TRABAJO PRACTICO

Materia: Derecho Financiero

Profesor: Juan Carlos Nallim
Autor: Enrique Cornejo Costas
Usuario monigote
E-mail: soydetigres@yahoo.com.ar
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Tema 1:
Derecho "ri#utario Constitucional
Derecho "ri#utario $enal
Derecho "ri#utario $rocesal
"asas% &m!uestos y Contri#uciones
DERECHO TRIBUTARIO
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CONSTITUCIONAL
Es la rama del derecho que estudia la facultades de potestad
tributaria de los estados conferida por la constitucin. Contiene
normas que especifican quienes ejercen potestad tributaria, en que
forma y limites temporales y espaciales. Regula el poder de imperio
estatal. Esta subordinado a la constitucin. Estudia tambin la
potestad tributaria entre las distintas esferas de poder de un mismo
pas con gobierno federal.
Potestad tributaria: es la facultad del estado de crear tributos
unilateralmente y eigirlos coacti!amente a los contribuyentes.
"#$#%E&: antiguamente como era una !iolacin al derecho indi!idual
de las personas se decide limitar la potestad, debiendo estar
subordinada a la ley.
1 Formales: principio de legalidad, no puede haber tributo
sin ley pre!ia que lo estable'ca. Rige para todos los
tributos por igual. "os decretos reglamentarios no pueden
crear tributos. (i el Ejecuti!o ni la )*# pueden delinear
aspectos estructurales del tributo, solo compete al
legislati!o. (i aun por ley se pueden crear tributos en
forma retroacti!a.
2 Materiales: la Capacidad contributi!a es el lmite material
en cuanto al contenido de la norma tributaria
garanti'ando su justicia y ra'onabilidad. %odos los
habitantes son iguales ante la ley, igualdad fiscal seria
equi!alente a capacidad contributi!a. El concepto de
proporcionalidad esta referido no al n+mero de habitantes
sino a la cantidad de rique'a gra!ada, esto sustenta el
principio de equidad, que se opone a la arbitrariedad,
cumpliendo la imposicin de justa y ra'onable.
, - los efectos de preser!ar los derechos indi!iduales
garanti'ados por la constitucin, la capacidad contributi!a
tiene implicancias:
1) .ue el titular tenga los medios aptos para
hacer frente al tributo
2) .ue el sistema tributario sea equitati!a
acorde a la capacidad contributi!a de cada
uno
3) .ue en ning+n caso el conjunto de tributos
puedan eceder la ra'onable capacidad
contributi!a de las personas de lo contrario se
atentara contra la propiedad confisc/ndola
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ilegalmente, por ello la capacidad contributi!a
es la base fundamental de garanta que
otorga la constitucin a los habitantes de:
generalidad, igualdad, proporcionalidad y no
confiscatoriedad. Estas implicancias son
defensi!as de los contribuyentes,
0 Control jurisdiccional: es la posibilidad de plantear la
inconstitucionalidad de una norma ante tribunales
jurisdiccionales correspondientes y ante la afectacin de
un derecho constitucional
5 &eguridad jurdica: es un derecho1garanta que tiene el
contribuyente frente al fisco en materia tributaria
)eri!ados de la organi'acin poltica:
1 (acional e #nternacional: en pases de rgimen federal
puede eistir el problema de la doble o m+ltiple
imposicin, puede ser interna o eterna, lo cual no quiere
decir que sea inconstitucional, solo si por su conducto
!iola una garanta constitucional o cuando implica una
etralimitacin de la competencia territorial del poder que
la dicto.
2 "a solucin al problema es : 23 separar las fuentes y 43
coparticipar
En la nacin, los gra!amen aduaneros son eclusi!os y en
forma permanente. "os impuestos indirectos son
concurrentes con las pro!incias y tambin de forma
permanente. 5 gra!a los impuestos directos son con
car/cter transitorio por tiempo determinado 6art. 78
inc.43
Corresponde a las pro!incias los impuestos indirectos,
junto con la nacin y permanente. 5 los impuestos
directos, eclusi!os y permanentes sal!o que los gra!e la
nacin en forma transitoria y los haga concurrentes por
tiempo determinado.
DERECHO TRIBUTARIO PENAL
)entro de una misma colecti!idad no todos lo integrantes cumplen de
manera constante y espont/nea sus obligaciones tributarias, ello
obliga al estado a pre!er ese incumplimiento, lo que implica
configurar en forma especfica cuales son las transgresiones y cuales
son las sanciones para cada caso.
"a regulacin jurdica de todo lo concerniente a infracciones y
sanciones tributarais corresponden al derecho penal tributario.
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9bicacin cientfica:
1 algunos tericos sostienen que el derecho penal tributario
es solo un captulo del derecho tributario, por lo cual todo
lo relati!o a sanciones e infracciones deri!a del propio
poder tributario, trayendo como consecuencia que no se
pueda aplicar las disposiciones del cdigo penal sal!o que
la ley tributaria remita epresamente a sus normas.
2 :tra tendencia 6posicin penalista3 sostiene lo contrario,
que el derecho penal tributario es parte integrante del
derecho penal com+n, aplic/ndose siempre el cdigo
penal en todo lo relati!o a infraccin tributaria, sal!o que
la norma especifique lo contrario.
