a) Liste todas as normas existentes. Apenas o nmero e o resumo.
NORMAS DE AUDITORIA VIGENTE NMERO DA RESOLUO DESCRIO 1999/000851 NBC P 1 - IT 1 - REGULAMENTO DO ITEM 1.9 DA NBC P 1 - NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INDEPENDENTE 2003/000986 NBC TI 01 - DA AUDITORIA INTERNA 2009/001160 NBC TO 3000 - TRABALHO DE ASSEGURAO DIFERENTE DE AUDITORIA E REVISO 2009/001201 NBC PA 01 - CONTROLE DE QUALIDADE PARA FIRMAS (PESSOAS JURDICAS E FSICAS) DE AUDITORES INDEPENDENTES 2009/001202 NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL - ESTRUTURA CONCEITUAL PARA TRABALHOS DE ASSEGURAO 2009/001203 NBC TA 200 - OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE E A CONDUO DA AUDITORIA EM CONFORMIDADE COM NORMAS DE AUDITORIA 2009/001204 NBC TA 210 - CONCORDNCIA COM OS TERMOS DO TRABALHO DE AUDITORIA 2009/001206 NBC TA 230 - DOCUMENTAO DE AUDITORIA 2009/001207 NBC TA 240 - RESPONSABILIDADE DO AUDITOR EM RELAO A FRAUDE, NO CONTEXTO DA AUDITORIA DE DEMONSTRAES CONTBEIS 2009/001208 NBC TA 250 - CONSIDERAO DE LEIS E REGULAMENTOS NA AUDITORIA DE DEMONSTRAES CONTBEIS 2009/001210 NBC TA 265 - COMUNICAO DE DEFICINCIAS DE CONTROLE INTERNO 2009/001211 NBC TA 300 - PLANEJAMENTO DA AUDITORIA DE DEMONSTRAES CONTBEIS 2009/001213 NBC TA 320 - MATERIALIDADE NO PLANEJAMENTO E NA EXECUO DA AUDITORIA 2009/001214 NBC TA 330 - RESPOSTA DO AUDITOR AOS RISCOS AVALIADOS 2009/001215 NBC TA 402 - CONSIDERAES DE AUDITORIA PARA A ENTIDADE QUE UTILIZA ORGANIZAO PRESTADORA DE SERVIOS 2009/001216 NBC TA 450 - AVALIAO DAS DISTORES IDENTIFICADAS DURANTE A AUDITORIA NORMAS DE AUDITORIA VIGENTE NMERO DA RESOLUO DESCRIO 2009/001217 NBC TA 500 - EVIDNCIA DE AUDITORIA 2009/001218 NBC TA 501 - EVIDNCIA DE AUDITORIA - CONSIDERAES ESPECFICAS PARA ITENS SELECIONADOS 2009/001219 NBC TA 505 - CONFIRMAES EXTERNAS 2009/001220 NBC TA 510 - TRABALHOS INICIAIS - SALDOS INICIAIS 2009/001221 NBC TA 520 - PROCEDIMENTOS ANALTICOS 2009/001222 NBC TA 530 - AMOSTRAGEM EM AUDITORIA 2009/001223 NBC TA 540 - AUDITORIA DE ESTIMATIVAS CONTBEIS, INCLUSIVE DO VALOR JUSTO, E DIVULGAES RELACIONADAS 2009/001224 NBC TA 550 - PARTES RELACIONADAS 2009/001225 NBC TA 560 - EVENTOS SUBSEQUENTES 2009/001226 NBC TA 570 - CONTINUIDADE OPERACIONAL 2009/001227 NBC TA 580 - REPRESENTAES FORMAIS 2009/001228 NBC TA 600 - CONSIDERAES ESPECIAIS - AUDITORIAS DE DEMONSTRAES CONTBEIS DE GRUPOS, INCLUINDO O TRABALHO DOS AUDITORES DOS COMPONENTES 2009/001230 NBC TA 620 - UTILIZAO DO TRABALHO DE ESPECIALISTAS 2009/001231 NBC TA 700 - FORMAO DA OPINIO E EMISSO DO RELATRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE SOBRE AS DEMONSTRAES CONTBEIS 2009/001232 NBC TA 705 - MODIFICAES NA OPINIO DO AUDITOR INDEPENDENTE 2009/001233 NBC TA 706 - PARGRAFOS DE NFASE E PARGRAFOS DE OUTROS ASSUNTOS NO RELATRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE 2009/001234 NBC TA 710 - INFORMAES COMPARATIVAS - VALORES CORRESPONDENTES E DEMONSTRAES CONTBEIS COMPARATIVAS 2009/001235 NBC TA 720 - RESPONSABILIDADE DO AUDITOR EM RELAO A OUTRAS INFORMAES INCLUDAS EM DOCUMENTOS QUE CONTENHAM DEMONSTRAES CONTBEIS AUDITADAS 2009/001236 NBC TA 800 - CONSIDERAES ESPECIAIS - AUDITORIAS DE DEMONSTRAES CONTBEIS ELABORADAS DE ACORDO COM ESTRUTURAS CONCEITUAIS DE CONTABILIDADE PARA PROPSITOS ESPECIAIS 2009/001237 NBC TA 805 - CONSIDERAES ESPECIAIS - AUDITORIA DE QUADROS ISOLADOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS E DE ELEMENTOS, CONTAS OU ITENS ESPECFICOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 2009/001238 NBC TA 810 - TRABALHOS PARA A EMISSO DE RELATRIO SOBRE DEMONSTRAES CONTBEIS CONDENSADAS 2010/001274 NBC TR 2410 - REVISO DE INFORMAES INTERMEDIRIAS EXECUTADA PELO AUDITOR DA ENTIDADE 2010/001277 NBC TSC 4400 - TRABALHOS DE PROCEDIMENTOS PREVIAMENTE ACORDADOS SOBRE INFORMAES CONTBEIS 2010/001323 NBC PA 11 - REVISO EXTERNA DE QUALIDADE PELOS PARES 2011/001354 NBC TO 3402 - RELATRIOS DE ASSEGURAO DE CONTROLES EM ORGANIZAO PRESTADORA DE SERVIOS NORMAS DE AUDITORIA VIGENTE NMERO DA RESOLUO DESCRIO 2012/001387 CTA 12 - EMISSO DO RELATRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE SOBRE AS DEMONSTRAES CONTBEIS DE GRUPO ECONMICO 2013/NBCPA12 NBC PA 12 (R1) - EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA 2014/NBCPA13(R1) NBC PA 13 - EXAME DE QUALIFICAO TCNICA PARA REGISTRO NO CADASTRO NACIONAL DE AUDITORES INDEPENDENTES (CNAI) DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC) 2014/NBCPA290(R1) NBC PA 290 (R1) - INDEPENDNCIA - TRABALHOS DE AUDITORIA E REVISO 2014/NBCPA291(R1) NBC PA 291 (R1) - INDEPENDNCIA - OUTROS TRABALHOS DE ASSEGURAO 2014/NBCTA220(R1) NBC TA 220 (R1) - CONTROLE DE QUALIDADE DA AUDITORIA DE DEMONSTRAES CONTBEIS 2014/NBCTA260(R1) NBC TA 260 (R1) COMUNICAO COM OS RESPONSVEIS PELA GOVERNANA 2014/NBCTA315 NBC TA 315 - IDENTIFICAO E AVALIAO DOS RISCOS DE DISTORO RELEVANTE POR MEIO DO ENTENDIMENTO DA ENTIDADE E DO SEU AMBIENTE 2014/NBCTA610 NBC TA 610 - UTILIZAO DO TRABALHO DE AUDITORIA INTERNA
b) Separe as normas de auditoria em: do trabalho, do auditor e do relatrio.
