la fecha del retiro.
197
rado en la fecha de aniversario de la pliza en el
Para pagar el impuesto sobre el inters real, el contribuyente deber aplicar la
tasa de impuesto promedio que le correspondi al mismo en los ejercicios
inmediatos anteriores en los que haya pagado este impuesto a aqul en el que
se efecte el clculo, sin que esto exceda de cinco.
Para determinar la tasa de impuesto promedio se pro
Se deber dividir el impuesto determinado en cada ejercicio entre el
ingreso gravable del mismo ejercicio, en cada uno de los ejercicios
anteriores de que se trate en los que se haya pagado el impuesto.
El resultado de la divisin de ca
cien y el producto se expresar
Se sumarn los resultados expresados en por ciento que se obtengan y
el resultado se dividir entre el mismo nmero de ejercicios
considerados.
El porcentaje anterior se
ser el impuesto del inters real gravable obtenido por este concepto.
El impuesto que resulte conforme a este prrafo se sumar al impuesto que
corresponda al ejercicio que se trate y se pagar conjuntamen
ltimo.
Tambin aclara el mismo artculo 158 que se considerarn intereses, los
rendimientos de las aportaciones voluntarias depositadas en la subcuenta de
aportaciones voluntarias de la cuenta individual abierta en los trminos de la
Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro o en la cuenta individual del
Sistema de Ahorro para el Retiro en los trminos de la Ley del Instituto de
Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, as como los de
las aportaciones complementarias d
complementarias en los trminos de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el
Retiro.
se efecte el clculo, sin que esto exceda de cinco.
Para determinar la tasa de impuesto promedio se proceder como sigue:
El resultado de la divisin de cada uno de esos aos se multiplicar
cien y el producto se expresar en por ciento.
El porcentaje anterior se multiplicar por el inters real y el resultado
corresponda al ejercicio que se trate y se pagar conjuntamen
os Sistemas de Ahorro para el Retiro o en la cuenta individual del
las aportaciones complementarias depositadas en la cuenta de aportaciones
198
ceder como sigue:
da uno de esos aos se multiplicar por
multiplicar por el inters real y el resultado
corresponda al ejercicio que se trate y se pagar conjuntamente con este
os Sistemas de Ahorro para el Retiro o en la cuenta individual del
epositadas en la cuenta de aportaciones
En este ltimo caso, se determinar el inters real acumulable disminuyendo
del ingreso obtenido por el retiro efectuado, el monto
aportacin actualizada por el periodo comprendido desde el mes en el que se
efectu dicha aportacin y hasta el mes en el que se efecte el retiro de que se
trate.
En este captulo, a diferencia de los anteriores, existe una diferencia
conceptos que se consideran ingresos del captulo y el monto de los ingresos
que se deben acumular. El artculo 159 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
seala que los ingresos que se debern acumular a sus dems ingresos, son
los intereses reales percibidos en el ejercicio, y para estos efectos el tercer
prrafo del mismo artculo define al inters real como sigue:
Se considera inters real, el monto en el que los intereses excedan al
ajuste por inflacin. Para estos efectos, el ajuste por
determinar multiplicando el saldo promedio diario de la inversin que
genere los intereses, por el factor que se obtenga de restar la unidad
del cociente que resulte de dividir el ndice nacional de precios al
consumidor del mes ms reciente
citado ndice correspondiente al primer mes del periodo. Cuando el
clculo a que se refiere este prrafo se realice por un periodo inferior a
un mes o abarque fracciones de mes, el incremento porcentual del
citado ndice para dicho periodo o fraccin de mes se considerar en
proporcin al nmero de das por el que se efecta el clculo.
De lo anterior se desprende que las personas morales que paguen intereses a
personas fsicas provenientes de inversiones, debern efec
clculo:
1. Determinarn el saldo promedio diario de la inversin que gener los
intereses, para ello debern sumar el saldo de la cuenta de inversin de
cada uno de los das en los que se tuvo la inversin, y el resultado se
deber vivir entre el nmero de das. Aclara la disposicin que no se
debern considerar en el saldo los intereses devengados no pagados y
s se considerarn los intereses devengados pagados, cuando estos se
reinviertan en la misma cuenta.
del ingreso obtenido por el retiro efectuado, el monto actualizado de la
En este captulo, a diferencia de los anteriores, existe una diferencia
es percibidos en el ejercicio, y para estos efectos el tercer
prrafo del mismo artculo define al inters real como sigue:
ajuste por inflacin. Para estos efectos, el ajuste por
consumidor del mes ms reciente del periodo de la inversin, entre el
ce para dicho periodo o fraccin de mes se considerar en
personas fsicas provenientes de inversiones, debern efectuar el siguiente
Determinarn el saldo promedio diario de la inversin que gener los
vivir entre el nmero de das. Aclara la disposicin que no se
reinviertan en la misma cuenta.
199
actualizado de la
En este captulo, a diferencia de los anteriores, existe una diferencia entre los
es percibidos en el ejercicio, y para estos efectos el tercer
ajuste por inflacin. Para estos efectos, el ajuste por inflacin se
del periodo de la inversin, entre el
ce para dicho periodo o fraccin de mes se considerar en
tuar el siguiente
Determinarn el saldo promedio diario de la inversin que gener los
vivir entre el nmero de das. Aclara la disposicin que no se
2. Se deber determinar
se tuvo la inversin de que se trate, dividiendo el ndice nacional de
precios al consumidor del mes ms reciente del periodo de la inversin,
entre el citado ndice correspondiente al primer mes del peri
la inversin se hubiese mantenido por meses completos.
3. En el caso de que la inversin se hubiese realizado en un da diferente
del inicio de un mes y/o cancelado en un da diferente del ltimo da de
un mes, se deber determinar el increment
correspondiente a los das que se tuvo la inversin en ese primer y/o
ltimo mes.
4. Una vez que se determine el factor de ajuste se deber multiplicar por el
saldo promedio de la inversin, y el resultado ser el ajuste por inflacin
5. Se deber restar a los intereses nominales pagados por la inversin, el
importe del ajuste por inflacin, y el resultado sern los intereses reales.
Ejemplos
Supongamos que una persona fsica apertura una cuenta de inversin en un
banco en 2007 por $250,000.00, y la misma permanece hasta el 2008, sin
embargo en el ao efectu varios retiros y depsitos como sigue:
Nota: Para efectos de facilitar el ejemplo, supondremos que los intereses que
gener la cuenta mes a mes eran depositados a la cuenta d
del inversionista.
Para determinar el saldo promedio se debern determinar los saldos promedios
diarios como sigue:
FECHA
Se deber determinar el factor de ajuste correspondiente al
entre el citado ndice correspondiente al primer mes del peri
la inversin se hubiese mantenido por meses completos.
En el caso de que la inversin se hubiese realizado en un da diferente
un mes, se deber determinar el incremento porcentual del INPC
Una vez que se determine el factor de ajuste se deber multiplicar por el
saldo promedio de la inversin, y el resultado ser el ajuste por inflacin
Se deber restar a los intereses nominales pagados por la inversin, el
250,000.00, y la misma permanece hasta el 2008, sin
Para efectos de facilitar el ejemplo, supondremos que los intereses que
gener la cuenta mes a mes eran depositados a la cuenta d
FECHA DEPSITOS RETIROS
01-feb-08 20,000.00
15-mar-08 15,000.00
28-abr-08 25,000.00
14-jun-08 10,000.00
29-jun-08 10,000.00
07-ago-08 100,000.00
04-sep-08 40,000.00
09-oct-08 5,000.00
30-nov-08 50,000.00
200
el factor de ajuste correspondiente al periodo que
entre el citado ndice correspondiente al primer mes del periodo, cuando
En el caso de que la inversin se hubiese realizado en un da diferente
o porcentual del INPC
Una vez que se determine el factor de ajuste se deber multiplicar por el
saldo promedio de la inversin, y el resultado ser el ajuste por inflacin.
Se deber restar a los intereses nominales pagados por la inversin, el
250,000.00, y la misma permanece hasta el 2008, sin
Para efectos de facilitar el ejemplo, supondremos que los intereses que
gener la cuenta mes a mes eran depositados a la cuenta de cheques
FECHA DEPSITOS
01-Ene-08
01-Feb-08 20,000.00
15-Mar-08
28-Abr-08 25,000.00
14-Jun-08
29-Jun-08
07-Ago-08 100,000.00
04-Sep-08 40,000.00
09-Oct-08
30-Nov-08 50,000.00
31-Dic-08
TOTAL 235,000.00
PROMEDIO
Una vez determinado el saldo promedio diario se deber obtener el factor de
ajuste, dividiendo en este caso el INPC de diciembre de 200
enero del mismo ao y restar la unidad al resultado obtenido:
INPC diciembre de 2008
INPC enero de 2008
Ahora se deber multiplicar el saldo promedio diario de la inversin por el factor
de ajuste determinado, y el
POR:
IGUAL:
Suponiendo que esta inversin hubiese generado $20,000.00 de intereses en
el ao 2008, entonces a dichos intereses se le deber restar el importe del
ajuste por inflacin y el resultado s
ingresos de la persona fsica como sigue:
DEPSITOS RETIROS SALDOS DAS
250,000.00 31
20,000.00 270,000.00 43
15,000.00 255,000.00 44
25,000.00 280,000.00 47
10,000.00 270,000.00 15
10,000.00 260,000.00 39
100,000.00 360,000.00 28
40,000.00 400,000.00 35
5,000.00 395,000.00 52
50,000.00 445,000.00 32
445,000.00
235,000.00 40,000.00 366 116,790,000.00
este caso el INPC de diciembre de 2008 entre el INPC de
enero del mismo ao y restar la unidad al resultado obtenido:
INPC diciembre de 2008 133.7610
INPC enero de 2008 126.1460
1 = = = 1.0603 -
de ajuste determinado, y el resultado ser el ajuste por inflacin:
SALDO PROMEDIO DIARIO 319,232.88
POR:
FACTOR DE AJUSTE 0.0603
IGUAL:
AJUSTE POR INFLACIN 19,249.74
ajuste por inflacin y el resultado ser el inters real acumulable a los dems
ingresos de la persona fsica como sigue:
201
PROMEDIO
7,750,000.00
11,610,000.00
11,220,000.00
13,160,000.00
4,050,000.00
10,140,000.00
10,080,000.00
14,000,000.00
20,540,000.00
14,240,000.00
116,790,000.00
319,098.36
entre el INPC de
0.0603
er el inters real acumulable a los dems
INTERESES NOMINALES
MENOS:
AJUSTE POR INFLACIN
IGUAL:
INTERESES REALES ACUMULABLES
En el mismo ejemplo anterior supongamos que la cuenta se apertura el da 15
de enero y se cierra el 15 de diciembre de 2008, el clculo se har
sigue:
FECHA DEPSITOS
15-ene-08
01-feb-08 20,000.00
15-mar-08
28-abr-08 25,000.00
14-jun-08
29-jun-08
07-ago-08 100,000.00
04-sep-08 40,000.00
09-oct-08
30-nov-08 50,000.00
15-dic-08
TOTAL 235,000.00
PROMEDIO
Una vez determinado el saldo promedio diario, se debe determinar el factor de
ajuste inflacionario, nada ms que en este caso existen fracciones de mes al
inicio y al final del periodo
muy clara la disposicin en cuanto a la forma de determinar la proporcin, por
lo que podra -para nuestro ltimo ejemplo
anterior entre 365 y multiplicarlo por el nmero
inversin en este segundo ejemplo:
INPC diciembre de 2008
INPC enero de 2008
Factor de actualizacin
Das del perodo
En este caso el ajuste inflacionario de los intereses sera:
INTERESES NOMINALES 20,000.00
MENOS:
INTERESES REALES ACUMULABLES 750.26
de enero y se cierra el 15 de diciembre de 2008, el clculo se har
DEPSITOS RETIROS SALDOS DAS PROMEDIO
250,000.00 17 4,250,000.00
20,000.00 270,000.00 43 11,610,000.00
15,000.00 255,000.00 44 11,220,000.00
25,000.00 280,000.00 47 13,160,000.00
10,000.00 270,000.00 15 4,050,000.00
10,000.00 260,000.00 39 10,140,000.00
100,000.00 360,000.00 28 10,080,000.00
40,000.00 400,000.00 35 14,000,000.00
5,000.00 395,000.00 52 20,540,000.00
50,000.00 445,000.00 16 7,120,000.00
445,000.00
235,000.00 40,000.00 336 106,170,000.00
periodo que estuvo vigente la inversin. En este caso no es
para nuestro ltimo ejemplo- dividirse el factor del ejemplo
anterior entre 365 y multiplicarlo por el nmero de das que estuvo vigente la
inversin en este segundo ejemplo:
INPC diciembre de 2008 133.76
INPC enero de 2008 126.146
Factor de actualizacin 0.0603
Das del perodo 365
1
336
=
=
-
x
1.0603
0.000165205
=
=
=
=
En este caso el ajuste inflacionario de los intereses sera:
202
20,000.00
19,249.74
750.26
de enero y se cierra el 15 de diciembre de 2008, el clculo se hara como
PROMEDIO
4,250,000.00
11,610,000.00
11,220,000.00
13,160,000.00
4,050,000.00
10,140,000.00
10,080,000.00
14,000,000.00
20,540,000.00
7,120,000.00
106,170,000.00
315,982.14
que estuvo vigente la inversin. En este caso no es
dividirse el factor del ejemplo
de das que estuvo vigente la
0.0603
0.0555
POR:
IGUAL:
Cuando una persona fsica obtenga intereses que sean pagados por personas
morales que no se consideren integrantes del sistema financiero y que deriven
de ttulos valor que no sean colocados entre el gran pblico inversionista a
travs de bolsas de valores autorizadas o mercados de amplia bursatilidad,
dichos intereses se deber
no hasta que sean pagados.
La fraccin XVI del artculo 109 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta seala
que no se pagar impuesto sobre la renta
obtengan las personas fsicas cuando dichos intereses sean:
Pagados por instituciones de crdito, siempre que los mismos
salarios, pensiones o para haberes de retiro
Pagados por sociedades cooperativas de ahorro y prstamo y por las
sociedades financier
SALDO PROMEDIO DIARIO 316,119.40
POR:
FACTOR DE AJUSTE 0.0553
IGUAL:
dichos intereses se debern acumular en el ejercicio en que se devenguen, y
no hasta que sean pagados.
que no se pagar impuesto sobre la renta de los ingresos por intereses que
obtengan las personas fsicas cuando dichos intereses sean:
sociedades financieras populares, provenientes de inversiones cuyo
203
n acumular en el ejercicio en que se devenguen, y
ingresos por intereses que
o depsitos de ahorro, cuyo
as populares, provenientes de inversiones cuyo
Para estos efectos, el saldo promedio diario ser el que se obtenga de dividir la
suma de los saldos diarios de la inversin entre el nmero de das de sta, sin
considerar los intereses devengados no pagados.
6.3. Clculo y aplicacin de prdidas
En el caso de los intereses, cuando el ajuste por inflacin sea mayor que los
intereses obtenidos, el resulta
La prdida se podr disminuir de los dems ingresos obtenidos en el ejercicio,
excepto de los ingresos por salario, honorarios o actividades empresariales.
La parte de la prdida que no se pueda dismi
aplicar en los cinco ejercicios siguientes hasta agotarla. En este caso, dicha
prdida se podr actualizar, desde el ltimo mes del ejercicio en el que ocurri
y hasta el ltimo mes del ejercicio en el que aplique o desde que
por ltima vez y hasta el ltimo mes del ejercicio en el que se aplique, segn
corresponda.
6.4. Retencin del ISR
El artculo 160 seala la obligacin a los int
paguen intereses, de retener y enterar el
efecto establezca el Congreso de la Unin para el ejercicio de que se trate en
la Ley de Ingresos de la Federacin sobre el monto del capital que d lugar al
pago de los intereses, como pago provisional.
En el caso de personas morales que no formen parte del sistema financiero y
que paguen intereses, tratndose de los intereses que deriven de ttulos valor
que no sean colocados entre el gran pblico inversionista a travs de bolsas de
considerar los intereses devengados no pagados.
Clculo y aplicacin de prdidas
obtenidos, el resultado se considerar como prdida.
La parte de la prdida que no se pueda disminuir en el ejercicio, se podr
y hasta el ltimo mes del ejercicio en el que aplique o desde que
El artculo 160 seala la obligacin a los integrantes del sistema financiero
paguen intereses, de retener y enterar el impuesto aplicando la tasa que al
pago de los intereses, como pago provisional.
rsonas morales que no formen parte del sistema financiero y
204
nuir en el ejercicio, se podr
y hasta el ltimo mes del ejercicio en el que aplique o desde que se actualiz
egrantes del sistema financiero que
impuesto aplicando la tasa que al
rsonas morales que no formen parte del sistema financiero y
valores autorizadas o mercados de amp
se efectuar a la tasa del 20% sobre los intereses nominales.
Las personas fsicas que nicamente obtengan intereses provenientes de
inversiones y cuyo monto anual no exceda de $100,000.00, considerarn las
retenciones que les efectuaron como pago definitivo. En este caso, no estarn
obligados a presentar la declaracin anual.
Las obligaciones en materia de ingresos por intereses las podemos dividir en
dos, la primera son para aquellas
ingresos y que deban acumularlos a sus dems ingresos, esto se seala en el
artculo 161:
1. Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes.
2. Presentar declaracin anual.
3. Conservar, la documentacin relacionada con los ingresos, las retenciones
y el pago del ISR.
Las otras obligaciones son para las personas que paguen los intereses
derivados de este tipo de ingresos, sealando que debern proporcionar al
Servicio de Administracin Tribu
ao, la siguiente informacin sobre cada una de las personas a las que les
pagaron intereses:
1. Nombre
2. Registro Federal de Contribuyentes
3. Domicilio
4. Intereses nominales
5. Intereses reales
6. Tasa de inters promedio nominal
7. Nmero de das de la inversin
valores autorizadas o mercados de amplia bursatilidad, seala que la retencin
se efectuar a la tasa del 20% sobre los intereses nominales.
iones que les efectuaron como pago definitivo. En este caso, no estarn
obligados a presentar la declaracin anual.
dos, la primera son para aquellas personas fsicas que obtienen este tipo de
Presentar declaracin anual.
documentacin relacionada con los ingresos, las retenciones
Servicio de Administracin Tributaria, a ms tardar el da 15 de febrero de cada
Registro Federal de Contribuyentes
Intereses nominales
Intereses reales
e inters promedio nominal
Nmero de das de la inversin
205
lia bursatilidad, seala que la retencin
iones que les efectuaron como pago definitivo. En este caso, no estarn
personas fsicas que obtienen este tipo de
documentacin relacionada con los ingresos, las retenciones
taria, a ms tardar el da 15 de febrero de cada
Conclusiones
Nuevamente podemos hacer nfasis en lo comentado en los temas anteriores,
el contribuyente, para elaborar su declaracin anual, deber consultar a un
contador, y ste, para elabor
presente revisar todos los posibles conceptos de ingresos que cada persona
fsica pudo haber obtenido en el ao de calendario de que se trate, y obtener la
informacin completa antes de elaborarla.
fsicas 2008
ISEF.
(2009).
empresarias
contador, y ste, para elaborar la declaracin anual, deber tener siempre
informacin completa antes de elaborarla.
a bsica del tema 6
Ley del Impuesto sobre la Renta y su reglamento (vigente)
206
ar la declaracin anual, deber tener siempre
nas Fsicas no
fsicas 2008
por intereses, y que est obligada a acumular dichos intereses como
ingreso.
A.6.2. Verificar el clculo del ISR retenido por el banco a una
intereses.
por intereses cuando exista una prdida en los ingresos por intereses.
1. Qu conceptos se consideran
2. Cundo se considera una prdida disminuble?
3. Cules son las obligaciones de las personas fsicas que obtienen ingresos
por intereses?
4. Para efectos del captulo VI del Ttulo IV de la LISR,
financiero?
5. Cmo se determina el ingreso por intereses?
6. En qu caso el ISR retenido por el banco se considera impuesto definitivo?
7. En qu caso el ISR retenido por el banco debe considerarse pago
provisional?
8. El ingreso por intereses pagado por
puede ser considerado por personas distintas del titular de la cuenta?
Verificar el clculo del ISR retenido por el banco a una persona fsica por
Qu conceptos se consideran intereses, de acuerdo con la LISR
2. Cundo se considera una prdida disminuble?
4. Para efectos del captulo VI del Ttulo IV de la LISR, qu es el sistema
5. Cmo se determina el ingreso por intereses?
8. El ingreso por intereses pagado por los bancos y el ISR retenido por estos
207
persona fsica por
, de acuerdo con la LISR?
qu es el sistema
los bancos y el ISR retenido por estos
9. En qu casos se consideran ingresos de este captulo los intereses
pagados por personas morales que no forman parte del sistema financiero
mexicano?
10. En qu casos los ingresos que obtengan las personas fsicas por
intereses estn exentos de ISR?
1. Las personas fsicas que obtengan ingresos por intereses debern
acumular dichos intereses en los trminos de este
intereses provengan de personas que no se consideran parte del sistema
financiero siempre que los intereses deriven de:
a) Inversiones
b) Prstamos
c) Enajenaciones
d) Nunca
2. El monto de los ingresos por intereses que los
acumular en su declaracin son:
a) Los intereses nominales
b) Los intereses cobrados
c) Los intereses devengados
d) Los intereses reales
3. Para determinar los intereses reales se deber multiplicar ___________
por el factor de actualizacin del
a) La suma de los depsitos
b) El saldo al final del ejercicio
c) El saldo promedio
d) El saldo al final de cada mes
casos los ingresos que obtengan las personas fsicas por
intereses estn exentos de ISR?
Las personas fsicas que obtengan ingresos por intereses debern
acumular dichos intereses en los trminos de este captulo cuando los
financiero siempre que los intereses deriven de:
Enajenaciones
El monto de los ingresos por intereses que los contribuyentes debern
acumular en su declaracin son:
) Los intereses nominales
) Los intereses cobrados
) Los intereses devengados
) Los intereses reales
Para determinar los intereses reales se deber multiplicar ___________
por el factor de actualizacin del periodo.
) La suma de los depsitos
) El saldo al final del ejercicio
) El saldo promedio
) El saldo al final de cada mes
208
casos los ingresos que obtengan las personas fsicas por
Las personas fsicas que obtengan ingresos por intereses debern
captulo cuando los
contribuyentes debern
Para determinar los intereses reales se deber multiplicar ___________
4. Se genera una prdid
mayor que el monto de los intereses generados.
a) La suma de deducciones
b) La inflacin
c) El inters real
d) El inters nominal
5. Los intereses reales se determinan restando a los intereses nominales:
a) La inflacin del
b) Los intereses devengados
c) Las deducciones autorizadas
d) El impuesto retenido
6. El impuesto que deben retener las instituciones que conforman el sistema
financiero derivado de intereses se determinar aplicando la tasa que
anualmente fije el Congreso de la Unin sobre:
a) Los intereses reales
b) Los intereses nominales
c) El monto del capital
d) El capital ms los intereses
7. Cuando se paguen intereses que deriven de ttulos valor que no sean
colocados entre el gran pbli
autorizadas o mercados de amplia bursatilidad a personas fsicas, la
retencin del ISR ser:
a) El 20% de los intereses nominales
b) El 20% de los intereses reales
c) La tasa que establezca la Ley de Ingresos
d) El 10% de los intereses nominales
Se genera una prdida por concepto de intereses cuando __________ es
mayor que el monto de los intereses generados.
) La suma de deducciones
) El inters nominal
) La inflacin del periodo
) Los intereses devengados
) Las deducciones autorizadas
) El impuesto retenido
El impuesto que deben retener las instituciones que conforman el sistema
anualmente fije el Congreso de la Unin sobre:
) Los intereses reales
) Los intereses nominales
) El monto del capital
) El capital ms los intereses
colocados entre el gran pblico inversionista a travs de bolsas de valores
retencin del ISR ser:
) El 20% de los intereses nominales
) El 20% de los intereses reales
) La tasa que establezca la Ley de Ingresos
) El 10% de los intereses nominales
209
a por concepto de intereses cuando __________ es
El impuesto que deben retener las instituciones que conforman el sistema
co inversionista a travs de bolsas de valores
8. Cuando una persona fsica obtenga ingresos exclusivamente por intereses
de los que se consideran en este captulo, y sus ingresos no excedan de
$100,000.00, deber:
a) Considerar las retenciones como pago provisiona
b) Efectuar declaraciones provisionales trimestrales
c) Presentar declaracin anual de ingresos por intereses
d) Considerar las retenciones como pagos definitivos
9. Es obligacin de las personas fsicas que obtienen ingresos por intereses de
los sealados en este captulo:
a) Expedir comprobantes de intereses
b) Llevar una contabilidad
c) Presentar una declaracin anual
d) Efectuar pagos provisionales
10. Las personas que efecten el pago de intereses de los que considera este
captulo a personas
las personas a las que les efectuaron pagos y retenciones a ms tardar:
a) El da ltimo de cada mes
b) El 15 de febrero de cada a
c) El da 17 del mes siguiente
d) El da 15 del mes siguiente
Cuando una persona fsica obtenga ingresos exclusivamente por intereses
$100,000.00, deber:
) Considerar las retenciones como pago provisional
) Efectuar declaraciones provisionales trimestrales
) Presentar declaracin anual de ingresos por intereses
) Considerar las retenciones como pagos definitivos
ados en este captulo:
) Expedir comprobantes de intereses
) Llevar una contabilidad
) Presentar una declaracin anual
) Efectuar pagos provisionales
captulo a personas fsicas debern presentar declaracin informativa de
) El da ltimo de cada mes
) El 15 de febrero de cada ao
) El da 17 del mes siguiente
) El da 15 del mes siguiente
210
Cuando una persona fsica obtenga ingresos exclusivamente por intereses
fsicas debern presentar declaracin informativa de
TEMA 7. INGRESOS POR PREMIOS
Objetivo particular
Identificar los ingresos que se gravan por el ISR en la obtencin de premios,
los conceptos que se consideran para estos efectos y el tratamiento fiscal de
los mismos.
Temario detallado
7.1. Ingresos que se consideran, formas de percep
acumulan
7.3. Clculo de la retencin de ISR y tratamiento aplicable a la misma
Introduccin
El captulo VII de la Ley comprende los artculos 162 a 164, y
ingresos que obtengan las personas fsicas por la obtencin de premios.
ARTCULO
162
163
164
En muchas ocasiones cuando las autoridades realizan una
contribuyente, y las autoridades determinan un crdito fiscal, derivado de
fuertes depsitos a las cuentas bancarias y que no estn considerados en la
7. INGRESOS POR PREMIOS
e consideran, formas de percepcin y casos en que se
Clculo de la retencin de ISR y tratamiento aplicable a la misma
El captulo VII de la Ley comprende los artculos 162 a 164, y se refiere a los
ARTCULO CONCEPTO
Ingresos gravados.
Retencin del impuesto.
Obligaciones de quienes entreguen premios.
En muchas ocasiones cuando las autoridades realizan una auditora
211
cin y casos en que se
se refiere a los
entreguen premios.
auditora a un
declaracin anual del contribuyente, algunos contadores y/o contribuyentes han
intentado argumentar que esos depsitos provienen de premios por rifas o
sorteos.
En el caso anterior el contador y/o contribuyente deber poder demostrar que
dicho ingreso se obtuvo y para
captulo de la LISR.
7.1. Ingresos que se consideran, formas de percepcin y casos en que se
acumulan
El artculo 162 seala que se consideran ingresos por la obtencin de premios
los que deriven de la
apuestas y concursos de toda clase, autorizados legalmente
Cuadro 7.1. Ingresos gravados por la obtencin de premios
Aclara la ley, que en todos los casos sern aquellos que se realicen en el
territorio nacional y que hayan sido autorizados legalmente, tambin aclara que
no se considerar como premio el reintegro correspondiente al billete que
permiti participar en las loteras.
nual del contribuyente, algunos contadores y/o contribuyentes han
dicho ingreso se obtuvo y para ello deber considerar lo sealado en este
Ingresos que se consideran, formas de percepcin y casos en que se
los que deriven de la celebracin de: loteras, rifas, sorteos, juegos con
apuestas y concursos de toda clase, autorizados legalmente.
orio nacional y que hayan sido autorizados legalmente, tambin aclara que
permiti participar en las loteras.
212
nual del contribuyente, algunos contadores y/o contribuyentes han
ello deber considerar lo sealado en este
Ingresos que se consideran, formas de percepcin y casos en que se
celebracin de: loteras, rifas, sorteos, juegos con
orio nacional y que hayan sido autorizados legalmente, tambin aclara que
En el caso de que una persona que otorgue un premio, pague por cuenta
contribuyente el impuesto que corresponde como retencin, el importe de dicho
impuesto pagado por cuenta del contribuyente se considerar como ingreso
integrante del mismo premio.
La fraccin XX del artc
establece que estn exentos de ISR los premios obtenidos con motivo de un
concurso cientfico, artstico o literario, abierto al pblico en general o a
determinado gremio o grupo de profesionales, as como los
por la Federacin para promover los valores cvicos.
7.3. Clculo de la retencin de ISR y tratamiento aplicable a la misma
El impuesto por los ingresos que se obtengan por premios, se pagar mediante
retencin que tendrn que efectuar
sigue:
En el caso de las loteras, las rifas y los sorteos, la
dependiendo de:
1. Si en las Entidades Federativas no se gravan los premios con un
impuesto local, o el gravamen establecido no excede del 6%, la
retencin ser el importe que resulte de aplicar al valor del premio sin
deduccin alguna, la tasa del 1%.
2. En el caso de que
local sobre los premios, a una tasa que exceda del 6%, el ISR se
causar a una tasa del 21% sobre el importe del premio.
En el caso de que una persona que otorgue un premio, pague por cuenta
integrante del mismo premio.
La fraccin XX del artculo 109 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
determinado gremio o grupo de profesionales, as como los premios otorgados
por la Federacin para promover los valores cvicos.
retencin que tendrn que efectuar las personas que entreguen el premio como
as loteras, las rifas y los sorteos, la retencin se calcular
Si en las Entidades Federativas no se gravan los premios con un
deduccin alguna, la tasa del 1%.
En el caso de que las Entidades Federativas que apliquen un impuesto
causar a una tasa del 21% sobre el importe del premio.
213
En el caso de que una persona que otorgue un premio, pague por cuenta del
ulo 109 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
premios otorgados
las personas que entreguen el premio como
retencin se calcular
Si en las Entidades Federativas no se gravan los premios con un
las Entidades Federativas que apliquen un impuesto
En el caso de los premios de juegos con apuestas, el impuesto se calcular
aplicando el 1% sobre el valor total de la cantidad a distribuir entre todos los
boletos que resulten premiados.
El impuesto que sea retenido por las personas que hagan los pagos se
considerar como pago definitivo, cuando quien perciba dicho premio y est en
el supuesto que seala la ley de la obligacin de informarlo, y lo informe.
En el caso de las retenciones, la ley aclara que no se deber efectuar la
retencin del impuesto cuando los ingresos se paguen a personas morales.
Es importante recalcar que cuand
tenga la obligacin de informarlo en la declaracin anual y no lo haga, no podr
considerar la retencin que le hayan efectuado como pago definitivo y deber
acumular a sus dems ingresos el monto de los ingresos o
premios.
En este caso, la persona que obtenga el ingreso podr acreditar contra el
impuesto que se determine en la declaracin anual, la retencin del impuesto
federal que le hubiera efectuado la persona que pag el premio.
Quienes entreguen los premios, adems de efectuar las retenciones del
impuesto, tendrn las siguientes obligaciones:
1. Proporcionar, a las personas a quienes les entreguen premios,
constancia de ingreso y de retencin del impuesto.
2. Proporcionar constancia de ingreso por los premios por los que no se
est obligado al pago del impuesto.
3. Conservar, de conformidad con lo previsto en el CFF, la documentacin
relacionada con las constancias y las retenciones de este impuesto.
4. Presentar, a ms t
que proporcionen informacin sobre el monto de los premios pagados en
do el 1% sobre el valor total de la cantidad a distribuir entre todos los
boletos que resulten premiados.
supuesto que seala la ley de la obligacin de informarlo, y lo informe.
Es importante recalcar que cuando una persona reciba un premio y por ello
acumular a sus dems ingresos el monto de los ingresos o
federal que le hubiera efectuado la persona que pag el premio.
impuesto, tendrn las siguientes obligaciones:
Proporcionar, a las personas a quienes les entreguen premios,
constancia de ingreso y de retencin del impuesto.
r constancia de ingreso por los premios por los que no se
est obligado al pago del impuesto.
Conservar, de conformidad con lo previsto en el CFF, la documentacin
Presentar, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, declaracin en la
214
do el 1% sobre el valor total de la cantidad a distribuir entre todos los
supuesto que seala la ley de la obligacin de informarlo, y lo informe.
o una persona reciba un premio y por ello
acumular a sus dems ingresos el monto de los ingresos obtenidos por
Proporcionar, a las personas a quienes les entreguen premios,
r constancia de ingreso por los premios por los que no se
Conservar, de conformidad con lo previsto en el CFF, la documentacin
ardar el 15 de febrero de cada ao, declaracin en la
el ao de calendario anterior y de las retenciones efectuadas en dicho
ao.
Conclusiones
Si una persona fsica obtiene un premio,
anual, ya sea como dato informativo o como ingreso, cuando correspondan,
pero es muy importante que dicho concepto se incluya en la declaracin anual
para evitar conflictos con las autoridades fiscales.
fsicas 2008
Mxico: Publicaciones Administr
ISEF.
(2009).
empresari
Si una persona fsica obtiene un premio, deber incluirlo en la declaracin
para evitar conflictos con las autoridades fiscales.
ica del tema 7
215
deber incluirlo en la declaracin
ativas Contables y Jurdicas.
fsicas 2008
A.7.1. Investigar y calcular el impuesto que se deber retener por los premios
que se paguen en el Hipdromo de las Amricas.
A.7.2. Investigar y calcular el impuesto que se deber retener a los premios
cuando se realice un palenque en el
A.7.3. Investigar 3 premios que en los trminos de la LISR estn exentos de
ISR.
1. Cules son los ingresos que se consideran para este captulo?
2. Cmo se retiene el impuesto?
3. Cul es el porcentaj
apuestas?
4. Cules son las obligaciones para los que pagan premios?
5. En qu casos la tasa del ISR es del 21%?
6. En qu casos la tasa del ISR es del 1%?
7. En qu caso se considera el ISR retenido como i
8. Qu tratamiento debe dar una persona fsica que obtenga un premio al
impuesto retenido por ese concepto?
9. Qu tratamiento se aplicar a un premio cuando el impuesto no sea
retenido pero si pagado por la persona que pague el premi
10. En qu casos los premios estn exentos de ISR?
aprendizaje
Investigar y calcular el impuesto que se deber retener por los premios
que se paguen en el Hipdromo de las Amricas.
Investigar y calcular el impuesto que se deber retener a los premios
cuando se realice un palenque en el Estado de Mxico.
Investigar 3 premios que en los trminos de la LISR estn exentos de
Cules son los ingresos que se consideran para este captulo?
Cmo se retiene el impuesto?
Cul es el porcentaje de inters retenido tratndose de juegos de
Cules son las obligaciones para los que pagan premios?
En qu casos la tasa del ISR es del 21%?
En qu casos la tasa del ISR es del 1%?
En qu caso se considera el ISR retenido como impuesto definitivo?
Qu tratamiento debe dar una persona fsica que obtenga un premio al
impuesto retenido por ese concepto?
Qu tratamiento se aplicar a un premio cuando el impuesto no sea
retenido pero si pagado por la persona que pague el premio?
casos los premios estn exentos de ISR?
216
Investigar y calcular el impuesto que se deber retener por los premios
Investigar y calcular el impuesto que se deber retener a los premios
Investigar 3 premios que en los trminos de la LISR estn exentos de
Cules son los ingresos que se consideran para este captulo?
e de inters retenido tratndose de juegos de
mpuesto definitivo?
Qu tratamiento debe dar una persona fsica que obtenga un premio al
Qu tratamiento se aplicar a un premio cuando el impuesto no sea
o?
1. Cuando en una Entidad Federativa no se graven los premios con un
impuesto local, la retencin del ISR ser:
a) 21% sobre el monto del premio sin deduccin alguna
b) 21% sobre el monto del premio despus de deducciones
c) 6% sobre el monto del premio despus de deducciones
d) 1% sobre el monto del premio sin deduccin alguna
2. En el caso de los premios que se pagan en el Hipdromo de Agua Caliente
en Tijuana, el ISR se
a) 21% sobre el total de los premios sin deduccin alguna
b) 6% sobre el total de los premios sin deduccin alguna
c) 1% sobre el total de los premios sin deduccin alguna
d) 1% sobre el valor de los premios menos el impuesto local
3. Cuando en una entidad federativa se graven los premios con un impuesto
local superior al 6%, el ISR se determinar:
a) 21% sobre el monto del premio sin deduccin alguna
c) 6% sobre el monto del premio despus
d) 1% sobre el monto del premio sin deduccin alguna
4. Si una persona moral rifa entre sus clientes un automvil con valor de
$250,000.00, y el premio lo obtiene una persona moral, el impuesto a
retener ser:
a) $105,000.00
b) $ 15,000.00
c) $ 2,500.00
d) $ 0.00
impuesto local, la retencin del ISR ser:
21% sobre el monto del premio sin deduccin alguna
sobre el monto del premio despus de deducciones
6% sobre el monto del premio despus de deducciones
en Tijuana, el ISR se determina:
21% sobre el total de los premios sin deduccin alguna
1% sobre el valor de los premios menos el impuesto local
una entidad federativa se graven los premios con un impuesto
local superior al 6%, el ISR se determinar:
217
sobre el monto del premio despus de deducciones
1% sobre el valor de los premios menos el impuesto local
una entidad federativa se graven los premios con un impuesto
de deducciones
5. Es, entre otras, una obligacin de las personas que entreguen premios:
a) Obtener constancia de haber entregado el premio
b) Conservar la documentacin comprobatoria de la retencin
c) Depositar en la cuen
d) Pagar por cuenta del beneficiario el impuesto
$500,000.00, y el premio lo obtiene una persona fsic
remeter ser:
a) $210,000.00
b) $ 30,000.00
c) $ 5,000.00
d) $ 0.00
7. El requisito que debe cumplir una persona fsica que obtiene un premio,
para que el impuesto retenido por el mismo se cons
definitivo, es:
a) Obtener de quien entrega el premio la
b) Depositar el importe del premio en cuenta bancaria
c) Informar en la declaracin anual el importe del premio
d) Acreditar el impuesto retenido por el premio
8. El Colegio de Contadores Pblicos de Mxico organiza anualmente un
concurso de investigacin Fiscal, entregando al ganador de ese concurso
la suma de $50,000.00, el impuesto que por ese premio debe retener el
colegio de contadores
a) 21% sobre el mon
c) 6% sobre el monto del premio despus de deduccione
d) No se retiene impuesto por ser un premio exento de ISR
Obtener constancia de haber entregado el premio
Conservar la documentacin comprobatoria de la retencin
Depositar en la cuenta de la persona el monto del premio
Pagar por cuenta del beneficiario el impuesto
$500,000.00, y el premio lo obtiene una persona fsica, el impuesto a
El requisito que debe cumplir una persona fsica que obtiene un premio,
para que el impuesto retenido por el mismo se considere como pago
Obtener de quien entrega el premio la constancia de retencin
Depositar el importe del premio en cuenta bancaria
Informar en la declaracin anual el importe del premio
Acreditar el impuesto retenido por el premio
El Colegio de Contadores Pblicos de Mxico organiza anualmente un
colegio de contadores ser:
6% sobre el monto del premio despus de deduccione
No se retiene impuesto por ser un premio exento de ISR
218
Conservar la documentacin comprobatoria de la retencin
ta de la persona el monto del premio
a, el impuesto a
El requisito que debe cumplir una persona fsica que obtiene un premio,
idere como pago
constancia de retencin
El Colegio de Contadores Pblicos de Mxico organiza anualmente un
No se retiene impuesto por ser un premio exento de ISR
9. Un partido poltico vende boletos para una rif
para financiar sus campaas polticas, en el sorteo se entrega el premio en
bienes a una persona fsica el partido poltico deber presentar una
declaracin de las personas a las que les entreg el premio a ms tardar:
a) Dentro de los 15 das siguientes a la entrega del premio
b) A ms tardar el 15 de febrero del siguiente ejercicio fiscal
c) A ms tardar el da 17 del mes siguiente la entrega del premio
d) Dentro de los tres primeros meses del siguiente ejercicio fiscal
10. La lotera nacional entrega un premio, al momento de pagarlo deber:
a) Pagarlo mediante cheque nominativo para abono en cuenta del
beneficiario
b) Solicitar al beneficiario copia de su constancia de inscripcin en el
RFC
c) Proporcionar al beneficiario un
retenciones
d) Presentar aviso a las autoridades fiscales respecto del beneficiario
Un partido poltico vende boletos para una rifa y con ello obtener recursos
ro de los 15 das siguientes a la entrega del premio
A ms tardar el 15 de febrero del siguiente ejercicio fiscal
A ms tardar el da 17 del mes siguiente la entrega del premio
Dentro de los tres primeros meses del siguiente ejercicio fiscal
La lotera nacional entrega un premio, al momento de pagarlo deber:
Pagarlo mediante cheque nominativo para abono en cuenta del
Solicitar al beneficiario copia de su constancia de inscripcin en el
Proporcionar al beneficiario una constancia de percepciones y
Presentar aviso a las autoridades fiscales respecto del beneficiario
219
a y con ello obtener recursos
ro de los 15 das siguientes a la entrega del premio
A ms tardar el 15 de febrero del siguiente ejercicio fiscal
A ms tardar el da 17 del mes siguiente la entrega del premio
Dentro de los tres primeros meses del siguiente ejercicio fiscal
La lotera nacional entrega un premio, al momento de pagarlo deber:
Pagarlo mediante cheque nominativo para abono en cuenta del
Solicitar al beneficiario copia de su constancia de inscripcin en el
a constancia de percepciones y
Presentar aviso a las autoridades fiscales respecto del beneficiario
TEMA 8. INGRESOS POR DIVIDENDOS
Objetivo particular
El estudiante identificar los conceptos que se consideran ingresos por
concepto de dividendos o utilidades que repartan las personas morales entre
sus accionistas cuando stos sean personas fsicas, as como el procedimiento
de acumulacin y acreditamiento del impuesto.
Temario detallado
8.1. Ingresos que se consideran formas de perc
acumulan
8.2. Monto acumulable y requisitos para el acreditamiento del ISR pagado por
personas morales
Introduccin
El captulo VIII de la Ley del Impuesto Sobre la Renta comp
artculo, el 165, y se refiere a los in
por dividendos, y en general por las ganancias distribuidas por las personas
morales.
Cuando una persona moral decrete un reparto de utilidades entre sus
accionistas, ser la persona moral la que causar el ISR, de
Si son utilidades que no provienen de la Cuenta de Utilidades Fiscales
Netas (CUFIN).
Si son conceptos que la LISR asimila a dividendos.
Si el dividendo proviene de la CUFIN, entonces la persona moral que decreta el
dividendo no tendr que pa
TEMA 8. INGRESOS POR DIVIDENDOS
dividendos o utilidades que repartan las personas morales entre
de acumulacin y acreditamiento del impuesto.
Ingresos que se consideran formas de percepcin y sujetos que los
Monto acumulable y requisitos para el acreditamiento del ISR pagado por
El captulo VIII de la Ley del Impuesto Sobre la Renta comp
artculo, el 165, y se refiere a los ingresos que obtengan las personas fsicas
accionistas, ser la persona moral la que causar el ISR, dependiendo de:
Netas (CUFIN).
Si son conceptos que la LISR asimila a dividendos.
dividendo no tendr que pagar el ISR.
220
dividendos o utilidades que repartan las personas morales entre
cin y sujetos que los
Monto acumulable y requisitos para el acreditamiento del ISR pagado por
El captulo VIII de la Ley del Impuesto Sobre la Renta comprende un solo
gresos que obtengan las personas fsicas
pendiendo de:
8.1 Ingresos que se consideran formas de percepcin y sujetos que los
acumulan
Dividendos repartidos por personas morales residentes en Mxico
Las personas fsicas debern acumular a sus dems ingresos, los percibidos
por dividendos o utilidades.
Cuando una persona fsica acumule el importe de los dividendos a sus dems
ingresos podr acreditar, contra el impuesto que se determine en su
declaracin anual, el impuesto sobre la renta pagado por la sociedad que
distribuy los dividendos o utilidades.
Conceptos que se asimilan a dividendos (dividendos fictos)
La ley establece algunos conceptos que, sin ser dividendos propiamente o
ganancias distribuidas por las personas morales, las personas fsicas debern
considerarlas dividendos o utilidades distribuidos:
1. Los intereses a que se refiere el artculo 123 de la Ley General de
Sociedades Mercantiles y las participaciones en la utilidad que se
paguen a favor de obligacionistas u otros, por sociedades mercantiles
residentes en Mxico o por sociedades nacionales de crdito.
2. Los prstamos a los socios o accionistas, a excepcin de aquellos que
Que sean consecue
moral.
Que se pacte a plazo menor de un ao.
Que el inters pactado sea igual o superior a la tasa que fije la
Ley de Ingresos de la Federacin para la prrroga de crditos
fiscales.
Que efectivamente se cumplan
3. Las erogaciones que no sean deducibles conforme a esta Ley y
beneficien a los accionistas de personas morales.
por dividendos o utilidades.
cin anual, el impuesto sobre la renta pagado por la sociedad que
distribuy los dividendos o utilidades.
Conceptos que se asimilan a dividendos (dividendos fictos)
uidas por las personas morales, las personas fsicas debern
considerarlas dividendos o utilidades distribuidos:
Los intereses a que se refiere el artculo 123 de la Ley General de
Los prstamos a los socios o accionistas, a excepcin de aquellos que
Que sean consecuencia normal de las operaciones de la persona
Que se pacte a plazo menor de un ao.
Que efectivamente se cumplan estas condiciones pactadas.
Las erogaciones que no sean deducibles conforme a esta Ley y
beneficien a los accionistas de personas morales.
221
cin anual, el impuesto sobre la renta pagado por la sociedad que
uidas por las personas morales, las personas fsicas debern
Los intereses a que se refiere el artculo 123 de la Ley General de
Los prstamos a los socios o accionistas, a excepcin de aquellos que
ncia normal de las operaciones de la persona
estas condiciones pactadas.
Las erogaciones que no sean deducibles conforme a esta Ley y
4. Las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e
indebidamente registradas.
5. La utilidad fiscal
6. La modificacin a la utilidad fiscal derivada de la determinacin de los
ingresos acumulables y de las deducciones, autorizadas en
operaciones celebradas entre partes relacionadas, h
autoridades.
8.2. Monto acumulable y requisitos para el acreditamiento del ISR pagado
por personas morales
Para poder acreditar el impuesto pagado por la sociedad, la persona fsica
deber:
1. Considerar como ingreso por concepto de divi
dividendo o utilidad percibido, el monto del impuesto sobre la renta
pagado por dicha sociedad correspondiente al dividendo o utilidad
percibido.
2. Contar con la constancia proporcionada por la persona moral que
distribuy los dividend
El monto del dividendo distribuido.
Si el dividendo proviene de la Cuenta de Utilidades Fiscales Netas
(CUFIN) o dividendos NO CUFIN, tratndose de personas morales, o
si provienen de la cuenta de dividendos netos en el caso de las
sociedades de inversin.
Las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e
indebidamente registradas.
La utilidad fiscal determinada, inclusive presuntivamente, por las
La modificacin a la utilidad fiscal derivada de la determinacin de los
operaciones celebradas entre partes relacionadas, hecha por dichas
Monto acumulable y requisitos para el acreditamiento del ISR pagado
por personas morales
Considerar como ingreso por concepto de dividendos, adems del
Contar con la constancia proporcionada por la persona moral que
distribuy los dividendos en donde se aclare:
El monto del dividendo distribuido.
ociedades de inversin.
222
Las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e
determinada, inclusive presuntivamente, por las
La modificacin a la utilidad fiscal derivada de la determinacin de los
echa por dichas
Monto acumulable y requisitos para el acreditamiento del ISR pagado
dendos, adems del
Contar con la constancia proporcionada por la persona moral que
Para efectos de determinar el monto que la persona fsica debe acumular, y por
tanto el monto del impuesto que se podr acreditar, se deber multiplicar el
importe del dividendo percibido por el factor de 1.3889.
El monto que se obtenga ser el ingreso que la persona fsica debe acumular
como ingreso, y el importe que se acumule se deber multiplicar por la tasa del
28%, o la vigente que corresponda,
persona moral que se podr acreditar
Cuadro 8.1. Procedimiento para determinar el ISR acreditable por acumulacin
de in
Ejemplo de acreditamiento del impuesto
Supongamos que una persona fsica recibe un
concepto de utilidades distribuidas por una persona moral entre sus
accionistas, el importe que deber acumular a sus dems ingresos y el
impuesto que podr acreditar contra el impuesto que resulte a su cargo en la
declaracin anual, ser el siguiente:
POR:
IGUAL:
POR:
IGUAL:
11
Este factor es aplicable cuando la tasa de ISR es de 28%, cambiar cuando la tasa de
impuesto sea diferente. De all la importancia de siempre usar material (legal, fiscal, etc.)
vigente.
importe del dividendo percibido por el factor de 1.3889.
11
obtenga ser el ingreso que la persona fsica debe acumular
o la vigente que corresponda, y ser el monto del impuesto pagado por la
persona moral que se podr acreditar en la declaracin anual.
