Mtodo analtico de auditora tributaria y ratios tributarios

CONCEPTO.- El mtodo analtico de auditora tributaria es un conjunto de procedimientos, tcnicas utilizadas por la
administracin tributaria a travs del auditor fiscal para determinar la base imponible y el impuesto.
Se utiliza este mtodo cuando el contribuyente no presenta la informacin requerida o cuando la informacin
presentada por el contribuyente es invalidado por que no refleja la real situacin econmica del contribuyente.
ALCANCE.- Segn la NIC 12; establece que este mtodos se deba aplicar utilizando ratios, coeficientes, ndices para la
cual el auditor puede utilizar la relacin de ventas y compras, comparacin de EE. FF., ndice de rotacin de
mercadera.
Cuando el contribuyente no presenta ninguna informacin al auditor, establecer ndices o coeficientes de ejercicios
referentes y sino lo hubiera tomar como referencia la situacin de contribuyentes similares.
FASE.- Recopilacin de hechos:
Recopilacin de hechos:

Anlisis de EE. FF.
Horizontal
Vertical
Ratios
Ej.
DETALLE 2007 2006 2005
Ventas 120,000 100% 140,000 100% 130,000 100%
Costo de Ventas -80,000 67% -70,000 64% -85,150 65.5%
UTILIDAD BRUTA 40,000 33% 70,000 36% 44,850 34.5%
Ej.
DETALLE 2007 2006 DIFERENCIAS
Ventas 160,000 100% 150,000 100%

Costo de Ventas
-
150,000
94% -120,000 80% 14%
UTILIDAD BRUTA 10,000 6% 30,000 20% 14%
Ojo: COSTO DE VENTA = Inventario Inicial + Compras Inventario Final
COEFICIENTES TCNICAS APLICADAS.- Para la determinacin de la base imponible la SUNAT utiliza los siguientes
mtodos:

Mtodos Coeficientes.



CASO PRCTICO N 01
La empresa comercial que no ha presentado declaracin jurada por tanto ha sido requerida por la SUNAT para su fiscalizacin y el
contribuyente presenta alguna documentacin y el auditor presume que la informacin es inconsistente, por tanto decide aplicar
el mtodo analtico de auditora, el auditor tributario cuenta con la siguiente informacin.
a)
VENTAS 282,368.00
Costo de Ventas -234,996.00
UTILIDAD BRUTA 47,372.00
G. Administrativos -3,830.00
G. de Ventas -2,110.00
UTILIDAD OPERATIVA 41,432.00
OTROS INGRESOS Y GASTOS

Ingresos 11,940.00
Gastos -500.00
UTILIDAD NETA 52,872.00
b)
CONCEPTO A B C
Costo de Mercadera 210.00 150.00 350.00
Valor de venta 273.00 198.00 448.00
Compras del Ejercicio 19,800.00 50,300.00 63,700.00
Inventario Inicial 18,900.00 32,000.00 14,000.00
Inventario Final 8,200.00 6,900.00 8,700.00
Mermas 300.00 200.00 250.00
DETERMINACIN DE UTILIDAD SEGN AUDITORA
a) Margen de Utilidad
CONCEPTO A

B

C
Costo de
Mercadera
210.00

150.00

350.00
Valor de venta 273.00

198.00

448.00
Margen de Utilidad 30%

32%

28%
b) Calculo de las Ventas
Inventario Inicial 18,900.00

32,000.00

14,000.00

Compras del Ejercicio 79,800.00

50,300.00

63,700.00

Total Mercadera 98,700.00

82,300.00

77,700.00

(-) Inventario Final -8,200.00

-6,900.00

-8,700.00

(-) Mermas -300.00

-200.00

-250.00

Costo de Mercadera 90,200.00 30% 75,200.00 32% 68,750.00 28%
Margen de Utilidad 27,060.00

24,064.00

19,250.00


117,260.00

99,264.00

88,000.00


CONCEPTO

VENTAS SEGN
AUDITORA

VENTAS SEGN
CONTRIBUYENTE

DIFERENCIAS
Mercadera A 38.51%

117,260.00

108,739.92

8,520.08
Mercadera B 32.60%

99,264.00

92,051.97

7,212.03
Mercadera C 28.89%

88,000.00

81,576.11

6,423.89

100%

304,524.00

282,368.00

22,156.00
c) Determinacin de la Base Imponible
Impuesto a la
Renta
Ventas Omitidas 22,156.00 x 30% 6,647.00
I. G. V. Ventas Omitidas 22,156.00 x 19% 4,210.00

Impuesto por Regularizar 10,857.00


CASO PRCTICO N 02
Ferretera "EL SOL" dedicado a la venta de materiales de construccin no presento declaracin jurada del IMPUESTO A LA
RENTA y al ser requerido por la SUNAT no presento los libros contables, solamente documentos relacionados con hechos
tributarios por la cual el auditor tributario, tom como muestra dos productos que representan el 50% de movimiento de la empresa,
adems recopilo la siguiente informacin.
VENTAS 6,965,000.00
Costo de Ventas -6,088,000.00
UTILIDAD BRUTA 877,000.00
G. Administrativos -400,000.00
G. de Ventas -366,000.00
UTILIDAD OPERATIVA 111,000.00
OTROS INGRESOS Y GASTOS

