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FACTORES DE AJUSTE Y ACTUALIZACION

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CONTENIDO


Factores de Ajuste y de Actualizacin 4

Factor de ajuste para un perodo de un mes 4

Factor de ajuste para un perodo mayor de un mes 7

Factor de Actualizacin 9

Utilizacin del ndice Nacional de Precios al Consumidor 10










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EFECTOS INFLACIONARIOS EN EL VALOR DE BIENES Y OPERACIONES

Los estados financieros que se venan presentando en una etapa inflacionaria en la que el
valor de los bienes y de las operaciones se revelan con base en los costos histricos, ha
dejado de ser un instrumento til para la toma de decisiones, e virtud de que dichos
valores fueron realizados con unidades monetarias de poder adquisitivo distinto, sin que
la variacin inflacionaria se vea reflejada en la informacin financiera.

Para corregir esas diferencias, el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos emite el
Boletn B-7, denominado Revelacin de los Efectos de la Inflacin en la Informacin
Financiera, sin embargo, con las experiencias que se tomaron en su aplicacin, en el ao
de 1983 se emite el boletn B-10, denominado Reconocimiento de los Efectos de la
Inflacin en la Informacin Financiera, que hasta la fecha se encuentra en vigor,

De las reformas fiscales ms trascendentes en los ltimos aos, ha sido la que tuvo lugar a
partir de 1987. Reformas que trajeron la consecuencia de aplicar dos procedimientos para
obtener, a su vez, dos bases distintas para el pago del impuesto sobre la rente
correspondiente; reformas que le dieron pleno reconocimiento a los efectos en que la
inflacin producen en el valor de los bienes u operaciones para la determinacin de la
base gravable de las empresas. Esto lo observamos ene el tratamiento que se le da a los
intereses y fluctuaciones cambiaras; a la deduccin de las adquisiciones de materias
primas o mercancas, a la deduccin de inversiones, a la determinacin de la ganancia en
la venta de terrenos y acciones, como tambin en la aplicacin de las prdidas fiscales y a
la actualizacin de contribuciones y accesorios, entre otros casos.




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Factores de Ajuste y de Actualizacin

Para determinar las modificaciones en que la inflacin afecta el valor de los bienes y de las
operaciones del contribuyente, el artculo 7 de la Ley establece la utilizacin de los
factores de ajuste y de actualizacin, en los trminos siguientes:

Artculo 7o. Cuando esta Ley prevenga el ajuste o la actualizacin de los valores de
bienes o de operaciones, que por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de
precios en el pas han variado, se estar a lo siguiente:

Resulta oportuno sealar que para el clculo de los factores de referencia se limita a
cuatro el nmero e dgitos despus del punto decimal; esta medida la dispone el artculo 9
del Reglamento de la Ley, en el que se establece que se calcularn hasta el diezmilsimo
los factores de ajuste y de actualizacin a que se refiere el artculo 7 de la Ley.

Concretamente debern ser cuatro dgitos despus del punto decimal, esto significa que
no existe la posibilidad de redondeare a la unidad inmediata superior, en ningn caso; tal
es el resultado de un factor de actualizacin que, no obstante haber tenido un cociente de
1.138274, slo se considerarn los cuatro dgitos siguientes al punto como se muestra en
seguida: 1.1382.

Factor de ajuste para un perodo de un mes

Si pretendemos conocer el incremento en el valor de los bienes y operaciones del
contribuyente en el transcurso del tiempo, tendremos que determinar si el periodo
mnimo es de un mes, o bien, superior a un mes; para tal efecto, el artculo 7, fraccin I,
inciso a de la Ley, establece el procedimiento para calcular el factor de ajuste de un
perodo correspondiente a un mes, conforme a los siguiente:

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I. Para calcular la modificacin en el valor de los bienes o de las operaciones, en un
periodo, se utilizar el factor de ajuste que corresponda conforme a lo siguiente:
a) Cuando el periodo sea de un mes, se utilizar el factor de ajuste mensual
que se obtendr restando la unidad del cociente que resulte de dividir el ndice
Nacional de Precios al Consumidor del mes de que se trate, entre el
mencionado ndice del mes inmediato anterior.

