LUCRO DA EXPLORAO

Apurao
Veja os procedimentos para clculo do lucro da explorao
Lucro da Explorao
Antes de estudarmos os incentivos fscais, devemos, inicialmente,
entender o que o Lucro da Explorao.
As empresas que utilizam o lucro da explorao so:
- as instaladas na rea da extinta !"E#E e$ou da extinta !"A%,
com direito & reduo ou iseno do imposto de renda ou
reinvestimento'
- as empresas com empreendimentos tur(sticos ou )oteleiros com
*ene+(cios aprovados pelo extinto ,onsel)o #acional de -urismo at
./$/0$/123'
- empresas *enefciadas com pro4ramas 5E67E8'
- empresas *enefciadas, instaladas na rea do 9ro4rama :rande
,ara;s'
- as empresas com atividade de transporte internacional que 4ozem
de iseno.
< lucro da explorao consiste em uma +orma de apurao de
resultados incentivados, o*tidos por empresas que exercem
atividades *enefciadas com iseno ou reduo de imposto de renda,
ou se;a, considera-se lucro da explorao o lucro l(quido do per(odo de
apurao antes de deduzida a proviso do imposto de renda, a;ustado
pela excluso =adio ou diminuio> dos se4uintes valores:
I a parte das receitas fnanceiras que exceder as despesas
fnanceiras'
II os rendimentos e pre;u(zos das participa?es societrias'
III os resultados no-operacionais'
IV os resultado o*tidos em opera?es realizadas no exterior'
V os *aixados na conta de reserva de reavaliao, nos casos em
que o valor realizado dos *ens o*;eto de reavaliao ten)a sido
re4istrado como custo ou despesa operacional e a *aixa da reserva
ten)a sido e+etuada em contrapartida & conta de: receita no-
operacional' patrim@nio l(quido, no computada na resultado do
mesmo per(odo de apurao.
VI os tri*utos e contri*ui?es com exi4i*ilidade suspensa, na +orma
dos incisos 77 a 7A do art. /3/ da Lei nB 3./C0$DD, ,Edi4o -ri*utrio
#acional, adicionados ao lucro l(quido para e+eito de determinao do
Lucro Feal. er adicionada ao lucro l(quido, para e+eito de
determinao do lucro da explorao, a ,LL devida, relativa ao
per(odo de apurao.
#a )ipEtese do item A7, as importGncias acrescidas, controladas na
9arte 5 do LAL!F, sero diminu(das do lucro da explorao no per(odo
em que ocorrer o e+etivo pa4amento dos tri*utos e contri*ui?es.
H que se ressaltar que a excluso para apurao do lucro da
explorao tanto pode ser positiva ou ne4ativa. 9or exemplo, caso
ocorra um lucro no-operacional, a excluso ocorrer pela diminuio
do lucro l(quido. 9or outro lado, caso ocorra um pre;u(zo no-
operacional, )aver uma adio ao lucro l(quido para apurao do
lucro da explorao.
< valor do imposto que deixar de ser pa4o em virtude das isen?es
ou redu?es calculadas com *ase no lucro da explorao no poder
ser distri*u(do aos sEcios e constituir reserva de capital da pessoa
;ur(dica, a qual somente poder ser utilizada para a*soro de
pre;u(zos ou aumento do capital social.
Iseno ou Reduo do IR em Empreendimentos na rea
da SUDENE e SUDAM
9ara o*ter os incentivos nas reas das extintas !"E#E e !"A%,
primeiramente, necessrio que a empresa ten)a os seus pro;etos de
novos empreendimentos, modernizao, ampliao ou diversifcao
nas reas supracitadas aprovados pelo %inistrio da 7nte4rao
#acional.
Fe4ra 4eral, esse *ene+(cio consiste em isentar, total ou parcialmente,
o lucro decorrente da atividade a*ran4ida, demonstrado com *ase no
lucro da explorao.
< procedimento de clculo o se4uinte:
a ,alcula-se normalmente o imposto de renda so*re o lucro real, no
qual est incluso o lucro isento'
! ,alcula-se o imposto so*re a parcela do lucro isento'
c "eduz-se do imposto calculado so*re o lucro real, o imposto so*re
a parcela do lucro isento.
H que se ressaltar que as pessoas ;ur(dicas devero demonstrar,
com clareza e exatido, os resultados o*tidos em relao &s
atividades incentivadas.
Deduo do Imposto de Renda por Incenti"os #iscais
<s incentivos fscais relatados a*aixo podero deduzir o imposto
apenas em relao ao valor calculado com *ase na al(quota de /3I,
visto que o adicional do imposto de renda, calculado com a al(quota
de /JI, no permite reduo, devendo ser recol)ido inte4ralmente.
A parcela do imposto decorrente de lucros, rendimentos e 4an)os de
capital au+eridos no exterior, no inte4ram o valor do imposto para
fns de reduo nos limites individual e 4lo*al.
,onvm ressaltar que as dedu?es so restrin4idas por dois limites: o
limite individual e o limite 4lo*al.
9ro4ramas de Alimentao do -ra*al)ador
A pessoa ;ur(dica poder deduzir, do imposto devido, valor
equivalente & aplicao da al(quota do imposto so*re a soma das
despesas de custeio realizadas, no per(odo de apurao, em
pro4ramas de alimentao do tra*al)ador, limitadas a FK /,11
multiplicado pelo nLmero de re+ei?es +ornecidas no per(odo.
o despesas de custeio admitidas na *ase de clculo do incentivo:
os custos diretos e exclusivos do servio de alimentao, podendo ser
utilizados a matria-prima, a mo-de-o*ra, os encar4os decorrentes
de salrios, as despesas com asseio e os 4astos de ener4ia
diretamente relacionados ao preparo e & distri*uio das re+ei?es.
A deduo do impostos est limitada a MI do imposto devido em
cada per(odo de apurao, o*servado o limite 4lo*al, podendo o
eventual excesso ser trans+erido para deduo nos dois anos-
calendrio su*seqNentes &quele em que ocorreram os 4astos.
As doa?es aos ,onsel)os %unicipais, Estaduais ou #acionais dos
"ireitos da ,riana e do Adolescente, em *ens ou em din)eiro, so
conta*ilizadas como despesas operacionais e no so dedut(veis para
fns de apurao do lucro real.
,ontudo, a pessoa ;ur(dica poder deduzir do imposto devido, em
cada per(odo de apurao, o total das doa?es e+etuadas aos 6undos
