Cartilha de Orientaes sobre

Controle Interno


Expediente
Contedo Tcnico | Controle Interno
Aline Loreto de Assis
Ana Karina de Oliveira Milhomem
Ana Paula Fernandes da Silva de Carvalho
Carlos Alberto Nunes Borges
Deborah Ferreira Gonzaga
Rogria Ribeiro Luz
Apoio
Diretoria de Controle Externo dos Municpios
Realizao | Comisso de Publicaes
Brbara Couto
Bruna Pellegrino
Cludia Arajo
Suely Bernardes
Andr Oliveira
Andr Zocrato
Produo Editorial
Vivian de Paula
Fotos
Arquivo TCEMG
Tribunal de Contas
do Estado de Minas Gerais
4 Andar - Edifcio Anexo
Tel: (31) 3348-2379
Email: publica@tce.mg.gov.br
Belo Horizonte, agosto de 2012

Cartilha de Orientaes sobre
Controle Interno
Junho de 2012
Sumrio
Tribunal de Contas
do Estado de Minas Gerais
Presidente
Conselheiro Wanderley Geraldo de vila
Vice-Presidente
Conselheira Adriene Barbosa de Faria Andrade
Corregedor
Conselheiro Sebastio Helvecio Ramos de Castro
Conselheiros
Eduardo Carone Costa
Cludio Couto Terro (Ouvidor)
Mauri Jos Torres Duarte
Jos Alves Viana
Auditores
Gilberto Pinto Monteiro Diniz
Licurgo Joseph Mouro de Oliveira
Hamilton Antnio Coelho
Ministrio Pblico
junto ao Tribunal de Contas
Procurador-Geral
Glaydson Santo Soprani Massaria
Procuradores
Maria Ceclia Mendes Borges
Sara Meinberg Schmidt Andrade Duarte
Marclio Barenco Corra de Mello
Elke Andrade Soares de Moura Silva
Cristina Andrade Melo
Daniel de Carvalho Guimares
Apresentao ....................................................................................................................................... 7
Histrico ............................................................................................................................................. 9
Normatizao ..................................................................................................................................... 13
Controlar ............................................................................................................................................ 17
O Controle na Administrao Pblica ................................................................................................ 19
Controle Interno ................................................................................................................................. 21
Sistema de Controle Interno ............................................................................................................... 23
Importncia e objetivos do Sistema de Controle Interno - SCI, 24
Responsabilidades dos gestores, 25
Responsveis pelo Controle Interno dentro do Sistema, 26
Sistema de Controle Interno Municipal , 27
Formalizao da criao do Sistema de Controle Interno Municipal, 27
Unidade Central do Sistema de Controle Interno ............................................................................... 29
Responsabilidades, 29
Responsveis pela Unidade Central do Sistema de Controle Interno, 30
Diretrizes para as Normas de Controle Interno do Setor Pblico ...................................................... 33
Componentes do Controle Interno, 33
Consideraes Finais .......................................................................................................................... 39
Apndice ............................................................................................................................................. 40
Estrutura mnima recomendada para o Sistema de Controle Interno Municipal, 40
7
O Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais - TCEMG na qualidade de agente de Controle Externo
deve, na realizao de suas competncias, avaliar e verifcar a efetividade dos controles internos
existentes nos rgos e entidades sob sua jurisdio, levando-se em conta os procedimentos desses
controles estabelecidos pela Administrao, a sufcincia, a exatido e validade dos dados produzidos
pelo sistema contbil e o ambiente de controle interno do rgo ou entidade.
Com a efetiva implementao do controle interno, a Administrao Pblica garante sociedade
instrumentos de transparncia na gesto dos recursos pblicos, sintonizado com o princpio de maior
Accountability por parte dos gestores, cumprindo com os ditames de uma gesto fscal responsvel em
atendimento s exigncias da Lei de Responsabilidade Fiscal, bem como garantindo o cumprimento
da atribuio constitucional determinada ao Controle Interno de apoiar o Controle Externo no exerccio
de sua misso institucional.
Nesse contexto, o Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais TCEMG, no exerccio de sua funo
pedaggica, com a disseminao das informaes constantes desta cartilha, objetiva orientar e
contribuir tecnicamente para o aprimoramento e a efetividade dos sistemas municipais de controle
interno, visando uma atuao efciente, dinmica, atual e parceira do controle externo.
Assim, estaro dispostos a seguir os conceitos fundamentais, os principais aspectos legais, as diretrizes,
normas e princpios aplicveis ao controle interno.
Apresentao
Foto: Fachada do Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais/Arquivo TCEMG.
9
Atualmente to evidenciada na mdia, a corrupo no um fenmeno recente e muito menos
caracterstico da Administrao Pblica brasileira. O que parece estar a cada dia mais presente o ritmo
e a velocidade que o noticirio nos traz infaustos e desagradveis casos, o que certamente fruto da
agilidade dos modernos meios de comunicao.
Nesse contexto, destaca-se a importncia da participao da sociedade no processo de acompanhamento
quanto correta aplicao de recursos pblicos, agindo na qualidade de fscalizadora da execuo
oramentria e dos resultados das polticas pblicas, exigindo da Administrao a aplicao dos
recursos da forma estabelecida nos oramentos anuais, bem como a correta aplicao dos percentuais
mnimos constitucionais e legais previstos (sade, educao) e os limites para gastos com pessoal e
endividamento, por exemplo.
Torna-se necessria a transparncia nos atos e contas da Administrao Pblica, que adquiriram maior
divulgao em todas as camadas da sociedade com o advento da Lei de Responsabilidade Fiscal
(Lei Complementar n. 101/2000) e posteriormente com a edio da Lei Complementar n. 131/2009.
Transparncia esta que deve se basear na ampla divulgao das aes emanadas pelo poder pblico (atos
pblicos), bem como dos valores despendidos para custear tais aes (contas pblicas), acompanhados
da devida documentao comprobatria.
Com a recente edio da Lei n. 12.527 de 18/11/2011, Lei de Acesso Informao, amplia-se a
participao cidad fortalecendo os instrumentos de controle da gesto pblica. Os procedimentos
previstos na lei visam assegurar o direito fundamental de acesso informao devendo ser executados
em conformidade com os princpios da Administrao Pblica e com as diretrizes dispostas na norma.
