Aula 02 PDF

Auditoria p/ AFT
Teoria e exerccios comentados

Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02

Prof. Claudenir Brito Prof. Rodrigo Fontenelle
www.estrategiaconcursos.com.br 1 de 60

AULA 02: Amostragem Estatstica em Auditoria.
Papis de trabalho.

SUMRIO PGINA
1. Amostragem em auditoria 2
2. NBC TA 530 5
3. Papis de Trabalho e Documentao de Auditoria 34
Lista das questes comentadas durante a aula 48
Referncias bibliogrficas 60

Observao importante: este curso protegido por direitos
autorais (copyright), nos termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e
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Ol, pessoal!

Na aula de hoje vamos abordar dois assuntos: Amostragem em Auditoria
e Documentao de Auditoria, conhecida tambm como papis de
trabalho.

O primeiro tema da aula, por vezes, gera certo desconforto aos
candidatos, mas neste nosso encontro tentaremos demonstrar que no h
motivos para temer a matria Amostragem. A profundidade da
abordagem ter como objetivo, como sempre, a prova, a aprovao.

A segunda parte da aula (Papis de Trabalho) mais tranquila e no deve
apresentar qualquer dificuldade ao candidato.

Qualquer dvida em relao dinmica do curso ou comentrio, estamos
disposio por meio dos endereos de email:
rodrigofontenelle@estrategiaconcursos.com.br e
claudenir@estrategiaconcursos.com.br.

Em relao s dvidas sobre a matria, responderemos todas que forem
postadas no frum do Estratgia.

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1. Amostragem em Auditoria

A norma do Conselho Federal de Contabilidade CFC que trata do tema
a Resoluo CFC n 1.222/09, que aprovou a NBC TA 530
Amostragem em Auditoria. Assim, a base da nossa aula ser essa norma,
embora adiantemos que faremos uma complementao na parte terica,
tendo em vista que a norma antiga, a NBC T-11.11, ainda vm sendo
cobrada em alguns certames.

A literatura disponvel sobre o assunto amostragem em auditoria
bastante farta, tendo em vista que a grande maioria dos autores dedica
um ponto de suas obras ao tema.

Um teste eficaz fornece evidncia de auditoria apropriada e suficiente
quando, considerada com outra evidncia de auditoria obtida ou a ser
obtida, ser suficiente para as finalidades do auditor. Os meios
disposio do auditor para a seleo de itens a serem testados so:

(a) seleo de todos os itens (exame de 100%);
(b) seleo de itens especficos; e
(c) amostragem de auditoria.

O exame de 100% dos itens, na prtica, raramente aplicvel, pois as
empresas de auditoria no tm estrutura suficiente - nem tempo para
fiscalizar a totalidade dos registros que fazem parte de sua competncia.
por essa razo que definimos as prioridades da auditoria e o escopo
dos trabalhos.

Mesmo nos objetos selecionados, comum que a equipe de auditoria
verifique, antecipadamente, que no dispe dos meios necessrios para a
verificao do universo de itens a serem auditados.

Sobre universo, podemos defini-lo como sendo o conjunto integral de
elementos a serem verificados, dependendo dos objetivos da auditoria.
Pode ser o universo de registros efetuados; o universo de despesas
realizadas; o universo de funcionrios da empresa auditada, por exemplo.

Em certos casos, possvel, ou necessrio, realizarmos os testes de
auditoria na totalidade dos elementos do universo, como, por exemplo, se
a quantidade de empregados constante da folha de pagamento da
empresa a ser auditada for muito pequena ( possvel), ou no caso do
censo promovido pelo IBGE, para que se verifiquem as caractersticas da
populao brasileira.

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Crepaldi (2010) explica que, ao determinar a extenso de um teste de
auditoria ou mtodo de seleo de itens a testar, o auditor pode
empregar tcnicas de amostragem, assim a definindo:

a utilizao de um processo para obteno de dados
aplicveis a um conjunto, denominado universo ou
populao, por meio do exame de uma parte deste conjunto
denominada amostra. (grifamos)

O mtodo de amostragem aplicado como forma de viabilizar a
realizao das auditorias em situaes onde o objeto alvo da ao se
apresenta em grandes quantidades e/ou se distribui de maneira
bastante pulverizada. A amostragem tambm aplicada em funo da
necessidade de obteno de informaes em tempo hbil, em casos em
que a ao na sua totalidade se torne impraticvel.
A amostragem tem como objetivo conhecer as caractersticas de
interesse de uma determinada populao a partir de uma parcela
representativa.

A amostragem tem como objetivo conhecer as caractersticas de
interesse de uma determinada populao a partir de uma parcela
representativa.

um mtodo utilizado quando se necessita obter informaes sobre um
ou mais aspectos de um grupo de elementos (populao) considerado
grande ou numeroso, observando apenas uma parte do mesmo
(amostra). As informaes obtidas dessa parte somente podero ser
utilizadas de forma a concluir algo a respeito do grupo, como um todo
caso esta seja representativa.

A representatividade uma caracterstica fundamental para a
amostra, que depende da forma de seleo e do tamanho da
amostra. Potencialmente, a amostra obtm essa caracterstica quando ela
tomada ao acaso.

Para uma amostra ser considerada representativa de uma populao, ela
deve possuir as caractersticas de todos os elementos da mesma, bem
como ter conhecida a probabilidade de ocorrncia de cada elemento na
sua seleo.

Existem vrias razes que justificam a utilizao de amostragem em
levantamentos de grandes populaes. Uma dessas razes a
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economicidade dos meios. Onde os recursos humanos e materiais so
escassos, a amostragem se torna imprescindvel, tornando o trabalho do
auditor bem mais fcil e adequado.

Outro fator de grande importncia o tempo, pois onde as informaes
das quais se necessitam so valiosas e tempestivas, o uso de amostra
tambm se justifica.

Outra razo o fato de que com a utilizao da amostragem, a
confiabilidade dos dados maior. Devido ao nmero reduzido de
elementos, pode-se dar mais ateno aos casos individuais, evitando
erros nas respostas. Alm disso, a operacionalidade em pequena escala
torna mais fcil o controle do processo como um todo.

Porm, existem casos onde no se recomenda a utilizao de
amostragem, tais como:
a) quando a populao considerada muito pequena e a sua amostra
fica relativamente grande;
b) quando as caractersticas da populao so de fcil mensurao,
mesmo que a populao no seja pequena; e
c) quando h necessidade de alta preciso recomenda-se fazer censo,
que nada mais do que o exame da totalidade da populao.

O mtodo de amostragem se subdivide em dois tipos: a estatstica e
a no-estatstica.

Segundo Crepaldi (2010), amostragem estatstica aquela em que a
amostra selecionada cientificamente com a finalidade de que os
resultados obtidos possam ser estendidos ao conjunto de acordo com a
teoria da probabilidade ou as regras estatsticas, sendo seu uso
recomendvel quando os itens da populao apresentam
caractersticas homogneas.

AMOSTRAGEM NO
RECOMENDADA
POPULAO
PEQUENA -
AMOSTRA GRANDE
CARACTERSTICAS
DE FCIL
MENSURAO
NECESSIDADE DE
ALTA PRECISO
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Tem como caracterstica fundamental o fato de poder ser submetido a
tratamento estatstico, sendo, portando, os resultados obtidos na amostra
generalizveis para a populao.

Amostragem no estatstica (por julgamento) aquela em que a
amostra determinada pelo auditor utilizando sua experincia, critrio
e conhecimento da entidade.

A principal caracterstica do mtodo de amostragem no-estatstico
que este se baseia, principalmente, na experincia do auditor, sendo
assim, a aplicao de tratamento estatstico a seus resultados se torna
invivel, bem como a generalizao dos resultados obtidos atravs da
amostra para a populao.

Essa limitao faz com que o mtodo no sirva de suporte para uma
argumentao, visto que a extrapolao dos resultados no so passveis
de demonstrao segundo as normas de clculo existentes.

Contudo, inegvel a sua utilidade dentro de determinados contextos, tal
como, na busca exploratria de informaes ou sondagem, quando se
deseja obter informaes detalhadas sobre questes particulares, durante
um espao de tempo especfico. Assim, seus resultados podem ser
considerados em pareceres e relatrios, em algumas circunstncias.

O mtodo de amostragem no-estatstico no serve de suporte para
uma argumentao, visto que a extrapolao dos resultados no so
passveis de demonstrao segundo as normas de clculo existentes.
Entretanto, seus resultados podem ser considerados em pareceres e
relatrios, em algumas circunstncias.

2. NBC TA 530

Essa Norma se aplica quando o auditor independente decide usar a
amostragem na execuo de procedimentos de auditoria, e trata do uso
de amostragem estatstica e no estatstica na definio e seleo da
amostra de auditoria, na execuo de testes de controles e de detalhes e
na avaliao dos resultados da amostra.

Segundo o CFC, a NBC TA 530 complementa a NBC TA 500 Evidncia
de Auditoria , que trata da responsabilidade do auditor na definio e
execuo de procedimentos de auditoria para obter evidncia de auditoria
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apropriada e suficiente para chegar a concluses razoveis que
fundamentem sua opinio de auditoria.

A NBC TA 500 fornece orientao sobre os meios disponveis para o
auditor selecionar os itens para teste, dos quais a amostragem de
auditoria um deles.

Mas qual o objetivo do auditor ao utilizar a amostragem?

Segundo a norma, proporcionar uma base razovel para o auditor
concluir quanto populao da qual a amostra selecionada.

2.1 Definies

Para fins das normas de auditoria do CFC, os termos a seguir tem os
seguintes significados (e tem sido cobrados literalmente nas provas):

2.1.1 - Amostragem em auditoria a aplicao de procedimentos de
auditoria em menos de 100% dos itens de populao relevante para
fins de auditoria (ou seja, em partes do universo), de maneira que
todas as unidades de amostragem tenham a mesma chance de
serem selecionadas para proporcionar uma base razovel que
possibilite o auditor concluir sobre toda a populao.

2.1.2 - Populao o conjunto completo de dados sobre o qual a
amostra selecionada e sobre o qual o auditor deseja concluir.

Fonte: Barbetta (2006)
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2.1.3 - Risco de amostragem o risco de que a concluso do auditor,
com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a populao
fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. O risco de
amostragem pode levar a dois tipos de concluses errneas:

(a) no caso de teste de controles, em que os controles so
considerados mais eficazes do que realmente so ou no
caso de teste de detalhes, em que no seja identificada
distoro relevante, quando, na verdade, ela existe. O
auditor est preocupado com esse tipo de concluso errnea
porque ela afeta a eficcia da auditoria e provvel que leve a
uma opinio de auditoria no apropriada.

(b) no caso de teste de controles, em que os controles so
considerados menos eficazes do que realmente so ou no
caso de teste de detalhes, em que seja identificada
distoro relevante, quando, na verdade, ela no existe.
Esse tipo de concluso errnea afeta a eficincia da auditoria
porque ela normalmente levaria a um trabalho adicional
para estabelecer que as concluses iniciais estivessem
incorretas.

2.1.4 - Risco no resultante da amostragem o risco de que o
auditor chegue a uma concluso errnea por qualquer outra razo que
no seja relacionada ao risco de amostragem.

Os exemplos de risco no resultante da amostragem incluem o uso de
procedimentos de auditoria no apropriados ou a interpretao
Controles so
considerados mais
eficazes do que
realmente so.
(Risco de
Superavaliao de
Confiabilidade)
No se detectou
distoro relevante
mas ela existe.
(Risco de aceitao
Incorreta)
Afeta a
Eficcia
Controles so
considerados menos
eficazes do que
realmente so.
(Risco de
Subavaliao de
Confiabilidade)
Detectou-se distoro
relevante mas ela no
existe.
(Risco de rejeio
Incorreta)
Afeta a
Eficincia
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errnea da evidncia de auditoria e o no reconhecimento de uma
distoro ou de um desvio.

2.1.5 - Anomalia a distoro ou o desvio que comprovadamente
no representativo em uma populao.

2.1.6 - Unidade de amostragem cada um dos itens individuais que
constituem uma populao.

As unidades de amostragem podem ser itens fsicos (por exemplo,
cheques relacionados em comprovante de depsito, lanamentos de
crdito em extratos bancrios, faturas de venda ou saldos de devedores)
ou unidades monetrias.

2.1.7 - Amostragem estatstica a abordagem amostragem com as
seguintes caractersticas:

(a) seleo aleatria dos itens da amostra; e
(b) o uso da teoria das probabilidades para avaliar os
resultados das amostras, incluindo a mensurao do risco de
amostragem.

A abordagem de amostragem que no tem as caractersticas (a) e (b)
considerada uma amostragem no estatstica.

A amostragem estatstica possui as seguintes caractersticas:
(a) seleo aleatria dos itens da amostra; e
(b) o uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das
amostras, incluindo a mensurao do risco de amostragem.
Se no tiver as caractersticas acima, amostragem no estatstica.

2.1.8 - Estratificao o processo de dividir uma populao em
subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de
amostragem com caractersticas semelhantes (geralmente valor
monetrio).

2.1.9 - Distoro tolervel um valor monetrio definido pelo auditor
para obter um nvel apropriado de segurana de que esse valor no seja
excedido pela distoro real na populao.

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Ao definir uma amostra, o auditor determina a distoro tolervel
para avaliar o risco de que o conjunto de distores individualmente
irrelevantes possa fazer com que as demonstraes contbeis apresentem
distores relevantes e fornea margem para possveis distores no
detectadas. Ou seja, a distoro que o auditor aceita, a fim de que as
pequenas distores, no conjunto, no se tornem grandes distores.

A distoro tolervel a aplicao da materialidade na execuo da
auditoria, em procedimento de amostragem especfico. A distoro
tolervel pode ter o mesmo valor ou valor menor do que o da
materialidade na execuo da auditoria.

