Administrar: - Planificar - Definir un curso de accin
- Evaluar a qu quiero llegar y cmo - Plan de accin: sucesin de acciones para alcanzar metas - Instancias a superar para llegar a un objetivo y mejorarlo - Debe ser flexible por falta de certeza - CoordinarRecursos: operacin de recursos juntos (materiales y humanos) e interaccin entre ellos - ControlarPermite hacer la retroalimentacin que surge de la diferencia entre lo planeado y lo obtenido. o Detecta desvos: todos aquellos dispensables de lo planificado.
Empresa - Proyecto de negocio con fin de lucro - Idea de negocio propia o de terceros, original o copiada. - Evaluacin de proyecto: materializar la idea, analizar y concluir respecto a su viabilidad 1- Definir concretamente la idea a qu me voy a dedicar, cules son los objetivos, definir el tamao de la empresa (aportes, empleados, departamentalizacin, etc.) 2- Evaluacin de recursos mnimos requeridos materiales y humanos - Si no se evala correctamente, el proyecto va a fracasar en algn momento - Si sobreestimo los recursos, es probable que no llegue a conseguirlos - Inversin mnima requerida cantidad mnima de dinero para obtener recursos necesarios para lograr el proyecto (para financiarlo). Para ello defino los inversores, que pueden ser los dueos o terceros. - Si no cumplo con la inversin mnima, aborto el proyecto o lo redefino.
Informacin: Conjunto de datos que se trasmiten de una manera ordenada, de forma que sea entendible por el receptor y debe tener un valor de uso, es decir, ser relevante para quien la recibe. Informacin contable programable prospectiva concomitante Extracontable no programable descriptiva histrica Informes de uso externo o estados contables: principal medio usado para informar sobre la situacin de las empresas privadas o pblicas. Objetivo: proveer informacin sobre la posicin financiera, el desempeo y el flijo de fondos de caja, para que resulte til para tomar decisiones. Los usuarios de tal informacin son, el estado, las organizaciones de control, inversores actuales, potenciales, acreedores, clientes, empleados, instituciones crediticias. Parmetros: estn determinados por las normas contables profesionales y legales. Cmo se maneja este tipo de informacin? - Hay que hacerle llegar informacin sinttica pero con un nivel de detalle para tomar decisiones - Debe ser normalizada, debe estar armado el reporte siguiendo ciertas pautas para que la informacin pueda ser comparada con la de otros entes. Lo que exige la existencia de normas contables de exposicin, que son conjuntos de normas de uso obligatorio para las empresas que deben hacer reportes a terceros. Ej: estado de situacin patrimonial, estado de resultado, estado de evolucin del PN.
Informes contables de uso interno: son los orientados a la toma de decisiones internas de la organizacin. Parmetros: determinados por el ente, Sus normas internas en funcin a las necesidades. Se pueden pedir reportes hechos a su medida y necesidad, y deben ser flexibles y diversos para que sean tiles. Ej: ingresos y costos, evolucin de las ventas en volmenes, etc.
Formularios: medio impreso apto para contener y simplificar datos. Ej: factura en blanco. Comprobantes: formulario al que se le vuelcan datos requeridos por el proceso contable respecto un hecho econmico. Como soporte de entrada acta como fuente de los datos, es por eso que se los denomina documentos fuentes. Clasificacin: Segn origen : propios ( ej: orden de compra ); de terceros ( nota debito y crdito ) Segn el uso: interno ( pedido interno de compra ); externo ( nota debito y crdito ) Segn su terminacin: a completar ( remito del cliente); completo ( nota debito y crdito) Segn su registracin: registrables ( nota debito y crdito ); no registrable ( remito del cliente )
Proceso contable de la informacin Objetivo: convertir en informacin contable til los datos que recibe, realizando esta transformacin mediante un proceso determinado:
ENTRADA PROCESO SALIDA Pre-registracin Registracin Post-registracin - Captacin de datos - Asentar en los registros - Controles - Clasificacin a travs de las cuentas, usando - Archivo de comprobantes - Seleccin un mtodo y medio de registro
Financiacin empresaria Se vincula con la estructura patrimonial de un ente. El Pasivo y el PN son las fuentes de los recursos con los cuales se financia el Activo. PA Fuente externa de financiacin. Compromisos/Capital/Inversin de terceros A Fuente interna de financiacin. Inversin/recursos totales PN Fuente interna de financiacin. Efectiva participacin de los propietarios/inversin propia
Ecuacin contable anlisis y aplicacin
