Este Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en la preparacin y presentacin de los estados financieros para usuarios externos. El Marco Conceptual trata: (a) el objetivo de la informacin financiera. (b) las caractersticas cualitativas de la informacin financiera til. (c) la definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los estados financieros. (d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.
El objetivo de la informacin financiera con propsito general es proporcionar informacin financiera sobre la entidad que informa que sea til a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Los estados financieros con propsito general no proporcionan ni pueden proporcionar toda la informacin que necesitan los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales. Esos usuarios necesitan considerar la informacin pertinente de otras fuentes. Otras partes, tales como reguladores y pblico distinto de los inversores, prestamistas y otros acreedores, pueden encontrar tambin tiles los estados financieros con propsito general. Sin embargo, esos estados no estn principalmente dirigidos a estos otros grupos.
Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulacin o del devengo contable. La contabilidad de acumulacin (o devengo) describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo diferente. Esto es importante porque la informacin sobre los recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa y sus cambios durante un periodo proporciona una mejor base para evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad que la informacin nicamente sobre cobros y pagos del periodo.
Las caractersticas cualitativas identifican los tipos de informacin que van a ser probablemente ms tiles a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para la toma de decisiones sobre la entidad que informa a partir de la informacin contenida en su informe financiero (informacin financiera). Si la informacin financiera ha de ser til, debe ser relevante (ie deben tener valor predictivo y valor confirmatorio, basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a 1 1
las que se refiere la informacin en el contexto del informe financiero de una entidad individual) y representar fielmente lo que pretende representar (ie la informacin debe ser completa, neutral y libre de error). La utilidad de la informacin financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y comprensible. El IASB reconoce que el costo puede ser una restriccin al prepararse informacin financiera til.
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio. Se definen como sigue: (a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. (b) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. (c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
Los elementos denominados ingresos y gastos se definen como sigue: (a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. (b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generacin o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
El Consejo reconoce que en un limitado nmero de casos puede haber un conflicto entre el Marco Conceptual y una NIIF. En esos casos en que exista conflicto, los requerimientos de la NIIF prevalecern sobre los del Marco Conceptual. No obstante, como el Consejo se guiar por el Marco Conceptual al desarrollar futuras NIIF y en su revisin de las existentes, el nmero de casos de conflicto entre el Marco Conceptual y las NIIF disminuir con el tiempo. 2