Acadmicos:

ANA PAULA REIS RA 386.619

CARLOS ANDRE F. SILVA RA 399.323
CLEBER MENDES VALIENSE RA 396.864
JOSE ROBSON PEDRO SILVA RA 395.869
TAMILES DOS SANTOS PINTO RA 402.139



CONTABILIDADE TRIBUTRIA







PORTO SEGURO-BA
2014




Acadmicos:
ANA PAULA REIS RA 386.619
CARLOS ANDRE F. SILVA RA 399.323
CLEBER MENDES VALIENSE RA 396.864
JOSE ROBSON PEDRO SILVA RA 395.869
TAMILES DOS SANTOS PINTO RA 402.139


CONTABILIDADE TRIBUTRIA

Trabalho de Contabilidade Tributria
apresentado Faculdade de Cincias
Contbeis da Anhanguera Educacional, para
obteno de nota parcial da disciplina, sob
orientao do Prof. Me. Hugo David Santana.




PORTO SEGURO-BA
2014

Sumrio

1 - Introduo.............................................................................................................................. 4
2 - A evoluo do sistema tributrio brasileiro........................................................................... 5
2.1-Tributos e suas finalidades ................................................................................................... 8
2.2-Tributao pessoa fsica e jurdica ...................................................................................... 9
3 - Alquotas e opes tributrias ............................................................................................ 10
3.1-As espcies tributrias ....................................................................................................... 14
4 - Principais obrigaes do SIMPLES Nacional ..................................................................... 15
4.1- Clculos e valores dos tributos ......................................................................................... 16
5 - Principais aspectos do CPC 32 ............................................................................................ 23
6 - Relatrio Final ..................................................................................................................... 26
7 - Bibliografia ......................................................................................................................... 27

















1 Introduo

A presente atividade relata sobre o desenvolvimento e evoluo tributria no Brasil,
mostra situaes em que possvel a pessoa jurdica modificar e enquadrar-se
conforme sua renda anual e usando tabelas especficas para cumprir com suas obrigaes
perante o fisco, a contabilidade tributria calcula e esclarece os devidos tributos e alquotas
que devem ser empregadas em suas obrigaes.
Esta atividade vem esclarecer sobre os tributos e suas finalidades, os conceitos e tipos
de tributao, tanto para pessoas fsicas como jurdicas, e temos um exemplo tcnico de
clculos, com a comparao entre formas distintas de tributao, analisando e dando um
parecer do que seria mais apropriado, para tal empresa com uma determinada renda.



















