ECO318 2014-2 Clase2

25 de agosto de 2014
Anlisis Financiero
Metodologa de registro de operaciones
Programa
Plan de cuentas
Elementos de los EEFF
Clasificacin de cuentas
Ecuacin contable
Registro de operaciones
Ajustes en las cuentas de los EEFF
Sistema contable o ciclo contable
Resumen
2
Pablo Navarrete | Anlisis Financiero
Programa
Plan de cuentas
Ecuacin contable
Resumen
3
Plan de cuentas
4
El plan de cuentas
1
de una empresa es una lista codificada de las
cuentas que forman los estados financieros (EEFF), el cual facilita el
reconocimiento de cada una de ellas pues estn clasificadas.
No obstante, las mayores clasificaciones dentro del plan de cuentas se
llaman elementos y son los siguientes:
Balance general: activos, pasivos y patrimonio.
Estado de ganancias y prdidas: ingresos y gastos.
Por otro lado, las cuentas son sub clasificaciones de cada elemento de
los EEFF, en las cuales se registran las diversas transacciones.
Finalmente, las contra cuentas son cuentas con las siguientes
caractersticas:
1. Siempre acompaan a otra cuenta.
2. Su saldo normal es el opuesto al de la cuenta acompaante.
1
Para ver el plan nacional de cuentas empresarial ver aqu. Para ver el plan nacional
de cuentas financieras, aqu.
Programa
Plan de cuentas
Ecuacin contable
Resumen
5
6
EEFF Elemento Definicin
Balance
general
Activos
Recursos controlados por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que sta espera obtener beneficios econmicos.
Pasivos
Obligaciones presentes de la empresa, surgidas de eventos
pasados, en cuyo vencimiento y para pagarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios
econmicos.
Patrimonio
neto
Parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos
los pasivos.
Estados de
ganancias
y prdidas
Ingresos
Incrementos en los beneficios econmicos, producidos durante
el perodo contable, en forma de entradas o incrementos de
valor de los activos, o bien como disminuciones de las
obligaciones que resultan en aumentos del patrimonio neto, y
no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a
este patrimonio.
Gastos
Disminuciones en los beneficios econmicos, producidos en el
perodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor
de los activos, o bien originados en una obligacin o aumento
de los pasivos, que dan como resultado disminuciones en el
patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios de ese patrimonio.
Programa
Plan de cuentas
Ecuacin contable
Resumen
7
8
Subdivisionaria
Divisionaria
Subcuenta
Rubro o cuenta
Elemento
(clase)
Activo disponible y
exigible
(1)
Cuentas por cobrar
comerciales
relacionadas
(13)
Facturas, boletas y
otros
comprobantes por
cobra
(131)
En cobranza
(1313)
Matriz
(13131)
Clasificacin de cuentas - Plan de cuentas empresarial
8
9
Subcuenta
analtica
Cuenta
analtica
Subcuenta
Cuenta
Rubro
Elemento
(clase)
Ingresos
(5)
Ingresos
financieros
(51)
Intereses y
rendimientos por
crditos
(5104)
Intereses y
rendimientos por
crditos vigentes
(5104.01)
Intereses y
rendimientos por
crditos a
microempresas
(5104.01.02)
Tarjetas de
crdito
(5104.01.02.02)
Clasificacin de cuentas - Plan de cuentas financiero
9
Clasificacin de cuentas Cuentas del activo
2
10
2
sta es una clasificacin de cuentas.
Activos
Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas por cobrar
Inventarios
Activos financieros
Gastos pagados por adelantado
Propiedades, plantas y equipos
Activos por impuestos diferidos
Activos intangibles
Pasivos y
Patrimonio
Pasivo
Patrimonio neto
Clasificacin de cuentas Cuentas del activo
5
11
3
Accounts receivable en ingls.
4
Prepaid expenses en ingls.
5
Cuentas del activo Definicin
Efectivo y equivalentes de
efectivo
Los equivalentes de efectivo son los valores lquidos con una
madurez de 90 das o menos.
Cuentas por cobrar
3
Representan montos adeudados a la empresa.
Inventarios
Bienes mantenidos para la venta o usados en la elaboracin
de bienes para ser vendidos a los clientes.
Activos financieros
Los cuales son negociados en un mercado pblico y cuyo
valor puede ser fcilmente determinado.
Gastos pagados por
adelantado
4
Gastos realizados y registrados antes de ser consumidos.
Propiedades, plantas y
equipos
Activos tangibles usados por la empresa en la produccin de
bienes y servicios.
Activos por impuestos
diferidos
Se crean cuando la cantidad de impuestos por pagar supera
al reconocido en el estado de resultados.
Activos intangibles
Recursos econmicos que no tienen una forma fsica:
patentes, marcas comerciales, licencias y goodwill.
