Ob - ddd512 - Cours Fiscalite Licence FC PDF

BURKINA FASO
Unit-progrs-justice

Bachelor Business Administration
BTS DTS et Licence Finance Comptabilit

COURS DE
FISCALITE

Enseignant: M. Pascal Ildevert OUEDRAOGO Janvier 2009
Economiste (Planification et Dveloppement)
Inspecteur des Impts

IAM
Ouaga
IAM
I nst i t ut Afri cai n de Management
Agrment N 2007 - 0629/MESSRS/SG/CNESSP/SP
Ouaga IAM
Ouaga
IAM
I nst i t ut Afri cai n de Management
Agrment N 2007 - 0629/MESSRS/SG/CNESSP/SP
Ouaga
IAM/LICENCEFINANCEFISCALITE/COURSDEFISCALITEDESENTREPRISES Page2
Enseignant:M.PascalIldevertOUEDRAOGO.InspecteurdesImpts
PLAN DU COURS DE DROIT FISCAL

INTRODUCTION GENERALE
NOTIONS DE DROIT FISCAL
NOTIONS DE SYSTEME FISCAL

TITRE I ELEMENTS DE THEORIE FISCALE

Chapitre 1 Dfinition et caractres et rles de limpt
1.1 - Dfinition de limpt
1.2 - Caractres de limpt
1.3 Prlvement obligatoires autres que les impts
1.4. - Rles de limpt

Chapitre 2 - Classification des impts
2.1 - Classification administrative
2.2 - Classification conomique
2.3 - Classification technique

Chapitre 3 : Les modalits dimposition : la technique fiscale
3.1 Le champ dapplication
3.2 Lassiette de limpt
3.3 La liquidation
3.4 Le recouvrement
3.5 Les modes de paiement de limpt

TITRE II LES IMPOTS DIRECTS

Chapitre 1 : LImpt Unique sur les Traitements et Salaires
1.1 Champ dapplication
1.2 Territorialit de limpt
1.3 La base imposable
1.4 Le fait gnrateur
1.5 La liquidation
1.6 Obligations et sanctions

Chapitre 2 : La Taxe Patronale et dApprentissage
2.2 Personnes imposables et exonrations
2.4 Liquidation
2.5 Attnuation de la TPA

Chapitre 3 : LImpt sur le Bnfice Industriel et Commercial
3.1 Le domaine des BIC
3.2 Dtermination de la base imposable
3.3 Elments constitutifs de la base imposable
3.4 Liquidation et recouvrement du BIC


Chapitre 4 : LImpt sur les Bnfices non Commerciaux
4.2 Base imposable
4.3 Liquidation

Chapitre 5 : Limpt Minimum forfaitaire
5.1 Personnes imposables et exonrations
5.2 Base imposable et taux
5.3 Obligations des contribuables
5.4 Imputation
5.5 Sanctions

Chapitre 6 : LImpt sur le Revenu des Capitaux mobiliers
6.1 Limpt sur le revenu des crances, dpts, cautionnements
6.2 Limpt sur le revenu des valeurs mobilires

Chapitre 7 : LImpt sur les Revenus Fonciers
7.1 Personnes et revenus imposables
7.2 Fait gnrateur et exigibilit
7.3 Revenus imposables
7.4 Liquidation

Chapitre 8 : Les Impts Directs Locaux
8.1 Contribution des patentes
8.2 La taxe sur les biens de main morte

TITRE III : LES IMPOTS INDIRECTS

Chapitre 1 : La Taxe sur la Valeur Ajoute
1.1 Affaires imposables
1.2 Personnes assujettis
1.3 Exonrations
1.5 Le rgime des dductions
1.6 La TVA nette
1.7 Obligations des redevables

TITRE IV : LES DROITS DENREGISTREMENTS ET DE TIMBRE

Introduction

Chapitre 1 : Droit Proportionnel
1.1 Les ventes dimmeubles
1.2 Les ventes de meubles et valeurs mobilires
1.3 Les changes dimmeubles
1.4 Les baux dimmeubles
1.5 Les baux de meubles
1.6 Les partages
1.7 Les marchs
Chapitre 2 : Droit Progressif
2.1 Les droits de mutation par dcs
2.2 Les droits de donation entre vifs

Chapitre 3 : Les Droits Fixes

BIBLIOGRAPHIE
- MEHL M. et BELTRAME P. Science et Technique Fiscale PUF 1984.
- TIXIER Gilbert et GEST Guy : Droit Fiscal LGDJ 1981.
- COZIAN Maurice Prcis de Fiscalit des Entreprises LITEC 1993.
- DUVERGER Maurice : Elments de Fiscalit PUF 1975
- SAWADOGO Filiga Michel : Prcis de Droit Fiscal Burkinab A. Bolland 2005.
- BOUVIER Michel : Introduction au Droit Fiscal Gnral LGDJ 2003
- Code fiscal du Burkina Faso Publications DEMBS Edition septembre 2010
- Code des investissements (Loi n 007-2010 AN du 23 janvier 2010)

INTRODUCTION GENERALE

La fiscalit doit tre comprise comme un fait politique et social, comme une
chose de lhomme. Il est en effet si intimement li lvolution des socits que le
citoyen de lEtat moderne considre limpt comme une institution naturelle, aussi
dsagrable quil soit. Ainsi, lhistoire de ltat se rvle indissociable de celle de
limpt.

NOTIONS DE DROIT FISCAL

1. Dfinition.
Le droit fiscal peut tre dfini comme lensemble des rgles applicables la
gestion de limpt. Cest lensemble des principes juridiques entranant le droit
dimposer et de percevoir limpt. Le droit fiscal, de par son mode de fonctionnement
(cration et gestion) relve du droit public. Il confre de ce fait ladministration
fiscale un pouvoir exorbitant de droit commun. Il conserve, compte tenu de sa nature
hautement sociale, des liens troits avec le droit priv, du fait de son assise sur les
activits conomiques. Le droit fiscal est de ce fait, une matire de droit public
baignant dans le droit priv selon le Professeur Michel F. SAWADOGO.

Pourquoi payons-nous limpt ? Simplement parce que, en attendant une
meilleure solution, cest le seul moyen pratique pour les pouvoirs publics dobtenir les
ressources dont ils ont besoin pour offrir les services publics.

2. Les sources du droit fiscal

Les sources du droit fiscal sont les instruments juridiques qui donnent naissance
aux rgles applicables limpt. Au Burkina Faso, les rgles applicables aux impts ont
une source essentiellement nationale, en ce quelles proviennent dabord des autorits
nationales. Toutefois, certaines rgles fiscales ont une origine internationale et
proviennent des engagements internationaux souscrits par le Burkina Faso.
2.1 - La constitution est la source fondamentale du droit fiscal. Elle donne
limpt son fondement juridique et dsigne les autorits habilites consentir limpt
et celles comptentes pour lexcuter. Ainsi, larticle 17 de la constitution du 2 juin
1991 pose le principe de limpt en disposant que Le devoir de sacquitter de ses
obligations fiscales conformment la loi, simpose chacun . Larticle 84 confre
lAssemble Nationale le pouvoir de consentir limpt et de contrler laction du
gouvernement dans ce domaine, tandis que larticle 101 lui reconnat le pouvoir de
fixer les rgles concernant lassiette, le taux et les modalits de recouvrement des
impositions de toutes natures .
2.2 - La loi est la principale source de rfrence du droit fiscal, dans la mesure
o elle autorise, conformment la constitution, le gouvernement prlever les
impts, fixe les rgles relatives lassiette, aux taux et aux modalits de recouvrement
des diffrents impts. A cette fin, deux textes dorigine lgislative gouvernent la
matire fiscale : ce sont : la loi n 6/65/AN du 16 mai 1965, portant Code des impts
directs et indirects et du monopole des tabacs (CIDI), modifie maintes reprises, ainsi
que la loi n 26/63/AN du 24 juillet 1963, portant cration du code de lenregistrement,
du Timbre et de limpt sur les Revenus des valeurs mobilires, galement modifie
plusieurs reprises. A ces deux lois de rfrences destines rgir la fiscalit intrieure,
il convient dajouter le code des douanes adopt en1962 qui, met en uvre la fiscalit
de porte, ainsi que les lois de finances adoptes chaque anne par lAssemble
Nationale.
2.3 - Les rglements, qui manent du pouvoir excutif, ont pour fonction de
prciser les modalits dapplication de la loi fiscale. Ce sont notamment les dcrets, les
arrts et surtout les instructions administratives intervenant dans le domaine fiscal.
Destines prciser le sens de la loi fiscale, les dispositions rglementaires, jouent un
rle dterminant dans le calcul de limpt.
2.4 - La jurisprudence fiscale, elle provient des dcisions rendues par les cours
et tribunaux en matire fiscale. Ces dcisions ne peuvent tre, en principe, considres
comme de vritables sources de droit fiscal, dans la mesure o les juges nont pas de
pouvoir de cration de normes juridiques et doivent se borner appliquer la loi fiscale.
Tout au plus peuvent-ils interprter celle-ci. Cependant, le juge tant toujours oblig de
dire le droit, il peut tre conduit donner naissance de nouvelles rgles de droit. Au
Burkina Faso, la jurisprudence fiscale est encore quasi inexistante, en raison de
ltroitesse du contentieux fiscal.
2.5 - La doctrine fiscale, elle concerne lensemble des crits et opinions des
thoriciens et praticiens de la fiscalit. Bien que ntant pas une source formelle directe
du droit fiscal, la doctrine contribue faciliter la connaissance de celui-ci et, par ses
rflexions, peut inspirer le lgislateur sur la politique fiscale. Mais la doctrine fiscale au
Burkina Faso est encore embryonnaire : On ne peut gure mentionner cet gard que
louvrage de Michel F. SAWADOGO prcis de droit fiscal burkinab.

2.6 - Les conventions internationales : Le Burkina Faso sest engag dans de
nombreux accords internationaux traitant de questions fiscales. Certains de ces accords
ont pour objet dviter des situations de double imposition ; ces accords peuvent tre
bilatraux (BF- France) ou multilatraux (UEMOA, CEDEAO). Dautres sont de simples
accords commerciaux visant raliser le dsarmement douanier entre les produits
imports et les produits nationaux. Exemple : O.M.C.. Il faut noter enfin limportance
des traits dintgration rgionale qui visent lharmonisation des fiscalits intrieure et
de porte ; exemples : U.E.M.O.A., C.E.D.E.A.O.

3. Lautonomie du droit fiscal.

On parle dautonomie dune discipline juridique lorsque celle-ci a ses finalits,
ses sources et ses techniques propres distinctes des finalits, des sources et des
techniques dautres disciplines.
Ainsi, le droit fiscal peut tre considr comme une discipline autonome dans la
mesure o il a une finalit propre (fournir des ressources lEtat et ses
dmembrements en vue de leur permettre de couvrir leur dpenses), ses sources
distinctes (lgislation spcifique), et ses techniques particulires (recours la
contrainte, absence de consensualisme).
Dans de nombreux cas, le droit fiscal adopte des solutions qui scartent de celle
du droit administratif, du droit civil, du droit commercial etc. Ainsi il qualifie certains
meubles dimmeubles ; il considre comme revenu ce que lon appelle capital dans les
rapports rgis par le code civil ; il appelle commerant des personnes qui nont pas
cette qualit daprs le code de commerce ; il entend les notions de domicile et de
rsidence, ainsi que la nationalit de manire diffrente.
Ces diffrentes conceptions propres au droit fiscal confirment le caractre
autonome de celui qui se distingue ainsi du droit administratif, du droit civil et du droit
commercial.
Lorsque le lgislateur a expressment fix les rapports, il ny a pas de difficults.
Cependant, des difficults srieuses peuvent surgir, ds lors que la loi est silencieuse sur
des situations qui relvent la fois du droit priv et du droit fiscal.

4. Quelques principes du droit fiscal

4.1. Principe de lgalit de limpt.
Le principe de lgalit de limpt tire son origine du principe de consentement
limpt qui indique que dsormais, aucune leve dimpt ne pourra seffectuer si elle
na pas t pralablement dcide par lAssemble Reprsentative des citoyens, soit
lassemble Nationale.
Ainsi, selon larticle 101 de la constitution du 02 Juin 1991, la loi fixe les
rgles concernant lassiette, le taux et les modalits de recouvrement des impositions
de toute nature .
En consquence, seul le parlement est habilit, dans le cadre de la loi des
finances ou dune loi ordinaire, crer, modifier ou supprimer un impt, en dfinir
les rgles dassiette, de calcul et de recouvrement.
Cette autorisation lgislative de limpt a pour but den fixer les rgles, den
autoriser chaque anne la perception, dentraner lobligation pour ladministration
fiscale den effectuer le recouvrement.

4.2. Principe de libert
Le principe de libert en matire fiscale sentend non seulement de la libert
individuelle mais aussi de la libert de commerce et de lindustrie. Ce principe est la
base de beaucoup de procdures du droit fiscal alors mme que limpt constitue le
premier facteur de limitation des liberts individuelles.
Il nen demeure pas moins que seul limpt permet le fonctionnement des
socits organises, le faisant apparatre comme facteur dmancipation.
De toute faon, le droit fiscal ne porte pas atteinte la libert de gestion de
lentreprise en ce sens que lentrepreneur est libre de sa gestion et que les frais quil
expose sont dductibles.

4.3. Principe de ncessit de limpt
Le principe de ncessit de limpt prconise que pour lentretien de la force
publique et pour les dpenses de ladministration, une contribution commune est
indispensable . Larticle 14 voque quant lui la ncessit de la contribution
publique.
Ce caractre indispensable et ncessaire fonde la lgitimit du contrle fiscal et
de la rpression de la fraude. Ni la fraude, ni le refus de limpt ne saurait se justifier
au nom de la libert individuelle. Il faut donc concilier ncessit et libert.

4.4. Principe dannualit de limpt
Le principe dannualit d limpt procde de deux autres principes : celui du
consentement limpt et celui de lannualit budgtaire. Il signifie que la perception
des impts doit tre autorise pour une anne, lanne civile, par la loi des finances.
Ce principe concerne uniquement lautorisation qui est annuelle, non la validit
dans le temps des dispositions fiscales, qui demeurent applicables tant quun texte les
modifiant ou les supprimant na pas t vot.
Le principe ninterdit pas le recouvrement de limpt au del de lanne.
Il ne fait pas obstacle non plus la rparation dinsuffisances, derreurs ou
domissions commises lors de ltablissement de limpt ou des dclarations des
contribuables. Aussi, ladministration dispose-t-elle dun droit de reprise sur trois
annes antrieures, qui peut tre prorog dans certains cas.
Au del de ce dlai, il y a prescription et les droits de ladministration ne peuvent
plus sexercer.

4.5. Principe de territorialit
Le principe de territorialit dfinit lapplication de la loi fiscale dans lespace.
Gnralement, lespace fiscale et la sphre de comptence dvolue aux organes
politiques sont les mmes et constituent lespace de souverainet fiscale.
Cependant, le pouvoir fiscal peut, dans certains cas, stendre au del des
frontires nationales ou inversement, ne pas couvrir lensemble du territoire national ou
encore tre limit par un droit fiscal supranational. Cest le cas lorsque, en vertu de
certaines conventions fiscales internationales, la souverainet peut tre affecte par
des normes suprieures la loi nationale parce que dcoulant dun trait ratifi et
approuv par le parlement.

4.6. Principe de la non rtroactivit de la loi fiscale.
Ce principe, qui est de porte gnrale, dcoule de larticle 2 du Code Civil.
Alors que ce principe constitue lun des fondements essentiels de la scurit
juridique, son application en matire fiscale est loin davoir un caractre systmatique.
La raison de cette application partielle tient aux relations entre droit fiscal et
droit budgtaire ; Ainsi, la loi fiscale est ncessairement rtroactive en ce qui concerne
les impts directs dans la mesure o cest la loi des finances initiale qui fixe les tarifs ou
taux dimposition applicables aux revenus acquis au cours de lanne qui vient de
scouler.
Le principe dannualit et la rgle du fait gnrateur rendent quasiment
invitable la rtroactivit de la loi en matire dimposition directe.

5. Notions de systme fiscal

5.1. Dfinition
Le systme fiscal peut tre dfini comme lensemble des impts et taxes en vigueur
dans un pays. Il tient compte galement des modalits de gestion desdits impts.

5.2..Caractristiques du systme fiscal burkinab.

Les systmes fiscaux des pays en voie de dveloppement sont caractriss comme
tant faible rendement, sous administrs et inadapts. Les caractristiques du
systme fiscal burkinab sont les suivantes :

a. Systme dimposition cdulaire.
La cdule peut tre dfinie comme une catgorie de revenu. Il en est ainsi du
salaire, du bnfice, du dividende, du loyer, etc.
Avec ce systme, chaque revenu correspond un impt dclar et pay
sparment.

b. Systme dimpts multiples
La caractristique majeure des impts burkinab est leur diversit. Ceci
sexplique par le systme dimposition cdulaire. Il faut noter le nombre lev de taxes
spcifiques : Taxe sur les produits ptroliers, taxe sur le caf, la cola, les assurances
etc.

c. Systme dclaratif avec un droit de contrle de ladministration:
Le systme fiscal burkinab est essentiellement dclaratif ; ce qui signifie quil
revient au contribuable seul, de calculer le montant de son impt, de le dclarer et de
le payer, charge ladministration dexercer son droit de contrle.
Le systme dclaratif tel quil est pratiqu fait appel une certaine dose de
confiance du fisc vis vis du contribuable, donc sa collaboration loyale. En effet, cest
ce dernier qui fournit les lments de limposition quil va supporter. Malheureusement,
cette collaboration volontaire fait souvent dfaut. Aussi, la confiance faite au
contribuable nest pas absolue ; ladministration se rserve le droit de contrler les
dclarations, fait des recoupements, des droits de communications et surtout des
vrifications de situation fiscale. Ce pouvoir de contrle de ladministration a pour but
de sanctionner les dlits de fraude fiscale et est ncessaire pour assurer l'galit devant
l'impt.

e. Systme fiscal inadapt et faible rendement.
Tous les systmes fiscaux des pays sous dvelopps peuvent tre caractriss
comme tant faible rendement, dsquilibrs, sous administrs et inadapts.

- La faiblesse du rendement fiscal est inconteste. Le coefficient fiscal est en
effet de 15 17% en moyenne. Au Burkina est ne dpasse pas 13% (2002) contre 35 45%
pour les pays dvelopps.