Por lo que respeta al clculo del factor de ajuste correspondiente al periodo de un mes,
tenemos la siguiente frmula:

Factor de ajuste
mensual =
INPC del mes de que se trate
-1
INPC del mes inmediato anterior

EJEMPLO 1:
Para conocer nicamente el incremento de inflacin durante el mes de noviembre de
2010, basta considerar los siguientes datos:

INPC del mes de noviembre de 2010 99.2504120320
INPC del mes de octubre de 2010 98.461517243282

Factor de
ajuste
mensual =
INPC nov 2010 99.2504
= 1.0080 -1 =0.0080 INPC oct 2010
98.4615

Con este resultado conocemos el nivel de crecimiento que la inflacin ha producido en el
valor de los bienes u operaciones del contribuyente durante el perodo transcurrido del 1
al 30 de noviembre con respecto del mes inmediato anterior.

Valor de un bien o de una operacin 120,000.00
Por: Factor de ajuste del mes de noviembre 0.0080
Modificacin en el mes 960.00

Si multiplicamos el factor de ajuste del mes por 100, obtendramos una inflacin
equivalente al 0.80%, correspondiente al mes de noviembre.
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Para comprobar dicha hiptesis, proceder lo siguiente:

INPC noviembre de 2010 99.2504
Menos: INPC octubre de 2010 98.4615
Incremento de inflacin en el mes de noviembre 0.7889
Entre: INPC octubre de 2010 98.4615
Factor de incremento de noviembre (x) 100 o.8011%

No obstante lo anterior, es posible que para un perodo de un mes en lugar de obtener un
incremento en el nivel general de precios en el valor de los bienes o de una operacin, es
factible obtener un decremento, como se ilustra en el siguiente caso:

EJEMPLO 2:
INPC del mes de abril de 2011 100.789
INPC del mes de marzo de 2010 100.797

Factor de
ajuste
mensual =
INPC abr 2010 100.789
= 0.9999 -1 = - 0.0001
INPC mar 2010 100.797

El efecto deflacionario de los crditos a terceras personas, mide el rendimiento del poder
adquisitivo de la moneda en el transcurso del tiempo durante el tiempo que tarde en
recuperar el valor de dicho crdito de su deudor.

Con un efecto contrario, el efecto deflacionario de las deudas adquiridas de terceras
personas, mide el nivel de prdida del poder de compra de la moneda durante el
transcurso del tiempo en que tarde en liquidar el adeudo a sus acreedores.


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Factor de ajuste para un perodo mayor de un mes

Cuando el perodo por el cual se desea determinar la variacin del valor de bienes u
operaciones, el artculo 7, fraccin I, inciso b de la Ley, establece el procedimiento para
calcular el factor de ajuste de un perodo superior a un mes, conforme a los siguiente:

I. Para calcular la modificacin en el valor de los bienes o de las operaciones, en un
periodo, se utilizar el factor de ajuste que corresponda conforme a lo siguiente:
b) Cuando el periodo sea mayor de un mes se utilizar el factor de ajuste que
se obtendr restando la unidad del cociente que resulte de dividir el ndice
Nacional de Precios al Consumidor del mes ms reciente del periodo, entre el
citado ndice correspondiente al mes ms antiguo de dicho periodo.

El clculo del factor de ajuste relativo a un perodo mayor de un mes, se ilustra con la
siguiente frmula:

Factor de ajuste de
un periodo (mayor
de un mes)=
INPC del mas reciente del periodo
-1
INPC del mes mas antiguo del periodo

EJEMPLO 3:
De igual forma, se desea conocer nicamente el incremento de inflacin durante el
perodo que inicia el 1 de enero de 2011 y termina en el mes de junio de ese mismo ao;
para tal efecto basta considerar los siguientes datos:

INPC del mes de enero de 2006 100.041
INPC del mes de diciembre de 2010 99.742092088296

Factor de
ajuste de un
periodo
INPC jun 2011 100.0410
= 1.0029 -1 =0.0029 INPC dic 2010
99.7420


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Resultado que nos permite conocer el nivel de crecimiento que la inflacin ha producido
en el valor de los bienes u operaciones del contribuyente durante el periodo transcurrido
del 1 de enero de al 30 de junio de 2011.