2 - A evoluo do sistema tributrio brasileiro ao longo do sculo

A tributao j conhecida desde os tempos bem antigos na histria da humanidade, dos
frutos que eram plantados nas terras que pertenciam aos soberanos, eram cobrados os tributos
pela extrao, na Bblia tem uma passagem no Evangelho de Mateus, 22:21. Disse Jesus: Da
a Csar o que de Csar, da a Deus o que de Deus. Referindo-se aos impostos que eram
pagos ao Imprio Romano.
No Brasil, a tributao teve inicio juntamente com sua descoberta, colonizao e
principalmente com a explorao do pau-brasil. Assim, Portugal ganhava muito com cobrana
de taxas sobre a exportao da madeira entre outras riquezas da terra, isso ocorreu durante
1530 a 1580. A negociao no comrcio de escravos tambm teve grande carga tributria no
perodo de 1580 a 1640, dando assim incio a essa prtica de cobrana de forma irregular e
desonesta entre os pases e colnias, pois, o pagamento a Portugal era obrigado pela coroa
Real.
A primeira reforma tributria no Brasil foi entre o perodo de 1840 a 1870, onde houve
redues em algumas taxas e com isso veio o crescimento da indstria, plantio de caf e
migrao de estrangeiros. No perodo de 1889 a 1930, depois da Lei urea e o incio da
Repblica no Brasil, houve bastante autonomia dada aos Estados para que formulassem suas
reformas polticas e fiscais, com o surgimento dos tributos o Estado ficou centralizado e
organizado de acordo com suas determinaes fiscais para garantir o direito dos cidados.
-O sistema tributrio brasileiro teve grande influncia do sistema existente no final do
imprio, os tributos incidiam principalmente sobre o comrcio exterior, sendo a principal
fonte das receitas pblicas.
- A Constituio de 24 de fevereiro de 1891 manteve a composio do perodo imperial,
porm, criou o regime de separao de fontes tributrias, em virtude da adoo do regime
federativo, passaram a discriminar os impostos de competncia da Unio e dos estados.
- Os impostos de importao, imveis, industriais e correios eram prioridade da Unio,
ficando aos estados autonomia de legislar sobre os impostos municipais. Ambos tinham
direito de criar novas receitas tributrias
- Durante as primeiras dcadas da Repblica foram sendo incorporadas outras fontes de
receitas ao sistema tributrio, como a cobrana de imposto sobre o fumo, sendo
posteriormente estendida a outros produtos atravs do imposto de consumo, porm, somente
em 1924 foi institudo o imposto de renda geral.
- Os impostos sobre importao deixaram de ser a principal fonte em virtude da Primeira
Guerra Mundial, obrigando o governo a criar fontes de receitas internas.
- Com a Constituio de 1934 juntamente com outras leis trouxeram importantes alteraes
com a predominncia dos impostos internos sobre produtos. Novos impostos podiam ser
criados pela Unio e pelos estados, porm, os estados deveriam repassar 30% para a Unio e
20% para os municpios de onde foram arrecadados.
- O imposto de importao passou a ser utilizado como instrumento de poltica econmica na
dcada de 50, quando a sua participao no total da receita diminui bruscamente em virtude
da Segunda Guerra Mundial e por ter sido superada pelos impostos de consumo que
representavam 60% das receitas j no ano de 1946.
- A Constituio de 18 de setembro de 1946 aumentou a dotao de recursos dos municpios,
criando um sistema de transferncias entre estados e municpios, Unio e municpios, para
reforar as finanas municipais.
- Na dcada de 60 foi criada a Comisso de Reforma do Ministrio da Fazenda, visando a
reviso do sistema tributrio, um novo sistema tributrio foi reorganizado com profundas
alteraes no IR o que resultou no crescimento de sua arrecadao, o imposto de consumo deu
origem ao Imposto sobre Produtos Industrializados.
- Com a reforma da dcada de 60 as decises econmicas passaram a ser centralizadas na
esfera federal prevendo que os estados e municpios contassem com recursos prprios para
desempenhar suas funes, principalmente com a arrecadao do ICMS Imposto sobre
circulao de mercadoria e servios. Tambm foram criados incentivos fiscais, sendo
considervel montante da receita da Unio repassada para os estados e municpios o que levou
o governo federal a criar o PIS programa de Integrao Social e outras contribuies.
- Em 1988 foi criado um novo sistema tributrio, desta vez atravs de um processo
participativo com os polticos, o qual era democrtico e permitia a participao da populao,
atravs das emendas populares.
- Com a nova reforma foi ampliado o grau de autonomia fiscal dos estados e municpios,
atribuindo-se a eles a competncia de fixar autonomamente as alquotas dos seus principais
impostos. Foram fixadas parcelas fixas de recursos a serem repassados para fins sociais
ocasionando um desequilbrio do setor pblico.
- No s a reduo de recursos disponveis pela Unio foi reduzida com a Constituio de
1988, tambm ocasionou as dificuldades financeiras da Unio, mas outros fatores como a
estagnao econmica e a acelerao da inflao.
- Em 1994 foi posto em pratica o Plano Real que diminui a inflao e como consequncia a
economia teve um crescimento.
- A evoluo do sistema tributrio foi lenta at chegar ao sistema vigente, at mesmo para ser
tratado como instrumento econmico, sendo que primeiramente e durante um perodo longo
os impostos predominavam somente sobre o comrcio exterior, passando a incidir sobre bens
e servios muito mais tarde e por interferncias do comrcio exterior.
- As importantes revolues tributrias que ocorreram so resultado de um sculo de evoluo
e desprezavam as estruturas vigentes.
- Atualmente h incompatibilidade entre fisco e contribuinte, pois, com a grande carga
tributria acabam ocorrendo sonegaes por parte do contribuinte, fazendo-se necessrio uma
reforma com o objetivo de simplificar o sistema tributrio.
- Os objetivos desejveis para uma futura reforma baseiam-se em harmonizar a necessidade
de arrecadar com a de melhorar as condies de competitividade do setor produtivo,
aprimorando o sistema tributrio quanto alocao de recursos, melhorar a distribuio de
carga tributria entre contribuintes, bem como simplificar o sistema tributrio.













2.1 - Tributos e suas finalidades

De acordo com a Constituio Nacional, Tributo :
Prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que
no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa e plenamente vinculada (CNT - art.3).
A cobrana dos tributos tem como finalidade maior a arrecadao para a Unio,
sequentemente Estado e Municpio, essa arrecadao deve ser usada de forma justa e
investida nas reais necessidades da populao, garantindo assim que cada um exera seu papel
perante a sociedade. Na constituio Brasileira, ficam os Estados e Municpios sob o controle
da Unio.
Os Tributos Diretos sucedem diretamente sobre o patrimnio e renda das pessoas, sendo
eles: Imposto de Renda Pessoa Fsica, Imposto de Renda Pessoa Jurdica, Imposto Predial e
Territorial Urbano, Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural e Imposto sobre
Propriedade de Veculos Automotores.
Os Tributos Indiretos sucedem sobre a produo e circulao de bens e servios, sendo
eles: Imposto sobre Circulao de Mercadoria e Servio, Imposto sobre Produtos
Industrializados e contribuies sociais.
Existem alguns casos que o contribuinte ou empresa so isentas de algumas cargas
tributrias, isso cabe a Unio, Estado e Municpios que tem a responsabilidade de fiscalizar,
cobrar e isentar.













2.2 - Tributao Pessoa Fsica e Jurdica

Tributao Pessoa Fsica
O rgo Receita Federal tem por obrigao a apurao das declaraes das pessoas fsicas
brasileiras, conforme as declaraes enviadas e seguindo o regulamento do imposto de renda.
De acordo com o rgo as pessoas fsicas domiciliadas e residentes no Brasil que tenham
remunerao por servios prestados, proventos e ou outras rendas devem declarar de acordo
com a legislao em vigor.
Tributao Pessoa Jurdica
Enquadram-se nesse tpico as pessoas jurdicas, empresas individuais, empresas pblicas e
sociedades, e devem declarar os seus ativos e pagamentos do passivo. As empresas tm por
opo a declarao de acordo com sua inscrio na receita federal que pode ser Simples
Nacional, Lucro Presumido, Lucro Real e Lucro Arbitrado. A regra geral clara e tem como
base de clculo os ganhos e rentabilidade de capital e o perodo correspondente apurao. O
perodo de apurao pode variar de acordo com a inscrio da empresa, podendo ser
mensalmente ou trimestralmente. A alquota de 15% sobre o lucro real.


