Histrico
Controle
Interno
11 10
Ressalta-se que a participao popular tem sua disposio ouvidorias, disque-denncias, os Tribunais
de Contas, o Ministrio Pblico, a Polcia e tantos outros meios. Portanto, necessrio ir alm, como por
exemplo, exigir a reestruturao e fortalecimento do controle interno a partir dos municpios.
Embora existisse a controvrsia de que o controle interno no havia sido regulamentado antes da
vigncia da LRF, registra-se a seguir sua cronologia:
1964 Marco inicial do controle interno quando a Lei n. 4.320/64, Lei Federal contendo normas gerais
de Direito Financeiro, criou as expresses Controle Interno e Controle Externo. A norma instituiu o
controle interno no mbito da Administrao em seus arts. 76 a 80.
1967 O Decreto-Lei n. 200/67 prev a atuao do controle das atividades da Administrao Federal
em todos os nveis e em todos os rgos, para fscalizar a utilizao de recursos e a execuo de
programas.
Com o advento da Constituio Federal de 1967, consolida-se a atividade de fscalizao da gesto dos
recursos pblicos.
1988 A Constituio Federal de 1988 traz a grande novidade: a criao do Sistema de Controle
Interno que deve ser mantido, de forma integrada, por cada Poder da Federao (Legislativo, Executivo
e Judicirio). Preceitua-se que uma das funes atribudas aos responsveis pelo Controle Interno a
de apoiar o Controle Externo no exerccio de sua misso institucional, dando cincia ao Tribunal de
Contas de qualquer irregularidade ou ilegalidade observada na gesto dos recursos pblicos, sob pena
de responsabilidade solidria (art. 70 e art. 74, IV, 1 - CF/88).
Observa-se que as atribuies de fscalizao e controle j no so mais exclusivas do Controle Externo
(exercido pelo Poder Legislativo, com o auxlio do Tribunal de Contas), mas tambm do Controle Interno
de cada Poder (Executivo, Legislativo e Judicirio).
1989 A exemplo da Constituio Federal, a Constituio Estadual prev que a fscalizao contbil,
fnanceira, oramentria, operacional e patrimonial dos poderes/rgos e de todas as entidades da
administrao direta e indireta, quanto aos aspectos de legalidade, legitimidade e economicidade,
assim como a aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Poder Legislativo
Municipal, mediante controle externo, e pelos sistemas de controle interno que, de forma integrada,
sero mantidos pelo prprio poder e a entidade envolvida (arts. 73, 1 inciso I, 74 e 81).
2000 A Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, Lei Complementar n. 101/2000, prev a obrigatoriedade
da participao do responsvel pelo controle interno nos relatrios de gesto fscal (controles de limites
de despesas, empenhos e dvidas - art. 54, pargrafo nico e art. 59).
13
Normatizao
No mbito do Tribunal de Contas encontra-se a seguinte normatizao afeta ao controle interno:
Lei Complementar n 102 de 17/01/08 - Lei Orgnica do Tribunal de Contas do Estado de Minas
Gerais;
Controle Interno
- Observncia, art. 4, 1;
- Relatrio/parecer conclusivo, arts. 40, 3, 42, 3 e 46, 2.
RESOLUO N 12/2008 - Institui o Regimento Interno do Tribunal de Contas do Estado de
Minas Gerais;
- Alerta para ressarcimento ao errio, art. 313, III;
- Auditoria, art. 313, I;
- Relatrio/parecer conclusivo, arts. 230, 1, 236, 242, 1 e 248, 1;
- Emisso de parecer conclusivo, art. 313, II;
- Exerccio de atividades, art. 313, I-VI, pargrafo nico;
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- Monitoramento, art. 291, II e 313, V;
- Multa, art. 318, VIII;
- Observncia no mbito do TCEMG, art. 4, 1;
- Remessa ao TCEMG de plano/relatrios de auditoria, art. 313, pargrafo nico;
- Representao, art. 310, pargrafo nico, V;
- Responsvel, art. 314, pargrafo nico, I-III.
INSTRUO NORMATIVA N 13/2008 (Ver tambm IN1/10; IN 9/11; IN 12/11) - Contm normas
a serem observadas pelo Estado e pelos Municpios para o cumprimento do art. 212 da Constituio
Federal, do art. 201 da Constituio Estadual, do art. 60 do Ato das Disposies Constitucionais
Transitrias da Constituio Federal, da Emenda Constitucional n. 53 de 19 de dezembro de 2006 e
das Leis Federais ns. 9.394, de 20 de dezembro de 1996, 10.845, de 05 de maro de 2004 e 11.494,
de 20 de junho de 2007, regulamentada pelos Decretos Federais ns. 6.253, de 13 de novembro de
2007 e 6.278, de 29 de novembro de 2007.
INSTRUO NORMATIVA N 12/2011- Disciplina a organizao e a apresentao das contas de
governo anualmente prestadas pelo Chefe do Poder Executivo Municipal, para fns de emisso do
parecer prvio.
- Art. 1, IV e Art. 12.
INSTRUO NORMATIVA N 14/2011- Disciplina a organizao e a apresentao das contas anu-
ais dos administradores e demais responsveis por unidades jurisdicionadas das administraes
direta e indireta estadual e municipal, para fns de julgamento.
- Art. 10.
Consultas:
- Consulta N 698185;
- Consulta N 683720;
- Consulta N 653889;
- Consulta N 653861;
- Consulta N 640465;
- Consulta N 625798.
Link para acesso s consultas:
http://www.tce.mg.gov.br
17
Controlar
Para o melhor entendimento dos diferentes tipos de controle, faz-se necessrio destacar o signifcado
do vocbulo controle: fscalizao exercida sobre as atividades de pessoas, rgos, departamentos, ou
sobre produtos, etc., para que no ocorram desvios das normas preestabelecidas.
Controle na administrao pblica uma forma de manter o equilbrio na relao existente entre
Estado e sociedade, fazendo surgir daquele as funes que lhe so prprias, exercidas por meio dos
seus rgos, sejam estes pertencentes ou vinculados aos poderes Executivo, Legislativo ou Judicirio.
