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Ing. Medardo Cadena M., MBA ESCUELA POLI TCNI CA NACI ONAL FACULTAD DE I NGENI ER A ELCTRI CA I NGENI ER A FI NANCI ERA SEMESTRE: 2014-B NOTA TCNI CA1: FUNDAMENTOS Y CONCEPTOS BASI COS DE CONTABI LI DAD Las organizaciones y las empresas constituyen un grupo de personas que trabajan para conseguir objetivos, que si bien pueden estar matizados con aspectos sociales, ambientales, tecnolgicos, cientficos, etc., al final no pueden desatender un objetivo bsico que es conseguir un rendimiento econmico y financiero, para poder subsistir en el tiempo. Para el cumplimiento de sus objetivos, una empresa, una organizacin o una persona natural, debe obtener recursos. Esta accin de obtener recursos se denomina financiamiento. Una vez obtenidos los recursos e incorporados en la actividad, se va a requerir informacin sobre los mismos, su importe (cantidad), cmo han sido financiados y el resultado obtenido de su gestin. La contabilidad es el instrumento a travs del cual se pretende dar esa informacin y se constituye en una herramienta bsica (no la nica) para la toma de decisiones. La Contabilidad: (1) Registra, (2) Clasifica y (3) Resume, sucesos que son traducibles en unidades monetarias. Estos sucesos pueden ser ya ocurridos o que se estiman van a ocurrir en el futuro. La traduccin de sucesos en unidades monetarias, debe realizarse a travs de unas reglas que se denominan principios contables generalmente aceptados. El adverbio generalmente se utiliza porque la aplicacin de estos principios no siempre puede resultar adecuada. En el Ecuador rigen las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC), pero las empresas debern migrar en el corto plazo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Los Estados Financieros: Cuando se habla de Contabilidad necesariamente se est haciendo referencia a los Estados Financieros. El objetivo de los Estados Financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, la actividad y flujos de fondos de una empresa. Se pretende que tal informacin sea til a una amplia gamma de usuarios para tomar decisiones econmicas. Esta informacin es til tanto a nivel interno de la organizacin, como a nivel externo (prestamistas, inversores, clientes, proveedores, gobierno y pblico en general). Por tal razn, la informacin que se refleje a travs de Estados Financieros debe reunir dos condiciones bsicas: Nota Tcnica 1: La Contabilidad Documento para uso didctico. Se prohbe su reproduccin total o parcial 2 Ing. Medardo Cadena M., MBA Debe ser til: lo cual significa que la informacin contenida resulta de utilidad a sus usuarios para tomar decisiones: prestar o no prestar, fijar el precio de un producto, etc. Debe ser fiable u objetivo: lo cual se medira si aplicando los mismos principios contables, dos personas pueden replicar exactamente la misma contabilidad, sin aplicar criterios subjetivos. Lo ideal sera que unos estados financieros sean al mismo tiempo tiles y fiables, pero no siempre esto es posible, en la prctica utilidad y fiabilidad se contraponen en la mayora de ocasiones. Todos los conceptos hasta aqu vertidos definen adecuadamente a los Estados Financieros. Sin embargo y a efectos de tener una definicin algo ms formal, se transcribe a continuacin un texto contenido en la Norma Internacional de Contabilidad NIC1: Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros con propsitos de informacin general es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea til a una ampli a variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin realizada por los administradores con los recursos que se les han confiado. De acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Finaciera NIIF, un conjunto completo de estados financieros incluir los siguientes componentes: El Estado de situacin patrimonial ("Balance") El Estado de Resultados ("Cuenta de prdidas y ganancias") El Estado de evolucin de patrimonio neto y Estado de Resultados Integrales El Estado de Flujo de Efectivo ("Estado de origen y aplicacin de fondos") Las notas, incluyendo un resumen de las polticas de contabilidad significativas. Sin embargo, cuando se habla en trminos generales de Estados Financieros, se hace referencia a tres documentos bsicos: Balance o Estado de Situacin Estado de Resultados o Estado de Prdidas y Ganancias Estado de Flujos de Efectivo. Caractersticas cualitativas de los estados financieros. Para que la informacin facilitada por los estados financieros sea til deber tener las siguientes caractersticas: Nota Tcnica 1: La Contabilidad Documento para uso didctico. Se prohbe su reproduccin total o parcial 3 Ing. Medardo Cadena M., MBA Comprensibilidad: La informacin ha de ser fcilmente comprensible para los usuarios, asumiendo que stos tienen un conocimiento razonable. Relevancia: La informacin debe ejercer influencia sobre las decisiones econmicas de los usuarios, ayudndolos a evaluar sucesos pasados, presentes y futuros. En contraparte, los estados financieros tienen su importancia relativa cuando su omisin o presentacin errnea, conducen a los usuarios a cometer errores en sus decisiones. Fiabilidad: La informacin debe ser fiable para ser til, y para ello debe ser: Fiel: Debe presentar fielmente los resultados y posicin financiera de la empresa; las transacciones se han de reflejar