NORMAS DE AUDITORIA CLASSIFICADAS EM: DO TRABALHO DO AUDITOR DO RELATRIO NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL - ESTRUTURA CONCEITUAL PARA TRABALHOS DE ASSEGURAO NBC P 1 - IT 1 - REGULAMENTO DO ITEM 1.9 DA NBC P 1 - NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INDEPENDENTE CTA 12 - EMISSO DO RELATRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE SOBRE AS DEMONSTRAES CONTBEIS DE GRUPO ECONMICO NBC TA 210 - CONCORDNCIA COM OS TERMOS DO TRABALHO DE AUDITORIA NBC TI 01 - DA AUDITORIA INTERNA
NBC TA 230 - DOCUMENTAO DE AUDITORIA NBC PA 01 - CONTROLE DE QUALIDADE PARA FIRMAS (PESSOAS JURDICAS E FSICAS) DE AUDITORES INDEPENDENTES
NBC TA 250 - CONSIDERAO DE LEIS E REGULAMENTOS NA AUDITORIA DE NBC PA 290 (R1) - INDEPENDNCIA - TRABALHOS DE AUDITORIA E REVISO
DEMONSTRAES CONTBEIS NBC TA 300 - PLANEJAMENTO DA AUDITORIA DE DEMONSTRAES CONTBEIS NBC PA 291 (R1) - INDEPENDNCIA - OUTROS TRABALHOS DE ASSEGURAO
NBC TA 402 - CONSIDERAES DE AUDITORIA PARA A ENTIDADE QUE UTILIZA ORGANIZAO PRESTADORA DE SERVIOS NBC PA 13 - EXAME DE QUALIFICAO TCNICA PARA REGISTRO NO CADASTRO NACIONAL DE AUDITORES INDEPENDENTES (CNAI) DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC)
NBC TA 450 - AVALIAO DAS DISTORES IDENTIFICADAS DURANTE A AUDITORIA NBC PA 12 (R1) - EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA
NBC TA 505 - CONFIRMAES EXTERNAS NBC TSC 4400 - TRABALHOS DE PROCEDIMENTOS PREVIAMENTE ACORDADOS SOBRE INFORMAES CONTBEIS
NBC TA 550 - PARTES RELACIONADAS NBC PA 11 - REVISO EXTERNA DE QUALIDADE PELOS PARES
NBC TA 600 - CONSIDERAES ESPECIAIS - AUDITORIAS DE DEMONSTRAES CONTBEIS DE GRUPOS, INCLUINDO O TRABALHO DOS AUDITORES DOS COMPONENTES
NBC TA 800 - CONSIDERAES ESPECIAIS - AUDITORIAS DE DEMONSTRAES CONTBEIS ELABORADAS DE ACORDO COM ESTRUTURAS CONCEITUAIS DE CONTABILIDADE PARA PROPSITOS ESPECIAIS
NBC TA 805 - CONSIDERAES ESPECIAIS - AUDITORIA DE QUADROS ISOLADOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS E DE ELEMENTOS, CONTAS OU ITENS ESPECFICOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
NBC TA 810 - TRABALHOS PARA A EMISSO DE RELATRIO SOBRE DEMONSTRAES CONTBEIS CONDENSADAS
NBC TA 200 - OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE E A CONDUO DA AUDITORIA EM CONFORMIDADE COM NORMAS DE AUDITORIA
NBC TA 620 - UTILIZAO DO TRABALHO DE ESPECIALISTAS
NBC TA 700 - FORMAO DA OPINIO E EMISSO DO RELATRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE SOBRE AS DEMONSTRAES CONTBEIS
NBC TA 710 - INFORMAES COMPARATIVAS - VALORES CORRESPONDENTES E DEMONSTRAES CONTBEIS COMPARATIVAS
NBC TA 220 (R1) - CONTROLE DE QUALIDADE DA AUDITORIA DE DEMONSTRAES CONTBEIS
NBC TA 240 - RESPONSABILIDADE DO AUDITOR EM RELAO A FRAUDE, NO CONTEXTO DA AUDITORIA DE DEMONSTRAES CONTBEIS
NBC TA 260 (R1) COMUNICAO COM OS
RESPONSVEIS PELA GOVERNANA NBC TA 265 - COMUNICAO DE DEFICINCIAS DE CONTROLE INTERNO
NBC TA 315 - IDENTIFICAO E AVALIAO DOS RISCOS DE DISTORO RELEVANTE POR MEIO DO ENTENDIMENTO DA ENTIDADE E DO SEU AMBIENTE
NBC TA 320 - MATERIALIDADE NO PLANEJAMENTO E NA EXECUO DA AUDITORIA
NBC TA 330 - RESPOSTA DO AUDITOR AOS RISCOS AVALIADOS
NBC TA 500 - EVIDNCIA DE AUDITORIA
NBC TA 501 - EVIDNCIA DE AUDITORIA - CONSIDERAES ESPECFICAS PARA ITENS SELECIONADOS
NBC TA 510 - TRABALHOS INICIAIS - SALDOS INICIAIS
NBC TA 520 - PROCEDIMENTOS ANALTICOS
NBC TA 530 - AMOSTRAGEM EM AUDITORIA
NBC TA 540 - AUDITORIA DE ESTIMATIVAS CONTBEIS, INCLUSIVE DO VALOR JUSTO, E DIVULGAES RELACIONADAS
NBC TA 560 - EVENTOS SUBSEQUENTES
NBC TA 570 - CONTINUIDADE OPERACIONAL
NBC TA 580 - REPRESENTAES FORMAIS
NBC TA 705 - MODIFICAES NA OPINIO DO AUDITOR INDEPENDENTE
NBC TA 706 - PARGRAFOS DE NFASE E PARGRAFOS DE OUTROS ASSUNTOS NO RELATRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE
NBC TA 720 - RESPONSABILIDADE DO AUDITOR EM RELAO A OUTRAS INFORMAES INCLUDAS EM DOCUMENTOS QUE CONTENHAM DEMONSTRAES CONTBEIS AUDITADAS
NBC TA 610 - UTILIZAO DO TRABALHO DE AUDITORIA INTERNA
NBC TO 3000 - TRABALHO DE ASSEGURAO DIFERENTE DE AUDITORIA E REVISO
NBC TR 2410 - REVISO DE INFORMAES INTERMEDIRIAS EXECUTADA PELO AUDITOR DA ENTIDADE
NBC TO 3402 - RELATRIOS DE ASSEGURAO DE CONTROLES EM ORGANIZAO PRESTADORA DE SERVIOS
c) Selecione dentre as diversas normas pelo menos 5 e faa um resumo detalhado delas, procurando compreender as contribuies das mesmas ao trabalho de auditoria.