DIVIDENDO PERCIBIDO
POR:
FACTOR
IGUAL:
INGRESO ACUMULABLE
POR:
TASA
IGUAL:
IMPUESTO ACREDITABLE
de ingresos por las personas fsicas
de acreditamiento del impuesto
Supongamos que una persona fsica recibe un cheque de $100,000.00 por
al, ser el siguiente:
IMPORTE
DIVIDENDO PERCIBIDO 100,000.00
POR:
FACTOR 1.3889
IGUAL:
INGRESO ACUMULABLE 138,890.00
POR:
TASA 28%
IGUAL:
IMPUESTO ACREDITABLE 38,889.00
223
obtenga ser el ingreso que la persona fsica debe acumular
y ser el monto del impuesto pagado por la
cheque de $100,000.00 por
Si en este caso la persona hubiese obtenido ingreso por salarios por un importe
de $300,000.00 adicionales a los ingresos por dividendos, los ingresos que la
persona tendr que declarar en su declaracin an
INGRESOSPORSALARIOS
MS:
INGRESOSPORDIVIDENDOS
IGUAL:
TOTALDEINGRESOSACUMULABLES
Al igual que los ingresos por salarios, la LISR seala que el ingreso lo percibe
la persona que realiza el trabajo, y no puede dividirse el ingreso con otras
personas como el caso del arrendamiento, los ingresos por
LISR seala que el ingreso lo deber acumular el propietario del ttulo valor y
no podr dividirse el ingreso entre otras personas y, en el caso de partes
sociales, ser la persona que aparezca como titular de las mismas, es decir,
que el ingreso no se puede repartir como en el caso de los ingresos por
arrendamiento o enajenacin donde el ingreso es susceptible de ser repartido
entre los integrantes de la sociedad conyugal o de la copropiedad.
Esta aclaracin es muy importante, ya que una pe
el rgimen de sociedad conyugal, y sea propietaria de acciones de una
empresa, y sta distribuya dividendos, para efectos fiscales el ingreso ser de
la persona que sea la propietaria de las acciones, y no se podr repartir entre
dicha persona y su cnyuge.
persona tendr que declarar en su declaracin anual sern:
IMPORTE
INGRESOSPORSALARIOS 300,000.00
INGRESOSPORDIVIDENDOS 138,890.00
TOTAL DEINGRESOSACUMULABLES 438,890.00
personas como el caso del arrendamiento, los ingresos por dividendos. La
greso no se puede repartir como en el caso de los ingresos por
Esta aclaracin es muy importante, ya que una persona que est casada bajo
dicha persona y su cnyuge.
224
IMPORTE
300,000.00
138,890.00
438,890.00
dividendos. La
greso no se puede repartir como en el caso de los ingresos por
rsona que est casada bajo
Conclusiones
Es muy importante que las personas morales y sus administradores y los
accionistas contemplen la posibilidad del decreto de dividendos, que es una
figura fiscal y legal no muy utilizada en la micro y pequea
permite al accionista retirar de la empresa sus utilidades y no tener que pagar
un impuesto, puesto que ste fue pagado previamente por la persona moral.
fsicas 2008
ISEF.
(2009).
empresarias
fsicas 2008
figura fiscal y legal no muy utilizada en la micro y pequea empresa, ya que
uesto sobre la Renta y su reglamento (vigente)
225
empresa, ya que
icacin prctica del ISR y IETU personas
A.8.1. Con base en la contabilidad de una persona moral,
dividendos ficticios.
A.8.2. Con base en la declaracin anual de una persona moral verificar si
tiene o no CUFIN, y determinar qu sucedera si repartieran las
utilidades acumuladas en el balance de dicha persona moral.
A.8.3. Obtener las declaraciones anuales de una persona moral por lo menos
desde el ao 2000 hasta la fecha, determinar la utilidad fiscal neta de
cada ao y en su caso el saldo de la CUFIN.
1. Qu ingresos se consideran en este captul
2. En qu casos se consideran los gastos no deducibles de una persona
moral como dividendos?
3. Cmo se determina el monto que las personas fsicas debern acumular
cuando perciban dividendos?
4. Cmo se determina el monto que las personas fsicas po
contra el ISR en su declaracin anual cuando acumulen dividendos?
5. En qu casos los prstamos otorgados a los accionistas no son
dividendos?
Con base en la contabilidad de una persona moral, analizar si existen
dividendos ficticios.
Con base en la declaracin anual de una persona moral verificar si
las declaraciones anuales de una persona moral por lo menos
cada ao y en su caso el saldo de la CUFIN.
1. Qu ingresos se consideran en este captulo?
moral como dividendos?
cuando perciban dividendos?
4. Cmo se determina el monto que las personas fsicas po
226
analizar si existen
Con base en la declaracin anual de una persona moral verificar si
las declaraciones anuales de una persona moral por lo menos
4. Cmo se determina el monto que las personas fsicas podrn acreditar
1. Las personas fsicas que obtengan dividendos debern acumular a
dems ingresos:
a) El monto de los dividendos percibidos
b) El monto de los dividendos por el factor
c) Los dividendos ms el impuesto
d) Los dividendos netos
2. El impuesto que las personas fsicas podrn acreditar al momento de
acumular los dividend
a) El resultado de multiplicar el ingreso acumulable por la tasa del ISR
b) El resultado de multiplicar el dividendo percibido por la tasa del ISR
c) El ISR que retuvo la persona moral al efectuar el pago de dividendos
d) El ISR que le corresponda d
moral
3. Para que un prstamo que efectu una persona moral a un accionista no
se considere dividendo, deber cumplir entre otros con el requisito de:
a) Se efectu mediante transferencia de fondos
b) Sea a un plazo may
c) Se cobre intereses a la tasa de inters fiscal
d) El pago se realice en efectivo
4. Los ingresos por dividendos deben ser acumulados por:
a) Los copropietarios del ttulo valor
b) El accionista y su cnyuge en una sociedad conyugal
c) La persona que el accionista notifique a la persona moral
d) nicamente el propietario del ttulo valor
Las personas fsicas que obtengan dividendos debern acumular a
El monto de los dividendos percibidos
El monto de los dividendos por el factor
Los dividendos ms el impuesto
Los dividendos netos
El impuesto que las personas fsicas podrn acreditar al momento de
acumular los dividendos es:
El resultado de multiplicar el ingreso acumulable por la tasa del ISR
El resultado de multiplicar el dividendo percibido por la tasa del ISR
ISR que retuvo la persona moral al efectuar el pago de dividendos
El ISR que le corresponda de manera proporcional de la persona
Para que un prstamo que efectu una persona moral a un accionista no
Se efectu mediante transferencia de fondos
Sea a un plazo mayor de un ao
Se cobre intereses a la tasa de inters fiscal
El pago se realice en efectivo
Los ingresos por dividendos deben ser acumulados por:
Los copropietarios del ttulo valor
El accionista y su cnyuge en una sociedad conyugal
persona que el accionista notifique a la persona moral
nicamente el propietario del ttulo valor
227
Las personas fsicas que obtengan dividendos debern acumular a sus
El impuesto que las personas fsicas podrn acreditar al momento de
El resultado de multiplicar el ingreso acumulable por la tasa del ISR
El resultado de multiplicar el dividendo percibido por la tasa del ISR
ISR que retuvo la persona moral al efectuar el pago de dividendos
e manera proporcional de la persona
Para que un prstamo que efectu una persona moral a un accionista no
persona que el accionista notifique a la persona moral
5. Se consideran dividendos ficticios:
a) El monto de los ingresos que la persona moral omita
b) Los prstamos
c) Los prstamos
d) El importe de los ingresos que no se depositen en la cuenta
6. Si una persona moral reparte entre sus accionistas dividendos por
$2000,000.00, cul es el importe que deber acumular en su declaracin
anual la persona que es propietaria del 20% de las acciones de la empresa.
a) $2777,800.00
b) $2000,000.00
c) $416,670.00
d) $300,000.00
7. Si una persona moral entrega a un accionista un cheque p
dividendos por un importe de $250,000.00, el impuesto que dicho
accionista podr acredita
a) $112,000.00
b) $$97,223.00
c) $84,000.00
d) $70,000.00
nsideran dividendos ficticios:
El monto de los ingresos que la persona moral omita
prstamos que realice la persona moral a sus empleados
prstamos que realice el accionista a la persona moral
El importe de los ingresos que no se depositen en la cuenta
Si una persona moral reparte entre sus accionistas dividendos por
cul es el importe que deber acumular en su declaracin
$2777,800.00
$2000,000.00
7. Si una persona moral entrega a un accionista un cheque por concepto de
accionista podr acreditar en su declaracin anual ser:
228
que realice la persona moral a sus empleados
que realice el accionista a la persona moral
El importe de los ingresos que no se depositen en la cuenta
Si una persona moral reparte entre sus accionistas dividendos por
cul es el importe que deber acumular en su declaracin
or concepto de
TEMA 9. DE LOS DEMS INGRESOS
Objetivo particular
El estudiante definir qu tipo de ingresos pueden obtener las personas fsicas
y cul es el tratamiento de cada uno de dichos ingresos, que no se encuentran
considerados en los dems Captulos del Ttulo IV de la LISR.
Temario detallado
9.1. Ingresos que se consideran formas de perc
acumulacin
9.3. Ingresos derivados de la copropiedad de bienes y/o sociedad conyugal
9.4. Clculo de los ingresos que se acumulan aplicables a los int
diferencias cambiarias
9.5. Clculo de los pagos pr
9.6. Personas obligadas al reparto de la PTU, clculo de la base y lmite al
reparto
Introduccin
El captulo IX de la LISR comprende los artculos 166 a 171, y se refier
otros ingresos que obtengan las personas fsicas.
Es muy comn que las personas fsicas, al momento de efectuar sus
declaraciones anuales de impuestos, omitan los ingresos que grava este
captulo, ya sea por desconocimiento, por falta de asesora
bien porque el mismo contador que los asesora no est actualizado.
EMA 9. DE LOS DEMS INGRESOS
considerados en los dems Captulos del Ttulo IV de la LISR.
que se consideran formas de percepcin y momento de
Ingresos derivados de la copropiedad de bienes y/o sociedad conyugal
Clculo de los ingresos que se acumulan aplicables a los int
Clculo de los pagos provisionales y retencin del ISR
Personas obligadas al reparto de la PTU, clculo de la base y lmite al
El captulo IX de la LISR comprende los artculos 166 a 171, y se refier
otros ingresos que obtengan las personas fsicas.
captulo, ya sea por desconocimiento, por falta de asesora de un contador o
229
epcin y momento de
Ingresos derivados de la copropiedad de bienes y/o sociedad conyugal
Clculo de los ingresos que se acumulan aplicables a los intereses y
Personas obligadas al reparto de la PTU, clculo de la base y lmite al
El captulo IX de la LISR comprende los artculos 166 a 171, y se refiere a los
de un contador o
Una excusa muy frecuente de los contribuyentes es que las autoridades no
revisan las declaraciones anuales de las personas fsicas, o que no es posible
que las autoridades detecten a los contribuyentes las omisiones de ingresos de
los que seala este captulo. No existe aseveracin m
anterior, las autoridades fiscales s
declaraciones anuales de las personas fsicas y tien
de revisin al contribuyente, detectar dichas omisiones de ingresos.
Por lo anterior es muy importante que los contadores conozcan los conceptos
que la LISR considera como otros ingresos que las personas fsicas obtienen y
deben declarar, y por consiguiente pagar el ISR correspondiente.
ARTCULO
166 Momento de percepcin.
167 Ingresos gravados.
168 Ganancias cambiarias e intereses.
169 Ganancias cambiarias e
170 Pagos provisionales de los dems conceptos.
171 Operaciones financieras derivadas.
detecten a los contribuyentes las omisiones de ingresos de
los que seala este captulo. No existe aseveracin ms incorrecta que la
ior, las autoridades fiscales s llevan a cabo revisiones de las
declaraciones anuales de las personas fsicas y tienen elementos para, en caso
importante que los contadores conozcan los conceptos
declarar, y por consiguiente pagar el ISR correspondiente.
CONCEPTO
Momento de percepcin.
Ingresos gravados.
Ganancias cambiarias e intereses.
Ganancias cambiarias e intereses, pagos provisionales.
Pagos provisionales de los dems conceptos.
Operaciones financieras derivadas.
230
detecten a los contribuyentes las omisiones de ingresos de
s incorrecta que la
llevan a cabo revisiones de las
en elementos para, en caso
importante que los contadores conozcan los conceptos
declarar, y por consiguiente pagar el ISR correspondiente.
intereses, pagos provisionales.
9.1. Ingresos que se consideran formas de percepcin y momento de
acumulacin
Si una persona fsica obtiene ingresos que no
los captulos I al VIII analizados en los temas anteriores, entonces deber
considerarlos percibidos en el monto en que al momento de obtenerlos
incrementen su patrimonio.
La ley hace una excepcin en el caso de los interes
inversiones en el extranjero, aclarando que en este caso las personas fsicas
que obtengan este tipo de ingresos debern considerar percibidos dichos
ingresos en el ejercicio fiscal en el que las personas morales, entidades,
fideicomisos, asociaciones en participacin, fondos de inversin o cualquier
otra figura jurdica, cuyos ingresos estn sujetos a regmenes fiscales
preferentes, los acumularan si fueran personas morales.
En este captulo la ley hace un listado de conceptos que,
considerarse como ingresos, cabe hacer la aclaracin que dicha lista es
enunciativa, ms no limitativa:
1. El importe de las deudas perdonadas por el acreedor o pagadas por otra
persona.
Cualquier persona fsica que tenga una deuda, si
en su totalidad o una parte, el monto de la deuda que no se tenga que
pagar se deber considerar ingreso para dicha persona que se tendr
que declarar en este captulo.
2. La ganancia cambiaria y los intereses provenientes de crdit
sean de los que se consideran en el captulo VIII, es decir por prstamos
que hagan las personas fsicas a otras personas, y cobren intereses.
Ingresos que se consideran formas de percepcin y momento de
Si una persona fsica obtiene ingresos que no estn considerados en alguno de
incrementen su patrimonio.
La ley hace una excepcin en el caso de los intereses que se obtengan de
sos, asociaciones en participacin, fondos de inversin o cualquier
preferentes, los acumularan si fueran personas morales.
En este captulo la ley hace un listado de conceptos que, entre otros, deben
enunciativa, ms no limitativa:
El importe de las deudas perdonadas por el acreedor o pagadas por otra
Cualquier persona fsica que tenga una deuda, si el acreedor la condona
que declarar en este captulo.
La ganancia cambiaria y los intereses provenientes de crdit
231
Ingresos que se consideran formas de percepcin y momento de
estn considerados en alguno de
es que se obtengan de
sos, asociaciones en participacin, fondos de inversin o cualquier
entre otros, deben
El importe de las deudas perdonadas por el acreedor o pagadas por otra
el acreedor la condona
La ganancia cambiaria y los intereses provenientes de crditos que no
3. Las prestaciones que se obtengan con motivo del otorgamiento de
fianzas o avales, cuando no se
autorizadas.
Si una persona fsica otorga a otra un aval o fianza, y percibe alguna
contraprestacin por la prestacin del aval o fianza, la persona que
presta el servicio de aval, deber acumular a sus ingresos el
cobrado y declararlo en los trminos del captulo de otros ingresos.
4. Los intereses o rendimientos procedentes de toda clase de inversiones
hechas en sociedades residentes en el extranjero sin establecimiento
permanente en el pas, cuando no se tr
Las personas fsicas que tengan cuentas de inversin en bancos
residentes en el extranjero o bien en empresas residentes en el
extranjero, que no tengan una sucursal en Mxico, y dichos bancos o
empresas les paguen inte
sus intereses a sus ingresos que obtengan en Mxico.
5. Los dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el
extranjero, en este caso a diferencia de los dividendos pagados por
empresas residentes en el pas, no existe el concepto de CUFIN.
En el caso de reduccin de capital o de liquidacin de sociedades
residentes en el extranjero, aclara la ley, que el ingreso se determinar
restando al monto del reembolso por accin, el costo comprobado d
adquisicin de la accin actualizado por el periodo comprendido desde
el mes de la adquisicin y hasta aqul en el que se pague el reembolso.
Es importante sealar que en este caso el contribuyente podr acreditar
contra el impuesto que se cause en Mx
extranjero, siempre y cuando se renan los requisitos que establece el
artculo 6 de la ley.
Las prestaciones que se obtengan con motivo del otorgamiento de
fianzas o avales, cuando no se presten por instituciones legalmente
presta el servicio de aval, deber acumular a sus ingresos el
Los intereses o rendimientos procedentes de toda clase de inversiones
permanente en el pas, cuando no se trate de los dividendos o utilidades.
empresas les paguen intereses por sus inversiones, debern acumular
sus intereses a sus ingresos que obtengan en Mxico.
Los dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el
entes en el pas, no existe el concepto de CUFIN.
restando al monto del reembolso por accin, el costo comprobado d
contra el impuesto que se cause en Mxico el impuesto pagado en el
artculo 6 de la ley.
232
Las prestaciones que se obtengan con motivo del otorgamiento de
presten por instituciones legalmente
presta el servicio de aval, deber acumular a sus ingresos el monto
Los intereses o rendimientos procedentes de toda clase de inversiones
ate de los dividendos o utilidades.
reses por sus inversiones, debern acumular
Los dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el
entes en el pas, no existe el concepto de CUFIN.
restando al monto del reembolso por accin, el costo comprobado de
ico el impuesto pagado en el
6. Cuando se autorice a una persona fsica la explotacin de concesiones,
permisos, autorizaciones o contratos que hayan sido otorgad
persona fsica o moral por la Federacin, las Entidades Federativas y los
Municipios, o los derechos amparados por las solicitudes en trmite.
En este caso aclara la ley, que slo se permita la explotacin de la
concesin, sin transmitir los der
7. Los que provengan de cualquier acto o contrato celebrado con el
propietario de un terreno, que en este caso llama superficiario para la
explotacin del subsuelo (minas).
Es importante aclarar que la ley llama al propietario de un
superficiario, ya que el cuarto y sexto prrafos del artculo 27 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos(CPEUM), establece que:
Corresponde a la Nacin el dominio directo de todos los recursos
naturales de la plataforma co
islas; de todos los minerales o substancias que en vetas, mantos,
masas o yacimientos, constituyan depsitos cuya naturaleza sea
distinta de los componentes de los terrenos, tales como los minerales
de los que se extraigan metales y metaloides utilizados en la industria;
los yacimientos de piedras preciosas, de sal de gema y las salinas
formadas directamente por las aguas marinas; los productos derivados
de la descomposicin de las rocas, cuando su explotacin neces
trabajos subterrneos; los yacimientos minerales u orgnicos de
materias susceptibles de ser utilizadas como fertilizantes; los
combustibles minerales slidos; el petrleo y todos los carburos de
hidrgeno slidos, lquidos o gaseosos; y el espacio sit
territorio nacional, en la extensin y trminos que fije el derecho
internacional.
[]
En los casos a que se refieren los dos prrafos anteriores, el dominio
de la Nacin es inalienable e imprescriptible y la explotacin, el uso o el
aprovechamiento de los recursos de que se trata, por los particulares o
por sociedades constituidas conforme a las leyes mexicanas, no podr
realizarse sino mediante concesiones, otorgadas por el Ejecutivo
Federal, de acuerdo con las reglas y condiciones que esta
leyes. Las normas legales relativas a obras o trabajos de explotacin
de los minerales y substancias a que se refiere el prrafo cuarto,
Cuando se autorice a una persona fsica la explotacin de concesiones,
permisos, autorizaciones o contratos que hayan sido otorgad
concesin, sin transmitir los derechos de la misma.
Los que provengan de cualquier acto o contrato celebrado con el
explotacin del subsuelo (minas).
Es importante aclarar que la ley llama al propietario de un
naturales de la plataforma continental y los zcalos submarinos de las
yacimientos, constituyan depsitos cuya naturaleza sea
xtraigan metales y metaloides utilizados en la industria;
de la descomposicin de las rocas, cuando su explotacin neces
hidrgeno slidos, lquidos o gaseosos; y el espacio sit
hamiento de los recursos de que se trata, por los particulares o
Federal, de acuerdo con las reglas y condiciones que esta
233
Cuando se autorice a una persona fsica la explotacin de concesiones,
permisos, autorizaciones o contratos que hayan sido otorgados a otra
Los que provengan de cualquier acto o contrato celebrado con el
Es importante aclarar que la ley llama al propietario de un terreno como
ntinental y los zcalos submarinos de las
yacimientos, constituyan depsitos cuya naturaleza sea
xtraigan metales y metaloides utilizados en la industria;
de la descomposicin de las rocas, cuando su explotacin necesite
hidrgeno slidos, lquidos o gaseosos; y el espacio situado sobre el
hamiento de los recursos de que se trata, por los particulares o
Federal, de acuerdo con las reglas y condiciones que establezcan las
regularn la ejecucin y comprobacin de los que se efecten o deban
efectuarse a partir de su vigencia, in
otorgamiento de las concesiones, y su inobservancia dar lugar a la
cancelacin de stas. El Gobierno Federal tiene la facultad de
establecer reservas nacionales y suprimirlas. Las declaratorias
correspondientes se harn por
que las leyes prevean. Tratndose del petrleo y de los carburos de
hidrgeno slidos, lquidos o gaseosos o de minerales radiactivos, no
se otorgarn concesiones ni contratos, ni subsistirn los que en su
caso se hayan otorgado y la Nacin llevar a cabo la explotacin de
esos productos, en los trminos que seale la Ley Reglamentaria
respectiva. Corresponde exclusivamente a la Nacin generar, conducir,
transformar, distribuir y abastecer energa elctrica que tenga
objeto la prestacin de servicio pblico. En esta materia no se
otorgarn concesiones a los particulares y la Nacin aprovechar los
bienes y recursos naturales que se requieran para dichos fines.
Lo anterior significa que no obstante que existe la p
de acuerdo a lo sealado en el tercer prrafo de la misma CPEUM, el
propietario slo es dueo de la superficie del terreno, los bienes que se
encuentran debajo del mismo terreno son propiedad de la Nacin.
Sin embargo, se podr
explotacin.
8. Los provenientes de la participacin en los productos obtenidos del
subsuelo por persona distinta del concesionario, explotador o
superficiario.
En este caso, al igual que el anterior se debe
ingreso acumulable para las personas fsicas los ingresos que se
obtengan por la participacin que dicha persona obtenga por la
participacin en la explotacin de productos obtenidos del subsuelo,
cuando no sea la persona a la que el Gobie
En estos tres ltimos casos la ley contempla todas las posibilidades
de participacin de una persona fsica en la explotacin de una
concesin otorgada por el Gobierno Federal.
efectuarse a partir de su vigencia, independientemente de la fecha de
correspondientes se harn por el Ejecutivo en los casos y condiciones
ayan otorgado y la Nacin llevar a cabo la explotacin de
transformar, distribuir y abastecer energa elctrica que tenga
Lo anterior significa que no obstante que existe la propiedad privada en el pas
Sin embargo, se podrn extender concesiones a particulares para su
Los provenientes de la participacin en los productos obtenidos del
En este caso, al igual que el anterior se debe considerar como
cuando no sea la persona a la que el Gobierno otorg la concesin.
concesin otorgada por el Gobierno Federal.
234
dependientemente de la fecha de
el Ejecutivo en los casos y condiciones
ayan otorgado y la Nacin llevar a cabo la explotacin de
transformar, distribuir y abastecer energa elctrica que tenga por
ropiedad privada en el pas
n extender concesiones a particulares para su
Los provenientes de la participacin en los productos obtenidos del
considerar como
rno otorg la concesin.
9. Los intereses moratorios, indemnizaciones por per
ingresos derivados de clusulas penales o convencionales.
10. La parte proporcional que corresponda al contribuyente de los
remanentes distribuibles que determinen las personas morales con
fines no lucrativos, cuando dicha persona no hubiese
impuesto.
11. Los que perciban por derechos de autor, y la persona no sea el autor
original, es decir cuando una persona haya adquirido del autor
original los derechos sobre una obra o composicin, el importe que
esta obtenga como regalas
autor.
12. El importe de los retiros de las cuentas personales especiales para
el ahorro que se hubiesen depositado en aos anteriores como
estmulo fiscal.
13. Las cantidades que correspondan al contribuyente en su car
condmino o fideicomisario de un bien inmueble destinado a
hospedaje, otorgado en administracin a un tercero a fin de que lo
utilice para hospedar a personas distintas del contribuyente.
14. Los ingresos determinados por discrepancia fiscal y lo
determinados, inclusive presuntivamente por las autoridades
fiscales, en los casos en que proceda conforme a las leyes fiscales.
El Cdigo Fiscal de la Federacin establece en su artculo 55 que l
autoridades fiscales podrn determinar presuntivamente
contribuyentes, por los que deban pagar contribuciones, cuando se den
algunos de los siguientes supuestos, que tratndose de personas fsicas
tendran que acumular en este captulo:
Los intereses moratorios, indemnizaciones por per
La parte proporcional que corresponda al contribuyente de los
fines no lucrativos, cuando dicha persona no hubiese
Los que perciban por derechos de autor, y la persona no sea el autor
esta obtenga como regalas por la posesin de los derechos de
El importe de los retiros de las cuentas personales especiales para
estmulo fiscal.
Las cantidades que correspondan al contribuyente en su car
Los ingresos determinados por discrepancia fiscal y lo
El Cdigo Fiscal de la Federacin establece en su artculo 55 que l
autoridades fiscales podrn determinar presuntivamente los ingresos de los
tendran que acumular en este captulo:
235
Los intereses moratorios, indemnizaciones por perjuicios y los
La parte proporcional que corresponda al contribuyente de los
fines no lucrativos, cuando dicha persona no hubiese enterado el
Los que perciban por derechos de autor, y la persona no sea el autor
por la posesin de los derechos de
El importe de los retiros de las cuentas personales especiales para
Las cantidades que correspondan al contribuyente en su carcter de
Los ingresos determinados por discrepancia fiscal y los
El Cdigo Fiscal de la Federacin establece en su artculo 55 que las
los ingresos de los
I. Se opongan u obstaculicen la iniciacin o
facultades de comprobacin de las autoridades fiscales; u
omitan presentar la declaracin del ejercicio de cualquier
contribucin hasta el momento en que se inicie el ejercicio de
dichas facultades y siempre que haya transcurrido ms de u
mes desde el da en que venci el plazo para la presentacin de
la declaracin de que se trate. Lo dispuesto en esta fraccin no
es aplicable a aportaciones de seguridad social.
II. No presenten los libros y registros de contabilidad, la
documentacin c
conceptos de las declaraciones, o no proporcionen los informes
relativos al cumplimiento de las disposiciones fiscales.
III. Se d alguna de las siguientes irregularidades:
a) Omisin del registro de operacione
como alteracin del costo, por ms de 3% sobre los
declarados en el ejercicio.
b) Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no
recibidos.
c) Omisin o alteracin en el registro de existencias que deban
figurar en los inventarios, o registren dichas existencias a
precios distintos de los de costo, siempre que en ambos
casos, el importe exceda del 3% del costo de los inventarios.
IV. No cumplan con las obligaciones sobre valuacin de inventarios
o no lleven el proce
establezcan las disposiciones fiscales.
V. No se tengan en operacin las mquinas registradoras de
comprobacin fiscal o bien, los equipos y sistemas electrnicos
de registro fiscal que hubieran autorizado las autori
fiscales, los destruyan, alteren o impidan darles el propsito para
el que fueron instalados.
VI. Se adviertan otras irregularidades en su contabilidad que
imposibiliten el c
15. Los ingresos que obtengan las personas
regalas.
El artculo 15-B del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) define lo que para
efectos fiscales se debe entender como regalas:
Se opongan u obstaculicen la iniciacin o desarrollo de las
dichas facultades y siempre que haya transcurrido ms de u
es aplicable a aportaciones de seguridad social.
No presenten los libros y registros de contabilidad, la
documentacin comprobatoria de ms del 3% de alguno de los
relativos al cumplimiento de las disposiciones fiscales.
Se d alguna de las siguientes irregularidades:
Omisin del registro de operaciones, ingresos o compras, as
declarados en el ejercicio.
Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no
Omisin o alteracin en el registro de existencias que deban
los inventarios, o registren dichas existencias a
No cumplan con las obligaciones sobre valuacin de inventarios
o no lleven el procedimiento de control de los mismos, que
establezcan las disposiciones fiscales.
No se tengan en operacin las mquinas registradoras de
de registro fiscal que hubieran autorizado las autori
el que fueron instalados.
Se adviertan otras irregularidades en su contabilidad que
imposibiliten el conocimiento de sus operaciones.
Los ingresos que obtengan las personas fsicas provenientes de las
B del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) define lo que para
efectos fiscales se debe entender como regalas:
236
desarrollo de las
dichas facultades y siempre que haya transcurrido ms de un
No presenten los libros y registros de contabilidad, la
omprobatoria de ms del 3% de alguno de los
s, ingresos o compras, as
Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no
Omisin o alteracin en el registro de existencias que deban
los inventarios, o registren dichas existencias a
No cumplan con las obligaciones sobre valuacin de inventarios
dimiento de control de los mismos, que
No se tengan en operacin las mquinas registradoras de
de registro fiscal que hubieran autorizado las autoridades
Se adviertan otras irregularidades en su contabilidad que
fsicas provenientes de las
B del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) define lo que para
Se consideran regalas, entre otros, los pagos de cualquier clase por el
uso o goce tempo
marcas de fbrica, nombres comerciales, derechos de autor sobre
obras literarias, artsticas o cientficas, incluidas las pelculas
cinematogrficas y grabaciones para radio o televisin, as como de
dibujos o modelos, planos, frmulas, o procedimientos y equipos
industriales, comerciales o cientficos, as como las cantidades
pagadas por transferencia de tecnologa o informaciones relativas a
experiencias industriales, comerciales o cientficas, u otro d
propiedad similar.
Para los efectos del prrafo anterior, el uso o goce temporal de
derechos de autor sobre obras cientficas incluye la de los programas o
conjuntos de instrucciones para computadoras requeridos para los
procesos operacionales de
aplicacin, con independencia del medio por el que se transmitan.
Tambin se consideran regalas los pagos efectuados por el derecho a
recibir para retransmitir imgenes visuales, sonidos o ambos, o bien los
pagos efectuados por el derecho a permitir el acceso al pblico a
dichas imgenes o sonidos, cuando en ambos casos se transmitan por
va satlite, cable, fibra ptica u otros medios similares.
Los pagos por concepto de asistencia tcnica no se considerarn co
regalas. Se entender por asistencia tcnica la prestacin de servicios
personales independientes por los que el prestador se obliga a
proporcionar conocimientos no patentables, que no impliquen la
transmisin de informacin confidencial relativa a exp
industriales, comerciales o cientficas, obligndose con el prestatario a
intervenir en la apli
16. Si una persona fsica hace aportaciones voluntarias a su cuenta de
retiro, y las hace deducibles en la declaracin
que se efecta la aportacin, al momento de hacer un retiro de esas
aportaciones voluntarias, deber considerar ingreso el monto de las
aportaciones voluntarias que se hubiesen deducido con anterioridad.
Siempre y cuando la perso
supuestos de invalidez o incapacidad para realizar un trabajo
remunerado, de conformidad con las Leyes de Seguridad Social, o sin
haber llegado a la edad de 65 aos.
En este caso se considerar como ingreso el monto
aportaciones que hubiese realizado a dicho plan personal de retiro o a la
uso o goce temporal de patentes, certificados de invencin o mejora,
ujos o modelos, planos, frmulas, o procedimientos y equipos
experiencias industriales, comerciales o cientficas, u otro d
propiedad similar.
procesos operacionales de las mismas o para llevar a cabo tareas de
s efectuados por el derecho a permitir el acceso al pblico a
va satlite, cable, fibra ptica u otros medios similares.
Los pagos por concepto de asistencia tcnica no se considerarn co
transmisin de informacin confidencial relativa a exp
intervenir en la aplicacin de dichos conocimientos.
Si una persona fsica hace aportaciones voluntarias a su cuenta de
retiro, y las hace deducibles en la declaracin anual del ejercicio en el
Siempre y cuando la persona que lo retire no se encuentre en los
haber llegado a la edad de 65 aos.
En este caso se considerar como ingreso el monto
237
ral de patentes, certificados de invencin o mejora,
ujos o modelos, planos, frmulas, o procedimientos y equipos
experiencias industriales, comerciales o cientficas, u otro derecho o
las mismas o para llevar a cabo tareas de
s efectuados por el derecho a permitir el acceso al pblico a
Los pagos por concepto de asistencia tcnica no se considerarn como
transmisin de informacin confidencial relativa a experiencias
Si una persona fsica hace aportaciones voluntarias a su cuenta de
anual del ejercicio en el
na que lo retire no se encuentre en los
En este caso se considerar como ingreso el monto total de las
subcuenta de aportaciones voluntarias que hubiere deducido,
actualizadas, ms los intereses reales devengados durante todos los
aos de la inversin, actualizados.
Para determinar el impuesto por estos ingresos se proceder como
sigue:
a. El ingreso se dividir entre el nmero de aos transcurridos entre la
fecha de apertura del plan personal de retiro y la fecha en que se
obtenga el ingreso, sin que en ningn caso exc
b. El monto que se obtenga de dividir el ingreso entre el nmero de
aos, ser el ingreso que se acumular a los dems ingresos
acumulables del contribuyente en el ejercicio de que se trate y se
calcular, el impuesto que corresponda a
c. Al monto del ingreso se le restar la parte que se acumul y el
excedente ser el ingreso no acumulable, el que se determinar su
impuesto multiplicndolo por la tasa del impuesto que corresponda
en el ejercicio de que se tra
acumulables del contribuyente
d. La tasa se determinar dividiendo el impuesto causado por la totalidad
de los ingresos acumulables entre el total de dichos ingresos
e. El impuesto del ejercicio ser la suma del impuest
acumulables, ms del impuesto de los ingresos no acumulables.
En el caso de que hubiesen transcurrido ms de cinco aos desde la
fecha de apertura del plan personal de retiro o de la subcuenta de
aportaciones voluntarias y la fecha en q
persona fsica deber pagar el impuesto sobre el ingreso aplicando la
aos de la inversin, actualizados.
a determinar el impuesto por estos ingresos se proceder como
El ingreso se dividir entre el nmero de aos transcurridos entre la
obtenga el ingreso, sin que en ningn caso exceda de cinco aos.
El monto que se obtenga de dividir el ingreso entre el nmero de
calcular, el impuesto que corresponda a los ingresos acumulables.
Al monto del ingreso se le restar la parte que se acumul y el
en el ejercicio de que se trate a la totalidad de los ingresos
acumulables del contribuyente
La tasa se determinar dividiendo el impuesto causado por la totalidad
El impuesto del ejercicio ser la suma del impuesto del los ingresos
aportaciones voluntarias y la fecha en que se obtenga el ingreso, la
238
a determinar el impuesto por estos ingresos se proceder como
El ingreso se dividir entre el nmero de aos transcurridos entre la
eda de cinco aos.
El monto que se obtenga de dividir el ingreso entre el nmero de
los ingresos acumulables.
Al monto del ingreso se le restar la parte que se acumul y el
te a la totalidad de los ingresos
La tasa se determinar dividiendo el impuesto causado por la totalidad
o del los ingresos
ue se obtenga el ingreso, la
tasa de impuesto promedio que le correspondi al mismo en los cinco
ejercicios inmediatos anteriores a aquel en el que se efecte el clculo.
Para determinar la tasa de impuesto promedio, se sumarn la tasa de
impuestos que correspondi a cada uno de los cinco ejercicios
anteriores correspondientes a los ingresos acumulables de cada
ejercicio en que se haya pagado impuesto y el resultado se dividir entre
cinco. El impuesto que resulte se sumar al impuesto que corresponda
al ejercicio que se trate y se pagar conjuntamente con este ltimo.
Pagos de aseguradoras:
Impuesto Sobre la Renta seala que estarn exentos de ISR, las cantidades
que paguen las aseguradoras ya sea a los asegurados o a sus beneficiarios
cuando ocurra el riesgo amparado por las plizas de seguro,
no se trate de seguros relacionados con bienes de activo fijo.
Indemnizaciones por daos:
establece que las indemnizaciones por daos que reciban las personas fsicas
sern ingresos exentos,
del valor de mercado del bien de que se trate que haya generado el motivo de
la indemnizacin.
Pensiones alimenticias:
tambin como ingreso exento para las personas fsicas las cantidades que se
obtengan en efectivo por concepto de pensiones alimenticias en los trminos
sealados en los artculos 301 a 303 del CCF.
ar la tasa de impuesto promedio, se sumarn la tasa de
nco. El impuesto que resulte se sumar al impuesto que corresponda
por los que no se paga el ISR
Pagos de aseguradoras: La fraccin XVII del artculo 109 de la Ley del
cuando ocurra el riesgo amparado por las plizas de seguro, siempre y cuando
no se trate de seguros relacionados con bienes de activo fijo.
Indemnizaciones por daos: La fraccin XXI del artculo 109 de la LISR,
sern ingresos exentos, siempre que el monto de la indemnizacin no exceda
Pensiones alimenticias: La fraccin XXII del artculo 109 de la LISR, seala
sealados en los artculos 301 a 303 del CCF.
239
ar la tasa de impuesto promedio, se sumarn la tasa de
nco. El impuesto que resulte se sumar al impuesto que corresponda
La fraccin XVII del artculo 109 de la Ley del
siempre y cuando
La fraccin XXI del artculo 109 de la LISR,
siempre que el monto de la indemnizacin no exceda
La fraccin XXII del artculo 109 de la LISR, seala
Retiros parciales de las cuentas para el retiro:
tres causales de retiro parcial de las cuenta
considerarn ingreso exento para efectos del ISR:
1. Por concepto de ayuda para gastos de matrimoni
2. Por traspaso de los recursos de la cuenta de una AFORE a otra.
3. Por traspaso entre la AFORE y las instituciones de seguros
autorizadas para operar los seguros de pensiones derivados de las
leyes de seguridad social, con el nico fin de contratar un
vitalicia y seguro de sobrevivencia.
Derechos de autor: La fraccin XXVIII establece la exencin para los ingresos
que obtengan las personas fsicas por concepto de derechos de autor.
El monto de sus ingresos estarn exentos hasta el equivalente
salarios mnimos generales del rea geogrfica del contribuyente elevado al
ao, aclara la ley que los ingresos que excedan el monto establecido se deber
pagar el ISR.
Nota: Estas exenciones fueron analizadas en el tema 1
9.3. Ingresos derivados de la copropiedad de bienes y/o sociedad
conyugal
debern efectuarse por cada uno d
etiros parciales de las cuentas para el retiro: La fraccin XXIII, establece
tres causales de retiro parcial de las cuentas de ahorro para el retiro, que se
considerarn ingreso exento para efectos del ISR:
Por concepto de ayuda para gastos de matrimonio.
leyes de seguridad social, con el nico fin de contratar un
vitalicia y seguro de sobrevivencia.
La fraccin XXVIII establece la exencin para los ingresos
El monto de sus ingresos estarn exentos hasta el equivalente
s fueron analizadas en el tema 1 de este material.
Ingresos derivados de la copropiedad de bienes y/o sociedad
240
La fraccin XXIII, establece
de ahorro para el retiro, que se
leyes de seguridad social, con el nico fin de contratar una renta
La fraccin XXVIII establece la exencin para los ingresos
El monto de sus ingresos estarn exentos hasta el equivalente de veinte
de este material.
Ingresos derivados de la copropiedad de bienes y/o sociedad
e los copropietarios o cnyuges, por la parte
9.4. Clculo de los ingresos que se acumulan aplicables a los intereses y
Tratndose de ganancia cambiaria y de los intereses distintos de los del
captulo VI, se estar a las siguientes reglas:
1. Toda percepcin obtenida por el acreedor se
primer trmino a intereses vencidos, excepto en los casos de
adjudicacin judicial para el pago de deudas en los que se proceder
como sigue:
A. Si el acreedor recibe bienes del deudor, el impuesto se cubrir
sobre el total de los i
alcance a cubrir el capital y los mencionados intereses.
B. Si los bienes slo cubren el capital adeudado, no se causar el
impuesto sobre los intereses cuando el acreedor declare que no
se reserva derechos contra e
pagados.
C. Si la adjudicacin se hace a un tercero, se consideran intereses
vencidos la cantidad que resulte de restar a las cantidades que
reciba el acreedor, el capital adeudado, siempre que el acreedor
no se reserve
Para estos efectos, las autoridades fiscales podrn tomar como valor de
los bienes el del avalo que ordenen practicar o el valor que haya
servido de base para la primera almoneda.
2. El perdn total o parcial, del capital
cuando el acreedor no se reserve derechos en contra del deudor, da
lugar al pago del impuesto por parte del deudor sobre el capital y los
intereses perdonados.
lo de los ingresos que se acumulan aplicables a los intereses y
captulo VI, se estar a las siguientes reglas:
Toda percepcin obtenida por el acreedor se entender aplicada en
Si el acreedor recibe bienes del deudor, el impuesto se cubrir
sobre el total de los intereses vencidos, siempre que su valor
Si los bienes slo cubren el capital adeudado, no se causar el
se reserva derechos contra el deudor por los intereses no
Si la adjudicacin se hace a un tercero, se consideran intereses
no se reserve derechos en contra del deudor.
servido de base para la primera almoneda.
El perdn total o parcial, del capital o de los intereses adeudados,
intereses perdonados.
241
lo de los ingresos que se acumulan aplicables a los intereses y
entender aplicada en
Si el acreedor recibe bienes del deudor, el impuesto se cubrir
ntereses vencidos, siempre que su valor
Si los bienes slo cubren el capital adeudado, no se causar el
l deudor por los intereses no
Si la adjudicacin se hace a un tercero, se consideran intereses
o de los intereses adeudados,
3. Cuando provengan de crditos o de prstamos otorgados a reside
en Mxico, sern acumulables cuando se cobren en efectivo, en bienes
o en servicios.
4. Cuando provengan de depsitos efectuados en el extranjero, o de
crditos o prstamos otorgados a residentes en el extranjero, sern
acumulables conforme se deveng
5. Tratndose de crditos, de deudas o de operaciones que se encuentren
denominados en unidades de inversin, sern acumulables tanto los
intereses como el ajuste que se realice al principal por estar denominado
en dichas unidades.
Los intereses percibidos en este artculo sern acumulables cuando se cobren,
con excepcin de los obtenidos por depsitos en el extranjero que se
acumularn hasta que se devenguen.
Cuando el ajuste por inflacin sea mayor que los intereses obtenidos, el
resultado se considerar como prdida.
Dicha prdida, as como la prdida cambiaria que en su caso obtenga el
contribuyente, se podr disminuir de los intereses acumulables que perciba en
el ejercicio en que ocurra o en los cuatro ejercicios posteriores a aqul en el
que se hubiera sufrido la prdida, siempre y cuando los intereses sean de los
que grava el captulo VI de la ley.
Si el contribuyente no disminuye en un ejercicio las prdidas referidas en el
prrafo anterior, de otros ejercicios, pudindolo haber hecho
artculo, perder el derecho a hacerlo en ejercicios posteriores hasta por la
cantidad en la que pudo haberlo efectuado.
Cuando provengan de crditos o de prstamos otorgados a reside
Cuando provengan de depsitos efectuados en el extranjero, o de
acumulables conforme se devenguen.
Tratndose de crditos, de deudas o de operaciones que se encuentren
en dichas unidades.
cibidos en este artculo sern acumulables cuando se cobren,
acumularn hasta que se devenguen.
siderar como prdida.
se hubiera sufrido la prdida, siempre y cuando los intereses sean de los
que grava el captulo VI de la ley.
prrafo anterior, de otros ejercicios, pudindolo haber hecho conforme a este
cantidad en la que pudo haberlo efectuado.
242
Cuando provengan de crditos o de prstamos otorgados a residentes
Cuando provengan de depsitos efectuados en el extranjero, o de
Tratndose de crditos, de deudas o de operaciones que se encuentren
cibidos en este artculo sern acumulables cuando se cobren,
se hubiera sufrido la prdida, siempre y cuando los intereses sean de los
conforme a este
El monto de la prdida cambiaria que no se disminuya en un ejercicio, se
actualizar multiplicndolo por el factor de
periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en
el que se obtuvo y hasta el ltimo mes del mismo ejercicio.
La parte de estas prdidas de ejercicios anteriores ya actualizada pendiente de
disminuir contra los intereses
multiplicndola por el factor de actualizacin correspondiente al periodo
comprendido desde el mes de diciembre del ejercicio en el que se actualiz por
ltima vez y hasta el mes de di
en el que se aplicar.
Tratndose de los intereses obtenidos por depsitos en el extranjero, se
acumular el inters nominal y se podr hacer deducible el ajuste anual por
inflacin, mismo que se calcular
de la ley, aclarando que no se considerarn las deudas.
9.5. Clculo de los pagos provisionales y retencin del ISR
Las personas fsicas que obtengan ingresos por intereses y/o ganancia
cambiaria, efectuarn
ingresos acumulables una tarifa elevada al semestre.
Si los ingresos los obtienen de personas morales, estas debern retener sobre
el monto del inters y ganancia cambiaria acumulable el 28%.
Las personas fsicas que obtengan ingresos considerados como de los dems
ingresos con excepcin de los obtenidos por intereses y ganancia cambiaria,
efectuarn pagos provisionales como sigue:
actualizar multiplicndolo por el factor de actualizacin correspondiente al
el que se obtuvo y hasta el ltimo mes del mismo ejercicio.
nuir contra los intereses o contra la ganancia cambiaria
ltima vez y hasta el mes de diciembre del ejercicio inmediato anterior a aqul
inflacin, mismo que se calcular de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 46
de la ley, aclarando que no se considerarn las deudas.
Clculo de los pagos provisionales y retencin del ISR
pagos provisionales semestrales, aplicando a los
ingresos acumulables una tarifa elevada al semestre.
el monto del inters y ganancia cambiaria acumulable el 28%.
fsicas que obtengan ingresos considerados como de los dems
efectuarn pagos provisionales como sigue:
243
actualizacin correspondiente al
se actualizar
ciembre del ejercicio inmediato anterior a aqul
de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 46
pagos provisionales semestrales, aplicando a los
fsicas que obtengan ingresos considerados como de los dems
TIPO DE INGRESO
Anticipos a remanente de personas
lucrativas
Inmuebles para hospedaje otorgados en
administracin
Regalas pagadas por personas morales
Derechos de autor obtenidos de la misma
persona que paga salarios
Cuadro 9.1. Tasas de retencin de ISR por otros ingresos de las personas fsicas
Por los dems conceptos cuando se obtenga en forma espordica, el
contribuyente tendr que efectuar un pago provisional del 20% del ingreso,
cuando el ingreso se obtenga regularmente se prese
y se aplicar a los ingresos obtenidos en el mes la tarifa aplicable para salarios.
Si en los casos no mencionados, el pago lo realiza una persona moral,
entonces dicha persona moral deber retener como pago provisional el 20%
del importe que paga a la persona fsica.
En el caso de inmuebles destinados para hospedaje otorgados en
administracin, la persona fsica podr optar por aplicar el mismo tratamiento a
sus ingresos como si se tratase de dividendos.
TIPO DE INGRESO TASA DE RETENCIN
Anticipos a remanente de personas morales no 28%
Inmuebles para hospedaje otorgados en 28%
Regalas pagadas por personas morales 28%
Derechos de autor obtenidos de la misma
persona que paga salarios
Adicionar a los salarios y
retener como tal
de retencin de ISR por otros ingresos de las personas fsicas
cuando el ingreso se obtenga regularmente se presentar declaracin mensual,
del importe que paga a la persona fsica.
sus ingresos como si se tratase de dividendos.
244
TASA DE RETENCIN
Adicionar a los salarios y
retener como tal
de retencin de ISR por otros ingresos de las personas fsicas
ntar declaracin mensual,
9.6. Personas obligadas al reparto de la PTU, clculo de la base y lmite al
reparto
Las personas fsicas que obtengan ingresos de los establecidos en el captulo
IX de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y que para la obtencin de dichos
ingresos contraten personal, de confor
118 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), estn obligadas a repartir entre sus
trabajadores el 10% de sus utilidades (PTU) que para estos efectos se deber
considerar la renta gravable.
El artculo 120 de la LFT est
no podr exceder de un mes de salario
Es decir el monto a pagar a cada uno de los empleados de las personas fsicas
que obtengan ingresos por arrendamiento no podr ser nunca mayor al
Conclusiones
Es de vital importancia que los contadores no slo se
situacin fiscal de las empresas, sino tambin de la situacin patrimonial de
todas las personas fsicas relacionadas con las empresas, es muy importante
que los contadores conozcan los ingresos que deben considerarse de
conformidad con este captulo, y cuando una persona fsica les solicite su
ayuda para la elaboracin de la declaracin anual, tener presente que el
contador deber indagar si la persona fsica obtuvo en el ao a declarar
as al reparto de la PTU, clculo de la base y lmite al
ingresos contraten personal, de conformidad con lo establecido por el artculo
considerar la renta gravable.
caso de trabajadores de personas que obtengan ingresos
no podr exceder de un mes de salario.
r el monto a pagar a cada uno de los empleados de las personas fsicas
Es de vital importancia que los contadores no slo se preocupen por la
te captulo, y cuando una persona fsica les solicite su
245
as al reparto de la PTU, clculo de la base y lmite al
midad con lo establecido por el artculo
ablece que para efectos de la PTU se deber
caso de trabajadores de personas que obtengan ingresos
r el monto a pagar a cada uno de los empleados de las personas fsicas
preocupen por la
te captulo, y cuando una persona fsica les solicite su
ingresos de cualquier captulo del Ttulo IV de la LI
Captulo, para evitar omitir ingresos en la declaracin anual y con ello posibles
sanciones a los contribuyentes.
fsicas 2008
ISEF.
(2009).
empresarias
fsicas 2008
ingresos de cualquier captulo del Ttulo IV de la LISR, y en especial de este
sanciones a los contribuyentes.
Alejandro. (2008). Estudio prctico del ISR para personas
altasar. (2006). Diccionario de trminos fiscales
ulfo. (2008). Aplicacin prctica del ISR y IETU personas
246
SR, y en especial de este
A.9.1. Determinar los ingresos que
efectu un prstamo por $750,000.00 dlares de los Estados Unidos de
Amrica el da 1 de enero a una tasa de 4.5% de inters mensual, si el
prstamo y los intereses se cobran el 31 de diciembre (para ello se
debern obtener de la pgina del SAT los INPC y tipos de cambio del
ao de calendario anterior).