3 - Alquotas e opes de tributao para Pessoas Jurdicas

REGIMES DE TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS
REGIME OBRIGATORIEDADE DA APURAO
LUCRO REAL
Receita do ano calendrio anterior superior a
48.000.000,00;
Atividades que sejam de instituies financeiras
ou assemelhadas;
Que obtiverem lucros ou dividendos do exterior;
Empresas que, autorizadas pela legislao
tributria, tenham benefcios fiscais, relativos
iseno ou reduo do imposto;
Que tenham efetuado pagamento mensal pelo
regime de estimativa, ou seja, uma das formas
mensais de antecipar o IR com base no lucro
real. Esse clculo feito sobre um lucro
presumido e ao final do ano se apura o IR Real e
compara com os recolhimentos feitos no
decorrer do ano atravs das antecipaes
mensais.
LUCRO PRESUMIDO
Poder optar por este regime a empresa cuja
receita bruta total, no ano-calendrio anterior,
tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00;
LUCRO ARBITRADO
Poder ser de ofcio quando o contribuinte optar
indevidamente pelo lucro presumido, no manter
escriturao contbil e fiscal conforme
determina a legislao, deixar de cumprir
obrigaes principais, recusar-se a apresentar
livros ao fisco ou tiver sua escriturao
desconsiderada.

SIMPLES NACIONAL
Poder optar por este regime as empresas que
faturem at 3.600.000,00 ao ano observando as
atividades permitidas e restries relativas
constituio societria.

A opo do regime de tributao feita com o primeiro pagamento do imposto (Real ou
Presumido) e o simples nacional at o ltimo dia til do ms de janeiro.
Atualmente so quatro as modalidades de tributao existentes para clculo dos tributos sobre
os lucros obtidos em determinado perodo.




Conceito de Lucro Real
o lucro liquido apurado na escriturao comercial, denominado lucro contbil, ajustado
pelas adies, excluses e compensaes autorizadas pela legislao do Imposto de Renda.
Contabilmente falando, pode-se concluir que o lucro real realmente apurado pela
contabilidade, com base na completa escriturao contbil fiscal, com a estrita e rigorosa
observncia dos princpios fundamentais de contabilidade e demais normas fiscais e
comerciais.
O lucro real apurado com base na escriturao mercantil, o que compreende a adoo de um
conjunto de procedimentos:
Rigorosa observncia dos princpios fundamentais de contabilidade;
Constituio das provises necessrias;
Completa escriturao contbil e fiscal;
Escriturao de um conjunto de livros fiscais e contbeis;
Preparao das demonstraes contbeis.
Conceito de Lucro Presumido
uma forma simplificada de apurao da base de calculo do Imposto de Renda e da
Contribuio Social, restrita as empresas que no esto obrigadas ao regime de apurao do
lucro real.
Nesta metodologia de apurao, a base de calculo do imposto determinada mediante a
aplicao de percentuais definidos em legislao e de acordo com a atividade da empresa,
sobre a receita auferida no ms.
As empresas optantes por esta forma de tributao devem presumir o lucro auferido em
cada trimestre, e essa presuno feita pela aplicao de percentuais de lucratividade ditados
pela lei.

ATIVIDADES OPERACIONAIS PERCENTUAL
*Revenda a varejo de combustveis e gs natural 1,6%
*Venda de mercadorias ou produtos
*Transporte de cargas
*Atividades imobilirias (compra, venda loteamento,
incorporao e construo de imveis).
*Servios hospitalares
*Atividade Rural
*Industrializao com materiais fornecidos pelo
encomendante
*Outras atividades no especificadas (exceto prestao de
servios)
8%
*Servios de transporte (exceto o de cargas)
*Servios gerais com receita bruta at R$ 120.000/ano

16%
*Servios profissionais (Sociedades Civis - S/C, mdicos,
dentistas, advogados, contadores, auditores,
engenheiros, consultores, economistas, etc.).
*Intermediao de negcios
*Administrao, locao ou cesso de bens
mveis/imveis ou direitos.
*Servios de construo civil, quando a prestadora no
empregar materiais de sua propriedade nem se
responsabilizar pela execuo da obra (ADN Cosit
6/97).
*Servios em geral, para os quais no haja previso de
percentual especfico.

