Casos Practicos PDF

5a.
SECCION
*CASOS PRACTICOS
IMPORTANTE APOYO DIDACTICO
PARA MAESTROS Y ESTUDIANTES
Contenido
CASO
No.
Pgs.
1. Factor de ajuste y actualizacin 2
2. Actualizacin y recargos de contribuciones pagadas de ma-
nera extempornea (arts. 17-A y 21 CFF) 3
3. Pago a plazos en parcialidades (arts. 8 LIF; 66 y 66-A CFF ) 5
PERSONAS MORALES
4. Determinacin del ISR de las personas morales 8
5. Determinacin de la PTU 11
6. Ganancia o (prdida) en la enajenacin de activos fijos
(art. 37 LISR) 13
7. Ganancia o (prdida) fiscal en la enajenacin de terrenos
(arts. 20-V y 21 LISR) 16
8. Cdula de deduccin de inversiones y depreciacin conta-
ble (arts. 37 a 44 LISR ) 17
9. Ajuste anual por inflacin (arts. 46 a 48 LISR ) 18
10. Pagos provisionales de ISR y acreditamiento del IDE perodo
enero-diciembre (art. 14 LISR, art. 8 LIDE ) 21
11. Pagos provisionales de ISR y acreditamiento del IDE perodo
enero-diciembre (art. 14 LISR, art. 8 LIDE) 25
12. Cuenta de capital de aportacin (art. 89 LISR) 29
13. Cuenta de utilidad fiscal neta (art. 88 LISR) 31
14. Deduccin inmediata (arts. 220 y 221 LISR) 35
15. Ganancia o prdida en enajenacin de acciones (art. 24
LISR) 36
16. Personas morales que distribuyan dividendos o utilidades
(art. 11 LISR) 37
PERSONAS FISICAS
17. Mecnica de clculo 2013 ISR por sueldos y salarios, men-
sual y anual (arts. 113, 116 LISR y art. octavo que establece
el subsidio para el empleo) 41
* Elaborados con indicadores estimados para 2013.
18. Determinacin de los ingresos gravables para ISR por activi-
dades profesionales (pagos provisionales y anual) 42
19. Determinacin del ISR pagos provisionales y del ejercicio
por actividades profesionales 44
20. Determinacin de ingresos acumulables para IETU de pagos
provisionales y del ejercicio por actividades profesionales 47
21. Determinacin de los pagos provisionales y del ejercicio pa-
ra IETU por actividades profesionales 48
22. Determinacin del ISR pagos provisionales y del ejercicio
por arrendamiento 50
23. Determinacin de los pagos mensuales del impuesto al valor
agregado por arrendamiento 54
24. Ingresos por la enajenacin de bienes (arts. 146 al 154 LISR) 56
25. Ingresos por la adquisicin de bienes (art. 155-I LISR) 61
26. Determinacin del ISR del ejercicio de las personas fsicas
con diversos ingresos 62
27. Pago declaracin anual en parcialidades (regla I.3.16.5.
RMF) 66
IETU
28. Determinacin del IETU del ejercicio 68
29. Clculo y aplicacin del crdito fiscal por base negativa his-
trico (art. 11) 69
30. Actualizacin del crdito fiscal base negativa (art. 11) 70
31. Clculo y acreditamiento del crdito por sueldos (arts. 8 y 10
penltimo prrafo) 71
32. Clculo y acreditamiento del crdito por aportaciones de se-
guridad social (arts. 8 y 10 penltimo prrafo) 72
33. Efecto comparativo ISR e IETU 73
34. Clculo y acreditamiento del crdito por sueldos y aporta-
ciones de seguridad social (arts. 8 y 10 penltimo prrafo) 74
35. Estmulo por inventario final de 2007 de personas morales 75
36. IMPAC por recuperar 76
37. Pagos mensuales de IVA (arts. 4 y 5 LIVA) 80
38. Ajuste a los pagos mensuales de IVA por inversiones que
se utilizan de manera indistinta en actos exentos o gravados
(arts. 5-V-d y 5-A LIVA) 82
39. Determinacin del IVA a reintegrar o recuperar (arts. 5-A LIVA
y 19 RLIVA) 84
40. Amortizacin de prdidas fiscales 86
41. Estmulo por colegiaturas. 88
42. Deduccin adicional por fomento al primer empleo (Captulo
VIII, del Ttulo VII, denominado Del Fomento al Primer Em-
pleo LISR; arts. 230 y 231 LSS) 93
43. Pago por hora (art. 83 LFT) 95
44. Pago de salarios cados, indemnizaciones e intereses por
despidos (arts. 48 y 50 LFT) 96
45. Outsourcing o trabajo en rgimen de subcontratacin (arts.
15-A a 15-D LFT) 99
CASOS PRACTICOS 1
NOTAS IMPORTANTES
1. Los casos que se presentan a continuacin no se encuen-
tran relacionados entre s.
2. Los datos utilizados en la elaboracin de los casos prcti-
cos que a continuacin se presentan son estimados a 2013.
INPC
Diciembre 2011 103.5510 1.13%
Mes Ao 2012
Recargos
por Mora
Enero 12 104.2840 1.13%
Febrero 12 104.4960 1.13%
Marzo 12 104.5560 1.13%
Abril 12 104.2280 1.13%
Mayo 12 103.8990 1.13%
Junio 12 104.3780 1.13%
Julio 12 104.9640 1.13%
Agosto 12 105.2790 1.13%
Septiembre 12 105.7430 1.13%
Octubre 12 106.2780 1.13%
Noviembre 12 107.0000 1.13%
Diciembre 12* 107.8774 1.13%
Mes
Ao 2013* Recargos
por Mora
INPC
Enero 13 108.6325 1.13%
Febrero 13 108.8497 1.13%
Marzo 13 108.9041 1.13%
Abril 13 108.5556 1.13%
Mayo 13 108.2082 1.13%
Junio 13 108.7059 1.13%
Julio 13 109.3146 1.13%
Agosto 13 109.6425 1.13%
Septiembre 13 110.1249 1.13%
Octubre 13 110.6755 1.13%
Noviembre 13 111.4170 1.13%
Diciembre 13 112.3306 1.13%
* Estimados
2013 2012
SMG Zona A $ 64.76 62.33
SMG Zona B $ 61.38 59.08
EDICIONES FISCALES ISEF 2
CASO 1
FACTOR DE AJUSTE Y ACTUALIZACION
1. Factor de ajuste para un perodo de un mes, Art. 7-I-a) LISR
INPC mes de que se trate Nov-13 111.4170
Entre:
INPC mes inmediato anterior Oct-13 107.1132
Cociente 1.0401
Menos:
Unidad 1
Factor de ajuste 0.0401
2. Factor de ajuste para un perodo superior a un mes, Art. 7-I-b)
LISR
INPC mes ms reciente del perodo Dic-13 112.3306
Entre:
INPC mes ms antiguo del perodo Dic-12 107.8774
Cociente 1.0412
Menos:
Unidad 1
Factor de ajuste 0.0412
3. Factor de actualizacin, Art. 7-II LISR
INPC mes ms reciente del perodo Jun-13 108.7059
Entre:
INPC mes ms antiguo del perodo Dic-12 107.8774
Cociente 1.0076
Notas: El artculo 17-A del CFF seala que:
a) Se calculan hasta el diezmilsimo.
b) Cuando el cociente sea menor a 1, el factor de actualizacin
ser 1.
Libros sugeridos:
Aplicacin Prctica del Cdigo Fiscal.