NBC TA 200 OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE E A CONDUO DA AUDITORIA EM CONFORMIDADE COM NORMAS DE AUDITORIA
Esta norma trata das responsabilidades gerais do auditor independente na conduo da auditoria de demonstraes contbeis em conformidade com as normas brasileiras e internacionais de auditoria, alm de esclarecer o significado de alguns termos. Especificamente, ela expe os objetivos gerais do auditor independente e explica a natureza e o alcance da auditoria para possibilitar ao auditor independente o cumprimento desses objetivos. Ela tambm explica o alcance, a autoridade e a estrutura das NBC TAs e inclui requisitos estabelecendo as responsabilidades gerais do auditor independente aplicveis em todas as auditorias. O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis que foram elaboradas. Ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, os objetivos gerais do auditor so:
a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, possibilitando assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as demonstraes contbeis; e b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis;
Ele tambm deve estar atento a alguns requisitos como, por exemplo:
a) requisitos ticos relacionados auditoria de demonstraes contbeis o auditor deve cumprir as exigncias ticas relevantes, inclusive as pertinentes independncia, no que se refere aos trabalhos de auditoria de demonstraes contbeis; b) ceticismo profissional o auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional, reconhecendo que podem existir circunstncias que causam distoro relevante nas demonstraes contbeis; c) julgamento profissional o auditor deve exercer julgamento profissional ao planejar e executar a auditoria de demonstraes contbeis; d) evidncia de auditoria apropriada e suficiente e risco de auditoria para obter segurana razovel, o auditor deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para reduzir o risco de auditoria a um nvel baixo aceitvel; e) conduo da auditoria em conformidade com NBC TAs o auditor deve entender o texto inteiro de cada NBC TA;
Em circunstncias excepcionais, o auditor pode julgar necessrio no considerar uma exigncia relevante em uma NBC TA. Em tais circunstncias, o auditor deve executar procedimentos de auditoria alternativos para cumprir o objetivo dessa exigncia. Se um objetivo em uma NBC TA relevante no pode ser cumprido, o auditor deve avaliar se isso o impede de cumprir os objetivos gerais de auditoria e se isso exige que ele, em conformidade com as NBC TAs, modifique sua opinio ou renuncie ao trabalho (quando a renncia possvel de acordo com lei ou regulamento aplicvel). A falha no cumprimento de um objetivo representa um assunto significativo, que exige documentao em conformidade com a NBC TA 230. Em todos os casos em que no for possvel obter segurana razovel e a opinio com ressalva no relatrio do auditor for insuficiente nas circunstncias para atender aos usurios previstos das demonstraes contbeis, as NBC TAs requerem que o auditor se abstenha de emitir sua opinio ou renuncie ao trabalho. As NBC TAs no endeream as responsabilidades do auditor que possam existir numa legislao ou regulamentao. Essas responsabilidades podem ser diferentes daquelas estabelecidas pelas NBC TAs. Dessa forma, responsabilidade do auditor garantir cumprimento de todas as obrigaes legais, regulatrias e profissionais.
NBC TA 210 CONCORDNCIA COM OS TERMOS DO TRABALHO DE AUDITORIA
Esta norma trata da responsabilidade do auditor independente em estabelecer os termos de um trabalho de auditoria com a administrao e, quando apropriado, com os responsveis pela governana. Para determinar se existem condies prvias a um trabalho de auditoria, o auditor independente deve:
a) determinar se a estrutura de relatrio financeiro a ser aplicada na elaborao das demonstraes contbeis aceitvel; b) obter concordncia da administrao de que ela reconhece e entende sua responsabilidade: i) pela elaborao das demonstraes contbeis de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel, incluindo, quando relevante, sua adequada apresentao; ii) pelo controle interno que a administrao determinou como necessrio para permitir a elaborao de demonstraes contbeis livres de distores relevantes, independentemente se causadas por fraude ou erro; e iii) fornecer ao auditor: a. acesso a todas as informaes relevantes de que a administrao tem conhecimento para a elaborao das demonstraes contbeis, como registros, documentao e outros assuntos; b. informaes adicionais que o auditor pode solicitar da administrao para fins da auditoria; e c. acesso irrestrito a pessoas da entidade que o auditor determina ser necessrio para obter evidncias de auditoria.
Se a administrao ou os responsveis pela governana impem uma limitao no alcance do trabalho do auditor, de modo que o ele entenda que a limitao resultar na emisso de relatrio com absteno de opinio sobre as demonstraes contbeis, ele no deve aceitar esse trabalho, a menos que exigido por lei ou regulamento. Se no existirem as condies prvias para o trabalho de auditoria, o auditor deve discutir o assunto com a administrao. A menos que exigido por lei ou regulamento, o auditor no deve aceitar o trabalho de auditoria proposto:
a) se o auditor determinou que a estrutura de relatrio financeiro a ser aplicada na elaborao das demonstraes contbeis inaceitvel, exceto pelo previsto no item 19 desta norma; ou b) se no for obtida a concordncia mencionada no item 6 (b) tambm desta norma.
Os termos do trabalho de auditoria estabelecidos devem ser formalizados na carta de contratao de auditoria ou outra forma, atendendo os requisitos desta norma. Se uma lei ou um regulamento prev com detalhes suficientes os termos do trabalho de auditoria mencionados no item 10 desta norma, o auditor no precisa formaliz-los em uma carta de contratao, exceto o fato de que essa lei ou regulamento se aplica e que a administrao reconhece e entende suas responsabilidades conforme especificadas no item 6 (b) tambm desta norma. Se uma lei ou regulamento prev responsabilidades da administrao semelhantes quelas descritas no item 6 (b), o auditor pode entender que essa lei ou esse regulamento inclua responsabilidades que, no seu julgamento, tm efeito equivalente queles especificados no referido item. Para aquelas responsabilidades que so equivalentes, o auditor pode usar o texto da lei ou do regulamento para descrev-las na carta de contratao. Para aquelas responsabilidades que no so previstas em lei ou regulamento, mas que tm efeito equivalente, a carta de contratao deve conter as responsabilidades mencionadas no item 6 (b) desta norma. Em auditorias recorrentes, o auditor deve avaliar se as circunstncias requerem que os termos do trabalho de auditoria sejam revistos e se h necessidade de lembrar a entidade sobre os termos existentes do trabalho de auditoria. O auditor no deve concordar com uma mudana nos termos do trabalho de auditoria quando no h justificativa razovel para essa mudana. Se, antes de concluir o trabalho de auditoria, o auditor for solicitado a mudar o alcance para um trabalho que fornea um menor nvel de assegurao, ele deve determinar se h justificativa razovel para essa mudana. Se os termos do trabalho de auditoria so alterados, o auditor e a administrao devem concordar com os novos termos do trabalho e formaliz-los na carta de contratao ou outra forma adequada de acordo por escrito. Se o auditor no concordar com a mudana dos termos do trabalho de auditoria e a administrao no permitir que ele continue o trabalho de auditoria original, o auditor deve:
a) retirar-se do trabalho de auditoria, quando permitido por lei ou regulamento aplicvel; e b) determinar se h alguma obrigao, contratual ou de outra forma, de relatar as circunstncias a outras partes, como os responsveis pela governana, proprietrios ou reguladores.
