Ejercicios con el clculo del nuevo impuesto de renta para la equidad (CREE)

(fecha de elaboracin: Sep 17 de 2013)

Quienes quieran usar esta plantilla en sus casos personales, debern tener cuidado de que las cifras que se tomarn como cifras negativas, s se dirigen con su respectivo
signo " - " delante de la cifra, pues as no se alterarn las celdas donde al final se suman cifras negativas con cifras positivas
Conceptos
%
Parciales
(bases para el
impuesto de
renta)
Totale
s
%
Parciales
(Bases
para el
impuesto
de renta y
de
ganancia
ocasional)
Parciales
(bases para
el impuesto
CREE)
Totale
s
1. Clculos de los impuestos
Ingresos 1,000 1,000
Costos y gastos (700) (700)
Gasto por Aportes a Sena, ICBF y EPS sobre salarios de
trabajadores que devengan cada mes valores
inferiores a 10 SMMLV (50) 0
Utilidad (o prdida) contable antes de imptos 250 300
Calculo impuestos
Utilidad (o prdida) contable antes de imptos 250 300 300
Menos: Utilidad venta de activo fijo posedo por ms
de dos aos, la cual se tratar como "ganancia
ocasional"
(10) (10) (10)
Menos: ingresos no gravados (20) (20) (10)
Menos: Mayor gasto depreciacin fiscal por
depreciacin con sistema reduccin saldos
(15) (15) (15)
Menos: deducciones especiales fiscales (12) (12) 0
Mas: gastos no deducibles (suponga que son por
sanciones e interes en obligaciones tributarias)
40 40 40
Renta liquida (o prdida liquida) 233 283 305
Menos: compensaciones (10) (10) 0
Renta liquida compensada 223 273 305
Renta presuntiva 100 100 100
Rentas exentas (30) (30) 0
Renta liquida gravable 193 243 305
Impuesto de renta 33% 64 ## 61
Impuesto CREE 9% 27
Menos: Descuentos del impuesto (5) (5)
Impuesto neto de renta y del CREE 59 56 27
Menos: valor que se registrar en el activo contable
como "impuesto diferido dbito" sobre diferencias
temporales (la diferencia la form un gasto impuesto
predial que solo estaba causado, de 12 millones)
(4) (3) (1)
Mas: valor que se registrar en el pasivo contable
como "impuesto diferido crdito" sobre diferencias
temporales (la diferencia la form el mayor gasto
depreciacin fiscal de 15 millones por usar sistema de
reduccin de saldos) 5 4 1
Subtotal del gasto contable por impuestos del
ejercicio 60 57 27
Ganancias ocasionales Gravables 10 10 0
Impuesto de ganancia ocasional 0 3 0 1 0
Total impuestos que afectarn la utilidad contable
(63) (85)
Utilidad contable despus de impuesto 187 215
2. Pago a la DIAN de los Impuestos
Impuesto neto de renta 59 56
Impuesto del CREE 0 27
Impuesto de ganancia ocasional 3 1
Menos: anticipo al impuesto de Renta liquidado el
ao anterior 0 0
Ms Anticipo al impuesto de Renta del ao siguiente
15 14
Mas: Anticipo al impuesto CREE del ao siguiente 0 0
Menos: Retenciones de Renta y de ganancia ocasional
(10) (10)
Menos: Retenciones y autorretenciones del CREE 0 (3)
Saldo pagar (o a favor) 67 61 24 85
3. Clculo de utilidad contable no gravada en cabeza de
socios (art. 49 del E.T.)
Renta liquida Gravable 193 243
Menos: Impuesto bsico de renta (64) (61)
Ms: Descuento del impuesto de renta por impuestos
que los dividendos ganados en el exterior ya haban
pagado en el exterior
No se tomaba
en cuenta
5
Ms: Ganancia ocasional gravable 10 10
Menos: Impuesto de ganancia ocasional (3) (1)
Ms: Deducciones especiales fiscales que se pueden
tomar en cuenta en este clculo
a) La deduccin por inversin en activos fijos
productivos (art. 158-3) 0 0
b) La deduccin por inversin o donacin en
investigacin tecnolgica (art. 158-1) 12 12
Monto mximo que se podr tratar como utilidad
contable no gravada en cabeza de socios
148 208
Distribucin de la utilidad contable
Parte que pasar no gravada 148 208
Parte que pasar gravada 39 7
Total distribuible a socios 187 215
Valor del monto no gravado que no se aprovech
en este ejercicio y que se controlar en cuentas de
orden para afectar los clculos de otros ejercicios
siguientes o pasados
0 0
Conclusiones
2) Si el ejercicio anterior lo hubiramos hecho en una sociedad que hasta el 2012 no tena nminas y que en el 2013
y siguientes tampoco tendr nominas, y que adems no maneja casi partidas especiales por "ingresos no gravados" o
"deducciones especiales" o "compensaciones"de las que no se aceptan en la base del CREE, ese tipo de sociedad no
sentira casi ningn cambio en sus utilidades contables despus de impuestos (pues no se va a ahorrar ningn tipo de
aportes parafiscales) y en su tributacin a la DIAN quizs lo nico que sentir de cambio es que en los aos 2013 a
2015 su impuesto de renta se le elev del 33% al 34% (25%en renta sumando con 9% de CREE). Pero incluso, si el
impuesto normal de renta se le rebaja del 33% al 25%, eso le har bajar tambin el anticipo al impuesto de renta
del ao siguiente y all la afectada sera la DIAN en sus recaudos
Escenarios
Si todo hubiera seguido igual
como hasta el 2012
Existiendo el impuesto de renta y
complementarios (con sus nuevas
tarifas) ms el impuesto para la
equidad (clculos para los aos
En el ejercicio que se muestra a continuacin se pueden ilustrar los efectos que se tendr en la tributacin de las sociedades personas jurdicas
contribuyentes de renta cuando tengan que responder, a partir del ao gravable 2013, tanto por el impuesto renta y ganancia ocasional (con sus nuevas
tarifas reducidas), como por el nuevo impuesto de renta para la equidad (CREE) establecido con los artculos 20 a 37 de la Ley 1607. Hemos resaltado en
color amarillo las celdas donde se producirn los cambios ms importantes. Adems, para efectos de entender qu partidas s afectan o no afectan la base
del CREE, es necesario tener presente todo lo que se dispuso en el art. 22 de la Ley 1607
Igualmente, en el cuadro se podr apreciar lo que sera el clculo del monto mximo de utilidades contables despus de impuestos que se pueden distribuir
como no gravados a los socios pues dicho clculo, contenido en el art. 49 del E.T. tambin fue modificado con el art. 92 de la Ley 1607
1) En el ejercicio anterior se demuestra que si la empresa se ahorrar el supuesto de 50 millones que vena pagando
de aportes de SENA, ICBF y EPS sobre los salarios de trabajadores que cad mes devenguen valores inferiores 10
salarios mnimos, eso se le traduce finalmente en un una utilidad contable despus de impuestos que s se eleva de
$187 a $215. Y que aunque el CREE tenga una depuracin especial que no acepta todas las partidas que s se aceptan
en el impuesto normal renta y con ello el valor final a pagar por los dos impuestos a la DIAN (la parte que es gasto
sin incluir anticipos al impuesto del ao siguiente) se elev de $52 a $71 (se elev en 19 millones), en todo caso fue
ms lo que se haba ahorrado en aportes (50 millones), razn por la cual se concluye que la aplicacin del CREE s
traer ahorros finales a las empresas que s venan teniendo trabajadores y las que sigan teniendo trabajadores