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COSTOS CONJUNTOS

COSTOS CONJUNTOS HELEN



INTRODUCCION

Los costos conjuntos es otras variante de los costos por proceso y analiza las situaciones
en la que dos o ms productos se fabrican en conjunto a partir de un solo grupo de
registros de costos, que no pueden identificarse o relacionarse fcilmente con los
productos individuales. En tales casos, debe emplearse algn mtodo para asignar los
costos totales entre los productos principales. De otra manera, no se pueden determinar
costos unitarios de productos ni tampoco medir los ingresos del periodo.

Cuando dos o ms productos de una misma materia prima o proceso o de varias materias
primas y procesos, se les conoce como producto principal y subproducto. La
determinacin de si dos productos que resultan de los mismos costos deben clasificarse
como producto principal o subproducto, depende principalmente de los objetivos y
polticas de la gerencia. No existe un criterio definitivo para hacer una distincin entre
estos dos clases de productos.

Generalmente, la diferenciacin entre un producto principal y un subproducto tiende a
basarse en las ventas relativas del producto. Aplicando este criterio, si los ingresos de cada
uno de los dos productos son casi iguales en cantidad o al menos importante en relacin
con los ingresos totales, se les trata como productos equivalente. Si por otra parte , los
ingresos de un producto son relativamente menores en importancia, el producto se debe
clasificar como un subproducto. En trminos del criterio de las ventas relativas, es posible
que en un momento determinado, un subproducto se convierta en un producto principal y
viceversa.







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DEFINICIONES BASICAS

COSTOS CONJUNTOS
Los costos conjuntos son aquellos cuya elaboracin es continua, mediante uno o varios
procesos, donde utilizando los mismos materiales, salarios y costos indirectos, para la
produccin, surgen artculos con caractersticas diferentes pero con la misma calidad.
Un costo conjunto es el costo de un proceso individual que da como resultado dos o ms
productos (o servicios) en forma simultnea.
Los costos conjuntos no deben considerarse un nuevo tipo de costeo del producto,
puesto que constan de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin. Una dificultad importante e inherente a los costos conjuntos, es que son
indivisibles; es decir, los costos conjuntos no son especficamente identificables con
algunos de los productos que se est produciendo en forma simultnea. Por ejemplo, los
costos incurridos por una compaa refinadora para localizar, extraer y procesar un
mineral, son costos conjuntos que deben asignarse, por ejemplo, al hierro, zinc o plomo
que se extraen posteriormente del mineral.

CARACTERISTICAS
Los mtodos para la asignacin de costos conjuntos se consideran arbitrarios.
Es utilizado en empresas de produccin en masa, que empleen un sistema de
costos por procesos
En un mismo proceso se producen dos o ms productos simultneamente hasta el
punto de separacin

El punto de separacin es el momento dentro del proceso, en el cual los productos
conjuntos se vuelven identificables de manera individual.
Los productos finales del proceso de produccin conjunta se clasifican en
coproducto (los cuales presentan un alto porcentaje en ventas) , subproductos
(con bajo valor de ventas) y desperdicios (los cuales no tienen valor de ventas.
La distincin entre productos conjunto y subproductos depende principalmente
del valor del mercado de los productos.
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Los productos conjuntos tienen valores de mercado ms cuantiosos y representan
una contribucin ms significativa para los ingresos que los subproductos.
Determinacin correcta, casi total del costo unitario.
Existe mejor base para la toma de decisiones. Direccin y administracin
estratgicas.
Rentabilidad del producto.
Los inventarios de productos terminados y en proceso, estn ms aproximados as
costos y precios de realizacin.
Implica la separacin de costos necesarios, innecesarios, y de rendimiento.

