Guias para La Practica Consolidado

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

GUIAS PARA LA PRCTICA PROFESIONAL DE LA AUDITORIA INTERNA
GUIA DE AUDITORIA INTERNA NO.1
CONCEPTOS BSICOS DE AUDITORIA INTERNA CLASIFICACION DE LA
AUDITORIA EN BASE A LA POSICIN DEL AUDITOR
A) AUDITORIA INTERNA:
La Auditoria Interna forma parte de la estructura organizativa de la empresa y debe
estar ubicada organizacionalmente a un nivel jerrquico, que le permita cumplir
con los objetivos que se le asignan. La Auditoria Interna debe mantener
independencia con relacin a las actividades que audita, por lo tanto, cuando la
Auditoria Interna se involucra en el proceso operativo, deja de realizar funciones
de auditoria interna y se convierte en una contralora, control de calidad,
supervisin, etc.
B) AUDITORIA EXTERNA:
iene como principal propsito e!aminar los estados "inancieros de una entidad
durante un periodo determinado, con el objeto de emitir una opinin sobre la
razonabilidad de los mismo. La Auditoria e!terna debe realizarla un Auditor o firma
de Auditores independientes, con capacidad y competencia profesional.
CON BASE A SU OBJETIVO
A# A$%I&'IA "I(A()I*'A
+# A$%I&'IA &,*'A)I&(AL
)# A$%I&'IA A%-I(I.'AI/A
%# A$%I&'IA "I.)AL
*# A$%I&'IA .&)IAL
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IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA INTERNA
radicionalmente la Auditora Interna se concentra en la correccin de los registros
contables y verificando que la informacin sea confiable. .in embargo, 0sta es
slo una de las reas que se pueden considerar como bsicas a cubrir por parte
de la Auditora Interna, ya que esta es un control de los controles e instrumento de
medicin y evaluacin de lo efectivo de la estructura de control interno de una
entidad.
OBJETIVOS QUE PERSIGUE LAAUDITORIA INTERNA:
A. 1arantizar Informacin "inanciera )onfiable y &portuna.
+. .alvaguarda de los Activos.
). ,romover la eficiencia operativa de la entidad.
%. )umplimiento de objetivos, polticas, planes, procedimientos, leyes y
reglamentos.
A# I(%*,*(%*()IA
+# )&(&)I-I*(& 2)(I)& 3 )A,A)I%A% ,'&"*.I&(AL *l %epartamento
de auditora Interna *l Auditor Interno
)# AL)A()* %*L 'A+A4&
%# '*ALI5A)I6( %*L 'A+A4& %* A$%I&'IA
*# A%-I(I.'A)I6( %*L %*,A'A-*(& %* A$%I&'IA
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GUIA DE AUDITORIA INTERNA No. 2 GUIAS PARA LA PRACTICA
PROFESIONAL DE LA AUDITORIA INTERNA
*sta gua establece la responsabilidad que tiene el departamento de auditoria
interna, dentro de la organizacin y comprenden7 Independencia de las actividades
que se auditan )onocimiento t0cnico y capacidad profesional Alcance del trabajo
'ealizacin del trabajo de auditora Administracin del departamento de Auditora
Interna
INDEPENDENCIA DE LAS ACTIVIDADES QUE SE AUDITAN NIVEL
ORGANIZACIONAL
*l departamento de auditora Interna debe estar ubicado adecuadamente para que
le permita el cumplimiento de sus responsabilidades y as lograr sus objetivos. Los
auditores internos deben reportar al consejo de Administracin, 4unta %irectiva o
Administrador 8nico y contar con su apoyo para obtener la colaboracin del
personal. *l objetivo, autoridad y responsabilidad del departamento de auditora
interna deber estar por escrito y debe ser autorizado por las autoridades de la
empresa. )ada a9o el auditor interno debe presentar el plan de trabajo de
auditoria interna,presupuesto de gas y plan de reclutamiento para autorizacin y:o
modificacin por parte del )onsejo de Administracin y al concluir cada trabajo el
auditor interno debe discutir el borrador de su informe con el gerente y el personal
auditado.
OBJETIVOS
*l trabajo de Auditoria interna debe efectuarse con objetividad. Al realizar cada
trabajo de auditora los auditores internos deben mantener una actitud mental
positiva y objetiva y no permitir influencias por juicios de otras personas. Los
auditores internos no deben colocarse en situaciones que los imposibiliten de
emitir juicios objetivos.
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CONOCIMIENTO TERNICO CAPACIDAD PROFESIONAL
*l auditor interno es responsable que el personal de auditora interna cuente con
conocimientos t0cnicos y capacidad profesional y deber asignar a cada trabajo,
personal con e!periencias y disciplinas necesarias, para realizar el mismo.
ALCANCE DEL TRABAJO
*l alcance del la auditora interna debe incluir la revisin y la evaluacin de la
estructura del control interno, para determinar si el mismo es efectivo y eficiente,
abarca tambi0n la ejecucin del trabajo.
REALIZACIN DEL TRABAJO DE AUDITORIA
*l trabajo de auditora deber incluir7 La planeacin de la auditora, el e!amen y
evaluacin de la informacin, comunicacin de los resultados, y seguimiento
ADMINISTACION DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA
*s responsabilidad del auditor interno, que el %epartamento de Auditora Interna
cumpla con las funciones que le corresponden7 .ea Administrado apropiadamente
)umpla con sus ,ropsitos, autoridad y responsabilidad *stablezca los planes
,olticas y procedimientos Administracin y desarrollo del personal Auditores
*!ternos )ontrol de calidad.
