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En los tesoros de la sabidura, est la glorificacin de la vida
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA, CPA

MODALIDAD DE ESTUDIOS A DISTANCIA

Loja Ecuador
2011-2012

L CONTROL INTEGRAL POSTERIOR EN EL
SECTOR PBLICO Y PRIVADO

Modulo VII EL CONTROL INTEGRAL POSTERIOR EN EL SECTOR PBLICO
2

En los tesoros de la sabidura, est la glorificacin de la vida

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
MODALIDAD DE ESTUDIOS A DISTANCIA

Dr. Gustavo Villacs Rivas, Mg Sc.
RECTOR

Dr. Ernesto Gonzalez Pesantes, Mg Sc.
VICERRECTOR

Ing. Gonzalo Noriega Polo. MAE
DIRECTOR DE LA MODALIDAD DE ESTUDIOS A DISTANCIA

Ing. Lorena Tacuri
COORDINADORA ACADMICA ENCARGADA DE LA MODALIDAD DE
ESTUDIOS A DISTANCIA

Mg. Rosa Yaguana Salinas.
COORDINADORA DE LA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA - MED

COMISIN DE ACTUALIZACIN

Dr. Homero Rivadeneira J.

Septiembre 2011 / Febrero 2012
MATERIAL DE USO DIDCTICO PARA ESTUDIANTES DE LA UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA
Reciba asesora virtual en: www.unl.edu.ec

Modulo VII EL CONTROL INTEGRAL POSTERIOR EN EL SECTOR PBLICO
3

ndice General
MOMENTO UNO: GENERALIDADES Y PLANIFICACION DE AUDITORIA

1.1 Concepto ................................ ................................ .............................. 5
1.2 Objetivos de la Auditora ................................ ................................ ......... 5
1.3 Clasificacin de la Auditora ................................ ................................ ...... 6
1.4 Responsabilidades de los Auditores ................................ ........................... 8
1.5 Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) ................................ . 9
1.6 Normas de Auditora ................................ ................................ ............. 11
1.7 Rgimen Legal (ASPECTOS LEGALES) ..............Error! Marcador no definido.
MOMENTO DOS: EJECUCIN DE AUDITORA FINANCIERA
2.1 Tcnicas, Prcticas y Procedimientos de Auditora ................................ ...... 29
2.2 Proceso de la Auditora Financiera ................................ .......................... 13
MOMENTO TRES: INFORMES DE AUDITORA
3.2.2 Informe Largo ................................ ................................ ................... 61
3.2.3 Informe de Examen Especial de Auditora ................................ .............. 62

Contenidos Tericos: Mdulo IX
AUDITORIA PARA EMP SECTOR PUBLICO Y EMP PRIVADAS
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UNIDAD I
GENERALIDADES Y PLANIFICACIN DE LA
AUDITORA FINACIERA

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GENERALIDADES DE LA AUDITORIA
1.1 Concepto

No existe una definicin nica de auditora, dependiendo del profesional o profesin
que la defina, mostrar variaciones en su nocin; no obstante, todas las
definiciones contemplan los dos extremos bsicos o fundamentales entre los cuales
se realizar la actividad, ellos son: CRITERIO (lo que debe ser) y CONDICIN (la
realidad, lo que existe o lo que se encontr).
La palabra auditor proviene del latn (AUDIRE=OIR) y significa el que oye, y el
diccionario lo considera revisor de cuentas colegiado pero se asume que esa virtud
de or y revisar cuentas est encaminada a la evaluacin de la economa, la
eficiencia y la eficacia en el uso de los recursos, as como al control de los mismos.

Podremos encontrar algunas definiciones, como:

La Auditora puede definirse como un proceso sistemtico para obtener y evaluar
de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades
econmicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar
el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le
dieron origen, as como establecer si dichos informes se han elaborado observando
los principios establecidos para el caso.

Es el examen profesional, objetivo e independiente, de las operaciones financiera
y/o Administrativas, que se realiza con posterioridad a su ejecucin en las
entidades pblicas o privadas y cuyo producto final es un informe conteniendo
opinin sobre la informacin financiera y/o administrativa auditada, as como
conclusiones y recomendaciones tendientes a promover la economa, eficiencia y
eficacia de la gestin empresarial o gerencial, sin perjuicio de verificar el
cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

El Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AICPA), tiene como definicin
de Auditoria la siguiente: Un examen que pretende servir de base para expresar
una opinin sobre la razonabilidad, consistencia y apego a los principios de
contabilidad generalmente aceptados, de estados financieros preparados por una
empresa o por otra entidad para su presentacin al Pblico o a otras partes
interesadas. [AICPA, 1983]

1.2 Objetivos de la Auditora
Es el examen objetivo con la finalidad de expresar una opinin profesional sobre la
confiabilidad de los estudios financieros si estos presentan razonablemente la

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situacin financiera de una empresa, as como los resultados de sus operaciones del
periodo examinado.

a. Emitir opinin.
b. Determinar la razonabilidad de los estados financieros una informacin
suplementaria con la finalidad de emitir una opinin profesional.
c. Evaluacin de los controles internos con la finalidad de implantar un avance de
procedimientos de auditoria, as como formular remuneraciones para las
respectivas correcciones a tiempo (oportuno).
d. Evaluacin de los objetivos de las metas trazadas.
e. Comprobacin del funcionamiento de la Administracin.
f. El control interno, de la evaluacin de las metas trazadas por organismos
pblicos.
g. Determinar el grado de confiabilidad de los estados financieros.
h. Determinar las irregularidades en el manejo de los recursos humanos.
i. Evaluacin de la gestin empresarial, el cumplimiento de las medidas de
austeridad.
j. Evaluacin contable y presupuestal si muestra confiabilidad.
k. Efectuar un seguimiento con las recomendaciones dadas.

1.3 Clasificacin de la Auditora

1.3.1Segn el rea a examinar

Auditora Financiera
Es el examen de los estados financieros de una empresa, con la finalidad de emitir
una opinin profesional sobre los estados financieros en su conjunto, es decir que
presentan o no razonablemente la posicin financiera de la empresa y sus
resultados de sus operaciones.

Auditora de Gestin
Segn la Contralora General del Estado Ecuatoriano define la auditora de Gestin
al examen sistemtico y profesional efectuado por un equipo multidisciplinario, con
el propsito de evaluar la eficacia de la gestin de una entidad, programa,
proyecto u operacin, en relacin a sus objetivos y metas, de determinar el grado
de economa y eficiencia en el uso de los recursos disponibles; y, de medir la
calidad de los servicios, obras o bienes ofrecidos, y, el impacto socio econmico
derivado de sus actividades.

Auditoria Operativa
Es el examen en la cual una empresa o parte de ella con la finalidad de evaluar
deficiencia, efectividad y economa de sus actividades en funcin de los objetivos o
metas trazadas, comprendiendo bsicamente la evaluacin de los controles
administrativos.

Auditoria Forense
La auditora forense es aquella labor de auditora que se enfoca en la prevencin y
deteccin del fraude financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo

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del auditor forense son puestos a consideracin de la justicia, que se encargar de
analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupcin financiera, pblica o
privada). Jorge Badillo
Una Auditoria Forense es la actividad de un equipo multidisciplinario, es un proceso
estructurado, donde intervienen contadores, auditores, abogados, investigadores,
grafotcnicos, informticos, entre otros, pues, en atencin al tipo de empresa, sus
dimensiones y diversidad de operaciones, se puede requerir la participacin de
otros especialistas como ingenieros de sistemas, agrnomos, forestales,
metalrgicos, qumicos, etc. que de la mano y bajo la conduccin del Auditor
Forense realizan la investigacin.

Auditoria Gubernamental
Es aquella que se aplica en las entidades publicas y es efectuada por la Contralora
General de la Repblica y otros organismos u oficinas de Auditoria Interna, su
objetivo principal es la de valuar los recursos humanos y financieros de acuerdo a
los objetivos vigentes.

Auditoria de Cumplimiento
Es la comprobacin do examen de las operaciones financieras, administrativas,
econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado
conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos
que le son aplicables.

1.3.2 Segn el Personal

Auditora Interna
Es aquella realizada por auditores de las unidades de auditora interna de la entidad
y que son reenumeradas por la misma empresa. La auditora Interna es el examen
crtico y sistemtico de los sistemas de control de una unidad econmica, realizado
por un profesional con vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas
determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el
mejoramiento de los mismos.

Auditora Externa
Se refiere a los exmenes de Auditoria que realiza las firmas independientes. Es el
examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad
econmica, realizado por un Contador Pblico sin vnculos laborales con la misma,
utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin
independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y
formular sugerencias para su mejoramiento.

1.4 Caractersticas de la auditoria

La auditoria debe ser realizada en forma analtica, sistmica y con un amplio
sentido crtico por parte del profesional que realice el examen. Por tanto no puede

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estar sometida a conflictos de intereses del examinador, quien actuara siempre con
independencia para que su opinin tenga una verdadera validez ante los usuarios
de la misma.

Todo ente econmico puede ser objeto de auditarse, por tanto la auditoria no se
circunscribe solamente a las empresas que posean un nimo de lucro como
errneamente puede llegar a suponerse. La condicin necesaria para la auditoria es
que exista un sistema de informacin. Este sistema de informacin puede
pertenecer a una empresa privada u oficial, lucrativa o no lucrativa.

La Auditoria es evaluacin y como toda evaluacin debe poseer un patrn contra el
cual efectuar la comparacin y poder concluir sobre el sistema examinado. Este
patrn de comparacin obviamente variara de acuerdo al rea sujeta a examen.
Para realizar el examen de Auditoria, se requiere que el auditor tenga un gran
conocimiento sobre la estructura y el funcionamiento de la unidad econmica sujeta
al anlisis, no solo en su parte interna sino en el medio ambiente en la cual ella se
desarrolla as como de la normatividad legal a la cual est sujeta.

El diagnostico o dictamen del auditor debe tener una intencionalidad de divulgacin,
pues solo a travs de la comunicacin de la opinin del auditor se podrn tomar las
decisiones pertinentes que ella implique. Los usuarios de esta opinin pueden ser
internos o externos a la empresa.

1.4 Responsabilidades de los Auditores
Los auditores tienen la responsabilidad de plantear y efectuar la auditora para
lograr una seguridad de que los estados financieros no tengan errores materiales.
La seguridad razonable se consigue al mantener un nivel bajo el riesgo de
auditora, esto es, de que el auditor no modifique debidamente la opinin de los
estados financieros con errores materiales. Los estados financieros pueden incluir
omisiones por varias causas como errores, fraude y actos ilegales.

1.4.1 Errores y Fraude
Se define el trmino de errores como fallas u omisiones no intencionadas de
montos o revelaciones en los estados financieros. Pueden referirse a equivocaciones
en la obtencin o procesamiento de datos, a estimaciones contables poco
razonables debidas al hecho de pasarlos por alto o interpretarlos mal. Tambin
puede referirse a los errores cometidos al aplicar los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

El fraude se relaciona con los actos intencionales que causan una falsificacin en los
estados financieros. Las distorsiones atribuibles al fraude pueden ocurrir por
informes financieros fraudulentos o malversacin de activos.

1.4.2 Actos Ilegales

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La relacin de las leyes y regulaciones con los estados financieros es variable.
Algunas leyes tienen efecto directo en sus montos y se considera en todas las
auditorias. Un ejemplo es la Ley del Impuesto a la renta que se refleja en los
estados financieros. La responsabilidad del auditor es descubrir las violaciones de
esas leyes es mayor que la de detectar los actos ilegales respecto a leyes que solo
indirectamente influyen en los estados financieros, dichas violaciones tienen un
efecto indirecto; en efecto, pueden originar multas o sanciones que deberan ser
representadas como pasivo contingente en los estados financieros.

1.5 Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA)

La existencia de estas normas prueba que la profesin debe tener una calidad
uniformemente alta en el trabajo de los contadores pblicos independientes. Si
todos quieren una buena preparacin tcnica y si realizan trabajos de auditora con
habilidad, meticulosidad y juicio profesional, aumentar el prestigio de los
contadores y el pblico dar mayor importancia a la opinin que los auditores
incorporan a los estados financieros.

1.5.1 Normas Generales
Estas normas son de ndole personal porque se refieren a la formacin del auditor y
a su competencia, a su independencia y a la necesidad de suficiente cuidado
profesional. Se aplica en todas las partes de la auditora, entre ellas a la ejecucin
del trabajo y preparacin de informes.
1. La auditora la realizar una persona o personas que tengan una formacin
tcnica adecuada y competencia como auditores.
Esto se logra con el ttulo universitario en contabilidad y auditora; se
complementa con la aplicacin prctica bajo la vigilancia y supervisin de
auditores experimentados; y se perfecciona con la actualizacin constante de
los avances de la auditora difundidos a travs de cursos, congresos,
pasantas, textos, correo electrnico entre otros.
2. En todos los asuntos concernientes a ella, el auditor o auditores mantendrn
su independencia de actitud mental
El auditor debe considerarse independiente siempre, pero es ms importante
que las dems personas lo reconozcan como tal. El auditor debe mantener un
juicio imparcial y objetivo, sin pretender favorecer o perjudicar a un cliente,
a los administradores y propietarios de las empresas.
3. Debe ejercerse el debido cuidado profesional al planear y efectuar la
auditora y al prepara el informe.
El auditor debe realizar su trabajo con acuciosidad, cuidado y esmero
poniendo siempre su capacidad y habilidad profesional con buena fe e
integridad.

1.5.2 Normas de Ejecucin de Trabajo
Las tres normas del trabajo se refieren a planear la auditora y a acumular y
evaluar suficiente informacin para que los auditores formulen una opinin sobre
los estados financieros.

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1. El trabajo se planear adecuadamente y los asistentes si los hay-deben ser
supervisados rigurosamente
El auditor en la planificacin prev los objetivos, condiciones y limitaciones
de trabajo, e identifica los principales procedimientos, la extensin y
oportunidad de estos.
2. Se obtendr un conocimiento suficiente de control interno a fin de planear la
auditora y determinar la naturaleza, el alcance y la extensin de otros
procedimientos de auditora.
Se evaluar el control interno para planificar la auditora y para detectar
deficiencias y sugerir mejoras.
3. Se obtendr evidencia suficiente y competente mediante la inspeccin, la
observacin y la confirmacin, con el fin de tener una buena base razonable
para emitir una opinin respecto a los estados financieros auditados.
El auditor dispone de las pruebas necesarias para sustentar su informe,
cuando cuenta con evidencia suficiente, respecto a la cantidad y
componentes cuando se refiere a hechos de importancia cualitativa.

1.5.3 Normas de Informacin
Las cuatro normas de informacin establecen directrices para preparar el informe
de auditora, debe estipular so los estados se ajustan a los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
1. El informe indica si los estados financieros estn presentados conforme a los
principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA)
El auditor debe conocer y ser experto en los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, por cuanto tiene que emitir su opinin respecto a
s los estados financieros se presentan conforme a tales principios.
2. El informe especificar las circunstancias en que los principios no se
observaron consistentemente en el periodo actual respecto al periodo
anterior.
El auditor compara los estados financieros entre distintos periodos a fin de
determinar cambios importantes en los PCGA; de ser significativos, debe
revelarlo en su informe.
3. Las revelaciones informativas de los estados financieros se considerarn
razonablemente adecuadas salvo que se especifique lo contrario en el
informe.
El informe de auditora solo debe revelarse cuestiones importantes; no
implica exceso de palabras sino la exposicin clara y concisa.
4. El informe contendr una expresin de opinin referente a los estados
financieros tomados en su conjunto o una aclaracin de que no pueden
expresarse una opinin. En este ltimo caso, se indicarn los motivos. En los
casos en que el nombre del auditor se relacione con los estados financieros,
el informe incluir una indicacin clara del tipo de su trabajo y del grado de
responsabilidad que se va asumir.
El auditor debe precisar el grado de responsabilidad que se asume al
examinar los estados financieros, basado en que su examen se ajusta a las
NAGA; puede emitir opiniones por los estados financieros en conjunto, u
opiniones separadas y diferentes de uno o ms estados.

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1.6 Normas de Auditora

En la actualidad, cada pas crea sus propias normas de auditora. En el Ecuador
dependiendo del tipo de auditora se debe aplicar las diferentes normas. Para el
sector pblico se debe aplicar:

1.6.1 Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental

1. Normas relacionados con el Auditor Gubernamental
Este grupo de normas, hace referencia a la responsabilidad del auditor para
la conduccin de un trabajo, basado en su capacidad, independencia, cuidado
y experiencia profesional con que se desempear, al conducir una auditora
y generar un producto final y de calidad.
A.G.1. Requisitos mnimos del Auditor Gubernamental
A.G.2 Cuidado y esmero profesional del Auditor Gubernamental
A.G.3 Responsabilidad de la funcin del Auditor
A.G.4. Entrenamiento tcnico y continuo
A.G.5. Participacin de profesionales y/o especialistas en la Auditora
Gubernamental
A.G.6. Independencia del Auditor
A.G.7 Confidencialidad del Trabajo de Auditora
A.G.8. Control de Calidad de la Auditora Gubernamental

2. Normas relacionadas con la Planificacin de la Auditora
Gubernamental
Tiene relacin con la planificacin de la auditora, obteniendo suficiente
comprensin de la misin, visin, metas, objetivos y controles, que permita
al auditor determinar la naturaleza, duracin y extensin de los
procedimientos de auditora a aplicarse para que el trabajo resulte efectivo.
P.A.G.1. Planificacin Anual de la Auditora Gubernamental
P.A.G.2. Planificacin de la Auditora Gubernamental
P.A.G.3. Designacin del Equipo de auditora
P.A.G.4. Planificacin Preliminar de la Auditora Gubernamental
P.A.G.5. Planificacin Especfica de la Auditora Gubernamental
P.A.G.6. Evaluacin del Riesgo
P.A.G.7. Estudio y evaluacin del Control Interno
P.A.G.8. Memorando del Planeamiento de la Auditora Gubernamental
P.A.G.9. Comprensin Global de los Sistemas de Informacin
Computarizados

3. Normas relativas con la Ejecucin de la Auditora Gubernamental
Este grupo hace relacin con la ejecucin del trabajo en el campo,
proporcionan al auditor una base para juzgar la calidad de gestin
institucional y de los estados financieros en su conjunto; obteniendo
evidencia suficiente, comprobatoria y relevante.
E.A.G.1. Programas de Auditoria Gubernamental
E.A.G.2. Material en la Auditora Gubernamental

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E.A.G.3 Evaluacin del Cumplimiento de las Disposiciones Legales y
Reglamentarias
E.A.G.4. Papeles de Trabajo en la Auditora Gubernamental
E.A.G.5. Evidencia Suficiente, Competente y Relevante
E.A.G.6. El muestreo en la Auditora Gubernamental
E.A.G.7. Fraude y error
E.A.G.8. Verificacin de eventos subsecuentes en la Auditora
Gubernamental
E.A.G.9. Comunicacin de Hallazgos de Auditora
E.A.G.10. Supervisin del trabajo de Auditora Gubernamental

4. Normas Relativas al Informe de la Auditora Gubernamental
Se relacionan con el producto final del trabajo del auditor gubernamental, en
el cual presenta sus observaciones, conclusiones y recomendaciones y, para
el caso de auditora financiera correspondiente dictamen.
I.A.G.1. Informe de Auditora Gubernamental
I.A.G.2. Contenido y Estructura del Informe de Auditora Gubernamental
I.A.G.3. Convocatoria a la Conferencia Final
I.A.G.4. Oportunidad en la Comunicacin de Resultados
I.A.G.5. Presentacin del Informe de Auditora Gubernamental
I.A.G.6. Aplicacin de Recomendaciones

Investigar las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental.

1.6.2 Normas Ecuatorianas de Auditora
Para el sector privado deben aplicarse las NEA

Investigar Normas Ecuatorianas de Auditora.

Tambin se deben considerar NAGA que se encuentran descritas anteriormente,
NEC, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y Reglamentos y
Estatutos Internos de la Institucin.

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2.2 Proceso de la Auditora Financiera

De una manera esquemtica se podra plantear las fases generales a seguir en una
auditoria:

Conocimiento general de la organizacin
Establecimiento de los objetivos generales del examen
Evaluacin del Control Interno
Determinacin de las areas sujetas a examen
Conocimiento especifico de cada rea a examinar
Determinacin de los objetivos especficos del examen de cada rea
Determinacin de los procedimientos de auditoria
Elaboracin de papeles de trabajo
Obtencin y anlisis de evidencias
Informe de auditora y recomendaciones

El proceso que sigue la auditora financiera en el sector privado se inicia con la
suscripcin del contrato de servicios profesionales de auditora o carta compromiso
en la que se define claramente las condiciones bsicas del servicio a prestar. Para
lograr este propsito se entrevistara con el cliente en las oportunidades que
considere necesarias. La entrevista debe ser planeada de manera tal que no se
soslayen aspectos de importancia, lo cual se consigue de manera efectiva a travs
de listas de chequeo en las cuales se incluyan los asuntos relevantes. Una vez
exista un acuerdo entre el cliente y el auditor, se habrn determinado las
condiciones bajo las cuales se va a prestar el servicio tales como tiempo,
honorarios y gastos entre otros. Los trminos del convenio contractual por razones
obvias, deben constar por escrito y llenar todas las formalidades exigidas para este
tipo de contrato. Termina con la emisin y entrega del informe de auditora.

En el caso del sector pblico se inicia con la orden de trabajo y termina con la
emisin del informe y determinacin de responsabilidades.

Suscrito el contrato de servicios de auditora o recibida la orden de trabajo el
auditor que realice la jefatura de equipo elaborar el oficio con el que se da a
conocer a las principales autoridades de la entidad, proyecto, programas, etc.