A.9.2. Obtener la declaracin anual de una persona fsica con los estados de
cuenta bancarios de todas sus cuentas ya sean chequeras o tarjetas de
crdito y con ello
A.9.3. Determinar la declaracin anual de una persona fsica que obtiene
ingresos por dividendos provenientes de empresas ubicadas en el
extranjero.
1. Cundo se considera el momento de percepcin de los ingresos en este
captulo?
2. Cules son algunos de los conceptos que, entre otros, deben
considerarse como ingresos?
3. Cundo sern acumulables los intereses percibidos?
4. En qu casos se acumulan en e
personas fsicas?
5. Cmo se determina el ingreso acumulable de las personas fsicas por
mantener inversiones en el extranjero?
6. Cmo se determina el ingreso acumulable de una persona fsica que
efectu un prstamo en moneda extranjera y cobra intereses por dicho
prstamo?
ctividades de aprendizaje
Determinar los ingresos que debe declara una persona fsica que
ner de la pgina del SAT los INPC y tipos de cambio del
ao de calendario anterior).
Obtener la declaracin anual de una persona fsica con los estados de
crdito y con ello determinar la posible omisin de ingresos por
Determinar la declaracin anual de una persona fsica que obtiene
uestionario de autoevaluacin
ndo se considera el momento de percepcin de los ingresos en este
Cules son algunos de los conceptos que, entre otros, deben
considerarse como ingresos?
Cundo sern acumulables los intereses percibidos?
En qu casos se acumulan en este captulo los intereses que perciban las
Cmo se determina el ingreso acumulable de las personas fsicas por
mantener inversiones en el extranjero?
Cmo se determina el ingreso acumulable de una persona fsica que
stamo en moneda extranjera y cobra intereses por dicho
247
debe declara una persona fsica que
ner de la pgina del SAT los INPC y tipos de cambio del
Obtener la declaracin anual de una persona fsica con los estados de
determinar la posible omisin de ingresos por
Determinar la declaracin anual de una persona fsica que obtiene
ndo se considera el momento de percepcin de los ingresos en este
Cules son algunos de los conceptos que, entre otros, deben
ste captulo los intereses que perciban las
Cmo se determina el ingreso acumulable de las personas fsicas por
stamo en moneda extranjera y cobra intereses por dicho
7. Cmo se determina el ingreso acumulable de una persona fsica que
efectu un prstamo en moneda nacional y cobra intereses por dicho
prstamo?
8. Qu impuesto debe pagar una persona
persona moral con fines no lucrativos?
9. Si una persona fsica obtiene ingresos por derechos de autor por un
importe de $50,000.00, y la persona que se los paga es su propio patrn,
con el que obtiene un ingreso mensual por sal
mensuales, que impuesto se debe pagar por el pago de derechos de autor?
10. Qu impuesto debe pagar una persona fsica que obtiene ingresos por
regalas por un importe de $100,000.00, y como debe efectuar el pago del
mismo?
1. Se considera un ingreso
a) El importe de las deudas perdonadas o condonadas
b) Los dividendos decretados por residentes en Mxico
c) Los intereses pagados por los bancos por inversiones
d) Los derechos de autor obtenido por el propio autor
2. La prestacin de servicios personales independientes por los que el
prestador se obliga a proporcionar conocimientos no patentables, que no
impliquen la transmisin de informacin confidencial relativa a e
intervenir en la aplicacin de dichos conocimientos es:
a) Regalas
b) Honorarios independientes
c) Asistencia tcnica
d) Derechos de autor
Qu impuesto debe pagar una persona fsica que es socia de una
persona moral con fines no lucrativos?
Si una persona fsica obtiene ingresos por derechos de autor por un
con el que obtiene un ingreso mensual por salarios de $25,000.00
Qu impuesto debe pagar una persona fsica que obtiene ingresos por
autoevaluacin
Se considera un ingreso dentro del captulo de los dems ingresos:
El importe de las deudas perdonadas o condonadas
Los dividendos decretados por residentes en Mxico
Los intereses pagados por los bancos por inversiones
derechos de autor obtenido por el propio autor
La prestacin de servicios personales independientes por los que el
impliquen la transmisin de informacin confidencial relativa a e
intervenir en la aplicacin de dichos conocimientos es:
Honorarios independientes
tcnica
Derechos de autor
248
fsica que es socia de una
Si una persona fsica obtiene ingresos por derechos de autor por un
arios de $25,000.00
Qu impuesto debe pagar una persona fsica que obtiene ingresos por
del captulo de los dems ingresos:
La prestacin de servicios personales independientes por los que el
impliquen la transmisin de informacin confidencial relativa a experiencias
3. En el caso de que una pers
sobre su obra, y posteriormente cobre a una persona moral derechos de
autor, por el uso de la composicin de la que pos
provisional que deber efectuar por dichos ingresos se efectuar medi
a) Por retencin del 28% por la persona moral
b) Aplicando a los ingresos la tasa del 28 %
c) Por retencin del 20% por la persona moral
d) Auto aplicacin
4. Cuando una persona fsica otorgue
que de dicho prstamo se generen se acumularn
a) Se emita el comprobante
b) Se cobren los intereses
c) Se devenguen los intereses
d) Se cobre le capital y los intereses
5. Una persona fsica es propietaria de in
un tercero, para el hospedaje temporal, el pago provisional que deber
efectuar por estos ingresos se determinar:
a) Por retencin del 28% por la persona moral
b) Aplicando a los ingresos la tasa del 28%
c) Por retencin
d) Auto aplicacin de la tarifa del artculo 113
6. Las personas fsicas que obtienen ingresos por intereses en el extranjero y
por ganancia cambiaria debern efectuar pagos provisionales:
a) Mensual
b) Bimestral
c) Trimestral
d) Semestral
En el caso de que una persona fsica herede de un autor los derechos
autor, por el uso de la composicin de la que posee los derechos, el pago
provisional que deber efectuar por dichos ingresos se efectuar medi
Por retencin del 28% por la persona moral
Aplicando a los ingresos la tasa del 28 %
Auto aplicacin de la tarifa del artculo 113
Cuando una persona fsica otorgue prstamos a un tercero, los intereses
que de dicho prstamo se generen se acumularn toda vez que
Se emita el comprobante
Se cobren los intereses
Se devenguen los intereses
Se cobre le capital y los intereses
Una persona fsica es propietaria de inmuebles que son administrados por
efectuar por estos ingresos se determinar:
Aplicando a los ingresos la tasa del 28%
Auto aplicacin de la tarifa del artculo 113
Las personas fsicas que obtienen ingresos por intereses en el extranjero y
249
ona fsica herede de un autor los derechos
e los derechos, el pago
provisional que deber efectuar por dichos ingresos se efectuar mediante:
a un tercero, los intereses
toda vez que:
muebles que son administrados por
Las personas fsicas que obtienen ingresos por intereses en el extranjero y
7. Si una persona realiza un retiro de las cuentas personales especiales para
el ahorro que se hubiesen depositado en aos anteriores como estmulo
fiscal, deber efectuar un pago provisional de ISR aplicando al importe del
retiro:
a) La tarifa del artculo 113
b) La tarifa del artculo 177
c) La tasa del 28%
d) La tasa del 20%
8. Cuando obtenga intereses por un prstamo que hubiese otorgado,
prstamo est denominado en UDIS, se deber considerar como ingreso:
a) Los intereses
b) Solamente el importe de los intereses generados
c) Los intereses ms la actualizacin del capital
d) El importe de la actualizacin del capital
9. Cuando una persona tenga inversiones en el extranjero, deber acumular
los ingresos por los intereses y la ganancia cambiaria cuando:
a) Se devenguen los intereses
b) Se cobren los intereses
c) Se emita el comprobante
d) Se cobre le capital y los intereses
10. Si una persona fsica obtiene ingresos por dividendos pagados
persona moral residente en el extranjero, el pago provisional que se deber
efectuar se determinar:
a) La tarifa del artculo 113
b) La tarifa del artculo 177
c) La tasa del 28%
d) La tasa del 20%
Si una persona realiza un retiro de las cuentas personales especiales para
tarifa del artculo 113
La tarifa del artculo 177
La tasa del 28%
) La tasa del 20%
obtenga intereses por un prstamo que hubiese otorgado,
denominado en UDIS, se deber considerar como ingreso:
Los intereses menos la actualizacin del capital
Solamente el importe de los intereses generados
Los intereses ms la actualizacin del capital
El importe de la actualizacin del capital
Cuando una persona tenga inversiones en el extranjero, deber acumular
Se devenguen los intereses
Se cobren los intereses
e emita el comprobante
Se cobre le capital y los intereses
Si una persona fsica obtiene ingresos por dividendos pagados
efectuar se determinar:
La tasa del 28%
La tasa del 20%
250
Si una persona realiza un retiro de las cuentas personales especiales para
obtenga intereses por un prstamo que hubiese otorgado, y dicho
denominado en UDIS, se deber considerar como ingreso:
Cuando una persona tenga inversiones en el extranjero, deber acumular
Si una persona fsica obtiene ingresos por dividendos pagados por una
TEMA 10. REQUISITOS ESPECFICOS DE LAS DEDUCCI
Objetivo particular
Identificar los requisitos que deben cumplir las deducciones que la ley
autoriza, para que las mismas puedan ser disminuidas de los ingresos de las
personas fsicas que obtienen ingresos por arrendamiento, enajenacin y
Temario detallado
10.1. Anlisis de los requisitos de las deducciones aplicables a los ingresos
contenidos en los Captulos III, IV y V del ttulo IV de la LISR
Introduccin
La LISR permite a las personas fsicas que obtienen ingresos por
arrendamiento, enajenacin y adquisicin de bienes, efectuar algunas
deducciones que la propia ley autoriza. Para que dichas deducciones procedan
deben cumplir una serie de requisitos.
Es importante mencionar que algunos contadores establecen que las
deducciones proceden si son estrictamente necesarias para la obtencin del
ingreso sin importar los dems requisitos que establece la LISR, nueva
esta aseveracin es falsa:
la obtencin del ingreso no es ms que slo uno ms de los requisitos que las
deducciones debern cumplir.
10. REQUISITOS ESPECFICOS DE LAS DEDUCCIONES
Anlisis de los requisitos de las deducciones aplicables a los ingresos
deben cumplir una serie de requisitos.
mportante mencionar que algunos contadores establecen que las
ingreso sin importar los dems requisitos que establece la LISR, nueva
esta aseveracin es falsa: el que el gasto sea estrictamente indispensable para
deducciones debern cumplir.
251
ONES
Anlisis de los requisitos de las deducciones aplicables a los ingresos
mportante mencionar que algunos contadores establecen que las
ingreso sin importar los dems requisitos que establece la LISR, nuevamente
sea estrictamente indispensable para
10.1. Anlisis de los requisitos de las deducciones aplicables a los
ingresos contenidos en los Captulos III
LISR
En el captulo X del Ttulo IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta el artculo
172 de la ley establece los requisitos que deben cumplir las erogaciones para
que procedan como deducciones autorizadas para las personas f
Cuadro 10.1. Ingresos a los que son aplicables los requisitos de las deducciones
Es importante recordar que los ingresos por salarios no tienen deducciones
autorizadas, y que en el caso de los ingresos por honorarios y actividades
empresariales, los requisitos de sus deducciones se encuentran establecidos
en el propio captulo, y los ingresos por dividendos, intereses, premios y dems
ingresos, al igual que en salarios, no hay deducciones.
Por lo tanto las personas fsicas que obtengan ingr
sealados en el cuadro 10
cumplir con:
1. Todas las erogaciones que el contribuyente realice sern estrictamente
indispensables para la obtencin de los ingresos, por los que se est
obligado al pago de este impuesto, este requisito es bastante controvertido,
ya que desgraciadamente an cuando es bastante especifico, queda en
algunos casos un poco subjetivo, por lo que genera grandes discusiones e
interpretaciones entre los contribuyentes,
autoridad administrativa y la autoridad judicial.
Anlisis de los requisitos de las deducciones aplicables a los
ingresos contenidos en los Captulos III, IV y V del ttulo IV de la
que procedan como deducciones autorizadas para las personas f
les, los requisitos de sus deducciones se encuentran establecidos
Por lo tanto las personas fsicas que obtengan ingresos por los conceptos
sealados en el cuadro 10.1 para poder efectuar sus deducciones debern
Todas las erogaciones que el contribuyente realice sern estrictamente
gado al pago de este impuesto, este requisito es bastante controvertido,
interpretaciones entre los contribuyentes, entre los profesionistas, la
autoridad administrativa y la autoridad judicial.
252
Anlisis de los requisitos de las deducciones aplicables a los
, IV y V del ttulo IV de la
que procedan como deducciones autorizadas para las personas fsicas que:
les, los requisitos de sus deducciones se encuentran establecidos
esos por los conceptos
1 para poder efectuar sus deducciones debern
Todas las erogaciones que el contribuyente realice sern estrictamente
gado al pago de este impuesto, este requisito es bastante controvertido,
entre los profesionistas, la
Finalmente pudiramos tratar de explicar este requisito si hubiera alguna
forma, diciendo que para que las erogaciones que un contribuyente realice
las pueda hacer deducibles,
actividad del contribuyente.
2. La deduccin de inversiones en bienes de activo fijo como por ejemplo el
inmueble que se enajena, o el inmueble que se otorga en arrendamiento,
proceder por ejercicios, y se de
artculo 174.
3. Cualquier erogacin puede efectuarse slo una vez, es decir, no es posible
aplicar la deduccin de una inversin en los ingresos por honorarios y
tambin aplicarla en arrendamiento o en actividad empr
Supongamos que una persona fsica es propietaria de un inmueble, que
utiliza para prestar servicios independientes, es decir, para obtener
ingresos por honorarios, pero a su vez obtiene ingresos por arrendamiento
de dicho inmueble, slo proceder
los ingresos, no se podr deducir la inversin en los ingresos por
honorarios y tambin en los ingresos por arrendamiento.
4. Estar amparada con documentacin que rena los requisitos que sealen
las disposiciones fiscales, es decir, cada erogacin que realicen los
contribuyentes deber estar soportado por un comprobante que rena los
requisitos que seala entre otros el artculo 29
5. Adicionalmente se aclara que los pagos de aquellas erogaciones por un
valor superior a $2,000.00, no proceder su deduccin si el pago se hace
en efectivo, para que proceda la deduccin ser necesario que el pago se
efecte por medio de:
Cheque a nombre del contribuyente que emite el comprobante,
Tarjeta de crdito,
las pueda hacer deducibles, se requiere que sean lgicas de acuerdo a la
actividad del contribuyente.
La deduccin de inversiones en bienes de activo fijo como por ejemplo el
proceder por ejercicios, y se determinar como lo seala la ley en su
Cualquier erogacin puede efectuarse slo una vez, es decir, no es posible
tambin aplicarla en arrendamiento o en actividad empresarial.
de dicho inmueble, slo proceder la deduccin de la inversin en uno de
honorarios y tambin en los ingresos por arrendamiento.
Estar amparada con documentacin que rena los requisitos que sealen
iscales, es decir, cada erogacin que realicen los
requisitos que seala entre otros el artculo 29-A del CFF.
Adicionalmente se aclara que los pagos de aquellas erogaciones por un
efecte por medio de:
Tarjeta de crdito,
253
se requiere que sean lgicas de acuerdo a la
La deduccin de inversiones en bienes de activo fijo como por ejemplo el
terminar como lo seala la ley en su
Cualquier erogacin puede efectuarse slo una vez, es decir, no es posible
esarial.
la deduccin de la inversin en uno de
Estar amparada con documentacin que rena los requisitos que sealen
iscales, es decir, cada erogacin que realicen los
Adicionalmente se aclara que los pagos de aquellas erogaciones por un
Tarjeta de dbito,
Tarjeta de servicios,
Monederos electrnicos, o
Traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa
del propio contribuyente.
La nica erogacin que se exime del requisito del pago mediante
cualquiera de los medios anteriores, es
salarios an cuando excedan de $2,000.00 podrn pagarse en efectivo y
hacerse deducibles.
Las autoridades fiscales podrn liberar de esta obligacin de pago, cuando
las erogaciones se realicen en poblaciones o en zonas r
bancarios.
En el caso de que los pagos se hagan por medio de cheques nominativos
stos debern ser de la cuenta del contribuyente y contener, en el anverso,
la leyenda "Para abono en cuenta del beneficiario".
Sin embargo, cuando alg
requisitos fiscales, se podr considerar como comprobante fiscal (para los
efectos de las deducciones autorizadas) los originales de los estados de
cuenta de cheques emitidos por las instituciones de crdito, sie
cumplan los requisitos que establece el artculo 29
en el estado de cuenta donde aparezca el cargo del cheque o
transferencia, el banco anote el RFC del proveedor y el importe del IVA
pagado a dicho proveedor.
6. Es necesario, para que preceda cualquier deduccin, que el contribuyente
registre en su contabilidad todas las erogaciones que realice cuando la ley
le establezca la obligacin de llevar contabilidad, no podrn deducirse
aquellas erogaciones que no estn debi
de dbito,
Tarjeta de servicios,
Monederos electrnicos, o
del propio contribuyente.
cualquiera de los medios anteriores, es el pago de salarios, es decir, los
las erogaciones se realicen en poblaciones o en zonas rurales, sin servicios
la leyenda "Para abono en cuenta del beneficiario".
Sin embargo, cuando algn comprobante no rena la totalidad de los
cuenta de cheques emitidos por las instituciones de crdito, sie
cumplan los requisitos que establece el artculo 29-C del CFF, es decir, que
pagado a dicho proveedor.
necesario, para que preceda cualquier deduccin, que el contribuyente
aquellas erogaciones que no estn debidamente registradas.
254
el pago de salarios, es decir, los
urales, sin servicios
n comprobante no rena la totalidad de los
cuenta de cheques emitidos por las instituciones de crdito, siempre que se
C del CFF, es decir, que
necesario, para que preceda cualquier deduccin, que el contribuyente
damente registradas.
En este requisito existe un gran problema de interpretacin, ya que la
disposicin utiliza la palabra debidamente y esto provoca problemas, ya
que existen diferentes opiniones respecto del trmino mencionado.
Algunas personas en c
se equivoc y contabiliz, por ejemplo, un gasto de mantenimiento en la
cuenta de combustibles, ya no est debidamente registrado en
contabilidad y por tanto ya no es deducible. El requisito establecido
LISR no se refiere a ello, sino a que cualquier deduccin que se pretenda,
deber incluirse en la contabilidad del contribuyente. Para ello es siempre
importante tener presente que el CFF define qu se entiende por
contabilidad, y entre ellos se esta
parte de la contabilidad, por lo que algunos conceptos como la
actualizacin de las inversiones se entienden debidamente registrados en
contabilidad si se conservan los papeles de trabajo donde se determine el
importe de dicha actualizacin.
7. En el caso de pagos de
sean deducibles, se debern contratar conforme a las leyes de la materia y
deben corresponder a conceptos que la ley del ISR seale como
deducibles.
Es decir, el contribuyente podr contratar seguro de su oficina, o un seguro
de su maquinaria o equipo de reparto, ya que estos son deducibles, pero
no podr contratar un seguro de vida, ya que la ley no lo contempla como
deducible a menos que se contrate como pre
Tambin sern deducibles los seguros o fianzas que el contribuyente
contrate cuando en alguna ley le seale la obligacin de contratarla.
Como limitacin para que proceda la deduccin de los seguros, la ley
establece que la aseguradora, durante la vigencia de la pliza, no otorgue
Algunas personas en casos extremos llegan a comentar que si el contador
contabilidad y por tanto ya no es deducible. El requisito establecido
contabilidad, y entre ellos se establece que los papeles de trabajo forman
e de dicha actualizacin.
En el caso de pagos de primas por seguros o fianzas, para que stos
, el contribuyente podr contratar seguro de su oficina, o un seguro
deducible a menos que se contrate como prestacin para los trabajadores.
aseguradora, durante la vigencia de la pliza, no otorgue
255
asos extremos llegan a comentar que si el contador
contabilidad y por tanto ya no es deducible. El requisito establecido en la
blece que los papeles de trabajo forman
para que stos
, el contribuyente podr contratar seguro de su oficina, o un seguro
stacin para los trabajadores.
aseguradora, durante la vigencia de la pliza, no otorgue
prstamos a ninguna persona con garanta de las sumas aseguradas, de
las primas pagadas o de las reservas matemticas.
8. Cuando el contribuyente realice un pago y la LISR le establezca la
obligacin de retener, para que proceda la deduccin de dicha erogacin,
el contribuyente deber cumplir con la obligacin de retener y enterar el
impuesto (por ejemplo el pago de salarios).
Sin embargo, si el contribuyente no efectu la retencin, existe la
posibilidad de efectuar la deduccin, siempre y cuando se obtenga de la
persona a la que se le realiz el pago y no se le efectu la retencin, copia
de los documentos en que conste el pago de los impuestos que no se
retuvieron.
9. Cuando se realicen
proceda retencin de ISR, adems de efectuar la retencin y enterar el
impuesto, ser necesario que el contribuyente presente a ms tardar el 15
de febrero de cada ao una declaracin informativa que permita identif
al residente en el extranjero, el concepto del pago y el monto de este y el
impuesto retenido.
10. Para efectos de poder deducir los pagos que hagan por
sueldos, adems del requisito de efectuar la retencin y enterar el
impuesto, la ley establece requisitos adicionales:
Llevar un registro individualizado en el que se identifique cada uno
de los conceptos de pago que se efectan a cada trabajador y por
periodo.
Conservar los recibos de pago firmados por el trabajador, en el que
se detallen los conceptos de pago y retenciones a cada trabajador.
Se efecte el clculo del ISR anual de cada trabajador que se tenga
obligacin.
las primas pagadas o de las reservas matemticas.
Cuando el contribuyente realice un pago y la LISR le establezca la
in de retener, para que proceda la deduccin de dicha erogacin,
impuesto (por ejemplo el pago de salarios).
ibilidad de efectuar la deduccin, siempre y cuando se obtenga de la
Cuando se realicen pagos a residentes en el extranjero
de febrero de cada ao una declaracin informativa que permita identif
Para efectos de poder deducir los pagos que hagan por
, adems del requisito de efectuar la retencin y enterar el
establece requisitos adicionales:
detallen los conceptos de pago y retenciones a cada trabajador.
256
Cuando el contribuyente realice un pago y la LISR le establezca la
in de retener, para que proceda la deduccin de dicha erogacin,
ibilidad de efectuar la deduccin, siempre y cuando se obtenga de la
residentes en el extranjero por los que
de febrero de cada ao una declaracin informativa que permita identificar
Para efectos de poder deducir los pagos que hagan por concepto de
, adems del requisito de efectuar la retencin y enterar el
detallen los conceptos de pago y retenciones a cada trabajador.
Se presente la declaracin anual informativa de salarios y
retenciones.
Se inscriba al trabajador en el RFC o
inscripcin.
Se inscriba a los trabajadores en el IMSS.
Se paguen las cuotas del IMSS, SAR e INFONAVIT del trabajador.
Se entregue al trabajador las cantidades que por concepto de
subsidio para el empleo le correspondan.
Que los comprobantes de las erogaciones contengan impreso el
RFC del proveedor del bien o servicio.
Cuando el contribuyente realice una erogacin, que cause IVA, el
importe de dicho impuesto, lo traslade el proveedor en el
comprobante en forma expresa y po
11. Los requisitos de cada una de las deducciones debern quedar satisfechos
a ms tardar el ltimo da del ejercicio fiscal en el que se pretenda efectuar
la deduccin, con excepcin
La documentacin comprobatoria que ren
obtenga a ms tardar el da en que el contribuyente deba presentar
su declaracin.
Las declaraciones informativas deben presentarse en los plazos que
seala la ley.
La fecha de expedicin de la documentacin comprobatoria de un
gasto deducible deber corresponder al ejercicio por el que se
Se inscriba al trabajador en el RFC o se le solicite constancia de
Se inscriba a los trabajadores en el IMSS.
subsidio para el empleo le correspondan.
ue los comprobantes de las erogaciones contengan impreso el
RFC del proveedor del bien o servicio.
comprobante en forma expresa y por separado.
Los requisitos de cada una de las deducciones debern quedar satisfechos
excepcin de los siguientes:
La documentacin comprobatoria que rena requisitos fiscales se
su declaracin.
asto deducible deber corresponder al ejercicio por el que se
257
se le solicite constancia de
ue los comprobantes de las erogaciones contengan impreso el
Los requisitos de cada una de las deducciones debern quedar satisfechos
a requisitos fiscales se
asto deducible deber corresponder al ejercicio por el que se
efecta la deduccin, es decir, no se podr deducir en el ao 2007
documentacin cuya fecha de expedicin sea de 2006, o viceversa.
Cualquier erogacin que realice el contribuyente adems de reunir
los dems requisitos, slo proceder cuando hayan sido
efectivamente pagadas en el ejercicio en el que se pretenden
deducir. Es decir todos aquellos comprobantes an y cuando renan
los dems requisitos, si al cierre de cada mes o del ejercicio se
encuentran pendientes de pago, no proceder la deduccin.
12. Para estos efectos la ley establece que se consideran que las
fueron efectivamente
El pago haya sido reali
cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa, en servicios o
en otros bienes que no sean ttulos de crdito.
Se pague con cheque, se deber considerar efectivamente
erogado en la fecha en que el cheque aparez
estado de cuenta.
El contribuyente entregue ttulos de crdito suscritos por una
persona distinta.
El inters del acreedor quede satisfecho mediante cualquier forma
de extincin de las obligaciones.
En el caso de los pagos con cheque proce
efectuar en el ejercicio en que el cheque se cobre siempre que,
entre la fecha de emisin del comprobante por parte del proveedor
y la fecha en que efectivamente se cobre el cheque, no hayan
transcurrido ms de cuatro meses.
13. Para el caso de los
por el prstamo para la adquisicin del mismo, pagados en los aos
anteriores a aqul en el que se inicie la obtencin de los ingresos por
arrendamiento de ese bien dado en arrendamiento, s
mediante el siguiente procedimiento:
s requisitos, si al cierre de cada mes o del ejercicio se
Para estos efectos la ley establece que se consideran que las
fueron efectivamente pagadas cuando:
El pago haya sido realizado en efectivo, mediante traspasos de
en otros bienes que no sean ttulos de crdito.
erogado en la fecha en que el cheque aparezca cobrado en el
estado de cuenta.
persona distinta.
de extincin de las obligaciones.
En el caso de los pagos con cheque proceder la deduccin. Se
transcurrido ms de cuatro meses.
a el caso de los ingresos por arrendamiento, los intereses pagados
arrendamiento de ese bien dado en arrendamiento, se podrn
mediante el siguiente procedimiento:
258
s requisitos, si al cierre de cada mes o del ejercicio se
Para estos efectos la ley establece que se consideran que las erogaciones
zado en efectivo, mediante traspasos de
ca cobrado en el
der la deduccin. Se
, los intereses pagados
e podrn deducir,
Se sumarn los intereses pagados de cada mes del ejercicio
correspondientes a cada uno de los aos en los que el bien que se
otorga en arrendamiento no gener ingresos por dicho concepto.
Se deber calcular al monto del prstamo el ajuste anual por
inflacin deducible de conformidad con la mecnica establecida en
el artculo 46 de la ley.
A la suma de los intereses que no se hayan deducido se les restar
el ajuste anual por inflacin.
La suma obten
ingresos de dicho inmueble se actualizar con el factor de
actualizacin.
El periodo de actualizacin de cada ao ser desde el ltimo mes
de la primera mitad del ejercicio de que se trate y hasta el lt
mes de la primera mitad del ejercicio en que empiecen a producir
ingresos el bien o los bienes de que se trate.
El total de los intereses actualizados se dividirn entre el nmero de
aos en los que no se obtuvieron ingresos.
El importe que se obtenga se adicionar a los intereses deducibles
en cada uno de los aos en que si se obtengan ingresos hasta
agotarlos
Para el segundo y siguientes aos en los que se generen ingresos, el
importe de los intereses pendientes de deducir
ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que se empez a tener
ingresos y hasta el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se
deducen.
calcular al monto del prstamo el ajuste anual por
el artculo 46 de la ley.
el ajuste anual por inflacin.
La suma obtenida para cada ejercicio por el que no se obtuvieron
actualizacin.
de la primera mitad del ejercicio de que se trate y hasta el lt
ingresos el bien o los bienes de que se trate.
aos en los que no se obtuvieron ingresos.
importe de los intereses pendientes de deducir se actualizar desde el
259
calcular al monto del prstamo el ajuste anual por
ida para cada ejercicio por el que no se obtuvieron
de la primera mitad del ejercicio de que se trate y hasta el ltimo
se actualizar desde el
El costo de adquisicin declarado o los intereses que se deriven de crdi
recibidos por el contribuyente, correspondan a los de mercado. Cuando
excedan del precio de mercado no ser deducible el excedente.
Lo anterior significa que no es
precios de adquisicin de bienes o servicios co
razonable, o de lo que en el mercado es un precio medio, no es
argumento que algunos contribuyentes utilizan Es que soy muy mal
negociador, o Es que no sab
o servicios en precios exageradamente altos.
En el caso de que se adquieran bienes o servicios o se paguen intereses a
tasas que estn por arriba de lo que en el medio se fija para esos servicios,
o de la tasa de inters, el excedente pagado no ser deducible.
14. Para que proceda la deduccin de
que se hayan importado al pas, se deber comprobar que se cumplieron
los requisitos legales para su importacin definitiva.
Para que se cumplan con los requisitos legales de importacin definitiv
deber contar con un pedimento de importacin, y el trmite de importacin
debi haber sido efectuado por un agente aduanal.
El artculo 36 de la Ley Aduanera (LA) seala que:
Quienes importen o exporten mercancas estn obligados a presentar
ante la Aduana, por conducto de agente o apoderado aduanal, un
pedimento en la forma ofici
Por su parte el artculo 40 de la misma LA seala:
nicamente los agentes aduanales que acten como consignatarios o
mandatarios de un dete
apoderados aduanales, podrn llevar a cabo los trmites relacionados
con el despacho de las mercancas de
El costo de adquisicin declarado o los intereses que se deriven de crdi
Lo anterior significa que no es vlido para el contribuyente establecer
precios de adquisicin de bienes o servicios con precios fuera de lo
razonable, o de lo que en el mercado es un precio medio, no es
negociador, o Es que no saba para explicar por qu se adquieren bienes
os exageradamente altos.
proceda la deduccin de bienes adquiridos en el extranjero
los requisitos legales para su importacin definitiva.
Para que se cumplan con los requisitos legales de importacin definitiv
debi haber sido efectuado por un agente aduanal.
El artculo 36 de la Ley Aduanera (LA) seala que:
a Aduana, por conducto de agente o apoderado aduanal, un
pedimento en la forma oficial aprobada por la Secretara.
Por su parte el artculo 40 de la misma LA seala:
mandatarios de un determinado importador o exportador, as como los
con el despacho de las mercancas de dicho importador o exportador.
260
El costo de adquisicin declarado o los intereses que se deriven de crditos
para el contribuyente establecer
n precios fuera de lo
razonable, o de lo que en el mercado es un precio medio, no es vlido el
a para explicar por qu se adquieren bienes
bienes adquiridos en el extranjero
Para que se cumplan con los requisitos legales de importacin definitiva, se
a Aduana, por conducto de agente o apoderado aduanal, un
al aprobada por la Secretara.
rminado importador o exportador, as como los
dicho importador o exportador.
El artculo 50, 61 fraccin IV y 88 de la LA establecen la posibilidad
franquicias para pasajeros internacionales para no pagar impuestos en
importaciones para uso personal, con base en dichos artculos las reglas
2.7.2 y 2.7.3 de las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio
Exterior para 2006 enlistan los product
pasajero internacional, como mercancas para uso personal y no para su
comercializacin.
El cuarto prrafo del artculo 88 de la misma LA establece que:
Las importaciones o exportaciones de los pasajeros a que se refiere
el artculo 50 de esta Ley, no sern deducibles para los efectos de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, cuando gocen de la franquicia a
que se refiere el artculo 61, fraccin VI de esta Ley o cuando se
opte por el procedimiento simplificado a que se refie
prrafo de este artculo. Tampoco sern deducibles las
importaciones y exportaciones que realicen las empresas de
mensajera a travs de agente o apoderado aduanal en aquellos
pedimentos que utilicen el procedimiento simplificad
la Secretara.
Es muy comn que las personas al viajar al extranjero transporten consigo
mercanca que puede entrar al pas de conformidad con el artculo 50 de la
mencionada LA y las reglas 2.7.2 y 2.7.3 ya sea como mercancas que no
pagan impuesto, o
procedimiento simplificado, pero en ningn caso esas mercancas son
deducibles.
Cuando se adquieran bienes que se encuentren sujetos al rgimen de
importacin temporal, la deduccin proceder hasta el momento
se retornen al extranjero en los trminos de la LA o cuando se trate de
inversiones de activo fijo, en el momento en el que se cumplan los
requisitos para su importacin temporal.
Tambin se podrn deducir los bienes que se encuentren sujetos a
rgimen de depsito fiscal de conformidad con la legislacin aduanera,
El artculo 50, 61 fraccin IV y 88 de la LA establecen la posibilidad
Exterior para 2006 enlistan los productos que podr internar al pas un
opte por el procedimiento simplificado a que se refie
pedimentos que utilicen el procedimiento simplificado que establezc
pagan impuesto, o bien como mercanca que pago impuesto mediante
importacin temporal, la deduccin proceder hasta el momento
requisitos para su importacin temporal.
Tambin se podrn deducir los bienes que se encuentren sujetos a
261
El artculo 50, 61 fraccin IV y 88 de la LA establecen la posibilidad de
os que podr internar al pas un
opte por el procedimiento simplificado a que se refiere el primer
o que establezca
bien como mercanca que pago impuesto mediante
importacin temporal, la deduccin proceder hasta el momento en el que
Tambin se podrn deducir los bienes que se encuentren sujetos al
cuando el contribuyente los enajene, los retorne al extranjero o sean
retirados del depsito fiscal para ser importados definitivamente.
El contribuyente slo podr deducir las adqu
mantenga fuera del pas, hasta el momento en el que se enajenen o se
importen, salvo que dichos bienes se encuentren afectos a un
establecimiento permanente que tenga en el extranjero.
15. Las prdidas cambiarias sern deducibl
Conclusiones
Para evitar problemas de
contribuyentes realicen para obtener ingresos, es importante que se asesoren
correctamente con un contador antes de realizar dicha erogacin, ya que
sta no se efecta de conformidad con los requisitos que establece la LISR,
an y cuando dicha erogacin sea estrictamente indispensable para la
obtencin del ingreso, el contribuyente no podr disminuirla de los ingresos al
momento de determinar su ISR
provisionales como en la declaracin anual.
fsicas 2008
El contribuyente slo podr deducir las adquisiciones de los bienes que
establecimiento permanente que tenga en el extranjero.
Las prdidas cambiarias sern deducibles conforme se devenguen.
Para evitar problemas de deducibilidad de las erogaciones que los
correctamente con un contador antes de realizar dicha erogacin, ya que
momento de determinar su ISR correspondiente tanto en los pagos
provisionales como en la declaracin anual.
262
isiciones de los bienes que
es conforme se devenguen.
de las erogaciones que los
correctamente con un contador antes de realizar dicha erogacin, ya que si
correspondiente tanto en los pagos
ISEF.
Martn Granados, Mara Anto
(2009).
empresarias
fsicas 2008
A.10.1 Elaborar la declaracin anual de una persona fsica que haya obtenido
ingresos por arrendamiento, y que no haya optado por la deduccin
ciega, revisando y fundamentando todas sus deducciones.
ingresos por enajenacin de bienes, revisando y fundamentando todas
sus deducciones.
ingresos por adquisicin de bienes,
sus deducciones.
A.10.4 Obtener la lista de productos que conforman la franquicia aduanal para
pasajeros internacionales.
A.10.5 Determinar la deduccin de una inversin de un inmueble que se
otorga en arrendamiento, para l
inmueble fue adquirido en febrero de 2006 en $1500,000.00
Elaborar la declaracin anual de una persona fsica que haya obtenido
declaracin anual de una persona fsica que haya obtenido
sus deducciones.
ingresos por adquisicin de bienes, revisando y fundamentando todas
sus deducciones.
Obtener la lista de productos que conforman la franquicia aduanal para
pasajeros internacionales.
Determinar la deduccin de una inversin de un inmueble que se
otorga en arrendamiento, para la declaracin anual de 2008, si el
263
nieta; Susana Mireles Arreola; Martha Valle Sols.
declaracin anual de una persona fsica que haya obtenido
revisando y fundamentando todas
Obtener la lista de productos que conforman la franquicia aduanal para
Determinar la deduccin de una inversin de un inmueble que se
a declaracin anual de 2008, si el
1. Cul es el requisito ms importante de las deducciones?
2. Cules son los requisitos de las erogaciones arriba de $2,000.00
3. Qu se necesita para que proceda la deduccin de bienes adquiridos en
el extranjero?
4. Cul es el plazo para la presentacin de las declaraciones informativas?
5. Cules son los requisitos que se establecen para la deduccin de salarios
que paguen los contribuyentes?
6. A qu tipos de ingresos le son aplicables los requisitos de las
deducciones establecidas en este captulo?
7. Cmo se determina la deduccin de inversiones?
8. Cuntas veces se puede aplicar una deduccin en un mismo ejercicio y
por qu?
9. Es posible deducir bienes que se hayan adquirido en un valor superior al
de mercado y por qu?
10. Cul es el requisito para la deduccin de los intereses?
Cul es el requisito ms importante de las deducciones?
Cules son los requisitos de las erogaciones arriba de $2,000.00
Qu se necesita para que proceda la deduccin de bienes adquiridos en
Cul es el plazo para la presentacin de las declaraciones informativas?
Cules son los requisitos que se establecen para la deduccin de salarios
los contribuyentes?
A qu tipos de ingresos le son aplicables los requisitos de las
deducciones establecidas en este captulo?
Cmo se determina la deduccin de inversiones?
Cuntas veces se puede aplicar una deduccin en un mismo ejercicio y
Es posible deducir bienes que se hayan adquirido en un valor superior al
de mercado y por qu?
Cul es el requisito para la deduccin de los intereses?
264
Cules son los requisitos de las erogaciones arriba de $2,000.00?
Qu se necesita para que proceda la deduccin de bienes adquiridos en
Cul es el plazo para la presentacin de las declaraciones informativas?
Cules son los requisitos que se establecen para la deduccin de salarios
A qu tipos de ingresos le son aplicables los requisitos de las
Cuntas veces se puede aplicar una deduccin en un mismo ejercicio y
Es posible deducir bienes que se hayan adquirido en un valor superior al
1. Los requisitos que para las deducciones establece el
IV de la LISR es aplicable, entre otros, a los ingresos por:
a) Salarios
b) Honorarios y Actividades empresariales
c) Arrendamientos
d) De los dems ingresos
2. El plazo para que los contribuyentes renan los requisitos para sus
deducciones establecidos en la LISR es:
a) El ltimo da del mes en que se haga la erogacin
b) El ltimo da del ejercicio en el que se deduzca
c) La fecha en que presenten su declaracin anua
d) Al momento en el que se realice la erogacin
3. El plazo para que los contribuyentes cuenten con la documentacin
comprobatoria que rena requisitos fiscales es:
a) El ltimo da del mes en que se haga la erogacin
b) El ltimo da del ejercicio en el que se deduzca
c) La fecha en que presenten su declaracin a
d) Al momento en el que se realice la erogacin
4. Para que los contribuyentes puedan deducir pagos por los que se deban
efectuar retenciones de ISR, para que la deduccin del pago proceda se
deber cumplir con el requisito particular, adems de los
generales de:
a) Presentar declaracin anual informativa
b) Obtener un comprobante autorizado
c) Efectuar el pago con transferencia bancaria
d) Sealar en forma expresa la retencin en el comprobante
Los requisitos que para las deducciones establece el captulo X
de la LISR es aplicable, entre otros, a los ingresos por:
) Honorarios y Actividades empresariales
) Arrendamientos
) De los dems ingresos
El plazo para que los contribuyentes renan los requisitos para sus
deducciones establecidos en la LISR es:
) El ltimo da del mes en que se haga la erogacin
) El ltimo da del ejercicio en el que se deduzca
) La fecha en que presenten su declaracin anual
) Al momento en el que se realice la erogacin
para que los contribuyentes cuenten con la documentacin
comprobatoria que rena requisitos fiscales es:
) El ltimo da del mes en que se haga la erogacin
) El ltimo da del ejercicio en el que se deduzca
) La fecha en que presenten su declaracin anual
) Al momento en el que se realice la erogacin
Para que los contribuyentes puedan deducir pagos por los que se deban
deber cumplir con el requisito particular, adems de los
) Presentar declaracin anual informativa
) Obtener un comprobante autorizado
) Efectuar el pago con transferencia bancaria
) Sealar en forma expresa la retencin en el comprobante
265
captulo X del Ttulo
El plazo para que los contribuyentes renan los requisitos para sus
para que los contribuyentes cuenten con la documentacin
Para que los contribuyentes puedan deducir pagos por los que se deban
deber cumplir con el requisito particular, adems de los requisitos
5. En el caso de pagos por concepto de salarios, para que la deduccin
proceda se deber:
a) Obtener un comprobante autorizado
b) Efectuar el pago con transferencia bancaria
c) Sealar en forma expresa la retencin en el comprobante
d) Inscribir a los trabaj
6. Ninguna erogacin que realice el contribuyente podr ser deducible si no:
a) Se paga con cheque nominativo
b) Esta efectivamente pagada en el ejercicio
c) Se ampara con un comprobante impreso
d) Se presenta la decla
7. Para que las erogaciones mayores a $2,000.00 procedan, se debern
pagar mediante cheque para abono en cuenta del beneficiario o
transferencia, excepto en los casos de:
a) Erogaciones realizadas por medio de caja chica
b) Pago de honorarios a personas fsicas
c) Pago de contribuciones estatales o municipales
d) El pago de salarios y asimilables a salarios
8. Las prdidas cambiarias que se generen por deudas contratadas para la
obtencin de inmuebles otorgados en arrendamiento se po
a) Cuando se paguen los crditos
b) Conforme se devenguen
c) Como parte de los intereses
d) Cuando se paguen los intereses
9. Para que las deducciones procedan, es indispensable que:
a) Sean estrictamente indispensables
b) Estn registradas
c) Se paguen mediante transferencia bancaria
d) Se obtenga el comprobante impreso
En el caso de pagos por concepto de salarios, para que la deduccin
) Obtener un comprobante autorizado
) Efectuar el pago con transferencia bancaria
) Inscribir a los trabajadores en el IMSS y pagar las cuotas
Ninguna erogacin que realice el contribuyente podr ser deducible si no:
) Se paga con cheque nominativo
) Esta efectivamente pagada en el ejercicio
) Se ampara con un comprobante impreso
) Se presenta la declaracin de operaciones
Para que las erogaciones mayores a $2,000.00 procedan, se debern
transferencia, excepto en los casos de:
) Erogaciones realizadas por medio de caja chica
onorarios a personas fsicas
) Pago de contribuciones estatales o municipales
) El pago de salarios y asimilables a salarios
Las prdidas cambiarias que se generen por deudas contratadas para la
obtencin de inmuebles otorgados en arrendamiento se podrn deducir.
) Cuando se paguen los crditos
) Conforme se devenguen
) Como parte de los intereses
) Cuando se paguen los intereses
Para que las deducciones procedan, es indispensable que:
) Sean estrictamente indispensables
) Estn registradas en contabilidad
) Se paguen mediante transferencia bancaria
) Se obtenga el comprobante impreso
266
En el caso de pagos por concepto de salarios, para que la deduccin
adores en el IMSS y pagar las cuotas
Ninguna erogacin que realice el contribuyente podr ser deducible si no:
Para que las erogaciones mayores a $2,000.00 procedan, se debern
Las prdidas cambiarias que se generen por deudas contratadas para la
drn deducir.
10. Cuando el pago de las erogaciones se paguen a los proveedores mediante
cheques, se entender que estn efectivamente pagadas en la fecha en
que:
a) Sea expedido el cheque y conste en la pliza
b) El proveedor firme de recibido el cheque
c) El cheque sea depositado en la cuenta del proveedor
d) El banco abone el importe en la cuenta del contribuyente
Cuando el pago de las erogaciones se paguen a los proveedores mediante
expedido el cheque y conste en la pliza
) El proveedor firme de recibido el cheque
) El cheque sea depositado en la cuenta del proveedor
) El banco abone el importe en la cuenta del contribuyente
267
Cuando el pago de las erogaciones se paguen a los proveedores mediante
) El banco abone el importe en la cuenta del contribuyente
TEMA 11. NO DEDUCIBLES
Objetivo particular
Identificar las erogaciones de las personas fsicas que obtengan ingresos por
arrendamiento, enajenacin o adquisicin de bienes, que no podrn hacer
deducibles.
Temario detallado
11.1. Anlisis de las erogaciones no deducibles aplicables a las personas
fsicas no empresarias
Introduccin
Al igual que las personas morales y las personas fsicas que obtienen ingresos
por honorarios o por actividades empresariales, la LISR les establece
conceptos que no pueden hacer deducibles, de la misma manera la
mencionada LISR seala para las personas fsicas con ingresos por
arrendamiento, enajenacin y adquisicin de bienes, conceptos que no pueden
hacer deducibles.
Es muy importante distinguir que la LISR seala algunos conceptos que se
pueden deducir, para lo cu
establece, en caso contrario, no procede su deduccin. Por otra parte se
establecen conceptos por los que definitivamente su deduccin no procede. En
este captulo la LISR seala los conceptos por los q
obtengan ingresos por arrendamiento, enajenacin y adquisicin de bienes, no
pueden hacer deducibles.
EMA 11. NO DEDUCIBLES
icar las erogaciones de las personas fsicas que obtengan ingresos por
Anlisis de las erogaciones no deducibles aplicables a las personas
ionada LISR seala para las personas fsicas con ingresos por
pueden deducir, para lo cual deben reunir los requisitos que la propia LISR les
este captulo la LISR seala los conceptos por los que las personas fsicas que
pueden hacer deducibles.
268
icar las erogaciones de las personas fsicas que obtengan ingresos por
ionada LISR seala para las personas fsicas con ingresos por
al deben reunir los requisitos que la propia LISR les
ue las personas fsicas que
El artculo 173 de la ley establece las erogaciones que no sern deducibles
para las personas fsicas que obtengan:
Cuadro 11.1. Ingresos a los que son aplicables los no deducibles
empresariales los conceptos que no son deducib
para las personas fsicas que obtengan:
11.1. Ingresos a los que son aplicables los no deducibles
empresariales los conceptos que no son deducibles se encuentran establecidos
269
11.1. Ingresos a los que son aplicables los no deducibles
les se encuentran establecidos
11.1 Anlisis de las erogaciones no deducibles aplicables a las personas
Los conceptos que las personas fsicas mencionadas no podrn hacer
deducibles son los siguientes:
1. El impuesto sobre la renta a cargo del propio contribuyente.
2. El impuesto sobre la renta que pague a cuenta de terceros, es decir,
cuando no efecte retenciones que debera efectuar y pague el impuesto
por cuenta de esas personas, a excepcin de las aportaciones al
Instituto Mexicano del Seguro Social.
3. El impuesto al activo a cargo del contribuyente.
4. El subsidio para el empleo que se entregue a los trabajadores en
efectivo.
5. Los accesorios de las contribuciones, a excepcin de los recargos que el
contribuyente hubiere pagado efectivamente, inclusive median
compensacin.
6. Las inversiones ni los pagos por arrendamiento en:
A. Casa habitacin.
B. Comedores que por su naturaleza no estn a disposicin de todos
los trabajadores de la empresa.
C. Aviones y embarcaciones que no tengan concesin o permiso del
Gobierno Federal para ser explotados comercialmente.
D. Automviles.
7. Los donativos. No se permite la deduccin de estos como una deduccin
propia del ingreso de la persona fsica, ya que sta si est permitida por
la LISR para las personas fsicas como
a todos los contribuyentes, y no dependiendo de la fuente de ingresos.
empresarias
deducibles son los siguientes:
l impuesto sobre la renta a cargo del propio contribuyente.
El impuesto sobre la renta que pague a cuenta de terceros, es decir,
Instituto Mexicano del Seguro Social.
to al activo a cargo del contribuyente.
El subsidio para el empleo que se entregue a los trabajadores en
Los accesorios de las contribuciones, a excepcin de los recargos que el
contribuyente hubiere pagado efectivamente, inclusive median
Las inversiones ni los pagos por arrendamiento en:
Casa habitacin.
Comedores que por su naturaleza no estn a disposicin de todos
los trabajadores de la empresa.
Aviones y embarcaciones que no tengan concesin o permiso del
Los donativos. No se permite la deduccin de estos como una deduccin
la LISR para las personas fsicas como una deduccin personal aplicable
270
l impuesto sobre la renta a cargo del propio contribuyente.
El impuesto sobre la renta que pague a cuenta de terceros, es decir,
El subsidio para el empleo que se entregue a los trabajadores en
Los accesorios de las contribuciones, a excepcin de los recargos que el
contribuyente hubiere pagado efectivamente, inclusive mediante
Comedores que por su naturaleza no estn a disposicin de todos
Aviones y embarcaciones que no tengan concesin o permiso del
Los donativos. No se permite la deduccin de estos como una deduccin
una deduccin personal aplicable
8. Los gastos de representacin
Es muy importante revisar los conceptos que cada captulo de la LISR (o
cada tipo de ingreso) permite deducir, ya que
por arrendamiento, adquisicin o enajenacin de bienes a los que le son
aplicables las reglas de los no deducibles, no incluyen como un concepto
deducible los gastos de representacin, en los tres captulos los
conceptos deducib
y en ningn caso permite en dicha lista deducir los gastos de
representacin.
Sin embargo para evitar la posibilidad de interpretacin por parte de los
contribuyentes, la LISR aclara que este tipo de
deducibles para las personas fsicas que obtienen ingreso por
arrendamiento, adquisicin o enajenacin de bienes.
