0.771055001331925359 Apostila Cpmpleta 71 PG

Curso Reteno de Tributos: IR, ISS, Contribuio para
o INSS e Contribuio Sindical

Curso Reteno de Tributos: IR, ISS, Contribuio para
o INSS e Contribuio Sindical

Palestrantes:

Ericksen Prtzel Ellwanger:

Advogado e consultor jurdico da FECAM. Graduado em Direito pela
Universidade Federal de Santa Catarina (UFSC). Ps-graduando em
Direito Tributrio pelo Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios
IBET/SP. Membro da Comisso de Direito Tributrio da OAB/SC e
Conselheiro do Conselho Estadual do Meio Ambiente - CONSEMA/SC.

Contato: ericksen@fecam.org.br

Rodrigo Guesser

Contador da FECAM. Graduado em Cincias Contbeis pela UNIVALI,
ps-graduado em Contabilidade Pblica pela UNIVALI, ps-graduando
em Controle da Gesto Pblica Municipal pela UFSC.

Contato: contabilidade@fecam.org.br

PROMOO REALIZAO APOIO

ESCOLA DE GESTO PBLICA MUNICIPAL - EGEM

A estrutura de organi zao de cursos, capacitaes e eventos
promovidos pel a FECAM e pel as associ aes microrregi onai s
esto sob a responsabi l i dade da Escol a de Gesto Pbl i ca
Munici pal EGEM. Como a presente proposta trata da
realizao de capacitao de tcni cos muni ci pai s, entende-se
que, por i sso, a operaci onal i zao das etapas de
responsabi l i dade da EGEM. A enti dade real i za trabal ho di reto
junto s associaes de muni cpi os, o que oportuni za uma
execuo uni forme, com reduo de custos e acesso mai s gi l
ao pbl i co-al vo.

FEDERAO CATARINENSE DE MUNICPIOS FECAM
ASSOCIAES DE MUNICPIOS DE SANTA CATARINA

A Federao Catarinense de Municpios FECAM trabalha h 30 anos em
prol do fortalecimento das administraes pblicas municipais.
Juntamente com as associaes de municpios de Santa Catarina,
promove, periodicamente, aes que visem fomentar o desenvolvimento
dos municpios. As duas entidades esto presentes na organizao de
mobilizaes e eventos que visem atender s reivindicaes municipais.

CONTATOS DA EGEM:
Telefone: (48) 3221.8800
E-mail: egem@egem.org.br

Acesse a programao de cursos e eventos:
www.egem.org.br
A presente pesquisa tem por objetivo o aprimoramento da qualidade de nossos servios.
Assim sendo, gostaramos da sua colaborao preenchendo este questionrio.
PESQUISA DE SATISTAO
1 - Em relao ao contedo, importncia do tema, clareza das informaes voc considera:
Bom timo Regular Ruim
Obs:__________________________________________________________
________________________________________________________________
Obs:__________________________________________________________
________________________________________________________________
Obs:__________________________________________________________
________________________________________________________________
Obs:__________________________________________________________
________________________________________________________________
Obs:__________________________________________________________
________________________________________________________________
Sim No
Obs:________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
Outros: _______________________________________________________
________________________________________________________________
2 - Com base nos conceitos abordados e nas experincias trocadas neste curso voc avalia:
3 - Qual a sua avaliao sobre o desempenho do palestrante e a didtica aplicada pelo palestrante:
4 - Avalie o atendimento da organizao do curso:
5 - Ambiente & Infraestrutura (sala, equipamentos de udio e vdeo etc.)
6 - O que voc aprendeu ser utilizado na sua atividade?
7- Como voc ficou sabendo da realizao do curso:
sit e
FECAM/ EGEM
E-mail
Associaes
Fax
/
Use o espao abaixo para seus comentrios adicionais: (preenchimento opcional)
NOME:_______________________________________________MUNICPIO:____________________________
E-MAIL: ___________________________________________________________________________________
SUGESTES: ______________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
Local: ____________________________________________ Data: _____/______/_______
Curso: __________________________________ Palestrante:________________________
(o resultado das avaliaes ser publicado em www.egem.org.br, link do curso)

2
SUMRIO

1. INTRODUO -- 4

1.1. Sistema tributrio, contribuinte e responsvel tributrio -- 5
1.2. Tributos passveis de reteno pelos Municpios -- 5

2. ASPECTOS JURDICOS -- 6

2.1. IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA ISS -- 6
2.1.1. Regras gerais sobre reteno de ISS -- 6
2.1.2. Servios passveis de ser objeto de obrigao de reteno -- 6
2.1.3. Base de clculo -- 7
2.1.4. Alquota -- 7
2.1.5. Reteno e as empresas optantes do Simples Nacional -- 8
2.1.6. Reteno e Microempreendedor Individual MEI -- 9
2.1.7. Responsabilidade pela no-reteno -- 9

2.2. CONTRIBUIO SINDICAL DO EMPREGADO -- 10
2.2.1. Obrigatoriedade da reteno -- 10
2.2.2. Perodo para realizao da reteno -- 11
2.2.3. Destinao do valor retido -- 12

2.3. CONTRIBUIO AO INSS -- 13
2.3.1. Reteno na folha de pagamento -- 14
2.3.1.1. Situaes em que deve ocorrer -- 14
2.3.1.2. Base de clculo -- 14
2.3.1.3. Alquota -- 17
2.3.1.4. Data para repasse -- 17
2.3.2. Reteno na contratao de servios -- 18
2.3.2.2. Base de clculo conforme o servio -- 24
2.3.2.3. Alquota -- 26
2.3.2.4. Data de repasse -- 26
2.3.2.5. Reteno e as empresas optantes do Simples Nacional -- 26
2.3.2.6. Reteno e Microempreendedor Individual - MEI -- 27

2.4. IMPOSTO DE RENDA -- 28
2.4.1. Reteno na folha de pagamento -- 29
2.4.1.2. Base de clculo -- 31
2.4.1.3. Alquota -- 33
2.4.1.4. Data para repasse -- 34
2.4.1.5. Responsabilidade pela no-reteno -- 34
3
2.4.2. Reteno na contratao de servios -- 35
2.4.2.1. Situaes em que deve ocorrer, base de clculo e alquota -- 35
2.4.2.2. Data de repasse -- 36
2.4.2.3. Reteno e as empresas optantes do Simples Nacional -- 37
2.4.2.4. Reteno e Microempreendedor Individual MEI -- 37
2.4.2.5. Responsabilidade pela no-reteno -- 37

3. ASPECTOS CONTBEIS -- 38

3.1. DESTAQUE NAS NOTAS FISCAIS DOS TRIBUTOS A SEREM RETIDOS -- 38

3.2. RETENO DA CSSL -- 38

3.3. RETENO PREVIDENCIRIA -- 39
3.3.1. Responsabilidade pelo recolhimento -- 39
3.3.2. Reteno sobre contribuinte individual (autnomo) -- 39
3.3.2.1. Contribuinte Individual que presta servios a diversas empresas -- 39
3.3.2.2. Contribuinte Individual que possua registro como Empregado -- 40
3.3.3. Reteno sobre folha de pagamento - 41
3.3.3.1 Dirias para viagem excedentes a 50% do valor do salrio -- 41
3.3.3.2. Funcionrio com mais de um vnculo Empregatcio -- 42
3.3.4. Reteno sobre servios prestados por pessoa jurdica -- 43
3.3.4.1. Material e Equipamentos com Custos Declarados e Prev. em Cont. -- 43
3.3.4.2. Material e Equipamentos sem Custos Declarados e Prev. em Cont. -- 43
3.3.4.3. Equipamentos sem meno em contrato -- 44
3.3.5. Obrigaes previdencirias e administrativas -- 45
3.3.5.1. Recolhimento das Contribuies -- 45
3.3.5.2. Apresentao da GEFIP/SEFIP - 47
3.3.5.3. Nota fiscal de Produtor Rural Pessoa Fsica - 49
3.3.5.4. Outras obrigaes da empresa contratante de servios -- 49
3.3.5.5 Encargos Previdencirios Cota Patronal -- 50

