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Normas Internacionales de
Auditora 550, 560 y 570
Universidad de San Carlos de
Guatemala
Grupo 8
2013
GRUPO 8



Grupo 8
2
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
ESCUELA DE CONTADURA PBLICA Y AUDITORA
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA














NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
550 - 560 - 570









Guatemala, Septiembre de 2013



Grupo 8
3




CATEDRTICO TITULAR:
Lic. Msc. Albaro Joel Girn Barahona
CATEDRTICO AUXILIAR:
Misael Cardona Solares


INTEGRANTES GRUPO 8

CARN NOMBRE
199313697 Marlon Wotsveli Morales Ramos
199814382 scar Arnoldo Joln Gmez
200315191 Marlon Geovani Aquino Abdalla
200414706 Marco Antonio lvarez Fajardo
200811743 Claudia Lissette Chacn Cardona
200812040 Karen Amilsa Snchez Lpez
200812576 Irving Moiss De Jess Lpez Santa Cruz




Grupo 8
4

NDICE
Contenido Pg.
INTRODUCCIN i

CAPTULO I
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 550
PARTES VINCULADAS
1.1 Anlisis de la NIA 1
1.2 Responsabilidad del Auditor 2
1.3 Objetivos del auditor 2
1.5 Procedimientos de valoracin del riesgo y actividades relacionadas 3
1.6 Procedimientos sobre registros o documentos en partes vinculadas 3
1.7 Respuesta en comn con el equipo del encargo de la informacin sobre las
partes vinculadas 3
1.8 Identificacin de partes vinculadas o de transacciones significativas con partes
vinculadas no identificadas o no reveladas previamente 4
1.9 Transacciones significativas identificadas realizadas con partes vinculadas y
ajenas al curso normal de los negocios 4
1.10 Afirmacin de que las transacciones con partes vinculadas se han efectuado
en condiciones equivalentes a las que prevalecen en una transaccin realizada en
condiciones de independencia mutua 5







Normas Internacionales de Auditora 550, 560 y 570

Universidad de San Carlos de Guatemala



Grupo 8
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CAPTULO II
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 560
HECHOS POSTERIORES AL CIERRE
2.1 Anlisis de la NIA 6
2.2 Objetivos 6
2.3 Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del
informe de auditora 6
2.4 Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de
publicacin de los estados financieros 8
2.5 Ejemplos donde se podra emplear la presente norma 9

CAPTULO III
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 570
EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
3.1 Anlisis de la NIA 10
3.2 El Auditor y la Administracin 10
3.3 Alcance de esta norma 11
3.4 Hiptesis de empresa en funcionamiento 11
3.5 Utilizacin adecuada de la hiptesis de empresa en funcionamiento, pese a la
existencia de una incertidumbre material 12
3.6 Utilizacin inadecuada de la hiptesis de empresa en funcionamiento 13
3.7 Responsabilidad del auditor 13
3.8 Objetivos del auditor 14
3.9 Aspectos importantes de la planificacin y aplicacin de la presente NIA 14
3.10 Procedimientos de auditora que identifiquen sucesos 15
3.11 Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad 15
CONCLUSIONES 16
RECOMENDACIONES 17
BIBLIOGRAFA 18

i


Grupo 8
i
INTRODUCCIN

La norma internacional de auditora NIA 550 Partes Vinculadas se refiere a las
empresas que tienen relaciones no solo comerciales sino que tambin suelen tener
los mismos dueos o accionistas, en este tipo de empresas pueden verse incluso
ntimamente ligados los procesos de compra venta en donde una empresa le vende
a otra a un precio superior con el fin de generar mayores ingresos a la otra o
viceversa, tambin puede prestarse para el ocultamiento de informacin al cierre del
ejercicio contable y luego de estos la revelacin del mismo, en donde el auditor debe
revisar los hechos posteriores al cierre segn lo menciona la NIA 560, antes de
realizar la publicacin de los estados financieros auditados.