A fnalidade do controle assegurar que os rgos atuem em consonncia com os princpios
constitucionais, em especial, o princpio da legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e
efcincia.
O Estado se v cercado de mecanismos de controle das atividades estatais, gerados pela necessidade
de se resguardar a prpria administrao pblica, bem como garantir os direitos sociais e individuais
dos cidados.
Assim, coexistem na administrao pblica nacional o Controle Interno, presente no mbito da prpria
estrutura administrativa do Estado, em todas as esferas de governo e em todos os poderes, e o Controle
Externo, misso constitucional deferida ao Poder Legislativo, com o auxlio dos Tribunais de Contas.
19
O Controle na
Administrao Pblica
As atividades desempenhadas pelo Controle Externo e Controle
Interno apresentam alguma similaridade quanto aos objetivos e
tcnicas aplicveis, porm, se distinguindo quanto sua atuao.
O Controle Interno integra a estrutura organizacional da
Administrao, tendo por funo acompanhar a execuo dos atos
e apontar, em carter sugestivo, preventivo ou corretivamente,
as aes a serem desempenhadas. Alm disso, note-se o carter
opinativo do Controle Interno, haja vista que o gestor pode
ou no atender proposta que lhe seja indicada, sendo dele a
responsabilidade e risco dos atos praticados.
Com relao ao Controle Externo, caracteriza-se por ser exercido
por rgo autnomo e independente da Administrao, cabendo-
lhe as atribuies indicadas pela Constituio Federal de 1988.
Esse controle exercido pelo Poder Legislativo, auxiliado pelos
Tribunais de Contas, com o objetivo de verifcar a probidade da
administrao, guarda e legal emprego dos dinheiros pblicos e
o cumprimento da lei.
O Controle Interno no controla o
gestor, no engessa, nem impede
sua atuao.
Ao contrrio, controla para
o gestor, amplia sua viso,
seu conhecimento de todos os
meandros da Administrao.
Controle Externo, Tribunais de Contas e Controle
Interno: interao para o fortalecimento da sociedade.
21 20
A atuao dos Tribunais de Contas no exerccio de sua misso compreende a fscalizao contbil,
fnanceira, oramentria, operacional e patrimonial e abrange os aspectos de legalidade, legitimidade,
economicidade e razoabilidade de atos que gerem receita ou despesa pblica.
Dentre suas competncias observa-se a avaliao do Sistema de Controle Interno, no sentido de
verifcar se este est funcionando corretamente, com uma estrutura adequada, que revele em suas
aes resultados positivos, no sentido de subsidiar o gestor com informaes e elementos tcnicos para
a tomada de decises e tambm como elemento preventivo para evitar desperdcios, perdas, abusos,
fraudes e desfalques, ainda comuns no cotidiano da administrao.
De acordo com a Organizao Internacional das
Entidades Fiscalizadoras Superiores INTOSAI,
controle interno um processo integrado efetuado
pela direo e corpo de funcionrios, e estruturado
para enfrentar os riscos e fornecer razovel segurana
de que na consecuo da misso da entidade os
seguintes objetivos gerais sero alcanados:
execuo ordenada, tica, econmica,
efciente e efcaz das operaes;
cumprimento das obrigaes de
accountability;
cumprimento das leis e regulamentos
aplicveis;
salvaguarda dos recursos para evitar perdas,
mau uso e dano.
O controle interno municipal aquele exercido
pelos poderes Executivo e Legislativo, em razo dos
mandamentos contidos nos arts. 31, 70, 71 e 74 da
Constituio Federal/88.
Controle Interno
Plano de
Organizao
Mtodos
e Medidas
Proteo ao
Patrimnio
Exatido e
Fidedignidade
Polticas
Administrativas
Efcincia
Operacional
No exerccio da funo administrativa de controle, os
entes e demais rgos pblicos devem se assegurar
de que a existncia de erros e riscos potenciais
devem ser devidamente controlados e monitorados,
atuando de forma preventiva, concomitante ou
corretiva, alm de prevalecer como instrumentos
auxiliares de gesto.
Os controles internos servem para auxiliar o gestor
no cumprimento de sua misso tendo em vista a
necessidade de conhecimento daquilo que ocorre
no municpio, voltado para tcnicas modernas de
administrao (planejamento e gesto). Antes de
ser meio de fscalizao, os controles internos tm
cunho preventivo, pois oferecem ao gestor pblico
a tranquilidade de estar informado da legalidade
e legitimidade dos atos de administrao que
esto sendo praticados, da viabilidade ou no do
cumprimento das diretrizes e metas estabelecidas,
possibilitando a correo de eventuais desvios ou
rumos de sua administrao.
23
Sistema de Controle Interno
Pode-se conceituar sistema como um conjunto composto por partes individuais, que tm uma
misso em comum, em que cada parte pea fundamental para o todo.
Portanto, Sistema de Controle Interno - SCI o somatrio das atividades de controle exercidas
por cada unidade no dia-a-dia em toda a organizao.
Em um conceito mais amplo, de acordo com a American Institute of Certifed Public Accountants
AICPA, o SCI deve ser entendido como:
Plano da organizao, conjunto de mtodos e medidas coordenadas adotadas pela organizao para
salvaguardar seus ativos, verifcar a adequao e confabilidade de seus dados contbeis, promover
a efcincia operacional e estimular o respeito e obedincia s polticas administrativas fxadas
pela gesto.
Neste contexto, o Sistema de Controle Interno na Administrao Pblica um conjunto de
unidades tcnicas orientadas para promover a efcincia e a efccia nas operaes e verifcar
o cumprimento das polticas estabelecidas em lei, sendo dirigido e coordenado por uma
Unidade Central de Controle Interno criada na estrutura de cada rgo no mbito de cada um
dos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio, conforme previsto no art. 74 da Constituio da
Repblica.
25 24
Todas as unidades que integram o Sistema devem utilizar-se dos controles internos como ferramenta de
trabalho, os quais se daro de forma prvia, subsequente e, sempre que possvel, concomitantemente
aos atos controlados.