El proceso de la Auditoria se define en tres fases, las mismas que son aplicadas en
las diferentes clases de auditora, las mismas que son:

Planificacin
Ejecucin
Comunicacin de Resultados

De una definicin rpida podra decirse:

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Planeacin: es el conocimiento integral de la empresa o enditada a auditarse. Se
hace un bosquejo de la situacin de la entidad, acerca de su organizacin, sistema
contable, controles internos, estrategias y dems elementos que le permitan al
auditor elaborar el programa de auditora que se llevar a efecto.
Ejecucin: En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y anlisis a los
estados financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si
los hay, a travs de evidencia suficiente, competente y pertinente, que permitan al
auditor identificar los hallazgos, si los hay y comunicar a los directivos de la
empresa.

Comunicacin de Resultados: Es la tercera fase del proceso de la auditoria, pero
la comunicacin de resultados se la realiza tanto en la planificacin, como en la
ejecucin. En este etapa se procede a emitir el informe final incluyendo las
conclusiones y recomendaciones pertinentes.

2.2.1 FASE I: Planificacin

La Planeacin de la Auditora es la fase inicial del examen y consiste en determinar
de manera anticipada los procedimientos que se van a utilizar, la extensin de las
pruebas que se van a aplicar, la oportunidad de las mismas, los diferentes papeles
de trabajo en los cuales se resumirn los resultados y los recursos tanto humanos
como fsicos que se debern asignar para lograr los objetivos propuestos de la
manera ms eficiente. De su concepcin depender la eficiencia y efectividad en el
logro de los objetivos propuestos utilizando los recursos estrictamente necesarios.

En esta fase se debe considerar alternativas y seleccionar los mtodo y prcticas
ms apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser
cuidadosa, creativa, positiva e imaginativa por lo que necesariamente debe ser
ejecutada por auditores de mayor experiencia en el caso del sector privado, por
auditores snior y en el sector pblico por supervisores auditores jefes de equipo.

La Planificacin de la Auditora Financiera comienza con la obtencin de informacin
necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada
de las tareas a realizar en la Fase de Ejecucin.

Por ser etapa anterior a la ejecucin de trabajo en el campo, fundamentalmente en
cualquiera de los sectores pblicos o privado, debe desarrollarse dos etapas
importantes.

FASE I-A: Planificacin Preliminar
Tarea orientada a:
Conocimiento de la Entidad: En lo relacionada a la conformacin jurdica,
fsica, administrativa y econmica.
Obtencin de Informacin: Conocimiento de las principales actividades
operaciones, metas u objetivos a cumplir, identificacin de las principales

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polticas y prcticas contables, presupuestarias y de generacin de
informacin financiera.

Las entrevistas previas incluirn conversaciones con el Gerente, el Contador, el
Auditor Interno y en general con todas las personas que tengan que ver con las
secciones de importancia en el examen, incluido, si es necesario, el personal
administrativo. Por medio de estas entrevistas el auditor lograra conocer a travs
de la tcnica de la investigacin, las reales areas funcionales de la empresa (que
pueden ser diferentes a la planteadas por el organigrama), el tramite de
operaciones, las polticas generales de la entidad, las polticas contables etc. En
esta etapa se conocer la estructura y caractersticas de operacin de la
Organizacin examinada, por lo cual es conveniente realizar un estudio general de
los manuales de procedimientos y funciones que existan.

Productos de la Planificacin Preliminar
Los productos obtenidos en la planificacin preliminar constituyen un proceso
completo que se inicia con la elaboracin de un programa de trabajo (entrevistas)
aplicacin del mismo hasta obtener el enfoque global de la auditora y los
componentes principales sobre los cuales se realizar la evaluacin del Control
Interno de una empresa, el reporte (PLAN DE AUDITORA)a obtenerse contendr:
Antecedentes de la entidad, empresa
Motivos de la auditora
Objetivos de la Auditora
Alcance de la Auditora
Conocimiento de la entidad y su base legal
Estructura Orgnica
Misin, Visin y objetivos instituciones
Principales polticas contables y estratgicas institucionales
Financiamiento
Conocer sus instalaciones fsicas
Grado de confiabilidad de la informacin financiera
Sistema de informacin computarizados
Puntos de inters para el examen
Transacciones importantes identificadas
Estado actual de los problemas observados en exmenes anteriores, revisin
de dictmenes de auditoras anteriores
Tiempo en que se desarrollar el examen
Recursos a utilizarse
Resultados de la auditora
Firmas de responsabilidad de quien prepara y quien aprueba

FASE I-B: Planificacin Especfica

Fase en la que se define la estrategia a seguir en el desarrollo de la auditora y
tiene como propsito principal evaluar el sistema de control Interno, evaluar y
calificar los riesgos de auditora y seleccionar los procedimientos a ser aplicados a
cada componente en la fase de ejecucin, mediante los programas respectivos.

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Evaluacin del Control Interno

Control Interno

El informe COSO, define al control interno como las normas, los procedimientos, las
prcticas y las estructuras organizativas diseadas para proporcionar seguridad
razonable de que los objetivos de las empresas se alcanzaran y que los eventos no
deseados se prevern y se corregirn.

Otro definicin no dice que es el plan de organizacin y conjunto de mtodos y
medidas adoptadas dentro de una entidad para salvaguardar los recursos, verificar
la exactitud y veracidad de su informacin financiera, promover eficiencia en las
operaciones, estimular la observancia de la poltica prescrita y lograr el
cumplimento de las metas y objetivos programados

El Control Interno es un proceso, efectuado por el consejo de administracin, la
direccin y el resto del personal de una entidad, diseado con el objeto de
proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de
objetivos dentro de las siguientes categoras:
Eficacia y eficiencia de las operaciones: se relaciona con los objetivos del
negocio incluyendo el desempeo y metas de rentabilidad.
Confiabilidad de los informes financieros: se relaciona con la preparacin de
estados financieros veraces, confiables y oportunos, incluyendo interinos y
consolidados.
Cumplimiento con los temas legales y regulatorios: se relaciona con el
cumplimiento de las leyes y las regulaciones a las cuales la entidad est sujeta.
El estudio y evaluacin del sistema de control interno se efectuarn de acuerdo con
el tipo de auditora. En el caso de las auditoras financieras y de sistemas, se
examinarn principalmente los controles que contribuyan a la salvaguarda de los
recursos, la exactitud y confiabilidad de los registros y la observancia de la
normatividad aplicable
El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto de mtodos y
medidas adoptadas dentro de una entidad para salvaguardar sus recursos, verificar
la exactitud y veracidad de la informacin financiera y administrativa, promover la
eficiencia en las operaciones, estimular la observacin de las polticas prescritas y
lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programadas.
Tiene varios objetivos como:
Evitar o reducir fraudes.
Salvaguarda contra el desperdicio.
Salvaguarda contra la insuficiencia.
Cumplimiento de las polticas de operacin sobre bases ms seguras.
Comprobar la correccin y veracidad de los informes contables.

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Salvaguardar los activos de la empresa.
Promover la eficiencia en operacin y fortalecer la adherencia a las normas fijadas
por la administracin.

Caractersticas del control Interno

Es dinmico, debe responder a los cambios del entorno mediante
reacondicionamiento de sus estructuras a las nuevas necesidades del
mercado y del entorno cambiante.
Es parte de la cultura corporativa, demanda interaccin con todos los roles
de la organizacin.
Opera en forma diferente en cada organizacin, dependiendo del tamao, la
estructura, el sector econmico, el mercado objetivo, la cultura corporativa,
el objeto social, el medio socio cultural entre otras.
Su estructura deber ser sencilla, gil y no debe constituirse en un peaje
para el desarrollo de las operaciones econmicas.
Debe operar en todos los niveles de la organizacin.
Debe ser conocido, documentado, y debe hacer parte de los compromisos del
equipo de trabajo.
Debe estar liderado por la direccin de la empresa.
La efectividad del control interno se mide por su presencia y agilidad frente a
los riesgos potenciales del negocio

Prcticas sanas de control interno
La efectividad del control interno y la resultante eficiencia en operaciones estn
determinadas en alto grado por las prcticas seguidas en el desarrollo y
cumplimiento de los deberes y funciones de cada departamento de la organizacin.

Los procedimientos adoptados deben proveer los pasos necesarios para la
autorizacin de transacciones, su registro y el mantenimiento de custodia de los
activos. Esto usualmente se consigue con una divisin tal de deberes y
responsabilidades, es decir que ninguna persona pueda manejar una transaccin
completamente de principio a fin. Con esta divisin se provee una comprobacin
auxiliar de la correccin del trabajo y la probabilidad de deteccin de errores se
aumente.

Base Conceptual
Las declaraciones sobre la norma de auditora SAS-55 Consideraciones del Control
Interno de la auditora de Estados Financieros, manifiesta que en todas las
auditoras se debe obtener un entendimiento del Control Interno que permita
planear la auditora y determinar, la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora. Las Normas de Control Interno para las entidades,
organismos del sector pblico y personas jurdicas de derecho privado que
dispongan de recursos pblicos, constituyen guas generales emitidas por la
Contralora General del Estado

Componentes de Control Interno
El Control Interno tiene cinco componentes interrelacionados que son:

18

Ambiente de control
Es el elemento que proporciona disciplina y estructura. El ambiente de control se
determina en funcin de la integridad y competencia del personal de una
organizacin; los valores ticos son un elemento esencial que afecta a otros
componentes de control. Entre sus factores se incluye la filosofa de la
administracin, la atencin y gua proporcionada por los directivos, as como la
manera en que la gerencia confiere autoridad y asigna responsabilidades, organiza
y desarrolla su personal.

Valoracin del Riesgo
Identificacin y anlisis de los riesgos que se relacionan con el logro de los
objetivos predeterminados; la administracin debe cuantificar su magnitud,
proyectar su probabilidad y sus posibles consecuencias
Se debe prestar especial atencin a:
Avances tecnolgicos.
Cambios en los ambientes operativos.
Reestructuracin corporativa
Personal de nuevo ingreso
Crecimiento vertiginoso de empresas.

Actividades de Control
Las actividades de control ocurren a lo largo de la organizacin, en todos los niveles
y todas las funciones, incluyendo los procesos de aprobacin, autorizacin,
conciliaciones, etc. Las actividades de control se clasifican en:
Controles preventivos.
Controles detectivos.
Controles correctivos.
Controles manuales.
Controles de tecnologa de la informacin.
Controles administrativos
Las actividades de control deben ser apropiadas para minimizar los riesgos; el
personal realiza cada da una gran variedad de actividades especficas para
asegurarse que la organizacin se adhiera a los planes de accin y al seguimiento
de la consecucin de objetivos.

La informacin y comunicacin
Sustenta todos los otros componentes del control comunicando las
responsabilidades de control a los empleados y brindndoles informacin en tiempo
y forma que les permita cumplir con sus funciones.

La vigilancia y monitoreo
Los controles internos deben ser monitoreados constantemente para asegurarse
que el proceso se encuentra operando como se plane y comprobar que son
efectivos ante los cambios de las situaciones que le s dieron origen.

Esta divisin aporta un marco til a los auditores para considerar los efectos de
control interno de una empresa; sin embargo no necesariamente refleja como la

19
empresa considera e implementa su control interno. Igualmente la primera
consideracin del auditor es si un control especfico se relaciona a una o ms
afirmaciones de los estados Financieros ms que el componente especfico al que
pertenece.

Los cinco componentes del Control Interno son aplicables para la auditora de cada
empresa, y deben considerarse en el siguiente contexto:
Tamao de la empresa
Organizacin de la empresa y sus caractersticas
Naturaleza de las operaciones de la empresa
Diversidad y complejidad de las operaciones de la empresa
Mtodo de la empresa para transmitir, procesar, mantener y acceso a la
informacin.
Requerimientos legales y reglamentarios aplicables

Control Interno, seguimiento de recomendaciones
Al practicarse una auditora, se iniciara la evaluacin del sistema de control interno
con el procedimiento de seguimiento de recomendaciones del informe anterior y
que consiste en verificar el grado de cumplimiento de las medidas correctivas
propuestas.
Los procedimientos para esta evaluacin son las entrevistas con la mxima
autoridad y con los funcionarios responsables del cumplimento de las
recomendaciones, para exponer el objeto y alcance de su aplicacin,
complementariamente se obtendr evidencia documentada sobre su cumplimiento,
de aquellas recomendaciones cumplidas y las no aplicadas para comprobar el efecto
de la inobservancia e incluir en nuevo informe final de auditora.

Mtodos para evaluar el Control Interno
La evaluacin de la estructura del Control Interno se la puede realizar con la
utilizacin de cuestionarios narrativos, levantamientos de procesos a travs de
diagramas de flujo, o bien aplicando una combinacin de estas dos tcnicas.

1. Cuestionarios de Control Interno: Los cuestionarios de Control Interno
tienen un conjunto de preguntas orientadas a verificar el cumplimiento de los
principios bsicos de Control Interno, normas tcnicas de carcter general y
polticas impartidas internamente en una empresa para salvaguardar sus
recursos.
Con la finalidad de tomar conocimiento y familiarizarse con el funcionamiento de
los controles implantados en cada rea, rubro o cuenta bajo examen, el auditor
aplicar los cuestionarios de control interno a los funcionarios y empleados
responsables y posteriormente confirmar a travs de las pruebas de
cumplimiento.

Contenido de la estructura del Cuestionario de Control Interno

20
Encabezamiento: Contendr: Nombre de la entidad, nombre del rubro o
cuenta a ser evaluada, fecha de corte de la auditora
El nmero de orden de las preguntas: Este nmero vara en sus
secuencia dependiendo de la cuenta que se est evaluando.
Preguntas: Corresponde al detalle de la pregunta relacionada a la cuenta
sujeta a examen
Registro de respuestas: Desglosadas en las columnas de SI, NO, N/A
Referencia: Columna designada para insertar la referencia de los papeles de
trabajo, donde se consignar la ejecucin de las pruebas de cumplimiento.
Comentario: Columna en que el auditor describir el comentario de las
respuestas obtenidas el mismo que debe ser empleado o confirmado con la
aplicacin contina de las pruebas de cumplimiento en el desarrollo del
trabajo en el campo.

Determinacin del Riesgo Preliminar
El riego de auditora es la posibilidad de que la informacin sujeta a examen
contenga errores o irregularidades no sean detectados durante la ejecucin de la
auditora. Existen los diferentes tipos de riesgos:

Componente: En el primer caso se detalla los componentes identificados como
importantes sealando las razones de ello. Ejemplo: Sistema para el pago de
remuneraciones, por cuanto en ciertas instituciones constituyen ms del 50% de
sus egresos mensualmente, en el segundo caso es procedente ir detallando los
componentes conforme la estructura de los estados Financieros, Activo Corriente,
Disponible, exigible, Realizable, etc.

El riesgo de auditora significa el riesgo que el auditor de una opinin de auditora
inapropiada cuando los estados financieros estn elaborados en forma errnea de
una manera importante. El riesgo de auditora tiene tres componentes: riesgo
inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.

Riesgo Inherente: Determina la posibilidad de errores o irregularidades en la
informacin que procesa la empresa a ser auditada.

Riesgo de Control: establece la posibilidad de que los procedimientos de control
incluyendo los aplicados por la unidad de auditora interna, no pueden prevenir o
detectar los errores o irregularidades significativas de manera oportuna.

Riesgo de deteccin: Existe al aplicar los programas de auditora, cuyos
procedimientos no son suficientes para descubrir errores o irregularidades.

NIVELES DE EVALUACION DEL RIESGO DE AUDITORIA

NIVELES ENFOQUE

21
RIESGO
INHERENTE
NO
SIGNIFICATIVO

Uso del muestreo: Improbable
RIESGO
INHERENTE
BAJO
Uso del muestreo: Improbable si se confa en los
controles. Apropiado para pruebas sustantivas si el riesgo
de control es alto.
RIESGO
INHERENTE
MODERADO
Uso del muestreo: Posible para controles si existe alta
confianza en ellos. Si se deposita baja confianza en los
controles su aplicacin ser posible para pruebas
sustantivas.
RIESGO
INHERENTE
ALTO
Uso del muestreo: Posible uso para pruebas de controles si
se deposita gran confianza en ellos y para pruebas
sustantivas de transacciones y saldos.

EMPRESA COMERCIAL AKROPOLIS S.A.
MATRIZ CONTROL INTERNO
CUENTA BANCOS

PERIODO: de Enero a Noviembre del 2009
Nro. PREGUNTAS
RESPUESTA
PT CT OBSERVACIN
SI NO
1. Los depsitos se realizan
oportunamente
X 10 10
2. Se realiza arqueos
sorpresivos
X 10 0
3. Se realiza conciliacin
bancaria
X 10 8 De vez en
cuando
4. Existen registros de
mayores auxiliares
X 10 0
5. Cauciones X 10 10
6. Valores pendientes de
cobro
X 10 10
7. Segregacin y delimitacin
de funciones
X 10 10
8. Existe un reglamento para
el manejo de caja chica
X 10 10
9. Devolucin montos
utilizados
X 10 0

22
10. Entregas de efectivo para
gastos de personal en
comisin de servicios
X 10 2
100 60
ELABORADO POR: X.L.
REVISADO: A. R.
FECHA: Octubre 15 de 2010

EMPRESA DE COMERCIAL CONTROL S.A.
RESULTADOS DE LA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

PT: Ponderacin Total
CT: Calificacin Total
CP: Calificacin Porcentual

NIVEL DE RIESGO DE CONTROL
ALTO MODERADO BAJO

15 50 %

51 75 %

76 95 %

BAJO MODERADO ALTO
NIVEL DE CONFIANZA

CONCLUSIN: Despus de haber realizado el anlisis de la cuenta de Bancos se
evidencia que el nivel de confianza es moderado debido a que los controles se
realizan en un 60%. Por lo que amerita que se aplique pruebas sustantivas y de
cumplimiento. Observando las siguientes falencias:
Los depsitos no se realizan oportunamente
No se realizan arqueos sorpresivos de caja
No se realizan conciliaciones bancarias
El personal del rea financiera no est debidamente caucionado
No existe una segregacin y limitacin de funcin de funciones adecuada

Pruebas de Cumplimiento: Dada la relevancia que la evaluacin de control
interno se le atribuye, ya sea que se lo haga por medio del medio del mtodo
narrativo de flujogramas (levantamiento de procesos), de cuestionarios o
combinado y a sabiendas que surge manifestaciones verbales o escritas de parte de
los responsables de la administracin de una empresa, el auditor debe satisfacerse

23
de su veracidad antes de emitir su conclusin preliminar, sobre las bondades o
debilidades de las operaciones de control.
Esta clase de pruebas tiende a confirmar el conocimiento que el auditor tiene
acerca de los mecanismos de control interno de la empresa sujeta auditora,
conocimiento que se obtiene en la etapa misma de la evaluacin del control interno,
o inmediatamente despus de terminada esta. Este tipo de pruebas normalmente
implica:
Inspeccin de registros, documentos, conciliaciones, informes, etc.
Reconstruccin de los procesos mediante la repeticin o re ejecucin
Seguimiento de recomendaciones para verificar su cumplimiento.

Pruebas Sustantivas: Estas pruebas tienen como objetivo comprobar la validez
de los saldos de las cuentas que conforman los Estados Financieros y pueden
referirse a un universo de transacciones o parte del mismo, para el efecto se
realizarn procedimientos de validacin que se ocupen de comprobar:
La existencia de los activos y pasivos
La propiedad de los activos y obligacin de los pasivos
La correcta valoracin de los activos y pasivos
La adecuada presentacin de todas las cuentas en los Estados Financieros
La totalidad de los rubros es decir, que ninguna cuenta haya sido omitida
Que todas las cuentas de ingreso y egreso estn debidamente clasificadas
y hayan sido registradas en el periodo financiero correcto.
Estas pruebas se aplican a saldos especficos a una fecha determinada.

2. Evaluacin por medio de Flujogramas

El flujograma es la representacin grfica secuencial del conjunto de
operaciones relativas a una actividad o sistema determinado, su conformacin
se lo realiza a travs de smbolos convencionales que utiliza la flujo
diagramacin en computacin.
En la elaboracin del diagramas de flujos es importante establecer los cdigos
de las distintas figuras que formaran parte de la narracin grficas de las
operaciones.

3. Mtodo descriptivo

Consiste en la descripcin de las actividades y procedimientos ms importantes
y las caractersticas del sistema de control interno para las distintas reas
clasificadas por actividades, departamentos, funcionarios y empleados
mencionando los registros y formularios que intervienen en el sistema
Normalmente este mtodo es utilizado con el de grficos con el propsito de
entender este ltimo de mejor forma.

Comunicacin de resultados de la Evaluacin del Control Interno

24
El contenido bsico del informe de evaluacin de Control Interno debe incluir los
resultados a nivel del estudio practicado al ambiente de control, los sistemas de
informacin y los procedimientos de control.

Es una ayuda positiva para la empresa por parte del auditor el que este presente
una carta en la que se comunique las deficiencias y las acciones correctivas que
debe la empresa adoptar para mejorar su operatividad y administracin.

Evaluacin del Sistema de Informacin Contabilidad y Control
El sistema de Informacin Contabilidad y Control tiene como finalidad:
Salvaguardar los activos.
Brindar confiabilidad a la informacin contable
Promover la eficiencia operativa
Adherirse a las polticas del ente

Programas de Auditora
La actividad de la auditora se ejecuta mediante la utilizacin de los programas de
auditora, los cuales constituyen esquemas detallados por adelantado del trabajo a
efectuarse y contienen objetivos y procedimientos que guan el desarrollo del
mismo

Propsito
Los programas de auditora adecuadamente preparados tiene el siguiente
propsito:
Proporcionar a los integrantes de un equipo de auditora, un plan sistemtico
de trabajo de cada rea o rubro a examinar.
Responsabilidad a los miembros del equipo el cumplimiento en base a la
distribucin del trabajo.
Servir como un registro de la actividad de auditora que se va desarrollando
como para evitar que se olvide aplicar algunos procedimientos bsicos.
Constituir el registro de trabajo proporcionando evidencia del trabajo
ejecutado.

