CONTABILIDAD GENERAL

Ing. Mario Bertoletti (1931-2006)

Buenos Aires, Argentina
Fecha: entre 1967 y 1974
Material suministrado por Guillermo Valvano (gvalvano@yahoo.es)

1
CONTABILIDAD GENERAL.............................................................................................................2
Modelo Econmico financiero..........................................................................................................2
Anlisis de sus partes componentes..............................................................................................2
Diagrama Hidulico Empresa Comercial .....................................................................................6
Estados Contables .........................................................................................................................9
Caractersticas del modelo hidrulico.........................................................................................15
Diagrama Hidrulico Empresa Industrial ...................................................................................17
Aspectos econmico y financiero ...............................................................................................18
Empresas industriales..................................................................................................................19
CONTABILIDAD ..........................................................................................................................20
Tpicos Activos y Pasivos de una Empresa ................................................................................20
A - Activos..............................................................................................................................20
B - Pasivos ..............................................................................................................................22
Notas a los Estados Contables ....................................................................................................22
Principios contables. ...................................................................................................................23
Efecto de las transacciones .........................................................................................................26
Cuenta .........................................................................................................................................26
Contabilizacin ...........................................................................................................................27
Relacin entre la contabilizacin y el modelo hidrulico...........................................................30
Valuacin de Inventarios ............................................................................................................35
Registros Contables.....................................................................................................................37
Tipos de deformaciones que aparecen en los balances...............................................................39
Mano de Obra..............................................................................................................................40
Inventarios...................................................................................................................................42
Depreciaciones o Amortizaciones...............................................................................................43
2

CONTABILIDAD GENERAL

Modelo Econmico financiero

Veremos primero la descripcin de la evolucin contable de la economa de la empresa y lo haremos a
travs de un modelo econmico financiero de la misma o modelo hidrulico o smil hidrulico, ya que
una empresa en marcha es un sistema hidrulico de tanques con caeras internas y hacia el exterior.

Digamos primero que modelo es un sistema de smbolos que es isomorfo con algo real. El smil es del
siguiente tipo:

Realidad financiera
Dinero, valor econmico
pesos
activos
pasivos
transacciones
Modelo
lquido
litros
Tanques que contienen lquido.
Medidores acumulativos
Movimientos de lquido por conductos.

Analicemos entonces cada una de sus partes, para ello pensemos que es lo que pasa en una empresa
comercial cuando por ejemplo:

Anlisis de sus partes componentes

1. Se compra una partida de mercaderas que se paga al contado. O sea un proveedor trae la partida
de mercaderas, la descarga en un depsito y cobra luego 5.000 $. Desde el punto de vista de la
empresa han ocurrido dos cambios, primero que la caja disminuy en 5.000$ y segundo, que los
bienes en depsito aumentaran en 5.000$, o sea, que a esta transaccin la podemos representar en el
modelo hidrulico como que:

0 sea que s el estado inicial del tanque caja
era de 100.000$ y el del tanque mercaderas
era de 600.000, despus de la transaccin es
como si 5.000$ hubieran salido del tanque
caja para ir por el conducto el tanque
mercaderas. Por lo tanto el tanque caja baj
su nivel a 95.000 y el de mercaderas subi su
nivel a 605.000$, o sea que esto es lo que
sucede cuando se realiza una compra al
contado.

2. Veamos ahora como puede ser descripto,
con un mecanismo semejante, lo que sucede cuando la empresa cobra una cuenta pendiente. Es
decir que en este momento tenemos que trabajar con el tanque caja y el tanque crditos, siendo
crditos todo lo que nos deben nuestros clientes.


3
En un principio el tanque caja estaba en un nivel de X$ y el de
crditos en un nivel de Y$; al cobrarse una cuente pendiente
por 2.000$ es como si estos hubieran salido del tanque de
crditos, para ir por el conducto al de caja; quiere decir que el
tanque de crditos disminuy su nivel a Y-2.000$ y el de caja
lo aument a X+2.000$.

3. Otro caso podra ser la compra de un bien de activo fijo al contado, pero antes digamos que se
entiende por activo fijo de una empresa a la totalidad de los bienes
materiales que tienen larga vida o duracin y que son necesarios para
el desarrollo de la empresa, o sea los rodados, muebles, edificios,
herramientas, instalaciones. etc.; luego al comprar un activo fijo al
contado tendremos:
Que el nivel de tanque caja disminuye en 10.000$, que son los que
van por el conducto al tanque de Activo Fijo, aumentando este su
nivel en 10.000$.


4. El caso de la venta de una partida de mercaderas a crditos, donde en principio van a jugar ahora
dos cuentas de activo, la cuenta crditos y la cuenta mercaderas, representadas ambas por tanques:

Es decir que luego de la venta, el tanque de
mercaderas disminuy su nivel en 1.000$ y el de
crditos lo aument en 1.500$ es necesario por lo tanto
un cierto valor econmico que haga que los 1.000$
que salieron del tanque de mercaderas, mas este valor
nos den los 1.500$ que llegan el tanque de crditos, pues ocurre que toda empresa que busca un
rendimiento, vende sus mercaderas a un precio mayor que lo que le cost. Ese valor econmico
que es de 500$ es la utilidad bruta de la operacin de venta. La suma de las utilidades brutas de
todas las operaciones realizadas en un cierto perodo, se llama utilidad bruta del perodo.

El punto (1) es el llamado nudo de ventas y est equilibrado por los gastos
y las utilidades del perodo. Es decir si se realiza una venta de mercaderas
cuyo costo es de 6.000$, a 10.000$, considerando que los gastos en que
incurri la empresa fueron de 3.000$, la utilidad resultante que surge al
equilibrar el nudo de ventas ser de 1.000$.-


5. Supongamos ahora, por ejemplo, que en el mes analizado se han
gastado en publicidad 500$, que fueron pagados al contado; estos saldrn del tanque caja e irn el
nudo de ventas y se integrarn al valor de las ventas.

O sea debe cumplirse que
Ventas (V) = Costos + Gastos + Utilidad Operativa
O bien:
Utilidad Operativa = Ventas - Costos - Gastos
Por lo tanto la utilidad tiene una naturaleza residual y es lo comn en empresas Industriales





4
Los gastos son todos aquellos egresos necesarios para operar la empresa comercial as tenemos; gastos
de venta, comisiones publicidad, luz, materiales, varios, amortizaciones, etc. En general son de dos
tipos principales: amortizaciones y gastos en general u
otros gastos. Las amortizaciones (que se podran llamar
depreciacin) salen del tanque de activo fijo y son la
recuperacin de la inversin inicial realizada en bienes de
activo fijo en forma lenta a lo largo de los periodos. Pues
por ejemplo, si se compra una caja registradora que cuesta
1.000$, no sera lgico que esos 1.000$ se cargaran
directamente al nudo de ventas, pues esa caja registradora
dura muchos aos; por lo tanto se castigaran con exceso
los resultados de ese ejercicio.

La amortizacin del perodo se calcula como el cociente entre el costo original de los bienes de activo
fijo, sobre el nmero de perodos de vida estimada de los mismos.

Por ejemplo a =1000$ / 10aos = 100$/ao.

Las utilidades operativas son las que aparecen como diferencia entre la utilidad bruta y los gastos del
perodo.
Ut.Operativas = Ut. Bruta - Gastos.

Utilidades operativas son las que provienen del objeto principal del negocio comercial, o sea comprar
y vender mercaderas, teniendo en cuenta que la empresa comercial se caracteriza porque compra las
mercaderas en su estado final (no las fabrica).

Las utilidades no operativas son las provenientes de otras fuentes, que no sean las de comprar y
vender mercaderas, como podra ser el alquilar un galpn que no te utiliza, a un tercero, o bien prestar
dinero ocioso a un particular cobrndole intereses, o si se tiene acciones de otra empresa que den
dividendos en efectivo o la ganancia que se obtiene al vender un activo fijo en desuso.

Las utilidades de la empresa son la suma de las utilidades operativas y las no operativas, lgicamente
todo esto es antes de los impuestos. Puede ser una ganancia cuando es positiva o sea mayor que cero, y
una prdida cuando es negativo o menor que cero.

Utilidad = Ut. Operativa + Ut. No Operativa

Cuando la suma de los gastos mas los costos es mayor que la venta hay una utilidad operativo negativa
o una prdida y cuando sucede lo contrario, una utilidad positiva o una ganancia; cuando la utilidad es
nula se est en equilibrio.

5
Vamos a introducir ahora el concepto de los medidores, que son los que van a registrar el paso de
1quido entre el sistema de tanques y el exterior de la empresa. Supongamos por ejemplo una empresa
que no tiene contrada ninguna deuda bancaria y que pide un prstamo a un banco de 1.000$ y lo
obtiene:

As, en un principio el medidor de la deuda bancaria
registraba el valor cero, y el nivel del tanque caja era de
6.000$; luego de obtenido el prstamo el nivel del tanque
caja habr aumentado su nivel a 7.000$ y el medidor estar
indicando los 1000$ que pasaron a travs de l desde el
exterior hacia el tanque caja; por lo tanto todo ocurre como
si por el medidor hubieran pasado 1.000$ de afuera hacia
adentro de la empresa.

Si se volviera a pedir y obtener ahora un nuevo prstamo
pero de 500$, tendramos que, el medidor nos indicara
ahora 1.500 $ dados por los 1.000$ que pasaron antes, ms
los 500 $ que entraron ahora y el nivel del tanque caja
aumentara nuevamente hasta 7.500$.

Si consideramos que la empresa anterior devuelve al banco
700$ , tendremos que como el medidor cuenta positivamente
lo que entra y negativamente lo que sale, ahora nos estar
indicando 800$ dados por los 1.500$, que registraba antes
menos los 700$ qu salieron de caja, que habr disminuido el nivel de su tanque a 6800$.

Veamos ahora una compra de mercaderas a crdito por valor de 3.000$, o sea que ahora interviene
un medidor de deudas comerciales y el tanque de mercaderas:

El estado inicial es de deudas comerciales por 10.000$ y nivel del tanque de mercaderas 60.000$;
luego de efectuada la compra de mercaderas el medidor de deudas comerciales estar registrando
13.000 $ y el nivel del tanque de mercaderas habr aumentado a 63.000$.

Ejercicio es el perodo de trabajo comprendido entre dos fechas determinadas, que por, lo general se
toma de un ao, por ejemplo entre el 31 de diciembre de un ao calendario y el 31 de diciembre del ao
calendario consecutivo. Las utilidades del ejercicio son las utilidades obtenidas a lo largo del mismo y
quedan determinadas por el medidor de utilidades del ejercicio. Por ejemplo si en un perodo se ganan
500$ quiere decir que habr ms 1quido en el sistema de tanques, que proviene desde afuera
(Clientes); por esto el medidor utilidades del ejercicio est vinculado con el exterior
6

Hay medidores de previsiones, de capital, de reservas y de utilidades acumuladas. El medidor de capital
nos mide lo que entro como inversin hacia el sistema de tanques desde el exterior por parte de los
accionistas o dueos de la empresa, y tambin las utilidades obtenidas que se reinvirtieron.

Diagrama Hidulico Empresa Comercial
Vamos a reunir ahora al conjunto de tanques y medidores que conforman una empresa comercial, en un
todo para tener as el modelo econmico financiero completo de sta.
Capital
CAJA
k
PASIVO
EXIGIBLE u
p
7
ACTIVO
FIJO
MERCA
DERIAS
CREDITO
c
f
Ut.
del
Ej.
1
2
a
g
4
q
6
11
8
9
10
Reserva Ut. Ac.
EMPRESA COMERCIAL
Patrimonio
v


En el diagrama tenemos entonces:
(f) cobranzas, (p) pagos, (k) aportes de capital , (g) gastos, (a) amortizaciones, (c) costo de las
mercaderas vendidas, (q) compras de mercaderas, (v) ventas, (u) utilidades operativas, (1) ventas a
crdito, (2) ventas al contado, (3) otros gastos en efectivo , (4) otros gastos a crdito, (5) Inversiones en
activo fijo al contado, (6) inversiones en activo fijo a crdito, (7) prstamos bancarios y financieros, (8)
impuestos directos, (9) utilidades no operativas, (10) compras de mercaderas al contado, (11) compras
de mercaderas a crdito.
7

La suma del lquido contenido en todos los tanques de la empresa menos lo que mide el medidor de
pasivo exigible en un momento dado, es el patrimonio.


Activo de una empresa es el conjunto de los bienes o derechos sobre bienes de terceros, que le
pertenecen y que son valiosos por que son dinero, sern convertidos en dinero o porque se espera que
beneficien las operaciones futuras, y que han sido adquirido a un costo determinado. Es lo que la
empresa tiene en forma fsica o tangible. y derechos sobre bienes de terceros, (por ejemplo, crditos).

Los activos tpicos de la empresa son: caja o disponibilidades, que puede estar compuesta por dinero
en efectivo o saldo a favor en cuentas bancarias; crditos o cuentas a cobrar por ventas realizadas, o
de otras transacciones, llamados otros crditos; inventarios de mercaderas, o bienes de cambio, o
existencia, o stock, que describen el conjunto de bienes fsicos vendibles o elaborados para ser
vendidos, como ser materias primas, suministros, etiquetas, enveses, materiales de construccin, de
limpieza, productos en proceso, bienes elaborados, repuestos, etc. Son todas aquellas mercaderas que
estn listas para ser vendidas, que estn en proceso de elaboracin, que ser elaborada, o materiales que
van a ser usados en el proceso de elaboracin y que son bienes de uso nico o sea que se consumen en
un solo uso; inversiones, que son todos aquellos activos que tienen valor para la empresa, pero que no
estn afectados al objeto principal de sta, por ejemplo acciones de otras empresas, prstamos a otras
empresas, etc.; bienes inmateriales, por ejemplo una marca, que no se amortiza, y las patentes que si
se amortizan; cargos diferidos o gastos adelantados; por ejemplo si una empresa alquila un dep6sito a
100.000$ por mes, pero paga el monto correspondiente a un ao o sea 1.200.000$, el 2 de enero, ste
ser un activo para la empresa, pues es el derecho que adquiere a usar durante un ao ese depsito, y
que se ir descargando mensualmente al nudo de ventas, si la empresa cierra el ejercicio mensualmente,
o sea:

Otros cargos diferidos son los seguros y los impuestos pagados por adelantado y con todos ellos se
procede en forma anloga a las amortizaciones; es decir que se llevan de golpe al activo cargos
diferidos y luego se los va descargado lentamente sobre el nudo de ventas, a medida que transcurre el
tiempo y son efectivamente utilizados.
Entonces siempre un activo puede ser representado por un tanque, y el nombre de este tanque ser el
nombre del activo.