Importncia e objetivos do Sistema de Controle Interno - SCI
O Sistema de Controle Interno na rea pblica de extrema importncia para garantir a
padronizao dos procedimentos de controle e a memria do rgo ou entidade, independente da
manuteno ou troca dos servidores que o operacionalizam, bem como dos gestores aos quais as
informaes so prestadas.
Os objetivos do Sistema de Controle Interno devem estar sempre alinhados com os objetivos da
organizao, alm de:
assegurar que no ocorram erros potenciais, atravs do controle de suas causas, destacando-
se conhecer as receitas, despesas, resultados histricos, estrutura administrativa, pessoal,
patrimnio, observar as normas legais, instrues normativas, estatutos e regimentos;
acompanhar a programao estabelecida nos instrumentos de planejamento (Planos Plurianuais
- PPA, Lei de Diretrizes Oramentrias - LDO, Leis Oramentrias Anuais - LOA, Metas Bimestrais
de Arrecadao - MBA e Cronogramas Mensais de Desembolso - CMD );
buscar o equilbrio nas contas pblicas e a correta aplicao administrativa e fnanceira dos
recursos pblicos;
examinar os resultados quanto economicidade, efcincia e efccia da gesto oramentria,
fnanceira, patrimonial, de pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais;
prevenir a ocorrncia de fraudes, desvios, desperdcios e erros cometidos por gestores e
servidores em geral;
buscar o atingimento de metas estabelecidas e prestar contas sociedade, de forma transparente,
condio imposta a todos aqueles que, de alguma forma, gerenciam ou so responsveis pela
guarda de dinheiro ou bens pblicos.
A atuao do Sistema de Controle Interno realizada antes, durante e depois dos atos administrativos,
com a fnalidade de acompanhar o planejamento realizado, garantir a legitimidade frente aos princpios
constitucionais, verifcar a adequao s melhores prticas de gesto e garantir que os dados contbeis
sejam fdedignos.
Responsabilidades dos gestores
exercer os controles estabelecidos nos diversos sistemas administrativos afetos sua rea de
atuao;
assegurar a legitimidade
dos passivos
salvaguardar os ativos contra
roubo, perdas ou desperdcios
promover a efcincia
operacional
encorajar adeso s
polticas internas
CONTROLE INTERNO
27 26
exercer o controle sobre o uso e guarda de bens;
manter registro de suas operaes e adotar manuais e fuxogramas para espelhar as rotinas de
procedimentos que consubstanciam suas atividades;
disponibilizar Unidade Central de Controle Interno, informaes, documentos, acesso a
sistemas e banco de dados informatizados, alm de outros elementos que forem solicitados,
para desempenho de suas atribuies;
comunicar Unidade Central de Controle Interno qualquer irregularidade ou ilegalidade.
Responsveis pelo Controle Interno dentro do Sistema
As atividades inerentes ao controle interno devero ser exercidas em todos os nveis hierrquicos dos
Poderes Executivo e Legislativo, bem como das entidades da administrao indireta, por servidores,
ocupantes de cargos pblicos do quadro permanente do rgo ou entidade.
Destaque-se que cada Sistema de Controle Interno institudo estar subordinado e restrito ao mbito
de cada um dos Poderes, resguardando a autonomia e independncia desses.
Compete s unidades executoras, responsveis por reas e/ou aes administrativas, em conjunto com
a secretaria ou rgo a que estejam vinculadas, mediante acompanhamento e orientao da Unidade
Central de Controle Interno Municipal, determinar os pontos de controle de cada atividade desenvolvida,
estabelecendo os seus responsveis, regras, procedimentos e prazos, com a fnalidade de garantir a sua
efetividade, por meio de manuais de rotinas ou regulamentao das atividades de cada setor.
A existncia da Unidade Central do Sistema de Controle Interno no exime os gestores das
unidades executoras, no exerccio de suas funes, da responsabilidade individual pela gesto
dos controles internos, nos limites de sua competncia.
Sistema de Controle Interno Municipal
O Sistema de Controle Interno Municipal compreende o conjunto de nor-
mas, regras, princpios, planos, mtodos e procedimentos que, coordena-
dos entre si, tm por objetivo efetivar a avaliao da gesto pblica e o
acompanhamento dos programas e polticas pblicas.
Integram o Sistema de Controle Interno a unidade central e todas as
unidades administrativas pertencentes estrutura organizacional
dos rgos e entidades dos Poderes Executivo e Legislativo, as quais
devem utilizar-se dos controles internos como ferramenta de trabalho.
Formalizao da criao do Sistema de Controle
Interno Municipal
Os jurisdicionados devero, obrigatoriamente, instituir e manter sistemas
de controle interno nos Poderes e rgos municipais.
Cada rgo ou entidade dever defnir a forma de funcionamento do
Sistema de Controle Interno e a unidade administrativa responsvel pelas
atividades de controle interno.
Os Municpios devero defnir a forma de funcionamento do Sistema de
Controle Interno, mediante lei de iniciativa do Chefe do Poder Executivo.
Respeitada a iniciativa do Poder Executivo, a lei de criao do Sistema de
Controle Interno no mbito municipal, poder, de comum acordo, abranger
normas de controle para os Poderes Executivo e Legislativo.
29 28
Unidade Central do
Sistema de Controle Interno
A Unidade Central do Sistema de Controle Interno a unidade administrativa legalmente criada como
responsvel pela direo, coordenao dos trabalhos, orientao e acompanhamento do Sistema de
Controle Interno.
O foco de atuao da Unidade Central de Controle Interno deve ter carter orientador e preventivo,
auxiliar a gesto e atender a todos os nveis hierrquicos da Administrao.
