L os Convenios de Doble Imposicin (CDI) han ido adquiriendo ma- yor importancia no ya solo como normas de reparto de soberana entre los Estados sino como instrumentos de poltica scal. Esta relevancia se ha acrecentado en el marco del proyecto BEPS. En este contexto, el pasado mes de marzo la OCDE hizo pblico un documento que responde a la accin nmero 6 del proyecto BEPS y denomina- do Preventing the granting of treaty benets in inappropriate circumstancies. En esta lnea, la misma OCDE ha publicado el pasado 15 de ju- lio la actualizacin de su propio Modelo de Convenio (Mcocde). La ltima versin del Mcocde es de 2010. Estaba prevista una nueva versin y esta llega ahora en 2014, sin duda afectada por el citado proyecto BEPS, tras un largo pro- ceso de elaboracin y en la lnea de aceleracin de los cambios en los comentarios al Mcocde. As, la actualizacin aprobada no supo- ne cambios relevantes en el pro- pio modelo, pero trae novedades de inters en la redaccin de los comentarios. Entre estas nove- dades destacan las relacionadas con el concepto de beneficiario efectivo (artculos 10, 11 y 12 del Mcocde), con las rentas derivadas del trabajo dependiente (artculo 15), con las propias de artistas y deportistas (artculo 17) y con el intercambio de informacin (ar- tculo 26). Las reformas relativas al con- cepto de beneciario efectivo y al intercambio de informacin son ms conocidas. En cuanto al primero, la intencin de la OCDE es dejar clara la autonoma de este concepto frente a otros prximos La organizacin presenta su nuevo modelo de Convenio Tributario pero netamente distintos como el de titular ltimo de una entidad o activo, propio de la legislacin de prevencin del blanqueo de capitales. Al mismo tiempo, los nuevos comentarios introducen alguna referencia de inters para el trust, al admitir que los trustees de un trust discrecional pueden llegar a ser considerados bene- ciarios efectivos. En cuanto al in- tercambio de informacin, los co- mentarios al artculo 26 pierden inters en momentos de un nuevo estndar de intercambio autom- tico de informacin bancaria y nanciera, cuya versin nal ha sido publicada por la OCDE el pa- sado 21 de julio. No obstante, des- tacan las consideraciones acerca de cundo un requerimiento de informacin constituye una s- hing expedition que desborda el marco actual del artculo 26. En consecuencia, en los nue- vos comentarios tienen ms ori- ginalidad las reformas incorpo- La OCDE va por ms
El nuevo modelo de Convenio tributario de la OCDE, en el marco del proyecto BEPS, da nuevo impulso al intercambio automtico y contina el proceso de dilogo con las normas antilavado
no tributan con preferencia en la
residencia de aquellos sino don- de se realiza la correspondiente actuacin, que no deja de ser un lugar de consumo. Los nuevos co- mentarios hacen una interpreta- cin extensiva de esta excepcin, reconociendo que la misma con- duce a una compleja tributacin en el caso de equipos o grupos de artistas y deportistas que no reci- ben pagos directamente de fuen- te extranjera pero participan en competiciones o espectculos que obligaran a imputar al pas de la actuacin parte de la retribucin satisfecha a aquellos en el pas de su residencia. Dicha complejidad lleva a la OCDE a reconocer en sus comentarios que, tal vez, fue- ra una mejor solucin reconocer que el sistema no es aconsejable en el caso de tales retribuciones aunque la solucin se confa a los convenios bilaterales. Publicado en Expansin, Ma- drid, 31/7/2014 radas en el mbito de los artculos 15 y 17. En el primer caso, los nue- vos comentarios tratan de acla- rar dnde debe tributar un pago cuando surge tras la terminacin de una relacin laboral y esa rela- cin se ha desarrollado en ms de un pas o cuando responde a una nalidad indemnizatoria pero tie- ne una conexin con el desarrollo de esa relacin transnacional. En el caso de los nuevos comentarios al artculo 17, la OCDE insiste en un planteamiento llamativo que merecera una mayor reflexin. Las rentas de artistas y deportis- tas, a las que se reere este art- culo 17 del Mcocde, suponen una excepcin a los principios del pro- pio Modelo. Esta excepcin es especial- mente signicativa en estos tiem- pos de debate en torno al impacto de las nuevas tecnologas y de la economa digital en los principios de la scalidad internacional. Las rentas de artistas y deportistas CONSULTOR TRIBUTARIO ABELARDO DELGADO PACHECO Socio de Garrigues Abogados Inspector de Hacienda (en excedencia) 12 EL OBSERVADOR Viernes 3 de octubre de 2014 CONSULTOR TRIBUTARIO La OCDE presenta las primeras medidas para evitar la evasin scal Promueven ese tipo de actividades para favorecer la creacin de empleos de calidad Siete medidas fiscales para los tiempos que vienen Uruguay: centro de servicios compartidos C omo inform el pasado 20 de setiembre El Pas de Ma- drid, el secretario general de la Organizacin para la Coope- racin y el Desarrollo Econmicos (OCDE), el mexicano ngel Gurra, se despach con un mensaje muy claro al dirigirse a los titulares del G20 reunidos en Cairns, Australia: El fraude scal y la evasin de ca- pitales de las multinacionales han minado la conanza de los ciuda- danos en el sistema y es respon- sabilidad de los lderes polticos restablecer el orden. Los ministros, en preparacin de la prxima cumbre de pases desarrollados y emergentes a cele- brarse en noviembre, formalizaron su respaldo a las recomendaciones de la OCDE. R ecientemente se aprob el Decreto n. 251/2014, con el n de favorecer la creacin de empleos de calidad, en los