Tambin tomarse en cuenta segn la NIA 570 Empresa en Funcionamiento el
problema de determinar del supuesto de qu, la o las empresas vinculadas, y con
base a los hechos posteriores al cierre, pueda seguir como empresa en
funcionamiento.

Pero no solo en las instituciones vinculadas se puede emplear la NIA 560 y 570, sino
que tambin en cualquier empresa que se est auditando, las presentes normas nos
sirven de gua y nos indican como actuar y sobre qu base tcnica trabajar en los
distintos encargos de auditora.



Normas Internacionales de Auditora 550, 560 y 570


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CAPTULO I
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 550
PARTES VINCULADAS

1.1 Anlisis de la NIA

Presenta las responsabilidades del auditor frente a las relaciones y transacciones
entre partes vinculadas en una auditora de estados financieros.

Las transacciones pueden implicar mayores riesgos de representacin errnea de
importancia relativa de los estados financieros que las transacciones con partes
independientes, debido a que las partes vinculadas pueden operar mediante
complejas estructuras y transacciones.

El auditor tiene la obligacin de llevar a cabo procedimientos de auditora para
identificar, evaluar y responder a los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa que surjan cuando la entidad no pueda explicar o revelar
adecuadamente las relaciones, transacciones o saldos de las partes vinculadas de
acuerdo con los requisitos del marco de referencia permitiendo que los usuarios de
los estados financieros puedan entender su efecto sobre los estados financieros.

El comprender claramente las relaciones y las transacciones de la entidad con sus
partes vinculadas permite que el auditor detecte los factores de riesgo de fraude que
se puedan estar presentando, as como llegar a la conclusin de si los estados
financieros siendo afectados por dichas relaciones se presentan razonablemente y
no contienen errores de acuerdo con el marco de referencia de informacin
financiera aplicable.

Debido a que siempre existen limitaciones inherentes de una auditora pueden haber
riesgos inevitables de que se presenten representaciones errneas de importancia
relativa en los estados financieros, por esta razn es importante que exista claridad
por parte de la administracin frente a las relaciones y transacciones respecto a las
partes vinculadas para que no se posibilite oportunidad para la complicidad,
encubrimiento o manipulacin de ninguna de las partes vinculadas, es por esto que
la auditora debe ser planificada y realizada con escepticismo profesional.
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1.2 Responsabilidad del Auditor

El auditor es responsable de aplicar los procedimientos necesarios que puedan
satisfacer las procedencias de las operaciones realizadas tales como la
documentacin clara y precisa, con respaldo fiscal y contable, sin embargo se debe
tener en cuenta que debido a las limitaciones inherentes en la auditora existir un
riesgo inevitable.

1.3 Objetivos del auditor

Los objetivos del auditor son:

Obtencin de suficiente evidencia en relacin a las partes vinculadas, siendo
oportuna y respaldada.
Tomar en cuenta los factores de riesgo que pueden ocasionar fraudes.
Que la evidencia de auditora obtenida en los estados financieros se
encuentren libres de errores materiales.
Comprobar que toda la informacin obtenida se encuentre debidamente
operada y registrada en la elaboracin de los estados financieros.

1.4 Definiciones

Transaccin realizada en condiciones de independencia mutua:
Independientemente de ser partes vinculadas o no, persiguen cada una un inters
propio.

Parte vinculada
Dos o ms entidades, sobre las cuales la que se encarga de preparar la informacin
financiera que posee control o influencia sobre ellas, y no es considerada parte
vinculada a menos que realicen transacciones significativas o compartan recursos
significativos.

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1.5 Procedimientos de valoracin del riesgo y actividades relacionadas

El auditor deber realizar una verificacin entre las partes vinculadas con asuntos
referentes a perodos anteriores, si se han realizado transacciones entre las partes
vinculadas, conocer la naturaleza y relacin entre las mismas. Tambin se realizarn
procedimientos de control para verificacin de operaciones contables, autorizacin
de transacciones.