dos "ireitos da ,riana e do Adolescente, +ederais, estaduais e
municipais, devidamente comprovadas, limitado a /I do imposto
devido, no estando su*metido ao limite 4lo*al.
H que se ressaltar que, as doa?es, para possi*ilitar a deduo do
imposto devido, devem ser e+etuadas dentro do prEprio per(odo de
apurao e no por ocasio do recol)imento do imposto.
7ncentivo &s Atividades ,ulturais ou Art(sticas
H dois incentivos a pro;etos culturais previstos em lei. ,ontudo,
apenas um dedut(vel para fns de apurao do imposto de renda. <s
incentivos so di+erenciados pela sua *ase le4al:
a ,ontri*ui?es e+etivamente realizadas no per(odo de apurao em
+avor de pro;etos culturais devidamente aprovados, na +orma da
re4ulamentao do 9ro4rama #acional de Apoio & ,ultura O 9F<#A, -
art. 0D da Lei nB 2../.$1/ O dedut(vel'
! "oa?es +eitas com *ase no art. /2 da Lei no 2../.$1/, com
redao dada pela Lei no 1.2CM$11 so indedut(veis, devendo ser
adicionadas ao lucro l(quido para fns de apurao do lucro real.
As contri*ui?es previstas no item PaQ, alm do limite individual de
MI do imposto devido, possuem suas dedu?es limitadas a:
O MJI =quarenta por cento> das doa?es'
O .JI =trinta por cento> dos patroc(nios
9or outro lado, as doa?es previstas no item PbQ esto su;eitas
apenas ao limite individual de MI do imposto devido.
7ncentivo & Atividade Audiovisual
As pessoas ;ur(dicas que e+etuarem investimentos na produo de
o*ras audiovisuais cinemato4rfcas *rasileiras de produo
independente, mediante a aquisio de quotas representativas de
direitos de comercializao so*re as re+eridas o*ras, desde que estes
investimentos se;am realizados no mercado de capitais, em ativos
previstos em lei ou autorizados pela ,omisso de Aalores %o*ilirios,
e os pro;etos de produo ten)am sido previamente aprovados pelo
%inistrio da ,ultura, tero incentivos em relao ao imposto de
renda.
Estes investimentos, em*ora se;am conta*ilizados em contas do
ativo, podem reduzir o lucro real do per(odo em que +or e+etuado,
mediante excluso de seu valor inte4ral. ,ontudo, este incentivo
somente era permitido at o exerc(cio fnanceiro de 0JJD, ou se;a, at
o exerc(cio fnanceiro de 0JJD, as pessoas ;ur(dicas poderiam deduzir
do imposto devido os valores re+erentes a investimentos +eitos em
pro;etos, previamente aprovados pela A#,7#E, voltados & produo
de o*ras audiovisuais cinemato4rfcas *rasileiras.
<s valores aplicados nesses investimentos poderiam ser deduzidos
at o limite de .I =trRs por cento> do imposto devido. Essa deduo
poder podia ser utilizada alternativamente & prevista para os 6undos
de 6inanciamento da 7ndLstria ,inemato4rfca #acional =6uncines>.
Aplica?es em 6undos de 6inanciamento da 7ndLstria ,inemato4rfca
#acional
As pessoas ;ur(dicas que investirem em quotas dos 6undos de
6inanciamento da 7ndLstria ,inemato4rfca #acional =6uncines>
podero, at o ano-calendrio de 0J/J, deduzir o valor inte4ral
desses investimentos na apurao do lucro real e da ,LL, sem
pre;u(zo na deduo do 7F9S, nos se4uintes percentuais:
O /JJI, nos anos-calendrio de 0JJ0 a 0JJ3'
O 3JI, nos anos-calendrio de 0JJD a 0JJ2'
O 03I, nos anos-calendrio de 0JJ1 e 0J/J.
Alm disso, at o per(odo de apurao relativo ao ano-calendrio de
0J/J, as pessoas ;ur(dicas podero deduzir do imposto devido a
parcela do valor correspondente &s quantias aplicadas na aquisio
de quotas do 6uncines. 9ara calcular a parcela a ser deduzida, deve-
se aplicar o percentual correspondente a soma das al(quotas do 7F9S e
da ,LL, inclusive adicionais, so*re o valor de aquisio de quotas do
6uncines, limitada a .I do imposto devido, devendo ser o*servado
tam*m o limite 4lo*al dos incentivos.
H que se ressaltar que os valores que excederem aos limites
esta*elecidos no podero ser utilizados em per(odo de apurao
posterior. Alm disso, essa deduo poder ser utilizada, at o ano-
calendrio de 0JJD, alternativamente & deduo por investimentos
em atividades audiovisuais.
9ro4ramas 9"-7$9"-A
As empresas industriais e a4ropecurias que executarem os
9ro4ramas de "esenvolvimento -ecnolE4ico 7ndustrial O 9"-7 ou os
9ro4ramas de "esenvolvimento -ecnolE4ico A4ropecurio O 9"-A com
pro;etos aprovados at ./ de dezem*ro de 0JJ3, 4ozam de incentivos
fscais, at o ano-calendrio de 0JJ3, nas condi?es fxadas em
re4ulamento. Esses incentivos consistem, *asicamente, na deduo
dos dispRndios para fns de apurao do lucro real e a autorizao
para a realizao de depreciao e amortizao aceleradas.
Alm disso, as pessoas ;ur(dicas podem deduzir do lucro l(quido, na
determinao do lucro real, as despesas operacionais relativas aos
4astos realizados com pesquisa tecnolE4ica e desenvolvimento de
inovao tecnolE4ica de produtos, *em como, o valor equivalente a
/JJI do 4asto total de cada pro;eto que ven)a a ser trans+ormado
em depEsito de patente, devidamente re4istrado no 7#97.
< valor desta deduo calculado por meio da aplicao da al(quota
do imposto de renda so*re a soma dos dispRndios em atividades de
pesquisa e de desenvolvimento tecnolE4ico industrial e a4ropecurio
incorridos no per(odo de apurao, classifcveis como despesas pela
le4islao do imposto de renda, inclusive pa4amento a terceiros.
,ontudo, ) a limitao de deduo de MI =quatro por cento> do
imposto devido, como limite individual. 9ara os incentivos 9"-7$9"-A
cu;os pro;etos +oram aprovados at J.$JD$/11., esse limite de
deduo de 2I.
,a*e ressaltar que os valores que excederem aos limites
esta*elecidos podero ser aproveitados nos dois anos-calendrio
su*sequentes em que ocorreram os 4astos.
Atividades de ,arter "esportivo