CASOS PRACTICOS 3
CASO 2
ACTUALIZACION Y RECARGOS DE CONTRIBUCIONES
PAGADAS DE MANERA EXTEMPORANEA
(Arts. 17-A y 21 CFF)
Datos:
Monto histrico de la contribucin 100,000.00
Mes al que corresponde el pago ene-13
Fecha en que debi pagarse 14-feb-13
Fecha en que se pag 18-oct-13
1. Clculo del monto actualizado y la actualizacin de la contri-
bucin
INPC del mes anterior al que se efecta el pago Sep-13 110.1249
Entre:
INPC del mes anterior al que debi efectuarse
el pago Ene-13 108.6325
Factor de actualizacin 1.0137
Por:
Monto actualizado de la contribucin por pagar 101,370.00
Menos:
ACTUALIZACION DE LA CONTRIBUCION 1,370.00
2. Clculo de recargos
Mes Tasa
por
mora
Acumu-
lado
Febrero 1.13% 1.13%
Marzo 1.13% 2.26%
Abril 1.13% 3.39%
Mayo 1.13% 4.52%
Junio 1.13% 5.65%
Julio 1.13% 6.78%
Agosto 1.13% 7.91%
Septiembre 1.13% 9.04%
Octubre 1.13% 10.17%
Suma: 10.17%
Por:
Monto actualizado de la contribucin por pagar 101,370.00
MONTO A PAGAR POR RECARGOS 10,309.33
3. Clculo del monto total a pagar
Ms:
Actualizacin de la contribucin 1,370.00
Ms:
Monto a pagar por recargos 10,309.33
MONTO TOTAL A PAGAR 111,679.33
Libro sugerido:
Aplicacin Prctica del Cdigo Fiscal.
CASOS PRACTICOS 5
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CASO 4
DETERMINACION DEL ISR DE LAS PERSONAS MORALES
1. Resumen del ISR en declaracin anual y acreditamiento del
IDE
A. Total de ingresos acumulables (1) 24,408,559
B. Total de deducciones autorizadas y deduccin inme-
diata de inversiones (2) 20,261,583
C. Resultado de la sustraccin
(A - B cuando A es mayor) 4,146,976
D. PTU pagada en el ejercicio 103,248
E. Utilidad fiscal del ejercicio (C - D cuando C es mayor) 4,043,728
F. Prdida fiscal del ejercicio (C - D cuando D es mayor) 0
G. Prdidas fiscales de ejercicios anteriores que se apli-
can en el ejercicio (sin exceder de E)
H. Deduccin adicional del fomento al primer empleo
I. Resultado Fiscal (E - G - H) 4,043,728
J. Impuesto sobre la renta del ejercicio 1,213,118 (1)
K. Reducciones para maquiladoras
L. Crdito fiscal por deduccin inmediata para maquila-
doras
M. Otras reducciones del ISR (sin exceder de J) 334,669 (2)
N. Impuesto causado en el ejercicio (J -K - L - M) 878,419
O. Estmulo por proyectos de inversin en la produccin
cinematogrfica nacional
P. Otros estmulos
Q. Total de estmulos 0
R. Pagos provisionales entregados a la controladora
S. Pagos provisionales efectuados enterados a la fede-
racin 317,032
T. Impuesto retenido al contribuyente 18,843 (3)
U. Impuesto acreditable pagado en el extranjero
V. Impuesto acreditable por dividendos o utilidades dis-
tribuidos 199,364
W. Crdito fiscal IETU por deducciones mayores a los
ingresos
X. Impuesto correspondiente a la consolidacin fiscal a
cargo
Y. Impuesto correspondiente a la consolidacin fiscal
entregado (en exceso)
Z. Otras cantidades a cargo
AA. Otras cantidades a favor
AB. DIFERENCIA A CARGO
(N - Q - R - S - T - U - V - W - X + Z - AA) 343,180
AC. DIFERENCIA A FAVOR
AD. Impuesto acreditable por depsitos en efectivo del
ejercicio 213,144
AE. ISR a CARGO DEL EJERCICIO (AB-AD) 130,036
AF. ISR a favor DEL EJERCICIO
AG. IDE pendiente de aplicar del ejercicio
AH. Impuesto por inversiones en territorios con regmenes
fiscales preferentes
AI. Impuesto sobre ingresos sujetos a regmenes fiscales
preferentes
CASOS PRACTICOS 9
DATOS INFORMATIVOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Total del estmulo por proyectos de inversin en la produccin
cinematogrfica nacional de ejercicios anteriores aplicado en el
ejercicio.
Total del estmulo por proyectos de inversin en la produccin tea-
tral nacional de ejercicios anteriores aplicado en el ejercicio.
Deduccin adicional del fomento al primer empleo no aplicada.
Monto aplicado del estmulo fiscal de chatarrizacin.
(1) La tasa para 2013 es 30%, Artculo 21, numeral 6, inciso a) LIF para 2013.
(2) Los AGAPES, tienen una reduccin en el ISR (Art. 81 penltimo prrafo
de la LISR). La tasa de reduccin de ISR es 30% numeral 6, inciso d)
LIF Art. 21.
(3) El ISR retenido por intereses se considera pago provisional.
2. Conciliacin contable fiscal en papeles de trabajo
a) TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES
Ventas y/o servicios nacionales 23,749,833
Ventas y/o servicios extranjeros 144,874
Intereses devengados a favor y ganancia
cambiaria 221,679
Ingresos por partidas discontinuas y extraor-
dinarias 3,169,687
Utilidad en participacin subsidiaria -
Ingresos o utilidades en otras operaciones
financieras -
Ingresos fiscales no contables 292,173
Suma: 27,578,246
Menos:
Ingresos contables no fiscales 3,169,687
TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES 24,408,559
b) TOTAL DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS Y DEDUCCION IN-
MEDIATA DE INVERSIONES
Devoluciones, descuentos y bonificaciones 134,796
Costo de ventas y/o servicios 12,865,541
Gastos de operacin 4,312,562
Intereses devengados a cargo y prdida
cambiaria 1,425,659
Gastos por partidas discontinuas y extraor-
dinarias 2,275
ISR, IETU y PTU 2,368,561
Gastos o prdidas por otras operaciones fi-
nancieras -
Prdida en participacin subsidiaria -
Deducciones fiscales no contables 15,228,010
Suma: 36,337,403
Menos:
Deducciones contables no fiscales 16,075,820
TOTAL DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS
Y DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIO-
NES 20,261,583
Utilidad Fiscal previa de PTU 4,146,976
Menos:
PTU pagada en el ejercicio 103,248
Utilidad Fiscal del Ejercicio 4,043,728
Libros sugeridos:
Pagos Provisionales del ISR e IETU. Clculo del Cierre del Ejercicio y Declara-
cin para el IETU e ISR. 60 Casos Prcticos ISR, IETU, IDE, IVA, IMSS. Estudio
Prctico del ISR y el IETU para Personas Morales.