1.6 Procedimientos sobre registros o documentos en partes vinculadas

El auditor tendr el debido cuidado en la observacin de transacciones o relaciones
que no fueron reveladas en su momento entre las partes vinculadas, tomando en
cuenta confirmaciones con los bancos, cruce de informacin entre las partes
vinculadas, verificacin de actas y reuniones de juntas de accionistas.

S al realizar los procedimientos de auditora, el auditor puede darse cuenta que
existen ese tipo de transacciones, procede a verificar la naturaleza y si existe
relacin entre las partes vinculadas y estas.

1.7 Respuesta en comn con el equipo del encargo de la informacin sobre
las partes vinculadas

El auditor valorizar el riesgo de incorreccin material y evaluar si estos riesgos son
significativos y que hayan sido realizados entre las partes vinculadas y si estos son
ajenos al curso normal del negocio, si se llega a determinar que se incurre en riesgo
de fraude luego de haber realizado los procedimientos en la valorizacin del riesgo
lo considerar al momento de realizar la integracin de riesgos de incorreccin
material.


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1.8 Identificacin de partes vinculadas o de transacciones significativas
con partes vinculadas no identificadas o no reveladas previamente

Si el auditor identifica informacin que revelen que existen relaciones o
transacciones con partes vinculadas, despus de haber aplicado los procedimientos
de auditora que permitieron la obtencin de evidencia suficiente y adecuada, que la
administracin no le haya informado o que la misma desconozca de su existencia,
debe de informarlo inmediatamente a los dems miembros del equipo e indagar el
motivo por el que los controles de la entidad no permitieron identificar las relaciones
o transacciones con partes vinculadas.

Existe el riesgo que hayan transacciones con partes vinculadas que la direccin no
haya revelado al auditor de forma intencionada, constituye riesgo de fraude el hecho
que un grupo reducido de personas sean los que dominen la direccin sin que
existan controles, como por ejemplo que la parte vinculada sea quien tome el control
de las decisiones, rotacin inusual de miembros de la direccin o asesores
profesionales que den indicios de prcticas fraudulentas al servicio de la parte
vinculada, el inters excesivo de la parte vinculada en implementar polticas
contables puede ser indicio de informacin financiera fraudulenta.

1.9 Transacciones significativas identificadas realizadas con partes
vinculadas y ajenas al curso normal de los negocios

Si el auditor identifica transacciones ajenas al giro normal del negocio realizadas
con partes vinculadas, deber inspeccionar contratos para evaluar si la informacin
proporcionada carece de fiabilidad, ya sea por transacciones muy complejas que se
relaciones con varias partes vinculadas que den lugar a ocultamiento de informacin
financiera o incongruente.



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1.10 Afirmacin de que las transacciones con partes vinculadas se han
efectuado en condiciones equivalentes a las que prevalecen en una
transaccin realizada en condiciones de independencia mutua

El auditor debe de obtener la evidencia de auditora suficiente y adecuada, y evaluar
si la contabilizacin de las transacciones ha sido realizadas conforme al marco de
informacin financiera y que las mismas logran una presentacin fiel en los estados
financieros, aunque habrn situaciones que limiten la capacidad del auditor para la
obtencin de la misma, que demuestren que las transacciones realizadas con partes
vinculadas se hacen de forma equivalente a una transaccin realizada en
condiciones de independencia mutua, por ejemplo, puede que se confirme que una
transaccin se haya realizado correctamente, pero no se puede comprobar al ciento
por ciento si se realiza con las mismas condiciones que una transaccin entre partes
independientes como el plazo de crdito o forma de pago.

La administracin puede afirmar que se realiz de la misma forma, mediante
comparaciones entre condiciones de transacciones con partes vinculadas con una
similar realizada con partes independientes. En este caso el auditor debe evaluar la
razonabilidad de esta afirmacin o cualquier hiptesis a travs de pruebas que
sustenten y determinen si los datos son exactos.


















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CAPTULO II
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 560
HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

2.1 Anlisis de la NIA

La presente norma internacional de auditora trata de la responsabilidad del auditor
que posee con respecto a los hechos posteriores al cierre, esta NIA est
ntimamente ligada a la norma internacional de auditora 200, ya que ocupa un
especial inters en los objetivos globales del trabajo del auditor y su responsabilidad
con respecto de la opinin en el informe de auditora.

