RESUMEN DE NIAS

CODIGO DE ETICA PROFESIONAL IFAC

Dentro de los principios fundamentales que son de responsabilidad hacia la
sociedad tenemos la independencia de criterio, calidad profesional de los servicios,
preparacin y calidad del profesional y la responsabilidad personal. Adems est la
responsabilidad hacia quien patrocina los servicios las cuales son el criterio
profesional, rechazar tareas que no cumplan con la moral, lealtad y retribucin
econmica. Tenemos tambin la responsabilidad hacia la profesin que se refiere
al respeto a los colegas y a la profesin, dignificacin profesional y difusin de
conocimientos tcnicos. Dentro de las responsabilidad del contador pblico es
expresar el juicio que sirva de base a terceros para tomar decisiones as como debe
aclarar la relacin que guarda ante quien contrata sus servicios. Se deben aceptar
trabajos para los que esta capacitados, actualizacin en sus conocimientos,
asegurar control de calidad en la ejecucin de servicios profesionales. Como
profesional independiente el contador pblico expresara su opinin en los asuntos
encomendados siguiendo lineamientos, dentro de la lealtad profesional no deber
ofrecer trabajos directos ni indirectamente a funcionarios o empleados de sus
clientes deber hacerlo previo conocimiento. Para un contador profesional es muy
importante el Respeto a colegas y a la profesin, oferta de servicios a quien no lo
solicita, representacin internacional, retribucin econmica e independencia de
criterio.
Para el contador pblico como auditor externo la perdida de independencia de
criterio se refiere cuando este es pariente, cnyuge dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad entre otras situaciones. Su responsabilidad
si este realice simultneamente labores de auditora externa y de consultora en las
reas de administracin o fiscal, no necesariamente implica falta de independencia
profesional, siempre y cuando la prestacin de los servicios no incluya la
participacin o responsabilidad del Contador Pblico en la toma de decisiones
administrativas y financieras. Los servicios fiscales y de consultora de negocios son
compatibles con los de auditora externa, siempre y cuando la prestacin de dichos
servicios no incluya la participacin o responsabilidad del Contador Pblico o la
Firma en la toma de decisiones administrativas y financieras.
CONDUCCION DE UNA AUDITORIA CONFORME A NIAS 200
En una auditoria de estados financieros como propsito principal es incrementar el
grado de confianza de los usuarios es por ello que el auditor da una opinin sobre
si los estados financieros estn elaborados de acuerdo con el marco de referencia
de propsito general. El auditor debe obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa
ya sea por fraude o error obteniendo dicha seguridad a travs de suficiente
evidencia apropiada para reducir el riesgo de auditora, mediante diseo e
implementacin de respuesta apropiadas a los riesgos valorados. La administracin
encargada de la responsabilidad ejecutiva sobre la conduccin de las operaciones
de la empresa es responsable de la elaboracin de los estados financieros de
acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, incluyendo
cuando sea relevante su presentacin razonable, sobre el control interno que la
administracin y cuando sea apropiado los encargados del gobierno corporativo
determinen que es necesario para facilitar la elaboracin de estados financieros
libres de representacin errnea de importancia relativa ya sea por fraude o error.
Se le debe proporcionar al auditor el acceso a toda la informacin de que tengan
conocimiento la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del
gobierno corporativo, que es relevante para la elaboracin de los estados
financieros, tales como registros, documentacin y otros asuntos; de Informacin
adicional que pueda solicitar el auditor a la administracin y, cuando sea apropiado,
a los encargados del gobierno corporativo para fines de la auditora; el acceso sin
restriccin a personas de dentro de la entidad de quienes determine el auditor que
es necesario obtener evidencia de auditora. El auditor debe conservar una actitud
de mente inquisitiva, estar alerta a condiciones que puedan indicar una posible
representacin errnea debida a error o fraude, y una valoracin crtica de la
evidencia de auditora.
TERMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA NIA 210
En una auditoria de estados financieros se debern acordar los trminos del trabajo
por parte del auditor y el cliente por lo cual se hace uso de una CARTA
COMPROMISO de auditora u otra forma apropiada de contrato. Incluyendo los
lineamientos aplicables a servicios relacionados en esta carta se documenta y
confirma la aceptacin por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditoria ,el
grado de las responsabilidad del auditora hacia el cliente , esta carta se debe
presentar en el inicio de la auditoria para ayudar evitar malos entendidos. El auditor
tambin puede incluir en la carta arreglos respecto de la planeacin de la auditoria,
peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo acusando recibo de la carta
compromiso, descripcin de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor
espere emitir para el cliente, bases sobre las que se calculan los honorarios y
cualesquier arreglos para facturacin.
Tambin puede incluir arreglos concernientes a la involucracin de otros auditores
y expertos en algunos aspectos de la auditora, a la involucracin de auditores
internos y otro personal del cliente, arreglos por hacer con el auditor precursor, si lo
hay, en el caso de una auditora inicial, cualquier restriccin de la obligacin del
auditor cuando exista esa posibilidad, referencia a cualesquier arreglos adicionales
entre el auditor y el cliente. Para el caso cuando el auditor de una entidad tenedora
sea tambin auditor de la subsidiaria se debe tomar la decisin de enviar una carta
compromiso por separado lo que incluir quien nombra al auditor del componente,
emisin de un dictamen por separado sobre el componente, requisitos legales, la
extensin de cualquier trabajo desempeado por otros auditores, grado de
propiedad por la tenedora y el grado de independencia de la administracin del
componente. Para auditorias recurrentes se deber considerar si las circunstancias
requieren que se revisen los trminos del trabajo y si hay necesidad de recordar al
cliente los trminos existentes del trabajo.
CONTROL DE CALIDAD PARA LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
NIA 220
La revisin del control de calidad del trabajo es un proceso diseado para
proporcionar, antes de que se emita el informe del auditor, una evaluacin objetiva
de los juicios importantes que el equipo del trabajo haya hecho y de las conclusiones
a las que llegaron al formular el informe del auditor.
El socio del trabajo pone el ejemplo a los otros miembros del equipo respecto de la
calidad de la auditora en todas las etapas del trabajo de auditora. Ordinaria mente,
este ejemplo se pone a travs de las acciones del socio del trabajo mediante
mensajes apropiados al equipo. Estas acciones y mensajes enfatizan: La
importancia de desempear un trabajo que cumpla con las normas profesionales y
los requisitos de regulacin y legales. As como el cumplimiento con las polticas y
procedimientos de control de calidad de la firma segn sea aplicable y la emisin de
informes de auditor que sean apropiados en las circunstancias. El hecho de que la
calidad es esencial al desempear trabajos de auditora. Los principios
fundamentales de la tica profesional incluyen: Integridad, Objetividad,
Competencia profesional y cuidado debido, Confidencialidad y Comportamiento
profesional.
En la aceptacin y continuacin en las relaciones del cliente el socio del trabajo
deber quedar satisfecho de que se hayan seguido los procedimientos apropiados
respecto de la aceptacin y continuacin de las relaciones de clientes y de trabajos
especficos de auditora, y d que las conclusiones alcanzadas al respecto son
apropiadas y se han documentado.
El monitoreo requiere que la Firma establezca polticas y procedimientos
diseados para proporcionarle seguridad razonable de que las polticas y
procedimientos relativos al sistema de control de calidad son relevantes,
adecuados, y operan de manera efectiva y se cumplen en la prctica. El socio del
trabajo considera los resultados del trabajo del monitoreo adems el socio del
trabajo considera si las deficiencias que se notan en esa informacin pueden
afectar al trabajo de auditora.
DOCUMENTACION DE AUDITORIA NIA 230
El auditor debe documentar todos aquellos aspectos importantes de la Auditoria que
proporcionan evidencia de que su trabajo se llev a cabo de acuerdo con las normas
de auditora generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo representan una
ayuda en la planeacin, ejecucin, supervisin, revisin del trabajo, y proporcionan
la evidencia necesaria que respalda la opinin del auditor.