9. Las sanciones, indemnizaciones por daos y perjuicios o las penas
convencionales, excepto cuando la ley imponga la obli
pagarlas por provenir de riesgos creados, responsabilidad objetiva, caso
fortuito, fuerza mayor o por actos de terceros, salvo que los daos y los
perjuicios o la causa que dio origen a la pena convencional, se haya
originado por culpa imputable
10. En el caso de ingresos por arrendamientos, los sueldos cuyo importe
excedan del 10% de los ingresos por este concepto, en este caso los
sueldos que excedan el monto sealado no ser deducible.
11. Los intereses que se paguen por in
a realizar inversiones, mientras dichas inversiones no generen ingresos
acumulables.
Si el prstamo se obtuvo para realizar inversiones que no sean
deducibles, los intereses pagados por dichos prstamos tampoco sern
Los gastos de representacin
cada tipo de ingreso) permite deducir, ya que en el caso de los ingresos
conceptos deducibles son una lista muy clara y delimitada de conceptos
contribuyentes, la LISR aclara que este tipo de erogaciones no son
arrendamiento, adquisicin o enajenacin de bienes.
Las sanciones, indemnizaciones por daos y perjuicios o las penas
convencionales, excepto cuando la ley imponga la obli
originado por culpa imputable al contribuyente.
En el caso de ingresos por arrendamientos, los sueldos cuyo importe
Los intereses que se paguen por inversiones por prstamos destinados
271
en el caso de los ingresos
les son una lista muy clara y delimitada de conceptos
erogaciones no son
Las sanciones, indemnizaciones por daos y perjuicios o las penas
convencionales, excepto cuando la ley imponga la obligacin de
En el caso de ingresos por arrendamientos, los sueldos cuyo importe
versiones por prstamos destinados
deducibles. Como por ejemplo intereses pagados para la adquisicin de
automviles o computadoras en el caso de ingresos por arrendamiento.
Si las inversiones o los gastos fueran parcialmente deducibles, los
intereses slo sern deducibles en esa proporcin
los intereses pagados para la compra de un inmueble que se utiliza
parcialmente para arrendamiento y la otra parte es ocupada por el
propietario del inmueble.
12. El impuesto al valor agregado, excepto cuando el contribuyente realice
actos o actividades exentos de IVA.
13. El impuesto al valor agregado cuando la inversin o gasto que origino
dicho IVA, no sean deducibles.
14. Las prdidas derivadas de la enajenacin, as como por caso fortuito o
fuerza mayor, de los activos cuya inver
15. Los gastos que se realicen en relacin con las inversiones que no sean
deducibles, como por ejemplo los gastos relacionados con automviles
(tenencia, seguros, gasolina, mantenimiento).
16. Los consumos en bares o restaurantes.
17. Los gastos en comedores que no estn a disposicin de todos los
trabajadores de la persona fsica y aun cuando lo estn, si stos
exceden de un monto equivalente a un salario mnimo general diario del
rea geogrfica del contribuyente por cada trabaj
los mismos y por cada da en que se preste el servicio, adicionado con
las cuotas de recuperacin que pague el trabajador por este concepto.
18. Los pagos por servicios aduaneros, distintos de los honorarios de
agentes aduanales y de los gastos en que incurran dichos agentes o la
ducibles. Como por ejemplo intereses pagados para la adquisicin de
intereses slo sern deducibles en esa proporcin. Como por ejemplo
propietario del inmueble.
El impuesto al valor agregado, excepto cuando el contribuyente realice
tos o actividades exentos de IVA.
El impuesto al valor agregado cuando la inversin o gasto que origino
dicho IVA, no sean deducibles.
Las prdidas derivadas de la enajenacin, as como por caso fortuito o
fuerza mayor, de los activos cuya inversin no es deducible.
Los gastos que se realicen en relacin con las inversiones que no sean
(tenencia, seguros, gasolina, mantenimiento).
Los consumos en bares o restaurantes.
Los gastos en comedores que no estn a disposicin de todos los
rea geogrfica del contribuyente por cada trabajador que haga uso de
Los pagos por servicios aduaneros, distintos de los honorarios de
272
ducibles. Como por ejemplo intereses pagados para la adquisicin de
. Como por ejemplo
El impuesto al valor agregado, excepto cuando el contribuyente realice
El impuesto al valor agregado cuando la inversin o gasto que origino
Las prdidas derivadas de la enajenacin, as como por caso fortuito o
sin no es deducible.
Los gastos que se realicen en relacin con las inversiones que no sean
Los gastos en comedores que no estn a disposicin de todos los
ador que haga uso de
Los pagos por servicios aduaneros, distintos de los honorarios de
persona moral constituida por dichos agentes aduanales en los trminos
de la Ley Aduanera (LA).
19. Las cantidades que
contribuyente.
Conclusiones
Al igual que en el caso de los requisitos de las deducciones, es muy importante
que, para evitar problemas de deducibilidad, los contadores asesoren a los
contribuyentes sobre lo que
deduccin respecto de las e
obtener ingresos.
En algunas ocasiones es comn encontrar contribuyentes que al determinar las
bases de sus impuestos, tanto provisionales como anuales, pretenden deducir
conceptos que la LISR no permite.
fsicas 2008
Ley Aduanera (LA).
Las cantidades que tengan el carcter de participacin en la utilidad del
contribuyentes sobre lo que s se puede deducir y de lo que no procede su
deduccin respecto de las erogaciones que los contribuyentes realicen para
conceptos que la LISR no permite.
273
tengan el carcter de participacin en la utilidad del
se puede deducir y de lo que no procede su
rogaciones que los contribuyentes realicen para
ISEF.
(2009).
empresarias
fsicas 2008
A.11.1. Revisar los papeles de trabajo y las erogaciones realizadas por un
contribuyente para la presentacin de la declaracin anual de una
persona fsica que haya obtenido ingresos por arrendamiento, y que no
haya optado por la deduccin ciega, revisando los conceptos no
deducibles y su fundamentacin.
persona fsica que haya obten
revisando los conceptos no deducibles y su fundamentacin.
persona fsica q
Revisar los papeles de trabajo y las erogaciones realizadas por un
do por la deduccin ciega, revisando los conceptos no
deducibles y su fundamentacin.
persona fsica que haya obtenido ingresos por enajenacin de bienes,
persona fsica que haya obtenido ingresos por adquisicin de bienes,
274
nas Fsicas no
do por la deduccin ciega, revisando los conceptos no
ido ingresos por enajenacin de bienes,
ue haya obtenido ingresos por adquisicin de bienes,
1. Es posible deducir el ISR en algn caso? Definir por qu.
2. En qu caso se pueden deducir el IVA?
3. En qu casos se puede efectuar la deduccin de gastos de comedor?
4. Es deducible para los contribuyentes (personas fsicas) la participacin de
utilidades que paguen a sus trabajadores?
5. Cul es el monto mximo de la deduccin de salarios en el caso
ingresos por arrendamiento?
6. Son deducibles los intereses que se paguen por prstamos para la
adquisicin de inversiones?
7. Son deducibles los donativos que otorguen los contribuyentes personas
fsicas? Por qu?
8. Las personas fsicas que obtiene
o adquisicin de bienes pueden deducir los gastos en restaurantes y
gastos de representacin? Por qu?
9. Por qu no son deducibles para las personas fsicas que obtienen
ingresos por arrendamiento, enajenacin
pagos por servicios aduaneros?
10. Por qu no se puede deducir los pagos hechos por arrendamiento de
casa habitacin?
1. En el caso de ingresos pagados por arrendamiento, el monto mximo que
por concepto de pagos de salarios y honorarios ser del ____% del monto
de los ingresos.
a) 15
b) 10
c) 7
d) 5
Es posible deducir el ISR en algn caso? Definir por qu.
En qu caso se pueden deducir el IVA?
En qu casos se puede efectuar la deduccin de gastos de comedor?
Es deducible para los contribuyentes (personas fsicas) la participacin de
utilidades que paguen a sus trabajadores?
Cul es el monto mximo de la deduccin de salarios en el caso
ingresos por arrendamiento?
Son deducibles los intereses que se paguen por prstamos para la
adquisicin de inversiones?
Son deducibles los donativos que otorguen los contribuyentes personas
Las personas fsicas que obtienen ingresos por arrendamiento, enajenacin
gastos de representacin? Por qu?
Por qu no son deducibles para las personas fsicas que obtienen
ingresos por arrendamiento, enajenacin o adquisicin de bienes, los
pagos por servicios aduaneros?
Por qu no se puede deducir los pagos hechos por arrendamiento de
En el caso de ingresos pagados por arrendamiento, el monto mximo que
cepto de pagos de salarios y honorarios ser del ____% del monto
275
En qu casos se puede efectuar la deduccin de gastos de comedor?
Es deducible para los contribuyentes (personas fsicas) la participacin de
Cul es el monto mximo de la deduccin de salarios en el caso de
Son deducibles los intereses que se paguen por prstamos para la
Son deducibles los donativos que otorguen los contribuyentes personas
n ingresos por arrendamiento, enajenacin
Por qu no son deducibles para las personas fsicas que obtienen
o adquisicin de bienes, los
Por qu no se puede deducir los pagos hechos por arrendamiento de
En el caso de ingresos pagados por arrendamiento, el monto mximo que
cepto de pagos de salarios y honorarios ser del ____% del monto
2. El impuesto al valor agregado pagado a los proveedores por las
erogaciones que tengan derecho a efectuar las personas fsicas ser
deducible cuando:
a) Obtengan ingresos por arrendamiento de casa habitacin
b) Cuando el contribuyente obtenga ingresos por enajenacin de
bienes
c) Por los ingresos por adquisicin de bienes
d) Por los ingresos de arrendamiento distinto a casa habitacin
3. Slo podrn deducirse _______________ cuando la Ley imponga la
obligacin de pagarlas por provenir de riesgos creados, responsabilidad
objetiva, caso fortuito, fuerza mayor o por actos de terceros.
a) Las primas de seguros
b) Los derechos
c) Las contribuciones
d) Las indemnizaciones
4. Las personas fsicas que obtengan ingresos por arrendamiento de
inmuebles no pueden deducir los intereses pagados por capitales tomados
en prstamo para la adquisicin de:
a) Oficinas
b) Casa habitacin
c) Automviles
d) Naves industriales
5. Es una contribucin que los contribuyentes, que obtengan ingresos por
enajenacin de bienes, podrn deducir al momento de obtener el ingreso:
a) Impuesto al valor agregado
b) Aportaciones de seguridad social
c) Impuesto empresarial a tasa n
d) Impuesto sobre la renta a cargo
El impuesto al valor agregado pagado a los proveedores por las
Obtengan ingresos por arrendamiento de casa habitacin
Cuando el contribuyente obtenga ingresos por enajenacin de
Por los ingresos por adquisicin de bienes
Por los ingresos de arrendamiento distinto a casa habitacin
podrn deducirse _______________ cuando la Ley imponga la
objetiva, caso fortuito, fuerza mayor o por actos de terceros.
Las primas de seguros
Las contribuciones
Las indemnizaciones
Las personas fsicas que obtengan ingresos por arrendamiento de
en prstamo para la adquisicin de:
Casa habitacin
dustriales
Es una contribucin que los contribuyentes, que obtengan ingresos por
Impuesto al valor agregado
Aportaciones de seguridad social
Impuesto empresarial a tasa nica
Impuesto sobre la renta a cargo
276
El impuesto al valor agregado pagado a los proveedores por las
Obtengan ingresos por arrendamiento de casa habitacin
Cuando el contribuyente obtenga ingresos por enajenacin de
Por los ingresos de arrendamiento distinto a casa habitacin
podrn deducirse _______________ cuando la Ley imponga la
Las personas fsicas que obtengan ingresos por arrendamiento de
Es una contribucin que los contribuyentes, que obtengan ingresos por
6. No son deducibles los pagos por concepto de arrendamiento de:
a) Automviles
b) Equipo de cmputo
c) Maquinaria y equipo
d) Naves industriales
7. Los consumos en restaurantes y bares slo sern deducibles:
a) Hasta el 12.5% del comprobante de consumo
b) Si estn pagados mediante tarjeta de crdito
c) Si estn a disposicin de todos los trabajadores
d) Si se cobra un porcentaje al trabajador
8. Para que se puedan deducir mercancas de importacin se requiere qu
los gastos de importacin:
a) Se tenga declaracin de origen
b) Se tenga un comprobante impreso
c) Se hayan pagado mediante transferencia
d) Hayan sido pagados por un agente aduanal
9. El monto mximo de deduccin diaria de los consumos de comedor a
disposicin de los trabajadores ser de:
a) 10% de su salario
b) 20% de su salario
c) Un salario mnimo
d) Dos salarios mnimos
10. Si una persona obtiene un prstamo para la adquisicin de un inmueble y
paga intereses por dicho prstamo, podr deducir los
a) Del total del prstamo obtenido para la adquisicin del inmueble
b) De la parte proporcional del inmueble que se otorgue en arrendamiento
c) De la parte del inmueble que se otorgue en renta para casa habitacin
d) De la parte del inmueble
No son deducibles los pagos por concepto de arrendamiento de:
Equipo de cmputo
Maquinaria y equipo
Naves industriales
Los consumos en restaurantes y bares slo sern deducibles:
Hasta el 12.5% del comprobante de consumo
Si estn pagados mediante tarjeta de crdito
Si estn a disposicin de todos los trabajadores
Si se cobra un porcentaje al trabajador
Para que se puedan deducir mercancas de importacin se requiere qu
los gastos de importacin:
Se tenga declaracin de origen
Se tenga un comprobante impreso
Se hayan pagado mediante transferencia
Hayan sido pagados por un agente aduanal
El monto mximo de deduccin diaria de los consumos de comedor a
disposicin de los trabajadores ser de:
10% de su salario
20% de su salario
Un salario mnimo
Dos salarios mnimos
Si una persona obtiene un prstamo para la adquisicin de un inmueble y
paga intereses por dicho prstamo, podr deducir los intereses:
Del total del prstamo obtenido para la adquisicin del inmueble
De la parte proporcional del inmueble que se otorgue en arrendamiento
De la parte del inmueble que se otorgue en renta para casa habitacin
De la parte del inmueble rentada para fines distintos a casa habitacin
277
No son deducibles los pagos por concepto de arrendamiento de:
Los consumos en restaurantes y bares slo sern deducibles:
Para que se puedan deducir mercancas de importacin se requiere que de
El monto mximo de deduccin diaria de los consumos de comedor a
Si una persona obtiene un prstamo para la adquisicin de un inmueble y
intereses:
Del total del prstamo obtenido para la adquisicin del inmueble
De la parte proporcional del inmueble que se otorgue en arrendamiento
De la parte del inmueble que se otorgue en renta para casa habitacin
rentada para fines distintos a casa habitacin
TEMA 12. DEDUCCIN DE INVERSIONES
Objetivo particular
Identificar la forma en la que se debe determinar la deduccin de las
inversiones que realicen los contribuyentes que obtengan ingresos por
arrendamiento.
Temario detallado
12.1. Inversiones en Personas Fsicas no empresarias
Introduccin
El artculo 174 de la ley establece los requisitos que deben cumplir las
inversiones para que procedan como deducciones autorizadas para las
personas fsicas que obtengan ingresos por uso o goce temporal de bienes.
El artculo al iniciar dice:
Las inversiones cuya deduccin autoriza este Ttulo, excepto las
reguladas por el Captulo II Secciones I o II del mismo, nicamente
podrn deducirse mediante la aplicac
mismas y hasta llegar a este lmite, de los siguientes por cientos:
Si analizamos la redaccin excluye de manera
del Captulo II, por lo que slo es aplicable al captulo de ingresos por
arrendamiento:
TEMA 12. DEDUCCIN DE INVERSIONES
Inversiones en Personas Fsicas no empresarias
que obtengan ingresos por uso o goce temporal de bienes.
podrn deducirse mediante la aplicacin anual sobre el monto de las
Si analizamos la redaccin excluye de manera explcita a las Secciones I y II
278
que obtengan ingresos por uso o goce temporal de bienes.
in anual sobre el monto de las
a las Secciones I y II
CAPTULO SECCIN
I Salarios
II III Repeco
IV Enajenacin de
bienes
V Adquisicin de
bienes
VI Intereses
VII Premios
VIII Dividendos
IX Dems ingresos
Cuadro 12.1. Ingresos a los que son aplicables las reglas de la deduccin de
Lo interesante es que el artculo establece la tasa aplicable sobre el monto
original de la inversin para la determinacin de la deduccin de inversiones
como:
1. Equipo de cmputo.
2. Mobiliario y equipo.
El captulo de Ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes
no contempla como una inversin deducible ninguno de los dos conceptos
sealados.
Los porcentajes establecidos para deduccin anual de
siguientes:
5% para construcciones.
10% para gastos de instalacin.
30% para equipo de cmputo electrnico, consistente en una mquina o
grupo de mquinas interconectadas conteniendo unidades de entrada,
almacenamiento, computacin, c
circuitos electrnicos en los elementos principales para ejecutar
INGRESO COMENTARIO
Salarios No tienen derecho a deducciones
Repeco No efectan deducciones
Enajenacin de
bienes
La deduccin de inversiones
regulada en el propio captulo
Adquisicin de
bienes
No permite deduccin de inversiones
Intereses No permite deduccin de inversiones
Premios No permite deduccin de inversiones
Dividendos No permite deduccin de inversiones
Dems ingresos No permite deduccin de inversiones
12.1. Ingresos a los que son aplicables las reglas de la deduccin de
inversiones
Los porcentajes establecidos para deduccin anual de inversiones son los
5% para construcciones.
10% para gastos de instalacin.
almacenamiento, computacin, control y unidades de salida, usando
279
COMENTARIO
No tienen derecho a deducciones
No efectan deducciones
La deduccin de inversiones est
regulada en el propio captulo
permite deduccin de inversiones
12.1. Ingresos a los que son aplicables las reglas de la deduccin de
inversiones son los
ontrol y unidades de salida, usando
operaciones aritmticas o lgicas en forma automtica por medio de
instrucciones programadas, almacenadas internamente o controladas
externamente, as com
cmputo, tal como unidades de discos pticos, impresoras, lectores
pticos, graficadores, unidades de respaldo, lectores de cdigo de
barras, digitalizadores, unidades de almacenamiento externo, as como
monitores y teclados conectados a un equipo de cmputo.
10% para equipo y bienes muebles tangibles, no comprendidas en las
fracciones anteriores.
An ms interesante es que al parecer la persona que redact este artculo lo
copi del ttulo de las personas mo
dice:
Cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando stos dejen de
ser tiles para obtener los ingresos, deducirn, en el ao de calendario
en que esto ocurra, la parte an no deducida. En el caso en que los
bienes dejen de ser tiles para obtener los ingresos, el contribuyente
deber presentar aviso ante las autoridades fiscales y mantener sin
deduccin un peso en sus registros. Lo dispuesto en este prrafo no es
aplicable a los casos sealados en el artcul
Llama mucho la atencin, ya que cuando una persona fsica es propietaria de
un inmueble, y lo otorga en arrendamiento, y posteriormente enajena ese
inmueble, no puede efectuar en los ingresos por arrendamiento la parte del
bien pendiente de deducir, ya que la venta del inmueble es un ingreso regulado
por el captulo IV y no por el captulo III, por tanto en el caso de enajenacin de
bienes arrendados se aplicarn las reglas de deduccin del captulo de
enajenacin de bienes.
externamente, as como para el equipo perifrico de dicho equipo de
ores y teclados conectados a un equipo de cmputo.
fracciones anteriores.
del ttulo de las personas morales, ya que el segundo prrafo del mismo
presentar aviso ante las autoridades fiscales y mantener sin
aplicable a los casos sealados en el artculo 27 de esta Ley.
de deducir, ya que la venta del inmueble es un ingreso regulado
280
o para el equipo perifrico de dicho equipo de
ores y teclados conectados a un equipo de cmputo.
rales, ya que el segundo prrafo del mismo
presentar aviso ante las autoridades fiscales y mantener sin
o 27 de esta Ley.
de deducir, ya que la venta del inmueble es un ingreso regulado
12.1. Inversiones en Personas Fsicas no empresarias
Para efectos de definir lo que integra el Monto de la Inversin (
importe sobre el que se aplicarn las tasas de deduccin, la ley seala que:
Se determinar de conformidad con lo dispuesto en el s
artculo 37 de esta Ley.
El segundo prrafo del artculo 37 del la LISR dice:
El monto original de la inversin comprende, adems del precio del
bien, los impuestos efectivamente pagados con motivo de la
adquisicin o importacin del
agregado, as como las erogaciones por concepto de derechos, cuotas
compensatorias, fletes, transportes, acarreos, seguros contra riesgos
en la transportacin, manejo, comisiones sobre compras y honorarios a
agentes aduanales. Tratndose de las inversiones en automviles el
monto original de la inversin tambin incluye el monto de las
inversiones en equipo de blindaje.
De todo lo que menciona el segundo prrafo del artculo 37 de la LISR
referente a los conceptos qu
en el caso de inmuebles otorgados en arrendamiento slo integra el MOI el
valor de adquisicin del bien.
La disposicin aclara que cuando el MI sea superior al valor de mercado de los
bienes o al avalo que ordenen practicar o practiquen las autoridades fiscales,
para efectos de determinar la deduccin de la inversin se deber tomar el
valor inferior.
El monto de la deduccin se determinar multiplicando el MI por la tasa
mxima autorizada en la LISR p
Una vez calculada la deduccin de las inversiones, el contribuyente tendr
derecho a actualizarla en los trminos del penltimo prrafo del artculo 37 de
esta Ley y aplicando lo dispuesto en los prrafos primero, quinto
octavo del mismo artculo.
ersiones en Personas Fsicas no empresarias
Para efectos de definir lo que integra el Monto de la Inversin (
e determinar de conformidad con lo dispuesto en el segundo prrafo del
El segundo prrafo del artculo 37 del la LISR dice:
adquisicin o importacin del mismo a excepcin del impuesto al valor
aduanales. Tratndose de las inversiones en automviles el
ersiones en equipo de blindaje.
referente a los conceptos que integran el Monto Original de la Inversin (
valor de adquisicin del bien.
que ordenen practicar o practiquen las autoridades fiscales,
mxima autorizada en la LISR para los inmuebles, es decir el 5%.
esta Ley y aplicando lo dispuesto en los prrafos primero, quinto
octavo del mismo artculo.
281
Para efectos de definir lo que integra el Monto de la Inversin (MI) que es el
egundo prrafo del
mismo a excepcin del impuesto al valor
aduanales. Tratndose de las inversiones en automviles el
nversin (MOI),
que ordenen practicar o practiquen las autoridades fiscales,
ara los inmuebles, es decir el 5%.
esta Ley y aplicando lo dispuesto en los prrafos primero, quinto, sexto y
Es decir, el importe de la deduccin se actualizar por medio de ndices
Nacionales de Precios al Consumidor (
actualizacin desde la fecha en la que se adquiri el bien, y hasta el lt
de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicar la deduccin (junio),
siempre y cuando el contribuyente obtenga ingresos por dicho bien todo el ao,
sino ser hasta el ltimo mes de la primera mitad del
genera ingresos en el ao.
Para determinar el monto de la deduccin de las inversiones en inmuebles slo
se puede deducir la inversin en construcciones y no se podr deducir el valor
de adquisicin de los terrenos, para ello es importante que el contribuyente
cuente con un documento que demuestre el valor de adquisicin en el que se
identifique de cunto fue el valor de adquisicin del terreno y de cunto el valor
de la construccin; cuando en el documento que ampara el valor de adquisicin
no se haya efectuado la s
corresponda a las construcciones se considerar como costo del terreno el
20% del total.
Conclusiones
Este captulo de tan slo un artculo es aplicable
por el otorgamiento de u
casos ya que solamente se podr aplicar a los ingresos por arrendamiento y no
a los de subarrendamiento, su nico artculo (174) tiene grandes errores de
redaccin y por ende de aplicacin, se nota que al
copi un artculo del Ttulo II de la propia LISR aplicable a las personas morales
o parte del artculo sin analizar que no es aplicable por lo dispuesto en los
captulos del Ttulo IV para los que se e
corregirse el artculo eliminando el captulo e incluyendo el texto corregido
dentro del Captulo III del Ttulo IV de la LISR.
Nacionales de Precios al Consumidor (INPC), utilizando como
actualizacin desde la fecha en la que se adquiri el bien, y hasta el lt
sino ser hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien
esos en el ao.
e con un documento que demuestre el valor de adquisicin en el que se
no se haya efectuado la separacin del costo del inmueble, la parte que
Este captulo de tan slo un artculo es aplicable exclusivamente
por el otorgamiento de uso o goce temporal de bienes, pero no en todos los
redaccin y por ende de aplicacin, se nota que al momento de elaborarlo se
captulos del Ttulo IV para los que se establece el mencionado artcu
dentro del Captulo III del Ttulo IV de la LISR.
282
), utilizando como periodo de
actualizacin desde la fecha en la que se adquiri el bien, y hasta el ltimo mes
en el que el bien
e con un documento que demuestre el valor de adquisicin en el que se
eparacin del costo del inmueble, la parte que
mente a los ingresos
so o goce temporal de bienes, pero no en todos los
momento de elaborarlo se
stablece el mencionado artculo, podra
fsicas 2008
ISEF.
(2009).
empresarias
fsicas 2008
283
A.12.1. Calcular la deduccin de una inversin de los ingresos que obtenga
una persona fsica por arrendamiento y que haya optado por la
deduccin ciega con el fin de verificar que es ms conveniente si la
deduccin ciega o la deduccin de la inversin.
1. Es aplicable la deduccin de inversiones que establece el artculo 174 a
los ingresos por actividades empresariales? Por qu?
2. Es aplicable la deduccin de inversiones que establece el artculo 174 a
los ingresos por prestacin de s
3. A qu tipo de inversiones es aplicable lo dispuesto en el artculo 174 de la
LISR?
4. Qu es lo que conforma el monto de la inversin (MI)?
5. Cmo se actualiza la deduccin de la inversin?
6. Cmo se determina la
7. Cmo se determina la deduccin de las inversiones cuando el MI es
superior al valor de mercado?
8. Para la determinacin del MI en inmuebles en el que no se separe el valor
del terreno y de la construccin cmo se determi
construccin?
9. Cul es periodo que se debe utilizar para determinar la actualizacin de la
deduccin de inversiones?
10. En el caso de los contribuyentes que obtienen ingresos en un
menor a doce meses en el ejercicio cmo se d
la deduccin de inversiones?
la deduccin de una inversin de los ingresos que obtenga
deduccin ciega o la deduccin de la inversin.
autoevaluacin
Es aplicable la deduccin de inversiones que establece el artculo 174 a
los ingresos por actividades empresariales? Por qu?
los ingresos por prestacin de servicios profesionales? Por qu?
A qu tipo de inversiones es aplicable lo dispuesto en el artculo 174 de la
Qu es lo que conforma el monto de la inversin (MI)?
Cmo se actualiza la deduccin de la inversin?
Cmo se determina la deduccin de las inversiones?
Cmo se determina la deduccin de las inversiones cuando el MI es
superior al valor de mercado?
Para la determinacin del MI en inmuebles en el que no se separe el valor
del terreno y de la construccin cmo se determina el valor de la
que se debe utilizar para determinar la actualizacin de la
deduccin de inversiones?
En el caso de los contribuyentes que obtienen ingresos en un
menor a doce meses en el ejercicio cmo se determina la actualizacin de
la deduccin de inversiones?
284
la deduccin de una inversin de los ingresos que obtenga
ervicios profesionales? Por qu?
A qu tipo de inversiones es aplicable lo dispuesto en el artculo 174 de la
Cmo se determina la deduccin de las inversiones cuando el MI es
Para la determinacin del MI en inmuebles en el que no se separe el valor
na el valor de la
que se debe utilizar para determinar la actualizacin de la
En el caso de los contribuyentes que obtienen ingresos en un periodo
etermina la actualizacin de
1. Los requisitos para la deduccin de inversiones es aplicable a los ingreso
por?
a) Sueldos y salarios
b) Honorarios
c) Arrendamiento
d) Enajenacin de bienes
2. El porcentaje mximo autorizado para la deduccin de inmuebles es del
_________%
a) 30
b) 20
c) 10
d) 5
3. La deduccin de inversiones debe calcular aplicando el porcentaje mximo
autorizado sobre
a) El valor de la inversin
b) El valor de avalo
c) El valor catastral
d) El valor de mercado
4. El monto que se puede deducir del terreno en los ingresos por
arrendamiento es
a) El 80 por ciento
b) El 20 por ciento
c) El 5 por ciento
d) No se deduce
Los requisitos para la deduccin de inversiones es aplicable a los ingreso
Sueldos y salarios
Arrendamiento
El porcentaje mximo autorizado para la deduccin de inmuebles es del
La deduccin de inversiones debe calcular aplicando el porcentaje mximo
El valor de la inversin
El valor de avalo
valor catastral
El valor de mercado
El monto que se puede deducir del terreno en los ingresos por
El 80 por ciento
El 20 por ciento
El 5 por ciento
deduce
285
Los requisitos para la deduccin de inversiones es aplicable a los ingreso
El porcentaje mximo autorizado para la deduccin de inmuebles es del
La deduccin de inversiones debe calcular aplicando el porcentaje mximo
El monto que se puede deducir del terreno en los ingresos por
5. La deduccin de las inversiones se pu
actualizacin sobre _______.
a) El valor de la inversin
b) La deduccin autorizada
c) El valor de avalo del bien
d) La depreciacin mensual
6. Para determinar el
deberan de actualizarse desde:
a) El mes de enero del ejercicio fiscal
b) El ltimo mes de la primera mitad del ao
c) La fecha de adquisicin del bien
d) El primer mes de la segunda mitad del ao
7. Si un bien inmueble se renta a partir del mes de julio de un ejer
preceder la deduccin de las inversiones equivalente a ______ meses
a) 12
b) 7
c) 6
d) 5
8. Cuando se obtienen ingresos por arrendamiento durante los doce meses
del ao, la actualizacin de las inversiones se har hasta el mes de?
a) Diciembre
b) Julio
c) Junio
d) Febrero
La deduccin de las inversiones se puede actualizar aplicando el
_______.
El valor de la inversin
La deduccin autorizada
El valor de avalo del bien
La depreciacin mensual
Para determinar el periodo de actualizacin de las inversiones,
actualizarse desde:
El mes de enero del ejercicio fiscal
El ltimo mes de la primera mitad del ao
La fecha de adquisicin del bien
El primer mes de la segunda mitad del ao
Si un bien inmueble se renta a partir del mes de julio de un ejer
Cuando se obtienen ingresos por arrendamiento durante los doce meses
286
r aplicando el factor de
de actualizacin de las inversiones, stas
Si un bien inmueble se renta a partir del mes de julio de un ejercicio,
Cuando se obtienen ingresos por arrendamiento durante los doce meses
9. Cuando se obtienen ingresos por arrendamiento solamente durante los
seis primeros meses del ao, la actualizacin de las inversiones se har
hasta el mes de?
a) Junio
b) Febrero
c) Enero
d) No se actualiza
10. Cuando se obtienen ingresos por arrendamiento solamente durante los
ltimos seis meses del ao, la actualizacin de las inve
hasta el mes de _______.
a) Diciembre
b) Septiembre
c) Julio
d) No se actualiza
Cuando se obtienen ingresos por arrendamiento solamente durante los
No se actualiza
obtienen ingresos por arrendamiento solamente durante los
ltimos seis meses del ao, la actualizacin de las inversiones se har
hasta el mes de _______.
No se actualiza
287
Cuando se obtienen ingresos por arrendamiento solamente durante los
obtienen ingresos por arrendamiento solamente durante los
rsiones se har
TEMA 13. DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES
Objetivo particular
Identificar y aplicar las deducciones personales que pueden efectuar todas
las personas fsicas al momento de presentar su declaracin anual.
Temario detallado
13.1. Anlisis de las deducciones personales que se aplican y de l
para su deduccin
Introduccin
Las disposiciones fiscales establecen para las personas fsicas residentes en
Mxico, independientemente de la actividad que desarrollen y de
fuente de sus ingresos, la posibilidad de efectuar algunas deducciones que no
provienen o no son estrictamente indispensables para la obtencin de los
ingresos y que conocemos como deducciones personales.
13.1. Anlisis de las deducciones
requisitos para su deduccin
Las personas fsicas residentes en Mxico, al determinar su impuesto anual,
podrn restar de la base del impuesto las deducciones personales que estn
establecidas en el artculo 176 de la le
Ttulo IV de la misma ley. Las deducciones que pueden efectuar son las
siguientes:
1. Gastos mdicos.
TEMA 13. DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES
Anlisis de las deducciones personales que se aplican y de l
Mxico, independientemente de la actividad que desarrollen y de
ingresos y que conocemos como deducciones personales.
Anlisis de las deducciones personales que se aplican y de los
requisitos para su deduccin
establecidas en el artculo 176 de la ley, y que forma parte del captulo XI del
288
Anlisis de las deducciones personales que se aplican y de los requisitos
Mxico, independientemente de la actividad que desarrollen y de cul sea la
personales que se aplican y de los
y, y que forma parte del captulo XI del
2. Gastos funerarios.
3. Donativos.
4. Intereses de crditos hipotecarios.
5. Aportaciones complementarias a las
6. Seguros de gastos mdicos mayores.
7. Transportacin escolar.
8. Impuesto local para asalariados.
Es importante aclarar que dichas deducciones slo se pueden efectuar en la
declaracin anual, y no as en los pagos provisionales, y que estas
deducciones son independientes de las que se pueden efectuar de los ingresos
que se autorizan en cada uno de los captulos del Ttulo IV, y que corresponden
al tipo de ingresos que obtienen las personas fsicas.
Estas deducciones las puede aplicar cualquier
Mxico que obtenga ingresos, sin importar si sus ingresos los obtiene por
sueldos, honorarios, actividades empresariales, arrendamiento, enajenacin o
adquisicin de bienes, intereses, dividendos o cualquier otro concepto, siemp
y cuando el ingreso que hubiese obtenido no se le haya aplicado una retencin
o el contribuyente hubiese efectuado pago de impuestos que la ley considera
como pagos definitivos, como por ejemplo la retencin de premios o intereses
en algunos casos, o los pagos de impuestos que realicen las personas fsicas
de la seccin tercera del captulo II, es decir, en el caso de los contribuyentes
que tributan en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes (REPECO).
1. Gastos mdicos
Los gastos mdicos que puede deducir
personal son:
Pagos por honorarios mdicos,
Pagos por honorarios dentales y
Gastos hospitalarios.
Gastos funerarios.
Intereses de crditos hipotecarios.
Aportaciones complementarias a las AFORES.
Seguros de gastos mdicos mayores.
Transportacin escolar.
Impuesto local para asalariados.
ucciones son independientes de las que se pueden efectuar de los ingresos
al tipo de ingresos que obtienen las personas fsicas.
Estas deducciones las puede aplicar cualquier persona fsica residente en
adquisicin de bienes, intereses, dividendos o cualquier otro concepto, siemp
s pagos de impuestos que realicen las personas fsicas
Los gastos mdicos que puede deducir una persona fsica como deduccin
Pagos por honorarios mdicos,
Pagos por honorarios dentales y
Gastos hospitalarios.
289
ucciones son independientes de las que se pueden efectuar de los ingresos
persona fsica residente en
adquisicin de bienes, intereses, dividendos o cualquier otro concepto, siempre
s pagos de impuestos que realicen las personas fsicas
una persona fsica como deduccin
Los conceptos anteriores deben ser erogados por el contribuyente para
Ella misma,
Su cnyuge o para la persona con quien viva en concubinato, y
Sus ascendientes o descendientes en lnea recta.
El requisito indispensable es que las personas mencionadas no perciban
durante el ao de calendario ingresos en cantidad igual o superior a u
mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao.
Es importante aclarar que los gastos mdicos no incluyen medicinas, a menos
que stas se hubiesen pagado en el hospital por una hospitalizacin, no se
pueden deducir las medici
es de un hospital, slo procede la deduccin de las medicinas cuando se pagan
incluidas en un gasto de hospitalizacin de la persona.
El artculo 240 del RISR seala que dentro de este concepto se consi
incluidos los gastos estrictamente indispensables efectuados por los siguientes
conceptos:
Compra o alquiler de aparatos para el restablecimiento o rehabilitacin
del paciente,
Medicinas que se incluyan en los documentos que expidan las
instituciones hospitalarias,
Honorarios a enfermeras, y
Anlisis, estudios clnicos o
Prtesis.
Dentro del concepto de aparatos para el restablecimiento o rehabilitacin del
paciente, se consideran incluidos los gastos efectuados por concepto de
compra de lentes pticos graduados para corregir defectos visuales.
Sus ascendientes o descendientes en lnea recta.
durante el ao de calendario ingresos en cantidad igual o superior a u
pueden deducir las medicinas pagadas en farmacias, ni siquiera si la farmacia
incluidas en un gasto de hospitalizacin de la persona.
El artculo 240 del RISR seala que dentro de este concepto se consi
hospitalarias,
Honorarios a enfermeras, y
Anlisis, estudios clnicos o
os graduados para corregir defectos visuales.
290
durante el ao de calendario ingresos en cantidad igual o superior a un salario
nas pagadas en farmacias, ni siquiera si la farmacia
El artculo 240 del RISR seala que dentro de este concepto se consideran
os graduados para corregir defectos visuales.
En este ltimo caso seala que el valor de los mismos no podr ser mayor de
$2,500.00, en el ejercicio, por cada una de las personas de quienes tiene
derecho el contribuyente a efectuar las deducciones, y que
describa las caractersticas de dichos lentes y se expida de acuerdo con las
disposiciones fiscales o, en su defecto, se cuente con el diagnstico de
oftalmlogo u optometrista.
Por ltimo, es importantsimo resaltar que slo podrn deduci
honorarios mdicos y dentales, cuando en el recibo correspondiente se haga
constar que quien presta el servicio cuenta con ttulo profesional de mdico o
de cirujano dentista.
2. Gastos funerarios
Los gastos de funerales en la parte en
general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, efectuados para
las mismas personas que se autorizan para la deduccin de los gastos
mdicos.
A
B
C
A
B
C
A
B
C
A
B
C
Para estos efectos el artculo 241 del
deducibles como gastos de funerales hasta el ao de calendario en que se
utilicen los servicios funerarios respectivos, y no en el ao en el que se efecte
el gasto como una previsin anticipada.
derecho el contribuyente a efectuar las deducciones, y que el comprobante
oftalmlogo u optometrista.
Por ltimo, es importantsimo resaltar que slo podrn deducirse los pagos por
Los gastos de funerales en la parte en que no excedan del salario mnimo
A 48.67 17,764.55
B 47.16 17,213.40
C 45.81 16,720.65
A 50.57 18,458.05
B 49.00 17,885.00
C 47.60 17,374.00
A 52.59 19,195.35
B 50.96 18,600.40
C 49.50 18,067.50
A 54.80 20,002.00
B 53.26 19,439.90
C 51.95 18,961.75
PARA EL AO 2007
PARA EL AO 2008
PARA EL AO 2009
Para estos efectos el artculo 241 del RISR seala que slo se considerarn
el gasto como una previsin anticipada.
291
el comprobante
rse los pagos por
que no excedan del salario mnimo
RISR seala que slo se considerarn
3. Donativos
Los donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos
previstos en la LISR y en las reglas generales que para el efecto establezca el
SAT.
El Diccionario Usual de la Real Academia Espaola (DRAE) define el trmino
oneroso como: Pesado, moles
como: Que remunera o produce recompensa o provecho.
Es decir, al sealar que los donativos son deducibles para las personas fsicas
cuando no sean onerosos significa que el donativo no debe ser
proporcionalmente alto respecto del ingreso de la persona que efectu el
donativo, no hay disposicin al
monto un donativo es oneroso, sin embargo trataremos de ejemplificarlo:
Supongamos que dos personas que efectan cada una
Roja Mexicana, la primera hace un donativo por $1000,000.00 y la segunda un
donativo por $95,000.00, sin embargo la primera persona declara ingresos
anuales por $12000,000.00 y la segunda por $105,000.00. En este caso el
donativo de $1000,000.00 puede ser deducible ya que no es oneroso para la
persona que lo efecta, sin embargo el donativo de $95,000.00 no se puede
deducir por ser un donativo oneroso para la persona que lo efectu.
Respecto al trmino remunerativo, se refiere a q
a cambio del donativo, es decir, en el caso anterior supongamos que la
persona que recibi ingresos por $105,000.00 efecta un donativo a la Cruz
Roja Mexicana por $2,000.00 y a cambio de dicho donativo (que en este caso
no sera oneroso), recibe un boleto para una cena, el donativo tampoco sera
deducible debido a que el mismo fue remunerativo, es decir, la persona que
efectu el donativo recibi algo a cambio del mismo.
Por otra parte la LISR seala que el monto mximo de do
el ISR para las personas fsicas ser el 7% de sus ingresos acumulables, por lo
ivos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos
de la Real Academia Espaola (DRAE) define el trmino
como: Pesado, molesto o gravoso. Y el trmino
como: Que remunera o produce recompensa o provecho.
e alto respecto del ingreso de la persona que efectu el
donativo, no hay disposicin alguna en la ley que seale en qu
dos personas que efectan cada una un donativo a la Cruz
e $1000,000.00 puede ser deducible ya que no es oneroso para la
Respecto al trmino remunerativo, se refiere a que la persona no obtenga nada
ra oneroso), recibe un boleto para una cena, el donativo tampoco sera
efectu el donativo recibi algo a cambio del mismo.
Por otra parte la LISR seala que el monto mximo de donativos deducible en
292
ivos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos
de la Real Academia Espaola (DRAE) define el trmino
to o gravoso. Y el trmino remunerativo
e alto respecto del ingreso de la persona que efectu el
guna en la ley que seale en qu porcentaje o
un donativo a la Cruz
e $1000,000.00 puede ser deducible ya que no es oneroso para la
ue la persona no obtenga nada
ra oneroso), recibe un boleto para una cena, el donativo tampoco sera
nativos deducible en
que independientemente de que sean o no onerosos o remunerativos, la
persona fsica deber determinar si el importe de donativos realizado en el ao
excede o no al 7% de sus ingresos acumulables, mismos que se determinan
restando al total de los ingresos obtenidos en cada captulo, las deducciones
autorizadas en cada uno de ellos, la diferencia es el ingreso acumulable, que
se multiplicar por el 7% y con el
concepto de donativos para ese contribuyente en la declaracin anual.
Adicionalmente los donativos, para que sean deducibles, debern otorgarse en
los siguientes casos:
- A la federacin, a las entidades feder
organismos descentralizados que no realicen fines lucrativos.
- A las fundaciones, patronatos y dems entidades cuyo propsito sea apoyar
econmicamente las actividades de personas morales autorizadas para recibir
donativos deducibles en los trminos de la ley.
- A las instituciones de asistencia o de beneficencia, autorizadas por las leyes
de la materia, as como las sociedades o asociaciones civiles, organizadas sin
fines de lucro y autorizadas para recibir dona
tengan como beneficiarios a personas, sectores y regiones de escasos
recursos; que realicen actividades para lograr mejores condiciones de
subsistencia y desarrollo a las comunidades indgenas y a los grupos
vulnerables por edad, sexo o problemas de discapacidad, dedicadas a las
siguientes actividades:
La atencin a requerimientos bsicos de subsistencia en materia de
alimentacin, vestido o vivienda.
La asistencia o rehabilitacin mdica, o a la atencin en
establecimientos especializados.
o no al 7% de sus ingresos acumulables, mismos que se determinan
se multiplicar por el 7% y con ello determinar el monto mximo deducible por
A la federacin, a las entidades federativas o a los municipios, as como a sus
organismos descentralizados que no realicen fines lucrativos.
A las fundaciones, patronatos y dems entidades cuyo propsito sea apoyar
donativos deducibles en los trminos de la ley.
A las instituciones de asistencia o de beneficencia, autorizadas por las leyes
fines de lucro y autorizadas para recibir donativos en los trminos de la ley, que
por edad, sexo o problemas de discapacidad, dedicadas a las
alimentacin, vestido o vivienda.
establecimientos especializados.
293
o no al 7% de sus ingresos acumulables, mismos que se determinan
lo determinar el monto mximo deducible por
ativas o a los municipios, as como a sus
A las fundaciones, patronatos y dems entidades cuyo propsito sea apoyar
A las instituciones de asistencia o de beneficencia, autorizadas por las leyes
tivos en los trminos de la ley, que
por edad, sexo o problemas de discapacidad, dedicadas a las
La asistencia jurdica, el apoyo y la promocin, para la tutela de los
derechos de los menores, as como para la readaptacin social de
personas que han llevado a
La rehabilitacin de alcohlicos y frmaco dependientes.
La ayuda para servicios funerarios.
Orientacin social, educacin o capacitacin para el trabajo.
La promocin de la participacin organizada de la poblacin en las
acciones que mejoren sus propias condiciones de subsistencia en
beneficio de la comunidad.
Apoyo en la defensa y promocin de los derechos humanos.
Sociedades o asociaciones de carcter civil que se dediquen a la
enseanza, con autorizacin o con reconocimien
estudios en los trminos de la Ley General de Educacin, as como las
instituciones creadas por decreto presidencial o por ley, cuyo objeto
sea la enseanza.
Sociedades o asociaciones de carcter civil dedicadas a la
investigacin cientfica o tecnolgica que se encuentren inscritas en el
Registro Nacional de Instituciones Cientficas y Tecnolgicas.
Asociaciones o sociedades civiles, organizadas sin fines de lucro y
autorizadas para recibir donativos, dedicadas a las siguientes
actividades:
La promocin y difusin de msica, artes plsticas, artes
dramticas, danza, literatura, arquitectura y cinematografa,
conforme a la Ley que crea al Instituto Nacional de Bellas
personas que han llevado a cabo conductas ilcitas.
La rehabilitacin de alcohlicos y frmaco dependientes.
La ayuda para servicios funerarios.
nes que mejoren sus propias condiciones de subsistencia en
beneficio de la comunidad.
enseanza, con autorizacin o con reconocimiento de validez oficial de
sea la enseanza.
cientfica o tecnolgica que se encuentren inscritas en el
294
nes que mejoren sus propias condiciones de subsistencia en
to de validez oficial de
cientfica o tecnolgica que se encuentren inscritas en el
Artes y Literatura, as como a la Ley Federal de
Cinematografa.
El apoyo a las actividades de educacin e investigacin
artsticas de conformidad con lo sealado en el inciso anterior.
La proteccin, conservacin, restauracin y recuperacin del
patrimonio cultural de la nacin, en los trminos de la Ley
Federal so
e Histricos y la Ley General de Bienes Nacionales; as como
el arte de las comunidades indgenas en todas las
manifestaciones primigenias de sus propias lenguas, los usos
y costumbres, artesanas y tradicio
pluricultural que conforman el pas.
La instauracin y establecimiento de bibliotecas que formen
parte de la Red Nacional de Bibliotecas Pblicas de
conformidad con la Ley General de Bibliotecas.
El apoyo a las actividades y
dependientes del Consejo Nacional para la Cultura y las Artes.
A las sociedades o asociaciones civiles, organizadas sin fines
de lucro que se constituyan y funcionen en forma exclusiva
para la realizacin de actividades de investig
preservacin de la flora o fauna silvestre, terrestre o acutica,
dentro de las reas geogrficas definidas que seale el SAT
mediante reglas de carcter general, as como aquellas que se
constituyan y funcionen en forma exclusiva para promover
entre la poblacin la prevencin y control de la contaminacin
del agua, del aire y del suelo, la proteccin al ambiente y la
preservacin y restauracin del equilibrio ecolgico.
Cinematografa.
Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueolgicos, Artsticos
y costumbres, artesanas y tradiciones de la composicin
pluricultural que conforman el pas.
conformidad con la Ley General de Bibliotecas.
El apoyo a las actividades y objetivos de los museos
para la realizacin de actividades de investig
re la poblacin la prevencin y control de la contaminacin
295
bre Monumentos y Zonas Arqueolgicos, Artsticos
nes de la composicin
objetivos de los museos
para la realizacin de actividades de investigacin o
re la poblacin la prevencin y control de la contaminacin
A las asociaciones y sociedades civiles, sin fines de lucro, que
comprueben q
de especies en proteccin y peligro de extincin y a la
conservacin de su hbitat.
A las asociaciones y sociedades civiles que otorguen becas.
A programas de escuela empresa.
Con la finalidad de facilitar
institucin a la que otorgarn el donativo rene los requisitos para ello, el SAT
publicar en el Diario Oficial de la Federacin y dar a conocer en su pgina
electrnica de Internet los datos de las institucio
donativos.
Los donativos se considerarn que cumplen con todos los requisitos, y por lo
tanto son deducibles segn lo establece el artculo 31 del RISR, cuando en el
ejercicio en el que se otorgue el donativo, las donatarias d
en la lista de las personas autorizadas para recibir donativos, que al efecto
publique el SAT en el Diario Oficial de la Federacin (DOF
electrnica de Internet, excepto tratndose de la Federacin, Entidades
Federativas y Municipios, as como sus organismos descentralizados o de
programas de escuela empresa.
En el caso de donativos otorgados a instituciones de enseanza, sern
deducibles siempre que sean establecimientos pblicos o de propiedad de
particulares que tengan autorizacin o reconocimiento de validez oficial de
estudios en los trminos de la Ley General de Educacin, y dichos donativos se
destinen a la adquisicin de bienes de inversin, a la investigacin cientfica o
desarrollo de tecnologa, as como a ga
monto, en este ltimo caso, que seale el Reglamento de la Ley; se trate de
12
La Secretara de Gobernacin tambin lo publica en lnea, disponible en:
http://www.dof.gob.mx, consultado el 30/10/09.
comprueben que se dedican exclusivamente a la reproduccin
conservacin de su hbitat.
A programas de escuela empresa.