- On constate un double dsquilibre dans les systmes fiscaux des pays en voie
de dveloppement : en premier lieu on note la prpondrance des impts indirects sur
les impts directs en raison de la facilit de perception des impts indirects et leur
caractre anesthsiant ; en second lieu, on doit relever la part excessive qu'occupent les
droits de porte au sein des impts indirects.

- Linadaptation se caractrise par l'organisation administrative est inadquate ; il
n'y a pas de direction unique pour la gestion de la chane des contribuables, DGI et
DGTCP ; ce qui fait qu'il n'y a pas de vision d'ensemble de la fiscalit et les services ne
sont pas suffisamment dconcentrs ; de mme, il faut noter linsuffisance des moyens
matriels mis la disposition du personnel.


TITRE I : ELEMENTS DE
SCIENCES ET TECHNIQUES
FISCALES

CHAPITRE I : Dfinition et caractristiques de limpt.

1.1 Dfinition de limpt.

Dans un sens large, limpt peut certainement se dfinir comme une forme
spcifique de prlvement obligatoire auquel sont soumis les contribuables. Cette
dfinition a volu car de nos jours, limpt nest pas la seule forme de prlvement
obligatoire dans les socits contemporaines.

On pourrait retenir la dfinition laquelle sont parvenus MEHL et BELTRAME.
Selon ces deux auteurs, Limpt est une prestation pcuniaire, requise des personnes
physiques ou morales de droit public ou priv, daprs leurs facults contributives, par
voie dautorit, titre dfinitif et sans contrepartie dtermine, en vue de la
couverture des charges publiques et des fins dintervention de la puissance
publique .

1.2. Principales caractristiques de limpt.

1.2.1. Prestation pcuniaire : Dans ses modalits, limpt est un prlvement
sous forme pcuniaire et ce, contrairement aux modalits de rglement en nature qui
ont pu exister dans un pass lointain. Actuellement, limpt est acquitt en argent
(monnaie scripturale, fiduciaire ou divisionnaire).

1.2.2. Prlvement obligatoire effectu par voie dautorit : Quelles que soit ses
modalits de paiement, le prlvement fiscal a un caractre obligatoire, ds lors quil
est effectu par voie dautorit par ladministration sur le fondement des prrogatives
de puissance publique qui sont les siennes.
En consquence, le contribuable na ni le droit de prtendre se soustraire sa
dette, ni celui de vouloir librement fixer ou ngocier sa contribution. De plus,
Ladministration na nul besoin de son accord et sil savrait tre rcalcitrant, les
procdures dexcution forces pourraient tre utilises son encontre.

1.2.3. A titre dfinitif : limpt est une ressource dfinitive pour les collectivits
publiques qui en bnficient. Contrairement lemprunt, il ny a ni paiement dintrts,
ni remboursement attendre.

1.2.4. Sans contrepartie immdiate ni affectation : Juridiquement, limpt ne
constitue pas le prix dun service rendu. Le paiement de limpt ne donne pas lieu
une contrepartie ou un avantage direct. On ne peut donc pas exiger un avantage
particulier parce quon a pay ses impts ; la contrepartie est indirecte : clairage
public, scurit, nettoyage des voies publiques.

1.3. Prlvements obligatoires autres que les impts.

1.3.1. Les taxes et redevances
Dun point de vue strict, la taxe sentend dune somme perue lors de la
fourniture dun service comme rtribution. Cest la diffrence essentielle avec limpt
qui est sans contrepartie.

Les taxes sont semblables aux redevances en ce sens quelles sont lies loffre
dune prestation. Elles sen distinguent cependant sur deux points : dune part, la taxe
peut tre exige non seulement des usagers effectifs, mais galement des usagers
potentiels (taxe tl) ; dautre part, lquivalence entre le service rendu et le prix
payer nest pas ncessairement absolue.
Il reste que certains impts portent le nom de taxe comme la TVA.
Les redevances, ou une rmunration pour services rendus, sapparentent un
prix. Aussi, font-elles lobjet dune contrepartie, telle que lusage dun ouvrage ou la
prestation dun service public. Par ailleurs, le montant de la redevance et la valeur du
service rendu doivent tre quivalents. Enfin, son produit doit tre affect au service
qui a fourni la prestation ; exemple : les pages autoroutiers.

1.3.2. Les taxes parafiscales
Les taxes parafiscales sont des prlvements perus dans un intrt conomique
ou social au profit dune personne morale de droit public ou prive autre que lEtat, les
collectivits territoriales et les tablissements publics administratifs. Elles sont tablies
par dcret pris en conseil des ministres : taxe de dveloppement touristique perue au
niveau des htels au profit de lONTB, taxes perues limportation par la douane au
profit de la chambre de commerce.
Dune manire gnrale, les taxes parafiscales scartent trs sensiblement des
critres relatifs la dfinition dont elles diffrent surtout de par leur rgime juridique.

1.3.3. Les cotisations sociales
Les cotisations sociales devraient en principe figurer dans la catgorie des taxes
parafiscales dans la mesure ou il sagit de prlvements obligatoires perus par des
organismes de droit public ou priv dans un intrt social.
Cependant, elles sont excluent du champ parafiscal. Ces prlvements
obligatoires ne sont pas qualifis dimpts parce quils comportent une contre partie.

1.4. Le rle de limpt

Limpt a 3 types de fonctions essentielles : une fonction financire, une fonction
conomique et une fonction sociale.

- La fonction financire : cest la fonction la plus classique de limpt. Limpt
doit servir la mobilisation des ressources financires ncessaires la couverture des
dpenses de lEtat et des collectivits locales. Ex : frais de fonctionnement des services
publics, salaires des fonctionnaires, frais lis lexistence mme de lEtat et la
protection de la nation (Police, Sant, Education, Dfense nationale).
Ce rle classique est de nos jours encore prdominant, surtout pour les pays enclavs et
aux ressources naturelles limites comme le Burkina Faso.
A titre illustratif, les recettes fiscales reprsentent en moyenne 90 % des ressources
ordinaires dans le budget de lEtat au Burkina Faso ; (exactement 89,87% en 2006).

- La fonction conomique : cette fonction sest, tout comme la fonction sociale,
dveloppe avec le passage du concept dEtat-Gendarme (arme, police, justice et
certains travaux dinfrastructure) celui dEtat-providence, cens assurer lintrt
gnral.
LEtat-providence doit, entre autres, assurer une fonction de stabilisation ou de
rgulation qui sert lutter contre les dsquilibres conomiques (notamment le sous-
emploi), qui ne peuvent tre corrigs par le march seul. Ds lors, le prlvement fiscal
sera utilis comme moyen de rgulation et de relance conomique. Ex : promotion des
investissements travers des incitations fiscales (exonrations et autres facilits
fiscales) ; subvention des entreprises fournissant des biens et services dintrt gnral ;
orientation de la consommation en surtaxant ou en sous taxant certains produits,

- La fonction sociale : Cette fonction nest pas ngligeable mme si elle nest pas
trs perceptible. Ce rle social de limpt exige dune part quil soit tenu compte de la
capacit contributive de chaque citoyen (notion dquit) et dautre part qu partir des
produits de limpt, lEtat procde une redistribution des ressources en direction des
couches les plus dfavorises ( travers des bourses, allocations familiales, aides
sociales,).

Comme on peut limaginer, il peut y avoir conflit entre la fonction financire et
les fonctions conomique et sociale. En effet, lexonration de certains contribuables ou
de certains produits (pour des raisons conomiques et sociales) est de nature rduire
le montant des recettes fiscales (rendement financier de limpt). Les pouvoirs publics
doivent, en fonction de lorientation politique, effectuer un dosage entre ces diffrentes
fonctions.

CHAPITRE II : Classification des impts et taxes : typologie fiscale

La diversit des impts et de leurs mcanismes nexclut pas leur classement par
grandes catgories. Cependant, leur multiplicit rend particulirement difficile une
classification absolument pertinente.
Les impts peuvent tre classs de multiples faons : habituellement, quatre
grandes catgories de classifications sont retenues : administrative, conomique,
juridique et gnrale.

1. Classification administrative

Cette classification se fonde sur le fait de savoir si un impt alimente le budget
de ltat ou des collectivits locales.
Au Burkina Faso, les collectivits locales sont les rgions et les communes tant
donn quelles bnficient dune autonomie financire. Les impts locaux sont
lexception par rapport aux impts dtat. On a par exemple : la taxe sur le btail, la
patente, la taxe de stationnement et la contribution du secteur informel.

2. Classification conomique

Cette classification est base sur lorigine de la richesse : possession ou
transmission dun capital ou dun patrimoine, perception dun revenu li au travail ou
la proprit et ses emplois par la dpense soit du revenu, soit du capital lui mme. Elle
permet de dfinir llment sur lequel la contribution est assise, ce qui revient
prciser la matire imposable.
On part de la distinction suivante : le capital produit le revenu, lequel sert la
dpense.

2.1. Limpt sur le capital
Le capital dans le sens conomique peut tre dfini comme lensemble des
investissements durables, les biens dquipement ou la production ; il convient dy
ajouter les biens composant la fortune : immeubles, voitures, bijoux.
Limposition du capital peut tre ralise soit loccasion de sa transmission, soit
raison de son existence mme. Elle est peu conseille et mme dconseille dans la
mesure o elle peut faire disparatre le capital lui mme. Elle peut tre permanente
(Impt sur les revenus fonciers) ou rclame lors de certaines oprations rputes
conduire un enrichissement (mutations ou successions). De plus son taux est faible.

2.2 Limpt sur le revenu
Limposition du revenu consiste imposer les gains dune personne ou dune
entreprise ds que ces gains sont acquis et quel que soit leur emploi ultrieur.
On dfini le revenu comme tant une somme dargent provenant dune source
permanente dune manire priodique. Cette conception est restrictive au plan fiscal
dans la mesure o elle ne permet pas de prendre en compte les gains non priodiques et
notamment les gains en capital, mais galement les avantages en nature.
Aussi, sest-on tourn vers une dfinition plus large prenant en compte
lenrichissement net du contribuable pendant un laps de temps dtermin, autrement
dit la variation de son patrimoine.
Peuvent tre retenus ds lors pour limposition des revenus, les revenus des
capitaux,
(plus values de cession), ainsi que les revenus non montaires (avantages en nature),
voire mme les gains exceptionnels (profits raliss en bourse).

2.3. Les impts sur la dpense ou sur la consommation.
Les impts sur la dpense consistent taxer le revenu lors de son utilisation par la
majoration du prix des biens que les contribuables achtent. Trois sous classifications
sont retenues :
- Selon lobjet : il y a dune part les impts spcifiques sur la consommation qui
portent sur des produits dtermins comme par exemple la taxe sur les boissons, la cola,
les produits ptroliers, les assurances. De lautre, il y a un impt gnral sur la dpense,
la TVA qui frappe toutes les transactions sans tenir compte de la nature du produit.
- Selon la base de taxation, on peut retenir les impositions selon le volume, le
poids, le nombre dunits, ou la valeur.
- Selon le stade de perception, on distingue la taxe la production, la
consommation, la taxe en cascade cumulative et non cumulative.
Leur caractristique principale est quils sont des impts rentables, de perception
facile, sensibles la conjoncture. Cependant, ils sont injustes et ne tiennent pas compte
des facults contributives. Cest pourquoi on essai de trouver des palliatifs en fixant des
taux en fonction du caractre du produit : premire ncessit, grande consommation ou
de luxe.
Le Burkina Faso a adopt deux taux : 0% c'est--dire exonr ou tax 18%.

3. Classifications juridiques

La distinction entre impts directs et indirects est certainement la plus
importante au plan juridique.

3.1 Les impts directs
La distinction entre impts directs et indirects est la plus ancienne et la plus
communment utilise.
Lincidence de cet impt vise exclusivement la personne qui paye. Il sagit de
dterminer si limpt est bien support par celui qui y est assujetti ou si la charge
repose sur un tiers.
Ils correspondent une situation stable : par exemple lexploitation dune
entreprise. Il est peru date fixe, gnralement une fois par an. Ils portent sur le
revenu ou le capital.
Les impts directs sont personnaliss par la prise en compte des charges
familiales et lutilisation de la progressivit par tranche ; ce qui fait dire que limpt
direct est plus juste.
Cependant, ils sont plus ressentis par le contribuable car il n y a pas
dintermdiaire entre celui qui paye et celui qui verse au trsor public.

3.2 Les impts indirects
A priori, tout impt qui nest pas direct est indirect.
Ils correspondent gnralement des oprations, actes ou faits intermittents,
constats au jour le jour et dpendants souvent de la volont du contribuable ; ils
portent sur la dpense ou la consommation.
Les impts indirects sont indolores : ils ont un effet anesthsiant du fait quils
sont incorpors dans le prix. Celui qui paie nest pas celui qui verse au trsor public ;
do la notion de redevable rel et redevable lgal.
Les impts indirects sont trs rentables et rapportent beaucoup ltat.
Ils ont pour inconvnient majeur dtre injustes, car on demande la mme
contribution des personnes ayant des revenus diffrents.

4. Les autres classifications

4.1 Impt unique, impts multiples.
Limpt unique aurait lavantage de la simplicit et dune grande prvisibilit.
Les inconvnients sont cependant trs nombreux : il serait difficile mettre en uvre
et entranerait de grandes pertes pour ltat ; ce qui a fait dire Maurice COZIAN que
limpt unique est un mythe .

4.2 Impt de quotit, impt de rpartition.
Limpt de rpartition est celui dont le produit total est connu lavance. Par la
suite, on procde des rpartitions. Actuellement, seuls les impts de quotit sont en
vigueur. Avec ce systme, seul le taux est fix lavance et non le produit.

4.3 Impts rels, impts personnels
Les impts rels sont ceux qui frappent les biens, les actes ou oprations ou
lments dtermins du patrimoine, de lactivit ou de lexploitation. On ignore le
contribuable, cest dire celui qui doit supporter limpt.
Limpt personnel ou personnalis est celui qui tient compte de la matire
imposable, mais aussi de la situation du contribuable, essentiellement les charges
familiales : exemple : les droits de mutation par dcs.

4.4. Impts proportionnels, impts progressifs
Cette distinction est aujourdhui lobjet de vifs dbats, tant lun peut tre
aisment substitu lautre.
Limpt proportionnel est celui qui a un taux unique par tranche du montant
global ; exemple : BIC personne morales (30% du bnfice fiscal).
Limpt progressif a un taux progressif suivant la tranche de revenu considr ;
exemple : IUTS et BIC Personnes Physiques dont le taux dpend de la tranche de revenu.

4.5. Impts analytiques, impts synthtiques.
Limpt analytique est assis sur les lments dun patrimoine ou sur une opration
isole ou encore sur une catgorie unique de revenu appele cdule.
Limpt synthtique consiste apprhender un ensemble doprations ou de
revenus et taxer lensemble en une seule fois : exemple : limpt sur le revenu des
personnes physiques qui frappe le revenu global du foyer fiscal.


Chapitre III : Mcanismes gnraux dimposition : la Technique fiscale

Le prlvement fiscal comporte trois tapes essentielles : lassiette, la liquidation
et le recouvrement, prcd dune tape prliminaire :

3.1. Le champ dapplication

Dfinir le champ dapplication revient prciser : les personnes imposables, les
oprations imposables et les rgles de territorialit :

3.1.1. Les personnes imposables :
Ce sont celles qui sont dsignes comme contribuables ou assujettis par la loi.
Une personne est imposable en fonction des oprations quelle ralise. Cest le cas des
commerants qui, par nature ralisent des actes de commerce imposables dans le cadre
de la fiscalit des entreprises : il peut sagir dune personne physique ou morale.

3.1.2. Les oprations imposables :
Ce sont les vnements ou actes relatifs au revenu, la dpense ou au capital
devant tre soumis limpt. Selon les impts et taxes concerns, certaines oprations
sont imposables par nature, dautres par option et dautres par disposition de la loi et
dautres enfin sont exonres.

3.1.3. Les rgles de territorialit
Les rgles de territorialit prcisent les limites du territoire au quel sapplique la
lgislation fiscale burkinab, ainsi que les rgles applicables en cas dopration mettant
en jeu des personnes hors du Burkina Faso.

3.2. Lassiette de limpt

Asseoir limpt est une tape essentielle du prlvement fiscal. Lopration
comporte : la dtermination de la matire imposable et le fait gnrateur.

3.2.1 La matire imposable
La dfinition de la matire imposable est du ressort de ladministration. Cette
phase implique une double opration : Il faut dans un premier temps que soient qualifis
les lments susceptibles dentrer dans la base dimposition. Il faut ensuite quils soient
valus. Cest lindicateur de la ressource ou de lopration conomique atteindre,
savoir, le revenu ou bnfice, la dpense, le capital ou opration sur le capital.

3.2.2 Le fait gnrateur.
Cest la situation, lvnement ou lacte qui cr les conditions dexistence de la
dette fiscale, dont il fixe le rgime juridique. Il est constitu par lcoulement dune
anne dexploitation ou la clture dun exercice pour le BIC ou BNC le franchissement du
cordon douanier pour les droits de douane, la livraison de la marchandise ou
laccomplissement du service pour la TVA.
Le fait gnrateur doit tre distingu de lexigibilit qui est le droit pour le trsor
public de rclamer, partir dune certaine date, le paiement de limpt. Ces deux
notions peuvent cependant concider dans le temps comme les droits de douane et
denregistrements.

3.2.3 Lvaluation de la matire imposable.
Il sagit de dfinir la base imposable et de lvaluer. La lgislation fiscale dfinit
les modalits de dtermination de la base imposable et les procds retenus pour son
valuation, avec une extrme prcision. On rencontre trois procds dvaluation :

3.2.3.1 Lvaluation relle
Elle vise connatre le montant rel de la base imposable ; ce qui suppose la
tenue dune comptabilit dtaille. Le plus souvent, le fisc se contente de la
dclaration du contribuable ; mais cette confiance a pour contrepartie le droit de
contrle et de vrification que se rservent les services fiscaux. Cest le mode
dvaluation le plus usit et qui semble avoir les faveurs de ladministration fiscale.