2.1.10 - Taxa tolervel de desvio a taxa de desvio dos
procedimentos de controles internos previstos, definida pelo auditor para
obter um nvel apropriado de segurana de que essa taxa de desvio no
seja excedida pela taxa real de desvio na populao.

2.2 Requisitos

Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar a
finalidade do procedimento de auditoria e as caractersticas da
populao da qual ser retirada a amostra.

A amostragem de auditoria permite que o auditor obtenha e avalie a
evidncia de auditoria em relao a algumas caractersticas dos
itens selecionados de modo a concluir, ou ajudar a concluir sobre a
populao da qual a amostra retirada.

Como vimos, a amostragem em auditoria pode ser aplicada usando
tanto a abordagem de amostragem no estatstica como a estatstica.

Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar os fins
especficos a serem alcanados e a combinao de procedimentos de
auditoria que devem alcanar esses fins.

A considerao da natureza da evidncia de auditoria desejada e as
eventuais condies de desvio ou distoro ou outras caractersticas
relacionadas com essa evidncia de auditoria ajudam o auditor a definir o
que constitui desvio ou distoro e qual populao usar para a
amostragem.

A considerao do auditor sobre a finalidade do procedimento de auditoria
inclui um claro entendimento do que constitui desvio ou distoro, de
modo que todas essas condies, e somente elas, que so relevantes
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para a finalidade do procedimento de auditoria estejam inclusas na
avaliao de desvios ou na projeo de distores.

Por exemplo, em um teste de detalhes relacionado com a existncia de
contas a receber tais como confirmao, pagamentos efetuados pelo
cliente da entidade antes da data de confirmao, mas que a entidade
recebeu pouco depois dessa data, no considerada distoro.

Adicionalmente, um registro errneo entre as contas de clientes no afeta
o saldo total das contas a receber. Portanto, pode no ser apropriado
considerar que isso seja uma distoro na avaliao dos resultados da
amostragem desse procedimento de auditoria em particular, embora isso
possa ter um efeito importante em outras reas da auditoria, como por
exemplo, na avaliao do risco de fraude ou da adequao da proviso
para crditos de liquidao duvidosa.

Ao considerar as caractersticas de uma populao, para testes de
controles, o auditor faz uma avaliao da taxa esperada de desvio
com base no entendimento do auditor dos controles relevantes ou no
exame de pequena quantidade de itens da populao. Essa avaliao
feita para estabelecer a amostra de auditoria e determinar o tamanho
dessa amostra.

Por exemplo, se a taxa esperada de desvio for inaceitavelmente alta,
o auditor geralmente decide por no executar os testes de controles.

Da mesma forma, para os testes de detalhes, o auditor faz uma avaliao
da distoro esperada na populao. Se a distoro esperada for alta,
o exame completo ou o uso de amostra maior pode ser apropriado ao
executar os testes de detalhes.

Ao considerar as caractersticas da populao da qual a amostra ser
extrada, o auditor pode determinar que a estratificao ou a seleo com
base em valores apropriada.

A deciso quanto ao uso de abordagem de amostragem estatstica ou
no estatstica uma questo de julgamento do auditor, entretanto,
o tamanho da amostra no um critrio vlido para distinguir entre
as abordagens estatsticas e no estatsticas.

- Deciso quanto ao uso de abordagem de amostragem estatstica ou
no estatstica: questo de julgamento do auditor;
- o tamanho da amostra no um critrio vlido para distinguir
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entre as abordagens estatsticas e no estatsticas;
- quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior
deve ser o tamanho da amostra.

O auditor deve determinar o tamanho de amostra suficiente para
reduzir o risco de amostragem a um nvel mnimo aceitvel.

O nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar
afeta a tamanha da amostra exigida. Quanto menor o risco que o
auditor est disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da
amostra.

O tamanho da amostra pode ser determinado mediante aplicao de
frmula com base em estatstica ou por meio do exerccio do julgamento
profissional.

O auditor deve selecionar itens para a amostragem de forma que cada
unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser
selecionada.

Pela amostragem estatstica, os itens da amostra so selecionados de
modo que cada unidade de amostragem tenha uma probabilidade
conhecida de ser selecionada. Pela amostragem no estatstica, o
julgamento usado para selecionar os itens da amostra.

Como a finalidade da amostragem a de fornecer base razovel para o
auditor concluir quanto populao da qual a amostra selecionada,
importante que o auditor selecione uma amostra representativa, de modo
a evitar tendenciosidade mediante a escolha de itens da amostra que
tenham caractersticas tpicas da populao.

Os principais mtodos para selecionar amostras correspondem ao uso
de seleo aleatria, seleo sistemtica e seleo ao acaso.

MTODOS
DE SELEO
ALEATRIA
SISTEMTICA
AO ACASO
Risco
Amostra
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2.3 Execuo de procedimentos de auditoria

O auditor deve executar os procedimentos de auditoria, apropriados
finalidade, para cada item selecionado. Se o procedimento de auditoria
no for aplicvel ao item selecionado, o auditor deve executar o
procedimento em um item que substitua o anteriormente selecionado.

Um exemplo de quando necessrio executar o procedimento em item de
substituio quando um cheque cancelado selecionado durante teste
de evidncia de autorizao de pagamento. Se o auditor estiver satisfeito
que o cheque foi cancelado de forma apropriada de modo a no constituir
desvio, um item escolhido de maneira apropriada para substitu-lo
examinado.

Se o auditor no puder aplicar os procedimentos de auditoria
definidos ou procedimentos alternativos adequados em um item
selecionado, o auditor deve tratar esse item como um desvio do
controle previsto, no caso de testes de controles ou uma distoro, no
caso de testes de detalhes.

Um exemplo de quando o auditor no pode aplicar os procedimentos de
auditoria definidos a um item selecionado quando a documentao
relacionada com esse item tiver sido perdida.

Um exemplo de procedimento alternativo adequado pode ser o exame de
recebimentos subsequentes, juntamente com a evidncia da fonte dos
recebimentos e os itens que eles visam liquidar quando nenhuma
resposta tiver sido recebida para uma solicitao positiva de confirmao.

2.4 Natureza e causa de desvios e distores

O auditor deve investigar a natureza e a causa de quaisquer desvios ou
distores identificados e avaliar o possvel efeito causado por eles na
finalidade do procedimento de auditoria e em outras reas de auditoria.

Ao analisar os desvios e as distores identificados, o auditor talvez
observe que muitos tm uma caracterstica em comum como, por
exemplo, o tipo de operao, local, linha de produto ou perodo de tempo.
Nessas circunstncias, o auditor pode decidir identificar todos os itens da
populao que tenham a caracterstica em comum e estender os
procedimentos de auditoria para esses itens. Alm disso, esses desvios
ou distores podem ser intencionais e podem indicar a possibilidade
de fraude.

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Em circunstncias extremamente raras, quando o auditor considera que
uma distoro ou um desvio descobertos na amostra so anomalias, o
auditor deve obter um alto grau de certeza de que essa distoro ou esse
desvio no sejam representativos da populao.

O auditor deve obter esse grau de certeza mediante a execuo de
procedimentos adicionais de auditoria, para obter evidncia de
auditoria apropriada e suficiente de que a distoro ou o desvio no
afetam o restante da populao.

2.5 Projeo de distores

Para os testes de detalhes, o auditor deve projetar, para a populao,
as distores encontradas na amostra, para obter uma viso mais
ampla da escala de distoro, mas essa projeo pode no ser suficiente
para determinar o valor a ser registrado.

Quando a distoro tiver sido estabelecida como uma anomalia, ela
pode ser excluda da projeo das distores para a populao.
Entretanto, o efeito de tal distoro, se no for corrigido, ainda
precisa ser considerado, alm da projeo das distores no
anmalas.

Para testes de controles, no necessria qualquer projeo explcita
dos desvios uma vez que a taxa de desvio da amostra tambm a taxa
de desvio projetada para a populao como um todo.

2.6 Avaliao do resultado da amostragem em auditoria

O auditor deve avaliar:

(a) os resultados da amostra; e
(b) se o uso de amostragem de auditoria forneceu uma base
razovel para concluses sobre a populao que foi testada.

Para os testes de controles, uma taxa de desvio da amostra
inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identificado
de distoro relevante, a menos que sejam obtidas evidncias
adicionais de auditoria que comprovem a avaliao inicial.

Para os testes de detalhes, o valor de distoro inesperadamente alto
em uma amostra pode levar o auditor a acreditar que uma classe de
operaes ou o saldo de uma conta est distorcido de modo relevante,
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na ausncia de evidncias adicionais de auditoria de que no h
distores relevantes.

No caso de testes de detalhes, a distoro projetada mais a
distoro anmala, quando houver, a melhor estimativa do auditor
de distoro na populao.

Quando a distoro projetada mais a distoro anmala excederem
uma distoro tolervel, a amostra no fornece uma base razovel
para concluses sobre a populao que foi testada.

Quanto mais prximo o somatrio da distoro projetada e da distoro
anmala estiver da distoro tolervel, mais provvel ser que a distoro
real na populao exceda a distoro tolervel. Alm disso, se a distoro
projetada for maior do que as expectativas de distoro do auditor usadas
para determinar o tamanho da amostra, o auditor pode concluir que
h um risco inaceitvel de amostragem de que a distoro real na
populao exceda a distoro tolervel.

A considerao dos resultados de outros procedimentos de auditoria ajuda
o auditor a avaliar o risco de que a distoro real na populao exceda a
distoro tolervel e o risco pode ser reduzido se for obtida evidncia
adicional de auditoria.

Se o auditor conclui que a amostragem de auditoria no forneceu uma
base razovel para concluses sobre a populao que foi testada, o
auditor pode:

- solicitar que a administrao investigue as distores
identificadas e o potencial para distores adicionais e faa quaisquer
ajustes necessrios; ou
- ajustar a natureza, poca e extenso desses procedimentos
adicionais de auditoria para melhor alcanar a segurana exigida. Por
exemplo, no caso de testes de controles, o auditor pode aumentar o
tamanho da amostra, testar um controle alternativo ou modificar os
respectivos procedimentos substantivos.

2.7 Estratificao e seleo com base em valor

retirada, o auditor pode determinar que a estratificao ou a seleo
com base em valores apropriada.

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2.7.1 Estratificao

A eficincia da auditoria pode ser melhorada se o auditor estratificar a
populao dividindo-a em subpopulaes distintas que tenham
caractersticas similares. O objetivo da estratificao o de reduzir a
variabilidade dos itens de cada estrato e, portanto, permitir que o
tamanho da amostra seja reduzido sem aumentar o risco de
amostragem.

Na execuo dos testes de detalhes, a populao geralmente
estratificada por valor monetrio. Isso permite que o trabalho maior de
auditoria possa ser direcionado para os itens de valor maior, uma vez que
esses itens podem conter maior potencial de distoro em termos de
superavaliao.

Da mesma forma, a populao pode ser estratificada de acordo com uma
caracterstica especfica que indica maior risco de distoro como, por
exemplo, no teste da proviso para crditos de liquidao duvidosa na
avaliao de contas a receber, os saldos podem ser estratificados por
idade.

Os resultados dos procedimentos de auditoria aplicados a uma amostra
de itens dentro de um estrato s podem ser projetados para os itens
que compem esse estrato. Para concluir sobre toda a populao, o
auditor precisa considerar o risco de distoro relevante em relao a
quaisquer outros estratos que componham toda a populao.

Por exemplo, 20% dos itens em uma populao podem compor 90% do
saldo de uma conta. O auditor pode decidir examinar uma amostra desses
itens. O auditor avalia os resultados dessa amostra e chega a uma
concluso sobre 90% do saldo de uma conta separadamente dos 10%
remanescentes (nos quais outra amostra ou outros meios de reunir
evidncias de auditoria sero usados ou que possam ser considerados no
relevantes).

Se uma classe de operaes ou o saldo de uma conta tiver sido dividido
em estratos, a distoro projetada para cada estrato
separadamente. As distores projetadas para cada estrato so, ento,
combinadas na considerao do possvel efeito das distores no total das
classes de operaes ou do saldo da conta.

2.7.2 Seleo com base em valor

Ao executar os testes de detalhes, pode ser eficaz identificar a unidade
de amostragem como unidades monetrias individuais que compem a
populao. Aps ter selecionado unidades especficas da populao, como
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por exemplo, o saldo das contas a receber, o auditor pode, ento,
examinar os itens especficos, como por exemplo, os saldos individuais
que contm essas unidades monetrias.

O benefcio dessa abordagem para definir a unidade de amostragem
que o trabalho de auditoria direcionado para itens de valor maior
porque eles tm mais chances de serem selecionados e podem
resultar em amostras de tamanhos menores. Essa abordagem muito
eficiente quando os itens so selecionados usando a seleo aleatria.

retirada, o auditor pode determinar que a estratificao ou a seleo
com base em valores apropriada.

2.8 Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra
para os testes de controles

A seguir apresentamos os principais fatores que o auditor pode levar em
considerao ao determinar o tamanho da amostra para os testes de
controles. Esses fatores, que precisam ser considerados em conjunto,
pressupem que o auditor no modifica a natureza ou a poca dos testes
de controles nem de outra forma modifica a abordagem aos
procedimentos substantivos em resposta aos riscos avaliados.

TESTES DE CONTROLE
Fator Relao
Taxa tolervel de desvio Inversa
Taxa esperada de desvio Direta
Nvel de segurana desejado Direta
Extenso da avaliao de riscos
dos controles relevantes
Direta

Quanto menor a taxa tolervel de desvio que o auditor ir aceitar,
maior o tamanho da amostra que ir precisar testar.

Quanto mais alta for a taxa esperada de desvio, maior o tamanho
da amostra para que o auditor esteja em posio de fazer uma
estimativa razovel dessa taxa.
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Quanto maior for o nvel de segurana de que o auditor espera que os
resultados da amostra sejam de fato indicativos com relao
incidncia real de desvio na populao, maior deve ser o tamanho da
amostra.

