ISR DIFERIDO

Lic. Carlos Mauricio Garca

IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DIFERIDO
Es el impuesto resultante de aplicar
los porcentajes de impuesto, a las
diferencias temporarias entre la base
fiscal y la base financiera
BASES DE CONTABILIDAD
Contable o financiera: es la que lleva de
acuerdo con Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
Fiscal: Es la que se lleva de acuerdo con
la Ley del Impuesto sobre la Renta y su
reglamento.
Es importante aclarar que no son dos
contabilidades, sino dos bases contables.
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Son las diferencias que se dan entre la
base fiscal y la base financiera, que se
revierten en el futuro.
REVERSIN EN AOS
FUTUROS
La condicin fundamental para registrar el
ISR diferido, es que las transacciones que
lo originaron sean aceptadas
posteriormente y pueda revertirse en ISR
diferido.
Si no se revierte, NO GENERA ISR
DIFERIDO.
DIFERENCIAS PERMANENTES
Son diferencias que nunca van a poder
revertirse, consecuentemente no generan
ISR diferido, por ejemplo, los Gastos no
Deducibles.
REGISTRO EN BASE A MONTOS
DE IMPUESTOS
Los ajustes de ISR diferido se hacen en
base a montos de impuestos.
ISR DIFERIDO ACTIVO
Es el ISR diferido, generado por derechos
adquiridos, por ejemplo, gastos que no se
pudieron incluir en la base fiscal en un
perodo que se incluirn en el o los
siguientes.
ISR DIFERIDO PASIVO
Contrario al anterior, son obligaciones
adquiridas con la Administracin
Tributaria, por ejemplo, el registro de
ventas bajo el mtodo de lo percibido, la
parte no registrada de la venta constituye
una obligacin en montos de impuesto.
REVISIN ANUAL DE ISR
DIFERIDO
Anualmente deben revisarse las cuentas de
ISR diferido, por dos razones fundamentales:
Aplicabilidad: Significa que la situacin que
origin el ISR diferido perdi vigencia o fue
eliminada.
Cambios en tasas de impuesto: Al momento de
haber cambios en tasas de impuesto, deben
ajustarse los valores de ISR diferido, de acuerdo
con las nuevas tasas.
DICTAMEN DE ACUERDO CON
NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACIN
FINANCIERA
El dictamen de Estados Financieros, es de
acuerdo con Normas Internacionales de
Informacin Financiera, dentro de las que
se incluye la No. 12, Impuesto a las
Ganancias.
OBLIGATORIEDAD EN
GUATEMALA
Las Normas Internacionales de
Contabilidad son obligatorias en
Guatemala, al haber sido publicadas por el
Colegio de Economistas, Auditores y
Administradores de Empresas.
ISR por pagar es el mismo en
ambas bases:
ISR gasto, cuenta de ajuste
ISR ingreso o ISR gasto
PROVISIN PARA CUENTAS
INCOBRABLES
Incertidumbres
deben ser
medidas a travs
de estimaciones:
Clientes fallidos
NIC 8 (32 34) Art. 38 (q)
Esta provisin no
podr exceder del
3% del total de
saldos deudores
El monto de la provisin de incobrables es diferente
en cada una de las bases.
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS
Los pasivos que
afecten el balance
deben registrarse
en la fecha cierre.
NIC 10 (8), 37 (14) Art. 39 (b)
Son no deducibles
los gastos cuya
documentacin no
corresponda al
perodo anual que
se liquida.
Los gastos quedan registrados en perodos diferentes
en cada una de las bases
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
Reconoce los
ingresos en base
al grado de
terminacin o
porcentaje de
avance
NIC 11 (26) Art. 51
Reconoce varios
mtodos para el
tratamiento de la
renta imponible
Los ingresos quedan registrados en diferentes perodos en cada una
de las bases al utilizar el mtodo de lo percibido en la base fiscal.
BASE PARA EL CLCULO DE
DEPRECIACIONES
El monto
depreciable de un
activo debe ser
distribuido de
acuerdo a su vida
til.
NIC 16 (50 - 59) Art. 16 al 19
Se definen los
porcentajes
anuales mximos
de depreciacin.
El monto de depreciacin es diferente en cada una de
las bases.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
En el balance del
arrendatario debe
registrarse como
un activo y un
pasivo y; en el del
arrendador, como
una cuenta por
cobrar.
NIC 17 (8 Y 20) Art. 38 (k)
Son gastos
deducibles los
alquileres de
bienes muebles e
inmuebles.
La distribucin del activo en el Estado de Resultados
es diferente en cada una de las bases.
PROVISIN PARA PRESTACIONES
LABORALES
Debe registrarse el
pasivo por concepto
de prestaciones
laborales tanto por
exigencias legales
como por prcticas
no formalizadas.