Se as normas de contabilidade estabelecidas por organizao normatizadora autorizada ou reconhecida so complementadas por lei ou regulamento, o auditor deve determinar se h conflito entre as normas de contabilidade e os requisitos adicionais. No caso de haver conflito, o auditor deve discutir com a administrao a natureza dos requisitos adicionais e devem chegar a um acordo. Mas, caso no seja possvel chegar a esse acordo, o auditor deve determinar se necessrio modificar a sua opinio. Se o auditor determinou que a estrutura de relatrio financeiro prevista em lei ou regulamento no seria aceitvel, exceto pelo fato de ser prevista em lei ou regulamento, ele deve aceitar o trabalho de auditoria somente nas seguintes condies:
a) a administrao concorda em fornecer divulgaes adicionais nas demonstraes contbeis necessrias para evitar que as demonstraes contbeis sejam enganosas; e b) nos termos do trabalho de auditoria reconhecer que: i) o relatrio do auditor independente sobre as demonstraes contbeis incluir um pargrafo de nfase, que ir chamar a ateno dos usurios para divulgaes adicionais, de acordo com a NBC TA 706; e ii) a menos que, por exigncia de lei ou regulamento, o auditor deva expressar a sua opinio sobre as demonstraes contbeis usando as frases apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, como o caso no Brasil, ou apresentam uma viso verdadeira e justa de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel, a sua opinio sobre as demonstraes contbeis no incluir essas frases.
Se as condies descritas no item 19 desta norma no existem e o auditor, por exigncia de lei ou regulamento, deva assumir o trabalho de auditoria, ele tem que:
a) avaliar o efeito, no seu relatrio de auditoria, da natureza enganosa das demonstraes contbeis; e b) incluir referncia apropriada sobre esse assunto nos termos do trabalho de auditoria.
NBC TA 230 DOCUMENTAO DE AUDITORIA
Esta norma trata da responsabilidade do auditor na elaborao da documentao de auditoria para a auditoria das demonstraes contbeis. A documentao de auditoria, que atende s exigncias desta norma e s exigncias especficas de documentao de outras normas de auditoria relevantes, fornece:
a) evidncia da base do auditor para uma concluso quanto ao cumprimento do objetivo global do auditor; e b) evidncia de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria e exigncias legais e regulamentares aplicveis.
A documentao de auditoria serve para vrias finalidades adicionais, que incluem:
a) assistir a equipe de trabalho no planejamento e execuo de auditoria; b) assistir aos membros da equipe de trabalho responsveis pela direo e superviso do trabalho de auditoria e cumprimento de suas responsabilidades de reviso em conformidade com a NBC TA 220. c) permitir que a equipe de trabalho possa ser responsabilizada por seu trabalho; d) manter um registro de assuntos de importncia recorrente para auditorias futuras; e) permitir a conduo de revises e inspees de controle de qualidade em conformidade com a NBC PA 01 de Auditores Independentes; f) permitir a conduo de inspees externas em conformidade com as exigncias legais, regulamentares e outras exigncias aplicveis.
O objetivo do auditor preparar tempestivamente a documentao que fornea:
a) registro suficiente e apropriado do embasamento do relatrio do auditor; e b) evidncias de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas e as exigncias legais e regulamentares aplicveis.
O auditor deve preparar documentao de auditoria que seja suficiente para permitir que um auditor experiente, sem nenhum envolvimento anterior com a auditoria, entenda:
a) a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria executados para cumprir com as normas de auditoria e exigncias legais e regulamentares aplicveis. b) os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a evidncia de auditoria obtida; e c) assuntos significativos identificados durante a auditoria, as concluses obtidas a respeito deles e os julgamentos profissionais significativos exercidos para chegar a essas concluses.
Ao documentar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria executados, o auditor deve registrar:
a) as caractersticas que identificam os itens ou assuntos especficos testados; b) quem executou o trabalho de auditoria e a data em que foi concludo; e c) quem revisou o trabalho de auditoria executado e a data e extenso de tal reviso.
O auditor deve documentar discusses de assuntos significativos com a administrao, os responsveis pela governana e outros, incluindo a natureza dos assuntos significativos discutidos e quando e com quem as discusses ocorreram. Se, em circunstncias excepcionais, o auditor julgar necessrio no atender um requisito relevante de uma norma, ele deve documentar como os procedimentos alternativos de auditoria executados cumprem a finalidade desse requisito, e as razes para o no atendimento. Se, em circunstncias excepcionais, o auditor executar procedimentos novos ou adicionais ou chegar a outras concluses aps a data do relatrio, ele deve documentar:
a) as circunstncias identificadas; b) os procedimentos novos ou adicionais executados, a evidncia de auditoria obtida e as novas concluses alcanadas, e seu efeito sobre o relatrio do auditor; e c) quando e por quem as modificaes resultantes da documentao de auditoria foram executadas e revisadas.
Aps a montagem do arquivo final de auditoria ter sido completada, o auditor no apaga e nem descarta documentao de auditoria de qualquer natureza antes do fim do seu perodo de guarda dessa documentao. Em outras circunstncias, que no as contempladas no item 13 desta norma, nas quais o auditor julgar necessrio modificar a documentao de auditoria existente ou acrescentar nova documentao de auditoria aps a montagem do arquivo final de auditoria, ele, independentemente da natureza das modificaes ou acrscimos, deve documentar:
a) as razes especficas para faz-los; e b) quando e por quem foram executados e revisados.
NBC TA 315 IDENTIFICAO E AVALIAO DOS RISCOS DE DISTORO RELEVANTE POR MEIO DO ENTENDIMENTO DA ENTIDADE E DO SEU AMBIENTE
Essa norma trata da responsabilidade do auditor na identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante nas demonstraes contbeis por meio do entendimento da entidade e do seu ambiente, inclusive do controle interno da entidade. O objetivo do auditor identificar e avaliar os riscos de distoro relevante independentemente se causados por fraude ou erro, nos nveis da demonstrao contbil e das afirmaes, por meio do entendimento da entidade e do seu ambiente, inclusive do controle interno da entidade, proporcionando assim uma base para o planejamento e a implementao das respostas aos riscos identificados de distoro relevante. Os procedimentos de avaliao de riscos incluem:
a) indagao administrao, s pessoas apropriadas da auditoria interna (se houver essa funo) e outros na entidade que, no julgamento do auditor, possam ter informaes com possibilidade de auxiliar na identificao de riscos de distoro relevante causados por fraude ou erro; b) procedimentos analticos; c) observao e inspeo.
Em relao ao entendimento necessrio da entidade e do seu ambiente, o auditor deve obter entendimento do seguinte:
a) fatores do setor de atividade, regulamentares e outros fatores externos relevantes, incluindo a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; b) a natureza da entidade, incluindo: i) suas operaes; ii) suas estruturas societria e de governana; iii) os tipos de investimento que a entidade est fazendo e planeja fazer, incluindo investimentos em entidades de propsito especfico; e iv) a maneira como a entidade estruturada e como financiada; c) a seleo e a aplicao pela entidade de polticas contbeis, inclusive as razes para mudanas nessas polticas; d) os objetivos e estratgias da entidade e os riscos de negcios relacionados que possam resultar em risco de distoro relevante; e) a mensurao e a reviso do desempenho das operaes da entidade.