Clasificacin de cuentas Cuentas del pasivo
6
12
6
Activos
Activos
Pasivos y
Patrimonio
Cuentas por pagar
Pasivos financieros
Ingresos no devengados
Impuesto a la renta por pagar
Deudas de largo plazo
Pasivos por impuestos diferidos
Patrimonio neto
Clasificacin de cuentas Cuentas del pasivo
8
13
7
Unearned revenue en ingls. Tambin llamados ingresos diferidos (deferred renevue).
8
Cuentas del pasivo Definicin
Cuentas por pagar
Son montos que la empresa le adeuda a sus acreedores por
los bienes y servicios comprados al crdito.
Pasivos financieros
Los pasivos financieros incluyen prstamos bancarios,
notas por pagar, bonos por pagar emitidos por la empresa
as como los derivados.
Ingresos no devengados
7
Se crea cuando una empresa recibe efectivo de sus
clientes antes de darles el bien o servicio.
Impuesto a la renta por
pagar
Impuestos devengados el ao pasado, pero an no
pagados.
Deudas de largo plazo Tales como bonos por pagar.
Pasivos por impuestos
diferidos
Se crean cuando la cantidad de impuestos por pagar es
menor al reconocido en el estado de resultados.
Clasificacin de cuentas Cuentas del patrimonio
6
14
6
Activos
Activos
Pasivos y
Patrimonio
Pasivos
Capital
Capital pagado adicional
Utilidades retenidas
Otros resultados
Clasificacin de cuentas Cuentas del patrimonio
8
15
7
Tambin llamadas acciones comunes. Derechos financieros sobre una compaa.
8
Cuentas del patrimonio Definicin
Capital
Valor nominal de las acciones ordinarias
7
, el cual fue
aportado inicialmente para el inicio de operaciones de la
empresa.
Capital pagado adicional
Ingreso de las ventas de las acciones comunes que estn
por encima de su valor nominal.
Utilidades retenidas
Ingresos netos acumulados que no han sido distribuidos
como dividendos.
Otros resultados
Cambios resultantes por la conversin de moneda
extranjera, ajustes mnimos de las ganancias y prdidas
no realizadas en inversiones, etc.
Programa
Plan de cuentas
Ecuacin contable
Resumen
16
Ecuacin contable Forma bsica y extendida
17
La ecuacin contable bsica muestra la relacin entre los tres elementos
del balance general.
Por otro lado, el patrimonio neto consiste del capital aportado para la
empresa y las ganancias acumuladas que la empresa ha retenido.
As, esto nos lleva a la ecuacin contable extendida:
De la misma manera, las ganancias retenidas finales, para un perodo
contable, son el resultado de sumar a las ganancias retenidas iniciales las
ganancias retenidas del perodo contable actual.
activos = pasivos+patrimonio neto
activos = pasivos+capital aportado+ganacias retenidas finales
activos
= pasivos+capital aportado+ganacias retenidas inicial+ganacias
retenidas actual
18
Adems, las ganancias retenidas se forman al restar a los ingresos los gastos
y los dividendos.
De esta manera, la ecuacin contable extendida puede verse tambin de la
siguiente manera:
+capital aportado
+ganacias retenidas inicial
+ingresos
gastos
dividendos
activos = pasivos
19
Ejemplo: un analista tiene la siguiente informacin acerca de una empresa.
Sabiendo que no hay dividendos entregados a los accionistas, cul ser el
estimado de los activos de la empresa al final del ao por parte del
analista?
Respuesta:
Datos
Monto
(USD)
Pasivos a final del ao 1,000
Capital contribuido al final del ao 1,000
Utilidades retenidas iniciales 500
Ingresos durante el ao 4,000
Gastos durante el ao 3,800
Programa
Plan de cuentas
Ecuacin contable
Resumen
20
Registro de operaciones Uso de la ecuacin contable
21
La ecuacin contable bsica implica que cada transaccin debe afectar al
menos a dos cuentas con la finalidad de mantener la ecuacin contable en
equilibrio.
Esto requiere la nocin de contabilidad de doble entrada.
Por ejemplo, el incremento de una cuenta del activo debe ser balanceada
por la reduccin en otra cuenta del activo o por un incremento del pasivo o
patrimonio o por una combinacin de ambas.
Para lograr esto, a veces, se representa grficamente las cuentas como la
composicin de tres partes:
1. El nombre de la cuenta.
2. Un lado izquierdo, llamado dbito.
3. Un lado derecho, llamado crdito.
Esta forma de cuenta se llama cuenta T, debido a su parecido con la letra T.