Con la finalidad de facilitar el que los contribuyentes puedan saber si la
electrnica de Internet los datos de las instituciones autorizadas para recibir
ejercicio en el que se otorgue el donativo, las donatarias deben estar incluidas
publique el SAT en el Diario Oficial de la Federacin (DOF
12
) y en su pgina
as y Municipios, as como sus organismos descentralizados o de
programas de escuela empresa.
gan autorizacin o reconocimiento de validez oficial de
desarrollo de tecnologa, as como a gastos de administracin hasta por el
, consultado el 30/10/09.
296
ue se dedican exclusivamente a la reproduccin
el que los contribuyentes puedan saber si la
nes autorizadas para recibir
eben estar incluidas
) y en su pgina
as y Municipios, as como sus organismos descentralizados o de
gan autorizacin o reconocimiento de validez oficial de
stos de administracin hasta por el
donaciones no onerosas ni remunerativas, conforme a las reglas generales que
al efecto determine la Secretara de Educacin Pblica, y dichas in
no hayan distribuido remanentes a sus socios o integrantes en los ltimos cinco
aos.
Hay que aclarar que el RISR no seala el lmite que menciona la ley para los
gastos de administracin.
4. Intereses de crditos hipotecarios
Los intereses reales efectivamente pagados por las personas fsicas en el
ejercicio por crditos hipotecarios destinados a casa habitacin contratados,
con los integrantes del sistema financiero y siempre que el monto del crdito
otorgado no exceda de un m
Para estos efectos, se considerarn como intereses reales el monto en el que
los intereses efectivamente pagados en el ejercicio excedan al ajuste anual por
inflacin del mismo ejercicio, por el periodo
Los integrantes del sistema financiero debern informar por escrito a los
contribuyentes, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, el monto del inters
real pagado por el contribuyente en el ejercicio de que se trate, en los trminos
que se establezca en las reglas que al efecto expida el SAT.
Cabe mencionar que en este concepto se pueden considerar los intereses
pagados al INFONAVIT, por prstamos para la adquisicin de casa habitacin.
5. Aportaciones complementarias a AFORES
Las aportaciones complementarias de retiro realizadas directamente en la
subcuenta de aportaciones complementarias de retiro, en los trminos de la
Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro o a las cuentas de planes
personales de retiro, as como las ap
subcuenta de aportaciones voluntarias, siempre que en este ltimo caso dichas
al efecto determine la Secretara de Educacin Pblica, y dichas in
gastos de administracin.
4. Intereses de crditos hipotecarios
otorgado no exceda de un milln quinientas mil unidades de inversin (UDIS).
inflacin del mismo ejercicio, por el periodo que corresponda.
e se establezca en las reglas que al efecto expida el SAT.
5. Aportaciones complementarias a AFORES
personales de retiro, as como las aportaciones voluntarias realizadas a la
297
al efecto determine la Secretara de Educacin Pblica, y dichas instituciones
illn quinientas mil unidades de inversin (UDIS).
ortaciones voluntarias realizadas a la
aportaciones cumplan con los requisitos de permanencia establecidos para los
planes de retiro conforme al segundo prrafo de esta fraccin.
El monto mximo para esta deduccin ser de hasta el 10% de los ingresos
acumulables del contribuyente en el ejercicio, sin que dichas aportaciones
excedan del equivalente a cinco salarios mnimos generales del rea
geogrfica del contribuyente, elevada
REA
GEOGRFICA
A
B
C
A
B
C
A
B
C
A
B
C
Vale la pena recalcar que el primer lmite es el 10% del ingreso acumulable, es
decir, que si una persona gana diez salarios mnimos elevados al ao, tan slo
podr hacer deducible en su declaracin anual el importe de
como aportacin voluntaria a su cuenta de ahorro para el retiro.
Ejemplo
EJEMPLO INGRESO
ACUMULABLE
1 100,010.00
2 200,000.00
3 300,030.00
4 500,050.00
5 700,000.00
6 1,000,000.00
7 1,000,000.00
planes de retiro conforme al segundo prrafo de esta fraccin.
geogrfica del contribuyente, elevadas al ao.
REA
GEOGRFICA
SALARIO
MNIMO
MXIMO DE
DEDUCCIN
A 48.67 88,822.75
B 47.16 86,067.00
C 45.81 83,603.25
A 50.57 92,290.25
B 49.00 89,425.00
C 47.60 86,870.00
A 52.59 95,976.75
B 50.96 93,002.00
C 49.50 90,337.50
A 54.80 100,010.00
B 53.26 97,199.50
C 51.95 94,808.75
PARA EL AO 2007
PARA EL AO 2006
PARA EL AO 2008
PARA EL AO 2009
podr hacer deducible en su declaracin anual el importe de un salario mnimo
como aportacin voluntaria a su cuenta de ahorro para el retiro.
ACUMULABLE
10% MONTO
APORTADO
AL FONDO DE
RETIRO
MONTO
DEDUCIBLE
100,010.00 10,001.00 9,000.00 9,000.00
200,000.00 20,000.00 25,000.00 20,000.00
300,030.00 30,003.00 31,000.00 30,003.00
500,050.00 50,005.00 45,000.00 45,000.00
700,000.00 70,000.00 80,000.00 70,000.00
1,000,000.00 100,000.00 100,000.00 95,976.75
1,000,000.00 100,000.00 120,000.00 95,976.75
REA GEOGRFICA "A" AO 2009
298
un salario mnimo
MONTO
DEDUCIBLE
MONTO NO
DEDUCIBLE
9,000.00 0.00
20,000.00 5,000.00
30,003.00 997.00
45,000.00 0.00
70,000.00 10,000.00
95,976.75 4,023.25
95,976.75 24,023.25
Para estos efectos, seala la ley que se consideran planes personales de
retiro:
Aquellas cuentas o canales de inversin, que se establez
nico fin de recibir y administrar recursos destinados exclusivamente
para ser utilizados cuando el titular llegue a la edad de 65 aos o en los
casos de invalidez o incapacidad del titular para realizar un trabajo
personal remunerado de conform
social, siempre que sean administrados en cuentas individualizadas por
instituciones de seguros, instituciones de crdito, casas de bolsa,
administradoras de fondos para el retiro o sociedades operadoras de
sociedades de inv
siempre que obtengan autorizacin previa del Servici
Administracin Tributaria.
Cuando los recursos invertidos en las subcuentas de aportaciones
complementarias de retiro, en las subcuentas de aportaci
los planes personales de retiro, as como los rendimientos que ellos generen,
se retiren antes de que se cumplan los requisitos establecidos en esta fraccin,
el retiro se considerar ingreso acumulable en los trminos del Captulo IX
este Ttulo.
En el caso de fallecimiento del titular del plan personal de retiro, el beneficiario
designado o el heredero, estarn obligados a acumular a sus dems ingresos
del ejercicio, los retiros que efecte de la cuenta o canales de inversin, se
sea el caso.
6. Seguros de gastos mdicos mayores
Las primas que paguen las personas fsicas por seguros de gastos mdicos,
complementarios o independientes de los servicios de salud proporcionados
por instituciones pblicas de seguridad social, siemp
sean:
El propio contribuyente,
Su cnyuge o la persona con quien vive en concubinato, o
Sus ascendientes o descendientes, en lnea recta.
Aquellas cuentas o canales de inversin, que se establez
personal remunerado de conformidad con las leyes de seguridad
sociedades de inversin con autorizacin para operar en el pas, y
siempre que obtengan autorizacin previa del Servici
Administracin Tributaria.
complementarias de retiro, en las subcuentas de aportaciones voluntarias o en
el retiro se considerar ingreso acumulable en los trminos del Captulo IX
del ejercicio, los retiros que efecte de la cuenta o canales de inversin, se
6. Seguros de gastos mdicos mayores
por instituciones pblicas de seguridad social, siempre que los beneficiarios
El propio contribuyente,
Sus ascendientes o descendientes, en lnea recta.
299
Aquellas cuentas o canales de inversin, que se establezcan con el
idad con las leyes de seguridad
ersin con autorizacin para operar en el pas, y
siempre que obtengan autorizacin previa del Servicio de
ones voluntarias o en
el retiro se considerar ingreso acumulable en los trminos del Captulo IX de
del ejercicio, los retiros que efecte de la cuenta o canales de inversin, segn
re que los beneficiarios
7. Transportacin escolar
Los gastos destinados a la transportacin escolar de los
lnea recta cuando sta sea obligatoria en los trminos de las disposiciones
legales del rea donde la escuela se encuentre ubicada o cuando para todos
los alumnos se incluya dicho gasto en la colegiatura.
En estos casos, se deber separa
corresponda por concepto de transportacin escolar y el que corresponda a
colegiaturas u otros conceptos.
El artculo 243 del RISR aclara que se entender que se cumple con el
requisito, cuando la escuela de que se trate,
pagar el servicio de transporte escolar.
Las escuelas que estn en este supuesto, debern comprobar que destinaron
el ingreso correspondiente a la prestacin del servicio de transporte.
8. Impuesto local para asalariados
Los pagos efectuados por concepto del impuesto local sobre ingresos por
salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado,
siempre que la tasa de dicho impuesto no exceda del 5%.
Es importante hacer nfasis que esta deduccin person
caso de los ingresos por salarios, ya que en los dems captulos si existiera
este impuesto, se trata de
contribuyentes que obtienen ingresos por la prestacin de un servicio personal
subordinado no existen deducciones autorizadas, entonces se incluye como
deduccin personal.
Por otra parte, en la ley se hacen diversas aclaraciones respecto de las
deducciones personales:
7. Transportacin escolar
Los gastos destinados a la transportacin escolar de los descendientes en
los alumnos se incluya dicho gasto en la colegiatura.
En estos casos, se deber separar en el comprobante el monto que
colegiaturas u otros conceptos.
requisito, cuando la escuela de que se trate, obligue a todos sus alumnos a
pagar el servicio de transporte escolar.
8. Impuesto local para asalariados
pagos efectuados por concepto del impuesto local sobre ingresos por
siempre que la tasa de dicho impuesto no exceda del 5%.
Es importante hacer nfasis que esta deduccin personal slo procede en el
, se trata de una deduccin autorizada, ya que para los
ado no existen deducciones autorizadas, entonces se incluye como
deducciones personales:
300
descendientes en
r en el comprobante el monto que
obligue a todos sus alumnos a
pagos efectuados por concepto del impuesto local sobre ingresos por
al slo procede en el
una deduccin autorizada, ya que para los
ado no existen deducciones autorizadas, entonces se incluye como
Para determinar el rea geogrfica del contribuyente se atender al
lugar donde se encuentre su casa habitacin al 31 de diciembre del ao
de que se trate.
Las personas que a la fecha citada tengan su domicilio fuera del
territorio nacional, atendern al rea geogrfica correspondiente al
Distrito Federal.
Para que procedan
deber contar con un comprobante, que rena requisitos fiscales, y
poder demostrar que las cantidades correspondientes fueron
efectivamente pagadas en el ao de calendario de que se trate a
instituciones o personas residentes en el pas. Si el contribuyente
recupera parte de dichas cantidades, nicamente deducir la diferencia
no recuperada.
Los requisitos de las deducciones que establecidas para las
deducciones de cada uno de los captulos no son
Conclusiones
La mayora de las personas fsicas desconoce la facilidad que tienen de
efectuar estas deducciones y no presentan declaracin anual sobre todo en el
caso de salarios por comodidad, pero si efectan ga
permite su deduccin, y en ocasiones ni siquiera solicitan el comprobante de la
erogacin, muchos contribuyentes por la aplicacin de estas deducciones
podran generar un saldo a favor y por ende una devolucin de impuestos.
En el caso de los asalariados, para poder tener derecho a esa devolucin, el
patrn deber marcar en la declaracin anual que no se efectu el clculo
anual del ISR, y presentar declaracin anual el trabajador, pero si el ingreso es
r donde se encuentre su casa habitacin al 31 de diciembre del ao
Para que procedan las deducciones de gastos mdicos y funerarios, se
personas residentes en el pas. Si el contribuyente
deducciones de cada uno de los captulos no son aplicables a las
caso de salarios por comodidad, pero si efectan gastos de los que la LISR
caso de los asalariados, para poder tener derecho a esa devolucin, el
301
r donde se encuentre su casa habitacin al 31 de diciembre del ao
las deducciones de gastos mdicos y funerarios, se
personas residentes en el pas. Si el contribuyente
aplicables a las
stos de los que la LISR
caso de los asalariados, para poder tener derecho a esa devolucin, el
muy bajo es importante analiz
deducciones porque si no se pierde el derecho al subsidio para el empleo.
fsicas 2008
ISEF.
(2009).
empresarias
fsicas 2008
muy bajo es importante analizar con tiempo la posibilidad de tomar estas
bre la Renta y su reglamento (vigente)
lucin Miscelnea Fiscal (vigente, consultar aqu)
2008. (23 ed.) Mxico: ISEF.
2008. (4 ed.) Mxico: ISEF.
302
ar con tiempo la posibilidad de tomar estas
A.13.1. Elaborar y evaluar la conveniencia de presentar la declaracin anual de
una persona fsica con
gravados no excedieron de tres salarios mnimos elevados al ao y que
tenga deducciones personales.
A.13.2. Elaborar la declaracin anual de una persona fsica que haya obtenido
ingresos por salarios por un imp
A.13.3. Elaborar la declaracin anual de una persona fsica que tenga ingresos
por salarios con dos o ms patrones y que tenga deducciones
personales.
A.13.4. Elaborar la declaracin anual de
ingresos distintos de salarios y tenga deducciones personales.
1. Cules son los conceptos que se pueden deducir como deducciones
personales?
2. De qu personas se pueden hacer
3. Qu conceptos se pueden incluir como gastos mdicos en las
deducciones personales?
4. Existe algn lmite en la deduccin de los gastos mdicos?
5. En qu casos se puede deducir el transporte escolar?
6. De qu personas se pueden hacer deducibles los gastos funerarios?
7. Qu primas de seguros se pueden deducir y respecto de que personas?
8. Existe algn lmite para la deduccin de gastos funerarios?
9. Existe algn lmite para la deduccin de primas de seguros?
10. Quines pueden aplicar como deduccin personal un impuesto y que
impuesto es el que pueden deducir?
Elaborar y evaluar la conveniencia de presentar la declaracin anual de
una persona fsica con ingresos por salarios, cuyos ingresos anuales
ingresos por salarios por un importe mayor a los $400,000.00 y que
Elaborar la declaracin anual de una persona fsica que tenga ingresos
Cules son los conceptos que se pueden deducir como deducciones
De qu personas se pueden hacer deducibles los gastos mdicos?
Qu conceptos se pueden incluir como gastos mdicos en las
deducciones personales?
Existe algn lmite en la deduccin de los gastos mdicos?
En qu casos se puede deducir el transporte escolar?
s se pueden hacer deducibles los gastos funerarios?
Qu primas de seguros se pueden deducir y respecto de que personas?
Existe algn lmite para la deduccin de gastos funerarios?
Existe algn lmite para la deduccin de primas de seguros?
Quines pueden aplicar como deduccin personal un impuesto y que
impuesto es el que pueden deducir?
303
Elaborar y evaluar la conveniencia de presentar la declaracin anual de
ingresos por salarios, cuyos ingresos anuales
orte mayor a los $400,000.00 y que
Elaborar la declaracin anual de una persona fsica que tenga ingresos
una persona fsica que haya obtenido
Cules son los conceptos que se pueden deducir como deducciones
deducibles los gastos mdicos?
Qu conceptos se pueden incluir como gastos mdicos en las
s se pueden hacer deducibles los gastos funerarios?
Qu primas de seguros se pueden deducir y respecto de que personas?
Existe algn lmite para la deduccin de primas de seguros?
Quines pueden aplicar como deduccin personal un impuesto y que
1. Las deducciones personales son aplicables para las personas fsicas que
obtengan ingresos que tributen, segn los captulos:
a) Todos los captulos del Ttulo IV
b) Todos excepto el captulo II
c) Todos excepto los captulos VII y VIII
d) Slo para los del captulo I
2. La deduccin de gastos funerarios se podr efectuar hasta por el monto de:
a) El importe pagado en la
b) Un salario mnimo anual del rea geogrfica
c) Total de los gastos funerarios sin limitacin
d) Un salario mnimo anual del Distrito Federa
3. Para que el transporte escolar se pueda disminuir de la base del impuesto
sobre la renta como una deduccin personal, es necesario que:
a) Se efecte en territorio nacional
b) Se demuestre que fue efectivamente pagado
c) Que sea obligatorio en la Entidad Federativa
d) Sea para nios en edad preescolar y primaria
4. Para que los donativos puedan ser considerados como deduccin personal
por las personas fsicas, deber:
a) Erogarse en territorio nacional
b) No exceder de un salario mnimo anual
c) Efectuarse mediante cheque nominativo
d) No ser onerosos ni remunerativos
obtengan ingresos que tributen, segn los captulos:
) Todos los captulos del Ttulo IV
) Todos excepto el captulo II
) Todos excepto los captulos VII y VIII
) Slo para los del captulo I
) El importe pagado en la factura de la funeraria
) Un salario mnimo anual del rea geogrfica
) Total de los gastos funerarios sin limitacin
) Un salario mnimo anual del Distrito Federa
renta como una deduccin personal, es necesario que:
) Se efecte en territorio nacional
) Se demuestre que fue efectivamente pagado
) Que sea obligatorio en la Entidad Federativa
) Sea para nios en edad preescolar y primaria
os puedan ser considerados como deduccin personal
por las personas fsicas, deber:
) Erogarse en territorio nacional
) No exceder de un salario mnimo anual
) Efectuarse mediante cheque nominativo
) No ser onerosos ni remunerativos
304
renta como una deduccin personal, es necesario que:
os puedan ser considerados como deduccin personal
5. Una persona fsica obtiene ingresos por concepto de arrendamiento por un
importe de $156,000.00 y decide aplicar la deduccin ciega como
deduccin de los ingresos por arrendamiento y en el ejercicio efectu un
donativo por $15,000.00 el importe que del mismo podr ha
en su declaracin anual es de:
a) $15,000.00
b) $10,920.00
c) $ 7,098.00
d) $ 3,822.00
6. Las deducciones de gastos mdicos y funerarios slo se podrn deducir en
la declaracin anual del contribuyente si se erogan por el contribuyente
para s y respecto de las siguientes personas:
a) nica y exclusivamente su cnyuge
b) nica y exclusivamente su familia
c) Solamente su cnyuge y sus descendientes
d) Ascendientes, descendientes y su cnyuge
7. El monto mximo que por concepto de
seguro del retiro que puede efectuar una persona fsica que tiene su
domicilio en el Distrito Federal, en el ao 2008 y que puede ser deducible
en su totalidad en la declaracin anual es de $____________, si sus
ingresos anuales fueron por un importe de $750,000.00.
a) $98,000.00
b) $95,976.75
c) $75,000.00
d) $70,000.00
fsica obtiene ingresos por concepto de arrendamiento por un
donativo por $15,000.00 el importe que del mismo podr ha
en su declaracin anual es de:
Las deducciones de gastos mdicos y funerarios slo se podrn deducir en
a s y respecto de las siguientes personas:
) nica y exclusivamente su cnyuge
) nica y exclusivamente su familia
) Solamente su cnyuge y sus descendientes
) Ascendientes, descendientes y su cnyuge
El monto mximo que por concepto de aportaciones complementarias al
ales fueron por un importe de $750,000.00.
305
fsica obtiene ingresos por concepto de arrendamiento por un
donativo por $15,000.00 el importe que del mismo podr hacer deducible
Las deducciones de gastos mdicos y funerarios slo se podrn deducir en
aportaciones complementarias al
8. El importe que por pago de prima de seguro de ________________, que
pague una persona fsica se podr deducir en su declaracin anual como
una deduccin personal.
a) Vida y sobrevivencia
b) Responsabilidad civil
c) Robo y accidentes
d) Gastos mdicos
9. Una persona fsica obtiene dos crditos hipotecarios para la compra de dos
inmuebles, el primer crdito lo destina para comprar una casa en la que el
habita y el segundo crdito lo utiliza para la compra de un departamento
que destinar a otorgarlo en arrendamiento, podr incluir como deduccin
personal los intereses que pague por el crdito que utiliz para:
a) El inmueble otorgado en arrendamiento
b) Los de ambos inmuebles
c) El inmueble destinado a su vivienda
d) Ninguno de los dos crditos
10. En el caso de que un contribuyente tenga su domicilio fiscal en una Entidad
Federativa que establezca el impuesto estatal sobre ingresos por una tasa
mxima del 5% de los ingresos de las personas fsicas, estas lo podrn
considerar como una deduccin personal si obtienen ingresos por:
a) En cualquier tipo de ingresos que obtenga
b) Solamente en ingresos por salarios
c) Por salarios y prestacin de servicios
d) No se considerar deduccin personal
El importe que por pago de prima de seguro de ________________, que
n personal.
) Vida y sobrevivencia
) Responsabilidad civil
) Robo y accidentes
) Gastos mdicos
Una persona fsica obtiene dos crditos hipotecarios para la compra de dos
abita y el segundo crdito lo utiliza para la compra de un departamento
) El inmueble otorgado en arrendamiento
os de ambos inmuebles
) El inmueble destinado a su vivienda
) Ninguno de los dos crditos
En el caso de que un contribuyente tenga su domicilio fiscal en una Entidad
l 5% de los ingresos de las personas fsicas, estas lo podrn
) En cualquier tipo de ingresos que obtenga
) Solamente en ingresos por salarios
) Por salarios y prestacin de servicios
No se considerar deduccin personal
306
El importe que por pago de prima de seguro de ________________, que
Una persona fsica obtiene dos crditos hipotecarios para la compra de dos
abita y el segundo crdito lo utiliza para la compra de un departamento
En el caso de que un contribuyente tenga su domicilio fiscal en una Entidad
l 5% de los ingresos de las personas fsicas, estas lo podrn
TEMA 14. ESTMULOS FISCALES
Objetivo particular
Identificar y aplicar los beneficios fiscales que se otorgan a las personas
fsicas no empresarias respecto de los estmulos fiscales.
Temario detallado
14.1. Estmulos fiscales aplicables a las personas fsicas no empresarias
contenidos en la LISR y requisitos para su aplicacin
contenidos en la LIF
Introduccin
El Ttulo VII de la LISR comprende los artculos 218 a 228, y es el ltimo ttulo
de la misma Ley.
El ttulo tiene los siguientes estmulos:
ARTCULO
218 Cuentas especiales de ahorro.
219 Inversiones en investigacin y desarrollo.
220 Deduccin inmediata de inversiones.
221 Reglas para la deduccin inmediata.
221-A reas donde no se puede aplicar la deduccin inmediata.
222 Contratacin de personal con discapacidad.
223 Fideicomisos para construccin.
223-A Certificados de
223-B Obligaciones de las fiduciarias.
TEMA 14. ESTMULOS FISCALES
fsicas no empresarias respecto de los estmulos fiscales.
Estmulos fiscales aplicables a las personas fsicas no empresarias
contenidos en la LIF y requisitos para su aplicacin
El ttulo tiene los siguientes estmulos:
ESTMULO
Cuentas especiales de ahorro.
Inversiones en investigacin y desarrollo.
Deduccin inmediata de inversiones.
Reglas para la deduccin inmediata.
reas donde no se puede aplicar la deduccin inmediata.
Contratacin de personal con discapacidad.
Fideicomisos para construccin.
Certificados de participacin.
Obligaciones de las fiduciarias.
307
reas donde no se puede aplicar la deduccin inmediata.
223-C Obligaciones de los tenedores de certificados.
224 Requisitos de los fideicomisos.
224-A Beneficios de los fideicomisos.
225 Desarrollos inmobiliarios.
226 Produccin cinematogrfica.
227 Inversiones en fideicomisos.
228 Reglas para inversiones en fideicomisos.
De todos los artculos anteriores trataremos solamente el artculo 218 por ser el
que est directamente relacionado con los ingresos de las personas fsicas.
Es verdaderamente importante que los contadores conozcan y entiendan la
aplicacin de los estmulos fiscales que la LISR otorga a las personas fsicas a
fin de que se aprovechen por los contribuyentes.
La aplicacin de estos estmulos es muy escasa debido al desconocimiento
que los contadores tienen de su existencia y aplicabilidad.
El artculo establece que las personas
Depsitos en las cuentas personales especiales para el ahorro.
Pagos de primas de contratos de seguro que tengan como base planes
de pensiones relacionados con la edad, jubilacin o retiro que al efecto
autorice el Servicio de Administracin Tributaria mediant
de carcter general, o
Adquieran acciones de las sociedades de inversin que sean
identificables en los trminos que tambin seale el propio servicio
mediante disposiciones de carcter general.
Obligaciones de los tenedores de certificados.
Requisitos de los fideicomisos.
Beneficios de los fideicomisos.
Desarrollos inmobiliarios.
Produccin cinematogrfica.
Inversiones en fideicomisos.
Reglas para inversiones en fideicomisos.
portante que los contadores conozcan y entiendan la
fin de que se aprovechen por los contribuyentes.
que los contadores tienen de su existencia y aplicabilidad.
El artculo establece que las personas fsicas que efecten:
sitos en las cuentas personales especiales para el ahorro.
autorice el Servicio de Administracin Tributaria mediante disposiciones
de carcter general, o
mediante disposiciones de carcter general.
308
portante que los contadores conozcan y entiendan la
sitos en las cuentas personales especiales para el ahorro.
e disposiciones
Podrn restar el importe de dichos depsito
base del impuesto sobre la renta, correspondiente al ejercicio en que stos se
efectuaron o al ejercicio inmediato anterior, cuando se efecten antes de que
se presente la declaracin de dicho ejercicio anterior.
Para poder aplicar la disminucin de la base con la cantidad que se deposite en
las cuentas especiales para el ahorro, la ley establece ciertos requisitos:
- El importe de los depsitos, pagos o adquisiciones, no podrn
exceder en el ao de calendario de que se trat
$152,000.00, considerando todos los conceptos.
- En el caso de las acciones de las sociedades de inversin, quedarn
en custodia de la sociedad de inversin a la que correspondan, no
pudiendo ser enajenadas a terceros, reembolsadas o r
por dicha sociedad, antes de haber transcurrido un plazo de cinco
aos contado a partir de la fecha de su adquisicin, salvo en el caso
de fallecimiento del titular de las acciones.
- Las cantidades que se depositen en las cuentas personales, s
paguen por los contratos de seguros, o se inviertan en acciones de
las sociedades de inversin, as como los intereses, reservas, sumas
o cualquier cantidad que obtengan por concepto de dividendos,
enajenacin de las acciones de las sociedades de inversi
indemnizaciones o prstamos que deriven de esas cuentas, de los
contratos respectivos o de las acciones de las sociedades de
inversin, debern considerarse como ingresos acumulables del
contribuyente en su declaracin correspondiente al ao de
calendario en que sean recibidas o retiradas de su cuenta personal
especial para el ahorro, del contrato de seguro de que se trate o de
la sociedad de inversin de la que se hayan adquirido las acciones.
En ningn caso la tasa aplicable a las cantidades acumula
la tasa de impuesto que hubiera correspondido al contribuyente en el ao en
que se efectu los depsitos, los pagos de la prima o la adquisicin de las
acciones, de no haberlos recibido.
Es decir, el contribuyente deber determinar la
ao en el que efectu el depsito para aplicar el estimulo fiscal
Para ello deber:
Podrn restar el importe de dichos depsitos, pagos o adquisiciones, de la
se presente la declaracin de dicho ejercicio anterior.
aplicar la disminucin de la base con la cantidad que se deposite en
El importe de los depsitos, pagos o adquisiciones, no podrn
exceder en el ao de calendario de que se trate del equivalente a
$152,000.00, considerando todos los conceptos.
En el caso de las acciones de las sociedades de inversin, quedarn
pudiendo ser enajenadas a terceros, reembolsadas o r
de fallecimiento del titular de las acciones.
Las cantidades que se depositen en las cuentas personales, s
enajenacin de las acciones de las sociedades de inversi
rio en que sean recibidas o retiradas de su cuenta personal
En ningn caso la tasa aplicable a las cantidades acumulables ser mayor que
acciones, de no haberlos recibido.
Es decir, el contribuyente deber determinar la tasa de ISR efectiva del
ao en el que efectu el depsito para aplicar el estimulo fiscal
309
s, pagos o adquisiciones, de la
aplicar la disminucin de la base con la cantidad que se deposite en
El importe de los depsitos, pagos o adquisiciones, no podrn
e del equivalente a
En el caso de las acciones de las sociedades de inversin, quedarn
pudiendo ser enajenadas a terceros, reembolsadas o recompradas
Las cantidades que se depositen en las cuentas personales, se
enajenacin de las acciones de las sociedades de inversin,
rio en que sean recibidas o retiradas de su cuenta personal
bles ser mayor que
tasa de ISR efectiva del
ao en el que efectu el depsito para aplicar el estimulo fiscal.
1. Calcular el ISR que debi haber pagado en ese ao si no hubiese efectuado
el depsito.
2. Dividir el ISR determinado respecto del ao en el
entre el ingreso que sirvi de base para su determinacin.
3. Determinar el ISR del ejercicio en el que se efectuar la acumulacin del
ingreso por haber efectuado retiro de la cuenta, y que se acumular dicho
retiro.
4. Dividir el ISR determinado correspondiente al ejercicio en el que se efectu
el retiro entre el monto de los ingresos acumulables de ese ejercicio.
5. Comparar las tasas de ISR obtenidas.
6. Si la tasa de ISR del ejercicio en el que se efecta el retiro fuese mayo
la tasa efectiva de ISR del ejercicio en el que se efectu el depsito,
entonces para determinar el ISR a pagar por el monto del retiro se aplicar la
tasa de ISR del ejercicio en el que se efectu el depsito.
En los casos de fallecimiento del titu
asegurado o del adquirente de las acciones, el beneficiario designado o
heredero, estar obligado a acumular a sus ingresos, los retiros que efecte de
la cuenta, contrato o sociedad de inversin, segn sea el
Las personas que hubieran contrado matrimonio bajo rgimen de sociedad
conyugal, podrn considerar la cuenta especial o la inversin en acciones,
como de ambos cnyuges en la proporcin que les corresponda, o bien de uno
solo de ellos, en cuyo caso
en su totalidad de dichas personas. Esta opcin se deber ejercer para cada
cuenta o inversin al momento de su apertura o realizacin y no podr variarse.
Las personas fsicas que realicen pagos de pr
tengan como base planes de pensiones relacionados con la edad, jubilacin o
retiro y adems aseguren la vida del contratante, no podrn efectuar la
deduccin por la parte de la prima que corresponda al componente de vida.
Calcular el ISR que debi haber pagado en ese ao si no hubiese efectuado
Dividir el ISR determinado respecto del ao en el que se efectu el depsito
entre el ingreso que sirvi de base para su determinacin.
Determinar el ISR del ejercicio en el que se efectuar la acumulacin del
el ISR determinado correspondiente al ejercicio en el que se efectu
Comparar las tasas de ISR obtenidas.
Si la tasa de ISR del ejercicio en el que se efecta el retiro fuese mayo
tasa de ISR del ejercicio en el que se efectu el depsito.
En los casos de fallecimiento del titular de la cuenta especial para el ahorro, del
la cuenta, contrato o sociedad de inversin, segn sea el caso.
solo de ellos, en cuyo caso los depsitos, inversiones y retiros se considerarn
Las personas fsicas que realicen pagos de primas de contratos de seguro que
310
Calcular el ISR que debi haber pagado en ese ao si no hubiese efectuado
que se efectu el depsito
Determinar el ISR del ejercicio en el que se efectuar la acumulacin del
el ISR determinado correspondiente al ejercicio en el que se efectu
Si la tasa de ISR del ejercicio en el que se efecta el retiro fuese mayor que
lar de la cuenta especial para el ahorro, del
los depsitos, inversiones y retiros se considerarn
imas de contratos de seguro que
La institucin de seguros deber desglosar en el contrato de seguro respectivo
la parte de la prima que cubre el seguro de vida.
A la cantidad que pague la institucin de seguros a los beneficiarios
designados o a los herederos como consecuencia del fallec
asegurado se le dar el tratamiento de herencia por la parte que corresponde al
seguro de vida.
Las instituciones de seguros que efecten pagos para cubrir la prima que
corresponda al componente de vida con cargo a los fondos constituidos par
cubrir la pensin, jubilacin o retiro del asegurado, debern retener como pago
provisional el impuesto que resulte en los trminos del captulo de los dems
14.2. Estmulos fiscales aplicables a las personas fsicas n
contenidos en la LIF y requisitos para su apl
La Ley de Ingresos de la Federacin vigente para el ao 2009 establece en su
artculo 16 diversos estmulos y exenciones fiscales:
El apartado A del artculo 16 en comento seala los
apartado B de dicho artculo las exenciones.
Los estmulos fiscales existentes en el apartado A del artculo 16 de la Ley de
Ingresos de la Federacin para el 2009 son los siguientes:
I. Para las personas que realicen actividades
minera, y que para determinar su utilidad puedan deducir el diesel
que adquieran para su consumo final.
II. Para las personas que utilicen el diesel en las actividades
agropecuarias o silvcolas.
III.A los contribuyentes que adqu
que sea para uso automotriz en vehculos que se destinen
a institucin de seguros deber desglosar en el contrato de seguro respectivo
la parte de la prima que cubre el seguro de vida.
designados o a los herederos como consecuencia del fallec
corresponda al componente de vida con cargo a los fondos constituidos par
contenidos en la LIF y requisitos para su aplicacin
artculo 16 diversos estmulos y exenciones fiscales:
El apartado A del artculo 16 en comento seala los estmulos fiscales y el
apartado B de dicho artculo las exenciones.
Ingresos de la Federacin para el 2009 son los siguientes:
Para las personas que realicen actividades empresariales, excepto
que adquieran para su consumo final.
Para las personas que utilicen el diesel en las actividades
agropecuarias o silvcolas.
A los contribuyentes que adquieran diesel para su consumo final y
311
a institucin de seguros deber desglosar en el contrato de seguro respectivo
designados o a los herederos como consecuencia del fallecimiento del
corresponda al componente de vida con cargo a los fondos constituidos para
o empresarias
estmulos fiscales y el
empresariales, excepto
Para las personas que utilicen el diesel en las actividades
ieran diesel para su consumo final y
exclusivamente al transporte pblico y privado de personas o de
carga.
IV. A los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al
transporte terrestre de carga o
de Autopistas de Cuota.
Las exenciones contenidas en el apartado B del artculo 16 de la Ley de
Ingresos de la Federacin para el ao 2009, son los siguientes:
I. El pago del impuesto sobre automviles nuevos que se c
cargo de las personas fsicas o morales que enajenen al pblico en
general o que importen definitivamente en los trminos de la Ley
Aduanera, automviles cuya propulsin sea a travs de bateras
elctricas recargables, as como de aqullos elctrico
cuenten con motor de combustin interna o con motor accionado por
hidrgeno.
II. El pago del derecho de trmite aduanero que se cause por la
importacin de gas natural,
Como se puede observar para el ao 2009, la Ley de Ingresos de la
Federacin slo estableci estmulos fiscales y exenciones de impuestos para
personas que realicen actividades empresariales, por lo que no hay ningn
estmulo fiscal para aquellas personas fsicas que no rea
empresariales.
Conclusiones
En el caso de las personas fsicas que obtengan ingresos por salarios cuyo
monto anual haya sido de importancia, y que sus fondos de pensiones a futuro
sean menores a sus expectativas, o bien de personas fsicas que no cuentan
con algn fondo de pensin o plan d
posibilidad de este estmulo fiscal, ya que disminuye el monto del ISR a pagar
en el ejercicio; o bien la generacin de un saldo a favor, pero lo ms importante
es la creacin de un fondo de retiro para aquellas
el apoyo de algn sistema de retiro o bien que su fondo de retiro no va a ser
capaz de proporcionar un ingreso decoroso.
A los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al
transporte terrestre de carga o pasaje que utilizan la Red Nacional
de Autopistas de Cuota.
Ingresos de la Federacin para el ao 2009, son los siguientes:
El pago del impuesto sobre automviles nuevos que se c
elctricas recargables, as como de aqullos elctrico
El pago del derecho de trmite aduanero que se cause por la
importacin de gas natural,
cin slo estableci estmulos fiscales y exenciones de impuestos para
estmulo fiscal para aquellas personas fsicas que no realicen actividades
caso de las personas fsicas que obtengan ingresos por salarios cuyo
con algn fondo de pensin o plan de retiro, es conveniente tener en cuenta la
es la creacin de un fondo de retiro para aquellas personas que no cuentan con
capaz de proporcionar un ingreso decoroso.
312
A los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al
pasaje que utilizan la Red Nacional
El pago del impuesto sobre automviles nuevos que se cause a
elctricas recargables, as como de aqullos elctricos que adems
El pago del derecho de trmite aduanero que se cause por la
cin slo estableci estmulos fiscales y exenciones de impuestos para
licen actividades
caso de las personas fsicas que obtengan ingresos por salarios cuyo
e retiro, es conveniente tener en cuenta la
personas que no cuentan con
fsicas 2008
ISEF.
(2009).
empresarias
fsicas 2008
ulfo. (2008). Aplicacin prctica del ISR y IETU personas
313
A.14.1. Determinar en la declaracin
mayores a los $600,000.00 anuales, cul hubiese sido el efecto de
haber aplicado el estimulo fiscal establecido en este artculo.
A.14.2. Determinar el impuesto anual de una persona fsica que efecta un
retiro de su cuenta especial del ahorro para el retiro.
A.14.3. Determinar el impuesto anual de una persona fsica que recibe como
beneficiaria el saldo total de la cuenta especial del ahorro para el retiro
de su cnyuge.
1. Qu conceptos se pueden aplicar como estimulo fiscal para el retiro?
2. En qu momento se pueden aplicar el monto de estos pagos?
3. De qu concepto se pueden disminuir los pagos?
4. Cunto es el monto mximo que se puede destinar para este estmulo por
un contribuyente?
5. Cada cundo se puede aplicar el estimulo fiscal?
6. En todos los casos se puede aplicar el pago completo que se haga como
un estimulo?
7. Qu sucede si una persona fsica retira los fondos que fueron
considerados dentro del estmulo fiscal
8. Si el titular de una cuenta especial para el ahorro fallece, y los fondos son
retirados por los herederos, que tratamiento fiscal deber darse al retiro
efectuado?
9. Cul es el importe mximo que una persona fsica puede aplicar como
estmulo fiscal por inversiones en cuentas especiales para el ahorro?
10. Cmo se determina el ISR a pagar por los montos que se retiren de las
cuentas especiales para el ahorro?
Determinar en la declaracin anual de un contribuyente con ingresos
Determinar el impuesto anual de una persona fsica que efecta un
cuenta especial del ahorro para el retiro.
Determinar el impuesto anual de una persona fsica que recibe como
eptos se pueden aplicar como estimulo fiscal para el retiro?
En qu momento se pueden aplicar el monto de estos pagos?
De qu concepto se pueden disminuir los pagos?
Cunto es el monto mximo que se puede destinar para este estmulo por
Cada cundo se puede aplicar el estimulo fiscal?
En todos los casos se puede aplicar el pago completo que se haga como
Qu sucede si una persona fsica retira los fondos que fueron
considerados dentro del estmulo fiscal?
Si el titular de una cuenta especial para el ahorro fallece, y los fondos son
Cul es el importe mximo que una persona fsica puede aplicar como
l por inversiones en cuentas especiales para el ahorro?
Cmo se determina el ISR a pagar por los montos que se retiren de las
cuentas especiales para el ahorro?
314
anual de un contribuyente con ingresos
Determinar el impuesto anual de una persona fsica que efecta un
Determinar el impuesto anual de una persona fsica que recibe como
eptos se pueden aplicar como estimulo fiscal para el retiro?
En qu momento se pueden aplicar el monto de estos pagos?
Cunto es el monto mximo que se puede destinar para este estmulo por
En todos los casos se puede aplicar el pago completo que se haga como
Qu sucede si una persona fsica retira los fondos que fueron
Si el titular de una cuenta especial para el ahorro fallece, y los fondos son
Cul es el importe mximo que una persona fsica puede aplicar como
l por inversiones en cuentas especiales para el ahorro?
Cmo se determina el ISR a pagar por los montos que se retiren de las
1. Es un estmulo fiscal establecido en la Ley del Impuesto
para las personas fsicas?
a) Las aportaciones voluntarias a los fondos de ahorro para el retiro
b) Depsitos en las cuentas personales especiales para el ahorro
c) Disminucin de la base del ISR por transporte escolar obligatorio
d) Disminucin de la base del ISR por el pago de colegiaturas
2. Los estmulos fiscales para las personas fsicas establecidos en la Ley del
Impuesto Sobre la Renta pueden aplicarse?
a) Cada cinco aos
b) Cada tres aos
c) Una vez por ao
d) Dos veces por ao
3. El monto mximo del estmulo fiscal establecido en la Ley del Impuesto
Sobre la renta que pueden aplicar las personas fsicas es de $
__________?
a) 210,000.00
b) 190,000.00
c) 175,000.00
d) 152,000.00
4. Los estmulos fiscales establecidos para las
Impuesto Sobre la Renta consisten en?
a) La disminucin del estmulo de la base del ISR
b) El acreditamiento del estmulo contra el ISR
c) La devolucin del ISR pagado en el ao
d) La disminucin del estmulo del ISR del ao
Es un estmulo fiscal establecido en la Ley del Impuesto Sobre la Renta
para las personas fsicas?
Las aportaciones voluntarias a los fondos de ahorro para el retiro
Depsitos en las cuentas personales especiales para el ahorro
Disminucin de la base del ISR por transporte escolar obligatorio
nucin de la base del ISR por el pago de colegiaturas
Los estmulos fiscales para las personas fsicas establecidos en la Ley del
Impuesto Sobre la Renta pueden aplicarse?
Cada cinco aos
Cada tres aos
Una vez por ao
Dos veces por ao
El monto mximo del estmulo fiscal establecido en la Ley del Impuesto
Los estmulos fiscales establecidos para las personas fsicas en la Ley del
Impuesto Sobre la Renta consisten en?
La disminucin del estmulo de la base del ISR
El acreditamiento del estmulo contra el ISR
La devolucin del ISR pagado en el ao
La disminucin del estmulo del ISR del ao
315
Sobre la Renta
Las aportaciones voluntarias a los fondos de ahorro para el retiro
Depsitos en las cuentas personales especiales para el ahorro
Disminucin de la base del ISR por transporte escolar obligatorio
nucin de la base del ISR por el pago de colegiaturas
Los estmulos fiscales para las personas fsicas establecidos en la Ley del
El monto mximo del estmulo fiscal establecido en la Ley del Impuesto
personas fsicas en la Ley del
5. El estmulo fiscal de primas de seguros establecido en la Ley del
Impuesto Sobre la Renta se refiere a pagos de primas de seguros de?
a) Gastos mdicos
b) Invalidez y vida
c) Supervivencia
d) Pensiones
6. Adems de los estmulos fiscales
Sobre la Renta existen estmulos fiscales para las personas fsicas en?
a) Reglamento del Impuesto sobre la renta
b) En el Cdigo Fiscal de la Federacin
c) En la Ley de Ingresos de la Federacin
d) En la resolucin Mis
7. El importe pagado por las instituciones de seguros a los beneficiarios de
un seguro de pensiones, en la parte relativa al seguro de vida se le dar el
tratamiento fiscal de?
a) Donativo
b) Herencia
c) Otros ingresos
d) Deduccin
8. En la Ley de Ingresos de la Federacin para el ao 2009 existe
estmulos aplicables a las personas fsicas que no realizan actividades
empresariales?
a) Cuatro
b) Tres
c) Dos
d) Cero
El estmulo fiscal de primas de seguros establecido en la Ley del
Gastos mdicos
Invalidez y vida
Supervivencia
Adems de los estmulos fiscales establecidos en la Ley del Impuesto
Reglamento del Impuesto sobre la renta
En el Cdigo Fiscal de la Federacin
En la Ley de Ingresos de la Federacin
En la resolucin Miscelnea Fiscal
El importe pagado por las instituciones de seguros a los beneficiarios de
tratamiento fiscal de?
Otros ingresos
la Ley de Ingresos de la Federacin para el ao 2009 existe
316
El estmulo fiscal de primas de seguros establecido en la Ley del
establecidos en la Ley del Impuesto
El importe pagado por las instituciones de seguros a los beneficiarios de
la Ley de Ingresos de la Federacin para el ao 2009 existen _____
9. Cuando una institucin de seguros efecte el pago de un
aportaciones a las cuentas especiales para el retiro deber retener el
impuesto correspondiente considerando el importe del retiro?
a) Como ingreso por concepto de sueldos y salarios
b) Parte del ingreso preponderante del contribuyente
c) Ingreso del captulo de los dems ingresos
d) Ingreso exento del pago del impuesto
10. La tasa mxima que se debe pagar en la declaracin anual de una
persona fsica que efecta retiros de su cuenta especial para el retiro es?
a) La tasa mxima establecida
b) La tasa efectiva de ISR del ao en que se efecte el retiro.
c) La tasa efectiva de ISR del ao en que se efectu el depsito
d) El promedio de la tasa pagada en los ltimos cinco aos
Cuando una institucin de seguros efecte el pago de un
Como ingreso por concepto de sueldos y salarios
Parte del ingreso preponderante del contribuyente
reso del captulo de los dems ingresos
Ingreso exento del pago del impuesto
La tasa mxima que se debe pagar en la declaracin anual de una
La tasa mxima establecida en la tarifa del artculo 113
La tasa efectiva de ISR del ao en que se efecte el retiro.
La tasa efectiva de ISR del ao en que se efectu el depsito
El promedio de la tasa pagada en los ltimos cinco aos
317
Cuando una institucin de seguros efecte el pago de un retiro de las
La tasa mxima que se debe pagar en la declaracin anual de una
en la tarifa del artculo 113
La tasa efectiva de ISR del ao en que se efecte el retiro.
La tasa efectiva de ISR del ao en que se efectu el depsito
El promedio de la tasa pagada en los ltimos cinco aos
TEMA 15. CLCULO DEL IMPUESTO ANUAL
Objetivo particular
El alumno determinar el clculo del impuesto anual de las personas fsicas no
empresarias y definir las reglas de su presentacin.
Temario detallado
15.1. Ingresos acumulables y conceptos disminuibles
15.2. Clculo del ISR media
15.3. Clculo del subsidio que se disminuye del ISR calculado media
aplicacin de la tarifa
15.4. Clculo del ISR de los in
15.5. Acreditamientos aplicabl
Introduccin
Las personas fsicas, en la mayora de los casos, estn obligadas a calcular su
ISR causado en el ejercicio, ya que este impuesto es de causacin anual, tal
como lo seala la propia LISR.
Es muy comn que los contribuyent
impuesto anual, sobre todo en los casos de personas asalariadas o que en
alguna poca percibieron ingresos por honorarios, arrendamiento o actividades
empresariales y registraron en el SAT la obligacin de dichos ingreso
da no obtienen ese tipo de ingresos y se olvidaron de presentar ante las
autoridades fiscales el aviso de disminucin de obligaciones fiscales.
DEL IMPUESTO ANUAL
eterminar el clculo del impuesto anual de las personas fsicas no
empresarias y definir las reglas de su presentacin.
lables y conceptos disminuibles
Clculo del ISR mediante la aplicacin de la tarifa
Clculo del subsidio que se disminuye del ISR calculado media
aplicacin de la tarifa
Clculo del ISR de los ingresos gravables no acumulables
Acreditamientos aplicables contra el ISR del ejercicio
como lo seala la propia LISR.
Es muy comn que los contribuyentes omitan efectuar el
empresariales y registraron en el SAT la obligacin de dichos ingreso
318
eterminar el clculo del impuesto anual de las personas fsicas no
Clculo del subsidio que se disminuye del ISR calculado mediante la
es omitan efectuar el clculo de su
empresariales y registraron en el SAT la obligacin de dichos ingresos. Hoy en
Tambin es comn que se obtengan ingresos por enajenacin o adquisicin de
bienes y se olvidan que d
15.1. Ingresos acumulables y conceptos disminuibles
Para efectos de la declaracin anual, a
efectuaron por cada uno de los captulos por separado, y en caso de dos o ms
patrones, cada uno efectu el clculo del impuesto por los ingresos que se
obtuvieron con ese patrn, en la declaracin anual se debern acumu
totalidad de los ingresos que la persona fsica hubiese obtenido en el ejercicio y
calcular el impuesto anual de los ingresos acumulables y, en su caso, por
separado calcular el impuesto anual de los ingresos no acumulables.
Para ello procedern como sigue:
Determinarn los ingresos que hayan obtenido en cada uno de los
captulos del Ttulo IV de la LISR:
Salarios (uno o ms patrones).
Salarios asimilables a salarios.
Honorarios.
Actividades empresariales (rgimen general o intermedio).
Arrendamiento.
Enajenacin de bienes.
Adquisicin de bienes.
Dividendos.
Intereses.
Determinarn las deducciones autorizadas en cada captulo
considerando para ello los conceptos que cada uno permite deducir y
los requisitos correspondientes a cada uno, a
deduccin corresponde a ms de un tipo de ingreso slo se podr
restar una vez.
bienes y se olvidan que deben presentar declaracin anual.
Ingresos acumulables y conceptos disminuibles
Para efectos de la declaracin anual, aun cuando los pagos provisionales se
obtuvieron con ese patrn, en la declaracin anual se debern acumu
omo sigue:
captulos del Ttulo IV de la LISR:
Salarios (uno o ms patrones).
Salarios asimilables a salarios.
Honorarios.
Arrendamiento.
Adquisicin de bienes.
Dividendos.
los requisitos correspondientes a cada uno, aclarando que si una
319
n cuando los pagos provisionales se
obtuvieron con ese patrn, en la declaracin anual se debern acumular la
clarando que si una
Restar a los ingresos anuales de cada captulo las deducciones
autorizadas de cada uno de ellos y as obtendremos los ingresos netos
de cada captulo.
Sumar el ingreso neto de todos los captulos y al resultado le
llamaremos ingresos netos totales.
INGRESOS OBTENIDOS
Salarios
Asimilables a salarios
Honorarios
Actividades
empresariales
Arrendamiento
Intereses
Dividendos
Total de ingresos
Cuadro 15.1. Determinacin de los ingresos netos
Determinar los ingresos exentos que tengan de todos los captulos.