Quanto ao controle interno da entidade, o auditor deve obter entendimento relevante para a auditoria. Embora seja mais provvel que a maioria dos controles relevantes para a auditoria esteja relacionada com as demonstraes contbeis, nem todos os controles que se relacionam com as demonstraes so relevantes para a auditoria. uma questo de julgamento profissional de o auditor determinar se um controle, individualmente ou em combinao com outros, relevante para a auditoria. Em relao identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante, o auditor deve:
a) identificar riscos ao longo de todo o processo de obteno do entendimento da entidade e do seu ambiente, inclusive controles relevantes relacionados com os riscos, e considerando as classes de transaes, saldos de contas e divulgaes nas demonstraes contbeis; b) avaliar os riscos identificados e avaliar se eles se relacionam de forma generalizada s demonstraes contbeis como um todo e afetam potencialmente muitas afirmaes; c) relacionar os riscos identificados quilo que pode dar errado no nvel da afirmao, levando em conta os controles relevantes que o auditor pretende testar; d) considerar a probabilidade de distoro e se a distoro de magnitude que possa resultar em distoro relevante.
Contudo, a avaliao pelo auditor dos riscos de distoro relevante no nvel da afirmao pode mudar durante o curso da auditoria, medida que evidncias adicionais de auditorias so obtidas. E, se isso ocorrer, ele deve revisar a avaliao e modificar os procedimentos adicionais de auditoria planejados. Quanto documentao, o auditor deve incluir:
a) a evidncia da discusso entre os componentes da equipe encarregada do trabalho, quando requerido pelo item 10 desta norma, e as decises significativas alcanadas; b) os elementos-chave do entendimento obtido referentes a cada um dos aspectos da entidade e do seu ambiente especificados no item 11 desta norma e de cada um dos componentes do controle interno especificados nos itens 14 a 24 tambm desta norma; as fontes de informaes a partir das quais foi obtido o entendimento; e os procedimentos de avaliao de riscos executados; c) os riscos identificados e avaliados de distoro relevante nas demonstraes contbeis como exigido pelo item 25 desta norma; e d) os riscos identificados e os controles relacionados a respeito dos quais o auditor tenha obtido entendimento, como resultado dos requisitos dos itens 27 a 30 tambm desta norma.
Para auditorias recorrentes, parte da documentao pode ser reutilizada, desde que atualizada para refletir mudanas havidas no negcio ou nos processos da entidade.
NBC TA 330 RESPOSTA DO AUDITOR AOS RISCOS AVALIADOS
Esta norma trata da responsabilidade do auditor ao planejar e implementar respostas aos riscos de distoro relevante, identificados e avaliados pelo auditor de acordo com a NBC TA 315. O objetivo do auditor o de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente relacionada aos riscos avaliados de distoro relevante por meio do planejamento e da implementao de respostas apropriadas a esses riscos. Ele deve planejar e implementar respostas gerais para tratar dos riscos avaliados de distoro relevante no nvel das demonstraes contbeis. E, planejar e executar procedimentos adicionais de auditoria, cuja natureza, poca e extenso se baseiam e respondem aos riscos avaliados de distoro relevante no nvel de afirmaes. O auditor deve planejar e realizar testes de controle para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente quanto efetividade operacional dos controles relevantes se:
a) a avaliao de riscos de distoro relevante no nvel das afirmaes pelo auditor inclui a expectativa de que os controles esto operando efetivamente (isto o auditor pretende confiar na efetividade operacional dos controles para determinar a natureza, poca e extenso dos procedimentos substantivos); ou b) os procedimentos substantivos isoladamente no fornecem evidncia de auditoria apropriada e suficiente no nvel de afirmaes.
Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve:
a) executar outros procedimentos de auditoria juntamente com indagao para obter evidncia de auditoria sobre a efetividade operacional dos controles, incluindo: i) o modo com os controles foram aplicados ao logo do perodo; ii) a consistncia como eles foram aplicados; iii) por quem ou por quais meios eles foram aplicados;
b) determinar se os controles a serem testados dependem de outros controles (controles indiretos) e, caso afirmativo, se necessrio obter evidncia de auditoria que suporte a operao efetiva desses controles indiretos.
O auditor deve testar os controles para uma data especfica ou ao longo do perodo no qual ele pretende confiar nesses controles. Se o auditor obtm evidncia de auditoria sobre a efetividade operacional dos controles durante perodo intermedirio, ele deve:
a) obter evidncia de auditoria das alteraes significativas nesses controles aps o perodo intermedirio; e b) determinar a evidncia de auditoria adicional a ser obtida para o perodo remanescente.
Para determinar se apropriado usar evidncia de auditoria da efetividade operacional dos controles obtida em auditorias anteriores e, caso afirmativo, a durao do perodo de tempo que pode decorrer antes de testar novamente o controle, o auditor deve considerar o seguinte:
a) a efetividade dos outros elementos de controle interno, incluindo o ambiente de controle, os controles de monitoramento da entidade e o seu processo de avaliao de risco; b) os riscos decorrentes das caractersticas do controle, incluindo se ele manual ou automatizado; c) a efetividade dos controles gerais de Tecnologia da Informao (TI); d) a efetividade do controle e sua aplicao pela entidade, incluindo a natureza e extenso de desvios na aplicao do controle observados nas auditorias anteriores e se houve mudana de pessoal que afetaram de forma significativa a aplicao do controle; e) se a falta de alterao em um controle em particular oferece risco devido s mudanas de circunstncias; e f) os riscos de distoro relevante e a extenso da confiana no controle.
Se o auditor planeja usar a evidncia de auditoria da auditoria anterior a respeito da efetividade operacional de controles especficos, ele deve estabelecer se essa evidncia continua relevante mediante a obteno de evidncia de auditoria quanto concorrncia ou no de alteraes significativas. O auditor deve obter essa evidncia mediante indagao, juntamente com observao ou inspeo, para confirmar o entendimento desses controles especficos, e:
a) se houve alteraes (nos controles) que afetam a continuidade da relevncia da evidncia de auditoria de um trabalho anterior, o auditor deve testar os controles na auditoria corrente; b) se no houvesse essas alteraes, o auditor deve testar os controles pelo menos uma vez a cada trs auditoria e testar alguns desses controles em todas as auditorias a fim de evitar a possibilidade de testar todos os controles nos quais ele pretende confiar.
Ao avaliar a efetividade operacional dos controles relevantes, o auditor deve avaliar se as distores que foram detectadas pelos procedimentos substantivos indicam que os controles no esto operando efetivamente. A ausncia de deteco de distores por procedimentos substantivos, entretanto, no fornece evidncia de auditoria de que os controles relacionados com a afirmao que est sendo testada so efetivos. Quando so detectados desvios de controles nos quais o auditor pretende confiar, ele deve fazer indagaes especficas para entender esses assuntos e suas potenciais consequncias. Se o auditor no obteve evidncia de auditoria apropriada e suficiente quanto a uma afirmao relevante nas demonstraes contbeis, ele deve tentar obter evidncia adicional de auditoria. Se ele no conseguir obter evidncia apropriada e suficiente, ele deve expressar opinio com ressalva ou abster-se de opinar sobre as demonstraes contbeis.
2) Com base nas normas de auditoria, estabelea uma discusso sobre:
a) Independncia.