Es de notar tambin que la NIA 700 Formacin de la Opinin y Emisin del Informe
de Auditora sobre los Estados Financieros, con respecto a la fecha de emisin del
informe de auditora, deja en claro que el auditor ha tenido por considerar los hechos
que posteriormente a la presentacin de los Estados Financieros.

2.2 Objetivos

La obtencin de evidencia suficiente y adecuada entre las fechas de los estados
financieros y la fecha de emisin del informe de auditora, con el fin de sugerir algn
tipo de ajuste debido a hallazgos obtenidos en la verificacin de la informacin.

2.3 Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha
del informe de auditora

El auditor deber, mediante procedimientos de auditora plenamente elaborados,
para el presente encargo, obtener evidencia suficiente y adecuada para poder
sustentar todos los hechos que se hayan encontrado en el transcurso de la auditora,
que comprende entre la fecha de los estados financieros y la del informe de
auditora.

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Es mediante las evidencias que el auditor va a sugerir los ajustes que crea
convenientes para la presentacin de los Estados Financieros. No es necesario que
el auditor realice pruebas de auditora en las cuestiones en donde, en otros tiempos,
la auditora a manifestados procedimientos y conclusiones satisfactorias.

La obtencin de evidencia de auditora deber realizarse, no solo ante el personal
que realiza todos los das la contabilidad, sino que, cuando sea necesario la
indagacin podr llegar ante la direccin y ante los responsables de gobierno, ya
que pudieran existir hechos de relevancia para los estados financieros, despus de
la fecha de los mismos, tambin el auditor podr verificar la informacin financiera
posterior a la del cierre financiero.

Dentro de la obtencin de evidencia el auditor tendr la capacidad para solicitar a la
direccin o a los responsables del gobierno corporativo, manifestaciones escritas,
segn lo siguiere la NIA 580, de los hechos que se consideren relevantes o
importantes y que impliquen una materialidad en la emisin del informe de auditora,
ya que derivado de dichas indagaciones se podrn sugerir ajustes que vayan acorde
a la situacin, no solo a la fecha de los estados financieros, sino a la fecha de
emisin del dictamen de auditora.

La firma de auditora y el auditor no tienen la obligacin de efectuar procedimientos
de auditora despus de que se haya entregado el informe de auditora, sin embargo
si antes de la fecha de publicacin de los estados financieros, el auditor obtiene o
conoce que existen hechos que pueden ser de importancia relativa, y que de
haberse conocido antes de presentado el informe, hubiese sido distinta la opinin del
auditor, basados en la NIA 210, dentro de los trminos del encargo de auditora, se
debe dar a conocer al auditor por parte de la direccin toda la informacin que pueda
llegar despus de la fecha de emisin del informe de auditora pero antes de la
publicacin de los estados financieros.

Basados en lo anterior el auditor deber reunirse con la direccin para discutir s el
informe presentado con anterioridad debe ser modificado, ya que se deber ampliar
la muestra de auditora, y por lo consiguiente la modificacin de los estados
financieros, los que sern publicados.

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Si las disposiciones reglamentarias no prohben a la direccin la modificacin de los
estados financieros con base a hechos posteriores, el auditor puede rectificar el
informe de auditora y rectificar dicho informe tendr que dejar la fecha inicial de
entrega del informe y adicionar la fecha en que se ha modificado tanto el informe
como los estados financieros y sus notas explicativas; tambin se puede emitir un
nuevo informe de auditora que contenga una declaracin o un prrafo de nfasis en
donde se haga saber que existieron hechos posteriores que motivaron a la redaccin
de un nuevo informe y la actualizacin de los estados financieros.