Incidencia de la Evaluacin del Sistema de Control Interno en los
Programas de Trabajo
El auditor al evaluar los programas de estructura de Control Interno de una
entidad, est en condiciones de determinar los niveles de riesgo en las operaciones,
lo cual permite identificar la naturaleza y profundidad de los procedimientos que
sern detallados en los programas de auditora.

Clases de programas de Auditora
Existen varias formas o modalidades de los Programas de Auditora clasificados:

1. Por el Contenido
Programas Generales: Son aquellos cuyo enunciado es genrico, en
la aplicacin de las tcnicas de auditora, mencin de los objetivos

25
particulares que se persiguen en cada caso, y son generalmente
destinados al uso de los auditores con amplia experiencia.
Programas Detallados: son los que describen con mayor
minuciosidad, la forma prctica de aplicar los procedimientos y
tcnicas de auditora y se destinan generalmente al uso del personal
operativo y auxiliar de un equipo de auditores.
2. Por la Relacin con el Trabajo:
Programas Estndares o Uniformes: Son aquellos programas que
pueden aplicarse a varias empresas de caractersticas similares, estos
programas se utilizan para exmenes especiales, porque tienen la
ventaja de ser completos y ayudan a evitar la omisin de
procedimientos bsicos.
Programas Especficos: Son aquellos que se formulan y preparan
concretamente para cada empresa o situacin particular, puesto que
se basan en la informacin disponible de las particularidades y
necesidades de cada entidad.

Contenidos Tericos: Mdulo IX MOMENTO DOS
UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA En los tesoros de la sabidura est la glorificacin de la vida
EMPRESA DE COMERCIAL CONTROL S.A.
PROGRAMA DE AUDITORA
Al 31 de noviembre del 2009

NRO. OBJETIVOS
TIEMPO ELABORADO
POR
REF.
P/T ESTIMADO UTILIZADO
Comprobar la existencia y propiedad de los fondos en
efectivo y de depsito a la vista, en poder de los bancos, de
terceros o en trnsito

Comprobar que el rubro de disponibilidad, presentado en los
Estados Financieros incluya todos los fondos y que sea de
propiedad de la empresa

PROCEDIMIENTOS
Pruebas de Cumplimiento
1. Verificar la autorizacin para la apertura de las cuentas
corrientes, y aprobacin de los desembolsos por parte de
funcionarios competentes y de las firmas autorizadas para
girar cheques, considerando los lmites jerrquicos para los
giros.

2. Obtener constancia de una adecuada segregacin de
funciones de autorizacin y registro de las opresiones y
custodia de los valores efectivos.

Pruebas Sustantivas
3. Obtenga una relacin de todas las cuentas de efectivo en
caja y bancos, as como las conciliaciones, verifique la
correccin aritmtica, y coteje los totales con el libro mayor.

4. Arqueo de los fondos fijos y los ingresos pendientes de
depsito. Todos los fondos deben ser controlados durante los
arqueos en forma tal que se prevenga la posibilidad de que
se haga sustituciones entre los diversos fondos.

Contenidos Tericos: Mdulo
IX
MOMENTO DOS

MOMENTO II
EJECUCION DE AUDITORA
FINANCIERA

IX
MOMENTO DOS
2.1 Tcnicas, Prcticas y Procedimientos de Auditora

2.1.1 Tcnicas de Auditora

Las tcnicas de auditora constituyen los mtodos prcticos de investigacin y
prueba que emplea el auditor para obtener la evidencia o informacin adecuada y
suficiente para fundamentar en el informe su opinin, comentarios y conclusiones.
Las tcnicas de auditora son las herramientas del auditor y su empleo se basa en
su criterio o juicio, segn las circunstancias.
Las tcnicas seleccionadas para una auditora en la fase de planificacin y
programacin al ser aplicadas se convierten en procedimientos.

2.1.1.2 Clasificacin de las Tcnicas de Auditora

Tcnicas oculares

1. Observacin: Consiste en cerciorarse en forma ocular de ciertos hechos o
circunstancias o de apreciar la manera en que los empleados de la compaa
llevan a cabo los procedimientos establecidos. Examen ocular para
cerciorarse como se ejecutan las operaciones y como funciona el control
interno.
2. Comparacin: Es el estudio de los casos o hechos para igualar, descubrir,
diferenciar, examinar con fines de descubrir diferencias o semejanzas.
Observa la similitud o diferencia de dos o ms operaciones.
3. Revisin: Consiste en el examen ocular y rpido con fines de separar
mentalmente las transacciones que no son normales o que reviste un indicio
especial en cuanto a su originalidad o naturaleza. Examen ocular rpido con
fines de separar asuntos que no son tpicos o normales.
4. Rastreo: Consiste en seguir una transaccin o grupo de transacciones de un
punto u otro punto del proceso contable para determinar su registro
contable.

Tcnicas verbales

1. Indagacin: Consiste en obtener informacin verbal de los empleados de la
entidad a travs de averiguaciones y conversaciones. En esta tcnica hay
que tener mucho cuidado cuando se pregunta, hay que saber hacerla.

Tcnicas Escritas
1. Anlisis: Consiste en separar en elementos o parte de un todo. Examen
crtico y minucioso de un universo o parte de l, con el objeto de obtener
conclusiones respecto a las materias sujetas a revisin.
2. Conciliacin: Hacer concordar dos datos separados e independientes, pero
relacionados entre s.
3. Confirmacin: La confirmacin consiste en obtener constancia por escrito de
las transacciones realizadas con empresas o personas ajenas a la
dependencia, o entidad auditada, respecto a la autenticidad de la informacin
relacionada con las operaciones sujetas a revisin.

IX
MOMENTO DOS
La confirmacin puede ser:
Positiva. Se enviar informacin y se solicitar respuesta,
independientemente de que la informacin sea confirmada.
Negativa. Se enviar informacin y se solicitar contestacin slo en caso
de que la informacin no sea confirmada.
Indirecta, ciega o en blanco. No se enviarn datos y se solicitar
informacin sobre saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario
para la auditora.

4. Declaraciones o Certificaciones: Constancia escrita de un hecho, prueba
de autenticidad de un hecho o de la existencia de un derecho.

Tcnica de Verificacin Fsica
1. Inspeccin. La inspeccin es el examen fsico de bienes materiales o
documentos con el propsito de verificar la existencia de un activo o la
autenticidad de una operacin registrada en la contabilidad o en la
informacin financiera

Tcnica de Verificacin de Documentos
1. Investigacin o examen: La investigacin implica obtener informacin de
empresas, particulares y del personal del ente auditado. Mediante esta
tcnica, que incluir entrevistas formales e informales al personal de las
reas examinadas, el auditor podr formarse un juicio respecto a ciertas
operaciones de la dependencia, rgano descentralizado o entidad donde se
efecte la revisin; sin embargo, deber asegurarse de que la informacin
obtenida por este medio sea veraz e importante para el cumplimiento de los
objetivos de la auditora

2. Clculos: Verificar la exactitud matemtica de la informacin relacionada
con las operaciones sujetas a revisin. El clculo solo permite comprobar la
exactitud de las cifras, hacindose necesario emplear tcnicas adicionales
para determinar la validez de estas.
3. Comprobacin: Verificar la evidencia que apoya una transaccin comercial.
4. Totalizacin: Establecer sumas correctas, horizontales y verticales.
5. Verificacin: Probar la exactitud o veracidad de un hecho.

2.1.2 Prcticas de Auditora

Generalmente se utilizan otras prcticas de auditora que pueden ser confundidos
con las mismas tcnicas; sin embargo se debe tener en cuenta que puede ser lo
mismo, pero sirven en la auditora como elementos auxiliares importantes.
El examen de evaluacin del sistema de control interno, debe ser considerado como
prctica antes que como tcnicas, aunque su ejecucin implica la utilizacin de
varias tcnicas de auditora.
El arqueo de caja es contar el dinero y ms valores, relacionar los cheques
presentados, los comprobantes pagados y no contabilizados para determinar el
saldo contable, en esta prctica es usual la aplicacin de varias tcnicas de

IX
MOMENTO DOS
auditora para conseguir su objetivo como la comparacin, clculo, anlisis,
conciliacin, confirmacin, etc.
La prueba selectiva consiste en la prctica de simplificar la labor total de medicin o
verificacin, tomando muestra tpica del total. El clculo de probabilidades, puede
utilizarse para determinar cual debe ser el tamao de la muestra o el auditor puede
efectuar dicha determinacin a base de su juicio profesional.
La aplicacin de pruebas selectivas a juicio del auditor, puede involucrar otras
tcnicas revisadas anteriormente y si estas se basan en principios de muestreo
estadstico, incluye la utilizacin de tcnicas de otras disciplinas como la
matemtica aplicada.

Normalmente, el volumen de las transacciones a comprobarse se determina
tomando al azar una muestra ms significativa de cada grupo de partidas
analgicas, sin embargo, esta muestra puede aumentarse o disminuirse segn la
eficacia del control interno y el grado de comprobacin que considere suficiente el
auditor, para satisfacerse sobre su opinin formada acerca de la situacin
encontrada.

Muchas veces el auditor selecciona para prueba de auditora un nmero de
transacciones que puede ser de tres meses, tales como marzo, julio y octubre. Si
los resultados de estas pruebas son satisfactorios, no es necesario aplicar pruebas a
otros meses, aparte de los anlisis de las cuentas normales.
A los sntomas se los considera tambin como otra prctica de auditora y se los
define como seales o indicios de una desviacin.
La utilizacin de los sntomas como prctica, puede ser provechosa, por cuanto el
auditor enfatiza en el examen de determinadas cuentas a base de ciertos indicios o
sntomas preliminares.
En el examen de auditoria de cualquier operacin, actividad, rea, proyecto, cuenta
o transaccin, el auditor normalmente aplica un conjunto de tcnicas y practicas. Es
imperativo que obtenga la habilidad, juicio y prudencia de escoger las ms efectivas
de estas herramientas de auditora, con las circunstancias que le rodean en un
determinado momento de su examen.

2.1.3 Procedimientos de Auditora
Son operaciones especficas que se realiza en una auditora determinada, aplican
tcnicas y otras prcticas necesarias en las circunstancias. Ejemplo:
Cotejo de saldos entre estados financieros y los registros contables
Seguimiento de las operaciones en mayores y diarios, y su respectiva
documentacin de respaldo.
Inspecciones oculares de mercaderas, activos fijos, efectivo, etc.
Obtencin de confirmaciones de terceros.
Pruebas matemticas.
Examen de documentos especiales, entre otros.

Los procedimientos que se aplican para una auditora pueden ser:
Pruebas selectivas
Acciones sorpresivas
Revisin de Control Interno

IX
MOMENTO DOS
Revisin de Operaciones
Pruebas de evidencia
Pruebas de veracidad

Relevantamiento del sistema de Informacin, Contabilidad y Control
Independientemente del enfoque de auditora que se utilice, es imprescindible
efectuar un levantamiento de los sistemas de informacin. Contabilidad y control al
comenzar una labor de auditora.
Debe quedar claro que el conocimiento general de los sistemas de informacin
contabilidad y control de una empresa, por ser un factor totalmente relacionado con
la determinacin de la naturaleza oportunidad y alcance de las pruebas de auditora
a realizar, necesariamente va a tener que efectuarse antes de la etapa de Ejecucin
de la Auditora.
Al cierre de esta prctica el auditor al tener conocimiento y seguridad de que no se
han llevado correctamente los registros contables o que los Estados Financieros no
reflejan razonablemente la informacin se discutir con el gerente Financiero, o
Director Financiero a fin de que los registros e informes financieros sean corregido
o a su vez profesionalmente considerar la procedencia de incluir salvedades en el
dictamen de auditora.

Muestreo en Auditora
El muestreo puede ser definido como el proceso de inferir conclusiones acerca de
un conjunto de elementos denominados universo o poblacin, a base del estudio de
una fraccin de esos elementos, llamada muestra.

Como norma general el muestreo puede aplicarse:

En pruebas de cumplimiento de controles, que permitan obtener evidencias
de auditora en cuanto al flujo de la documentacin y sus controles
inherentes.
En pruebas sustantivas para verificar saldos y operaciones.
En pruebas de doble propsito que comprueben tanto el cumplimiento de un
procedimiento de control que proporcione evidencia documentada de su
realizacin, como la razonabilidad de la cantidad monetaria registrada en las
transacciones y saldos.

Por lo tanto el muestreo de auditora es aplicable: para pruebas de cumplimiento,
cuando se utilicen tcnicas de muestreo para probar los procedimientos de control
interno sobre los cuales el auditor planea confiar, y para pruebas sustantivas,
cuando se utilicen tcnicas de muestreo para probar detalles de transacciones y
saldos.

El muestreo de auditora puede efectuarse mediante procedimientos estadsticos o
no estadsticos, ambos procesos requieren de la seleccin de una muestra en la
cual se encuentren las caractersticas representativas del universo.

IX
MOMENTO DOS
Los auditores pueden utilizar mtodos de muestreo estadstico o no estadstico para
pruebas representativas. Los dos mtodos se apoyan significativamente en el juicio
profesional del auditor y se basan en la presuncin de que una muestra revelar
informacin suficiente acerca del universo en su conjunto. Su diferencia consiste en
el grado de formalidad y estructura involucrados en la determinacin del tamao de
la muestra, en la seleccin de la muestra y la evaluacin de los resultados.

Al realizar la eleccin del mtodo de muestreo, el auditor debe considerar los
objetivos de auditora y la naturaleza del universo a muestrear, as como tambin
las ventajas y desventajas de cada mtodo. Como el muestreo estadstico
proporciona varias ventajas, se prefiere que este mtodo sea utilizado cuando
resulte prctico, efectivo y eficiente para el trabajo de auditora.

Clases de muestreo

Muestreo estadstico
El muestreo estadstico utiliza las leyes de probabilidades con el propsito de lograr
en forma objetiva:

Determinar el tamao de la muestra.
Seleccionar la muestra.
Evaluar los resultados.

Adems, el muestreo estadstico no descarta la necesidad de que el auditor aplique
su criterio.

Muestreo no estadstico
El muestreo no estadstico no prev la estimacin anticipada y objetiva del tamao
de muestra requerido, ni la proyeccin o evaluacin objetiva de los resultados de la
muestra, se basa exclusivamente en el criterio del auditor, segn sus
conocimientos, habilidad y experiencia profesional; por lo que, su naturaleza es de
carcter subjetivo.

La decisin de utilizar el muestreo en auditora depende del alcance y naturaleza de
la evidencia que se necesita, de las caractersticas de la cuenta a examinar, los
objetivos de la auditora, la naturaleza del universo a muestrear y las ventajas y
desventajas de cada mtodo. Las evaluaciones del riesgo inherente son
fundamentales para determinar el alcance de la evidencia que se requiere.

3.2.2 FASE II: Ejecucin

La fase de ejecucin de la auditora comprende la aplicacin de pruebas, la
evaluacin de controles y registros, y la recopilacin de evidencia suficiente,
competente, confiable y pertinente para determinar si los indicios de irregularidades
detectados en la fase de planeacin son significativos para efectos del informe.

Las conclusiones estarn relacionadas con los resultados de pruebas sustantivas
practicadas para evaluar el desempeo del ente auditado; la exactitud o

IX
MOMENTO DOS
razonabilidad de la informacin que ste genera; la confiabilidad de los sistemas,
controles y procedimientos clave que aplica; y el cumplimiento de las disposiciones
que regulan su actividad.

La ejecucin de una auditora comprende las siguientes actividades:
1. Aplicacin de pruebas y obtencin de evidencia.
2. Determinacin de hallazgos y formulacin de recomendaciones.
3. Integracin de los papeles de trabajo

Papeles de Trabajo
Son el conjunto de documentos en que el auditor registra los datos e informaciones
obtenidas durante su examen, los resultados de las pruebas realizadas y la
descripcin de las mismas.
Se lo puede definir tambin como el conjunto de documentos que respaldan el
informe del auditor recibidos de terceros, ajenos a la entidad y los elaborados por el
auditor en el transcurso del examen hasta el momento de emitir su informe.
La posibilidad de que los papeles de trabajo puedan estar respaldados por otros
elementos, como cintas sonoras, de video, discos de archivo de computacin, etc.
Est limitada por las circunstancias de que ya sea por si mismos o por la existencia
de estos elementos que le sirvan de soporte resulten aptos para sustentar la
evidencia de ellos se pretende obtener. La existencia de una cinta con la
confirmacin telefnica de un saldo a cobrar o pagar, solo servir de evidencia en la
medida que tambin pudiera ser aceptado por terceros.

Caractersticas Generales de los Papeles de Trabajo

a) Incluir el programa de trabajo y, en su caso, sus modificaciones; el programa
deber relacionarse con los papeles de trabajo mediante ndices cruzados.
b) Contener ndices, marcas y referencias adecuadas, y todas las cdulas y
resmenes que sean necesarios.
c) Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.
d) Ser supervisados e incluir constancia de ello.
e) Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance del
trabajo realizado y sustenten debidamente los resultados y recomendaciones
que se presenten en el informe de auditora.
f) Redactarse con concisin, pero con tanta precisin y claridad que no
requieran explicaciones adicionales.
g) Ser pertinentes, por lo cual slo debern contener la informacin necesaria
para el cumplimiento de los objetivos de la auditora.
h) Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para datos,
notas y comentarios (los papeles de trabajo desordenados reflejan
ineficiencia y permiten dudar de la calidad del trabajo realizado).

En cuanto a la evidencia contenida en los papeles de trabajo, deber cumplir los
siguientes requisitos:

IX
MOMENTO DOS
1. Suficiencia. Ser suficiente la evidencia objetiva y convincente que baste para
sustentar los resultados y recomendaciones que se presenten en el informe de
auditora.
2. Competencia. Para que sea competente, la evidencia deber ser vlida y
confiable; es decir, las pruebas practicadas debern corresponder a la
naturaleza y caractersticas de las materias examinadas.
3. Importancia. La informacin ser importante cuando guarde una relacin lgica
y patente con el hecho que se desee demostrar o refutar.
4. Pertinencia. La evidencia deber ser congruente con los resultados, conclusiones
y recomendaciones de la auditora.

Objetivos de los Papeles de Trabajo
Registrar de manera ordenada, sistemtica y detallada los procedimientos y
actividades realizados por el auditor.
Facilitar la planeacin, ejecucin, supervisin y revisin del trabajo de
auditora.
Respaldar el contenido del informe preparado por el auditor.
Cumplir con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
Ayudar al auditor en el desarrollo de su trabajo
Facilitar la supervisin y permitir que el trabajo ejecutado puede ser revisado
por un tercero.
Constituir un elemento valioso para la programacin de exmenes
posteriores de la misma entidad o de otras similares.
Permitir informar a la entidad sobre las deficiencias observadas.
Sirven de defensa en posibles litigios o cargos en su contra.

Estructura de los Papeles de Trabajo

Encabezamiento
Nombre de la Entidad
Identificacin del ejercicio sujeto a examen
Descripcin precisa del contenido de los papeles de trabajo
Fecha de corte de las operaciones
Fecha de preparacin inicial y final
Nombres e inciales, persona responsable de prepararlos
Fecha de terminacin inicial de jefe de equipo o supervisor

Anlisis especfico contenido
Objeto de su preparacin
Naturaleza y momento y extensin de las pruebas
Hechos relevantes y materiales
Fuentes de informacin
Conclusiones alcanzadas

Marcas ndices y referencias
Al usar marcas y smbolos: Su significado debe quedar claro

IX
MOMENTO DOS
Todos los papeles de trabajo deben ser identificados a travs de un ndice que sirve
para ordenamiento
Las referentes mostraran las conexiones entre cdulas analticas, especficas y su
relacin con los estados financieros y el contenido del informe.

Archivos de Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo se ordenan y referencian de acuerdo con un ndice
preestablecido que facilite su identificacin y lectura durante el curso del examen y
posteriormente a este. Debe evitarse archivos individuales que sean voluminosos o
difciles de manejar, los papeles de trabajo son confidenciales y deben guardarse
con sumo cuidado en todo momento y bajo condiciones de seguridad.

Archivo Corriente
El archivo corriente est conformado por los legajos de papeles de trabajo, que solo
tienen validez y constituyen soporte de un periodo o ejercicio en particular; este
archivo se constituye por papeles de trabajo de uso general y papeles de trabajo de
uso especfico.

Papeles de Trabajo de Uso General
Son aquellos papeles de trabajo y evidencias que no estn relacionados con un
rubro o cuenta en especial, sino con la auditora en general. Estos papeles de
trabajo se mantendrn archivados en un legajo separado, mientras dure el trabajo
en el campo con el propsito de facilitar su uso y revisin.