- Esttica: A = P + PN - A medida que se van desarrollando actividades, cambia calidad y cantidad - Dinmica: A = PA + PN + Ig - Eg A = C + P Inversin total = inversin propia + inversin de terceros Total recursos = recursos aportados + recursos aportados requeridos propios de terceros Para medir resultados, se defina un intervalo de tiempo: periodo contable ( 1 ao hasta q coincide con fecha de cierre/inicio) Comparo el A0 al cierre con el A1 al cierre: Puede haber crecimiento o disminucin. Variaciones patrimoniales modificativas (cuantitativas): modifican la cuantia del PN. o Originan resultados PN, ingreso (venta), o ganancia (Ej. diferencia de cotizacin +) PN, gastos o perdidas o No originan resultados PN, aportes PN, retiros
Variaciones patrimoniales permutativas (cualitativas): no se modifica la cuanta del PN. o Exclusivas de A aA dA Ej: deposito en cta/cte bancaria o Exclusivas de P aP dP Ej: firmamos pagare para documentar deuda o Intersectorial aA aP Ej: compramos mercaderias en cta/cte dA dP Ej: pagamos a un proveedor en efectivo o Exclusivas del PN dReservas aRtdos. Acumulados Ej: desafectamos una reserva aReservas dRtdos. acumulados Ej: constituimos una reserva
UNIDAD II Activo: un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios econmicos que produce un bien (un objeto materias o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente) Pasivo: un ente tiene un pasivo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, esta obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra persona (fsica o jurdica) o es altamente probable que esto ocurra. PN: resulta del aporte de sus propietarios (efectivamente integrados y con carcter de irrevocables) y de la acumulacin de resultados. En los estados contables individuales de los entes, el patrimonio neto es la diferencia entre los activos y pasivos. Modelos contables: son modelos prestablecidos de pautas o parmetros, para procesar datos y simplificarlos, convirtindolos en informacin contable til para la toma de decisiones y para estudiar la situacin y evolucin de los entes. Parmetros: Unidad de medida Capital a mantener Criterios de medicin
Modelo Costo Histrico (tradicional) Costo histrico indexado Valores corrientes Valores corrientes reexpresados (combinado) Unidad de medida(moneda) Nominal o heterognea Constante u homognea Nominal u heterognea Constante u homognea Criterios de medicin de A y P Costo de adquisicin Costo reexpresado de adquisicin Valores Corrientes Capital a mantener (PNi ms/menos transacciones con los propietarios) financiero Financiero reexpresado financiero Financiero reexpresado Reconocimiento RECPAM (o Rtdo x tenencia de A y P monetarios) No si no Si Calculo los Rtdos fin (intereses) nominales reales nominales Reales Reconocimiento de otros Rtdos por tenencia positivos (RXT) No no si Si Reconocimiento de otros resultados por tenencia negativos
Si (solo cuando el valor recuperable es menor que el costo de adquisicin) SI (solo cuando el valor recuperable es menor que el costo reexpresado de adquisicin) SI SI
Valor recuperable de los activos (empleo ms rentable) El mayor valor entre el valor Neto de Realizacin y el valor de uso Estudiamos 4 modelos 2 a valores de compra dependiendo de la unidad 2 a valores de mercado de medida
A- Unidad de medida es la moneda. El patrimonio de un ente suele estar compuesto por una cantidad de bienes diferentes. Los mismos deben ser reducidos bajo un comn denominador, que posibilite agruparlos y compararlos fcilmente: Consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los diversos elementos patrimoniales asignndole un precio a cada unidad. - Generalmente, se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el pas dentro del cual funciona el ente. - Si la moneda de curso legal mantiene realmente estable su valor, no hay problema alguno en tomarla como unidad de medida Pero lo habitual es que esto no ocurre: a medida que transcurre el tiempo cambia el poder adquisitivo, la moneda pierde o gana valor, es decir se ve afectada por: Inflacin: Perdida persistente de poder adquisitivo de la moneda. Si la moneda pierde poder de compra, habr falta cada vez ms cantidad de dinero para adquirir las mismas cosas. Es decir que cuando hay inflacin, los precios aumentan. La forma de medirla ser computando el aumento promedio de los precios de los distintos bienes y servicios de la economa. La deflacin: es la inversa de la inflacin, o sea, el aumento persistente del poder de compra del dinero, o lo q es lo mismo, la disminucin de los precios. - Cuando se produce inflacin o deflacin contablemente existen dos posturas: 1) Unidad de medida Heterognea o nominal: no tomar en cuenta los cambios en el poder adquisitivo de la moneda y emitir los estados contables como si los mismos no existieran. En consecuencia tendramos un patrimonio integrado por bienes, que si bien estn expresados por la misma moneda nominal, sern valores no equivalentes porque dicha moneda, debido a las fluctuaciones inflacionarias ha ido cambiando en su poder adquisitivo generando distorsiones. Por esto es necesario un factor de correccin que los homogenice, es decir que los haga equivalentes. 