32%

Conceito de Simples Nacional
um regime de tributao diferenciado e favorecido a ser dispensado s Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte, no mbito dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, especialmente ao que se refere: a apurao e recolhimento dos
impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
inclusive obrigaes acessrias; ao cumprimento de obrigaes trabalhistas e previdencirias,
inclusive obrigaes acessrias; ao acesso a credito e ao mercado, inclusive quanto
preferncia nas aquisies de bens e servios pelos Poderes Pblicos (licitaes), tecnologia,
ao associativismo a as regras de incluso.
Consideram-se Microempresas as empresas que auferirem, em cada ano-calendrio, receita
bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00(trezentos e sessenta mil reais) e empresas de pequeno
porte as que auferirem receita bruta superior a R$ 360.000,00(trezentos e sessenta mil reais) e
igual ou inferior a R$ 3.600.000,00(trs milhes e seiscentos mil reais).
O limite de faturamento anual para as empresas permanecerem neste regime no
ultrapassar R$ 3.600.000,00(trs milhes e seiscentos mil reais). Tambm no poder ser
includa no Simples Nacional, para nenhum efeito legal, a pessoa jurdica que incorra em
qualquer uma das vedaes a seguir detalhadas:
-Restries relativas participao societria em outras empresas;
-Restries relativas atividade;
-Restries relativas reestruturao;
-Restries relativas forma societria;
-Restries relativas representao de pessoas jurdica do exterior.
Esto abrangidos pelo Simples Nacional os seguintes tributos:
-IRPJ - Imposto de Renda da Pessoa Jurdica;
-IPI Imposto sobre Produtos Industrializados;
-CSLL Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido;
-COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social;
-Contribuio para o PIS/PASEP;
-Contribuio Patronal Previdenciria CPP;
-ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes
de Servios de Transporte;
-ISS Imposto sobre servios de Qualquer Natureza.
Para calcular o valor devido pelo Simples Nacional preciso conhecer os seguintes valores:
-Receita Bruta do ms segregada por tipo de receita (base de calculo);
-Receita Bruta total acumulada nos 12(doze) meses anteriores ao do perodo de apurao:
-Receita Bruta total acumulada no ano-calendrio, para possvel aplicao da majorao das
alquotas;
-alquota (por meio de enquadramento nas tabelas dos Anexos da resoluo CGSN n 94/2011);
-sendo o caso, o fator r (para prestaes de servios sujeitas ao anexo V).














3.1 - As espcies tributrias

Apesar de vivermos diariamente com a carga tributria, muitos dos brasileiros
desconhecem verdadeiramente o significado de cada um dos tributos que so pagos. Temos o
hbito de generalizar, qualificando tudo como imposto, mas na ntegra imposto um dos trs
tributos que pagamos.
As trs espcies de tributos que podem qualificar-se em diretos e indiretos, so:
Imposto: pagamento realizado pelo contribuinte para custear a mquina pblica, isto , gerar
compor o oramento do Estado.
Taxa: a cobrana que a administrao faz em troca de algum servio pblico. Neste caso, h
um destino certo para a aplicao do dinheiro. Diferentemente do imposto, a taxa no possui
uma base de clculo e seu valor depende do servio prestado. Como exemplos, esto a taxa de
iluminao pblica e de limpeza pblica, institudas pelos municpios.
Contribuio: pode ser especial ou de melhoria. A primeira possui uma destinao especfica
para um determinado grupo ou atividade, como a do INSS (Instituto Nacional do Seguro
Social). A segunda se refere a algum projeto/obra de melhoria que pode resultar em algum
benefcio ao cidado.

















4 Principais obrigaes do Simples Nacional

Conforme a Resoluo CGSN 10/2007 as principais obrigaes das empresas ME e EPP
optantes pelo SIMPLES NACIONAL so:

PRINCIPAIS OBRIGAES SIMPLES NACIONAL
OBRIGAO DESCRIO
Declarao nica
-Anualmente devero entregar declarao
nica e simplificada de informaes
socioeconmicas e fiscais para a Receita
Federal, por meio da Internet, dos fatos
geradores dos impostos e contribuies
previstos no Simples Nacional.
Emisso de Nota Fiscal e Arquivamento
-Emitir nota fiscal de venda ou prestao
de servio;
-Manter em boa ordem os documentos que
fundamentaram a apurao dos impostos e
contribuies devidos.
Livros Fiscais e Contbeis
-Dever ser escriturado Livro caixa com
toda movimentao financeira e bancria;
-Dever ser escriturado Livro Registro de
Inventrio onde dever constar o estoque
existente no final do ano calendrio-
corrente;
-Dever ser escriturado Livro Registro de
Entrada destinado escriturao dos
documentos fiscais de entradas de
mercadorias ou bens e aquisio de
servios de transporte e de comunicao
quando a empresa for contribuinte do
ICMS.










4.1 - Clculos de valores dos tributos

CLCULO DO SIMPLES NACIONAL
Com base nos faturamentos abaixo foram realizados os clculos mensais do imposto
devido, considerando que a empresa comercial e iniciou suas atividades em janeiro de 2011.
Faturamento detalhado 2011 Faturamento detalhado 2012
Ms Valor R$ Ms Valor R$
janeiro-11 R$25.000,00 janeiro-12 R$67.000,00
fevereiro-11 R$32.000,00 fevereiro-12 R$85.000,00
maro-11 R$41.000,00 maro-12 R$110.000,00
abril-11 R$44.000,00 abril-12 R$120.000,00
maio-11 R$36.000,00 maio-12 R$10.000,00
junho-11 R$52.000,00 junho-12 R$ 140.000,00
julho-11 R$45.000,00 julho-12 R$120.000,00
agosto-11 R$28.000,00 agosto-12 R$85.000,00
setembro-11 R$35.000,00 setembro-12 R$101.000,00
outubro-11 R$32.000,00 outubro-12 R$105.000,00
novembro-11 R$44.000,00 novembro-12 R$120.000,00
dezembro-11 R$36.000,00 dezembro-12 R$137.000,00
Total 2011 R$450.000,00 Total 2012 R$1.200.000,00