GENERALIDADES
Resulta ser sencillo, prctico, y fcil de aplicar, pues no necesita cambiar
esencialmente el catlogo de cuentas, ni los registros y control de costos general,
comnmente utilizados.
Es una superacin, actualizacin, y casi realizacin completa del ideal Costo
Unitario.
Para implantarlo es necesario realizar una reestructuracin administrativa, de tal
manera que la informacin sirva de base para hacer aplicaciones o distribuciones y
redistribuciones de las diferentes partidas.
Es necesidad de superacin, ya que es exigible realizarla.
Es anttesis del costo variable al cual supera por mucho y sin sus enormes e ilgicos
e inconvenientes.
Para realizar un adecuado anlisis de la rentabilidad del producto, se deben incluir
los costos, no solamente de elaboracin, sino tambin los financieros, los de
administracin, y los de distribucin.
Es piedra angular de la planeacin y direccin estratgicas, de la toma de
decisiones, de la rentabilidad del producto elaborado, del uso de alternativas.
Respecto a los gastos del periodo se posterga su aplicacin hasta la venta de lo
producido, ya que estn incluidos en l, porque afectan o benefician lapsos
futuros.
Corrige los errores del costo tradicional, que lleva a tomar decisiones equivocadas,
datos incompletos, sobre la fijacin de precios, fuentes de suministros, mezcla de
productos, continuacin o no continuacin de lneas de artculos elaborados, y de
sus rivales en el mercado as como en la misma fabricacin, por no integrar el
costo total, o ms aproximado al mismo.
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Con ste se subsana la dificultad capital, que implica llevar a la prctica el costeo
de la vida de los productos, otorgando un apoyo decidido para que sea ms
utilizado.
El costo conjunto es universal o aplicable a todos los casos.
Es inobjetable que los artculos elaborados deben estar integrados por todos los
costos que los originen y los beneficien, para ser recuperados a travs del precio
de venta, y lograr as su margen de utilidad.


VENTAJAS
Es el nico que se obtiene lo ms aproximado al costo total unitario
Reduccin de los costos.
Permite la ampliacin de mercados por diversificacin de artculos.
Permite la mxima utilizacin de la capacidad productiva.
Realiza un mayor aprovechamiento de los recursos tanto econmicos como
humanos.
Los inventarios de productos terminados, en proceso, semielaborados, averiados y
defectuosos, estn valuados ms cerca de su costo y su realizacin, por lo que en
este caso si es verdad lo que equivocadamente se conoce como costo de ventas,
ya que este semnticamente quiere decir lo que costo vender, que por lo tanto
incluye costo de produccin, el costo de distribucin, el costo administrativo, y el
costo financiero, casi es el costo total
Su aplicacin y conocimiento resulta ser una mejor base, comparado con los
dems mtodos, para la toma de decisiones, direccin y planeacin estratgicas,
saber la rentabilidad de los productos, as como evaluacin de alternativas, etc.
Es un mayor fundamento para la fijacin del precio de venta, pero est supeditado
primordialmente a la oferta y a la demanda.
Los resultados obtenidos son ms correctos y determinados directamente.
Permite comparar mejor los resultados dentro de los diferentes ciclos de las
empresas de temporada



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DESVENTAJAS
Como es lgico y normal, tiene un costo de implantacin y sostenimiento pero es
una inversin necesaria, pues el beneficio lo justifica con creces.
Presenta resistencia al cambio, aunque como es este caso se de superacin.
Realizar la conciliacin entre lo contable y lo fiscal, situacin que tambin
contempla el costo variable, el ABC y el costo de vida de los productos.