3 :tros estiman, que el derecho penal tributario, pertenece
al derecho penal, pero no al com+n, sino al penal
contra!encional. Esta teora sostiene que eiste un
derecho penal general que regula jurdicamente el poder
represi!o de la sociedad, diferenciando las infracciones
que atacan directamente la seguridad de los derechos
naturales y sociales de los indi!iduos como de penal
com+n y lo que ataca a las infracciones al orden
administrati!o o de bienestar social, de penal
contra!encional. Como consecuencia de su relacin con el
cdigo penal, ste se puede utili'as solo si eiste
congruencia con la esencia de la contra!encin fiscal.
-nali'ando concluimos que: cuando la ley penal tributaria emplea
conceptos e instituciones del derecho penal com+n y no las
particulari'a, ste debe ser interpretado por el cdigo penal, por su
doctrina, jurisprudencia, etc. ;or tal ra'n, podemos afirmar, que el
derecho penal tributario al pertenecer al derecho penal general, no
tiene independencia funcional con respecto al derecho penal com+n,
regulado por el cdigo penal, por lo cual deben aplicarse sus reglas
sin necesidad que la ley tributaria epresamente remita a ellas. En el
caso que la ley tributaria regule una cuestin penal en forma
diferente a la del penal com+n, ste ser/ inaplicable sin necesidad de
norma epresa que lo derogue.
&olo cabe aclarar que este despla'amiento solo se da en el orden
nacional y no en el derecho tributario pro!incial, por ser inferior
conforme al principio de unidad legislati!a.
(aturale'a de la infraccin tributaria: eisten posiciones
desencontradas en cuanto a la naturale'a jurdica de la infraccin
tributaria, las cuales sustentan las teoras anteriores, por nuestra
parte, adherimos a que eisten diferencias sustanciales entre delitos
y contra!enciones, ya que el primero es la infraccin que ataca
directamente la seguridad de los derechos naturales y sociales de los
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indi!iduos, el segundo es una falta de colaboracin o una omisin de
ayuda que ataca a los indi!iduos indirectamente por !a
administrati!a contra la accin estatal. &er/ delito toda agresin
directa e inmediata a un derecho ajeno y habr/ contra!encin cuando
se perturbe, mediante omisin de ayuda requerida, la acti!idad que
desarrolla el estado para materiali'ar esos derechos.
Conclusin: las infracciones tributarias en cuanto a situacin de
ilcitas tienen car/cter contra!encional y no delictual.
Clasificacin: e!asin, omisin, medios fraudulentos, etc
"a e!asin tributaria desde el punto de !ista doctrinario: puede
consistir en el incumplimiento de la obligacin tributaria sustancial en
forma omisi!a, en el incumplimiento de sta mediante medios
fraudulentos y en el incumplimiento de la obligacin tributaria formal.
E!asin, eludir el pago de algo que se adeuda.
Elusin recurrir a falsear datos o distorsionar el hecho imponible
mediante simulacin que altere su figura jurdica. Esta es siempre
fraudulenta y siempre antijurdica.
Economa de opcin: elegir y optar tal o cual encuadre fiscal por
con!eniencia siempre dentro del marco legal 6e!asin organi'ada
legalmente3
)elitos tributarios y de los recursos de la &eguridad &ocial: los
principios generales del delito tributario es el incumplimiento a la ley
tributaria, su /mbito de aplicacin es todo el territorio -rgentino, y
por tener organi'acin descentrali'ada, cada jurisdiccin puede tener
sus propias normas. El bien jurdicamente protegido son los derechos
indi!iduales de las personas. "a responsabilidad de los integrantes de
personas jurdicas de derecho pri!ado esta dada por al solidaridad al
!inculo obligacional. En el caso de delitos tributarios cometidos en
nombre o beneficio de una persona de eistencia ideal, una
asociacin o un ente, las penas pre!istas sobre dicha infraccin ser/
aplicable a las personas que integran dicha entidad 6directores,
gerentes, sndicos, representantes, etc3
"os agra!antes para funcionarios p+blicos y profesionales cuando
estos delitos fuesen cometidos por stos en el ejercicio de sus
funciones o consecuencia de su arte u oficio, la pena pasible es la de
2<, del mnimo y del m/imo pre!isto para esta pena 6se triplica la
pena3en el caso del funcionario adem/s se lo inhabilitacin en forma
perpetua para el desempe=o de la funcin p+blica. En el caso del
profesional, se inhabilita especialmente por el doble de tiempo de al
condena
El principio >non bis in idem? : establece que en materia penal,
ning+n indi!iduo puede ser ju'gado dos !eces por un mismo delito.
)elitos contra los Recursos de la &eguridad &ocial: son los producidos
por el incumplimiento de obligaciones de aportes o contribuciones
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correspondientes al sistema de seguridad social. Cuando la e!asin es
simple, y ecede los @4A.AAA, la represin es de 4 a B a=os. Cuando
esta es agra!ada, 6mas de @2AA.AAA o por medio de personas
interpuestas por mas de @0A.AAA3 corresponde de , a C a=os.