Los papeles de trabajo deben contener la evidencia de la planeacin llevada a cabo
por el auditor, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora aplicados y de las conclusiones alcanzadas. La forma, contenido y
extensin de la documentacin de auditora dependen de factores como: La
naturaleza de los procedimientos de auditora que se van a desempear; Los
riesgos identificados de representacin errnea de importancia relativa; El grado de
juicio que se requiere para desempear el trabajo y evaluar los resultados; La
importancia de la evidencia de auditora obtenida; La naturaleza y extensin de las
excepciones identificada; La necesidad de documentar una conclusin o la base
para una conclusin no fcilmente determinable, con la documentacin del trabajo
desempeado o la evidencia de auditora obtenida; La metodologa y herramientas
de auditora empleadas. Sin embargo, no es ni necesario ni factible documentar
cualquier asunto que considere el auditor durante la auditora. Las explicaciones
verbales del auditor, en s mismas, no representan un soporte adecuado del trabajo
que desempe o de las conclusiones que alcanz, pero pueden usarse para
explicar o aclarar informacin contenida en la documentacin de auditora.
La documentacin de auditora incluye registros de los asuntos importantes. Que se
discutieron, y cundo y con quin tuvieron lugar las discusiones. No se limita a
registros preparados por el auditor, sino que puede incluir otros registros
apropiados, como minutas acordadas de reuniones, preparadas por el personal de
la entidad. Otros con quienes el auditor puede discutir asuntos importantes incluyen
a los encamados del gobierno corporativo, otro personal dentro de la entidad y
partes externas, como personas que presten asesora profesional a la entidad.
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR RELACIONADOS CON EL FRAUDE NIA
240
Las responsabilidades del auditor con relacin al fraude en una auditora de estados
financieros es el estudio realizado en esta NIA. Dentro de las caractersticas del
fraude tenemos Los errores en los estados financieros pueden surgir ya sea por
fraude o por equivocaciones. Dos tipos de errores intencionales son relevantes para
al auditor -los errores que son resultado de informacin financiera fraudulenta y los
errores resultado de malversacin de activos. Aunque el auditor puede sospechar
o, en contados casos, identificar la ocurrencia de fraude, el auditor no hace
consideraciones legales de si ha ocurrido realmente fraude. La responsabilidad
principal sobre la prevencin y deteccin del fraude descansa tanto en los
encargados del gobierno corporativo como en la administracin. Es importante que
la administracin, con supervisin de los encargados del gobierno corporativo,
enfatice, fuertemente, la prevencin del fraude, lo que puede reducir las
oportunidades de que tenga lugar el fraude, y la disuasin del fraude, lo que podra
persuadir a las personas a no cometer fraude por la probabilidad de deteccin y
castigo. Dentro de las responsabilidades del auditor tenemos es responsable de
obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto
estn libres de errores de importancia relativa, ya sea por causa de fraude o
equivocaciones. Al identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa
debida a fraude, el auditor, con base en un supuesto de que hay riesgo de fraude
en el reconocimiento de ingresos, deber evaluar qu tipos de ingreso,
transacciones de ingresos o aseveraciones hacen que surjan estos riesgos. El
auditor deber evaluar si los procedimientos analticos que se desempean cerca
del final de la auditora, cuando forma una conclusin general sobre si los estados
financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad por el auditor,
indican un riesgo no reconocido previamente de error de importancia relativa debido
a fraude.
CONSIDERACIONES DE LEYES Y REGULACIONES EN UNA AUDITORIA DE
ESTADOS FINANCIEROS NIA 250
Las leyes y regulaciones pueden afectar los estados financieros de una entidad de
maneras diferentes. Es responsabilidad de la administracin, con supervisin de los
encargados del gobierno corporativo, asegurar que las operaciones de la entidad
se conduzcan de acuerdo con dichas leyes y regulaciones.
El incumplimiento de la entidad con leyes y regulaciones puede producir un error
material en los estados financieros. Ms sin embargo el entrenamiento del auditor,
su experiencia y entendimiento de la entidad y su industria o sector, pueden brindar
una base para reconocer que algunos actos, que llegan a atencin del auditor,
puedan constituir incumplimiento con leyes y regulaciones.