PRODUCTOS CONJUNTOS:
Los productos conjuntos son productos individuales, cada uno con valores de venta
significativos, que se generan de manera simultnea a partir de la misma materia prima y/
o proceso de manufactura.
Las caractersticas bsicas de los productos conjuntos son:
1. Los productos conjuntos tienen una relacin fsica que requiere un procesamiento
comn simultneo. El proceso de uno de los productos conjuntos resulta del
procesamiento de todos los otros productos conjuntos al mismo tiempo. Cuando se
producen cantidades adicionales de un producto conjunto, las cantidades de los otros
productos conjuntos se incrementarn proporcionalmente.
2. La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de separacin en el
cual surgen productos separados, que se vendern como tales o se sometern a proceso
adicional. Los costos incurridos despus de punto de separacin, por lo general, no causan
problemas de asignacin porque pueden identificarse con los productos especficos.
3. En ciertos productos conjuntos, el fabricante no tiene control sobre las cantidades
relativas de los varios productos que resultan.
4. Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que los
dems productos. sta es la caracterstica que diferencia a los productos conjuntos de los
subproductos.
5. En el caso de ciertos productos conjuntos, el fabricante tiene que producir todos los
productos de determinado proceso, si l produce cualquiera de ellos. Por ejemplo en la
elaboracin de carnes siempre habr jamones, salchichas y tocino cada vez que se
sacrifique un cerdo.
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La anterior figura representa un posible proceso de produccin conjunta, en la que se
aprecia como a la salida del proceso conjunto se obtienen obligatoriamente los productos
A, B, y C, a ese punto se le denomina punto de separacin, escisin o ruptura. Los costes
conjuntos sern por lo tanto, aquellos en los que se incurre antes del punto de separacin
y a partir de l pueden darse diversas posibilidades:
Que los tres productos puedan venderse tal y como se obtienen en el punto de
separacin, (producto A).
Que alguno o todos, puedan tener un tratamiento adicional individualizado, que se
denominara proceso autnomo, para obtener a partir de los productos conjuntos, otros
diferentes, (productos D y E).
Conviene resaltar que la obligatoriedad a veces viene forzada por condicionantes tcnicos
(obtencin de glicerina junto con la produccin de detergentes), mientras que otras veces
lo es por condicionantes de carcter econmico (caso de una cantera de mrmol en la
que, junto con el mrmol puro se obtiene otro de inferior calidad porque su
comercializacin es rentable, no porque sea inevitable su extraccin).
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Por ltimo, resaltar el hecho de que los productos que surgen de un proceso de
produccin conjunta, en algunas ocasiones aparecern en unas proporciones fijas (as del
cerdo se obtienen dos jamones y dos paletillas), en otras ocasiones (destilacin del
petrleo), a travs de determinadas tcnicas, se puede modificar la proporcin de los
distintos productos. Obviamente, si el grado de discrecionalidad fuera total, la
problemtica de la asignacin de los costes conjuntos desaparecera.

COPRODUCTOS
Denominados tambin productos principales, primarios, conjuntos o coproductor
representan dos o ms productos separados en el curso de la misma operacin de
fabricacin que se caracterizan por ser los productos que tienen en forma individual una
capacidad sustancial para generar ingresos, valor relativamente importante.
Cuando de un mismo proceso emanan varios otros productos de igual o similar
importancia dado el valor de cada uno de ellos, estos productos reciben el nombre de
coproductos. Un proceso puede arrojar al mismo tiempo varios coproductos y
subproductos. Los coproductos son los productos principales y los subproductos con los
secundarios.
Ejemplos de coproductos los entramos en la refinacin del petrleo crudo cuyos
derivados (aceites, querosene, gasolina, etc.) tienen toda amplia demanda y contribuyen
en similar grado a las utilidades de la empresa.
La industria de enlatados de carne nos proporciona otro ejemplo ya que el del
proceso comn a que es sometido el animal inicialmente, salen luego las distintas clases
de carne que van a ser enlatados. Cada una de estas clases constituye un coproducto.
CARACTERSTICAS RELEVANTES DE LOS COPRODUCTOS:
Utilizan insumos compartidos; es decir, se generan de manera simultnea a partir
de la misma materia prima, mano de obra y cargos indirectos.
Tienen una fase en el proceso de produccin e que se separan en productos
identificables y se pueden vender como tales o ser sometidos a procesos adicionales.
Tienen un procesamiento comn simultneo; es decir, ningn producto se puede
producir en forma individual, sin que al mismo tiempo surjan los dems productos.
Los productos conjuntos son el objeto fundamental de las operaciones fabriles
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SUBPRODUCTOS
Los subproductos son aquellos productos de valor de venta limitado, elaborados de
manera simultnea con productos de valor de venta mayor conocidos como productos
principales o productos conjuntos. Por lo general, los productos principales se fabrican en
mayor cantidad que los subproductos. Los subproductos el resultado incidental al
manufacturar productos principales. Los subproductos pueden resultar de la limpieza de
productos principales o de la preparacin de materias primas antes de su utilizacin en la
manufactura de los productos principales.

Despus de haber surgido juntos con los productos conjuntos en el punto de separacin
los subproductos pueden venderse en el mismo estado en el que se produjeron
inicialmente o someterse a procesamiento adicional antes de venderlos.