Restar a los ingresos netos de cada captulo los ingresos exentos y el
resultado lo llamaremos
de cada captulo.
ar el ingreso neto de todos los captulos y al resultado le
ingresos netos totales.
-
DEDUCCIONES
AUTORIZADAS
= INGRESOS NETOS POR:
- No hay deducciones =
- No hay deducciones = Asimilables a salarios
- Deducciones autorizadas =
- Deducciones autorizadas =
empresariales
- Deducciones autorizadas = Por arrendamiento
- Deducciones autorizadas = Enajenacin de bienes
- Deducciones autorizadas = Adquisicin de bienes
-
Total de deducciones
autorizadas
= Ingresos netos totales
Cuadro 15.1. Determinacin de los ingresos netos
resultado lo llamaremos ingresos acumulables.
320
ar el ingreso neto de todos los captulos y al resultado le
INGRESOS NETOS POR:
Salarios
Honorarios
Actividades
empresariales
Por arrendamiento
Intereses
Dividendos
Ingresos netos totales
Sumar los ingresos acumulables de cada captulo y el resultado son los
ingresos acumulables totales.
INGRESOS NETOS
POR:
-
Salarios -
Asimilables a salarios -
Honorarios -
Actividades
empresariales
-
Arrendamiento -
Enajenacin de
bienes
-
Adquisicin de bienes -
Intereses -
Dividendos -
Total de ingresos -
Cuadro 15.2. Determinacin de los ingresos acumulables
Sumar todas sus deducciones personales.
Sumar los estmulos fiscales.
Restar a los ingresos acumulables las deducciones
estmulos fiscales y obtendremos la base a la que se le aplicar la
tarifa del artculo 177 de la ley.
ingresos acumulables totales.
- INGRESOS EXENTOS =
INGRESOS
ACUMULABLES POR:
- Exenciones de salarios =
- No hay ingresos exentos. = Asimilables a salarios
- No hay ingresos exentos. = Honorarios
- No hay ingresos exentos. =
Actividades
empresariales
-
Exenciones de
arrendamiento
= Por arrendamiento
-
Exenciones por enajenacin
de bienes.
= Enajenacin de bienes
- No hay ingresos exentos. = Adquisicin de bienes
- Exenciones por intereses =
- No hay ingresos exentos. = Dividendos
-
Total de deducciones
autorizadas
= Ingresos netos totales
Sumar todas sus deducciones personales.
Sumar los estmulos fiscales.
Restar a los ingresos acumulables las deducciones autorizadas y los
tarifa del artculo 177 de la ley.
321
INGRESOS
ACUMULABLES POR:
Salarios
Honorarios
Actividades
empresariales
Por arrendamiento
Intereses
Dividendos
Ingresos netos totales
autorizadas y los
Slo en el caso de ingresos por salarios se restar en su caso el
impuesto local a los ingresos por salarios.
MENOS:
MENOS:
MENOS:
IGUAL:
15.2. Clculo del ISR mediante la aplicacin de la tarifa
Para el clculo del impuesto anual, se deber aplicar a la base del impuesto la
tarifa del impuesto del artculo 177 de la Ley.
TARIFA ISR ANUAL
Lmite inferior
0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
123,580.21
249,243.49
392,841.97
Derivado de la aplicacin de la tarifa del artculo 177 de la LISR, el
contribuyente obtendr el ISR anual causado por sus ingresos acumulables.
El procedimiento de aplicacin de la tarifa del artculo 177 de la L
Impuesto Sobre la Renta es el mismo procedimiento de aplicacin de la tarifa
impuesto local a los ingresos por salarios.
MENOS:
DEDUCCIONES PERSONALES
MENOS:
ESTMULOS FISCALES
MENOS:
EN CASO DE SALARIOS, EL IMPUESTO
LOCAL POR SUELDOS Y SALARIOS
IGUAL:
BASE DEL CLCULO DEL IMPUESTO
Clculo del ISR mediante la aplicacin de la tarifa
tarifa del impuesto del artculo 177 de la Ley.
TARIFA ISR ANUAL ARTCULO 177
Lmite superior Cuota fija Por ciento sobre
el excedente del
lmite inferior
5,952.84 0.00
50,524.92 114.24
88,793.04 2,966.76
103,218.00 7,130.88
123,580.20 9,438.60
249,243.48 13,087.44
392,841.96 38,139.60
El procedimiento de aplicacin de la tarifa del artculo 177 de la L
322
Por ciento sobre
el excedente del
lmite inferior
1.92%
6.40%
10.88%
16.00%
17.92%
19.94%
21.95%
28.00%
El procedimiento de aplicacin de la tarifa del artculo 177 de la Ley del
del artculo 113 de la misma LISR, que fue comentado el segundo tema de este
material es decir:
Aplicacin de la tarifa:
Como se puede observar en la tarifa, sta se
columnas (Lmite inferior, Lmite superior, Cuota fija y Por
1. Localizar el importe del ingreso acumulable al que se le aplicar la
tarifa, entre el lmite
2. Restar al ingreso acumulable, el importe del lmite inferior que le
la tarifa, y se obti
inferior.
3. El excedente anterior se deber multiplicar por el porcentaje de la
ltima columna de la tarifa correspondiente al rengln en el que se
localiz el ingreso acumulable, y se obtiene el impuesto m
efectos del ISR.
4. Al impuesto marginal, se le sumar la cuota de la tercera columna,
MENOS:
IGUAL:
POR:
IGUAL:
MS:
IGUAL:
Cuadro 15.3. Procedimiento de aplicacin de la tarifa del artc
Como se puede observar en la tarifa, sta se encuentra conformada por cuatro
columnas (Lmite inferior, Lmite superior, Cuota fija y Porcentaje
lmite inferior y superior, ese ser el rengln aplicable en
localiz el ingreso acumulable, y se obtiene el impuesto m
INGRESO A GRAVAR
MENOS:
LIMITE INFERIOR
IGUAL:
POR:
PORCENTAJE
IGUAL:
IMPUESTO MARGINAL
MS:
CUOTA FIJA
IGUAL:
323
encuentra conformada por cuatro
centaje sobre el
inferior y superior, ese ser el rengln aplicable en
ene un excedente del ingreso respecto del lmite
ulo 113 LISR
Despus de la aplicacin de la tarifa de este artculo 177 de la LISR el importe
que se obtiene es el impuesto sobre la renta anual a los ingresos acumulables
15.3. Clculo del subsidio que se disminuye del ISR calculado medi
la aplicacin de la tarifa
Las personas fsicas que obtengan ingresos por salarios gozarn de un
subsidio para el empleo contra el impuesto sobre la renta que determinen
despus de aplicar la tarifa del ISR anual.
Los patrones obligados a efectuar el clculo anua
sus trabajadores, que hubieran aplicado el subsidio para el empleo, estarn a
lo siguiente:
1. El impuesto que hubiesen determinado a cargo de cada uno de sus
empleados lo disminuirn con la suma de las cantidades que por
de subsidio para el empleo mensual le correspondi al contribuyente.
2. En el caso de que el impuesto anual exceda de la suma de las cantidades
que por concepto de subsidio para el empleo mensual le correspondi al
contribuyente, el retenedor con
contribuyente el excedente que resulte. Contra el impuesto que resulte a
cargo ser acreditable el importe de las retenciones efectuadas por el patrn
al trabajador en el ejercicio.
3. En el caso de que el impuesto anual
contribuyente, no habr impuesto a cargo del contribuyente ni se entregar
cantidad alguna a este ltimo por concepto de subsidio para el empleo.
Cuando el trabajador est obligado a presentar declaracin anual en los
trminos de la citada Ley, acreditarn contra el impuesto anual que determinen
Clculo del subsidio que se disminuye del ISR calculado medi
cin de la tarifa
despus de aplicar la tarifa del ISR anual.
Los patrones obligados a efectuar el clculo anual del impuesto sobre la renta a
El impuesto que hubiesen determinado a cargo de cada uno de sus
empleados lo disminuirn con la suma de las cantidades que por
En el caso de que el impuesto anual exceda de la suma de las cantidades
contribuyente, el retenedor considerar como impuesto a cargo del
al trabajador en el ejercicio.
En el caso de que el impuesto anual sea menor a la suma de las cantidades
324
Clculo del subsidio que se disminuye del ISR calculado mediante
l del impuesto sobre la renta a
El impuesto que hubiesen determinado a cargo de cada uno de sus
empleados lo disminuirn con la suma de las cantidades que por concepto
En el caso de que el impuesto anual exceda de la suma de las cantidades
siderar como impuesto a cargo del
sea menor a la suma de las cantidades
el monto que por concepto de subsidio para el empleo se determin el patrn
de la constancia que para ta
exceder del monto del impuesto del ejercicio.
En el caso de que el contribuyente haya tenido durante el ejercicio dos o ms
patrones y cualquiera de ellos le haya entregado diferencias de subsidio para
empleo, esta cantidad se deber disminuir del importe de las retenciones
efectuadas acreditables en dicho ejercicio, hasta por el importe de las mismas.
15.4. Clculo del ISR de los ingresos gravables no acumulables
En el Ttulo IV de la Ley
ingresos no acumulables por los que se debe efectuar el clculo del impuesto
anual:
1. En el Captulo I del Ttulo IV ingresos sueldos y salarios puede haber
obtenido adems un ingreso por indemnizacin laboral.
2. En el Captulo IV del Ttulo IV ingresos por enajenacin de bienes,
se acumulan en su totalidad, por lo que deber determinar el impuesto
anual a los ingresos no acumulables como sigue:
Deber determinar la parte de los ingresos que por concepto d
enajenacin de bienes o por indemnizacin se acumula y adicionarla
a los dems ingresos acumulables.
Deber dividir el ISR del total de ingresos acumulables entre la base
a la que aplic la tarifa del artculo 177 de la LISR.
El porcentaje que se
acumulables y el resultado ser el impuesto anual a los ingresos no
acumulables.
de la constancia que para tales efectos les sea proporcionada por el patrn, sin
exceder del monto del impuesto del ejercicio.
patrones y cualquiera de ellos le haya entregado diferencias de subsidio para
En el Ttulo IV de la Ley del impuesto Sobre la Renta existen dos casos de
En el Captulo I del Ttulo IV ingresos sueldos y salarios puede haber
obtenido adems un ingreso por indemnizacin laboral.
En el Captulo IV del Ttulo IV ingresos por enajenacin de bienes,
anual a los ingresos no acumulables como sigue:
Deber determinar la parte de los ingresos que por concepto d
a los dems ingresos acumulables.
a la que aplic la tarifa del artculo 177 de la LISR.
El porcentaje que se obtenga se aplicar a los ingresos no
325
les efectos les sea proporcionada por el patrn, sin
patrones y cualquiera de ellos le haya entregado diferencias de subsidio para el
enta existen dos casos de
En el Captulo I del Ttulo IV ingresos sueldos y salarios puede haber
En el Captulo IV del Ttulo IV ingresos por enajenacin de bienes, que no
Deber determinar la parte de los ingresos que por concepto de
obtenga se aplicar a los ingresos no
El impuesto anual ser la suma del impuesto a los ingresos
acumulables y los ingresos no acumulables.
ISR ANUAL POR INGRESOS ACUMULABL
MS
ISR DE INGRESOS NO ACUMULABLES
IGUAL
ISR ANUAL CAUSADO
Cuadro 15.4. ISR anual causado
15.5. Acreditamientos aplicab
Una vez determinado el impuesto anual causado, el contribuyente deber:
Totalizar las retenciones que le hubiesen efectuado.
ISR RETENIDO POR SALARIOS
MS
ISR RETENIDO POR ASIMILABLES A SALARIOS
MS
ISR RETENIDO POR HONORARIOS
MS
ISR RETENIDO POR ARRENDAMIENTO
MS
ISR RETENIDO POR ENAJENACIN DE BIENES
MS
ISR RETENIDO
MS
ISR RETENIDO POR PREMIOS
IGUAL
TOTAL DE RETENCIONES
Cuadro 15.5. Total de retenciones efectuadas al contribuyente
acumulables y los ingresos no acumulables.
ISR ANUAL POR INGRESOS ACUMULABL
ISR DE INGRESOS NO ACUMULABLES
ISR ANUAL CAUSADO
Cuadro 15.4. ISR anual causado
Acreditamientos aplicables contra el ISR del ejercicio
retenciones que le hubiesen efectuado.
ISR RETENIDO POR SALARIOS
ISR RETENIDO POR HONORARIOS
ISR RETENIDO POR ARRENDAMIENTO
ISR RETENIDO POR INTERESES
ISR RETENIDO POR PREMIOS
326
ISR ANUAL POR INGRESOS ACUMULABLES
Totalizar los pagos provisionales que haya efectuado.
PAGOS PROVISIONALES POR SALARIOS (CUANDO SE
OBTIENEN SALARIOS DE UN PATRN NO OBLIGADO A
RETENER)
MS
PAGOS PROVISIONALES DE ISR POR HONORARIOS
MS
PAGOS PROVISIONALES DE ISR POR ACTIVIDADES
EMPRESARIALES
MS
PAGOS PROVISIONALES DE ISR POR ARRENDAMIENTO
MS
PAGOS PROVISIONALES DE ISR POR
MS
PAGOS PROVISIONALES DE ISR POR ADQUISICIN DE BIENES
IGUAL
TOTAL DE PAGOS PROVISIONALES
Cuadro 15.6. Total de pagos provisionales efectuados por el contribuyente
Determinar el ISR acreditable por dividendos.
MONTO DEL
POR
FACTOR DE ACUMULACIN
IGUAL
DIVIDENDO ACUMULABLE
POR
TASA DE ISR (28%)
IGUAL
ISR ACREDITABLE POR DIVIDENDOS
Cuadro 15.7. ISR acreditable por dividendos
Totalizar los pagos provisionales que haya efectuado.
SALARIOS DE UN PATRN NO OBLIGADO A
EMPRESARIALES
PAGOS PROVISIONALES DE ISR POR ENAJENACIN DE BIENES
Determinar el ISR acreditable por dividendos.
MONTO DEL DIVIDENDO RECIBIDO
FACTOR DE ACUMULACIN
DIVIDENDO ACUMULABLE
TASA DE ISR (28%)
Cuadro 15.7. ISR acreditable por dividendos
327
SALARIOS DE UN PATRN NO OBLIGADO A
ENAJENACIN DE BIENES
Restar al ISR anual causado las retenciones que le hubiesen
los pagos provisionales que hubiese efectuado y el ISR acreditable por
dividendos, el resultado si es positivo ser el ISR a pagar en la
declaracin anual, y si fuese negativo ser el saldo a favor del
contribuyente.
MENOS
MENOS
MENOS
IGUAL
Cuadro 15.8. ISR a cargo o a favor
Conclusiones
Las retenciones mensuales y los pagos provisionales del impuesto sobre
renta que se deben efectuar dependiendo los ingresos que las personas fsicas
estn obligadas a efectuar y enterar respectivamente, son pagos a cuenta del
impuesto anual del ejercicio.
Es importante siempre recordar que el impuesto sobre la renta es un
que se causa de manera anual, y que finalmente en el clculo anual del
impuesto cada ao se resume el impuesto de cada contribuyente en el clculo
del impuesto.
En los clculos mensuales cada uno de los ingresos que obtengan los
contribuyentes deber calcular sus pagos provisionales por separado cada uno
de los ingresos de acuerdo con las reglas que para cada tipo de ingresos
establecen los diferentes cap
Restar al ISR anual causado las retenciones que le hubiesen
ISR ANUAL CAUSADO
ISR A CARGO O A FAVOR
Cuadro 15.8. ISR a cargo o a favor
Las retenciones mensuales y los pagos provisionales del impuesto sobre
impuesto anual del ejercicio.
Es importante siempre recordar que el impuesto sobre la renta es un
manera anual, y que finalmente en el clculo anual del
calcular sus pagos provisionales por separado cada uno
establecen los diferentes captulos del Ttulo IV de la LISR.
328
Restar al ISR anual causado las retenciones que le hubiesen efectuado,
Las retenciones mensuales y los pagos provisionales del impuesto sobre la
Es importante siempre recordar que el impuesto sobre la renta es un impuesto
manera anual, y que finalmente en el clculo anual del
calcular sus pagos provisionales por separado cada uno
Sin embargo en el impuesto anual se resume todo en un slo
impuesto sobre la renta al que se les deber restar las retenciones y los pagos
provisionales efectuados en el ao.
fsicas 2008
ISEF.
(2009).
empresarias
fsicas 2008
Sin embargo en el impuesto anual se resume todo en un slo
provisionales efectuados en el ao.
Barrn Morales, Alejandro. (2008). Estudio prctico del ISR para
Snchez Miranda, Arnulfo. (2008). Aplicacin prctica del ISR y IETU
329
Sin embargo en el impuesto anual se resume todo en un slo clculo del
A.15.1. Elabora la declaracin anual de una persona fsica que haya obtenido
ingresos por ms de un captulo (Ttulo IV de la LISR).
A.15.2. Elabora la declaracin anual de una persona fsica que hubiese
enajenado una propiedad calculando el ISR de los ingresos
acumulables y los no acumulables.
A.15.3. Elabora la declaracin anual de una pe
obtenido ingresos por indemnizacin laboral calculando el ISR de los
ingresos acumulables y los no acumulables.
1. Cmo se determinan los ingresos acumulables de las personas fsicas?
2. Cmo se determina la base del ISR anual?
3. Cmo se determina el ISR anual de los ingresos acumulables?
4. Cmo se determina el ISR anual de los ingresos no acumulables?
5. Cmo se determina el ISR anual causado?
6. Cmo se determina el ISR a cargo o a favor d
7. Cmo se determina el subsidio acreditable contra el ISR anual de una
persona que obtiene nicamente ingresos por salarios?
8. Cmo se determina el subsidio acreditable contra el ISR anual de una
persona que adems de obtener ingresos
cualquier otro concepto?
9. Qu tratamiento debe darse al subsidio por el empleo pagado a los
trabajadores cuando el
trabajadores?
10. Qu tratamiento debe darle al subs
trabajador, cuando el trabajador
anual?
Elabora la declaracin anual de una persona fsica que haya obtenido
por ms de un captulo (Ttulo IV de la LISR).
Elabora la declaracin anual de una persona fsica que hubiese
acumulables y los no acumulables.
ingresos acumulables y los no acumulables.
Cmo se determinan los ingresos acumulables de las personas fsicas?
determina la base del ISR anual?
Cmo se determina el ISR anual de los ingresos acumulables?
Cmo se determina el ISR anual de los ingresos no acumulables?
Cmo se determina el ISR anual causado?
Cmo se determina el ISR a cargo o a favor del contribuyente?
Cmo se determina el subsidio acreditable contra el ISR anual de una
persona que obtiene nicamente ingresos por salarios?
persona que adems de obtener ingresos por salarios obtiene ingresos por
cualquier otro concepto?
Qu tratamiento debe darse al subsidio por el empleo pagado a los
trabajadores cuando el patrn es el que calcula el impuesto anual de sus
Qu tratamiento debe darle al subsidio pagado por un patrn al
trabajador, cuando el trabajador est obligado a presentar su declaracin
330
Elabora la declaracin anual de una persona fsica que haya obtenido
rsona fsica que hubiese
Cmo se determinan los ingresos acumulables de las personas fsicas?
Cmo se determina el ISR anual de los ingresos acumulables?
Cmo se determina el ISR anual de los ingresos no acumulables?
el contribuyente?
por salarios obtiene ingresos por
Qu tratamiento debe darse al subsidio por el empleo pagado a los
es el que calcula el impuesto anual de sus
idio pagado por un patrn al
obligado a presentar su declaracin
1. Al efectuarse el clculo del impuesto anual, cuando una persona obtenga
ingresos de dos o ms de los Captulos del
Sobre la Renta deber
a) Calcular el impuesto por cada tipo de ingreso y sumarlos
b) Calcular su impuesto acumulando todos sus ingresos
c) Declarar slo los ingresos gravables para ISR
d) Declarar slo los ingresos acumulables para ISR
2. A los ingresos no acumulables para el impuesto sobre la renta al momento
de efectuar el clculo del impuesto anual se les deber considerar
a) Aplicndoles las tarifas del artculo 177 de la LISR
b) Obtener la base sumndolo
c) No se deber calcular impuesto sobre la renta por ellos
d) Aplicarles la tasa efectiva de ISR del ao
3. Cuando una persona fsica est obligada a presentar su declaracin anual
por sueldos y salarios y hubiese tenido un solo patrn, el subsidio para el
empleo que dicho patrn le
a) Restarse del impuesto acreditable
b) Sumarse al impuesto del ejercicio
c) Restarse del impuesto del ejercicio
d) No deber incluirse en la decla
4. Cuando una persona fsica est obligada a presentar su declaracin anual
por sueldos y salarios y hubiese obtenido ingresos con dos o ms patrones
en el ao, el subsidio para el empleo que le hubiese pagado uno de los
patrones deber:
a) Restarse del impuesto acreditable
b) Sumarse al impuesto del ejercicio
c) Restarse del impuesto del ejercicio
d) No deber incluirse en la declaracin
Al efectuarse el clculo del impuesto anual, cuando una persona obtenga
ingresos de dos o ms de los Captulos del Ttulo IV de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta deber:
Calcular el impuesto por cada tipo de ingreso y sumarlos
Calcular su impuesto acumulando todos sus ingresos
Declarar slo los ingresos gravables para ISR
Declarar slo los ingresos acumulables para ISR
os ingresos no acumulables para el impuesto sobre la renta al momento
de efectuar el clculo del impuesto anual se les deber considerar
Aplicndoles las tarifas del artculo 177 de la LISR
btener la base sumndolos a los ingresos acumulables
No se deber calcular impuesto sobre la renta por ellos
Aplicarles la tasa efectiva de ISR del ao
Cuando una persona fsica est obligada a presentar su declaracin anual
os y hubiese tenido un solo patrn, el subsidio para el
empleo que dicho patrn le pag y que aparece en su constancia deber
Restarse del impuesto acreditable
Sumarse al impuesto del ejercicio
Restarse del impuesto del ejercicio
incluirse en la declaracin
Restarse del impuesto acreditable
Sumarse al impuesto del ejercicio
Restarse del impuesto del ejercicio
No deber incluirse en la declaracin
331
Al efectuarse el clculo del impuesto anual, cuando una persona obtenga
Ttulo IV de la Ley del Impuesto
Calcular el impuesto por cada tipo de ingreso y sumarlos
os ingresos no acumulables para el impuesto sobre la renta al momento
de efectuar el clculo del impuesto anual se les deber considerar:
s a los ingresos acumulables
No se deber calcular impuesto sobre la renta por ellos
os y hubiese tenido un solo patrn, el subsidio para el
y que aparece en su constancia deber:
5. Para determinar la base del impuesto sobre la renta anual las personas
fsicas podrn restar del total de sus ingresos acumulables
a) Las deducciones autorizadas
b) Los pagos provisionales
c) Los impuestos retenidos
d) Las deducciones personales
6. Cuando un patrn determine el impuesto anual de s
subsidio para el empleo que acredite contra el impuesto anual causado por
cada uno de sus trabajadores ser
a) El que resulte de aplicar la tabla del subsidio por 12
b) La suma de los subsidios pagados en el ao
c) El que no aplica subsidio en el clculo anual
d) Se efecta el
7. El subsidio para el empleo es aplicable a las personas fsicas que hayan
obtenido ingresos por ______________
a) Cualquier tipo de ingreso
b) Solamente por sueldos y salarios
c) Todos excepto actividad empresarial
d) Todos excepto sueldos y salarios
8. En el caso de los ingresos por dividendos
anual se deber:
a) Considerar como ingreso no acumulable
b) Acreditar el 28% del ingreso acumulable
c) No se deber incluir como ingreso
d) Es optativo para el contribuyente declararlo
Para determinar la base del impuesto sobre la renta anual las personas
restar del total de sus ingresos acumulables:
Las deducciones autorizadas
Los pagos provisionales
Los impuestos retenidos
Las deducciones personales
determine el impuesto anual de sus trabajadores,
pleo que acredite contra el impuesto anual causado por
cada uno de sus trabajadores ser.
El que resulte de aplicar la tabla del subsidio por 12
La suma de los subsidios pagados en el ao
aplica subsidio en el clculo anual
el clculo hasta antes del subsidio
El subsidio para el empleo es aplicable a las personas fsicas que hayan
ido ingresos por ______________
Cualquier tipo de ingreso
Solamente por sueldos y salarios
Todos excepto actividad empresarial
Todos excepto sueldos y salarios
En el caso de los ingresos por dividendos, para determinar la declaracin
Considerar como ingreso no acumulable
Acreditar el 28% del ingreso acumulable
No se deber incluir como ingreso
optativo para el contribuyente declararlo
332
Para determinar la base del impuesto sobre la renta anual las personas
s trabajadores, el
pleo que acredite contra el impuesto anual causado por
El subsidio para el empleo es aplicable a las personas fsicas que hayan
para determinar la declaracin
9. Para determinar la tasa efectiva de impuesto del ejercicio se deber dividir
a) El ISR de los ingresos acumulables entre dichos ingresos
b) El ISR retenido por el patrn entre los ingresos por salarios
c) Los ingresos por salarios ente
d) El ISR de los ingresos acumula
10. Las personas fsicas con ingresos por salarios que hubiesen pagado
impuesto local sobre sueldos y salarios podrn
a) Acreditarlo contra el ISR del ejercicio
b) Disminuirlo de la base del impuesto
c) Restarlo de las retenciones del ISR
d) Adicionarlo a la base del impuesto
Para determinar la tasa efectiva de impuesto del ejercicio se deber dividir
El ISR de los ingresos acumulables entre dichos ingresos
El ISR retenido por el patrn entre los ingresos por salarios
os ingresos por salarios ente el total de sus ingresos del ao
El ISR de los ingresos acumulables entre el total de ingresos
Las personas fsicas con ingresos por salarios que hubiesen pagado
impuesto local sobre sueldos y salarios podrn:
itarlo contra el ISR del ejercicio
Disminuirlo de la base del impuesto
Restarlo de las retenciones del ISR
Adicionarlo a la base del impuesto
333
Para determinar la tasa efectiva de impuesto del ejercicio se deber dividir:
El ISR de los ingresos acumulables entre dichos ingresos
El ISR retenido por el patrn entre los ingresos por salarios
el total de sus ingresos del ao
bles entre el total de ingresos
Las personas fsicas con ingresos por salarios que hubiesen pagado
TEMA 16. DECLARACIN ANUAL
Objetivo particular
El alumno determinar qu personas fsicas y en qu
presentar declaracin anual del impuesto sobre la renta, as como los casos en
los que la presentacin de la declaracin anual es una opcin.
Temario detallado
16.1. Sujetos obligados a presentar la declaracin anual
16.2. Formas en que se cumple con esta obligacin por la percepcin de
ingresos a travs de la sociedad conyugal, por menores de edad,
copropiedad de bienes, as como en el caso del fallecimiento de
contribuyentes o en la sucesin
16.3. Informacin que se debe inclui
de no cumplir con esta obligacin
16.4. Formas de presentar la declaracin anual y periodo para su presentacin
16.5. Formas de pago del ISR a cargo en la declaracin del ejercicio
16.6. Formas de recuperacin del
16.7. Anlisis de las principales tesis y jurisprudencias aplicables al clculo del
ISR de las personas fsicas no empresarias
Introduccin
A ms tardar el da 30 de abril de cada ao las personas fsicas que en el a
de calendario anterior hubiesen obtenido ingresos estn obligadas a presentar
declaracin anual de ingresos y determinacin de su ISR, con algunas
excepciones en el caso de los asalariados cuando:
TEMA 16. DECLARACIN ANUAL
El alumno determinar qu personas fsicas y en qu casos estn obligadas a
los que la presentacin de la declaracin anual es una opcin.
Sujetos obligados a presentar la declaracin anual
s en que se cumple con esta obligacin por la percepcin de
Informacin que se debe incluir en la declaracin anual y consecuencias
de no cumplir con esta obligacin
Formas de presentar la declaracin anual y periodo para su presentacin
Formas de pago del ISR a cargo en la declaracin del ejercicio
Formas de recuperacin del saldo a favor del ISR del ejercicio
Anlisis de las principales tesis y jurisprudencias aplicables al clculo del
ISR de las personas fsicas no empresarias
A ms tardar el da 30 de abril de cada ao las personas fsicas que en el a
excepciones en el caso de los asalariados cuando:
334
casos estn obligadas a
s en que se cumple con esta obligacin por la percepcin de
r en la declaracin anual y consecuencias
Formas de presentar la declaracin anual y periodo para su presentacin
saldo a favor del ISR del ejercicio
Anlisis de las principales tesis y jurisprudencias aplicables al clculo del
A ms tardar el da 30 de abril de cada ao las personas fsicas que en el ao
Hayan tenido Ingresos por sueldos de un solo patrn meno
$400.000.00
Slo hayan tenido un patrn en todo el ao.
No tengan deducciones personales.
No obtengan ingresos por otros conceptos (como honorarios,
arrendamiento, enajenacin de bienes o intereses entre otros).
16.1. Sujetos obligados a presentar
Estn obligados a presentar declaracin anual las personas fsicas que
hubiesen obtenido ingresos por salarios en los siguientes casos:
1. Sus ingresos por sueldos de un solo patrn hayan sido mayores a
$400.000.00
2. Ingresos por sueldos y hayan dejado de trabajar en cualquier mes del
ao, sin recontratarse.
3. Hayan tenido ms de un patrn.
4. Deseen presentarla por tener deducciones personales.
5. Obtengan ingresos por otros conceptos (como honorarios,
arrendamiento, enajenacin
En los casos 2 a 5, el trabajador deber notificar por escrito al patrn, a ms
tardar en el mes de diciembre de cada ao, que l mismo presentar su
declaracin anual.
Tambin estn obligados a presentar declaracin a
que hubiesen obtenido ingresos por los siguientes conceptos:
Honorarios.
Actividades empresariales.
Arrendamiento.
Intereses.
Enajenacin de bienes:
Automviles o cualquier bien mueble.
Hayan tenido Ingresos por sueldos de un solo patrn meno
$400.000.00
Slo hayan tenido un patrn en todo el ao.
No tengan deducciones personales.
Sujetos obligados a presentar la declaracin anual
hubiesen obtenido ingresos por salarios en los siguientes casos:
sueldos y hayan dejado de trabajar en cualquier mes del
ao, sin recontratarse.
3. Hayan tenido ms de un patrn.
4. Deseen presentarla por tener deducciones personales.
Tambin estn obligados a presentar declaracin anual las personas fsicas
que hubiesen obtenido ingresos por los siguientes conceptos:
Actividades empresariales.
Enajenacin de bienes:
Automviles o cualquier bien mueble.
335
Hayan tenido Ingresos por sueldos de un solo patrn menores a
sueldos y hayan dejado de trabajar en cualquier mes del
de bienes o intereses entre otros).
nual las personas fsicas
Inmuebles.
Los contribuyentes que obtengan
captulos del ttulo IV de la LISR, tengan o no ingreso por salarios, estn
obligados a presentar su declaracin anual, con excepcin de los ingresos por
premios que el impuesto que se retiene es impuesto definitivo.
No estn obligados a presentar declaracin anual quienes:
Slo obtengan ingresos por intereses y stos no hubiesen excedido
de $100,000.00
16.2. Formas en que se cumple con esta obligacin por la percepcin de
ingresos a travs de la sociedad conyugal,
En el caso de que se obtengan ingresos en copropiedad o sociedad conyugal,
cada contribuyente deber presentar una declaracin anual de lo
deducciones que le hubiesen correspondido en el ao.
Para ello se deber haber nombrado un representante comn que es quien
deber haber emitido los comprobantes de los ingresos y en su caso a nombre
de quien deber estar la documentacin com
por consiguiente a nombre de quien las personas que les hayan efectuado
retenciones debern emitir las constancias de ingresos y retenciones.
Cada una de las personas integrantes de la copropiedad o sociedad conyugal
deber manifestar en su declaracin los siguientes datos:
1. Nombre y RFC del representante legal.
2. Total de ingresos obtenidos por la sociedad conyugal o copropiedad.
3. Nombre, RFC y proporcin del ingreso de todos y cada uno de los
integrantes de la coprop
Inmuebles.
Los contribuyentes que obtengan ingresos por cualquiera de los dems
premios que el impuesto que se retiene es impuesto definitivo.
o estn obligados a presentar declaracin anual quienes:
de $100,000.00
Formas en que se cumple con esta obligacin por la percepcin de
cada contribuyente deber presentar una declaracin anual de lo
deducciones que le hubiesen correspondido en el ao.
de quien deber estar la documentacin comprobatoria de las deducciones, y
manifestar en su declaracin los siguientes datos:
Nombre y RFC del representante legal.
Total de ingresos obtenidos por la sociedad conyugal o copropiedad.
Nombre, RFC y proporcin del ingreso de todos y cada uno de los
integrantes de la copropiedad o en su caso del cnyuge.
336
ingresos por cualquiera de los dems
Formas en que se cumple con esta obligacin por la percepcin de
por menores de edad,
cada contribuyente deber presentar una declaracin anual de los ingresos y
probatoria de las deducciones, y
Total de ingresos obtenidos por la sociedad conyugal o copropiedad.
Nombre, RFC y proporcin del ingreso de todos y cada uno de los
4. Porcentaje y monto de los ingresos, deducciones, retenciones y pagos
provisionales del ejercicio que corresponden al contribuyente que
presente la declaracin.
En el caso que la persona fsica fallezca, y en el ao en el
fallecimiento hubiese obtenido ingresos por los que se genera la obligacin de
presentar declaracin anual, dicha obligacin persiste y ser responsabilidad
del albacea de la sucesin el cumplimiento de la obligacin de la presentacin
de dicha declaracin.
En el caso de que un menor de edad obtenga ingresos, la obligacin del
cumplimiento de todas las obligaciones fiscales ser del padre o tutor que
deber presentar la declaracin a nombre del menor de edad y con sus datos
como representante legal.
16.3. Informacin a incluir en la declaracin anual y consecuencias de no
cumplir con esta obligacin
Adicionalmente se deber manifestar como datos informativos en la
declaracin los prstamos obtenidos, como podran ser, entre otros:
- Hipotecarios,
- Tarjeta de crdito,
- Automviles,
- Personales (bancarios o de alguna otra persona).
Sin embargo, es importante recordar que quien hubiese obtenido ingresos
exentos, para que dicha exencin proceda, es importante que la misma se
incluya en la declaracin.
Tambin estarn obligados a informar en la declaracin anual el origen de los
depsitos en efectivo que las personas fsicas hubiesen realizado en sus
cuentas bancarias cuando en el ejercicio hubiesen excedido de $600,000.00.
Porcentaje y monto de los ingresos, deducciones, retenciones y pagos
presente la declaracin.
En el caso que la persona fsica fallezca, y en el ao en el que sucede dicho
nte legal.
Informacin a incluir en la declaracin anual y consecuencias de no
cumplir con esta obligacin
Personales (bancarios o de alguna otra persona).
n la declaracin.
337
Porcentaje y monto de los ingresos, deducciones, retenciones y pagos
que sucede dicho
Informacin a incluir en la declaracin anual y consecuencias de no
Igualmente estarn obligados a manifestar en su declaracin anual el monto de
los prstamos obtenidos o de los premios cuando estos conceptos, en lo
individual o bien en su conjunto incluyendo sus ingresos, hubiesen rebasado
los $600,000.00.
En el caso de que los c
informacin sealada, la autoridad, en el caso de una revisin, considerar que
el importe depositado es un ingreso omitido por el contribuyente por lo que
proceder a:
a) Recalcular el impuesto anual
ingresos omitidos por no haberlos informado.
b) Cobrar al contribuyente la diferencia entre el impuesto que la autoridad
determine y el impuesto anual declarado por el contribuyente.
c) Cobrar al contribuyente la actualiza
por el pago extemporneo del impuesto.
d) Cobrar al contribuyente la multa derivada de la determinacin del
impuesto omitido por el contribuyente.
Por todo lo anterior, para la elaboracin de la declaracin, el contador de
solicitar al contribuyente la siguiente documentacin:
Constancia de ingresos y retenciones proporcionada por el patrn o
patrones.
Estados de cuenta bancarios.
Comprobantes de las deducciones autorizadas de cada uno de los
captulos.
Comprobantes de deducciones personales.
Estados de cuenta bancarios:
Chequeras.
Tarjetas de dbito.
Tarjetas de crdito.
estarn obligados a manifestar en su declaracin anual el monto de
ontribuyentes no presenten en su declaracin anual la
Recalcular el impuesto anual del contribuyente acumulando los
ingresos omitidos por no haberlos informado.
Cobrar al contribuyente la diferencia entre el impuesto que la autoridad
Cobrar al contribuyente la actualizacin y recargos correspondientes
por el pago extemporneo del impuesto.
Cobrar al contribuyente la multa derivada de la determinacin del
impuesto omitido por el contribuyente.
Por todo lo anterior, para la elaboracin de la declaracin, el contador de
solicitar al contribuyente la siguiente documentacin:
Estados de cuenta bancarios.
de deducciones personales.
Estados de cuenta bancarios:
Tarjetas de dbito.
Tarjetas de crdito.
338
estarn obligados a manifestar en su declaracin anual el monto de
ontribuyentes no presenten en su declaracin anual la
del contribuyente acumulando los
Cobrar al contribuyente la diferencia entre el impuesto que la autoridad
cin y recargos correspondientes
Cobrar al contribuyente la multa derivada de la determinacin del
Por todo lo anterior, para la elaboracin de la declaracin, el contador deber
Inversiones.
Tarjetas de nmina.
Tarjetas de servicios.
Verificacin Bancaria
Es muy importante verificar que en las cuentas bancarias el
depsitos sea igual o menor a los ingresos obtenidos.
Si fuese mayor el importe de los depsitos en las cuentas bancarias, es
necesario poder soportar el motivo de la discrepancia.
16.4. Formas de presentar la declaracin anual y periodo
presentacin
Las reglas de la Resolucin Miscelnea establecen varias formas de la
presentacin de la declaracin anual, como sigue:
Ingresos por actividades empresariales menores que $1500,000.00
en papel.
Ingresos por actividades empresariales
por Internet.
Las dems personas fsicas con ingresos menores que $300,000.00
en papel.
Las dems personas fsicas con ingresos mayores que $ 300,000.00
por Internet.
La fecha para la presentacin de la declaracin es del mes de
siguiente hasta el 30 de abril.
Tarjetas de nmina.
Tarjetas de servicios.
Es muy importante verificar que en las cuentas bancarias el importe de los
depsitos sea igual o menor a los ingresos obtenidos.
necesario poder soportar el motivo de la discrepancia.
Formas de presentar la declaracin anual y periodo
presentacin de la declaracin anual, como sigue:
Ingresos por actividades empresariales mayores que $1`500,000.00
La fecha para la presentacin de la declaracin es del mes de febrero del ao
siguiente hasta el 30 de abril.
339
importe de los
Formas de presentar la declaracin anual y periodo para su
mayores que $1`500,000.00
febrero del ao
16.5. Formas de pago del ISR a cargo en la declaracin del ejercicio
La Resolucin Miscelnea establece que cuando el contribuyente, en su
declaracin anual determine alguna cantidad a pagar por concepto
pago de dicho impuesto se har como sigue:
1. Si la declaracin se presenta en papel ante una ventanilla bancaria, el
importe a pagar se podr pagar en efectivo o en cheque, pero en este ltimo
caso el impuesto se considerar pagado de acuerdo
2.1.10.
El mismo da, cuando se trate de un cheque presentado antes de las
13:30 horas en la institucin de crdito a cuyo cargo fue librado el
mismo cheque.
El da hbil bancario siguiente, cuando el cheque se presente
despus de las 13:30 horas en la institucin de crdito a cuyo cargo
fue librado dicho cheque.
El da hbil bancario siguiente, cuando el cheque se presente antes
de las 13:30 horas en una institucin de crdito distinta a aqulla a
cuyo cargo fue librado.
El segundo da hbil bancario siguiente, cuando el cheque respectivo
se presente despus de las 13:30 horas en una institucin de crdito
distinta a aqulla en cuyo cargo fue librado.
Es muy importante que el contribuyente tome en consideracin estos pla
que a pesar de que el sello del banco de recepcin de la declaracin sea del 30
de abril, si el pago se efecta en tiempo y fecha de los tres ltimos casos, el
impuesto deber cubrirse con los recargos correspondientes.
2. Los contribuyentes que v
declaracin anual por medios electrnicos por medio del portal del SAT
(www.sat.gob.mx), debern efectuar el pago del impuesto a cargo mediante
transferencia electrnica por
en el que el contribuyente tenga su cuenta bancaria.
declaracin anual determine alguna cantidad a pagar por concepto
pago de dicho impuesto se har como sigue:
caso el impuesto se considerar pagado de acuerdo a lo establecido en la regla
fue librado dicho cheque.
cuyo cargo fue librado.
distinta a aqulla en cuyo cargo fue librado.
Es muy importante que el contribuyente tome en consideracin estos pla
impuesto deber cubrirse con los recargos correspondientes.
2. Los contribuyentes que voluntaria y obligatoriamente presenten su
), debern efectuar el pago del impuesto a cargo mediante
transferencia electrnica por medio de la pgina electrnica o portal del banco
en el que el contribuyente tenga su cuenta bancaria.
340
declaracin anual determine alguna cantidad a pagar por concepto de ISR, el
a lo establecido en la regla
Es muy importante que el contribuyente tome en consideracin estos plazos, ya
oluntaria y obligatoriamente presenten su
), debern efectuar el pago del impuesto a cargo mediante
medio de la pgina electrnica o portal del banco
16.6. Formas de recuperacin del saldo a favor del ISR del ejercicio
Cuando un contribuyente en el ejercicio determine saldo a favor de impuesto
sobre la renta, es decir que sus pagos provisionales y retenciones fuesen
mayores que el impuesto anual determinado en su declaracin anual, podr
recuperar su saldo a favor mediante cualquiera de las dos siguientes formas:
1. Devolucin.
2. Compensacin.
Cualquiera de las dos formas se deber marcar al presentar la declaracin
anual, o sea, cul es la eleccin del contribuyente, si devolucin o
compensacin.
Devolucin
En el caso de devolucin existen dos formas de obtenerla:
1. Automtica.
2. A solicitud del c
La devolucin automtica procede cuando el contribuyente en la declaracin
anual marca como opcin la devolucin, y la autoridad revisa la declaracin, si
no existen discrepancias entre los datos que el contribuyente declar y los que
el SAT tenga en su base de datos, entonces la autoridad proceder a efectuar
la devolucin.
Para que la autoridad efecte la devolucin automtica del saldo a favor
adems de los requisitos ya sealados se deber:
1. Presentar la declaracin anual en tiempo y f
tardar el 30 de abril del ejercicio siguiente.
2. Contar con una cuenta bancaria en la que la autoridad efectuar el
depsito del saldo a favor, dicha cuenta bancaria debe contar con el
nmero de cuenta CLABE que es un nmero de
interbancaria de 18 dgitos.
la renta, es decir que sus pagos provisionales y retenciones fuesen
iera de las dos formas se deber marcar al presentar la declaracin
En el caso de devolucin existen dos formas de obtenerla:
A solicitud del contribuyente.
tenga en su base de datos, entonces la autoridad proceder a efectuar
adems de los requisitos ya sealados se deber:
Presentar la declaracin anual en tiempo y forma es decir a ms
tardar el 30 de abril del ejercicio siguiente.
Contar con una cuenta bancaria en la que la autoridad efectuar el
nmero de cuenta CLABE que es un nmero de
interbancaria de 18 dgitos.
341
la renta, es decir que sus pagos provisionales y retenciones fuesen
iera de las dos formas se deber marcar al presentar la declaracin
tenga en su base de datos, entonces la autoridad proceder a efectuar
orma es decir a ms
Contar con una cuenta bancaria en la que la autoridad efectuar el
nmero de cuenta CLABE que es un nmero de operacin
3. Si el saldo a favor es de un importe mayor a $10,000.00 el
contribuyente debe contar con una firma electrnica avanzada (FEA)
que la autoridad ha bautizado como FIEL
4. La declaracin anual debe presentarse por
SAT en www.sat.gob.mx
La devolucin del saldo a favor mediante solicitud proceder cuando:
1. El contribuyente presente su declaracin en forma extem
2. Si la autoridad al confrontar los datos de la declaracin del
contribuyente contra los que existen en su base de datos encuentra
alguna discrepancia, entonces la autoridad notificar al contribuyente
dicha discrepancia, solicitar que el contr
declaracin y en su caso solicite la devolucin mediante la
presentacin de una solicitud.
Compensacin
Si el contribuyente en su declaracin elije la opcin de compensacin, entonces
la recuperacin del saldo a favor manifest
en las declaraciones de pago de impuestos que se presenten en fechas
posteriores a la de la presentacin de la declaracin anual.
El contribuyente al presentar sus declaraciones de pago de impuestos
correspondientes a periodos posteriores a la fecha de la presentacin de la
declaracin anual, para que pueda recuperar el saldo a favor manifestado en la
declaracin anual, en el portal del banco deber compensar el saldo a favor o
parte del mismo contra el impuesto que ten
a favor.
En este caso el contribuyente contar con un plazo de cinco das hbiles
posteriores a la fecha en la que se presente la declaracin anual para presentar
en las oficinas del SAT el aviso de compensacin de dicho
autoridad proceda a su autorizacin.
Si el saldo a favor es de un importe mayor a $10,000.00 el
que la autoridad ha bautizado como FIEL
La declaracin anual debe presentarse por Internet en el portal del
www.sat.gob.mx utilizando para ello forzosamente su FIEL.
El contribuyente presente su declaracin en forma extem
Si la autoridad al confrontar los datos de la declaracin del
dicha discrepancia, solicitar que el contribuyente aclare o corrija su
presentacin de una solicitud.
la recuperacin del saldo a favor manifestado en la declaracin anual se har
posteriores a la de la presentacin de la declaracin anual.
periodos posteriores a la fecha de la presentacin de la
parte del mismo contra el impuesto que tenga que pagar hasta agotar el saldo
en las oficinas del SAT el aviso de compensacin de dicho saldo para que la
autoridad proceda a su autorizacin.
342
Si el saldo a favor es de un importe mayor a $10,000.00 el
Internet en el portal del
utilizando para ello forzosamente su FIEL.
El contribuyente presente su declaracin en forma extempornea.
Si la autoridad al confrontar los datos de la declaracin del
ibuyente aclare o corrija su
ado en la declaracin anual se har
periodos posteriores a la fecha de la presentacin de la
ga que pagar hasta agotar el saldo
saldo para que la
16.7. Anlisis de las principales tesis y jurisprudencias aplicables al
clculo del ISR de las personas fsicas no empresarias
Se analizar la importancia que reviste hoy en da el anlisis y estudio
diversas tesis y jurisprudencias que se emiten en el mbito fiscal concerniente
a las personas fsicas.
En la Constitucin en su artculo 49 se establece una divisin de poderes y
queda claro que el rgano encargado de
de la Unin, integrado por la Cmara de Diputados y la Cmara de Senadores
y como excepcin a la regla y en casos excepcionales la misma Constitucin
establece dos artculos;
lo que se conoce como el Decreto Ley
como el Decreto Delegado
As, las funciones de esta divisin de poderes:
Poder Legislativo
Poder Ejecutivo
Poder Judicial
En este orden de ideas si el papel del poder judicial es emitir sentencias
deberan de sujetarse en primera instancia
poder legislativo y secundariamente por el poder ejecutivo. N
anterior, hay situaciones que se tienen que resolver hay
normativa que contemple la situacin jurdica
Si las sentencias que emite el poder
slo para las partes que intervienen en el caso
jurisprudencia y si esto se trasladar
pensar que tambin el poder judicial se est
leyes, y por lo tanto, ya sea directa o indirectamente
proceso de legislar (crear leyes)
embargo al analizar la estructura del poder judicial de la federacin
Anlisis de las principales tesis y jurisprudencias aplicables al
clculo del ISR de las personas fsicas no empresarias
la importancia que reviste hoy en da el anlisis y estudio
onstitucin en su artculo 49 se establece una divisin de poderes y
queda claro que el rgano encargado de legislar (crear leyes) es el
integrado por la Cmara de Diputados y la Cmara de Senadores
excepcin a la regla y en casos excepcionales la misma Constitucin
el primero de ellos, el artculo 29 que da nacimiento a
conoce como el Decreto Ley; y el segundo, el artculo 131
como el Decreto Delegado.
las funciones de esta divisin de poderes:
Poder Legislativo Creacin de leyes
Poder Ejecutivo Observar y hacer cumplir las leyes
Poder Judicial Emite sentencias
En este orden de ideas si el papel del poder judicial es emitir sentencias
en primera instancia al marco legal establecido por el
poder legislativo y secundariamente por el poder ejecutivo. N
hay situaciones que se tienen que resolver haya o no hiptesis
normativa que contemple la situacin jurdica.
Si las sentencias que emite el poder judicial se establecen como obligatorias
lo para las partes que intervienen en el caso, ya sea como tesis
jurisprudencia y si esto se trasladara a los dems casos similares
pensar que tambin el poder judicial se est atribuyendo la calidad de emitir
ya sea directa o indirectamente, estara haciendo el
ar (crear leyes) a primera vista pareciera ser que es as, sin
embargo al analizar la estructura del poder judicial de la federacin
343
Anlisis de las principales tesis y jurisprudencias aplicables al
la importancia que reviste hoy en da el anlisis y estudio de las
onstitucin en su artculo 49 se establece una divisin de poderes y
es el Congresos
integrado por la Cmara de Diputados y la Cmara de Senadores;
excepcin a la regla y en casos excepcionales la misma Constitucin
que da nacimiento a
el artculo 131 conocido
Observar y hacer cumplir las leyes
En este orden de ideas si el papel del poder judicial es emitir sentencias, stas
establecido por el
poder legislativo y secundariamente por el poder ejecutivo. No obstante lo
o no hiptesis
blecen como obligatorias
ya sea como tesis o como
a los dems casos similares, se podra
atribuyendo la calidad de emitir
estara haciendo el
pareciera ser que es as, sin
embargo al analizar la estructura del poder judicial de la federacin se ver
hasta dnde se vuelve obligatoria y hasta d
importancia conocer el funcionamiento
emitir Jurisprudencias y tesis.