Los pasivos indican por donde vino el valor qu est en los activos, o sea que tienen la caracterstica de
medir por donde, bajo que concepto, y por cuanto valor econmico entr 1quido al sistema
empresario.

Los activos de la empresa pertenecen a los dueos de esta (patrimonio) y a terceros (bancos,
proveedores, fisco, etc.); por lo tanto los activos de la empresa son en parte de terceros. Por ejemplo si
una empresa tiene 100 M$ de activos, pueden provenir 70 M$ de los dueos y 30 M$ de las deudas con
terceros.

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En todo momento debe cumplirse que los activos son iguales a los pasivos.

Antes de nacer la empresa todos los tanques estn vacos y los medidores marcan cero. Al comenzar a
funcionar sta, los dueos empiezan a aportar capital y a pedir prstamos, y como todo lo que hay
ahora dentro vino de afuera, deber ser:

Activos = Patrimonio + Pasivo exigible

A los pasivos los podemos dividir en dos, en los pasivos exigibles que corresponden a todos los
compromisos u obligaciones reales o potenciales de la empresa con terceros, y el patrimonio que indica
cuanto han aportado a la empresa los accionistas directamente o a travs de la reinversin de las
utilidades.

Todas las actividades cotidianas se reflejan en el diagrama por movimientos entre tanques y medidores.
Las transacciones que hemos visto por separado, en general se producen simultneamente. Es decir que
una empresa en marcha est representada por el fluir continuo y simultneo en todo instante del valor
monetario o econmico por las caeras.

Todo hecho fsico, cada trabajo sea material o fsico, tiene un equivalente monetario y como la
contabilidad es analtica y detallada, debe haber una manera de resumir en forma sinttica que es lo que
est pasando, y es por ello que aparecen los estados contables.

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Estados Contables

Fundamentalmente hay tres estados contables. el Balance o Estado Financiero, el Cuadro Demostrativo
de Ganancias y Prdidas o Estado de Resultados, y el Estado de Movimientos Patrimoniales.

Balance
Es un cuadro que simplemente enumera los activos y pasivos de la empresa por su naturaleza y sus
importes, tal como estn en la empresa en un momento determinado. Nuevamente deber cumplirse
que Activo = Pasivo, pues si antes de nacer la empresa los tanques estaban vacos, y cuando comienza
a operar todo lo que entra a la empresa pase por un medidor y todo lo que sale tambin, lo que
acumulan los tanques debe ser igual a la sumatoria de lo que miden todos los medidores.
Por ejemplo supongamos el balance de una cierta empresa el concluir el da 31 de diciembre de 1967

Balance de la empresa X Y Z
Al 31 de diciembre de 1967

Activos (1)

Pasivo$ (2)

Caja 100$
Crditos 1.300$
Mercaderas 2.200$
Activo fijo 1.500$
----------
Activo total 5.100$

Pasivo exigible 2.000$
Patrimonio 3.100$


----------
Pasivo total 1.190$


(1) se enumeran los distintos activos con su importe correspondiente en pesos.
(2) se enumeran cuales son los medidores y cuanto marca cada uno de ellos en pesos.
Cuadro demostrativo de Ganancias y Prdidas
Nos dice como se formaron las utilidades en un perodo dado, o sea que es lo que pas en el nudo de
ventas y adems que ocurri con las otras utilidades y con los impuestos.

Por ejemplo, dir para la empresa XYZ que es lo que paso desde el punto de vista de los resultados
durante un cierto perodo.
Tercer trimestre de] ejercicio 1967.

Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos generales de administracin,
comercializaci6n y financieros
Utilidad operativa
Utilidad no operativa (ganancia)
Utilidad antes de Imp. Directos
Impuestos Directos
Utilidad neta
3.000$
1.800$
1.200$

700$
500$
100$
600$
240$
360$
10


Las amortizaciones, que no son egresos de caja, est incluidos en los gastos Generales; las utilidades no
operativas fueron de 100$ y los impuestos directos se tomaron con el 40% de la utilidad entes de
impuestos. O sea que en definitiva este cuadro nos est diciendo que en ese trimestre por el conducto
de ventas pasaron 3.000$, por el de costo de ventas 1.800$, por el G. G. de Adm. Com. y Financieros
700$, por lo tanto para equilibrar el nudo de ventas, las utilidades operativas fueron de 500$. Se tiene
un ingreso neto de afuera hacia adentro de 360$.

Este estado contable vale para un periodo de tiempo, pues estamos midiendo flujos o sea $/trimestre,
$/ao o $/mes; en cambio el balance era para un instante dado.

Utilidades no operativas son las que provienen de inversiones de la empresa que no son operativas, o
sea que son ajenas al objeto principal de la empresa, y pueden provenir de inversiones como dividendos
de otras empresas de las que se tienen acciones, intereses de prstamos financieros, alquileres de
inmuebles, renta de ttulos, etc., o de por ejemplo ventas de activos que no son las mercaderas objeto
del negocio, como mquinas, inmuebles y mercaderas que no van a ser utilizadas.

Supongamos por ejemplo la venta de una mquina en desuso a crdito en 1,300$ cuyo valor de libros
es de 1.000$, que es el valor a que est contabilizada, o sea el valor que cost originalmente menos la
amortizacin acumulada al momento de la venta.

En el diagrama hidrulico esto se representa as:



O sea que el nivel del tanque activo fijo baja en 1.000$ el del tanque crditos aumenta en 1.300$, y la
utilidad no operativa, registrada por el medidor utilidades del ejercicio, sern los 300$ necesarios para
equilibrar la transaccin.

Los impuestos directos son aquellos que gravan las utilidades y en general son del orden del 33% de
estas, para sociedades annimas

Volviendo al balance, una provisin es simplemente una deuda que no est asentada en la contabilidad
del acreedor (por ejemplo provisin para un Impuesto que no est todava contabilizado en la
Direccin General Impositiva).

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Hay que diferenciar lo que es una provisin y lo que es una previsin. Previsin es una estimacin o
clculo aproximado de algo que la empresa habr de pagar eventualmente en el futuro, en cambio una
provisin es un clculo exacto de algo que habr que pagarse ms adelante.

Los ingresos son
cualquier tipo de
movimiento que
tienda a incrementar
el patrimonio,
actuando
favorablemente sobre
las utilidades de la
empresa,. Desde este
punto de vista las
ventas son un ingreso,
un alquiler cobrado, la
venta de un activo fijo
en desuso, son
tambin ingresos,
pues tienden a
aumentar las
utilidades y con ello
el patrimonio.

Egreso es toda
transaccin que tiende
a decrementar o
disminuir el
patrimonio y las
utilidades de la
empresa. Son por
ejemplo egresos el
costo de las
mercaderas vendidas,
los gastos, el costo de
la mquina en desuso
vendida.

El diagrama permite visualizar esto, como asi tambin una representacin alternativa equivalente al
anterior, pero con una presentacin distinta.

Los ingresos deben distinguirse de los ingresos a caja, ya que los ingresos a caja son todos los
movimientos que concurren al tanque caja, como por ejemplo un prstamo bancario, una cobranza.,
aportes de capital, un alquiler cobrado, etc.

Egresos de caja son movimientos que salen del tanque caja, por ejemplo pago de deudas, pago de
dividendos en efectivo, etc. La utilidad de caja es la diferencia entre los ingresos a caja y los egresos,
de caja y mide el incremento de caja, que puede ser positivo, negativo o nulo.

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Distribucin de utilidades
El pasivo est formado por el pasivo exigible y el patrimonio, o sea:

Pasivo Exigible Deudas comerciales
Deudas bancarias
Deudas financieras
Deudas por cargas sociales y fiscales
Provisiones
Previsiones


Patrimonio Capital

Reservas



Resultados


Legal (cdigo de comercio)
Estatutarias (del estatuto de las S.A.)
Facultativas (asamblea de accionistas)

Utilidades acumuladas
Utilidades del ejercicio

La distribucin de utilidades es simplemente un reordenamiento de pasivos entre si. Lo que ocurre es
que una vez concluido el ejercicio y calculadas las utilidades del mismo, la asamblea de accionistas, o
sea los dueos de la empresa, tienen el derecho de decidir que es lo que van a hacer con los resultados.
Esto tericamente debera realizarse no bien se acabe el ejercicio, pero en general se hace dos o tres
meses despus, para dar tiempo a cerrar la contabilidad.

Lo que pueden hacer los accionistas de una S.A. con los resultados es:
a) Acumular reservas
b) Declarar dividendos en acciones.
c) Declarar dividendos en efectivo.
d) Aprobar honorarios para el grupo de personas que ha manejado y controlado la empresa
(Directorio y Sindicatura), si es que no est previsto en los estatutos.
e) Otros destinos como donaciones, gratificaciones al personal, etc.
f) Decidir que parte ir a utilidades acumuladas.

Supongamos por ejemplo el caso de una empresa en la que los pasivos antes de la distribucin de
utilidades sean:
Pasivo exigible 1.000
Capital 1.000
Reservas 100
Utilidades Acumuladas 200
Utilidades del ejercicio 250
Total 2.550

Por lo tanto al cerrar el balance la asamblea decide lo que va a hacer con sus resultados que son:
Utilidades acumuladas 200
Utilidades de] ejercicio 250
Resultados a distribuir 450
La distribucin puede ser, por ejemplo as:
(1) A Reservas (2% de la utilidad del ejercicio) 5
13
(2) A dividendos en acciones (10% de] capital) 100
(3) A Dividendos en efectivo (10% del capital) 100
(4) A Honorarios 50
(5) A Gratificaciones 50
(6) A Utilidades acumuladas para el nuevo ejercicio 145
450
Los rubros (3). (4) y (5) pasan a ser deudas de la empresa lo que incrementar el pasivo exigible, y
adems se incrementar el capital por el dividendo en acciones en (2).

Luego. la estructura de los pasivos despus de la distribucin ser:
Pasivo Exigible 1.200
Capital 1.100
Reservas 105
Utilidades acumuladas 145
Utilidades del ejercicio --
Total 2.550
El pasivo total es el mismo que tenamos antes, y ser el pasivo para el primer instante del nuevo
ejercicio.

Es muy importante el tipo de distribucin que fija la empresa; por ejemplo en nuestro caso, los rubros
(3), (4) y (5) se refieren al retiro de utilidades de la empresa hacia el exterior, lo cual no quiere decir
que ese retiro se haga inmediatamente, pues dependen del estado financiero, pero ser realizado a
breve plazo.

En cambio los rubros (1), (2) y (6) representan liquido que est y queda en el sistema de tanques; son
una reinversin dentro de la empresa en forma de lquido o valor econmico que no sale al exterior. El
(1) y el (2) tienen una permanencia prcticamente eterna, en cambio el (6) es de permanencia corta
pues puede luego decidirse darlas como dividendos en efectivo, lo cual har que salgan de la empresa.

Veamos como aparece esto en el diagrama hidrulico:


La distribucin de utilidades equivale a una circulacin cerrada de valor econmico, pero el hecho de
esta circulacin no altera los tanques de activo de inmediato; en cambio a corto plazo, cuando se
paguen los dividendos en efectivo, honorarios y gratificaciones significar un egreso de caja y por lo
tanto s se alterarn los activos (disminuirn)

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Estado de movimientos patrimoniales

El estado de movimientos patrimoniales nos dice como y porqu vari el patrimonio durante un
periodo dado. Por ejemplo el estado de movimientos patrimoniales de una empresa en 1967 puede
haber sido as:

Patrimonio Inicial (1/1/67) 200.000
Utilidades 303.000
Aportes de capital --
Honorarios del d1rectorio y sindicatura (10.000)
Dividendos en efectivo (20.000)
Gratificaciones ( 5.000)
Patrimonio final (31/XI1/67) 195.000

O sea que el patrimonio se incrementa por ganancias o por aportes de capital y disminuye por
dividendos en efectivo, gratificaciones, honorarios, prdidas etc. Ntese que los honorarios, dividendos
y gratificaciones corresponden a la distribucin de utilidades hasta 1966. que se efecta en los primeros
meses de l967.

Utilidades - la utilidad es algo positivo o favorable que obtiene la empresa, pero aparece en los
pasivos; si seguimos como se generan en el smil hidrulico, las utilidades en general son activos, es
algo que entr al sistema de tanques, es valor econmico que se incorpora al sistema de tanques. Las
utilidades son algo tangible y concreto, pero ocurre que no necesariamente tienen que estar en caja;
pueden estar formando parte del lquido dentro de tres tanques. Al hacer un balance aparecen las
utilidades en el pasivo pues interesa saber por donde entr lquido al sistema de tanques, y el medidor
de utilidades es el que nos dice entonces por donde entr el lquido que vino del exterior en concepto
de ganancias.

Segn nuestro sistema legal, las utilidades corresponden a los accionistas de la empresa en forma
proporcional a la cantidad de acciones que posean . Si la utilidad es negativa, o sea que hay prdidas,
sale valor econ6mico hacia el exterior. y los que la sufren son los accionistas o dueos de la empresa

15
Caractersticas del modelo hidrulico

En el sistema hidrulico la frecuencia de los movimientos es distinta en las distintas partes del
diagrama, o sea que ciertos movimientos de liquido son continuos (cobranzas, ventas, etc.) y otros son
de tipo discontinuo pero peridicos; por ejemplo la distribucin de utilidades que se hace una vez por
ao. Otro tipo seran los discontinuos y no peridicos, como podran ser los aportes de capital.