Segundo a NBC PA 290 (R1), no caso de trabalhos de auditoria, do interesse pblico que os membros das equipes de auditoria, firmas e firmas em rede sejam independentes dos clientes de auditoria. Independncia compreende:
a) independncia de pensamento postura que permite a apresentao de concluso que no sofra efeitos de influncias que comprometam o julgamento profissional, permitindo que a pessoa atue com integridade, objetividade e ceticismo profissional; b) aparncia de independncia evitar fatos e circunstncias que sejam significativos a ponto de que um terceiro com experincia, conhecimento e bom senso provavelmente concluiria, ponderando todos os fatos e circunstncias especficas, que a integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional da firma, ou de membro da equipe de auditoria ficaram comprometidos.
Ao decidir sobre a aceitao ou continuao do trabalho, ou se uma pessoa especfica pode ser membro da equipe de auditoria, a firma deve identificar e avaliar as ameaas independncia. Se as ameaas no esto em um nvel aceitvel, e a deciso se deve aceitar o trabalho ou incluir uma pessoa especfica na equipe de auditoria, a firma deve avaliar se as salvaguardas esto disponveis para eliminar as ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel. Se a deciso se deve continuar o trabalho, a firma deve avaliar se quaisquer salvaguardas existentes continuaro eficazes para eliminar as ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel, se outras salvaguardas precisaro ser aplicadas, ou se o trabalho precisa ser descontinuado. Sempre que a firma tomar conhecimento de novas informaes sobre ameaas independncia durante o trabalho, ela deve avaliar a importncia da ameaa de acordo com os conceitos sobre a independncia. No entanto, o auditor deve documentar as concluses sobre o cumprimento dos requisitos de independncia e a essncia de quaisquer discusses relevantes que suportam essas concluses. Consequentemente:
a) quando so necessrias salvaguardas para reduzir uma ameaa a um nvel aceitvel, o auditor deve documentar a natureza da ameaa e das salvaguardas existentes ou aplicadas que reduzem a ameaa a um nvel aceitvel; b) quando a ameaa precisou de anlise significativa para avaliar se eram necessrias salvaguardas e o auditor concluiu que no porque a ameaa j estava em um nvel aceitvel, ele deve documentar a natureza da ameaa e a justificativa para a concluso.
A independncia em relao ao cliente de auditoria requerida durante o perodo de contratao e o perodo coberto pelas demonstraes contbeis. O perodo de contratao comea quando a equipe de auditoria comea a executar servios de auditoria. O perodo de contratao termina quando o relatrio de auditoria emitido. Quando o trabalho de natureza recorrente, esse termina com a notificao de qualquer uma das partes de que o relacionamento profissional terminou ou com a emisso do relatrio final de auditoria, o que ocorrer por ltimo. Quando a entidade se torna cliente de auditoria durante ou aps o perodo coberto pelas demonstraes contbeis sobre as quais a firma emitir relatrio, a firma deve avaliar se so criadas quaisquer ameaas independncia por:
a) relacionamentos financeiros ou comerciais com o cliente de auditoria durante ou aps o perodo coberto pelas demonstraes contbeis, mas antes da aceitao do trabalho de auditoria; b) servios prestados anteriormente ao cliente de auditoria.
Se um servio que no de assegurao foi prestado ao cliente de auditoria durante ou aps o perodo coberto pelas demonstraes contbeis, mas antes de a equipe de auditoria comear a executar os servios de auditoria, e o servio seria proibido durante o perodo de contratao de auditoria, a firma deve avaliar quaisquer ameaas independncia criadas pelo servio.
b) Materialidade em auditoria.
De acordo com a NBC TA 320, para fins das normas de auditoria, materialidade para execuo da auditoria significa o valor ou valores fixados pelo auditor, inferiores ao considerado relevante para as demonstraes contbeis como um todo, para adequadamente reduzir a um nvel baixo a probabilidade de que as distores no corrigidas e no detectadas em conjunto, excedam a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo. Se aplicvel, materialidade para execuo da auditoria refere-se, tambm, ao valor ou valores fixados pelo auditor inferiores ao nvel ou nveis de materialidade para classes especficas de transaes, saldos contbeis e divulgaes. O conceito de materialidade aplicado pelo auditor no planejamento e na execuo da auditoria, e na avaliao do efeito de distores identificadas na auditoria e de distores no corrigidas, se houver, sobre as demonstraes contbeis e na formao da opinio no relatrio do auditor independente. A materialidade determinada no planejamento da auditoria no estabelece necessariamente um valor abaixo do qual as distores no corrigidas, individualmente ou em conjunto, sero sempre avaliadas como no relevantes. As circunstncias relacionadas a algumas distores podem levar o auditor a avalia-las como relevantes mesmo que sejam abaixo do limite de materialidade. Apesar de no ser praticvel definir procedimentos de auditoria para detectar distores que poderiam ser relevantes somente por sua natureza, ao avaliar seu efeito sobre as demonstraes contbeis o auditor considera no apenas magnitude, mas, tambm, a natureza de distores no corrigidas, e as circunstncias especficas de sua ocorrncia. A determinao de materialidade pelo auditor uma questo de julgamento profissional e afetada pela percepo do auditor das necessidades de informaes financeiras dos usurios das demonstraes contbeis. Se o auditor concluir que apropriada a materialidade mais baixa para as demonstraes contbeis tomadas em conjunto do que inicialmente determinado, o auditor deve determinar se necessrio revisar a materialidade para execuo da auditoria e se a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos adicionais de auditoria continuam apropriados. A materialidade levada em considerao durante a auditoria, especialmente na:
a) identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante; b) determinao da natureza, poca e extenso de procedimentos adicionais de auditoria; c) avaliao do efeito de distores no corrigidas, se houver, sobre as demonstraes contbeis e n formao da opinio no relatrio do auditor independente.
A materialidade para execuo da auditoria (que, conforme definio, um ou mais valores) fixada para reduzir a um nvel adequadamente baixo a probabilidade de que as distores no corrigidas e no detectadas em conjunto nas demonstraes contbeis excedam a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo. Da mesma forma, a materialidade para execuo da auditoria relacionada a um nvel de materialidade determinado para classe especfica de transaes, saldos contbeis ou divulgao fixada para reduzir a um nvel adequadamente baixo a probabilidade de que as distores no corrigidas e no detectadas em conjunto nessa classe especfica de transaes, saldos contbeis ou divulgao excedam o nvel de materialidade para essa classe especfica de transaes, saldos contbeis ou divulgao. A determinao de materialidade para execuo de testes no um clculo mecnico simples e envolve o exerccio de julgamento profissional. afetado pelo entendimento que o auditor possui sobre a entidade, atualizado durante a execuo dos procedimentos de avaliao de risco, e pela natureza e extenso de distores identificadas em auditorias anteriores e, dessa maneira, pelas expectativas do auditor em relao a distores no perodo corrente. A materialidade das demonstraes contbeis como um todo (e, se aplicvel, o nvel ou nveis de materialidade para classes especficas de transaes, saldos contbeis ou divulgao) pode precisar ser revista em decorrncia de mudana nas circunstncias que ocorreram durante a auditoria (por exemplo, deciso de alienar grande parte dos negcios da entidade), novas informaes, ou mudana no entendimento do auditor sobre a entidade e suas operaes em decorrncia da execuo de procedimentos adicionais de auditoria.
c) Evidncia de auditoria.