Responsabilidades
coordenar as atividades do Sistema de Controle Interno;
apoiar o Controle Externo;
assessorar a Administrao;
comprovar a legalidade e avaliar os resultados quanto economicidade, efccia e efcincia,
da gesto oramentria, fnanceira, operacional e patrimonial das unidades que compem a
estrutura do rgo;
realizar auditorias internas;
avaliar o cumprimento e a execuo das metas previstas no Plano Plurianual, na Lei de Diretrizes
Oramentrias e na Lei Oramentria Anual;
avaliar as providncias adotadas pelo gestor diante de danos causados ao errio, especifcando,
quando for o caso, as sindicncias, inquritos, processos administrativos ou tomadas de contas
31 30
especiais, instaurados no perodo e os respectivos resultados, indicando nmeros, causas, datas
de instaurao e de comunicao ao Tribunal de Contas;
acompanhar os limites constitucionais e legais;
avaliar a observncia, pelas unidades componentes do Sistema, dos procedimentos, normas e
regras estabelecidas pela legislao pertinente;
elaborar parecer conclusivo sobre as contas anuais;
revisar e emitir parecer acerca de processos de Tomadas de Contas Especiais;
representar ao Tribunal de Contas sobre irregularidades e ilegalidades;
zelar pela qualidade e pela independncia do Sistema de Controle Interno.
Responsveis pela Unidade Central do Sistema
de Controle Interno
Os responsveis pela Unidade Central de Controle Interno em cada Poder ou rgo municipal devem
estar diretamente vinculados direo superior do rgo ou entidade, no sendo recomendada a sua
subordinao hierrquica a qualquer outro nvel da estrutura organizacional.
Ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela daro cincia ao Tribunal de
Contas do Estado, sob pena de responsabilidade solidria, nos termos do art. 74 da Constituio Federal.
Um controle interno forte, atuante, com servidores bem preparados,
respalda e resguarda a atuao do administrador, difculta a ocorrncia de
irregularidades e resulta em uma melhor aplicao dos recursos pblicos.
Os Membros integrantes da Unidade Central do Sistema de Controle Interno:
devem adotar comportamento tico, cautela e zelo profssional no exerccio de suas atividades;
devem manter uma atitude de independncia (em relao ao agente controlado) que assegure
a imparcialidade de seu julgamento, nas fases de planejamento, execuo e emisso de sua
opinio, bem como nos demais aspectos relacionados com sua atividade profssional;
devem ter capacidade profssional inerente s funes a serem desempenhadas e conhecimen-
tos tcnicos atualizados, acompanhando a evoluo das normas, procedimentos e tcnicas apli-
cveis ao Sistema de Controle Interno - SCI;
devem ter cortesia (verbal e escrita) com pessoas e instituies, respeitando superiores, subor-
dinados e pares e ainda aqueles com que se relacionam profssionalmente;
devem ser servidores titulares de cargo de provimento efetivo e estveis, designados pelo Prefeito,
pelo Presidente da Cmara, ou pelo dirigente mximo do rgo ou entidade correspondente,
conforme seja o caso, para exercerem exclusivamente as atividades de controlador interno. Esta
medida visa garantir a segurana, a continuidade dos controles e bom andamento dos processos
ao prprio chefe do Poder, ao Legislativo e ao Tribunal de Contas, pois a rotatividade de pessoas
nas funes, ainda que os procedimentos estejam disciplinados por escrito, prejudicial e causa
transtornos efcincia das operaes.
O servidor da Unidade Central de Controle Interno, no exerccio de suas funes, ter livre
acesso a todas as dependncias do rgo ou entidade, assim como a documentos, valores e
livros considerados indispensveis ao cumprimento de suas atribuies, no lhe devendo ser
sonegado, sob qualquer pretexto, nenhum processo, documento ou informao, devendo o
servidor guardar o sigilo das informaes caso elas estejam protegidas legalmente.
33
Em 2001, em reunio do Congresso Internacional das Entidades Fiscalizadoras Superiores EFSs, assim
denominados os rgos e instituies responsveis pelo exerccio do controle externo em cada pas, foi
reconhecida a necessidade de se atualizar as diretrizes da INTOSAI de 1992 e estabelecido que, para essa
tarefa, deveria ser considerado o trabalho do Committee On Sponsoring Organizations of the Treadway
Commissions (COSO) como o marco referencial sobre controle interno levando em considerao todos
os avanos recentes e mais signifcativos.
Ao incorporar o modelo COSO s diretrizes, o Comit objetivou, no apenas atualizar o conceito de
controle interno, mas, tambm, contribuir para uma compreenso unifcada de controle interno entre
as Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFSs), defnindo um arcabouo recomendado para o controle
interno do setor pblico e oferecendo uma base para que este possa ser avaliado.
Componentes do Controle Interno
O controle interno deve ser estruturado para oferecer segurana razovel de que os objetivos gerais
do rgo ou da entidade esto sendo alcanados. Por essa razo, a existncia de objetivos claros um
pr-requisito para a efccia do processo de controle interno.
O ambiente de controle a base de todo o sistema de controle interno. Ele fornece o conjunto de
regras e estrutura, alm de criar um clima que infui na qualidade do controle interno em seu conjunto.
O ambiente de controle exerce uma infuncia geral na forma pela qual se estabelecem as estratgias e
os objetivos, e na maneira pela qual os procedimentos de controle so estruturados.
Monitoramento
Procedimentos de Controle
Avaliao de Risco
Ambiente de Controle
Diretrizes para as Normas de
Controle Interno do Setor Pblico
35 34
Tendo sido estabelecidos objetivos claros e um ambiente de controle efcaz, uma avaliao dos riscos
a serem enfrentados pela entidade no alcance de sua misso e de seus objetivos determina a base para
o desenvolvimento da resposta apropriada ao risco.
A melhor maneira de minimizar o risco atravs de procedimentos de controle. Os procedimentos de
controle podem ser preventivos e/ou detectivos. As aes corretivas so necessrias para complementar
os procedimentos de controle interno, com a inteno de alcanar os objetivos.
Os procedimentos de controle e as aes corretivas devem promover a otimizao dos recursos. Seu
custo no deve exceder o benefcio que delas resulte (custo-efccia).
Informao e comunicao efcazes so vitais para que uma entidade conduza e controle suas
operaes. A gerncia de uma entidade necessita de comunicao relevante, confvel, correta e
oportuna, relacionada tanto aos eventos internos quanto aos eventos externos. Ademais, a informao
necessria a toda a entidade para que ela alcance seus objetivos.