La unidad de medida de los activos y los pasivos son pesos, en cambio cualquier movimiento tiene las
caractersticas de un flujo y se mide en pesos por unidad de tiempo.

Hay una relacin muy importante y muy usada en la contabilidad, y es la que existe entre la evolucin
del contenido de un tanque y sus entradas y salidas. Para obtenerla supongamos un activo cualquiera A,
al cual habr conductos que traen lquido y conductos que extraen liquido. Cmo evoluciona el nivel
del tanque, depender de los conductos de entrada y salida; si llamamos e
i
a los flujos de entrada, y s
j
a
los de salida, si la e
i
, es mayor que la s
j
el nivel del tanque aumentar. y si es al revs, disminuir.

Cada uno de estos flujos es funcin del tiempo, o sea:

) (t s s
j j
= y
Por lo tanto el activo ser tambin


Lo que es vlido en el equilibrio de un sistema como este es que la
variacin es

=

j i
s e
t
A
Que integrando entre t
1
y t
2
ser:

t s t e A
j
t
t
j
i
t
t
i
t
t
=

2
1
2
1
2
1
o sea:

) , ( ... ) , ( ) , ( ... ) , ( ) , ( ) ( ) (
2 1 2 1 1 2 1 2 1 2 2 1 1 1 2
t t S t t S t t E t t E t t E t A t A A
n n
+ + + = =

Que nos dice que la diferencia entre el activo en el instante t
2
y el activo en el instante t
1
, es igual a la
sumatoria de lo que entr por cada uno de los conductos E
i
en el perodo comprendido entre t
1
, y t
2
,
menos la sumatoria de lo que sali por cada uno de los conductos S
j
en el mismo periodo. O sea que si
suponemos que en el tanque crdito hay un nivel de 1.000 el da primero del mes y que las ventas
realizadas entre el primero y el treinta, del mismo mes fueron de 800, y las cobranzas durante el mes
fueron de 950,

C (30) = C (1) + 800 - 950
C (30) = 1.000+ 800 - 950 = 850

Donde vemos que como sali ms de lo que entr, el nivel del tanque
crditos disminuyo a 850.

Por lo tanto esta relacin pone en una misma expresin un nivel inicial y
otro final,-con las entradas y salidas permitiendo entonces determinar uno

) (t A A =
) (t e e
i i
=

e2
S2
e3
e1
S3
S1
A

16
cualquiera de ellos, conociendo los otros tres.

La expresin genrica sera entonces:
A
2
= A
1
+ E
12
- S
12


Si esto se cumple para los activos, deber tambin cumplirse para los pasivos, o sea que deber ser

P
2
= P
1
+ E
12
- S
12


Una manera muy usual de referirse al contenido de un tanque es el
siguiente. Supongamos por ejemplo el tanque crditos en el cual tenemos
un nivel de 4.000$ y estn entrando (vendiendo) y saliendo (cobrando)
1.000$ / mes tendremos el ndice T:

T = 4000$ / 1.000$/mes = 4 meses

que nos mide el tiempo promedio que transcurre desde que el lquido entra al tanque hasta que sale del
mismo.

En general si A es un activo ser:

T = A / a (meses, aos, das)
Donde T es el tiempo de permanencia promedio

Otra manera de decir lo mismo sera hacer la inversa de T sea:

R = 1000$/mes / 4.000$ = 0 , 2 5 / m e s

Que es la rotacin del activo, pues cada mes est rotando, se renueva el 25% de lo que hay en el tanque.

R = a / A (revoluciones/mes)


Para los pasivos tambin tendremos ndices similares:

T = P / p ; R = p / P

Siendo P el valor que indica el medidor y p el flujo entrante o saliente a
travs de este.

Valores usuales para una empresa cualquiera serian
T. (meses) R(revol./ao)
Caja 0,3 a 1 12 a 36
Crditos 2 a 12 1 a 6
Stocks 3 a 12 1 a 4
Activo fijo 100 a 300 0,04 a 0,12
Pasivo exigible 3 a 8 1,5 a 4

A a a

P
p
p
17
Debido a su alta rotacin los tres primeros constituyen el llamado activo circulante, y dentro de estos la
caja tiene poca cantidad de liquido frente al flujo que pasa por ella.

En los activos fijos es al revs, hay mucho liquido comparado con el flujo.

Diagrama Hidrulico Empresa Industrial
Ya vimos el diagrama representativo de una empresa comercial. La empresa industrial tiene dos
tanques adicionales, el de materias primas y el de productos en proceso, o sea que el dia grama
quedarla as:



La empresa Industrial compra materias primas (M.P.) o suministros y luego se le agregan otros
insumos, como salarios, sueldos de fbrica, energa, seguros, combustibles, amortizaciones de fbrica,
etc, en el tanque de productos en proceso (P. en P), y fabrica productos que son entregados al depsito
de productos terminados (P. T.).

Los insumos que concurren a formar los productos se clasifican en tres grandes, grupos:

1 Materias primas. (M.P.) que aparecen en el producto final formando parte de este.
2 Mano de obra directa (MOD), que es la que entra en el proceso productivo o sea que es
todo el trabajo retribuido por el tiempo, aplicado directamente en el proceso productivo
(torneros, operarios, etc.)
3 Gastos generales de fabricacin (G.G.F.), son los que ayudan a que la M.O.D. trabajando
sobre las M.P. produzcan lo deseado. Entre ellos estn sueldos a empleados, personal
administrativo de fbrica, ingenieros, etc.; mano de obra indirecta, o sea personal que no
trabaja directamente sobre el proceso productivo, (transporte. mantenimiento, vigilancia,
etc.); amortizaciones correspondientes a los activos fijos de la planta, pues hay activos fijos
de los sectores administrativos que van al nudo de ventas; energa elctrica; combustible;
impuestos y tasas originados en la planta fabril; gastos de oficinas fabriles etc. .

El resto del diagrama no fue representado pues es del mismo tipo que el de una empresa comercial.

18
Aspectos econmico y financiero

El aspecto financiero de la evolucin de una empresa tiene que ver con lo que ocurre con las
disponibilidades, en el tanque caja. Una empresa es financieramente aceptable, si en todo momento
tiene un nivel de disponibilidades capaz de afrontar sus gastos. La quiebra sobreviene cuando se agota
este tanque y no hay manera de reponer el fluido para hacer frente a las obligaciones.

El aspecto econmico esta relacionada con lo que ocurre en el nudo de ventas y en el medidor de
utilidades. En principio, si entra desde el exterior valor econmico a la empresa. la situacin-
econmica es aceptable, si sale va mal.

Lo que en realidad interesa es la relacin de lo que esta entrando del exterior en concepto de ganancias,
con respecto al patrimonio invertido, o sea la rentabilidad.

A largo plazo el hecho de que haya ganancia est relacionado con el aspecto financiero; a corto plazo
en cambio es independiente, Por lo tanto una empresa puede quebrar porque econmicamente le va
bien y gana demasiado, lo que la obliga a un crecimiento de sus activos que le traer problemas-
financieros hasta el punto de agotar las disponibilidades.

Por lo tanto puede darse el caso de problemas financieros en una empresa que econmicamente ande
bien y viceversa, que sera el caso de los Ferrocarriles Argentinos que econmicamente andan mal
mientras que financieramente no tiene problemas insuperables por el aporte continuo de capitales por
parte de su dueo que es el Estado.

19
Empresas industriales

Las empresas industriales se caracterizan por poseer una cantidad de bienes apropiados para la
fabricacin de productos y por contar con personal entrenado y capacitado para llevar adelante y hacer
funcionar el proceso en todas sus fases.

En sntesis se transforman una serie de insumos en productos o sea que podramos sintetizar al proceso
de produccin como:

Por su naturaleza, todos los insumos se pueden clasificar de
acuerdo a la misma, en siete grupos:
1. Costo de los bienes y servicios de otras empresas que
se utilizan en procesos de produccin (materias
primas, envases, etiquetas, energa elctrica, etc).
2. Costo de retribucin al trabajo (jornales, sueldos,
comisiones, honorarios).
3. Costo del desgaste de los bienes duraderos empleados
en el proceso productivo (amortizacin o
depreciacin).
4. Costo de usar el dinero o el crdito de terceros
(Inters).
5. Costo de usar temporalmente bienes de terceros (alquileres, regalas si lo que se usa es un
proceso de - fabricacin o una marca).
6. Costo de todos los pagos ordenados por el gobierno que puede ser no la compensacin de un
servicio; si se paga en compensacin de algo genrico es un impuesto, si se paga en
compensacin de algo especfico o concreto es una tasa.
7. Costo de la retribucin a los dueos de la empresa (accionistas, propietarios) por su
inmovilizacin de recursos en la empresa con el riesgo correspondiente.

Esa retribucin son las utilidades y se diferencian de los costos anteriores en que es un elemento
residual.

Con respecto a las utilidades, se pueden concebir como valor econmico que entra al sistema de
tanques desde el exterior y provienen de que el mercado acepta pagar por el producto su costo total,
incluido una retribucin al capital.

Para saber cual es el retorno del capital se recurre a calcular la rentabilidad como cociente entre las
utilidades y el patrimonio, que es similar o una tasa de inters pues nos da el retorno dela unidad de
capital en la unidad de tiempo. Por ejemplo para una empresa con un capital de 50M$ que obtiene una
utilidad anual de 10 M$ ser:

R = U/K = 10 M$/ao / 50 M$ = 20 % anual

Lgicamente distintas inversiones rinden distintas rentabilidades (R) o diferentes tasas de inters, y esta
diferencia reside en el riesgo, ya que una inversin poco segura solo ser realizada si se espera un
rendimiento alto.

Entonces las utilidades tienen otra finalidad que es la de medir la eficiencia econmica, que se puede
medir a travs de la rentabilidad.
20


CONTABILIDAD

La aparicin de la contabilidad no es un hecho reciente, es decir que, no es nada nuevo, sino que se
remonta a pocas muy antiguas. Se tiene conocimiento por ejemplo de que ya en el Imperio Babilnico
y en Egipto se realizaban asientos contables, as de como que en el Imperio Romano se llevaba ya una
contabilidad muy detallada. En los siglos XII y XIII aparece la contabilidad tipo empresa y la
contabilidad por partida doble, es decir que cada transaccin mueve dos cuentas.

Se define a la contabilidad como la tcnica de registrar, clasificar y resumir de forma significativa y en
trminos monetarios, transacciones y acontecimientos de carcter econmico-financiero de una
empresa, e interpretar los resultados obtenidos.

Es decir, clasificar o sea ordenar por conjuntos (cuentas), en forma significativa o sea que tenga un
sentido econmico.

En los hogares se lleven contabilidades de egresos e ingresos, pero en las empresas hay que hacerlo de
manera que sea til; en trminos monetarios o sea que la contabilidad slo registra cosas valorizadas en
pesos, para de esa manera homogeneizar transacciones y acontecimientos de carcter econmico-
financiero, o sea que slo registra aquello que tenga un efecto directo sobre la economa, por ltimo
interpretar los resultados mediante anlisis de balances y tcnicas afines.

Los estados contables resumen cual es la situacin o evolucin de la empresa, e interesa a varios grupos
de personas: a los que estn dentro de la empresa pues la direccin se gua por los resultados, a los
acreedores (proveedores y bancos) que les interese que la empresa marche bien desde el punto de vista
econmico pues tienen activos que les pertenecen y que no manejan, y al estado ya que los impuestos
son funcin de las utilidades y stas aparecen en la contabilidad.

Tpicos Activos y Pasivos de una Empresa

En una sociedad annima la contabilidad no puede ser cualquiera, sino que debe ajustarse a ciertas
normas, para ello se dividen los activos en siete captulos y a los pasivos en cinco.

A - Activos
1.- Disponibilidades.
Es todo el dinero en efectivo o depsitos bancarios de la empresa. Todo el efectivo que se tiene en caja
en el instante de cerrar el balance, y los saldos de las cuentas corrientes bancarias o de las cuentas a
plazo fijo que dan intereses. Cheques que llegaron en los ltimos das del ejercicio y que no hubo
tiempo de depositar en los bancos, y se incluyen tambin los cheques con fecha diferida o voladores.
2.- Crditos.
Son los derechos de la empresa sobre bienes de terceros, que pueden ser:
a) por ventas a deudores comunes; es el caso de las deudas en cuenta corriente en que por ejemplo
se le ha vendido a un cliente una determinada mercadera y el nico documento que posee es el
21
remito firmado por el destinatario al recibir la mercadera. O sea que nuestra empresa realiz
ventas sin garantas en especial;
b) por ventas documentadas; o sea que existe un cierto respaldo de un documento firmado. Se
diferencia con la anterior en la seguridad de cobrar, ya que el pagar se cobra a plazo fijo en
cambio el plazo de vencimiento de una factura generalmente no se cumple,
c) otros crditos; sea por cualquier otro tipo de transaccin pero no por ventas. Podra ser el caso
de: anticipos a proveedores; por ejemplo si se compra una mquina y se da por adelantado el 30
% del valor, esto equivale a algo que tiene la empresa a cobrar; adelantos a empleados;
depsitos en garanta por algn trabajo que se est haciendo; depsitos previos para las
importaciones pues lo obliga el Estado.

De este rubro crditos se descuenta una previsin para deudores incobrables que se puede
calcular como un porcentaje de todos los crditos o sino estadsticamente.