3.2.3.2 Lvaluation approche
Elle revient renoncer lvaluation relle parce que douteuse ou peu sre. La
base est dtermine de faon approximative par ladministration partir dlments
jugs significatifs de lactivit du contribuable ou de sa capacit contributive. Cest le
cas en particulier en matire de bnfices pour certaines petites entreprises dans la
dtermination du forfait. Ici, cest ladministration qui fixe le forfait.

3.2.3.3 Lvaluation indiciaire
Cette dernire est encore plus approximative et se fonde sur des critres
extrieurs la base imposable elle mme. Il sagit par exemple de lvaluation des
valeurs locatives des btiments en matire dimpts locaux ou dimpt sur les revenus
fonciers fond sur le classement des immeubles en catgories prsentant des
caractristiques de confort ou de qualit communes.
Une fois limpt assis, c'est--dire la base dimposition dtermine, il va falloir le
liquider.

3.3. La liquidation

La liquidation intervient aprs que la base dimposition ait t dtermine. Elle
consiste appliquer la base dimposition un ensemble de rgles qui forment le tarif
de limpt. En pratique, il sagit le plus souvent dappliquer un taux ou un barme
(impt sur le revenu) ou un tarif (taxe de rsidence).
Elle est effectue soit par le contribuable lui mme, (TVA, IUTS) ou par
ladministration (Patente, Taxe de rsidence).
En plus du taux, la liquidation peut faire intervenir des lments complmentaires
tels que les abattements, les exonrations et dductions.

3.4. Le recouvrement

Recouvrer limpt, cest le percevoir. Cette opration est conduite par un
comptable public relevant de la Direction Gnrale du Trsor (impts locaux) ou de la
Direction Gnrale des Impts (TVA, droits denregistrement), ou encore de la Direction
Gnrale des Douanes (droits de douane).
Il consiste faire entrer limpt dans les caisses publiques. Cest lopration
essentielle, celle qui ralise le but de limpt.
Cest galement celle qui entrane le plus de problmes entre ladministration
fiscale et les contribuables.

3.5. Les modes de paiement de limpt

3.5.1 Le paiement ordonn
Cest le systme applicable aux impts directs faisant lobjet davis dimposition.
Il se caractrise par le fait quil y a un temps qui spare le fait gnrateur de
lexigibilit : exemple : la patente et la CSI.

3.5.2 Le paiement spontan
Il y a paiement spontan lorsque limpt est d ds que survient le fait gnrateur
ou ds quil est liquid. Cest le cas des droits de douane, denregistrement et de
timbre.

3.5.3 Le tiers payeur ou retenue la source
Cest un systme applicable en matire dimpt sur le revenu. Avec ce systme,
un tiers, le payeur, qui dtient le revenu va dfalquer le montant de limpt au profit
du fisc. Le bnficiaire reoit un montant net dimpt. Cest le cas de lIUTS, de LIRC
et de lIRVM.


TITRE II :
LES IMPOTS DIRECTS

Chapitre I : LImpt Unique sur les traitements et Salaires

LIUTS a t institue par lordonnance n70-043 du 17/09/1970 en remplacement
de limpt cdulaire sur les traitements et salaires, de limpt progressif sur le revenu,
de limpt forfaitaire sur le revenu et de la taxe de voirie.
Son institution constitue une volution trs significative vers un impt gnral sur
le revenu des salaris par lintroduction de la progressivit au niveau des techniques de
liquidation et de la prise en compte des charges de famille.


1.1.1 Le revenu imposable

Larticle 55 du Code des Impts dfinit les revenus imposables comme tant
lensemble des traitements publics et privs, indemnits, moluments et salaires de
toute nature perus au cours de la mme anne, y compris les avantages en nature
lexception de ceux supports par ltat et les collectivits locales et les tablissements
publics nayant pas un caractre industriel et commercial .
Dune faon gnrale, il sagit de toute rmunration verse une personne
loccasion ou en contrepartie dune activit quelle exerce en vertu dun contrat crit
ou tacite qui la place en tat de subordination vis vis dun employeur. Peu importe la
dnomination du revenu, cest le lien de subordination qui compte. Par exemple, les
honoraires dun architecte ou dun mdecin sont en principe imposables au BNC, mais
ds lors que ces honoraires rmunrent une activit exerce sous la subordination dun
employeur, ils entrent dans le champ dapplication de lImpt Unique sur les
Traitements et Salaires.

1.1.2 Exonrations.

- Les allocations ou majorations de soldes accordes en raison de la situation de
famille : il sagit des allocations familiales.
- Les pensions civiles ou militaires : il sagit des pensions de retraite accordes en
raison dune profession salarie antrieurement exerce, des rcompenses pour
services rendus comme les traitements attachs la lgion dhonneur ou la
mdaille militaire, des pensions dinvalidit dus en contrepartie de la rduction
ou de la perte de capacit et de la pension alimentaire.
- Les indemnits de logement, de fonction et de transport dans les limites
suivantes :
20% du salaire brut sans excder 50 000 pour lindemnit de logement.
5% du salaire brut sans excder 30 000 pour lindemnit de fonction.
5% du salaire brut sans excder 20 000 pour lindemnit de transport.
Le salaire brut est dtermin en dduisant du montant brut des sommes payes et
de la valeur des avantages en nature accords les retenues effectues en vue de la
constitution des pensions ou retraites dans la limite de 8% du salaire de base :(Salaire de
base + prime danciennet + sursalaire).
En cas de cumul, les limites sont appliques la somme globale des indemnits plus
lavantage en nature accord.
- Les indemnits parlementaires.
- Les indemnits de licenciement, lexclusion des sommes verses au titre de
lindemnit de pravis ou de cong pay.
- Les appointements des agents diplomatiques ou consulaires pour lexercice de
leur fonction de diplomate ou de consul dans la mesure o les pays quils
reprsentent accordent des avantages similaires aux agents diplomatiques et
consulaires du Burkina.
- Les frais de mission ou de dplacement qui sont des sommes alloues un
employ et supposes couvrir les frais au quels celui ci aura faire face au cours
dune mission ou dun dplacement. La mission doit avoir t effectue dans un
but professionnel par la production du titre de transport et de lordre de mission.
- Labattement forfaitaire de 20% du salaire de base pour les catgories
suprieures : catgories P, A, B, des classes 6, 1, 2 du secteur public et des grilles
catgorielles quivalentes dans le secteur priv et 25% pour les autres catgories pour
frais et charges professionnelles : (Salaire de base + prime danciennet + heures
supplmentaires + sursalaire).

1. 2 Territorialit de limpt.

Au terme de larticle 57 du Code des Impts, lIUTS est d, dune part par tous les
salaris du Burkina Faso bnficiaires des revenus viss larticle 55 quelque soit leur
statut ou leur nationalit et dautre part par tous les salaris domicilis ou ayant leur
rsidence habituelle au Burkina Faso alors mme que lactivit rmunre sexercerait
en dehors du Burkina ou que lemployeur est domicili ou tabli hors du Burkina Faso.
Ces dispositions tendent faire imposer au Burkina Faso tout salaire servit sur le
territoire du Burkina ou servis des burkinab. Deux drogations cette rgle :
1. Sjour temporaire : cas des grands travaux effectus au Burkina Faso :
Ces rmunrations restent imposables dans ltat du domicile du bnficiaire si
les trois conditions suivantes sont simultanment runies :
Le sjour au Burkina Faso nexcde pas 183 jours.
Les salaires sont pays par un employeur qui nest pas domicili au Burkina
Faso.
Les salaires ne sont pas dduits des bnfices dun tablissement stable au
Burkina
2. Activit exerce bord dun navire ou dun aronef en transit
international o les salaires sont imposables dans ltat o lentreprise a son domicile.

1. 3 La base imposable

La dtermination de la base imposable tient compte du montant total net des
traitements, salaires, pcules, indemnits, moluments, gratifications et leurs
supplments ainsi que tous les autres avantages en argent ou en nature.
Au titre des avantages en nature, ne sont considrs que les dpenses ci aprs prises
en charge par lemployeur au profit du salari :
- Frais de voyage de cong ;
- Les consommations deau, dlectricit et de tlphone ;
- Les impts personnels ;
- La domesticit : gardiens, jardiniers, cuisiniers ;
- Le logement y compris le matriel et le mobilier ;
- Les transports lexception des transports en commun.
Les avantages en nature sont estims daprs leur montant rel.
Toutefois, lorsquil sagit de la mise disposition dun lment de lactif immobilis
de lentreprise, il sera retenu une valeur forfaitaire mensuelle de un douzime
(1/12
me
) de la valeur brute du bien figurant au bilan affect dun coefficient de 5%.

1.4. Le fait gnrateur

Le fait gnrateur est constitu par le versement des rmunrations. Il
intervient :
- au moment du paiement du salaire ;
- ou de linscription au crdit dun compte sur lequel le salari peut effectuer des
prlvements ;
- ladministration a prvu une exception en ce qui concerne les indemnits de
caisse qui sont conserves entre les mains de lemployeur en vue de faire face
dventuelles pertes. Dans ce cas, lIUTS ne sera prcompt que le jour o le
caissier touchera ses indemnits ou le jour o elles seront utilises pour
compenser des pertes.
La base imposable est arrondie aux 100 F infrieurs.

1.5. Liquidation

La dtermination de limpt d entrane la mise en uvre de 7 oprations
pralables :
1. Calcul de la CNSS sur la base des sommes reues en numraire.
2. Dtermination du salaire brut ou salaire imposable;
3. Contrle des indemnits ;
4. Calcul de labattement de 20 ou 25% ;
5. Dtermination de la base imposable ;
6. Application du barme ;
7. Prise en compte des charges familiales.

Pour le calcul, il est fait application du barme progressif par tranches suivant :
0 10 000 = 2%
10 100 20 000 = 5%
20 100 30 000 = 10%
30 100 50 000 = 17%
50 100 80 000 = 19%
80 100 120 000 = 21%
120 100 170 000 = 24%
170 100 250 000 = 27%
plus de 250 000 = 30%

Limpt ainsi obtenu est attnu pour tenir compte des charges familiales :
1 charge = 8%
2 = 10%
3 = 12%
4 = 14%
5 = 16%
6 = 18%
7 et plus = 20%

Sont considrs comme charges, condition de ne pas avoir de revenu distinct :
- Les enfants mineurs ou infirmes ou gs de moins de 25 ans lorsquils poursuivent
leurs tudes ;
- Les orphelins recueillis dont le salari assure entirement lentretien ;
- Le conjoint non salari.

1.6. obligations et sanctions

Limpt est retenu et revers par les employeurs dans les 10 premiers jours du
mois suivant, mais lorsque les retenues mensuelles nexcdent pas 2 500 F CFA, les
reversements doivent intervenir dans les dix premiers jours de Janvier et Juillet.
Chaque versement doit tre accompagn dun relev dtaill indiquant pour
chaque employ les noms et prnoms, lemploi occup, les rmunrations perues et les
retenues effectues au titre des pensions et retraites et au titre de lIUTS.
Le dfaut de retenue entrane une amende fiscale de 100%. Il en est de mme
lorsque les retenues sont insuffisantes.
Le non reversement des retenues entrane une pnalit de 200%.

Chapitre II : La Taxe Patronale et dApprentissage
(loi n006-2010 du 29 j anvier 2010)

A lorigine, cette taxe tait collecte leffet de financer par le biais de lONPE
des formations professionnelles de type court (mcanique, menuiserie, maonnerie).
Cependant, de nos jours, la TPA est un impt qui alimente tout simplement le
budget de lEtat.

2. 1. Personnes imposables et exonrations

Au terme de larticle 120 du Code des Impts, la TPA est la charge de toute
personne physique ou morale ainsi que des organismes qui paient des rmunrations
titre de traitement, indemnit, molument et salaire et le cas chant, qui accordent
des avantages en nature.

Sont exonrs :
- lEtat, les collectivits locales, les tablissements publics nayant pas un
caractre industriel et commercial ;
- les missions diplomatiques et organisations internationales et interafricaines ;
- les entreprises prives denseignement et de soins de sant;
- les associations et organismes but non lucratif ;
- les caisses de crdit agricole mutuel.

2. 2. Base imposable et liquidation

La base imposable est constitue par la totalit des rmunrations payes en
argent titre de traitement, indemnits, moluments, salaires major de la valeur des
avantages en nature accord et estim comme en matire dIUTS.

La TPA est liquide au taux de 3% de la base imposable.

2.3. Avantages particuliers

Les adhrents des centres de gestion agrs bnficient dun abattement de 20%
sur les sommes et avantages allous leurs salaris.

2. 4. Obligations et sanctions

Dlai de dclaration : le 10 du mois suivant.
Les contribuables qui nont pas dpos leurs dclarations dans le dlai sont
passibles dune pnalit gale 25% des montants dus.
Le dfaut ou linsuffisance de dclaration entrane pour le contribuable une
pnalit de 50% ;
Chapitre III : LImpt sur les socits (loi n008-2010/AN du 29 j anvier 2010)

Le code des impts regroupait sous lappellation dimpt sur les bnfices
industriels, commerciaux et agricoles, les impts sur les revenus des bnfices
provenant des professions commerciales, industrielles, artisanales, des exploitations
forestires et des entreprises minires et les bnfices raliss par les planteurs, les
agriculteurs et leveurs dans le cadre dune exploitation agricole.

LIBICA sappliquait indistinctement aux entreprises individuelles et aux socits
de capitaux.

Lintroduction de limpt sur les socits constitue de ce fait une volution
rendue ncessaire par la diversit des formes de socits et le fait que le systme
dimposition cdulaire rendait ces personnes morales redevables de divers impts
cdulaires compte tenue de la nature souvent diverse de leurs revenus (vente, loyers,
revenus de titres de participation etc.)

3.1 Le champ dapplication de limpt sur les socits

3.1.1 Le revenu et les personnes imposables

Le revenu imposable en IS se dfinit comme tant lensemble des bnfices ou
des revenus des socits et autres personnes morales et organismes assimils.

Sont notamment passibles de lIS :

1. en raison de leur forme :

les socits de capitaux ou assimils quel que soit leur objet : SA, SARL ;

2. en raison de leurs activits :

les tablissements publics, les organismes de l'Etat ou des collectivits
territoriales, se livrant une activit caractre industriel ou commercial ;

3. sur option :

les socits civiles professionnelles.

3.1.2 Les exemptions

On distingue des exemptions permanentes et des exemptions temporaires.

a- Les exemptions permanentes
Elles sont accordes certains contribuables titre dfinitif en raison de la
nature de lactivit exerce ou en considration de leur spcificit.
Bnficient de ce type dexemptions :
1) les socits coopratives de consommation qui se bornent grouper les commandes
de leurs adhrents et distribuer dans leurs magasins de dpt, les denres,
produits ou marchandises qui ont fait l'objet de ces commandes ;
2) les tablissements publics de lEtat ou des collectivits territoriales nayant pas un
caractre industriel ou commercial;
3) les caisses de crdit agricole mutuel fonctionnant conformment aux dispositions
lgales qui les rgissent ;
4) les institutions mutualistes ou coopratives dpargne et de crdit constitues
conformment la loi n 59/ADP de la 15/12/1994 portante rglementation des
institutions mutualistes ou coopratives dpargne et de crdit ;
5) la Banque Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest ;

b- Les exemptions temporaires
Elles consistent en une franchise de limpt sur les bnfices pendant une
priode dtermine (5 ans) compter du dbut de lexploitation et visent favoriser
linvestissement.
A ce titre, peuvent bnficier de lexemption temporaire :
1) les industries nouvelles et leur extension ;
2) lexploitation de gisement minier ;
3) les exploitations et les entreprises nouvelles bnficiant dun agrment au code
des investissements.

3.1.3 Territorialit de lIS

Limpt est d en raison des bnfices raliss par les socits exploites au
Burkina Faso.

3.2. Dtermination de la base imposable

Les bnfices imposables sont ceux raliss au cours d'une anne civile
conformment aux dispositions du SYSCOA.
Concernant les produits et profits, il faut comptabiliser non pas seulement les
recettes mais galement les crances acquises, c'est--dire les crances certaines dans
leur principe et dtermines dans leur montant
1
, et les plus values ralises.
Les charges, quant elles, doivent comprendre les dpenses engages, c'est--
dire nes au cours de l'exercice mme s'il n'y a pas encore eu de paiement.

3.2.1 Le bnfice imposable
Le Code des Impts donne deux (2) dfinitions du bnfice imposable.
La premire dfinition qui prvoit que le bnfice net (BN) est dtermin d'aprs
les rsultats d'ensemble des oprations de toute nature effectues par les entreprises y
compris notamment les cessions d'lments quelconques de l'actif, soit en cours, soit en
fin d'exploitation.
La seconde dfinition quant elle, dispose que le bnfice net est constitu par
la diffrence entre la valeur de l'actif net la clture et l'ouverture de la priode dont
les rsultats doivent servir de base l'impt, diminue des supplments d'apports et
augmente des prlvements effectus au cours de cette priode par l'exploitant ou par
les associs. L'actif net s'entend de l'excdent des valeurs d'actifs sur le total form au
passif par les crances des tiers, les amortissements et les provisions justifies .
Il ressort, en effet, de lune et lautre dfinition que la dtermination du
bnfice imposable se fonde sur la comptabilit.
Toutefois, les rgles du droit fiscal apportent des drogations ou des distorsions
aux rsultats comptables ; puisque comptabilit et fiscalit nobissent pas la mme

1
La notion de crance acquise est une notion juridique qui concide avec la notion de crance du Code civil.
Toutefois, il y a une nuance, voire une diffrence, avec le droit civil. Dans cette dernire matire, il y a crance ds
lors que les parties ont donn leur accord sur la chose et sur le prix. Ds lors quil y a crance acquise pour une
partie, il y a corrlativement dette comptabiliser pour lautre partie.
logique, il est alors ncessaire de retraiter le rsultat comptable pour aboutir au
bnfice fiscal. Le droit fiscal peut refuser la dduction de certaines charges ou pertes
ou au contraire exonrer certains produits ou profits.
Dans ces conditions, le bnfice imposable s'obtient en faisant des ajouts ou
rintgrations d'une part, des dductions ou retraits d'autre part, et galement tient
compte des rgimes spciaux d'valuation, de prise en compte d'imposition.
On peut ainsi poser comme principe que le rsultat fiscal est gal au rsultat
comptable plus les rintgrations et moins les dductions (RF = RC + R D).