GUIA DE AUDITORIA No. ! METODOLOG"A DE LA AUDITORIA INTERNA
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La metodologa es la sistematizacin de todos los pasos de una revisin de
manera que permita la formulacin de conclusiones validas en el menor tiempo
posible. *n la realizacin de una auditora Interna la metodologa de trabajo debe
incluir como mnimo los siguientes pasos7 )onocimiento de la *ntidad
"amiliarizacin con los ciclos y : o funciones a auditar /erificacin del
)umplimiento 'esumen de deficiencias. 'esponsabilidad del Auditor Interno7 *sta
consiste en informar sobre los problemas detectados y sugerir posible soluciones.
CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD
*l auditor interno debe formarse una idea de la estructura y organizacin de la
entidad a auditar, de sus actividades econmicas, principales polticas, de
e!istencia de manuales de procedimientos, as como de las situaciones
financieras de la misma.
FAMILIARIZACIN DE LOS CICLOS # O FUNCIONES A AUDITAR
C$%&'(')%)'*+ ,- $%& C.-+/%& 0o1 C')$o:
%e acuerdo a las diferentes funciones de una entidad, la clasificacin ms
adecuada de las cuentas por ciclo es la siguiente7 )iclo de esorera, )iclo de
Ingresos, )iclo de *gresos, )iclo de )onversin, )iclo de (minas .
PROCEDIMIENTOS BSICOS DE AUDITORIA INTERNA
Los procedimientos bsicos que se deben observar en la realizacin de una
auditoria Interna son los siguientes7 ,laneacin -0todos para la evaluacin de las
funciones a auditar ,rogramas de rabajo ,ruebas de )umplimiento ,ruebas
.ustantivas ,ruebas de doble propsito
PAPELES DETRABAJO
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Los papeles de trabajo son similares en cualquier tipo de auditoria y 8nicamente
vara el enfoque que los mismos, seg8n los objetivos que se persiguen.
OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo tienen como objetivo ,roporcionar evidencia del trabajo
realizado constituyendo el soporte del informe del auditor interno. .ervir de gua y
fuente de informacin en e!menes subsecuentes
CLASIFICACION
Al efectuar su revisin el auditor Interno prepara una serie de papeles de trabajo
los cuales se clasifican as7 Arc;ivo ,ermanente Arc;ivo )ontin8o
CUSTODIA PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo deben estar protegidos tanto durante como despu0s de
finalizada la auditora, los mismos deben ser custodiados por el Auditor Interno.
Los papeles de trabajo son propiedad de la entidad y deben mantenerse en el
arc;ivo permanente durante el tiempo que la administracin lo considere
necesario.
GUIA DE AUDITORIA INTERNA No. 2
FUNCION DE COMPRAS PROPSITOS
Los propsitos de esta gua son los siguientes7 %efinicin del concepto y
naturaleza de la funcin de compras %eterminacin el alcance y oportunidad de
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las pruebas a realizar &rientar sobre las t0cnicas y procedimientos de Auditoria
Interna, a emplear en la realizacin del trabajo.
CONCEPTO NATURALEZA DE LA FUNCION DE COMPRAS
*s el concepto de actividades que desarrolla una entidad para adquirir bienes y
servicios, para la realizacin de sus objetivos, comprende las siguientes
actividades7
<. ,roponer metas, objetivos, polticas, t0cnicas y procedimientos.
=. "ormular el plan general y programar lasadquisiciones de acuerdo a las
necesidades de la entidad.
>. )oordinar en forma eficiente los recursos ;umanos, materiales y t0cnicos.
?. *stablecer y Actualizar los registros de proveedores
@. 'ecibir, revisar y procesar las solicitudes y requisiciones de compra.
A. /elar por el cumplimiento de las manuales y procedimientos.
B. &btener mnimo tres cotizaciones
ALCANCE OPORTUNIDAD DE LAS PRUEBAS DE AUDITORIA
*l alcance y oportunidad de las pruebas depender de la materialidad de los
montos a e!aminar, as como de la fec;a, el tiempo estimado y realizacin de la
misma.
INVESTIGACIN ANLISIS
Analizar la informacin tanto de carcter interno como eterno. Analizar los listados
de proveedores actualizados.
)omparar los datos de compras de ejercicios anteriores
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ENTREVISTAS NARRATIVAS
%eben elaborarse guas y cuestionarios que proporcionen los lineamientos de la
entrevista. *s conveniente al concluir la narrativa corroborarla con el personal
entrevistado con personas que decidan las polticas como las que ejecutan.
,ueden utilizar (arrativas, )uestionarios, "lujogramas.
EJEMPLOS DE PREGUNTAS PARA EVALUAR EL CONTROL INTERNO
COMPRAS
C%nde y quien ;ace las comprasD
C.e preparan pedidos para todas las comprasD
C.e elaboran rdenes de compraD
RECEPCIN
*!iste un punto para la recepcin
.e suministran al departamento de compras copias de pedidos
-edidas que se adoptan para comprobar la calidad
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
,rueba de precios )onfirmacin a proveedores ,rueba de comprobantes (o. @
GUIA No. 3 INVENTARIOS
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$no de los rubros mas importantes de las entidades tanto industriales como
comerciales, lo constituyenlos inventarios, su adecuada administracin y control
permite la disminucin de los costos innecesarios y el incremento de la eficiencia.