Por fim, quanto mais segurana o auditor pretende obter da
efetividade dos controles, menor a avaliao do auditor quanto ao risco
de distoro relevante e maior deve ser o tamanho da amostra.
Quando a avaliao do auditor quanto ao risco de distoro relevante
inclui uma expectativa da efetividade operacional dos controles, o auditor
tem que executar os testes de controles. Sendo os outros fatores iguais,
quanto maior for a confiana que o auditor deposita na efetividade
operacional dos controles na avaliao de risco, maior ser a extenso
dos testes de controles do auditor (e, portanto, maior o tamanho da
amostra).

Em outras palavras, se o auditor ir depositar uma confiana grande na
efetividade dos controles, dever aplicar mais testes de controle pra se
precaver. Assim, de posse dos resultados e confirmando essa efetividade
dos controles, aplicar menos testes substantivos, como veremos a
seguir.

2.9 Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra
para os testes de detalhes

De forma anloga ao item anterior, apresentamos os principais
fatores que o auditor pode levar em considerao ao determinar o
tamanho da amostra para testes de detalhes. Esses fatores, que
precisam ser considerados em conjunto, pressupem que o auditor no
modifica a abordagem aos testes de controles nem a natureza ou a poca
dos procedimentos substantivos em resposta aos riscos avaliados.

TESTES DE DETALHES
Fator Relao
Distoro tolervel Inversa
Risco de distoro relevante Direta
Distoro esperada Direta
Estratificao da populao Reduo
Uso de procedimentos
alternativos
Inversa

Auditoria p/ AFT


Quanto menor for a distoro tolervel aceita pelo auditor, maior
dever ser o tamanho da amostra.

Quanto mais alta for a avaliao do risco de distoro relevante,
maior deve ser o tamanho da amostra.

Quanto maior for o valor da distoro que o auditor espera encontrar
na populao, maior deve ser o tamanho da amostra para se fazer uma
estimativa razovel do valor real de distoro na populao.

No caso da utilizao da estratificao, o conjunto de tamanhos de
amostra dos estratos geralmente ser menor do que o tamanho da
amostra que seria necessrio para alcanar certo nvel de risco de
amostragem se uma amostra tivesse sido retirada de toda a populao.

Quanto mais o auditor confia em outros procedimentos substantivos
(testes de detalhes ou procedimentos analticos substantivos) para reduzir
a um nvel aceitvel o risco de deteco relacionado com uma populao
em particular, menos segurana precisa da amostragem e, portanto,
menor pode ser o tamanho da amostra.

2.10 Mtodos de seleo da amostra

Existem muitos mtodos para selecionar amostras. Os principais so os
seguintes:

(a) Seleo aleatria (aplicada por meio de geradores de nmeros
aleatrios como, por exemplo, tabelas de nmeros aleatrios).

(b) Seleo sistemtica, em que a quantidade de unidades de
amostragem na populao dividida pelo tamanho da amostra
para dar um intervalo de amostragem como, por exemplo, 50, e
aps determinar um ponto de incio dentro das primeiras 50, toda
50 unidade de amostragem seguinte selecionada. Embora o
ponto de incio possa ser determinado ao acaso, mais provvel
que a amostra seja realmente aleatria se ela for determinada
pelo uso de um gerador computadorizado de nmeros aleatrios ou
de tabelas de nmeros aleatrios. Ao usar uma seleo sistemtica,
o auditor precisaria determinar que as unidades de amostragem da
populao no esto estruturadas de modo que o intervalo de
amostragem corresponda a um padro em particular da populao.

(c) Amostragem de unidade monetria um tipo de seleo com
base em valores, na qual o tamanho, a seleo e a avaliao da
amostra resultam em uma concluso em valores monetrios.
Auditoria p/ AFT


(d) Seleo ao acaso, na qual o auditor seleciona a amostra sem
seguir uma tcnica estruturada. Embora nenhuma tcnica
estruturada seja usada, o auditor, ainda assim, evitaria qualquer
tendenciosidade ou previsibilidade consciente (por exemplo, evitar
itens difceis de localizar ou escolher ou evitar sempre os primeiros
ou os ltimos lanamentos de uma pgina) e, desse modo,
procuraria se assegurar de que todos os itens da populao tm
uma mesma chance de seleo. A seleo ao acaso no
apropriada quando se usar a amostragem estatstica.

(e) Seleo de bloco envolve a seleo de um ou mais blocos de itens
contguos da populao. A seleo de bloco geralmente no pode
ser usada em amostragem de auditoria porque a maioria das
populaes est estruturada de modo que esses itens em sequncia
podem ter caractersticas semelhantes entre si, mas caractersticas
diferentes de outros itens de outros lugares da populao. Embora,
em algumas circunstncias, possa ser apropriado que um
procedimento de auditoria examine um bloco de itens, ela
raramente seria uma tcnica de seleo de amostra apropriada
quando o auditor pretende obter inferncias vlidas sobre toda a
populao com base na amostra.

A seleo ao acaso no apropriada quando se usar a amostragem
estatstica.

EXERCCIOS COMENTADOS

1 - (CESPE / CNJ / 2013) - A respeito das normas de auditoria
aplicveis ao setor pblico, julgue os itens subsequentes,
considerando que a sigla TCU corresponde ao Tribunal de Contas
da Unio.
Considere que, na determinao da quantidade de processos
licitatrios a serem analisados em uma auditoria, o auditor tenha
determinado o nvel de confiana estatstica em 95% e um erro
tolervel de 5%, com emprego da amostragem aleatria simples.
Nessa situao, durante o processo de reviso, se a superviso da
equipe de auditoria sugerir reduzir o erro tolervel, ser
necessrio aumentar o tamanho da amostra, mantendo-se o
mesmo nvel de significncia.
Auditoria p/ AFT


Comentrios:
Quando o auditor objetiva reduzir o erro tolervel, que aquele
erro limite que ele ir aceitar na amostra, ele deve aumentar seu
tamanho, para ter uma segurana maior. Da mesma forma, se ele decidir
aumentar esse erro tolervel (de 5% para 10%, por exemplo), isso
implicar em um menor nmero de elementos da amostra.
Resposta: CERTO

2 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) - Com base nos procedimentos de
emprego de amostragem em auditoria, julgue os itens a seguir.
Na aplicao de testes de controles, o risco de amostragem pode
indicar concluses incorretas, ao evidenciar uma distoro
relevante, que, na verdade, inexiste.

Comentrios:
Embora ainda no tenhamos visto o que so os Testes de Controle,
o que ser objeto da nossa prxima aula, j possvel responder essa
questo s com o conhecimento de risco de amostragem adquirido na
parte terica.
Conforme vimos, exatamente essa a definio de risco de
amostragem. O auditor ser levado a uma concluso, com base na amostra
selecionada, que seria diferente se ele tivesse testado toda a populao.
Resposta: CERTO

Em auditoria, quando a populao muito grande, deve-se
realizar a amostragem, que a aplicao de procedimentos
exclusivamente estatsticos na totalidade da populao para a
seleo de uma amostra representativa do estudo.

Comentrios:
As bancas adoram abordar dessa forma. Amostragem pode ser
tanto estatstica quanto no estatstica. Portanto, questo errada.
Cabe ressaltar aqui que na prova pode vir sinnimos de
amostragem estatstica, que seriam as amostragens probabilsticas e
tambm as aleatrias. Portanto, ateno.
Resposta: ERRADO

Considere que uma carteira de clientes de uma instituio
financeira seja composta pelas classes ouro, prata, cobre e lata.
Para que a auditoria realizada nessa instituio possa avaliar a
gesto de riscos dos financiamentos concedidos, mais adequado
Auditoria p/ AFT


empregar a amostragem estratificada em funo das classes de
clientes, o que ter maior probabilidade de aumentar a eficincia
do trabalho, desde que as subpopulaes sejam distintas e cada
classe possua caractersticas similares.

Comentrios:
Em questes de Estratificao, temos que verificar se a populao
era heterognea. Nesse caso fica claro, pois havia trs classes na carteira
de clientes. Essa uma situao indicada para que o auditor utilize a
estratificao.
Resposta: CERTO

O risco de amostragem est relacionado, entre outras hipteses,
com a possibilidade de que uma amostra tenha sido selecionada
com base em critrios estatsticos corretos, mas que no
adequada para representar a populao.

Comentrios:
Mais uma questo de risco de amostragem e que se apresenta
correta. Mesmo se utilizando de critrios estatsticos corretos o auditor
incorre no risco de amostragem.
Cabe lembrar que h tambm o risco no resultante de
amostragem, que o risco de que o auditor chegue a uma concluso
errnea por qualquer outra razo que no seja relacionada ao risco de
amostragem.
Resposta: CERTO

Um auditor deve se ater aos aspectos quantitativos dos desvios
amostrais obtidos nas amostragens estatsticas, uma vez que os
desvios causados por aspectos qualitativos so pouco relevantes
para a auditoria.

Comentrios:
Todos os desvios, quantitativos ou qualitativos, desde que no
sejam considerados anomalias, pelo auditor, merecem sua ateno.
Resposta: ERRADO

7 - (CESPE / TCDF / 2011) - Embora a amostra seja selecionada
cientificamente e o emprego da amostragem estatstica seja
recomendvel quando os itens da populao apresentem
caractersticas homogneas, permanece a possibilidade de a
concluso obtida com base na amostragem ser diferente daquela
Auditoria p/ AFT


que seria conseguida se 100% da populao fosse examinada pelo
mesmo procedimento de auditoria. Julgue CERTO ou ERRADO.

Comentrios:
Como visto em sala, existem casos onde no se recomenda a
utilizao de amostragem, como por exemplo quando h necessidade
de alta preciso. Nesse caso, recomenda-se fazer censo, que nada mais
do que o exame da totalidade da populao.
Resposta: CERTO

8 - (FCC / TRE-SP / 2012) A tcnica de amostragem que
consiste em dividir uma populao em subpopulaes, cada uma
sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas
semelhantes denominada amostragem:
(A) randmica.
(B) estratificada.
(C) de seleo em bloco.
(D) aleatria.
(E) de seleo com base na experincia do auditor.

Comentrios:
Pessoal, vamos comear as questes objetivas com uma questo
bem recente da FCC, mas tambm bastante batida. Segundo a NBC TA
530, Estratificao o processo de dividir uma populao em
subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de
amostragem com caractersticas semelhantes. Portanto, s pra
variar um pouco, a banca trouxe uma definio literal da norma. Por isso
a importncia de se apresentar os conceitos na aula terica, conforme j
mencionamos aqui.
Resposta: B

8 - (FCC / TCE-SE / 2011) - Segundo a NBC TA 530, que versa
sobre a utilizao de amostragem em auditoria, correto afirmar:
(A) O objetivo da estratificao da amostra o de aumentar a
variabilidade dos itens de cada estrato e permitir que o tamanho da
amostra seja aumentado.
(B) Quanto menor o risco de amostragem que o auditor est disposto a
aceitar, menor deve ser o tamanho da amostra.
(C) Anomalia a distoro ou o desvio comprovadamente representativo
de distoro ou desvio em uma populao.
(D) O mtodo de seleo da amostra em que o auditor no segue
nenhuma tcnica estruturada denominado mtodo de seleo aleatrio.
(E) Quanto maior a confiana do auditor em procedimentos substantivos
(testes de detalhes ou procedimentos analticos substantivos), menor
pode ser o tamanho da amostra.

Auditoria p/ AFT


Comentrios:
Conforme vimos na questo anterior, a estratificao diminui a
variabilidade dos itens de cada estrato, o que faz com que a letra a
esteja incorreta.
A letra b tambm est errada, pois h uma relao inversa entre
risco de amostragem a ser aceito e tamanho da amostra definida.
Na letra c faltou um NO antes da palavra representativo,
conforme vimos na definio da NBC TA 530. Dessa forma, anomalia
uma distoro ou desvio no representativo.
Quando o auditor no segue nenhuma tcnica estruturada, temos a
chamada Amostragem ao acaso. Portanto, a alternativa d tambm est
errada.
A letra e apresenta uma relao correta entre confiabilidade do
auditor nos procedimentos substantivos e tamanho da amostra, sendo,
assim, o gabarito da questo.
Resposta: E

9 - (FCC / SEFAZ/SP Fiscal de Rendas / 2009) - O auditor, ao
escolher as notas fiscais a serem examinadas, determinou que
fossem separadas as notas com ltimo dgito representado pelo
nmero cinco. Esse procedimento representa uma seleo:
a) casual.
b) sistemtica.
c) aleatria.
d) direcionada.
e) geomtrica.

Comentrios:
Existem diversos mtodos para selecionar amostras. Os principais
so os seguintes, conforme definido no apndice 4 da NBC TA 530 (grifos
nossos):
a) Seleo aleatria (aplicada por meio de geradores de nmeros
aleatrios como, por exemplo, tabelas de nmeros aleatrios).
b) Seleo sistemtica, em que a quantidade de unidades de
amostragem na populao dividida pelo tamanho da
amostra para dar um intervalo de amostragem.
c) Amostragem de unidade monetria um tipo de seleo com
base em valores, na qual o tamanho, a seleo e a avaliao da
amostra resultam em uma concluso em valores monetrios.
d) Seleo ao acaso, na qual o auditor seleciona a amostra sem
seguir uma tcnica estruturada. A seleo ao acaso no
apropriada quando se usar a amostragem estatstica.
e) Seleo de bloco envolve a seleo de um ou mais blocos de
itens contguos da populao. Embora, em algumas
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circunstncias, possa ser apropriado que um procedimento de
auditoria examine um bloco de itens, ela raramente seria uma
tcnica de seleo de amostra apropriada quando o auditor
pretende obter inferncias vlidas sobre toda a populao com
base na amostra.
Quando o auditor define que ir verificar apenas as notas cujo
ltimo dgito cinco, ele est sistematizando sua seleo amostral.
Portanto, a letra b a alternativa correta. Ressalta-se que a opo
apresentada na letra e, seleo geomtrica, no consta em nenhuma
norma de auditoria e nem na doutrina da disciplina.
Resposta: B

10 - (FCC / CMARA DOS DEPUTADOS / 2007) - Deve o auditor,
no Processo de amostragem,
a) utilizar somente mtodos estatsticos.
b) efetuar seleo sistemtica.
c) proibir o uso de seleo casual.
d) eliminar o risco de amostragem.
e) desconsiderar o erro tolervel.