3.2.2 La priode dimposition

Limpt sur les socits est tabli chaque anne sur les bnfices raliss lanne
prcdente. Les contribuables sont tenus darrter chaque anne leurs comptes la
date du 31 dcembre, sauf en cas de cession ou de cessation dactivit en cours
danne.
Les socits nouvelles, cres antrieurement au 30 juin, sont tenues darrter leur
premier exercice comptable au 31 dcembre de la mme anne. Celles, cres
postrieurement au 30 juin, sont autorises arrter leur premier exercice comptable
au 31 dcembre de lanne suivante.

3.3 Les lments constitutifs de la base imposable

Ce sont dune part les produits imposables et dautre part les charges dductibles.

3.3.1 Les produits imposables

1) les ventes et les recettes : Les ventes sentendent de toutes les sommes perues et
des crances dfinitivement acquises en contrepartie des marchandises vendues ou
des services fournis au cours de lexercice.
Une crance est considre comme acquise ds lors quil y a accord entre les
parties sur la chose et le prix, sil sagit dune vente ; ou ds lors que le travail est
effectu et en principe factur sil sagit dun service.
Doivent ds lors figurer en produits :
- Les ventes pures et simples ;
- Les ventes crdit ou temprament : le transfert de proprit est immdiat,
mais le paiement est diffr. La crance est rattache lexercice au cours duquel
intervient le transfert de proprit.
- Les ventes de produits fabriqus : ce sont les ventes de produits finis, de
produits intermdiaires et de produits rsiduels effectues par les industriels.
- Les services : la crance est considre comme acquise lors de lachvement des
prestations, habituellement constate par ltablissement de la facture. Bien entendu,
la facturation avant lachvement des travaux est un produit imposable ;
2) les produits divers ou exceptionnels :
- Les emballages perdus, les ports et autres frais facturs ;
- Les commissions et courtages ;
- Les loyers dimmeubles inscrits lactif ;
- Les mises disposition de personnel ;
- Les redevances de brevets ;
3) les revenus ou prestations accessoires ;
4) les produits financiers et revenus bruts des capitaux mobiliers ;
5) Les plus values de cession dlments dactif immobiliss : Ce sont des profits
raliss lors de la cession dlments de lactif immobilis. Elles se calculent de la
manire suivante : Prix de cession (Prix dacquisition - Total des amortissements
pratiqus jusqu la date de cession du bien).

3.3.2. Les charges dductibles.

La notion de charge nest pas clairement dfinie sur le plan fiscal. Sur le plan
comptable, les charges dsignent les lments de cot et de prix de revient. En
pratique, il y a les achats de marchandises ou de matires premires, les frais gnraux,
les amortissements, les provisions, les pertes et moins values.

3.3.2.1. Les achats de marchandises

Les marchandises sont constitues des produits achets en vue de la revente en
ltat ou aprs transformation : suivant leur nature, elles peuvent faire lobjet de
stockage ou de reconditionnement dans des magasins spcialiss ou chez le vendeur.
Elles sont comptabiliss conformment au SYSCOA au prix de revient : prix
dachat + frais accessoires : droits de douane pour les marchandises imports, frais de
transport et de manutention, frais de transit, etc.

3.3.2.2. Les frais gnraux.

Ce sont des dpenses qui nont pas pour contrepartie lentre dun lment
nouveau dans lactif de lentreprise. Ils obissent des conditions gnrales de
dductibilit et quelquefois des conditions spcifiques.

1. Conditions gnrales de dduction
Pour tre dductibles, les frais gnraux doivent obir quatre conditions
gnrales :
- Se rattacher la gestion normale de lentreprise ou tre exposes dans lintrt
direct de lentreprise ; ce qui exclu de la dduction les dpenses personnelles.
- Se traduire par une diminution de lactif net ; sont donc exclues les charges non
supportes par lentreprise, les dpenses entranant une entre dun nouvel
lment dactif ou les dpenses ayant pour contrepartie lextinction dune dette.
- Correspondre une charge effective et tre accompagns de justificatifs
suffisants ;
- Avoir t engags au cours de lexercice dont les rsultats sont dterminer ; ce
qui exclu les dpenses se rapportant un exercice antrieur ou futur.

2. Conditions particulires de dduction

a) les charges de personnel et autres rmunrations
Pour tre dductibles, elles doivent correspondre un travail effectif, et faire
lobjet dun tat dtaill adress la DGI dans les mmes dlais que le bilan.

Sont dductibles au titre des charges de personnel et autres rmunrations :

- Les rmunrations alloues aux salaris dans la mesure o elles correspondent
un travail effectif. Cette disposition sapplique toutes les rmunrations
directes ou indirectes y compris les indemnits, allocations, avantages en nature
et remboursements de frais.

- Les rmunrations de toute nature verses aux associs dirigeants des socits de
capitaux ou leurs conjoints pour un emploi effectif exerc dans lentreprise,
condition quelles ne soient pas exagres par rapport aux rmunrations des
emplois de mme nature exercs dans lentreprise ou dans les socits similaires.
En cas dexagration ou de rmunrations fictives, lensemble des rtributions verses
aux associs dirigeants sera considr comme des bnfices distribus et traits comme
tels.

- A loccasion des congs de leurs personnels sous contrat de travail expatri, les
frais de transport aller et retour desdits personnels, de leurs pouses et de leurs
enfants charge, raison dun voyage par an condition que le voyage ait t
effectu.
En aucun cas, les charges de personnel ne peuvent donner lieu des dotations dans un
compte de provisions.

b) Frais de sige

Ce sont des frais gnraux quune entreprise trangre impute sur les rsultats dun
tablissement stable quelle possde au Burkina Faso.
Leur dduction ne peut dpasser 10 % du bnfice imposable desdites socits avant
dduction des frais en cause. En cas de dficit, cette disposition sapplique sur les
rsultats du dernier exercice bnficiaire non prescrit.

c) Dpenses locatives

Ce sont de dpenses exposes en vue du paiement des loyers de locaux
professionnels ou de locaux usage dhabitation pour les salaris dune entreprise.
- Les loyers professionnels sont dductibles dans la limite des montants inscrits
dans le contrat de bail dment enregistr.
- Les loyers usage dhabitation ne sont dductibles que sils ont t pris en
compte dans la dtermination de lIUTS et de la TPA des bnficiaires.

d) Primes dassurances

Sont notamment dductibles au titre des primes dassurances les primes verses aux
compagnies dassurance burkinab en raison de contrats dassurance maladie conclus au
profit de lensemble du personnel ou dau moins une ou plusieurs catgories du
personnel dans la limite de 5% de la masse salariale du personnel effectivement assur.

e) Frais dhtels et de restaurants, libralits, dons, subventions

- Les frais dhtels et de restaurants justifis par des factures sont admis en
dduction dans la limite de 0,5% du montant du chiffre daffaires hors taxes.
- Les libralits, dons et subventions constituent des charges dductibles du
bnfice imposable lorsquil sagit :

de cadeaux et objets spcialement conus pour la publicit respectivement dans
les limites de 0,1% et de 0,2% du chiffre d'affaires hors taxe ;
de versements effectus au profit des associations sportives et culturelles,
d'uvres ou organismes d'intrt gnral caractre philanthropique, ducatif,
scientifique, social ou familial reconnus d'utilit publique par lautorit
comptente, dans la limite de 0,3% du chiffre d'affaires hors taxe la condition
que soit joint la dclaration des rsultats un relev indiquant les montants, la
date des versements et l'identit des bnficiaires.

f) Les charges financires

Sont notamment dductibles au titre des charges financires:
les intrts servis aux associs raison des sommes verses par eux dans la caisse
sociale, en sus de leur part de capital, quelle que soit la forme de la socit,
dans la limite de ceux calculs au taux de rescompte pratiqu par la BCEAO
major de deux (2) points ;
les intrts des emprunts raliss par les socits auprs de personnes physiques
ou morales trangres celles-ci, autres que les banques et tablissements
financiers, condition que ces emprunts soient justifis, et ce, dans la limite du
taux de rescompte pratiqu par la BCEAO ;

g) Impts et taxes

Sont dductibles, les impts la charge de l'entreprise mis en recouvrement au cours de
l'exercice, l'exception de limpt sur les socits et du minimum forfaitaire. Il sagit
notamment de :
Les droits de douane ;
Les accises et taxes indirectes ;
La taxe sur les assurances ;
Les droits de timbre et denregistrement ;
La TPA ;
La patente.

h) Amendes et pnalits : Les montants des transactions, amendes, confiscations,
pnalits et majorations de toute nature mises la charge des contrevenants la
lgislation fiscale, douanire et sociale, la rglementation des prix, de circulation ou
de consommation et dune manire gnrale aux lois et rglements de lEtat ne sont pas
admis en dduction des bnfices soumis limpt.

i) Les honoraires : ils sont dductibles condition davoir subis la retenue de 5, 10
ou 20% et avoir fait lobjet de dclaration dans la liasse fiscale avec indication des noms
et adresses des bnficiaires.

3.3.2.3. Les amortissements

Lamortissement est la constatation comptable obligatoire de la dprciation
subie par les immobilisations du fait de lusure ou en raison du changement de
technique. Pour tre dductibles, les amortissements doivent :

- Porter sur des lments dactif immobilis inscrits lactif de la socit ou ayant
fait lobjet de mutation au nom de la socit;
- Correspondre la dprciation effective ;
- Etre constats en comptabilit : les amortissements quune entreprise est en droit
de pratiquer et quelle sest abstenue de comptabiliser sont des amortissements
diffrs : leur dduction est dfinitivement perdue.
Les taux de lamortissement sont fonction de la dure normale de vie des biens
gnralement admise. Cependant, des conditions particulires ou exceptionnelles
dutilisation peuvent justifier des taux suprieurs ceux habituels.
De ce fait, divers modes damortissement sont prvus par le Code des Impts :
- Lamortissement linaire considr comme normal;
- Les amortissements drogatoires : il sagit de :
lamortissement acclr : il vise les matriels et outillages neufs dune dure de
vie suprieure 5 ans affects exclusivement des oprations industrielles ; il
consiste doubler la premire annuit pour rduire la dure damortissement
dun an sans modification du taux initial : concerne les biens matriels acquis
neufs dune dure de vie suprieur 5 ans affects des oprations industrielles
de fabrication, transformation, boulangerie ;
Lamortissement dgressif qui est obligatoire pour les entreprises nouvelles,
exploitations de gisement de substance minrale, entreprise agricole nouvelle. Il
concerne des biens limitativement numrs et acquis neufs et dont la dure de
vie est au moins gale 3 ans. Il est facultatif pour les autres entreprises.

3.3.2.4. Les provisions

Ce sont des dductions opres sur les rsultats dun exercice en vue de faire
face ultrieurement une perte ou une charge dont lobjet est nettement prcis et
la ralisation probable compte tenu dvnements survenus en cours dexercice.
Il rsulte de cette dfinition que :

- La charge ou la perte objet de cette provision doit elle mme tre dductible ;
- La charge ou la perte doit tre nettement prcise quand sa nature et son
objet, elle doit tre individualise ;
- La charge ou la perte doit tre probable : ce qui exclu les provisions effectues sur
la base de simples ventualits.
- La charge ou la perte doit avoir pris naissance au cours de lexercice ; avant sa
clture.
Les provisions pour clients douteux ou litigieux, pour tre dductibles, doivent avoir
t individualises et effectues au cas par cas. Les provisions pour clients douteux ou
insolvables effectues globalement ne sont pas dductibles.
Sur le plan formel, pour tre dductibles, les provisions doivent avoir t constates
dans les critures de lexercice et figurer au relev des provisions.

Sort des provisions constitues :

a. La perte ou la charge en vue de laquelle la provision est constitue se ralise :
la dduction antrieurement effectue devient dfinitive pour un montant gal ou
infrieur ou suprieur ;

b. la provision devient sans objet lorsque la perte ou la charge provisionne ne se
ralise pas. Alors, la provision doit tre rapporte aux rsultats de lexercice au cours
duquel le constat a t fait.

3.3.2.5. Les pertes et moins values

Les pertes sur crances client ne sont dductibles qu condition quelles soit
dfinitivement irrcouvrables au vu des rsultats des poursuites engages. La provision
antrieurement constitue doit de ce fait tre rintgre.

Les dficits dun exercice constituent une charge dductible des rsultats des
exercices suivants jusquau quatrime inclusivement. En cas de bnfice, il faut
effectuer la dduction par ordre danciennet.

3.4. Liquidation et paiement de lIS

3.4.1. La liquidation
Le taux de lIS est de 27,5%. Il sapplique sans abattement au bnfice imposable
arrondi aux 1000 francs infrieurs.
Le montant payer tient compte dun crdit dimpt correspondant la retenue
la source sur les capitaux mobiliers encaisss par la socit et comptabiliss dans les
produits imposables, c'est--dire, lIRCM.

3.4.2. Le paiement
Limpt sur les socits donne lieu, au titre de lexercice comptable en cours, au
versement de quatre (4) acomptes provisionnels gaux calculs sur la base de 75% du
montant de limpt d au titre du dernier exercice clos, appel exercice de rfrence ;
en cas dexercice dune dure infrieure ou suprieure un an, le montant des
acomptes est calcul sur celui de limpt d au titre dudit exercice rapport une
priode de douze (12) mois.
Les socits nouvellement cres ou nouvellement soumises limpt sur les
socits sont dispenses du versement dacomptes au cours de leur premier exercice ou
de leur premire priode dimposition.
Les paiements doivent tre effectus au plus tard les 20 juillet, 20 octobre, 20
janvier et 20 avril de chaque anne auprs du receveur des impts du lieu de
rattachement.
Avant lexpiration du dlai de dclaration des rsultats, la socit procde la
liquidation de limpt sur les socits d au titre de lexercice objet de la dclaration
en tenant compte des acomptes verss pour ledit exercice.
Sil rsulte de cette liquidation un complment dimpt, il est acquitt au plus
tard dans le dlai de dclaration prvu. Si, au contraire la liquidation fait apparatre
que les acomptes sont suprieurs limpt d, lexcdent vers est imput sur les
exercices suivants ou rembours si la socit cesse son activit.
Cet excdent peut galement, la demande du contribuable tre utilis pour le
paiement de tout autre impt direct ou taxes assimiles dont il est par ailleurs
redevable.
Le retard de dclaration est puni dune amende de 25% double en cas de
taxation doffice.

3.4.3. Le minimum forfaitaire de perception

Contrairement limpt BIC ancienne version, le MFP nest d que par les
socits dficitaires dont le rsultat ne permet pas de gnrer un impt suprieur au
minimum de 1 000 000 F pour le RNI et 300 000 F pour le RSI.
Il est tabli au titre d'une anne dtermine, en fonction du chiffre d'affaires hors
taxe de la priode coule.
Il est calcul sur la base du chiffre daffaire arrondi aux 100 000 F avec un taux de
0,5%. En aucun cas, le montant d ne peut tre infrieur au minimum ci-aprs dfini :
- 1 000 000 F pour les redevables du rel normal dimposition et ;
- 300 000 F pour ceux du rel simplifi dimposition.
En la matire, les socits nouvelles font lobjet dune exonration pour le
premier exercice dexploitation.

3.5. Les rgimes dimpositions

Les entreprises sont classes par rgime dimposition selon le chiffre daffaires
prvisionnel ou rel suivant :

1) Sont placs sous le rgime du bnfice du rel normal d'imposition :

a) les contribuables qui effectuent des livraisons de biens, des ventes
consommer sur place, des fournitures de logement, des travaux immobiliers et
travaux publics, les exploitants agricoles, les planteurs, les leveurs et les
pcheurs, lorsque leur chiffre d'affaires annuel hors taxe est gal ou suprieur
cent millions (100 000 000) de francs ;
b) les contribuables qui ralisent des oprations autres que celles vises au
paragraphe a) ci-dessus, lorsque leur chiffre d'affaires annuel hors taxe est gal
ou suprieur cinquante millions (50 000 000) de francs.
c) Les contribuables qui effectuent simultanment des oprations vises aux
paragraphes a) et b) ci-dessus sont soumis au rgime du bnfice du rel normal
d'imposition, ds lors que leur chiffre d'affaires annuel hors taxe atteint
cinquante millions (50 000 000) de francs.
d) Les commissionnaires en douane quelque soit le niveau de leur chiffre
daffaires.
Les chiffres d'affaires limites de cinquante (50) millions de francs et cent (100)
millions francs sont ajusts au prorata du temps d'exploitation pour les
contribuables qui commencent leurs activits en cours d'anne.
Les contribuables qui remplissent les conditions pour tre imposs sous le rgime
du bnfice du rel simplifi dimposition peuvent opter avant le 1er fvrier de
chaque anne pour le rgime du bnfice du rel normal.
Les contribuables qui dbutent leur activit peuvent opter dans les trente (30)
jours du commencement de leur activit.

2)- Sont placs sous le rgime du bnfice du rel simplifi d'imposition :

a) les personnes morales qui ne remplissent pas les conditions pour relever du
rgime du rel normal dimposition quelle que soit la nature de leurs activits.
b) les personnes physiques qui effectuent des livraisons de biens, des ventes
consommer sur place, des fournitures de logement, des travaux immobiliers et
travaux publics et les personnes physiques agriculteurs, pcheurs, planteurs et
leveurs, lorsque leur chiffre d'affaires annuel est gal ou suprieur trente
millions (30.000.000) de francs hors taxe et infrieur cent millions (100.000.000)
de francs hors taxe.
c) les personnes physiques qui ralisent des oprations autres que celles vises au
b) ci-dessus, lorsque leur chiffre d'affaires annuel, est gal ou suprieur quinze
millions (15.000.000) de francs hors taxe et infrieur cinquante millions
(50.000.000) de francs hors taxe.
d) Les contribuables relevant des bnfices non commerciaux qui effectuent des
oprations dont le montant annuel hors taxes des recettes est infrieur
cinquante millions (50 000 000) de francs.
e) les personnes physiques exclues de la contribution du secteur informel,
lorsqu'elles ne remplissent pas les conditions pour tre admises au rgime du
bnfice du rel normal.