Cuando el agente de retencin no deposita, dentro de los 2A das
h/biles de !encido el pla'o, los importes retenidos y los aportes
patronales, si la suma ecede los @8.AAA, corresponde de 4 a B a=os
de prisin o multa<inhabilitacin.
Contra!enciones tributarias: nacen del incumplimiento fraudulento de
una obligacin tributaria. El bien jurdico protegido es el normal
desempe=o del estado en sus funciones.
&ujetos imputables e inimputables: los imputables son:
1 El contribuyente
2 Derederos y legatarios
3 "as personas jurdicas, sociedades, asociaciones y
entidades reconocidas como sujeto de derecho
4 "as sociedades, asociaciones y entidades que no estn
reconocidas como sujeto de derecho, si las leyes
tributarias las reconocen como unidades econmicas para
la atribucin del hecho imponible.
5 "as reparticiones centrali'adas, descentrali'adas o
aut/rquicas de los estados nacional, pro!incial y municipal,
sal!o eencin epresa.
"os inimputables son:
1 "as sucesiones indi!isas
2 El cnyuge cuyo rdito propio perciba o disponga en su
totalidad el otro
3 "os incapaces
4 "os penados por mas de , a=os
5 "os quebrados cuando la infraccin sea posterior a la
quiebra
Responsabilidad por actos de ,E:
2. el cnyuge que percibe y dispone de todos los rditos
propios del otro
4. los padres, tutores y curadores del incapa'
,. los sndicos y representantes de las sociedades en
liquidacin
0. los directores, gerentes y dem/s representantes de las
personas jurdicas,
8. los administradores de patrimonio, empresas o bienes
B. los agentes de retencin y percepcin
7. responsables por subordinacin 6contador3: agentes o
dependientes
F. el consumidor final 6 falta de factura3
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%odos est/n obligados a pagar el tributo con los recursos que
administran, perciben o disponen como responsables del
cumplimiento de la deuda tributaria.
Eimicin y reduccin de sanciones:
1 se da cuando el contribuyente, por s solo y en forma
!oluntaria, rectifica sus declaraciones juradas antes de
ser notificado y no tu!iere antecedentes de intento de
defraudacin anterior 6 se reduce a 2<,3G
2 o cuando una !e' notificado, pero antes de operar el
!encimiento 628 das3, acepta la pretensin fiscal 6se
reduce a 4<,3.
3 En caso que se acepte la determinacin de oficio de la
-H#;, la multa que hubiere sido aplicada, se reducir/ al
mnimo legal, cuando el total de los gra!/menes
adeudados en el a=o, fueren inferior a los @8AB,C8 y si
dicho importe se ingresa !oluntariamente, se eime de
sancin.
4 ;ara los contribuyentes que hubieren omitido alguna
presentacin en tiempo y forma, que el jue'
administrati!o determine a su juicio que no re!istiera
gra!edad, podr/ reducir la sanciona a su mnimo legal o
eimirla
Etincin de acciones y sanciones: por fallecimiento del infractor a+n
por resolucin firme 6cosa ju'gada3 cuando la infraccin corresponda
a incumplimiento de deberes formales 6declaracin de bienes, cambio
de domicilio, etc3, de clausuras, de declaraciones fraudulentas, y
agentes de retencin y percepcin que no tributen.
#nfracciones formales: impide el !erificar y fiscali'ar el cumplimiento
de la obligacin. Es la no presentacin de declaracin jurada o la
omisin de datos.
1. sancionadas con multa: la figura genrica es el no cumplimiento
de las formalidades prescriptas por leyes, reglamentos y
disposiciones.
2. sancionadas con clausura y otras sanciones:
1 en el caso de no emitir o no entregar facturaG no lle!ar
registraciones contablesG no hallarse inscripto como
contribuyenteG encargar o transportar mercadera sin
documentacin respaldatoria, la sancin es de multa
6@,AA a @,AAA3 y clausura 6 de , a 2A das, duplic/ndose
por reincidencia3.
1 En el caso de los matriculados o inscriptos que se
obser!aren infracciones de las referidas, se les
suspender/ la matrcula por el doble de tiempo
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1 Cuando en un infractor se constatan 4 o mas infracciones,
o antecedentes en lapso menor de 2 a=o, se podr/
efectuar la clausura pre!enti!a de oficio 6 , das3
En caso de quebrantamiento de clausura, sea !iolando los sellos,
precintos o instrumentos que hubieren sido utili'ados para hacerla
efecti!a, se aplicar/ arresto de 2A a ,A das y una nue!a clausura por
el doble de tiempo. &on competente para ello, los jueces en lo penal y
econmico o los jueces federales del pas
#nfracciones materiales: son aquellas en las cuales eiste una lesin
patrimonial en contra del estado y se da por omisin y defraudacin.
DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL
Est/ constituido por el conjunto de normas que regulan las m+ltiples
contro!ersias que surgen entre el fisco y los particulares. Entre las
limitaciones al ejercicio de la potestad tributaria, no se produce por
coaccin directa en caso de incumplimientos. -dem/s se otorga a los
obligados la posibilidad de discordar con la manera que el fisco quiere
aplicar las normas tributarias y discutir su !alide' seg+n la
constitucin. -s se otorgan garantas ante infracciones fiscales, para
ello se hace necesario reglamentar el procedimiento a que deben
atenerse ambas partes.