Segundo a NBC TA 500, a evidncia de auditoria necessria para fundamentar a opinio e o relatrio do auditor. Ela tem natureza cumulativa e obtida principalmente a partir dos procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho. Contudo, ela tambm pode incluir informaes obtidas de outras fontes, como auditorias anteriores ou procedimentos de controle de qualidade da firma de auditoria para aceitao e continuidade de clientes. Alm de outras fontes, dentro e fora da entidade, os seus registros contbeis so importantes fontes de evidncia de auditoria. Alm disso, informaes que podem ser utilizadas como evidncia de auditoria podem ter sido elaboradas com a utilizao do trabalho de especialistas da administrao. A evidncia de auditoria abrange informaes que suportam e corroboram as afirmaes da administrao e qualquer informao que contradiga tais afirmaes. Alm disso, em alguns casos, a ausncia de informaes utilizada pelo auditor e, portanto, tambm constitui evidncia de auditoria. A maior parte do trabalho do auditor para formar sua opinio consiste na obteno e avaliao da evidncia de auditoria. Os procedimentos de auditoria para obter evidncia de auditoria podem incluir a inspeo, observao, confirmao, reclculo, reexecuo e procedimentos analticos, muitas vezes em combinao, alm da indagao. Embora a indagao possa fornecer importante evidncia de auditoria e possa produzir evidncia de distoro, ela, sozinha, geralmente no fornece evidncia de auditoria suficiente da ausncia de distoro relevante no nvel da afirmao nem da eficcia operacional dos controles. Obtm-se segurana razovel quando o auditor obtiver evidncia de auditoria apropriada e suficiente para a reduo do risco de auditoria (isto , o risco de que o auditor expresse uma opinio no apropriada quando as demonstraes contbeis apresentam distoro relevante) a um nvel aceitavelmente baixo. A suficincia e adequao da evidncia de auditoria esto inter-relacionadas. A suficincia a medida da quantidade de evidncia de auditoria. A quantidade da evidncia da auditoria necessria afetada pela avaliao do auditor dos riscos de distoro (quanto mais elevados os riscos avaliados, maior a probabilidade de que seja exigida mais evidncia de auditoria) e tambm pela qualidade de tal evidncia de auditoria (quanto maior a qualidade, menos evidncia pode ser exigida). Adequao a medida da qualidade da evidncia de auditoria, isto , sua relevncia e sua confiabilidade para fornecer suporte s concluses em que se fundamenta a opinio do auditor. A confiabilidade da evidncia influenciada pela sua fonte e sua natureza e depende das circunstncias individuais em que obtida. A NBC TA 330, item 28, exige que o auditor conclua e foi obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente. questo de julgamento profissional determinar se foi obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo e, com isso, possibilitar ao auditor atingir concluses razoveis que fundamente sua opinio. No entanto, a obteno de evidncia de auditoria de fontes diferentes ou de natureza diferente pode indicar que um item individual da evidncia de auditoria no confivel, como quando a evidncia de auditoria obtida em uma fonte incompatvel com a evidncia obtida em outra. Nesses casos, o auditor deve determinar quais modificaes ou acrscimos aos procedimentos de auditoria so necessrios para solucionar o assunto e deve considerar o efeito desse assunto, se houver, sobre outros aspectos da auditoria.
d) Controle de qualidade para firmas de auditoria.
De acordo com a NBC PA 01, as firmas de auditoria devem estabelecer e manter um sistema de controle de controle de qualidade para obter segurana razovel de que ela e seu pessoal cumprem as normas tcnicas e as exigncias regulatrias e legais aplicveis e que os relatrios sobre demonstraes contbeis e demais relatrios emitidos por ela e pelos scios encarregados do trabalho estejam apropriados. Os sistemas de controle de qualidade das firmas de auditoria so compostos por polticas desenhadas para alcanar objetivos e procedimentos necessrios para implementar e monitorar o cumprimento de polticas que tratam da responsabilidade da liderana pela qualidade na firma, das exigncias ticas relevantes, da aceitao e continuidade do relacionamento com clientes e de trabalhos especficos, dos recursos humanos, da execuo do trabalho e do monitoramento. Em geral, as firmas devem comunicar as polticas e os procedimentos de controle de qualidade ao seu pessoal com o intuito de descrever quais so as suas polticas e seus procedimentos de controle de qualidade e quais so os objetivos que devem ser alcanados, alm de transmitir a mensagem de que cada pessoa tem responsabilidade pessoal pela qualidade e que se espera que ela cumpra essas polticas e procedimentos. O estmulo para que o pessoal da firma comunique suas opinies e preocupaes relacionadas com assuntos do controle de qualidade reconhece a importncia de se obter retorno (feedback) do seu sistema de controle de qualidade.
e) Educao profissional.
A NBC PA 12 foi aprovada com o objetivo de regulamentar o Programa de Educao Profissional Continuada (PEPC) que deve ser cumprido por inscritos no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI), pelos registrados na Comisso de Valores Mobilirios (CVM), pelos que exercem atividades de auditoria independente nas instituies financeiras e nas demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil (BCB) e pelos que exercem atividades de auditoria independente nas sociedades seguradoras e de capitalizao e nas entidades abertas de previdncia complementar reguladas pela Superintendncia de Seguros Privados (Susep). Assim, a finalidade principal da Educao Profissional Continuada (EPC) manter, atualizar e expandir os conhecimentos tcnicos e profissionais, as habilidades e as competncias indispensveis qualidade e ao pleno atendimento s normas que regem o exerccio da atividade de auditoria independente. Por isso, os profissionais citados acima devem cumprir diversas atividades ligadas aquisio de conhecimento, docncia, atuao participante e produo intelectual como, por exemplo, cursos que contribuem para a melhora de sua performance profissional no exerccio de suas atividades; participao como conferencista, palestrante, painelista, instrutor e facilitador em eventos nacionais e internacionais; cursos de especializao, mestrado e doutorado, e; autoria de livros publicados relacionados Contabilidade, auditoria e profisso contbil. O que contribui, consequentemente, para o desenvolvimento e atualizao da rea contbil e de seus profissionais.
f) Amostragem.
A amostragem utilizada pelo auditor nas atividades de auditoria com o intuito dele obter uma base razovel, de maneira que todas as unidades de amostragem tenham a mesma chance de serem selecionadas. Assim, o auditor pode tirar concluses sobre uma determinada populao sem a necessidade da avaliao de todos os itens desta populao. Segundo a NBC TA 530, as unidades de amostragem podem ser itens fsicos (por exemplo, cheques relacionados em comprovante de depsito, lanamentos de crditos em extratos bancrios, faturas de venda ou saldo de devedores) ou unidades monetrias. Contudo, existe a possibilidade de ocorrer riscos de amostragem, nos quais a concluso a concluso do auditor, com base em amostras, poderia ser diferente caso toda a populao fosse analisada. De acordo com a NBC TA 530, o risco de amostragem pode levar a dois tipos de concluses errneas:
a) no caso de teste de controles, em que os controles so considerados mais eficazes do que realmente so ou caso no caso de teste de detalhes, em que no seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela existe. O auditor est preocupado com esse tipo de concluso errnea porque ela afeta a eficcia da auditoria e provvel que leve a uma opinio de auditoria no apropriada; b) no caso de teste de controles, em que os controles so considerados menos eficazes do que realmente so ou no caso de teste de detalhes, em que seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela no existe. Esse tipo de concluso errnea afeta a eficincia da auditoria porque ela normalmente levaria a um trabalho adicional para estabelecer que as concluses iniciais estavam incorretas.