En ocasiones se presenta el problema de clasificar un producto como subproducto o como
desecho. La diferencia bsica entre los dos radica en que los subproductos tienen mayor
valor de venta que los desechos. Adems por lo general los desechos se venden
inmediatamente, mientras que los subproductos deben pasar por un proceso adicional
despus del punto de separacin con el objeto de poder venderlos.

Los mercados de producto cambian con frecuencia; as, un producto que en la actualidad
puede tener un valor de venta relativamente bajo, maana puede tener un valor de venta
significativo. Por tanto la gerencia debe examinar a menudo las clasificaciones del
producto y hacer reclasificaciones cuando sea necesario.


Diferentes Productos
Tratamiento Comun
1
Bodega
2
3
4
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En este ejemplo en los departamentos 1 y 2 se incurre en costos conjuntos,
posteriormente se obtienen dos productos a los cuales se les aplican costos separables en
los departamentos 3 y 4, una vez terminados ambos productos son enviados a la Bodega
de Productos Terminados.


PUNTO DE SEPARACIN
El punto de separacin es el momento en la produccin donde los productos conjuntos y
los subproductos son individualmente identificables. Cualquier costo ms all de este
punto se conoce como costo separable debido a que no forma parte del proceso de
produccin conjunta; estos costos son identificables con los productos individuales.


ACTIVIDADES TIPICAS
Las compaas mineras en el proceso de extraccin pueden obtener diversos materiales
como por ejemplo: Oro, plata, cobre, plomo etc.
La actividad pesquera, una barca que se hace a la mar, puede obtener una gran cantidad
de peces, este producto a su vez va a generar otros subproductos como por ejemplo:
Harina de pescado, aceite de pescado y otros
La actividad agrcola, tambin puede tener productos principales como tambin
subproductos, como se observa en la siembra de maz. Se obtiene el grano, la harina, el
chuo, el aceite y otros.






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INDUSTRIA PRODUCTOS SEPARABLES EN EL PUNTO DE
SEPARACION

GANADERIA


Ternera Corte de ternera, pieles, tripas, huesos, cebo
Leche cruda Crema, Liquido descremado, yogurt, mantequilla,
queso
Granja avcola de pavos Pechuga, alas, piernas, muslos, menudencias,
plumas, y alimento para aves de corral.

AGRICULTURA


Siembra de Arroz Cascarilla de arroz, arroz blanco, salvado de arroz,
germen, arroz partido, cascarilla, pasto, polito.
Caa de Azcar
Planta de algodon
Jugo de caa, melaza, bagazo, papel, etanol, azcar
Algodn, Prendas de vestir, celulosa para
comesticos, papel moneda euros, aceites, jabones.
INDUSTRIAS EXTRACTIVAS


Carbn Coque, gas, benceno, alquitrn, amonaco
Mina de cobre Cobre, plata, plomo, zinc.
Petrleo Petrleo crudo, gas, gas licuado de petrleo
Sal Hidrgeno, cloruro, soda custica.
INDUSTRIAS QUIMICAS


Gas licuado de petrleo
crudo
Butano, etano, propano
INDUSTRIAS DE SEMI
CONDUCTORES


Fabricacin de chips de
silicn
Chips de memoria de diferente calidad (respecto de
su capacidad)Velocidad, duracin, y tolerancia de
temperatura





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OBJETO DE LOS COSTOS.
Se encargan de analizar las situaciones en que dos o ms productos se fabrican en
conjunto, por lo que no se pueden identificar fcilmente con los productos individuales.
Para una buena competencia, se recomienda usar los recursos con eficiencia.
Uno de las metas principales de los costos conjuntos, es aprovechar al mximo la materia prima.

POR QU ASIGNAR LOS COSTOS CONJUNTOS?
Las razones para asignar los costos conjuntos a productos o servicios individuales son similares a
los motivos para la asignacin del costo en general. Incluyen lo siguiente:
1. Valuacin de inventarios y clculo del costo de las mercaderas vendidas para presentacin de
informes financieros externos y para declaraciones a las autoridades fiscales de la SUNAT:
Auditorias Tributarias.
2. Valuacin de inventarios y clculo del costo de mercancas vendidas para informes financieros
internos. Un uso de estos informes es calcular la remuneracin de los ejecutivos de la empresa.
3. Reembolso del costo en el caso de contratos donde solo una parte de los productos o servicios
producidos en forma conjunta se venden o entregan a un solo cliente.
4. Reglamentacin de tarifas donde solo un subjuego de los productos o servicios producidos en
forma conjunta est sujeto a controles de precios. Por ejemplo, el petrleo crudo y el gas natural
se producen en forma conjunta, pero el Gas Natural est sujeto a regulaciones de precio.