Comentrios:
Conforme verificado no item A11 da NBC TA 530, o tamanho da
amostra pode ser determinado mediante aplicao de frmula com base
em estatstica ou por meio do exerccio do julgamento profissional. Dessa
forma, as letras a e c esto incorretas.
Risco de amostragem, segundo a norma supra, o risco de que a
concluso do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se
toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. Esse
tipo de risco pode ser reduzido, mas nunca eliminado. Apenas no haver
risco se o auditor realizar o exame em 100% das transaes e/ou
registros da empresa, mas nesse caso no ter sido utilizado o processo
de amostragem e sim realizado um censo. Portanto, a assertiva d
tambm est errada.
Distoro tolervel (anteriormente chamado de erro tolervel) um
valor monetrio definido pelo auditor para obter um nvel apropriado de
segurana de que esse valor monetrio no seja excedido pela distoro
real na populao. sempre um fator considerado pelo auditor na
determinao da amostra. Portanto, a opo e est incorreta.
Por fim, a seleo sistemtica um dos vrios mtodos que podem
ser utilizados para definio de uma amostra de auditoria. Assim, a letra
b a resposta correta.
Resposta: B

11 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - Para propiciar
representatividade da populao contbil aplicada nos testes de
auditoria, o auditor pode estipular intervalos uniformes entre os
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itens a serem selecionados como um mtodo de seleo de
amostras denominado:
a) nmeros aleatrios.
b) amostragem de atributos.
c) amostragem sistmica.
d) amostragem por bloco.
e) amostragem ao acaso.

Comentrios:
Segundo o apndice 4 da NBC TA 530, na seleo sistemtica, a
quantidade de unidades de amostragem na populao dividida pelo
tamanho da amostra para dar um intervalo de amostragem. Portanto, a
resposta correta a letra c.
As definies das assertivas a, d e e encontram-se na questo
3. J a amostragem de atributos (letra b) tem a finalidade de estimar a
taxa de desvios em uma populao e utilizada em testes de observncia
(atualmente, testes de controle).
Resposta: C

12 - (FCC/INFRAERO/Analista Contbil/2011) - Em relao
utilizao de amostragem na auditoria, correto afirmar:
A) A amostragem utilizada em auditoria necessariamente probabilstica,
sob pena de ocorrerem riscos decorrentes da utilizao do julgamento
pessoal do auditor sobre os itens a serem selecionados.
B) A estratificao o processo de dividir uma populao em
subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de
amostragem com caractersticas heterogneas.
C) O tamanho da amostra a ser determinada pelo auditor deve considerar
o risco de amostragem, bem como os erros tolerveis e os esperados.
D) O erro tolervel o erro mnimo na populao que o auditor est
disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra
atingiu o objetivo da auditoria.
E) Quando o erro projetado for inferior ao erro tolervel, o auditor deve
reconsiderar sua avaliao anterior do risco de amostragem e, se esse
risco for inaceitvel, considerar a possibilidade de ampliar o procedimento
de auditoria ou executar procedimentos de auditoria alternativos.

Comentrios:
Vamos aos erros das alternativas:
A a amostragem utilizada em auditoria pode ser probabilstica ou
no probabilstica.
B na estratificao, os componentes dos estratos so
homogneos, e no heterogneos. Por exemplo, podemos estratificar uma
populao de pessoas por faixa etria (10 a 20 anos; 21 a 30 anos).
C alternativa correta.
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D o erro tolervel o erro mximo, e no mnimo, que o auditor
pode aceitar (tolerar).
E Quando o erro projetado for superior ao erro tolervel que o
auditor deve tomar o procedimento descrito na alternativa.
Resposta: C

13 - (FCC/TCM-CE/ACE/2010) - Conforme normas tcnicas de
auditoria independente, NO se refere definio de uma
amostragem de auditoria:
A) a possibilidade de existncia de fraude.
B) os fins especficos da auditoria.
C) a populao da qual o auditor deseja extrair a amostra.
D) as condies de desvio ou distoro.
E) a natureza da evidncia da auditoria.

Comentrios:
A possibilidade de existncia de fraude no considerada na
definio da amostra, ao contrrio das demais alternativas. Fraude um
ato intencional, que pode ou no ocorrer, mas que no vai interferir no
tamanho da amostra.
Resposta: A

14 - (FCC/TCE-AM/ATCE/2008) - Ao utilizar o mtodo de
amostragem estatstica em substituio ao no-estatstico para a
seleo de base de dados, o auditor est reduzindo a possibilidade
de risco de:
A) controle decorrente da utilizao de critrios aleatrios.
B) deteco por no utilizar critrios probabilsticos e no-probabilsticos
conjuntamente.
C) seleo originada do direcionamento da amostra para uma escolha
conduzida.
D) informao devido falta de critrio na seleo pelo mtodo no-
estatstico.
E) amostragem decorrente da no utilizao das leis de probabilidades.

Comentrios:
Sempre que possvel, o auditor deve utilizar o mtodo de
amostragem estatstico, por ser o que apresenta a possibilidade de
tratamento estatstico, o que trar maior confiabilidade em suas
concluses. Nesse caso, estar reduzindo o risco de amostragem que
existiria em funo da utilizao de mtodos no relacionados lei das
probabilidades.
Resposta: E

15 - (FCC/TCE-AL/Auditor/2008) - O plano de amostragem
probabilstica que pressupe a disposio dos itens de uma
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populao em subgrupos heterogneos representativos da
populao global denominado amostragem:
A) aleatria simples
B) estratificada
C) baseada no julgamento pessoal do auditor
D) casual
E) no randmica.

Comentrios:
De acordo com a NBC TA 530, a eficincia da auditoria pode ser
melhorada se o auditor estratificar a populao dividindo-a em
subpopulaes distintas que tenham caractersticas similares. O
objetivo da estratificao o de reduzir a variabilidade dos itens de
cada estrato e, portanto, permitir que o tamanho da amostra seja
reduzido sem aumentar o risco de amostragem.
Ou seja, na estratificao, os subgrupos so heterogneos,
formados por integrantes homogneos. No exemplo da estratificao por
idades, cada faixa etria tem caractersticas distintas, mas dentro de cada
faixa, os indivduos tm caractersticas homogneas.
Resposta: B

16 - (FCC/TCE-AM/Auditor/2007) - Em relao amostragem
estatstica em auditoria, correto afirmar:
A) A sua principal caracterstica estar baseada na experincia pessoal do
auditor.
B) Ela deve ser utilizada em todos os casos, inclusive quando a populao
pequena ou quando h necessidade de alta preciso nas estimativas.
C) Na amostragem estratificada, cada elemento da populao tem a
mesma chance de pertencer amostra, pois esto distribudos de
maneira uniforme.
D) O objetivo da ao de controle irrelevante para a elaborao do
plano amostral.
E) O grau de preciso das estimativas est relacionado ao percentual
mximo que se admitir de erros para os resultados obtidos na amostra.

Comentrios:
Erros das alternativas:
A a experincia pessoal do auditor est relacionada amostragem
no estatstica.
B se a populao for muito pequena (uma sala de aula, por
exemplo), no faz sentido utilizarem-se mtodos estatsticos. Bastaria
avaliar toda a populao.
C na amostragem estratificada, os elementos no so distribudos
de maneira uniforme, mas so includos em subgrupos distintos. Assim, a
chance de que um elemento seja escolhido vai depender do subgrupo
escolhido.
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D o objetivo da ao de controle deve ser levado em considerao
na elaborao da amostra. Dependendo do objetivo, pode ser que nem se
trabalhe com amostragem.
E alternativa correta. O grau de preciso das estimativas est
relacionado ao erro tolervel.
Resposta: E

17 - (FCC/TRE-MS/Analista Contbil/2007) - Com relao
utilizao de tcnicas de amostragem pelo auditor, pode-se
afirmar que:
A) somente so considerados como mtodos de seleo de amostra
vlidos, os estatsticos.
B) no permitida a estratificao da amostra para determin- la.
C) a seleo da amostra deve ser feita sempre de forma sistemtica e no
permitindo intervalos constantes entre as transaes.
D) so fatores a serem considerados: o erro tolervel e o erro esperado.
E) sendo aplicado tcnicas de amostragem, no h necessidade de
proporcionar evidncia.

Comentrios:
Novamente, vamos aos erros:
A a alternativa desconsidera os mtodos no estatsticos,
igualmente vlidos.
B a estratificao perfeitamente possvel, como vimos.
C segundo a NBC TA 530, seleo sistemtica aquela em que a
quantidade de unidades de amostragem na populao dividida pelo
tamanho da amostra para dar um intervalo de amostragem como, por
exemplo, 50, e aps determinar um ponto de incio dentro das primeiras
50, toda 50 unidade de amostragem seguinte selecionada.
D a alternativa est correta, pois, como vimos, o erro tolervel e
o erro esperado devem ser considerados na elaborao do plano
amostral.
E a amostragem utilizada justamente para auxiliar o auditor a
obter evidncias com base na avaliao de parte da populao, ao invs
de se analisar o universo.
Resposta: D

18 - (FCC/Pref. So Paulo/AFTM/2007-adaptada) - Quando o
auditor efetua a seleo da amostra com base na sua experincia
profissional, est utilizando uma tcnica denominada amostragem
A) por conglomerado.
B) ao acaso.
C) por intervalos.
D) estratificada.
E) randmica.

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Comentrios:
Como vimos, a NBC T-11.11 previa a seleo casual, a critrio do
auditor, baseada em sua experincia profissional.
J a NBC TA 530 prev a seleo ao acaso, com as mesmas
caractersticas da seleo casual.
Resposta: B

19 - (FCC/TCM-CE/Auditor/2006) - O erro mximo na populao
que o auditor est disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o
resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria,
denominado erro:
A) tolervel.
B) sistemtico.
C) no sistemtico.
D) esperado.
E) projetado.

Comentrios:
A prova foi aplicada na vigncia das normas antigas. De acordo com
as novas normas NBC TA 530 , ao definir uma amostra, o auditor
determina a distoro tolervel para avaliar o risco de que o conjunto
de distores individualmente irrelevantes possa fazer com que as
demonstraes contbeis apresentem distores relevantes e fornea
margem para possveis distores no detectadas. Ou seja, a distoro
que o auditor aceita, a fim de que as pequenas distores, no conjunto,
no se tornem grandes distores.
Resposta: A

20 - (FCC/Pref. Jaboato/Auditor/2006) - Ao definir a amostra, o
auditor deve estabelecer:
A) uma relao inversa ao volume de operaes efetuadas pela entidade
na rea a ser auditada.
B) procedimentos que no permitam a estratificao da amostra pela
empresa a ser auditada.
C) um modelo de seleo que no permita haver erro tolervel, visto que
o mesmo permite erro de deteco.
D) uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela
entidade na rea a ser auditada.
E) uma paridade ao modelo estabelecido conjuntamente com a empresa a
ser auditada em suas operaes.

Comentrios:
Quanto maior o nmero de transaes realizadas pela entidade na
rea a ser auditada (populao), maior deve ser o tamanho da amostra.
Ou seja, tem-se uma relao direta.
Resposta: D
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21 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - O auditor, ao realizar o
processo de escolha da amostra, deve considerar:
I. que cada item que compe a amostra conhecido como unidade de
amostragem;
II. que estratificao o processo de dividir a populao em
amostragem com caractersticas homogneas ou similares;
III. na determinao do tamanho da amostra, o risco de amostragem,
sem considerar os erros esperados.
a) Somente a I verdadeira.
b) Somente a II verdadeira.
c) I e III so verdadeiras.
d) Todas so falsas.
e) Todas so verdadeiras.