*l auditor interno debe conocer a fondo las polticas y procedimientos aplicados en
el control, administracin y registro de los inventarios, para recomendar la
conveniencia de la utilizacin o modificacin de los mismos.
CONCEPTO4 NATURALEZA REGISTRO DE LOS INVENTARIOS
Los inventarios son todos bienes propiedad de la entidad, disponible para la venta
y : o para usarse en la produccin de bienes y servicios. ,or su naturaleza los
inventarios se clasifican en -aterias ,rimas, -ateriales y suministros.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA INTERNA EN LOS INVENTARIOS
Los objetivos bsicos que persigue la auditora interna en el rubro de los
inventarios son7
<. 1arantizar Informacin financiera confiable y oportuna.
=. .alvaguarda de los inventarios, verificacin de la propiedad, e!istencia fsica,
as como la adecuada cobertura contra los diferentes riesgos.
>. ,romover la eficiencia operativa de los inventarios, evaluando el uso econmico
y eficiente
?. )umplimiento de los objetivos, planes, polticas, restricciones, procedimientos,
leyes y reglamentos aplicables a los inventarios.
PROCEDIMIENTOS BSICOS DE CONTROL RECOMENDABLES EN LOS
INVENTARIOS
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*l auditor interno para cumplir con la salvaguarda de los inventarios, debe
verificar que la entidad cumpla como mnimo con los siguientes procedimientos de
control interno.
<. *n la recepcin de los inventarios, verificar la mercadera ingrese a las
instalaciones de la entidad y que cumpla con todos los requisitos pedidosen la
cotizacin.
=. ,ara las devoluciones sobre compras y ventas deben e!istir notas de %0bito y
cr0dito.
>. *n los controles la produccin terminada, debe e!istir un formulario
prenumerado para el traslado a las bodegas de productos terminado.
?. %eben %ocumentarse las salidas de los inventarios.
@. La toma fsica de los inventarios debe realizarse peridicamente.
ENTREVISTAS FLUJOGRAMAS
-ediante las entrevistas y "lujogramas se obtiene.
<. )onocer como se llevan acabo las diferentes actividades
=. *studiar y evaluar las polticas y procedimientos
>. )onocer como se llevan a cabo las E diferentes actividades relacionadas.
INFORME
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*l auditor interno debe presentar por escrito el resultado final de la evaluacin del
control interno, como evidencia del trabajo realizado, debe contener una breve
descripcin del trabajo desarrollado.
GUIA No. 5 VENTAS OTROS INGRESOS
Los ingresos pro ventas constituyen un rubro de vital importancia en las entidades
por lo tanto, el auditor interno debe conocer las polticas y procedimiento
aplicables para realizar su evaluacin.
CONCEPTO4 NATURALEZA REGISTRO DE LAS VENTAS OTROS
REGISTROS
/entas son todos los ingresos de efectivo y: o derec;os, que representan un
incremento en activos que puede derivarse de venta de productos o prestacin de
servicios, el ingreso es el incremento bruto en activos o la disminucin de los
pasivos. &tros ingresos, se refiere a la recepcin de efectivo o derec;os derivados
de la ventas de recursos distintos a las operaciones del giro normal de la entidad,
cualquier rendimiento de una inversin que aumenta su patrimonio. Las ventas y
otros ingresos pueden ser contado y cr0dito. /entas de bienes y .ervicios /enta
de +ienes
PRESTACIN DE SERVICIOS
La prestacin de servicios debe reconocerse desde el momento en que se realizan
y son facturados.
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DEVOLUCIONES DESCUENTOS DE VENTAS
*l reconocimiento de una reduccin en los ingresos generados por devoluciones
de mercaderas por clientes y en otras ocasiones por el otorgamiento de
descuentos en los precios de venta.
OBJETIVOS DE AUDITORIA INTERNA DE VENTA OTROS INGRESOS
Los objetivos bsicos que persigue la auditora interna en el rea de ventas y otros
ingresos son7
<. 1arantizar la informacin financiera confiable y oportuna.
=. *stablecer la validez de las ventas y otros ingresos.
>. ,romover la eficiencia operativa, evaluando que las polticas y procedimientos
aplicados permitan alcanzar la mayor eficiencia.
?. )umplimiento de los objetivos, planes, polticas y procedimientos
VENTA DE BIENES SERVICIOS
Fue e!isten facturas preimpresas y prenumeradas para documentar la venta o el
ingreso. Fue todos los documentos en un periodo queden registrados oda
recepcin de efectivo o derec;os deben documentarse Fue e!ista una lista
autorizada de precios %evoluciones y descuentos sobre ventas deben emitirse en
formularios I("&'-* *l objetivo del informe es presentar por escrito el resultado
final de toda evaluacin, como evidencia del trabajo ejecutado y debe consistir en
una declaracin sencilla y clara.
CREDITOS CUENTAS POR COBRAR
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Los cr0ditos y cuentas por cobrar constituyen un rubro de vital importancia en las
empresas, por lo tanto, el auditor interno debe conocer y evaluar las polticas y
procedimientos aplicados.