lla- mados Centros de Servicios Com- partidos (Shared Services Centers), que prestan servicios al exterior, estableciendo una serie de bene- cios tributarios, bajo el amparo del artculo 11 de la Ley de Promocin de Inversiones n. 16.906. Se entiende por Centro de Ser- vicios Compartidos a una entidad dependiente de una casa matriz en la que se realizan diversas tareas operativas. Se busca mediante estos centros reducir costos y dis- minuir riesgos. Este tipo de orga- nizaciones han proliferado en los ltimos aos en Uruguay. Dentro de las condiciones para gozar de los benecios tributarios, se encuentra el requisito de gene- rar un mnimo de 150 puestos de trabajos calicados en los prime- porcentaje irrisorio de impuestos, haban allanado el camino. A partir de aquella declaracin, la OCDE se concentr en analizar y disear este plan de accin, cuyo primer resultado tangible se dio a conocer este mismo mes de sep- tiembre, con la publicacin de las primeras siete recomendaciones y el calendario para el resto de medi- das para el ao 2015. El tono poltico de las medidas se evidencia en las declaraciones de Gurra, para quien: La erosin de la conanza que hemos visto tras la crisis viene de la percepcin que tie- ne la gente que est sufriendo, que no tiene trabajo, de que no hay igual- dad de condiciones. Esta no es solo una cuestin tcnica, es una cues- tin profundamente poltica. siguiente al que se solicita la inclu- sin. Esta exoneracin del IRAE puede extenderse a 10 aos, si se generan al menos 300 empleos de trabajo en los primeros cinco aos, con una inversin mnima en capacitacin de 20 millones de UI dentro de los primeros 6 aos. Tambin estarn exonerados de Impuesto al Patrimonio (IP) los ac- tivos afectados a la actividad que se declara promovida, tambin dentro del mismo perodo de la exoneracin del IRAE. Los beneciarios debern pre- sentar ante la Comap, dentro de los cuatro meses posteriores al cierre de cada ejercicio econ- mico, la informacin necesaria para constatar el cumplimiento de las condiciones. En caso de vericarse el incumplimiento, el beneciario perder los bene- cios, debiendo reliquidar los im- puestos exonerados. NOVEDADES NORMATIVAS 1 LEY 19.276 Aprueba el nuevo Cdigo Adua- nero. 1 DECRETO MEF 251/2014 Declara inters nacional para Centros de Servicios Compar- tidos. 1 CONSULTA DGI 5.829 Dene tratamiento para IRAE e IVA por actividades de mediacin por bienes vendidos en el pas o exterior. 1 CIRCULAR BCU 2.198 Reglamenta actividades de instituciones emisoras de dinero electrnico. Como anunciramos en este mismo espacio, hace ya un ao, los lderes del G20 se reunieron en San Petersburgo, Rusia, y le encargaron a la OCDE que propusiera un plan de accin para luchar contra la lla- mada Erosin de las Bases Imponi- bles y Traslado de Benecios, cono- cido como el proyecto BEPS, por sus siglas en ingls. Los escndalos de corporaciones tecnolgicas como Amazon, Google, Apple, Microsoft, o de compaas como Starbucks, que a partir de complejos sistemas de planicacin scal terminaron pagando en los ltimos aos un ros 3 aos de ejercicio, y que al me- nos el 75% sean ciudadanos uru- guayos. Adems, es necesario que se realice un Plan de Capacitacin con una inversin mnima de 10 millones de UI en el personal con ciudadana uruguaya, tambin dentro de los primeros tres aos de ejercicio. Dichas empresas estarn con- troladas por la Comisin de Apli- cacin (Comap), a quienes les ten- drn que presentar el detalle de gastos en capacitacin y emplea- dos contratados. Los benecios tributarios cons- tarn de una exoneracin del Im- puesto a las Rentas de las Activida- des Econmicas (IRAE), al 90% de las rentas originadas en las activi- dades promovidas en los primeros cinco aos, contados a partir del E sta no es solo una cuestin tcnica; es una cuestin profun- damente poltica, remataba ngel Gurra, el secretario general de la Organizacin para la Cooperacin y el Desa- rrollo Econmicos (OCDE), en su ltima exposicin del mes pasado en Australia. Nunca hubo dudas de que as lo fuera. Se trataba y trata de la reaccin de los pases de- sarrollados en la que no falta una buena dosis de hipocre- sa en contra de los territorios a los que sus residentes, indi- viduos o empresas, trasladan sus ganancias para reducir el pago de impuestos en sus pases de origen. Pero lo anterior no hace menos realista la existencia de las presiones, muy serias, de estos pases, a los que se han venido sumando las princi- pales economas emergentes. Por eso celebramos que en este nmero vuelva a hacer su contribucin nuestro querido amigo, Abelardo Delgado, so- cio de Garrigues con extensa experiencia en el sector pri- vado, y tambin en el pblico, como inspector de Hacienda de Espaa, con especial involucramiento en la materia tributaria internacional. l nos acerca una visin precisa y actualizada del nuevo mode- lo de Convenio para Evitar la Doble Imposicin de la OCDE que, una de las principales referencias para el entendi- miento de los nuevos conve- nios rmados por Uruguay. Este nuevo modelo es solo una de las medidas presen- tadas por la OCDE este mes de septiembre en el marco del proyecto BEPS, que ya hemos comentado y volvere- mos a frecuentar en el futuro. Medidas que condicionarn sin duda alguna la evolucin normativa scal de nuestro pas, desde hace aos inmerso en un proceso de adecuacin a los estndares internaciona- les propuestos por el G20 y la OCDE. Nada mejor que estar bien informado, para tomar las decisiones correctas. La OCDE, recargada ANLISIS CARLOS LOAIZA KEEL EEL twitter.com/cloaizakeel