Preparados por terceros ajenos a la entidad:
Cartas de preguntas a los asesores legales
Cartas de confirmacin, bancos, compaas de seguros, clientes proveedores,
etc.
Preparados por la Entidad:
Cartas con manifestaciones de directivos, funcionarios y trabajadores de la
entidad.
Estados financieros, notas, balance de comprobacin, etc.
Preparados por el auditor:
Plan de Auditora
Programa de Trabajo
Hoja de asuntos pendientes
Cdulas de ajuste y reclasificaciones
Sugerencias para futuros exmenes informes de avances de trabajo y
tiempo, Hoja principal de Trabajo
Evaluacin de Control Interno
Hoja de Costos de Auditora

Papeles de Trabajo de Uso Especfico
Son aquellos papeles de trabajo y evidencias relacionadas con cada rubro o cuenta
en particular.
Preparados por terceros ajenos a la entidad:
Confirmacin de saldos de bancos, deudores y acreedores
Confirmacin de bienes en poder de terceros

IX
MOMENTO DOS
Resmenes de cuentas
Preparados por la Entidad:
Anexos de la composicin de los saldos de las cuentas
Resultados de constataciones fsicas
Declaraciones de Impuestos y obligaciones de terceros, anlisis de cuentas
deudoras y acreedoras por antigedad de saldos
Preparados por el auditor:
Cdulas sumarias o de resmenes de rubros
Hojas de comentarios y notas
Cdulas de anlisis especficos
Detalle de arqueos
Detalle de recursos selectivos
Copias y resmenes de documentos importantes
Otros elementos como casete, disquetes, CDs, fotografas, filmaciones entre
otros

Archivo Permanente
Este archivo se organiza para cada empresa sujeta a auditora, o entidad a ser
controlada, un archivo permanente que contenga informacin utilizable y futuras
auditoras o exmenes especiales.
El objeto del archivo permanente es facilitar a los auditores informacin bsica
sobre la entidad para que se pueda entender con facilidad sus sistemas y est en
condiciones de hacer referencia a documentos que son relevantes cada ao, en
consecuencia el archivo permanente debe mantenerse actualizado en tanto que se
contine realizando la auditoria a esa empresa, organismo o proyecto, evitando la
acumulacin de documentos innecesarios.
Los documentos y papeles de trabajo ordenados en secciones separadas en la
secuencia que sugiere a continuacin forman parte del archivo permanente.

Papeles de Trabajo Archivo Permanente

Disposiciones Legales:
Ley constitutiva: Acuerdos, decretos, resoluciones (Sector pblico)
Escritura de constitucin, registro mercantil (sector privado)
Reglamento orgnico y funcional
Estatutos y reglamentos internos que normen su funcionamiento
Decretos, acuerdos, resoluciones que modifiquen la base constitutiva,
orgnico funcional, etc.
Manuales, Procedimientos y Flujogramas:
Manuales de procedimientos administrativos
Manuales de procedimientos financieros
Detalle de los principales departamentos, ms la nmina del personal directo
Ubicacin de las oficinas de la entidad, en el caso que se disponga que
funcionen por separado, se detallarn las actividades que cada una
desarrolle.
Flujogramas de los ms importantes ciclos de operaciones, notas sobre los
procedimientos contables y modelos de los documentos utilizados

IX
MOMENTO DOS
Relacin de los registros contables, lugar donde se encuentran, nombres de
los custodios, as como de cargos y nombres de los funcionarios que
autorizan o aprueban esos documentos en el orden del orgnico funcional.
Contratos a Largo Plazo:
Contratos de prstamos a largo plazo
Contratos de construcciones
Contratos de asistencia tcnica, consultoras
Contratos de seguros
Otros contratos para ms de un periodo, leasing
Evaluacin de Control Interno
Cuestionario y/o flujogramas de evaluacin del Control Interno de la empresa
Anlisis de activos fijos deudas a largo plazo
Anlisis de adiciones y retiro de activos fijos
Anlisis depreciacin, etc.
Anlisis de amortizacin, capital e inters.
Otros informes y Documentos para futuros exmenes
Informes o revistas sobre proyectos
Planos de proyectos tiles para la ejecucin de otras auditorias
Gua de visita previa.

Marcas de Auditora
Las marcas de auditora son smbolos convencionales que utiliza el auditor para
dejar constancia de las pruebas y tcnicas de auditora que se aplicaron;
generalmente se registran con lpiz rojo.

Propsitos de las marcas de auditora
Las marcas de auditora cumplen los siguientes propsitos:
1. Dejar constancia del trabajo realizado.
2. Facilitar el trabajo y ayudar a que se aproveche al mximo el espacio de la
cdula, pues evitan describir detalladamente las actividades efectuadas para la
revisin de varias partidas.
3. Agilizar la supervisin, ya que permiten comprender de inmediato el trabajo
realizado.
Las marcas de auditora son de dos clases: Con significado uniforme o travs de
todos los papeles de trabajo y con distinto significado a criterio del auditor.
El uso de marcas simples facilitan su entendimiento por tanto las siguientes marcas
deben ser consideradas con significado uniforme
SMBOLO SIGNIFICADO

Chequeado verificado
^ Rastreado
Sumatoria, cmputo
C Circularizado revisin
Confirmado
Inspeccin, fsica, etc.

IX
MOMENTO DOS

ndices
Los ndices son claves convencionales de tipo alfabtico, numrico o alfabtico-
numrico, que permiten clasificar y ordenar los papeles de trabajo de manera lgica
y directa para facilitar su identificacin, localizacin y consulta.
Para relacionar los papeles de trabajo entre s, los ndices de auditora se utilizan a
manera de cruces o referencia cruzada; de esta manera, se podr vincular la
informacin contenida en dos o ms cdulas.

Propsitos de los ndices de Auditora
Los ndices persiguen los siguientes propsitos:
a) Simplificar la revisin de los papeles de trabajo, porque se presentan en forma
ordenada y permiten ir de lo general a lo particular.
b) Evitar la duplicacin del trabajo, puesto que al asignar un lugar especfico a cada
cdula se elimina el riesgo de que sta se elabore nuevamente.
c) Interrelacionar dos o ms cdulas de auditora.
d) Facilitar la elaboracin del informe, pues permiten localizar en cdulas
especficas las irregularidades y deficiencias detectadas en la revisin.

Los papeles de trabajo sern ordenados en base a los siguientes ndices:

Archivo Permanente: Los papeles de trabajo, documentos y otros elementos que
conforman el archivo permanente sern identificados con nmeros romanos.

Archivo Corriente, Papeles de trabajo de uso general: Se utilizara un ndice
numrico de la siguiente manera:
1. Hoja de asuntos pendientes
2. Hoja de supervisin
3. Evaluacin de Control Interno
4. Programas de Auditora
5. Plan Especfico de auditora
6. Hoja Principal de Trabajo
7. Cdulas de Ajustes requeridos
8. Balance de Comprobacin
9. Cartas con manifestaciones de la entidad
10.Estados Financieros
11. Cartas de Asesores
12.Confirmaciones de Bancos, Aseguradoras, Proveedores, etc.
13.Sugerencias para futuros exmenes o asuntos importantes
14.Otras comunicaciones recibidas o enviadas
Archivo Corriente, Papeles de trabajo de uso especfico: El ndice de los
papeles de trabajo especficos, constarn de letras maysculas simples o dobles,
para las cdulas sumarias y letras seguidas de nmeros correlativos, para los
papeles de anlisis. Normalmente se escribe el cdigo en el ngulo superior
derecho de la hoja, con lpiz rojo.
El orden de los papeles de trabajo es el siguiente:

IX
MOMENTO DOS
CUENTAS INDICES
ACTIVOS
Caja Bancos A
Inversiones B
Cuentas y Documentos por Cobrar C
Inventario D
Activos Fijos E
Otros activos F
PASIVOS
Cuentas por Pagar AA
Prstamos por Pagar BB
Pasivos a Largo Plazo CC
Otros Pasivos DD
PATRIMONIO
Capital, reservas, utilidades, etc. P
CUENTAS DE ORDEN W
Ingresos X
Egresos Y

Reglas generales de aplicacin
Se deber observar las siguientes reglas para el empleo de ndices y marcas de
auditora:
a) Los ndices de auditora debern anotarse en el extremo superior derecho de
los papeles de trabajo, con lpiz rojo.
b) Las marcas de auditora debern anotarse con lpiz rojo e inmediatamente
despus de las cifras o conceptos a los que se refieran.
c) Los ndices y marcas de auditora se anotarn en el momento en que se
realice el examen.
d) La fuente de informacin se anotar invariablemente al calce del papel de
trabajo y deber contener todos los datos necesarios para su identificacin.
e) Un ndice cruzado a la izquierda de una cifra o concepto indicar la cdula de
donde provenga la informacin; a la derecha, significar que se trata de una
cdula fuente de los datos y que se remite a otra cdula.
f) Todas las cdulas que contengan informacin homognea se numerarn en
forma consecutiva abajo del ndice. Por ejemplo, si son 30 hojas relacionadas
con el captulo 1000 de Ingresos, se numerarn IN-1/30, 2/30. 30/30.
g) Cuando sea necesario utilizar un ndice o marca de auditora que no se haya
establecido en la gua respectiva, su significado se explicar al calce del
papel de trabajo correspondiente

Modelo de una Papel de Trabajo

C-5
BID
24 de abril, X3
C
U
.
M
.
A
.

6

d
e

m
a
y
o
,

X
3

Empresa Control ABC S.A.
Estimacin para Cuentas Incobrables
31 de Marzo, 20X2
Saldo del mayor, 31 de Marzo X2 2281,75 C
Deducir: cancelaciones durante el ao fiscal 200X3 6584,44 n
18 de junio, X2 Carlos Castro 8041,60 n 14623,04
12 de Febrero, X3 Rosa Torres 8258,71

Sumar: estimacin para el ao que termin el 31 de marzo X3 con base en la
balanza de comprobacin de las cuentas comerciales 6589,81
por cobrar el 31 de marzo X3

Saldo del mayor, 31 de marzo, X2 14848,52 C

Asiento de ajuste Estimado 7: para aumentar la estimacin basada
en las pruebas de cobrabilidad y en los
procedimientos analticos en C-6

Saldo ajustada 31 de marzo, X3 20000,00

f Totalizado
n Examinada la autorizacin de la cancelacin por el contador
C Revisado con el mayor general
Basado en los resultados de las pruebas de cobrabilidad y
en los procedimientos analticos C-6 el siento ajustado de la
estimacin para cuentas incobrables parece ser adecuado
para evaluar las cuentas por cobrar a su va valor neto
realizado
Encabezado
del Papel de
Trabajo
Inciales del
revisor y
fecha
Inciales del
preparador y
fecha

ndice
Smbolos de
marcas de
comprobacin"
Asiento de ajuste remitido
al documento de trabajo
de estos asientos (debajo)
Explicacin del trabajo de
auditora realizado
Conclusin
del auditor

Contenidos Tericos: Mdulo IX INFORMES DE AUDITORIA

Aplicacin a la cuenta:
Caja Bancos
Se integra por:
Existencia en billetes y monedas
Efectivo depositado en bancos
Documentos de cobro inmediato
Sueldos no cobrados
Ingresos pendientes de depositar
Cheques expedidos pendientes de entrega
Fondos de caja chica

Caractersticas:
Disponibilidad inmediata
No sujeto a restricciones para su disponibilidad

Principios de Contabilidad

Reglas de Valuacin: La disponibilidad de moneda diferente a la del Ecuador ser
valuada al tipo de cambio de la fecha de presentacin del estado financiero, con la
respectiva explicacin en la nota al mismo.

Regla de presentacin: Una sola cantidad al principio del activo circulante. Los
sobregiros en el mismo banco o en otro deben compensarse, se presentara en el
grupo de activo corriente circulante con signo negativo, no es factible darle el
tratamiento de pasivo circulante.

Control Interno:
Adecuado control de los ingresos:
Recibidos directamente en caja
Recibidos por correo
Recabados por cobradores

Adecuado control sobre los egresos:
Establecimiento de fondos fijos
Pago solo con cheques

Adecuado control sobre los saldos
Arqueos peridicos
Conciliaciones mensuales
Revisin de movimientos
Objetivos de la Auditoria

Que el efectivo sea autentico
Que se incluya todo el efectivo
Que sean inmediatamente disponibles
Que estn valuados adecuadamente
Que estn debidamente presentados en el estado financiero

Procedimientos de Auditoria
1. Arqueo de efectivo
2. Confirmacin de saldos
3. Conciliaciones bancarias
4. Revisin de los movimientos
5. Otros procedimientos

APOYO PARA REALIZAR UN EXAMEN ESPECIAL O UNA
AUDITORA FINANCIERA

Deben primeramente replantear bien los ndices a utilizar en el trabajo, por ejemplo:
HOJA DE INIDICES
PP = Planificacin preliminar
PP = Planificacin especifica
PA = Programa de auditora
CE = Carta De encargo
OT = Orden de trabajo
EE = Examen Especial
EC CI = Evaluacin cuestionario de control interno
CCI = Cuestionario de Control Interno
HI = Hoja de ndices
HM = Hoja de marcas
A = Bancos (si el examen especial es de la cuenta Bancos)
C = Cuentas por Cobrar (si el examen especial es de la Cuenta Cuentas por Cobrar)

HI

1-1


HOJA DE MARCAS

MARCAS SIGNIFICADO

_ = Sumado
v = Chequeado, revisado, verificado
c = Conciliado, confirmado
= Inspeccin fsica, observacin fsica en caso de control de activos por ejemplo
C = Circularizado o revisin
= = No es igual
< = Menor o igual que
> = Mayor o igual que
= = Igual a

Posteriormente les compete realizar el programa de auditora as por ejemplo:
HM

1-1

CODIGO: 1.1.03
CUENTA: BANCOS
Nro. OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS REF/PT ELABORADO FECHA
OBJETIVOS:
1
Evaluar el sistema de contrl interno implementado
por la institucin
2
Determinar la propiedad, legalidad y veracidad de
las operacioines sujetas a examen
3
Aplicar pruebas y tcnicas de auditoria para la
obtencin de evidencias que sustenten el informe
final
4
Presentar un informe que contenga comentarios,
conclusiones y recomendaciones para la toma de
acciones correctivas.
PROCEDIMIENTOS:
1
Aplique el cuestionario de control interno de
bancos con el fin de evaluar el garado de solidez y
eficiencia administrativa
CCI/1-1; EC CI/1-1 HRJ 17/08/2009
2
Solicite a la enteidad una certificacin del saldo de
la cuenta bancos, cortada al 31 de diciembre de
2008
A1/ 2-2 HRJ 28/08/2009
3
Elabore una cdula anal`itica en el que
demuestre elmovimiento de la cuenta
A2/ 2-2 HRJ 29/09/2009
4
Elabore una cdula narrativa en la que conste la
lista de funcionarios para firmar cheques
A3/ 1-1 HRJ 12/10/2009
FECHA: ELABORADO POR : FECHA
17/08/2009 HRJ 02/10/2009
NOMBRE DE LA EMPRESA
EXAMEN ESPECIAL
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008
REVISADO POR
HRJ
PROGRAMA DE AUDITORIA
PA
1-2

CODIGO: 1.1.03
CUENTA: BANCOS
PROCEDIMIENTOS:
5
Verifique las conciliaciones bancarias prepaadas
por la entidad, tomar una muestra
A4/20-20 HRJ 19/10/2009
6
Para todos los pagos efectuados, selecciones
unamuestra, examine los comprobantes, facturas
y documentacion pertinente a la operacin
A5/5-5 HRJ 19/10/2009
7
Elabore un cedula analictica en la que se revisar
la parte relativa a cheques girados que estn
regisrados en esdtricto orden cronologico y
numerico del periodo sujeto a examen.
A6/1-1 HRJ 04/11/2009
8
Elaboe una cedula sumaria en la que se demustre
la razonabilidad del saldo de la cuenta examinada
A7/7--7 HRJ 04/11/2009
17/08/2009 HRJ 02/10/2009
EXAMEN ESPECIAL
REVISADO POR
HRJ
PROGRAMA DE AUDITORIA
PA
2-2

Luego incluya el cuestionario de control interno y el ndice registrar como CCI/1..

Seguidamente la hoja de la Evaluacin del Cuestionario de Control Interno, cuyo ndice en este
caso sera: EC CI/1..

A continuacin el documento firmado por el auditor snior que este a cargo de revisar la cuenta
bancos como es en este ejemplo, dirigido al Gerente del Banco informando que est realizando
el examen especial de dicha cuenta y solicitando la certificacin del saldo de bancos con corte al
31 de diciembre del 2008, dicho documento deber contener el siguiente ndice de acuerdo a
este ejemplo: A1/1-2 y el documento dos que sera la certificacin por parte del Gerente a la
Firma auditora o al seor que solicit la certificacin, cuyo ndice sera: A1/2-2;

CCI
1 .

EC-CI
1 -
.
A1
1-2


Posteriormente tendremos la Cdula analtica del movimiento de la cuenta Bancos

A CONTINUACIN viene un resumen emitido y legalizado por el banco o quien corresponda
segn cada caso, sobre los saldos de la cuenta bancos. Y esta tendra el ndice de A2/2-2

A continuacin vendr la Narrativa de funcionarios responsables de legalizar los cheques, este
documento ser realizado por el auditor snior y el ndice en este hoja o papel de trabajo sera
A3/1-1

A2
1-2

A2
2-2

A1
1-2

CODIGO: 1.1.03
CUENTA: BANCOS
ALCANCE: Del 1 de Enero al 31 de Diciembre/08
Los funcionarios encargados para firmar cheques son los siguientes:
NOMBRES Y APELLIDOS CARGO
Max Hidalgo Celi Gerente
Vicente Roman Crespo Presidente
CONCLUSIN:
Luego de haber revisado detalladamente los comprobantes de pago y la emisin de
cheques se corrobor el cumplimiento de los funcionarios arriba descritos encargados
de firmar los cheques emitidos.
= Confimado
12/10/2009 HRJ 17/10/2009 HRJ
NARRATIVA DE FUNCIONARIOS RESPONSABLES DE FIRMAR CHEQUES
REVISADO POR
A3
1-1

Posteriormente vendr la narrativa de verificacin de las conciliaciones bancarias, el ndice ser:
A4/1-20,

El nmero 20, significa que va a existir 20 hojas correspondientes a la Narrativa A4, y como ejemplo solo
se hace constar la hoja 1 de 20

CODIGO: 1.1.03
CUENTA: BANCOS
COMENTARIO:
Para el movimiento de la cuenta de la .........del Cantn.posee una cuenta
corriente y cinco cuentas de ahorro.
CUENTA CORRIENTE:
Banco de Loja, Cta. Ct. 2900550978
CUENTAS DE AHORRO EN BANCOS Y COOPERATIVAS:
Banco de Loja Cuenta Crediahorro 2900556372
Cadecol cuenta de ahorros Nro. 4116
Acecopi, cuenta de ahorros No 42
Aadecoc, cuenta de ahorros Nro. 143
Coopmego, cuenta de ahorros Nro. 19456789
Se analizarfon las conciliaciones bancarias mediante una muestra a las cuentas que
mantiene la .......de la siguiente manera:
12/10/2009 HRJ 17/10/2009 HRJ
EXAMEN ESPECIAL
NARRATIVA DE VERIFICACION DE LAS CONCILIACIONES BANCARIAS
REVISADO POR
A4
1-20

Las siguientes hojas de la 2 a la 20 corresponden a estados de cuentas y conciliaciones de cada una de
las cuentas de ahorro sujetas a examen, mismas que deben ser revisadas y verificados sus movimientos
y valores con las respectivas marcas de auditora, es decir de revisado, chequeado o verificado, sumado,
comparado, conciliados, etc. etc.
Luego de adjuntar las 20 hojas de esta narrativa, continuamos con la NARRATIVA DE PAGOS
EFECTUADOS, cuyo ndice ser A5/1-5, mediante ejemplo que sigue:..
El nmero 5, significa que va a existir 5 hojas correspondientes a la Narrativa A5, y como ejemplo
solo se hace constar la hoja 1 de 5

TIPO DE EXAMEN: ESPECIAL
COMPONENTE BANCOS
Para realizar el analisis de los pagos efectuados se tom como muestra al azar
correspondientes al periodo sujeto a examen, en la cual pudimos darnos cuenta que
se sigue un proceso efectuado por la contadora el mismo que lo destallamos a conti
nuacin:
1) La Factura lo solicita la Contadora al proveedor po encago del Gerente
2) Comprobante de egreso: es elaborado por la Contadora y autorizado por el Gerente
en la cual firma el proveedor.
3) Comprobante de retencin: lo ejecuta la Contadora, lo riman el agente de retencin
4) Cheque: es emitido por la contadora y lo firma el Sr. Gerente y el Presidente de la.
Todos los documentos debern ser registrados con las fimas correspondientes.
CONCLUSIN:
Para todos los pagos deben seguir un proceso sistemticos el cual es realizado por la
contadora de la entidad.
C = Confirmado
19/10/2009 HRJ 28/10/2009 HRJ
EXAMEN ESPECIAL
NARRATIVA DE PAGOS EFECTUADOS
REVISADO POR
A5
1-5

El documento u hoja A5/2-5, constituira el comprobante de egreso, el mismo que debe ser revisado
y verificado, es decir todos los egresos deber ser revisado si contienen las firmas de
responsabilidad y si las operaciones son correctas, por consiguiente debern tener las marcas de
auditora de verificado, sumado, auditado, conciliado, comparado, etc. etc. segn lo que el auditor
haya realizado.
El documento u hoja A5/3-5, corresponder a la factura documento fuente del egreso, as mismo
deber ser revisado si corresponde a la casa comercial o proveedor a quien fue cancelado, como
chequeado, verificado, sumado, comparado, etc. etc. todas las operaciones que sumen el valor de
la factura emitida.
El documento u hoja A5/4-5 corresponder al comprobante de Retencin en la Fuente que as
mismo deber ser revisado, verificado, sumado, comparado, etc. etc. prolijamente los datos
generales y especficos como los valores registrados que debern todos llevar las respectivas
marcas de auditoria.
Finalmente el ltimo documento o comprobante a revisarse, verificarse, sumarse, compararse, etc.
etc., sera el cheque girado cuyo ndice sera: A5/5-5, donde se verificaran las firmas registradas,
valores, beneficiario que corresponda a nombre del proveedor o casa comercial que emiti la
factura.