CASOS PRACTICOS 11
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GANANCIA O (PERDIDA) FISCAL EN LA ENAJENACION
DE TERRENOS
(Arts. 20-V y 21 LISR)
Datos:
Inversin: Terreno
Fecha de adquisicin Sep-93
Monto original de la inversin 830,000
Fecha de enajenacin Oct-13
Valor de enajenacin 5,561,000
1. Obtencin del factor de actualizacin
FACTOR DE ACTUALIZACION
INPC mes inmediato anterior a la enajenacin
(Art. 21 LISR) Sep-13 110.1249
Entre:
INPC adquisicin Sep-93 18.1329
2. Actualizacin del Monto Original de la Inversin
Por:
Monto actualizado del MOI 5,040,756
3. Determinacin de la utilidad o prdida fiscal
Valor de enajenacin 5,561,000
Menos:
Monto actualizado del MOI 5,040,756
Utilidad (prdida) fiscal por enajenacin 520,244
Libros sugeridos:
Caso Prctico para la Formulacin de la Declaracin Anual de Personas Mora-
les para el Ejercicio Fiscal. Clculo del Cierre del Ejercicio 2009 y Declaracin
para el IETU e ISR. Estudio Prctico del ISR y el IETU para Personas Morales.
124 Casos Prcticos Sobre el IETU.
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CASOS PRACTICOS 25
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CASOS PRACTICOS 29
CASO 12
CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION (Art. 89 LISR)
1. Integracin del capital social
Fecha Acciones Valor
nominal
Aportacin Aportacin Total
13-Oct-66 5,600 1.00 5,600 5,600
31-Ago-69 2,400 1.00 2,400 2,400
25-Nov-74 6,794 1.00 6,794 1,206 8,000
25-Ene-81 1.00 - 16,000 16,000
25-Abr-95 3,200,000 1.00 3,200,000 3,200,000
30-May-95 1,808,000 1.00 1,808,000 1,808,000
Sumas 5,022,794 17,206 5,040,000
2. Saldo inicial de la CUCA al 31-Dic-91
Fecha Aportacin INPC
Dic 91
INPC
mes de
aportacin
Factor de
actualizacin
Aportacin
actualizada
13-Oct-66 5,600 15.24090 0.02141 711.9918 3,987,154
31-Ago-69 2,400 15.24090 0.01568 972.0793 2,332,990
25-Nov-74 6,794 15.24090 0.02715 561.4254 3,814,324
25-Nov-74 1,206 15.24090 0.02715 561.4254 677,079
25-Ene-81 16,000 15.24090 0.08734 174.4976 2,791,962
32,000.00 13,603,509
3. Actualizacin del saldo de la CUCA al 31-Dic-95
Fecha Monto INPC
mes cierre
INPC
mes ltima
actualiza-
cin
Factor de
actualizacin
Monto
actualizado
31-Dic-91 13,603,509 15.24090 15.24090 1.0000 13,603,509
31-Dic-92 13,603,509 17.06037 15.24090 1.1193 15,226,408
31-Dic-93 15,226,408 18.42677 17.06037 1.0800 16,444,521
31-Dic-94 16,444,521 19.72614 18.42677 1.0705 17,603,860
30-Abr-95 17,603,860 24.39428 19.72614 1.2366 21,768,933
Mas:
Aportacin 25-Abr-95 3,200,000
Saldo al 30-Abr-95 24,968,933
31-May-95 24,968,933 25.41386 24.39428 1.0417 26,010,138
Ms:
Aportacin 30-May-95 1,808,000
Saldo al 30-May-95 27,818,138
31-Dic-95 27,818,138 29.97705 25.41386 1.1795 32,811,494
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2. Determinacin de la utilidad fiscal neta de 1987 y 1988
Ejercicio
fiscal
Ttulo
aplica-
ble
Resulta-
do fiscal
Propor-
cin
ISR
Resulta-
do fiscal
propor-
cional
Tasa
ISR
ISR
del
ejercicio
1987 VII 1,475,595 80% 1,180,476 42% 495,800
1987 II 2,020,275 20% 404,055 35% 141,419
Sumas 3,495,870 1,584,531 637,219
1988 VII 5,229,690 60% 3,137,814 42% 1,317,882
1988 II 3,790,788 40% 1,516,315 35% 530,710
Sumas 9,020,478 4,654,129 1,848,592
3. Determinacin de los gastos no deducibles de 1987 y 1988
Ejercicio
fiscal
Ttulo
aplicable
Gastos no
deducibles
Proporcin
ISR
Gastos no
deducibles
proporcionales
1987 VII 25,115 80% 20,092
1987 II 25,115 20% 5,023
Sumas 25,115
1988 VII 65,126 60% 39,075
1988 II 65,126 40% 26,050
Sumas 65,125
4. Dividendos percibidos actualizados
Fecha
pago
Dividendo Factor de
actualizacin
(1)
Dividendo
actualizado
a dic. 01
Abr-80 8,000 924.5409 7,396,327
Nov-81 4,720 814.2215 3,843,125
11,239,452
5. Dividendos distribuidos actualizados
Fecha
pago
Dividendo Factor de
actualizacin
(1)
Dividendo
actualizado
a dic. 01
Feb-79 15,264 1,177.2797 17,969,997
Jul-81 18,626 685.8275 12,774,223
Oct-81 53,890 645.3958 34,780,379
Dic-82 87,265 310.0565 27,057,080
92,581,679
(1) Factores supuestos.
Nota: Ver regla 3.6.2. de RMF 2007 y Transitorio Dcimo Tercero de RMF 2008.
CASOS PRACTICOS 33
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7. Dividendos distribuidos de 1989 a 2001
Fecha pago Dividendo Factor
actualizacin
(1)
Dividendo
actualizado
a Dic. 01
Ago-91 9,600,000 4.7209 45,320,640
Ago-94 3,628,800 3.4943 12,680,116
Abr-95 6,328,000 2.7521 17,415,289
Jul-97 1,344,000 1.5999 2,150,266
Jun-98 11,520,000 1.3996 16,123,392
Dic-98 14,425,600 1.2777 18,431,589
Sep-99 22,720,320 1.1665 26,503,253
Dic-99 36,793,600 1.1376 41,856,399
Abr-00 10,613,120 1.1002 11,676,555
Jul-00 23,441,600 1.0855 25,445,857
Oct-00 17,943,360 1.0644 19,098,912
236,702,268
(1) Factores supuestos.
8. Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2001
Suma de las utilidades fiscales netas de 1978 a
1988 235,933,501
Ms:
Suma de los dividendos percibidos actualizados
de 1978 a 1982 11,239,452
Resultado 247,172,953
Menos:
Suma de los dividendos distribuidos de 1978 a
1982 92,581,679
Ms:
Suma de las utilidades fiscales netas de 1989 a
2001 131,456,187
Menos:
Suma de los dividendos distribuidos de 1989 a
2001 236,702,268
Saldo CUFIN al 31 de diciembre de 2001 49,345,193
Libros sugeridos:
Estudio Prctico de la Cuenta de Capital de Aportacin (CUCA). 60 Casos
Prcticos ISR, IETU, IDE, IVA, IMSS.
CASOS PRACTICOS 35
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CASO 15
GANANCIA O PERDIDA EN ENAJENACION DE ACCIONES
(Art. 24 LISR)
A B C
a) Costo comprobado de adquisicin actua-
lizado de las acciones 450,000 450,000 450,000
Ms:
b) CUFIN a la fecha de enajenacin actua-
lizada 475,000 475,000 475,000
Menos:
b) CUFIN a la fecha de adquisicin actua-
lizada 250,000 250,000 250,000
Resultado del inciso a) de la fraccin II
del artculo 24 de la LISR 675,000 675,000 675,000
Menos:
c) Prdidas fiscales pendientes de disminuir
a la fecha de la enajenacin actualizadas 280,000 280,000 280,000
Menos:
d) Reembolsos pagados por la emisora ac-
tualizados 90,000 90,000 90,000
Menos:
e) UFIN negativa pendiente de disminuir a la
fecha de la enajenacin actualizada 15,000 15,000 15,000
Resultado del inciso b) de la fraccin II
del artculo 24 de la LISR 290,000 290,000 290,000
Ms:
f) Prdidas fiscales de ejercicios anteriores
a la tenencia de acciones disminuidas de
la utilidad fiscal durante el perodo de te-
nencia accionaria actualizadas 20,000 20,000 20,000
Ms:
ms menos
sin
considerar
g) CUFIN negativa determinada con fechas
anteriores a la tenencia accionaria y que
se disminuy de la CUFIN durante el pe-
rodo de tenencia accionaria (no espe-
cifica actualizacin), de acuerdo con el
artculo 21 del RLISR 250,000 100,000
Monto original ajustado 560,000 210,000 310,000
Entre:
Nmero total de acciones propiedad del
contribuyente 1,400 1,400 1,400
Costo promedio por accin 400 150 221
Vs.