A partir do ano-calendrio de 0JJC e at o ano-calendrio de 0J/3,
inclusive, podero ser deduzidos do imposto devido pela pessoa
;ur(dica tri*utada com *ase no lucro real os valores despendidos a
t(tulo de patroc(nio ou doao, no apoio direto a pro;etos desportivos
e paradesportivos previamente aprovados pelo %inistrio do Esporte.
As dedu?es de atividades de carter desportivo fcam limitadas a /I
=um por cento> do imposto devido. Alm disso, o valor das doa?es e
patroc(nios no poder ser deduzido como despesa para fns de
determinao do lucro real e da *ase de clculo da ,LL.
#o caso de apurao trimestral ou anual, a deduo corresponder
somente ao valor dos investimentos e+etuados dentro do respectivo
trimestre de apurao. < valor deduzido do imposto com *ase no
lucro estimado ser considerado imposto pa4o por estimativa
podendo ser deduzido do imposto devido no a;uste anual.
#a )ipEtese de o valor deduzido por estimativa durante o ano-
calendrio +or superior ao calculado com *ase no imposto devido no
a;uste, a di+erena dever ser recol)ida no mesmo prazo fxado para
o pa4amento da quota Lnica do imposto.
#o so dedut(veis os valores destinados a patroc(nio ou doao em
+avor de pro;etos que *enefciem, direta ou indiretamente, pessoa
+(sica ou ;ur(dica vinculada ao doador ou patrocinador.
Aplicao do Imposto de Renda em In"estimentos
Re$ionais
A pessoa ;ur(dica que tiver pro;etos aprovados e em implantao, nos
termos do art. 1B da Lei no 2./DC$1/, poder aplicar parcelas do
imposto devido nos 6undos de 7nvestimentos Fe4ionais at o fnal do
prazo previsto para implantao do pro;eto. Este opo fcar extinta
a partir de /B ;aneiro de 0J/M.
H que se ressaltar que, at J/$J3$0JJ/, as aplica?es nos +undos de
investimento re4ionais =6inor, 6inam e 6unres> podiam ser executadas
mesmo que a pessoa ;ur(dica no se enquadrasse nas condi?es
previstas no art. 1 da Lei nB 2./DC$1/.
A opo, no curso do ano-calendrio, ser mani+estada mediante
recol)imento de parte do imposto equivalente a at:
7 O /2I para o 6inam, /2I para o 6inor e 03I para o 6unres =6undo
de Fecuperao Econ@mica do Estado do Esp(rito anto>, a partir de
/B ;aneiro de /112 at ./ de dezem*ro de 0JJ.'
77 - /0I para o 6inam, /0I para o 6inor e /CI para o 6unres, a partir
de /B ;aneiro de 0JJM at ./ de dezem*ro de 0JJ2'
777 O DI para o 6inam, DI para o 6inor e 1I para o 6unres, a partir de
/B ;aneiro de 0JJ1.
Esses incentivos no se aplicam aos impostos devidos por
lanamento de o+(cio.
Limites das Aplica?es dos 7ncentivos
<s incentivos no caso de investimentos re4ionais sero
4radativamente extintos. #o per(odo de J/$J/$0JJM a ./$/0$0JJ2 o
percentual ser:
7 O "ependendo do incentivo escol)ido, o percentual incidente so*re a
*ase de clculo =imposto de renda a;ustado> de livre escol)a do
contri*uinte.
"esde que:
a cada qual no ultrapasse o seu limite prEprio em relao & *ase de
clculo, a sa*er:
67#<F at /0I
67#A% at /0I
! a soma do percentual do 67#<F com o percentual do 67#A% no
ultrapasse a /0I da *ase de clculo.
77 O e a empresa sediada no Estado do Esp(rito anto poder
consi4nar o percentual de at /CI ao 6!#FE.
777 O < total de incentivos no poder ultrapassar a 2,2I e /0I,
dependendo do caso.
/0I, se tiverem sido +eitas op?es apenas no 67#<F e 67#A%.
2,2I, para a soma dos percentuais 67#<F, 67#A% e 6!#FE.
#esse caso, o resultado da operao: =I 67#<F T I 67#A%> x 3$. T I
6!#FE no poder exceder a 0JI da *ase de clculo do incentivo.
,aso o recol)imento aos respectivos +undos se;a superior aos limites
indicados, considerado como recurso prEprio aplicado, sem direito
de converter esta parcela em imposto recol)ido a maior.
5ase de ,lculo dos 7ncentivos
,onsidera-se imposto devido aquele calculado mediante a aplicao
da al(quota de /3I so*re o lucro real diminu(do do imposto deduzido
a t(tulo dos se4uintes incentivos:
I 9A-'
II 9"-7 ou 9"-A'
III atividades culturais e art(sticas'
IV atividade audiovisual'
V 6undos dos "ireitos da ,riana e do Adolescente'
VI empreendimentos *enefciados com reduo ou iseno do
imposto.
< direito & aplicao em incentivos fscais previstos neste item ser
sempre asse4urado &s pessoas ;ur(dicas, qualquer que ten)a sido a
importGncia descontada na +onte a t(tulo de antecipao do imposto
devido na "79S.
9essoas Sur(dicas Exclu(das do :ozo dos 7ncentivos
#o podem se *enefciar das dedu?es dos incentivos tratados acima:
I as pessoas ;ur(dicas tri*utadas com *ase no lucro presumido'
II as pessoas ;ur(dicas tri*utadas com *ase no lucro ar*itrado'
III as empresas instaladas em Uona de 9rocessamento de
Exportao =U9E>'
IV as microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo
imples #acional.
A concesso ou recon)ecimento de qualquer incentivo ou *ene+(cio
fscal, relativos a tri*utos ou contri*ui?es administrados pela
ecretaria da Feceita 6ederal do 5rasil, fca condicionada &
comprovao, pelo contri*uinte, da quitao de tri*utos e
contri*ui?es +ederais.
Examinamos nesta Orientao as normas para apurao do lucro da explorao a serem
observadas pelas pessoas jurdicas, tributadas pelo lucro real, que tenham utilizado no ano-
calendrio de 2! de bene"cios "iscais de reduo ou iseno do #mposto de $enda% &ais
empresas devero preencher na '#() *'eclarao de #n"orma+es Econ,mico--iscais da (essoa
)urdica., do exerccio de 2/, a -icha / com a demonstrao do clculo do lucro da explorao%
1. PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS
Esto includas nas disposi+es que obri0am ao clculo do lucro da explorao as pessoas
jurdicas1
a. instaladas nas reas de atuao da 23'E4E 5 2uperintend6ncia do 'esenvolvimento do