Tabela utilizada:
Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP INSS ICMS
At 120.000,00 4,00% 0,00% 0,21% 0,74% 0,00% 1,80% 1,25%
De 120.000,01 a 240.000,00 5,47% 0,00% 0,36% 1,08% 0,00% 2,17% 1,86%
De 240.000,01 a 360.000,00 6,84% 0,31% 0,31% 0,95% 0,23% 2,71% 2,33%
De 360.000,01 a 480.000,00 7,54% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56%
De 480.000,01 a 600.000,00 7,60% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58%
De 600.000,01 a 720.000,00 8,28% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82%
De 720.000,01 a 840.000,00 8,36% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84%
De 840.000,01 a 960.000,00 8,45% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87%
De 960.000,01 a 1.080.000,00 9,03% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 9,12% 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 9,95% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 10,04% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 10,13% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 10,23% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 10,32% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 11,23% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 11,32% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 11,42% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 11,51% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 11,61% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95%

Para efeito de determinao da alquota, deve ser encontrada a Receita Bruta Total dos
doze meses anteriores ao perodo de apurao, como a empresa iniciou a atividade em janeiro
de 2012, para efeito de determinao da alquota no primeiro ms de atividade, dever ser
utilizada para clculo da receita bruta total acumulada, a receita do prprio ms de apurao
multiplicada por 12 (doze).
Na hiptese dos 11 (onze) meses posteriores ao do incio de atividade, para efeito de
determinao da alquota, dever ser feita a mdia aritmtica da receita bruta total dos meses
anteriores ao do perodo de apurao, multiplicada por 12 (doze).

Ano de 2011
MS/ANO RECEITA
REC. BRUTA
ACUMULADA ALIQUOTA
VALOR
DEVIDO
Janeiro 25.000,00 R$ 300.000,00 6,84% R$ 1.710,00
Fevereiro R$ 32.000,00 R$ 300.000,00 6,84% R$ 2.188,80
Maro R$ 41.000,00 R$ 342.000,00 7,54% R$ 3.091,40
Abril R$ 44.000,00 R$ 392.000,04 7,54% R$ 3.317,60
Maio R$ 36.000,00 R$ 426.000,00 7,54% R$ 2.714,40
Junho R$ 52.000,00 R$ 427.200,00 7,54% R$ 3.920,80
Julho R$ 45.000,00 R$ 460.000,08 7,54% R$ 3.393,00
Agosto R$ 28.000,00 R$ 471.428,64 7,54% R$ 2.111,20
Setembro R$ 35.000,00 R$ 454.500,00 7,54% R$ 2.639,00
Outubro R$ 32.000,00 R$ 450.666,72 7,54% R$ 2.412,80
Novembro R$ 44.000,00 R$ 444.000,00 7,54% R$ 3.317,60
Dezembro R$ 36.000,00 R$ 451.636,44 7,54% R$ 2.714,40
TOTAL R$ 450.000,00 R$ 33.531,00






Ano de 2012
MS/ANO RECEITA
REC. BRUTA
ACUMULADA ALIQUOTA
VALOR
DEVIDO
Janeiro 67.000,00 R$ 450.000,00 7,54% R$ 5.051,80
Fevereiro R$ 85.000,00 R$ 492.000,00 7,60% R$ 6.460,00
Maro R$ 110.000,00 R$ 545.000,00 7,60% R$ 8.360,00
Abril R$ 120.000,00 R$ 614.000,00 8,28% R$ 9.936,00
Maio R$ 10.000,00 R$ 690.000,00 8,28% R$ 828,00
Junho R$ 140.000,00 R$ 664.000,00 8,28% R$ 11.592,00
Julho R$ 120.000,00 R$ 752.000,00 8,36% R$ 10.032,00
Agosto R$ 85.000,00 R$ 827.000,00 8,36% R$ 7.106,00
Setembro R$ 101.000,00 R$ 884.000,00 8,45% R$ 8.534,50
Outubro R$ 105.000,00 R$ 950.000,00 8,45% R$ 8.872,50
Novembro R$ 120.000,00 R$ 1.023.000,00 9,03% R$ 10.836,00
Dezembro R$ 137.000,00 R$ 1.099.000,00 9,12% R$ 12.494,40
TOTAL R$ 1.200.000,00 R$ 100.103,20

CLCULO LUCRO PRESUMIDO
Ano de 2011
MS/ANO RECEITA PIS - 0,65% COFINS - 3%
Janeiro 25.000,00 R$ 162,50 R$ 750,00
Fevereiro R$ 32.000,00 R$ 208,00 R$ 960,00
Maro R$ 41.000,00 R$ 266,50 R$ 1.230,00
Abril R$ 44.000,00 R$ 286,00 R$ 1.320,00
Maio R$ 36.000,00 R$ 234,00 R$ 1.080,00
Junho R$ 52.000,00 R$ 338,00 R$ 1.560,00
Julho R$ 45.000,00 R$ 292,50 R$ 1.350,00
Agosto R$ 28.000,00 R$ 182,00 R$ 840,00
Setembro R$ 35.000,00 R$ 227,50 R$ 1.050,00
Outubro R$ 32.000,00 R$ 208,00 R$ 960,00
Novembro R$ 44.000,00 R$ 286,00 R$ 1.320,00
Dezembro R$ 36.000,00 R$ 234,00 R$ 1.080,00
TOTAL R$ 450.000,00


IRPJ BASE CALCULO 8% ALIQUOTA 15%
1 TRIM/2011 R$ 98.000,00 R$ 7.840,00 R$ 1.176,00
2 TRIM/2011 R$ 132.000,00 R$ 10.560,00 R$ 1.584,00
3 TRIM/2011 R$ 108.000,00 R$ 8.640,00 R$ 1.296,00
4 TRIM/2011 R$ 112.000,00 R$ 8.960,00 R$ 1.344,00