METODOS DE DISTRIBUCION
Los costos de los productos conjuntos deben ser asignados a los productos individuales, con la
finalidad de poder determinar el inventario final de trabajo en proceso y el inventario de artculos
terminados, el costo de artculos manufacturados y vendidos y la utilidad bruta.
Por lo general se utilizan tres mtodos para asignar los costos conjuntos:
El mtodo de las unidades producidas,
El mtodo del valor de mercado en el punto de separacin
El mtodo de valor neto realizable.




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1. METODO DE LA UNIDADES PRODUCIDAS
la cantidad de produccin es la base para asignar los costos conjuntos. La cantidad de
produccin se expresa en unidades, que pueden ser toneladas, galones o cualquier otra
medida apropiada. El volumen de produccin para todos los productos conjuntos debe
establecerse en la misma escala. En caso de que la base de medicin vare de producto a
producto, debe encontrarse un denominador comn.
El costo conjunto se asigna a cada producto en una proporcin de produccin por producto
sobre la produccin total del producto conjunto multiplicado por un costo total conjunto.
Frmula:
El costo conjunto se asigna a cada producto en una proporcin de produccin por producto
sobre la produccin total del producto conjunto multiplicado por un costo total conjunto.

Asignacin del costo conjunto = Produccin por producto * Costo conjunto
A cada producto Total de productos conjuntos


2. METODO DEL VALOR DE MERCADO VENTA EN EL PUNTO DE SEPARACION (CON BASE EN
EL VALOR DEL MERCADO)
Los defensores de este mtodo afirman que existe una relacin directa entre el costo y el
precio de venta. Ellos sostienen que los precios de venta de los productos se determinan
principalmente por los costos involucrados en su fabricacin. Por tanto, los costos de los
productos conjuntos deben asignarse con base en el valor de mercado de los productos
individuales. Este es el mtodo de asignacin ms comn. Este mtodo resulta cuando se
conocen los valores de mercado en el punto de separacin, y el costo conjunto se asigna
entre los productos conjuntos o coproductos dividiendo el valor total de mercado de cada
producto conjunto por el valor total de mercado de todos los productos conjuntos para
obtener una proporcin de los valores de mercado individuales con relacin a los valores
totales de mercado. Luego se multiplica esta proporcin, por los costos conjuntos totales
para obtener la asignacin del costo conjunto de cada producto.
Frmula:
Asignacin de costos conjuntos = Valor total de mercado de cada producto * costos conjuntos
A cada producto Valor total de mercado de todos los productos

(1) Valor total de mercado de cada producto = Unid. producidas de cada prod. * valor
unitario de cada producto.
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(2) Valor total de merc. De todos los producto = Suma de los valores de mercado de
todos los productos individuales.

3. METODO DEL VALOR NETO REALIZABLE (CON BASE EN EL VALOR DEL MERCADO)
Se define como realizacin neta el precio de venta del producto final menos los costos
necesarios para procesarlo despus del punto de escisin, para venderlo y distribuirlo.
Este mtodo es muy utilizado porque suministra a la medicin del inventario, costos
unitarios que son inferiores al valor realizable neto de las unidades en inventario
Cuando se conoce el valor de mercado en el punto de separacin, este debe de usarse
para asignar los costos conjuntos como se mostr en el ejemplo anterior. Sin embargo, el
valor de mercado o costo de reemplazo de un producto conjunto no puede determinarse
fcilmente en el punto de separacin, en especial si se requiere un proceso adicional para
fabricar el producto. Cuando se presenta esta situacin, la siguiente mejor alternativa
consiste en asignar los costos conjuntos empleando el mtodo del valor neto realizable.
Bajo este mtodo, cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de venta se
deduce del valor de venta final en un intento por estimar un valor de mercado hipottico
en el punto de separacin. La asignacin del costo conjunto a cada producto se calcula
como sigue: el valor total hipottico de mercado de cada producto conjunto se divide por
el valor total hipottico de mercado de todos los productos conjuntos para determinar la
proporcin del valor de mercado individual con respecto al valor de mercado total. Luego,
esta proporcin se multiplica por el costo conjunto aplicable a las unidades
completamente terminadas (a partir de un informe del costo de produccin) para asignar
el costo conjunto a los productos conjuntos individuales.
Frmula:
Asig.del costo conjunto = (Valor total hipot.de merc.de cada prod.(1) * Costo Conjunto
(Valor total hipot.de merc.de todos los prod.(2)