Ingreso obtenido por accin 520 520 520
Ganancia por enajenacin de acciones 120 370 299
Libros sugeridos:
Rgimen Fiscal de la Enajenacin de Acciones.
CASOS PRACTICOS 37
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CASOS PRACTICOS 41
CASO 17
MECANICA DE CALCULO 2013 ISR POR
SUELDOS Y SALARIOS, MENSUAL Y ANUAL
(Arts. 113, 116 LISR y Art. Octavo que establece
el subsidio para el empleo)
Concepto Enero Febrero Diciembre Anual
Sueldos 3,885.60 3,756.36 3,885.13 44,554.88
Comisiones 9,145.00 27,970.73
Vacaciones 1,295.20
Prima vacacional 323.80
PTU 1,942.80
Aguinaldo 1,943.00 1,943.00
Vales despensa 777.00 777.00 777.00 9,324.00
Suma ingresos: 13,807.60 4,533.36 6,605.60 87,354.41
Prima vacacional - - - 323.80
PTU - - - 971.40
Aguinaldo - - 1,942.80 1,942.80
Vales despensa 777.00 777.00 777.00 9,324.00
Suma de exentos: 777.00 777.00 2,719.80 12,562.00
Ingresos gravados 13,030.60 3,756.08 3,885.80 74,792.41
Lmite inferior 10,298.36 496.08 496.08 50,524.93
Excedente 2,732.24 3,260.00 3,389.72 24,267.48
% s/excedente 21.36% 6.40% 6.40% 10.88%
Impuesto marginal 583.61 208.64 216.94 2,640.30
Cuota fija 1,090.62 9.52 9.52 2,966.76
ISR 1,674.23 218.16 226.46 5,607.06
Subsidio para el em-
pleo - 382.46 382.46 3,408.92
ISR a retener 1,674.23 - - 2,198.14
Subsidio para el em-
pleo a entregar 2010 - 164.30 156.00
Menos:
Retenciones mensua-
les 5,275.44
ISR a cargo anual -
ISR a favor anual 3,077.30
Nota:
Se consideran tarifas de LIF Art. 21, numeral 6, incisos e) y f).
Para las exenciones se toma salario 2013 por $ 64.76.
Libros sugeridos:
Estudio Prctico del ISR Sobre las Remuneraciones al Personal y Acredita-
miento para IETU, Estudio Prctico del Rgimen Fiscal de los Sueldos y Sala-
rios, Caso Prctico Sobre el ISR Anual de Sueldos y Salarios, El Impacto del
IETU en las Partidas de Previsin Social una Visin Prctica, El ABC Fiscal de
los Sueldos y Salarios
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CASOS PRACTICOS 45

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CASOS PRACTICOS 61
CASO 25
INGRESOS POR LA ADQUISICION DE BIENES
(Art. 155-I LISR)
(1)
El contribuyente adquiri un bien inmueble por donacin en el
mes de marzo, de acuerdo con lo siguiente:
Valor de avalo 3,898,359
1. EROGACIONES REALIZADAS:
Contribuciones locales 92,587
Gastos de avalo 114,514
Gastos notariales 172,989
Suma: 380,090
2. DETERMINACION DEL INGRESO EXENTO (Art. 109-XIX)
SMG 64.76
Por:
Das del ao 365
Anual 23,637
Por:
Veces 3
Ingreso exento 70,911
3. DETERMINACION DEL INGRESO ACUMULABLE
Ingreso obtenido 3,898,359
Menos:
Ingreso exento 70,911
Ingreso gravable 3,827,448
Menos:
Deducciones autorizadas (art. 156) 380,090
Ingreso acumulable 3,447,358
4. RETENCION DEL NOTARIO (Art. 157)
Ingreso obtenido 3,898,359
Por:
Tasa aplicable 20%
Pago provisional 779,672
5. DETERMINACION DEL ISR DEL EJERCICIO
(Como nico ingreso)
Base gravable 3,827,448.00
Lmite inferior 392,841.97
Excedente 3,434,606.03
% s/excedente 30%
Impuesto s/excedente 1,030,381.81
Cuota fija 73,703.40
ISR anual 1,104,085.21
(1) Operacin no sujeta de IETU por considerarse dentro de los actos acci-
dentales.
Libros sugeridos:
Estudio Prctico del ISR e IETU para Personas Fsicas.
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CASOS PRACTICOS 65
2. CALCULO DEL ISR DE LOS INGRESOS ACUMULABLES
Ingresos acumulables 7,363,183
Menos:
Prdidas o diferencia por exceso de deducciones
que se pueden aplicar contra ingresos de otros ca-
ptulos
Total de ingresos acumulables 7,363,183
Menos:
Deducciones personales 199,007
Base del impuesto 7,164,176
Menos:
Lmite inferior 392,841.97
Excedente 6,771,333.93
Por:
Porciento para aplicarse sobre el excedente 30%
Impuesto s/excedente 2,031,400.18
Ms:
Cuota fija 73,703.40
ISR sobre ingresos acumulables 2,105,104
Ms:
ISR sobre ingresos no acumulables 521,906
ISR total a cargo del contribuyente 2,627,010
Menos:
Pagos provisionales efectuados 39,067
Diferencia 2,587,943
Menos:
Retenciones realizadas al contribuyente 1,817,696
ISR del ejercicio a cargo 770,247
Libros sugeridos:
Estudio Prctico del ISR e IETU para Personas Fsicas. Rgimen Fiscal del
Arrendamiento de Inmuebles por Personas Fsicas. Estudio Prctico del Rgi-
men Intermedio de las Personas Fsicas y Morales. Casos Prcticos de IETU
e ISR para Personas Fsicas con Actividades Empresariales. Estudio Prctico
del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Fsicas.
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CASO 28
DETERMINACION DEL IETU DEL EJERCICIO
CONCEPTO ANUAL
Ingresos Acumulables del perodo 110,354,902
Ingresos Acumulables (efectivamente cobrados) 110,354,902
Menos:
Deducciones autorizadas 35,017,067
Deducciones del artculo 5 LIETU 33,889,020
Deduccin de inversiones (art. 5o. DT) 1,128,047
Base para impuesto (crdito)(1) 75,337,835
Por:
Tasa 17.50%
Impuesto 13,184,121
Crdito fiscal acreditable en el artculo 8 (2) -
Menos:
Crdito fiscal del artculo 11(3)
Menos:
Crdito por sueldos y salarios gravados (Penltimo pfo. art. 8)
(4)
6,913,414
Menos:
Crdito por aportaciones de seguridad social (penltimo pfo. art. 8) (4) 970,405
Menos:
Crditos del Decreto del 5 de noviembre y 30 de marzo de 2012 60,660
Crdito por inventarios finales 2007 55,555
Crdito por prdidas por deduccin inmediata 2005,
2006 y 2007 5,105
Crdito por prdidas hasta 2001 de contribuyentes de
Rgimen Simplificado
Crdito por cobros de enajenaciones a plazo
Acreditamiento para empresas maquiladoras
Menos:
ISR del propio ejercicio (hasta por el monto de la diferencia) (5) 0
IETU del ejercicio 5,239,642
Menos:
Pagos provisionales de IETU efectivamente pagados (art. 10) 73,994
IETU a pagar en el ejercicio 5,165,648
Notas:
Obligacin de presentar el listado de conceptos.
