Centro Regional de Educacin

Gral. Patricio Escobar

Introduccin.
Hemos llevado en cuenta que el impuesto a la Renta de Actividades
Agropecuarias grava las rentas provenientes de las actividades
agropecuarias realizadas en el territorio nacional. Entendindose por
actividad agropecuaria la que se realiza con el objeto de obtener productos
primarios, vegetales, o animales, mediante la utilizacin del factor tierra,
tales como: cra o engorde de ganado, produccin de lanas, cueros, cerdas;
produccin agrcola, frutcola y hortcola; produccin de leche.
Adems aprendimos que el sector agropecuario es de fundamental
importancia para la economa paraguaya, ya que contribuye con un 27%
del Producto Interno Bruto del cual un 60% lo aportan los cultivos
agrcolas, un 30% la ganadera y un 10% la explotacin forestal. Adems,
en el sector encuentra empleo aproximadamente el 50% de la fuerza
laboral; genera, entre productos primarios y procesados, cerca del 90% del
valor de las exportaciones del pas y produce casi la totalidad de los
alimentos bsicos consumidos por su poblacin.








Actividades Agropecuarias.
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Renta de las Actividades Agropecuarias (IMAGRO).
El IMAGRO o Impuesto a la Renta de Actividades Agropecuarias grava las Rentas
provenientes de la actividad agropecuaria realizada en el territorio nacional.
La actividad agropecuaria es la que se realiza con el objeto de obtener productos primarios,
vegetales o animales, mediante la utilizacin del factor tierra, capital y trabajo, tales como:
o Cra o engorde de ganado vacuno, ovino, caprino y equino.
o Produccin de lanas, cuero, cerdas y embriones.
o Produccin agrcola, frutcola y hortcola.
o Produccin de leche.
Estn comprendidos en este impuesto la tenencia, posesin, el usufructo, el arrendamiento
o la propiedad de inmuebles rurales, an cuando en los mismos no se realice ningn tipo de
actividad.
Se consideran inmuebles rurales los situados fuera de la zona urbana de las ciudades y
pueblos identificados por el nmero de padrn y la superficie expresada en hectreas.
Son contribuyentes del IMAGRO:
o Las personas fsicas, se incluyen los ncleos familiares, las sucesiones indivisas, los
condominios, los aparceros y los socios cooperativos.
o Las sociedades con o sin personera jurdica.
o Las asociaciones, corporaciones y dems entidades privadas de cualquier
naturaleza.
o Las empresas pblicas, entes autrquicos, entidades centralizadas y sociedades de
economa mixta.
o Las personas o entidades domiciliadas o constituidas en el exterior y sus sucursales,
agencias o establecimientos en el pas.
Sern contribuyentes las personas fsicas que posean ms de 20 hectreas de SAU en la
Regin Oriental y 100 hectreas de SAU en la Regin Occidental. Tambin sern
contribuyentes las personas fsicas que no posean inmuebles rurales, pero que s posean
ms de 50 cabezas de ganado vacuno, ms de 30 de ganado equino o ms de 100 ovejas y
cabras en cualquier proporcin. Adems sern contribuyentes las personas jurdicas a partir
de 1 hectrea de SAU, segn Decreto N 4305/04.