NIC 19 (3 - 6)
Art. 38 (f) y 14
reglamento
Gastos deducibles,
indemnizaciones
pagadas o reservas
hasta un 8.33% del
total de
remuneraciones
anuales.
El monto llevado a resultados es diferente en cada
una de las bases.
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS BAJO
EL MTODO DE LO PERCIBIDO
La empresa debe
preparar sus
estados
financieros sobre
la base de
acumulacin o
devengo.
NIC 1 (25 - 26)
18 (14)
Art. 47 y 22
Reglamento
Sistema de
devengado
excepto casos
especiales
autorizados por la
direccin.
Las ventas quedan registradas en perodos diferentes
en cada una de las bases.
SUSCRIPCIONES (Desde el punto de vista
de quien las vende)
La empresa debe
preparar sus
estados
financieros sobre
la base de
acumulacin o
devengo.
NIC 1 (25 - 26)
18 (14)
Art. 47 y 22
Reglamento
Sistema
devengado
excepto casos
especiales
autorizados por la
direccin.
Las ventas quedan registradas en perodos diferentes
en cada una de las bases.
LIMITE DE GASTOS EN EL ESTADO DE
RESULTADOS
Al tener prdida, el 3% de gastos (s/ventas) de la base
fiscal se trasladan al siguiente perodo.
Deben incluirse la
totalidad de los
gastos en el ao
correspondiente.
NIIFS marco
conceptual 78 al 80
Art. 39 (j) y
22 Reglamento
Solamente puede
reportarse como
gastos el 97% de
las ventas.
PROVISIONES PARA GARANTAS
Se reconoce un
gasto en el estado
de resultados
cuando surge una
obligacin derivada
de la garanta de un
producto.
NIIFS marco
conceptual 98
Art. 39 (b)
Son no deducibles
los gastos cuya
documentacin no
corresponda al
perodo anual que
se liquida.
Los gastos por garantas quedan registrados en
perodos diferentes.
PROVISIN PARA INVENTARIOS
OBSOLETOS
Los inventarios
deben rebajarse
hasta alcanzar el
valor neto
realizable,
registrndolo como
gasto del perodo.
NIC 2 (28 - 33)
Art. 38 (), 49 y 15
del Reglamento
Son gastos
deducibles las
prdidas por
rotura, dao,
descomposicin,
etc., debidamente
comprobadas.
En la base financiera la obsolescencia se registra al conocerla y en
la base fiscal al tener la autorizacin de la Administracin Tributaria.
VALOR NETO DE REALIZACIN
Los inventarios
deben rebajarse
hasta alcanzar el
valor neto
realizable,
registrndolo como
gasto del perodo.
NIC 2 (28 - 33)
Art. 38 (), 49 y 15
del Reglamento
No se aceptan
provisiones en el
inventario.
La prdida por VNR se registra al conocerla en la base
financiera, y al efectuar la venta en la base fiscal.
VALUACIN DE CUENTAS EN MONEDA
EXTRANJERA
Cuentas expresadas
en moneda extranjera
deben ser valuadas al
tipo de cambio de los
estados financieros,
registrando en los
resultados del
perodo.
NIC 21 (23)
12 (78)
Art. 38 (z)
39 (g)
Son gastos deducibles
las prdidas por
diferencias cambiarias
en las compras de
divisas.
El gasto por diferencial cambiario queda registrado en
diferentes perodos en cada una de las bases.
DETERIORO DE ACTIVOS FIJOS
Cualquier activo que
se haya retirado de
forma permanente de
uso, debe ser retirado
del balance general,
reconocindolas como
prdidas en el estado
de resultados.
NIC 16 (65 - 66)
36 (58 64)
Art. 16 al 19
Se definen los
porcentajes anuales
mximos de
depreciacin.
El gasto por deterioro se registra en la base financiera, y
en la base fiscal se sigue depreciando normalmente.
COSTOS DE DESARROLLO
La fase de
desarrollo de un
producto nuevo
puede considerarse
activo intangible y
amortizarse en un
futuro.
NIC 38 (57 - 64) Art. 39 (b)
Son no deducibles
los gastos cuya
documentacin no
corresponda al
perodo anual que
se liquida.
Los gastos de desarrollo se incluyen en el estado de resultados
de cada una de las bases en perodos diferentes, va el gasto o
va la amortizacin.
AMORTIZACIN DE ACTIVOS DIFERIDOS
La vida til es la
base de
amortizacin de
un activo
intangible.
NIC 38 (97) Art. 23
Pueden
amortizarse en un
perodo no menor
de 5 aos.
El gasto se lleva a resultados en montos diferentes de acuerdo
a los aos de amortizacin definidos en cada una de las bases.
ISR DIFERIDO
Lic. Carlos Mauricio Garca