Finalmente, uma vez que o controle interno uma atividade dinmica que deve ser aperfeioada
continuamente, em funo das mudanas e dos riscos que a entidade enfrenta, o monitoramento do
sistema de controle interno necessrio, de modo a assegurar que o controle interno esteja em sintonia
com os objetivos, o ambiente, os recursos e os riscos.
Esses componentes defnem um enfoque recomendvel para o controle interno no setor pblico e
fornecem as bases a partir das quais ele pode ser avaliado. Esses componentes se aplicam a todos os
aspectos operacionais de uma organizao.
A partir de tais consideraes, temos que o sistema de controle interno compreende cinco componentes
interrelacionados:
a) Ambiente de controle
O perfl de uma organizao estabelecido pelo ambiente de controle infuenciando na conscincia
das pessoas. Seus elementos so:
a integridade pessoal e profssional e os valores ticos da direo e do quadro de pessoal dever
prevalecer incluindo uma atitude de apoio ao controle interno, durante todo o tempo e por
toda a organizao;
competncia;
o perfl dos superiores (ou seja, a flosofa da direo e o estilo gerencial);
estrutura organizacional;
polticas e prticas de recursos humanos.
b) Avaliao de risco
A avaliao de risco o processo de identifcao e anlise dos riscos relevantes para o alcance dos ob-
jetivos do rgo ou entidade e para determinar uma resposta apropriada.
Envolve:
identifcao do risco;
mensurao do risco;
avaliao da tolerncia da organizao ao risco;
desenvolvimento de respostas.
c) Procedimentos de controle.
Os procedimentos de controle so polticas e aes estabelecidas para diminuir os riscos e alcanar os
objetivos do rgo ou entidade.
Para serem efetivos, os procedimentos de controle devem ser apropriados, funcionar consistentemen-
te de acordo com um plano de longo prazo, e ter custo adequado, sendo abrangentes, razoveis e
diretamente relacionados aos objetivos de controle.
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Os procedimentos de controle devem existir em toda a instituio, em todos os nveis e em todas as fun-
es. Eles incluem uma gama de procedimentos de controle de deteco e preveno diversos como:
(1) procedimentos de autorizao e aprovao;
(2) segregao de funes (autorizao, execuo, registro, controle);
(3) controles de acesso a recursos e registros;
(4) verifcaes;
(5) conciliaes;
(6) avaliao de desempenho operacional;
(7) avaliao das operaes, processos e atividades;
(8) superviso (alocao, reviso e aprovao, orientao e capacitao).
Os rgos ou entidades devem alcanar um equilbrio adequado entre a deteco e a preveno, na
adoo dos procedimentos de controle.
As aes corretivas so um complemento necessrio para os procedimentos de controle na busca do
alcance dos objetivos.
d) Informao e comunicao
A informao e a comunicao so essenciais para a concretizao de todos os objetivos do controle
interno.
Informao
Uma condio prvia para a informao confvel e relevante sobre as transaes e eventos o registro
imediato e sua classifcao adequada. A informao relevante deve ser identifcada, armazenada
e comunicada de uma forma e em determinado prazo, que permita que os funcionrios realizem o
controle interno e suas outras responsabilidades (comunicao tempestiva s pessoas adequadas). Por
esse motivo, o sistema de controle interno propriamente dito e todas as transaes e eventos
signifcativos devem ser completamente documentados.
A habilidade da Administrao em tomar decises apropriadas afetada
pela qualidade da informao, o que implica que essa deva ser apropriada,
tempestiva, atual, precisa e acessvel.
Comunicao
A comunicao efcaz deve fuir para baixo, para cima e atravs da
organizao, por todos seus componentes e pela estrutura inteira.
Todo corpo funcional deve receber uma mensagem clara da
alta administrao sobre a seriedade da responsabilidade do
controle. necessrio no apenas que eles entendam seu prprio papel no sistema de
controle interno, mas tambm a maneira atravs da qual suas atividades individuais se
relacionam com o trabalho dos demais.
e) Monitoramento
Os sistemas de controle interno devem ser monitorados para avaliar a qualidade de sua atuao
ao longo do tempo. O monitoramento obtido atravs de atividades rotineiras (monitoramento
contnuo), avaliaes especfcas ou a combinao de ambas.
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Consideraes Finais
No contexto atual, o Tribunal de Contas objetivando a modernizao e racionalizao dos seus
procedimentos com foco em resultados, buscando a efcincia e efccia do controle, integra a Rede
Governo, a qual conta com a participao dos rgos de controle em diversas esferas de Poder, como o
Tribunal de Contas da Unio, Controladoria Geral da Unio, Ministrio Pblico Estadual, Controladoria
Geral do Estado de Minas Gerais, entre outros.
Idntica postura pode ser esperada com a efccia na atuao dos sistemas de controle interno
municipais em sintonia com o controle externo exercido pelo TCEMG, atingindo, assim, a expectativa da
sociedade em contar com maior transparncia das administraes, propiciando as melhores condies
possveis para o exerccio da cidadania e, ainda, estimulando a participao popular na conduo da
gesto pblica de maneira democrtica.
Na forma de Apndice recomendada a estrutura mnima para implementao e/ou aperfeioamento
de um sistema de controle interno municipal, elencando os subsistemas possveis da estrutura existente
e as respectivas aes com sugestes para os pontos de controle necessrios.
A fm de reforar o carter preventivo desta Casa, foi institudo o Termo de Ajustamento de Gesto-TAG
no Tribunal de Contas, com a edio da Lei Complementar n. 120/2011, objetivando tornar possvel o
alcance de solues pela via da negociao. O papel do controle interno fundamental para o resultado
previsto no instrumento de controle consensual TAG.
Estrutura mnima recomendada para o Sistema de Controle Interno Municipal
Subsistema Sugestes para Aes / Pontos de Controle
Administrao
Avaliao da estrutura administrativa e organizacional do rgo / entidade,
verifcando sua compatibilizao com os diplomas legais: CR/88, CE/89 e Lei
Orgnica do municpio;
Defnio / Atualizao da estrutura existente, detalhando atribuies das unidades
executoras.