3.4. RETENO DO IMPOSTO DE RENDA -- 51
3.4.1. Reteno sobre contribuinte individual (autnomo) -- 52
3.4.2. Reteno sobre folha de pagamento -- 53
3.4.3. Reteno de Imposto de Renda sobre servios prestados por Pes. J urdica -- 54
3.4.4. Obrigaes assessrias 56
3.4.4.1. DIRF Declarao de imposto de renda retido na Fonte -- 56
3.4.4.2. DCTF - Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais - 61

3.5. RETENO DO ISS - 62
3.5.1. Construo Civil 62

4
3.6. CONTRIBUIO SINDICAL 64
3.6.1. Desconto e base de calculo - 64
3.6.2. Profissional Liberal - 64
3.6.3. Recolhimento - 64
3.6.4. Comprovao do recolhimento 65
3.6.5. Recolhimento em atraso - 65
5
1. INTRODUO

1.1. Sistema tributrio, contribuinte e responsvel tributrio
Os tributos passveis de serem institudos no Brasil esto todos previstos na
Constituio Federal, sendo efetivamente criados por leis dos entes federativos, aos
quais foi conferida competncia para cobr-los.
O contribuinte - aquele que deve pagar o tributo - sempre definido por lei do
ente tributante e somente lei do mesmo pode transferir a responsabilidade pelo
pagamento a pessoa diversa.
O instituto da reteno tributria pode ser resumido como a transferncia da
responsabilidade de recolher o tributo para pessoa que no contribuinte. Em outras
palavras, o contribuinte no alterado; apenas o recolhimento do tributo passa a ser
exigido de pessoa diversa, sendo que esta deve obrigatoriamente possuir alguma
relao na formao do fato gerador do tributo.
A responsabilidade pela reteno significa dizer que o fisco exigir que o tributo
seja repassado por aquele elencado na lei como responsvel pelo recolhimento. Caso,
hipoteticamente, o responsvel no realize a reteno, o fisco ir autu-lo a fim de que
o mesmo efetue o pagamento do valor no recolhido, restando ao responsvel exigir
do contribuinte a devoluo do valor no recolhido, haja vista que quem deve arcar
com o prejuzo econmico do tributo o contribuinte.
Existem vrios tipos de transferncia da responsabilidade do pagamento, seja
por meio de substituio ou reteno tributria. Todavia, como no interesse deste
trabalho analisar a diferena entre essas modalidades, cabe apenas esmiuar a
responsabilidade perante o fisco pelo recolhimento, o que torna importante o pleno
conhecimento das obrigaes de reteno.

1.2. Tributos passveis de reteno pelos Municpios
Os rgos municipais so sempre obrigados a reter quatro tributos: i) Imposto
sobre Servios, ii) Contribuio Sindical, iii) Contribuio Previdenciria e iv) Imposto
de Renda.
Outros tributos comumente passveis de reteno so a CSLL, PIS e COFINS,
porm no que se refere s obrigaes de reteno pelos rgos pblicos municipais,
os mesmos somente devero ser objeto de reteno caso haja convnio firmado com
a Receita Federal. Segundo informaes obtidas da Receita Federal, no h em Santa
Catarina nenhum municpio que possua tal convnio.
6
2. ASPECTOS JURDICOS

2.1. IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA ISS
O imposto sobre servios de qualquer natureza, ISS ou ISSQN um tributo
municipal, cabendo aos municpios instituidores legislar sobre o mesmo.
Por ser um tributo que tem regras variveis conforme o municpio, a reteno
do ISS possui caractersticas prprias em cada ente federado municipal, razo pela
qual no h regra nica para a reteno.

2.1.1. Regras gerais sobre reteno de ISS
A reteno do ISS deve estar de acordo com as normas pertinentes s demais
retenes, tais como:

a) o responsvel pelo recolhimento necessariamente deve fazer parte do ato
negocial;
b) a reteno com substituio tributria deve ser determinada em lei,
enquanto a reteno enquanto mera obrigao acessria pode estar amparada
em ato infralegal;
c) a reteno s ter validade sobre tributo incidente sobre fatos ocorridos no
territrio do prprio municpio tributante.

2.1.2. Servios passveis de ser objeto de obrigao de reteno
Em tese, qualquer servio sobre o qual incida ISS, nos termos da lei municipal,
passvel de reteno.
O principal cuidado que deve se ter em relao competncia municipal
sobre o tributo, de modo que nos casos em que o ISS no devido no municpio no
h que se falar em reteno.
Alm das retenes previstas da legislao municipal, a Lei Complementar
116, que regula nacionalmente o tributo, define algumas retenes obrigatrias 9 (art.
6):

a) o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do Pas ou
cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas;
7
b) a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediria dos
servios descritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14,
7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e 17.10 da lista anexa. So eles:

3.05 Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporrio.
7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil,
hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos,
escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e
montagem de produtos, peas e equipamentos;
7.04 Demolio.
7.09 Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao
final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer.
7.10 Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins,
piscinas, parques, jardins e congneres.
7.12 Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e
biolgicos.
7.16 Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres.
7.17 Escoramento, conteno de encostas e servios congneres.
7.19 Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia, arquitetura e
urbanismo.
11.02 Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas.
17.05 Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio, inclusive de empregados
ou trabalhadores, avulsos ou temporrios, contratados pelo prestador de servio.
17.10 Planejamento, organizao e administrao de feiras, exposies, congressos e
congneres.

2.1.3. Base de clculo
A base de clculo na reteno do ISS deve ser a mesma utilizada para o
clculo da incidncia do tributo, sendo, via de regra, o preo do servio.

2.1.4. Alquota
A alquota ser aquela constante da lei municipal sobre o tributo. Todavia, no
poder a mesma ser maior que 5% e nem menor que 2%.

8
2.1.5. Reteno e as empresas optantes do Simples Nacional
A principal dvida no trato da reteno do ISS diz respeito s empresas
optantes pelo Simples Nacional.
Estas empresas possuem um sistema tributrio especial regulado pela Lei
Complementar 123/2006, razo pela qual as alquotas correspondentes ao ISS pago
por elas normalmente diferem daqueles aplicadas no municpio.
A LC 123/2006 autoriza a reteno do ISS das empresas optantes pelo
Simples Nacional, desde que sejam respeitadas as alquotas constantes dos anexos
do LC 123/06.
Sem ingressar na polmica relativa viabilidade de aplicao da lei municipal,
o fato que o atual entendimento jurisprudencial se mostra favorvel aplicao
exclusiva das tabelas do Simples Nacional. Assim, passa-se a tecer as regras da
reteno com base na LC 123/2006.
Acerca do instituto, o art. 21, 4, dispe que:

4 A reteno na fonte de ISS das microempresas ou das empresas de pequeno porte optantes
pelo Simples Nacional somente ser permitida se observado o disposto no art. 3o da Lei
Complementar no 116, de 31 de julho de 2003, e dever observar as seguintes normas:
I - a alquota aplicvel na reteno na fonte dever ser informada no documento fiscal e
corresponder ao percentual de ISS previsto nos Anexos III, IV ou V desta Lei Complementar
para a faixa de receita bruta a que a microempresa ou a empresa de pequeno porte estiver sujeita
no ms anterior ao da prestao;
II - na hiptese de o servio sujeito reteno ser prestado no ms de incio de atividades da
microempresa ou empresa de pequeno porte, dever ser aplicada pelo tomador a alquota
correspondente ao percentual de ISS referente menor alquota prevista nos Anexos III, IV ou V
desta Lei Complementar;
III - na hiptese do inciso II deste pargrafo, constatando-se que houve diferena entre a alquota
utilizada e a efetivamente apurada, caber microempresa ou empresa de pequeno porte
prestadora dos servios efetuar o recolhimento dessa diferena no ms subseqente ao do incio
de atividade em guia prpria do Municpio;
IV - na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte estar sujeita tributao do
ISS no Simples Nacional por valores fixos mensais, no caber a reteno a que se refere o caput
deste pargrafo;
V - na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte no informar a alquota de que
tratam os incisos I e II deste pargrafo no documento fiscal, aplicar-se- a alquota
correspondente ao percentual de ISS referente maior alquota prevista nos Anexos III, IV ou V
desta Lei Complementar;
VI - no ser eximida a responsabilidade do prestador de servios quando a alquota do ISS
informada no documento fiscal for inferior devida, hiptese em que o recolhimento dessa
diferena ser realizado em guia prpria do Municpio;
9
VII - o valor retido, devidamente recolhido, ser definitivo, no sendo objeto de partilha com os
municpios, e sobre a receita de prestao de servios que sofreu a reteno no haver
incidncia de ISS a ser recolhido no Simples Nacional.
4o-A. Na hiptese de que tratam os incisos I e II do 4o, a falsidade na prestao dessas
informaes sujeitar o responsvel, o titular, os scios ou os administradores da microempresa e
da empresa de pequeno porte, juntamente com as demais pessoas que para ela concorrerem, s
penalidades previstas na legislao criminal e tributria.