Para obtener un entendimiento general del marco de referencia legal y de
regulacin, y de cmo la entidad cumple con dicho marco de referencia, el auditor
puede, por ejemplo:
Usar el entendimiento actual del auditor de los factores industriales, de regulacin y
otros factores externos de la entidad. Actualizar el entendimiento de las leyes y
regulaciones que directamente determinan los montos y revelaciones que se
reportan en los estados financieros; Investigar con la administracin sobre otras
leyes o regulaciones que pueda esperarse que tengan un efecto fundamental en las
operaciones de la entidad; Investigar con la administracin lo concerniente a las
polticas y procedimientos de la entidad respecto al cumplimiento con leyes y
regulaciones; e Investigar con la administracin respecto de las polticas o
procedimientos adoptados para identificar, evaluar y contabilizar las reclamaciones
en litigio. Los procedimientos de auditora aplicados para formar una opinin sobre
los estados financieros pueden traer a la atencin del auditor casos de
incumplimiento o sospecha del mismo, tales como: Leer minutas; investigar con la
administracin de la entidad y con el asesor legal interno o con el asesor legal
externo lo concerniente a litigios, reclamos y evaluaciones; llevar a cabo pruebas
sustantivas de detalles de clases de transacciones, saldos de cuentas o
revelaciones. La documentacin del auditor de los resultados, respecto al
incumplimiento identificado o sospecha del mismo con leyes o regulaciones, puede
incluir las Copias de registros o documentos; Minutas de discusiones sostenidas
con la administracin, los encargados del gobierno corporativo o partes fuera de la
entidad.
COMUNICACIN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
NIA 260
La responsabilidad del auditor de comunicarse con los encargados del gobierno
corporativo en una auditora de estados financieros. La comunicacin por parte del
auditor no releva a la administracin de esta responsabilidad. De modo similar, la
comunicacin de la administracin con los encargados del gobierno corporativo
sobre asuntos que se requiere que comunique el auditor, no releva al auditor de la
responsabilidad de comunicarlos. La comunicacin de estos asuntos por la
administracin puede; sin embargo, afectar la forma u oportunidad de la
comunicacin con los encargados del gobierno corporativo. Dentro de los Hallazgos
importantes de la auditora; el auditor deber comunicar a los encargados del
gobierno corporativo: Los puntos de vista del auditor sobre asuntos cualitativos
importantes de las prcticas contables de la entidad, incluyendo polticas contables,
estimaciones contables y revelaciones en los estados financieros. Cuando sea
aplicable, el auditor deber explicar a los encargados del gobierno corporativo, por
qu considera que una prctica contable importante, que es aceptable bajo el marco
de referencia de informacin financiera aplicable, no es la ms apropiada a las
circunstancias particulares de la entidad; Dificultades significativas, si las hay, que
se encontraron durante la auditora; A menos de que todos los encargados del
gobierno corporativo estn involucrados en administrar la entidad: Asuntos
importantes, si los hay, que se originan de la auditora que fueron discutidos o
informados a la administracin; y Manifestaciones escritas que requiera el auditor;
y Otros asuntos, si los hay, que se originan de la auditora que, a juicio profesional
del auditor, son importantes para la supervisin del proceso de informacin
financiera. El auditor deber evaluar si la comunicacin bilateral entre el auditor y
los encargados del gobierno corporativo ha sido adecuada para el propsito de la
auditora. Si no lo ha sido, el auditor deber evaluar el efecto, si lo hay, sobre la
evaluacin de los riesgos de errores materiales y la capacidad de obtener evidencia
suficiente y apropiada de auditora, y deber tomar medidas adecuadas. En
Documentacin cuando los asuntos requieran se comuniquen y que se haga de
manera verbal, el auditor deber incluirlos en la documentacin de auditora, y
cundo y a quin fueron comunicados. Cuando los asuntos se han comunicado por
escrito, el auditor deber retener una copia de la comunicacin como parte de la
documentacin de auditora.
PLANEACION DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS NIA 300
Planear una auditora implica establecer la estrategia general de auditora para el
trabajo y desarrollar un plan de auditora, para reducir el riesgo a un nivel
aceptablemente bajo. La planeacin involucra al socio del trabajo y a otros
miembros clave del equipo para ganar de su experiencia y clara percepcin y para
enriquecer la efectividad y eficiencia del proceso de planeacin.