Tambin aparece dentro del rubro otros crditos la diferencia entre el capital suscripto y el
integrado. El capital autorizado es el capital mximo autorizado por el poder ejecutivo, por lo
tanto toda empresa lo tiene. Capital suscripto es el que aparece dentro del rubro Capital,
Reservas y Resultados (o sea del Patrimonio), y es el capital invertido por los accionistas, pero
puede no estar totalmente integrado, es decir que no ha sido totalmente pagado. Por o tanto
cuando se compromete el capital se lo suscribe y cuando realmente se lo paga se lo integra. Si
por ejemplo el capital suscripto es de 200 M$ y el integrado es de 190 M$, existirn otros
crditos por 10 M$.
3.- Bienes de cambio.
Comprenden materias primas, suministros, productos en proceso y productos terminados; por ejemplo
para materias primas el da de cierre del balance se hace un recuento de las existencias de stas y se las
valoriza.
4.- Inversiones.
Son colocaciones que por lo general rinden un cierto rdito pero no hacen a la funcin principal de la
empresa y pueden ser: inmobiliarias, prstamos financieros, cuotas de capital o acciones de otras
empresas, etc.
5.- Bienes de uso.
Son los que no se consumen rpidamente, o sea el grueso de los activos fijos, edificios, rodados, etc. Se
tiene en cuenta el valor original, las amortizaciones anteriores acumuladas y las amortizaciones del
ejercicio. Por ejemplo se tendra:

Valores originales 200.000

Amortizaciones anteriores
acumuladas 80.000

Amortizaciones del ejercicio 18.000 98.000 102.000

o sea que 102.000 es la resta entre 200.000 y 98.000 y es el valor de libros (an no amortizados) de los
bienes de uso.

22
Los balances presentan adems un anexo donde se detallan los bienes de uso, por ejemplo campos,
terrenos, galpones, obras en curso, maquinarias, et c.
6.- Bienes Inmateriales.
Son las marcas y patentes que se contabilizan a su valor de costo menos amortizaciones si
corresponden.
7.- Cargos diferidos.
Son los gastos que se pagaron por anticipado, como por ejemplo gastos de organizacin, alquileres,
intereses e impuestos.

B - Pasivos
1 - Deudas
Se dividen por lo general en:
a) comerciales en cuenta corriente y documentadas;
b) bancarias que aparecen clasificadas por el grado de garanta y por el plazo de vencimiento (a
menos de 1 ao o a ms de 1 ao) ;
c) financieras;
d) otras deudas: por dividendos a pagar en efectivo, por gastos y retenciones a pagar, por cargas
sociales y fiscales.
2.- Provisiones.
Son en esencia una deuda, es decir algo que la empresa debe pero que todava no est asentado en el
libro del acreedor. Si la empresa compra algo, le llega una factura y se asienta la deuda, pero en las
provisiones no sucede esto sino que al cerrar el ejercicio se las estima exactamente; por ejemplo, lo que
habr que pagarse en concepto de impuestos o cargas sociales.
3.- Previsiones.
Por ejemplo por la ley de despidos; se diferencian de las anteriores en que su. clculo es aproximado.
4.- Utilidades diferidas y a realizar en ejercicios futuros.
Se incluyen utilidades que ya han sido cobradas pero que no corresponden ntegramente al ejercicio
cerrado y que con el tiempo irn pasando a las utilidades del patrimonio.
5.- Capital, reservas y utilidades.

Notas a los Estados Contables
Al pie de los balances, siempre aparecen unas notas que son obligatorias, por ejemplo: como se han
valuado los inventarios, si a valor promedio, Lifo o Fifo, o si de las utilidades del ejercicio ya se han
descontado los impuestos directos y adems aparecen las cuentas de orden que no son de activo ni de
pasivo, pero que indican cierta responsabilidad potencial de la empresa; las dos ms tpicas son las
llamadas cuentas de orden de documentos descontados en los bancos y de documentos endosados.
Cuentas de Orden
23
a) Documentos descontados; es el caso por ejemplo de una empresa que tiene documentos a cobrar
dentro de sus activos y con parte de esos documentos no ha esperado el vencimiento y lo ha
descontado en bancos, de esta manera, aunque el cliente no haya an pagado, la empresa cobr,
y esto en el balance aparece en la cuenta de orden, pues si el cliente no le paga al banco tendr
que hacerlo la empresa, y de ah su responsabilidad potencial.
En el diagrama hidrulico sera as

Por lo tanto es equivalente a adelantar una cobranza pues financieramente es necesario y se est
dispuesto a pagar 0,5 M de pesos en inters para ello.

b) Documentos endosados; Cuando una empresa tiene clientes que le pagan con documentos y a su
vez proveedores a los que ella tiene que pagarles, lo que hace la empresa es endosar esos
documentos de sus clientes y con ellos cancelar la deuda con sus proveedores. Este es un tipo de
pago muy usual, pero que a la larga es una deuda potencial de ah que aparezcan en las cuentas
de orden hasta tanto sea levantado el documento por el cliente que lo libr.
Otros casos de cuentas de orden podran ser:

c) Acciones de terceros en caucin; Que seria el caso en que una empresa le hace un prstamo en
efectivo a otra y sta, en concepto de garanta, le da acciones de su empresa, de esta manera la
primera empresa se toma una cierta seguridad.

d) Envases en comodato; Se refiere a lo que importan los envases (tambores, barriles, botellas,
etc.) que estn distribuidlos en manos de terceros, pero que son propiedad de la empresa.

e) inmuebles comprados a escriturar - Es decir que se aclara en las cuentas de orden, que hay
ciertos inmuebles que estn en los activos, pero que an no han sido escriturados.

Principios contables.

Veremos 10 principios contables.-
1.- Ecuacin Contable Bsica
La ecuacin contable bsica que dice que los activos son iguales a los pasivos y que vale para un
instante dado. Luego.
Activo = Pasivo
Activo = Pasivo exigible + Patrimonio
Por lo tanto el patrimonio, o sea la inversin de los dueos. se los activos menos lo que se debe a
terceros.
Patrimonio = Activo - Pasivo exigible
2.- Principio monetario.
Los distintos registros contables muestran hechos que pueden ser expresados en trminos
monetarios, y nos ayuda a entrever que tipo de cosas no nos da la contabilidad.

24
Los balances no revelan por ejemplo el hecho -que un competidor est terminando una planta, lo
que perjudicar a nuestra empresa debido al cambio de mercado; es decir esto en el balance actual
no se registra sino que ir modificando los balances futuros; y como sucede en este caso puede no
decir otras cosas- Por ejemplo, supongamos una empresa que construye grandes maquinarias
especiales y que cada orden de construccin es muy importante; l hecho que tenga pedidos de
trabajo para todo el ao no aparece en el balance actual sino que aparecer en los posteriores. Otro
caso sera si se hubiera hecho un gran programa de desarrollo del personal en cuanto a capacitacin;
esto es un activo, para la empresa. tiene un cierto valor, pero slo aparece en el cuadro
demostrativo de ganancias y prdidas el costo, es decir que el hecho que haya sido beneficioso o
perjudicial slo se ver en balances futuros no en el de ese ao. Si se hace una investigacin para un
nuevo productos que el resultado haya sido o no exitoso, slo se ver recin en el futuro.

Por lo tanto lo que un juego de balances de una empresa dice es entonces relativo, pues la
contabilidad slo registra hechos monetarios.
3.- Principio de la entidad contable-
La contabilidad se lleva para una entidad empresaria en forma totalmente independiente de las
personas asociadas a esa empresa. Es decir que cada persona tiene su propia contabilidad y no hay
que confundir la entidad empresa con su contabilidad, con la contabilidad de las personas que la
forman. La nica relacin concreta entre sociedad y asociados est dada por los aportes de capital y
los dividendos.
4.- Principio de la empresa en marcha
La contabilidad supone que la empresa seguir operando indefinidamente y que no est por ser
vendida ni liquidada, y esto tiene importancia en la valuacin de los activos y pasivos. por ejemplo,
en el rubro cuentas a cobrar, donde la empresa tiene una cartera de clientes a 1os que les otorga
crditos que se van renovando, pero s la empresa est por ser liquidada, el cliente se proveer en
otro lado, lo que har que la posibilidad de cobrar disminuya, es decir que se cobrara menos y ms
lentamente, por lo tanto la previsin deber ser mayor.

Otro caso sera el de las materias primas, que si la empresa cesa sern vendidas de nuevo como
materias primas y en general a un precio menor que al que se las compr; o sea que para una
empresa que va a ser liquidada los activos tienen menor valor.

La previsin para despidos seria otro ejemplo, pues en el caso de liquidarse la empresa y tener que
despedir a todo el personal esa previsin sera seguramente insuficiente.
5.- Principio de valuacin de activos
Este es uno de los grandes problemas y nos dice que los activos se valan o contabilizan
normalmente en los registros contables al valor dado por la suma del precio pagado por adquirirlos,
ms el flete, ms la instalacin, ms la puesta en marcha. O sea que como valuar los activos es muy
difcil, se adopta esa convencin, y a cada activo se le da el valor que se gast por l, que la
contabilidad presupone que es aceptable.
6.- Principio de determinacin de la utilidad
La utilidad se mide como diferencia entre Ingresos y Egresos y no como diferencia entre ingresos
de caja y egresos de caja. Esto es importante conceptualmente pues en forma intuitiva se juzgara
por la caja, pero como ya vimos no es funcin de sta sino de los ingresos y egresos patrimoniales.
25
7.- Principio de ingreso por ventas
El ingreso por ventas se reconoce cuando la mercadera es entregada al cliente o comprador, o
cuando es prestado el servicio aunque no se cobre de inmediato. Por lo tanto, lo que importa para
computar los ingresos no son las cobranzas, sino las ventas, independientemente de1 plazo de
crdito, pues el efecto de ste es slo financiero, y econmicamente los ingresos se computan
cuando se facturan.
8.- Principio de consistencia o regularidad
La contabilidad debe tratar acontecimientos sucesivos del mismo carcter en la misma forma.
Por ejemplo, hay empresas que premian a sus clientes ms importantes con un descuento
proporcional a la cantidad que stos compran. Supongamos un cliente que compra mercaderas por
8 M$ y se le hace un descuento de 200.000$ o sea que en realidad l paga 7,8 M$; ahora bien el
contador podr tornar a este descuento de dos maneras distintas, una seria deducir del precio
unitario el descuento o sea activar 7,8M$, y la otra sera poner en activo el valor real o sea 8M$ y a
los $ 200.00 de descuento hacerlos figurar como otros ingresos, es decir considerarlos como una
ganancia hacindolos entrar como utilidades no operativas. Lo importante es que el contador, si
adopta una manera de proceder, la mantenga en los sucesivos acontecimientos similares que puedan
ir apareciendo para de esta forma hacerlos comparables.
9.- Principio conservador.
Los activos deben ser valuados conservadoramente; este es un principio contable muy importante
de tipo pesimista. Por ejemplo, una empresa que trabaja con artculos de moda, o sea que se
vuelven obsoletos rpidamente, si al cerrar el balance, una partida hace un ao que est en
depsito, el contador, previendo una prdida, los devala. Otro caso sera, por ejemplo, si se cambia
un modelo de tostador, habr sobrantes de piezas del modelo anterior y a esos sobrantes se los
castiga o sea se los vala a menor precio, para hacerlos aparecer como una prdida contra el
ejercicio. Por lo tanto, siempre que hay algo dudoso, debemos ponernos en la peor situacin, la
situacin pesimista o conservadora.
10.- Principio de ponderacin.
Se pueden adoptar aproximaciones y simplificaciones en asuntos de menor importancia. Por
ejemplo, si una empresa compra un lpiz a 100 $ y al cerrar el balance el lpiz est gastado hasta la
mitad, tendramos que decir que el valor de activo es de 50$; pero esto no se hace sino que se
adoptan simplificaciones, como que toda vez que un lpiz sale de almacn para ser usado por un
dibujante, se lo pasa directamente como un gasto sin computar cuando dura.

En general sobre este aspecto las empresas ya tienen normas fijadas como podra ser que todo lo
que cuesta menos de 7.000$ se lo manda a gastos, deprimiendo las utilidades pero beneficiando
futuros estados contables, y s una mquina de escribir por ejemplo, cuesta ms de 7.000$, se la
activa. Esto se usa mucho con las herramientas; por ejemplo cuando se saca una llave se la manda a
gastos, lo que no quiere decir que no se mantenga un registro interno de quien es el depositario
responsable aunque no sea contable.

26
Efecto de las transacciones

Vamos a ver ahora el efecto de las transacciones (compra, venta, etc.) sobre los activos y pasivos de la
empresa, donde el efecto debe ser tal que se mantenga la igualdad, activos igual a pasivos exigibles
ms patrimonio, o sea: A = P + K.

Consideremos entonces los distintos casos; primero una transaccin que afecte a A y a P en el sentido
de que ambos aumenten, o sea el caso de una compra de materias primas a crdito: sera +A = +P.
Otra posibilidad, sera el caso de un aporte de capital en efectivo, o sea +A = +K. o bien una compra
de activo fijo pagada al contado que seria +A-A = 0.

El pago de una deuda -A = -P. La documentacin de una deuda en cuenta corriente con un
proveedor 0 = +P - P. Si se capitaliza una deuda con respecto a un proveedor, un banco, etc., o sea
que aumenta el capital y el proveedor pasa a ser accionista de la empresa: 0 =-P + K. Por pago de
intereses o por rescate de acciones pagndose en efectivo: -A = -K. Por distribucin de utilidades: 0
= +K - K.

Todas estas eran transacciones que afectaban a dos cuentas, pero puede haber transacciones que afecten
a ms cuentas. Por ejemplo una empresa le debe al proveedor en cuenta corriente y le paga una parte al
contado y la otra la documenta, o sea si la deuda que se cancela es de 1 M$ y se pagan 200.000$ en
efectivo y se documentan los 800.000$ restantes, tendremos: ~ i 1

-A = + P - P

200.000 = 800.000 - 1.000.000

Todas las transacciones que ocurren afectan a los activos y a los pasivos y pueden ser representadas y
visualizadas en el diagrama hidrulico. En nuestro caso seria:


Cuenta

La contabilidad trabaja con las cuentas que se pueden definir como el recurso o instrumento que se
utiliza para acumular los cambios que ocurren en los rubros del balance entre un cierre contable y el
cierre del balance siguiente.