Les chiffres d'affaires limites de quinze (15) et cinquante (50) millions de francs hors
taxe sont ajusts au prorata du temps d'exploitation pour les exploitants qui
commencent leurs activits en cours d'anne.
Les personnes physiques dont le chiffre d'affaires hors taxe baisse en dessous des
chiffres limites prvus aux 1 et 2 ci-dessus, ne sont soumises la contribution du
secteur informel, sauf option pour le rgime du rel simplifi d'imposition, que
lorsque leur chiffre d'affaires hors taxe est rest infrieur ces limites pendant trois
(3) annes conscutives.
Les personnes physiques qui remplissent les conditions pour tre imposes la
contribution du secteur informel peuvent opter, avant le 1er fvrier de chaque
anne, pour le rgime du bnfice du rel simplifi.
Les commissionnaires en douanes sont exclus du bnfice du rgime du rel simplifi
quel que soit le montant de leur chiffre daffaires annuel.
Les contribuables qui dbutent leur activit peuvent opter dans les trente (30) jours
du commencement de leur activit.

3)- Sont placs sous le rgime de la Contribution du Secteur Informel : les personnes
physiques suivantes :

Nature de lentreprise Nature dactivit Chiffre daffaires
Personnes physiques
ou exploitants individuels
Achat revente CA < 30 000 000
Prestataire de services CA < 15 000 000


- Obligation dclarative de dbut dactivit: Toute personne ou socit soumise
un impt sur les bnfices doit dans les trente (30) jours du commencement de
ses oprations ou de louverture de son tablissement souscrire une dclaration
dexistence.
Une dclaration est galement obligatoire dans les mmes dlais en cas de cession,
cessation ou modification de lactivit.
Le dfaut de dclaration prvue au prsent article est sanctionn par une amende
fiscale de 100.000 francs
- Obligation dclarative des rsultats : Les entreprises socits soumises lIS
doivent faire leur dclaration de rsultats au plus tard le 30 avril qui suit la
clture de leur exercice comptable qui concide ncessairement avec lanne
civile, et avant le 31 mai pour ce qui concerne les socits et compagnies
dassurances.
A l'appui de leur dclaration annuelle rglementaire de rsultat, les socits
relevant du rgime du rel normal dimposition doivent joindre les documents ci-aprs
dment remplis :
en trois exemplaires, la liasse des tats financiers et tats annexes annuels
normaliss du systme normal du SYSCOA ou le cas chant du systme comptable
particulier qui leur est applicable.
la liasse fiscale ;
Le dfaut de dclaration dans les dlais prvus est sanctionn par une amende de
200 000 F.
Le dfaut de tenue de comptabilit est sanctionn par une amende de 1000 000
porte 2 000 000 F en cas de rcidive.
Chapitre IV : LImpt sur les Bnfices Industriels, Commerciaux et Agricoles (IBICA)
(loi n006-2010 AN du 29 j anvier 2010)

Anciennement, lIBICA sappliquait indistinctement aux contribuables relevant
des activits industrielles et commerciales sans distinction de la forme juridique.
La loi n 006-2010 AN du 29 janvier 2010 a consacr la sparation entre lIS qui
concerne uniquement les socits de capitaux (SA SARL et autres) et lIBICA qui relve
des personnes physiques.

4.1 Le champ dapplication de lIBICA

4.1.1 Le revenu et personnes imposables

Le revenu imposable en IBICA se dfinit comme tant le profit retir de lexercice
soit dune profession industrielle, commerciale, artisanale, agricole pastorale et
forestire.

L'impt sur les bnfices industriels, commerciaux et agricoles est d raison des
bnfices raliss par les contribuables ci-aprs :

1) les personnes physiques qui habituellement achtent en leur nom en vue de les
revendre, des immeubles ou des fonds de commerce ;
2) les personnes physiques qui habituellement achtent en leur nom, des actions
ou parts de socits immobilires ou qui souscrivent en vue de les revendre des
actions ou parts cres ou mises par les mmes socits ;
3) les personnes physiques qui habituellement se livrent des oprations
d'intermdiaires pour l'achat, la souscription ou la vente des biens viss aux
points 1) et 2) ;
4) les fondateurs dtablissement denseignement ;
5) les loueurs d'appartements meubls ; toutefois, ne sont pas imposables les
personnes physiques qui se contentent de louer une pice faisant partie
intgrante de leur appartement ;
6) toutes autres personnes physiques se livrant une exploitation ou des
oprations caractre industriel ou commercial ;
7) sont galement imposables les socits civiles professionnelles passibles de
limpt sur les socits qui ont exerc loption prvue.

4.1.2 Territorialit de lIBICA

Limpt est d en raison des bnfices raliss par les personnes physiques qui
ralisent un bnfice au Burkina Faso.

4.2 Dtermination de la base imposable

Les bnfices imposables sont ceux raliss au cours d'une anne civile
conformment aux dispositions du SYSCOA. La date de la dclaration du bnfice
imposable est uniformment fixe en fonction de l'exercice comptable.
Concernant les produits et profits, il faut comptabiliser non pas seulement les
recettes mais galement les crances acquises, c'est--dire les crances certaines dans
leur principe et dtermines dans leur montant, et les plus values ralises.
Les charges, quant elles, doivent comprendre les dpenses engages, c'est--
dire nes au cours de l'exercice mme s'il n'y a pas encore eu de paiement. Il s'agit l de
lapplication des rgles relatives la comptabilit d'engagement qui s'oppose la
comptabilit de caisse encore appele comptabilit de trsorerie.

4.2.1 Le bnfice imposable

Le Code des Impts donne deux (2) dfinitions du bnfice imposable.
La premire dfinition prvoit que le bnfice imposable est dtermin d'aprs
les rsultats d'ensemble des oprations de toute nature effectues par les personnes
physiques y compris notamment les cessions d'lments quelconques de l'actif, soit en
cours, soit en fin d'exploitation. Cest la raison pour laquelle cette dfinition est dite
analytique comme l'est un compte d'exploitation gnrale, auquel on joindrait le compte
de pertes et profits.
La seconde dfinition dispose que le bnfice net est constitu par la diffrence
entre la valeur de l'actif net la clture et l'ouverture de la priode dont les rsultats
doivent servir de base l'impt, diminue des supplments d'apports et augmente des
prlvements effectus au cours de cette priode par les personnes physiques. L'actif
net s'entend de l'excdent des valeurs d'actifs sur le total form au passif par les
crances des tiers, les amortissements et les provisions justifies .
Cette dfinition est dite synthtique puisque reposant sur la comparaison de deux
bilans successifs, do son appellation de thorie du bilan.
Il ressort, en effet, de lune et lautre dfinition que la dtermination du
bnfice imposable se fonde sur la comptabilit.

4.2.2. La priode dimposition
L'impt est tabli chaque anne sur les bnfices raliss l'anne prcdente.
Les contribuables sont tenus darrter chaque anne leurs comptes la date du 31
dcembre, sauf en cas de cession ou de cessation dactivit en cours danne.
Les entreprises nouvelles, cres antrieurement au 30 juin, sont tenues
darrter leur premier exercice comptable au 31 dcembre de la mme anne. Celles,
cres postrieurement au 30 juin, sont autorises arrter leur premier exercice
comptable au 31 dcembre de lanne suivante.

4.3 Les lments constitutifs de la base imposable

Le bnfice imposable ou bnfice fiscal est dtermin en partant des donnes de
la comptabilit gnrale dans la mesure o il n'y a pas de comptabilit fiscale.
Toutefois, les rgles du droit fiscal apportent des drogations ou des distorsions
aux rsultats comptables ; puisque comptabilit et fiscalit nobissent pas la mme
logique, il est alors ncessaire de retraiter le rsultat comptable pour aboutir au
bnfice fiscal. Le droit fiscal peut refuser la dduction de certaines charges ou pertes
ou au contraire exonrer certains produits ou profits.
Dans ces conditions, le bnfice imposable s'obtient en faisant des ajouts ou
rintgrations d'une part, des dductions ou retraits d'autre part, et galement tient
compte des rgimes spciaux d'valuation, de prise en compte d'imposition.
On peut ainsi poser comme principe que le rsultat fiscal est gal au rsultat
comptable plus les rintgrations et moins les dductions (RF = RC + R D).

Ce sont dune part les profits bruts et dautre part les charges dductibles.

4.3.1 Les produits taxables

Les produits taxables sont les mmes quau niveau de lIS. Sont exclure de la
base dimposition :
- les revenus des capitaux mobiliers et ;
- les produits de location des immeubles non inscrits lactif du bilan.

4.3.2. Les charges dductibles.

La dduction des charges est subordonne aux mmes conditions que dans le cas
de lIS.

Est en particulier dductible, le salaire du conjoint travaillant effectivement dans
lexploitation temps complet, condition quil ne soit pas exagr par rapport aux
rmunrations des emplois de mme nature exercs dans lentreprise ou dans les
entreprises similaires et que lintress soit affili un organisme de scurit sociale
obligatoire au Burkina Faso. Il reste entendu quen cas dexagration ou de
rmunrations fictives, lensemble des rtributions verses ne sera pas admis en
dduction du bnfice imposable.

En ce qui concerne les dpenses mixtes qui se rapportent la fois l'exercice de
la profession et aux besoins personnels de l'exploitant, il y a lieu de faire une ventilation
en vue de dterminer la fraction desdites dpenses qui se rapportent l'exploitation. A
dfaut, de pouvoir dterminer prcisment cette fraction, il est retenu forfaitairement
deux tiers (2/3) du montant desdites charges.

4.4. Liquidation et recouvrement de lIBICA

Pour la liquidation de lIBICA, il est fait application du barme progressif par
tranche suivant la base arrondie aux 1000 f infrieurs :
0 500 000 10%
501 000 1 000 000 20%
plus de 1 001 000 27,5%

LIBICA dun exercice donn est payable spontanment au plus tard le 30 avril de
lanne suivante.
Toutefois, limpt obtenu doit tre attnu des acomptes verss : il sagit de
lImpt Minimum Forfaitaire vers en cours danne. Il est prciser que si limpt
minimum forfaitaire est suprieur lIBICA d, lexcdent est acquis au trsor public.

4.5. Le minimum forfaitaire de perception

1) Il est tabli un minimum forfaitaire de perception de limpt sur les bnfices
industriels, commerciaux et agricoles au titre d'une anne dtermine, en fonction
du chiffre d'affaires hors taxe de la priode coule.
Pour le calcul du minimum, le chiffre d'affaires vis ci-dessus est arrondi aux cent
mille (100 000) francs infrieurs.

2) LIMF sobtient par application dun taux de 0,5 % mais en aucun cas le montant ne
peut tre infrieur un million (1 000 000) francs pour les contribuables relevant du
rgime du bnfice du rel normal dimposition et trois cent mille (300 000) francs
pour les contribuables relevant du rgime du bnfice du rel simplifi d'imposition.

3) Le minimum forfaitaire est rgl:

pour les contribuables relevant du rgime du rel normal dimposition par des
acomptes mensuels. Chaque acompte est obtenu en appliquant au chiffre d'affaires
hors taxe du mois considr, le taux de 0,5%. Le rsultat de la liquidation pour
chaque mois est arrondi aux mille (1 000) francs infrieurs et ne peut en aucun cas
tre infrieur au douzime (1/12me) du minimum dfini ci-dessus (1 000 000/12 =
83 333);
pour les contribuables relevant du rgime simplifi d'imposition, par des acomptes
trimestriels. Chaque acompte est obtenu en appliquant au chiffre d'affaires hors
taxe du trimestre considr, le taux de 0,5% et le rsultat de la liquidation arrondi
aux mille (1 000) francs infrieurs, ne peut en aucun cas tre infrieur au quart
(1/4) du minimum dfini ci-dessus (300 000/4 = 75 000).
4) Les entreprises nouvelles sont exonres du minimum forfaitaire pour leur premier
exercice dexploitation.
5) Le non respect des obligations prvues ci-dessus entrane l'encontre des
contribuables concerns :
une pnalit gale 25% des droits dus en cas de dclaration tardive ;
une pnalit gale 50% des droits dus en cas de taxation doffice.
Toute autre infraction donne lieu l'application d'une pnalit de 25% des droits
compromis. Les adhrents des centres de gestion agrs bnficient d'une rduction de
50% du minimum forfaitaire de perception.


Voir pour cette partie le chapitre prcdent.
Le contribuable qui dpasse la limite de chiffre daffaires fait lobjet dun
reclassement un rgime suprieur ds la premire anne.
Par contre, le dclassement un rgime infrieur ncessite trois annes
conscutives.

4.4. Obligations et sanctions

Les contribuables de lIBICA sont tenus de dposer avant le 30 Avril de lanne
suivante leur dclaration de rsultat.
A l'appui de leur dclaration annuelle rglementaire de rsultat, les personnes
physiques doivent joindre les documents ci-aprs dment remplis:
en trois exemplaires, la liasse des tats financiers et tats annexes annuels
normaliss du systme normal du SYSCOA ou le cas chant du systme comptable
particulier qui leur est applicable, le deuxime exemplaire est destin la
centrale des bilans, le troisime exemplaire est destin lInstitut National de la
Statistique et de la Dmographie;
la liasse fiscale ;
Lorsquun contribuable sabstient de souscrire la dclaration des bnfices
imposables, le montant des droits mis sa charge ou rsultant de la dclaration dpose
tardivement est assorti dune majoration de 10%.
Celle-ci est porte 25% en cas de rcidive dans le dlai de rptition vis
larticle 52 du livre des procdures fiscales.
La majoration ci dessus ne peut tre infrieure 50.000 francs.
Chapitre V : Limpt sur les bnfices non commerciaux
(Loi n 006-2010/AN du 29 janvier 2010)


5.1.1 Activits et personnes imposables

Le Code des Impts ne dfinit pas les BNC. Il se borne citer quelques professions
qui doivent tre assujettis au BNC. Ainsi, larticle 39 soumet au BNC :
- les professions librales,
- les charges et offices dont les titulaires nont pas la qualit de commerant ;
- toute autre occupation, exploitation lucrative et source de profit non soumise
un impt spcifique sur le revenu.
Par profession librale, on entend gnralement les professions dans lesquelles
lactivit intellectuelle joue un rle principal et constitue la pratique personnelle et en
toute indpendance dune science ou dun art. Il en est ainsi des avocats, architectes,
mdecins. Cette dfinition exclue du BNC les tablissements denseignement qui en
gnral sont fonds par des personnes non qualifies qui se contentent de recruter des
enseignants pour le travail pdagogique.
Y sont galement soumis les membres des professions librales qui apportent leur
collaboration des confrres sans tre en position de subordination, qui sont considrs
comme exerant eux-mmes une profession non commerciale.
Les charges et offices sont des fonctions attribue vie des personnes par
lautorit publique et leur confrant droit de reprsentation. Ce droit donne son
titulaire la possibilit du choix de son successeur et la facult de se faire payer par ce
dernier le prix de sa dmission.
Sont galement imposables limpt BNC les membres des socits civiles
professionnelles.

Le BNC est d raison des bnfices raliss par les personnes physiques exerant
les activits ci-dessus cites.

5.1.2 Revenus imposables

Outre les revenus provenant directement dune activit non commerciale, les
revenus imposables comprennent notamment :

les produits des oprations de bourse effectues par les particuliers ;
les produits de droits dauteur perus par les artistes, les crivains ou
compositeurs ou tous autres bnficiaires et par leurs hritiers ou lgataires;
les revenus non salariaux des sportifs ;
les produits perus par les inventeurs au titre, soit de la concession de licences
dexploitation de leurs brevets, soit de la cession ou concession de marques de
fabrique, procds ou formules de fabrication ;
les produits perus par les organisateurs de spectacles ;
tous autres revenus provenant de lexercice titre accessoire dune activit non
commerciale par des personnes non immatricules.

5.2. Territorialit

Les rgles de territorialit sont dtermines comme en matire dIBICA.

5.3. Base imposable

Ce bnfice est constitu par l'excdent des recettes totales sur les dpenses
ncessites par l'exercice de la profession. Il tient compte des gains ou des pertes
provenant, soit de la ralisation des lments d'actif affects l'exercice de la
profession, soit des cessions de charges ou d'offices.
Il tient compte galement de toutes indemnits reues en contrepartie de la
cessation de l'exercice de la profession ou du transfert d'une clientle.

5.3.1 Les recettes

Pour tre retenue dans la base imposable, il faut que les recettes aient t
encaisses. Les recettes comprennent :
les honoraires perus en contrepartie des prestations de services rendus la
clientle quels que soient leur mode de paiement et la qualification qui leur est
donne ;
les provisions et avances sur les honoraires effectivement encaisses. Toutefois,
les avances ou provisions effectues par des clients au titre des dbours supports
par un professionnel nont pas un caractre imposable ;
les honoraires rtrocds par des confrres loccasion des remplacements ;
Sont exclus les crances acquises et non encore recouvres. De mme, les
avances ou provisions sur prestations fournir sont imposables au titre de lanne de
leur encaissement.

5.3.2 Les charges dductibles

1) Les charges professionnelles dductibles sont celles ncessites par la profession
et remplissant les conditions suivantes:
tre exposes dans l'intrt direct de l'exploitation ou se rattacher la gestion
normale de lactivit ;
correspondre des charges effectives et tre appuyes de justifications
suffisantes;
se traduire par une diminution de l'actif net;
avoir t effectivement payes au cours de lexercice ;
concourir la formation dun produit non exonr dimpt assis sur le bnfice ;

2) Les dpenses professionnelles dductibles comprennent notamment:
le montant des loyers des locaux professionnels figurant dans le contrat de bail
dment enregistr et effectivement pay. Il en est de mme des loyers des biens
pris en crdit bail ;
le salaire du conjoint travaillant effectivement dans lexploitation temps
complet, condition quil ne soit pas exagr par rapport aux rmunrations des
emplois de mme nature exercs dans lentreprise ou dans les entreprises
similaires et que lintress soit affili un organisme de scurit sociale
obligatoire au Burkina Faso. En cas dexagration ou de rmunrations fictives,
lensemble des rtributions verses ne sera pas admis en dduction du bnfice
imposable ;
les impts dductibles mis en recouvrement et pays au cours de lexercice
lexception de limpt sur les bnfices des professions non commerciales ;
les amortissements de biens inscrits lactif du bilan et dtermins
conformment aux taux damortissement indiqus en matire dimpt sur les
socits ;
Sont galement dductibles les primes verses des compagnies dassurance
burkinab en raison de contrats dassurance maladie conclus au profit de
lexploitant dans la limite de 0,5% du montant total des dpenses de lexercice ;
les charges financires, les libralits, dons, subventions sont dductibles dans les
conditions et limites fixes en matire dimpt sur les socits.
Les dficits des quatre exercices antrieurs.