La planeacin adecuada ayuda a asegurar que se dedique la atencin apropiada a
reas importantes de la auditora, que se identifiquen lo potenciales problemas y se
resuelvan oportunamente, ayuda a la asignacin apropiada de trabajo a los
miembros del equipo del trabajo, facilita la direccin y supervisin de los mismos y
la revisin de su tarea, y ayuda, cuando sea aplicable, en la coordinacin del trabajo
hecho por los auditores de componentes y por los expertos. La naturaleza y
extensin de las actividades de planeacin variarn de acuerdo con el tamao v
complejidad de la entidad, la experiencia previa del auditor con la entidad. Y los
cambios en circunstancias que ocurran durante el trabajo de auditora. Dentro de
las actividades preliminares del trabajo el auditor debe desempear las siguientes
actividades al principio del trabajo actual de auditora:
Desempear procedimientos respecto de la continuacin de la el cliente y del trabajo
especfico de auditora
Evaluar el cumplimiento con los requisitos ticos, incluyendo la independencia
Establecer un entendimiento de los trminos del trabajo. La consideracin del
auditor de la continuacin con el cliente y de los requisitos ticos. Sin embargo, los
procedimientos inciales del auditor sobre la continuacin con el cliente y la
evaluacin de los requisitos ticos (incluyendo la independencia) se realizan antes
de desempear otras actividades importantes para el trabajo actual de auditora.
Para los trabajos de auditora continuos, estos procedimientos inciales a menudo
ocurren poco despus de la terminacin de la auditora previa.
El propsito de desempear estas actividades preliminares del trabajo es ayudar a
asegurar que el auditor ha considerado cualesquier eventos o circunstancias que
puedan afectar, de manera adversa, la capacidad del auditor de planear y
desempear el trabajo de auditora para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente
bajo.
No hay malentendido con el cliente en cuanto a trminos del trabajo.
El auditor deber documentar la estrategia general de la auditora y, el plan de
auditora, incluyendo cualesquier cambios importantes hechos durante el trabajo.
La documentacin del plan de auditora por el auditor es suficiente para demostrar
la naturaleza, oportunidad y extensin planeadas de los procedimientos de
evaluacin del riesgo, y los procedimientos adicionales de auditora a nivel de
aseveracin por cada clase de transaccin, saldo de cuenta y revelacin de
importancia relativa en respuesta a los riesgos evaluados.
ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO Y EVALUACION DE LOS
RIESGOS DE REPRESENTACION ERRONEA DE IMPORTACIA RELATIVA. NIA
315
El auditor deber obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo
su control interno, suficiente para identificar y evaluar los riesgos de representacin
errnea de importancia relativa de los estados financieros ya sea debido a fraude o
error, y suficiente para disear y desempear procedimientos adicionales de
auditora.
Para que el auditor obtenga una visin general debe cumplir con estos requisitos:
Procedimientos de evaluacin del riesgo y fuentes de informacin sobre la entidad
y su entorno, incluyendo su control interno. Realizando procedimientos de
evaluacin del riesgo, tambin requiere la discusin entre el equipo del trabajo sobre
la susceptibilidad de los estados financieros a representacin errnea de
importancia relativa.
Entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno.
El auditor debe entender aspectos especificados de la entidad y su entorno. Y los
componentes de su control interno, para identificar y evaluar los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa.
Evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa que el
auditor identifique y evale los riesgos de representacin errnea, de importancia
relativa al nivel de estados financiero y de aseveracin.
Procedimientos de evaluacin del riesgo
El auditor deber realizar los siguientes procedimientos de evaluacin del riesgo
para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control
interno:
(a) Investigaciones con la administracin y otros dentro de la entidad;
(b) Procedimientos analticos; y
(c) Observacin e inspeccin.
Documentacin
El auditor deber documentar:
a) La discusin entre el equipo del trabajo respecto de la susceptibilidad de los
estados financieros a representacin errnea de importancia relativa debida
a error o fraude, y las decisiones importantes que se alcancen;
b) Elementos clave del entendimiento que se obtiene respecto de cada uno de
los aspectos de la entidad y su para evaluar los riesgos de representacin
errnea de importancia relativa de los estados financieros; las fuentes de
informacin de las que se obtiene el entendimiento; y los procedimientos de
evaluacin del riesgo;
c) Los riesgos identificados y evaluados de representacin errnea de
importancia relativa al nivel de estado financiero y al nivel de aseveracin
d) Los riesgos identificados y los controles relacionados evaluados como
resultado.