22
Nombre de la cuenta
Dbito Crdito
23
Cuentas del activo y
gastos
Dbito
Aumentan
Crdito
Disminuyen
Cuentas del pasivo,
patrimonio e ingresos
Dbito
Disminuyen
Crdito
Aumentan
24
Ejemplo: representar las siguientes transacciones de una empresa en las
respectivas cuentas T:
Respuesta:
Fecha Actividad
1) 31 de
diciembre
de 2013
Se crea una empresa con un capital de S/.150,000 aportado
en partes proporcionales por varios socios.
2) 2 de
enero de
2014
La empresa decide invertir S/.100,000 en un "Certificado de
Depsito Bancario" que le redituar 5% en 30 das.
3) 10 de
enero de
2014
La empresa compra y recibe 500 libros de "Matemticas
Financieras" a un costo de S/.20 c/u. Los trminos de
compra consideran un crdito del proveedor por 30 das.
4) 15 de
enero de
2014
La empresa realiza su primera venta, la cual consiste en 5
libros a un precio de S/.30 c/u. El pago se realiza al
contado.
Programa
Plan de cuentas
Ecuacin contable
Resumen
25
Ajustes en las cuentas de los EEFF Devengo y valor de mercado
26
Los ingresos y los gastos no siempre son registrados en el perodo contable
en el que el efectivo es recibido o los pagos son realizados.
En ese sentido, el principio de la contabilidad de devengo, a diferencia de
la contabilidad de efectivo, seala que los ingresos o gastos sean
registrados cuando la empresa incurre en ellos, sin importar si el efectivo
ha sido efectivamente recibido o pagado.
Por otro lado, la mayora de los activos son registrados en los estados
financieros a su costo histrico. Sin embargo, los estndares contables
requieren que algunos de ellos se reflejen en el balance general a su valor
de mercado.
Los movimientos contables que actualizan el valor de esos activos son
llamados ajustes por valorizacin.
Para mantener la ecuacin contable balanceada, los cambios en el valor de
esos activos implican cambios en el patrimonio neto a travs de ganancias o
prdidas registradas en los estados de resultados.
27
El devengo requiere primero que se realicen registros iniciales cuando el
primer evento ocurre (pagar o recibir efectivo, proveer el bien o servicio o
incurrir en el gasto), luego requiere de uno o varios registros de ajuste en la
medida que la operacin sea completada.
Asiento Descripcin Ejemplo
Ingresos no
devengados
9
o ingresos
diferidos
10
La empresa recibe el efectivo antes
que entregue los bienes o brinde el
servicio.
1. Registro inicial. El efectivo
(activo) se incrementa y los
ingresos no devengados (pasivo)
se incrementan por el mismo
monto.
2. Registro de ajuste. Cuando la
empresa entrega el bien o brinda
el servicio, el ingreso aumenta y
el pasivo disminuye.
Suscripcin a un peridico
pagado por adelantado.
La empresa registra el
efectivo recibido e
incrementa la cuenta
ingreso no devengado
(pasivo). Luego, reconoce
los ingresos y disminuye el
pasivo cuando enva el
peridico.
9
Unearned revenue en ingls.
10
Deferred revenue en ingls.
11
Accrued revenue en ingls.
12
Unbilled revenue en ingls.
28
Ingresos
acumulados
11
o ingresos no
facturados
12
La empresa entrega los bienes o
brinda el servicio antes que el
efectivo sea recibido.
1. Registro inicial. Los ingresos se
incrementan y una cuenta por
cobrar (activo) se incrementa
por el mismo monto.
2. Registro de ajuste. Cuando el
cliente paga por la entrega del
bien o servicio, aumenta el
efectivo y se disminuye la
cuenta por cobrar.
Un fabricante que vende
productos a las tiendas a
cuenta. El fabricante
registra los ingresos
cuando entrega la
mercadera, pero no
recibe el efectivo hasta
despus de que los
distribuidores vendan los
productos a sus
consumidores.
13
Prepaid expense en ingls.
14
Accrued expense en ingls.
29
Gastos
pagados por
adelantado
13
La empresa paga en efectivo por
adelantado.
1. Registro inicial. El efectivo (activo)
disminuye y los gastos pagados por
anticipados (activo) se incrementan
por el mismo monto.
2. Registro de ajuste. Cuando se da el
gasto, los gastos pagados por
adelantado disminuyen.
Una tienda que alquila un
local a menudo paga su
alquiler por adelantado.
Gastos
devengados
14
La empresa debe efectivo por los gastos
en los que ha incurrido.
1. Registro inicial. Los gastos se
incrementan y un gasto devengado
(pasivo) se incrementan por el
mismo monto.
2. Registro de ajuste. El pasivo
disminuye cuando la empresa paga
el efectivo para reducirla.
Los salarios de los empleados
pues las empresas suelen
pagar a sus empleados en
una fecha posterior por el
trabajo que realizaron.