Ntese que el ndice ms antiguo del periodo que se ha tomado es el de diciembre y no el
de enero. Por qu? Simplemente por el hecho de que dicho indicador contiene el efecto
inflacionario hasta el ltimo da de ese mes, por tal motivo ese ndice ser el punto de
partida por el que se ir modificando a partir del 1 de enero hasta determinar un nuevo
ndice al trmino de un periodo determinado, 30 de junio, como es el caso que nos ocupa.

En otro orden de ideas, si hubisemos considerado el ndice del mes de enero, estaramos
eliminando el efecto inflacionario de ese mes, en virtud de que en l ya se encuentra
contenida la acumulacin de la variacin de precios que sucedi durante ese mismo mes
de enero.

Valor de un bien o de una operacin 120,000.00
Por: Factor de ajuste del periodo de enero a junio 0.0029
Modificacin en el mes 348.00

Si multiplicamos el factor de ajuste del mes por del periodo por 100, obtendramos una
inflacin equivalente al 0.29%, correspondiente al perodo comprendido del 1 de enero de
2010 hasta el mes de junio del ao 2011.

Para comprobar dicha hiptesis, proceder lo siguiente:
INPC junio de 2011 100.0410
Menos: INPC diciembre 2010 99.7420
Incremento de inflacin en el periodo 0.299
Entre: INPC diciembre 2010 99.7420
Factor de incremento de noviembre (x) 100 o.2997%


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Factor de Actualizacin

Asimismo, para determinar el valor de un bien o de una operacin, en el que ya se
encuentre adicionado el valor original de ese bien o de esa operacin, con el incremento
de los efectos que la inflacin produce por el transcurso del tiempo y con motivo de la
variacin de los precios correspondientes a un perodo determinado, se aplicar lo
dispuesto por la fraccin II del artculo 7 de la Ley, conforme a los siguiente:

II. Para determinar el valor de un bien o de una operacin al trmino de un periodo, se
utilizar el factor de actualizacin que se obtendr dividiendo el ndice Nacional de
Precios al Consumidor del mes ms reciente del periodo, entre el citado ndice
correspondiente al mes ms antiguo de dicho periodo.

El factor de actualizacin se calcular conforme a la frmula que se desprende del
precepto anterior:

Factor de actualizacin
INPC del mas reciente del periodo
INPC del mes mas antiguo del periodo

Obsrvese que esta frmula no se le resta la unidad, ya que lo que se pretende conocer es
el monto original de los bienes y operaciones, incrementado con la modificacin.
Entindase tambin que la unidad estar representada por el monto original de un bien u
operacin.

EJEMPLO 3:
Se pretende determinar el factor de actualizacin de un periodo que inicia el 1 de julio de
2008 y termina en el mes de junio de 2011, basta considerar los siguientes datos:

INPC del mes de junio de 2011 100.041
INPC del mes de junio de 2010 96.867177425472

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Factor de
ajuste de un
periodo
INPC jun 2011 100.0410
= 1.0327
INPC jun 2010
96.8671

Monto original de un bien o de una operacin 120,000
Por: Factor de actualizacin 1.0327
Valor de un bien o de una operacin 123,924

En este caso, la unidad representa el monto original del bien u operacin; en cambio el
valor complementario ser la modificacin adicional en que se incurri por efectos de la
inflacin.


Utilizacin del ndice Nacional de Precios al Consumidor

El segundo prrafo del artculo 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin, precepta la norma
para los casos en que las leyes as lo establezcan a fin de calcular las contribuciones y sus
accesorios, de aplicar el ndice Nacional de Precios al Consumidor que calcular y
publicar el Banco de Mxico dentro de los diez das del mes siguiente al que
corresponda.

A su vez, en el artculo 20 Bis del mismo ordenamiento citado en el prrafo anterior, se
describen los lineamientos que deben seguirse para determinar el mencionado ndice. La
inclusin de este artculo en el Cdigo, obedece a la intencin de evitar en lo posible la
inconstitucionalidad que podra representar el segundo prrafo del artculo 20 de dicho
ordenamiento por considerarse violatorio al principio de legalidad, ya que se estn
delegando facultades legislativas a un organismo descentralizado que pertenece al Poder
Ejecutivo.