(1) Valor total hipot. De merc. De cada producto= (Unid. producidas de cada producto *
valor de mercado final de cada producto costos de procesamiento adicional y
gastos de venta de cada prod.
(2) Valor total hipottico de mercado de todos los productos = Suma de los valores
hipotticos de mercado de todos los productos individuales


EJEMPLO N 01
COSTOS CONJUNTOS
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La empresa LAIVE se dedica a la fabricacin de tres productos lcteos los cuales son: leche, queso
y yogurt, manejando una produccin conjunta, debido a su demanda los tres productos son
coproductos a partir de la leche, despus del punto de separacin se costea por el mtodo de
valor neto realizable ya que cada coproducto maneja adiciones.





Proceso:
1- Se compra la materia prima (leche)
2- Transporte de la materia prima.
3- Ya estando la materia prima en la empresa, se empieza el punto de separacin.
4- Se empiezan a realizar el yogurt, y el queso.
5- Y por ltimo lo llevamos al punto de venta.
REALIZABLE
Mtodo del valor neto realizable:

EJEMPLO N 02
COSTOS CONJUNTOS
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TIENDA DE FRUTAS CONGRESITO
Para el negocio de frutas situado en la cafetera central del Congreso de la republica le
sugeriramos implementar la distribucin de costos conjuntos por medio del Mtodo de Valor
Neto de Realizacin, ya que es el ms adecuado para determinar las cantidades a procesar y para
fijar los precios de los diferentes productos elaborados en base a frutas.
El proceso productivo de este lugar parte de la misma materia prima (frutas) y este mismo es el
punto de separacin, de donde se desprenden productos como cereales con frutas, ensaladas de
frutas, salpicones, frutas en su estado natural, entre otros. Dando lugar a que se incurran en
algunos productos en costos adicionales, por ejemplo en los cereales seria el helado, en las
ensaladas la adicin de queso, en el salpicn la crema, entre otros. Estos costos adicionales
provenientes de un mayor procesamiento se recuperan con el precio de venta, propiciando un
beneficio neto en los ingresos del negocio de frutas.
Descripcin del proceso del Cereal:
Primero se toma el vaso dependiendo del precio, se adiciona la fresa y banano picado (de los
envases con frutas ya procesados), posteriormente se le agrega el cereal, luego el kumis o yogurt
(depende de la preferencia del cliente) y por ultimo salsa de arequipe, mora o lechera.






PROBLEMAS QUE PRESENTA EL COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS
COSTOS CONJUNTOS
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En la Contabilidad de los productos conjuntos y subproductos, surgen ciertos problemas, cuya
solucin crea una variedad de costos diferentes an para los mismos productos.
Entre estos problemas tenemos:
Algunas empresas por sus costos administrativos, o por falta de suficiente volumen, no
encuentran prctico desarrollar sistemas de contabilidad para distribuir los costos entre
los diferentes productos, excepto a una base aproximada. Dando por resultado costos que
seran ampliamente para los mismos productos en empresas diferentes.
Algunas veces las operaciones de produccin son tales que es difcil medir con grado de
exactitud el importe de la mano de obra y gastos indirectos, aplicables a los diferentes
productos.
El volumen del subproducto no justifica el gasto que se hace para averiguar su costo, por
ello muchos subproductos son tratados y rendidos como desperdicios.
La Gerencia no comprende porque debe de determinarse costos razonablemente exactos
de los productos conjuntos y los subproductos. Esto es necesario para ayudar a fijar los
precios de venta y tambin para determinar la conveniencia de emplear las operaciones
de produccin para desarrollar nuevos productos conjuntos.