5.4 Calcul et paiement de limpt BNC

1) Le montant de limpt sur le bnfice non commercial est obtenu en
appliquant la base arrondie aux 1000 f infrieurs le barme progressif par
tranche suivant :

0 500 000 10%
501 000 1 000 000 20%
plus de 1001 000 27,5%

2) Les gains de jeux de hasard et parieurs font lobjet dune retenue la source
de 15% des sommes payes.
3) Le montant de limpt ne peut tre infrieur, mme en cas de dficit :
- 50 000 f pour les cabinets privs de soins infirmiers exerant leurs activits
conformment aux textes en vigueur ;
- 200 000 f pour les cliniques daccouchement exerant leurs activits
conformment aux textes en vigueur ;
- 1 000 000 F pour les autres professions librales du rgime du rel normal
dimposition ;
- 300 000 F pour les autres professions librales du rgime du rel simplifi
dimposition.


Les BNC sont classs suivant les rgimes dimpositions au RNI et au RSI comme
suit :

A Rgime du bnfice rel normal dimposition
Sont placs sous le rgime du rel normal les contribuables qui effectuent des
oprations dont le montant annuel des recettes est gal ou suprieur cinquante
millions
(50 000 000) de francs.

B Rgime simplifi dimposition
Sont placs sous le rgime simplifi dimposition les contribuables qui effectuent
des oprations dont le montant annuel des recettes est infrieur cinquante millions
(50 000 000) de francs.


1) Toute personne passible de l'impt raison des bnfices non commerciaux est
tenue de produire, au plus tard le dernier jour du mois de fvrier de chaque anne, une
dclaration indiquant le montant de ses recettes brutes, le dtail de ses dpenses
professionnelles et le chiffre de son bnfice net de l'anne prcdente.
Dans les socits civiles professionnelles, la dclaration doit tre produite dans les
mmes dlais par la socit avec indication de la quote-part de chacun des associs.

2) A l'appui de leur dclaration annuelle rglementaire de rsultats, les contribuables
doivent joindre les documents ci-aprs :
en trois (3) exemplaires, la liasse des tats financiers et tats annuels normaliss
du Systme Comptable Ouest Africain (SYSCOA).
la liasse fiscale ;
3) Lorsquun contribuable sabstient de souscrire la dclaration des bnfices
imposables, le montant des droits mis sa charge ou rsultant de la dclaration
dpose tardivement est assorti dune majoration de 10%. Celle-ci est porte 25%
en cas de rcidive dans le dlai de rptition vis larticle 52 du livre des
procdures fiscales.
La majoration ci dessus ne peut tre infrieure 50.000 francs.
Chapitre VI : lImpt sur le Revenu des Capitaux Mobiliers

Les capitaux mobiliers sont des titres reprsentatifs dune crance en capital. Ils
constituent un lment de dette. Ils sont dits mobiliers car, reprsentatifs de droits
mobiliers, cest dire de crances ou de participations qui sont aisment transmissibles.
Les revenus de capitaux mobiliers sont soumis un impt cdulaire dnomm Impt sur
le revenu des crances ou impt sur le revenu des valeurs mobilires.
Traditionnellement, on distingue parmi les revenus de capitaux mobiliers :
Les produits de placement revenus variables : revenus des actions et parts sociales
et revenus assimils distribues par les personnes morales autres que les socits de
personnes passibles de limpt BIC.
Les produits de placement revenus fixes qui correspondent aux revenus des
crances, dpts, cautionnements, comptes courants, revenus des obligations, des bons
de caisse et gains assimils cette catgorie.
Le Code des impts reprend cette classification en instituant :
- Limpt sur le revenu des crances qui sapplique aux produits des placements
revenus fixes, lexception des emprunts obligataires, des emprunts dEtat, des
communes des socits par action et des SARL.
- Limpt sur le revenu des valeurs mobilires qui sapplique aux produits des
actions et des parts sociales des SA et SARL, ainsi quaux produits des emprunts
obligataires, des emprunts dEtat, et des SA et SARL.

6.1. Limpt sur le revenu des crances, dpts et cautionnements.

6.1.1 Champ dapplication

6.1.1.1 Revenus imposables
LIRC sapplique aux intrts, arrrages et autres produits :
des crances hypothcaires, privilgies, chirographaires lexclusion de toute
opration commerciale ne reprsentant pas le caractre juridique dun prt.
des dpts de sommes dargent vue ou chance fixe : il sagit des dpts de
sommes dargent effectus auprs de nimporte quel dpositaire : banque,
tablissement financier ou simple particulier.
des cautionnements en numraire exigs le plus souvent des fonctionnaires, des
comptables et autres grants de socit avant leur prise de fonction.
des comptes courants : ce sont les comptes courants dans les tablissements
financiers, mais galement les comptes courants dtenus par les actionnaires ou associs
relevant du BIC ;
des bons de caisse.
Cependant, nentrent pas dans le champ dapplication de lIRC, mais dans celui de
lIRVM :
les produits des obligations,
les produits des effets publics : emprunts dEtat, des communes des
tablissements publics,

Quelques Dfinitions
Les intrts sont les fruits civils produits par une somme dargent due titre de
prt ou autrement, et remboursable.
Les arrrages sont les fruits dun capital non exigible, comme la rente. Il sagit
dune redevance priodique.
Les autres produits regroupent tous les versements qui ne constituent pas le
remboursement dune somme prte ;
Les crances sont des droits qui rsultent dun prt en argent consenti
directement ou indirectement.
Une crance hypothcaire est une crance dont le paiement est garanti par la
mise en hypothque dun immeuble du dbiteur au profit de son crancier.
Le crancier privilgi dispose dun droit de prfrence grce auquel il se fera
payer avant tout autre crancier.
Le crancier chirographaire ne dispose daucune sret est dsintress en
dernier ressort.
Le cautionnement est une sret personnelle par laquelle la caution sengage
envers le crancier excuter lobligation au cas o le dbiteur ne le ferait pas. (aval)
Le cautionnement en numraire est un dpt consenti par les fonctionnaires
comptables ou grants de socit en garanti de leur gestion. Ce dpt est fait avant la
prise de fonction au trsor ou dans une banque et est productif dintrts.
Le compte courant est une convention entre une personne et son banquier, dont
lobjet est la remise rciproque de fonds : les dpts effectus par les personnes
peuvent tre vue ou chance fixe (compte terme ou compte bloqu).

6.1.1.2. Les produits exonrs :
Sont exonrs de lIRC :
Les intrts des livrets de caisses dpargne et des comptes dpargne logement;
Les intrts figurant dans les recettes dune profession industrielle, commerciale,
agricole et minire pour les comptes professionnels ;
Les intrts des comptes courants des caisses de crdit mutuel agricole, des
coopratives ouvrires et agricoles et leur union;
Les dpts effectus et les obligations mises ou mettre par les socits
dhabitat social ;
Les intrts des prts consentis par toute socit autre que celles exerant le
commerce de banque ;
Les intrts des dpts des associations faisant du crdit : caisses populaires ;
Les revenus et oprations effectus par la BCEAO.

6.1.2. La base imposable et taux dimposition

Lassiette est constitue par le montant brut des intrts, arrrages et autres
produits des valeurs dsignes ci-dessus.
Le tarif de limpt est de 25%. Il est rduit de moiti pour les produits des comptes
de dpts et des comptes courants bancaires.

6.1.3. Les redevables de lIRC

a) Les Banques
Limpt sur le revenu des crances est retenu la source par les banques sur les
intrts des dpts quelles reoivent de leur clientle et revers au plus tard le 20 du
mois suivant le trimestre civil.
Les banques doivent tenir un registre spcial contenant les rubriques suivantes :
Lidentit des titulaires de comptes ;
Le montant des intrts taxables;
La date de leur inscription au compte.

b) Les autres redevables
Toute personne physique ou morale autre socit que les banques dont le sige se
trouve au Burkina Faso ou ayant un tablissement stable qui paient des intrts des
personnes domicilies au Burkina sont tenues de retenir limpt sur le revenu des
crances et de la payer sur dclaration aux impts.
Cette dclaration est dpose et limpt pay dans les quatre mois de la clture
de lexercice.

c) Autres personnes imposables
Limpt sur les intrts reus de socits ou dtablissements non installs au
Burkina Faso ou de particuliers est pay par le bnficiaire sur dclaration au service
des impts de son domicile au plus tard le 30 avril de chaque anne civile suivant leur
encaissement.
Cette dclaration doit comporter :
- lorigine de la crance ;
- le montant des intrts encaisss ;
- le montant de limpt exigible ;
- la priode laquelle sappliquent les intrts pays.

6.1.4. Obligations et sanctions

Tout retard de paiement entrane lapplication dune pnalit de 10% augmente
dun intrt de 1% par mois ou fraction de mois de retard.
Toute inexactitude ou omission donne lieu au paiement dune pnalit de 100%
avec un minimum de 25 000 F.

6.2 LImpt sur le Revenu des Valeurs Mobilires (IRVM)

6.2.1. Champ dapplication et revenus imposables

Les revenus soumis lIRVM sont ceux distribus par les socits et personnes
morales soumises limpt sur les socits au Burkina Faso.

LIRVM sapplique :
aux dividendes, intrts, arrrages et autres produits des actions de toute nature
des socits ou compagnies et entreprises commerciales ou civiles financires,
industrielles, agricoles ayant leur sige social au BF;
au montant des remboursements que les socits ci-dessus effectuent sur le
montant de leurs actions, parts dintrts ou commandites avant leur dissolution ou leur
mise en liquidation ;
aux rmunrations verses aux actionnaires lors des assembles gnrales ;
aux intrts, arrrages et autres produits des obligations et emprunts de toute
nature des collectivits territoriales et tablissements publics.
aux primes de remboursements
aux sommes mises la disposition des associs titre davance, de prts ou
dacompte.
Sont considrs comme des revenus distribus, tous les bnfices ou produits qui
ne sont pas mis en rserve ou incorpors au capital ainsi que toutes les sommes ou
valeurs mises la disposition des actionnaires ou porteurs de part et non prlevs sur les
bnfices lexception :
des remboursements aux associs de titres annuls, par suite de rductions de
capital non motives par des pertes ;
des sommes verses aux associs en rmunration d'un prt, service ou fonction
condition que ces sommes soient dductibles du bnfice soumis lIS.
Sont prsums distribus, tous les bnfices qui ne sont pas investis dans
lentreprise.

6.2.2. Exonrations

Sont exonrs :
1) les amortissements de tout ou partie de leur capital social effectus par les
socits concessionnaires de l'Etat ou autres collectivits publiques lorsque ces
amortissements sont justifis par la caducit de tout ou partie de l'actif social,
notamment par dprissement progressif ou par remise de la concession l'autorit
concdante ;
2) les revenus des emprunts ou obligations des groupements et socits coopratives
et des associations de toute nature, quels qu'en soient l'objet et la dnomination,
constitues exclusivement par ces socits coopratives;
3) les revenus des parts d'intrts, emprunts ou obligations des socits coopratives
agricoles ou ouvrires, des caisses de crdit agricole et des associations agricoles;
4) les revenus des parts dintrts dans les socits civiles nayant pas opt pour le
rgime dimposition limpt sur les socits ;
5) les intrts, arrrages et tous autres produits des rentes, obligations et autres
effets publics mis par l'Etat du Burkina et les collectivits territoriales;
6) Les revenus distribus par la BCEAO.

6.2.3. Assiette et liquidation

Lassiette est constitue par :
Pour les actions, cest le montant du dividende dtermine daprs les
dlibrations le lassemble gnrale des actionnaires ou du Conseil dAdministration.
Pour ce qui est des obligations, cest le montant de lintrt ou le revenu
distribu dans lanne.
pour les primes de remboursements, par la diffrence entre la somme rembourse
et celle rsultant de lapplication du taux d'mission des emprunts ;
pour les rmunrations de l'administrateur gnral ou des membres des conseils
d'administration des socits par les dlibrations des assembles gnrales
d'actionnaires ou des conseils d'administration, les comptes rendus ou tous autres
documents analogues.
Pour les autres produits, le montant brut de la somme perue.
Limpt est liquid au taux de :
6% sur les intrts des emprunts et obligations mises au Burkina Faso et ;
12,5% pour les autres produits comme les dividendes. Les socits nouvellement
cres bnficient dun taux rduit de moiti sur les produits des actions quelles
distribuent au titre des trois premiers exercices sans excder une dure globale de 42
mois.

6.2.4 Mode de paiement

6.2.4.2 Produits de placement revenus variables
Les redevables de lIRVM sont tenus de procder la liquidation de limpt d
chaque anne, aprs la clture des critures relatives l'exercice dans les trente (30)
jours de la mise en distribution du dividende sur un tat indiquant la somme sur laquelle
la taxe est exigible.

6.2.4.2. Indemnits et rmunrations diverses
Pour les indemnits de fonction et les rmunrations diverses distribues aux
membres du conseil d'administration des socits, compagnies ou entreprises, limpt
est d au plus tard le 20 du mois suivant pour les sommes mises en distribution au cours
du trimestre prcdent.

6.2.5 Obligations et sanctions

L'impt est liquid sur la quotit rsultant de l'article prcdent, au vu d'une
dclaration dpose par la socit au service des impts comptent.
Cette dclaration est faite dans les mmes dlais qu'en matire dimpt sur les
socits ou dimpt sur les bnfices industriels et commerciaux.
Tout redressement du bnfice imposable limpt sur les socits ou l'impt sur
les bnfices industriels, commerciaux et agricoles au titre d'une priode est pris en
compte au titre de la mme priode, pour le calcul des sommes rputes distribues.
Dans ce cas, le complment d'impt sur le revenu des valeurs mobilires, major d'un
intrt de 1 % par mois ou fraction de mois de retard, doit tre pay spontanment par
la socit ds confirmation du redressement.
Tout retard dans le paiement de l'impt entrane l'application aux sommes exigibles
dune pnalit de 10% augmente d'un intrt liquid au taux de 1% par mois de retard,
toute fraction de mois tant compte pour un mois entier.
Toute inexactitude ou omission entranant un prjudice pour le Trsor public donne
lieu au paiement d'une pnalit gale 100% des droits simples exigibles, sans pouvoir
tre infrieure 25.000 francs.
Toute autre contravention aux dispositions de la prsente section est punie d'une
amende de 25.000 francs.
Chapitre VII : LImpt sur les Revenus Fonciers (loi n024-2010/AN du 18 mai 2010)

Au terme de larticle 13 de la loi n024-2010/AN du 18 mai 2010, il est institu au
profit du budget national un impt applicable aux produits de location des immeubles
btis ou non btis, quelque soit leur usage, y compris les revenus accessoires. Sont
galement soumis les produits de sous location dimmeubles btis et non btis et des
baux construction.

7.1 .Personnes et revenus imposables

LIRF sapplique aux bnficiaires des revenus des immeubles situs au Burkina
Faso et aux revenus des immeubles situs ltranger si le bailleur rside au Burkina
Faso et y exerce ses activits. LIRF est d par les personnes physiques ou morales
bnficiaires des revenus ci-dessus cits.
Sont compris dans la catgorie des revenus taxables :
- Les revenus des proprits bties : maisons, usines ;
- La location du droit daffichage, droits dexploitation de carrires ;
- Les revenus de proprits non bties : terrains occups par les carrires et
mines.
Sont exonrs :
- les loyers de toute nature provenant de la location dimmeubles appartenant
des personnes morales soumises lIS ;
- les loyers de toute nature provenant de la location dimmeubles appartenant
lEtat, aux collectivits locales et aux tablissements publics nayant pas un caractre
industriel et commercial ;
- les loyers des chambres dhtel et tablissements assimils ;
- Les loyers de constructions nouvelles, de reconstructions, addition de
constructions et assimils raliss au moyen dun prt contract auprs dune banque de
la zone UEMOA pour une priode de 5 ans compter de la date dachvement des
travaux dment constate par une autorit comptente.
- les loyers dont le cumul mensuel ne dpasse pas 20 000F par mois dans la mme
localit ;
- les personnes retraites du secteur priv et public et les conjoints survivants des
retraits dans la limite dun seul bail construit pendant la priode dactivit ;
- et les entreprises prives ou publiques ayant pour objet la promotion de
lhabitat social.

7.2 . Fait gnrateur et exigibilit

Le fait gnrateur est constitu par la mise de limmeuble la disposition du
preneur, mais lIRF nest exigible que sur les loyers dus au titre du mois coul, quelle
que soit la priodicit des chances stipules dans le contrat.
Toutefois, en cas de paiement davances, lIRF est d sur la totalit des sommes
encaisses.

7.3 Revenus imposables

Le revenu imposable est constitu par lensemble des revenus bruts hors TVA sous
dduction dun abattement forfaitaire de 50% pour frais et charges.

7.4 Liquidation

LIRF est obtenu en appliquant le barme progressif par tranches suivant :
0 100 000 18%
au dessus de 100 000 25%
Ce barme est applicable par contrat de bail spar et non sur le cumul des
loyers.


Toute personne bnficiaire des revenus imposables est tenue den faire la
dclaration auprs du service des impts territorialement comptant au plus tard le 10
du mois suivant celui au titre duquel limpt est d. Lorsque limpt mensuel nexcde
pas 2 500 f, la dclaration peut tre effectue trimestriellement dans les 10 premiers
jours des mois dAvril, de Juillet, dOctobre et de Janvier.
Le non respect des obligations entrane lencontre des bailleurs concerns :
25% des montants dus en cas de dclaration tardive double en cas de taxation
doffice ;
50% des droits compromis en cas domission ou dinsuffisance des bases dclares ;
Une pnalit de 10% des droits dus majore de 1% par mois de retard pour ce qui
concerne le paiement.
En cas de rsiliation avant terme, le bailleur doit en faire notification au service des
impts dans les 10 jours de la rupture du contrat. A dfaut, limpt est d sur la priode
concerne.
Chapitre 8 : Les impts directs locaux

Les impts directs locaux sont perus au profit des collectivits publiques :
communes, hauts commissariats et gouvernorats.