4ordeste e7ou 23'89 5 2uperintend6ncia do 'esenvolvimento da 8maz,nia, que tenham direito :
iseno ou reduo do imposto, de acordo com as le0isla+es respectivas;
b. que explorem empreendimentos hoteleiros e outros empreendimentos tursticos com projetos
aprovados pelo extinto <onselho 4acional de &urismo at= >? de dezembro de ?@/A, em 0ozo de
reduo de at= !B do imposto pelo prazo de ? anos a partir da concluso das obras;
c. que instalaram, ampliaram ou modernizaram, at= >? de dezembro de ?@@, na rea do
(ro0rama Crande <arajs, empreendimentos dele inte0rantes, bene"iciados com iseno do
imposto por ato do <onselho #nterministerial do (ro0rama Crande <arajs;
d. que tenham empreendimentos industriais ou a0roindustriais, inclusive de construo civil, em
operao nas reas de atuao das extintas 23'89 e 23'E4E, que optarem por depositar parte
do imposto devido para reinvestimento, con"orme a le0islao aplicvel;
e. que tenha projeto aprovado no Dmbito do (8'#2 5 (ro0rama de 8poio ao 'esenvolvimento
&ecnolE0ico da #ndFstria de 2emicondutores%
1.1. INSTITUIES DE ENSINO SUPERIOR
8 instituio privada de ensino superior, com "ins lucrativos ou sem "ins lucrativos no bene"icente,
que aderir ao ($O34# 5 (ro0rama 3niversidade para &odos nas condi+es da le0islao pertinente,
"icar isenta da <2GG e do #$(), no perodo de vi06ncia do termo de adeso%
(ara usu"ruir o bene"cio a instituio dever apurar o lucro da explorao, decorrente da
realizao de atividades de ensino superior, proveniente de cursos de 0raduao ou cursos
seqHenciais de "ormao espec"ica, sobre o qual recair a iseno do #$() e da <2GG%
. !O!ENTO DO C"LCULO
O lucro da explorao deve ser calculado1
a. no encerramento de cada trimestre-calendrio, pelas empresas que adotarem a apurao
trimestral do #mposto de $enda;
b. no balano anual de >? de dezembro e7ou nos balanos intermedirios utilizados para
suspender7reduzir o pa0amento mensal do imposto, quando houver opo pelo re0ime de
estimativa%
.1. PAGA!ENTO !ENSAL CO! BASE NA RECEITA BRUTA E ACR#SCI!OS
8s receitas provenientes de atividade incentivada no comp+em a base de clculo do imposto
mensal na proporo do bene"cio a que a pessoa jurdica, submetida : tributao com base no
lucro real, "izer jus% (ara tanto, a empresa dever manter controles contbeis que lhe permitam
determinar, a cada m6s, os totais de receitas correspondentes :s atividades incentivadas e no
incentivadas%
O percentual de determinao do lucro estimado ser aplicado sobre a receita mensal no
bene"iciada com o incentivo%
$. LUCRO DA EXPLORAO
2e0undo a le0islao vi0ente, o lucro da explorao, a ser calculado pelas empresas que
desenvolvem atividades incentivadas, corresponde ao lucro lquido do perodo de apurao,
ajustado con"orme a se0uir%
$.1. ADIES AO LUCRO L%UIDO
I <ontribuio 2ocial sobre o Gucro Gquido *<2GG. devida no respectivo perodo de apurao;
I 'espesas no operacionais;
I (rejuzos na alienao de participa+es societrias no inte0rantes do 8tivo (ermanente;
I $esultados ne0ativos em participa+es societrias;
I $esultados ne0ativos em 2ociedades em <onta de (articipao *2<(.;
I (erdas em opera+es realizadas no exterior;
I Jalor i0ual ao baixado na conta de $eserva de $eavaliao;
I Jalor i0ual ao baixado na conta de $eserva Especial de <9 *arti0o 2K da Gei /%27@?.;
I &ributos e contribui+es com exi0ibilidade suspensa, adicionados ao lucro lquido, para e"eito de
determinao do lucro real;
I (arcela das receitas au"eridas nas exporta+es, calculada de acordo com a sistemtica de (reos
de &rans"er6ncia *arti0o ?@ da Gei @%L>7@M., que exceder ao valor j apropriado na escriturao
da pessoa jurdica domiciliada no Nrasil;
I 8 empresa que optou por considerar, para e"eitos "iscais, o valor correspondente :s varia+es
monetrias das obri0a+es e direitos de cr=dito, em "uno da taxa de cDmbio, quando da
liquidao da correspondente operao, adicionar ao lucro lquido as varia+es cambiais passivas
debitadas no resultado do perodo de apurao;
I 8 empresa que optou, a partir de ?K de janeiro de 2, pelo reconhecimento "iscal das
varia+es monetrias, em "uno da taxa de cDmbio, quando da liquidao da correspondente
operao, adicionar ao lucro lquido as varia+es cambiais ativas veri"icadas a partir daquela
data, cujas opera+es tenham sido liquidadas no perodo de apurao%
$.. EXCLUSES DO LUCRO L%UIDO
I $eceitas no operacionais;
I Canhos na alienao de participa+es societrias no inte0rantes do 8tivo (ermanente;
I $esultados positivos em participa+es societrias;
I $esultados positivos em 2ociedades em <onta de (articipao *2<(.;
I $endimentos e 0anhos de capital au"eridos no exterior;
I 8 empresa que optou por considerar, para e"eitos "iscais, o valor correspondente :s varia+es
monetrias das obri0a+es e direitos de cr=dito, em "uno da taxa de cDmbio, quando da
liquidao da correspondente operao, excluir do lucro lquido as varia+es cambiais ativas
creditadas no resultado do perodo de apurao;
I 8 empresa que optou, a partir de ?K de janeiro de 2, pelo reconhecimento, na determinao
do lucro real e do lucro da explorao, das varia+es monetrias, em "uno da taxa de cDmbio,
quando da liquidao da correspondente operao, excluir do lucro lquido as varia+es cambiais
passivas veri"icadas a partir daquela data, cujas opera+es tenham sido liquidadas no perodo de
apurao;
I 8 parte das receitas "inanceiras que exceder as despesas "inanceiras;
I &ributos e contribui+es controlados na (arte ONP do G8G3$, adicionados ao lucro real e ao lucro
da explorao em perodos de apurao dos anos de ?@@> e ?@@L, pa0os no ano-calendrio de