Tem-se, pois, que cabvel reteno de ISS de empresas optantes pelo
Simples Nacional, desde que isso esteja determinado em lei municipal e que respeite
as alquotas previstas pela sistemtica do Simples.
Segundo a norma, a empresa contratante dever informar na nota fiscal a faixa
em que est enquadrada a fim de que se lhe aplique a respectiva alquota no ato da
reteno. Aconselha-se, por cautela, que tal informao seja solicitada por escrito
contratante a fim de evitar problemas para o tomador dos servios.
Caso a empresa prestadora no informe a alquota aplicvel conforme sua
faixa de enquadramento, a reteno pelo tomador dever ser feita pela maior alquota
aplicvel ao Simples Nacional, que de 5%.
Outra questo polmica sobre a reteno daquelas empresas que efetuam o
pagamento do ISS em parcelas mensais pr-mensuradas (fixas). Como visto no
dispositivo acima, nestes casos no h reteno, desde que a prestao ocorra dentro
do territrio em que o prestador possui o benefcio de pagamento fixo do ISS. Se o
prestador que frui o benefcio realizar a prestao em outro municpio, ter que pagar
o tributo normalmente na outra municipalidade, caso em que poder sofrer reteno
do ISS.

2.1.6. Reteno e Microempreendedor Individual - MEI
O microempreendedor individual no pode sofrer reteno de ISS em nenhuma
hiptese, uma vez que o tratamento tributrio concedido a este empresrio individual o
assegura pagamento de ISS fixo e unificado nacionalmente, o qual ser sempre
remetido ao municpio do estabelecimento prestador.
Em sntese, a legislao do MEI no autoriza a reteno de ISS destes
empresrios.

2.1.7. Responsabilidade pela no-reteno
A no-reteno, em tese, sujeita o responsvel s penalidades previstas na lei
municipal.
Como os rgos pblicos municipais s podem ser obrigadas reteno de
ISS de sua prpria competncia, no h que se falar na aplicao de multas ou juros
10
pelo valor no-retido. Todavia, eventuais prejuzos sofridos pelos cofres pblicos
podem ser encarados como renncia de receita pelos rgos de controle.

2.2. CONTRIBUIO SINDICAL DO EMPREGADO
A contribuio sindical do empregado tributo parafiscal regulado no art. 580,
I, do Decreto-Lei 5.452 (Consolidao das Leis Trabalhistas CLT) e corresponde
remunerao de um dia de trabalho do empregado.

Art. 580. A contribuio sindical ser recolhida, de uma s vez, anualmente, e consistir:
I - Na importncia correspondente remunerao de um dia de trabalho, para os empregados,
qualquer que seja a forma da referida remunerao;

A incidncia da contribuio sindical sobre a remunerao dos servidores
pblicos tem sido alvo de grandes controvrsias. Contudo, nos ltimos anos a
tendncia verificada nos tribunais superiores vem trilhando o entendimento de que
este tributo efetivamente incide sobre os servidores pblicos, independente de seu
regime, celetista ou estatutrio.
O Ministrio do Trabalho e Emprego - MET, no intuito de orientar os sindicatos,
emitiu a Instruo Normativa n 1, de 30 de setembro de 2008, estipulando que os
rgos da administrao pblica federal, estadual e municipal, direta e indireta,
independentemente do regime jurdico a que pertenam, devero recolher a
contribuio sindical prevista no artigo 578, da CLT, de todos os servidores e
empregados pblicos, devendo descontar a importncia correspondente
remunerao ou subsdio de um dia de trabalho, excetuadas as parcelas de natureza
indenizatria.
Ressalte-se que o Superior Tribunal de J ustia STJ possui jurisprudncia
consolidada pela aplicabilidade da contribuio sindical aos servidores pblicos (vide,
p. ex., REsp 1261594,REsp 1246902).

2.2.1. Obrigatoriedade da reteno
Os municpios so equiparados aos empregadores privados, devendo reter os
valores correspondentes ao tributo. A obrigatoriedade de reteno por parte do
empregador est estipulada no art. 582 da CLT.

Art. 582. Os empregadores so obrigados a descontar, da folha de pagamento de seus
empregados relativa ao ms de maro de cada ano, a contribuio sindical por estes devida aos
respectivos sindicatos.
11
1 Considera-se um dia de trabalho, para efeito de determinao da importncia a que alude o
item I do Art. 580, o equivalente:
a) a uma jornada normal de trabalho, se o pagamento ao empregado for feito por unidade de
tempo;
b) a 1/30 (um trinta avos) da quantia percebida no ms anterior, se a remunerao for paga por
tarefa, empreitada ou comisso.
2 Quando o salrio for pago em utilidades, ou nos casos em que o empregado receba,
habitualmente, gorjetas, a contribuio sindical corresponder a 1/30 (um trinta avos) da
importncia que tiver servido de base, no ms de janeiro, para a contribuio do empregado
Previdncia Social.

O clculo do dia de trabalho deve ser feito com base na remunerao paga no
ms de maro, excludas apenas as parcelas de natureza indenizatria (IN 01/2008
MTE).
Existe apenas um tipo de profisso que est isenta da contribuio sindical.
Trata-se da profisso de advogado, que por fora do art. 47 da Lei 8.906/94 (Estatuto
da Advocacia e da Ordem dos Advogados do Brasil), desobrigada de pag-la.

2.2.2. Perodo para realizao da reteno
Como visto no dispositivo acima citado, a reteno da Contribuio Sindical
pelo empregador na folha de pagamento do empregado deve ser realizada no ms de
maro. O repasse do valor ao sindicato deve ser feito no ms de abril, conforme
estipula o art. 583 da CLT:

Art. 583 - O recolhimento da contribuio sindical referente aos empregados e trabalhadores
avulsos ser efetuado no ms de abril de cada ano, e o relativo aos agentes ou trabalhadores
autnomos e profissionais liberais realizar-se- no ms de fevereiro.
1 - O recolhimento obedecer ao sistema de guias, de acordo com as instrues expedidas pelo
Ministro do Trabalho.
2 - O comprovante de depsito da contribuio sindical ser remetido ao respectivo Sindicato;
na falta deste, correspondente entidade sindical de grau superior, e, se for o caso, ao Ministrio
do Trabalho.

Empregados admitidos nos meses de janeiro ou fevereiro devem ter
normalmente recolhida a contribuio sindical. Quanto aos admitidos no ms de
maro, o empregador deve verificar se o mesmo j efetuou o pagamento e, em tendo
ocorrido o mesmo, proceder reteno.
12
Aqueles que ingressarem em funes aps o ms de maro tambm devem
comprovar junto ao empregador que j efetuaram o pagamento da contribuio, e, se
ainda no o fizeram, dever o empregador proceder reteno com base na
remunerao que o empregado receber no ms de admisso.
Aos empregados ausentes no ms de maro por motivo de auxlio-doena ou
acidente de trabalho, o recolhimento ser feito com base no ms de retorno do
funcionrio.