Si el informe de auditora no se hubiese entregado, el auditor puede emitir una
opinin modificada, siempre y cuando la nueva informacin as lo requiera, y
presentar un informe de auditora con informacin modificada; pero si el informe de
auditora ya se ha entregado a la entidad, el auditor deber informar a la direccin y
al gobierno corporativo de que no se debe publicar dichos estados financieros hasta
que se hagan las modificaciones pertinentes, pero si aun despus de dichas
indicaciones, la direccin publica los estados financieros sin las modificaciones
pertinentes, el auditor deber tomar las medidas que crea convenientes para evitar
que se confe en el informe de auditora, hasta llegar al punto de necesitar asesora
jurdica para evitar problemas futuros.

2.4 Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la
fecha de publicacin de los estados financieros

Si llega a conocimiento del auditor un hecho que de haber sido conocido por l
antes que publicaran los estados financieros pudiese haber llevado a rectificar el
informe de auditora, el auditor discutir con la direccin de la entidad, determinar si
es necesaria la modificacin de los estados financieros y de ser as indagar sobre
el modo en que la direccin tiene intenciones de resolverlo.

Si la direccin modifica los estados financieros el auditor aplicar los procedimientos
necesarios para validar si son correctos, revisar las medidas que la administracin
realiz para dar por enterado de los ajustes realizados a cualquier persona que haya
recibido los estados financieros publicados anteriormente junto con el informe de
auditora correspondiente.
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Si las disposiciones legales no prohben al auditor la modificacin de los estados
financieros, ampliar los procedimientos hasta la fecha del nuevo informe de
auditora y proporcionar un nuevo informe de auditora sobre los estados
financieros modificados.

El auditor incluir en el informe de auditora nuevo o modificado un prrafo de
nfasis o un prrafo de otras cuestiones que remitan a la nota explicativa de los
estados financieros. Si la direccin no informa de la modificacin del informe a
cualquier persona que haya recibido el anterior informe, ni modifica los estados
financieros, el auditor deber informa a la direccin que tratar de evitar que a partir
de ese momento se confe en el informe de auditora y deber llevar a cabo las
acciones necesarias si la direccin se resa a llevar a cabo las recomendaciones del
auditor.

2.5 Ejemplos donde se podra emplear la presente norma

Dentro de las situaciones por las cuales pudiera modificar la opinin del auditor en el
informe de auditora estn las siguientes:
Destruccin total o parcial inventarios producto de inundaciones, incendios,
terremotos.

Deterioro significativo de activos fijos como: Maquinaria, Equipo de
computacin, derivado de desastres naturales.

Robo de Vehculos, mercadera.

Demandas judiciales.

Demandas por empleados molestos e insatisfechos



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CAPTULO III
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 570
EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO

3.1 Anlisis de la NIA

El propsito de esta norma internacional de auditora (NIA) es establecer
lineamientos sobre la responsabilidad del auditor en la auditora de los estados
financieros, con respecto al principio de empresa en funcionamiento usado en la
preparacin de los estados financieros, al concluir sobre la evaluacin de la
administracin sobre la capacidad de la entidad para continuar en un ciclo normal de
actividades y que contina en un futuro predecible sin la intencin de la direccin ni
la necesidad de su liquidacin, cese de actividades o en estado de insolvencia.

En consecuencia, los activos y pasivos se miden bajo condiciones normales de
realizacin y cancelacin, respectivamente.

Las normas internacionales de auditora deben ser aplicadas, en forma obligatoria,
en la auditora de estados financieros y deben aplicarse tambin, con la adaptacin
necesaria a la auditora de otra informacin y de servicios relacionados. En
circunstancias excepcionales un auditor puede juzgar necesario apartarse de una
NIA para lograr en forma efectiva el objetivo de una auditora. Cuando tal situacin
surge, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin.


3.2 El Auditor y la Administracin

El auditor deber considerar el mismo perodo que el usado por la administracin al
hacer su evaluacin bajo el marco conceptual de informacin financiera. Si la
evaluacin de la administracin de la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento cubre menos de doce meses desde la fecha del
balance, el auditor deber pedir a la administracin que alargue su perodo de
evaluacin a doce meses desde la fecha del balance.