9bicacin cientfica: a3 9na doctrina sostiene que el derecho
tributario procesal pertenece como rama cientfica al derecho
procesal, pero las contro!ersias !inculas al tributo eige que el
proceso tributario tenga peculiaridades propias. El proceso tributario
est/ caracteri'ado por la eigencia de que las relaciones procesales,
los derechos y obligaciones, la conducta de cada parte y las
atribuciones del jue' no solo deben adecuarse al principio del
derecho procesal sino tambin a las peculiaridades de la litis en
materia tributaria.
b3 "a oposicin, considera la materia tributaria como un todo
org/nico e indi!isible, que no admite separaciones y lo ubica dentro
del derecho tributario que integra el derecho financiero.
-nali'ando, pensamos que el derecho procesal tributario es derecho
procesal ya que las normas que prescriben el procedimiento que
deben seguir los organismos jurisdiccionales para hacer cumplir los
deberes jurdicos e imponer sanciones, son procesales, aunque esas
normas adquieran caractersticas peculiares en mrito del car/cter
jurdico1tributario, esto justifica la eistencia did/ctica de un derecho
procesal tributario estudiado por separado.
"os conflictos de intereses: eisten cuando no est/n de acuerdo las
partes. El conflicto de intereses se transforma en litigio y el estado
inter!iene ejerciendo potestad jurisdiccional, naciendo la relacin
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jurdica procesal tributaria.
El proceso tributario: caracteres: ante un litigio lle!ado a proceso, el
estado es el encargado de garanti'ar la independencia, imparcialidad
e idoneidad de sus rganos para resol!erlo 6porque el estado es
parte3. "os caracteres generales del proceso tributario son:
a) )ireccin e impulso del proceso a cargo del jue'
b) Eiste libertad de apreciacin mas all/ de las
apreciaciones y proban'as de las partes
c) ;rescindencia en lo posible de formalidades.
Estos son a los efectos de lograr una justicia r/pida y
efecti!a que no perturbe al estado en su necesidad de contar
con medios econmicos para cumplir su cometido.
#niciacin del proceso: eisten doctrinas desencontradas,
1 algunos sostienen que el proceso tributario se inicia con la
determinacin por parte del fisco 6postura tributaria3
1 otros sostienen que el proceso comien'a cuando se inicia
la parte contenciosa 6postura procesal3. (osotros nos
adherimos a sta.
El contencioso1tributario: es el pedido que el fisco hace al estado para
dirimir un conflicto de intereses de tipo tributario. -mbas partes
quedan sujetas a la resolucin emanada de la autoridad competente.
%R#I9(-" H#&C-" )E "- (-C#J( : tiene su sede en la capital pero
puede actuar y constituirse en cualquier lugar de la republica,
mediante sedes m!iles o delegaciones fijas.
-3 #ntegracin:
a) 42 !ocales -rg. de ,A a=os o mas y con 0 o mas
a=os de ejercicio de la profesin
6abogado<contador seg+n corresponda3
b) se di!ide en 7 salas, 0 con competencia en
materia impositi!a y , con competencia en
materia aduanera 6las primeras, 4 abogados y 2
contadosG las segundas , abogados3
c) cada !ocal ser/ asistido en sus funciones por un
secretario con ttulo de abogado o contador.
d) El presidente del tribunal es designado por el
;oder Ejecuti!o de entre los !ocales, el mandato
dura , a=os y puede ser reelegido. El
!icepresidente, es el !ocal mas antiguo de
competencia distinta.
e) "os !ocales se designan por concurso de
antecedentes en la materia y designados por el
;oder Ejecuti!o.
I3 Hacultades:
1 (o pueden ser recusables, pero deber/n ecusarse en los
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casos pre!istos en cdigo procesal ci!il y comercial de la
nacin.
1 En el caso de similitud, concordancia y n+mero de causas,
que sean necesario resol!er por cuestiones de derecho
com+n, con el !oto de las 4<, partes tendr/ facultades de
establecer directi!as de solucin com+n a todas. ;ara el
caso de reunin plenaria, sta se har/ conforme a la
forma pre!ista.
1 El tribunal fiscal de la nacin actuar/ como entidad
autnoma en el orden administrati!o y financiero. &u
patrimonio est/ constituido por los bienes que le asigne el
estado nacional y por aquellos transmitidos o adquiridos
por causa jurdica.
1 &us recursos pro!endr/n de los importes que la ley le
asigne por presupuesto, los que pro!engan por aplicacin
de multas aplicadas por ste tribunal, los importes que
pro!engan de la !enta de bienes muebles o inmuebles
registrables o no 6estos importes solo podr/n ser
aplicados a la compra o reposicin de bienes de igual
naturale'a3. %odo ingreso no contemplado, pero cuya
percepcin no sea incompatible con las atribuciones de
ste congreso.