2.2.3. Destinao do valor retido
O valor retido pelo empregador no ms de maro deve ser destinado ao
sindicato representativo da categoria. Este o procedimento determinado pelo art. 579
da CLT:

Art. 579 - A contribuio sindical devida por todos aqueles que participarem de uma
determinada categoria econmica ou profissional, ou de uma profisso liberal, em favor do
sindicato representativo da mesma categoria ou profisso ou, inexistindo este, na conformidade
do disposto no art. 591.

A regra que o sindicato representativo da categoria que tenha base territorial
no local em que est estabelecido o empregador receba os valores provenientes da
reteno. Este pagamento deve ser feito atravs de uma guia da Caixa Econmica
Federal.
Ao recolher a contribuio sindical de um servidor, o municpio deve direcion-
la ao sindicato da categoria. Isto quer dizer que o sindicato que deve receber a
contribuio, no caso dos servidores municipais, aquele que represente os
servidores municipais como um todo.
Se h no municpio, por hiptese, um bilogo, a quem deve se destinar o
tributo? Ao sindicato dos bilogos ou ao sindicato dos servidores municipais? Em
casos como este se deve desconsiderar o sindicato profissional (bilogo), devendo o
recolhimento ser feito ao sindicato representativo dos servidores que tenha base
territorial no municpio.
Outra situao comum a no-existncia de sindicatos representativos na
regio, caso em que a reteno deve ser direcionada para as federaes, podendo ser
estas. regionais ou estaduais, ou ainda para as confederaes, que podem ser
interestaduais ou de mbito nacional.
Existem duas situaes que autorizam o repasse dos valores para uma conta
geral vinculada ao Ministrio do Trabalho e Emprego MTE: na inexistncia de
sindicato, federao e confederao ou no caso de dvida fundada quanto ao
sindicato, federao ou confederao credor. Trata-se, porm, de ltima opo.
13
Para que um sindicato funcione e esteja apto a receber os valores da
contribuio sindical, precisa registrar-se junto ao MTE e manter cadastro atualizado,
bem como contabilidade regular e demais obrigaes inerentes.
Para evitar equvocos no momento do repasse dos valores, uma ferramenta
interessante para averiguar a real existncia de um sindicato o endereo virtual
http://sis.dieese.org.br, vinculado ao MTE e no qual possvel verificar a
regularidade sindical. Caso o sindicato a que se pretenda destinar a contribuio retida
no exista na base de dados citada, torna-se imprescindvel solicitar do mesmo a
comprovao de que efetivamente um sindicato registrado.
Em resumo, o valor retido na folha de pagamento deve ser enviado no ms
seguinte para o sindicato que tenha base territorial no municpio. Se no existir
sindicato institudo, o valor deve ser destinado para a federao da categoria, ou, em
ltimo caso, confederao correspondente. Nos casos em que no exista nenhuma
das trs entidades, o valor deve ser depositado em conta especial vinculada ao MTE.
Em caso de dvida ou conflito quanto entidade que deva receber o valor, o
pagamento tambm deve ser feito na conta nica do MTE.

Se o municpio no efetuar o pagamento da contribuio sindical, pode sofrer
ao de cobrana por parte do sindicato competente para receber os valores, arcando
com juros e multas pela no-reteno, embora possa posteriormente buscar ressarcir-
se do principal junto aos empregados. Os juros e multas, contudo, so de sua
responsabilidade exclusiva.
Cumpre destacar que a cobrana da contribuio sindical feita diretamente
pela entidade sindical competente por meio de ao de cobrana convencional, e no
por meio de execuo fiscal.

2.3. CONTRIBUIO AO INSS
A contribuio previdenciria para a seguridade social, comumente chamada
de contribuio para o INSS, regulada pela Lei 8.212 de 1991, mais especificamente
pelo art. 22 e seguintes.
Trata-se de tributo pago por todos os segurados da previdncia e que
destinado ao custeio da previdncia pblica.
Os servidores pblicos municipais so contribuintes quando no h no
municpio um sistema prprio de previdncia. Em outras palavras, s deve ser feita a
reteno destes valores na folha de pagamento dos servidores quando o municpio
no possui regime prprio de previdncia.
Naqueles municpios em que haja um regime prprio de previdncia, o valor a
ser descontado na folha de pagamento ter como base a legislao municipal que
trata da previdncia prpria.
14
A contribuio do empregado tratada no art. 20 da Lei 8.212:
Art. 20. A contribuio do empregado, inclusive o domstico, e a do trabalhador avulso
calculada mediante a aplicao da correspondente alquota sobre o seu salrio-de-contribuio
mensal, de forma no cumulativa, observado o disposto no art. 28.

2.3.1. Reteno na folha de pagamento
A reteno da contribuio do empregado na folha de pagamento est
disciplinada no art. 30 da Lei 8.212 de 1991.

Art. 30. A arrecadao e o recolhimento das contribuies ou de outras importncias devidas
Seguridade Social obedecem s seguintes normas:
I - a empresa obrigada a:
a) arrecadar as contribuies dos segurados empregados e trabalhadores avulsos a seu servio,
descontando-as da respectiva remunerao;
b) recolher os valores arrecadados na forma da alnea a deste inciso, a contribuio a que se
refere o inciso IV do art. 22 desta Lei, assim como as contribuies a seu cargo incidentes sobre
as remuneraes pagas, devidas ou creditadas, a qualquer ttulo, aos segurados empregados,
trabalhadores avulsos e contribuintes individuais a seu servio at o dia 20 (vinte) do ms
subsequente ao da competncia;

A arrecadao dos valores deve ser feita diretamente na remunerao dos
trabalhadores e os valores devero ser repassados para a Receita Federal at o dia
20 do ms seguinte ao de competncia.

2.3.1.1. Situaes em que deve ocorrer
A reteno deve ocorrer sempre que haja um empregado e ocorra o
pagamento de seu salrio. Mais uma vez cabe destacar que aqueles municpios que
possuem regime prprio de previdncia iro recolher a contribuio com base na lei
municipal que trata da previdncia prpria.

2.3.1.2. Base de clculo
A base de clculo genrica do tributo toda a remunerao que o empregado
recebe, nesta incluindo-se eventuais comisses, gorjetas, bnus por venda,
gratificaes, etc.
A Instruo Normativa n 971 da Receita Federal, em se seu artigo 58,
compilou os pagamentos feitos aos empregados que no integram a base de clculo
15
da contribuio previdenciria. Seguem as principais excluses aplicveis reteno
de contribuio previdenciria dos servidores municipais:

i) os benefcios da Previdncia Social, nos termos e limites legais, salvo o
salrio-maternidade;
ii) a parcela in natura recebida de acordo com os programas de alimentao
aprovados pelo Ministrio do Trabalho e Emprego (MTE), nos termos da Lei n
6.321, de 14 de abril de 1976 (vale alimentao-refeio);
iii) as importncias recebidas a ttulo de frias indenizadas e respectivo
adicional constitucional, inclusive o valor correspondente dobra da
remunerao de frias de que trata o art. 137 da CLT;
iv) indenizao compensatria de 40% do FGTS;
v) indenizao por tempo de servio, anterior a 5 de outubro de 1988, do
empregado no-optante pelo FGTS;
vi) indenizao por dispensa sem justa causa de empregado nos contratos por
prazo determinado, conforme estabelecido no art. 479 da CLT;
vii) incentivo demisso;
viii) indenizao por dispensa sem justa causa, no perodo de 30 (trinta) dias
que antecede correo salarial a que se refere o art. 9 da Lei n 7.238, de 28
de outubro de 1984;
ix) indenizaes previstas nos arts. 496 e 497 da CLT;
x) abono de frias na forma dos arts. 143 e 144 da CLT;
xi) ganhos eventuais e abonos expressamente desvinculados do salrio por
fora de lei;
xii) licena-prmio indenizada;
xiii) outras indenizaes, desde que expressamente previstas em lei;
xiv) a parcela recebida a ttulo de vale-transporte na forma de legislao
prpria;
xv) a ajuda de custo, em parcela nica, recebida exclusivamente em
decorrncia de mudana de local de trabalho do empregado, na forma do art.
470 da CLT;
xvi) as dirias para viagens, desde que no excedam a 50% (cinquenta por
cento) da remunerao mensal do empregado, ressalvado o disposto no inciso
XXVIII;
16
xvii) a importncia recebida pelo estagirio a ttulo de bolsa ou outra forma de
contraprestao, quando paga nos termos da Lei n 11.788, de 2008;
xviii) o abono do PIS ou o do PASEP;
xix) os valores correspondentes ao transporte, alimentao e habitao
fornecidos pela empresa ao empregado contratado para trabalhar em
localidade distante de sua residncia, em canteiro de obras ou em local que,
por fora da atividade, exija deslocamento e estada, observadas as normas de
proteo estabelecidas pelo MTE;
xx) a importncia paga ao segurado empregado, inclusive quando em gozo de
licena remunerada, a ttulo de complementao ao valor do auxlio-doena,
desde que esse direito seja extensivo totalidade dos empregados da
empresa;
xxi) o valor das contribuies efetivamente pago pela pessoa jurdica, relativo
ao programa de previdncia complementar privada, aberta ou fechada, desde
que disponvel totalidade de seus empregados e dirigentes, observados, no
que couber, o disposto nos arts. 9 e 468 da CLT;
xxii) o valor relativo assistncia prestada por servio mdico ou odontolgico,
prprio da empresa ou daquele a ela conveniado, inclusive o reembolso de
despesas mdico-hospitalares ou com medicamentos, culos, aparelhos
ortopdicos e outras similares, desde que a cobertura abranja a totalidade dos
empregados e dirigentes da empresa;
xxiii) o valor correspondente a vesturio, a equipamentos e a outros acessrios
fornecidos ao empregado e utilizados no local de trabalho para a prestao dos
respectivos servios;
xxiv) o ressarcimento de despesas pelo uso de veculo do empregado, quando
comprovadas;
xv) o valor relativo ao plano educacional que vise educao bsica, nos
termos do art. 21 da Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996, e a cursos de
capacitao e de qualificao profissionais vinculados s atividades
desenvolvidas pela empresa, desde que no seja utilizado em substituio de
parcela salarial e desde que todos empregados e dirigentes tenham acesso a
esse valor;
xvi) o valor da multa paga ao empregado em decorrncia da mora no
pagamento das parcelas constantes do instrumento de resciso do contrato de
trabalho, conforme disposto no 8 do art. 477 da CLT;
xvii) o reembolso creche pago em conformidade com a legislao trabalhista,
observado o limite mximo de 6 (seis) anos de idade da criana, quando
devidamente comprovadas as despesas;
xviii) o reembolso bab, limitado ao menor salrio-de-contribuio mensal
conforme Tabela Social publicada periodicamente pelo MPS e condicionado
17
comprovao do registro na CTPS da empregada do pagamento da
remunerao e do recolhimento da contribuio social previdenciria, pago em
conformidade com a legislao trabalhista, observado o limite mximo de 6
(seis) anos da criana;
xix) o valor das contribuies efetivamente pago pela pessoa jurdica relativo
ao prmio de seguro de vida em grupo, desde que previsto em acordo ou
conveno coletiva de trabalho e disponvel totalidade de seus empregados e
dirigentes, observados, no que couber, o disposto nos arts. 9 e 468 da CLT;
xxx) o valor despendido por entidade religiosa ou instituio de ensino
vocacional com ministro de confisso religiosa, membro de instituto de vida
consagrada, de congregao ou de ordem religiosa em face do seu mister
religioso ou para sua subsistncia, desde que fornecido em condies que
independam da natureza e da quantidade do trabalho executado;
xxxi) a importncia paga pela empresa a ttulo de auxlio-funeral ou assistncia
famlia em razo do bito do segurado;

Sendo assim, a base de clculo do tributo o valor pago ao empregado, sem
cmputo das verbas acima mencionadas.

2.3.1.3. Alquota
Legalmente existem trs alquotas para o recolhimento da contribuio
previdenciria, sendo elas 8, 9 e 11 por cento, conforme a faixa salarial (Art. 20, Lei
8.212/91).
A portaria interministerial MPS/MF n 02, de 06 de janeiro de 2012, atualizou
para o ano calendrio de 2012 as faixas salariais para fins de aplicao das alquotas
estipuladas no art. 20 da Lei 8.212/91, ficando da seguinte forma:

Salrio-de-contribuio (R$) Alquota para fins de recolhimento
at 1.174,86 8%
de 1.174,87 at 1.958,10 9%
de 1.958,11 at 3.916,20 11%

2.3.1.4. Data para repasse
Conforme o art. 30 da Lei 8.212 acima citado, o repasse dos valores recolhidos
deve ser feito at o dia 20 do ms posterior ao ms de competncia.

18
2.3.2. Reteno na contratao de servios
Alm da reteno feita no pagamento dos trabalhadores, os municpios e
empresas em geral devem recolher a contribuio para a seguridade social toda vez
que contratem pessoas fsicas ou empresas com cesso de mo-de-obra.
A reteno na contratao de servios de cesso de mo-de-obra deve ser
obrigatoriamente realizada por todos os municpios, independentemente do regime de
previdncia adotado.
A reteno tem sua obrigatoriedade fixada pelo art. 31 da Lei 8.212/91:

Art. 31. A empresa contratante de servios executados mediante cesso de mo de obra,
inclusive em regime de trabalho temporrio, dever reter 11% (onze por cento) do valor bruto da
nota fiscal ou fatura de prestao de servios e recolher, em nome da empresa cedente da mo de
obra, a importncia retida at o dia 20 (vinte) do ms subsequente ao da emisso da respectiva
nota fiscal ou fatura, ou at o dia til imediatamente anterior se no houver expediente bancrio
naquele dia, observado o disposto no 5o do art. 33 desta Lei.
1 O valor retido de que trata o caput, que dever ser destacado na nota fiscal ou fatura de
prestao de servios, ser compensado pelo respectivo estabelecimento da empresa cedente da
mo-de-obra, quando do recolhimento das contribuies destinadas Seguridade Social devidas
sobre a folha de pagamento dos segurados a seu servio.

A reteno da contribuio previdenciria na contratao de servios deve
ocorrer sempre que houver cesso de mo-de-obra. A instruo normativa n 971 da
Receita Federal orienta neste sentido:

Art. 112. A empresa contratante de servios prestados mediante cesso de mo-de-obra ou
empreitada, inclusive em regime de trabalho temporrio, a partir da competncia fevereiro de
1999, dever reter 11% (onze por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestao de servios e recolher Previdncia Social a importncia retida, em documento de
arrecadao identificado com a denominao social e o CNPJ da empresa contratada, observado
o disposto no art. 79 e no art. 145.
1 Para fins do disposto no caput, a empresa contratada dever emitir nota fiscal, fatura ou
recibo de prestao de servios especfica para os servios prestados em condies especiais
pelos segurados ou discriminar o valor desses na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao
de servios.
2 Aplica-se o disposto neste artigo ao servio ou obra de construo civil executado por
empresas em consrcio constitudo na forma dos arts. 278 e 279 da Lei n 6.404, de 1976,
observados os seguintes procedimentos:
19
IV - o contratante do servio ou da obra deve fazer a reteno e recolher o respectivo valor em
nome e no CNPJ do emitente da nota fiscal, fatura ou recibo, ressalvado o disposto nos incisos V
e VI;
V - se a nota fiscal, fatura ou recibo for emitida pelo consrcio, poder este informar a
participao individualizada de cada consorciada que atuou na obra ou servio e o valor da
respectiva reteno, proporcionalmente sua participao;
VI - na hiptese do inciso V, o contratante poder recolher os valores retidos no CNPJ de cada
consorciada, de acordo com as informaes prestadas pelo consrcio;
VII - o valor recolhido na forma do inciso VI poder ser compensado pela empresa consorciada
com os valores das contribuies devidas previdncia social, vedada a compensao com as
contribuies destinadas a outras entidades e fundos (terceiros), e o saldo remanescente, se
houver, poder ser compensado nas competncias subsequentes ou ser objeto de pedido de
restituio;
VIII - as informaes sobre a mo de obra empregada no servio ou na obra de construo civil
executados em consrcio sero prestadas pelo contratante dos trabalhadores, em GFIP
individualizada por tomador, com o CNPJ identificador do tomador do servio ou a matrcula da
obra, conforme o caso;
IX - se a reteno e o recolhimento forem feitos no CNPJ do consrcio, somente este poder
realizar a compensao ou apresentar pedido de restituio.
X - as empresas integrantes do consrcio no podero fazer compensao ou pedir restituio de
valores retidos e recolhidos em nome e no CNPJ do consrcio.