Planejamento
e Oramento
Elaborao do PPA para o quadrinio seguinte e avaliao do PPA vigente, com
proposio, se necessrio, de revises nas diretrizes estabelecidas no plano;
Elaborao da proposta de LDO para o exerccio seguinte e controle da execuo do
oramento anual corrente, inclusive as modifcaes realizadas atravs da abertura
de crditos adicionais;
Elaborao da proposta da LOA e acompanhamento / controle de sua execuo;
Elaborao e acompanhamento da programao fnanceira e do cronograma de
execuo mensal de desembolsos;
Organizao e acompanhamento de audincias pblicas durante a fase de
elaborao / proposio do PPA, LDO e LOA;
Controle na limitao de empenhos e na movimentao fnanceira, quando
necessrio, nas situaes condicionadas pelas limitaes impostas pela LC 101/2000
(LRF);
Realizao de estudos para estimativa do impacto oramentrio e fnanceiro,
quando da concesso de renncia fscal (art. 14 - LRF), gerao de novas despesas
(art. 16 - LRF), ou no caso de aumento das despesas de carter continuado
(art. 17 - LRF).
Arrecadao / Receita
Manuteno de cadastro imobilirio atualizado - urbano e rural;
Manuteno de cadastro econmico do municpio atualizado - empresas,
profssionais autnomos e sociedades prestadoras de servios;
Reviso e atualizao do Cdigo Tributrio Municipal;
Defnio de normas e regulamentos e acompanhamento das aes
de previso, lanamento, arrecadao e recolhimento de tributos da
competncia do municpio (ISS, ITBI, ITR, IPTU, taxas e contribuies);
Manuteno e aperfeioamento da estrutura de fscalizao dos tributos
municipais;
Controle da dvida ativa tributria do municpio, com inscrio tempestiva
dos contribuintes devedores e a promoo da cobrana dos crditos
inscritos;
Controle e realizao de estudos para concesso das renncias de receitas
tributrias.
Financeiro
Estabelecimento da programao fnanceira em conformidade com a
previso/execuo oramentria;
Controle da receita e das disponibilidades fnanceiras vinculadas e no
vinculadas;
Defnio de normas e regulamentos e os respectivos controles aplicveis
concesso de adiantamentos, como tambm aos pagamentos de dirias;
Contratao e controle de operaes de crdito, avais e garantias;
Controles de receitas e despesas relacionados com o FUNDEB.
A
p

n
d
i
c
e
Patrimnio/
Almoxarifado
Registro, controle e inventrio de bens mveis e imveis;
Alienao e cesso de bens;
Desapropriao de imveis;
Defnio de normas e regulamentos para os casos de extravio e furto de
bens;
Criao de regime de almoxarifado, com os controles de entrada e sada de
materiais pelo custo mdio ponderado.
Contabilidade
Registro da execuo oramentria e extraoramentria;
Verifcao da existncia, atualizao e adequao dos registros dos Livros
ou Fichas de controle oramentrio, do Dirio, do Razo, do Caixa, dos
Boletins de Tesouraria e dos livros da Dvida Ativa, em conformidade com as
normas legais;
Verifcao sobre a obrigatoriedade da guarda dos livros nos arquivos do
rgo e/ou entidade;
Verifcao se os livros informatizados esto devidamente impressos,
encadernados e assinados pela autoridade competente;
Gerao e consolidao dos demonstrativos contbeis, bem como a
fnalizao da prestao de contas anual a ser encaminhada ao TCEMG,
observando os prazos estabelecidos;
Gerao e consolidao dos demonstrativos exigidos pela LRF - LC
n. 101/2000, assim como o controle dos prazos regulamentares estabelecidos
para a sua divulgao e remessa ao TCEMG.
Compras, Licitaes
e Contratos
Verifcao da existncia, manuteno e adequao das normas e
procedimentos para aquisio de bens e servios, observados os requisitos
legais para realizao de licitao, inclusive os parmetros para os casos de
dispensa e inexigibilidade;
Manuteno de cadastro atualizado de fornecedores e controle de preos
sobre os principais produtos e servios consumidos e contratados;
Verifcao da existncia dos processos devidamente formalizados,
notadamente os registros e atas pertinentes aos processos licitatrios;
Acompanhamento da execuo dos contratos celebrados pela
administrao, notadamente o cumprimento das obrigaes dos
contratados.
Transportes
Gerenciamento e controle do uso da frota de veculos e de equipamentos;
Verifcao e acompanhamento da necessidade e realizao de
manutenes preventivas e corretivas;
Manuteno e adequao de controles para peas, pneus e combustveis
empregados;
Verifcao e acompanhamento da quilometragem percorrida e do
consumo efetivo de combustvel;
Manuteno de cadastro dos veculos e equipamentos contendo
informaes sobre caractersticas dos mesmos, alm do acompanhamento
dos requisitos legais para o trfego (licenciamento, seguro, registros no
Detran);
Manuteno de controles especfcos, caso sejam empregados veculos sob
contrato de locao.
Recursos Humanos
Manuteno de cadastro atualizado de pessoal - servidores efetivos,
disposio, cedidos, de recrutamento amplo / comissionados, contratados
temporariamente;
Manuteno de controle sobre concesso de vantagens pessoais, direitos,
adicionais remunerao e promoes;
Elaborao e manuteno do Plano de Cargos e Salrios com a realizao de
eventuais estudos para sua adequao / compatibilizao com a legislao
vigente;
Verifcao e acompanhamento dos processos de admisso, exonerao e
aposentadoria de servidores efetivos e comissionados;
Gerao e encaminhamento dos demonstrativos legais dos atos de pessoal
ao Tribunal de Contas, em conformidade com os instrumentos normativos
vigentes;
Manuteno de programas para avaliao de desempenho dos servidores;
Capacitao e treinamento de servidores conforme a demanda das
unidades administrativas;
Acompanhamento dos procedimentos e adequao de rotinas prprias para
realizao de concursos pblicos, para as correspondentes convocaes,
para nomeao e posse, bem como o monitoramento de estgio probatrio
dos admitidos;
Acompanhamento e controle dos registros que se relacionem com a folha
de pagamento de pessoal, bem como administrar as retenes legais
pertinentes.