A continuacin tendramos la hoja ANALITICA DE BANCOS, cuyo formato y ejemplo se da a conocer
seguidamente:
TIPO DE EXAMEN: EXAMEN ESPECIAL
COMPONENTE: BANCOS
ALCANCE: DEL 1 DE Enero al 31 de Deiciembre de 2008
PROCEDIMIENTOS:
FECHA: CONCEPTO CANTIDAD. SERIE V/UNITARIO V/TOTAL
06/06/2008 Roberth Azansa 19,6 277 19,6 19,6
09/06/2008 Aeguradora del Sur 151,81 278 151,81 151,81
16/06/2008 EERSSA 24,07 279 24,07 24,07
18/06/2008 La Reforma 15,68 280 15,68 15,68
18/06/2008 Sra. Amanda Cabrera 72,31 281 115,19 115,19
26/06/2008 Pixeles 49,6 282 49,6 49,6
26/08/2008 Pacifictel 72,31 283 72,31 72,31
30/08/2008 Nexus 26,66 284 26,66 26,66
suman 459,24
CONCLUSIN:
Verificado
Sumas comprobadas
09/11/2009 HRJ 12/11/2009 HRJ
La emisin de cheques por parte de la contadora han sido realizados en orden secuencial
y cronolgico, por lo cual se lleva une estricto control en el manejo de los cheques
EXAMEN ESPECIAL
CEDULA ANALITICA DE BANCOS
REVISADO POR
A6
1-1

A continuacin tendremos la hoja SUMARIA DE BANCOS con el ndice correspondiente: A7/1-7, dicho
formato y ejemplo es como sigue:

TIPO DE EXAMEN: EXAMEN ESPECIAL
COMPONENTE: BANCOS
ALCANCE: DEL 1 DE Enero al 31 de Deiciembre de 2008
SALDO CERTIFICADO SALDO
CUENTA 31/12/2008 DEBE HABER AUDITADO
BANCOS 51.001,07 51.001,07
ciones
Verificado
_ Sumas comprobadas
FECHA: ELABORADO POR :
09/11/2009 HRJ
REVISADO POR
HRJ
AJUSTE RECLASIFICIN
SUMARIA DE BANCOS
comentario: El saldo presentado en el Balance General de la ..........al 31 de
diciembre de 2008 es razonabl, y no da cabida a que se r ealicen ajustes ni reclasifica
A7
1-7

Las siguientes hojas correspondientes al documento A7, es decir las hojas 2-7; 3-7; 4-7; 5-7; 6-7 y 7-7
corresponden a las hojas del balance General, como es extenso abarca todas las dems 6 hojas.

EN EL MISMO ORDEN DEBERN REALIZAR EL EXAMEN PARA LA CARTERA DE CREDITO U OTRAS
CUENTAS SUJETAS A EXAMEN


UNIDAD III
INFORMES DE LA UDITORA
FINANCIERA


2.2.3 FASE III: Comunicacin de Resultados
La labor de auditora no es secreta para los directivos, administradores y
funcionarios de una empresa sujeta a control, para personas externas si, esta
consideracin faculta al auditor discutir abierta y con amplitud los hallazgos
(resultados preliminares de auditora) para que se obtenga evidencia suficiente y
competente que le permita al elaborar el informe definitivo que contenga
conclusiones y recomendaciones prcticas pendientes a mejorar la gestin
administrativa de una empresa.

En este contexto la comunicacin estar presente en todo el desarrollo de la
auditora.

Al Inicio: Para que se enteren de la labor a desarrollarse y presten colaboracin en
presentar informacin y documentos para anlisis.

En el curso de la auditora: Para ir solucionando todo tipo de situacin que arroje
el anlisis de la auditora.

Al Final: Para dejar constancia escrita de los resultados obtenidos y las
recomendaciones formuladas.
COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO FINANCREDIT LTDA
EXAMEN ESPECIAL
COMPONENTE. ACTIVO FIJO
PERIODO: DEL 01 DE ENERO 2007 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010


3.1 Informe de Auditora

Constituye el producto final del trabajo del auditor en el que constan, el
dictamen profesional a los Estados Financieros, las notas a los Estados
financieros, la informacin financiera complementaria, la carta de control
interno y los comentarios sobre hallazgos, conclusiones y recomendaciones.

3.2Clases de Informe

3.2.1 Informe Corto: Es el documento formulado por el auditor para
comunicar los resultados, cuando se prctica una auditora financiera de la
cual los hallazgos no son relevantes ni se desprenden responsabilidades por
prdidas, sustracciones, acciones u omisiones de aplicacin de una ley, una
norma, etc. Este informe de estar compuesto por el dictamen y los estados
Financieros con sus notas.

El dictamen es la carta de presentacin del informe, contiene un prrafo
introductorio, otro de alcance y el de opinin personal.

Los dictmenes del auditor sobre los Estados financieros, tomados en su
conjunto o la aseveracin de que no es posible expresar una opinin puede
adoptar las siguientes alternativas.

1. Dictamen sin salvedades
2. Dictamen con salvedades
3. Dictamen con opinin adversa negativa
4. Dictamen con abstencin de emitir una opinin

A continuacin se describen algunos ejemplos de dictmenes de empresas
privadas, para una entidad pblica se deber basar en las Normas
Ecuatorianas de Auditora Gubernamental, leyes y reglamentos que rigen
para estas entidades.
EXAMEN ESPECIAL


FORMATOS DE DICTAMENES
DICTAMEN SIN SALVEDADES

Lugar y fecha

Seor (es)

De mi consideracin:

Hemos auditado el Estado de Situacin Financiera de (EMPRESA
AUDITADA), al 31 de , de 20XX, as como el estado de Operaciones,
estado de Cambio en la Situacin Financiera, Estado de Cambios en el
Patrimonio y Estado de Flujo de Efectivo, por los aos terminados a esta
fecha. La presentacin de estos estados financieros es de responsabilidad
de la administracin de la entidad: la muestra en base a la auditora
realizada, es expresar una opinin sobre la razonabilidad de los estados
financieros detallados anteriormente y su conformidad con disposiciones
legales.
Nuestro examen fue efectuado de acuerdo con las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas y las NEA. Estas normas requieren que la auditora
sea planificada y ejecutada para obtener certeza razonable que los estados
financieros auditados no contienen omisiones o errores importantes; incluye
tambin la evaluacin de la aplicacin de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados. Consideramos que nuestra auditora provee una
base razonable para fundamentar la opinin expresada a continuacin.
En nuestra opinin, los Estados Financieros mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la situacin
financiera de .. Al 31 de diciembre del 20XX, el resultado de sus
operaciones, de cambios en la Situacin Financiera y el Patrimonio, por el
ao terminado a esa fecha, de acuerdo con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.

EXAMEN ESPECIAL

Atentamente,

CP. AUDITOR
DICTAMEN CON SALVEDADES

Lugar y fecha

Seor (es)
De mi consideracin:

legales.
(a CONTINUACIN SE PRESENTAR LAS SALVEDADES RESPECTIVAS)
En nuestra opinin, los Estados Financieros mencionados presentan
EXAMEN ESPECIAL

Nota: En caso de que exista salvedades por limitaciones al alcance, estas se
expresarn dentro del mismo prrafo del alcance.

Atentamente,
CP. AUDITOR
EXAMEN ESPECIAL

DICTAMEN CON OPININ ADVERSA O NEGATIVA

Lugar y fecha
Seor (es)
De mi consideracin:

legales.
(A CONTINUACIN SE PRESENTAR LAS SALVEDADES RESPECTIVAS)
En nuestra opinin, por efecto de los asuntos referidos en los prrafos
precedentes, los estados Financieros antes mencionados no se presentan
Nota: En caso de que exista salvedades por limitaciones al alcance, estas se
expresarn dentro del mismo prrafo del alcance.

Atentamente,
EXAMEN ESPECIAL

CP. AUDITOR
DICTAMEN DE ABSTENCIN DE OPININ

Lugar y fecha

Seor (es)
De mi consideracin:

Nos propusimos auditar el Estado de Situacin Financiera de (EMPRESA
legales.
(Incluir a continuacin los motivos que fundamentan no emitir opinin)
En razn que la Empresa .. y que no fue posible aplicar otros
procedimientos que nos permitan satisfacernos de los saldos, verificar y
comprobar el valor de las cuentas . Las
limitaciones a nuestro trabajo originadas por la administracin de la entidad
bajo examen no permite expresar y no expresamos una opinin sobre los
Estados Financieros antes mencionados. Sealamos adems que las
operaciones financieras y administrativas guardan conformidad, en los
aspectos de importancia, con las disposiciones legales, reglamentarias,
polticas y dems normas aplicables.

Atentamente,
CP. AUDITOR

EXAMEN ESPECIAL


3.2.2 Informe Largo

Comentario, Conclusiones y Recomendaciones

Comentario: Es la descripcin en forma narrativa que realiza el auditor, de
los hallazgos o aspectos transcendentales, obtenidos en el examen de
auditora.

Un hallazgo de auditora es la desviacin, que el auditor ha observado o
encontrado sobre hechos y situaciones reales de la actividad administrativa
y financiera de una empresa sujeta a control.

Caractersticas de un Hallazgo: Las caractersticas o atributos de un
hallazgo son:

Condicin - Lo que es
Criterio - Lo que deber ser
Causa - Diferencia entro lo que es y lo que debe ser
Efecto - Por qu sucedi

Condicin: Es la situacin actual encontrada por el auditor con respecto a
una operacin, actividad o transaccin que se est examinando.

Criterio: Son parmetro de comparacin o ms normas aplicables a la
situacin encontrada que permiten la evaluacin de la condicin actual.

Efecto: Es el resultado adverso que se produce de la comparacin entre la
condicin y el criterio respectivo.

La importancia de un hallazgo se juzga generalmente por el efecto. Los
efectos deben exponerse, en lo posible en trminos cuantitativos, tales
como unidades monetarias, tiempo, unidades de produccin o nmero de
transacciones.

El efecto puede, entre otros reflejarse en:

Uso antieconmico o ineficiente de los recursos humanos, materiales
y financieros.
Prdidas de ingresos potenciales.
Gastos indebidos entre otros.
EXAMEN ESPECIAL


Causa: Es la razn fundamental por lo cual se origin la desviacin, o es el
motivo por el cual no se cumpli el criterio, norma o poltica; las causas
pueden originarse por:

Falta de capacitacin.
Falta de comunicacin.
Normas, procedimientos inadecuados obsoletos o imprcticos.
Organizacin defectuosa entre otros.

Recomendaciones
Las recomendaciones son sugerencias positivas para dar soluciones
prcticas a los problemas o deficiencias encontradas con la finalidad de
mejorar las operaciones o actividades de la entidad y constituirse en la
parte ms importante del informe.

Las recomendaciones son presentadas luego de los comentarios y las
conclusiones pertinentes, referente al hallazgo, asignando a cada
recomendacin incluida en el informe un nmero correlativo en el orden de
presentacin del informe largo.

3.2.3 Informe de Examen Especial de Auditora

Es el reporte que el auditor formula como producto final de exmenes de
alcance limitado y menos amplio que el de Auditora Financiera, aplicando
las normas tcnicas y procedimientos de auditora para revelar los
resultados obtenidos a travs de comentarios, conclusiones y
recomendaciones.

EXAMEN ESPECIAL

APOYOS
TERICOS
ADICIONALES

EXAMEN ESPECIAL


1.- IDENTIFICACION DE LA ENTIDAD
ENTIDAD: Cooperativa de Ahorro y Crdito FINANCREDIT" Ltda.
DIRECCION: Santa Rosa Km 6, Va Guaranda
PARROQUIA: Santa Rosa
REPRESENTANTE: Segundo Juan Quisintua Sisa
ACTIVIDAD PRINCIPAL: Intermediacin Monetaria
FECHA DE CONSTITUCION: 20 de marzo de 2006
RUC: 1891725910001
TELEFAX: 2 859703
HORARIO DE ATENCION: 8H00 am. A 17H00 pm

MISIN
Somos una entidad dedicada a ofertar servicios financieros y no financieros mediante su
propia estilo de gestin, desarrollando e innovando productos y servicios eficientes y
eficaces que promueva el desarrollo socioeconmico del sector de la Economa Popular
y Solidaria.
PE
1-12
EXAMEN ESPECIAL

VISIN
Ser una institucin solvente, slida y productiva, consolidada entre las 10 primeras
Cooperativa de la provincia de Tungurahua con cobertura nacional dentro de los 5 aos,
con una filosofa de trabajo en equipo, estabilidad y armona interna entre sus
estamentos directivos, gerenciales y operativos, prestando servicios financieros de
excelencia, con la utilizacin de la tecnologa moderna y recursos humanos eficientes,
brindando calidad de atencin y confianza para satisfacer las necesidades insatisfechas
de sus asociados.

OBJETIVOS
Objetivo General.
La Cooperativa de Ahorro Crdito FINANCREDIT Ltda. Es una entidad dedicada
al impulso de la Economa Popular y Solidaria mediante servicios financieros de calidad
hacia los sectores menos favorecidos de la sociedad, canalizando y viabilizando
proyectos productivos como: agrcolas, ganadera, vivienda, artesana, comercio
informal, pequea industria, transporte, consumo, etc.
Las tasas de inters en cada uno de los tipos de microcrditos ofrecidos sern inferiores
a los de la competencia, el cual se lograra a travs de una eficiente administracin de los
recursos y cuidadosa evaluacin permanente, logrando de esa manera la satisfaccin de
nuestros clientes.
Objetivos Especficos.
v Otorgar crditos sobre una base slida y recuperable.
La cartera de crditos de la Cooperativa debe ser recuperada en consideracin directa a
los periodos de exigibilidad de los pasivos, de tal forma que se logre mantener una
buena relacin de liquidez y solvencia; y poder cumplir oportunamente con las
obligaciones de la Cooperativa.
v Invertir los recursos de la Cooperativa de tal forma que permita un desarrollo
socio-econmico de sus socios, y como tal un crecimiento sostenido de la
Cooperativa, generando la mxima confianza a la sociedad.
Mantener un nivel de riesgo razonable, donde la calidad del microcrdito prevalecer
las oportunidades de actividades productivas. El mantenimiento de una buena calidad
del crdito, depender del otorgamiento de prstamos slidos y del seguimiento de los
mismos a travs de la evaluacin peridica de la calidad de la cartera y adopcin de
medidas oportunas e inmediatas.
PE
2-12
PE
3-12
EXAMEN ESPECIAL

v Crear y expandir nuevos productos o servicios financieros, de acuerdo al
mercado cooperativista, que les ayude a impulsar sus actividades productivas.

BASE LEGAL:

La Cooperativa de Ahorro y Crdito FINANCREDIT se encuentra ubicada en la
ciudad de Ambato, fue Creada el 24 de Marzo del ao de 2008.

Est bajo el control y vigilancia de la Direccin Provincial de Inclusin Econmica y
Social de la Ciudad de Ambato, el Gobierno, administracin, contralora y fiscalizacin
de la Cooperativa, se har a travs de los organismos siguientes:
La Asamblea General de Socios.
El Consejo de Administracin.
El Consejo de Vigilancia.
Las Comisiones Especiales; y,
La Gerencia

ESTRUCTURA ORGANICA

ORGANIGRAMA FUNCIONAL DE LA COOPERATIVA DE AHORRO Y
CREDITO
FINANCREDIT LTDA

ASAMABLEA GENERAL
CONSEJO DE ADMINISTRACION
CONSEJO DE VIGILANCIA
PE
4-12
EXAMEN ESPECIAL


FUENTE: COAC FINANCREDIT

FUNCIONARIOS PRINCIPALES
NOMBRE CARGO PERIDO
Sr. J os Antonio Tisalema
Bravo
Presidente Consejo de
Administracin
20/03/2010 - Vigente
Ing. J orge Cargua Quispe Presidente del Consejo de Vigilancia

20/03/2010 - Vigente
Srta. Mara Rosa Toalombo
Llambo
Secretaria
20/03/2010 - Vigente
Ec. Segundo J uan Quisintua
Sisa
Gerente General
20/03/2010 - Vigente
Lic. ngel Chugchilan Contador General

20/03/2010 - Vigente
Dr. Hctor Lazcano Asesor J urdico

20/03/2010 - Vigente
COMIT DE CREDITO
SUBGERENCIA DE COORDINACION DE
PROYECTOS
JURIDICO
GERENCIA GENERAL
COORDINADOR DE
AGENCIA
JEFE FINANCIERO GERENCIA TALENTO
HUMANO
GERENCIA
MARKETING
SECREATRIA
GENERAL
CONTABILIDAD
PE
5-12
EXAMEN ESPECIAL


POLTICAS.
Departamento de Contabilidad.- Estructuracin de balances generados diario, semanal,
mensual, semestral y anual; suministrar la informacin contable a la alta gerencia para la toma
de decisiones.
Departamento de Finanzas e Inversiones.- Control y reporte consolidado de captaciones
realizadas diario, semanal, mensual y anual.
Departamento de Crdito y Cobranzas.- Anlisis previo, asesoramiento y control del monto y
tiempo para la otorgacin y recuperacin de microcrditos.
Departamento de Recurso Humano.- Capacitacin, evaluacin permanente y continua del
personal administrativo y operacional en todos los departamentos.
FINANCIAMIENTO
La Cooperativa de Ahorro y Crdito FINANCREDIT , se financia con Aportes de los
socios, rubros de Programa de Finanzas Populares y Corporacin Financiera Nacional.

2.- MOTIVO DEL EXAMEN
El presente examen se llevara a cabo en cumplimiento a la suscripcin de contrato de
Servicios profesionales de fecha 01 de mayo 2011, habindose dispuesto su ejecucin
inmediata.
3.-OBJETIVO DEL EXAMEN
Emitir un informe del examen que exprese la opinin sobre la razonabilidad de la
cuenta de activos fijos y respecto de si estos fueron preparados de acuerdo a las Normas
de Auditoria Generalmente Aceptadas y las NEA.

4.-ALCANCE DEL EXAMEN
El examen especial a la cuenta Activos de la Cooperativa de Ahorro y Crdito
Financredit Ltda., se efectuara del periodo comprendido entre el 01 de Enero de 2007
al 31 de Diciembre de 2010.
5.-FINANCIAMIENTO
Los rubros para la realizacin del examen, se los har con los recursos que se asignan
para la cancelacin de la factura por concepto de honorarios profesionales.

PE
6-12
EXAMEN ESPECIAL


6.-RECURSOS
Recursos Humanos:
Supervisor:
Dr. Homero Rivadeneira
J efe de Equipo:
..
Auditores Operativos:
..
..
..

Recursos Materiales:
Laptop
Suministros de oficina
Materiales de oficina
Cmara fotogrfica

7.-BASE LEGAL
El examen especial de la Cuenta Activos Fijos de la Cooperativa de Ahorro y Crdito
Financredit Ltda., se efectuar de acuerdo con las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas, Normas Ecuatorianas de Auditora, Normas Internacionales de Auditora,
Reglamento Interno de la Cooperativa, Ley Nacional de Cooperativas, Ley y
Reglamento del Ministerio de Bienestar Social, Normas de Control Interno, Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados entre otros.
8.-PUNTOS DE INTERES
Revisin de levantamiento de inventarios

Revisin de los registros auxiliares con las cuentas de mayor general
Cumplimiento de recomendaciones de la auditoria anterior

9.- CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES.
PE
7-12
EXAMEN ESPECIAL

COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO "FINANCREDIT" LTDA
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
EXAMEN ESPECIAL CUENTA: ACTIVO FIJO
PERIODO: 01 DE ENERO DE 2007 AL 31 DE DICIEMBRE 2010
ACTIVIDADES

MAYO JUNIO
35,00%
PRELIMINAR 10% = 3 DIAS ESPECIFICA 25% = 8 DIAS
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1
0
1
1
1
2
1
3
1
4
1
5
1
6
1
7
1
8
1
9
2
0 21
2
2
2
3
2
4
2
5
2
6
2
7
2
8
2
9
3
0
3
1 1 2 3 4 5 6 7 8 9
1
0
1
1
1
2
1
3
1
4
1
5
D L M M J V S D L M M J V S D L M M J V S D L M M J V S D L M M J V S D L M M J V S D L M M
PLANIFICACION PRELIMINAR 10% = 3 das 24 X X X X X
PLANIFICACIN ESPECIFICA 25% (9 dias = 72 horas laborables)
1 Seleccin y identificacin de la Institucin a ser exami nada 2 X
2 Entrevista con el Gerente 3 X
3 Entrevista con la Sra. Contadora de la Institucin 2 X
4 Recopilacin de Documentacin e informacin 54 X X X X X X X X
5 Solicitar Estados Financieros a ser exami nados 2 X
6 Borrador Informe de Visita Previa 8 X X X X
7 Entrega de Planificacin. 1 X
EJECUCIN DEL EXAMEN 60% (20 das = 160 horas laborables)
8 Elaboracin de cedulas sumarias que agrupe los Activos Fijos. 36 X X X X X x x x
9 Constatacin fsica de los bienes 20 X X X X
1
0 Aplicacin cuestionario de Control Interno 24 X X X X X X X X X X X X x x x x x x x x

1
1
Preparaci n del detalle de las adiciones y retiros de cada una de las cuentas que conforman este rubro.
20 X X X x
1
2
Verificacin del clculo de depreciacin de conformidad con la ley
12 X X X X
1
3
Elaboracin de la cedula sumari a que deje constancia de la conclusin sobre la razonabilidad de este rubro
30 X X X X X X
1
4 Borrador de Informe de Auditoria 18 x x X
PE
8-12
PE
9-12
EXAMEN ESPECIAL

INFORME DE AUDITORIA 5% ( 1 dia = 8 horas laborables)
1
5
Dictamen de Auditoria: estados financieros, notas a los estados financieros, comentario, conclusiones y
recomendaciones. 8

X
SUMAN 264 H NETAS LABORABLES = 33DIAS CON PROMEDIO DE 8 HORAS DIARIAS

ELABORADO POR: ..............Fecha:

SUPERVISADO: HR.................... Fecha:


COOPERATIVA DE AHORRO Y CRDITO "FINANCREDIT" Ltda.
EXAMEN ESPECIAL
DEL 01 DE ENERO DEL 2007 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
CUENTA: ACTIVOS FIJ OS

No. Pregunta Si No N/A PT CT Observaciones
1 Posee la entidad un
departamento de
contabilidad?