GRUPOS DE INMUEBLES
La Ley 125/91 texto actualizado por la Ley 2421/04 divide los inmuebles en 3 grupos:
o Los grandes inmuebles: Para el Chaco son aquellos que tienen ms de 1.500 ha
de Superficie Agrolgicamente til (SAU) o rea de produccin y para el Oriental los
que tienen ms de 300 ha de SAU o rea de produccin.
o Los medianos inmuebles: Para el Chaco son aquellos que tienen menos de 1.500
ha de SAU y para el Oriental los que tienen menos de 300 ha de SAU.
o Los pequeos inmuebles: Estos se encuentran exonerados de la obligacin de
pagar el IMAGRO. Son aquellos que en el Chaco tienen menos de 100 ha de SAU y
en el Oriental menos de 20 ha.
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La ley tributaria exonera o libera a los pequeos productores de la obligacin de inscribirse
en el IMAGRO, sin embargo hoy da SENACSA y algunos frigorficos EXIGEN la expedicin
de una factura por la venta de animales, lo cual a su vez obliga tambin al pequeo
productor inscribirse en el IMAGRO para poder tener la factura.
Existen 3 formas de liquidar el IMAGRO:
o Rgimen Contable
Los GRANDES INMUEBLES obligatoriamente
Otros tipos de inmuebles opcionalmente
Las personas fsicas o jurdicas que tributan por el Rgimen Contable deben llevar una
contabilidad completa, determinando las ganancias o prdidas reales por la diferencia de sus
ingresos y egresos. Estos tambin deben adecuarse en su contabilidad a los principios de
contabilidad generalmente aceptadas y cumplir todas las reglamentaciones respecto a
documentacin como los negocios comerciales.
o Rgimen Simplificado
Los GRANDES INMUEBLES
Los MEDIANOS INMUEBLES
La condicin para liquidar por el rgimen simplificado es que los ingresos brutos del ao
anterior no hayan sobrepasado el monto de Gs. 500.000.000.-
En este sistema se toman la suma de las VENTAS multiplicado por el 3%. Eso es lo que el
contribuyente tiene que pagar, sin tener en cuenta sus gastos.
o Rgimen Presunto
Los MEDIANOS INMUEBLES
Cualquier inmueble donde no se utiliza ms que el 30%(uso racional) del rea de
produccin
En este rgimen no se toman en cuenta las ventas del productor, sino se PRESUME una
renta sobre la cantidad de hectreas de SAU que tiene el inmueble. Es decir que la ley
establece 4 diferentes zonas en Paraguay y en todas las zonas rige un coeficiente de
productividad. Por ejemplo: Todo el Chaco es zona 4 Ganadera rendimiento medio. Se
presume que por cada hectrea SAU en el Chaco se producen anualmente 25 kg de peso
vivo de animales. Entonces se multiplica la cantidad de hectreas SAU por 25kg peso vivo y
este resultado por el precio promedio por kg que se establece cada ao por el Ministerio de
Hacienda. Para el ao 2012 rige el precio por kg Gs. 6.491.-
Un ganadero que tiene 500 ha de SAU va calcular: 500 ha x 25kg x Gs. 6.491 = Gs.
81.137.500.- = Renta del ao. Sobre ese monto paga el 2,5% de IMAGRO.
Sin embargo, este rgimen trae la posibilidad de descontar del IMAGRO a pagar, el IVA de
todas las compras que ha realizado el productor durante el ao fiscal.
Una gran mayora de los productores del Chaco liquidan por este rgimen
presunto.
Gastos deducibles
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A ms de todos los gastos necesarios, reales, debidamente documentados y a
precio de mercado que sean necesarios para mantener la fuente productora, se
pueden deducir los siguientes:
El 8 % en concepto de depreciacin del ganado vacuno hembra a partir del segundo
ao de vida del animal.
Perdida por mortandad en la actividad ganadera vacuna hasta el 3% sin necesidad
de comprobacin.
Las depreciaciones por maquinarias, mejoras e instalaciones (Solo para Rgimen
Contable).
En el caso de las personas fsicas todos los gastos personales y de familiares a su
cargo (salud, educacin, alimentacin, vestimenta, recreacin, vivienda, etc.).
Los costos directos en ayudas a personas fsicas propietarias de pequeas fincas
colindantes hasta el 20 % de la renta bruta (los ingresos).
Ley que abarca las rentas de las Actividades Agropecuarias.
LEY N125/91
RENTAS DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
o Artculo 26.-Rentas comprendidas - Las rentas provenientes de la actividad agropecuaria
realizada en el territorio nacional, estar gravadas de acuerdo con los criterios que se
establecen en este Captulo.
o Artculo 27.-Actividad Agropecuaria - Se entiende por actividad agropecuaria la que se
realiza con el objeto de obtener productos primarios, vegetales o animales, mediante la
utilizacin del factor tierra, tales como:
a) Cra o engorde de ganado.
b) Produccin de lanas, cueros, cerdas.
c) Produccin agrcola, fructcola y hortcola.
d) Produccin de leche.
Se considera comprendido en el presente concepto, la tenencia de inmuebles rurales an
cuando en los mismos no se realice ningn tipo de actividad.
No estn comprendidas las actividades que consisten en manipuleos, procesos o
tratamientos, excepto cuando sean realizados por el propio productor para la conservacin
de los referidos bienes, como as tampoco las comprendidas en el Captulo I del presente
impuesto.
o Artculo 28.-Contribuyentes - Sern contribuyentes:
a) Las personas fsicas,
b) Las sociedades con o sin personera jurdica,
c) Asociaciones, corporaciones y dems entidades privadas de cualquier naturaleza,
d) Las empresas pblicas, entes autrquicos, entidades descentralizadas, y sociedades de
economa mixta.
e) Las personas domiciliadas o constituidas en el exterior y sus sucursales, agencias o