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Grupo 8
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Al concluir sobre la evaluacin de la administracin, el auditor considera el proceso
que la administracin sigui para hacer su evaluacin, los supuestos en que se bas
la evaluacin y los planes de la gerencia para accin futura. El auditor considera si la
evaluacin ha tomado en cuenta toda la informacin relevante de la cual tiene
conocimiento el auditor como resultado de los procedimientos de auditora.

El auditor deber dialogar con la administracin sobre el conocimiento de suceso o
condiciones ms all del perodo de evaluacin usado por la parte administrativa y
sobre la capacidad de la entidad para continuar en funcionamiento.

El auditor puede tener conocimiento de tales sucesos o condiciones durante la
planeacin o conduccin de la auditora, incluyendo los procedimientos sobre
hechos posteriores.

El auditor pueda que necesite pedir a la administracin que determine la importancia
potencial del suceso o condicin en su evaluacin de empresa en funcionamiento.


3.3 Alcance de esta norma

Esta norma trata de las responsabilidades que tiene el auditor, en la auditora de
estados financieros, en relacin con la utilizacin por parte de la direccin de la
hiptesis de empresa en funcionamiento para la preparacin de los estados
financieros.

3.4 Hiptesis de empresa en funcionamiento

De acuerdo con la hiptesis de empresa en funcionamiento, se considera que una
entidad continuar con su negocio en el futuro previsible. Los estados financieros
con fines generales se preparan bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento,
salvo que la direccin tenga la intencin de liquidar la entidad o cesar en sus
operaciones o bien no exista otra alternativa realista.

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Grupo 8
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Cuando la utilizacin de la hiptesis de empresa en funcionamiento resulta
apropiada, los activos y pasivos se registran partiendo de la base de que la entidad
ser capaz de realizar sus activos y de liquidar sus pasivos en el curso normal de los
negocios.


3.5 Utilizacin adecuada de la hiptesis de empresa en funcionamiento,
pese a la existencia de una incertidumbre material

Si el auditor concluye que la utilizacin de la hiptesis de empresa en
funcionamiento es adecuada, teniendo en cuenta las circunstancias, pese a la
existencia de una incertidumbre material, determinar si los estados financieros:

Describen adecuadamente los principales hechos o condiciones
que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en funcionamiento y los
planes de la direccin para afrontar dichos hechos o dichas
condiciones.

Revelan claramente que existe una incertidumbre material
relacionada con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento y que, por tanto, aquella puede no ser
capaz de realizar los activos y liquidar los pasivos en el curso
normal de los negocios.

Si se revela la informacin adecuada en los estados financieros, el auditor expresar
una opinin no modificada e incluir un prrafo de nfasis en el informe de auditora
para:
Destacar la existencia de una incertidumbre material en relacin con
el hecho o la condicin que puede generar dudas significativas
sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento.

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Llamar la atencin sobre notas explicativas plasmadas en los
estados financieros.

Si la informacin revelada en los estados financieros no es adecuada, el auditor
expresar una opinin con salvedades o una opinin desfavorable, segn proceda,
de conformidad con la NIA 705. El auditor manifestar en el informe de auditora que
existe una incertidumbre material y que puede generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.

3.6 Utilizacin inadecuada de la hiptesis de empresa en funcionamiento

Si los estados financieros se han preparado bajo la hiptesis de empresa en
funcionamiento pero a juicio del auditor la utilizacin por parte de la direccin de
dicha hiptesis no es adecuada, el auditor expresar una opinin desfavorable.

3.7 Responsabilidad del auditor

El auditor tiene la responsabilidad de obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada sobre la idoneidad de la utilizacin por parte de la direccin de la hiptesis
de empresa en funcionamiento para la preparacin y presentacin de los estados
financieros, as como de determinar si existe alguna incertidumbre material con
respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento. Esta responsabilidad existe an en el caso de que el marco de
informacin financiera utilizado para la preparacin de los estados financieros no
contenga un requerimiento explcito de que la direccin realice una valoracin
especfica de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento.