A mesma instruo normativa auxilia na interpretao do que se entende por
cesso de mo-de-obra:

Art. 115. Cesso de mo-de-obra a colocao disposio da empresa contratante, em suas
dependncias ou nas de terceiros, de trabalhadores que realizem servios contnuos, relacionados
ou no com sua atividade fim, quaisquer que sejam a natureza e a forma de contratao,
inclusive por meio de trabalho temporrio na forma da Lei n 6.019, de 1974.
1 Dependncias de terceiros so aquelas indicadas pela empresa contratante, que no sejam as
suas prprias e que no pertenam empresa prestadora dos servios.
2 Servios contnuos so aqueles que constituem necessidade permanente da contratante, que
se repetem peridica ou sistematicamente, ligados ou no a sua atividade fim, ainda que sua
execuo seja realizada de forma intermitente ou por diferentes trabalhadores.
3 Por colocao disposio da empresa contratante, entende-se a cesso do trabalhador, em
carter no eventual, respeitados os limites do contrato.

Segundo estas orientaes, a reteno deve ocorrer sempre que haja a
contratao de um servio de cesso de mo-de-obra junto a outra empresa. Em tais
situaes, a reteno por parte da contratante faz-se obrigatria.
20
A IN 971 elenca ainda os servios que esto sujeitos reteno na fonte:

Art. 117. Estaro sujeitos reteno, se contratados mediante cesso de mo-de-obra ou
empreitada, observado o disposto no art. 149, os servios de:
I - limpeza, conservao ou zeladoria, que se constituam em varrio, lavagem, enceramento ou
em outros servios destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservao de praias, jardins,
rodovias, monumentos, edificaes, instalaes, dependncias, logradouros, vias pblicas, ptios
ou de reas de uso comum;
II - vigilncia ou segurana, que tenham por finalidade a garantia da integridade fsica de pessoas
ou a preservao de bens patrimoniais;
III - construo civil, que envolvam a construo, a demolio, a reforma ou o acrscimo de
edificaes ou de qualquer benfeitoria agregada ao solo ou ao subsolo ou obras complementares
que se integrem a esse conjunto, tais como a reparao de jardins ou de passeios, a colocao de
grades ou de instrumentos de recreao, de urbanizao ou de sinalizao de rodovias ou de vias
pblicas;
IV - natureza rural, que se constituam em desmatamento, lenhamento, arao ou gradeamento,
capina, colocao ou reparao de cercas, irrigao, adubao, controle de pragas ou de ervas
daninhas, plantio, colheita, lavagem, limpeza, manejo de animais, tosquia, inseminao,
castrao, marcao, ordenhamento e embalagem ou extrao de produtos de origem animal ou
vegetal;
V - digitao, que compreendam a insero de dados em meio informatizado por operao de
teclados ou de similares;
VI - preparao de dados para processamento, executados com vistas a viabilizar ou a facilitar o
processamento de informaes, tais como o escaneamento manual ou a leitura tica.
Pargrafo nico. Os servios de vigilncia ou segurana prestados por meio de monitoramento
eletrnico no esto sujeitos reteno.
Art. 118. Estaro sujeitos reteno, se contratados mediante cesso de mo-de-obra, observado
o disposto no art. 149, os servios de:
I - acabamento, que envolvam a concluso, o preparo final ou a incorporao das ltimas partes
ou dos componentes de produtos, para o fim de coloc-los em condio de uso;
II - embalagem, relacionados com o preparo de produtos ou de mercadorias visando
preservao ou conservao de suas caractersticas para transporte ou guarda;
III - acondicionamento, compreendendo os servios envolvidos no processo de colocao
ordenada dos produtos quando do seu armazenamento ou transporte, a exemplo de sua colocao
em paletes, empilhamento, amarrao, dentre outros;
IV - cobrana, que objetivem o recebimento de quaisquer valores devidos empresa contratante,
ainda que executados periodicamente;
V - coleta ou reciclagem de lixo ou de resduos, que envolvam a busca, o transporte, a separao,
o tratamento ou a transformao de materiais inservveis ou resultantes de processos produtivos,
exceto quando realizados com a utilizao de equipamentos tipo contineres ou caambas
estacionrias;
21
VI - copa, que envolvam a preparao, o manuseio e a distribuio de todo ou de qualquer
produto alimentcio;
VII - hotelaria, que concorram para o atendimento ao hspede em hotel, pousada, paciente em
hospital, clnica ou em outros estabelecimentos do gnero;
VIII - corte ou ligao de servios pblicos, que tenham como objetivo a interrupo ou a
conexo do fornecimento de gua, de esgoto, de energia eltrica, de gs ou de telecomunicaes;
IX - distribuio, que se constituam em entrega, em locais predeterminados, ainda que em via
pblica, de bebidas, de alimentos, de discos, de panfletos, de peridicos, de jornais, de revistas
ou de amostras, dentre outros produtos, mesmo que distribudos no mesmo perodo a vrios
contratantes;
X - treinamento e ensino, assim considerados como o conjunto de servios envolvidos na
transmisso de conhecimentos para a instruo ou para a capacitao de pessoas;
XI - entrega de contas e de documentos, que tenham como finalidade fazer chegar ao destinatrio
documentos diversos tais como, conta de gua, conta de energia eltrica, conta de telefone,
boleto de cobrana, carto de crdito, mala direta ou similares;
XII - ligao de medidores, que tenham por objeto a instalao de equipamentos destinados a
aferir o consumo ou a utilizao de determinado produto ou servio;
XIII - leitura de medidores, aqueles executados, periodicamente, para a coleta das informaes
aferidas por esses equipamentos, tais como a velocidade (radar), o consumo de gua, de gs ou
de energia eltrica;
XIV - manuteno de instalaes, de mquinas ou de equipamentos, quando indispensveis ao
seu funcionamento regular e permanente e desde que mantida equipe disposio da contratante;
XV - montagem, que envolvam a reunio sistemtica, conforme disposio predeterminada em
processo industrial ou artesanal, das peas de um dispositivo, de um mecanismo ou de qualquer
objeto, de modo que possa funcionar ou atingir o fim a que se destina;
XVI - operao de mquinas, de equipamentos e de veculos relacionados com a sua
movimentao ou funcionamento, envolvendo servios do tipo manobra de veculo, operao de
guindaste, painel eletroeletrnico, trator, colheitadeira, moenda, empilhadeira ou caminho fora-
de-estrada;
XVII - operao de pedgio ou de terminal de transporte, que envolvam a manuteno, a
conservao, a limpeza ou o aparelhamento de terminal de passageiros terrestre, areo ou
aqutico, de rodovia, de via pblica, e que envolvam servios prestados diretamente aos
usurios;
XVIII - operao de transporte de passageiros, inclusive nos casos de concesso ou de
subconcesso, envolvendo o deslocamento de pessoas por meio terrestre, aqutico ou areo;
XIX - portaria, recepo ou ascensorista, realizados com vistas ao ordenamento ou ao controle
do trnsito de pessoas em locais de acesso pblico ou distribuio de encomendas ou de
documentos;
XX - recepo, triagem ou movimentao, relacionados ao recebimento, contagem,
conferncia, seleo ou ao remanejamento de materiais;
22
XXI - promoo de vendas ou de eventos, que tenham por finalidade colocar em evidncia as
qualidades de produtos ou a realizao de shows, de feiras, de convenes, de rodeios, de festas
ou de jogos;
XXII - secretaria e expediente, quando relacionados com o desempenho de rotinas
administrativas;
XXIII - sade, quando prestados por empresas da rea da sade e direcionados ao atendimento
de pacientes, tendo em vista avaliar, recuperar, manter ou melhorar o estado fsico, mental ou
emocional desses pacientes;
XXIV - telefonia ou de telemarketing, que envolvam a operao de centrais ou de aparelhos
telefnicos ou de teleatendimento.
Art. 119. exaustiva a relao dos servios sujeitos reteno, constante dos arts. 117 e 118,
conforme disposto no 2 do art. 219 do RPS.
Pargrafo nico. A pormenorizao das tarefas compreendidas em cada um dos servios,
constantes nos incisos dos arts. 117 e 118, exemplificativa.