2!;
I &ributos e contribui+es com exi0ibilidade suspensa, adicionados ao lucro real e ao lucro da
explorao em perodos de apurao anteriores, pa0os no ano-calendrio de 2!%
$.$. LUCRO L%UIDO
O lucro lquido do perodo que serve de base para o lucro da explorao = aquele apurado apEs
deduzida a <ontribuio 2ocial sobre o Gucro Gquido *<2GG. e antes de "ormada a (roviso para o
#mposto de $enda%
$.$.1. A&'o &a CSLL ao Lu(ro &a E)p*orao
O custo ou despesa re"erente : <ontribuio 2ocial sobre o Gucro Gquido no = dedutvel, devendo
ser adicionado ao resultado contbil do correspondente perodo de apurao para e"eito de
determinao do lucro real e de sua prEpria base de clculo%
'e acordo com o arti0o 2> da re"erida 9edida (rovisEria 2%?A/->A72?, para e"eito de clculo do
lucro da explorao, a pessoa jurdica adicionar ao lucro lquido a totalidade da <2GG devida no
respectivo perodo de apurao do lucro real%
$.+. RECEITAS E DESPESAS ,INANCEIRAS
2o $E<E#&82 -#484<E#$821
a. os 0anhos au"eridos a ttulo de juros, descontos de ttulos de cr=dito, lucro na operao de
reporte e pr6mio de res0ate de ttulos ou deb6ntures;
b. o rendimento nominal au"erido em aplica+es "inanceiras de renda "ixa e 0anho lquido obtido
em opera+es no mercado de renda varivel;
c. as varia+es monetrias dos direitos de cr=dito do contribuinte, em "uno da taxa de cDmbio
ou de ndices ou coe"icientes aplicveis por disposio le0al ou contratual%
2o 'E2(E282 -#484<E#$821
a. os valores pa0os ou incorridos a ttulo de juros, descontos concedidos em ttulos de cr=dito,
des0io concedido na colocao de deb6ntures ou ttulo de cr=dito, dentre outros;
b. as varia+es monetrias das obri0a+es do contribuinte, em "uno da taxa de cDmbio ou de
ndices ou coe"icientes aplicveis por disposio le0al ou contratual%
$.+.1. C-.pu/o &a0 1ar'a230 Ca.4'a'0 a Par/'r &3 15 &3 Ja63'ro &3 777
Q opo do contribuinte, para e"eito de determinao do lucro da explorao e das bases de
clculo do #mposto de $enda, da <ontribuio 2ocial sobre o Gucro Gquido, do (#27(82E( e da
<O-#42, a partir de ?K de janeiro de 2, as varia+es monetrias dos direitos de cr=dito e das
obri0a+es do contribuinte, em "uno da taxa de cDmbio, podero ser consideradas1
a. quando da liquidao da correspondente operao *re0ime de caixa.; ou
b. se0undo o re0ime de compet6ncia%
O contribuinte que adotar o re0ime de caixa dever e"etuar o acompanhamento individualizado de
cada operao, a "im de apurar os valores que iro compor o lucro da explorao e asbases de
clculo do #$(), da <2GG, do (#27(82E( e da <O-#42%
2e no montante das receitas e7ou despesas "inanceiras estiverem includas varia+es cambiais,
estas devero ser consideradas, na determinao da parcela excedente de receitas, de acordo com
o re0ime de tributao adotado *caixa ou compet6ncia.%
4a hipEtese de re0ime de caixa, devero ser deduzidas, das varia+es cambias ativas de
opera+es liquidadas, as varia+es cambiais passivas de opera+es liquidadas%
2e houver opo pelo re0ime de compet6ncia, este dever ser aplicado durante todo o ano-
calendrio% 4o caso de alterao do crit=rio de reconhecimento das varia+es monetrias, em
anos-calendrio subseqHentes, para e"eito de determinao das bases de clculo dos tributos e
das contribui+es, sero observadas as normas da #nstruo 4ormativa >LA 2$-72>%
+. ISENO E REDUO DO I!POSTO
8 le0islao do #mposto de $enda, ao de"inir o lucro lquido como sendo base para o lucro da
explorao, condicionou o 0ozo dos bene"cios : manuteno de escrita mercantil re0ular%
8ssim, as empresas que 0ozam de iseno ou reduo do imposto esto sujeitas a todas as
demais obri0a+es estabelecidas na le0islao do #mposto de $enda para as empresas em 0eral,
devendo, inclusive1
a. manter escriturao com observDncia das leis comerciais e "iscais;
b. elaborar demonstra+es "inanceiras;
c. preparar demonstrativo do lucro real; e
d. apresentar a 'eclarao de #n"orma+es Econ,mico--iscais da (essoa )urdica *'#(). no prazo
"ixado%
I60/'/u'o Par/'('pa6/3 &o PROUNI
(ara usu"ruir a iseno, a instituio de ensino dever demonstrar em sua contabilidade, com
clareza e exatido, os elementos que comp+em as receitas, custos, despesas e resultados do
perodo de apurao, re"erentes :s atividades sobre as quais recaia a iseno, se0re0ados das
demais atividades%
<aso o sistema de contabilidade adotado pela instituio de ensino no o"erea condi+es para
apurao do lucro lquido e do lucro da explorao por atividade, este poder ser estabelecido com
base na relao entre as receitas lquidas das atividades isentas e a receita lquida total%
+.1. CONSTITUIO DE RESER1A
2e a pessoa jurdica deixar de pa0ar o imposto em virtude de iseno ou reduo, no poder
distribuir o valor correspondente aos sEcios ou acionistas, devendo constituir uma reserva de
capital, que somente poder ser utilizada para absoro de prejuzos ou aumento do <apital
2ocial%
4o caso de pessoa jurdica titular de empreendimento inte0rante do (ro0rama Crande <arajs, a
reserva de capital ora citada dever ser utilizada para investimento no mesmo ou em outro
empreendimento inte0rante do (ro0rama%
8. DIPJ
8 apresentao da 'eclarao de #n"orma+es Econ,mico--iscais da (essoa )urdica *'#().,
relativa ao exerccio 2/, ser realizada mediante a utilizao do pro0rama de computador
aprovado pela #nstruo 4ormativa /L@ $-N, de ?@-A-2/%
O pro0rama, que = de livre reproduo, est : disposio dos contribuintes na internet, no
endereo http://www.receita.fazenda.gov.br, e destina-se ao preenchimento da '#() relativa1
a. ao ano-calendrio de 2!;
b. a evento de extino, ciso, "uso ou incorporao da pessoa jurdica, ocorrido no ano-