2) Unidad de medida Homognea o constante: corregir los estados contables, a fin de tomar en consideracin las modificaciones en el poder adquisitivo. Consiste en convertir los valores nominales o heterogneos a los equivalentes de una moneda de una misma fecha. - RECPAM: (Rtdo por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda) Es por el Rtdo x tenencia de A y P monetarios. A Prdida PA Ganancia
Partidas monetarias: representan una suma fija en moneda nacional, por lo que no cambian su valor en moneda nominal. Se encuentran expuestas a los cambios en el poder adquisitivo generando RECPAM. Ej: efectivo. Ya que son inversiones y obligaciones que representan valores monetarios, el valor de la moneda no se modifica con el tiempo, ni con los niveles generales de precios. Sin embargo, al permanecer con igual valor, pierden poder adquisitivo o de compra en pocas inflacionarias, porque son crditos (a favor o en contra) que representan el poder adquisitivo general de la moneda en un punto determinado del tiempo y no una cantidad dada de poder adquisitivo. Por lo tanto estas partidas no requieren actualizacin y dan lugar a ganancias o prdidas de poder adquisitivo (RECPAM) o Activos y Pasivos monetarios con cobertura: se encuentran expuestos a la inflacin pero cuentan con la posibilidad de atenuar ese efecto. Ej: Plazo fijo Partidas no monetarias: manifiestan cambios en sus precios en moneda nacional a medida que cambia el poder adquisitivo. No se encuentran expuestas a estos cambios y no generan RECPAM. Pueden generar RXT, si las variaciones de sus valores en moneda nacional difieren de las variaciones en el poder adquisitivo. Ej: bienes de cambio, moneda extranjera, ect. Caso Capital: su poder de compra se puede mantener o no, en funcin de cmo est invertido en partidas monetarias y no monetarias. Se determina si se logr mantener su poder de compra, y si hubo beneficios o prdidas. - Inters: es el costo del dinero, que remunerada un derecho o una obligacin. - Inters real = inters nominal RECPAM. El inters generado por crditos y deudas en moneda extranjera cuyo RECPAM ha sido utilizado para depurar a las diferencias de cambio correspondientes, debe considerarse como real. - Dividendo: es el precio con el que se remunera el capital accionario aportado por los propietarios. - IPIM: ndice de precios internos al por mayor. Es un nmero publicado mensualmente por el INDEC para reflejar las variaciones en el poder adquisitivo. - Coeficiente de reexpresin: se obtiene dividiendo el ndice correspondiente a la fecha de medicin por el correspondiente a la fecha o periodo de origen de una determinada partida.
Pasos para la reexpresin de partidas 1- Separacin de los componentes financieros contenidos en las cuentas patrimoniales y de resultados (RT N 17): Establecer la diferencia entre precio de compra/venta al contado y los correspondientes a operaciones a plazo, que deben segregarse y tratarse como costos (o ingresos) financieros. 2- Las partidas expresadas en moneda de cierre no se reexpresan 3- Las partidas expresadas en moneda anterior a la fecha de cierre se reexpresan: o Anticuacin de las partidas Luego de determinar el perodo de origen de cada partida, se desglosan las cuentas en subpartidas segn la fecha de origen de cada una para reexpresarlas en moneda de cierre. o Clculo de los coeficientes de reexpresin aplicables o Aplicacin de los coeficientes 4- Comparacin de los valores reexpresados de los Activos con su valor recuperable (lmite)