CSLL BASE CALCULO 12% ALIQUOTA 9%
1 TRIM/2011 R$ 98.000,00 R$ 11.760,00 R$ 1.058,40
2 TRIM/2011 R$ 132.000,00 R$ 15.840,00 R$ 1.425,60
3 TRIM/2011 R$ 108.000,00 R$ 12.960,00 R$ 1.166,40
4 TRIM/2011 R$ 112.000,00 R$ 13.440,00 R$ 1.209,60

Ano de 2012
MS/ANO RECEITA PIS - 0,65% COFINS - 3%
Janeiro 67.000,00 R$ 435,50 R$ 2.010,00
Fevereiro R$ 85.000,00 R$ 552,50 R$ 2.550,00
Maro R$ 110.000,00 R$ 715,00 R$ 3.300,00
Abril R$ 120.000,00 R$ 780,00 R$ 3.600,00
Maio R$ 10.000,00 R$ 65,00 R$ 300,00
Junho R$ 140.000,00 R$ 910,00 R$ 4.200,00
Julho R$ 120.000,00 R$ 780,00 R$ 3.600,00
Agosto R$ 85.000,00 R$ 552,50 R$ 2.550,00
Setembro R$ 101.000,00 R$ 656,50 R$ 3.030,00
Outubro R$ 105.000,00 R$ 682,50 R$ 3.150,00
Novembro R$ 120.000,00 R$ 780,00 R$ 3.600,00
Dezembro R$ 137.000,00 R$ 890,50 R$ 4.110,00
TOTAL R$ 1.200.000,00


IRPJ BASE CALCULO 8% ALIQUOTA 15%
1 TRIM/2011 R$ 262.000,00 R$ 20.960,00 R$ 3.144,00
2 TRIM/2011 R$ 270.000,00 R$ 21.600,00 R$ 3.240,00
3 TRIM/2011 R$ 306.000,00 R$ 24.480,00 R$ 3.672,00
4 TRIM/2011 R$ 362.000,00 R$ 28.960,00 R$ 4.344,00


CSLL BASE CALCULO 12% ALIQUOTA 9%
1 TRIM/2011 R$ 262.000,00 R$ 31.440,00 R$ 2.829,60
2 TRIM/2011 R$ 270.000,00 R$ 32.400,00 R$ 2.916,00
3 TRIM/2011 R$ 306.000,00 R$ 36.720,00 R$ 3.304,80
4 TRIM/2011 R$ 362.000,00 R$ 43.440,00 R$ 3.909,60






CLCULO DO LUCRO REAL
Ano de 2011
2011 CALCULO IRPJ
(=) RECEITA OPERACIONAL BRUTA R$ 450.000,00
(-)DEDUES R$ -
(=)RECEITA LIQUIDA R$ 450.000,00
(-)CMV R$ 157.500,00
(=)LUCRO BRUTO R$ 292.500,00
(-)DESPESAS ADMINISTRATIVAS R$ 67.500,00
(-)OUTRAS DESPESAS R$ 45.000,00
(=)RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO
IR E CSLL
R$ 180.000,00
APLICAO DO PERCENTUAL SOBRE A
RECEITA 8% R$ 14.400,00
ALIQUOTA DE 15% SOBRE 14.400,00 R$ 2.160,00
Imposto de Renda Anual a pagar R$ 2.160,00

2011-CSLL
(=)RECEITA OPERACIONAL BRUTA R$ 450.000,00
(-)DEDUES R$ -
(=)RECEITA LIQUIDA R$ 450.000,00
(-)CMV R$ 157.500,00
(=)LUCRO BRUTO R$ 292.500,00
(-)DESPESAS ADMINISTRATIVAS R$ 67.500,00
(-)OUTRAS DESPESAS R$ 45.000,00
(=)RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO
IR E CSLL
R$ 180.000,00
APLICAO DO PERCENTUAL SOBRE A
RECEITA 12% R$ 21.600,00
ALIQUOTA DE 9% SOBRE 21.600,00 R$ 1.944,00
CSLL Anual a pagar R$ 1.944,00

RECEITA ANUAL-2011 PIS 1,65% COFINS 7,60%
R$
450.000,00 R$ 7.425,00 R$ 34.200,00



2012-IRPJ
(=)RECEITA OPERACIONAL BRUTA R$ 1.200.000,00
(-)DEDUES R$ -
(=)RECEITA LIQUIDA R$ 1.200.000,00
(-)CMV R$ 400.000,00
(=)LUCRO BRUTO R$ 800.000,00
(-)DESPESAS ADMINISTRATIVAS R$ 250.000,00
(-)OUTRAS DESPESAS R$ 120.000,00
(=)RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO
IR E CSLL
R$ 430.000,00
APLICAO DO PERCENTUAL SOBRE A
RECEITA 8% R$ 34.400,00
ALIQUOTA DE 15% SOBRE 34.400,00 R$ 5.160,00
Imposto de Renda Anual a pagar R$ 5.160,00

2012-CSLL
(=)RECEITA OPERACIONAL BRUTA R$ 1.200.000,00
(-)DEDUES R$ -
(=)RECEITA LIQUIDA R$ 1.200.000,00
(-)CMV R$ 400.000,00
(=)LUCRO BRUTO R$ 800.000,00
(-)DESPESAS ADMINISTRATIVAS R$ 250.000,00
(-)OUTRAS DESPESAS R$ 120.000,00
(=)RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO
IR E CSLL
R$ 430.000,00
APLICAO DO PERCENTUAL SOBRE A
RECEITA 12% R$ 51.600,00
ALIQUOTA DE 9% SOBRE 34.400,00 R$ 4.644,00
CSLL Anual a pagar R$ 4.644,00