A anlise dos referidos artigos fundamental para verificar se num dado caso
prtica h necessidade ou no de reteno. Note-se que os servios acima
apresentados so exaustivos, embora a pormenorizao das tarefas que os
constituem admita interpretao extensiva.
H desnecessidade de reteno em trs situaes (art. 120 da IN 971):

a) quando o valor de 11% for inferior ao mnimo exigido pela RFB para emisso
da guia (atualmente R$ 10,00);
b) quando a contratada no possuir empregados e o servio for realizado
diretamente por seus scios ou titular, desde que o faturamento no ms
anterior da empresa seja menor que duas vezes o teto do salrio-contribuio
do INSS;
c) quando tratar-se de servio profissional ou de ensino executado por
profissional liberal titular ou scio da empresa, sem apoio de funcionrios.

Colaciona-se o dispositivo legal que especifica essas regras:

Art. 120. A contratante fica dispensada de efetuar a reteno, e a contratada, de registrar o
destaque da reteno na nota fiscal, na fatura ou no recibo, quando:
I - o valor correspondente a 11% (onze por cento) dos servios contidos em cada nota fiscal,
fatura ou recibo de prestao de servios for inferior ao limite mnimo estabelecido pela RFB
para recolhimento em documento de arrecadao;
23
II - a contratada no possuir empregados, o servio for prestado pessoalmente pelo titular ou
scio e o seu faturamento do ms anterior for igual ou inferior a 2 (duas) vezes o limite mximo
do salrio-de-contribuio, cumulativamente;
III - a contratao envolver somente servios profissionais relativos ao exerccio de profisso
regulamentada por legislao federal, ou servios de treinamento e ensino definidos no inciso X
do art. 118, desde que prestados pessoalmente pelos scios, sem o concurso de empregados ou
de outros contribuintes individuais.
1 Para comprovao dos requisitos previstos no inciso II do caput, a contratada apresentar
tomadora declarao assinada por seu representante legal, sob as penas da lei, de que no possui
empregados e o seu faturamento no ms anterior foi igual ou inferior a 2 (duas) vezes o limite
mximo do salrio-de-contribuio.
2 Para comprovao dos requisitos previstos no inciso III do caput, a contratada apresentar
tomadora declarao assinada por seu representante legal, sob as penas da lei, de que o servio
foi prestado por scio da empresa, no exerccio de profisso regulamentada, ou, se for o caso,
por profissional da rea de treinamento e ensino, e sem o concurso de empregados ou
contribuintes individuais, ou consignar o fato na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao
de servios.
3 Para fins do disposto no inciso III do caput, so servios profissionais regulamentados pela
legislao federal, dentre outros, os prestados por administradores, advogados, aeronautas,
aerovirios, agenciadores de propaganda, agrnomos, arquitetos, arquivistas, assistentes sociais,
aturios, auxiliares de laboratrio, bibliotecrios, bilogos, biomdicos, cirurgies dentistas,
contabilistas, economistas domsticos, economistas, enfermeiros, engenheiros, estatsticos,
farmacuticos, fisioterapeutas, terapeutas ocupacionais, fonoaudilogos, gegrafos, gelogos,
guias de turismo, jornalistas profissionais, leiloeiros rurais, leiloeiros, massagistas, mdicos,
meteorologistas, nutricionistas, psiclogos, publicitrios, qumicos, radialistas, secretrias,
taqugrafos, tcnicos de arquivos, tcnicos em biblioteconomia, tcnicos em radiologia e
tecnlogos.

Tambm no se aplica a reteno nos casos abaixo:

Art. 149. No se aplica o instituto da reteno:
I - contratao de servios prestados por trabalhadores avulsos por intermdio de sindicato da
categoria ou de OGMO;
II - empreitada total, conforme definida na alnea "a" do inciso XXVII do caput e no 1,
ambos do art. 322, aplicando-se, nesse caso, o instituto da solidariedade, conforme disposies
previstas na Seo III do Captulo IX deste Ttulo, observado o disposto no art. 164 e no inciso
IV do 2 do art. 151;
III - contratao de entidade beneficente de assistncia social isenta de contribuies sociais;
IV - ao contribuinte individual equiparado empresa e pessoa fsica;
V - contratao de servios de transporte de cargas, a partir de 10 de junho de 2003, data da
publicao no Dirio Oficial da Unio do Decreto n 4.729, de 9 de junho de 2003;
VI - empreitada realizada nas dependncias da contratada;
24
VII - aos rgos pblicos da administrao direta, autarquias e fundaes de direito pblico
quando contratantes de obra de construo civil, reforma ou acrscimo, por meio de empreitada
total ou parcial, observado o disposto no inciso IV do 2 do art. 151, ressalvado o caso de
contratarem servios de construo civil mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, em que
se obrigam a efetuar a reteno prevista no art. 112.

Outra situao em que deve ocorrer a reteno na contratao de pessoa
fsica para realizao de algum servio. Neste caso, o trabalhador contratado como
pessoa fsica entregar nota avulsa de prestao de servio, devendo ser retido 11%
sobre o valor da mesma no ato do pagamento.
Alm disso, cumpre esclarecer que o contratante, alm da reteno da parte do
segurado, ter que recolher a contribuio patronal de 20% sobre o total do valor pago
ao trabalhador.
Nesta situao em especial cabe salientar que o teto a ser pago a ttulo de
contribuio previdenciria pelo contribuinte em um ms o valor estipulado como teto
de salrio-contribuio. Desta forma, quando o contratado apresentar documento que
comprove que naquele ms j recolheu o valor do teto, a reteno no deve ser feita.
Em havendo comprovao de recolhimento de parcela do salrio de contribuio
mximo, dever o contratante reter at o limite autorizado.

2.3.2.2. Base de clculo conforme o servio
A base de clculo para reteno na contratao de empresa para cesso de
mo-de-obra deve levar em conta o valor dos servios realizados.
J na reteno sobre servios relativos construo civil existem algumas
peculiaridades, pois circunstncias como o tipo de obra construda ou mesmo a
modalidade contratual avenada influem nas regras aplicveis.
Para evitar um simples compilado de artigos da IN 971/2010, ser feito abaixo
um resumo dos art. 121 a 125, que tratam da base de clculo da reteno.
A regra geral que os valores de materiais ou de equipamentos, prprios ou
de terceiros, exceto os equipamentos manuais, fornecidos pela contratada,
discriminados no contrato e na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de
servios, no integram a base de clculo da reteno, desde que comprovados (art.
121 da IN 971/2009). Destaque-se que o valor dos materiais no pode ser maior que o
valor da prpria locao ou aquisio.
Com base nisso, segue breve resumo das situaes possveis:

a) Em havendo no contrato discriminao dos materiais ou equipamentos a
serem utilizados e seus valores, juntamente com a indicao na nota fiscal
25
dos respectivos valores, estas quantias no comporo a base de clculo de
reteno.

b) Se no contrato so indicados os materiais a serem utilizados, mas no h
informao dos valores, porm estes so discriminados na nota fiscal Os
valores discriminados na nota fiscal no sero utilizados como base de
clculo, entretanto o desconto deve respeitar limites, assim a base de
clculo mnima ser de:

- 50% (cinquenta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do
recibo de prestao de servios;
- 30% (trinta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo
de prestao de servios para os servios de transporte de passageiros,
cujas despesas de combustvel e de manuteno dos veculos corram por
conta da contratada;
- 65% (sessenta e cinco por cento) quando se referir a limpeza hospitalar, e
80% (oitenta por cento) quando se referir aos demais tipos de limpeza, do
valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios.
c) Utilizao de equipamentos inerentes aos servios que no tm os valores
citados ou nem mesmo so mencionados no contrato, entretanto so
descriminados na nota fiscal no h reteno sobre estes valores, desde
que se respeite o limite de base de clculo de at 50% do valor bruto da
nota.
No caso de construo civil a base de clculo ter os seguintes valores
mnimos diferenciados:

- 10% (dez por cento) para pavimentao asfltica;
- 15% (quinze por cento) para terraplenagem, aterro sanitrio e
dragagem;
- 45% (quarenta e cinco por cento) para obras de arte (pontes ou
viadutos);
- 50% (cinquenta por cento) para drenagem; e
- 35% (trinta e cinco por cento) para os demais servios realizados com a
utilizao de equipamentos, exceto os manuais.
d) Se no houver meno no contrato dos materiais, no forem utilizados
equipamentos inerentes ao servio ou no houver descriminao dos
valores nas notas fiscais, a reteno ocorrer sobre o valor bruto total da
nota.