Sin embargo, como se seala en la NIA 200, los posibles efectos de las limitaciones
inherentes sobre la capacidad del auditor para detectar incorrecciones materiales
son mayores con respecto a hechos o condiciones futuros que puedan dar lugar a
que una entidad cese en su funcionamiento. El auditor no puede predecir dichos
hechos o condiciones futuros por consiguiente, el hecho de que el informe de
auditora no haga referencia a incertidumbre alguna con respecto a la continuidad
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como empresa en funcionamiento no puede considerarse garanta de la capacidad
de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.

3.8 Objetivos del auditor

A continuacin se detallan los objetivos que el auditor debe perseguir:

La obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre
la adecuacin de la utilizacin por parte de la direccin de la
hiptesis de empresa en funcionamiento para la preparacin de los
estados financieros.

La determinacin, sobre la base de la evidencia de auditora
obtenida, de la existencia o no de una incertidumbre material
relacionada con hechos o con condiciones que pueden generar
dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento.

La determinacin de las implicaciones para el informe de auditora.

3.9 Aspectos importantes de la planificacin y aplicacin de la presente
NIA

Al realizar la planificacin, el auditor deber considerar si hay sucesos o condiciones
que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento. El auditor deber permanecer al tanto
de las evidencias de sucesos que puedan proyectar la duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar en funcionamiento. A lo largo de la auditora
se identifican tales sucesos, el auditor deber desarrollar los procedimientos
adicionales, considerando si afectan las evaluaciones del auditor de los
componentes del riesgo de auditora.


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3.10 Procedimientos de auditora que identifiquen sucesos

Cuando se identifican sucesos se pueden proyectar sobre la capacidad de la entidad
como empresa en funcionamiento; el auditor deber tener en cuenta lo siguiente:

Revisin de los planes de la administracin para acciones futuras
basadas en su evaluacin de negocio en marcha.

Contar con la suficiente evidencia apropiada de auditora para
confirmar si es que existe o no una incertidumbre importante
mediante el desarrollo de los procedimientos considerados
necesarios en los planes de administracin y otros factores
alternos.

3.11 Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad

Salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en la
direccin de la entidad, el auditor les comunicar los hechos o las condiciones
identificados que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Dicha comunicacin a los
responsables del gobierno de la entidad se referir, entre otras cosas, a lo siguiente:

Si los hechos o las condiciones constituyen una incertidumbre material.

Si es adecuada la utilizacin de la hiptesis de empresa en funcionamiento
para la preparacin y presentacin de los estados financieros.

Si es adecuada la correspondiente informacin revelada en los estados
financieros.





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CONCLUSIONES

El auditor deber determinar a su juicio si existe una incertidumbre importante
relacionada a sucesos o condiciones que por s solos, o en agregado, puedan
proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para conti -
nuar como una empresa en funcionamiento.

Existe una incertidumbre importante en cuanto a la magnitud potencial tal
que, a juicio del auditor, es necesario una clara revelacin de la naturaleza e
implicaciones de la incertidumbre para que la presentacin de los estados
financieros no sea falsa






















Normas Internacionales de Auditora 550, 560 y 570
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RECOMENDACIONES

Tanto la administracin como el auditor deben considerar lo apropiado el uso
del supuesto de empresa en funcionamiento en la preparacin de los estados
financieros as como si hay incertidumbres importantes sobre la capacidad
de la entidad para continuar en funcionamiento que necesiten ser reveladas
en los estados financieros.

El auditor deber considerar lo apropiado del uso por la administracin del
supuesto de empresa en funcionamiento, aun si el marco conceptual de
informacin financiera usado en la preparacin de los estados financieros no
incluye un requisito explcito de que la administracin haga una evaluacin
especfica de la capacidad de la entidad, para continuar en funcionamiento.





















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BIBLIOGRAFA

IFAC, NORMAS INTERNACIONALDES DE AUDITORA Y CONTROL DE
CALIDAD, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Edicin 2011 parte I,
Mxico, 2011, 900 pg.