8.1 La contribution des patentes

8.1.1 Personnes imposables
Sont assujettis la contribution des patentes toutes personnes physiques ou
morales exerant au Burkina Faso une activit professionnelle non salarie. Les patentes
sont perues au profit des collectivits locales dimplantation de ltablissement.
Sont exonrs de la patente :
- lEtat, les communes, et les collectivits locales pour la distribution deau,
dlectricit et les services dutilit gnrale. Cependant, ces activits sont
imposables lorsquelles sont exerces par des Etablissements Publics
Caractre Industriel et Commerciaux.
- Les cultivateurs et leveurs
- Les artistes amateurs ;
- Les tablissements publics et privs et associations reconnues dutilit
publique ;
- Les tablissements denseignement priv prscolaire, primaire, secondaire et
autres.
- La BCEAO ;
- Les coopratives agricoles, leveurs et groupements villageois ;
- Les associations but non lucratifs ;

8.1.2 La base dimposition et limpt
La patente se compose dun droit fixe et dun droit proportionnel.
Le droit fixe est dtermin sur la base dun tableau suivant le secteur dactivit
et le chiffre daffaires TTC.
Le droit proportionnel est calcul en pourcentage de la valeur locative des locaux
professionnels.
La contribution des patentes est annuelle. Toutefois, la rgle du prorata
sapplique en cas de dbut ou de cessation en cours danne.

8.1.2.1 Le droit fixe
Le patentable qui exerce dans une mme localit ses activits dans plusieurs
tablissements est soumis autant de droits fixes que dtablissements ; Le droit fixe
est liquid sur la base du chiffre daffaires TTC ralis dans la localit au cours de
lavant dernier exercice prcdent celui au titre duquel limposition est due. Pour les
entreprises nouvelles, le droit fixe est dtermin daprs le chiffre daffaires TTC
prvisionnel ou celui ralis au cours des 12 premiers mois dexercice.

8.1.2.2 Le droit proportionnel
Il est calcul sur la base de lensemble des valeurs locatives des bureaux,
magasins, boutiques, chantiers, usines, hangars, terrains de dpt et autres servant
lexercice de la profession. Il est d mme si les locaux sont occups titre gratuit.
La valeur locative est dtermine soit au moyen de baux authentiques ou par
comparaison avec des locaux similaires.
Pour les usines, la valeur locative est calcule sur lensemble des installations
munies de leurs moyens de production comme suit :
Valeur des terrains, btiments et installations et agencements x 50% x 5% + Valeur
du matriel et outillage x 50% x 8%
Le droit proportionnel est de 8% de la valeur locative totale annuelle calcule.
Mais son montant ne saurait tre infrieur un cinquime du droit fixe.
La liquidation est tablie sur la valeur locative des locaux la disposition de
lentreprise au cours de lavant dernier exercice.

8.1.2.3 Patente des transporteurs
Elle est compose de deux taxes calcules comme suit :
- Taxe dtermine par vhicule = 6000
- Taxe variable : 500 par place sans le conducteur ou 1 500 par tonne utile.

Lorsquun contribuable dispose de plusieurs tablissements, il est tenu den
effectuer la dclaration en indiquant pour chaque tablissement le chiffre daffaires
ralis et la valeur locative des locaux professionnels.
Le dfaut de dclaration est sanctionn par une pnalit de 100%. En cas de
dclaration tardive, la pnalit est de 50%.
Les omissions ou inexactitudes sont soumises une pnalit de 200%.

8.2 La taxe des biens de main morte

La TBM est un impt rel assis sur la valeur des immeubles au profit des budgets
des collectivits dans lesquelles elles sont implantes.
Elle est annuelle et reprsente les droits de mutation entre vifs et par dcs. Les
biens sont dits de main morte car la main qui les dtient (personne morale) ne meurt
pas.
La main morte est dfinie comme devant combler le vide que cre la longvit
illimite ou presque de certaines personnes morales, qui fait que les droits de mutation
ne trouvent pas sappliquer.

8.2.1 Les personnes imposables.
La TBM est due par les socits par actions et les collectivits qui ont une
existence propre et qui subsistent indpendamment des mutations qui peuvent survenir
en leur sein.
Par socits par actions, on entend les socits qui reposent essentiellement sur
lapport de capitaux sans considration de la personne ; il sagit essentiellement des
Socits par actions (SA) et des Socits en commandite par actions. (SCA).
Sont exempts :
- Ltat et les collectivits rurales
- Les communes
- Les tablissements denseignement priv prscolaire, primaire, secondaire et
autres.
- Les socits en nom collectif et les socits en commandite simple
- Les socits qui ont pour objet exclusif la construction dimmeubles
dhabitation bon march.
- Les socits par action qui ont pour objet exclusif lachat et la vente
dimmeubles.
- Les caisses de crdit agricole.


8.2.2 La base dimposition et la liquidation
La TBM est tablie sur la base des valeurs locatives des biens ou des usines. Elle
frappe les maisons, les usines, les btiments de toute nature, les sols les terrains
appartenant la personne assujettie.
La base imposable est constitue de la valeur locative des biens ci dessus cits.
La TBM est liquide sur la valeur locative annuelle des immeubles au 1
er
Janvier
de lanne dimposition, dduction faite de 50% pour les locaux professionnels et de 40%
pour les maisons.
Le calcul de la valeur locative se fait comme suit :
(Valeur des Terrains + Locaux professionnels) x 50% x 5% + Maisons x 40% x 5%.
Labattement sapplique sur la valeur locative servant de base de calcul au droit
proportionnel de la patente abstraction faite de la valeur du matriel.
Pour le calcul de la TBM, il est fait application dun taux de 10% sur la valeur
locative calcule, aprs abattement de 50%.
TBM = Valeur locative x 50% x 10%.

Il est fait obligation aux propritaires des locaux de dposer chaque anne au
service des impts uns dclaration qui comporte tous les renseignements ncessaires
ltablissement des valeurs locatives.
Labsence de dclaration est passible dune amende de 1000f.
Toute inexactitude ou omission est passible de la mme amende.

BAREME DU DROIT FIXE DE LA PATENTE

TABLEAU A : CAS GENERAL (COMMERCE GENERAL)

CHIFFRE DAFFAIRES DROIT FIXE
Infrieur ou gal 1 000 000 5 000
1 000 000 < CA TTC < 3 000 000 7 000
3 000 000 < CA TTC < 5 000 000 10 000
5 000 000 < CA TTC < 7 000 000 15 000
7 000 000 < CA TTC < 10 000 000 25 000
10 000 000 < CA TTC < 15 000 000 40 000
15 000 000 < CA TTC < 20 000 000 60 000
20 000 000 < CA TTC < 30 000 000 85 000
30 000 000 < CA TTC < 50 000 000 125 000
50 000 000 < CA TTC < 75 000 000 175 000
75 000 000 < CA TTC < 100 000 000 250 000
100 000 000 < CA TTC < 150 000 000 325 000
150 000 000 < CA TTC < 200 000 000 400 000
Au dessus de 200 000 000, ajouter 100 000 par 100 000 000 ou fraction de 100 000 000

TABLEAU B : Professions librales quel que soit la forme juridique

1 000 000 < CA TTC < 3 000 000 35 000
3 000 000 < CA TTC < 5 000 000 50 000
5 000 000 < CA TTC < 10 000 000 100 000
10 000 000 < CA TTC < 15 000 000 150 000
15 000 000 < CA TTC < 20 000 000 200 000
20 000 000 < CA TTC < 25 000 000 250 000
25 000 000 < CA TTC < 30 000 000 300 000
30 000 000 < CA TTC < 40 000 000 350 000
40 000 000 < CA TTC < 50 000 000 400 000

TABLEAU C : Grossistes en boisson de fabrication locale et Grants de station,
condition quils nexercent pas dautres activits patentable dans la mme localit.

5 000 000 < CA TTC < 10 000 000 10 000
10 000 000 < CA TTC < 20 000 000 20 000
20 000 000 < CA TTC < 30 000 000 30 000
30 000 000 < CA TTC < 50 000 000 100 000
50 000 000 < CA TTC < 100 000 000 150 000
100 000 000 < CA TTC < 200 000 000 200 000
200 000 000 < CA TTC < 300 000 000 250 000


TITRE III :
LES IMPOTS INDIRECTS
Chapitre 1 : La taxe sur la Valeur Ajoute

La taxe sur la valeur ajoute est une taxe gnrale, unique, perue selon un
systme de paiements fractionns sur la valeur ajoute apporte par chacun des
oprateurs qui interviennent dans le circuit de la production et de la distribution.

La taxe est liquide de telle sorte qu la fin du circuit conomique la charge
globale nest gale quau montant de la taxe calcule sur la valeur finale ou prix de
vente des produits et services

La TVA burkinab est un impt indirect gnral sur la dpense, dont le montant
est inclus dans les prix et qui frappe au taux unique de 18 % toutes les ventes de biens et
toutes les prestations de service, sauf exonration lgale. Grce au mcanisme de
dduction de la TVA ayant grev en amont les diffrents lments du prix de revient de
ces biens et services, la TVA ne frappe en ralit que la valeur montaire ajoute
chaque stade de leur production ou de commercialisation.

Institue au Burkina par une loi du 3 dcembre 1992, la TVA diffre des taxes
uniques et des taxes en cascade cumulative, dont la taxe sur le chiffre daffaires (TCA),
notamment telle quelle tait applique au Burkina avant son remplacement par la TVA.

1.1. Affaires imposables

Sont soumises la TVA les affaires faites au Burkina Faso par des personnes
physiques ou morales qui accomplissent habituellement ou occasionnellement des actes
relevant dune activit autre que salarie.
On entend par affaire toute opration ralise par deux personnes juridiques
distinctes moyennant contrepartie en espces ou en nature.
Constituent des affaires imposables :
- Les importations ;
- Les ventes : toute opration ayant pour objet de transfrer la proprit dun
bien une autre personne.
- Les travaux immobiliers : travaux publics, btiments, constructions
mtalliques, travaux de dmolition, travaux similaires.
- Les prestations de services : il faut entendre toute opration autre que celle
numre ci dessus effectue entre deux personnes distinctes comportant une
contrepartie en espces ou en nature, notamment : les locations de biens
meubles ou immeubles, opration de banque, dassurance, opration
dentretien et rparation de biens meubles, ventes consommer sur place,
tourisme, htellerie, restauration, spectacles, transports, oprations ralises
par les professions librales.
- Les oprations de crdit bail,
- Les livraisons de biens quun assujetti se fait lui-mme.
- Toute activit autre que salarie.

1.2. Les personnes imposables

Sont assujettis la TVA toute personne physique ou morale effectuant les affaires
imposables, notamment :
- Les importateurs ;
- Les producteurs : industriels ;
- Les entrepreneurs de travaux immobiliers ;

- Les commerants ;
- Les prestataires de service ;
- Les assujettis par option ;
Lorsque lassujetti nest pas domicili au Burkina Faso, il doit faire accrditer auprs
du service des impts un reprsentant domicili au Burkina Faso qui sengage souscrire
pour son compte la dclaration et le paiement de la TVA.
A dfaut, la TVA est exige de la personne bnficiaire de lopration imposable.

1.3. Les exonrations

Sont exonrs de la TVA :
- Les contribuables du secteur informel ;
- Les ventes effectues par les agriculteurs et les leveurs de produits non
transforms.
- Les exportations ;
- Les transports terrestres pour la partie ralise hors du Burkina Faso ;
- Les ventes et cessions ralises par ltat et les collectivits territoriales et
les tablissements publics nayant pas un caractre industriel et commercial.
- Les transports ariens internationaux ;
- Les marchs de ltat sur la partie finance sur dons extrieurs ;
- Les biens doccasion lexclusion des ventes de biens amortissables ayant
donn lieu dduction effectus par les assujettis et celles effectues par les
ngociants en biens doccasions ;
- Les dividendes, intrts, arrrages et revenus des actions et parts de
fondateur.
- Les recettes ralises par les organismes denseignement prscolaires,
primaires, secondaires, suprieurs et autres centres de formation.
- Les services rendus par les associations but non lucratifs lgalement
constitues.
- Les locations dimmeubles nus usage dhabitation ;
- Les prestations caractre mdical.
(Voir en fin de cours la liste des biens et services exonrs de TVA)

1.4. La base dimposition et le taux

La base dimposition est constitue de :
- Pour les importations, la valeur des marchandises majore des droits de
douane ;
- Pour les autres, le prix de vente ;
- Pour les livraisons soi mme, par le prix de revient des biens et services.

Les lments inclure dans la base dimposition sont :
- Les impts et taxes lexception de la TVA ;
- Les frais accessoires : emballages, transport.

Les lments exclure de la base dimposition sont :
- Les rabais, ristournes et autres rductions consentis aux clients.
- Les dbours dment justifis.

Le taux de la TVA est de 18% et sapplique la base hors taxes.


1.5. Le rgime des dductions

1.5.1 Principe
La TVA ayant grev les lments du prix dune opration imposable est dductible
de la TVA applicable cette opration. En clair, je dois dduire de la TVA que jai
factur mes clients (TVA collecte), la TVA que mes fournisseurs mont facture (TVA
dductible).

1.5.2 Les exclusions
Sont exclus du droit dduction la TVA affrente aux biens et services ci-aprs :
- Les vhicules de tourisme, y compris leurs parties, pices dtaches et
accessoires sauf ceux affects au transport public et lenseignement de la
conduite.
- Les dpenses exposes pour assurer le logement ou lhbergement
lexception de celle profitant au personnel charg de la surveillance ou de la
scurit des units industrielles.
- Les dpenses de rception et de restauration.
- Les objets et mobiliers de dcoration autre que le mobilier de bureau.

1.5.2 Les limitations
La TVA ayant grev lacquisition de biens et services est :
- dductible en totalit lorsque tout le chiffre daffaires est taxable ;
- dductible partiellement lorsque la totalit du chiffre daffaires nest pas
taxable ;
- exclue de la dduction lorsque la totalit du chiffre daffaires est non taxable.

1.5.3. Le pourcentage de dduction.
Lorsque lentreprise effectue la fois des oprations taxables et non taxables, il
est dtermin un pourcentage de dduction provisoire sur les recettes de lanne
prcdente, de la manire suivante : Chiffre daffaires Taxables + Exportations
Chiffre daffaires total
Le pourcentage dfinitif est dtermin au moment du dpt du bilan.

1.5.4. Rgularisations

a. rgularisation lie au calcul du pourcentage de dduction dfinitif.
Le caractre provisoire du prorata de dduction appliqu au cours dun exercice
entrane une rgularisation des dductions opres en fonction du pourcentage rsultant
des oprations ralises au titre dudit exercice. Cette rgularisation intervient quelque
soit lcart constat entre la variation du pourcentage provisoire et le pourcentage
dfinitif.

b. les rgularisations lies la variation du prorata dfinitif.
Lorsque la variation du pourcentage de dduction est suprieure 5% entre 2
pourcentages de dduction dfinitifs, lassujetti doit procder des rgularisations des
dductions opres exclusivement sur les immobilisations, comme suit :
- Pour les immeubles, 1/10
me
du montant factur affect de la variation du
pourcentage de dduction.
- Pour les meubles, 1/5
me
du montant factur affect de la variation du
pourcentage de dduction.
Il en est de mme lorsque le bien immobilier dont la TVA a t dduite fait
lobjet dune sortie dactif avant 5 ans pour les machines et 10 ans pour les immeubles.
Dans ce cas, il est effectu une rgularisation sous la forme dune TVA reverser sur le
temps restant courir.

1.6. La TVA nette

La TVA due ou TVA nette est gale la diffrence entre la TVA collecte et la
TVA dductible ; En cas de diffrence ngative, il y a alors un crdit TVA qui reste
valable pour les prochaines dclarations.
Toutes les TVA dductibles dune anne doivent faire lobjet de dduction avant
le 30 Avril de lanne suivante.

1.7. Obligations des redevables

Toutes les oprations doivent tre comptabilises hors TVA. Pour les charges, la
comptabilisation est effectue hors TVA dductible ; Toute opration doit faire lobjet
dune facture ou dun document en tenant lieu comportant obligatoirement :
- La date ;
- Lidentit du vendeur ;
- Lidentit du client;
- Le numro IFU du redevable ;
- La nature de la transaction ;
- Le prix hors TVA ;
- Le taux ou la mention exonr;
- Le montant de la TVA ;
- Le montant total d par le client ;

Labsence de numro IFU entrane la non dductibilit de la TVA facture chez le
client. Le dfaut dtablissement de facture ou lomission de la facturation spare de
la TVA sont passibles dune amende gale au montant des droits dus.

Toute TVA facture est due. La facturation illgale de la TVA est sanctionne par
une amende gale 200 % du montant indment factur.

Tout redevable de la TVA doit dposer auprs du service des impts dont il relve
et avant le 20 du mois suivant une dclaration sur imprim fourni par ladministration au
titre des oprations ralises le mois prcdent. La TVA est acquitte au vue de cette
dclaration. La dclaration doit tre dpose dans les mmes dlais lorsque lassujetti
na effectu aucune opration au cours du mois prcdent.

Le dfaut de dclaration entrane lapplication dune pnalit de 25% majore de
5% par mois de retard des droits dus. Cette pnalit est porte 50% et 5% par mois de
retard en cas de taxation doffice.

Toute minoration, inexactitude ou omission dun ou plusieurs lments de la
dclaration de TVA fait lobjet dune procdure de redressement assortie dune pnalit
de 50% majors de 5% par mois de retard. Cette pnalit est porte 200% en cas de
manuvres frauduleuses.

LISTE DES EXONERATIONS

Oprations portant sur les produits Oprations portant sur les services

Animaux vivants de race pure
Lait et crme de lait non concentr
Lait et crme de lait concentr
Semences et Crales et Farines de
crales
Produits de boulangerie et ptisserie
Sel destin ou non lalimentation
humaine
Fuel oil lourd
Huile destin au mlange et Gaz
Produits pharmaceutiques
Engrais, Insecticides et fongicides
Pellicules photos
Bois de chauffe
Papier
Cahiers et protges cahiers
Livres et journaux, Timbres, chques
Articles de bijouterie
Appareils mdicaux
Engins agricoles
Chars et blinds, Armes de guerre
Bombes grenades torpilles
Fauteuils roulants
Appareils rayons X
Mobilier de mdecine et de chirurgie
Produits alimentaires frais ou congels
Les importations et ventes de produits
alimentaires frais ou congels : viande et
poisson
Agios bancaires
Affaires ralises par les assurances
Consultations mdicales
Dcorticage de crales
Intrts dpargne
Location dimmeubles nus usage
dhabitation
Opration de mutation dimmeubles
Opration de transport des malades
Recettes des tablissements
denseignement prscolaires, primaires,
secondaires et suprieurs privs et publics
Fourniture deau et dlectricit pour un
niveau de consommation fix par ltat.
Les prestations de services portant sur les
produits soumis la Taxe sur les Produits
ptroliers : transport, manutention etc..
Fourniture deau, lectricit et tlphone
aux ambassades et reprsentations
diplomatiques et organismes
internationaux.
Marchs financs sur laide extrieure
Locations effectues par les socits de
crdit bail pour les biens exonrs.