calendrio de 2/%
8.1. ,IC9AS A SERE! UTILI:ADAS
8s pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real trimestral ou anual, que 0ozem de bene"cios "iscais
calculados com base no lucro da explorao, devero preencher, dentre outras, as se0uintes -ichas
da '#() 2/1
(82&8 #$()
-#<R8 / 5 'emonstrao do Gucro da Explorao
-#<R8 ? 5 <lculo da #seno e $eduo do #mposto sobre o Gucro $eal
(82&8 #4-O$98STE2
-#<R8 2/ 5 8tividades #ncentivadas
Os contribuintes enquadrados no lucro real trimestral devero preencher a -icha / quatro vezes,
ou seja, uma para cada trimestre do ano-calendrio%
;. EXE!PLO PR"TICO
8 se0uir, examinamos a determinao do lucro da explorao e do #mposto de $enda a pa0ar, bem
como da <ontribuio 2ocial sobre o Gucro Gquido, de uma empresa com tratamentos "iscais
distintos, que no e"etua lanamentos contbeis espec"icos para separar os resultados de cada
atividade% 4o ano-calendrio de 2!, a empresa enquadrou-se no re0ime de estimativa,
e"etuando os recolhimentos mensais do #$() e da <2GG com base na receita bruta e acr=scimos%
2abe-se, ainda, que a empresa no est habilitada a utilizar o b,nus da <2GG%
;.1. SITUAO DA E!PRESA E! $1<1<77=
8dmitamos que no encerramento do ano-calendrio de 2! a empresa apresente a se0uinte
situao1
5 8tividade1 #ndFstria
Empreendimentos instalados em rea de atuao da 23'E4E, incentivados do se0uinte modo1
# 5 #seno
## 5 $eduo1 !AB
(erodo de vi06ncia dos incentivos1
#seno1de ?@@/ a 2!
$eduo1de ?@@@ a 2/
5 $eceita lquida1 8s receitas au"eridas no ano-calendrio de 2!, relativas :s vendas
incentivadas e no incentivadas, so as se0uintes1
1ENDAS
>R3(3'/a L?@u'&aA
TOTAL
RB
8tividade #senta ?!%L2L%,
8tividade c7$eduo de !AB ?>%@>@%2,
8tividade no #ncentivada >%L/L%/,
&O&8G '8 $E<E#&8 GUV3#'8 >L%/L/%,
5 Gucro lquido do perodo 84&E2 das (rovis+es para o #$() e a <2GG1 $WM%@/%L,
5 'espesas no operacionais1 XXXXXXXXXXXXXXXXXXX $W?%AM/%?M,
5 $eceitas "inanceiras1XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX $W >>?%AM,
5 'espesas "inanceiras1XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX *5. $W2M?%>M, $W M@%M@M,
5 $eceitas no operacionais1XXXXXXXXXXXXXXXXXXXX $W M@M%@M,
5 Crati"ica+es a diri0entes1XXXXXXXXXXXXXXXXXXXX% $W />M%>A2,
5 Gucro de investimento avaliado pelo custo de aquisio1XXXXXX% $W ?AM%/?M,
5 <2GG estimada dos meses de janeiro a dezembro72!1XXXXXX $W LM/%@!M,M
5 #$() estimado dos meses de janeiro a dezembro72!1 XXXXXX $W 2/A%!A>,M
;.. RECEITA L%UIDA POR ATI1IDADE
8 empresa determinou, primeiramente, os percentuais que a receita lquida de cada atividade
representa em relao : receita lquida total, utilizando as se0uintes "Ermulas1
$( Y $G# x ?; $( Y $G$ x ?; e $( Y $G2 x ?; onde1
$G& $G& $G&
$( Y (ercentual de cada receita lquida em relao : receita lquida total da empresa;
$G# Y $eceita Gquida de 8tividades #sentas;
$G$ Y $eceita Gquida de 8tividades com $eduo de !AB;
$G2 Y $eceita Gquida de 8tividades 4o #ncentivadas;
$G& Y $eceita Gquida &otal da Empresa%
8ssim, "oi apurado1
a. atividade isenta1
$W ?!%L2L%, x ? Y AB
$W >L%/L/%,
b. atividade com reduo de !AB1
$W ?>%@>@%2, x ? Y LB
$W >L%/L/%,
c. atividade no-incentivada1
$W >%L/L%/, x ? Y ?B
$W >L%/L/%,
;.$. C"LCULO DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO L%UIDO
(ara calcular a <ontribuio 2ocial incidente sobre o lucro lquido do perodo a empresa procedeu
do se0uinte modo1
Gucro lquido do perodo1XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX%% $WM%@/%L,
Gucro de investimento avaliado pelo custo de aquisio1XXXXXXXXXXXXXX%*5. $W ?AM%/?M,
Nase de clculo ajustada da <2GG1XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX% $WA%@L?%A/L,
CD de $W A%@L?%A/L, Y $W A>L%!L2,AM
Gucro lquido do ano-calendrio de 2!1XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX $WM%@/%L,
<ontribuio 2ocial sobre o Gucro GquidoXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX*5. $W A>L%!L2,AM
Gucro lquido apEs a <2GG e antes da (roviso para o #$()XXXXXXXXXXXXX $WA%AM>%MA!,LL
;.+. C"LCULO DO LUCRO DA EXPLORAO
O lucro da explorao "oi determinado da se0uinte "orma1
5 Gucro lquido apEs a <2GG e antes da (roviso para o #$()1XXXXXXXXXX% $WA%AM>%MA!,LL
5 <2GG anual devidaXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX%%*Z . $W A>L%!L2,AM
5 'espesas no operacionaisXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX%%*Z. $W?%AM/%?M,
5 Excesso de $- e J98 sobre '- e J9(1XXXXXXXXXXXXXXXXXXX*5. $W M@%M@M,
5 $eceitas no operacionais1XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX*5. $W M@M%@M,
5 Gucro de investimento avaliado pelo custo de aquisio1XXXXXXXXXXXX*5. $W ?AM%/?M,
5 G3<$O '8 E[(GO$8S\O1XXXXXXXXXXXXXXXXX% XXXXXXX%%*Y. $WM%!L>%//,
;.+.1. D'0/r'4u'o por A/'E'&a&30
8pEs a apurao do lucro da explorao, a empresa determinou a parcela do mesmo
correspondente a cada atividade, utilizando os percentuais calculados no subitem !%2%
8tividade #senta1
AB de $W M%!L>%//,XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX%%$W>%>!?%ALL,
8tividade com $eduo de !AB
LB de $W M%!L>%//,XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX%$W2%M@!%2>A,2
8tividade 4o #ncentivada
?B de $W M%!L>%//,XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX%$W M!L%>/,/
;.8. DE!ONSTRAO DO LUCRO REAL
(artindo do lucro lquido do perodo de apurao 84&E2 da (roviso para o #mposto de $enda *$W
A%AM>%MA!,LL., a empresa apura o lucro real, na (arte O8P do G8G3$, da se0uinte "orma1
G#J$O 'E 8(3$8S\O 'O G3<$O $E8G
PARTE A F REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO L%UIDO DO PERODO
DATA 9ISTGRICO