CONTABILIZACION DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS
Los costos de los productos conjuntos deben ser asignados a los productos individuales, con la
finalidad de poder determinar el inventario final de trabajo en proceso y el inventario de artculos
terminados, el costo de artculos manufacturados y vendidos y la utilidad bruta.
Por lo general se utilizan tres mtodos para asignar los costos conjuntos: El mtodo de las
unidades producidas, el mtodo de del valor de mercado en el punto de separacin y el mtodo
de valor neto realizable.
Con el siguiente ejemplo se mostrar cada uno de los mtodos antes mencionados.






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CASOS PRACTICOS DE COSTOS CONJUNTOS
Petroper produce gasolina, petrleo para calefaccin y combustible para aviones a partir de la
refinacin de petrleo crudo. La refinacin inicial de 820,000 galones se empez en el
departamento 1. En este (punto de separacin) surgieron tres productos parcialmente
terminados.
Luego cada producto se envi a los siguientes departamentos para completar su procesamiento:
DEPARTAMENTO PRODUCTO FINAL GALONES RECIBIDOS
2 Gasolina 280,000
3 Petrleo para calefaccin 340,000
4 Combustible para aviones 200,000
TOTAL 820,000


DEPARTAMENTO

COSTOS DE
PRODUCCION

COSTOS TOTALES DE
LA VENTA

VALOR DE
MERCADO EN LA
SEPARACION
VALOR FINAL DE
MERCADO
DESPUES DEL
PROCESAMIENTO
ADICIONAL
1 164,000 - - -
2 50,000 4,000 0.80 1.15
3 30,000 1,000 0.70 1.00
4 35,000 5,000 0.95 1.40
TOTAL 279,000 10,000

Los costos de S/164,000 del departamento 1 corresponden al COSTO CONJUNTO porque ocurren
antes del punto de separacin y, por tanto, se relacionan con los tres productos. Los costos de
produccin del departamento 2 (S/50,000), departamento 3 (S/30,000) y departamento 4
(S/ 35,000) se consideran COSTOS DE PROCESAMIENTO ADICIONAL porque ocurren despus del
punto de separacin.

METODO DE LAS UNIDADES PRODUCIDAS
Formula:
Asignacin del costo conjunto = Produccin por producto * Costo conjunto
A cada producto Total de productos conjuntos

GASOLINA: 280,000/ 820,000 x 164,000 = 56,000
PETROLEO PARA CALEFACCION: 340,000/ 820,000 = 68,000
COSTOS CONJUNTOS
COSTOS CONJUNTOS HELEN

Asignacin de costos conjuntos = Valor total de mercado de cada producto * costos conjuntos
A cada producto Valor total de mercado de todos los productos
COMBUSTIBLE PARA AVIONES: 200,000/ 820,000 = 40,000
COSTO CONJUNTO TOTAL = 164,000

Los costos totales de la elaboracin de un producto se calculan como sigue:

PRODUCTO
COSTO CONJUNTO
ASIGNADO
(DEPARTAMENTO 1)
COSTOS DE PROCESAMIENTO
ADICIONAL (DEPART. 2,3 Y 4)
COSTOS TOTALES
DE PRODUCCION
Gasolina 56,000 50,000 106,000
Petrleo para
calefaccin
68,000 30,000 98,000
Combustible para
aviones
40,000 35,000 75,000
TOTAL 164,000 115,000 279,000


METODO DEL VALOR DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACION
Formula:



Primero se calcula el valor total de mercado de cada producto conjunto en el punto de
separacin.


PRODUCTO
UNIDADES
PRODUCIDAS DE
CADA PRODUCTO
VALOR UNITARIO DE
MERCADO DE CADA
PROD. EN EL PUNTO
DE SEPARACION
VALOR TOTAL DE
MERCADO DE CADA
PROD. EN EL PUNTO
DE SEPARACION
Gasolina 280,000 0.80 224,000
Petrleo para
calefaccin
340,000 0.70 238,000
Combustible para
aviones
200,000 0.95 190,000
Valor total de mercado de todos los productos 652,000

Segundo, se aplica la frmula para determinar el valor del costo conjunto que va a
asignarse a cada producto conjunto:
COSTOS CONJUNTOS
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PRODUCTO PORCION COSTO CONJUNTO ASIGNACION DEL
COSTO CONJUNTO
Gasolina 224,000/652,000 164,000 56,344
Petrleo para
calefaccin
238,000/652,000 164,000 59,865
Combustible para
aviones
190,000/652,000 164,000 47,791
TOTAL 164,000



Tercero y ltimo, se obtiene el costo total de la fabricacin de los productos conjuntos
sumando solo los costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos asignados. (Los
costos de ventas son gastos de venta, no costos de produccin).