Convnios e
Consrcios
Estabelecimento de normas e procedimentos para a celebrao, controle e
prestao de contas de convnios e termos congneres concedidos;
Estabelecimento de normas e procedimentos para a celebrao, controle e
prestao de contas de convnios e termos congneres recebidos;
Manuteno de procedimentos e normas vinculadas ao controle e
acompanhamento dos atos e transaes que envolvam a participao em
consrcios.
Obras
Pblicas
Elaborao de projeto bsico e planilha de custos;
Acompanhamento da execuo fsica das obras (se for o caso), antes de se
efetuar a liberao de recursos fnanceiros;
Controle individualizado por obras devidamente formalizado, conforme as
normas estabelecidas pelo Tribunal de Contas.
Jurdico
Acompanhamento e controle da tramitao de processos administrativos e
judiciais;
Administrao e formalizao da cobrana da dvida ativa;
Assessoramento e acompanhamento dos procedimentos de sindicncias
internas.
Servios
Gerais
Superviso e acompanhamento na contratao de servios terceirizados;
Gerenciamento da execuo dos contratos de prestao de servios
terceirizados (telefonistas, recepcionistas, copa, manuteno, vigilncia,
segurana patrimonial, motoristas);
Manuteno e atualizao permanente de normas e procedimentos para o
controle dos gastos com telefonia, energia eltrica, gua;
Prestao de servios gerais de apoio s unidades administrativas
(mensageiros, correios, entregas de correspondncias, etc.);
Tecnologia da
Informao
Manuteno de normas e procedimentos atualizados para segurana fsica
e lgica de equipamentos (hardware), sistemas informatizados (software),
dados e informaes;
Gerenciamento e formalizao de estudos tcnicos / pareceres para
aquisio, locao e utilizao de hardware, software, suprimentos e
prestao de servios de TI.
Educao
Planejamento e gerenciamento do ensino infantil e fundamental no
municpio mediante formulao de planos e diretrizes;
Gerenciamento e acompanhamento das aes voltadas para oferecimento
de merenda escolar;
Gerenciamento e acompanhamento das aes voltadas para oferecimento
de transporte escolar;
Monitoramento e controle dos gastos com ensino infantil e fundamental
para garantia da aplicao de 25% da receita de impostos e transferncias,
bem como da aplicao de 60% dos recursos do FUNDEB na remunerao
dos profssionais do magistrio.
Sade
Planejamento e gerenciamento das aes pblicas de sade na esfera do
municpio;
Defnio e regulamentao de normas e procedimentos voltados para a
execuo das aes pblicas de sade para as unidades de atendimento
municipais;
Monitoramento e controle dos gastos com aes pblicas de sade, com
vistas a garantir aplicao mnima de 15% do montante dos recursos
oriundos de impostos e transferncias;
Distribuio e controle de medicamentos e de material mdico - clnico;
Estabelecimento de normas aplicveis destinao de resduos (lixo
hospitalar).
Assistncia
Social
Planejamento e gerenciamento das aes voltadas para a execuo de
polticas pblicas na rea do bem-estar social;
Defnio e regulamentao de normas e procedimentos voltados para a
execuo das aes de bem-estar social e prestao de atendimento na
esfera da assistncia social;
Monitoramento e controle dos gastos com assistncia social, bem como
administrao dos recursos vinculados recebidos pelo municpio;
Criao de cadastro e manuteno atualizada do mesmo para controle no
atendimento a benefcirios das aes de assistncia social.
Comunicao
Social
Planejamento e execuo das aes voltadas para divulgao de campanhas
institucionais do municpio;
Estabelecimento de normas e rotinas para publicao de atos ofciais, com
o respectivo controle sobre a agenda e atendimento aos prazos legais.
Previdncia Social
(Regime Prprio)
Manuteno da base cadastral atualizada dos benefcirios segurados, com
a devida adequao s normas emanadas pelo Ministrio da Previdncia
Social - MPS;
Realizao de avaliao atuarial e respectivas reavaliaes em cada exerccio
fnanceiro;
Estabelecimento de mecanismos de controle da receita previdenciria e das
aplicaes fnanceiras;
Estabelecimento de normas aplicveis aos controles na realizao de
despesas administrativas para adequao aos limites estabelecidos na
legislao previdenciria dos RPPS;
Manuteno de mecanismos de controle para a concesso de benefcios
previdencirios;
Acompanhamento regular dos critrios adotados pelo MPS para emisso
de certides e do Certifcado de Regularidade Previdenciria; promovendo
as aes necessrias no caso de saneamento de irregularidades impeditivas
de sua emisso;
Avaliao contnua das disponibilidades e das obrigaes do RPPS, com
acompanhamento gerencial pelos balancetes mensais e a consequente
prestao de contas anual encaminhada ao TCEMG.
Legislativo Municipal
Estabelecimento e manuteno de mecanismos de controle atuantes na
esfera do Poder Legislativo Municipal, tendo por objetivos primordiais:
- Controle do repasse oramentrio pelo Executivo;
- Limitaes realizao dos gastos pelo Legislativo;
- Acompanhamento dos gastos com folha de pagamento;
- Controle sobre a limitao do subsdio dos vereadores;
- Controle das despesas de custeio da Cmara Municipal;
- Controle para os processos de aquisio de bens ou para prestao de servios, com ateno
especial na realizao de licitaes e formalizao dos contratos de fornecimento;
- Manuteno e adequao de normas e requisitos para concesso de adiantamentos e
pagamento de dirias;
- Manuteno e adequao de normas e requisitos para utilizao de veculos prprios e/ou
para controle na locao de veculos;
- Elaborao, reviso e divulgao dos Relatrios de Gesto Fiscal do Poder Legislativo, bem
como controle de sua remessa ao TCEMG, nos prazos legais.
Srs. gestores pblicos:
A fm de manter resguardada a integridade
de suas aes, devero estar sempre
atentos permanente atualizao e
aprimoramento da evoluo das normas,
tcnicas e atividades inerentes atuao
do controle interno, no obstante o
contedo atualizado desta cartilha.
ATENO
H
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Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais |
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