CONCEPTO4 NATURALEZA REGISTRO DE LOS CREDITOS LAS
CUENTAS POR COBRAR
)uentas por cobrar son todos los derec;os de cobro de una entidad convertible en
dinero, mercancas y : o servicios. *n las cuentas por cobrar se incluyen
actividades que realiza una entidad para la recuperacin del precio de los
productos y : o servicios que fueron proporcionados a sus clientes mediante el uso
del cr0dito. ,or su naturaleza pueden ser originadas por venta de productos o
servicios prestados al cr0dito a clientes, cr0ditos a deudores diversos y cuentas
por cobrar documentadas. *l registro tiene como objetivo, que se presente en el
balance general, el monto real de los derec;os que por este concepto tiene una
entidad.
OBJETIVO DE LA AUDITORIA INTERNA DE CREDITOS CUENTAS POR
COBRAR
Los objetivos bsicos que el auditor interno debe evaluar son7
1arantizar informacin financiera, confiable y oportuna relacionada al rubro.
*stablecer la validez de las cuentas por cobrar ,romover la eficiencia operativa,
evaluando que la polticas y procedimientos aplicados permitan alcanzar la mayor
eficiencia. )umplimiento de objetivos, polticas, planes, procedimientos, leyes y
reglamentos aplicables a este rubro.
PROCEDIMIENTOS BSICOS DE CONTROL APLICABLES A LOS CREDITOS
CUENTAS POR COBRAR
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*l auditor interno debe verificar la e!istencia de polticas y procedimientos
aplicables a este rubro, como mnimo los siguientes aspectos7
E+ -$ o/o17%8'-+/o ,- C19,'/o&:
Fue e!ista una solicitud con la informacin general de cliente.Fue se incluyan
informes de tipo financiero proporcionados por el cliente. )onfirmacin de
referencias comerciales con empresas o persona individuales, etc.
E+ $%& C.-+/%& 0o1 Co:1%1:
)ontar con un sistema que permita llevar el control de los cr0ditos otorgados.
Arqueo peridicos de factura, documentos, ttulos y : o contrase9as de pago.
)onfirmacin de saldos con clientes, por correo y : o con visitas personales *nvo
mensual de estados de cuenta )orte de recibos de caja.
EVALUACON DE LA ADMINISTRACIN DE LOS CREDITOS LAS CUENTAS
POR COBRAR
*l auditor interno debe realizar peridicamente pruebas que le permitan verificar
que las polticas y procedimientos establecidos en la entidad, permiten alcanzar
eficiencia y efectividad en la administracin de estos rubros.
GUIA DE AUDITORIA INTERNA No. ;
TESORERIA
Los fondos de capital que se administran a trav0s de tesorera constituye uno de
los rubros ms importantes de las entidades comerciales, industriales y de
servicios, su adecuada administracin y control permite la disminucin de riesgos
en la toma de decisiones financieras y el incremento de la eficiencia operativa de
la entidad. *l auditor interno debe conocer plenamente las polticas y
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procedimientos aplicados en tesorera, que tiene la administracin del efectivo de
una entidad, para recomendar la conveniencia de la captacin y colocacin de los
fondos seg8n las condiciones del mercado burstil, econmico y financiero.
CONCEPTO
La tesorera esencialmente tiene la administracin del efectivo de una entidad. La
funciones que se relaciona con los fondos de capital, son las siguientes7 *fectivo
G)aja y +ancos# "ondos fijos /alores o ttulos negociables "inanciamiento
,articipacin de los accionistas &tras inversiones Los registros contables que
conforman la tesorera tiene como objetivo, que se presente en el balance general,
el monto real del efectivo, las inversiones, su capital en acciones y las
obligaciones que por estos conceptos tiene una entidad, para que su anlisis sea
eficiente, en la toma de decisiones financieras.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA INTERNA
1arantizar que los saldos que se muestren en los estados financieros, representen
adecuadamente los rubros que integran la tesorera. ,romover la eficiencia
operativa de los renglones que conforman la tesorera. )umplimiento de metas,
planes, polticas, procedimientos, leyes y reglamentos relacionados con el rea de
tesorera.
EVALUACON DE LA ADMINISTRACIN DE EFECTIVO EN CAJA BANCOS
*stablecer que la totalidad de los ingresos por ventas y servicios sean depositados
integra y diariamente. )omprobar que los c;eques recibidos para su cobro
posterior en que se realiz la negociacin, sean registrados en forma oportuna y
adecuadamente. &bservar que los c;eques rec;azados sean recuperados en
tiempo, etc.
EVALUACIN ANLISIS DE LA ADMINISTRACIN DE TESORERIA
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*l auditor interno debe realizar peridicamente pruebas para verificar que las
polticas y procedimientos establecidos en la empresa le permitan alcanzar la
mayor eficiencia y efectividad en las operaciones o funciones relacionadas con la
administracin de tesorera.
INFORME
*l auditor interno debe presentar por escrito el resultado final de la evaluacin del
control interno, como evidencia del trabajo ejecutado y debe consistir en una
declaracin clara y sencilla.