RECEITA ANUAL-2012 PIS 1,65% COFINS 7,60%
R$
1.200.000,00 R$ 19.800,00 R$ 91.200,00

TABELA COMPARATIVA LUCRO REAL X LUCRO PRESUMIDO
ANO 2011
ENQUADRAMENTO PIS COFINS IRPJ CSLL
LUCRO REAL
R$
7.425,00
R$
34.200,00
R$
2.160,00
R$
1.944,00
LUCRO PRESUMIDO
R$
2.925,00
R$
13.500,00
R$
5.400,00
R$
4.860,00
ANO 2012
ENQUADRAMENTO PIS COFINS IRPJ CSLL
LUCRO REAL
R$
19.800,00
R$
91.200,00
R$
5.160,00
R$
4.644,00
LUCRO PRESUMIDO
R$
7.800,00
R$
36.000,00
R$
14.400,00
R$
12.960,00

Relatrio de Anlise
Com base nos clculos efetuados para 2011 e 2012 considerando as duas modalidades de
tributao: Lucro Real e Lucro Presumido conseguimos visualizar que a empresa teria uma
carga tributria maior de PIS e COFINS na modalidade de Lucro Real, pois est sujeita a PIS
e a COFINS na modalidade no cumulativa e as alquotas da contribuio para o PIS de
1,65% e para a COFINS 7,6% somando um montante de R$ 41.625,00 para o ano de 2011 e
com o aumento no faturamento que ocorreu em 2012 o montante passou para R$ 111.000,00.
Na modalidade de lucro presumido a empresa teria uma carga tributria muito menor de
PIS e COFINS, pois na modalidade cumulativa sobre as receitas tributveis a alquota do PIS
que 0,65% geraria em 2011 apenas R$ 16.425,00 a recolher e sobre a alquota de 3% de
COFINS recolheria apenas R$ 43.800,00.
Verifica-se que em 2011 a empresa recolheria R$ 25.200,00 a mais de PIS e COFINS na
modalidade de Lucro Real e em 2012 a diferena chega em R$ 67.200,00.
Na anlise do IRPJ Imposto de Renda da Pessoa Jurdica e da CSLL Contribuio Social
sobre o Lucro Liquido para as duas formas de tributao foi bem diferente, j que no Lucro
Real o objetivo calcular o imposto sobre o lucro verdadeiro, aps a completa escriturao
e demonstrao contbil paga-se o imposto somente sobre o lucro efetivo, o que no ocorre no
lucro presumido que feito por uma presuno de percentuais de lucratividade aplicados pela
lei, portanto nos clculos realizados em 2011 a empresa recolheria apenas R$ 2.160,00 de
IRPJ e R$ 1.944,00 de CSLL. No lucro presumido a carga tributaria em 2011 seria maior,
pois recolheria R$ 5.400,00 de IRPJ e R$ 4.860,00 de CSLL.
Em 2012, apesar do aumento do faturamento a empresa continua tendo mais vantagem em
recolher o IRPJ e a CSLL, pois recolheria R$ 5.160,00 de IRPJ no Lucro Real e R$ 14.400,00
no lucro presumido, e R$ 4.644,00 de CSLL no lucro real para R$ 12.960,00 no lucro
presumido.



5 - Principais aspectos do CPC 32

Pronunciamento tcnico CPC 32 - Tributos sobre o Lucro
O objetivo principal do Pronunciamento Tcnico CPC 32 prescrever o tratamento
contbil de todas as formas de tributos sobre o lucro. Para fins do Pronunciamento, o termo
tributo sobre o lucro inclui todos os impostos e contribuies nacionais e estrangeiros que so
baseados em lucros tributveis.
De acordo com a CPC 32, o ponto principal no reconhecimento dos tributos sobre o lucro
como contabilizar os efeitos fiscais correntes e futuros de: futura recuperao (liquidao) do
valor contbil dos ativos (passivos) que so reconhecidos no balano patrimonial da empresa;
operaes e outros eventos do perodo atual que so reconhecidos nas demonstraes
contbeis da empresa.

Aspectos conceituais
Tributo sobre o lucro (imposto sobre a Renda): Imposto sobre a renda pode ser definido
como uma operao de tributao sobre o lucro auferido em determinado perodo, cobrado
pelas autoridades tributrias.
Lucro Tributvel: o lucro de um perodo, determinado de acordo com as regras
estabelecidas pelas autoridades fiscais, sobre o qual so pagos (ou recuperveis) impostos
sobre a renda.
Tributo Corrente: a quantia a pagar (ou recuperar) de impostos sobre a renda conforme o
lucro tributvel de um perodo.
Passivos por impostos diferidos: so as quantias de impostos sobre a renda pagveis em
perodos futuros com respeito a diferenas temporrias tributveis.
Ativos por impostos diferidos: so as quantias de impostos sobre a renda recuperveis em
perodos futuros inerentes: diferenas temporrias dedutveis; compensao de perdas fiscais
no utilizadas; compensao de crditos tributveis no utilizados.
Diferena temporria a diferena entre o valor contbil de ativo ou passivo no balano
patrimonial e sua fase fiscal. As diferenas temporrias podem ser tanto:
Tributveis: diferena temporria que resulta em valores tributveis para determinar o
lucro tributvel (prejuzo fiscal) de perodos futuros quando o valor contbil de ativo ou
passivo recuperado e liquidado;
Dedutveis: diferena temporria que resulta em valores que so dedutveis para
determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) de futuros perodos quando o valor contbil do
ativo ou passivo recuperado ou liquidado.