Para no
trabajar
con
27
signos, en la contabilidad se recurre a representar las cuentas por dos columnas, una columna izquierda
y otra derecha. Como regla general siempre los incrementos de activos se colocan en la columna
izquierda y los incrementos de pasivos en la derecha; los decrementos lgicamente sern los contrarios.
Para facilitar la nomenclatura se recurre a llamar dbito o cargo a toda anotacin del lado izquierdo de
la cuenta llamado Debe, mientras que se llama crdito a toda anotacin de lado derecho de la cuenta,
llamado Haber.
Por lo tanto podemos decir ya que los incrementos de activos se debitan y los decrementos se acreditan,
y que los incrementos de pasivos se acreditan y los decrementos se debitan.
Por ejemplo si en un instante dado en el tanque caja o disponibilidades
hay un nivel de 1000$, quiere decir que en la cuenta caja tendremos en
el debe 1000$. Si ahora se recibe una cobranza de 200$ (1) como es un
incremento de activos se debitan, luego se cobran 100 $ (2), que
tambin se debitan por la misma razn anterior y despus se pagan
400$ (3), que como es un decremento de activo se acreditan.
Si ahora se suman algebraicamente como positivos los de la izquierda
y como negativos los de la derecha, obtenemos los 900$ que son el
nivel final del tanque Caja. O sea que haciendo la suma de los Debe y
la suma de los Haber y restando la menor de la mayor se obtiene lo que se llama el saldo de la cuenta.
Un asiento en el libro Diario
consiste en describir una
transaccin, detallando cuales son
las cuentas que se debitan y por
cuanto, y cuales son las cuentas que
se acreditan y por cuanto.
En todo asiento en el libro diario debe cumplirse que la suma de los dbitos sea igual a la suma de los
crditos; por ejemplo el asiento del cobro de una cuenta a cobrar por 200$ seria como se detalla.
Los asientos en el libro Diario van en
orden cronolgico y una vez hechos
estos asientos se mayoriza, es decir
se clasifican en la cuenta; por ejemplo
para el caso anterior si tenamos un
saldo en caja 1.000 $ y un saldo en
crditos de 3.000$ al mayorizar este
asiento tendremos lo detallado presedentemente.

Se llama Mayor el conjunto de todas las cuentas con que opera una contabilidad. El listado de las
cuentas con que opera, indicando cdigo y concepto, se llama Plan de cuentas

Las cuentas de activo son tpicamente de saldo deudor o sea que el saldo final de la cuenta, al saldarla,
queda del lado de la izquierda, en cambio las cuentas de pasivo y patrimonio, en general, al cerrarlas
dan saldo acreedor o sea que el saldo final de la cuenta, al saldarla, queda del lado derecho.

Contabilizacin

Todo el proceso de fabricacin y comercializacin de un producto se puede dividir en tres etapas:
1. Adquisicin de los recursos o insumos.
2. Integracin de los insumos en el bien o servicio final.
3. Venta de ese bien o servicio.
D H
1000 (3) 400
(1) 200
(2) 100
1300 400

900
Fecha Cuenta D H

05/06/67 Caja 200
a Crdito 200
Caja Crditos
D H D H
1000 3000 200
200 2800
1200
28
Dentro de la primera etapa de adquisicin, tenemos que los bienes fsicos que adquiere una empresa
son los bienes de cambio y los de uso o sea mquinas, herramientas, rodados, terrenos, etc. y los
servicios que compra son: trabajo de empleados, seguros, publicidad, energa, telfonos, impuesto,
tasas, etc.

Para ver como se contabilizan los bienes fsicos de la empresa, veremos primero las etapas fsicas de
adquisicin; para ello tomemos el caso de un laboratorio qumico que necesita adquirir una mquina de
escribir. El proceso comienza entonces con la requisicin o pedido de compra; luego este pedido va a la
seccin compras de la empresa, la que emitir un pedido de cotizacin en un formulario impreso y se
enva a los proveedores habituales; luego vendr la etapa de cotizacin, donde se har una comparacin
de los distintos precios obtenidos, en base a estos se elegir el proveedor y hasta este momento no ha
sido hecho ningn asiento. La etapa siguiente, ser la emisin de la orden de compra, que es un
documento muy importante que se dirige al proveedor y en la cual se detalla la fecha, cantidad, tipo,
forma de pago, especificaciones, etc., y que
no da lugar a asiento contable, salvo el caso
en que incluya un pago adelantado, en cuyo
caso el asiento se detalla a la derecha.
La otra etapa, sera la recepcin del bien por parte de la empresa, que viene acompaado por un remito
que se devuelve al proveedor, firmado. Luego se abren dos caminos; por un lado el proveedor
confecciona una factura y la enva a la empresa, y por el otro lado la empresa hace el informe de
recepcin e inspeccin, que lo realiza un tcnico que verifica si en cantidad y calidad el producto
recibido est de acuerdo con lo que se especifica en la orden de compra.
Por lo tanto hasta el momento tenemos tres documentos que son: la orden de compra, la factura y el
informe de recepcin e inspeccin, y estos se comparan, primero, en cuanto a precio unitario, la orden
de compra y la factura y luego en cuanto a cantidades, la factura con l informe de recepcin e
inspeccin.

Luego se revisa la factura para verificar si est
correctamente hecha y se hace el asiento
correspondiente


La ltima etapa del proceso es el pago de la factura
y su asiento, con lo que terminara el proceso de
adquisicin de bienes fsicos.

En el caso de la compra de servicios, la adquisicin
y la integracin coinciden. En los activos apareceran Cargos Diferidos; por ejemplo, una empresa que
contrata un seguro por 4.000 y lo paga en el momento, ser:
D H
Seguros adelantados 4.000$
a Banco Y 4.000$

Luego al tener Vigencia el seguro se acredita la cuenta
de activo y se carga contra los resultados; en el
diagrama hidrulico se vera as:



D H
Anticipo a proveedores XX$
a Caja XX$
D H
Activo fijo x $
a Cuentas a pagar x $
D H
Cuentas a pagar x $
a Banco Z x $
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Vamos a ver ahora la contabilizacin de un
proceso productivo, que equivale a una
reorganizacin de activos. El diagrama
hidrulico era as:

Por ejemplo tomemos un lote de materias
primas que se saca de almacn para entrar en
proceso; los asientos que aparecern son:


Donde vemos que en todos ellos aparece la
cuenta Productos en proceso y para calcular
costos interesa conocer como est formada esta
cuenta, es decir como concurren los insumos a P en P., y
para ello te la subdivide en otras ms detalladas que son
las cuentas de produccin que constituyen el Mayor
auxiliar; de tal manera que una cuenta del Mayor
principal, equivale a un conjunto de cuentas del Mayor
auxiliar. Todas estas cuentas que aparecen en el Mayor
auxiliar son cuentas transitorias, pues cuando termina el
mes se transfieren a la cuenta P. en P. En el modelo
hidrulico es como si todos los pequeos tanques se
descargarn en el de P. en P., que dando registrado como entr todo a P. en P.

En la etapa de la venta hay varios problemas; uno de ellos es determinar los ingresos y clasificarlos,
otro es asignar egresos contra esos ingresos, es decir, cuanto fue el costo correspondiente en cada
venta, y el ltimo problema sera determinar los resultados, es decir que. es lo que pasa en el nudo de
ventas. El ideal sera tener una especie de resultado por cada transaccin o venta. Por ejemplo, en la
venta de un automvil en 1.350.000 $, el asiento ideal sera as:
D H
Caja
Documentos
a Costo de ventas
Comisiones de ventas
Sueldos a pagar
Materiales varios (indirectos)
Amortizaciones
Utilidades

550.000$
800.000$









1.050.000$
30.000$
60.000$
10.000$
30.000$
170.000$



D H
Productos en proceso x
1
$
a materias Primas x
1
$
Productos en proceso x
2
$
a jornales a pagar x
2
$
Productos en proceso x
3
$
a Proveedores x
3
$
30

Pero esto es casi imposible de realizan pues es difcil hacer todo este prorrateo sobre cada venta; por lo
tanto lo que se hace es acumular todo esto en ciertas cuentas especiales que son cuentas de ingresos y
egresos.

En toda empresa existe un lapso entre dos recapitulaciones de la situacin o entre dos cierres que se
llama perodo contable y que puede ser trimestral, semestral, anual, etc. Las empresas grandes cierran
en general mensual o trimestralmente, pero de cualquier manera el cierre anual del ejercicio es
obligatorio.

La eleccin de la fecha de cierre del ejercicio, conviene en general fijarla en la poca de menor
actividad, pues hay ms gente para trabajar en el cierre (por ejemplo para realizar el inventario fsico),
menos activo y menos cuentas a cobrar.

Usando la acumulacin de egresos e ingresos para cada periodo se llega a asientos del siguiente tipo:

D H
Caja (Activo)
Documentos a cobrar (Activo)
a Venta (Ingreso)
550.000$
800.000$


1.350.000$

Costo de las mercaderas vendidas
(Egreso)
a Mercaderas (Activo)

1.050.000$


1.050.000$

Comisiones (Egresos)
a Comisiones a pagar (Pasivo)


30.000$


30.000$

o sea que se desdobl aquel asiento nico y difcil de realizar, en varios asientos en los cuales aparecen
las cuentas de egresos e ingresos como cuentas transitorias o nominales, pues a fin de mes se saldan
con otras cuentas de activo o pasivo. Dentro de estas cuentas nominales, estn las de fabricacin, las de
ingresos y las de egresos. Cuentas reales en cambio son las que al fin del ejercicio pueden tener saldo
no nulo.

Relacin entre la contabilizacin y el modelo hidrulico

La manera de representar un movimiento va a ser la siguiente: En vez de tomar por ejemplo dos
tanques, como si fueran Caja y Crdito, y representar una cobranza as


Vamos a hacer una cosa completamente equivalente y que es lo que hace la contabilidad con las
cuentas formales: Tomamos dos cuentas T del Mayor, en las cuales como siempre-a donde llega la
fecha se debita y de donde parte se acredita siendo esto vlido para todos los movimientos.

31
Aquel movimiento de cobranza se representa as:

En una cobranza se debita Caja y se acredita Cuentas a cobrar. Vamos a ver como toda la contabilidad
en su detalle, con todas las cuentas nominales y reales, puede ser representada por un sistema, en que
los medidores, los tanques, las cuentas de egreso, las de ingresos y las otras, pueden ser sustituidas por
cuentas T, y vamos a dar la forma de comportamiento de cada grupo de stas. Entonces vamos a repetir
el diagrama y para hacerlo ms claro, lo haremos de las dos maneras paralelamente. La parte
fundamental est en la parte de fabricacin y ventas. Tendremos:
Caja, Materias Primas, Productos en Proceso, Productos Terminados, Activo Fijo, Crditos, Utilidades
del Ejercicio, y una serie de cuentas del pasivo. Se deben agregar adems las tres cuentas de Capital,
Reserva y Utilidades acumuladas, y tambin los pasivos exigibles.

En una empresa industrial se interpone en el flujo de lo que va hacia la produccin en proceso, es decir,
en los insumos que van hacia la produccin en proceso, una cantidad de cuentas que tienen la
apariencia de cuentas de activo, pero que son transitorias y que conforman el Mayor de fabricacin.

32
Por ejemplo si hay una cuenta que se llama Materia Prima en Proceso, es una cuenta que durante el
perodo contable (un mes si se cierra balance mensualmente), cada vale de almacenes que sale hacia la
planta para ser procesado va pasando desde Materias Primas, a la cuenta de Materias Primas en
Proceso, que al terminar el mes tiene un saldo deudor, y ese saldo deudor determinado es el que a fin de
mes, al cierre, se transfiere totalmente a Produccin en Proceso. Tambin si haba jornales, hay una
cuenta Jornales a Pagar, y una cuenta Jornales en Proceso, siendo la segunda la que se ir debitando y
la primera la que se va acreditando, durante el mes o periodo contable, Al fin de ste perodo se
transfiere sobre Produccin en proceso.

Esto se hace a los efectos de guardar un registro analitico, de como estn compuestos todos los cargos
contra produccin, en sus elementos componentes (Materias Primas, Suministros, Sueldos, Jornales,
Seguros, Amortizaciones y dems gastos generales de fabricacin).

Vayamos haciendo entonces el modelo equivalente con las cuentas T. Tendramos:
Caja, Pasivos exigibles,
Materias Primas,
Produccin en proceso,
Productos terminados;
interponindose entre todas
las primeras y Produccin
en proceso, un conjunto de
cuentas que se llaman
Materia Prima en proceso,
Jornales en proceso,
Seguros en proceso, Sueldos
en proceso y as todas las
cuentas que hacen a la
fabricacin, agregndoles en
proceso.

Lo que se hace es lo
siguiente: se sacan materias
primas para ponerlas a
producir y se hace un primer
movimiento como el (1), se
debita Materias Primas en proceso y se acredita Materias Primas. Los Jornales a pagar, dan lugar a un
asiento como el de (2), se debita Jornales en Proceso, por lo que se gasto en el Mes y se acredita en
Jornales a Pagar. De la misma manera hacemos con los dems, Seguros a Pagar se acreditan y se
debitan Seguros en Proceso (3), y as en todas las cuentas. Estas cuentas se comportan como cuentas de
activo, se debitan al ser incrementadas. Entonces durante el periodo contable se van haciendo todos los
asientos de este tipo; si hay algo pagado en efectivo esto da lugar a un asiento como el (4), se debita
Sueldos en Proceso y se acredita Caja. Naturalmente, estas cuentas son fijas y predeterminadas y
conforman lo que se llame el plan de cuentas.

Todas las cuentas que se mueven en el mbito fabril de la empresa, forman en este caso particular el
Mayor de Fabricacin.

Cuando se cierra el trimestre (o el perodo contable) los saldos de estas cuentas, que son cuentas
transitorias porque al cerrar se anula su saldo, pasan a la cuenta Produccin en proceso; es decir, se

33
hace una transferencia del tipo de la (5), con todos los gastos de Fabricacin y las Materias Primas en
proceso, por eso con este anlisis de las cuentas de produccin en proceso se puede analizar la
constitucin de los gastos de fabricacin. El asiento correspondiente a los productos que van siendo
entregados al almacn de productos terminados. equivaldra al (6), y se incrementa el valor de los
productos terminados y disminuye el de los productos en proceso, o sea se debita a P. T. y se acredita
en P. en P.