GUIA DE AUDITORIA INTERNA No. <
CUENTAS POR PAGAR
*ste rubro tiene una significacin importante dentro de los anlisis financieros,
derivado de que el grado de endeudamiento tiene que estar soportando con
documentacin suficiente y competente, para considerar el compromiso contrado
con terceras personas, por lo consiguiente constituye un compromiso para las
personas que administran y fiscalizan su e!istencia. )&()*,& .on las cuentas
contables que registran saldos acreedores, originados por compromisos
contrados en la adquisicin de un bien o gasto, y que son registrados
apropiadamente en la seccin de pasivo de un estado de situacin financiera. La
naturaleza del pasivo corresponde a deudas y compromisos contratados con
acreedores y proveedores de bienes y servicios, especificando un tiempo
especfico para la e!tincin de la obligacin.
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Los objetivos bsicos que se persiguen son7 1arantizar que los saldos que se
muestran representen adecuadamente los rubros que integran la cuenta.
,romover la eficiencia operativa y la optimizacin de cr0dito obtenido como
confianza en la transaccin.
PROCEDIMIENTOS BSICOS DE CONTROL APLICABLES
*l auditor interno debe verificar la e!istencia de polticas y procedimientos
contables y administrativos aplicables a la entidad. estos deben ser establecidos
por la administracin y sirven de base en la toma de decisiones administrativosH
financieras y para los programas de desarrollo de auditora.
LAS CUENTAS POR PAGAR LOS SISTEMAS DE PROCESAMIENTO
ELECTRNICO DE DATOS
Los sistemas de informtica, actualmente son una ;erramienta valiosa para la
administracin, en el sentido de que facilitan el control de las transacciones,
proporcionando seguridad en el control interno, por lo tanto se a entidad cuenta
con automatizacin se debe conocer la lgica operativa tanto por su utilizacin,
eficiencia y la seguridad que la informacin muestra.
ANLISIS DE LA INFORMACIN FINANCIERA
*l auditor interno deber obtener y analizar la informacin financiera necesaria
para formarse un juicio de los compromisos y de las cuentas por pagar. *!aminar
integraciones que incluyan el comportamiento de los pagos en relacin a montos y
plazos.
GUIA DE AUDITORIA INTERNA No. 1= NOMINAS PLANILLAS
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*l auditor interno debe conocer a fondo las polticas y procedimientos aplicables
en el control y registro de las nminas y planillas, para recomendar la
conveniencia de la utilizacin o modificacin de los mismos.
CONCEPTO
.on las actividades relacionadas con el cmputo del tiempo de trabajo realizado
por un empleado, el sueldo mensual o diario, salario por da o por ;ora y cmputo
de comisiones devengadas, cambios en sueldos y salarios, descuentos y la
determinacin del pago. ,or su naturaleza los nminas de sueldos se originan de
los servicios prestados por un empleado contratados a tiempo indefinido por mes y
planillas cuando se trata de empleadospermanentes y eventuales contratados por
da o por ;ora.
*l registro de las nminas ser en cuenta de gastos indirecto o gastos de
administracin y ventas. *l registro de las planillas ser en gastos directos,
afectando los costos de produccin.
1arantizar informacin financiera confiable y oportuna relacionada con este rubro.
*stablecer la validez de las erogaciones en nminas y planillas ,romover la
eficiencia operativa de la entidad relacionado a administracin de personal.
)umplimiento de objetivos, polticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos
aplicables relacionados a los aspectos laborales.
PROCEDIMIENTOS BSICOS DE CONTROL EVALUACIN DE LA
ADMINISTRACIN
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*l auditor interno debe realizar peridicamente pruebas que permitan verificar que
las polticas y procedimientos establecidos en la entidad, permitan alcanzar
eficiencia y efectividad en la administracin de las nminas y planillas.
EXAMEN DE LA DOCUENTACION E INVESTIGACIN ESPEC"FICA
*l auditor interno debe revisar la documentacin que respalda los desembolsos
efectuados en concepto de sueldos y salarios ya sea en forma global o selectiva,
as tambi0n puede realizar las investigaciones especficas que considere
convenientes.
GUIA DE AUDITORIA No. 11
PROPIEDAD PLANTA EQUIPO
*n esta guia se presenta el concepto, naturaleza, valuacin y clasificacin de la
propiedad, planta y equipoI los procedimientos bsico de control, los aspectos
relacionados con los sistemas de procesamiento electrnico de datosI las t0cnicas
y procedimientos de auditoria aplicables, la discusin del borrador delinforme, el
informe final y su respectivo seguimiento.
*l propsito de esta guia, es7 *stablecer el concepto, naturaleza, valuacin y
registro contable de la propiedad, planta y equipo. %efinir los objetivos de la
auditoria interna.
CONCEPTO:
%e acuerdo con el pronunciamiento (o. ? de contabilidad financiera del instituto
1uatemalteco de )ontadores ,ublicos y Auditores, la propiedad, planta y equipo
constituye bienes tangibles que tienen por objeto7 *l uso o usufructo de los
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mismos en beneficio de la entidad. La produccin de articulos para su venta o para
el uso de la propia entidad.
La valuacin de las inversiones en propiedad, planta y equipo deben valuarse al
costo de adquisicin o de construccin.
Los procedimientos bsicos de controlI el auditor interno debe verificar la
e!istencia de polticas y procedimientos contable y administrativos aplicables a la
entidadI los cuales deben ser establecidos por la administracin, para la toma de
decisiones financieroHadministrativo, las que van a constituir la base para efectuar
un adecuado programa de auditoria.