Comentrios:
Questo retirada em sua literalidade da NBC T 11, norma vigente
poca. Ressaltamos que ainda trazemos questes baseadas na NBC T 11
porque as bancas continuam cobrando assuntos dessa norma, uma vez
que tambm constam na doutrina de auditoria e, dessa forma, podem ser
cobradas.
Segundo o item 11.11.2.3.3 dessa norma, cada item que compe a
populao conhecido como unidade de amostragem. (grifos nossos)
Portanto, o item I da questo est errado, pois trocou a palavra
populao por amostra.
J o item II est de acordo com o item 11.11.2.4 da supracitada
norma, que estabelece que para auxiliar no planejamento eficiente e
eficaz da amostra, pode ser apropriado usar estratificao, que o
processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada qual contendo
um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas
ou similares.
Por fim, segundo o item 11.11.2.5.1 da norma, ao determinar o
tamanho da amostra, o auditor deve considerar o risco de amostragem,
bem como os erros tolerveis e os esperados. (grifos nossos) Portanto, o
item III da questo est incorreto.
Resposta: B

22 - (ESAF / PMRJ / 2010) - Avalie, se verdadeiro ou falso, os
itens a seguir a respeito do uso de amostragem estatstica em
auditoria e assinale a opo que indica a sequncia correta.
I. O nvel de risco que o auditor est disposto a aceitar no afeta o
tamanho da amostra exigido em razo da existncia de outros controles a
serem utilizados;
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II. O auditor seleciona itens para a amostragem de forma que cada
selecionada;
III. Existem outros riscos no resultantes da amostragem tais como o uso
de procedimentos de auditoria no apropriados;
IV. Para os testes de controle, uma taxa de desvio da amostra
inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identificado de
distoro relevante.
a) V, V, F, V
b) F, V, V, V
c) V, V, V, F
d) F, F, F, V
e) V, F, V, F

Comentrios:
Pessoal, questo da uma das poucas provas da ESAF elaboradas j
a partir das novas normas de auditoria.
Segundo o item A 10 da NBC TA 530, o nvel de risco de
amostragem que o auditor est disposto a aceitar afeta a tamanha da
amostra exigida. Quanto menor o risco que o auditor est disposto a
aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra. Portanto, o item I est
incorreto.
A mesma norma define amostragem de auditoria como sendo a
aplicao de procedimentos de auditoria em menos de 100% dos itens
de populao relevante para fins de auditoria, de maneira que todas as
unidades de amostragem tenham a mesma chance de serem
selecionadas para proporcionar uma base razovel que possibilite o
auditor concluir sobre toda a populao. (grifamos). Portanto, o item II
est correto.
O item III tambm est certo, pois segundo a norma supra existe o
Risco no resultante da amostragem, que o risco de que o auditor
chegue a uma concluso errnea por qualquer outra razo que no seja
relacionada ao risco de amostragem. Como exemplos temos o uso de
procedimentos de auditoria no apropriados ou a interpretao errnea
da evidncia de auditoria e o no reconhecimento de uma distoro ou de
um desvio.
Por fim, o item IV foi retirado de forma literal do item A 21 da NBC
TA 530, que estabelece que Para os testes de controles, uma taxa
de desvio da amostra inesperadamente alta pode levar a um
aumento no risco identificado de distoro relevante, a menos que
sejam obtidas evidncias adicionais de auditoria que comprovem a
avaliao inicial. (grifamos)
Resposta: B

23 - (ESAF / CCU / 2006) - Nos trabalhos de auditoria, o mtodo
da amostragem aplicado como forma de viabilizar a realizao
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de aes de controle em situaes onde o objeto-alvo da ao se
apresenta em grandes quantidades e/ou se apresenta de forma
muito pulverizada. Acerca da aplicao do mtodo de amostragem
em auditoria, assinale a opo incorreta.
a) Achados de auditoria obtidos por meio de amostragem no-estatstica
no tm valor na composio dos pareceres.
b) Por estratificao entende-se a separao da populao-objeto em
classes.
c) Por erro tolervel entende-se o erro mximo que o auditor estaria
disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que se possa atingir o objetivo
dos trabalhos.
d) Por risco de amostragem entende-se da possibilidade de que a
concluso do auditor, tomando por base uma amostra, possa ser
diferente da concluso que seria alcanada se o procedimento de
auditoria tivesse sido aplicado de forma censitria.
e) Entre os aspectos a serem considerados esto o tamanho da amostra e
a populao-objeto da amostra.

Comentrios:
A alternativa A est incorreta, e o gabarito da questo, pois os
achados de auditoria obtidos por meio de amostragem no-estatstica tem
valor na composio dos pareceres.
O que ocorre que a aplicao de tratamento estatstico a seus
resultados se torna invivel, bem como a generalizao dos resultados
obtidos atravs da amostra para a populao.
Contudo, como vimos, inegvel a sua utilidade dentro de
determinados contextos, tal como, na busca exploratria de informaes
ou sondagem, quando se deseja obter informaes detalhadas sobre
questes particulares, durante um espao de tempo especfico. Nesse
sentido, suas informaes poderiam ser includas em parecer.
As demais alternativas esto corretas. Chamamos ateno para o
termo erro tolervel que, na nova norma em vigor foi substitudo por duas
outras nomenclaturas:
a) Distoro tolervel: valor monetrio definido pelo auditor para
obter um nvel apropriado de segurana de que esse valor monetrio no
seja excedido pela distoro real na populao
b) Taxa tolervel de desvio: taxa de desvio dos procedimentos de
controles internos previstos, definida pelo auditor para obter um nvel
apropriado de segurana de que essa taxa de desvio no seja excedida
pela taxa real de desvio na populao.
Resposta: A

24 - (ESAF / ENAP / 2006) - A amostragem estratificada consiste
em:
a) gerar diretamente o resultado estatstico final da amostra.
b) eliminar a possibilidade de erro na definio da amostra.
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c) dividir a populao em grupos relativamente homogneos.
d) determinar o risco de rejeio incorreta ou erro aceitvel.
e) avaliar a populao total por meio de amostra nica.

Comentrios:
Segundo a NBC TA 530, Estratificao o processo de dividir uma
populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de
amostragem com caractersticas semelhantes (geralmente valor
monetrio).
As bancas adoram tentar confundir o candidato, dizendo que nesse
tipo de processo se divide uma populao homognea em grupos
heterogneos. Portanto, no confundam!

Estratificao:
Divide uma populao heterognea
em estratos cujas unidades de
amostragem so relativamente
homogneas.

As outras alternativas esto incorretas, pois no se relacionam
definio de amostragem estratificada.
Resposta: C

25 - (ESAF / TCU / 2002) - Ao utilizar o mtodo de amostragem
estatstica para verificar a aderncia aos controles internos, o
auditor tem maior probabilidade em conduzir a uma opinio
errnea quando incorre no risco de:
a) Subavaliao da confiabilidade
b) Rejeio incorreta
c) Aceitao incorreta
d) Superavaliao da confiabilidade
e) Avaliao da populao

Comentrios:
Na verificao dos controles internos, o maior risco de erro para o
auditor seria na superavaliao dos controles internos, estimando-os
mais eficientes do que seriam na realidade. Essa interpretao
inadequada faria com que o auditor aplicasse testes em menor
profundidade do que o devido, pois a amplitude e profundidade dos testes
de auditoria inversamente proporcional eficincia dos controles
internos. Em caso de dvida nesta questo, voltem figura constante no
item 2.1.3 da nossa aula.
Resposta: D

26 - (ESAF / ISS-Natal-RN / 2008) - A relao existente entre o
fator de confiabilidade com a amostra :
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a) quanto mais baixo for o fator de confiabilidade, maior ser o tamanho
da amostra.
b) no existir no modelo a expectativa de risco de aceitao incorreta.
c) o fator de confiabilidade e a amostra devem ter correlao positiva.
d) independente do fator de confiabilidade, o tamanho da amostra no
varia.
e) no correlacionar o fator de confiabilidade da amostra com o seu
tamanho.

Comentrios:
Para responder a essa questo era necessrio que o aluno
entendesse que o caput se refere confiabilidade da evidncia de
auditoria obtida pelo auditor.
Nesse sentido, o fator de confiabilidade inversamente proporcional
ao tamanho da amostra, ou seja, quanto maior for a confiana do auditor
nas evidencias obtidas, menor ser a quantidade de testes a serem
aplicados e menor pode ser o tamanho da amostra. Portanto, o gabarito
da questo a letra a.
Resposta: A

3. Papis de trabalho e Documentao de auditoria

A Resoluo CFC n 1.206/09, que aprovou a NBC TA 230, trata da
responsabilidade do auditor na elaborao da documentao de
auditoria para a auditoria das demonstraes contbeis.

No trata do termo papis de trabalho, embora o cite na definio de
documentao de auditoria, da seguinte forma: registro dos
procedimentos de auditoria executados, da evidncia de auditoria
relevante obtida e concluses alcanadas pelo auditor (usualmente
tambm utilizada a expresso papis de trabalho).

Ou seja: todas as atividades de um trabalho de auditoria devem ser
registradas por meio da documentao de auditoria (procedimentos,
evidncias e concluses).

Segundo a norma, a documentao de auditoria fornece:

(a) evidncia da base do auditor para uma concluso quanto ao
cumprimento do objetivo global do auditor (conforme NBC TA 200); e

(b) evidncia de que a auditoria foi planejada e executada em
conformidade com as normas de auditoria e exigncias legais e
regulamentares aplicveis.
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Alm da finalidade principal da documentao de auditoria, podemos
relacionar vrias finalidades adicionais, que incluem:

- assistir a equipe de trabalho no planejamento e execuo da
auditoria;
- assistir aos membros da equipe responsveis pela direo,
superviso e reviso, com vistas ao controle de qualidade da Auditoria;
- permitir responsabilizao da equipe de trabalho;
- manter registro de assuntos recorrentes para auditorias futuras;
- permitir a conduo de inspees externas.

A documentao de auditoria fornece:
(a) base para concluso quanto ao cumprimento do objetivo global do
auditor; e
(b) evidncia de que a auditoria foi planejada e executada em
conformidade com as normas.

A elaborao tempestiva de documentao de auditoria suficiente
(em quantidade) e apropriada (em qualidade) aprimora a qualidade da
auditoria e facilita a reviso e a avaliao eficazes da evidncia e das
concluses obtidas antes da finalizao do relatrio do auditor.

Ateno para a informao: a documentao elaborada aps a
execuo do trabalho de auditoria tende a ser menos precisa do que
aquela elaborada no momento em que o trabalho executado.

3.1 Objetivo do auditor

Em relao documentao de auditoria, o objetivo do auditor
preparar documentao que fornea:

a) registro suficiente e apropriado do embasamento do relatrio
do auditor; e

b) evidncias de que a auditoria foi planejada e executada em
conformidade com as normas e as exigncias legais e
regulamentares aplicveis.
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3.2 Forma, contedo e extenso da documentao de auditoria

O auditor deve preparar documentao de auditoria que seja suficiente
para permitir que um auditor experiente, sem nenhum envolvimento
anterior com a auditoria, entenda:

(a) a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria
executados;

(b) os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a
evidncia de auditoria obtida; e

(c) assuntos significativos identificados durante a auditoria, as
concluses obtidas a respeito deles e os julgamentos profissionais
significativos exercidos para chegar a essas concluses.

O auditor pode considerar til preparar, como parte da documentao de
auditoria, um resumo (conhecido tambm como memorando de
concluso) que descreva os assuntos significativos identificados durante
a auditoria e como eles foram tratados.

O memorando de concluso pode facilitar revises e inspees da
documentao de auditoria, particularmente nas auditorias mais
complexas, alm de possibilitar suporte ao auditor na considerao dos
assuntos mais significativos.

A forma, o contedo e a extenso da documentao de auditoria
dependem de fatores como:

- tamanho e complexidade da entidade;
- natureza dos procedimentos de auditoria a serem executados;
- riscos identificados de distoro relevante;
- importncia da evidncia de auditoria obtida;
- metodologia e as ferramentas de auditoria usadas.

Um fator importante na determinao da forma, contedo e extenso
da documentao de auditoria a extenso do julgamento
profissional exercido na execuo do trabalho e avaliao dos
resultados.

A documentao das decises profissionais tomadas serve para
explicar as concluses do auditor e reforar a qualidade da deciso,
sendo de grande interesse para os responsveis pela reviso da
documentao, inclusive para os que conduzirem auditorias subsequentes
na empresa, quando forem rever assuntos recorrentes.

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A documentao de auditoria pode ser registrada em papel, formato
eletrnico ou outros. Exemplos de documentao de auditoria
incluem:
- programas de auditoria;
- anlises;
- memorandos de assuntos do trabalho;
- resumos de assuntos significativos;
- cartas de confirmao e representao;
- listas de verificao;
- correspondncias (inclusive email) referentes a assuntos significativos.

O auditor pode incluir resumos ou cpias de registros da entidade (por
exemplo, contratos e acordos especficos) como parte da documentao
de auditoria. Mas ateno: a documentao de auditoria no
substitui os registros contbeis da entidade.

O auditor no precisa incluir na documentao de auditoria verses
superadas de papis de trabalho e demonstraes contbeis, notas que
reflitam entendimento incompleto ou preliminar, e outros documentos que
no tem relevncia para os trabalhos, ou que estejam desatualizados.

Vou fazer uma pergunta que pode parecer bvia, mas que, numa questo
de concurso, poderia deixar muitos candidatos em dvida:

- Explicaes verbais podem suportar as concluses obtidas?

De acordo com a NBC TA 580, explicaes verbais do auditor no
representam documentao adequada para o trabalho executado pelo
auditor ou para as concluses obtidas, mas podem ser usadas para
explicar ou esclarecer informaes contidas na documentao de
auditoria.

Ao documentar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos
de auditoria executados, o auditor deve registrar:

(a) itens ou assuntos testados;
(b) quem executou o trabalho e a data em que foi concludo; e
(c) quem revisou o trabalho e a data e extenso de tal reviso.

3.3 Montagem do arquivo final de auditoria

O auditor deve montar a documentao em arquivo de auditoria e
completar o processo aps a data do relatrio do auditor.

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A NBC PA 01, que trata do controle de qualidade para Firmas (Pessoas
Jurdicas e Fsicas) de Auditores Independentes, determina que um limite
de tempo apropriado para concluir a montagem do arquivo final de
auditoria geralmente no ultrapassa 60 dias aps a data do relatrio do
auditor.

A concluso da montagem do arquivo final de auditoria aps a data do
relatrio do auditor um processo administrativo que no envolve a
execuo de novos procedimentos de auditoria nem novas
concluses.

Contudo, modificaes podem ser feitas na documentao de auditoria
durante o processo final de montagem se essas forem de natureza
administrativa. Por exemplo:

- apagar ou descartar documentao superada;
- selecionar, conferir e acrescentar referncias aos documentos;
- conferir itens das listas de verificao evidenciando ter cumprido os
passos relativos ao processo de montagem do arquivo;
- documentar evidncia de auditoria que o auditor obteve, discutiu e com
a qual concordou junto equipe, antes da data do relatrio de auditoria.

Aps a montagem do arquivo final de auditoria ter sido completada, o
auditor no apaga nem descarta documentao de auditoria de
qualquer natureza antes do fim do seu perodo de guarda dessa
documentao.