Veamos ahora el proceso de ventas y de costo de ventas. Representamos en la figura previa las cuentas
de egreso (cuadritos) que se comportan en cuanto a su movimiento como cuentas de activo, aunque en
realidad son cuentas de egresos. El costo de las mercaderas vendidas equivaldra a un movimiento
como el de (7): se debita Costo de Ventas y se acredita la cuenta P. Term. Tenamos adems las cuentas
que correspondan a todos los dems egresos, aparte del costo de ventas, o sea gastos generales de
administracin, de ventas, etc. Si el primer cuadrito nos representa Sueldos de Administracin y de
comercializacin, el movimiento (8) entre el pasivo exigible Sueldos a pagar y la cuenta de egresos
Sueldos, se hace debitando la cuenta Sueldos y acreditando Sueldos a Pagar. Si hay una factura de
publicidad pagada al contado, hacemos el movimiento (9) en que la cuenta de egresos Publicidad se
debita y se acredita Caja, y as para todos los dems gastos que conformen los egresos generales de la
empresa (administracin, Ventas, Finanzas).

El conjunto de cuentas de egreso est representado por un conjunto de cuentas T (Sueldos, Publicidad,
Intereses, Alquileres, etc.) y tenemos los movimientos (7), (8) y (9).-,

Un plan de cuentas de una empresa, contiene un nmero de cuentas de egresos que puede ser muy alto
(100 o ms).

Una venta puede ser representada con el movimiento entre una cuenta Crditos y una cuenta de
Ingresos que se llama Ventas. La venta se caracteriza por lo siguiente: se sabe a que precio se realiza,
entonces es un movimiento como el (10), se debita Crditos y se acredita Ventas; por eso Ventas es una
cuenta de Ingresos, pero que se comporta como una cuenta de pasivo, por el hecho que se incrementa
acreditndola. El hecho que Ventas se comporta como una cuenta de pasivo y los egresos se comporten
como cuentas de activo. tienen la siguiente significacin:

A Ventas no hay que considerarla como una cuenta de pasivo exigible, sino como de patrimonio, pues
tiende a incrementar el patrimonio, las cuentas de egresos se comportan como cuentas de activo, pues
se le est dando activo a los clientes al hacerle una venta. Al final, de un perodo contable, estas cuentas
de egresos, tienen saldos deudores del lado izquierdo, mientras que las cuentas de ingresos por ventas
tienen saldo acreedor del lado derecho. Lo que ocurre al cerrar el perodo es que los saldos de todas
estas cuentas de egresos y de ingresos se hacen jugar contra una nueva cuenta que aparece, que viene a

ser un desarrollo del nudo de Ventas, y que la vamos a llamar cuenta sumaria de Ganancias y Prdidas.

Como estas son cuentas transitorias (las de ingresos y egresos), tampoco dan saldo al final, pues no son
cuentas de activo ni de pasivo.

Luego hay que transferirlas a otra cuenta, o sea las ventas se debitan y se acredita esta cuenta sumaria;
y todas las cuentas de egresos se acreditan y se debita esta misma cuenta.
Al hacer esto, si la empresa ha tenido utilidades, lo que aparece en esta cuenta sumaria del lado derecho
va a ser mayor de lo que aparece en el lado izquierdo, porque quiere decir que la venta que es la suma
del lado derecho, excede a la suma de todos los egresos, que es lo que aparece del lado izquierdo; si
34
esta cuenta sumaria tiene saldo acreedor, quiere decir que la empresa ha tenido ganancias; de lo
contrario tuvo prdidas. Pero todava esta cuenta no est saldada y sta tambin es una cuenta
transitoria. En el cierre de balance lo que se hace es transferir el saldo de esta cuenta transitoria a la
cuenta correspondiente de patrimonio, que es Utilidades del Ejercicio. Supongamos que la cuenta
sumaria, tenga, como es normal, utilidades positivas o sea ganancia, y tenga un saldo acreedor; para
saldar hay que hacer un asiento (12) que va del lado izquierdo de sta, al derecho de Utilidades del
Ejercicio: es lo necesario desde el momento en que los dbitos son menores que los crditos, es
imprescindible para saldar esta cuenta, es decir llevar a saldo cero.

Luego esta cuenta transitoria queda definitivamente debitada y saldada y la cuenta Utilidades del
Ejercicio queda acredita da con la ganancia. La cuenta U. del Ej. es una cuenta de pasivo y que por lo
tanto cuando presenta un saldo acreedor quiere decir que fue positivo y que hubo ganancia.
Fundamentalmente, esto es lo que se hace en la parte del cierre del balance correspondiente a todo el
grupo de produccin y ventas; despus estn todos los dems asientos (las cobranzas, las compras, y las
dems inversiones de A. F.) que siguen el rgimen conocido. Durante el perodo contable por ejemplo,
las cobranzas son (11). Si tenemos al A. F. en valores de origen y hay una inversin en activo fijo a
crdito y tenemos adems proveedores, el asiento que ocurre es el siguiente: (13) se debita A. F., y se
acredita proveedores y as con todas las dems transacciones

Las nicas cuentas transitorias que hay en una contabilidad son las de produccin (pr), las de egresos
(Eg), la de Ventas y otras que pudieran haber similares a sta como ingresos cobrados por alquileres
(son las cuentas de Ingresos (I)), y la cuenta sumaria que tambin es transitoria (S).

Todas las dems cuentas que hay en la contabilidad son cuentas patrimoniales o reales, porque pueden
presentar al cerrarla contabilidad saldo acreedor o saldo deudor, y son las de activo y de pasivo. Las
cuentas transitorias o nominales se caracterizan, porque durante el perodo contable van presentando
saldo, pero al cerrar la contabilidad se saldan o sea, se llega a saldo nulo transfiriendo el saldo a otra
cuenta. Al cerrar el balance, estas cuentas tienen saldo cero. Dentro de las cuentas transitorias tenemos
cuentas de: fabricacin, egresos, ingresos y la cuenta sumaria (G y P).

Dentro de las cuentas reales o patrimoniales tenemos las cuentas de: activo, pasivo exigible y de
patrimonio. Al cerrar el balance la de activo tendr saldo deudor y las de pasivo exigible y de
patrimonio, saldo acreedor, con 1a salvedad de 1as cuentas Uti1idades del Ejercicio y la de Utilidades
Acumuladas que pueden tener saldo deudor cuando ha habido prdidas.

Veamos que es lo que sucede cuando un cliente paga ms de lo que debe. Aqu juegan dos cuentas que
son Caja y Cuentas a Cobrar. Supongamos que hay en Caja 100$ y que el seor Prez debe 200$, pero
ocurre que este seor manda un cheque por 220$ por un error o porque manda cheques con cifras
aproximadas o redondas. Despus de la transaccin, la cuenta Caja queda en 320$ y en la cuenta de J.
Prez queda un saldo acreedor de 20$, entonces esta cuenta equivale a una cuenta de pasivo: es como si
la empresa debiera 20$ al cliente, que le queda acreditado para futuras compras.

Caja Crditos
Antes 100 200


Caja Crditos
Despus 320 20

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Habra dos maneras de presentarlo: sumando en los pasivos o restando en las cuentas a cobrar en los
activos. Esto es en sntesis la evolucin del proceso contable y de lo que es el cierre de un perodo
contable.

Valuacin de Inventarios

Vamos a ver como se valorizan los productos terminados y como se valorizan las ventas o el costo de
las mercaderas vendidas pues tanto en lo que se termin de producir como en lo que se vendi existe
una clara y perfecta estadstica fsica. O sea, veamos que es lo que hace la empresa industrial ms
primitiva, la que no lleva contabilidad de costos, ni stocks valorizados. Es decir, sera un enfoque
mnimo, ms rudimentario, como para poder cerrar un balance que es lo que hace la mayora de las
empresas industriales argentinas. Lo que hacen al cerrar el ejercicio estas empresas es realizar un
inventario fsico de todo 1o que tienen en Produccin en Proceso, en Productos Terminados y en
Materias Primas. Hacer un Inventario fsico significa parar la fbrica, y sobre planillas, contar cosas y
anotarlas. Las Materias Primas se las anota con el nombre que se las tiene catalogadas, los Productos
Terminados con el nombre oficial que les adjudica la empresa y cuando son Productos en Proceso se
dice que producto es y en que parte de la elaboracin est.

O sea que en definitiva estn:
Item Materias Primas y Suministros
Cantidad Precio Unitario Precio
Barras de acero x 1.000 Kg 870$ 870.000$
Bujes cnicos y 50 1.000$ 50.000$

Lo mismo se hace en forma completamente similar para la produccin en proceso y para productos
terminados. En las tres planillas de inventarios fsicos existe la indicacin: materia que es, cantidad y
dos columnas en blanco. En realidad en lugar del precio unitario y precio, se pone costo unitario y
costo, pues cuando se pone precio se refiere al precio de compra, cuando se trata de Produccin en
Proceso, se pone costo. Por ms primitiva que sea la empresa, siempre se puede hacer un inventarlo
fsico para un da determinado. El inventario fsico hay que hacerlo en la fecha en que se quiere el
balance. Si la Empresa solo cierra el balance el da 31 de Diciembre, esos das (por ej. 30 y 31 de
diciembre 2 y 3 de enero) la empresa debe estar cerrada y una cantidad de gente debe estar contando
cosas a los efectos de confeccionar las planillas.

Veremos como se los vala: si existen fichas de stocks de materias primas, se utilizan los valores
unitarios que aparecen en las fichas de materias primas, pero si no existe eso, se pone por lo general el
precio unitario de la ltima compra y con ste se saca el precio total. Sumando luego todas las Materias
Primas y Suministros llegamos al valor X millones de pesos.

Vayamos ahora a Produccin en Proceso; teniendo una cantidad X, del tem lo que se debe hacer es
estimar de la mejor manera posible el costo de fabricacin de ese tem hasta la etapa en que fue
elaborado; cuando no existe una contabilidad de costos, el contador o la gente de fbrica estiman un
costo unitario X
2
que luego se multiplica por X, dando el costo total de ese producto en proceso.
Haciendo lo mismo con todos, se llega a una estimacin de cuantos pesos hay de productos en proceso.
Hay empresas que hacen esto de la siguiente forma: toman como costo unitario una cierta fraccin del
precio de venta, lo cual es completamente arbitrario, pero que es aceptado por la DGI, siempre que se
siga el mismo criterio en balances sucesivos. En cuanto a los productos terminados se utiliza el mismo
36
proceso y de alguna manera se estima el costo del producto terminado, y sumando para todos los
productos se estima cual es el stock de productos terminados valorizados afines del ejercicio; tambin
ac se usa, alguna fraccin del precio de venta.


La aproximacin puede ser buena; por ejemplo, supongamos una empresa que segn sus cuadros
demostrativos de Ganancias y Prdidas, siempre tiene una utilidad bruta del orden del 40%.

Ventas - Costo Mercaderas Vendidas = Utilidad Bruta = 40%
Ventas Ventas

Hay una constancia en general en cada tipo de esta actividad acerca de con que mrgenes brutos se
trabaja.

Supongamos que esta empresa trabaja con una utilidad bruta sobre ventas del 40%; eso quiere decir,
que si uno considera que el costo de todos los productos el del 60% del precio de venta, esta cifra es
una aproximacin aceptable o por lo menos razonable. Naturalmente, al no llevar costos y al estar
valorizando de esta manera los inventarios, se obtiene cierto error inevitable.

Vamos ahora al costo de las mercaderas vendidas. Llamemos al total valorizado de las materias primas
MP
1
, al importe valorizado de la produccin en proceso PP
1
, y al importe total productos terminados
PT
1
Entonces lo que se hace a continuacin es plantear el equilibrio de saldos de entradas y de salidas
en los tres tanques. Imaginemos que le corte con una superficie ideal al sistema de los tanques de
bienes de cambio, incluyendo dentro de si todas las cuentas de fabricacin



A este contorno total lo dividimos en dos, uno que toma los tanques de materias primas y productos en
proceso, y otro que toma al tanque de productos terminados. Entonces quiere decir que tenemos a la
fecha del balance, cuanto valor econmico hay, es decir, tenemos MP
1
, PP
1
y PT
1
. En el balance
anterior tenamos MP
0
FP
0
y PT
0
. Estos importes tambin provinieron de un inventario fsico
valorizado y sumado; por otra parte, la contabilidad nos da las compras de Materias Primas y
Suministros del perodo considerado, que va de 0 a l. Las cuentas de Fabricacin tambin nos dan todos
los cargos contra produccin en proceso de todo tipo (Jornales, Seguros, Amortizaciones, Gastos de
mantenimiento, Alquileres, Combustibles, etc.). Tomando la primera de estas superficies que rodean al
tanque de M. P. y el de P en P. se puede plantear el equilibrio del lquido contenido en estos tanques.
Llamaremos a las entradas valorizadas en $ con E y a la salida S que ser la entrada al tanque de P. T..
Nuestra incgnita es S, o sea, saber cuanto se valoriz la produccin que termino y entreg el almacn
de Productos Terminados, para saber a cuanto asciende la produccin terminada en el ao. Esta
informacin no es muy importante pero conviene saberla, Entonces lo que se plantea es lo siguiente:
necesariamente, lo que tiene que ocurrir es que lo que hay en esos tanques dentro de ese entorno al fin
37
del perodo, tiene que ser igual a lo que haba al principio del perodo ms lo que entr, menos lo que
sali:

MP
1
+ PP
1
= MP
0
+ PP
0
+ E - S

De aqu se deduce que lo que sali, es decir lo que se termin durante el perodo, es:

S = MP
0
- MP
1
+ PP
0
- PP
1
+ E

Es decir que la salida es lo que entr a planta, menos las variaciones de stock de M. P. y de P. en P.

De esta manera, conociendo el inventario inicial, el final y todos los cargos a produccin, que se
conocen por la contabilidad, se deduce cuanto vale lo que se termin durante el ao. De la misma
manera se calcula la salida C de la superficie segunda, que es el costo de las mercaderas vendidas y
que tiene mucha importancia y que hay que calcularlo, pues, en funcin de ste, determinamos las
utilidades del ejercicio. El equilibrio que se plantea es el siguiente:

PT
1
= PT
0
+ S C C = PT
0
PT
1
+ S

que en definitiva queda:

C = MP
0
- MP
1
+ PP
0
PP
1
+ PT
0
- PT
1
+ E

O sea que el costo de las mercaderas vendidas es la disminucin de stock de todos los bienes de
cambio, ms las entradas. Lo que sali del contorno total tiene que ser igual a lo que entr al sistema de
tanques de bienes de cambio, ms lo que disminuyeron los stocks.