*n la adquisicin de los activos el auditor debe de recomendar7
*stablecer que e!ista autorizacin por parte de la administracin de la
compa9a, para la adquisicin de activos fijos.
%eterminar que e!ista adecuada segregacin de funciones en lo que
respecta a7 adquisicin, venta, custodia y registro contable.
%eterminar que los bienes de la empresa se encuentren adecuadamente
asegurados.
Fue los m0todos de valuacin aplicados sean consistentes con respecto al
periodo anterior.
*n la baja de los activos fijos debe de recomendar7
Fue e!ista autorizacin por parte de funcionario responsable para vender,
retirar y destruir activos fijos.
Fue se informe al departamento de contabilidad de los activos fijos que
fueron dados de baja.
Asegurarse de que los activos fijos dados de baja, ;ayan sido regularizados
de los registros au!iliares
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA INTERNA.
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/erificar que los activos fijos e!istan, est0n en uso y que sean propiedad de la
empresa y se aprovec;e adecuadamente. *stablecer su adecuada valuacin.
1arantizar informacin financiera confiable y oportuna relacionada con el rubro de
activos fijos. *stablecer su adecuada presentacin. )lasificacin y contabilizacin
en los estados financieros.
T>CNICAS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA RECOMENDABLES AL
AREA DE PROPIEDAD PLANTA EQUIPO:
,ara evaluar el rea de propiedad, planta y equipo, el auditor interno dispone de
algunas t0cnicas y procedimientos de auditoria, como los que a continuacin se
indican7 "amiliarizacin. (arrativas, entrevistas y flujogramas, nlisis de la
informacin financiera. *!amen de la documentacin e investigacin especifica.
INFORME
*l informe debe de contener una breve descripcin del trabajo desarrollado, la
identificacin y cuantificacin de las debilidades encontradas, as como las
deficiencias en los procedimientos de controlI las justificaciones y comentarios del
personal involucrado, comentarios de la administracin y recomendaciones.
GUIA DE AUDITORIA No. 12
DEPRECIACIONES
La presente guia de auditoria interna relacionada con las depreciaciones, tiene
como punto fundamental establecer la importancia del control, administracin
yregistro de la depreciacin por desgaste de los activos que sean propiedad de la
empresa.
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La depreciacin de los activos fijos de una empresa puede constituir un rubro de
importancia relativa dentro de sus estados financieros, ya que la misma tiene
efecto en costos de produccin, si es una empresa industrial y en los resultados
de la empresa si es comercialI es por ello que el auditor interno debe conocer y
evaluar las polticas y procedimientos aplicados en la valuacin de los activos fijos.
PROPSITOS DE LA GUIA
Los propsitos de la guia son los siguientes7
*stablecer el concepto naturaleza y registro de los rubros que conforman
depreciaciones de activo fijo.
%efinir los objetivos de auditoria interna aplicables a las depreciaciones.
%eterminar la metodologa recomendable en la ejecucin del trabajo de
auditoria interna, a trav0s de t0cnicas y procedimientos aplicables.
CONCEPTO4 NATURALEZA REGISTRO CONTABLE:
,ara fines contables, la depreciacin consiste en al distribucin del costo de los
activos depreciables a lo largo de la vida 8til del activo fijo, por lo tanto este es un
proceso de distribucin, a medida que esta se carga a los resultados de cada
periodo, se acumula la cantidad en una cuenta denominada depreciacin
acumulada. *l registro contable de la cantidades resultantes de la depreciacin de
activos fijos puede ;acerse de varias maneras sin embargo las mas usadas son7
-0todo directo. -0todo de acumulacin.
METODOS DE DEPRECIACIN:
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2l auditor interno debe de establecer que el m0todo de clculo de la depreciacin,
se lleve a cabo de forma consistenteI en la prctica se emplean varios m0todos
siendo los ms usados7
<. -0todo de depreciacin lineal
=. -0todo de las unidades de produccin.
>. -0todo de suma de dgitos.
?. -0todos de saldos decrecientes.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA INTERNA EN LAS DEPRECIACIONES:
%eterminar que el cargo a la depreciacin se ;a calculado en forma
consistente respecto al a9o anterior.
*l auditor interno debe verificar la e!istencia de polticas, procedimientos
contables y administrativas aplicables a la entidad.
Fue las depreciaciones se est0n calculando de acuerdo a principios de
contabilidad generalmente aceptados y sobre una base uniforme y
consistente.
Fue las depreciaciones se est0n calculando sobre activos fijos que
realmente e!isten y est0n en uso y que pertenezcan a la empresa.
,ara la aplicacin el porcentaje de aplicacin tomar en consideracin
aspectos fiscales y financieros.
ANLISIS DE LA INFORMACIN FINANCIERA:
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*l auditor interno debe obtener informacin financiera que le permita formarse un
juicio de las operaciones relacionadas con el monto de las depreciaciones y su
distincin en los estados financieros.
)lasificar las estimaciones de depreciaciones de activos de acuerdo a su
naturaleza.
)omparar la clasificacin de las depreciaciones con empresas similares.