B- Criterios de medicin (medir quiere decir poner un valor a algo) Desde el punto de vista de los criterios de valuacin, existen dos posturas extremas para valuar los activos y pasivos al cierre del ejercicio. o Costo histrico Utilizar los costos de adquisicin o produccin originales, es decir, basarse en valores histricos (del pasado). En un periodo de inflacin intensa, el costo original queda cada vez mas desactualizado, pues esta expresado en una moneda cuyo poder adquisitivo es muy superior al actual. El ajuste integral por inflacin solo busca solucionar el problema de la unidad de medida. Por tanto, el costo original reexpresado por inflacin sigue siendo un valor del pasado en el que se ha homogenizado la unidad de medida. Pero no necesariamente es el valor mas adecuado para el bien. Ej. Supongamos que un bien que costo $10 hoy cuesta $19, y que la inflacin desde el momento de su compra fue del 40%. Aun reexpresndolo por inflacin quedara valuado en $14, importe muy inferior a su costo corriente. o Valores corrientes Aplicar valores del presente, es decir, valores que resulten representativos de la riqueza poseda a ese momento. En vez de valuar el bien a lo que costo, por ejemplo hace ocho meses, se le asigna lo que costara reponerlo (volver a comprarlo) al momento en que se practica la medicin contable; o sea, lo que costara reponerlo hoy, si hoy fuera la fecha de cierre de ejercicio. - No hay un nico valor para todos los elementos componentes del patrimonio, sino que hay que tomar en cuenta las caractersticas de cada uno de ellos. As podemos distinguir, entre otros, los siguientes: Valores de costos: son los valores histricos de adquisicin al contado - Principio de prudencia Las prdidas se contabilizan cuando se conocen, y las ganancias cuando se realizan. o La prdida de un bien todava no est realizada porque no se ha producido su venta, pero igual la reconozco porque se reduce el valor de un Activo sin recibir nada a cambio, es decir cuando el Valor lmite (CR) es menor al Costo de adquisicin. Esto generara un resultado negativo que no es generado por una transaccin sino por la tenencia del bien. o Slo se usa en modelo de costo y costo indexado - Costo: Es el sacrificio que debe afrontarse para adquirir o producir un bien o servicio, generador de ingresos a travs del uso o de la venta. Es el necesario para ponerlo en condiciones de venta o uso, incluye todo lo necesario para poner en funcionamiento el bien, (Ej: fletes, tcnicos, etc.) adems de los materiales e insumos directos e indirectos para su elaboracin, preparacin o montaje. (Si tengo que reexpresar el costo total de una maquinaria, llevo todo a la moneda del mes en que se puede usar la maquina) - Costo de adquisicin: Precio de compra al contado + Gastos directos de compra - Costo de produccin: Costo de materia prima + mano de obra + gastos ordinarios (directos o indirectos) de produccin (Ej.: gastos de almacenamiento de materias primas) - Amortizacin: Depreciacin de Activos. Cuenta anual de resultados negativos, reguladora del Activo, que cierra junto con el ejercicio econmico.
Valores corrientes: valores al contado vigentes a la fecha de medicin. - Valor corriente de entrada: costo de reposicin ala fecha de su medicin o Costo de reposicin: costo al contado que habr que soportar para reponer un bien a la fecha de su medicin. - Valor corriente de salida: valor neto que se estima obtener por la realizacin o venta de un activo o por su uso. Incluye el VNR y el valor de uso o VNR: precio de venta estimado de un activo menos los gastos predeterminados para ponerlo en condiciones de venta. - Valor actual: es el importe descontado a una tasa estimada del flujo neto de fondos a percibir en el futuro. - Valor de uso: es el valor actual esperado que debera surgir del uso de los bienes y de su disposicin al final de su vida til o de su venta. Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en una actividad productora de ingresos. - Valor recuperable o lmite: es el mayor importe entre el VNR y el valor de uso. Ningn activo podr presentarse en los estados contables por un valor mayor. Ej: si el modelo da $2000, y el VL es $1500, hay RXT de (500) Pasos: A- Tomar como valor lmite el Valor de Mercado B- Fijar el tope en el Valor recuperable (supone un uso ptimo del Activo) Un bien tiene Valor de cambio (VNR) Valor de uso (Valor actual de los Ingresos que va a generar despus de su uso) *No se aplica a costos ni gastos - Mercado transparente para bienes sin esfuerzo de comercializacin (Ej. Acciones, cereales). Es tan fcil venderlos que se miden por el solo hecho de tenerlos, no hace falta venderlos. Se miden a Valores de salida. - Mercado no transparente requieren un esfuerzo de venta as que se miden a Costo de reposicin (de entrada) porque la salida reconoce la ganancia bruta, y no puedo reconocerlos por la Venta si todava no la hice. - Resultado por tenencia: se genera por o haber intercambiado nada, por haber conservado lo que tena. Es la diferencia entre valor corriente y valor de costo o Si hay RXT, por exposicin a Inflacin o Deflacin, hay RECPAM! o Los no expuestos, o sea los no monetarios cambian su valor tratando de acompaar la Inflacin o Deflacin.