de acuerdo con su esencia y realidad econmica; Neutral: debe ser neutral, esto es libre de prejuicios; Prudente: cierto tipo de precaucin al realizar las estimaciones bajo condiciones de incertidumbre; y Integra: Completa dentro de los lmites de importancia relativa. Comparabilidad: La informacin debe ser comparable en el tiempo y con otras organizaciones. Polticas Contables: Las polticas contables son los principios, bases, convenciones, reglas y prcticas especficas adoptadas por una empresa en la preparacin y presentacin de los estados financieros. Debido a que los usuarios necesitan poder comparar los estados financieros de la empresa durante un intervalo de tiempo que sea suficiente para poder identificar tendencias en la situacin financiera, rendimientos, flujos, etc, es altamente conveniente, que las polticas contables no se cambien y permanezcan vigentes en el tiempo. Un cambio de polticas contables, tiene efectos muy importantes en la informacin financiera de una empresa, y por tanto solo deber cambiarse cuando sea obligatorio por una disposicin legal, que lo establezca un organismo regulador o cuando el cambio sea necesario para una presentacin ms adecuada de los sucesos y transacciones. De conformidad con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC1, la Gerencia de la empresa, es la encargada de seleccionar y aplicar las polticas contables de la empresa de manera que los estados financieros cumplan con todos los requerimientos de cada Norma Ecuatoriana de Contabilidad aplicable e interpretacin del Comit de Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador. Nota Tcnica 1: La Contabilidad Documento para uso didctico. Se prohbe su reproduccin total o parcial 4 Ing. Medardo Cadena M., MBA Hiptesis para la elaboracin de la informacin financiera. Hiptesis de empresa en funcionamiento: los estados financieros deben prepararse bajo la hiptesis que la empresa est en plena operacin, a menos que la gerencia pretenda liquidar la empresa o cesar su actividad. Hiptesis contable del devengo: Las transacciones y dems sucesos econmicos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga efectivo, debiendo registrarse al momento en que se producen en los libros contables del perodo correspondiente. Vocabulario contable Conviene recordar que el vocabulario contable es en ocasiones confuso, pues el sentido de algunos de sus trminos no corresponde al que stos tienen en el lenguaje ordinario, por tal razn no existe una terminologa contable universalmente aceptada. Es frecuente que dos personas utilicen dos palabras distintas para designar una misma cosa, o bien que con la misma palabra quieran dar dos significados diferentes. A manera de ejemplo se citan los dos trminos ms comunes en contabilidad, el debe y el haber. En el lenguaje comn, deber quiere decir tener un compromiso de pago con alguien. Por ejemplo si obtengo un crdito bancario, adquiero una deuda y debo al banco. Pues bien, en contabilidad, como se ver ms adelante, cuando adquiero un prstamo no se realiza el asiento en el Debe, sino en el Haber. Dada esta ambigedad en la terminologa, es importante prestar ms atencin a los conceptos que a la terminologa, lo cual no quiere decir que sta no sea importante. Por tal razn, a travs de esta materia y en los sucesivos documentos que se irn generando, se tratar de utilizar una terminologa variada para no acostumbrar al lector al uso exclusivo de determinados trminos. Contabilidad Financiera vs. Contabilidad de Direccin Dado que los Estados Financieros estn destinados a un uso exterior, es decir, por parte de personas o entidades ajenas a la organizacin, se procura que stos sean ms objetivos, lo que al mismo tiempo implica que pudieren ser menos tiles para los responsables de tomar decisiones sobre la organizacin. En efecto, si se toma como ejemplo el caso de una empresa que cotiza en bolsa, debe publicar sus estados financieros de ltimo ejercicio pasado, aunque para quien est interesado en invertir en dicha empresa, le resultara ms importante conocer los estados financieros del ejercicio siguiente. El problema es que mientras el pasado es objetivo, el futuro tiene cierto grado de subjetividad y depende de las percepciones de quien lo haga. Como la contabilidad est generalmente destinada al exterior, ms an por las implicaciones fiscales que tiene (pago de impuestos), se pone mayor nfasis en la Nota Tcnica 1: La Contabilidad Documento para uso didctico. Se prohbe su reproduccin total o parcial 5 Ing. Medardo Cadena M., MBA objetividad, y trata de reflejar el pasado, por lo que es comn que se la denomine contabilidad financiera. Pero si se quiere que la contabilidad se constituya en un instrumento eficaz para apoyar la gestin de quienes tienen que tomar decisiones, stas personas estn ms interesadas en el anlisis de las consecuencias futuras de sus decisiones actuales. Una contabilidad al servicio de la direccin, se centra ms en el futuro y recibe algunas denominaciones, siendo la ms comn contabilidad de direccin. En el presente curso, se pondr nfasis en la primera por las implicaciones que tiene en la vida diaria de las empresas y los profesionales de se desempean en el libre ejercicio. Referencias: Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) Contabilidad para la Direccin, IESE Business School, Espaa, enero 2007