/erificar que las estimaciones de depreciaciones, se ;an efectuado de
acuerdo a las polticas dictadas por la administracin de la empresa
INFORME:
*l informe debe contener como mnimo7
+reve descripcin del trabajo realizado Identificacin de deficiencias encontradas,
debilidades de procedimientos de control 4ustificaciones o comentarios del
personal responsable de la operatoria y control, 'ecomendaciones.
GUIA DE AUDITORIA No. 1!
PRESTAMOS BANCARIOS
La presente guia de auditoria interna, destaca el punto fundamental de enfocar la
importancia de la evaluacin del control, la administracin y registro de los cr0ditos
que se manejan en una institucin bancaria.
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*l auditor interno debe conocer plenamente las polticas y procedimientos
aplicados en los prestamos bancarios, que se tienen establecidos en la
administracin de la cartera de cr0ditos de una institucin bancaria, para
recomendar la conveniencia de la utilizacin o modificacin de los mismos.
Los propsitos de esta guia son los siguientes7
*stablecer el concepto, naturaleza y registro contable de los prestamos
bancarios.
%efinir los objetivos de auditoria interna.
%eterminar la metodologa recomendable en la ejecucin del
26
trabajo de auditoria interna, a trav0s de t0cnicas y procedimientos aplicables.
*stablecer la comunicacin del resultado de la auditoria.
CONCEPTO:
*n t0rminos generales, se puede decir que los cr0ditos surgen de la transmisin
mediante escritura p8blica, de fondos monetarios por parte de una persona
individual o jurdica denominada acreedor a favor de otra que se llama deudor, a la
cual se le reconocen caractersticas de solvencia moral y econmica futura,
obligndose esta a realizar uno o varios pagos en fec;a predeterminadas.
%e acuerdo a su naturaleza los pr0stamos bancarios, en general, se clasifican en7
"iduciarios, ,rendarios, Jipotecarios.
Los objetivo bsicos que persigue son7
1arantizar que el destino de los prestamos este acorde con las polticas de
cr0dito establecidas.
1arantizar que los saldos por pr0stamos bancarios, tanto en moneda
nacional, como e!tranjera que se muestren en los estados financieros, se
presenten adecuadamente, y de acuerdo a los lineamientos que establece
la .uperintendencia de +ancos.
,romover la eficiencia operativa de los renglones que conforman los
prestamos bancarios, evaluando las poltica y procedimientos aplicados, y
que permitan manejar, medir y controlar los riesgos crediticios.
)umplimiento de metas, planes, polticas procedimientos escritos, leyes y
reglamentos relacionados con los prestamos bancarios. *l auditor interno
debe asegurarse que el banco, opere de manera adecuada y eficiente,
verificar la e!istencia de polticas, procedimientos contables y
27
administrativos aplicables a la institucin. Los cuales deben de ser
establecidos por la administracin, mismos que servirn para medir tanto la
capacidad de colocacin y recuperacin de los recursos de la institucin.
*l auditor debe realizar peridicamente pruebas para verificar que las polticas y
procedimientos establecidos en la empresa le permitan alcanzar la mayor
eficiencia y efectividad en las operaciones o funciones relacionados con la
administracin de los prestamos bancarios, vigilar la condicin financiera de la
institucin y el desempe9o de todo el sistema financiero para detectar problemas
financieros de las instituciones a medida que van surgiendo y antes de que
puedan ser detectadospor otros medios.
*l auditor interno al recolectar los datos financieros y la generacin de coeficientes
financieros, asi como verificar otros datos obtenidos, y conocer el resultado de las
entrevistas personales o flujogramas, debe e!aminar la documentacin y realizar
las investigaciones especificas que considere necesarias.
*l auditor interno debe presentar un informe relacionado a la auditoria efectuada,
el cual tendr revelaciones sobre las fortalezas y debilidades de control interno asi
como errores e irregularidades encontradas.
*n la discusin se lograra7
Asegurarse que se trate de problemas o errores cuya solucin sea factible,
en las circunstancias actuales o en un futuro inmediato.
)uantificar o estimar la incidencias de estos problemas o errores en las
operaciones y resultados de la empresa. 'elacionar los problemas o
errores detectados con los establecidos en otras rea de la institucin.
28
*stablecer el costoHbeneficio de las recomendaciones a sugerir.
,resentar las fortalezas y debilidades de control y sus recomendaciones de
acuerdo a su prioridad.
ADMINISTRACIN DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA
PROPSITO4 AUTORIDAD RESPONSABILIDAD
*l director de auditora interna es responsable por obtener la aprobacin de la
administracin y la aceptacin del consejo de administracin de un documento
escribo formal Gmanual# para el departamento de auditora interna.
ALCANCE APLICACIN
*l propsito, autoridad y responsabilidad del departamento de auditoria
interna debe documentarse por escrito y divulgarse a todos los niveles de la
organizacin.
*l documento debe como mnimo7 describir la posicin del departamento
dentro de la estructura de la organizacin.
Autorizar el acceso a registros, personal y recursos fsicos para la ejecucin
de las auditorias.
29
%efinir el alcance las actividades de Auditora Interna *l contenido del
documento debe revisarse peridicamente para mantenerse actualizado.
PLANEACION
*l director de auditora interna debe establecer planes para llevar a cabo las
responsabilidades del departamento de auditora interna. *l proceso de planeacin
involucra el establecer7 metas, esquemas del trabajo de auditora, planeacin del
personal y presupuesto financiero 'eportes de actividades.