o En mercado transparente ( trigo, soja, dlar): RXT= EF a VNR + Vta. A VNR (EI + COMPRAS a costo) o En mercado no transparente: RXT= EF + costo (EI + compras) EF= valor que corresponde al cierre segn el modelo que aplicamos EI= valor contable al cierre anterior Compras= sumatoria de todas las compras del ejercicio b>a = RXT + b<a = RXT b=a = RXT 0 - Resultado por intercambio: se generan por la interaccin de la empresa con el contexto, en cumplimiento del objeto social
OPERACIONES DE COMERCIAL OBJETO VENTA DE BIEN O SERVICIO LA EMPRESA LUCRO DE CONTADO SIN PLAZO
FINANCIERO OBJETO VENTA DE TIEMPO PRECIO INTERES (PLAZOS) LUCRO RTDO DE LA OPERACIN FINANCIERA La asignacin de resultados a diversos periodos: Los cambios en los criterios de medicin producen un cambio en el momento de reconocimiento de resultados pero no en el concepto de Ganancia que depende del Capital a Mantener. El criterio de valuacin al costo original recin reconoce la ganancia en el momento de la venta, es decir, cuando ha habido una transaccin con 3ros. En cambio, cuando se vala a valores corrientes se reconocen los cambios del valor especifico de los bienes y, siendo el capital a mantener financiero, tales cambios se imputan a resultados del periodo en que ocurrieron. Por supuesto tambin reconoce ganancia cuando el bien se vende, pero por diferencia entre el precio de venta y el ultimo valor contabilizado. En definitiva, cuando se vala al costo, el resultado por la negociacin de un bien aparece en un solo importe, como utilidad bruta. En cambio, cuando se aplican valores corrientes, tal importe se desagrega en dos Resultado por tenencia (RxT) y resultado por venta. Puede ser que todo o parte del resultado por tenencia se reconozca en un ejercicio anterior al resultado por ventas, con lo cual se anticipa el reconocimiento de ganancias. C- Capital a mantener: Uno de los objetivos bsicos consiste en preservar el capital, en resguardo de la propia subsistencia del ente y a fin de salvaguardar el inters de los acreedores, los inversores y dems interesados. Para alcanzar el objetivo se requiere adoptar un criterio satisfactorio para la medicin del capital y para la determinacin de los resultados. El total de PN es independiente del criterio adoptado para fijar el capital. Pero el PN est compuesto por: Capital y Resultados retenidos. En consecuencia, a mayor importe asignado al capital corresponder una menor magnitud de los resultados y viceversa. - Respecto del concepto de capital existen dos posiciones doctrinales que se identifican: Mantenimiento del capital financiero: el capital esta dado en cifras efectivamente invertidas por los propietarios, entendiendo por tales los aportes realmente efectuados, as como las ganancias capitalizadas, en la medida en que provengan de incrementos patrimoniales genuinos. En pocas de inflacin, lo que se debera mantener es un importe de capital equivalente al poder compra originalmente invertido. Por lo tanto, el capital seria equivalente a dicho importe reexpresado por un coeficiente representativo del aumento en el nivel general de los precios. El monto de capital as actualizado es el adecuado para su mantenimiento. Ganancia: es todo incremento patrimonial, todo aumento de riqueza, que no provenga de nuevos aportes de los propietarios.
Mantenimiento del capital fsico: se trata de mantener el valor de los bienes que determinan la capacidad operativa u productiva de la empresa. Es decir que el mantenimiento del capital se identifica no con aportes de dinero efectuados por los socios, sino con el valor de los bienes fsicos, necesarios para mantener la capacidad operativa. Existir Ganancia solamente si la capacidad productiva fsica o la capacidad operativa de la empresa exceden al final de un periodo la capacidad productiva fsica que exista al comienzo del mismo. [Las variaciones de precios especficos de los bienes que integran la capacidad operativa en un modelo contable que utiliza capital fsico se imputa a: Reserva de Capital y solo se reconocen como resultados las variaciones de los precios de los bienes que no conforman la capacidad operativa] UNIDAD III La regulacin contable profesional en nuestro pas. Normas Contables Profesionales Las normas contables profesionales son emitidas por organismos profesionales y sirven de punto de referencia para los informes de auditora de estados contables, siendo por lo tanto un apndice de las normas de auditoria que regulan esas actividades profesionales. En consecuencia, las normas contables profesionales obligan a los contadores pblicos que actan como examinadores de estados contables, pero no son de aplicacin obligatoria para los emisores de estados contables. Estos podrn apartarse de dichas normas, en cuyo caso el auditor debera mencionar la situacin en su informe, por medio de una salvedad o dando una opinin adversa en la que indique que no se aplicaron las normas contables profesionales. Necesidad de informacin contable til: Los estados contables constituyen uno de los elementos ms importantes para la trasmisin de la informacin econmica sobre la situacin y la gestin de los entes. - Los interesados de esta informacin son el estado, los organismos de control, inversores actuales y potenciales, acreedores, etc. Estados Contables: presentan la informacin en forma sinttica, esta informacin es ampliada con la informacin complementaria a travs de notas ampliatorias y aclaratorias y cuadros anexos. - Se informa a perodo vencido lo que ocurri durante los ltimos 12 meses. - Son un tipo de informe contable, destinado principalmente a los usuarios externos (terceros) por medio del cual la empresa da a conocer su situacin. - En la Argentina adoptamos el modelo combinado que, transitoriamente, est suspendido y reemplazado por el modelo de Valores corrientes.