ADIES EXCLUSES
>?-?2-
2!
Crati"ica+es a
'iri0entes


Jalor pa0o n7data
con"% re0istro p%
>> do 'irio nK
@%

/>M%>A2,

>?-?2-
2!
<ontribuio
2ocial sobre o
Gucro Gquido


Jalor de @B
sobre o lucro
lquido ajustado
de 2!%

A>L%!L2,AM

>?-?2-
2!
Gucros $ecebidos


Jalor decorrente
da participao
societria
avaliada pelo
custo de aquisio




?AM%/?M,

&otal de 8di+es e
Exclus+es

?%>!?%@L,AM ?AM%/?M,
>?-?2-
2!
'emonstrao do
Gucro $eal

4atureza dos
8justes

?% Gucro lquido
apEs a <2GG

A%AM>%MA!,LL

2% 9ais1 8di+es


2%2% Crati"icao a
'iri0entes
/>M%>A2,


2%>% 'espesa com
a <2GG
A>L%!L2,AM

*Z.?%>!?%@L,AM

>% 9enos1
Exclus+es


>%?% Gucros
$ecebidos

*5. ?AM%/?M,

L% Gucro $eal

M%!!!%@>M,

$econhecemos a
exatido desta
'emonstrao%


$io de )aneiro, >?
de 'ezembro de
2!