Base Fiscal do Ativo
Segundo o CPC 32, a base fiscal de um ativo o valor que ser dedutvel para fins fiscais
contra quaisquer benefcios econmicos tributveis que fluiro para a empresa quando ela
recuperar o valor contbil desse ativo. Se aqueles benefcios econmicos no sero
tributveis, a base fiscal do ativo igual ao seu valor contbil.

Base Fiscal de Passivo
Conforme o CPC 32, a base fiscal de um passivo o seu valor contbil menos qualquer
valor que ser dedutvel para fins fiscais relacionados aquele passivo em perodos futuros. No
caso da receita que recebida antecipadamente, a base fiscal do passivo resultante o seu
valor contbil menos qualquer valor da receita que no ser tributvel em perodos futuros.

Diferena Temporria Tributvel
De acordo com o CPC 32, um passivo fiscal diferido deve ser reconhecido para todas as
diferenas temporrias tributveis, exceto o passivo fiscal diferido que advir de:
reconhecimento inicial de gio derivado da expectativa de rentabilidade futura;
reconhecimento inicial de ativo ou passivo em transao que no combinao de negcios e
no afeta o lucro contbil nem o lucro tributvel (prejuzo fiscal) no momento da transao.

Diferena temporria dedutvel
O ativo fiscal diferido deve ser reconhecido para todas as diferenas temporrias
dedutveis na medida em que seja provvel a existncia de lucro tributvel contra o qual a
diferena temporria dedutvel possa ser utilizada, a no ser que o ativo fiscal diferido surja
do reconhecimento inicial de ativo ou passivo em transao que no uma combinao de
negcios e no afeta o lucro contbil nem o lucro tributvel (prejuzo fiscal) no momento da
transao.




Prejuzos e Crditos Fiscais no utilizados
Um ativo fiscal diferido deve ser reconhecido no balano patrimonial para o registro de
prejuzos e crditos fiscais no utilizados na medida em que seja provvel que estaro
disponveis lucros tributveis futuros contra os quais eles possam ser utilizados.

Mensurao
O CPC 32 ressalta que os ativos e passivos fiscais diferidos devem ser mensurados pelas
alquotas correspondentes, e espera que sejam aplicveis no perodo quando for realizado o
ativo ou liquidado o passivo, com base nas alquotas e legislao tributria em vigor ao final
do perodo que est sendo reportado.
Segundo a CPC 32, a empresa s pode compensar os saldos dos ativos e passivos fiscais
correntes, para fins de apresentao no balano patrimonial, se ela tiver direito legalmente
executvel de compensar os valores reconhecidos e pretender liquidar em bases lquidas, ou
realizar o ativo e liquidar o passivo simultaneamente.

















6 Consideraes Finais

Atravs deste trabalho, aprendemos que cada empresa tem suas obrigaes e formas
diferentes para andar em dias com a Receita Federal, tomamos cincia das formas de
tributao e dos tipos de tributos existentes em nosso pas. Aprendemos muito sobre a histria
dos tributos e a evoluo tributria no Brasil, as alquotas correspondentes a cada tipo de
empresa e como aplic-las. Na verdade, as aplicaes so tantas e esto ligadas a vrias
receitas que o contador ou gestor tem que estar muito atento, tanto para as atuais alquotas
como para uma respectiva mudana. Tambm nos informamos e aprendemos sobre o
Pronunciamento Tcnico CPC 32, que prescreve o tratamento contbil de todas as formas de
tributos sobre o lucro.
Enfim, uma das mais diversas reas da contabilidade que preciso muito estudo, tanto
da sua organizao como da sua definio, para poder saber aplic-la com perfeio no dia a
dia da contabilidade. Assim, esperamos que a atividade tenha sido proveitosa para o
aprendizado e esclarecimento de todos.
















7 - Bibliografia

Associao Nacional dos Auditores-Fiscais da Receita Federal do Brasil
Simples Nacional / Associao Nacional dos Auditores Fiscais da Receita Federal do Brasil
e Fundao ANFIP de Estudos da Seguridade Social. Braslia : ANFIP, 2012.
https://docs.google.com/a/aedu.com/file/d/0BwpCSyf5J660VURuM0l6cEl4TWM/edit?pli=1
acesso em: 22 de ago de 2014.
https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1eM4bBvBfbfMEzHtAoKfR4FSiBwsCepIH
Xpr4c9SQVes/edit?pli =1 acesso em 24 de ago de 2014.
https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1--81BH-6dUAMepelRL6lZ7UFioA-
Wngh_iIAbMSUYtc/edit?pli=1 acesso em 24 de ago de 2014.
http://www.portaltributario.com.br/tributario/irpf.htm acesso em 22 de ago de 2014.
http://www.portaltributario.com.br/tributos/irpj.html acesso em 22 de ago de 2014
REZENDE, Amaury J.; PEREIRA, Carlos A.; ALENCAR, Roberta C. de. Contabilidade
tributria: entendendo a lgica dos tributos e seus reflexos sobre os resultados das empresas.
So Paulo: Atlas, 2010. PLT 370.
Sumrio do Pronunciamento Tcnico CPC 32.