MATERIALIDAD EN LA PLANEACION Y DESEMPEO DE AUDITORIA
IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA NIA 320
El auditor determina la materialidad para los estados financieros tomados en
su conjunto para propsitos de determinar la naturaleza y el alcance de los
procedimientos de evaluacin de riesgos, identificar y evaluar los riesgos de
errores materiales, determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora.
La informacin que aparece en los estados financieros debe mostrar los
aspectos importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente.
La informacin tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisin
o presentacin errnea afecte la percepcin de los usuarios generales en
relacin con su toma de decisiones.
El auditor obtiene y evala evidencia de auditora con el fin de obtener
aseguramiento razonable sobre si los estados financieros ofrecen un punto
de vista verdadero y razonable (o estn presentados razonablemente, en
todos los aspectos materiales) de acuerdo con la estructura conceptual
aplicable de presentacin de reportes financieros. El concepto de
aseguramiento razonable reconoce que existe un riesgo de que la opinin de
auditora sea inapropiada. El riesgo de que el auditor exprese una opinin de
auditora inapropiada cuando los estados financieros estn declarados
equivocadamente de manera material se conoce como riesgo de auditora.
La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin
errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas
con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del
tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su
omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto
de separacin de la partida en cuestin, ms que ser una caracterstica
primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til.
Al disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de
importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las
representaciones errneas de importancia relativa. Sin embargo necesitan
considerarse tanto el monto (cantidad) y la naturaleza (calidad) de las
representaciones.
La relacin entre importancia relativa y el riesgo de auditora.
Al planear la auditora, el auditor considera qu pudiera hacer que los estados
financieros se representaran de una manera errnea de importancia relativa.
El entendimiento del auditor de la entidad y su entorno establece un marco
de referencia dentro del cual el auditor planea la auditora y ejerce el juicio
profesional para evaluar los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa de los estados financieros y responder a dichos riesgos
durante la auditora.
PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR EN RESPUESTA A LOS RIESGOS
EVALUADOS NIA 330
El auditor debe tener una visin general de los para dar respuestas a los
riesgos evaluados.
Respuestas globales: le sirve al auditor para atender a los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa a nivel de estado financiero y
proporciona guas sobre la naturaleza de dichas respuestas.
Procedimientos de auditora: requiere que el auditor disee y desempee
procedimientos adicionales de auditora, incluyendo pruebas de la efectividad
operativa de los controles cuando sea relevante o se requiera, y
procedimientos sustantivos, cuya naturaleza, oportunidad, y extensin
respondan a los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia
relativa al nivel de aseveracin.
Evaluacin de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditora: El auditor
evale si la evaluacin del riesgo sigue siendo apropiada y que concluya si
se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora.
Documentacin: el auditor debe de cumplir con requisitos. La documentacin
del auditor deber demostrar que los estados financieros estn de acuerdo o
se concilian con los registros contables fundamentales, el auditor deber
documentar las respuestas globales para atender a los riesgos evaluados de
representacin errnea de importancia relativa al nivel de estado financiero
y la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales
de auditora, la vinculacin de estos procedimientos con los riesgos
evaluados al nivel de aseveracin y los resultados de los procedimientos de
auditora, incluyendo las conclusiones donde ellas no son de otra manera
claras. Adems, si el auditor planea usar evidencia de auditora sobre la
efectividad operativa de los controles obtenida en auditoras anteriores, el
auditor debe documentar las conclusiones que alcance respecto de apoyarse
en los controles que pusieron a prueba en una auditora anterior.
Para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, el auditor
deber determinar respuestas globales a los riesgos evaluados al nivel de
estado financiero, y deber disear y desempear procedimientos adicionales
de auditora para responder a los riesgos evaluados al nivel de aseveracin.
Las respuestas globales y la naturaleza.