PRODUCTO
COSTO CONJUNTO
ASIGNADO
(DEPARTAMENTO 1)
COSTOS DE
PROCESAMIENTO
ADICIONAL (DEPART.
2,3 Y 4)

COSTOS TOTALES DE
LA PRODUCCION
Gasolina 56,344 50,000 106,344
Petrleo para
calefaccin
59,865 30,000 89,865

Combustible para
aviones
47,791 35,000 82,791
TOTAL 164,000 115,000 279,000



METODO DEL VALOR REALIZABLE
Formula:
Asignacin de costos conjunto = V.T. hipottico de mercado de cada producto * costos conjuntos
A cada producto V.T. hipottico de mercado de todos los productos


Segn la informacin de Petroper, se hizo la siguiente asignacin de costos conjuntos:
PRODUCTO PROPORCION COSTO CONJUNTO ASIGNACION DEL
COSTO CONJUNTO
gasolina 268,000/817,000 164,000 53,797
COSTOS CONJUNTOS
COSTOS CONJUNTOS HELEN

Petrleo para
calefaccin
309,000/817,000 164,000 62,027
Combustible para
aviones
240,000/817,000 164,000 48,176
TOTAL 164,000




Producto
(A)

Unidades
producidas
(B)

Valor de
mercado final
por unidad
(C)

(D) Valor de
mercado
total y final
(B) x (C)

Procesamiento
adicional total
y gastos de
venta (E)
(F) valor de
mercado
total
hipottico de
cada prod.
Conjunto
(D) x (E)
Gasolina 280,000 1.15 322,000 *54,000 268,000
Petrleo para
calefaccin
340,000 1.00 340,000 *31,000 309,000
Combustible
para aviones
200,000 1.40 280,000 *40,000 240,000
TOTAL 817,000

* 50,000 + 4,000 = 54,000
* 30,000 + 1,000 = 309,000
* 35,000 + 5,000 = 240,000

Para obtener el costo total de fabricacin de los productos, solo se suman los costos de
procesamiento adicional a los costos conjuntos, como sigue:

PRODUCTO
COSTO CONJUNTO
ASIGNADO
(DEPARTAMENTO 1)
COSTOS DE
PROCESAMIENTO
ADICIONAL (DEPART.
2,3 Y 4)

COSTOS TOTALES DE
LA PRODUCCION
Gasolina 53,797 50,000 103,797
Petrleo para
calefaccin
62,027 30,000 92,027
Combustible para
aviones
48,176 35,000 83,176
TOTAL 164,000 115,000 279,000


COSTOS CONJUNTOS
COSTOS CONJUNTOS HELEN

Obsrvese que en todos los mtodos el costo conjunto total es S/ 164,000 y el costo de
produccin total S/. 279,000 son los mismos. La diferencia entre los mtodos es la manera como
se asignan estos costos a los productos individuales.


COMENTARIO
La principal ventaja del mtodo del valor de mercado en el punto de separacin y del mtodo del
valor neto realizable para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos es que stos se
basan en la capacidad de generacin de ingresos de los productos individuales. As, cuando se
separa una materia prima comn, a los productos conjuntos que emergen y que producen el
ingreso ms alto se les asignara la mayor porcin de los costos conjuntos. Bajo estos mtodos, un
cambio en el valor de mercado de cualquiera de los productos ocasionar una variacin en los
costos conjuntos asignados a todos los mientras no ocurra una modificacin en la produccin. Esta
fluctuacin en la proporciones de asignacin del costo como resultado de los cambios en valores
de mercado, junto con el hecho de que inherentemente supone que no se genera utilidad en el
procesamiento adicional, son las principales crticas consideradas en este mtodo.