Se analizarn hasta donde son obligatorios y
trminos.
Cmo est conformado el Poder J
El Poder Judicial de la F
controversias entre los particulares y el estado, observando la constitucin y los
derechos fundamentales consagrados en la misma, intentando preservar el
estado de derecho; siendo as
materias expresamente asignadas en la constitucin
encuentra:
rgano
Suprema Corte de Justicia de la Nacin
Tribunales Colegiados de Circuito
Tribunales Unitarios de Circuito
Juzgados de Distrito
Tribunal Electoral
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin
que pueden sesionar en pleno y en salas
Sesin en pleno
Integrada por 11 Ministros
Sin embargo puede funcionar con 7 Ministros
nde se vuelve obligatoria y hasta dnde no. Por ello resulta de suma
conocer el funcionamiento de este rgano del estado encargado de
emitir Jurisprudencias y tesis.
hasta donde son obligatorios y hasta donde no lo son
conformado el Poder Judicial
El Poder Judicial de la Federacin es el rgano encargado de
entales consagrados en la misma, intentando preservar el
siendo as que el poder judicial de la federacin conoce de
esamente asignadas en la constitucin, dentro de dicho poder se
Puede emitir
Suprema Corte de Justicia de la Nacin Jurisprudencia
Tribunales Colegiados de Circuito Jurisprudencia
Tribunales Unitarios de Circuito
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin, SCJN, se integra por 11 ministros
en pleno y en salas;
Sesin en pleno
Sin embargo puede funcionar con 7 Ministros
344
or ello resulta de suma
de este rgano del estado encargado de
hasta donde no lo son dichos
ederacin es el rgano encargado de dirimir
entales consagrados en la misma, intentando preservar el
el poder judicial de la federacin conoce de
dentro de dicho poder se
Puede emitir
Tesis aislada
Tesis aislada
se integra por 11 ministros
Sesin en salas
Primera Sala
Materia Civil
Materia Penal
Es as que asuntos en materia Fiscal Administrativa puede
del:
- Pleno de la S
- Segunda Sala
Y las jurisprudencias y tesis que emitan sern obligatorias para
- Tribunales Unitarios
- Tribunales Colegiados de Circuito
- Juzgados de Distrito
- Tribunales Militares y Judiciales del
- Tribunales del Distrito Federal
- Tribunales Administrativos y del Trabajo Locales o Federales
Las jurisprudencias y tesis aisladas
Circuito tambin son obligatorias para todos los tribunales de la Repblica
sujetos a su jerarqua o sometidos a su jurisdiccin, a la fecha
Tribunales Colegiados de Circuito quienes
encargan de resolver conflictos en materia fiscal administrativa que hayan sido
impugnados ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
Hay otros tribunales, que a pesar de no pertenecer al poder Judicial de la
Federacin, tienen atribuciones para poder emitir jurisprudencias y tesis, sin
embargo dichos criterios tendrn obligatoriedad limitada, debido a que son
emitidos por un tribunal de menor jerarqua, ent
encuentra el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
Sesin en Salas
Segunda Sala
Integrada por 5 Ministros Integrada por 5 Ministros
Materia administrativa
Materia del Trabajo
en materia Fiscal Administrativa pueden ser competencia
Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
Segunda Sala
Y las jurisprudencias y tesis que emitan sern obligatorias para
Tribunales Unitarios
Tribunales Colegiados de Circuito
Juzgados de Distrito
Tribunales Militares y Judiciales del orden comn de los Estados
Tribunales del Distrito Federal
Tribunales Administrativos y del Trabajo Locales o Federales
Las jurisprudencias y tesis aisladas que emiten los tribunales Colegiados de
sujetos a su jerarqua o sometidos a su jurisdiccin, a la fecha
Tribunales Colegiados de Circuito quienes, distribuidos en toda la
que a pesar de no pertenecer al poder Judicial de la
emitidos por un tribunal de menor jerarqua, entre dichos tribunales se
encuentra el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
345
ser competencia
acin
orden comn de los Estados
Tribunales Administrativos y del Trabajo Locales o Federales
que emiten los tribunales Colegiados de
sujetos a su jerarqua o sometidos a su jurisdiccin, a la fecha son 184
distribuidos en toda la Repblica, se
que a pesar de no pertenecer al poder Judicial de la
re dichos tribunales se
encuentra el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa quien es
autnomo, pero ya que al tratarse de un tribunal de primera instancia, las
jurisprudencias y tesis que este emita, pueden ser modificados por los
tribunales Colegiados de Circuito en materia administrativa o por la propia
SCJN.
Las jurisprudencias que emita la SCJN sern
-
-
Las jurisprudencias que
observancia obligatoria para:
-
En ese orden de ideas
Justicia Fiscal y Administrativa solo ser
Es importante mencionar que la jurisprudencia aplica
solicita el amparo de la misma, solo si se hace valer la jurisprudencia en los
medios de defensa procedentes y para el caso en concreto.
Es por ello que resulta de gran importancia que los profesio
con la actualizacin de las jurisprudencias y tesis que se van emitiendo
Diferencia entre jurisprudencia y tesis
La jurisprudencia encuentra su fundamento en la
debe de cumplir con una serie de requisitos que contempla. Ejemplo para que
pueda considerarse como jurisprudencia requiere que los magistrados formulen
cinco sentencias ejecutorias de casos similares sometidos a su competencia, y
que estas sean resueltas en el mismo s
Las tesis aisladas son aquellos casos que no reu
proceso de reunir los requ
calificarse como jurisprudencias, es decir
Colegiados de Circuito en materia administrativa o por la propia
urisprudencias que emita la SCJN sern de observancia obligatoria
Los Tribunales Colegiados de Circuito
Tribunal de Justicia Fiscal y Administrati
emitan los Tribunales Colegiados de Circuito sern de
observancia obligatoria para:
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
En ese orden de ideas, la jurisprudencia que emita el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa solo ser obligatoria para s mismo.
Es importante mencionar que la jurisprudencia aplica exclusivamente
medios de defensa procedentes y para el caso en concreto.
que resulta de gran importancia que los profesionistas estn
Diferencia entre jurisprudencia y tesis asilada
encuentra su fundamento en la Ley de Amparo
como jurisprudencia requiere que los magistrados formulen
que estas sean resueltas en el mismo sentido y de manera consecutiva.
son aquellos casos que no reunieron o se encuentran en
proceso de reunir los requisitos de la Ley de Amparo para que pudieran
como jurisprudencias, es decir, no han reunido cinco sentencias
346
Colegiados de Circuito en materia administrativa o por la propia
de observancia obligatoria para:
Los Tribunales Colegiados de Circuito
Tribunal de Justicia Fiscal y Administrativa
emitan los Tribunales Colegiados de Circuito sern de
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
la jurisprudencia que emita el Tribunal Federal de
mismo.
exclusivamente a quien
istas estn al da
Ley de Amparo y como tal
como jurisprudencia requiere que los magistrados formulen
entido y de manera consecutiva.
nieron o se encuentran en
para que pudieran
no han reunido cinco sentencias
ejecutoriadas de casos similares resueltas en el mismo sentido y de manera
consecutiva a estas tesis aisladas simplemente se les conoce como tesis o
Criterios sin hacer mencin al t
Conclusin
La declaracin anual del ejercicio es una obligacin de la mayora de los
contribuyentes del pas, ya sean personas
Existen algunos contribuyentes que no tienen obligacin de presentar su
declaracin anual, sin embargo en la prctica muchas personas fsicas no
presentan su declaracin anual creyendo que no tienen la obligacin, y esto
puede ocasionar a muchos contribuyentes varios problemas con las
autoridades, que pueden ir desde un requerimiento de la declaracin, y una
multa en su caso, hasta la prctica de una visita domiciliaria al contribuyente
(Auditora) y que sea la autoridad que det
contribuyente con sus correspondientes recargos, actualizaciones y multas por
la no presentacin de la declaracin y sobre el impuesto omitido.
La no presentacin de la declaracin anual y en su caso la determinacin del
impuesto por parte de la autoridad elimina los ingresos exentos del
contribuyente, por lo que en ese caso todos los ingresos que el contribuyente
hubiese obtenido en el ejercicio se volvern ingresos gravados.
Por ello, es de suma importancia que las personas
no estn obligadas a presentar una declaracin anual y recurran cada ao con
la documentacin necesaria con un contador que determine si el contribuyente
est o no obligado a presentar su declaracin anual, para que ste en su
d aviso a su patrn de que l presentar su declaracin anual, para que el
patrn en su caso no efectu el clculo del impuesto anual y presente la
declaracin anual.
iva a estas tesis aisladas simplemente se les conoce como tesis o
iterios sin hacer mencin al trmino de jurisprudencia.
contribuyentes del pas, ya sean personas fsicas o morales.
ocasionar a muchos contribuyentes varios problemas con las
(Auditora) y que sea la autoridad que determine el impuesto anual del
la no presentacin de la declaracin y sobre el impuesto omitido.
sto por parte de la autoridad elimina los ingresos exentos del
hubiese obtenido en el ejercicio se volvern ingresos gravados.
Por ello, es de suma importancia que las personas fsicas no se confen
est o no obligado a presentar su declaracin anual, para que ste en su
aviso a su patrn de que l presentar su declaracin anual, para que el
347
iva a estas tesis aisladas simplemente se les conoce como tesis o
ocasionar a muchos contribuyentes varios problemas con las
ermine el impuesto anual del
sto por parte de la autoridad elimina los ingresos exentos del
fsicas no se confen de que
est o no obligado a presentar su declaracin anual, para que ste en su caso
aviso a su patrn de que l presentar su declaracin anual, para que el
Ley de Amparo (vigente)
Suprema Corte de Justicia de la Nacin
fsicas 2008
ISEF.
(2009).
empresarias
fsicas 2008
del tema 16
(vigente)
Suprema Corte de Justicia de la Nacin www.scjn.gob.mx
348
s impuestos. (38 ed.)
A.16.1. Descargar el DECLARASAT de la pgina del SAT y elaborar una
declaracin anual con saldo a cargo, envindola en el simulador.
A.16.2. Determinar el impuesto que tiene que pagar
efecta un retiro de una cuenta especial para el ahorro por un importe
de $100,000.00 que fue disminuido de la declaracin anual del 2000,
suponiendo que en el ao 2000 esa persona obtuvo ingresos por
salarios acumulables por $700,00
ingresos por salarios acumulables por $950,000.00.
A.16.3. Elaborar una solicitud de devolucin del saldo a favor del ISR en la
declaracin anual.
A.16.4. Elaborar un aviso de compensacin contra impuestos a cargo derivad
del saldo a favor del ISR en la declaracin anual.
1. En qu casos no estn obligadas las personas fsicas que obtienen
ingresos por salarios a presentar declaracin anual?
2. Quines estn obligados a presentar declar
3. En qu casos la declaracin anual se podr presentar en papel ante
ventanilla bancaria?
4. Cmo se deber efectuar el entero del ISR a cargo en la declaracin anual,
si se presenta en forma electrnica?
5. Qu informacin se debe incluir
informativos?
6. Cmo se debe pagar el impuesto a cargo si la declaracin anual se
presenta en papel por ventanilla bancaria?
7. Qu plazo otorga la LISR para la presentacin de la declaracin anual de
las personas fsicas?
8. En el caso de que el contribuyente fallezca, quin estar obligado a
presentar su declaracin anual?
Descargar el DECLARASAT de la pgina del SAT y elaborar una
Determinar el impuesto que tiene que pagar una persona fsica que
salarios acumulables por $700,000.00 y en el ao de retiro obtiene
ingresos por salarios acumulables por $950,000.00.
Elaborar una solicitud de devolucin del saldo a favor del ISR en la
declaracin anual.
Elaborar un aviso de compensacin contra impuestos a cargo derivad
del saldo a favor del ISR en la declaracin anual.
En qu casos no estn obligadas las personas fsicas que obtienen
ingresos por salarios a presentar declaracin anual?
Quines estn obligados a presentar declaracin anual?
En qu casos la declaracin anual se podr presentar en papel ante
Cmo se deber efectuar el entero del ISR a cargo en la declaracin anual,
si se presenta en forma electrnica?
Qu informacin se debe incluir en la declaracin anual como datos
Cmo se debe pagar el impuesto a cargo si la declaracin anual se
presenta en papel por ventanilla bancaria?
Qu plazo otorga la LISR para la presentacin de la declaracin anual de
En el caso de que el contribuyente fallezca, quin estar obligado a
presentar su declaracin anual?
349
Descargar el DECLARASAT de la pgina del SAT y elaborar una
una persona fsica que
0.00 y en el ao de retiro obtiene
Elaborar una solicitud de devolucin del saldo a favor del ISR en la
Elaborar un aviso de compensacin contra impuestos a cargo derivado
En qu casos no estn obligadas las personas fsicas que obtienen
En qu casos la declaracin anual se podr presentar en papel ante
Cmo se deber efectuar el entero del ISR a cargo en la declaracin anual,
en la declaracin anual como datos
Cmo se debe pagar el impuesto a cargo si la declaracin anual se
Qu plazo otorga la LISR para la presentacin de la declaracin anual de
En el caso de que el contribuyente fallezca, quin estar obligado a
9. Si un menor de edad obtiene ingresos, quin est obligado a presentar su
declaracin anual?
10. Cmo se presenta la declaracin anual si
copropiedad?
1. Las personas fsicas estn obligadas a presentar su declaracin anual a
ms tardar el
a) 15 de febrero
b) 28 de febrero
c) 31 de marzo
d) 30 de abril
2. Las personas fsicas que obtie
presentar su declaracin anual cuando
a) Obtengan ingresos solamente por sueldos y salarios
b) Obtengan ingresos por salarios y de otro captulo
c) Sus ingresos excedan de $200,000.00 al ao
d) En todos los casos
3. No estn obligados a presentar declaracin anual quienes nicamente
obtengan ingresos por __________ siempre y cuando dichos ingresos no
excedan de $100,000.00 al ao
a) Salarios
b) Honorarios
c) Intereses
d) Arrendamiento
Si un menor de edad obtiene ingresos, quin est obligado a presentar su
Cmo se presenta la declaracin anual si se obtienen ingresos de una
Las personas fsicas estn obligadas a presentar su declaracin anual a
Las personas fsicas que obtienen ingresos por salarios estn obligadas a
presentar su declaracin anual cuando
Obtengan ingresos solamente por sueldos y salarios
Obtengan ingresos por salarios y de otro captulo
Sus ingresos excedan de $200,000.00 al ao
En todos los casos sin ninguna excepcin
No estn obligados a presentar declaracin anual quienes nicamente
excedan de $100,000.00 al ao
Arrendamiento
350
Si un menor de edad obtiene ingresos, quin est obligado a presentar su
se obtienen ingresos de una
Las personas fsicas estn obligadas a presentar su declaracin anual a
nen ingresos por salarios estn obligadas a
No estn obligados a presentar declaracin anual quienes nicamente
4. Las personas fsicas que obtienen ingresos por salarios estn obligadas a
notificar a sus patrones que ellos mismos presentarn su declaracin anual
a ms tardar:
a) El 31 de diciembre de cada ao
b) El 1 de enero del siguiente ao
c) El 1 de febrero del s
d) El 28 de febrero del siguiente ao
5. Cuando una persona fsica fallece la obligacin de presentar la declaracin
anual de dicha persona fsica es de
a) Su cnyuge
b) Sus herederos
c) El albacea
d) No existe obligacin
6. Cuando un menor de edad obtiene ingresos, su declaracin anual, deber
ser presentada por
a) El mismo contribuyente
b) El padre o tutor
c) No est obligado a presentarla
d) Un representante legal
7. Cuando un contribuyente obtenga saldo a favor podr recuperar dicho
saldo a favor por medio de
a) Acreditamiento o devolucin
b) Compensacin o acreditamiento
c) Solamente mediante devolucin
d) Compensacin o devolucin
El 31 de diciembre de cada ao
El 1 de enero del siguiente ao
El 1 de febrero del siguiente ao
El 28 de febrero del siguiente ao
Cuando una persona fsica fallece la obligacin de presentar la declaracin
anual de dicha persona fsica es de
Sus herederos
No existe obligacin
de edad obtiene ingresos, su declaracin anual, deber
El mismo contribuyente
El padre o tutor
No est obligado a presentarla
Un representante legal
Cuando un contribuyente obtenga saldo a favor podr recuperar dicho
saldo a favor por medio de
Acreditamiento o devolucin
Compensacin o acreditamiento
Solamente mediante devolucin
Compensacin o devolucin
351
Cuando una persona fsica fallece la obligacin de presentar la declaracin
de edad obtiene ingresos, su declaracin anual, deber
Cuando un contribuyente obtenga saldo a favor podr recuperar dicho
8. Para que proceda la devolucin automtica del saldo a favor de la
declaracin anual, el contribuy
ms tardar el
a) 31 de marzo de cada ao
b) 15 de abril de cada ao
c) 30 de abril de cada ao
d) No importa la fecha
9. Para que proceda la devolucin automtica del saldo a favor de la
declaracin anual, el
mediante
a) Formato en papel
b) Por Internet con Fiel
c) Por Internet con CIEC
d) En todos los casos procede
10. Para que la devolucin por un saldo a favor mayor que $10,000.00 pueda
ser devuelto, el contribu
a) Su Registro Federal de Contribuyentes
b) Nmero de cuenta CLABE
c) Comprobante de domicilio
d) Cdula de identificacin fiscal
Para que proceda la devolucin automtica del saldo a favor de la
declaracin anual, el contribuyente deber presentar su declaracin anual a
31 de marzo de cada ao
15 de abril de cada ao
30 de abril de cada ao
No importa la fecha
declaracin anual, el contribuyente deber presentar su declaracin
Formato en papel
Por Internet con Fiel
Por Internet con CIEC
En todos los casos procede
Para que la devolucin por un saldo a favor mayor que $10,000.00 pueda
ser devuelto, el contribuyente deber proporcionar a las autoridades
Su Registro Federal de Contribuyentes
Nmero de cuenta CLABE
Comprobante de domicilio
Cdula de identificacin fiscal
352
ente deber presentar su declaracin anual a
contribuyente deber presentar su declaracin
Para que la devolucin por un saldo a favor mayor que $10,000.00 pueda
yente deber proporcionar a las autoridades
TEMA 17. TEMAS RELACIONADOS DEL IETU
Objetivo particular
El alumno identificar a qu personas fsicas no empresarias les es aplicable el
impuesto empresarial a tasa nica; cmo deben determinar su impuesto; y qu
obligaciones tienen estas personas fsicas respecto de este impuesto.
Tambin, determinara el impuesto empre
provisionales de las personas fsicas a las que les es aplicable este impuesto.
Temario detallado
17.1. Personas fsicas no empresarias sujetas al pago del IETU
17.2. Personas fsicas no empresarias no obligadas al pago
17.3. Clculo de la base del IETU: ingresos, deducciones, crdito fiscal,
aplicables a personas fsicas.
17.4 Clculo de los pagos provisionales, incluyendo el acreditamiento del ISR
17.5. Clculo del IETU del ejercicio y del ISR que se acredita c
de personas fsicas
17.6. Efectos del acreditamiento del ISR contra el IETU del ejercicio
17.7. Obligaciones formales a cumplir en el IETU
Introduccin
Con la finalidad de establecer un impuesto mnimo que deben pagar algunos
contribuyentes, las autoridades fiscales establecieron a partir de 2008 un nuevo
impuesto que sustituy al impuesto al activo.
TEMA 17. TEMAS RELACIONADOS DEL IETU
identificar a qu personas fsicas no empresarias les es aplicable el
Tambin, determinara el impuesto empresarial a tasa nica y los pagos
Personas fsicas no empresarias sujetas al pago del IETU
Personas fsicas no empresarias no obligadas al pago del IETU
Clculo de la base del IETU: ingresos, deducciones, crdito fiscal,
aplicables a personas fsicas.
Clculo de los pagos provisionales, incluyendo el acreditamiento del ISR
Clculo del IETU del ejercicio y del ISR que se acredita contra el mismo,
de personas fsicas
Efectos del acreditamiento del ISR contra el IETU del ejercicio
Obligaciones formales a cumplir en el IETU
tes, las autoridades fiscales establecieron a partir de 2008 un nuevo
impuesto que sustituy al impuesto al activo.
353
identificar a qu personas fsicas no empresarias les es aplicable el
sarial a tasa nica y los pagos
del IETU
Clculo de los pagos provisionales, incluyendo el acreditamiento del ISR
ontra el mismo,
tes, las autoridades fiscales establecieron a partir de 2008 un nuevo
Este nuevo impuesto es una combinacin entre el impuesto sobre la renta y el
impuesto al valor agregado, ya que grava los ingresos de los
es un impuesto directo como el impuesto sobre la renta, pero los ingresos
debern ser derivado de las actividades del contribuyente (Enajenacin,
prestacin de servicios y el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes)
como en el impuesto al valor agregado.
Este impuesto una vez determinado se deber comparar contra el impuesto
sobre la renta que haya causado el contribuyente, y con ello se podr
determinar el impuesto que el contribuyente deba pagar por sus ingresos.
17.1. Personas fsicas no empresarias sujetas al pago del IETU
La Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU) establece como sujetos
del Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) a:
Las personas fsicas y morales que sean residentes en territorio
nacional, por los
lugar en donde se generen, por la realizacin de sus actividades.
Las personas fsicas y morales residentes en el extranjero con
establecimiento permanente en el pas por los ingresos atribuibles a
dicho establecimiento, derivados sus actividades.
En ambos casos las actividades que se gravan son:
1. Enajenacin de bienes.
2. Prestacin de servicios independientes.
3. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
Con base en lo anterior es importante comparar
la renta y los sujetos del impuesto empresarial a tasa nica:
impuesto al valor agregado, ya que grava los ingresos de los contribuyentes y
sto al valor agregado.
fsicas no empresarias sujetas al pago del IETU
del Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) a:
nacional, por los ingresos que obtengan, independientemente del
ecimiento, derivados sus actividades.
En ambos casos las actividades que se gravan son:
Prestacin de servicios independientes.
Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
Con base en lo anterior es importante comparar los sujetos del impuesto sobre
la renta y los sujetos del impuesto empresarial a tasa nica:
354
contribuyentes y
fsicas no empresarias sujetas al pago del IETU
ingresos que obtengan, independientemente del
los sujetos del impuesto sobre
ISR
Grava todos los ingresos.
Grava a:
1. Residentes en territorio nacional,
por los ingresos que obtengan en
cualquier parte del mundo.
2. Residentes en el extranjero con
establecimiento permanente por los
ingresos atribuibles a dicho
establecimiento permanente.
3. Residentes en el extranjero sin
ingresos de fuente de riqueza en
territorio nacional.
Es un impuesto directo
Cuadro 17.1.
En la LIETU se establece que para fines de interpretacin cuando dicha ley
haga referencia a enajenacin de bienes, prestacin de servicios
independientes y otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, deber
considerarse como tales las definiciones establecidas en la Ley del Impuesto al
Valor Agregado.
La Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) define enajenacin de bienes en
el artculo 8, prestacin de servicios en el artculo 14 y el otorgamiento del uso
o goce temporal de bienes en el artculo 19 como sigue:
IETU
Grava todos los ingresos. Slo considera los
derivados de 3 actividades:
1. Enajenacin.
2. Prestacin de servicios
independientes.
3. Otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes.
ingresos atribuibles a dicho
3. Residentes en el extranjero sin
ingresos de fuente de riqueza en
Grava a:
cualquier parte del mund
establecimiento permanente por
los ingresos atribuibles a dicho
Es un impuesto directo
No grava algunos ingresos como
utilidades cambiarias
Cuadro 17.1. Comparacin del sujeto del ISR y del IETU
o goce temporal de bienes en el artculo 19 como sigue:
355
Slo considera los ingresos
derivados de 3 actividades:
2. Prestacin de servicios
Otorgamiento del uso o goce
establecimiento permanente por
los ingresos atribuibles a dicho
No grava algunos ingresos como
Comparacin del sujeto del ISR y del IETU
Artculo 8: Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenacin,
adems de lo sealado en el Cdigo Fiscal de la Federacin, el faltante de
bienes en los inventarios
Prestacin de servicios
Artculo 14.- Para los efectos de esta Ley se considera prestacin de
servicios independientes:
I.- La prestacin de obligaciones de hacer que realice una persona a
favor de otra, cualquiera que sea el acto que l
nombre o clasificacin que a dicho acto le den otras leyes.
II.- El transporte de personas o bienes.
III.- El seguro, el afianzamiento y el reafianzamiento.
IV.- El mandato, la comisin, la mediacin, la agencia, la
representacin, la c
V.- La asistencia tcnica y la transferencia de tecnologa.
VI.- Toda otra obligacin de dar, de no hacer o de permitir, asumida por
una persona en beneficio de otra, siempre que no est considerada
por esta Ley como enajenacin o uso o goce temporal de bienes.
No se considera prestacin de servicios independientes la que se
realiza de manera subordinada mediante el pago de una
remuneracin, ni los servicios por los que se perciban ingresos que
la Ley del Impuesto sobre la Renta asimile a dicha remuneracin.
Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes
Artculo 19.- Para los efectos de esta Ley se entiende por uso o goce
temporal de bienes, el arrendamiento, el usufructo y cualquier otro acto,
independientemente de la forma jurdica que al efecto se utilice, por el
que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes
tangibles, a cambio de una contraprestacin.
Se dar el tratamiento que est Ley establece para el uso o goce
temporal de bien
Se considera prestacin del servicio de tiempo compartido,
independientemente del nombre o de la forma que se d, al acto
jurdico correspondiente, consistente en poner a disposicin de una
persona o grupo de personas, directamente o a travs de un tercero, el
Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenacin,
bienes en los inventarios de las empresas.
Prestacin de servicios
Para los efectos de esta Ley se considera prestacin de
servicios independientes:
La prestacin de obligaciones de hacer que realice una persona a
favor de otra, cualquiera que sea el acto que le d origen y el
El transporte de personas o bienes.
El seguro, el afianzamiento y el reafianzamiento.
El mandato, la comisin, la mediacin, la agencia, la
representacin, la corredura, la consignacin y la distribucin.
La asistencia tcnica y la transferencia de tecnologa.
Toda otra obligacin de dar, de no hacer o de permitir, asumida por
Ley como enajenacin o uso o goce temporal de bienes.
Impuesto sobre la Renta asimile a dicha remuneracin.
Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes
Para los efectos de esta Ley se entiende por uso o goce
entemente de la forma jurdica que al efecto se utilice, por el
tangibles, a cambio de una contraprestacin.
temporal de bienes, a la prestacin del servicio de tiempo compartido.
grupo de personas, directamente o a travs de un tercero, el
356
Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenacin,
Para los efectos de esta Ley se considera prestacin de
La prestacin de obligaciones de hacer que realice una persona a
e d origen y el
El mandato, la comisin, la mediacin, la agencia, la
orredura, la consignacin y la distribucin.
La asistencia tcnica y la transferencia de tecnologa.
Toda otra obligacin de dar, de no hacer o de permitir, asumida por
Ley como enajenacin o uso o goce temporal de bienes.
Impuesto sobre la Renta asimile a dicha remuneracin.
Para los efectos de esta Ley se entiende por uso o goce
entemente de la forma jurdica que al efecto se utilice, por el
es, a la prestacin del servicio de tiempo compartido.
grupo de personas, directamente o a travs de un tercero, el
uso, goce o dems derechos que se convengan sobre un bien o parte
del mismo, en una unidad variable dentro de una clase determinada,
por periodos previamente convenidos mediante el pago de una
cantidad o la adquisicin de acciones o partes sociales de una persona
moral, sin que en este ltimo caso se trasmitan los activos de la
persona moral de que se trate.
Sin embargo, la LIETU excluye como actividad para efectos de este impuesto a
las operaciones de financiamiento o de mutuo que den lugar al pago de
intereses
En el ttulo IV de la LISR se establecen diferentes obligaciones y
procedimientos para la determinacin de ese impuesto para las personas
fsicas de acuerdo con los tipos de ingresos que
1. Ingresos por Salarios
2. Ingresos por Actividades Empresariales y Profesionales
3. Ingresos por Arrendamiento
4. Ingresos por Enajenacin de Bienes
5. Ingresos por Adquisicin de Bienes
6. Ingresos por Intereses
7. Ingresos por la Obtencin de Premios
8. Ingresos por Dividendos
9. Los dems Ingresos que Obtengan las Personas Fsicas
De estos nueve tipos de ingresos que se establecen en la LISR para las
personas fsicas, todos menos el segundo son ingresos que obtienen las
personas fsicas que no realizan actividades empresariales.
Si partimos de la base de que el impuesto empresarial a tasa nica slo grava
los ingresos que deriven de las actividades de los contribuyentes por
enajenacin de bienes, por prestacin de servic
uso o goce temporal de bienes, entonces de los ingresos que obtienen las
personas fsicas y que estn gravados por el impuesto sobre la renta, slo son
sujetos del impuesto empresarial a tasa nica los siguientes:
ntidad o la adquisicin de acciones o partes sociales de una persona
persona moral de que se trate.
nes de financiamiento o de mutuo que den lugar al pago de
fsicas de acuerdo con los tipos de ingresos que obtengan dichas personas:
2. Ingresos por Actividades Empresariales y Profesionales
3. Ingresos por Arrendamiento
4. Ingresos por Enajenacin de Bienes
5. Ingresos por Adquisicin de Bienes
6. Ingresos por Intereses
r la Obtencin de Premios
8. Ingresos por Dividendos
9. Los dems Ingresos que Obtengan las Personas Fsicas
personas fsicas que no realizan actividades empresariales.
enajenacin de bienes, por prestacin de servicios y por el otorgamiento del
sujetos del impuesto empresarial a tasa nica los siguientes:
357
ntidad o la adquisicin de acciones o partes sociales de una persona
nes de financiamiento o de mutuo que den lugar al pago de
obtengan dichas personas:
ios y por el otorgamiento del
1. Ingreso por arrendamiento.
2. En algunos casos los Ingresos por enajenacin de bienes.
17.2. Personas fsicas no empresarias no obligadas al pago del IETU
Como lo establece la LIETU, slo sern sujetos de esta impuesto las personas
fsicas por las actividades q
y el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
Las tres actividades gravadas por el IETU estn definidas en la LIVA, y en el
artculo 14 de dicha LIVA se excluye como prestacin de servicios que se
realiza de manera subordinada mediante el pago de una remuneracin, ni los
servicios por los que se perciban ingresos que la Ley del Impuesto sobre la
Renta asimile a dicha remuneracin, por lo tanto las personas fsicas que
obtengan ingresos por salarios
ingresos.
Los Ingresos por Adquisicin de Bienes, Premios y dividendos no derivan de
ninguna de las actividades gravadas por el IETU, por lo que las personas
fsicas que obtengan ingresos de este tipo tampoco
ingresos.
Respecto a los ingresos por enajenacin de bienes, la LIETU seala que
estarn exentas de este impuesto las siguientes enajenaciones:
o De partes sociales, documentos pendientes de cobro y
ttulos de crdito, con excepci
de bienes cuando por la enajenacin de dichos bienes se
est obligado a pagar el IETU y de certificados de
participacin inmobiliaria no amortizables u otros ttulos que
otorguen a su titular derechos sobre inmuebles.
por arrendamiento.
2. En algunos casos los Ingresos por enajenacin de bienes.
fsicas por las actividades que realicen de enajenacin, prestacin de servicios
y el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
obtengan ingresos por salarios no estarn obligadas a pagar IETU por dichos
fsicas que obtengan ingresos de este tipo tampoco causarn el IETU por esos
estarn exentas de este impuesto las siguientes enajenaciones:
De partes sociales, documentos pendientes de cobro y
ttulos de crdito, con excepcin de certificados de depsito
358
ue realicen de enajenacin, prestacin de servicios
no estarn obligadas a pagar IETU por dichos
causarn el IETU por esos
De partes sociales, documentos pendientes de cobro y
n de certificados de depsito
o En la
queda comprendida la enajenacin del bien que ampare el
documento.
o Certificados de participacin inmobiliaria no amortizables u
otros ttulos que otorguen a su titular derechos sobre
inmuebles cuya enajena
o Certificados de participacin inmobiliaria no amortizables,
emitidos por los Fideicomisos de Infraestructura y Bienes
Races (
Registro Nacional de Valores y su enajenacin se
bolsa de valores.
o Moneda nacional y moneda extranjera, excepto cuando la
enajenacin la realicen personas que exclusivamente se
dediquen a la compraventa de divisas. En este caso se
considera que las personas se dedican exclusivamente a la
compraventa de divisas, cuando sus ingresos por dicha
actividad representen cuando menos el noventa por ciento
de los ingresos que perciban por la realizacin de las
actividades gravadas por el IETU.
Tampoco se considerarn para efectos de IETU los ingresos
personas fsicas cuando en forma accidental realicen alguna de las actividades
gravadas por el IETU.
Es importante sealar que la LIETU grava ingresos por actividades y no por
actos como tambin lo hace la LIVA, por lo que un ingreso por e
bienes de manera accidental (acto) y no una actividad, no sern objeto del
IETU.
enajenacin de documentos pendientes de cobro no
documento.
Certificados de participacin inmobiliaria no amortizables u
inmuebles cuya enajenacin estara exenta de IETU.
Certificados de participacin inmobiliaria no amortizables,
Races (FIBRAS) cuando se encuentren inscritos en el
Registro Nacional de Valores y su enajenacin se
bolsa de valores.
Moneda nacional y moneda extranjera, excepto cuando la
praventa de divisas, cuando sus ingresos por dicha
actividades gravadas por el IETU.
Tampoco se considerarn para efectos de IETU los ingresos
actos como tambin lo hace la LIVA, por lo que un ingreso por e
359
enajenacin de documentos pendientes de cobro no
Certificados de participacin inmobiliaria no amortizables u
cin estara exenta de IETU.
Certificados de participacin inmobiliaria no amortizables,
) cuando se encuentren inscritos en el
Registro Nacional de Valores y su enajenacin se realice en
Moneda nacional y moneda extranjera, excepto cuando la
praventa de divisas, cuando sus ingresos por dicha
Tampoco se considerarn para efectos de IETU los ingresos percibidos por
actos como tambin lo hace la LIVA, por lo que un ingreso por enajenacin de
Se considera que las actividades se realizan en forma accidental cuando la
persona fsica no perciba ingresos gravados en los trminos de los Captulos II
(Honorarios y actividad empresarial) o III (Arrendamiento) del Ttulo IV de la
Tratndose de la enajenacin de bienes que realicen los contribuyentes que
perciban ingresos gravados por honorarios, actividades empresariales y
arrendamiento, se considera que la actividad se realiza en forma accidental
cuando se trate de bienes que no hubieran sido deducidos para los efectos del
IETU.
Los ingresos que obtengan las personas fsicas por intereses, a pesar de que
dichos intereses se consideran por la LIVA como una prestacin de servicios la
propia LIETU seala que no se considerarn ingreso par IETU los ingresos por
intereses cuando estos no se consideren parte del precio de una enajenacin,
prestacin de servicios u otorgamient
17.3. Clculo de la base del IETU: ingresos, deducciones, crdito fiscal,
aplicables a personas fsicas
Base
La base del impuesto se determinar restando a la totalidad de los ingresos
que perciban los contribuyentes por sus
autorizadas por la LIETU.
Tasa
El IETU se calcular aplicando la tasa de 17.5% a la base de dicho impuesto.
Durante el ejercicio fiscal de 2008 se aplicar la tasa de 16.5% y durante el
ejercicio fiscal de 2009 se aplicar la
en la LIETU.
rarios y actividad empresarial) o III (Arrendamiento) del Ttulo IV de la
perciban ingresos gravados por honorarios, actividades empresariales y
es se consideran por la LIVA como una prestacin de servicios la
prestacin de servicios u otorgamiento del uso o goce.
aplicables a personas fsicas
que perciban los contribuyentes por sus actividades, las deducciones
autorizadas por la LIETU.
ejercicio fiscal de 2009 se aplicar la tasa de 17%, en lugar de la tasa sealada
360
rarios y actividad empresarial) o III (Arrendamiento) del Ttulo IV de la
perciban ingresos gravados por honorarios, actividades empresariales y por
es se consideran por la LIVA como una prestacin de servicios la
actividades, las deducciones
tasa de 17%, en lugar de la tasa sealada
Ingresos
Se considera ingreso gravado:
1. El precio o la contraprestacin a favor de quien enajena el bien, presta el
servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes.
2. Las cantidades que se carguen o cobren al adquirente por impuestos o
derechos a cargo del contribuyente, intereses normales o moratorios,
penas convencionales o cualquier otro concepto, incluyendo anticipos o
depsitos, con excepcin de los impuestos que se traslade
trminos de ley.
3. Los anticipos o depsitos que se restituyan al contribuyente.
4. Las bonificaciones o descuentos que reciba, siempre que por las
operaciones que les dieron origen se haya efectuado la deduccin
correspondiente.
5. Las cantidades que perciban de las instituciones de seguros las personas
que realicen las actividades gravadas por el IETU, cuando ocurra el riesgo
amparado por las plizas contratadas de seguros o reaseguros
relacionados con bienes que hubieran sido deducidos en el IS
Cuando el precio o la contraprestacin que cobre el contribuyente no sean en
efectivo ni en cheques, sino total o parcialmente en otros bienes o servicios, se
considerar ingreso el valor de mercado o en su defecto el de avalo de dichos
bienes o servicios.
Igualmente cuando no exista contraprestacin, para el clculo del impuesto
empresarial a tasa nica se utilizarn los valores mercado o de avalo que
correspondan.
En las permutas y los pagos en especie, se deber determinar el ingreso
conforme al valor que tenga cada bien.
Se considera ingreso gravado:
El precio o la contraprestacin a favor de quien enajena el bien, presta el
ades que se carguen o cobren al adquirente por impuestos o
depsitos, con excepcin de los impuestos que se traslade
Los anticipos o depsitos que se restituyan al contribuyente.
Las bonificaciones o descuentos que reciba, siempre que por las
s que perciban de las instituciones de seguros las personas
relacionados con bienes que hubieran sido deducidos en el IS
conforme al valor que tenga cada bien.
361
El precio o la contraprestacin a favor de quien enajena el bien, presta el
ades que se carguen o cobren al adquirente por impuestos o
depsitos, con excepcin de los impuestos que se trasladen en los
Los anticipos o depsitos que se restituyan al contribuyente.
Las bonificaciones o descuentos que reciba, siempre que por las
s que perciban de las instituciones de seguros las personas
relacionados con bienes que hubieran sido deducidos en el ISR.
Igual que para el ISR, la LIETU seala algunos conceptos que los
contribuyentes podrn deducir de sus ingresos para p
del impuesto, dichas deducciones autorizadas se comentan a continuacin:
1. Se podrn deducir todas aquellas erogaciones que correspondan a:
Adquisicin de bienes,
Obtencin de servicios independientes
Obtencin del uso o goce temp
Siempre que dichas erogaciones se utilicen para:
Realizar las actividades gravadas por el IETU o
La administracin de las actividades mencionadas o
En la produccin, comercializacin y distribucin de bienes y
servicios,
Para que estas
den lugar a los ingresos por los que se deba pagar el IETU.
Aclara la ley que no se podrn deducir los siguientes conceptos:
Salarios,
Prestaciones para los trabajadores.
Asimilados a salarios.
Aportacione
INFONAVIT).
2. Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en Mxico, con
excepcin de:
IETU,
ISR,
IDE,
IVA,
IEPS,
contribuyentes podrn deducir de sus ingresos para poder determinar la base
Se podrn deducir todas aquellas erogaciones que correspondan a:
Obtencin de servicios independientes
Obtencin del uso o goce temporal de bienes,
Siempre que dichas erogaciones se utilicen para:
servicios,
Para que estas erogaciones procedan, debern ser erogaciones que
Salarios,
Prestaciones para los trabajadores.
Asimilados a salarios.
Aportaciones de seguridad social (IMSS, RCV,
INFONAVIT).
Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en Mxico, con
362
oder determinar la base
Se podrn deducir todas aquellas erogaciones que correspondan a:
erogaciones procedan, debern ser erogaciones que
s de seguridad social (IMSS, RCV,
Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en Mxico, con
IMSS,
RCV, e
INFONAVIT.
3. El IVA o el IEPS, cuando el contribuyente no tenga derecho a
acreditarlos, es decir, que el contribuyente realice actos o actividades
exentos de estos impuestos.
4. El valor de las devoluciones de bienes que se reciban, de los
descuentos o bonificaciones que se hagan, as como de los depsitos o
anticipos que se de
operaciones que les dieron origen hayan sido previamente
consideradas como ingreso para IETU.
5. Las indemnizaciones por daos y perjuicios y las penas
convencionales, siempre que la ley imponga la obligacin de pag
por provenir de riesgos creados, responsabilidad objetiva, caso fortuito,
fuerza mayor o por actos de terceros, salvo que los daos y los
perjuicios o la causa que dio origen a la pena convencional, se hayan
originado por culpa imputable al contribuy
Requisitos de las deducciones
Para que procedan las deducciones autorizadas para el IETU, se deber reunir
5 requisitos que la misma Ley seala.
1. Que las erogaciones correspondan a:
Obtencin de servicios independientes o
Obtencin del uso o goce temporal de bienes
El proveedor deber ser:
Sujeto gravado por el IETU
Sujeto exento de IETU excepto por enajenacin de acciones o
partes sociales, o bien de moneda nacional o extranjera.
INFONAVIT.
El IVA o el IEPS, cuando el contribuyente no tenga derecho a
exentos de estos impuestos.
El valor de las devoluciones de bienes que se reciban, de los
anticipos que se devuelvan, siempre que los ingresos de las
consideradas como ingreso para IETU.
Las indemnizaciones por daos y perjuicios y las penas
convencionales, siempre que la ley imponga la obligacin de pag
originado por culpa imputable al contribuyente.
Requisitos de las deducciones
5 requisitos que la misma Ley seala.
Que las erogaciones correspondan a:
Obtencin de servicios independientes o
Obtencin del uso o goce temporal de bienes
El proveedor deber ser:
Sujeto gravado por el IETU
363
El IVA o el IEPS, cuando el contribuyente no tenga derecho a
El valor de las devoluciones de bienes que se reciban, de los
vuelvan, siempre que los ingresos de las
Las indemnizaciones por daos y perjuicios y las penas
convencionales, siempre que la ley imponga la obligacin de pagarlas
En el caso de erogaciones en el extranjero
extranjero sin establecimiento permanente en el pas, debern
corresponder a erogaciones que de haberse realizado en el pas
seran deducibles para IETU.
2. Ser estrictamente indispensables para la realizacin de las
actividades objeto del IETU.
3. Que hayan sido efectivamente pagadas al momento de su deduccin,
incluso para el caso de los pagos provisionales.
Se considera efectivamente pagado cuando:
Pagos por medio de cheques, en la fecha en la que el mismo haya
sido cobrado.
Cuando el contribuyente entregue ttulos de crdito suscritos por una
persona distinta.
Cuando la obligacin se extinga mediante compensacin o dacin
en pago.
4. En este caso aclara la Ley que se presume que la suscripcin de
ttulos de crdito por
garanta del pago del precio o de la contraprestacin pactada. En
estos casos, se entender efectuado el pago cuando ste
efectivamente se realice o cuando la obligacin quede satisfecha
mediante cualquier f
Cuando el pago se realice a plazos, la deduccin proceder por el
monto de las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el
ejercicio que corresponda.
5. Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan con los
requisitos de deducibilidad establecidos en la LISR.
En el caso de erogaciones en el extranjero o pagos a residentes en el
seran deducibles para IETU.
Ser estrictamente indispensables para la realizacin de las
s objeto del IETU.
Que hayan sido efectivamente pagadas al momento de su deduccin,
incluso para el caso de los pagos provisionales.
Se considera efectivamente pagado cuando:
o.
persona distinta.
En este caso aclara la Ley que se presume que la suscripcin de
ttulos de crdito por el contribuyente, diversos al cheque, constituye
mediante cualquier forma de extincin.
ejercicio que corresponda.
Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan con los
isitos de deducibilidad establecidos en la LISR.
364
o pagos a residentes en el
Ser estrictamente indispensables para la realizacin de las
Que hayan sido efectivamente pagadas al momento de su deduccin,
En este caso aclara la Ley que se presume que la suscripcin de
el contribuyente, diversos al cheque, constituye
Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan con los
No se considera que cumplan con dichos requisitos las erogaciones
amparadas con comprobantes expedidos por quien efectu la
erogacin ni aqullas cuya deduccin proceda por un determinado por
ciento del total de los ingresos o erogaciones del contribuyente que
las efecte o en cantidades fijas con base en unidades de medida,
autorizadas mediante reglas o resoluciones administrativas.
Cuando en la LISR las erogaciones sean parcialmente deducibles,
para los efectos del IETU se considerarn deducibles en la misma
proporcin o hasta el lmite que se establezca para el ISR, segn
corresponda.
Crdito fiscal
En el caso de que las deducciones autorizadas sean mayores a los ingresos
gravados por el IETU percibidos
derecho a determinar un crdito fiscal.
El crdito se determinar aplicando al monto de la prdida la tasa del IETU.
Ejemplo:
INGRESOS GRAVADOS
MENOS:
IGUAL:
UTILIDAD O (PRDIDA)
POR:
TASA DEL IMPUESTO
IGUAL:
IMPUESTO O (CRDITO FISCAL)
CONCEPTO
Reglas de aplicacin del crdito
El crdito fiscal se podr acreditar contra el IETU del ejercicio y los pagos
provisionales del mismo hasta agotarse en los diez ejercicios siguientes, pero
al de los ingresos o erogaciones del contribuyente que
fectos del IETU se considerarn deducibles en la misma
gravados por el IETU percibidos en el ejercicio, los contribuyentes tendrn
derecho a determinar un crdito fiscal.
2008 2009
INGRESOS GRAVADOS 1,200,000.00 1,180,000.00 1,410,000.00
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1,410,000.00 1,294,000.00 1,825,000.00
UTILIDAD O (PRDIDA) -210,000.00 -114,000.00 -415,000.00
TASA DEL IMPUESTO 16.50% 17.00%
IMPUESTO O (CRDITO FISCAL) -34,650.00 -19,380.00
EJRCICIOS
CONCEPTO
Reglas de aplicacin del crdito
podr acreditar contra el IETU del ejercicio y los pagos
365
al de los ingresos o erogaciones del contribuyente que
fectos del IETU se considerarn deducibles en la misma
en el ejercicio, los contribuyentes tendrn
2010
1,410,000.00
1,825,000.00
-415,000.00
17.50%
-72,625.00
podr acreditar contra el IETU del ejercicio y los pagos
tambin podr acreditarse por el contribuyente contra el ISR causado en el
ejercicio en el que se gener dicho crdito.
El crdito fiscal acreditado contra el ISR ya no podr acreditarse contra el IETU
y su aplicacin no dar en ningn caso derecho a devolucin alguna.
Cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el crdito fiscal, pudindolo
haber hecho, perder el derecho a aplicarlo en los ejercicios posteriores hasta
por la cantidad en la que pudo haber efectuado el acreditamiento.
Es muy importante sealar que la LIETU establece que el derecho de este
acreditamiento es personal del contribuyente y no podr ser
persona
El crdito fiscal se aplicar sin perjuicio del saldo a favor que se genere por los
pagos provisionales efectuados en el ejercicio fiscal de que se trate.
Actualizacin del crdito
El contribuyente tendr derecho a actualiza
determine en un ejercicio.
La actualizacin se determinar multiplicando el crdito fiscal por el factor de
actualizacin correspondiente.
Los periodos de actualizacin son:
1. Desde el ltimo mes de la primera mitad d
determin el crdito fiscal y hasta el ltimo mes del mismo ejercicio.
2. La parte del crdito fiscal de ejercicios anteriores ya actualizado pendiente
de acreditar se actualizar desde el mes en el que se actualiz por ltima
vez y hasta el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se
acreditar.
ejercicio en el que se gener dicho crdito.
l derecho a aplicarlo en los ejercicios posteriores hasta
acreditamiento es personal del contribuyente y no podr ser transmitido a otra
Actualizacin del crdito
El contribuyente tendr derecho a actualizar el importe del crdito fiscal que
determine en un ejercicio.
actualizacin correspondiente.
Los periodos de actualizacin son:
Desde el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se
La parte del crdito fiscal de ejercicios anteriores ya actualizado pendiente
ez y hasta el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se
366
l derecho a aplicarlo en los ejercicios posteriores hasta
transmitido a otra
r el importe del crdito fiscal que
el ejercicio en el que se
La parte del crdito fiscal de ejercicios anteriores ya actualizado pendiente
ez y hasta el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se
Cuando sea impar el nmero de meses del ejercicio en el que se determin el
crdito fiscal se considerar como ltimo mes de la primera mitad del ejercicio
el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del ejercicio.
Otros acreditamientos contra el IETU
Los contribuyentes podrn acreditar contra el IETU del ejercicio adems del
crdito fiscal de ejercicios anteriores, los siguientes conceptos:
1. El importe que resulte de multiplicar por la tasa del impuesto los
siguientes conceptos:
Erogaciones que sean ingresos para las personas fsicas
consideradas en el captulo de salarios en el impuesto sobre la
renta y que estn gravadas por dicho impuesto.
Aportaciones de
2 El ISR del ejercicio de que se trate.
Los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados.
Cuando no sea posible acreditar, total o parcialmente los pagos provisionales
efectivamente pagados del IETU, los contribuyentes podr
cantidad no acreditada contra el ISR del mismo ejercicio.
En caso de existir un remanente a favor del contribuyente despus de efectuar
la compensacin, se podr solicitar su devolucin.
Acreditamiento de salarios y ASS
Para poder determinar el monto que se podr acreditar contra IETU de los
importes que los patrones paguen a sus trabajadores y de las aportaciones de
seguridad social, el patrn slo considerar las percepciones de sus
trabajadores que hayan causado ISR.