Este era el sistema ms primitivo de costeo, y que tiene el tremendo inconveniente que valoriza todo lo
que sali, sin considerar porqu lo hizo, pues podra haber salido por robo, o por mermas o por
valorizacin o cualquier otra causa. Entonces lo que se valoriza en C no es rigurosamente el costo de
las mercaderas vendidas, sino el costo de lo que sali del sistema de tanques por cualquier causa, o sea
que esta ocultando cosas que podran tener mucha importancia.



Registros Contables


Dentro de la contabilidad, hay tres grandes grupos de documentos o de elementos que se usan, unos son
los comprobantes de base, otros son los libros de diario y el libro mayor. Los documentos de base son
todos aquellos que dan lugar a un asiento contable, por ej., una factura de compra de un proveedor, una
factura de venta, cheques, boletas de depsitos en las cuentas bancarias, vales de almacn (lo que se
saca del almacn de M. P. para poner en proceso), tarjetas de reloj de cada operario, y cuando hay
alguna transaccin para la cual no existe documento de base (por ejemplo: - Amortizaciones) entonces
el contador usa unos comprobantes especiales que se llaman comprobantes de diario y eso equivale a
una boleta de depsito o un cheque para entrarlo en la contabilidad. Una provisin tambin entra en la
contabilidad en base a un comprobante de diario. Un movimiento como la distribucin utilidades
tambin se consigna en un comprobante de diario.

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Habamos visto que el libro Diario era aquel en el cual se asientan en orden cronolgico las
transacciones. Cada transaccin va a ser correcta si la suma de los crditos es igual a la suma de los
dbitos. Esto como primera comprobacin. Este libro de Diario es un libro obligatorio, que deben llevar
las sociedades contempladas en el Cdigo de Comercio; no siendo as el libro Mayor que no es
obligatorio, pues se puede reconstruir en base al Diario, pues todo asiento del Mayor previamente fue
asentado en el Diario.

Existen tambin libros especializados, a varias columnas; como hay ciertas cuentas que se mueven
mucho como Caja, Ventas, puede ser que el Diario en vez de tener dos columnas tenga ms y diga por
ejemplo:

Caja Ventas Otras Transacciones
D H D H D H

Esto se hace porque, despus que se mayoriza, se suman todas estas columnas y se transfiere al mayor
solamente la suma de todos los dbitos y la suma de todos los crditos, ahorrando una cantidad de
pasos o de movimientos. Hay cuentas que pueden tener su libro diario especfico como su: Diario de
Caja, Diario de Ventas, Diario de Compras, etc.

Un Mayor es el conjunto de todas las cuentas que contiene una empresa o mueve una contabilidad. En
general, es un gran nmero de cuentas ordenadas y codificadas por naturaleza. Cuando ocurre que hay
un tipo de activo o de pasivo con una discriminacin muy grande, se recurre a lo que se llama Mayor
Auxiliar.


0 sea que representa l conjunto de fichas que integran el Mayor de una contabilidad (pueden ser
cientos o miles), puede ocurrir que para una empresa que tenga 30.000 clientes, Cuentas a Cobrar
representar un volumen demasiado amplio entonces se la representa en el Mayor Principal con una
sola cuenta y sta tiene su contrapartida en el Mayor Auxiliar de Clientes, de donde ah s estn las
30.000 cuentas. Entonces ocurre que en todo momento cada conjunto de asientos que se hacen en una
cuenta, tambin se hacen en la otra, o sea el saldo de la cuenta del Mayor y el saldo conjunto, de las
cuentas del Mayor Auxiliar es el mismo. Simplemente lo que hacen las cuentas del Auxiliar es analizar
la cuenta del Mayor, o lo que hace la del Mayor es sintetizar las cuentas del Auxiliar. As como existe
este Mayor Auxiliar, puede existir el Mayor Auxiliar de Fabricacin o de Proveedores. El objeto de los
mayores auxiliares es facilitar el trabajo especializado.

Plan de cuentas es el conjunto ordenado y completo de cuentas de una contabilidad y que aparecen en
el Mayor. Es importante que el plan de cuentas est coordinado con el diagrama de organizacin de la
empresa, pues la contabilidad no solamente genera informacin contable sino que es un elemento de
control fundamental dentro de la gestin empresaria; entonces, cuando la empresa est bien organizada,
ocurre que se abren, se clasifican o se distribuyen los distintos tipos de cuentas, sobre todo las de
egresos, entre los distintos responsables de la empresa (jefes, capataces, etc.). Cuando se hace as, el
plan de cuentas, sobre todo en su aspecto egresos, o sea los gastos, son adjudicados a ciertos
responsables; para que se pueda llevar ese control con responsabilidad de cada una de las personas, hay
39
que adaptarlo al diagrama de organizacin de la empresa. Lo que se quiere mostrar con esto es que un
plan de cuentas es una cosa organizada y que se hace en base a un, fin dado, de proveer de informacin
global a las empresas (econmico financiera y comercial) y de proveer una herramienta de control.



Tipos de deformaciones que aparecen en los balances

Son dos grandes grupos: los que ocurren por el hecho de que existe inflacin y que es automtica e
involuntaria y las voluntarias. En general, lo que se quiere variar son las cifras de ventas o las cifras de
utilidad, que por supuesto es ilegal , y que se hace en el afn de acusar menores utilidades o menores
ventas y pagar menores impuestos; se trata de deprimir las utilidades o las ventas. En este sentido, las
deformaciones tpicas que tiene la contabilidad de una empresa son las siguientes: por el lado de las
ventas no acusadas o sea sin facturar llamadas ventas negras, y para deprimir las utilidades se pueden
subvaluar los stocks en cualquiera de sus aspectos: o se incluyen en el inventarlo menos stocks fsicos
que los que en realidad existen, o se subvaluan los costos de fabricacin de los productos. Al hacer
aquello aumentan los costos, pero esto en el perodo siguiente ya se pierde pues no se puede acumular
eternamente, o sea que no elimina el pago de impuestos, sino que lo pospone. Bienes de cambio es uno
de los rubros tpicamente deformados; otro es cargos diferidos, por ejemplo, para ocultar prdidas en
una empresa. Lo que se hace es activar como gastos una cosa que tendra que ir al nudo de ventas no se
la manda, sino que se la manda a cuentas de activo y con eso se incrementan las utilidades.


El asunto es el siguiente: si se quiere Incrementar las ganancias o disminuir las prdidas una de las
maneras es activar gastos; por ejemplo se hace un lanzamiento de un nuevo producto y se hace una
campaa de publicidad que cuesta 50 millones de pesos. Lo normal y recomendable en publicidad es
que toda esta vaya al nudo de ventas, o sea es un egreso, pero no puede razonar de la siguiente forma:
es una campaa de lanzamiento, y como he construido un activo al promover una marca, lanzar un
producto y dems, entonces de los 50 millones de pesos de publicidad, en vez de mandar todo al nudo
de ventas, una parte se enva a la cuenta Cargos Diferidos o Gastos Adelantados.



O sea, 20 millones de pesos se manden al nudo de ventas y os otros 30 se mandan a una cuenta de
activo que se llama Gastos o Cargos Diferidos, con la idea de mandarlos al nudo de ventas en los
ejercicios siguientes. Con esto se estn incrementando en 30 millones de pesos las ganancias o
disminuyendo las prdidas, pues estamos incrementando los activos. Otra manera en que generalmente
se juega con el monto de ganancias a demostrar es con los gastos de mantenimiento o gastos de
inversin. Hay gastos que son muy difciles de evaluar si son gastos o un incremento de activo.
Supongamos que se rehace una caldera a nuevo, o sea se le cambian las paredes y los tubos que estn
malos y se gastan en ella X pesos, es muy arbitrario y tcnicamente muy difcil decir cuantos de esos
pesos representan gastos de mantenimiento y cuantos representan incremento de inversin. Entonces
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esos rubros se pueden hacer jugar tambin. Por ejemplo, si la empresa quiere disminuir sus ganancias
para evadir impuestos, manda todo lo que sea posible a gastos y el mnimo a inversin. Si se quiere
incrementar ganancias se manda todo a activo. Otro de los rubros que muchas veces estn deformados,
son las deudas, pero esto ya es absolutamente delictivo. En otros casos, ocurren cosas como la
siguiente: hay empresas que importan mercaderas del exterior, y como estas pagan recargos de
importacin, se solicita al proveedor que subvalue la mercadera, y entonces el recargo que paga es
menor en pesos absolutos, aunque el porcentaje sea el mismo. Pero al hacer esto, la empresa va
constituyendo en su pasivo una deuda negra o no declarada, y eso le incrementa las utilidades, aunque
es muy peligroso para la empresa, Como contrapartida tambin puede haber crdito negro, por ventas
negras a cobrar, aunque en general, al ser negras se hacen al contado. Una contabilidad, por muchas
razones puede ser completamente distinta a la realidad. Primero, porque la contabilidad es una
aproximacin, por muy bien que est hecha; segundo, por la deformacin de la inflacin; y tercero, por
las eventuales deformaciones voluntarias de las empresas.

El conjunto de todo eso., o sea un balance, puede ser una indicacin plida, inclusive casi
irreconocible, de lo que ocurre en una empresa. El rubro Cuentas a Cobrar, Activo Fijo o Documentos a
cobrar, siempre van a estar bien, pero los rubros como Bienes de Cambio, Ventas, Deudas o Cargos
Diferidos, son rubros dudosos, solamente en las empresas medianas o grandes, con buena organizacin,
administracin o auditores, puede decirse con certeza que lo que aparece en los libros es lo que tendra
que acusar una contabilidad bien llevada.

Mano de Obra

Las Cargas Sociales existen tanto sobre sueldos, como sobre jornales. A un jornal de X pesos
nominales corresponde un costo para la empresa mayor, que para operarios es del orden del 50% al
80% del nominal y para empleados es del orden del 30 al 40%.

Veamos como se llega, en un caso particular, a ese porcentaje, y cuales son los rubros ms importantes:
Jornales trabajados reales 100$, en realidad este seor no cobra los 100$, sino que se le debe hacer un
descuento del x% por aportes jubilatorios, o sea, l cobra (100$ - x) y se hace un aporte a la caja de x.

Jornales trabajados reales 100.00$
Vacaciones pagas 5.00$
Feriados pagos 3.00$
Enfermedad (segn el gremio) 3.00$
Accidentes o Seguros 1.30$
Licencias (casamiento, duelo, etc.) 0,30$
112,60$

Sobre esto se contabiliza el aguinaldo y lo que
corresponde, es un doceavo de lo que gan en el ao.

Aguinaldo 9,40$
122,00$
sobre esto corresponde el aporte patronal

Aporte patronal (15%) 18,30$
Asignacin Familiar (10%) 12,20$
152,50$
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Sobre esto se calcula una cierta parte del aguinaldo
para fomento del turismo:

Turismo (3% del aguinaldo) 0,30$
Indemnizacin Ley 11.729 (2% del sueldo nominal) 2,00$
154,80$

Hay en esto un problema financiero muy importante, pues a pesar de que esto es lo que se carga a los
gastos, su exigibilidad financiera no es la misma para todos los rubros. Por ejemplo, el bsico hay que
pagarlo al concluir la quincena, no hay diferimiento; en cambio en otros rubros, como el aguinaldo, lo
que es acumulado en los seis primeros meses recin se paga en junio, es decir que las cuentas del
pasivo del aguinaldo van a tener una evolucin como indica la figura.


En los empleados, el asunto es diferente, pues este gana una base
mensual, y no por las horas trabajadas. Hay ciertas cosas que
desaparecen, como enfermedades, feriados a pagar y se llega a un
total menor Una tabla similar a la anterior, pero para el empleado,







sera:

Sueldo 100,00$
Aguinaldo ( 1/12) 8,33$
Aporte patronal 16,33$
124,63$

Asignacin familiar 10,83$
Ley 11.729 2,00$
Turismo 0,24$
137.70$

Hay empresas que se toman el trabajo de desdoblar el sueldo en dos, el sueldo que corresponde a los
das trabajados y el sueldo correspondiente a los das que el hombre estuvo enfermo. En ese caso, con
respecto al sueldo bsico de los das que si trabajo, las cargas sociales son mayores. Pero como esto
representa un trabajo adicional, son pocas las empresas que lo hacen.

Veamos otra lista de cosas que existen y que hay que considerar en las liquidaciones: antigedad,
indemnizacin por accidentes de trabajo, seguro de vida colectivo, elementos de seguridad (cascos,
botas, antiparras, etc.),ropa de trabajo, impuesto sobre aprendizaje, licencias para exmenes, servicio
militar, ttulo tcnico, subsidio por maternidad.

De cualquier manera, los tres rubros ms Importantes son el sueldo anual complementario, el aporte
patronal y la asignacin familiar, y para cada uno de ellos existe una financiacin especial. Es decir,

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desde que ocurre el gasto, se carga gastos y se paga, transcurre un cierto tiempo. En el esquema
hidrulico eso se vera as:

Todo el costo del personal se carga directamente como el 150% al nudo de ventas o a Produccin en
Proceso y despus hay que pagarlo; depende de que rubro sea, hay algunos que inmediatamente se
pagan, otros como los aportes, pueden pasar 15 das hasta hacer los depsitos, otros pueden tardar 6
meses y otros pueden ser inclusive indefinidos, como la previsin para la ley 11.729.


Inventarios

Los mtodos contables ms racionales se basan en llevar los inventarios permanentes, que son fichas
que tienen la naturaleza de una cuenta de mayor de un activo, donde se van registrando los
movimientos de cada tipo de material en unidades fsicas y en valores a travs del tiempo.