X

10

8

2 Se efecta verificaciones
fsicas de los activos de la
cooperativa?

X

10

7
No siempre
3 Las verificaciones son hechas
por personas ajenas al registro
contable y custodio?

X

10

3

No se hace
4 Todo resultado se concilia con
los registros e instrumentos
contables?

X

10

9

Siempre
5 Existen salvaguardias fsicas de
los activos susceptibles de
perdidas por descuido, robo,
dao o desperdicio?

X

10

8

Casi siempre
6 Los activos fijos y los
responsables de su custodia
estn asegurados?

X

10

6
algunos
7 Las Institucin cuenta con un
reglamento de adquisiciones?
X 10 8 Casi siempre
8 Existe autorizaciones para la
venta, retiro, baja o donacin de
activos?

X

10

4

No, aplica
peridicamente
9 Todo bien se controla en base a
registros y con sus respectivas
codificaciones, para controlar al
usuario, a la unidad
administrativa, las adiciones,
las depreciaciones, etc.?

X

10

5

10 Se realiza conciliaciones
peridicas de los registros
auxiliares con las cuentas de
mayor general?

X

10

8
Casi siempre
11 Existen polticas definidas o
reglas para distinguir las

X

10

5
No existen.
PE
10-12

adiciones al equipo, de aquellas
que representan gastos por
conservacin y reparacin?
TOTAL 110 71

EVALUACION CONTROL INTERNO
PT: Ponderacin Total
CT: Calificacin Total
CP: Calificacin Porcentual
CP = CT X 100
PT

CP = 71 X 100 = 64,55%
110

NIVEL DE RIESGO
BAJO MODERADO ALTO
5 50% 51 75% 76 95%
ALTO MODERADO B AJO
NIVEL DE CONFIANZA

ANALISIS O CONCLUSION:

Una vez concluido con el EXAMEN se puede evidenciar que el nivel de confianza ES Moderado, ya
que el porcentaje obtenido en el control de riesgo es del 64,55% , ya que no estn cumpliendo con
todos los procedimientos del Control Interno.

ELABORADO:
FECHA: 09-05-2011
SUPERVISADO: Dr. Homero Rivadeneira
J.
FECHA: 09-05-2011


Para sustentar la tarea de Investigacin correspondiente a la Planificacin preliminar y especfica de la
Auditora o Examen Especial, debo dar las siguientes indicaciones, que por cierto les servir como base o
gua para que puedan realizar las tareas y la investigacin.

FASE I: DIAGNOSTICO Y PLANIFICACION PRELIMINAR:

El Auditor (en este caso ustedes) visitan las instalaciones de la empresa o institucin para observar el
desarrollo de las actividades y operaciones, visualizando el funcionamiento conjunto de la organizacin.
Revisa el archivo corriente y permanente de la informacin de auditorias anteriores. Es importante
aplicar desde esta fase, las siguientes tcnicas de auditora:

Verbales, Oculares, Documentales, Fsicas y Escritas.
La entrevista como fuente primara de informacin y como principal tcnica de auditora aplicada en esta
fase, deber considerar los siguientes procedimientos:
1. Antes de la entrevista

Haga cita con el entrevistado
Explique el objetivo de la entrevista en forma clara
Calcule el tiempo requerido
Remita con la debida anticipacin las preguntas al entrevistado

2. Al inicial la entrevista:

Presntese de forma amistosa
Procure dar una visin general de los remas que se cubrirn en la entrevista
Inicie con preguntas amplias y generales

3. Durante la entrevista:

Mantenga una relacin amable y relajada
Sondee las preguntas para obtener ms informacin
Parafrasee (repetir la informacin) con frecuencia para asegurar su comprensin
Balancee las preguntas problema con las preguntas solucin
Evite hacer preguntas que solo requieran un si o un no como respuesta, excepto para clarificar
un punto
Analice el lenguaje verbal y no verbal. Ciertas actitudes dicen mucho
Mantenga una conversacin fluida, evitando interrupciones

4. Al finalizar la entrevista:

Ofrezca la oportunidad para genera comentarios que necesiten elaboracin o se analicen temas
que no se pregunt durante la entrevista.
Agradezca al entrevistado por su tiempo e informacin.
En conclusin la fase de diagnostico, permite acumular informacin clave para el desarrollo de la
planificacin especfica, podemos manifestar que desde la fase de diagnstico, el auditor ya determina
una importante aproximacin a los riesgos de carcter interno y externo, que se pueden definir como
riesgos inherentes, riesgos de control y riesgos de deteccin.
En esta fase, se han definido en gran parte los principales componentes que van a ser considerados en el
estudio, los mismos que pueden o no ratificarse en la siguiente fase.
Identificando el propsito que tiene la fase de diagnstico, se pueden plantear preguntas relacionadas
con los temas indicados a continuacin:

Cuestionario de fase preliminar:
a) Informacin general de la organizacin
Debemos tener un conocimiento claro de lo que comprende la planificacin de la organizacin,
identificando los siguientes elementos:
Visin, Misin, Objetivos, Metas, Polticas, Estrategias de trabajo
b) Con respecto a la organizacin debemos conocer
La estructura organizacional
La divisin y distribucin de funciones
La cultura organizacional
c) En lo que respecta a la direccin es importante tener una objetiva apreciacin del grado de:
Liderazgo de la alta gerencia
Niveles de comunicacin
Cultura de motivacin e integracin del personal
La cultura de trabajo en equipo
Manejo de conflictos
Toma de decisiones
Creatividad e innovacin
d) En lo que se refiere al control, es importante identificar si se mantiene una cultura de
administracin de riesgo, sobre la base de los siguientes componentes:
Ambiente de control y trabajo
Evaluacin de riesgos
Actividades de control
Informacin y comunicacin
Supervisin y monitoreo
Como podrn darse cuenta, el diagnostico est enfocado sistemticamente al proceso administrativo,
en sus areas claves, logando con esta aplicacin conocer en forma global como esta funcionando la

organizacin, infamacin que ser sustentada con la evaluacin del control interno en la fase de
planificacin especfica.
Productos de la Planificacin Preliminar:
A) Reporte de diagnstico preliminar, que contendr la siguiente informacin:
a) Motivo de la auditora, antecedentes que constan en un plan de control se sustenta con la orden
de trabajo (contrato de auditora - trminos de referencia)
b) Objetivos de la auditora, consta de la orden de trabajo
c) Alcance de la auditoria
Puede incidir en la determinacin del alcance los resalados de la evaluacin preliminar
(diagnostico), por lo que, cualquier sugerencia se revelar en ese sentido.
d) Conocimiento de la entidad
Nombre de la entidad
Direccin
Ruc
Representante Legal
Direccin
Base Legal
Misin
Visin
Objetivos organizacionales
Estructura orgnica
Principales actividades, operaciones e interrelaciones
Principales polticas y estrategias organizacionales
Funcionarios responsables por reas relevantes
e) Seguimiento a la aplicacin de recomendaciones
Verifica el cumplimiento de las recomendaciones que constan en informes anteriores.
f) Concluye el reporte con las firmas de responsabilidad.
El objetivo del reporte de diagnostico preliminar es documentar la auditora, y disear una estrategia
de trabajo global.

B) Matriz Preliminar de riesgos
Calificacin
de riesgo
Calificacin
de riesgo
Componente Inherente Fundamento De Control Fundamento Enfoque Preliminar

La matriz detallada nos permite lograr:
La identificacin de los componentes principales que forman parte del proceso o actividad que
se est analizando

La calificacin del riesgo preliminar, tanto inherente como de control y describir su fundamento
La generacin de informacin adicional para la evaluacin del control interno.

Esta matriz es un elemento fundamental de la primera fase, y constituye el enfoque preliminar de la
auditora, el mismo que puede se ratificado o rectificado en la siguiente fase de planificacin especfica.

FASE II: PLANIFICACION ESPECFICA

Cumple con un objetivo fundamental, disear una estrategia de trabajo a la medida de las necesidades
de la organizacin.
El Cmo, una vez que disponemos de la informacin de la fase preliminar, ya contamos con una
importante aproximacin del riesgo, nos familiarizamos con los principales componentes determinados,
lo que nos permite evaluar el nivel de cumplimiento en los controles internos de los procesos
relacionados con estas reas.
Para qu, una vez identificados los objetivos de la auditora, el auditor revisa y analiza la infamacin y
documentacin obtenida en la fase anterior, con la finalidad de identificar controles claves, para
verificar su cumplimiento y ejecutar una evaluacin de control interno, aplicando indicadores de
efectividad al cumplimiento de controles.

De esta forma el auditor define los procedimientos que requiera de acuerdo a las circunstancias. Debe
fundamental su programa de trabajo con procedimientos que refuercen aquellos controles clave cuyo
cumplimiento o funcionamiento es dbil.
Los productos de esta fase, nos permiten determinar:
a) La naturaleza y el alcance del examen
b) El personal requerido
c) Los plazos de ejecucin
d) Los principales componentes
La informacin se presenta en el reporte de planificacin especfica:
Reporte de Planificacin especfica:
DATOS GENERALES:
a) Nombre de la empresa
b) Objetivo de la auditora
c) Perodo del examen
d) Preparado por Auditor Lder

PRODUCTOS DE LA AUDITORIA:

Informe de auditora que contenga comentario, conclusiones y recomendaciones
FECHA DE INTERVENCION:
a) Trminos de referencia
b) Inicio de trabajo en el campo
c) Finalizacin del trabajo en el campo
d) Fecha de discusin del borrador del Infame con funcionarios
e) Emisin del Informe Final de Auditora
EQUIPO DE TRABAJO:
a) Supervisor de Auditora
b) Jefe de Equipo de Auditora
c) Auditores Operativos
d) Personal de apoyo

DIAS PRESUPUESTADOS POR FASE:

Fase 1: Diagnstico preliminar
Fase 2: Planificacin especfica
Fase 3: Ejecucin
Fase 4: Comunicacin de resultados
Fase 5: Seguimiento e implementacin de recomendaciones (en caso de auditora de gestin), para la
financiera se obvia esta fase, pero si se registra el cronograma de recomendaciones

RECURSO FINANCIEROS Y MATERIALES

ENFOQUE DE LA AUDITORIA
Anlisis del sistema de planificacin: estratgica, operativa y de proyectos
Identificacin de los principales componentes
Anlisis de los indicadores disponibles
Resultados de la evaluacin de Control Interno

MATRIZ DE DECISIONES POR COMPONENTE, el contenido se expone a continuacin:

Calificacin
del riesgo
Calificacin
del riesgo
Programa de trabajo
Componente
y
afirmaciones
afectadas Inherente Fundamento De Control Fundamento Enfoque Preliminar
factores de
riesgo
factores de
riesgo

Ejemplo:
Matriz de decisiones por componentes:

Ejemplo: Empresa ganadores
Alcance: 1 de enero de 2010 al 30 de Junio de 2010-10-15
Componente: Compras de materia prima

Componente
y
afirmaciones
afectadas
Programa de trabajo
Eficiencia Alto
Fundamento
de riesgo: Alto
Fundamento de
riesgo:
Objetivos:
Volumen de
compra de MP
representativo
No existen
procesos
escritos para
adquisiciones
Determinar la
eficiencia y eficacia
del proceso de
compras de MP
No hay un
adecuado
seguimiento
numrico de las
facturas
Verificar la veracidad
de las facturas
Procedimientos
Sustantivos:
Realice un
seguimiento al
proceso de
adquisiciones y evale
su eficiencia.
Verifique si el proceso
tiene definido
controles claves que
prevean, detecten, y
corrijan errores
potenciales.
Calificacin del riesgo
Inherente
Calificacin del riesgo de
control

En la matriz de decisiones por componentes que presenta el ejemplo, usted puede apreciar varios
elementos, que en la evaluacin de una organizacin es importante considerar. Iniciamos identificando
las afirmaciones como son la eficiencia, eficacia y la calidad, definiendo que la eficiencia es el racional
uso de los recursos, la eficacia mide la consecucin de las metas, el logro de resultados y la calidad los
niveles de satisfaccin percibidos por el cliente. En este caso la afirmacin afecta a esta eficiencia.
La siguiente calificacin de los niveles de riesgo como consta en el Manual de Auditora Gubernamental
de mayo de 2003, emitido por la Contralora General del Estado, establece el siguiente modelo para
medir el nivel de riesgo, el mismo que es aplicado en varios pases latinoamericanos.

DETERMINACION DE LA CONFIANZA Y EL RIESGO DE CONTROL
ALTO MODERADO BAJO
15% - 50% 51% - 75% 76% -95%
BAJA MODERADA ALTA
CONFIANZA
R I E S G O

Los modelos de riesgo determinarn la profundidad y alcanc de los procedimientos sustantivos que se
aplicarn a travs de los programas detallados de auditora.
Con el fin de ampliar el enfoque prctico del tema se presentan las siguientes definiciones claves:
Componentes: Es la agrupacin de hechos que tienen similares caractersticas, por lo que, es mucho
mas objetivo analizarlo como el conjunto de actividades y flujo de transacciones.
Controles Clave: Son procesos que permiten prevenir, detectar y corregir errores potenciales

Riesgo Inherente: Es la posibilidad que tiene una actividad, un proceso, un componente de contener
errores potenciales. Los factores que lo afectar principalmente son el volumen de operaciones, la
significatividad del componente, la experiencia de los funcionarios a cargo y las observaciones de
auditoras anteriores.
Riesgo de Control: Es la posibilidad que existe de que un error pudiera presentarse en la ejecucin de un
proceso o actividad y, no sea previsto ni descubierto oportunamente por el sistema de control interno,
diseado por la organizacin. Los factores que lo afectan constituyen el nivel de cumplimento o
incumplimiento de los controles claves de los procesos evaluados. En otras palabras, si los controles se
cumplen satisfactoriamente, la confianza ser alta y el riesgo de control bajo y por el contrario, si estos
no se cumplen la confianza ser baja y el riesgo de control alto.

Riesgo de deteccin: Se presenta cuando se aplican los procedimientos de auditora y, estos no cumplen
con criterios de calidad, que permitan detectar errores o irregularidades significativos. Los factores que
lo afectan, son la capacidad tcnica del equipo auditor, la disponibilidad de herramientas adecuadas y la
experiencia relacionada con los temas auditados.
A manera de conclusin podemos afirmar que el riesgo inherente y de control es afectado por las
condiciones propias de la empresa, mientas que el riesgo de deteccin es administrado por el auditor.
Procedimientos Sustantivos: Tareas con criterios de calidad efectuados por el auditor en funcin al
requerimiento para satisfacerse del funcionamiento eficiente y eficaz de un proceso.
Fundamentos del riesgo: Se define en funcin al nmero de factores de riesgo que afectan al
componente.
Ejemplo: volumen representativo de transacciones en una cuenta es un factor que afecta al riesgo
inherente. La importancia del componente en relacin al proceso misionar.
Ejemplo: El riesgo de control alto genera un procedimiento sustantivo de auditora; Anlisis profundo de
la condicin presentada.
En un proceso de cartera un factor de control es que no se haya verificado previamente el monto
aprobado para la concesin de los crditos, otro factor que no se haya efectuado un anlisis de
vencimiento.
Indicador: Fuente de medicin de cualquier proceso (componente), deben ser claros en lo que se quiere
medir, el nivel de profundidad y los medios de verificacin. Los indicadores para medir cada E, son
claramente diferenciables.
Estndar: Situacin deseada, lo que se espera lograr.
Variable: Representacin cuantitativa o cualitativa de una caracterstica, la cual asumir distintos
valores que dependern del momento de su observacin, expresada con la unidad de medida
apropiada.
Indic: Resultado de comparar la gestin lograda con el estndar esperado.
rea relevante: Tiene importante incidencia en la misin empresarial, la poltica y el uso de los recursos.
Es un proceso clave para la organizacin.


NOTA: Toda esta planificacin se utiliza en una Auditora de Gestin, es decir de todas las actividades
o de un todo de una empresa o institucin, la auditora financiera constituira una parte de sta y el
examen especial una parte de la Financiera, por ende y por lgica son ms sencillas las dos ultimas.
Si conocemos que Auditora de Gestin comprende todas las actividades de una organizacin, que
implica el establecimientos de metas u objetivos mensurables, as como la evaluacin de su desempeo
y cumplimiento; adems, el desarrollo de una estrategia operativa que garantice la supervivencia de la
misma, segn el entorno correspondiente.

Dr. Homero Rivadeneira Jaramillo
DOCENTE TUTOR

EJEMPLO DE ESTADOS FINANCIEROS


COMPAA CIA. LTDA.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
1. ACTIVO
1.1. ACTIVO CORRIENTE 2.624.950,00
1.1.1. ACTIVO DISPONIBLE 245.000,00
1.1.1.01 Caja - Bancos 245.000,00
1.1.2. EXIGIBLE

2.379.950,00
1.1.2.01 Cuentas por Cobrar 1.695.000,00
1.1.2.02 Documentos por cobrar 595.000,00
1.1.2.03 Retenciones Impuesto Renta 51.450,00
1.1.2.04 Anticipo Impuesto Renta 38.500,00
1.2. FIJOS 830.323,83
1.2.2. DEPRECIABLES
1.2.2.03 Edificios 150.000,00
1.2.2.04 - Depreciacin acumulada Edificio -7.500,00
1.2.2.05 Muebles y Enseres 15.560,00
1.2.2.06 - Depreciacin acumulada Muebles y Enseres -1.556,00
1.2.2.07 Maquinaria y Equipo 680.000,00
1.2.2.08
- Depreciacin acumulada Maquinaria y
Equipo -68.000,00
1.2.2.09 Equipo de Computo 18.356,00
1.2.2.10 - Depreciacin acumulada equipo de Computo -6.118,67
1.2.2.11 Vehculo 48.000,00
1.2.2.12 - Depreciacin Acumulada Vehculos -9.600,00
1.2.2.13 Equipo de Oficina 12.425,00
1.2.2.14 - Depreciacin acumulada Equipo de Oficina -1.242,50
TOTAL ACTIVO 3.455.273,83
2. PASIVOS
2.1. CORTO PLAZO 117.994,25
2.1.04 Cuentas por Pagar 58.500,00
2.1.05 Sueldos por Pagar 7.136,36
2.1.06 IESS por pagar 1.534,32
2.1.07 15% Utilidades trabajadores por pagar 50.823,57
LARGO PLAZO 535.000,00
2.1.08 Prstamo bancario 350.000,00
2.1.09 Documentos por Pagar 185.000,00
TOTAL PASIVO
652.994,25
3. PATRIMONIO

3.1. CAPITAL 2.463.455,75
3.1.01 Capital Social 2.463.455,75
3.2. RESULTADOS 338.823,83
3.2.01 Utilidad del ejercicio 338.823,83
TOTAL PATRIMONIO 2.802.279,58
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 3.455.273,83
GERENTE CONTADOR

COMPAA CIA. LTDA.
ESTADO DE RESULTADOS

4. INGRESOS

4.1. OPERACIONALES

4.1.01 Ventas 12% 5.985.648,00 5.674.898,00
4.1.02 - Descuento en Ventas -282.500,00

4.1.03 - Devolucin en ventas -28.250,00

4.1.04 Costo de Ventas 4.661.250,00
4.1.05 Inventario Inicial 150.000,00
4.1.06 Compras 5.500.000,00 4.961.250,00
4.1.07 - Descuento en compras -190.000,00
4.1.08 - Devolucin en compras -450.000,00
4.1.09 +Transporte en compras 101.250,00
4.1.10 Inventario Final 450.000,00
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS

1.013.648,00
5. GASTOS

5.1. ADMINISTRATIVOS

596.824,17
5.1.01 Gastos servicios bsicos 15.500,00
5.1.02 Beneficios Sociales 15.800,00
5.1.03 Honorarios 50.000,00
5.1.04 Arriendos 60.000,00
5.1.05 Impuestos y contribuciones 58.735,00
5.1.06 Mantenimiento y reparacin 18.972,00
5.1.07 Combustible y Lubricantes 7.200,00
5.1.08 Gasto Sueldos y salarios 78.500,00
5.1.09 Repuestos vehculos 2.250,00
5.1.10 Indemnizaciones 37.850,00
5.1.11 Gastos de Gestin 113.000,00
5.1.12 Depreciacin de Activos 94.017,17
5.1.13 Gastos de viaje 45.000,00
5.2 FINANCIEROS

38.500,00
5.2.03 Intereses pagados 38.500,00

5.4. GASTOS DE VENTAS

39.500,00
5.4.01 Promocin y publicidad 1.500,00

5.4.02 Comisiones pagadas 38.000,00

TOTAL GASTOS

674.824,17
UTILIDAD DEL EJERCICIO

338.823,83

CONCILIACION TRIBUTARIA
Utilidad del Ejercicio 338.823,83
- 15% Trabajadores -50.823,57
+Gastos no deducibles 25.800,00
Base imponible 313.800,26
25% Impuesto a la renta Causado

78.450,06
-Anticipo del impuesto a la renta -51.450,00
- Retenciones del impuesto a la renta -38.500,00

SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE -11.499,94

Fecha de elaboracin .

FIRMAS DE RESPONSABILIDAD:

GERENTE CONTADOR

............... ..................