- Se refieren al futuro: se preparan en el momento 0 para ver cmo seran los Estados al cierre del ejercicio, suponiendo lo que va a suceder. Se proyectan e imaginan como si todo lo planificado sucediera tal cual. - Se refieren al pasado: son tradicionales y muestran lo que ocurri durante los ltimos 12 meses, en la forma ms racional posible y conforme a las normas contables.
- Brindan informacin en 3 clases: 1- Patrimonial: informacin que nos va a explicar la composicin del Patrimonio (Activo) a la estructura de recursos; cualitativa (independiente al modelo que se usa) y cuantitativa (depende del modelo) 2- Econmica: informacin referida a resultados que dependen del modelo contable 3- Financiera: referida al manejo de los recursos financieros (propios: PN; de terceros: pasivo) y sus fuentes
- Informacin contable esttica: aquella que se refiere a un momento determinado. Ej: al 31/12 el efvo. En caja era $1000; los Bienes de cambio representaban $1000000 - Informacin contable dinmica: involucra un intervalo de tiempo; es acumulativa. Ej. Durante el ltimo ejercicio finalizado el 31/12 las ventas fueron $1500
- Los Estados contables bsicos a presentar obligatoriamente son los siguientes: Estado de Situacin Patrimonial o Balance general, e informacin complementaria. Estado de Resultados (en los entes sin fines de lucro Estado de recursos y gastos) Estado de evolucin del Patrimonio neto. Estado de flujo de efectivo.
- Sntesis y flexibilidad: los estados bsicos deben ser presentados en forma sinttica para brindar una adecuada visin de conjunto exponiendo en carcter de complementaria la informacin necesaria no incluida en el cuerpo de ellos. Adems deben ser flexibles para permitir su adaptacin a las distintas circunstancias.
- Informacin complementaria: informacin q debe exponerse y no esta incluida en el cuerpo de los estados bsicos, aunque forma parte de estos. Se exponen en el encabezamiento de los estados en notas o en cuadros anexos. - Las notas y anexo se titulan para su identificacin, se enumeran correlativamente y se ordenan preferentemente segn los estados. Los estados contables complementarios: se agrega a la informacin complementaria que deben presentar las sociedades controlantes, consolidando con los estados contables de sus controladas. Se refiere al tema "Grupos econmicos" (grupo formado por una controlante y todas sus controladas). Las sociedades controlantes deben presentar, adems de sus estados contables individuales, los estados contables de todo el "grupo econmico" y esos estados contables se llaman "estados contables complementarios o consolidados". Estado de situacin patrimonial o balance general consolidado Estado de rdo. Consolidado Estado de flujo de efectivo consolidado - Deben integrarse con su respectiva informacin complementaria - Auditor externo: es un profesional ( contador publico) independiente del ente que examina sus estados contables para emitir un informe sobre ellos. 1. Estado de Situacin Patrimonial - ESP Es un estado esttico, que a un momento dado nos presenta en forma sinttica el Activo, Pasivo y el PN y, en su caso, la participacin minoritaria en sociedades controladas, en un momento determinado. Brinda informacin financiera y esttica.
Clasificacin Activos agrupndolos en rubros segn su funcin, a su vez los rubros se ordenan de acuerdo a su liquidez en forma decreciente. Activos Corrientes: son aquellos cuya realizacin (conversin en dinero en efectivo) se espera dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de cierre de ejercicio. Debe considerarse la intencin del ente. Incluye a los activos que ya son efectivo o su equivalente a fecha de cierre. Activos no Corrientes: todos los dems (su realizacin ser posterior a los12 meses siguientes del cierre del ejercicio)
Rubro activo: - Caja y Bancos - Inversiones - Crditos por ventas - Otros crditos - Bs. Cambio - Bs uso - Activos intangibles - Otros activos * Se anotan en orden creciente de liquidez (normativa) * Los bienes de cambio y los de uso incluyen anticipos
Clasificacin Pasivos se agrupan en rubros segn su tipo y se ordenan segn el grado de exigibilidad o certeza (primero las obligaciones ciertas Deudas y luego las obligaciones contingentes Previsiones.) Pasivos Corrientes: son aquellos cuya cancelacin (vencimiento) esta prevista para producirse dentro de los12 meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio. Debe considerarse la intencin del ente. Incluye pasivos ya vencidos a la fecha de cierre. Pasivos no Corrientes: todos los dems (su vencimiento es posterior a los 12 meses siguientes al cierre del ejercicio.