1 )esignar a los secretarios generales y secretarios letrados
de las !ocalias
1 Conceder licencia con o sin goce de sueldo a los
miembros del tribunal
1 El presidente tendr/ atribuciones de : organi'ar y
reglamentar el funcionamiento interno del tribunalG
proponer al ;oder Ejecuti!o el escalafn del personal y
sus reglamentos, incluidos rgimen disciplinario a
establecer por lG designar personal con destino a planta
permanente o temporaria, as como promo!er, aceptar
renuncias, disponer cesantas, eoneraciones, y otras
sanciones disciplinarias que crea con!enientesG efectuar
contrataciones de personal para la reali'acin de trabajos
especficosG fijar los horarios de desarrollo de acti!idad
del organismoG suscribir con!enios colecti!os de trabajo
en representacin del ejecuti!oG administrar su
presupuestoG licitar adjudicar y contratar suministrosG
adquirir, !ender, permutar, transferir y disponer de toda
forma respecto de todos bienes muebles e inmuebles para
el uso de sus oficinas o del personal, etc.
C3 -cciones: )emanda de repeticin : cuando el contribuyente
hubiere tributado en forma repetida o dem/s, podr/ interponer la
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accin de repeticin. En caso de serle denegada, podr/ apelar al
%ribunal Hiscal de la (acin. 9na !e' notificada, la -H#; tendr/ ,A das
para hacer el descaro correspondiente, de no ser as el %ribunal se
epedir/ al respecto.
)3 Recurso de -pelacin: es la accin que tiene el contribuyente de
reclamar al %ribunal Hiscal de la (acin, en caso de considerar que la
-H#; sancion o determin un tributo o sancin que considere
ecesi!o o fuera de lugar.
%ramite:
1 se interpone por escrito ante el fiscal de la (acin
2 dentro de los 28 das de notificada la resolucin
3 deber/ ser comunicada por el recurrente a la )*# o )*-,
seg+n corresponda y en el mismo pla'o
4 deber/ epresar todos sus agra!ios, oponer ecepciones,
ofrecer prueba y acompa=ar instrumental que haga a su
derecho
5 no podr/ ofrecer prueba que no hubiere sido ofrecida a la
)*#, sal!o la producida por hechos nue!os
6 la interposicin de ste recurso, no suspende la
intimacin de pago respecti!a
%raslado a la apelada: se dar/ traslado del recurso a la apelada
6)*#<)*-3 por ,A das para que conteste, oponga ecepciones,
acompa=e el epediente administrati!o y ofre'ca sus pruebas. &i as
no lo hiciese, se har/ un nue!o empla'amiento por 2A das 6si est/ de
acuerdo la parte querellante3, bajo apercibimiento de rebelda y de
continuacin de causa.
Ecepciones: ;roducida la contestacin de la demanda, se le corre
traslado al demandante por 2A das para que !ea las pruebas
ofrecidas por el demandante y conteste.
"as ecepciones pueden ser:
1) incompetencia
2) falta de personera
3) falta de legitimacin en el recurrente o
apelada
4) litis pendencia 6juicio pendiente por lo mismo3
5) cosa ju'gada
6) defecto legal
7) prescripcin o nulidad
El !ocal tiene 2A das para resol!er sobre al admisibilidad de las
ecepciones epuestas y ordenar la produccin de pruebas.
;roducidas las mismas, se ele!an los autos a sala.
;rueba: en el caso no plantearse ecepciones o una !e' resuelto tal
aspecto, el !ocal resol!er/ sobre la pertinencia y admisibilidad de las
pruebas, administr/ndolas y fijando un trmino no mayor de BA das
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para su produccin 6solo prorrogable a pedido y acuerdo de partes
por ,A das mas3. "as diligencias de pruebas se tramitan en forma
directa y pri!ada entre las partes y sus representantes y las mismas
se incorporan al proceso. El !ocal presta su asistencia para allanar
los incon!enientes que las mismas presenten, contando con la
facultad de hacer comparecer a las personas de la -H#; ante el
%ribunal Hiscal de la (acin, si lo cree con!eniente. ;roducidas las
mismas, se ele!an los autos a sala.
-legatos: una !e' ele!ado los autos a sala, stos son puestos a
disposicin de las partes para producir los alegatos correspondientes,
por le trmino de 2A das o bien si creen necesario un debate mas
amplio, se con!ocar/ a audiencia para !ista de la causa, la cual
deber/ reali'arse dentro de los 4A das de la ele!atoria del auto a sala
y solo podr/ suspenderse por +nica !e' por causa del %ribunal Hiscal
de la (acin, la que deber/ fijar una nue!a fecha para dentro de los
,A das posteriores.
&entencia: una !e' !encidos los pla'os para alegar o celebrada la
audiencia para la !ista de la causa, el %ribunal Hiscal de la (acin,
pasar/ los autos para dictar sentencia. Esta podr/ dictarse con el !oto
coincidente de 4 de los miembros de la sala en caso de !acante o
licencia del ,E. "a sala efectuar/ el llamado de autos dentro de los 8
o 2A das de haber quedado en estado de distar sentencia. "a parte
!encida en juicio, deber/ costear todos los gastos causdicos y costas
de la contraria, a+n cuando sta no lo hubiese solicitado. "a sala
podr/ eimir al !encido en caso de encontrar merito, el que deber/
figurar epreso en su pronunciamiento.