establecimientos en el pas.
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o Artculo 29.-Nacimiento de la obligacin tributaria - El hecho imponible se configura al
cierre del ejercicio fiscal.
o Artculo 30.-Renta Bruta - La renta bruta anual se determinar en forma presunta,
aplicando el porcentaje del 12% (doce por ciento) sobre la suma de los valores fiscales
de las hectreas de los inmuebles rurales que posea el contribuyente, ya sea en carcter
de propietario, arrendatario o poseedor a cualquier ttulo.
Quedan excluidas las hectreas exoneradas y las afectadas a actividades no comprendidas
en este Captulo. A tales efectos la renta bruta se computar en proporcin al tiempo de
tenencia de las hectreas, en el ejercicio fiscal.
La determinacin de la renta bruta se deber efectuar en todos los casos, con independencia
de que se realice o no una efectiva explotacin.
La Servicio Nacional de Catastro fijar anualmente el valor fiscal de la hectrea rural por
zona, excluidas las mejoras o edificaciones, en base a los precios promedios vigentes en el
mercado interno en los doce meses anteriores al 11 de noviembre del ao civil que se liquida.
Con dicha finalidad dividir el territorio de la Repblica en zonas rurales de similares
caractersticas.
o Artculo 31.-Renta neta - Para establecer la renta neta se deducirn de la renta bruta:
a) En concepto de gastos necesarios para obtenerla y conservarla, el 40 % (cuarenta por
ciento) de la renta bruta.
Dicho porcentaje ser del 45 % (cuarenta y cinco por ciento) cuando el contribuyente no sea
propietario del inmueble.
b) El importe del IVA correspondiente a las adquisiciones de bienes o servicios afectados a
las actividades agropecuarias gravadas por este impuesto.
La deduccin de referencia proceder siempre que dicho importe se encuentre debidamente
documentado, de acuerdo con lo que establece el Impuesto al Valor Agregado y estar
limitada al 30% (treinta por ciento) del monto de la renta bruta del ejercicio. El monto del IVA
que exceda al 30% (treinta por ciento) de la renta bruta podr ser utilizado en iguales
condiciones en los prximos ejercicios, hasta agotarlo.
c) El porcentaje sobre la renta bruta que establezca el Poder Ejecutivo para el ao en que
por causas naturales se originen prdidas extraordinarias y de carcter colectivo no
cubiertas por indemnizacin o seguros.
o Artculo 32.-Exoneraciones
a) Estn exonerados quienes exploten, en los trminos de este impuesto, una superficie
total que no supere las veinte (20) hectreas.
b) Estn exoneradas las hectreas ocupadas por bosques naturales o artificiales y por
lagunas permanentes.
La Administracin establecer la forma de justificar las mencionadas situaciones.
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c) Para los inmuebles de hasta 100 hectreas quedan excluidos 20 hectreas.
o Artculo 33.-Tasa Impositiva - La tasa impositiva ser del 25% (veinticinco por ciento)
sobre la renta neta determinada.
o Artculo 34.-Titularidad de la explotacin - Se presumir que el propietario del inmueble
rural es el titular de la renta presunta, salvo que terceros realicen las actividades
gravadas mediante contrato por escrito de acuerdo con las normas legales vigentes.
o Artculo 35.-Ejercicio fiscal - El ejercicio fiscal coincidir con el ao civil.
o Artculo 36.-Liquidacin - El impuesto se liquidar por declaracin jurada en la forma,
plazo y condiciones que establezca la Administracin.
o Artculo 37.-Iniciacin de actividades y clausura - En los casos de inicio o clausura de
actividades, la renta presunta se determinar en proporcin al tiempo transcurrido
durante el ejercicio fiscal.
o Artculo 38.-Anticipos a cuenta - La Administracin podr exigir anticipos a cuenta, en los
trminos y condiciones previstas en el Captulo I.
o Artculo 39.-Documentacin - La Administracin queda facultada para exigir a quienes
realicen actividades agropecuarias, la obligacin de documentar las operaciones de
venta de sus productos.
La referida obligacin se podr implantar en forma progresiva en funcin de la actividad, tipo
de producto u otros indicadores vinculados al sector.
o Artculo 40.-Publicidad - La Administracin dictar anualmente una Resolucin en la cual
establecer, con base en lo informado por el Servicio Nacional de Catastro, el valor fiscal
de la hectrea para cada una de las zonas rurales correspondientes. El referido valor
regir para cada ao civil.
o Artculo 41.-Vigencia - Las disposiciones que integran el presente Captulo II
comenzarn a aplicarse una vez que el Servicio Nacional de Catastro realice el estudio
que permitir establecer los valores fiscales mencionados.
Finalizada dicha labor deber comunicarlo al Poder Ejecutivo, quien establecer la vigencia
de las referidas disposiciones para el primer ejercicio fiscal que se inicie con posterioridad a
dicha comunicacin o incluso para el ejercicio en curso a la misma.
Si el Servicio Nacional de Catastro no comunicase los resultados del mencionado estudio
dentro de los 18 (diez y ocho) meses contados a partir de la vigencia de la presente Ley, el
Poder Ejecutivo fijar, en un plazo no mayor a los seis meses siguientes, el valor fiscal de la
hectrea en base a los valores oficiales vigentes, en los precios promedios de mercado y en
otros indicadores representativos del sector.
A partir de la aplicacin del presente impuesto quedarn derogados el Impuesto a la
Comercializacin Interna de Ganado Vacuno.