a. 'iretor,
Cerente ou &itular

b. <ontabilista


<$<-$)
;.;. C"LCULO DO I!POSTO
(ara calcular o imposto devido, por ocasio do encerramento do balano anual, a empresa
procedeu da se0uinte "orma1
G3<$O $E8G
BASE DE C"LCULO
RB
I!POSTO
18D
RB
ADICIONAL
17D
RB
8t= 2L%, *?2 x
$W 2%,.
>M%, 5
8cima de
2L%,
M%A>!%@>M, *$W
M%!!!%@>M, 5 $W
2L%,.
@/%M@,L MA>%!@>,M
?%?M%M@,L MA>%!@>,M
G3<$O '8 E[(GO$8S\O #2E4&O 'O #9(O2&O
BASE DE C"LCULO
RB
I!POSTO
18D
RB
>%>!?%ALL, AA%!>?,M
G3<$O '8 E[(GO$8S\O <O9 $E'3S\O 'E !AB 'O #9(O2&O
BASE DE C"LCULO
RB
I!POSTO
18D
RB
REDUO
RB
2%M@!2>A,2 LL%A/A,2/
!AB de $W LL%A/A,2/ Y
>>%L>/,@M
;.;.1. Ra/3'o &o A&'('o6a* &o I.po0/o
O valor do adicional do imposto deve ser rateado entre as opera+es com iseno ou reduo do
imposto, a "im de se apurar o valor a ser deduzido do #mposto de $enda devido% (ara tanto,
procede-se ao rateio do valor do adicional1
a. proporcionalmente : relao entre o lucro da explorao correspondente a cada atividade
bene"iciada e o total do lucro real, quando este "or superior ao total do lucro da explorao; ou
b. aplicando-se os percentuais que a receita lquida de cada atividade representar relao :
receita total da empresa, quando o lucro real "or menor do que o lucro da explorao total%
4este exemplo, como o lucro real *$W M%!!!%@>M,. = 98#O$ do que o lucro da explorao *$W
M%!L>%//,., o rateio "oi e"etuado da se0uinte "orma1
$8&E#O 'O 8'#<#O48G 'O #9(O2&O
8tividade #senta1XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX%% $W>%>!?%ALL,
8tividade c7$eduo de !AB1XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX% $W2%M@!%2>A,2
&otal do Gucro $eal1XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX $WM%!!!%@>M,
8dicional1XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX%% $W MA>%!@>,M
A/'E'&a&3 I036/aH
$W >%>!?%ALL, x $W MA>%!@>,M Y $W >2A%2?M,?
$W M%!!!%@>M,
A/'E'&a&3 (o. R3&uo &3 =8DH
$W 2%M@!%2>A,2 x $W MA>%!@>,M Y $W 2M%?!2,//
$W M%!!!%@>M,
!AB de $W 2M%?!2,// Y $W ?@A%?2@,M
$E239O 'O <]G<3GO 'O #9(O2&O
#9(O2&O 27 G3<$O $E8G
#mposto *?AB.XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX $W?%?M%M@,L
8dicional *?B.XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX% $W MA>%!@>,M
#2E4S\O 'O #9(O2&O
#mposto *?AB.XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX%*5. $W AA%!>?,M
8dicional *?B.XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX%%*5. $W >2A%2?M,?
$E'3S\O 'E !AB 'O #9(O2&O
#mposto *?AB.XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX%*5. $W >>%L>/,@M
8dicional *?B.XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX*5. $W ?@A%?2@,MM
#9(O2&O 'EJ#'O 8(^2 $E'3S\O7#2E4S\OXXXXXXXXXXXXXXXXXX*Y. $W >L%@M!,M/
&$842-E$_4<#8 'O #9(O2&O 'E'3`#'O (8$8 $E2E$J8 'E <8(#&8G
O imposto no recolhido em virtude da iseno e reduo ser o se0uinte1
(or #seno1
#mpostoXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX $W AA%!>?,M
8dicionalXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX% $W >2A%2?M,?$W />%@L!,!
(or $eduo de !AB1
#mpostoXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX% $W >>%L>/,@M
8dicionalXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX% $W ?@A,?2@,MM$W L@/%AM/,M2
&otal &rans"erido para $eserva XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX% $W?%>2@%A?M,>2
;.=. PREENC9I!ENTO DA DIPJ
4a '#()72/, a pessoa jurdica tributada com base no lucro real, sujeita ao clculo do lucro da
explorao, utilizar, dentre outras, as -ichas a se0uir, preenchidas com os dados do exemplo
prtico%





,UNDA!ENTAO LEGAL1 Gei !%M/@, de ?A-?2-// *#n"ormativos L@ e A?7//.; Gei @%A>2, de ?-
?2-@! *#n"ormativo A7@!.; Gei @%//, de 2-!-@@ *#n"ormativo 2@7@@.; Gei @%@A@, de 2!-?-2
*#n"ormativo L72.; Gei ?%?!!, de ?2-?-2? *#n"ormativo >72?.; Gei ??%@M, de ?>-?-2A
*#n"ormativo 272A.; 9edida (rovisEria 2%?AM-A, de 2L-/-2? *#n"ormativo >A72?.; 9edida
(rovisEria 2%?A!-A, de 2L-/-2? *#n"ormativo >A72?.; 9edida (rovisEria 2%?A/->A, de 2L-/-
2? 5 arti0o 2> *#n"ormativo >A72?.; 9edida (rovisEria 2%?@@-?L, de 2L-/-2? *#n"ormativo
>A72?.; 'ecreto >>2, de L-??-@? *#n"ormativo LA7@?.; 'ecreto >%, de 2M->-@@ 5
$e0ulamento do #mposto de $enda 5 arti0os 2>?, >!> a >!/, AL? a A/, M?2, M?/ e M?@ *(ortal
<O8'.; (ortaria @A 9-, de >-L-@! *#n"ormativo ?/7@!.; (ortaria ?AA 2'$, de 2-?2-@
*#n"ormativo A27@.; #nstruo 4ormativa ?? 2$-, de 2?-2-@M 5 arti0o ?/, a L *#n"ormativo
/7@M.; #nstruo 4ormativa @> 2$-, de 2L-?2-@! *#n"ormativo A>7@!.; #nstruo 4ormativa ?//
2$-, de M-/-22 *#n"ormativo >>722.; #nstruo 4ormativa 2L> 2$-, de ??-??-22
*#n"ormativo LM722.; #nstruo 4ormativa 2M! 2$-, de 2>-?2-22 *#n"ormativo A>722.;
#nstruo 4ormativa >LA 2$-, de2/-!-2> *#n"ormativo >272>.; #nstruo 4ormativa >@ 2$-,
de >-?-2L *#n"ormativo A72L.; #nstruo 4ormativa LAM 2$-, de A-?-2L *#n"ormativo
L72L.; #nstruo 4ormativa /L@ 2$-, de ?@-A-2/ 5 #nstru+es de (reenchimento da
'#()72/ *#n"ormativo 2?72/.; (arecer 4ormativo ?? <2&, de ?A-A-/? *#n"ormativo 227/?.;
(arecer 4ormativo ?> <2&, de @-L-/ *#n"ormativo ?M7/.; (arecer 4ormativo >> <2&, de ?!-/-/?
*#n"ormativo >M7/?.; (arecer 4ormativo /M <2&, de 2M-@-!/ *#n"ormativo L7!/.%