Ao definir qual ser amostra, o seu tamanho e quais sero os itens selecionados, o auditor deve considerar alguns requisitos como, por exemplo, qual a finalidade do procedimento de auditoria e as caractersticas da populao da qual ser retirada a amostra, o tamanho de amostra suficiente para reduzir o risco de amostragem a um nvel mnimo aceitvel e quais sero os itens selecionados para a amostragem de forma que cada unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser selecionada. O nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar afeta o tamanho da amostra, pois quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra e, vice-versa. O tamanho da amostra pode ser determinado mediante aplicao de frmula com base em estatstica ou por meio do exerccio do julgamento profissional. Pela amostragem estatstica, os itens da amostra so selecionados de modo que cada unidade de amostragem tenha uma probabilidade conhecida de ser selecionada. Pela amostragem no estatstica, o julgamento usado para selecionar os itens da amostra. Como a finalidade da amostragem a de fornecer base razovel para o auditor concluir quanto populao da qual a amostra selecionada, importante que o auditor selecione uma amostra representativa, de modo a evitar tendenciosidade mediante escolha de itens da amostra que tenham caractersticas tpicas da populao. Existem muitos mtodos para selecionar amostras. Os principais so os seguintes:
a) seleo aleatria, que aquela na qual so gerados nmeros aleatrios como, por exemplo, tabelas de nmeros aleatrios; b) seleo sistemtica, em que a quantidade de unidades de amostragem na populao dividida pelo tamanho da amostra para dar um intervalo de amostragem; c) amostragem de unidade monetria, que um tipo de seleo com base em valores, na qual o tamanho, a seleo e a avaliao da amostra resultam em uma concluso em valores monetrios, e; d) seleo ao acaso, na qual o auditor seleciona a amostra sem seguir uma tcnica estruturada;
A eficincia da auditoria pode ser melhorada se o auditor estratificar a populao dividindo-a em subpopulaes distintas que tenham caractersticas similares. O objetivo da estratificao o de reduzir a variabilidade dos itens de cada estrato e, portanto, permitir que o tamanho da amostra seja reduzido sem aumentar o risco de amostragem. No entanto, os resultados dos procedimentos de auditoria aplicados a uma amostra de itens dentro de um estrato s podem ser projetados para os itens que compem esse estrato. Para concluir sobre toda a populao, o auditor precisa considerar o risco de distoro relevante em relao a quaisquer outros estratos que componham toda a populao. Porm, conforme a NBC TA 530, se o auditor concluir que a amostragem de auditoria no forneceu uma base razovel para concluses sobre a populao que foi testada, ele pode solicitar que a administrao investigue as distores identificadas e o potencial para distores adicionais e faa quaisquer ajustes necessrios; ou, pode ajustar a natureza, poca e extenso desses procedimentos adicionais de auditoria para melhor alcanar a segurana exigida. O auditor deve investigar a natureza e a causa de quaisquer desvios ou distores identificados e avaliar o possvel efeito causado por eles na finalidade do procedimento de auditoria e em outras reas de auditoria. E, em circunstncias extremamente raras, quando o auditor considerar que uma distoro ou um desvio descoberto na amostra so anomalias, ele deve obter um alto grau de certeza de que essa distoro ou esse desvio no sejam representativos da populao e, consequentemente, obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente de que a distoro ou o desvio no afetam o restante da populao.
g) Planejamento de auditoria.
Segundo a NBC TA 300, o planejamento da auditoria envolve a definio de uma estratgia global para o trabalho e o desenvolvimento de um plano de auditoria. Um planejamento adequado benfico para a auditoria das demonstraes contbeis de vrias maneiras, inclusive para:
a) auxiliar o auditor a dedicar ateno apropriada s reas importantes da auditoria; b) auxiliar o auditor a identificar e resolver tempestivamente problemas potenciais; c) auxiliar o auditor a organizar adequadamente o trabalho de auditoria para que seja realizado de forma eficaz e eficiente; d) auxiliar na seleo dos membros da equipe de trabalho com nveis apropriados de capacidade e competncia para responderem aos riscos esperados e na alocao apropriada de tarefas; e) facilitar a direo e a superviso dos membros da equipe de trabalho e a reviso do seu trabalho; f) auxiliar, se for o caso, na coordenao do trabalho realizado por outros auditores especialistas.
No entanto, o scio do trabalho e outros membros-chave da equipe de trabalho devem ser envolvidos no planejamento da auditoria, incluindo o planejamento e a participao na discusso entre os membros da equipe de trabalho. O auditor deve estabelecer uma estratgia global de auditoria que defina o alcance, a poca e a direo da auditoria, para orientar o desenvolvimento do plano de auditoria e atualiz-la juntamente com o plano de auditoria sempre que necessrio. Contudo, a natureza e a extenso das atividades de planejamento variam conforme o porte e a complexidade da entidade, a experincia anterior dos membros-chave da equipe de trabalho com a entidade e as mudanas nas circunstncias que ocorrem durante o trabalho de auditoria. O Planejamento no uma fase isolada da auditoria, mas um processo contnuo e iterativo, que muitas vezes comea logo aps (ou em conexo com) a concluso da auditoria anterior, continuando at a concluso do trabalho de auditoria atual. Entretanto, o planejamento inclui a considerao da poca de certas atividades e procedimentos de auditoria que devem ser concludos antes da realizao de procedimentos adicionais de auditoria.
3) Converse com algum profissional da rea de auditoria e discuta com ele sobre a importncia das normas no contexto do trabalho que ele realiza. Relate essa sua experincia.
Aps conversar com um colega do meu tio que trabalha na rea de auditoria sobre a importncia das normas de auditoria no contexto do trabalho em que ele realiza, obtive a informao de que a auditoria uma atividade de suma importncia para as grandes organizaes e para os usurios das informaes das demonstraes contbeis destas. E, que apesar dela no ser obrigatria em todas as empresas ela pode ser aplicada em qualquer organizao, j que pode trazer grandes benefcios como, por exemplo, a verificao da consistncia e veracidade de informaes. Ele tambm ressaltou que as normas de auditoria constitui um dos pilares para o desenvolvimento do trabalho do auditor, pois elas o orientam e estabelecem os procedimentos bsicos para a realizao desses trabalhos, definem e descrevem elementos bsicos utilizados nos trabalhos de auditoria, determinam quais so os objetivos dos auditores e suas responsabilidades, tratam da responsabilidade do auditor no que se refere fraude na auditoria das demonstraes contbeis, dentre outras contribuies. No final da conversa, ele ainda mencionou que as normas de auditoria so fundamentais para os auditores porque os norteiam no desenvolvimento de seus trabalhos, ou seja, elas servem como apoio para os auditores desenvolverem um trabalho eficaz e eficiente, ou at mesmo para que eles recusem determinados trabalhos, quando percebem que algumas condies no so atendidas pela empresa para que possa ser desenvolvido um trabalho com confiana, preciso e qualidade.
REFERNCIAS CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Normas Brasileiras de Contabilidade. Disponvel em: <http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/Default.aspx>. Acesso em: 23 ago. 2014.