"a sentencia no podr/ tener pronunciamiento sobre !alide'
constitucional, sal!o que la jurisprudencia as lo permita. El tribunal
podr/ declarar concretamente, que la interpretacin del organismo
fiscal, no se ajusta a la ley interpretada, en cuyo caso deber/
comunicarlo a la superintendencia competente.
"a sentencia podr/ contener la liquidacin del tributo y accesorios y<o
fijar el importe de multas, o dar las rdenes precisas para ello,
otorgando un pla'o de ,A das, prorrogables por +nica !e' por igual
pla'o, bajo apercibimiento 6sancin3 de practicarlas el recurrentes.
9na !e' reali'ada la liquidacin se dar/ traslado por 8 das, !encido
los cuales el tribunal resol!er/ dentro de los 2A das, sta podr/
apelarse dentro de los 28 das, debiendo fundarse al interponer el
recurso.
Recurso de -claratoria: notificada la sentencia las partes podr/n
solicitar dentro de los 8 das se aclaren conceptos oscuros, subsanen
errores materiales o resuel!an puntos litigiosos incluidos en el litigio y
no contemplados en la sentencia.
-mparo por demora ecesi!a de la administracin: la persona que se
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!iera perjudicada en el normal ejercicio de un derecho o acti!idad
por demora ecesi!a de los empleados en reali'ar un tr/mite o
diligencia a cargo de la -H#;, podr/ reali'ar ante el %ribunal Hiscal el
recurso de amparo. &i el tribunal lo cree necesario, requerir/ al
funcionario encargado de la -H#; que a la bre!edad informe sobre la
causa de la demora imputada y forma de hacerla cesar. 9na !e'
contestado tal requerimiento, o !encido el pla'o para ello, el tribunal
resol!er/ lo que corresponda a los efectos de garanti'ar el ejercicio
del derecho del afectado, ya sea practic/ndolo o liber/ndolo del
mismo.
-CC#:(E& 5 REC9R&:& K9)#C#-"E&:
-CC#:(E&:
23 )emanda por denegatoria de recurso de reconsideracin: se
interpone ante el %ribunal de la (acin, a los efectos de reconsiderar
un litigio presentado y denegado ante la autoridad administrati!a.
43 )emanda de repeticin de tributos: cuando el contribuyente
hubiere tributado en forma repetida o dem/s, podr/ interponer la
accin de repeticin. En caso de serle denegada, podr/ apelar al
%ribunal Hiscal de la (acin. 9na !e' notificada, la -H#; tendr/ ,A das
para hacer el descaro correspondiente, de no ser as el %ribunal se
epedir/ al respecto.
,3 Ejecucin fiscal: el cobro judicial de todos los tributos, pagos a
cuenta, anticipos, accesorios, multas, intereses y dem/s, se har/ por
la !a de la ejecucin fiscal, sir!iendo de suficiente ttulo, la boleta de
deuda de la -H#;. En este juicio, si el ejecutado no abona el pago en
el momento de ser intimado, quedar/ citado de !enta por 8 das,
pla'o para oponer ecepciones:
1 pago total documentado
2 espera documentada 6financiacin3
3 prescripcin
4 inhabilidad de ttulo
"a ejecucin fiscal ser/ considerad juicio ejecuti!o a todos sus
efectos, los pagos efectuados despus de iniciado el juicio, los pagos
mal imputados, o los no comunicados por el contribuyente en la
forma establecida, no ser/n h/biles para fundar ecepciones.
(o podr/ oponerse nulidad de la sentencia del %ribunal Hiscal de la
(acin.
"a -H#; nombrar/ un agente fiscal para su representacin, el que
pedir/ medidas precautorias y cautelares.
9na !e' epedida la ejecucin la -H#; podr/ nombrar martillero para
reali'ar la subasta y reali'ar las publicaciones de edictos.
REC9R&:&:
a) )e re!isin y apelacin limitada: una !e' notificados los
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presuntos infractores de la sentencia definiti!a del tribunal
fiscal, estos podr/n interponerla ante la C/mara (acional
competente.
1 &e podr/ declarar la nulidad de las actuaciones o
resoluciones del %ribunal Hiscal y de!ol!erlas a dicho
organismo para que las re!ea.
1 ;uede disponer la apertura a prueba de la causa en
instancia de la C/mara
1 ;uede resol!er el asunto teniendo por !/lidas las
conclusiones del %ribunal Hiscal sobre los hecho pri!ados
1 ;uede apartarse de los hechos probados y disponer de
nue!a produccin de pruebas
1 &us sentencias son tomadas como cosa ju'gada, por lo
cual solo queda la posibilidad de recurrir a la Corte
&uprema.
;or mas que se use ste recurso, ante el fallo del %ribunal, el litigante
debe pagar las liquidaciones practicadas.
b) Retardo de justicia del %ribunal Hiscal: la C/mara (acional
competente ser/ el /mbito u rgano de representacin de ste
recurso, el cual se interpondr/ en caso de haber !encido los
pla'os estipulados por ley para que el %ribunal Hiscal de la
(acin dicte sentencia al respecto
c) )e queja: procede cuando una autoridad administrati!a retarde
la resolucin por mas tiempo que el permitido, deber/
interponerse al superior jer/rquico, quien deber/ resol!erlo en
28 das.
d) Recurso ante la Corte &uprema de Kusticia de la (acin: las
sentencias dictadas por tema tributario o que por causas de la
misma lleguen a la ejecucin fiscal, son tomadas como
definiti!as, por lo que pasan en autoridad de cosa ju'gada,
cabiendo solamente el recurso judiciales.