Pasivos contingentes: compromisos que pueden concretarse por razones sujetas a hechos futuros. Si a esa fecha debe cumplirla, se convierte en Pasivo Cierto, y si no, deja de existir. Ej.: Previsiones Pasivos ciertos: compromiso de pagar, dar, hacer o no hacer, a cumplir s o s. a. Determinadas certeza respecto al monto b. Determinables se desconoce el monto, aunque puede estimarse.
- Al clasificar Activos y Pasivos en corrientes y no corrientes brinda informacin financiera acerca de: Capacidad p/ afrontar las obligaciones en el corto plazo. Liquidez Del ente Solvencia A largo plazo Patrimonio neto: en una sola lnea se referencia al estado de evolucin del PN. 2. Estado de Resultado - ER Brinda informacin de carcter dinmico sobre las causas que dieron origen al Resultado del Ejercicio. Objetivo: evaluacin de la rentabilidad. Estructura Clasificacin de los resultados: 1- Ajustes de resultados de ejercicios anteriores: se reconocen en un perodo o ejercicio econmico dado pero originados de correcciones u omisiones producidos en ejercicios anteriores, o de correcciones por ajustes en el balance inicial, para uniformar los criterios de valuacin del Patrimonio al comienzo y al final del ejercicio. * Van al EEPN 2- Resultados atribuibles al ejercicio econmico: los resultados deben contabilizarse en el perodo de su devengamiento, independientemente de que haya habido movimiento de fondos. Resultados Ordinarios: Son todos los resultados del ente acaecidos (generados) durante el ejercicio, excepto resultados extraordinarios. (son repetitivos, frecuentes). Operativos: surgen como consecuencia de la actividad principal de la empresa. (Ventas, cmv, gastos operativos: de comercializacin, de administracin) No operativos: producto de otras operaciones no relacionadas con la actividad principal. (se originan de actividades secundarias) Ej. Alquileres ganados, resultado x venta bienes de uso, dividendos ganados, diferencia de cambio. Etc. Resultados financieros y por tenencia Otros Ingresos y Egresos
Resultados extraordinarios: son Atpicos (no hacen a la actividad del ente) y Excepcionales (suceso infrecuente) generados por factores ajenos a decisiones propias del ente. Ej. Donaciones recibidas, quebranto por robo (sin seguro), etc. Resultados operativos Venta -Costo de venta Resultado bruto
Gastos operativos Produccion Comercializacion Administracion Resultado NETO
Resultados financieros Costo de financiacin de 3eros: -intereses generados por pasivos -diferencias de cambio -Actualizaciones -intereses de caja de ahorro -intereses plazo fijo generados por activos -diferencia de cambio
Resultados por tenencia -Activos/ Pasivos monetarios RECPAM -activos/pasivos no monetarios Resultado por tenencia ________________________
Resultado del ejercicio
3. Estado de evolucin del Patrimonio Neto - EEPN Informa la composicin del PN y las causas de los cambios durante los periodos presentados en los rubros que lo integran. - Las partidas se clasifican y resumen de acuerdo con su origen en aporte de los propietarios y resultados acumulados, y brinda informacin dinmica y financiera propia. - Los aportes de los propietarios expresados en moneda de cierre deben exponerse por separado: Los aportes de los propietarios capitalizados ( capital) a su valor nominal Los aportes irrevocables de los propietarios no capitalizados ( primas de emisin, aportes que no son capital por ej., en acciones a su valor nominal) Ganancias capitalizadas - Resultados acumulados: Se conforman de: Resultados no asignados, ganancias o perdidas acumuladas sin asignacin especfica (Rtdo de ejercicios anteriores) Ganancias reservadas, retenidas por voluntad social o por disposiciones legales. El ajuste por inflacin del patrimonio (ajuste del capital para reflejar las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda)
- Ac se puede conocer el comportamiento de la inversin de los propietarios en un periodo y conocer sus causas - El PN vara tambin a causa de resultados de ejercicios anteriores, que son una correccin de los errores producidos en los ejercicios anteriores o del efecto de los cambios realizados en la aplicacin de normas contables. Se presentan como correcciones al saldo inicial de Rtdos acumulados. - El PN vara de manera: o Cuantitativa: la cuanta del PN varia, como consecuencia de intercambios con terceros, aportes y retiros de los propietarios y Rtdos x tenencia. o Cualitativa: operaciones que no alteran la cuanta del PN. Ej exclusivas del A, del PA o intersectoriales