Ingresos 220,000.00
Gastos -284,000.00
UTILIDAD NETA 47,000.00

CONCEPTO A

B
Existencia Inicial 418,300.00

166,600.00
Compras 1,750,000.00

3,708,300.00
(-) Inventario Final 500,000.00

300,000.00
(-) Mermas 66,000.00

33,000.00
Margen de Utilidad 35%

30%

Inventario Inicial 418,300.00

166,600.00

Compras del Ejercicio 1,750,000.00

3,708,300.00

Total Mercadera 2,168,300.00

3,874,900.00

(-) Inventario Final -500,000.00

-300,000.00

(-) Mermas -66,000.00

-33,000.00

Costo de Mercadera 1,602,300.00

3,541,900.00

5,144,200.00
Margen de Utilidad 560,805.00

1,062,570.00

1,623,375.00
VENTAS 2,163,105.00

4,604,470.00

6,767,575.00
DETERMINACIN DE LAS VENTAS

VENTAS

COSTO DE VENTAS
Segn Contribuyente 6,965,000.00

6,088,000.00
Segn Auditora 6,767,575.00

5,144,200.00

197,425.00

943,800.00



COSTO

VENTAS

Costo segn auditora 5,144,200.00

6,767,575.00

diferencia de costo de ventas 943,800.00

X


X = 1,241,638.60

Venta omitida

Impuesto a la Renta 1,241,638.60 x 30% 372,491.58
I. G. V. 1,241,638.60 x 19% 235,911.33

608,403.00

CASO PRCTICO N 03
PRESUNCIN.- La empresa comercial "DON TOYO E.I.R.L." con RUC N 20406402576 se encuentra comprendido en el rgimen
general del Impuesto a la Renta, sus operaciones comerciales del 2007, el auditor tributario de la SUNAT examin
el registro de ventas, compras ventas mensuales, declarada en el PDT 621 con sus respectivos impuestos y pagos.
El auditor tributario verifico el registro de ventas, determin ventas omitidas lo cual distorsiona los pagos efectuados por el IGV e
I.R., los ingresos omitidos fueron detectados con cruce de informacin con terceros debidamente comprobados, por lo cual cuenta
con la siguiente informacin.
MESES FECHA DE PAGO INGRESO DECLARADO INGRESO OMITIDO
Enero 13 feb. 2007 32,000.00
Febrero 14 mar. 2007 44,300.00 100.00
Marzo 18 abr. 2007 49,500.00
Abril 17 may. 2007 50,500.00 8,000.00
Mayo 19 jun. 2007 34,000.00
Junio 19 jul. 2007 57,000.00 7,500.00
Julio 21 ago. 2007 54,200.00
Agosto 22 set. 2007 43,700.00
Septiembre 10 oct. 2007 36,500.00
Octubre 13 nov. 2007 51,000.00 6,900.00
Noviembre 13 dic. 2007 49,000.00 3,650.00
Diciembre 15 ene. 2008 28,000.00
La empresa durante el ao 2007, para pagos a cuenta del I.R. utiliz lo dispuesto por el art. 85 inciso b de la ley del I.R., y la
declaracin del I.R. del 2007 fue como sigue:
Renta Neta : 432 000.00
Impuesto pagado : 129 600.00
Con fecha 30 de abril del 2008 la Administracin Tributaria emite resolucin de determinacin indicando la cuanta de
los tributos con sus respectivos intereses de acuerdo establecido en el art. 77 del Cdigo Tributario.
DETERMINACIN DE MAYORES OMICIONES EN 4 MESES (art. 66 Cod. Trib.)


RENTA DECLARADA 432,000.00
INGRESOS OMITIDOS 68,986.00
TOTAL 500,986.00

CALCULO DEL IMPUESTO 500,986.00 x 30% = 150,296.00
IMPUESTO PAGADO

= (129,600.00)
IMPUESTO OMITIDO

= 20,696.00
ACTUALIZACIN

Del 01-04-2008 al 30-04-2008 = 30das x 0.05%=1.5%


20,696.00 x 1.5% = 310.00

= 21,006.00

CASO PRCTICO N 04
La empresa durante el ao 2007 aplic para la determinacin, para los pagos a cuenta lo establecido en al Art. 85 inc. b de la ley
(el sistema del 2%),
La Renta Neta del 2007 fue de S/. 375 000.00 y el impuesto declarado al 28 de marzo del 2008 y pagado fue de S/. 112 500.00.
Se pide:
Determinar los ingresos omitidos para el caso del IGV
Determinar el Impuesto a la Renta omitido
Infracciones cometidas por el contribuyente
Fecha 19 de diciembre del 2008



IMPUESTO DECLARADA 375,000.00
IMPUESTO OMITIDOS 4,970.00
TOTAL 379,970.00