;R:CE&: ;E(-" %R#I9%-R#:: L"a relacin eistente es la de que siempre
que un hecho administrati!o, 6sumario3 sea iniciado por causas de ilcitos, el
organismo debe denunciar el mismo a las autoridades, pero el hecho de un
procedimiento penal, para nada implica alterar el normal curso del tramite
administrati!o. )e hecho ambos se pueden lle!ar a cabo simult/neamente,
con el hecho de que el procedimientito administrati!o, no podr/ contar con
sentencia administrati!a, hasta tanto no lo haya en lo penal.
LEl proceso penal puede comen'ar en distintos factores:
a) al tomar conocimiento el rgano administrati!o del hecho ilcito, quien debe
comunicarlo de inmediato al jue',
a) por conocimiento del jue' ante la denuncia de un particular hecha a su
persona, o bien
c3 al tomar conocimiento puede actuar de oficio.
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L;ara el caso de tributos nacionales, el rgano jurisdiccional, ser/ para la
capital federal, "a justicia nacional en lo penal y econmico, y para el resto del
interior del pas la justicia federal. ;ara el caso de impuestos pro!inciales, lo
es la Kusticia pro!incial. ;ara el caso pre!isional 6seguridad social3, siempre es
de competencia la justicia federal.
LCuando la causa hace presumir al infractor de que ha cometido un delito, y
no ha sido detenido en ning+n momento de la causa, este podr/ pedir la
eimicin de c/rcel, para lo cual el jue' determinara la relacin delictual y el
perjuicio causadoG como as tambin si el delito es ecarcelable y el infractor
hace presumir que no renegara ni obstaculi'ara el normal desempe=o de la
ley, podr/ ser declarado ecarcelable.
L;ara el caso de que el infractor acate la determinacin y calculo hechos por el
ente recaudador, y abone dichos montos, esto dar/ por etinguida la accin y
pena del mismo, aun cuando ya se haya dado inicio al tramite judicial e
iniciado el proceso.
El principio solve et repete es aquel que establece que ante un litigio de tipo
tributario entre un particular y el fisco, primero se debe pagar lo eigido y
luego reclamar.
Esto est/ errneamente arraigado en el derecho, ya que eiste la m/s !ariada
doctrina, al respecto de la !alide' de su naturale'a jurdica y aplicacin legal al
respecto. En la -rgentina los tribunales la aplican por jurisprudencia de fallos
de la C&K(, pero ella misma ha eludido el principio en !arias ocasiones de sus
fallos.
El pacto de &an Kos de Costa Rica, establece que toda persona tiene derecho
a ser oda con las debidas garantas y dentro de un pla'o ra'onable, por un
jue' o tribunal competente, imparcial y establecido con anterioridad por la ley
para la sustanciacin de cualquier acusacin penal formulada contra ella, o
para la determinacin de sus derechos y obligaciones de orden ci!il, laboral,
fiscal o de cualquier otro car/cter. ;or lo tanto este pacto da por tierra con el
principio de >pague y despus reclame?
Repeticin tributaria: este hecho se da cuando un contribuyente abona al fisco
importes que cree adeudar, o importes de conceptos que no corresponden, o
de declaraciones que ya abono, pretendiendo del mismo su de!olucin y<o
acreeditacion.
El fundamento de la repeticin tributaria, esta determinado por la propia ley,
la que establece que nadie puede enriquecerse sin justa causa, lo que esta
dado por el incremento patrimonial del fisco, ni tampoco puede nadie
empobrecerse sin causa alguna, tal el deterioro patrimonial sufrido por el
contribuyente sin causa alguna.
"os caracteres son:
a) Es una relacin jurdica de car/cter obligacional.
b) para que eista debe eistir con anterioridad una relacin jurdica
tributaria principal, in!alida, de menor !alor o ya cancelada.
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c) "a suma reclamada debe haber sido abonada en concepto de
tributo, ya que de lo contrario este seria regulado por el derecho
ci!il.
"as causas pueden ser:
a) pago errneo de un tributo .
b) pago de un tributo inconstitucional.
c) pago de un tributo eigible con eceso.
d) ;ago a cuenta de un tributo que luego no es eigible.
El empobrecimiento como causa de derecho a repetir, no es mas que la
determinacin del sujeto acti!o de la relacin, ya que si no reclama el sujeto
que ha resultado perjudicado o empobrecido patrimonialmente, este recurso
no tiene cabida.
El sujeto acti!o, es en conclusin el titular contribuyente, o un tercero en el
caso que demuestre ser el titular responsable del pago reali'ado.
-l principio se tubo por regla que solo era posible el pago bajo protesta, pero
hoy la doctrina ha demostrado que se puede protestar por un tributo, sin
necesidad de pago pre!io.
El reclamo administrati!o pre!io, es un requisito indispensable del reclamo por
repeticin, ya que la ley establece que el estado nacional, no puede ser
demandado sin reclamo administrati!o pre!io, el que se debe iniciar y
presentar ante las autoridades del rgano recaudador competente.