D. Estado de flujo de efectivo - EFE Explica el monto y composicin al inicio y al cierre del ejercicio involucrando las causas que motivaron su variacin. La informacin es dinmica, financiera e integral. - Sirve para los administradores porque necesitan informacin til con respecto al manejo de los fondos y no alcanza con saber los montos de Caja y Bancos, que muestran los movimientos que ya ocurrieron, si no que interesa conocer proyecciones para el futuro. - La diferencia entre el ER y el EFE, es que el primero, reconoce resultados (lo devengado) y el segundo percibe pagos y cobros (lo percibido)
Recursos totales/ inversin Materiales dinero en efvo; bs. Cambio; bs. De uso Total/Activo Humanos Financieros Caja y Banco (ESP) Inversiones transitorias: fcil realizacin (no me exige esfuerzo para convertir en efvo) Nula o baja incertidumbre Plazo (si no es inversin, sin importar el plazo no es efectivo)
* Para que una inversin integre los recursos financieros el plazo de conversin en efectivo debe ser menor a 90 das. Estado de flujo de efectivo efectivo al inicio activo al inicio ( caja y bancos + inversiones) = MONTO Causas de la variacin: Operativas Financieras Inversin Actividades operativas: principales actividades que producen ingresos y otras no comprendidas en las actividades de inversin o de financiamiento. Ej: intereses generados por cobros o pagas de mercadera en cta/cte Actividades de inversin: enajenacin de activos realizables a largo plazo y de otras inversiones que no son equivalentes de efectivos. Ej: todo lo relacionado con bienes de uso Actividades de financiacin: son movimientos de efectivos y sus equivalentes resultantes de transacciones con los propietarios de capital o con los proveedores de prestamos. Ej: aportes o retiros de los socios
* En este estado se exponen las ventas cobradas en un periodo!
- Mtodo directo: expone las principales clases de entrada y salidas brutas en efectivo y sus equivalentes que aumentaron y disminuyeron a estos. - Mtodo indirecto: expone el rdo ordinario y el extraordinario de a cuerdo con el estado pertinente a los que se suma o resta las partidas de ajuste necesarias para llegar al flujo neto de efectivo y sus equivalentes provenientes de las act operativas.
- Partidas: Las que integran el estado de resultados del periodo corriente pero nunca afectaran al efectivo en sus equivalentes. Ej: depreciaciones de bienes de uso. Las que integras el estado de resultado del periodo corriente, pero afectaran al efectivo y sus equivalentes en un periodo posterior. Ej: ventas devengadas pendientes de cobro. Las que integraron el resultado del periodo anterior pero afectaron el efectivo y sus equivalentes en el corriente. Ej: las cobranzas efectuadas en el periodo corriente de ventas devengadas en el anterior. Las que integran el resultado del periodo corriente pero cuyos flujos de efectivos y sus equivalentes pertenecen a actividades de inversin o financiacin. - Relacin entre los Estados Contables o Para confeccionar el Estado de Situacin Patrimonial se necesita conocer el total del PN, el mismo surge del Estado de evolucin del PN. o Para confeccionar el Estado de evolucin del PN se requiere el Resultado del ejercicio, el cual surge del Estado de Resultados. o Para confeccionar el Estado de situacin patrimonial se necesita conocer el saldo final dela cuenta Caja que se obtiene del Estado de Flujo de Efectivo
- La informacin comparativa La informacin de los estados contables se presenta a 2 columnas, en la 1, se exponen los importes correspondientes al periodo que se esta informando; y en la 2, los que corresponden al cierre del ejercicio anterior en el ESP y del periodo equivalente (intermedio o final) del ejercicio precedente en el resto de los estados
- Lo percibido: los importes se asignan a un perodo, siempre y cuando haya dado lugar a entrada o salida de fondos en efectivo o equivalentes. - Lo devengado: los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben reconocerse en los perodos en que ocurren, con independencia del momento en el cual se produjeron los ingresos o egresos de fondos relacionados.
- Recursos financieros: o Efectivo (incluye depsitos a la vista) o Equivalentes de efectivo inversiones de alta liquidez, fcilmente convertibles en importes conocidos de efectivo y sujetas a riesgos insignificantes de cambios de valor. Se consideran a los Activos que se mantienen con el fin de cumplir con los compromisos de corto plazo ms que con fines de inversin u otros propsitos.