Supongamos una ficha de materias primas; cada vez que en tren MP a ese depsito sobre el cual se
lleva el inventario, se carga dicha ficha en la columna dbito: tantas unidades a X1 pesos por unidad,
entran X2 en total; y cada vez que salen, requeridas por la planta, MP, se hace un vale correspondiente,
o se consigna en la columna de salidas, y por diferencias se va arrastrando un saldo. Si se sigue este
sistema, es necesaria de todas maneras la realizacin de un inventario fsico el da del cierre de balance,
para verificar el saldo de la ficha es posible realizar inventarios fsicos de comprobacin continuados
durante todo el ao, tomando peridicamente distintos tems, y ajustando la ficha de stock, cuando no
coincide con el inventario fsico correspondiente. De esta manera, lo que indica el conjunto de fichas
como saldo, es lo que existe en la realidad, y no es necesario parar la planta para realizar el inventario
fsico de fin de ejercicio.

Las bases de valuacin de los inventarios son las siguientes:

La clsica y tradicional es la del costo; otro criterio que es ms preciso, es tomar entre el valor de costo
y el valor de mercado, el menor de los dos; si el valor del mercado es inferior al valor del costo al cual
se compr, hay que valorizarlo al valor del mercado. Otro sistema es hacerlo como una estimacin o
porcentaje del precio de venta. Otro sistema utilizado, no en la industria, pero s en otros sectores, es
tomar el precio de venta y restarle los gastos de comercializacin, por ejemplo $100 - 6%*$100 = $ 94.
Cuando se hace esto se supone que la utilidad ya ha sido realizada con la produccin.

En cuanto a los mtodos de evaluacin, o sea, como se va haciendo jugar la secuencia en el tiempo de
los egresos y de los ingresos para valorizar, hay varios mtodos, y los tradicionales son:

a) Mtodo del promedio. Se basa en lo siguiente: en la ficha en unidades y valorizadas, donde dice
tenemos tantas unidades en stock y a tantos pesos en total, las salidas se valoran a promedio; o sea si
tenemos tantos pesos en total, y tantos kilos en total, se dividen $/kg. y es el precio unitario al cual se
valorizan todas las salidas de material. Naturalmente cuando entran lo hacen a su valor.

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b) Mtodo F.I.F.O.. O sea primero entrado, primero salido. Se va dando salida a las entradas ms
antiguas, o sea, el precio ms viejo que hay en stock es el que primero sale.

c) Mtodo L.I.F.O.. El ltimo entrado es el primero en salir. En este caso se hace al revs y se le da
primero salida a lo ltimo entrado. Es muy usado en la Argentina pues tiende a disminuir la
deformacin introducida por la inflacin, al recargar los costos y dar utilidades menores.

d) Mtodo a reposicin. Es decir a lo que costara hoy en da, la mercadera que tengo en stock.
Administrativamente es muy complicado, y adems impositivamente no est permitido.

El mtodo ms utilizado e inclusive el ms simple de todos es el del promedio.

Depreciaciones o Amortizaciones

La amortizacin es la recuperacin de una inversin en un bien duradero. Es decir, el bien se compra y
no se carga inmediatamente contra las ventas para calcular las utilidades, sino que se activa y
lentamente, a medida que se estima que se va consumiendo (se va desgastando), se va cargando la
amortizacin contra los resultados. Cuando se trata de mquinas, de edificios, de instalaciones o de
rodados, se habla de amortizacin en nuestro pas; el trmino ms correcto sera depreciacin,
porque amortizacin rigurosamente es un concepto financiero que definiremos en Matemtica
Financiera: es la devolucin parcial o total del capital prestado. Eso es financieramente amortizacin
(amortizar la deuda); que es una cosa independiente de los intereses que se pagan por esa deuda. Pero
en nuestro pas, se ha extendido ese concepto de amortizacin a lo puramente fsico, como es el
desgaste de los bienes de uso, y tal es as que en los balances y cuadros demostrativos, aparece como la
palabra utilizada siendo la palabra que se usa corrientemente. Cuando se trata de otros tipos de bienes
relacionados con la naturaleza, que se desgastan se habla de deplecin; sera el desgaste de un
yacimiento, una cantera, una mina. Cuando se compra ese bien, que es un bien de Activo Fijo, su valor
reside en lo que contiene y no en la tierra en s, que est muchas veces alejado de todos los centros y no
tiene ningn valor de por s; entonces a medida que se va consumiendo lo que contiene, eso que se va
consumiendo calculado como parte del costo original, se llama deplecin.

Las amortizaciones de los bienes de uso, tratan de tener en cuenta el desgaste fsico o funcional de los
bienes. El desgaste fsico es causado por el desgaste mecnico propiamente dicho, el desgaste por
agentes atmosfricos, la corrosin y todos esos fenmenos de tipo real. El desgaste funcional es mas de
tipo econmico, es el desgaste o prdida de valor que puede producir una mejora tecnolgica;
inclusive, puede haber una obsolescencia de tipo psicosocial para otros bienes de Activo Fijo. Como
por ejemplo sera el caso de una empresa que tiene como elemento fundamental en su esquema de
promocin y de ventas, su presentacin; es decir los muebles, decoraciones y dems. (podra ser una
joyera, una agencia de Publicidad, etc.) y supongamos que tienen instalaciones, muebles, decoraciones
que es un activo fijo, que 1o van amortizando y hay un cambio en la moda y aparece otro estilo de
decoracin y otro estilo de muebles que los obliga a cambiar eso que tienen, por algo que est ms a la
moda, porque tiene que seguirla como parte de su esquema de ventas. En ese caso la prdida brusca que
se produce por el hecho de que pierde valor lo que tienen, lo que les queda todava no amortizado,
sera un caso de desgaste psico-social; no tcnico.

La estimacin de cuanto se desgasta un bien en cada perodo de uso real, puede seguir diferentes
criterios. Veremos los mtodos de amortizacin, ms frecuentemente utilizados. En nuestro pas, se usa
por lo general el mtodo de la amortizacin lineal, pero siempre es posible usar otros sistemas.
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1) Mtodo de Depreciacin lineal: Se basa en lo siguiente:
Si llevamos en el tiempo el valor neto, es decir ya amortizado, de la inversin, partimos siempre de tres
datos bsicos:
I: Inversin original o sea el valor con que se activ el bien de activo fijo en cuestin.
T: una estimacin del tiempo que durar ese bien.
R: Valor residual. Es el valor que se espera obtener, vendiendo a, bien al final de su vida til

Por lo general una mquina, aunque est totalmente
desgastada, se puede Vender como hierro viejo. El valor
residual puede ser eventualmente cero, pero por lo
general es otro.

El mtodo de depreciacin lineal lo que hace es
simplemente suponer un desgaste uniforme y lineal, entre
el valor inicial y el valor final R, a travs del lapso T. Es
decir, que un instante cualquiera, es por ejemplo t, t
A

sera el valor original y t
B
sera el valor neto o amortizado
y AB sera la amortizacin del bien.

La frmula de la depreciacin en un ejercicio sera:

D
t
= I R
T

E 1 numerador es lo que hay que amortizar y T la duracin estimada de la vida del bien, entonces este
cociente nos da lo que corresponde a cada ao como amortizacin. D
1
sera la amortizacin
correspondiente al primer ao. El segundo escaln D
2
, la correspondiente al 2do. ao y as
sucesivamente. la acumulacin de todas estas amortizaciones parciales da el equivalente al segmento
AB correspondiente a un instante t.

Este mtodo se utiliza muchas veces contablemente dndole valor final R = 0 para simplificar los
clculos.

2) Mtodo del porcentaje constante:
Se base en los tres valores mencionados; un cierto valor I, una duracin T y un valor de rezago R.

Se interpola entre los puntos I y R, una curva de depreciacin
acelerada, que amortiza ms rpidamente al principio que
al final, pero que tenga la siguiente particularidad
que lo define: que el porcentaje de amortizacin de cada
perodo sobre el valor neto sea constante; es decir, la
condicin es que la depreciacin sea proporcional
con un cierto coeficiente de proporcionalidad al valor neto
original: D
t
= a I
n


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En el primer mtodo, las amortizaciones son independientes del
ejercicio, los saltos o escalones son iguales a lo largo de la vida til del
bien; es decir que al principio se hace una amortizacin de X pesos,
segn bienes que tienen un valor de libros grande y al final de la vida
se est haciendo una amortizacin de los mismos X pesos sobre un
bien que tiene un valor de libros mucho menor, en este mtodo,
porcentualmente, la amortizacin va siendo cada vez ms grande con
respecto al valor neto.

El 2do mtodo trata de cambiar esto, en el sentido de que el porcentaje
d la amortizacin sea proporcional al valor neto. El valor de a, se
deduce de la condicin de que la curva pase por 1 y por R. y se llega a
que la tasa a es igual a:
T
I
R
a =1

Este mtodo est basado en que en general, resulta conveniente desde el punto de vista tcnico y
econmico, acelerar la amortizacin los primeros perodos y desacelerarlo los ltimos, por dos razones:

a) La prdida de valor de un bien es mayor en los primeros perodos que en los ltimos (caso de los
autos y mquinas recin instaladas)

b) Los gastos de mantenimiento y los originados por el bien son en general menores al principio de la
vida til que los que genera al final. Entonces tiene sentido realizar, las mayores amortizaciones en
los primeros perodos y menores en el final.

Si queremos hacer la amortizacin de un perodo, tenemos que hacer:
para el primer perodo

D
1
= a I I: Inversin inicial

para el segundo perodo

D
2
= a (I - a I) = a (1 - a) I

Siendo (I a I) el I al concluir el primer perodo, es decir la
inversin original menos la amortizacin. D
2
es menor que
D
1
. A medida que van pasando los perodos, la amortizacin
va siendo cada vez menor. Eso se puede ver grficamente si
se toman aos igualmente distanciados en el eje horizontal:
como la amortizacin est dada por los escalones, se ve que
en el primer ao la amortizacin es grande, en el segundo es
menor y as sucesivamente.

Pero cada uno de
estos escalones es
proporcional al valor neto. S en un mismo grfico
ponemos la curva de amortizacin en funcin del
tiempo que da este mtodo, y la curva de los gastos de



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mantenimiento que suben con el tiempo, vemos primero que la suma de las que viene a ser el gasto de
mantener la mquina, tiende a mantenerse cte. Esto tiene por finalidad hacer un costo total de la
operacin de la mquina ms bien constante.

3) Mtodo de la suma de los dgitos:

Es tambin un mtodo acelerado de amortizacin ya que da un esquema de amortizacin acelerada con
una curva del tipo de la del 2do mtodo, pero con una ley distinta. Supongamos que tenemos un bien
que va a durar cinco aos; es decir, que lo tenemos que amortizar en cinco perodos, Hagamos entonces
la suma de todos los dgitos que desde 1 hasta 5 (5, 4, 2, 3, 1), cuyo valor esta dado por:

n (n + 1) / 2 = 5 (5 + 1) / 2= 15

Si la suma de los dgitos es 15, hagamos lo siguiente; el primer ao amorticemos 5/15 del valor original
del bien, el 2do. ao 4/15 y as sucesivamente hasta el ltimo que sera 1/15 del valor original del bien,
o mejor dicho de lo que hay que amortizar, que sera la diferencia entre el valor original y el valor de
rezago.


Entonces, evidentemente, al cabo de cinco aos se habrn amortizado 15/15 de (I-R) o sea, se ha
amortizado el valor del bien de tal manera que los valores de las amortizaciones conforman una escala
linealmente decreciente, porque el valor del 1er. ao es cinco veces el final y as siguiendo. La frmula
correspondiente es la siguiente: la depreciacin de un ao cualquiera, t, es:

D
t
= 2 (T a +1) (I-R)
T(T + 1)

Donde T, I, R tienen el mismo significado que en los mtodos anteriores y a, es la antigedad del bien,
o sea, al final de primer ao tienen una antigedad de uno, al final de segundo, de dos etc. que no tiene
nada que ver con el a del mtodo anterior.

Comparacin de los tres Mtodos: para un caso concreto, haremos un ejemplo numrico y
llevaremos la curva de depreciacin en funcin del tiempo, para ver que tres tipos de curvas diferentes
dan.
Supongamos el caso siguiente:

I = 250.000 = $ Inversin inicial-
R = 50.000 = $ Valor de rezago.-
T = 5 aos Vida til estimada

Veremos, segn los tres mtodos anteriores, que amortizaciones le cargaran en los cinco aos.

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Representando grficamente:


4) Mtodo del Uso:
Es otro mtodo de depreciacin que tambin, se usa y que hace el clculo de la depreciacin, no en
funcin del transcurso del tiempo, sino del uso del bien. Este mtodo se basa en los siguientes tres
valores: I (Inversin original); R (valor de rezago); N (Nmero de usos del bien) por ejemplo, si es una
matriz puede ser el nmero de golpes que puede hacer la matriz; si es un camin, el nmero de
kilmetros que puede hacer (N = 200.00 Km.) si se trata de un yacimiento que tiene 300.000 tn.
cubicadas estimadas, seria N = 300.000 tn. Entonces lo que se deprecia cada ao es el uso proporcional
que se le ha dado ese ao a ese bien; sera:

D
t
= n
t
(1 - R)
N
nt: es el uso que se le ha dado efectivamente el ao t.

Supongamos una matriz que tiene 500.000 golpes como vida estimada (medida en golpes y no en
tiempo), que costo $2.000.000.= y que no tiene valor de rezago.

N = 500.000 golpes
I = $2.000.000.
R = 0

Si el ao 1 se la usa con 50.000 golpes

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n
1
= 50.000 golpes.-

La amortizaci6n correspondiente al ao 1 ser:

D
1
= 50.000 2.000.000$ = 200.000$
500.000

Hay bienes para los cuales es ms real amortizarlos por el mtodo del uso y no por el transcurso del
tiempo. El primer mtodo es obligatorio impositivamente, pero contablemente una empresa puede
hacer lo que quiera con tal de que sea un mtodo tcnicamente racional y que lo usen en forma
coherente, es decir no lo cambien de un ao a otro. En nuestro pas, con la inflacin pierde sentido todo
lo que sea amortizacin; cualquier mtodo pierde sentido.