Exoneraciones.
o Inmuebles cuya superficie total no superen las 20 hectreas, en inmuebles que no
superen las 100 hectreas se excluyen 20.
o Hectreas ocupadas por bosques naturales o artificiales y por lagunas permanentes.

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Cmo calcular el impuesto:
o Valor fiscal: fijado anualmente por el Servicio Nacional de Catastro por hectrea por
zona.
o Renta Bruta: determinada en forma presunta aplicando el 12% sobre los valores
fiscales.
o Gastos: 40 % de la renta bruta o 45% cuando el contribuyente sea arrendatario.
I.V.A.: computable para determinar la renta neta, se admitir deducir el importe del I.V.A.
debidamente documentado que corresponda a las adquisiciones de bienes o servicios
afectados a las actividades agropecuarias gravadas por este impuesto.
El mximo deducible ser el 30% del monto de la renta bruta. El I.V.A. que exceda podr ser
utilizado como crdito fiscal en los futuros ejercicios hasta que se agoten.
Prdidas por causa natural o fortuita: ser deducible sobre la renta bruta el porcentaje que
establezca el Poder Ejecutivo en el ao que corresponda.
RENTA NETA = Renta Bruta - Gastos - I.V.A. - Prdidas por causas naturales
IMPUESTO = 25% SOBRE RENTA NETA

Vencimientos
De acuerdo con la terminacin del RUC:
o 0-9 decimosexto da hbil del cuarto mes siguiente al periodo fiscal que se declara
o A-J decimosptimo da hbil del cuarto mes siguiente al periodo fiscal que se declara
o K-Q decimoctavo da hbil del cuarto mes siguiente al periodo fiscal que se declara
o R-Z decimonoveno da hbil del cuarto mes siguiente al periodo fiscal que se declara
Los bancos habilitados para recibir el pago de impuestos son: Banco Nacional de Fomento y
Citibank, o en las agencias regionales de la Subsecretara de Estado de Tributacin.


Conclusin.
Al realizar este trabajo aprendimos distintos puntos sobre las Actividades
Agropecuarias de nuestro Pas, y como debemos de aplicar los temas estudiados.
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A dems de comprender la utilidad de IMAGRO como ser contribuyente
de ella, como se liquida.
Tambin la importancia de lay 125/91 que nos indican cules son
nuestras obligaciones y que garantas tenemos. Como tambin los lugares
exonerados, como aplicar el IVA, la Renta Bruta, Renta Neta los Gastos.
Este trabajo nos ha sido de gran utilidad, para nuestro futuro ya que con
ella no estaremos conscientes de lo que comprende las Actividades Agropecuarias.








Anexo.
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Bibliografa.
o http://www.oas.org/juridico/spanish/mesicic3_pry_ley125.pdf
o http://www.set.gov.py/pset/hgxpp001?6,18,249,O,S,0,SRC;287;0;66161;N;SRC;MNU;E
;108;1;MNU
o http://www.impuestospy.com/Guia%20Tributaria/imagro.pdf
o http://ecneufeld.com.py/es/imagro