A NBC PA 01 estabelece que o perodo de reteno da documentao
de auditoria geralmente no inferior a cinco anos a contar da data
do relatrio do auditor.

O perodo de reteno da documentao de auditoria geralmente no
inferior a cinco anos a contar da data do relatrio do auditor.

Se o auditor julgar necessrio modificar a documentao de auditoria
existente ou acrescentar nova documentao de auditoria aps a
montagem do arquivo final de auditoria, dever documentar:

(a) as razes especficas para a modificao; e
(b) quando e por quem foram executados e revisados.

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Por exemplo: necessidade de esclarecimento da documentao de
auditoria existente em resposta a comentrios recebidos durante as
inspees de monitoramento executadas por partes internas ou externas.

Ao final da auditoria, todos os papis de trabalho obtidos devem ser
classificados em transitrios ou permanentes:

- correntes (ou transitrios) so aqueles necessrios ao trabalho
somente por um perodo limitado, para assegurar a execuo de um
procedimento ou a obteno de outros papis de trabalho subsequentes;
- todos os demais papis de trabalho obtidos, no classificados
como transitrios, so considerados como papis de trabalho
permanentes.

3.4 Assuntos surgidos aps a data do relatrio do auditor

So fatos que chegaram ao conhecimento do auditor aps a data do seu
relatrio, mas que existiam naquela data e que, se conhecidos na data,
poderiam ter causado correes nas demonstraes contbeis ou levado o
auditor a modificar o seu relatrio.

As modificaes resultantes na documentao de auditoria so revisadas
de acordo com as responsabilidades de reviso, e a responsabilidade
final pelas mudanas cabe ao scio do trabalho.

EXERCCIOS COMENTADOS

27 - (CESPE / PREVIC / 2011) Julgue os prximos itens,
referentes aos diversos aspectos do trabalho de auditoria no setor
pblico.
Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do
departamento de auditoria que os elaborou, no podendo, em
nenhuma hiptese, ser apresentados a terceiros.

Comentrios:
Os papis de trabalho so do auditor (ou da firma de auditoria).
Entretanto, a questo est errada, pois h casos em que ele deve ser
apresentado a terceiros, como por exemplo em uma demanda judicial,
superviso dos rgos reguladores ou at mesmo se a entidade auditada
autorizar.
Resposta: ERRADO

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28 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) - Com relao a pontos
essenciais, tcnicas de elaborao e demais aspectos inerentes
documentao de auditoria, julgue os itens seguintes.
Todas as instrues aos membros de equipes de auditorias devem
fazer parte da documentao da auditoria (papis de trabalho).

Comentrios:
Para no errar! S deve constar nos papis de trabalho o que for
relevante para a auditoria. Dessa forma a palavra TODAS tornou a
questo incorreta.
Resposta: ERRADO

A documentao de auditoria possibilita que a equipe de trabalho
seja responsabilizada por suas atividades.

Comentrios:
Essa uma das finalidades dos papis de trabalho. Se ele for bem
elaborado, deve possibilitar a um terceiro verificar qual foi o escopo
daquela auditoria realizada e tambm os procedimentos executados,
podendo, com isso, responsabilizar o auditor.
Resposta: CERTO

Na documentao de auditoria, o auditor deve registrar os
procedimentos executados, suas concluses e os resultados do
seu trabalho. Essas concluses iro compor os relatrios e
pareceres finais da atividade realizada.

Comentrios:
exatamente isso. A anlise do auditor, fundamentada em
evidncias e consubstanciadas nos papis de trabalho iro embasar a
opinio emitida pelo auditor.
Resposta: CERTO

31 - (CESPE/TCE-ES/2012) A documentao de contedo corrente
das auditorias de regularidade abrange, em geral, apenas um
exerccio. Julgue CERTO ou ERRADO.

Comentrios:
Vimos que papis de trabalho (ou documentao de auditoria)
transitrios ou correntes so aqueles necessrios ao trabalho somente por
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um perodo limitado, para assegurar a execuo de um procedimento ou
a obteno de outros papis de trabalho subsequentes.
Como a questo se refere a apenas um exerccio, podemos concluir
que a referida documentao se enquadra na definio de papis de
trabalho correntes.
Resposta: CERTO

32 - (CESPE/TCE-ES/2012) A natureza do contedo da
documentao de auditoria caracteriza-se como corrente ou
permanente, sendo o plano de contas um exemplo de documento
de natureza permanente. Julgue CERTO ou ERRADO.

Comentrios:
Na sequncia, a definio de papis de trabalho permanentes diz
respeito aos no classificados como transitrios.
Nesse caso, o plano de contas ser utilizado por mais de um
exerccio (no se elabora um para cada exerccio), o que o faz ser includo
no arquivo permanente.
Resposta: CERTO

33 - (CESPE/TCE-ES/2012) A documentao de auditoria um
registro que pode ser utilizado na avaliao do desempenho dos
profissionais de auditoria e de provas, caso haja processos
administrativos e judiciais contra esses profissionais. Julgue
CERTO ou ERRADO.

Comentrios:
Todo o trabalho de auditoria deve ser documentado de modo a
assegurar a sua reviso e a manuteno das evidncias obtidas.
Esse objetivo alcanado por meio da organizao dos papis de
trabalho, que constituem a documentao que evidencia todo o trabalho
desenvolvido pelo auditor, contendo registro de todas as informaes
utilizadas, das verificaes a que procedeu e das concluses a que
chegou, independentemente da forma, do meio fsico ou das
caractersticas intrnsecas ou extrnsecas.
Assim, podemos concluir que a documentao de auditoria pode ser
utilizada na avaliao do desempenho dos profissionais de auditoria e
como eventual prova em processos futuros contra os auditores, a fim de
provar que os trabalhos foram conduzidos da forma adequada.
Resposta: CERTO

34 - (FCC / TCE-PR / 2011) - Sobre os papis de trabalho
correto afirmar que so:
(A) de propriedade da empresa ou rgo auditado.
(B) documentos elaborados pelo auditor na fase que antecede o
planejamento da auditoria.
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(C) o conjunto de formulrios que contm os apontamentos obtidos pelo
auditor durante o seu exame.
(D) as atividades desempenhadas por cada integrante do grupo de
auditoria.
(E) os documentos, selecionados pelo auditor, que devem ficar arquivados
por, pelo menos, dez anos aps a emisso do parecer de auditoria.

Comentrios:
A letra A est incorreta, pois os papis de trabalho so de
propriedade do auditor e no da empresa auditada.
A alternativa B tambm est incorreta, pois os papis de trabalho
so colhidos e/ou elaborados em todas as fases da auditoria.
A letra C est correta, sendo o gabarito da questo.
As atividades desempenhadas por cada auditor so definidas no
plano de auditoria, no sendo, portanto, a definio de papis de
trabalho.
Por fim, a guarda dos papis de trabalho de auditoria no deve ser
inferior a cinco anos a contar da data do relatrio do auditor.
Resposta: C

35 - (FCC / INFRAERO / 2011) Ao conjunto de formulrios que
contm os apontamentos obtidos pelo auditor durante o seu
exame d-se o nome de:
(A) papis-espelho.
(B) registros de riscos de auditoria.
(C) papis de trabalho.
(D) registros de planejamento de auditoria.
(E) quadro sintico de auditoria.

Comentrios:
Mais uma questo simples, que busca o conhecimento do
concurseiro acerca da definio de papis de trabalho.
Resposta: C

36 - (ESAF / CVM / 2010) - Na elaborao da documentao de
auditoria (Papis de Trabalho), no que se refere forma, ao
contedo e a extenso, o auditor deve levar em conta os seguintes
fatores, exceto:
a) importncia da evidncia de auditoria obtida.
b) tamanho e complexidade da entidade auditada.
c) riscos identificados de distores relevantes nas demonstraes
contbeis.
d) natureza dos procedimentos de auditoria a serem executados.
e) volume dos recursos das transaes auditadas.

Comentrios:
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Segundo a NBC TA 230, a forma, o contedo e a extenso da
documentao de auditoria dependem de fatores como (grifos nossos):
(a) tamanho e complexidade da entidade;
(b) natureza dos procedimentos de auditoria a serem
executados;
(c) riscos identificados de distoro relevante;
(d) importncia da evidncia de auditoria obtida;
(e) natureza e extenso das excees identificadas;
(f) necessidade de documentar a concluso ou a base da
concluso no prontamente determinvel a partir da
documentao do trabalho executado ou da evidncia de
auditoria obtida;
(g) metodologia e as ferramentas de auditoria usadas.
Portanto, trata-se de questo retirada da literalidade da norma, no
correspondendo a letra e aos fatores que devem ser levados em conta
pelo auditor, quando da elaborao da documentao de auditoria,
segundo a legislao vigente.
Resposta: E

37 - (ESAF-adaptada / SEFAZ/SP APOFP / 2009) Composta pela
documentao preparada pelo auditor ou a ele fornecida na
execuo da auditoria, a documentao de auditoria (papis de
trabalho) possui as seguintes caractersticas, exceto:
A sua disponibilizao a terceiros permitida, desde que formalmente
autorizada pela entidade auditada.
B sua confidencialidade dever permanente do auditor.
C apenas abrigam informaes em papel, sendo vedadas as evidncias
obtidas por meios eletrnicos.
D devem ser mantidos sob a custdia do auditor por um prazo de cinco
anos, a partir da data de emisso do parecer.
E sua padronizao no obrigatria.

Comentrios:
Como vimos, de acordo com a NBC TA 230, a documentao de
auditoria pode ser registrada em papel, formato eletrnico ou outros,
cujos exemplos incluem:
- programas de auditoria;
- anlises;
- memorandos de assuntos do trabalho;
- resumos de assuntos significativos;
- cartas de confirmao e representao;
- listas de verificao;
- correspondncias (inclusive email) referentes a assuntos significativos.
Resposta: C

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38 - (ESAF-adaptada / Pref. Natal / 2008) A empresa Documental
S.A., tendo como objetivo manter um arquivo completo sobre o
seu processo de auditoria, exige do auditor que fornea cpia de
todos os seus arquivos eletrnicos e documentao de auditoria
elaborados durante a execuo de seus servios. Pode-se afirmar
que:
A) a referida solicitao pertinente, uma vez que a empresa tambm
responsvel pela guarda e sigilo da documentao de auditoria.
B) a solicitao da empresa indiferente, pois a documentao de
auditoria de acesso pblico, conforme determinado por resoluo da
Comisso de Valores Mobilirios.
C) indevida a solicitao, visto que a guarda e sigilo da documentao
de auditoria so de responsabilidade do auditor.
D) permitido empresa solicitar a documentao de auditoria, visto
estar sujeita a questionamentos por parte dos acionistas ou de terceiros.
E) a solicitao irregular, j que em nenhuma hiptese a documentao
de auditoria pode ser disponibilizada, seja para a empresa seja para
qualquer usurio.

Comentrios:
A documentao de auditoria no propriedade da empresa, e sim
do auditor, que pode disponibilizar cpias, a seu critrio.
No caso apresentado na questo, a empresa auditada no pode
exigir do auditor o fornecimento da documentao de auditoria. Ainda que
solicite, a disponibilizao somente ser realizada se o auditor entender
que no haver prejuzo de qualquer ordem.
Assim, a nica alternativa que atende ao pedido a de letra C.
Resposta: C

39 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - Segundo a
metodologia de mercado e as boas prticas de auditoria, os papis
de trabalho podem ser classificados, quanto sua natureza, em
dois tipos: permanentes e correntes. So exemplos de papis de
trabalho permanentes, EXCETO:
a) as atas das reunies de assemblia geral extraordinria.
b) as cpias do estatuto ou contrato social da empresa.
c) os manuais de procedimentos internos.
d) a legislao especfica aplicvel ao negcio da empresa auditada.
e) a reviso analtica das contas contbeis.

Comentrios:
Embora no conste na legislao vigente, essa classificao a que
se refere a questo bastante explorada em concursos e baseia-se na
doutrina. Segundo Almeida (2010), os papis de trabalho, podem ser
classificados, quanto sua natureza em:
a) Correntes:
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Utilizados apenas no exerccio social objeto da auditoria. Ex.:
Extratos bancrios, plano de trabalho.
b) Permanentes:
Utilizados em mais de um perodo. Ex.: Estatuto Social,
Manuais.
Dessa forma, para responder a questes que citam exemplos de
papis de trabalho correntes e permanentes, deve-se simplesmente
analisar qual daqueles documentos pode ser utilizado em mais de um
perodo e qual se refere apenas ao escopo analisado naquela auditoria.
A letra a corresponde a um papel de trabalho permanente, pois as
atas de reunies de assemblia geral extraordinria podero ser utilizadas
em diversas auditorias, pois no se refere a um documento especfico de
determinado ano.
Da mesma forma, estatuto ou contrato social (e suas alteraes)
no tem prazo de validade, sendo utilizados em mais de um exerccio.
Portanto, devem ser guardados nos papis de trabalho permanente.
As alternativas c e d tambm exemplificam papis de trabalho
permanentes, pois os manuais internos so confeccionados para mais de
um perodo, assim como a legislao referente ao segmento em que a
empresa est inserida (juntamente com suas alteraes) tambm dever
ser utilizada em mais de um exerccio social.
Por fim, a reviso analtica das contas contbeis, conforme
verificado no captulo anterior, um procedimento analtico substantivo,
que objetiva verificar valores significativos constantes nas demonstraes
contbeis do exerccio auditado. Dessa forma, a aplicao desse
procedimento s valida para aquele perodo, se tratando, portanto, de
um papel de trabalho corrente.
Resposta: E

40 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - De acordo com uma
das normas de auditoria, o auditor deve elaborar papis de
trabalho que suportem sua opinio para emisso do parecer final.
Os papis de trabalho representam a (o):
a) marca e a metodologia da equipe de auditoria responsvel pelo
trabalho.
b) autorizao prvia da alta administrao para realizao da auditoria.
c) dever de cada membro da equipe de auditoria dentro do trabalho
realizado.
d) registro de todas as evidncias obtidas ao longo da execuo da
auditoria.
e) controle e gerenciamento dos riscos inerentes ao processo de
auditoria.