EJEMPLO DE CONTROL INTERNO

1. Introduccin

La Matriz de Control Interno es una herramienta surgida de la imperiosa necesidad de
accionar proactivamente a los efectos de suprimir y / o disminuir significativamente la
multitud de riesgos a las cuales se hayan afectadas los distintos tipos de organizaciones,
sean estos privados o pblicos, con o sin fines de lucro. Las numerossimas normas y
reglamentaciones, sean stas de carcter impositivas, laborales, ecolgicas, de
consumidores, contables, bancarias, societarias, burstiles entre otras, provenientes de
organismos nacionales (federales), provinciales (estaduales) y municipales, obligan a las
administraciones de las organizaciones a mantenerse muy alerta ante los riesgos que la
falta de cumplimiento de las mismas significan para sus patrimonios. A ellos deben
sumarse la necesidad de constatar el cumplimiento tanto de las normativas internas,
como de diversas normas en materia de seguridad y control interno, como as tambin
verificar la sujecin de las diversas reas o sectores a las polticas de la empresa.
Como puede apreciarse de lo antes expuesto y a pesar de no haberse hecho mencin
detallada de todas las normativas, los riesgos a los cuales estn expuestas las empresas
son muchos y los mismos deben imperiosamente ponerse bajo control.
El constante avance que en los diversos pases hace la burocracia estatal y para-estatal
sobre los entes privados, a llevado a stos a la bsqueda de herramientas o instrumentos
que permitan, como se expreso al inicio, "suprimir y / o disminuir significativamente los
riesgos a los cuales se encuentran expuestos".
Una empresa esta expuesta por un lado a errores internos de buena fe, pero tambin a
acciones que de manera accidental o no exponen a la misma a prdidas. Si tomamos
como ejemplo una entidad bancaria, sta se encuentra expuesta al accionar de mala fe
de su personal, como as tambin del de sus clientes y proveedores, la posibilidad de
cometer incumplimientos de normativas legales, el accionar de estafadores o ladrones,
la falta de previsiones en materia de seguridad interna (como pueden ser incendios, o
las prdidas de archivos en el sistema informtico). Cualquiera de estos sucesos originan
para la entidad prdidas econmicas. Prdidas que en muchos casos pueden poner en
riesgo la continuidad misma de la empresa. Pensemos en lo que implica la sustraccin
de frmulas o planos concernientes a procesos fabriles o productos, o bien la venta ilegal
de base de datos de clientes a la competencia.
No menos importante son las prdidas que por defectos en los procesos productivos
afectan la calidad de los productos y servicios, y con ello los costos (reprocesamiento,
garantas, desperdicios) como as tambin la degradacin en la reputacin de la
empresa.
Muy pocas empresas tienen polticas, planes y metodologas sistemticamente
conformadas para evitar los riesgos antes comentados. Generalmente accionan por
experiencia, intuicin o planifican de manera parcializada.
Hoy en da ninguna empresa seria, que aspire o no a la excelencia, puede continuar
operando de tal forma. Una de las gravsimas falencias de las auditoras externas est
justamente en no controlar y evaluar apropiadamente los controles internos en su
totalidad, como as tampoco evaluar desde un punto de vista sistmico a las empresas
auditadas. Pensemos al respectos en los efectos que en el valor econmico de una
empresa tiene prdida de informacin ultraconfidencial como podra ser el desarrollo de
un producto farmacutico an no patentado.

Por tales razones sta herramienta de control es tambin de gran utilidad para las
auditoras externas.
2. Qu es la Matriz de Control Interno?
La misma es una forma de pensar, de planificar, de delegar, de adoptar decisiones y
resolver problemas, y de ver la organizacin en su totalidad.
Es una forma de pensar, porque analizando la interrelacin de los diversos productos,
servicios y reas de la empresa con las disposiciones normativas externas e internas,
como as tambin con los principios de control interno y seguridad, lleva tanto a los
funcionarios, como a los auditores internos (o externos) y a las gerencias de las diversas
reas a preguntarse de que manera afectan, si es que lo hacen, las diversas normativas a
sus procesos y actividades, o bien indagar acerca de la existencia o no de normas que se
relacionen con las mismas.
Cabra preguntarse cuantas veces las organizaciones son pasibles de sanciones
pecuniarias por incumplimiento de deberes formales slo por el hecho de no haber
realizado las indagaciones o bien de no tener planificados los controles y las respectivas
acciones.
Es una manera de planificar por cuanto los funcionarios de la organizacin establecen
cantidad de controles a ejecutar por perodo de tiempo, con que elementos o recursos se
van a contar, que cuestionarios se han de utilizar y quienes los elaborarn. Por medio de
la delegacin se asigna por un lado quienes son los responsables de realizar los
controles.
Como el sistema matricial hace uso de puntajes de eficacia, los aspectos o reas de
mayor riesgos, los cuales surgen de los puntajes ms bajos, son aquellos en los cuales se
han de priorizar los ajustes y correcciones, adems a travs del anlisis de las razones de
los bajos puntajes se logra saber los motivos que los originan y de tal forma adoptar las
mejores acciones tendientes a su resolucin.
3. Cmo es y funciona dicha Matriz?
En dicha Matriz tenemos que en las columnas se registran las Normativas Externas e
Internas, como as tambin los Principios y Polticas cuya aplicacin debe verificarse.
Por el lado de las filas tenemos los Productos, Servicios, reas / Sectores Actividades /
Procesos que tienen lugar en la compaa.
As pues, una vez colocados los ttulos de las columnas y filas, corresponde
interrelacionar los mismos (Ejemplo: Ventas / Impuestos Nacionales "Punto 1.1") en
funcin de las normativas y principios a los cuales debern dar cumplimiento las reas,
actividades y productos. En caso de no existir interrelacin entre el tem de la fila con el
de la columna, dicho espacio se anula (sombreado) (Ejemplo: Investigacin y Desarrollo
no tiene norma de aplicacin del Banco Central).
Los puntos asignados a cada casillero corresponden a los cuestionarios de control
aplicables y al Manual de Auditora, as tambin servirn para asignar recursos en el
presupuesto de control, como tambin para establecer cantidad de controles por
perodos y delegar responsabilidad del control respectivo.
NORMAS Y
PRINCIPIOS
A VERIFICAR

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
AREAS -
PRODUCT
OS -
ACTIVIDA
DES
IMP.NACION
ALES
IMP.
PROVINCIA
LES
IMP.LOCA
LES
LABORA
LES
(Nac. -
Pciales. -
Locales)
LEYES
DE
SEGUR
OS
CONTAB
LES
ISO
900
0
ISO
140
00
PRINCIPI
OS DE
CONTRO
L
INTERN
O
PRINCIPI
OS Y
NORMAS
DE
SEGURI
DAD
BANC
O
CENTR
AL
NORMA
S
INTERN
AS
POLITICA
ORGANIZACI
ONAL
SOCIETA
RIAS
REGIST
RO
PROPIE
DAD
1 VENTAS 1,1 1,2 1,3 1,4 1,5 1,6 1,7 1,8 1,9 1,11 1,12
2 COMPRAS 2,1 2,2 2,3 2,4 2,5 2,6 2,7 2,8 2,9 2,11 2,12
3 RR.HH. 3,1 3,2 3,3 3,4 3,5 3,6 3,7 3,8 3,9 3,11 3,12
4
COMPUTO
S 4,1 4,2 4,3 4,4 4,5 4,6 4,7 4,8 4,9 4,11 4,12 4,13 4,14
5
CONTABL
E 5,1 5,2 5,3 5,4 5,5 5,6 5,7 5,8 5,9 5,10 5,11 5,12 5,13 5,14
6
PRODUCCI
ON 6,1 6,2 6,3 6,4 6,5 6,6 6,7 6,8 6,9 6,11 6,12 6,14
7 I & D 7,6 7,7 7,8 7,9 7,11 7,12 7,14
8
CRED. Y
COBR. 8,1 8,2 8,3 8,5 8,6 8,7 8,8 8,9 8,11 8,12
9 FINANZAS 9,1 9,2 9,3 9,4 9,5 9,6 9,7 9,8 9,9 9,10 9,11 9,12 9,13 9,14
1
0
DISTRIBU
CION 10,1 10,2 10,3 10,4 10,5 10,6 10,7 10,8 10,9 10,11 10,12
1
1
MARKETIN
G 11,6 11,7 11,8 11,9 11,11 11,12 11,14
1
2
SERVICIO
S 12,1 12,2 12,3 12,4 12,5 12,6 12,7 12,8 12,9 12,11 12,12
Partiendo de esta matriz se procede a desagregar dichos puntos. En el caso de las
Ventas, stas estn sujetas a disposiciones impositivas nacionales, teniendo por un lado
las vinculadas a las normativas sobre facturacin y por otro lado las relativas a
percepciones, impuesto al valor agregado y las atinentes a documentacin
correspondientes a los clientes. Luego en funcin de ello se conformarn los
cuestionarios para verificar que los diversos puntos de la matriz estn siendo
debidamente cumplimentados.
Los cuestionarios tienen una primer columna correspondiente al nmero de la pregunta
en cuestin, una segunda con la respectiva pregunta, y las tercera y cuarta corresponden
a SI o NO. (Ver Anexo). La cantidad de SI de cada cuestionario se divide por el total de
preguntas del cuestionario y se multiplica por 100, logrndose un porcentaje de
cumplimiento o efectividad, el cual se aplicar sobre una base de 10 para as obtener el
puntaje por cuestionario.
Ejemplo: Si un cuestionario posee 8 preguntas de las cuales tienen 5 SI, el porcentaje es
de 62,50%, en tanto que el puntaje es de 6,25 puntos. De igual forma si otro

cuestionario tuviera 10 preguntas de las cuales 5 fueran s, el porcentaje sera de 50% y
el puntaje de 5. De sta forma se logra un anlisis bastante objetivo. Pero no todas las
preguntas tienen igual importancia, razn por la que puede mejorarse el sistema
otorgndole una ponderacin. De tal forma a aspectos menores se le dara un puntaje de
1 punto, a aspecto de nivel medio 2 puntos y a cuestiones fundamentales 3 puntos.
Ejemplo: Para un cuestionario de 10 preguntas, con 3 de valor 1, cuatro de valor 2 y 3 de
valor tres, el puntaje mximo sera de 20 puntos. Si las respuestas positivas fueron 2 de
un punto, 2 de dos puntos y 1 de tres puntos, lo obtenido asciende a 9 puntos, con lo que
se tiene un porcentaje de efectividad del 45% y un puntaje de 4,5.
Los puntajes en lugar de uno, dos y tres, podran ser de uno, tres y cinco, para hacer ms
sensible el puntaje final a los aspectos ms importantes.
Se aplica el mismo razonamiento para obtener el puntaje correspondiente a cada punto
de la matriz, as si de contar un determinado punto de la matriz con cuatro cuestionarios
cuyo puntaje mximo de responderse a todas las preguntas positivamente sera de 40
puntos y se obtuvo un total de 35 puntos, el porcentaje de efectividad es del 87,05% y el
puntaje de 8,71 puntos.
Por ltimo y dado que no todas las reas actividades o productos estn sujetos a las
mismas cantidades de puntos de control, se multiplica por 10 todos los puntos de
control obtenindose el puntaje mximo posible, se suman los puntos obtenidos de
acuerdo al prrafo anterior y se divide por dicho mximo obtenindose el puntaje de
efectividad por rea. Veamos: el rea o actividad "Ventas" de un total de 14 casilleros,
tiene 11 puntos de control. S multiplicamos 11 por diez tenemos un puntaje mximo de
110 puntos. Supongamos que de los controles realizados surge un puntaje mximo de 80
puntos, el porcentaje de efectividad es de 72,72%, o sea un puntaje de 7,27.
Igual criterio es aplicable a las columnas, as tenemos que "Registro de la Propiedad"
tiene seis casilleros puntuables de un total de 12, por lo que el puntaje mximo es de 60
puntos. Si el puntaje obtenido es de 60 puntos tendremos un 100% de efectividad y un
puntaje de 10.
En funcin de los totales por fila (reas, actividades / procesos, productos / servicios),
de los totales por columna, y de los puntos por casillero, se ordena el nivel de
prioridades para el anlisis y resolucin de los problemas.
As un bajo puntaje en los casilleros de productos y servicios en relacin a las normas
ISO 9000 e ISO 14000 nos estara indicando problemas en materia de controles de
calidad, a los cuales debera prestarse atencin inmediata.
Cabe apuntar que el total de columnas volcadas en la Matriz es a ttulo de ejemplo,
dependiendo la cantidad y contenido de las mismas a las normativas propias de cada
lugar o pas, como de la actividades que la empresa objeto de control desarrolle. As por
ejemplo podra agregarse segn el caso las normas referentes al suministro de
informacin a las entidades oficiales de Estadstica Industrial.
NORMAS Y
PRINCIPIOS
A
VERIFICAR
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

AREAS -
PRODUCT
OS -
ACTIVIDA
DES
IMP.NACION
ALES
IMP.
PROVINCI
ALES
IMP.LOCA
LES
LABORA
LES
(Nac. -
Pciales. -
Locales)
LEYES
DE
SEGUR
OS
CONTAB
LES
ISO
900
0
ISO
140
00
PRINCIP
IOS DE
CONTR
OL
INTERN
O
PRINCIPI
OS Y
NORMA
S DE
SEGURI
DAD
BANC
O
CENT
RAL
NORM
AS
INTER
NAS
POLITICA
ORGANIZACI
ONAL
SOCIETA
RIAS
REGIST
RO
PROPIE
DAD
1 VENTAS 7,10 6,50 6,30 7,00 6,20 8,00 8,00 7,00 8,50 8,00 7,40
7,2
7
2 COMPRAS 6,50 6,10 5,00 6,50 6,30 9,10 6,00 6,00 7,00 7,00 6,25
5,9
3
3 RR.HH. 5,50 7,15 6,15 8,34 7,12 7,22 5,00 6,10 6,00 6,85 6,42
6,0
3
4
COMPUTO
S 8,00 8,50 7,32 6,22 6,05 5,77 6,80 5,90 5,50 7,22 7,00 7,10 10,00
6,4
1
5
CONTABL
E 7,15 7,00 6,80 7,55 6,98 8,00 5,50 7,20 6,70 5,60 7,00 6,55 6,70 10,00
6,5
4
6
PRODUCC
ION 8,00 6,40 6,00 5,80 6,60 8,20 6,00 8,30 5,80 6,00 6,90 10,00
6,3
3
7 I & D 8,20 5,80 6,00 7,00 8,10 8,15 10,00
7,6
1
8
CRED. Y
COBR. 8,00 8,00 6,00 7,30 6,20 6,00 8,00 6,80 7,80 8,00
6,4
1
9 FINANZAS 7,00 7,10 6,75 7,00 6,90 7,15 4,00 7,00 6,00 6,00 7,12 8,53 7,00 10,00
6,4
7
1
0
DISTRIBU
CION 8,00 7,00 6,00 7,00 6,90 7,50 5,75 6,00 7,00 6,12 8,00
6,1
2
1
1
MARKETIN
G 6,80 6,25 7,00 6,00 6,50 5,50 10,00
6,8
6
1
2
SERVICIO
S 7,00 8,00 7,00 6,50 7,00 6,80 6,40 8,00 5,80 6,70 7,18
6,3
1
7,23 7,18 6,33 6,88 6,74 7,41 5,96 6,88 6,51 5,80 7,03 7,16 6,93 10,00
As de los puntajes totales observados en sta Matriz se observan problemas en el rea
de Compras (producto de un muy ineficaz cumplimiento de las disposiciones
impositivas, de calidad y de control interno), por el lado normativo se observa un bajo
desempeo en materia de cumplimiento a las disposiciones a las Normativa ISO 9000 /
ISO 14000 y en las correspondientes a las disposiciones del Banco Central
(conformacin de carpetas crediticias e informaciones especiales exigidas por el
organismo de contralor para acceder a la financiacin bancaria; lo cual podra traer
como consecuencia un corte en la lneas crediticias, o bien un incremento en la tasa de
inters).
4. Conclusiones
De sta forma tenemos que la Alta Gerencia puede verificar por medio de la Matriz de
Control que se est dando cumplimiento a todos los controles, quienes estn a cargo de
dichas verificaciones, cuando fue la ltima vez que realizaron los controles para cada
punto y con que frecuencia. En funcin de la importancia relativa de los distintos puntos
y de los problemas que los mismos tienen se le dar la prioridad de control y correccin.
Los encargados de reas, y los responsables del control, sean auditores internos o
externos pueden verificar y razonar sobre la base de la matriz (razonamiento matricial)
el cumplimiento de las distintas disposiciones.

La matriz contempla el 100% de los factores de riesgo siendo de tal forma un vehculo
formidable para evitar o corregir defectos que perjudiquen patrimonial y
econmicamente a la entidad.
La Matriz de Control le da tanta importancia al cumplimiento de las disposiciones
fiscales, como al control para evitar fraudes, o resguardar la calidad de los productos y
servicios, como as tambin proteger los recursos humanos entre otros. Por tal motivo
una rpida visin de dicha matriz, impresa o por monitor, por parte de los Directivos le
permiten saber las reas que comprometen a la empresa, y proceder a analizar las
causas o motivos, para luego aplicar las correspondientes medidas de ajuste.
La Matriz es en ltimo trmino un generador de utilidades por cuanto tiene por objetivo
eliminar o disminuir las prdidas ocasionadas por los fraudes, la falta de seguros contra
riesgos, los bajos niveles de calidad, la falta de cumplimiento de disposiciones legales, la
carencia de informacin ptima entre otras.
Como dicen los norteamericanos: "los partidos de basketball comienzan ganndose con
una buena defensa". De nada sirve encestar muchos puntos si los contrarios nos
convierten ms. De igual forma de poco servir trabajar con ahnco y generar ventas, si
buena parte de est son absorbidas por perdidas ocasionadas en descuidos, despilfarros
y carencias de controles.
Cada sector o punto de control de la Matriz representa el eslabn de una cadena, y una
cadena es tan fuerte como su eslabn ms dbil, de ah la importancia de verificar
preventivamente el cumplimiento de diversos aspectos concernientes a la empresa,
corrigiendo luego de los controles los aspectos, reas, procesos, actividades, normas y
principios con menores o insatisfactorios niveles de eficacia.
5. Anexos
Anexo 1 Modelo de Cuestionario
PUNTO 3.4 - Crditos / Control Interno F.de Control. 20/05/2003
N PREGUNTA DE VERIFICACION SI NO Aclaracin - Observaciones
1 Existe un Sector Crditos dependiente de rea Financiera? X
2
Hay normas escritas actualizadas sobre composicin de carpeta
Crediticia correspondiente a los clientes?
X
3
Se cuenta con informacin computarizada acerca de la
Acualizacion de las carpetas? X
4
El Sector Crediticio efecta la calificacin y anlisis de los
clientes X
5 Se verifican los ttulos de propiedad de las empresas o garantes X Existe norma, pero no se cumple
6 Se encuentran actualizadas las carpetas crediticias? X Existe norma, pero no se cumple
7 Hay disposiciones escritas sobre los niveles crediticios? X
8
Se cuenta con informacin del nivel de deuda confiable y
Actualizada? X
Los sistemas de cmputos no funcionan
correctamente
9
Se mantienen datos actualizados de los clientes en cuanto a su
Situacin econmico-financiera-patrimonial y legal?
X

10
No se realizan ventas a crdito sin el visto bueno del Sector
Crediticio? X
11 El Responsable y dems personal del Sector cuenta con capacidad X
Slo el responsable del Sector cuenta
Con conocimientos
12
El personal del Sector actualiza sus conocimientos peridicamente
? ) por lo menos dos veces por ao= X
Hace ms de dos aos que no actua-
lizan o perfeccionan sus conocimientos_
13
Existe normativa sobre indicadores o ndices mnimos a analizar
De los clientes
X
14 Las carpetas estn correctamente analizadas? X
Hay una incorrecta interpretacin de
Algunos indicadores
PUNTAJE TOTAL 6 8 4,29 PUNTOS
Aclaracin: Debe verificarse la existencia de la normativa, como del cumplimiento de sta. De existir la norma o sistema, pero no
aplicarse o funcionar correctamente, deber aplicarse la columna del NO.

Control realizado por: ..
El puntaje implica un problema en el rea, producto o actividad, pero no implica que las personas de dicho sector o proceso sean
Siempre responsables de los problemas que puedan observarse.
Debe tenerse en cuenta la regla del 85/15 (J .J urn) segn la cual el 85% de los problemas no son atinentes a los empleados
U obreros, sino al sistema y, por tanto es responsabilidad de la Direccin, su correccin.
Anexo 2 Informe por Excepcin
CUESTIONARIO PUNTO 3.4 Cr ditos / Control. Interno
Fecha Control.
20/05/03
OBSERVACION IMPLICANCIA RIESGO
No se verifican los ttulos de propiedad de las empresas y sus
garantes
Se carece de constatacin actualizada de las
propiedades Elevado
No se encuentra actualizadas las carpetas crediticias
Se carece de informacin que respalde el nivel
Crediticio. Elevado
El sistema matricial de control puede realizarse manualmente, como en forma
automtica mediante software programado al efecto. Con ello se lograr no slo el
clculo automtico de los puntajes tanto por cuestionario, como por casillero de la
matriz y por rea o normativa / principio, sino adems el informe por excepcin ser
automtico. S para cada respuesta negativa se indica en el programa la correspondiente
observacin y sus implicancias y riesgos, una vez efectuado el control y colocada la
marca ("X") en la columna "NO" del cuestionario, el informe se efecta de manera
automtica. Con ello se logra estandarizar los informes, reducir el papeleo y tareas
burocrticas, permitir un rpido informe para los funcionarios respectivos y mayor
uniformidad en los criterios de informacin.