Programa
Plan de cuentas
Ecuacin contable
Resumen
30
31
El sistema contable o ciclo contable es la secuencia de procedimientos
contables utilizados para registrar, clasificar y resumir la informacin
contable. El ciclo empieza con el registro inicial de las operaciones de la
empresa y termina con la elaboracin de los EEFF.
Los pasos del sistema contable o ciclo contable son los siguientes
15
:
1. Libro diario
16
. Registro contable en el cual se anota la informacin de
cada operacin de la empresa de manera cronolgica. El registro de un
hecho econmico en el libro diario se llama asiento
17
.
2. Libro mayor
18
. Registro contable que muestra por separado cada cuenta
de los EEFF. Este registro sirve para hacer seguimiento a los aumentos y
disminuciones de los saldos de dichas cuentas.
15
Se puede encontrar algunos pasos adicionales como por ejemplo la elaboracin de
un balance de comprobacin posterior al cierre.
16
Tambin llamado diario general. Journal o General journal en ingls.
17
Journal entry en ingls.
18
Tambin llamado contabilidad general. Ledger o General ledger en ingls.
32
3. Balance de comprobacin inicial
19
. Antes de utilizar los saldos de las
cuentas para preparar el balance general es aconsejable que se pruebe
que el total de las cuentas con saldo dbito sea igual al total de
cuentas con saldo crdito. El documento por medio del cual se
comprueba esto, es decir, que los asientos del libro diario han sido
pasados de manera correcta al libro mayor, se llama balance de
comprobacin inicial.
4. Balance de comprobacin ajustado
20
. Es el listado de todos los saldos
de las cuentas del libro mayor despus de que se han cambiado algunas
cantidades para incluir los asientos de ajuste.
5. Elaboracin de los EEFF.
19
Initial trial balance en ingls.
20
Adjusted trial balance en ingls.
33
Libro diario
Libro mayor
Balance de
comprobacin
inicial
Balance de
comprobacin
ajustado
Estados
financieros
34
Ejercicio: Elaborar el libro diario, libro mayor, balance de comprobacin
inicial, balance de comprobacin ajustado y los EEFF de esta empresa,
considerando las siguientes operaciones:
Fecha Operacin
01-dic-13
Se pag $360 al peridico por publicidad que deber aparecer durante el mes de
diciembre.
02-dic-13
Se contrat publicidad por radio para salir al aire en diciembre. El costo fue de $470
a pagar en 30 das.
04-dic-13
Se compraron suministros de almacn por un monto de $1,400 con vencimiento a 30
das. Se espera que estos suministros satisfagan la necesidad de la empresa durante
3 4 meses.
15-dic-13 Se cobr $4,980 en efectivo por reparaciones hechas a vehculos .
23-dic-13
El propietario de la empresa retir $3,100 en efectivo de la cuenta bancario de la
empresa para su uso personal.
29-dic-13
El propietario devuelve $1,000 en la cuenta bancaria de la empresa pues no gast
todo lo retirado el 23 de diciembre.
31-dic-13
Se factur $5,400 por servicios de mantenimiento prestados durante diciembre. El
acuerdo exige que el pago se reciba antes del 10 de enero.
31-dic-13
Se pagaron todos los salarios de los empleados de diciembre por un monto de
$4,900.
Programa
Plan de cuentas
Ecuacin contable
Resumen
35
Resumen
36
El plan de cuentas es una lista codificada de las cuentas que forman los
estados financieros (EEFF). No obstante, las mayores clasificaciones dentro del
plan de cuentas son los elementos.
Se puede extender la ecuacin contable bsica utilizando cuentas del ingreso,
gasto y patrimonio para obtener la ecuacin contable extendida. Para que se
mantenga la ecuacin contable, cada transaccin debe afectar al menos a dos
cuentas. Esto requiere la nocin de contabilidad de doble entrada.
A veces, se representa grficamente las cuentas con las cuentas T, las cuales se
componen de tres partes: nombre de la cuenta, parte izquierda (dbito) y
parte derecha (crdito). En particular, para las cuentas del activo e ingreso,
dbito es aumento y crdito es disminucin; mientras que para las cuentas del
pasivo, patrimonio y gasto, dbito es disminucin y crdito es aumento.
No obstante, se deben realizar ajustes a las cuentas por devengo, dado que los
ingresos y los gastos no siempre ocurren en el perodo contable en el ingreso o
pago de efectivo, o por valorizacin para reflejar el valor de mercado actual
en lugar del costo histrico.
Por ltimo, el sistema contable permite registrar, clasificar y resumir la
informacin contable. El ciclo empieza con el registro inicial de las
operaciones y termina con la elaboracin de los EEFF.
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