Comentrios:
Embora a questo seja de uma prova de 2011, observa-se que a
Cesgranrio ainda utiliza da nomenclatura da NBC T 11, tanto no que se
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refere a papis de trabalho quanto ao parecer do auditor. Entretanto, o
nico conhecimento que a banca quer do concurseiro, nesta questo, a
definio de papis de trabalho.
Segundo a NBC TA 230, Documentao de auditoria o registro dos
procedimentos de auditoria executados, da evidncia de auditoria
relevante obtida e concluses alcanadas pelo auditor. Dessa forma, a
letra d a nica opo correta.
Nenhuma das outras alternativas representam o que so os papis
de trabalho do auditor. Ressalta-se, ainda, que o dever de cada membro
da equipe de auditoria dentro do trabalho realizado (letra c)
documentado no Plano de Auditoria, quando do planejamento dos
trabalhos.
Resposta: D

41 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - De acordo com as Normas
Brasileiras de Contabilidade, a documentao de auditoria que
atende s exigncias destas Normas e s exigncias especficas de
documentao de outras normas de auditoria relevantes fornece
evidncia da base do auditor para uma concluso quanto ao
cumprimento do seu objetivo global, bem como de que a auditoria
foi planejada e executada em conformidade com as normas de
auditoria e exigncias legais e regulamentares aplicveis.
A documentao de auditoria serve para finalidades adicionais,
que incluem:
I. assistir a equipe na execuo e finalizao da auditoria, bem
como para a empresa auditada utilizar como base de futuras
contabilizaes;
II. assistir os membros da equipe de trabalho responsveis pela
direo e superviso do trabalho de auditoria e no cumprimento
de suas responsabilidades de reviso;
III. permitir que o cliente possa ser responsabilizado por seu
trabalho;
IV. manter um registro de assuntos de importncia recorrente
para auditorias futuras;
V. permitir a conduo de revises e inspees de controle de
qualidade para Firmas (Pessoas Jurdicas e Fsicas) de Auditores
Independentes que executam exames de auditoria e revises de
informao financeira histrica, e outros trabalhos de assegurao
e de servios correlatos;
VI. permitir a conduo de inspees externas em conformidade
com as exigncias legais, regulamentares e outras exigncias
aplicveis.
Esto corretas somente:
(A) I, II, IV e VI.
(B) II, III, IV e V.
(C) II, IV, V e VI.
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(D) I, III, IV e VI.
(E) I, II, III e V.

Comentrios:
O item I est errado porque a documentao de auditoria no
servir como base para futuras contabilizaes por parte da empresa
auditada. A documentao de auditoria do auditor e no da empresa
que est sendo auditada.
J o item III est incorreto, pois a documentao de auditoria
(papis de trabalho) permite que o auditor seja responsabilizado pelo seu
trabalho e no o cliente.
Todos os outros itens esto de acordo com a NBC TA 230, que trata
de documentao de auditoria.
Resposta: C

42 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - A Auditoria Interna deve ser
documentada por meio de papis de trabalho, elaborados em meio
fsico ou eletrnico, que devem ser organizados e arquivados de
forma sistemtica e racional. Os papis de trabalho constituem
documentos e registros dos fatos, informaes e provas, obtidos
no curso da auditoria, a fim de evidenciar os exames realizados e
dar suporte sua opinio, crticas, sugestes e recomendaes.
Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhes
suficientes para:
(A) certificarem o entendimento da natureza, da oportunidade e do
extensivo dos procedimentos de Auditoria Interna aplicados, bem como
do julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas, para o
parecer.
(B) propiciarem a compreenso do planejamento, da natureza, da
oportunidade e da extenso dos procedimentos de Auditoria Interna
aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte das concluses
alcanadas.
(C) confirmarem a compreenso do planejamento, da profundidade, da
oportunidade, do risco e da extenso dos procedimentos de Auditoria
Interna aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte das
concluses alcanadas.
(D) confirmarem a compreenso do planejamento, a execuo e
finalizao da aplicao dos procedimentos de Auditoria Interna, bem
como do julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas.
(E) propiciarem a compreenso do planejamento, a execuo e finalizao
da aplicao dos procedimentos de Auditoria Interna, bem como do
julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas.

Comentrios:
Segundo a NBC TI 01, que trata de auditoria interna, os papis de
trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficientes para
Auditoria p/ AFT


propiciarem a compreenso do planejamento, da natureza, da
alcanadas. Dessa forma, questo literal.
Resposta: B

Pessoal, terminamos nossa aula sobre amostragem e documentao de
auditoria, lembrando que normal ter dvidas na primeira parte deste
nosso encontro. Caso necessrio, entrem em contato no frum.

Abrao e bons estudos.

QUESTES COMENTADAS DURANTE A AULA

1 - (CESPE / CNJ / 2013) - A respeito das normas de auditoria
aplicveis ao setor pblico, julgue os itens subsequentes,
considerando que a sigla TCU corresponde ao Tribunal de Contas
da Unio.
Considere que, na determinao da quantidade de processos
licitatrios a serem analisados em uma auditoria, o auditor tenha
determinado o nvel de confiana estatstica em 95% e um erro
tolervel de 5%, com emprego da amostragem aleatria simples.
Nessa situao, durante o processo de reviso, se a superviso da
equipe de auditoria sugerir reduzir o erro tolervel, ser
necessrio aumentar o tamanho da amostra, mantendo-se o
mesmo nvel de significncia.

Na aplicao de testes de controles, o risco de amostragem pode
indicar concluses incorretas, ao evidenciar uma distoro
relevante, que, na verdade, inexiste.

Em auditoria, quando a populao muito grande, deve-se
realizar a amostragem, que a aplicao de procedimentos
exclusivamente estatsticos na totalidade da populao para a
seleo de uma amostra representativa do estudo.

Auditoria p/ AFT


Considere que uma carteira de clientes de uma instituio
financeira seja composta pelas classes ouro, prata, cobre e lata.
Para que a auditoria realizada nessa instituio possa avaliar a
gesto de riscos dos financiamentos concedidos, mais adequado
empregar a amostragem estratificada em funo das classes de
clientes, o que ter maior probabilidade de aumentar a eficincia
do trabalho, desde que as subpopulaes sejam distintas e cada
classe possua caractersticas similares.

O risco de amostragem est relacionado, entre outras hipteses,
com a possibilidade de que uma amostra tenha sido selecionada
com base em critrios estatsticos corretos, mas que no
adequada para representar a populao.

Um auditor deve se ater aos aspectos quantitativos dos desvios
amostrais obtidos nas amostragens estatsticas, uma vez que os
desvios causados por aspectos qualitativos so pouco relevantes
para a auditoria.

7 - (CESPE / TCDF / 2011) - Embora a amostra seja selecionada
cientificamente e o emprego da amostragem estatstica seja
recomendvel quando os itens da populao apresentem
caractersticas homogneas, permanece a possibilidade de a
concluso obtida com base na amostragem ser diferente daquela
que seria conseguida se 100% da populao fosse examinada pelo
mesmo procedimento de auditoria. Julgue CERTO ou ERRADO.

8 - (FCC / TRE-SP / 2012) A tcnica de amostragem que
consiste em dividir uma populao em subpopulaes, cada uma
sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas
semelhantes denominada amostragem:
(A) randmica.
(B) estratificada.
(C) de seleo em bloco.
(D) aleatria.
(E) de seleo com base na experincia do auditor.

8 - (FCC / TCE-SE / 2011) - Segundo a NBC TA 530, que versa
sobre a utilizao de amostragem em auditoria, correto afirmar:
(A) O objetivo da estratificao da amostra o de aumentar a
variabilidade dos itens de cada estrato e permitir que o tamanho da
amostra seja aumentado.
Auditoria p/ AFT


(B) Quanto menor o risco de amostragem que o auditor est disposto a
aceitar, menor deve ser o tamanho da amostra.
(C) Anomalia a distoro ou o desvio comprovadamente representativo
de distoro ou desvio em uma populao.
(D) O mtodo de seleo da amostra em que o auditor no segue
nenhuma tcnica estruturada denominado mtodo de seleo aleatrio.
(E) Quanto maior a confiana do auditor em procedimentos substantivos
(testes de detalhes ou procedimentos analticos substantivos), menor
pode ser o tamanho da amostra.

9 - (FCC / SEFAZ/SP Fiscal de Rendas / 2009) - O auditor, ao
escolher as notas fiscais a serem examinadas, determinou que
fossem separadas as notas com ltimo dgito representado pelo
nmero cinco. Esse procedimento representa uma seleo:
a) casual.
b) sistemtica.
c) aleatria.
d) direcionada.
e) geomtrica.

10 - (FCC / CMARA DOS DEPUTADOS / 2007) - Deve o auditor,
no Processo de amostragem,
a) utilizar somente mtodos estatsticos.
b) efetuar seleo sistemtica.
c) proibir o uso de seleo casual.
d) eliminar o risco de amostragem.
e) desconsiderar o erro tolervel.

11 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - Para propiciar
representatividade da populao contbil aplicada nos testes de
auditoria, o auditor pode estipular intervalos uniformes entre os
itens a serem selecionados como um mtodo de seleo de
amostras denominado:
a) nmeros aleatrios.
b) amostragem de atributos.
c) amostragem sistmica.
d) amostragem por bloco.
e) amostragem ao acaso.

12 - (FCC/INFRAERO/Analista Contbil/2011) - Em relao
utilizao de amostragem na auditoria, correto afirmar:
A) A amostragem utilizada em auditoria necessariamente probabilstica,
sob pena de ocorrerem riscos decorrentes da utilizao do julgamento
pessoal do auditor sobre os itens a serem selecionados.
Auditoria p/ AFT


B) A estratificao o processo de dividir uma populao em
amostragem com caractersticas heterogneas.
C) O tamanho da amostra a ser determinada pelo auditor deve considerar
o risco de amostragem, bem como os erros tolerveis e os esperados.
D) O erro tolervel o erro mnimo na populao que o auditor est
disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra
atingiu o objetivo da auditoria.
E) Quando o erro projetado for inferior ao erro tolervel, o auditor deve
reconsiderar sua avaliao anterior do risco de amostragem e, se esse
risco for inaceitvel, considerar a possibilidade de ampliar o procedimento
de auditoria ou executar procedimentos de auditoria alternativos.

13 - (FCC/TCM-CE/ACE/2010) - Conforme normas tcnicas de
auditoria independente, NO se refere definio de uma
amostragem de auditoria:
A) a possibilidade de existncia de fraude.
B) os fins especficos da auditoria.
C) a populao da qual o auditor deseja extrair a amostra.
D) as condies de desvio ou distoro.
E) a natureza da evidncia da auditoria.

14 - (FCC/TCE-AM/ATCE/2008) - Ao utilizar o mtodo de
amostragem estatstica em substituio ao no-estatstico para a
seleo de base de dados, o auditor est reduzindo a possibilidade
de risco de:
A) controle decorrente da utilizao de critrios aleatrios.
B) deteco por no utilizar critrios probabilsticos e no-probabilsticos
conjuntamente.
C) seleo originada do direcionamento da amostra para uma escolha
conduzida.
D) informao devido falta de critrio na seleo pelo mtodo no-
estatstico.
E) amostragem decorrente da no utilizao das leis de probabilidades.

15 - (FCC/TCE-AL/Auditor/2008) - O plano de amostragem
probabilstica que pressupe a disposio dos itens de uma
populao em subgrupos heterogneos representativos da
populao global denominado amostragem:
A) aleatria simples
B) estratificada
C) baseada no julgamento pessoal do auditor
D) casual
E) no randmica.

Auditoria p/ AFT


16 - (FCC/TCE-AM/Auditor/2007) - Em relao amostragem
estatstica em auditoria, correto afirmar:
A) A sua principal caracterstica estar baseada na experincia pessoal do
auditor.
B) Ela deve ser utilizada em todos os casos, inclusive quando a populao
pequena ou quando h necessidade de alta preciso nas estimativas.
C) Na amostragem estratificada, cada elemento da populao tem a
mesma chance de pertencer amostra, pois esto distribudos de
maneira uniforme.
D) O objetivo da ao de controle irrelevante para a elaborao do
plano amostral.
E) O grau de preciso das estimativas est relacionado ao percentual
mximo que se admitir de erros para os resultados obtidos na amostra.

17 - (FCC/TRE-MS/Analista Contbil/2007) - Com relao
utilizao de tcnicas de amostragem pelo auditor, pode-se
afirmar que:
A) somente so considerados como mtodos de seleo de amostra
vlidos, os estatsticos.
B) no permitida a estratificao da amostra para determin- la.
C) a seleo da amostra deve ser feita sempre de forma sistemtica e no
permitindo intervalos constantes entre as transaes.
D) so fatores a serem considerados: o erro tolervel e o erro esperado.
E) sendo aplicado tcnicas de amostragem, no h necessidade de
proporcionar evidncia.

18 - (FCC/Pref. So Paulo/AFTM/2007-adaptada) - Quando o
auditor efetua a seleo da amostra com base na sua experincia
profissional, est utilizando uma tcnica denominada amostragem
A) por conglomerado.
B) ao acaso.
C) por intervalos.
D) estratificada.
E) randmica.

19 - (FCC/TCM-CE/Auditor/2006) - O erro mximo na populao
que o auditor est disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o
resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria,
denominado erro:
A) tolervel.
B) sistemtico.
C) no sistemtico.
D) esperado.
E) projetado.