"a accin 6tipos3 de reclamo se da por dos procedimientos distintos seg+n:
a) ;ago espont/neo, es el determinado por el contribuyente por
medio de ))KK 6declaracin jurada3, a lo cual este debe interponer
el recurso ante la )*#. &i se resuel!e en contra puede dentro de
los quince das de notificado: L3apelar reconsideracin a la )*#,
L3apelar ante el fiscal general de la nacin, L3 o entablar demanda
contenciosa ante la justicia nacional de primera instancia.
b3 ;ago a requerimiento es el que se reali'a frente a un
requerimiento de oficio, y el contribuyente puede reali'ar el tramite
mediante L3 demanda contenciosa ante la justicia nacional, L3
demanda directa ante el tribunal fiscal
TASAS, IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES
TRIBUTOS: son prestaciones dinerarias que el estado exige
coactivamente por ley, para cubrir los gastos pblicos!"
&e clasifican en :
1 #mpuestos: eigida independientemente de la acti!idad
estatal.
2 %asas: prestacin de ser!icio o sea que hay una
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inter!encin estatal.
3 Contribuciones especiales: genera un beneficio para
determinadas personas y tambin inter!iene el estado.

IMPUESTO: tributo eigido por el estado a quienes se hayan en
situacin de hecho imponible por su acti!idad, funcin, situacin,
etc.. Esta relacionado con la persona y sus bienes, no hay una
contraprestacion estatal
(aturale'a jurdica: por potestad tributaria, el estado eige
coacti!amente esto para satisfacer necesidades publicas
"os impuestos se clasifican en:
1 )irectos: cuando no permite su traslado, estos son los
patrimoniales, como los bienes personales y los
personales como las ganancias 6 patrimonio y renta3
2 #ndirectos: son los impuestos que se trasladan a un
tercero como el #M-, los impuestos al consumo, a la
trasferencia y los aduaneros,
"a jurisprudencia ha dictaminado respecto de la traslacin impositi!a
que la mayor parte de los impuestos al consumo son soportados por
el comprador o consumidor final, pero pagados al fisco por el
!endedor que los ha cargado a los precios.
TASAS: es el pago dado al municipio por prestaciones de ser!icio.
6barrido, recoleccin de residuos, etc.3
Es un tributo pro!incial eigido coacti!amente por medio de
ordenan'as, el producto recaudado es destinado para tal ser!icio.
&e diferencian del impuesto por que aqu hay una acti!idad estatal y
de las contribuciones especiales porque es un ser!icio para todos y no
una mejora que incrementa el patrimonio de determinadas personas
El precio pblico es el dinero eigido por ser!icios como los postales,
telecomunicacin, electricidad, gas, etc., es fijo y cada uno paga
acorde a su consumo, el importe recaudado es para sol!entar los
gastos y hacer mejoras y manutencin, cosa que no pasa con las
tasas ya que son acorde a la capacidad contributi!a de cada uno.
"as tasas se clasifican en:
1 Kudiciales: como los requeridos para los juicios
2 -dministrati!os: como los sellos requeridos para tramites
de documentacin
"a graduacin es acorde a la capacidad contributi!a de cada uno
CONTRIBUCIONES ESPECIALES: es el pago por la prestacin de
obra o ser!icio estatal, que aporta bene#icios a determinada cantidad
de personas, como es la pa!imentacin de una calle, es una
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contribucin de mejoras ya que ele!a el precio de las !i!iendas.
&us elementos son:
1 $na obra estatal,
2 %ene#icio para determinadas personas, y&
3 'o recaudado es para el #inanciamiento de la obra
El peaje es una prestacin dineraria exigida para circular por una v(a
de comunicacin vial .
&u naturale)a *ur(dica se=ala que es contractual ya que pro!iene de
un contrato o con!enio y es una contribucin especial. &e da una
empresa por medio de licitacin, la cual a cambio de la in!ersin de la
obra obtiene el usufructo de al obra por determinado tiempo .
"a constitucin dictamina la libre circulacin por lo que el peaje seria
una !iolacin a la normati!a por ser un elemento obstaculi'ante, pero
la legislacin lo ha dictaminado legal por estar sujeto a ciertas
condiciones como el gra!amen ra'onable, por el hecho imponible
ajustado al tipo de !ehculo, que ecita una !a de comunicacin
alternati!a, que su naturale'a jurdica sea establecida por ley, etc.
"as contribuciones parafiscales son impuestos eigidos a entes
p+blicos para financiar su autonoma, como la bolsa, los colegios
profesionales, centros cinematogr/ficos, etc., no son tributos, no se
incluyen en el presupuesto y no son recaudados por organismos
fiscales como )*#, )*R . &u forma mas rele!ante son los aportes de
seguridad y pre!isin social que pagan patrones y obreros a cajas
que otorgan beneficios a trabajadores dependientes .
&u naturale'a jurdica es que es obligatorio por ley, pero eiste una
diferencia de acuerdo si recibe el beneficio, tal el caso del trabajador
donde tiene todas las caractersticas de contribuciones especiales, y
los que aportan y no reciben beneficios, como el empleador, para el
cual asume el car/cter de un impuesto.
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