APOYO SOBRE CONTROL INTERNO

Para la aplicacin de los aspectos de investigacin de informacin dentro de la
auditoria operacional, resulta prctico utilizar, como parte de los mtodos de
investigacin sealados en la normatividad, un cuest ionario de control interno que
una vez aplicado, nos proporcione los parmetros generales de la situacin de los
principales registros, controles e informacin relat iva a determinar la eficiencia del
control int erno dentro de la empresa.
A continuacin se presenta un ejemplo de Cuestionario de Control Interno que se
puede aplicar como parte importante de la investigacin de la auditoria operacional.
Este ejemplo de cuestionario es reducido como para una empresa comercial pequea,
por lo tanto, el adecuado para cada empresa ser con las caractersticas y la extensin
necesarias segn las circunstancias.
La evaluacin de las respuestas se har con base en la estructura del propio
cuestionario, que est redactado de manera que si las repuestas a las preguntas son
un s, se referir a un buen control interno y, si por el contrario son no, se entender
que existen fallas de control en los aspectos rel ativos.

EJ EMPLO DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
COMPAA: ____________________________________________________
AUDITORIA. ____________________________ F ECHA: ________________

PREPAR: _____________________ REVIS : ______________________

Al resolver el cuestionario de control interno, marque SI - NO, segn resulte en cada
caso, y si se considera necesario, un breve comentario en cada respuesta.
Anote su conclusin en el rengln "observaciones" en cada rea y mencione el trabajo
adicional de investigacin necesario. Redacte observaciones por separado cuando se
considere conveniente. Considere los comentarios hechos por el personal de la
empresa al estar resolviendo el cuestionario, que pudiera servirnos para determinar los
alcances de mayor investigacin.
En los casos en que se considere conveniente deber agregarse en cada rea, un flujo
de la operacin (grfico o descriptivo), con objeto de lograr un mejor entendimiento de
la operacin. Si en la empresa se encuentra disponible esta informacin, obtenga un
ejemplar y acompelo al final del rea respectiva. El resultado de nuestra revisin y
conclusiones, deber ser comentado con el supervisor de la auditoria.
Es necesario que el auditor, al terminar la revisin del control interno de cada rea,
obtenga de la empresa, si los hay, papeles de trabajo que estn utilizando en el cada
proceso, ejemplo: planes, programas, cuadros de control de operaciones, reportes de
actividad, etc. Lo anterior evitar el desarrollo del trabajo adicional por parte del
auditor. La informacin obtenida deber ser marcada PPC (Preparado por Compaa) e
invariablemente se verificar por el auditor.

REA: ASPECTOS GENERALES DE ORGANIZACIN Y CONTROL INTERNO
1. - Tiene el cliente una grfica de organizacin.
R-S () No () _______________________________________________
2. - Tiene el cliente un manual de organizacin.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
3.- Est bien determinada la independencia de las funciones de operacin, custodia y
registro.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
4.- Auditora interna:
a.- Existe un departamento de auditora interna o algn empleado que desarrolle actividades de esta clase.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________

b.- De qu funcionario depende directamente el departamento de auditora interna.

R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
5.- Son independientes de los registros contables:
a.- Personal de los departamentos operativos.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
b.- Empleados que estn a cargo de custodiar activos.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
6.- Es independiente el departamento de contabilidad de las funciones de:
a.- Operacin.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
b.- Custodia de activos.
R.____________________________________________________________

OBSERVACIONES:

REA: ASPECTOS LEGALES

1.- Estn todas las actas de asambleas de accionistas y de sesiones del consejo de
administracin transcritas al libro de actas.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
2.- Consta el nombramiento de funcionarios en las actas de asamblea de
accionistas o de sesiones del consejo de administracin.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
3.- En las actas de asamblea de accionistas que aprueban los resultados anuales,
se hace mencin expresa de las cifras.

R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
4.- Estn todos los movimientos de las cuentas de capital contable aprobados por la
asamblea de accionistas.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
5.- Tienen poder notarial los funcionarios o empleados que celebran actos que
imponen obligaciones econmicas a la compaa.
R-S ( ) NO ( )_________________________________________ ______

OBSERVACIONES:

REA: SISTEMA DE CONTABILIDAD
1.- Cuenta con un manual de contabilidad.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
2.- Es revisado peridicamente y actuali zado el manual Con qu periodicidad?.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
3.- Cuenta con un catlogo de cuentas.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
4.- Con qu periodicidad es revisado o actualizado el catlogo.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
5.- La clasificacin de las cuentas es tal que permita preparar fcilmente la informacin
contable necesaria.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
6.- Se formulan mensualmente estados financieros.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
7.- Son confiables los estados financieros mensuales.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________

8.- Se evitan ajustes importantes de fin de ao.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
9.- Estn bien entendidas por el personal de contabili dad.
a.- Sus tareas individuales.
R-S ( ) NO ( )__________________________________________ _____
b.- La organizacin del departamento.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
c.- Las instrucciones del manual de contabili dad.
R-S ( ) NO ( )_________________________________________ ______
10.- Estn bien identificadas las funciones de registro de:
a.- Compras.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
b.- Produccin.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
c.- Ventas.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
d.- Cobranza.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
11.- La informacin que registra el departamento de contabilidad es suficientemente
comprobada antes de proceder a su registro.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
12.- Tiene el cliente todos los libros, registros y cuentas necesarios que le permitan
cumplir con las obligaciones legales, o de otro tipo a que est sujeto.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
13.- En cuanto a los registros de inventarios perpetuos que establece el reglamento de
la ley del impuesto sobre la renta, cuenta el cliente con ellos.

R-S ( ) NO ( )_________________________________ ______________
14.- Respecto del sistema de costos establ ecidos:
a.- De qu tipo es?
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
b.- Es adecuado y oportuno?
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________

OBSERVACIONES:

REAS: INVERSIONES TEMPORALES EN VALORES
1.- Aprobacin por parte de funcionario responsable, para la adquisicin, ventas y
gravmenes de los val ores.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
2.- Segregacin adecuada de l as funciones de adqui sicin y venta de valores, custodia,
registro de operaciones, y cobro de los rendimientos.
R-S ( ) NO ( )__________________________ _____________________
3.- Adecuada proteccin a la entidad mediante el afianzamiento de aquellos empleados
que manejan valores.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
4.- Estudio peridico de las inversiones para determinar su correcta valuacin.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
5.- Existencia de registros para identificar los valores y sus rendimientos.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
6.- Arqueo peridico de los valores.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
7.- Cobro y registro oportunos de los rendimientos.

R-S ( ) NO ( )_______________________________________________

OBSERVACIONES:

REA: CUENTAS POR COBRAR
1.- Segregacin adecuada de las funciones de: otorgamiento de crdito, entrega de
mercancas, facturacin, registro contable, custodia y cobro de los documentos que
amparen los adeudos.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
2.- Facturacin oportuna de todas las ventas.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
3.- Control adecuado de entregas, facturacin, cobro o crditos concedidos al deudor
mediante el uso de formas prenumeradas.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
4.- Autorizacin del crdito, precios y condiciones de la venta, reducciones de los
adeudos, etc.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
5.- Comprobacin interna, independiente, de:
a.- Operaciones aritmticas de las facturas, notas de crdito, etc., elaboradas.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
b.- Cargos y crditos oportunos al deudor.
R-S ( ) NO ( )__________________________________________ _____
c.- Comparacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta
de mayor correspondiente.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
6.- Confirmacin peridica por escrito de los saldos por cobrar.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________

7.- Inspeccin fsica peridica y sorpresiva de los documentos que amparen las
partidas pendientes de cobro de cada adeudo.
R-S ( ) NO ( )_____________________________________________ __
8.- Vigilancia constante y efectiva sobre los vencimientos y cobranza, principalmente
con base en informacin sobre la antigedad de los saldos.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
9.- Evaluacin de las posibilidades de cobro y ajuste a la estimacin correspondiente.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________

OBSERVACIONES:

REA: INVENTARIOS
1.- Segregacin adecuada de las funciones de autorizacin, custodia y registro en la
adquisicin, recepcin, almacenaje y embarque de existencias.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
2.- Registro oportuno de todo lo que se recibe y del pasivo correspondiente.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
3.- Control de que todo lo que se embarca se registra y se factura oportunamente en el
periodo que corresponda.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
4.- Custodia fsica adecuada de los inventarios.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
5.- Planeacin y toma peridica de los inventarios fsicos, valuacin y comparacin con
los libros, y la investigacin y ajuste de las deferencias resultantes.
R-S ( ) NO ( )___________________________________ ____________
6.- Procedimientos adecuados para el registro y acumulacin de los elementos del
costo.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________

7.- Registros adecuados para el control de las existencias, tanto en almacenes de la
empresa como de terceros.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
8.- Registros adecuados para el control de las existencias de terceros en almacenes de
la empresa.
R-S ( ) NO ( )_________________________________________ ______
9.- Comparacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de
mayor correspondiente.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
10.- Comprobacin interna, independiente, de la correccin de los inventarios
peridicos y finales.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
11.- Fijacin de mximos y mnimos para el control de existencias.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
12.- Procedimientos para determinar la posible existencia de inventarios excesivos,
daados, obsoletos y de lento movimiento, as como ajuste de las estimaciones
correspondientes.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
13.- Adecuada proteccin a la entidad mediante el aseguramiento y afianzamiento de
los inventarios y el afianzamiento del personal que los maneja.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________

OBSERVACIONES:

REA: GASTOS Y PAGOS ANTICIPADOS
1.- Aprobacin por parte de la administracin, para efectuar erogaciones por estos
conceptos.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________

2.- Existencia de polticas definidas de lmites y conceptos que deban ser tratados
como gastos y pagos anticipados.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
3.- Existencia de registros que permitan identificar el origen de los pagos y las bases
para su aplicacin a resultados.
R-S ( ) NO ( )___________________________________________ ____
4.- Revisin peridica de la vigencia de los servicios por recibir o artculos por utilizar y
en consecuencia de su aplicacin a periodos futuro
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________

OBSERVACIONES:

REA: INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
1.- Aprobacin por parte de la determinacin para adquirir, vender, retirar destruir o
gravar activos.
R.____________________________________________________________
2.- Segregacin adecuada de las funciones de adquisicin, venta, custodi a y registro.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
3.- Que existan procedimientos para comprobar que se hayan recibido y registrado
adecuadamente los bi enes adquiridos.
R-S ( ) NO ( )______________________________________ _________
4.- Existencia de reglas para distinguir las adiciones de aquellos gastos por
conservacin y reparaciones.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
5.- Revisin peridica de las construcciones o instalaciones en proceso para registrar
oportunamente las terminadas.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________

6.- Comprobacin peridica de la existencia fsica y condiciones fsicas de los bienes
registrados.
R-S ( ) NO ( )_______________________ ________________________
7.- Informacin automtica al departamento de contabilidad de las unidades dadas de
baja.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
8.- Registro de activos en cuentas que representen grupos homogneos, en atencin a
su naturaleza y tasa de depr eciacin
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
9.- Existencia de registros individuales que permitan la identificacin y localizacin de
los bienes.
R-S ( ) NO ( )_____________________ __________________________
10.- Comparacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de
mayor correspondiente.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
11.- Adecuada protecci n de los bienes de la empresa, incluyendo su aseguramiento.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________

OBSERVACIONES:

REA: SEGUROS Y FIANZAS
1.- Estn asegurados todos los bienes propiedad de la empresa que as lo requieran.
R-S ( ) NO ( )___________________________________________
2.- Los que no son propiedad de la compaa pero que estn bajo su responsabilidad.
R-S ( ) NO ( )_____________________________________________
3.- Los que siendo de la compaa obran en poder de terceros.
R-S ( ) NO ( )____________________________________________

4.- Se determina peridicamente la cobertura de los seguros; Quin y con qu
periodicidad?
R-S ( ) NO ( )_____________________________________________
5.- Alcanza la cobertura a cubrir:
a.- Costo de reposicin.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
b.- Valor en libros.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
6.- Es la pliza de inventarios abierta (es decir, de las llamadas de declaracin), o sea
que las existencias mensuales son reportadas a la compaa de seguros ajustando en
esa forma la suma asegurada.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
7.- El efectivo en trnsito, est asegurado contra robo.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
8.- Hay contratada una fianza de fidelidad para el personal con funciones de custodia y
/ o registro de efectivo y otros valores.
R-S ( ) NO ( )___________________ ____________________________
9.- Se tiene contratada alguna fianza especial para funcionarios con autorizacin para
retirar fondos.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
10.- Quin tiene a su cargo la custodia de las plizas de seguros?
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
11.- Son guardadas las plizas en lugar seguro?
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________

OBSERVACIONES:

REA: INTANGIBLES
1.- Aprobacin por parte de la administracin para efectuar erogaciones por estos
conceptos.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
2.- Existencia de polticas definidas de capitalizacin.
R-S ( ) NO ( )_________________________________________ ______
3.- Existencia de registros que permitan identificar el origen de las erogaciones, y las
bases para su apli cacin a resultados.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
4.- Revisin peridica de la vigencia de los beneficios futuros.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________

OBSERVACIONES:

REA: PASIVOS
1.- Segregacin adecuada de las funciones de autorizacin, compra, recepcin,
inspeccin y verificacin de documentaci n, registro y pago.
R-S ( ) NO ( )______________________________________________
2.- Comunicacin oportuna de contratos o acuerdos al departamento correspondiente.
R-S ( ) NO ( )______________________________________________
3.- Autorizacin a diferentes niveles, para contraer pasivos, gravar activos y otorgar
garantas.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
4.- Comparacin peridica de la suma de los auxiliares de cuentas colectivas, contra
las cuentas de control.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
5.- Evaluacin de la suficiencia de las estimaciones para cubrir las obligaciones legales
y contractuales.

R-S ( ) NO ( )________________________________________________

OBSERVACIONES:

REA: CONTINGENCIAS Y COMPROMISOS
1.- Existencia de comunicacin oportuna entre los directivos y asesores legales de la
empresa con la persona responsable de preparar los estados financieros, que permita
que sta se entere de las contingencias y compromisos existentes.
R-S ( ) NO ( )______________________________________________
2.- Existencia de comunicacin sistemtica de los acuerdos del consejo de
administracin y de los accionistas para el mismo objeto.
R-S ( ) NO ( )__________________________________________ _______
3.- Evaluacin peridica del estado que guarden las contingencias y compromisos y
sus montos.
R-S ( ) NO ( )_________________________________________________

OBSERVACIONES:

REA: CAPITAL CONTABLE:
1.- Existencia de registros para emisin de los ttulos que amparen las parte de capital
social.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
2.- Custodia de ttulos en tesorera.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
3.- Autorizacin y procedimientos adecuados para el pago de dividendos.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
4.- Informacin oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los
accionistas o de los administradores que afecten las cuentas de capital contable.

R-S ( ) NO ( )_______________________________________________

OBSERVACIONES:

REA: VENTAS Y COSTO DE VENTAS
1.- Segregacin adecuada de las funciones de embarque, facturacin, cobranza,
recepcin de devoluciones y contabili zacin.
R-S ( ) NO ( )________________________________________________
2.- Existencia de informes prenumerados de las mercancas embarcadas y recibidas
por devoluciones de los clientes, como base de su correcta contabilizacin.
R-S ( ) NO ( )________________________________________________
3.- Autorizacin y documentacin de las ventas a crdito, de los precios de venta y de
las bonificaciones y devoluciones.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
4.- Comprobacin aritmtica de las facturas y notas de crdito.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________
5.- Existencia de la informacin analtica de las ventas y sus deducciones por lneas de
productos, zonas, agentes, sucursales, de exportacin, mrgenes de utilidad bruta, etc.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________

OBSERVACIONES:

REA: GASTOS DE OPERACIN
1.- Existencia de un catlogo de cuentas para clasificar adecuadamente los gastos de
operacin.
R-S ( ) NO ( )_______________________________________________

2.- Revisin aritmtica de las operaciones que afecten las cuentas de gastos de
operacin, tales como egresos, compras y cuentas por pagar, nminas, inventarios,
etc.
R-S ( ) NO ( )____________________ ___________________________

OBSERVACIONES:

VIII. DIAGRAMAS DE FLUJO
Una herramienta de gran utilidad en la investigacin administrativa es la diagramacin
de las operaciones, y tiene por objeto de tener una explicacin esquemtica de la
secuencia de pasos de las acciones que se llevan a cabo, as como de los elementos
que se utilizan, y del personal que interviene en cada una de ellos.
Para lograr lo anterior, se utiliza una tcnica de diagramacin que se adapta muy bi en a
los procesos administrativos y que surge de tcnicas de diagramacin en la
programacin en computacin. Esta tcnica se desarroll para representar
grficamente la secuencia de instrucciones que se incluiran en un programa
computacional como esquema bsico para el desarrollo del programa en s, y como
facilitador de modificaciones, al proporcionar una visin general y panormica de la
totalidad del programa hasta sus sol uciones o ltimas consecuenci as (informacin final,
su contenido y su ltimo destino.
Para efectos de la investigacin administrativa, en esta tcnica de diagramacin se
utilizan algunos de los smbolos que se han utilizado en la programacin de
computacin, y la misma simbologa de uniones entre cada una de las acciones u
operaciones que se van realizando en la secuencia que compone un procedimiento, as
como las conexiones que por razones de cruzamiento en el dibujo mismo del diagrama
se tienen que realizar para seguir la secuencia en otro punto de la pgina o en una
nueva pgina, as como para relacionar un punto de un procedimiento con otro de otro
procedimiento.
En este captulo se propone esta tcnica como un medio prctico y se trata en un
ejemplo sencillo para una empresa pequea, sin considerar aqu los elementos
complementarios necesarios que seran los formatos de los documentos que se
utilizan.
As mismo es importante enfatizar que debido a que todo procedimiento administrativo
esta sujeto a complementarse con las polticas aprobadas de cada una de las
operaciones que se manejan, anexos a cada procedimiento debern estar las polticas
relativas.

En la tcnica de diagramacin se utilizan elementos de criterio y de juicio personal del
auditor, para lograr el objetivo primordial de obtener la descripcin de un procedimiento
administrativo, con todos sus elementos esenciales y en la forma mas resumida posible
para tener al propio tiempo una visin panormica de la operacin de que se trata.
Con un diagrama de flujo tendremos la posibilidad, adems de observar de conjunto
una operacin, o procedimiento de la misma, de incluir las modificaciones posibles
como un punto de partida de un plan de reestructuracin para echar a andar los
cambios necesarios.
Para lograr lo anterior a continuacin se mencionan algunos aspectos que el auditor
debe de cuidar:
-Que se incluyan los controles bsicos que proporcionen informacin, que debe estar
contenida y constantemente actualizada en un archivo manual o computarizado con el
diseo de los formatos donde se incluya la informacin y los parmetros para medir su
suficiencia y oportunidad.
-Que se incluyan los controles bsicos que propicien la eficiencia en las operaciones,
que incluyan la referencia a la utilizacin de tcnicas avanzadas para el manejo de las
operaciones y de la adecuada coordinacin entre ellas.
-Que se incluyan los controles bsicos que impliquen la proteccin de los activos de la
empresa, como las polticas para la cobertura de riesgos en cada uno de los renglones
correspondientes y tambin los trmites de verificacin entre dos instancias diferentes
con respecto a la misma operacin, para eliminar el riesgo de errores, distinguiendo si
se implica o no una duplicidad de trabajo y una inversin de recursos y tiempo
excesivos.

CODIGO: PAG 07
GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
El auditor gubernamental obtendr la comprensin suficiente de la base legal, planes y
organizacin, as como de los sistemas de trabajo e informacin manuales y
computarizada, y establecer el grado de confiabilidad del control interno del ente o
rea sujeta a examen, a fin de: planificar la auditora, determinar la naturaleza,
oportunidad, alcance, procedimientos sustantivos a aplicar y preparar los resultados de
dicha evaluacin para conocimiento de la administracin de la entidad.

El auditor gubernamental evaluar la organizacin y los sistemas que se encuentren
en funcionamiento en sus aspectos formales y reales. El estudio comprender las
funciones del personal vinculado con las reas especficas a evaluar; as como si los
informes financieros y los reportes operacionales son adecuados par a fines de gestin
y de control
El estudio y evaluacin del control interno se realizar a base del objetivo general de la
auditora y los objetivos especficos del examen, como se describe a continuacin:
a) En la auditora financiera y exmenes especiales se evaluarn los controles
establecidos para proteger los recursos y la integridad de la informacin financiera;
y,
b) En la auditora de gestin se evaluar los sistemas y procedimientos vigentes para
que la entidad ejecute sus actividades en forma eficiente, efectiva y econmica, a
fin de cumplir con las metas y objetivos planificados.
El auditor obtendr evidencia acerca de la efectividad de los controles internos para:
a) Formarse una opinin acerca de la efectividad de los controles internos al trmino
del perodo auditado; y,
b) Evaluar el riesgo y la efectividad de los controles de cumplimiento durante el
perodo auditado.
El auditor emitir el informe sobre la evaluacin del control interno durante la ejecucin
de la auditora, a fin de permitir la aplicacin inmediata de las recomendaciones y la
evaluacin directa de su cumpli miento.
La informacin y resultados que se obtengan en esta etapa, permitirn estructurar la
matriz del riesgo de las reas que definir el alcance de las pruebas a realizar.
El auditor gubernamental al evaluar el control interno, tomar en consideracin los
componentes de ste como:
Ambiente de Control Interno.
Evaluacin de Riesgo.
Actividades de Control.
Sistema de Informacin y Comunicacin.
Actividades de Monitoreo o Supervisin.
Estos componentes se integran en el proceso de gestin y operan en distintos niveles
de efectividad y eficiencia, a fin de fortalecerlos y dirigir los esfuerzos hacia el
cumplimiento de sus objetivos.


X. BIBLIOGRAFA
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1997.
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Rodrguez Valencia J oaqun. Sinopsis de Auditora Administrativa. Ed. Trillas. Mxico,
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