Auditoria p/ AFT


20 - (FCC/Pref. Jaboato/Auditor/2006) - Ao definir a amostra, o
auditor deve estabelecer:
A) uma relao inversa ao volume de operaes efetuadas pela entidade
na rea a ser auditada.
B) procedimentos que no permitam a estratificao da amostra pela
empresa a ser auditada.
C) um modelo de seleo que no permita haver erro tolervel, visto que
o mesmo permite erro de deteco.
D) uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela
entidade na rea a ser auditada.
E) uma paridade ao modelo estabelecido conjuntamente com a empresa a
ser auditada em suas operaes.

21 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - O auditor, ao realizar o
processo de escolha da amostra, deve considerar:
I. que cada item que compe a amostra conhecido como unidade de
amostragem;
II. que estratificao o processo de dividir a populao em
amostragem com caractersticas homogneas ou similares;
III. na determinao do tamanho da amostra, o risco de amostragem,
sem considerar os erros esperados.
a) Somente a I verdadeira.
b) Somente a II verdadeira.
c) I e III so verdadeiras.
d) Todas so falsas.
e) Todas so verdadeiras.

22 - (ESAF / PMRJ / 2010) - Avalie, se verdadeiro ou falso, os
itens a seguir a respeito do uso de amostragem estatstica em
auditoria e assinale a opo que indica a sequncia correta.
I. O nvel de risco que o auditor est disposto a aceitar no afeta o
tamanho da amostra exigido em razo da existncia de outros controles a
serem utilizados;
II. O auditor seleciona itens para a amostragem de forma que cada
selecionada;
III. Existem outros riscos no resultantes da amostragem tais como o uso
de procedimentos de auditoria no apropriados;
IV. Para os testes de controle, uma taxa de desvio da amostra
inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identificado de
distoro relevante.
a) V, V, F, V
b) F, V, V, V
c) V, V, V, F
d) F, F, F, V
Auditoria p/ AFT


e) V, F, V, F

23 - (ESAF / CCU / 2006) - Nos trabalhos de auditoria, o mtodo
da amostragem aplicado como forma de viabilizar a realizao
de aes de controle em situaes onde o objeto-alvo da ao se
apresenta em grandes quantidades e/ou se apresenta de forma
muito pulverizada. Acerca da aplicao do mtodo de amostragem
em auditoria, assinale a opo incorreta.
a) Achados de auditoria obtidos por meio de amostragem no-estatstica
no tm valor na composio dos pareceres.
b) Por estratificao entende-se a separao da populao-objeto em
classes.
c) Por erro tolervel entende-se o erro mximo que o auditor estaria
disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que se possa atingir o objetivo
dos trabalhos.
d) Por risco de amostragem entende-se da possibilidade de que a
concluso do auditor, tomando por base uma amostra, possa ser
diferente da concluso que seria alcanada se o procedimento de
auditoria tivesse sido aplicado de forma censitria.
e) Entre os aspectos a serem considerados esto o tamanho da amostra e
a populao-objeto da amostra.

24 - (ESAF / ENAP / 2006) - A amostragem estratificada consiste
em:
a) gerar diretamente o resultado estatstico final da amostra.
b) eliminar a possibilidade de erro na definio da amostra.
c) dividir a populao em grupos relativamente homogneos.
d) determinar o risco de rejeio incorreta ou erro aceitvel.
e) avaliar a populao total por meio de amostra nica.

25 - (ESAF / TCU / 2002) - Ao utilizar o mtodo de amostragem
estatstica para verificar a aderncia aos controles internos, o
auditor tem maior probabilidade em conduzir a uma opinio
errnea quando incorre no risco de:
a) Subavaliao da confiabilidade
b) Rejeio incorreta
c) Aceitao incorreta
d) Superavaliao da confiabilidade
e) Avaliao da populao

26 - (ESAF / ISS-Natal-RN / 2008) - A relao existente entre o
fator de confiabilidade com a amostra :
a) quanto mais baixo for o fator de confiabilidade, maior ser o tamanho
da amostra.
b) no existir no modelo a expectativa de risco de aceitao incorreta.
c) o fator de confiabilidade e a amostra devem ter correlao positiva.
Auditoria p/ AFT


d) independente do fator de confiabilidade, o tamanho da amostra no
varia.
e) no correlacionar o fator de confiabilidade da amostra com o seu
tamanho.

27 - (CESPE / PREVIC / 2011) Julgue os prximos itens,
referentes aos diversos aspectos do trabalho de auditoria no setor
pblico.
Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do
departamento de auditoria que os elaborou, no podendo, em
nenhuma hiptese, ser apresentados a terceiros.

Todas as instrues aos membros de equipes de auditorias devem
fazer parte da documentao da auditoria (papis de trabalho).

A documentao de auditoria possibilita que a equipe de trabalho
seja responsabilizada por suas atividades.

Na documentao de auditoria, o auditor deve registrar os
procedimentos executados, suas concluses e os resultados do
seu trabalho. Essas concluses iro compor os relatrios e
pareceres finais da atividade realizada.

31 - (CESPE/TCE-ES/2012) A documentao de contedo corrente
das auditorias de regularidade abrange, em geral, apenas um
exerccio. Julgue CERTO ou ERRADO.

32 - (CESPE/TCE-ES/2012) A natureza do contedo da
documentao de auditoria caracteriza-se como corrente ou
permanente, sendo o plano de contas um exemplo de documento
de natureza permanente. Julgue CERTO ou ERRADO.

33 - (CESPE/TCE-ES/2012) A documentao de auditoria um
registro que pode ser utilizado na avaliao do desempenho dos
profissionais de auditoria e de provas, caso haja processos
administrativos e judiciais contra esses profissionais. Julgue
CERTO ou ERRADO.
Auditoria p/ AFT


34 - (FCC / TCE-PR / 2011) - Sobre os papis de trabalho
correto afirmar que so:
(A) de propriedade da empresa ou rgo auditado.
(B) documentos elaborados pelo auditor na fase que antecede o
planejamento da auditoria.
(C) o conjunto de formulrios que contm os apontamentos obtidos pelo
auditor durante o seu exame.
(D) as atividades desempenhadas por cada integrante do grupo de
auditoria.
(E) os documentos, selecionados pelo auditor, que devem ficar arquivados
por, pelo menos, dez anos aps a emisso do parecer de auditoria.

35 - (FCC / INFRAERO / 2011) Ao conjunto de formulrios que
contm os apontamentos obtidos pelo auditor durante o seu
exame d-se o nome de:
(A) papis-espelho.
(B) registros de riscos de auditoria.
(C) papis de trabalho.
(D) registros de planejamento de auditoria.
(E) quadro sintico de auditoria.

36 - (ESAF / CVM / 2010) - Na elaborao da documentao de
auditoria (Papis de Trabalho), no que se refere forma, ao
contedo e a extenso, o auditor deve levar em conta os seguintes
fatores, exceto:
a) importncia da evidncia de auditoria obtida.
b) tamanho e complexidade da entidade auditada.
c) riscos identificados de distores relevantes nas demonstraes
contbeis.
d) natureza dos procedimentos de auditoria a serem executados.
e) volume dos recursos das transaes auditadas.

37 - (ESAF-adaptada / SEFAZ/SP APOFP / 2009) Composta pela
documentao preparada pelo auditor ou a ele fornecida na
execuo da auditoria, a documentao de auditoria (papis de
trabalho) possui as seguintes caractersticas, exceto:
A) sua disponibilizao a terceiros permitida, desde que formalmente
autorizada pela entidade auditada.
B) sua confidencialidade dever permanente do auditor.
C) apenas abrigam informaes em papel, sendo vedadas as evidncias
obtidas por meios eletrnicos.
D) devem ser mantidos sob a custdia do auditor por um prazo de cinco
anos, a partir da data de emisso do parecer.
E) sua padronizao no obrigatria.

Auditoria p/ AFT


38 - (ESAF-adaptada / Pref. Natal / 2008) A empresa Documental
S.A., tendo como objetivo manter um arquivo completo sobre o
seu processo de auditoria, exige do auditor que fornea cpia de
todos os seus arquivos eletrnicos e documentao de auditoria
elaborados durante a execuo de seus servios. Pode-se afirmar
que:
A) a referida solicitao pertinente, uma vez que a empresa tambm
responsvel pela guarda e sigilo da documentao de auditoria.
B) a solicitao da empresa indiferente, pois a documentao de
auditoria de acesso pblico, conforme determinado por resoluo da
Comisso de Valores Mobilirios.
C) indevida a solicitao, visto que a guarda e sigilo da documentao
de auditoria so de responsabilidade do auditor.
D) permitido empresa solicitar a documentao de auditoria, visto
estar sujeita a questionamentos por parte dos acionistas ou de terceiros.
E) a solicitao irregular, j que em nenhuma hiptese a documentao
de auditoria pode ser disponibilizada, seja para a empresa seja para
qualquer usurio.

39 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - Segundo a
metodologia de mercado e as boas prticas de auditoria, os papis
de trabalho podem ser classificados, quanto sua natureza, em
dois tipos: permanentes e correntes. So exemplos de papis de
trabalho permanentes, EXCETO:
a) as atas das reunies de assemblia geral extraordinria.
b) as cpias do estatuto ou contrato social da empresa.
c) os manuais de procedimentos internos.
d) a legislao especfica aplicvel ao negcio da empresa auditada.
e) a reviso analtica das contas contbeis.

40 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - De acordo com uma
das normas de auditoria, o auditor deve elaborar papis de
trabalho que suportem sua opinio para emisso do parecer final.
Os papis de trabalho representam a (o):
a) marca e a metodologia da equipe de auditoria responsvel pelo
trabalho.
b) autorizao prvia da alta administrao para realizao da auditoria.
c) dever de cada membro da equipe de auditoria dentro do trabalho
realizado.
d) registro de todas as evidncias obtidas ao longo da execuo da
auditoria.
e) controle e gerenciamento dos riscos inerentes ao processo de
auditoria.

41 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - De acordo com as Normas
Brasileiras de Contabilidade, a documentao de auditoria que
Auditoria p/ AFT


atende s exigncias destas Normas e s exigncias especficas de
documentao de outras normas de auditoria relevantes fornece
evidncia da base do auditor para uma concluso quanto ao
cumprimento do seu objetivo global, bem como de que a auditoria
foi planejada e executada em conformidade com as normas de
auditoria e exigncias legais e regulamentares aplicveis.
A documentao de auditoria serve para finalidades adicionais,
que incluem:
I. assistir a equipe na execuo e finalizao da auditoria, bem
como para a empresa auditada utilizar como base de futuras
contabilizaes;
II. assistir os membros da equipe de trabalho responsveis pela
direo e superviso do trabalho de auditoria e no cumprimento
de suas responsabilidades de reviso;
III. permitir que o cliente possa ser responsabilizado por seu
trabalho;
IV. manter um registro de assuntos de importncia recorrente
para auditorias futuras;
V. permitir a conduo de revises e inspees de controle de
qualidade para Firmas (Pessoas Jurdicas e Fsicas) de Auditores
Independentes que executam exames de auditoria e revises de
informao financeira histrica, e outros trabalhos de assegurao
e de servios correlatos;
VI. permitir a conduo de inspees externas em conformidade
com as exigncias legais, regulamentares e outras exigncias
aplicveis.
Esto corretas somente:
(A) I, II, IV e VI.
(B) II, III, IV e V.
(C) II, IV, V e VI.
(D) I, III, IV e VI.
(E) I, II, III e V.

42 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - A Auditoria Interna deve ser
documentada por meio de papis de trabalho, elaborados em meio
fsico ou eletrnico, que devem ser organizados e arquivados de
forma sistemtica e racional. Os papis de trabalho constituem
documentos e registros dos fatos, informaes e provas, obtidos
no curso da auditoria, a fim de evidenciar os exames realizados e
dar suporte sua opinio, crticas, sugestes e recomendaes.
Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhes
suficientes para:
(A) certificarem o entendimento da natureza, da oportunidade e do
extensivo dos procedimentos de Auditoria Interna aplicados, bem como
do julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas, para o
parecer.
Auditoria p/ AFT


(B) propiciarem a compreenso do planejamento, da natureza, da
alcanadas.
(C) confirmarem a compreenso do planejamento, da profundidade, da
oportunidade, do risco e da extenso dos procedimentos de Auditoria
Interna aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte das
concluses alcanadas.
(D) confirmarem a compreenso do planejamento, a execuo e
finalizao da aplicao dos procedimentos de Auditoria Interna, bem
como do julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas.
(E) propiciarem a compreenso do planejamento, a execuo e finalizao
da aplicao dos procedimentos de Auditoria Interna, bem como do
julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas.

GABARITO

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
C C E C C C B E B B
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
C C A E B E D B A D
21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
B B A C D A E E C C
31 32 33 34 35 36 37 38 39 40
C C C C C E C C E D
41 42
C B

Auditoria p/ AFT


Referncias utilizadas na elaborao das aulas
(Atualizado at a presente aula)

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo.
7. ed. So Paulo: Atlas, 2010.

ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas,
2010.

________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.

BRITO, Claudenir; FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria privada e
governamental: Teoria de forma objetiva e questes comentadas. Rio de
Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2013.

CASTRO, Domingos Poubel de. Auditoria e controle interno na
administrao pblica. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.

CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Normas Brasileiras de
Contabilidade.

CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 6. ed.
So Paulo: Atlas, 2010.

FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questes de concursos com
gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012.

FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo:
Atlas, 2011.

JUND, Srgio. Auditoria: conceitos, normas, tcnicas e procedimentos. 9.
ed. Rio de janeiro: Elsevier, 2007.

OLIVEIRA, Luciano Henrique. Anlise das demonstraes contbeis de
empresas. 1. ed. Rio de Janeiro: Ferreira, 2008.

RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So
Paulo: Saraiva, 2012.

WANDERLEY, Carlos Alexandre Nascimento. Auditoria: teoria e questes.
1. ed. Rio de Janeiro: Ferreira, 2011.

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