La LIF en su artculo 21, fraccin II, numeral 1, seala la obligacin de presentarlo, aun
cuando no resulte impuesto a pagar en la declaracin del ejercicio de 2013.
(1) En IETU no se habla de prdidas, sino de diferencia que genera un crdito fiscal
(Art. 11 LIETU).
(2) La multiplicacin de la diferencia negativa por la tasa es el monto del crdito fiscal
(Art. 11 LIETU).
(3) El primer crdito aplicable es el obtenido por diferencia negativa (1er. pfo. de los
Arts. 8 y 10 LIETU).
(3) Dispone la LIF, artculo 21-II, numeral 2: para los efectos del artculo 11 de la LIETU,
el monto del crdito fiscal a que se refiere dicho artculo no podr acreditarse por
el contribuyente contra el impuesto sobre la renta causado en el ejercicio en el
que se gener el crdito.
(4) Los salarios gravados y las aportaciones de seguridad social debern estar efecti-
vamente pagadas.
(5) El ISR deber estar efectivamente pagado.
Libros sugeridos:
124 Casos Prcticos Sobre el IETU, Casos Prcticos de IETU e ISR para Personas Fsicas
con Actividades Empresariales. El Impacto del IETU en los Negocios. Anlisis Integral
del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas.
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CASO 30
ACTUALIZACION DEL CREDITO FISCAL BASE NEGATIVA
(Art. 11)
Crdito fiscal por base negativa histrico 54,774
Por:
INPC actual Dic-10 144.3710
Entre:
INPC antiguo Jun-10 140.4700
Monto en 1a. actualizacin 56,291
INPC actual Jun-11 146.1820
Entre:
INPC ltima actualizacin Dic-10 144.3710
Actualizado al ejercicio en
que se aplica 56,995
Menos:
Crdito aplicado 21,917
Crdito por aplicar 35,078
Por:
INPC actual Jun-12 151.4694
Entre:
INPC ltima actualizacin Jun-11 146.1820
Crdito aplicado 1.0361
Actualizado al ejercicio en
que se aplicar 36,344
Menos:
Crdito aplicado 36,344
Crdito por aplicar 0
Libros sugeridos:
124 Casos Prcticos Sobre el IETU. Casos Prcticos de IETU e ISR para
Personas Fsicas con Actividades Empresariales. Anlisis Integral del Nuevo
Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas.
Estudio Prctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Fsicas.
El Impacto del IETU en las Partidas de Previsin Social Una Visin Prctica.
CASOS PRACTICOS 71
CASO 31
CALCULO Y ACREDITAMIENTO DEL CREDITO POR
SUELDOS (Arts. 8 y 10 Penltimo Prrafo)
CONCEPTO ANUAL
Salario 30,413,136
Aguinaldo 6,052,186
Prima vacacional 3,740,832
PTU 622,708
Horas extra gravadas 1,777,923
Horas extra exentas 259,462
Subsidios por incapacidad 46,703
Vales despensa 1,556,770
Suma de ingresos 44,469,720
INGRESOS EXENTOS
Aguinaldo 1,120,874
Prima vacacional 1,744,255
PTU 236,437
Horas extra exentas 259,462
Subsidios por incapacidad 46,703
Vales despensa 1,556,770
Suma de exentos 4,964,501
Total gravados 39,505,219
Por:
Factor de acreditacin 17.5%
Monto acreditable 6,913,414
Monto acreditable acumulado
Libros sugeridos:
CASO 32
CALCULO Y ACREDITAMIENTO DEL CREDITO
POR APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
(Arts. 8 y 10 Penltimo Prrafo)
1. Pago de seguros mensuales
CONCEPTO SUMA
ANUAL
Cuota Fija (aplicable al SMG DF) 393,249
Excedente de 3VSMGDF patronal 329,436
Prestaciones en dinero patronal 223,089
Gastos mdicos de los pensionados patronal 334,634
Suma enfermedades y maternidad 1,280,409
Riesgo de trabajo 828,108
Invalidez y vida patronal 557,724
Guarderas 318,699
Suma: 1,704,531
Total pagado en el perodo acumulado 2,984,940
2. Pago de seguros bimestrales
CONCEPTO ANUAL
Retiro 637,399
Cesanta en edad avanzada y vejez 1,003,902
Subtotal retiro, cesanta y vejez 1,641,301
Aportacin patronal Infonavit 1,593,497
Total pagado en el perodo acumulado 3,234,798
Gran total de pagos IMSS-Infonavit 6,219,738
Por:
Factor 17.5%
Crdito por aportaciones de seguridad social 1,088,454
Libros sugeridos:
CASOS PRACTICOS 73
CASO 33
EFECTO COMPARATIVO ISR E IETU
CONCEPTO ISR IETU
Ingresos gravables por servicios 69,258,845 69,258,845
Menos:
Sueldos y prestaciones pagadas 44,469,720
Cuotas IMSS-Infonavit 14,945,660
Impuesto local a las nminas 876,940 876,940
Base 8,966,525 68,381,904
Por:
Tasa (Ejercicio 2008) 30% 17.5%
Impuesto del ejercicio 2,689,958 11,966,833
Menos:
Monto total acreditable para IETU
de sueldos y aportaciones de S.S. 7,773,241
Menos:
ISR propio del ejercicio hasta por la
diferencia 2,689,958
IETU del ejercicio 1,503,635
Libros sugeridos:
CASO 34
CALCULO Y ACREDITAMIENTO DEL CREDITO POR
SUELDOS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
(Arts. 8 y 10 Penltimo Prrafo)
CONCEPTO TOTAL EXENTO GRAVADO
Salario 2,723,194.50 2,723,194.50
Vacaciones 45,513.00 45,513.00
Prima vacacional 11,378.25 11,378.25 -
Aguinaldo 113,782.50 113,782.50 -
PTU - -
Horas extra exentas 887,328.00 887,328.00 -
Horas extra gravadas - - -
Prestaciones de prev.
soc. diversas 15,504,762.00 15,504,762.00 -
Sumas: 19,285,958.25 16,517,250.75 2,768,707.50
Por:
Factor artculo 11 17.5%
Monto acreditable para
IETU 484,524.00
Base IMSS e Infonavit 18,398,630.25
Por:
Tasa promedio cuota
patronal 35.5984%
Cuota patronal 6,549,618*
Por:
Factor artculo 11 17.5%
Monto acreditable para
IETU 1,146,183.00
Monto total acreditable
para IETU 1,630,707.00
* Determinada para efectos didcticos. Deben tomarse del SUA (pagos
efectivamente realizados).