Evaluacin de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditora obtenida
con base en los procedimientos de auditora desempeados y la evidencia
de auditora obtenida, el auditor deber valorar si las evaluaciones de los
riesgos de representacin errnea de importancia relativa al nivel de
aseveracin siguen siendo apropiados.
EVALUACION DE LAS REPRESENTACIONES ERRONEAS
IDENTIFICADAS DURANTE LA AUDITORIA NIA 450
El objetivo del auditor es evaluar: El efecto de las representaciones errneas
identificadas en la auditora; y El efecto de las representaciones errneas no
corregidas, si las hubiere, sobre estados financieros y si los mismos, tomados
en su conjunto, estn libres de representaciones errneas significativas.
Consideracin sobre las representaciones errneas identificadas durante la
auditora. El auditor deber determinar si la estrategia general de auditora y
el plan de auditora necesitan revisarse si: La naturaleza de las
representaciones errneas identificadas y las circunstancias de su ocurrencia
indican que pudieran existir otras representaciones errneas que, junto con
las representaciones errneas acumuladas durante la auditora, pudieran ser
de importancia relativa; o el efecto total de las representaciones errneas
acumuladas durante la auditora se aproxima al nivel de la importancia
relativa determinada.
En la comunicacin y correccin de las representaciones errneas el auditor
deber comunicar oportunamente todas las representaciones errneas
identificadas y acumuladas durante la auditora al nivel apropiado de la
administracin, a menos de que lo prohba la ley o regulacin. El auditor
deber solicitar a la administracin que corrija dichas representaciones
errneas.
En la Representacin escrita el auditor deber solicitar una representacin
escrita de la administracin y, cuando sea apropiado, de los responsables
del gobierno corporativo, sobre si creen que los efectos de las
representaciones errneas no corregidas no son de importancia relativa, ya
sea individualmente o bien en lo agregado, para los estados financieros
considerados como un todo. Deber incluirse un resumen de estas partidas
en forma integral dentro del informe relativo, o bien, como anexo a la
representacin escrita relativa.
Documentacin El auditor deber incluir en la documentacin de la auditora:
El monto con el cual las representaciones errneas se consideraran como
claramente triviales (sin importancia relativa)
Todas las representaciones errneas acumuladas durante la auditora y si se han
corregido; y
La conclusin del auditor en cuanto a si las representaciones errneas no corregidas
son de importancia relativa, ya sea en lo individual o en lo agregado, su efecto
especfico en los estados financieros y las bases para sus conclusiones.
EVIDENCIA DE AUDITORIA NIA 500.
Es toda la informacin que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las que
se basa la opinin de auditora, e incluye la informacin contenida en los registros
contables subyacentes a los estados financieros y otra informacin. La evidencia de
auditora, que es acumulativa por naturaleza, incluye aquella evidencia que se
obtiene de procedimientos de auditora que se desempean durante el curso de la
auditora y puede incluir evidencia de auditora que se obtiene de otras fuentes como
auditoras anteriores y los procedimientos de control de calidad de una firma para la
aceptacin y continuacin de clientes. El auditor deber obtener evidencia suficiente
apropiada de auditora para poder llegar a conclusiones razonables en las cuales
basar la opinin de auditora.
Evidencia suficiente apropiada de auditora.
La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora. Lo apropiado
es la medida de la calidad de evidencia de auditora: o sea, su relevancia y su
confiabilidad para dar soporte para o detectar representaciones errneas en, las
clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones y aseveraciones
relacionadas. Procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora 19.
El auditor obtiene evidencia de auditora para llegar a conclusiones razonables en
las cuales basar la opinin de auditora mediante el desempeo de procedimientos
de auditora para: Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo
su control interno, para evaluar los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa a los niveles de estado financiero y de aseveracin. Cuando
sea necesario o cuando el auditor haya determinado hacerlo as, hacer pruebas de
la efectividad operativa de los controles para prevenir, o detectar y corregir,
representaciones errneas de importancia relativa a nivel de aseveracin. Detectar
representaciones errneas de importancia relativa al nivel de aseveracin los
procedimientos de auditora como procedimientos sustantivos e incluyen pruebas
de detalles de clases de transacciones saldos de cuentas, y revelaciones, y
procedimientos sustantivos analticos.