Es decir no se podrn considerar para determinar este acreditamiento aquellos
conceptos que el patrn pague a los trabajadores por conceptos que la Ley del
Impuesto Sobre la Renta Exenta de Impuesto.
o anterior al que corresponda la mitad del ejercicio.
Otros acreditamientos contra el IETU
crdito fiscal de ejercicios anteriores, los siguientes conceptos:
resulte de multiplicar por la tasa del impuesto los
Aportaciones de seguridad social (ASS).
El ISR del ejercicio de que se trate.
efectivamente pagados del IETU, los contribuyentes podrn compensar la
Acreditamiento de salarios y ASS
nar el monto que se podr acreditar contra IETU de los
trabajadores que hayan causado ISR.
rn considerar para determinar este acreditamiento aquellos
Impuesto Sobre la Renta Exenta de Impuesto.
367
o anterior al que corresponda la mitad del ejercicio.
resulte de multiplicar por la tasa del impuesto los
n compensar la
nar el monto que se podr acreditar contra IETU de los
rn considerar para determinar este acreditamiento aquellos
Por lo tanto el patrn terminar pagando el IETU de todas aquellas partid
que perciban los trabajadores y que estos ltimos no paguen impuesto.
Slo se podr aplicar este acreditamiento cuando el contribuyente cumpla con
la obligacin de enterar las retenciones del ISR retenido por dichos conceptos y
adems efectivamente se
empleo les corresponda a sus trabajadores.
Ejemplos
1. Una contribuyente que proporciona a sus trabajadores solamente las
prestaciones mnimas de Ley.
2. Una contribuyente que proporciona a sus trabajador
como Fondo de Ahorro, por un importe equivalente al 10% de su
salario.
En ambos elaboraremos dos ejemplos:
a. En un mes en el que no hay ms prestaciones.
b. En el mes de diciembre en el que se paga el aguinaldo.
Ejemplo 1a
Ingresos cobrados en el periodo:
Salarios:
Otras erogaciones deducibles en ISR y en IETU*
*Predial, pintura entre otros.
Por lo tanto el patrn terminar pagando el IETU de todas aquellas partid
adems efectivamente se entreguen las cantidades que por subsidio para el
empleo les corresponda a sus trabajadores.
Una contribuyente que proporciona a sus trabajadores solamente las
prestaciones mnimas de Ley.
Una contribuyente que proporciona a sus trabajadores prestaciones
En ambos elaboraremos dos ejemplos:
En un mes en el que no hay ms prestaciones.
En el mes de diciembre en el que se paga el aguinaldo.
dos en el periodo: $75,000.00
Erogaciones en el periodo:
$50,000.00
Aportaciones de seguridad social $5,700.00
Otras erogaciones deducibles en ISR y en IETU* $15,000.00
368
Por lo tanto el patrn terminar pagando el IETU de todas aquellas partidas
entreguen las cantidades que por subsidio para el
Una contribuyente que proporciona a sus trabajadores solamente las
es prestaciones
$75,000.00
$50,000.00
$5,700.00
$15,000.00
CONCEPTO
INGRESOS COBRADOS
MENOS:
EROGACIONES AUTORIZADAS
IGUAL:
BASE DE IMPUESTO
POR:
TASA
IGUAL:
IETU
MENOS:
ACREDITAMIENTO
IGUAL:
IMPUESTO A CARGO
MENOS:
ISR ACREDITABLE
IGUAL:
IMPUESTO A ENTERAR
Clculo del acreditamiento
SALARIOS GRAVADOS
MS:
APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
IGUAL:
BASE PARA DETERMINACIN DE ACREDITAMIENTO
POR:
TASA
IGUAL:
ACREDITAMIENTO POR SALARIOS
Ejemplo 1b
Salarios:
Aguinaldo
Aguinaldo Exento
Otras erogaciones deducibles en ISR y en IETU*
CONCEPTO IETU ISR
INGRESOS COBRADOS 75,000.00 75,000.00
EROGACIONES AUTORIZADAS 15,000.00 70,700.00
BASE DE IMPUESTO 60,000.00 4,300.00
17.00% 28.00%
10,200.00 1,204.00
ACREDITAMIENTO 9,469.00
IMPUESTO A CARGO 731.00 1,204.00
ISR ACREDITABLE 731.00
IMPUESTO A ENTERAR 0.00 1,204.00
acreditamiento
CONCEPTO IMPORTE
SALARIOS GRAVADOS 50,000.00
APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL 5,700.00
BASE PARA DETERMINACIN DE ACREDITAMIENTO 55,700.00
ACREDITAMIENTO POR SALARIOS 9,469.00
Ingresos cobrados en el periodo: $108,000.00
$54,000.00
$25,000.00
Aguinaldo Exento $12,480.00
Aportaciones de seguridad social $6,800.00
erogaciones deducibles en ISR y en IETU* $22,000.00
369
75,000.00
70,700.00
4,300.00
28.00%
1,204.00
1,204.00
1,204.00
IMPORTE
50,000.00
5,700.00
55,700.00
17.00%
9,469.00
$108,000.00
$54,000.00
$25,000.00
$12,480.00
$6,800.00
$22,000.00
CONCEPTO
INGRESOS COBRADOS
MENOS:
IGUAL:
BASE DE IMPUESTO
POR:
TASA
IGUAL:
IETU
MENOS:
ACREDITAMIENTO
IGUAL:
IMPUESTO A CARGO
MENOS:
ISR ACREDITABLE
IGUAL:
IMPUESTO A ENTERAR
SALARIOS DEL MES
MS:
AGUINALDO
MENOS:
AGUINALDO EXENTO
MS:
IGUAL:
POR:
TASA
IGUAL:
Ejemplo 2a
Salarios:
Prestaciones de previsin social*
Otras erogaciones deducibles en ISR y en IETU**
CONCEPTO IETU ISR
BASE DE IMPUESTO 86,000.00 200.00
17.00% 28.00%
14,620.00 56.00
IMPUESTO A CARGO 2,156.00 56.00
IMPUESTO A ENTERAR 2,100.00 56.00
CONCEPTO IMPORTE
SALARIOS DEL MES 54,000.00
25,000.00
AGUINALDO EXENTO 12,480.00
Ingresos cobrados en el periodo: $80,000.00
$50,000.00
Prestaciones de previsin social* $ 6,500.00
Aportaciones de seguridad social $ 5,700.00
Otras erogaciones deducibles en ISR y en IETU** $15,000.00
370
108,000.00
107,800.00
200.00
28.00%
56.00
56.00
56.00
IMPORTE
54,000.00
25,000.00
12,480.00
6,800.00
73,320.00
17.00%
12,464.40
$80,000.00
$50,000.00
$ 6,500.00
$ 5,700.00
$15,000.00
* Fondo de ahorro, becas, reembolso de gastos mdicos, etc.
** Predial, pintura entre otros
CONCEPTO
INGRESOS COBRADOS
MENOS:
IGUAL:
BASE DE IMPUESTO
POR:
TASA
IGUAL:
IETU
MENOS:
ACREDITAMIENTO
IGUAL:
IMPUESTO A CARGO
MENOS:
ISR ACREDITABLE
IGUAL:
IMPUESTO A ENTERAR
SALARIOS DEL MES
MS:
PREVISIN SOCIAL
MENOS:
PREVISIN SOCIAL EXENTA
MS:
IGUAL:
POR:
TASA
IGUAL:
Ejemplo 2b
Ingresos cobrados en el periodo
Salarios
Aguinaldo
entre otros
CONCEPTO IETU ISR
17.00% 28.00%
11,050.00 784.00
IMPUESTO A CARGO 1,581.00 784.00
IMPUESTO A ENTERAR 797.00 784.00
CONCEPTO IMPORTE
PREVISIN SOCIAL 6,500.00
PREVISIN SOCIAL EXENTA 6,500.00
Ingresos cobrados en el periodo $115,000.00
$ 50,000.00
$ 25,000.00
371
80,000.00
77,200.00
2,800.00
28.00%
784.00
784.00
784.00
IMPORTE
50,000.00
6,500.00
6,500.00
5,700.00
55,700.00
17.00%
9,469.00
$115,000.00
$ 50,000.00
$ 25,000.00
Parte exenta del Aguinaldo
Prestaciones de previsin social*
Otras erogaciones deducibles en ISR y en IETU**
**Papelera, luz, telfono, etc.
CONCEPTO
INGRESOS COBRADOS
MENOS:
IGUAL:
BASE DE IMPUESTO
POR:
TASA
IGUAL:
IETU
MENOS:
ACREDITAMIENTO
IGUAL:
IMPUESTO A CARGO
MENOS:
ISR ACREDITABLE
IGUAL:
IMPUESTO A ENTERAR
SALARIOS DEL MES
MS:
PREVISIN SOCIAL
AGUINALDO
MENOS:
PREVISIN SOCIAL EXENTA
AGUINALDO EXENTO
MS:
IGUAL:
POR:
TASA
IGUAL:
Parte exenta del Aguinaldo $ 12,480.00
Prestaciones de previsin social* $ 6,500.00
Aportaciones de seguridad social $ 5,700.00
Otras erogaciones deducibles en ISR y en IETU** $ 22,000.00
no, etc.
CONCEPTO IETU ISR
17.00% 28.00%
15,810.00 1,624.00
IMPUESTO A CARGO 3,346.00 1,624.00
ISR ACREDITABLE 1,624.00
IMPUESTO A ENTERAR 1,722.00 1,624.00
CONCEPTO IMPORTE
PREVISIN SOCIAL 6,500.00
25,000.00
PREVISIN SOCIAL EXENTA 6,500.00
AGUINALDO EXENTO 12,480.00
372
12,480.00
$ 6,500.00
$ 5,700.00
$ 22,000.00
115,000.00
109,200.00
5,800.00
28.00%
1,624.00
1,624.00
1,624.00
IMPORTE
54,000.00
6,500.00
25,000.00
6,500.00
12,480.00
6,800.00
73,320.00
17.00%
12,464.40
17.4. Clculo de los pagos provisionales, incluyendo el acreditamiento del
ISR
Al igual que en ISR se establece la obligacin de efectuar pagos provisionales
mensuales a cuenta del IETU del ejercicio.
El entero de dichos pagos provisionales se har mediante presentacin de
declaracin en los mismos plazos establecidos para la presentacin de las
declaraciones de los pagos provisionales de ISR.
Determinacin de los pagos provisionales
El pago provisional se determinar restando de la totalidad de los ingresos
percibidos para efectos de IETU en el periodo comprendido desde el inicio del
ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponde el pago, las
deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo.
Al resultado que se obtenga conforme al prrafo anterior, se le aplicar la tasa
del IETU.
Acreditamientos contra pagos provisionales de IETU
Los contribuyentes podrn acreditar contra el pago provis
conceptos:
1. El crdito fiscal, hasta por el monto del pago provisional que corresponda,
sin perjuicio de efectuar el acreditamiento contra el IETU del ejercicio.
a. Erogaciones que sean ingresos para las personas fsicas
b. Aportaciones de seguridad social (ASS).
Clculo de los pagos provisionales, incluyendo el acreditamiento del
mensuales a cuenta del IETU del ejercicio.
declaraciones de los pagos provisionales de ISR.
e los pagos provisionales
cciones autorizadas correspondientes al mismo periodo.
Acreditamientos contra pagos provisionales de IETU
Los contribuyentes podrn acreditar contra el pago provisional los siguientes
El crdito fiscal, hasta por el monto del pago provisional que corresponda,
El importe que resulte de multiplicar por la tasa del impuesto los
373
Clculo de los pagos provisionales, incluyendo el acreditamiento del
ional los siguientes
El crdito fiscal, hasta por el monto del pago provisional que corresponda,
En este caso siempre que el contribuyente entere el ISR retenido a los
trabajadores y entregue el subsidio para el empleo.
3. El monto equivalente al pago provisional del ISR del mes de que se trate.
4. Los pagos provisionales de los meses anteriores del IETU efectiv
pagados.
Para efectuar el acreditamiento de los pagos provisionales de ISR del ejercicio,
se aplicarn las mismas reglas que para el ISR del ejercicio.
17.5. Clculo del IETU del ejercicio y del ISR que se acredita contra el
mismo, de personas
El IETU se calcular por ejercicios y se pagar mediante declaracin que se
presentar ante las oficinas autorizadas en el mismo plazo establecido para la
presentacin de la declaracin anual del ISR.
Para el clculo del impuesto del ejercicio, e
totalidad de los ingresos por sus actividades del ejercicio las deducciones
autorizadas por sus actividades del ejercicio y con ello determinar la base del
impuesto, la que multiplicar por la tasa del impuesto que est v
ejercicio.
siempre que el contribuyente entere el ISR retenido a los
trabajadores y entregue el subsidio para el empleo.
El monto equivalente al pago provisional del ISR del mes de que se trate.
Los pagos provisionales de los meses anteriores del IETU efectiv
se aplicarn las mismas reglas que para el ISR del ejercicio.
Clculo del IETU del ejercicio y del ISR que se acredita contra el
mismo, de personas fsicas
presentacin de la declaracin anual del ISR.
Para el clculo del impuesto del ejercicio, el contribuyente deber restar a la
impuesto, la que multiplicar por la tasa del impuesto que est v
374
siempre que el contribuyente entere el ISR retenido a los
El monto equivalente al pago provisional del ISR del mes de que se trate.
Los pagos provisionales de los meses anteriores del IETU efectivamente
Clculo del IETU del ejercicio y del ISR que se acredita contra el
l contribuyente deber restar a la
impuesto, la que multiplicar por la tasa del impuesto que est vigente en ese
INGRESOS POR ARRENDANMIENTO DE ENERO A DICIEMBRE
MS:
INGRERESOS POR ENAJENACIN DE BIENES DE ENERO A DICIEMBRE
IGUAL
TOTAL DE INGRESOS POR ACTIVIADES DE ENERO A DICIEMBRE
EROGACIONES POR ACTIVIDADDES POR ADQUISICIN DE BIENES DE
ENERO A DICIEMBRE
MS:
EROGACIONES POR ACTIVIDADDES POR PRESTACION DE SERVICIOS DE
ENERO A DICIEMBRE
MS:
EROGACIONES POR ACTIVIDADES POR ARRENDAMIENTO DE ENERO A
DICIEMBRE
MS:
EROGACIONES POR INVERSIONES EN ACTIVOS
IGUAL:
TOTAL DE EROGACIONES DEDUCIBLES POR ACTIVIDADES DE ENERO A
DICIEMBRE
MENOS:
DICIEMBRE
IGUAL:
BASE DE IETU DEL EJERCICIO
POR:
TASA DE IETU VIGENTE EN EL EJERCICIO
IGUAL:
IETU DEL EJERCICIO
Cuadro 17.2. Determinacin del IETU del ejercicio
Los contribuyentes podrn acreditar contra el IETU del ejercicio:
1. El crdito fiscal, hasta por el monto del IETU calculado en el ejercicio de
que se trate.
3. Erogaciones que sean ingresos para las personas fsicas consideradas en
el captulo de salarios en el impuesto sobre la renta y que estn gravadas
por dicho impuesto.
INGRESOS POR ARRENDANMIENTO DE ENERO A DICIEMBRE
ENERO A DICIEMBRE
ENERO A DICIEMBRE
EROGACIONES POR INVERSIONES EN ACTIVOS
BASE DE IETU DEL EJERCICIO
TASA DE IETU VIGENTE EN EL EJERCICIO
IETU DEL EJERCICIO
CONCEPTO
Cuadro 17.2. Determinacin del IETU del ejercicio
Los contribuyentes podrn acreditar contra el IETU del ejercicio:
El crdito fiscal, hasta por el monto del IETU calculado en el ejercicio de
Erogaciones que sean ingresos para las personas fsicas consideradas en
icho impuesto.
375
El crdito fiscal, hasta por el monto del IETU calculado en el ejercicio de
Erogaciones que sean ingresos para las personas fsicas consideradas en
4. Aportaciones de seguridad social (ASS).
5. El ISR del ejercicio de que se trate.
6. Los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados.
Es importante aclarar que los acreditamientos se aplican slo hasta por el
importe del IETU del ejercicio y se debern aplicar en el orden en que se
mencionan, si el crdito fiscal de ejercicios anteriores actualizado es mayor que
el IETU del ejercicio no
contribuyente no podr efectuar esos acreditamientos en ese ejercicio ni en
ninguno de los siguientes.
En el caso de que el crdito fiscal de ejercicios anteriores actualizado
pendiente de acreditar sea m
los dems acreditamientos contra el IETU hasta por el importe del remanente
del IETU del ejercicio.
En caso de que el acreditamiento de las remuneraciones y aportaciones de
seguridad social fuese mayor qu
acreditamiento del crdito fiscal actualizado de ejercicios anteriores pendiente
de acreditar, entonces no existe impuesto a cargo del contribuyente y la
cantidad que exceda al remanente, no se podr acreditar en ejercicio
pero si el acreditamiento de las remuneraciones y aportaciones de seguridad
social fuese menor que el remanente de IETU despus del acreditamiento del
crdito fiscal actualizado de ejercicios anteriores pendiente de acreditar,
entonces se podr acreditar el ISR efectivamente pagado en el ejercicio.
Ejemplos
1. El crdito fiscal actualizado de ejercicios anteriores pendiente de acreditar es
mayor que el IETU del ejercicio.
El ISR del ejercicio de que se trate.
el IETU del ejercicio no se podrn efectuar los dems acreditamientos y el
ninguno de los siguientes.
pendiente de acreditar sea menor que el IETU del ejercicio se podrn efectuar
seguridad social fuese mayor que el remanente de IETU despus de
cantidad que exceda al remanente, no se podr acreditar en ejercicio
acreditar el ISR efectivamente pagado en el ejercicio.
mayor que el IETU del ejercicio.
376
se podrn efectuar los dems acreditamientos y el
enor que el IETU del ejercicio se podrn efectuar
e el remanente de IETU despus de
cantidad que exceda al remanente, no se podr acreditar en ejercicios futuros;
acreditar el ISR efectivamente pagado en el ejercicio.
IETU DEL EJERCICIO
MENOS:
CRDITO FISCAL
ACTUALIZADO PENDIENTE DE ACREDITAR
IGUAL:
REMANETE
PUEDEN
ACREDITAMIENTOS.
2. El crdito fiscal actualizado de ejercicios
menor que el IETU del ejercicio.
IETU DEL EJERCICIO
MENOS:
CRDITO FISCAL
IGUAL:
REMANENTE
PUEDEN
ACREDITAMIENTOS.
2.1 El acreditamiento de remuneraciones al personal y aportaciones de
seguridad social es mayor que el remanente del IETU del ejercicio contra el
que se pueden aplicar los dems acreditamientos.
REMANENTE
PUEDEN
ACREDITAMIENTOS
MENOS:
POR REMUNERACIONES
SEGURIDAD SOCIAL
IGUAL:
IMPUESTO
ACREDITAR EL ISR EFECTIVAMENTE PAGADO
seguridad social es menor que el remanente del IETU del ejercicio contra el
que se pueden aplicar los dems acreditamientos
IMPORTE
IETU DEL EJERCICIO 15,000.00
FISCAL DE EJERCICIOS ANTERIORES
ACTUALIZADO PENDIENTE DE ACREDITAR 16,500.00
DE IETU CONTRA EL QUE SE
APLICAR LOS DEMS
ACREDITAMIENTOS.
CONCEPTO
menor que el IETU del ejercicio.
IMPORTE
REMANENTE DE IETU CONTRA EL QUE SE
APLICAR LOS DEMS
ACREDITAMIENTOS.
6,000.00
CONCEPTO
aplicar los dems acreditamientos.
IMPORTE
APLICAR LOS DEMS
ACREDITAMIENTOS 6,000.00
REMUNERACIONES Y APORTACIONES DE
SEGURIDAD SOCIAL 8,000.00
CONTRA EL QUE SE PUEDE
CONCEPTO
que se pueden aplicar los dems acreditamientos.
377
IMPORTE
15,000.00
16,500.00
0.00
anteriores pendiente de acreditar es
IMPORTE
18,000.00
12,000.00
6,000.00
IMPORTE
6,000.00
8,000.00
0.00
REMANENTE
PUEDEN
ACREDITAMIENTOS
MENOS:
POR REMUNERACIONES
SEGURIDAD SOCIAL
IGUAL:
IMPUESTO
3. El ISR efectivamente pagado es mayor que el impuesto contra el que se
puede acreditar el ISR efectivamente pagado.
IMPUESTO
MENOS:
ISR EFECTIVAMENTE PAGADO EN EL EJERCICIO
IGUAL:
IMPUESTO
ACREDITAR LOS PAGOS PROVISIONALES
4. El ISR efectivamente pagado es menor que el impuesto contra el que se
IMPUESTO
MENOS:
IGUAL:
IMPUESTO
5. Los pagos provisionales de IETU son menores que el impuesto contra el que
se puede acreditar los pagos provisionales
IMPORTE
APLICAR LOS DEMS
2,000.00
CONCEPTO
IMPORTE
ACREDITAR EL ISR EFECTIVAMENTE PAGADO 6,000.00
ISR EFECTIVAMENTE PAGADO EN EL EJERCICIO 7,000.00
CONCEPTO
acreditar el ISR efectivamente pagado.
IMPORTE
2,000.00
CONCEPTO
378
IMPORTE
6,000.00
4,000.00
2,000.00
IMPORTE
6,000.00
7,000.00
0.00
IMPORTE
6,000.00
4,000.00
2,000.00
IMPUESTO
MENOS:
PAGOS PROVISIONALES DE IETU DEL EJERCICIO
IGUAL:
IMPUESTO
ANUAL
6. Los pagos provisionales de IETU son
IMPUESTO
MENOS:
PAGOS PROVISIONALES DE IETU DEL EJERCICIO
IGUAL:
IMPUESTO
ANUAL
Nota: Tanto en el caso 1, como en los caso 2.1 y 3 en el ejemplo existe
un acreditamiento mayor que el importe contra el que se puede
efectuar dicho acreditamiento, mismo que se coloc de esa manera
para fines explicativos, como se puede observar en ambos casos
no se genera un importe negativo sino simple y sencillamente cero,
ya que no es posible acreditar ni declarar un importe de
acreditamiento may
por el importe contra el que se puede efectuar el acreditamiento, es
decir, la declaracin en los casos 1, 2.1 y 3 sera como sigue:
1. El crdito fiscal actualizado de ejercicios anteriores pendiente de
acreditar es mayor que el IETU del ejercicio.
IMPORTE
ACREDITAR LOS PAGOS PROVISIONALES 2,000.00
PAGOS PROVISIONALES DE IETU DEL EJERCICIO 1,800.00
A PAGAR EN LA DECLARACIN
200.00
CONCEPTO
6. Los pagos provisionales de IETU son mayores que el impuesto contra el que
IMPORTE
ACREDITAR LOS PAGOS PROVISIONALES 2,000.00
PAGOS PROVISIONALES DE IETU DEL EJERCICIO 3,000.00
A PAGAR EN LA DECLARACIN
-1,000.00
CONCEPTO
: Tanto en el caso 1, como en los caso 2.1 y 3 en el ejemplo existe
acreditamiento, mismo que se coloc de esa manera
acreditamiento mayor, slo se declarara un acreditamiento hasta
ditar es mayor que el IETU del ejercicio.
379
IMPORTE
2,000.00
1,800.00
200.00
mayores que el impuesto contra el que
IMPORTE
2,000.00
3,000.00
-1,000.00
: Tanto en el caso 1, como en los caso 2.1 y 3 en el ejemplo existe
acreditamiento, mismo que se coloc de esa manera
or, slo se declarara un acreditamiento hasta
IETU DEL EJERCICIO
MENOS:
CRDITO FISCAL
IGUAL:
REMANETE
PUEDEN
ACREDITAMIENTOS.
2.1 El acreditamiento de remuneraciones al personal y aportaciones
de seguridad social es mayor que el remanente del IETU del
ejercicio contra el que se pueden aplicar los dems
REMANENTE
PUEDEN
ACREDITAMIENTOS
MENOS:
POR REMUNERACIONES
SEGURIDAD SOCIAL
IGUAL:
IMPUESTO
3. El ISR efectivamente pagado es mayor que el impuesto contra el
que se puede acreditar el ISR efectivamente pagado.
IMPUESTO
MENOS:
IGUAL:
IMPUESTO
Sin embargo, en el caso 5 el resultado de la resta s da negativo y
tiene que declarar de esa forma para poder determinar, en su caso, el
saldo a favor de IETU que podr compensarse contra el ISR a cargo
anual del contribuyente.
IMPORTE
DE IETU CONTRA EL QUE SE
APLICAR LOS DEMS
ACREDITAMIENTOS.
CONCEPTO
ejercicio contra el que se pueden aplicar los dems acreditamientos.
IMPORTE
APLICAR LOS DEMS
CONCEPTO
que se puede acreditar el ISR efectivamente pagado.
IMPORTE
CONCEPTO
Sin embargo, en el caso 5 el resultado de la resta s da negativo y
anual del contribuyente.
380
IMPORTE
15,000.00
15,000.00
0.00
acreditamientos.
IMPORTE
6,000.00
6,000.00
0.00
IMPORTE
6,000.00
6,000.00
0.00
Sin embargo, en el caso 5 el resultado de la resta s da negativo y se
Cuando no sea posible acreditar, total o parcialmente, los pagos provisionales
efectivamente pagados del IETU, los contribuyentes podrn compensar la
El ISR que se podr acreditar contra IETU ser el efectivamente pagado en los
trminos de la LISR y para ello se deber observar lo siguiente.
No se considera efectivamente pagado el ISR que se hubiese cubierto con
acreditamientos o reducciones realizadas en lo
fiscales, con excepcin del acreditamiento del IDE o cuando el pago se hubiera
efectuado mediante compensacin.
En el caso de las personas fsicas que estn obligadas al pago del IETU y
adems perciban ingresos por salarios
podrn acreditar contra IETU, en la proporcin que representen el total de
ingresos acumulables, para ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar
los percibidos por salarios o asimilables, en el ejercicio, re
ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio.
17.6. Efectos del acreditamiento del ISR contra el IETU del ejercicio
acreditamientos o reducciones
te pagados del IETU, los contribuyentes podrn compensar la
que se podr acreditar contra IETU ser el efectivamente pagado en los
acreditamientos o reducciones realizadas en los trminos de las disposiciones
adems perciban ingresos por salarios o asimilables, considerarn el ISR que
los percibidos por salarios o asimilables, en el ejercicio, respecto del total de los
acreditamientos o reducciones realizadas en los trminos de las disposiciones
381
te pagados del IETU, los contribuyentes podrn compensar la
que se podr acreditar contra IETU ser el efectivamente pagado en los
s trminos de las disposiciones
o asimilables, considerarn el ISR que
specto del total de los
realizadas en los trminos de las disposiciones
Derivado de lo anterior es importante resaltar que no se puede acreditar el ISR
que hubiese sido cubierto con subsidio para el empleo que el contribuyente
hubiese pagado a sus trabajadores, por lo que los contadores debern siempre
ser muy cuidadosos de verificar que aunque el subsidio para el empleo pagado
a los trabajadores se puede acreditar cont
preferible que este concepto se acredite contra el entero de retenciones de
ISR, recordando que el subsidio para el empleo no puede ser acreditado contra
IVA ni contra retenciones de este ltimo impuesto.
Por ejemplo supongamos que a un contribuyente, para presentar su
declaracin de un mes, el contador le proporciona los siguientes datos:
Pago provisional de ISR
Pago provisional de IETU
ISR retenido por salarios
Subsidio para el empleo pagado
El contribuyente puede acreditar el subsidio para el empleo contra el pago
provisional de ISR o contra las retenciones de ISR a terceros, por lo que podra
presentar la declaracin de cualquiera de las siguientes
1. Acreditar el subsidio para el empleo contra el pago provisional de ISR y
acreditar el ISR efectivamente pagado contra el pago provisional de IETU.
PAGO PROVISNAL ISR
RETENCIONES DE ISR
PAGO PROVISIONAL DE IETU
TOTAL A PAGAR
CONCEPTO
o cubierto con subsidio para el empleo que el contribuyente
a los trabajadores se puede acreditar contra el pago provisional de ISR, es
IVA ni contra retenciones de este ltimo impuesto.
ngamos que a un contribuyente, para presentar su
CONCEPTO IMPORTE
Pago provisional de ISR $1,000.00
Pago provisional de IETU $1,400.00
ISR retenido por salarios $ 800.00
Subsidio para el empleo pagado $ 300.00
presentar la declaracin de cualquiera de las siguientes formas:
SUBSIDIO
PARA EL
EMPLEO
ISR
1,000.00 300.00
800.00
PAGO PROVISIONAL DE IETU 1,400.00 700.00
IMPUESTO
ACREDITAMIENTOS
382
o cubierto con subsidio para el empleo que el contribuyente
ra el pago provisional de ISR, es
ngamos que a un contribuyente, para presentar su
700.00
800.00
700.00 700.00
2,200.00
NETO A
PAGAR
2. Acreditar el subsidio para el empleo contra las retenciones de
el ISR efectivamente pagado contra el pago provisional de IETU.
PAGO PROVISNAL ISR
RETENCIONES DE ISR
PAGO PROVISIONAL DE IETU
TOTAL A PAGAR
CONCEPTO
Ntese que en el primer caso se pierde el subsidio para el empleo, porque a
pesar de que se efectu el acreditamiento del subsidio contra el pago
provisional de ISR, slo se puede acreditar contra el pago provisional de IETU
el ISR efectivamente pagado sin acreditamiento del subsidio para el empleo.
Sin embargo en la segunda opcin el contribuyente efectu un pago menor de
impuestos ya que el acredit
las retenciones de ISR, por lo que el pago provisional de ISR efectivamente
enterado que se puede acreditar contra IETU fue mayor.
Por otra parte, la LIETU establece que cuando el contribuyente tenga ingre
provenientes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero gravados por el
IETU podr considerar ISR acreditable contra el IETU el impuesto pagado en el
extranjero respecto de dichos ingresos.
El ISR pagado en el extranjero no podr ser superior al mo
acreditable establecido en la LISR ni tampoco mayor al IETU del ejercicio.
ingresos acumulables obtenidos e
2. Acreditar el subsidio para el empleo contra las retenciones de
el ISR efectivamente pagado contra el pago provisional de IETU.
SUBSIDIO
PARA EL
EMPLEO
ISR
1,000.00
800.00 300.00
PAGO PROVISIONAL DE IETU 1,400.00 1,000.00
IMPUESTO
ACREDITAMIENTOS
ovisional de ISR, slo se puede acreditar contra el pago provisional de IETU
impuestos ya que el acreditamiento del subsidio para el empleo se efectu en
enterado que se puede acreditar contra IETU fue mayor.
Por otra parte, la LIETU establece que cuando el contribuyente tenga ingre
extranjero respecto de dichos ingresos.
El ISR pagado en el extranjero no podr ser superior al mo
contra IETU, en la proporcin que representen el total de
383
2. Acreditar el subsidio para el empleo contra las retenciones de ISR y acreditar
1,000.00
500.00
1,000.00 400.00
1,900.00
NETO A
PAGAR
ovisional de ISR, slo se puede acreditar contra el pago provisional de IETU
amiento del subsidio para el empleo se efectu en
Por otra parte, la LIETU establece que cuando el contribuyente tenga ingresos
El ISR pagado en el extranjero no podr ser superior al monto del ISR
contra IETU, en la proporcin que representen el total de
Es muy comn escuchar que para determinar cul es el impuesto que un
contribuyente persona fsica tiene que pagar al cierre del ejercicio se deber
pagar el que sea mayor entre el IETU y el ISR, sin embargo, no hay nada mas
equivocado que esta aseveracin.
El contribuyente debe calcular por separado cada uno de los dos impuestos,
una vez determinados pueden suceder varias opciones:
1. Existe ISR a cargo y IETU a cargo.
1.1 El ISR a cargo es mayor que el IETU a cargo.
1.2 El ISR a cargo es menor que el IETU a cargo.
2. No se determino ISR a cargo pero si existe IETU a cargo
3. Existe ISR a cargo, pero se determina un IETU negativo
3.1 El IETU negativo es mayor que el ISR a cargo
3.2 El IETU negativo es menor que el ISR a cargo.
1. ISR y IETU a cargo
Siempre se deber pagar el ISR.
1.1. ISR a cargo es mayor que el IETU a cargo
Cuando el ISR a cargo sea mayor que el IETU a cargo, el contribuyente deber
pagar invariablemente el ISR, y acreditar el pago de ese impuesto contra el
IETU, en este caso no se efectuar pago alguno por concepto de IETU.
CONCEPTO
DETERMINADO
ISR ACREDITADO VS IETU
IMPUESTO A PAGAR
1.2. ISR a cargo es menor que el IETU a cargo.
Cuando el ISR a cargo sea menor que el IETU a cargo, el contribuyente deber
pagar invariablemente el ISR, y acredita
IETU, pagar la diferencia del IETU que quede despus del acreditamiento
o que esta aseveracin.
una vez determinados pueden suceder varias opciones:
1. Existe ISR a cargo y IETU a cargo.
El ISR a cargo es mayor que el IETU a cargo.
cargo es menor que el IETU a cargo.
El IETU negativo es mayor que el ISR a cargo
El IETU negativo es menor que el ISR a cargo.
Siempre se deber pagar el ISR.
1.1. ISR a cargo es mayor que el IETU a cargo
en este caso no se efectuar pago alguno por concepto de IETU.
CONCEPTO ISR IETU
DETERMINADO 10,000.00 8,000.00
ISR ACREDITADO VS IETU 8,000.00
IMPUESTO A PAGAR 10,000.00 0.00
1.2. ISR a cargo es menor que el IETU a cargo.
384
en este caso no se efectuar pago alguno por concepto de IETU.
r el pago de ese impuesto contra el
CONCEPTO
DETERMINADO
IMPUESTO A PAGAR
2. El ISR es cero pero existe IETU a cargo
En este caso el contribuyente deber pagar el IETU que hubiese resultado a
cargo.
CONCEPTO
DETERMINADO
IMPUESTO A PAGAR
3. ISR a cargo, pero se determina un IETU negativo
Cuando un contribuyente al calcular el IETU determine crdito fiscal, dicho
crdito fiscal se deber acreditar en primer lugar contra el ISR del ejercicio en
el que se determin dicho crdito.
3.1. IETU negativo mayor que el ISR a cargo
El crdito fiscal se deber acreditar en primer lugar contra el ISR del ejercicio
en el que se determin dicho crdito, en este caso hasta por el monto del ISR y
no se efecta pago de ni
podr acreditar contra el IETU de cualquiera de los 10 ejercicios siguientes.
CONCEPTO
DETERMINADO
IMPUESTO A PAGAR
3.2. IETU negativo menor que el ISR a cargo
El contribuyente acreditar en su totalidad el crdi
deber pagar el remanente como ISR.
CONCEPTO
DETERMINADO
IMPUESTO A PAGAR
CONCEPTO ISR IETU
DETERMINADO 6,000.00 8,000.00
ISR ACREDITADO VS IETU 6,000.00
IMPUESTO A PAGAR 6,000.00 2,000.00
2. El ISR es cero pero existe IETU a cargo
CONCEPTO ISR IETU
DETERMINADO 0.00 8,000.00
ISR ACREDITADO VS IETU 0.00
IMPUESTO A PAGAR 0.00 8,000.00
3. ISR a cargo, pero se determina un IETU negativo
determin dicho crdito.
3.1. IETU negativo mayor que el ISR a cargo
no se efecta pago de ningn impuesto, el crdito fiscal que no se acredite se
CONCEPTO ISR IETU
DETERMINADO 6,000.00 -7,000.00
ISR ACREDITADO VS IETU 6,000.00 0.00
IMPUESTO A PAGAR 0.00 0.00
3.2. IETU negativo menor que el ISR a cargo
El contribuyente acreditar en su totalidad el crdito fiscal contra el ISR y
deber pagar el remanente como ISR.
CONCEPTO ISR IETU
DETERMINADO 11,000.00 -7,000.00
ISR ACREDITADO VS IETU 7,000.00 0.00
IMPUESTO A PAGAR 4,000.00 0.00
385
ngn impuesto, el crdito fiscal que no se acredite se
to fiscal contra el ISR y
17.7. Obligaciones formales a cumplir en el IETU
Los contribuyentes del IETU tendrn entre otras las siguientes obligaciones:
1. Llevar la contabilidad de conformidad
efectuar los registros en la misma.
2. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una
copia de los mismos a disposicin de las autoridades fiscales.
3. Quienes realicen operaciones con partes relacionadas
determinar sus ingresos y sus deducciones autorizadas, considerando
para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que
hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones
comparables.
4. En el caso de ingresos po
derivados de una copropiedad o sociedad conyugal, podrn designar un
representante comn, previo aviso de tal designacin ante las autoridades
fiscales, y ser ste quien a nombre de los copropietarios o de los
cnyuges, segn se trate, cumpla con las obligaciones del IETU.
Para los efectos del acreditamiento y del crdito fiscal, los copropietarios
considerarn los pagos provisionales y el impuesto del ejercicio que se
determine en la proporcin que les corresponda.
Tratndose de los integrantes de una sociedad conyugal que, para los efectos
del ISR, hubieran optado porque el integrante que obtenga mayores ingresos
acumule la totalidad de los ingresos obtenidos, podrn optar porque dicho
integrante pague el IETU por
conyugal por la realizacin de las actividades gravadas por el IETU.
En el caso de que los ingresos deriven de actos o actividades que realice una
sucesin, el representante legal de la misma pagar el IETU
declaraciones de pagos provisionales y del ejercicio que correspondan, por
cuenta de los herederos o legatarios.
Obligaciones formales a cumplir en el IETU
Llevar la contabilidad de conformidad con el CFF y su Reglamento y
efectuar los registros en la misma.
Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una
Quienes realicen operaciones con partes relacionadas
En el caso de ingresos por actividades gravadas que se obtengan
es, segn se trate, cumpla con las obligaciones del IETU.
determine en la proporcin que les corresponda.
integrante pague el IETU por todos los ingresos que obtenga la sociedad
sucesin, el representante legal de la misma pagar el IETU
cuenta de los herederos o legatarios.
386
con el CFF y su Reglamento y
Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una
Quienes realicen operaciones con partes relacionadas debern
r actividades gravadas que se obtengan
es, segn se trate, cumpla con las obligaciones del IETU.
todos los ingresos que obtenga la sociedad
sucesin, el representante legal de la misma pagar el IETU presentando
Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (vigente)
Ley del Impuesto al Valor Agregado
fsicas 2008
ISEF.
(2009).
empresarias
fsicas 2008
del tema 17
to Empresarial a Tasa nica (vigente)
del Impuesto al Valor Agregado (vigente)
387
tudio prctico del ISR para personas
icacin prctica del ISR y IETU personas
A.17.1 Determina el pago provisional del IETU de una
ingresos por arrendamiento.
A.17.2. Determina el IETU anual de una persona fsica con ingresos por
arrendamiento y determine el acreditamiento del ISR anual contra el
IETU de la misma persona.
A.17.3. Elabora la declaracin anual del
del mismo con el llenado de los listados de conceptos para una
persona fsica que obtiene ingresos por enajenacin de un inmueble
que otorgaba en arrendamiento.
1. Qu personas fsicas n
2. Por qu tipo de ingresos las personas fsicas no empresarias no estn
obligadas a pagar IETU?
3. Cules son las obligaciones que tienen las personas fsicas no
empresarias respecto del IETU?
4. En el caso de una sucesin, quin es la persona que debe cumplir las
obligaciones en materia de IETU?
5. Cul es el impuesto sobre la renta que se puede acreditar contra el IETU?
6. En qu casos se puede acreditar contra el IETU el impuesto pagado en el
extranjero?
7. Cmo se determina la base del IETU?
8. Cmo se determinan los pagos provisionales de IETU?
9. Qu conceptos se pueden acreditar contra el IETU?
10. Qu conceptos se pueden deducir en IETU?
Determina el pago provisional del IETU de una persona fsica con
ingresos por arrendamiento.
Determina el IETU anual de una persona fsica con ingresos por
IETU de la misma persona.
Elabora la declaracin anual del IETU y las declaraciones mensuales
que otorgaba en arrendamiento.
Qu personas fsicas no empresarias estn obligadas a pagar IETU?
Por qu tipo de ingresos las personas fsicas no empresarias no estn
obligadas a pagar IETU?
Cules son las obligaciones que tienen las personas fsicas no
empresarias respecto del IETU?
de una sucesin, quin es la persona que debe cumplir las
obligaciones en materia de IETU?
Cul es el impuesto sobre la renta que se puede acreditar contra el IETU?
En qu casos se puede acreditar contra el IETU el impuesto pagado en el
Cmo se determina la base del IETU?
Cmo se determinan los pagos provisionales de IETU?
Qu conceptos se pueden acreditar contra el IETU?
Qu conceptos se pueden deducir en IETU?
388
persona fsica con
Determina el IETU anual de una persona fsica con ingresos por
IETU y las declaraciones mensuales
o empresarias estn obligadas a pagar IETU?
Por qu tipo de ingresos las personas fsicas no empresarias no estn
Cules son las obligaciones que tienen las personas fsicas no
de una sucesin, quin es la persona que debe cumplir las
Cul es el impuesto sobre la renta que se puede acreditar contra el IETU?
En qu casos se puede acreditar contra el IETU el impuesto pagado en el
1. Son sujetos del IETU las p
de ____________
a) Importaciones
b) Sus actos
c) Actividades
d) Ganancias
2. El crdito fiscal para IETU se determina cuando existen __________
a) Remuneraciones pendientes de acreditar de un ejercicio
b) Pagos provisionales de IETU mayores al impuesto anual
c) Impuesto sobre la renta mayor al IETU del ejercicio
d) Exceso de deducciones respecto de los ingresos
3. Los ingresos que para IETU se acumulan se consideran obtenidos?
a) Cuando se expida el
b) Cuando se devengue el ingreso
c) Cuando la contraprestacin sea exigible
d) Cuando sea efectivamente cobrado
4. Slo sern deducibles en IETU aquellas erogaciones que sean ________
a) Necesarias para realizar las actividades
b) Estrictamente indispensables para los ingresos
c) Identificables con la actividad del contribuyente
d) Realizadas con residentes en territorio nacional
5. Las actividades gravadas por el IETU son las de ___________
a) Importaciones y exportaciones
b) Uso o goce tempo
c) Intereses y ganancia cambiaria
d) Importaciones y enajenaciones
Son sujetos del IETU las personas fsicas que obtengan ingresos derivados
Importaciones
El crdito fiscal para IETU se determina cuando existen __________
Remuneraciones pendientes de acreditar de un ejercicio
gos provisionales de IETU mayores al impuesto anual
Impuesto sobre la renta mayor al IETU del ejercicio
Exceso de deducciones respecto de los ingresos
Los ingresos que para IETU se acumulan se consideran obtenidos?
Cuando se expida el comprobante
Cuando se devengue el ingreso
Cuando la contraprestacin sea exigible
Cuando sea efectivamente cobrado
Slo sern deducibles en IETU aquellas erogaciones que sean ________
Necesarias para realizar las actividades
e indispensables para los ingresos
Identificables con la actividad del contribuyente
Realizadas con residentes en territorio nacional
Las actividades gravadas por el IETU son las de ___________
Importaciones y exportaciones
Uso o goce temporal de bienes
Intereses y ganancia cambiaria
Importaciones y enajenaciones
389
ersonas fsicas que obtengan ingresos derivados
El crdito fiscal para IETU se determina cuando existen __________
Remuneraciones pendientes de acreditar de un ejercicio
gos provisionales de IETU mayores al impuesto anual
Los ingresos que para IETU se acumulan se consideran obtenidos?
Slo sern deducibles en IETU aquellas erogaciones que sean ________
Las actividades gravadas por el IETU son las de ___________
6. El crdito fiscal determinado en IETU al final del ejercicio se podr acreditar
contra el ISR de ___________
a) Diez ejercicios siguientes
b) Cinco ejercicios siguientes
c) Ejercicio en que se determin
d) No se puede acreditar
7. No son deducciones autorizadas para IETU pero si para ISR
a) Las depreciaciones y los intereses
b) Las inversiones y las compras
c) Los gastos y el costo de ventas
d) Los intereses y las compras
8. Su aplicacin en el IETU se determina acreditando el resultado de
multiplicar _____________ por la tasa del impuesto, contra el impuesto
determinado
a) Las adquisiciones de activos fijos en el periodo
b) Las percepciones gravadas de los trabajadores
c) El total de los ingresos de los trabajadores
d) El saldo pendiente de deducir de las inversiones
9. Para que proceda la deduccin de las erogaciones en el IETU, es un
requisito indispensable adicional a los establecidos en la LISR:
a) Que estn efectivam
b) Presentar la declaracin mensual
c) Presentar la declaracin de operaciones
d) Tener un comprobante con requisitos
El crdito fiscal determinado en IETU al final del ejercicio se podr acreditar
contra el ISR de ___________
Diez ejercicios siguientes
Cinco ejercicios siguientes
Ejercicio en que se determin
No se puede acreditar
No son deducciones autorizadas para IETU pero si para ISR
Las depreciaciones y los intereses
Las inversiones y las compras
Los gastos y el costo de ventas
Los intereses y las compras
Su aplicacin en el IETU se determina acreditando el resultado de
Las adquisiciones de activos fijos en el periodo
Las percepciones gravadas de los trabajadores
El total de los ingresos de los trabajadores
El saldo pendiente de deducir de las inversiones
Para que proceda la deduccin de las erogaciones en el IETU, es un
Que estn efectivamente pagadas
Presentar la declaracin mensual
Presentar la declaracin de operaciones
Tener un comprobante con requisitos
390
El crdito fiscal determinado en IETU al final del ejercicio se podr acreditar
Su aplicacin en el IETU se determina acreditando el resultado de
Para que proceda la deduccin de las erogaciones en el IETU, es un
10. El ISR que se puede acreditar contra el IETU en la declaracin provisional
es solamente el
a) Efectivamente pagado an
b) El determinado en el clculo del pago provisional del mes
c) Efectivamente pagado sin acreditamiento del IDE y subsidio
d) Efectivamente pagado antes del acreditamiento del IDE
El ISR que se puede acreditar contra el IETU en la declaracin provisional
Efectivamente pagado antes de acreditar el IDE y subsidio
El determinado en el clculo del pago provisional del mes
Efectivamente pagado sin acreditamiento del IDE y subsidio
Efectivamente pagado antes del acreditamiento del IDE
391
El ISR que se puede acreditar contra el IETU en la declaracin provisional
tes de acreditar el IDE y subsidio
El determinado en el clculo del pago provisional del mes
Efectivamente pagado sin acreditamiento del IDE y subsidio
Efectivamente pagado antes del acreditamiento del IDE
Bibliografa bsica
(Vigentes)
Ley Federal del Trabajo y sus Reglamentos
Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica
Resolucin Miscelnea a Tasa nica
Criterios del SAT
Revista Nuevo Consultorio Fiscal
Bibliografa complementaria
fsicas 2008
Fiscales (
ISEF.
Galindo Cosme, Mnica Isela. (2008).
remuneracio
Hernndez Rodrguez, Jess F.
del ISR.
Iturriaga Bravo, Luis. (2008).
y salarios
Fiscal de la Federacin
Ley Federal del Trabajo y sus Reglamentos
Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica
Resolucin Miscelnea a Tasa nica
Revista Nuevo Consultorio Fiscal
de la Federacin
Bibliografa complementaria
fsicas 2008. (23 ed.) Mxico: Instituto Superior de Estudios
Fiscales (ISEF).
Galindo Cosme, Mnica Isela. (2008). Estudio prctico del SIR sobre las
remuneraciones al personal. Mxico: ISEF.
Hernndez Rodrguez, Jess F. (2007). Estudio prctico del nuevo reglamento
Mxico: ISEF.
. (2008). Estudio prctico del rgimen fiscal de los sueldos
y salarios. Mxico: ISEF.
392
Instituto Superior de Estudios
los impuestos. (38 ed.)
Estudio prctico del SIR sobre las
Estudio prctico del nuevo reglamento
Estudio prctico del rgimen fiscal de los sueldos
Lpez Lozano, Eduardo
sueldos y salarios
-----------------. (2008a). 5
Mxico. ISEF.
(2009).
empresarias
Orozco Coln, Luis. (2008).
Prez Chvez, Jos; Campero
(2008). Actividades
Fsicas)
fsicas 2008
Eduardo. (2008). Aspectos contractuales y fiscales sobre
sueldos y salarios. Mxico: ISEF.
500 preguntas y respuestas sobre sueldos y salarios
ISEF.
o Coln, Luis. (2008). Estudio integral de la nmina. Mxico
Campero Guerrero, Eladio; Fol Olgun, Raymundo.
Actividades empresariales. (4 t., Coleccin de Personas
(7 ed.) Mxico: Tax.
393
Aspectos contractuales y fiscales sobre
00 preguntas y respuestas sobre sueldos y salarios,
Mxico: ISEF.
Olgun, Raymundo.
Coleccin de Personas
Respuestas a los exmenes de autoevaluacin
Tema
1
Tema
2
Tema
3
1 b c d
2 a d b
3 b b c
4 c a d
5 d a d
6 d c a
7 b d c
8 c c c
9 a a b
10 d a a
Tema 10 Tema 11 Tema 12
1 c b c
2 b a d
3 c d a
4 a c d
5 d b b
6 b a c
7 d c c
8 b d c
9 a c b
10 d b b
Respuestas a los exmenes de autoevaluacin
Tema Tema
4
Tema
5
Tema
6
Tema
7
Tema
a c a d
b b d c
d d c a
a a b d
c c a b
b d c c
b a a c
c b d d
b a c b
a a b c
Tema 12 Tema 13 Tema 14 Tema 15
c a b b
d b c d
a c d c
d d a a
b c d d
c d c b
c c b b
c d d b
b c c a
b b c b
394
Tema
8
Tema
9
b a
a c
c a
d b
a b
c d
b d
- c
- a
- d
Tema 16 Tema 17
d c
b d
c d
a a
c b
b c
d a
c b
b a
b d

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