Libros sugeridos:
CASOS PRACTICOS 75
CASO 35
ESTIMULO POR INVENTARIO FINAL DE 2007
DE PERSONAS MORALES
(Artculo Primero del Decreto publicado en el DOF el 5 de noviem-
bre de 2007)
1. Determinacin del monto del inventario final sujeto a estmulo
Inventario final al 31 de diciembre de 2007 10,000,000
Menos:
Valor de las cuentas y documentos por pagar originados
por la adquisicin de productos terminados del 1 de no-
viembre al 31 de diciembre de 2007 pagados en 2008, por
los que se aplic deduccin de cuentas por pagar 4,500,000
Inventario a considerar para estmulo del Artculo Primero
del Decreto 5,500,000
2. Crdito por inventario final 2010
CONCEPTO 2010
Monto del Inventario Final 2007 5,500,000
Por:
Factor (Art. 2o. DT) 0.175
Resultado obtenido 962,500
Por:
Por ciento anual de acreditamiento 6%
Monto anual de acreditamiento 57,750
Por:
Monto anual acreditable actualizado 64,178
3. Determinacin del factor de actualizacin anual para crdito
fiscal aplicable a 2010
CONCEPTO Ejercicio 2010
INPC Jun-10 96.8672
Entre:
INPC Dic-07 86.5881
4. Monto del crdito fiscal histrico aplicable a los pagos provi-
sionales
Concepto Pago
provisional 2010
Monto anual de acreditamiento 57,750
Entre:
Meses del ejercicio 12
Monto mensual histrico 4,813
Libros sugeridos:
CASO 36
IMPAC POR RECUPERAR
1. Cuadro resumen de impuestos pagados
EJERCICIO IMPAC ISR IETU DIFERENCIA
2004 140,000 -
2005 120,000 -
2006 110,000 -
2007 140,000 -
2008 100,000 115,000 15,000
2009 200,000 80,000 -
2010 300,000 50,000 -
2011 60,000 30,000 -
2012 120,000 70,000 -
2013 70,000 110,000 40,000
2014 100,000 130,000 30,000
2015 80,000 120,000 40,000
2016 300,000 - -
2017 250,000 115,000 -
Sumas 510,000 1,580,000 820,000 125,000
2. Comparacin ISR vs. IMPAC para monto mximo a solicitar en
devolucin
CONCEPTO 2008 2009 2010
ISR efectivamente pagado en el ejer-
cicio de que se trata 100,000 200,000 300,000
Menos:
IMPAC pagado menor los ejercicios
2005, 2006 2007 110,000 110,000 110,000
Monto mximo a solicitar en devolu-
cin (1a. condicionante) 0 90,000 190,000
CONCEPTO 2011 2012 2013
ISR efectivamente pagado en el ejer-
cicio de que se trata 60,000 120,000 70,000
Menos:
2005, 2006 2007 110,000 110,000 110,000
cin (1a. condicionante) 0 10,000 0
CASOS PRACTICOS 77
CONCEPTO 2014 2015 2016
ISR efectivamente pagado en el ejerci-
cio de que se trata 100,000 80,000 300,000
Menos:
2005, 2006 2007 110,000 110,000 110,000
cin (1a. condicionante) 0 0 190,000
CONCEPTO 2017
cio de que se trata 250,000
Menos:
2005, 2006 2007 110,000
Monto mximo a solicitar en devolucin
(1a. condicionante) 140,000
Monto mximo a solicitar en devolucin por ejercicio
a) En ningn caso exceder del 10% del IA por el que se pueda
solicitar devolucin.
Cantidades actualizadas IMPAC efecti-
vamente pagado 510,000
Por:
Por ciento mximo a solicitar en devolu-
cin en cada ejercicio 10%
Monto mximo a solicitar en devolucin
en cada ejercicio 51,000
b) El impuesto al activo que corresponda para determinar la di-
ferencia a que se refiere este prrafo ser el mismo que se
utilizar en los ejercicios subsecuentes.
EJERCICIO IMPAC
2004 140,000
2005 120,000
2006 110,000
2007 140,000
Sumas 510,000
De acuerdo con esta ltima condicionante, cada ao se compara
la diferencia que se obtiene del ISR con el IA menor de 2005, 2006
2007 que para nuestro caso, fue el pagado en el ao 2006.
Como se observa en la tabla siguiente, los montos a solicitar en
devolucin son:
CONCEPTO 2008 2009 2010 2011
ISR efectivamente pagado en
el ejercicio de que se trata 100,000 200,000 300,000 60,000
Menos:
IMPAC pagado menor los
ejercicios 2005, 2006 2007 110,000 110,000 110,000 110,000
Monto mximo a solicitar en
devolucin (1a. condicionan-
te) 0 90,000 190,000 0
Vs.
te) 51,000 51,000 51,000 51,000
IMPAC a solicitar en devolu-
cin 0 51,000 51,000 0
IMPAC en devolucin acumu-
lado 0 51,000 102,000 102,000
CONCEPTO 2012 2013 2014 2015
ISR efectivamente pagado en
el ejercicio de que se trata 120,000 70,000 100,000 80,000
Menos:
IMPAC pagado menor los
ejercicios 2005, 2006 2007 110,000 110,000 110,000 110,000
te) 10,000 0 0 0
Vs.
te) 51,000 51,000 51,000 51,000
IMPAC a solicitar en devolu-
cin 10,000 0 0 0
IMPAC en devolucin acumu-
lado 112,000 112,000 112,000 112,000
Libros sugeridos:
CASOS PRACTICOS 79
CONCEPTO 2016 2017
cio de que se trata 250,000
Menos:
2005, 2006 2007 110,000 110,000
cin (1a. condicionante) 190,000 140,000
Vs.
cin (2a. condicionante) 51,000 51,000
IMPAC a solicitar en devolucin 51,000 51,000
IMPAC en devolucin acumulado 163,000 214,000
Al final del perodo se solicitaron en devolucin tan solo
$ 214,000.
Por lo que en algunos aos se compens IA contra la diferencia
entre ISR e IETU de acuerdo con lo siguiente:
Ejercicio IMPAC
pagado
ISR
pagado
IETU Diferencia
compensada
2004 140,000 -
2005 120,000 -
2006 110,000 -
2007 140,000 -
2008 100,000 115,000 15,000
2009 200,000 80,000 -
2010 300,000 50,000 -
2011 60,000 30,000 -
2012 120,000 70,000 -
2013 70,000 110,000 40,000
2014 100,000 130,000 30,000
2015 80,000 120,000 40,000
2016 300,000 - -
2017 250,000 115,000 -
Sumas 510,000 1,580,000 820,000 125,000
Durante el plazo de diez aos se recuper IA por $ 125,000, adi-
cionales a los $ 214,000 solicitados en devolucin, por lo que en total
se recuperaron $ 339,000 y NO se recuper IA por $ 171,000.