CONFIRMACIONES EXTERNAS NIA 505.
Las confirmaciones externas le sirven al auditor para obtener evidencia de auditora
y es que la evidencia de auditora es ms confiable cuando se obtiene de fuentes
independientes de fuera de la entidad. Pero la que obtiene directamente el auditor,
es ms confiable que la evidencia de auditora que se obtiene indirectamente o por
inferencia. La evidencia de auditora es ms confiable cuando existe en forma
documental, ya sea en papel, o en forma electrnica u otro medio. Cuando usa
procedimientos de confirmacin externa, el auditor deber mantener control sobre
las solicitudes de confirmacin externa, incluyendo: Determinar la informacin que
se va a confirmar o solicitar; Seleccionar la parte confirmante apropiada; Disear las
solicitudes de confirmacin, incluyendo determinar que las solicitudes se dirijan de
manera apropiada y contengan informacin de remitente para que las respuestas
se enven directamente al auditor; y Enviar las solicitudes, incluyendo recordatorios
cuando sea aplicable, a la parte confirmante.
Si la administracin se niega a permitir que el auditor enve una solicitud de
confirmacin, el auditor deber: Investigar sobre las razones de la administracin
para la negativa, y buscar evidencia de auditora para su validez y de si son
razonables. Evaluar las implicaciones de la negativa de la administracin para la
evaluacin del auditor de los riesgos, incluyendo el riesgo de fraude, y para la
naturaleza, oportunidad y extensin de otros procedimientos de auditora; y
Desempear procedimientos de auditora alternativos diseados para obtener
evidencia de auditora relevante y confiable. Si una parte confirmante usa a un
tercero para coordinar y dar respuestas a las solicitudes de confirmacin, el auditor
puede desempear procedimientos para tratar los riesgos de que: La respuesta
pueda no ser de la fuente apropiada; La persona que responde pueda no estar
autorizada a responder; y La integridad de la transmisin pueda haber estado
comprometida.
El auditor deber evaluar si los resultados de los procedimientos de confirmacin
externa proporcionan evidencia de auditora relevante y confiable, o si es necesaria
mayor evidencia de auditora.
TRABAJOS INICIALES DE AUDITORIA NIA 510
Al conducir un trabajo de auditora inicial, el objetivo del auditor respecto a los saldos
inciales es obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si: Los saldos
inciales contienen errores significativos que afecten a los estados financieros del
ejercicio actual; y Las polticas contables que se reflejan en los saldos inciales se
han aplicado de una manera consistente en los estados financieros del ejercicio
actual, o si los correspondientes cambios se han contabilizado de manera apropiada
y presentado y revelado en forma adecuada, de acuerdo con el marco de referencia
de informacin financiera aplicable.
El auditor deber leer los estados financieros ms recientes, si los hay, y el
correspondiente dictamen del auditor predecesor, si lo hay, para informacin
relevante a los saldos inciales, incluyendo revelaciones y obtener suficiente
evidencia adecuada de auditora sobre si los saldos inciales contienen errores
significativos que afecten los estados financieros El auditor deber obtener
suficiente evidencia adecuada de auditora sobre si las polticas contables reflejadas
en los saldos inciales se han aplicado de manera consistente en los estados
financieros del ejercicio actual, y si se han contabilizado de manera apropiada y
presentado y revelado en forma adecuada los cambios en las polticas contables,
de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Si el
auditor no puede obtener suficiente evidencia adecuada de auditora respecto de
los saldos inciales, deber expresar una opinin con salvedades o abstencin de
opinin sobre los estados financieros, segn sea apropiado Si el auditor concluye
que los saldos inciales contienen un error significativo que afecta a los estados
financieros del ejercicio actual, y el efecto del error no se contabiliza de manera
apropiada o no se presenta o revela de forma adecuada, el auditor deber expresar
una opinin con salvedades o una opinin negativa. Si la opinin del auditor
predecesor respecto de los estados financieros del ejercicio anterior fue diferente a
una opinin sin salvedades y sigue siendo relevante y de importancia relativa para
los estados financieros del ejercicio actual, el auditor deber incluir el asunto en su
opinin de los estados financieros del ejercicio actual.