TITRE IV : LES DROITS
DENREGISTREMENTS

Introduction

Lorigine des droits denregistrement est trs ancienne. Ils taient perus
loccasion de linscription de certains actes juridiques sur les registres officiels, do
lavantage pour les contribuables davoir un acte ayant une certaine solennit, toute
chose utile en matire de preuve et mme de validit des actes.
Le code de lenregistrement et du timbre est approuv par la loi n 63-26/ AN du
24 Septembre 1963.
Les droits denregistrement sont recouvrs par le Service de lEnregistrement. Ces
droits sont perus loccasion de certains actes juridiques (Ventes, donations, baux,
constitution de socits ou de successions). Ces droits ont ainsi un caractre dimpt
indirect ou dimpt sur le capital.
Le mot enregistrement dsigne la fois une formalit et un impt. Il consiste
dans lanalyse dun acte sur un registre tenu par un fonctionnaire public.

1. Dfinition

Lenregistrement est une formalit accomplie par le receveur de lenregistrement
selon des modalits variables, mais prsentant le caractre commun de comporter la
base, une analyse dont il est conserv trace ou pas dvnements juridiques, daprs les
rsultats de laquelle il est peru un impt.

2. Champ dapplication.

La formalit sapplique soit des actes, soit des oprations juridiques non
constates par des actes ; Exemple : mutations crites ou verbales entre vifs, mutations
par dcs.

3. Limpt peru : le droit denregistrement.

Le rle essentiel et dfinitif de la formalit denregistrement est dordre fiscal.
En effet, lenregistrement constitue un mode particulier de taxation des oprations de
la vie juridique. Limpt peru dans ce cadre se dnomme droit denregistrement.
Les droits perus loccasion de cette formalit peuvent tre classs comme
suit :
Le droit proportionnel, le droit progressif et le droit fixe.

Chapitre 1 : Le droit proportionnel

Le droit proportionnel est tabli pour les transmissions titre onreux ou de
jouissance de biens meubles ou immeubles, les partages de biens meubles ou
immeubles, les marchs.

1.1. Les Ventes dimmeubles

1.1.1 Dfinition
La vente est une convention par laquelle lune des parties soblige livrer une
chose et lautre partie la payer. La vente est conclue ds quil y a accord entre les
parties sur la chose et le prix, quoique la chose nait pas encore t livre et le prix
pay. Le prix doit tre dtermin et dsign par les parties.

1.1.2. Champ dapplication
Le droit de mutation sur vente sapplique toute convention titre onreux
entranant une mutation de proprit dimmeuble en toute proprit ou en usufruit.
Le droit de mutation frappe les ventes, adjudications, cessions dimmeubles
titre onreux et mme aux ventes forces comme les saisies immobilires.

La base imposable est constitue par le prix de vente exprim dans lacte
augment des charges imposes lacheteur. Les charges sentendent de toutes les
prestations supplmentaires que le contrat impose lacheteur ainsi que tous les
avantages indirects que lacheteur procure au vendeur en prenant son compte des
obligations qui incombent personnellement au vendeur. Exemple : commissions verses
par lacheteur lorsque cest le vendeur qui a charg un intermdiaire de lui trouver un
acheteur.
Toutefois, lorsque la valeur exprime dans lacte de vente parat infrieure la
valeur vnale relle, le receveur des impts peut remettre en cause ce prix et proposer
une autre valeur.
Les droits denregistrement sont liquids au taux de 8% de la valeur stipule ou
corrige.

Lacte de vente tabli et dment lgalis doit tre prsent dans un dlai de 30
jours compter de sa date de signature la recette des impts du lieu de situation
gographique de limmeuble pour la formalit de lenregistrement.
Tout retard dans la prsentation de lacte est sanctionn par une pnalit de
retard de 100%.
Dans le cas de dissimilation de prix, les auteurs seront passibles dune amende
gale au double de limpt dissimul : un double droit en sus.
Dans les autres cas, il est fait application dune pnalit de 200%.

1.2. Les ventes de meubles

Le rgime fiscal des mutations titre onreux de meubles varie suivant le
caractre juridique de ces meubles.

1.2.1. Cession de fonds de commerce
Le fond de commerce se compose ordinairement de 4 lments :
- la clientle et lachalandage ;
- le droit au bail ;
- le matriel et les marchandises ;
- le nom commercial ;
Le taux applicable en matire de cession de fond de commerce est de 12%

1.2.2. Ventes publiques
Ce sont les ventes aux enchres publiques ainsi que les adjudications publiques
sur soumissions cachetes.
Seules sont vises les ventes donnant lieu procs verbal, cest dire, dun acte
authentique rdig par un officier public ou une autorit administrative.
Lassiette est constitue par le prix de ladjudication et le taux applicable est de
7%.
Tout retard dans la prsentation de lacte la formalit de lenregistrement est
sanctionn par une pnalit dgal montant.
En cas de dissimulation, le taux est de 200%
Dans les autres cas, la pnalit est de 200%.

1.3. Les changes dimmeubles

Lchange est un contrat par lequel les parties se donnent respectivement une
chose pour une autre.

1.3.1 Lchange pur et simple
Lorsque les immeubles sont dgale valeur, limpt nest peru que sur un seul
lot, au taux de 5%.
Les immeubles sont estims daprs leur valeur vnale relle la date de
lchange ou par dclaration estimative des parties.

1.3.2. Lchange comportant une plus value ou soulte.
Lorsque les immeubles changs sont dingale valeur ou quil est stipul une
soulte la charge de lun des cochangistes, lopration sanalyse du point de vue fiscal
comme un change concurrence de la valeur du lot le plus faible et une vente
concurrence de la diffrence de valeur des 2 lots ou de la soulte, soit un taux de 5% et
8%.

1.4. Les baux dimmeubles

Le louage dimmeuble ou bail est un contrat par lequel lune des parties soblige
faire jouir lautre dun immeuble pendant un certain temps, moyennant un prix.

1.4.1 Les baux dure limite
Au terme de larticle 76 du Code de lEnregistrement et du Timbre, sont
assujettis lenregistrement dans un dlai dun mois compter de la date de
signature, les actes portant mutation de jouissance de biens meubles et immeubles .
Ces conventions doivent tre passes par crit en vue de leur enregistrement. Entrent
dans le champ dapplication :
- Les baux proprement dits ;
- Les prorogations lgales ou baux dont la dure es expire ;
- Les sous baux ;
- Les locations continuant par tacite reconduction ;
- Les rquisitions.
Lassiette de limpt est dtermine par le prix annuel exprim ou sur la valeur
locative relle.
Le droit est liquid sur le prix cumul de toutes les annes, cest dire du prix
annuel par le nombre dannes stipul dans le contrat au taux de 5%.

1.4.2. Les baux dure illimite
La valeur servant de base la perception des droits est dtermin sur un capital
form de vingt ( 20 ) fois la rente ou le prix annuel stipul dans le contrat.
Son taux est de 8%

1.4.3. Obligations
Toute location doit faire lobjet dun contrat de bail crit et doit tre soumis la
formalit de lenregistrement dans un dlai de 30 jours compter de sa date de
signature la recette des impts du lieu de situation de limmeuble.
Le dfaut de prsentation dans les dlais requis entrane une pnalit dgal
montant.
En cas de dissimulation, le taux est port 200%.

1.4.3 Particularits
Le droit denregistrement et de renouvellement est la charge exclusive du
bailleur pour les locaux usage dhabitation consenti des personnes physiques
burkinab, lEtat, aux collectivits publiques, aux ambassades et organisations
internationales.
Il est la charge du preneur pour les baux usage commercial ou industriel et les
personnes physiques de nationalit trangre.

1.5. Les baux de meubles

Les baux de meubles ne peuvent faire lobjet denregistrement que lorsquun
acte est rdig pour constater la convention.
Le droit denregistrement des baux de meubles sappliquent tous les baux, sous
baux, ou prorogation de baux de biens meubles.

1.5.1. La base dimposition et la liquidation
- Pour les baux dure limite, la base dimposition est constitue par le
montant cumul du loyer exprim dans le contrat de bail, augment des
charges imposes au locataire.
Le taux appliqu est de 10%.
- Pour les baux vie, la base dimposition est constitue par le montant de 10
ans de loyer augment de 10 ans de charges imposes au locataire. Son taux
est de 7%.
- Pour les baux dure illimite, la base dimposition est constitue par le
montant de 20 ans de loyer augment de 20 ans de charges annuelles. Son
taux est de 7%.

Toute location doit faire lobjet dun bail crit et tre soumis la formalit
denregistrement dans un dlai de 1 mois compter de sa date de signature la recette
des impts du domicile de lune des parties contractantes.
Le mme dlai est accord en cas de prorogation de dlai (renouvellement de
bail).
Tout retard est sanctionn par une pnalit de 100%. Toute insuffisance est
sanctionne comme en matire de vente de meubles.

1.6. Les partages

Le partage est un contrat qui a pour objet de mettre fin une indivision par la
rpartition des biens indivis entre co-indivisaires.
Tous les actes rpondant cette dfinition sont assujettis un impt particulier
appel droit de partage et dans certains cas, aux impts de mutation titre onreux,
appels couramment droit de soulte.

1.6.1. Conditions dexigibilit
Les conditions dexigibilit du droit denregistrement sont au nombre de trois :
Lexistence dun acte, lexistence dune indivision et lexistence dun vritable
partage ;

Le droit de partage est liquid sur le montant de lactif net partag, diminu des
dettes et charges de lindivision : hypothques, dettes du dfunt, legs.
Pour les partages purs et simples, le taux de 0,5% est appliqu sur le montant de
lactif net partag.
Toutefois, lorsque les biens reus par les copartageants sont dingale valeur, il
est peru sur la diffrence de valeur des biens un droit au tarif de 8% : vente
dimmeubles, lorsquil sagit dimmeubles. Le tarif est de 7% lorsquil sagit de biens
meubles.

1.6.3. Particularits, obligations et sanctions.
Les copartageants (copropritaires ou cohritiers) sont solidaires pour le paiement
des droits denregistrements.
Lacte de partage doit tre enregistr dans un dlai dun mois compter de sa
date de signature la recette des impts du lieu de situation gographique des
immeubles, ou du domicile de lune des parties lorsquil sagit de meubles.
Tout retard est sanctionn par une pnalit de 100%
Toute insuffisance ou dissimulation est sanctionn comme en matire de vente
dimmeubles.

1.7 Les marchs

1.7.1. Champ dapplication
Les droits denregistrement des marchs sappliquent :
- Sur les marchs entre particuliers, cest dire entre personnes physiques et
morales de droit priv. (ces marchs ne sont pas obligatoirement soumis la
formalit enregistrement).
- Sur les marchs administratifs qui sont passs avec lEtat, les Dpartements,
les Communes et Etablissements Publics (EPA, EPIC) et les Socits dEtat.
Les marchs administratifs dun montant suprieur ou gal 1 000 000 Francs
sont obligatoirement soumis la formalit denregistrement dans un dlai dun mois
compter de leur date de notification.

1.7.2. Base dimposition et tarif
La base imposable est constitue par le prix exprim dans le march ou dfaut,
par lvaluation de lensemble des travaux, fournitures, ouvrages ou services.
Le taux est de 3% pour les marchs administratifs appliqu sur le montant HT.

Le soumissionnaire est tenu de prsenter son march lenregistrement dans un
dlai de un mois compter de la date de notification.
Tout retard est sanctionn par une pnalit dgal montant.

Chapitre 2 : Le Droit Progressif

Le droit progressif est tabli pour les transmissions de biens meubles ou
immeubles titre gratuit.

a. La mutation par dcs ou succession

Le droit de mutation par dcs atteint en principe toutes les transmissions qui
soprent par le dcs dune personne. Il est donc exigible lors de toute transmission
titre hrditaire ou testamentaire, ainsi qu raison de toute libralit pour cause de
mort.

2.1.1 La dclaration de succession
La dclaration de succession doit tre faite par les bnficiaires. A partir de la
date de dcs, les hritiers disposent de 6 mois si le dcs est intervenu au Burkina Faso
et de un an si le dcs a eu lieu hors du Burkina Faso.
La dclaration est dpose au bureau du domicile du dfunt ou au bureau de
Ouagadougou pour les dcs hors du Burkina Faso.

1.1.2. La base dimposition
Les biens doivent tre estims la valeur relle au jour du dcs. Pour les
meubles, le Receveur appliquera le taux de 5% sur lensemble des biens immeubles
dclars.
Les droits de mutations sont immdiatement liquids et pays sur le champ.
Une fois lactif net dtermin, la part de chaque hritier est calcul selon les
rgles de la dvolution successorale : pour les personnes non maries, cest lensemble
de leurs biens ; pour les maris, il faut distinguer plusieurs cas :
- Le rgime sparatiste ou lactif est constitue par les biens propres du dfunt
plus la quote part indivisible des biens achets en commun.
- Le rgime de la communaut universelle des biens o lactif est gal la
moiti de lactif net de la communaut.

2.1.2.1 Calcul de la part de chaque hritier
En raison de son caractre dclaratif, le partage pur et simple de la succession
peut tre pris comme base de la liquidation des droits de mutation par dcs. Les droits
de mutation doivent tres calculs non sur la quote part revenant chaque successeur,
mais sur les biens effectivement attribus chaque copartageant.

2.1.2.2. Tarif du droit de mutation par dcs
Alors que le taux des impts de mutation titre onreux varie suivant la nature
des biens en cause, le droit de mutation par dcs ne tient aucun compte de cette
nature, mais dpend en premier lieu du lien de parent unissant le dfunt ses
successeurs ; les taux sont diffrents selon quil sagit de transmission en ligne directe,
entre poux, en ligne collatrale ou entre parents.
Les legs au profit dtablissements dutilit publique sont soumis au taux de 7%.
Lorsquau moment de louverture de la succession, un hritier a trois enfants ou
plus vivants, il bnficie dune rduction dimpt gale 50 000 par enfant partir du
3
me
. Les enfants retenus ici sont les descendants lgitimes et naturels.
Il est fait application du barme par tranche suivant sur la part nette recueillie
par chaque hritier :


Degr de parent
Tarif applicable la fraction de part nette comprise entre
0

2 000 000
2 000 001

5 000 000
5 000 001

10 000 000
10 000 000

50 000 000
Au-del de

50 000 000
En ligne directe et entre
poux
0% 0% 1% 2% 5%
Entre frres et surs et
entre parents au 3
me
degr
0% 7% 10% 15% 20%
Entre parents partir du
4
me
degr et entre
personnes non parentes

10%

15%

20%

30%

40%

1.1.3. Sanctions

Tout retard dans la dclaration sera sanctionn par une amende de 1% par mois
ou fraction de mois de retard du droit simple sans excder la moiti du dit droit.
Dans le cas domission, cette pnalit est de 100%. En cas de dissimulation, le
taux est port 200%.
Linexactitude dans lindication des liens de parent est sanctionne dune
amende de 200%.

2.2. Droits de donation entre vifs.

La donation est lacte par lequel le donateur se dpouille actuellement et
irrvocablement de la chose donne en faveur du donataire qui laccepte ; elle doit tre
faite par acte notari.

2.2.1. Assiette
Lassiette est constitue par la valeur vnale relle des biens donns : cest dire
des immeubles et fonds de commerce, situ au Burkina Faso ou hors.

2.2.2. Obligations.
Lacte de donation doit tre enregistr dans un dlai de 1 mois compter de sa
date de signature la recette du lieu de situation gographique pour les fonds de
commerce et pour les meubles la recette du domicile de lune des parties
contractantes. Les actes notaris sont enregistrs la diligence des notaires la recette
des impts du lieu de rsidence.

2.2.3 Tarification (Voir tableau)

Degr de parent
Tarif applicable la fraction de part nette comprise entre
0

2 000 000
2 000 001

5 000 000
5 000 001

10 000 000
10 000 000

50 000 000
Au-del de

50 000 000
En ligne directe et entre
poux
0% 0% 1% 2% 5%
Entre frres et surs et
entre parents au 3
me
degr
0% 7% 10% 15% 20%
Entre parents partir du
4
me
degr et entre
personnes non parentes

10%

15%

20%

30%

40%
Toutefois, le tarif est de 2% pour les donations faites aux socits de secours
mutuel, aux associations culturelles, aux congrgations religieuses, aux associations
denseignement reconnues dutilit publique et la Caisse Nationale de Scurit
Sociale.

2.2.4. Sanctions
Tout retard dans la prsentation de lacte est sanctionn par une amende de
100%.
Toute inexactitude des liens de parent est sanctionne par une amende de 200%.

Chapitre 3 : Le Droit Fixe

Le droit fixe sapplique aux actes qui ne sont soumis ni au droit progressif, ni au
droit proportionnel et aux actes exempts denregistrement et qui sont prsents
volontairement la formalit.
Le taux du droit fixe est de 6000F.

Sont enregistrs au droit fixe de 6 000 F :
1. Les actes innoms :
- Certificats de proprit ;
- Cessions et rtrocessions de baux de bien de toute nature ;
- PV de conciliations dresss par les juges ;
- Les acceptations et renonciations de successions ;
- Les actes sous seing privs relatifs a la vente de vhicules ;
- Les inventaires de meubles et titres.
2. Les adjudications la folle enchre ;
3. Les contrats de mariage ne contenant que la dclaration du rgime adopt ;
4. Dune manire gnrale, les actes qui ne se trouvent pas tarifis par le Code de
lEnregistrement et du Timbre et qui ne sont soumis ni au droit progressif, ni au droit
proportionnel.
5. Les actes portant formation, prorogation, fusions et dissolutions de socits quelle
que soit la nature des apports ;
6. Les actes portant augmentation de capital des socits;
7. Les cessions dactions, de parts sociales, dobligations et de crances ;

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