Libros sugeridos:
CASO 37
PAGOS MENSUALES DE IVA
(Arts. 4 y 5 LIVA)
1. DETERMINACION DE LA BASE DEL IVA
CONCEPTO Ene-12 Feb-12 Jun-12
VALOR DE ACTOS GRAVADOS AL 16%
Actividad empresarial 391,732.50 249,004.61 159,441.70
Prestacin de servicios inde-
pendientes 75,168.26 82,394.71 125,761.87
Por otorgar el uso o goce
temporal de bienes 74,414.06 74,414.06 76,137.19
VALOR TOTAL DE ACTOS
GRAVADOS 541,314.82 405,813.38 361,340.75
2. IMPUESTO EFECTIVAMENTE TRASLADADO
Por actividad empresarial 62,677.20 39,840.74 25,510.67
Por prestacin de servicios
independientes 12,026.92 13,183.15 20,121.90
Por otorgar el uso o goce
temporal de bienes 11,906.25 11,906.25 12,181.95
IVA trasladado total 86,610.37 64,930.14 57,814.52
Cantidad actualizada a rein-
tegrarse por ajuste 0 16.00 0
IVA trasladado total ms
ajuste 86,610.37 64,946.14 57,814.52
3. IMPUESTO EFECTIVAMENTE PAGADO
Por actividad empresarial 29,290.85 46,799.79 33,782.55
Por prestacin de servicios in-
dependientes 3,921.15 3,962.88 4,337.94
Por otorgar el uso o goce tem-
poral de bienes
IVA efectivamente pagado por
el contribuyente 33,212.00 50,762.67 38,120.49
Proporcin IVA acreditable 0.90 0.84 0.90
IVA acreditable proporcional 29,890.80 42,640.64 34,308.44
CANTIDAD ACTUALIZADA
ACREDITABLE POR AJUSTE 0 0 101.00
IVA acreditable para el contri-
buyente 29,890.80 42,640.64 34,409.44
CASOS PRACTICOS 81
4. DETERMINACION DEL PAGO MENSUAL
IVA TRASLADADO TO-
TAL MAS AJUSTE: 86,610.37 64,946.14 57,814.52
Menos:
IVA acreditable para el
contribuyente: 29,890.80 42,640.64 34,409.44
IVA a cargo 56,719.57 22,305.50 23,405.08
Menos:
IVA RETENIDO POR HO-
NORARIOS 11,127.48 12,756.65 14,158.55
IVA RETENIDO POR
ARRENDAMIENTO 9,396.20 9,396.20 9,595.20
SUMA DE RETENIDOS: 20,523.68 22,152.85 23,753.75
IVA A ENTERAR 36,195.89 152.65
IVA A FAVOR 348.67
Notas:
1. Las operaciones realizadas en 2009 cobradas o pagadas hasta el
10 de enero, causan IVA al 15%.
2. Las operaciones realizadas en 2009 cobradas o pagadas des-
pus del 10 de enero, causan IVA al 16%.
3. Las operaciones realizadas en 2009 entre partes relacionadas co-
bradas o pagadas a partir del 1 de enero causan IVA al 16%.
Libros sugeridos:
El Nuevo Sistema de Acreditamiento del IVA. Estudio Prctico de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado. Pagos Mensuales del IVA.
CASO 38
AJUSTE A LOS PAGOS MENSUALES DE IVA POR
INVERSIONES QUE SE UTILIZAN DE MANERA INDISTINTA
EN ACTOS EXENTOS O GRAVADOS
(Arts. 5-V-d y 5-A LIVA)
Inversin Maquinaria
IVA trasladado al contribuyente por la inversin 45,000
Proporcin del mes de acreditamiento 0.81
1. DETERMINACION DE LA PROPORCION MENSUAL DE IVA
ACREDITABLE
Actividades tasa 16% 1,071,000.00 993,852.30 1,391,393.22
Actividades tasa 11% 447,037.50 587,049.65 821,869.50
Actividades tasa 0% 200,426.63 84,366.25 118,112.75
Suma de actividades
gravadas 1,718,464.13 1,665,268.19 2,331,375.47
Actividades por las que
no se debe pagar IVA 269,433.96 740,943.39 815,037.73
Otras actividades por las
que no se debe pagar
IVA 1,485.00 1,485.00 1,485.00
Suma de actividades por
las que no se est obli-
gado 270,918.96 742,428.39 816,522.73
Total de actos 1,989,383.09 2,407,696.58 3,147,898.20
Proporcin que los actos
gravados representan
del total de actos reali-
zados 0.86 0.69 0.74
Variacin de la propor-
cin respecto del mes
base en aumento 5.0% 0.0% 0.0%
Variacin de la propor-
cin respecto del mes
base en disminucin 0.0% 12.0% 7.0%
CASOS PRACTICOS 83
ACREDITABLE
CONCEPTO FEBRERO MAYO JUNIO
IVA trasladado al contribuyen-
te por la compra de maquina-
ria 45,000.00 45,000.00 45,000.00
Por:
Por ciento mximo de deduc-
cin 10% 10% 10%
a) Monto obtenido 4,500.00 4,500.00 4,500.00
Entre:
Doce 12 12 12
b) Monto determinado 375.00 375.00 375.00
Por:
Proporcin del mes en que se
efectu el acreditamiento 0.81 0.81 0.81
c) Cantidad obtenida del inciso
c) 303.75 303.75 303.75
Por:
Proporcin del mes del ajuste 0.86 0.69 0.74
d) Cantidad obtenida del inciso
d) 322.50 258.75 277.50
Vs:
Cantidad obtenida en el inciso
c) 303.75 303.75 303.75
e) Cantidad que podr acreditar-
se, actualizada 4A-II-e) (d - c) 18.75 - -
e) Cantidad que deber reinte-
grar actualizada 4A-II-e) (c - d) - 45.00 26.25
Libros sugeridos:
El Nuevo Sistema de Acreditamiento del IVA. Estudio Prctico de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado. Pagos Mensuales del IVA.
CASO 39
DETERMINACION DEL IVA A REINTEGRAR O RECUPERAR
(Arts. 5-A LIVA y 19 RLIVA)
1. DETERMINACION DE LA PROPORCION DE IVA ACREDITABLE
Total de Actos Gravados
Cobrados 541,314 405,813 361,340
Ms:
Total de Actos Exentos Co-
brados 59,777 79,814 39,356
Total ingresos efectivamen-
te cobrados 601,091 485,627 400,696
Total de Actos Gravados
Cobrados 541,314 405,813 361,340
Entre:
Total ingresos efectivamen-
te cobrados 601,091 485,627 400,696
Proporcin de IVA acredi-
table 0.90% 0.84% 0.90%
Libros sugeridos:
El Nuevo Sistema de Acreditamiento del IVA, Estudio Prctico de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, Pagos Mensuales del IVA.
CASOS PRACTICOS 85
ACREDITABLE
CONCEPTO Feb-13 May-13 Jun-13 Sumas
IVA trasladado al contribu-
yente 125,375.52 33,296.16 31,356.48
Por:
Por ciento mximo de de-
duccin 25% 25% 25%
a) Monto obtenido 3,093.88 8,324.04 7,839.12
Entre:
Doce 12 12 12
Por:
Proporcin del mes en que
se efectu el acreditamiento 0.90 0.84 0.81
c) Cantidad obtenida 232.04 582.68 529.14
b) Monto determinado inciso
b) 257.82 693.67 653.26
Por:
Proporcin del mes del
ajuste 0.84 0.90 0.90
d) Cantidad obtenida 216.57 624.30 587.93
Vs:
Cantidad obtenida en el in-
ciso c) 232.04 582.68 529.14
e) Cantidad que podr acre-
ditarse, actualizada 5A-II-e)
(d - c) - 41.62 58.79
e) Cantidad que deber rein-
tegrar actualizada 5A-II-e)
(c - d) 15.47 - -
INPC mes ms reciente del
perodo 139.5059 139.4313 139.4313
Entre:
INPC mes ms antiguo del
perodo 138.7891 139.5059 138.7891
Factor de actualizacin 1.0051 1.0000 1.0046
e) Cantidad que podr acre-
ditarse, actualizada 4A-II-e)
(d - c) - 42.00 59.00 101.00
e) Cantidad que deber rein-
tegrar actualizada 4A-II-e)
(c - d) 16.00 16.00
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CASO 41
ESTIMULO POR COLEGIATURAS
DECRETO por el que se otorga un estmulo fiscal a las personas
fsicas en relacin con los pagos por servicios educativos. (DOF
15/02/2011)
Este Decreto permite disminuir los pagos de colegiaturas, desde nivel
preescolar hasta bachillerato o equivalente. Para hacer efectivo este be-
neficio deber contar con el comprobante de pago correspondiente, aqu
le mostramos los comprobantes fiscales que pueden expedir las institucio-
nes educativas privadas en el pas.