POL"TICAS PROCEDIMIENTOS
*l director de auditora interna debe au!iliarse de polticas y procedimientos, por
escrito, que oriente al personal de auditoria.
La forma y contenido de las polticas y procedimientos establecidos por escrito
debern ser adecuados al tama9o y estructura del departamento de auditora
interna y a la complejidad de su trabajo.
ALCANCE APLICACIN
*l departamento de auditora interna forma parte integral de la organizacin y
funciona bajo las polticas establecidas por la direccin y el )onsejo de
Administracin .
PROPSITOS DEL MANUAL
%efine el propsito, autoridad y responsabilidad del departamento de Auditoria
Interna. *stablece de manera formal y comprensible, normas y procedimientos
30
que oriental al persona de Auditoria en el cumplimiento consistente de los
estndares de ejecucin del departamento. "acilita la induccin del nuevo persona
definiendo funciones y responsabilidades a trav0s de la descripcin de puestos.
ADMINISTRACIN DESARROLLO DE PERSONAL
*l director de auditora interna debe establecer un programa para seleccionar y
desarrollar los recursos ;umanos de su departamento.
ALCANCE APLICACIN
La calidad de la ejecucin de la responsabilidad asignada y el logro de los
objetivos del %epartamento de Auditora Interna depende de la calidad de su
personal. La calidad del personal depende de su solvencia moral, econmico e
intelectual.
CONTROLES GENERALES DE CALIDAD
Los controles de calidad son las polticas y procedimientos adoptados por el
departamento de Auditoria Interna para cerciorarse de que todas las auditorias
realizadas se ;an desarrollado de acuerdo con los estndares por la prctica
profesional de Auditora Interna, las (ormas del manual de Auditoria y otros
requerimientos especificados por la direccin. *l departamento de Auditora
Interna debe adoptar polticas de control de calidad que incorporen los siguientes
objetivosI cualidades personales, ;abilidades y competencia, asignacin,
direccin, supervisin e inspeccin.
31
INFORME DE AUDITORIA INTERNA
PROPSITOS DEL INFORME
os informes constituyen los documentos en base a los cuales el personal de
&rganizacin prepara planes de accin para adopta medidas correctivas sobre su
contenido y as mejorar la eficiencia, economa y efectividad de la responsabilidad
asignada.
*l informe de Auditoria7 *stablece conclusiones basadas en la Auditora 'eporta
condiciones. )onstituye el marco de referencia de accin administrativa.
RESPONSABILIDAD DE LA PRESENTACIN DE INFORMES
Los estndares para la prctica profesional de la Auditora interna establecen en la
norma relativa a comunicacin de resultados, los siguiente7 Los auditores internos
deben reportan los resultados de sus trabajos de Auditora.
.e debe emitir un reporte por escrito y firmado, cada vez que se concluya un
e!amen de auditora. Los reportes debern ser objetivos, claros, concisos,
constructivos y oportunos. Los reportes pueden incluir recomendaciones de
mejoras potenciales y un satisfactorio reconocimiento de la ejecucin de acciones
correctivas.
ESTRUCTURA DEL INFORME
32
*l informe debe contener como mnimo7
"ec;a
%estinatario
Introduccin
Antecedentes
'esumen de aspectos principales
33
CONCLUSION
Las guas establecen la responsabilidad que tiene el departamento de auditora
interna, dentro de la organizacin y comprendeI la independencia de las actividades
que se auditen el conocimiento t0cnico y capacidad profesional, as mismo ayuda al
mejoramiento de sus procedimientos de contabilidad y procedimientos que logre la
efectividad y eficiencia de las operaciones
34
RECOMENDACIN
%eben mantenerse planes permanentes de revisiones, el objetivo debe ser preventivo
y no correctivo, determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditora y debiendo observar que e!istan m0todos y procedimientos predefinidos
que se adapten a las actividades que realiza y a sus controles internos.
35
BIBLIOGRAFIA
Instituto 1uatemalteco de )ontadores ,8blicos y Auditores.
1uas de Auditora Interna de la (o. < a la (o. <@.
)omisin de Auditora Interna.
36
INTRODUCCION
,ara la prctica profesional de la auditora interna en 1uatemala el Instituto
1uatemalteco de )ontadores ,8blicos y Auditores a trav0s de la )omisin de
Auditora Interna emiti las guas de auditora interna cuyo fin consiste en regular
las actuaciones de los auditores internos a trav0s de la creacin de normas para el
desempe9o de esta profesin.
Las guas establecen la responsabilidad que tiene el departamento de auditora
interna, dentro de la organizacin y comprendeI la independencia de las
actividades que se auditen, el conocimiento t0cnico y capacidad profesional, el
alcance del trabajo, la realizacin del trabajo de auditora, la administracin del
departamento de auditora interna. *l total de guas de auditora interna emitidas
son quince. *!isten muc;as formas y modalidades de las guas de auditora,
desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan, se les clasifica en
programas generales y programas detallados, siendo los primeros aquellos que se
limitan a un enunciado gen0rico de las t0cnicas por ser aplicadas, con mencin de
los objetivos particulares que se persiguen en cada caso. Los programas de
trabajo detallados son aquellos en los cuales se describen, con mayor o
menor alcance, la forma prctica de aplicar los procedimientos y t0cnicas de la
auditora.

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