Caractersticas
1. Se deber comprobar, mediante documentacin que rena requisitos
fiscales, que las cantidades correspondientes fueron efectivamente pa-
gadas en el ao de calendario de que se trate a instituciones educati-
vas residentes en el pas. Si el contribuyente recupera parte de dichas
cantidades, el estmulo nicamente ser aplicable por la diferencia no
recuperada.
Adems de los requisitos fiscales, deber incluir: Nombre del alumno,
CURP, nivel educativo, Valor unitario sobre el importe total consignado
en el comprobante, y RFC del contribuyente que paga.
2. Pagos por servicios de enseanza correspondientes a los tipos de edu-
cacin bsico y medio superior a que se refiere la Ley General de Edu-
cacin, efectuados por el contribuyente para s, para su cnyuge o para
la persona con quien viva en concubinato y para sus ascendientes o
sus descendientes en lnea recta, siempre que el cnyuge, concubino,
ascendiente o descendiente de que se trate no perciba durante el ao
de calendario ingreso en cantidad igual o superior a la que resulte de
calcular el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente
elevado al ao y se cumpla con lo siguiente:
El cnyuge, concubino, ascendiente o descendiente de que se trate no per-
ciba durante el ao de calendario ingreso superior a:
Estimados 2013
SMG Zona A $ 64.76 por das del ao 365 23,637.40
SMG Zona B $ 61.38 por das del ao 365 22,403.70
3. La cantidad que se podr disminuir en los trminos del artculo primero
del presente Decreto no exceder, por cada una de las personas a que
se refiere el citado artculo, de los lmites anuales de deduccin que pa-
ra cada nivel educativo corresponda, conforme a la siguiente tabla:
Nivel
educativo
Lmite anual de
deduccin (1)
Preescolar $ 14,200.00
Primaria $ 12,900.00
Secundaria $ 19,900.00
Profesional tcnico $ 17,100.00
Bachillerato o su equivalente $ 24,500.00
CASOS PRACTICOS 89
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CASOS PRACTICOS 95
CASO 43
PAGO POR HORA
(Art. 83 LFT)
Puesto: Tcnico en Trabajo Social
Concepto Mnimo
general
Mnimo
profesional*
Valor
puesto
Salario 64.76 106.74 180
Entre:
Hr. jornada 8 8 8
Cuota x hora 8.10 13.34 22.50
Hrs. laboradas 3 3 3
Monto a percibir 24.30 40.02 67.50
Concepto Mnimo
general
Mnimo
profesional*
Valor
puesto
Salario 61.38 106.74 180
Entre:
Hr. Jornada 8 8 8
Cuota x hora 7.67 13.34 22.50
Concepto Mnimo
general
Mnimo
profesional*
Valor
puesto
Salario 61.38 106.74 160
Entre:
Hr. Jornada 8 8 8
Cuota x hora 7.67 13.34 20.00
* Estimado.
CASO 44
PAGO DE SALARIOS CAIDOS,
INDEMNIZACIONES E INTERESES POR DESPIDOS
(Arts. 48 y 50 LFT)
CASO 1
NO CAPITALIZABLE
Concepto Indemnizacin
tres meses
Salarios
vencidos
Salario en la fecha del
despido 500.00
Indemnizacin 3M, a
razn del que corres-
ponda a la fecha en
que se realice el pago 600.00 600.00
Por:
Das del mes 30 30
Un mes de salario 18,000.00 18,000.00
Por:
Meses a pagar 3 12
Monto del pago 54,000.00 216,000.00
Por:
Tasa de inters 0.2 0.2
Tasa mensual Art. 48
LFT 2%
Por:
Meses transcurridos 10
Intereses a pagar 10,800.00 43,200.00
Ms:
Principal 54,000.00 216,000.00
Monto a pagar 64,800.00 d) 259,200.00 d)
PAGO POR 15 MESES
Indemnizacin tres
meses 54,000.00
Ms:
Salarios vencidos 216,000.00
Total a pagar por quin-
ce meses 270,000.00 c)
Monto a pagar 329,128.00
Menos:
Monto a pagar 270,000.00
Monto de los intereses 59,128.00 a)
Concepto Capitaliza-
dos
No
capitalizados
Diferencia
Monto total a pagar 329,128.00 b) 324,000.00 d) 5,128.00
Menos:
Quince meses a pagar 270,000.00 c) 270,000.00 c) -
Monto de los intereses 59,128.00 54,000.00 5,128.00
CASOS PRACTICOS 97
CAPITALIZABLE
Perodo Monto
base
Tasa de
inters
capitalizable
Inters
capitalizable
Monto
1 270,000.00 2% 5,400.00 275,400.00
2 275,400.00 2% 5,508.00 280,908.00
3 280,908.00 2% 5,618.16 286,526.16
4 286,526.16 2% 5,730.52 292,256.68
5 292,256.68 2% 5,845.13 298,101.82
6 298,101.82 2% 5,962.04 304,063.85
7 304,063.85 2% 6,081.28 310,145.13
8 310,145.13 2% 6,202.90 316,348.03
9 316,348.03 2% 6,326.96 322,674.99
10 322,674.99 2% 6,453.50 329,128.49
Suma intereses 59,128.49
a)
Capital
(K)
1 ms
inters
(1+i)
Perodos
(n)
Tasa de
capitalizacin
(1+i)n
Monto a
pagar
270,000.00 1.02 10 1.218994420 329,128.00 b)
Determinacin del ingreso gravable para ISR
Indemnizacin tres meses 54,000.00
Ms:
Intereses de la indemnizacin 11,825.70 65,825.70
Menos:
Monto exento 17,485.20
SMG 64.76
VSMG 90
Monto exento anual 5,828.40
Por:
Aos de antigedad 3
Monto gravado 48,340.50
Ms:
Salarios vencidos 216,000.00
Ms:
Intereses laborales 47,302.79
Base gravable 311,643.29
Determinacin del pago provisional de ISR
Concepto Art. 148
RLISR
ISR del
ingreso
ordinario
Monto total de la percepcin gravable 311,643.29
Entre:
Nmero de das de remuneracin 390
Ingreso por da 799.09
Por:
Das del Art. 148 30.4
Cantidad obtenida fracc. I 24,292.34
Ms:
Ingreso ordinario en el mes 18,000.00
Resultado 42,292.34 18,000.00
Menos:
Lmite inferior 32,736.84 10,298.36
Excedente 9,555.50 7,701.64
Por:
Tasa s/excedente 30.00% 21.36%
Impuesto s/excedente 2,866.65 1,645.07
Ms:
Cuota Fija 6,141.95 1,090.62
ISR Total 9,008.60 2,735.69
Vs.
Subsidio al empleo - -
ISR a retener 9,008.60 2,735.69
Subsidio al empleo a devolver 0.00 0.00
ISR del Art. 148 9,008.60
Menos:
ISR del ingreso ordinario 2,735.69
Diferencia 6,272.91
Entre:
Cantidad obtenida fracc. I 24,292.34
Cociente 25.82%
Por:
Monto total de la percepcin gravable 311,643.29
Pago provisional 80,466.30
CASOS PRACTICOS 99
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