26
2.3.2.3. Alquota
Conforme determina o artigo 31 da Lei 8.212 de 1991 a alquota a ser utilizada
na reteno o percentual de 11%.

2.3.2.4. Data de repasse
O art. 31 da Lei 8.212/91 estabelece que o recolhimento dos valores retidos
deve ser feito at o dia 20 do ms seguinte ao de emisso da nota fiscal.

2.3.2.5. Reteno e as empresas optantes do Simples Nacional
A regra geral de que as empresas do Simples Nacional no sofrem reteno
de contribuio previdenciria quando contratadas para prestarem servios com
cesso de mo-de-obra ou mediante empreitada. Assim estabelece o art. 191 da IN
971/2009:

Art. 191. As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional que prestarem servios mediante cesso
de mo-de-obra ou empreitada no esto sujeitas reteno referida no art. 31 da Lei n 8.212,
de 1991, sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios
emitidos, excetuada:
I - a ME ou a EPP tributada na forma dos Anexos IV e V da Lei Complementar n 123, de 2006,
para os fatos geradores ocorridos at 31 de dezembro de 2008; e
II - a ME ou a EPP tributada na forma do Anexo IV da Lei Complementar n 123, de 2006, para
os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2009.
1 A aplicao dos incisos I e II do caput se restringe s atividades elencadas nos 2 e 3 do
art. 219 do RPS, e, no que couberem, s disposies do Captulo VIII do Ttulo II desta Instruo
Normativa.
2 A ME ou a EPP que exera atividades tributadas na forma do Anexo III, at 31 de dezembro
de 2008, e tributadas na forma dos Anexos III e V, a partir de 1 de janeiro de 2009, todos da Lei
Complementar n 123, de 2006, estar sujeita excluso do Simples Nacional na hiptese de
prestao de servios mediante cesso ou locao de mo-de-obra, em face do disposto no inciso
XII do art. 17 e no 5-H do art. 18 da referida Lei Complementar.

Como visto, as nicas empresas optantes pelo Simples Nacional que devem
sofrer a reteno na fonte da contribuio previdenciria so aquelas tributadas
conforme o anexo IV da Lei Complementar 123/2006. Isto ocorre em razo de que
estas empresas recolhem a contribuio previdenciria patronal fora da sistemtica do
Simples Nacional. Leia-se o pargrafo 5-C, do art. 18 da Lei Complementar 123/2006:

27
5-C. Sem prejuzo do disposto no 1o do art. 17 desta Lei Complementar, as atividades de
prestao de servios seguintes sero tributadas na forma do Anexo IV desta Lei Complementar,
hiptese em que no estar includa no Simples Nacional a contribuio prevista no inciso VI do
caput do art. 13 desta Lei Complementar, devendo ela ser recolhida segundo a legislao prevista
para os demais contribuintes ou responsveis:
I - construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de
subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de
interiores;
(...)
VI - servio de vigilncia, limpeza ou conservao.

Assim, somente as empresas destacadas neste pargrafo devem ter retido os
11% quando contratadas pelo municpio. As demais empresas optantes pelo Simples
Nacional no devem sofrer reteno de valores.

2.3.2.6 Reteno e Microempreendedor Individual - MEI
A Lei Complementar 128/2008 inseriu na Lei Complementar 123/2006 a figura
tributria do Microempreendedor Individual. Este empresrio individual em regra no
sofre reteno de contribuio previdenciria quando presta servios, porm o art. 18-
B da LC 123/2006 dispe o seguinte:

Art. 18-B. A empresa contratante de servios executados por intermdio do MEI mantm, em
relao a esta contratao, a obrigatoriedade de recolhimento da contribuio a que se refere o
inciso III do caput e o 1o do art. 22 da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991, e o cumprimento
das obrigaes acessrias relativas contratao de contribuinte individual.
Pargrafo nico. Aplica-se o disposto neste artigo exclusivamente em relao ao MEI que for
contratado para prestar servios de hidrulica, eletricidade, pintura, alvenaria, carpintaria e
de manuteno ou reparo de veculos.

Observa-se, ento, que quando prestar os servios destacadas no pargrafo
nico supra, o contratante do MEI dever reter 11% e ainda recolher os 20% da
contribuio patronal, ou seja, o MEI ter o mesmo tratamento de um contribuinte
individual.
Cabe ressaltar que referida reteno e pagamento da cota patronal somente se
dar quando o MEI for contratado para prestar os servios mencionados no pargrafo
acima.

28
A no-reteno da contribuio previdenciria, tanto na folha quanto na
contratao de servios, pode acarretar a incidncia de multas, juros e correo. A
Receita Federal pode autuar os municpios pela falta da reteno, sendo que os
valores devero ser pagos pelo municpio.
Posteriormente, o municpio pode buscar o principal dos empregados ou dos
prestadores, mas sua condio de responsvel o torna devedor exclusivo de eventuais
juros e multas decorrentes do atraso.

2.4. IMPOSTO DE RENDA
O imposto de renda o principal tributo da Unio e o segundo tributo que mais
gera arrecadao no Brasil, ficando atrs somente do ICMS dos Estados.
A previso constitucional do tributo encontrada no art. 153, inciso III, da
Constituio Federal:

Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
III - renda e proventos de qualquer natureza;

O tributo tratado por vrias leis federais, que regulam sua incidncia caso a
caso. A sntese dessas legislaes est no Decreto 3.000/99, que em seus mais de mil
artigos resume os principais pontos da incidncia do imposto de renda.
Vale destacar que, por fora de previso constitucional, o imposto de renda
retido na fonte em relao aos pagamentos feitos aos servidores municipais pertence
ao municpio retentor:

Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal:
I - o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza,
incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas
fundaes que institurem e mantiverem;

Desta forma, o imposto de renda retido pela administrao municipal receita
do prprio municpio e no deve ser repassado para a Receita Federal. Entretanto, as
regras de reteno so as mesmas inerentes s demais pessoas jurdicas.

29
2.4.1. Reteno na folha de pagamento
A reteno do imposto de renda pelo empregador ao efetuar o pagamento dos
salrios a seus empregados obrigatrio, conforme estipula o art. 7, da Lei 7.713 de
1988:

Art. 7 Ficam sujeito incidncia do imposto de renda na fonte, calculado de acordo com o
disposto no art. 25 desta Lei:
I - os rendimentos do trabalho assalariado, pagos ou creditados por pessoas fsicas ou
jurdicas;

O Decreto 3.000/99 regulamento tal obrigao no art. 624.

Art. 624. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620, os
rendimentos do trabalho assalariado pagos por pessoas fsicas ou jurdicas.

Diante das regras estabelecidas, obrigatria a reteno na fonte no momento
de pagamento dos salrios aos empregados, desde que obedecidas as condies a
seguir apontadas.

A reteno do imposto de renda na fonte nos pagamento de verbas salariais,
por determinao do art. 7 da Lei 7.713/88 e do art. 624 do Decreto 3.000/99, deve
ocorrer todo ms, desde que atendidas as seguintes situaes:

a) Quando o valor pago no ms ao trabalhador for maior que o valor estipulado
no ano-calendrio como faixa de iseno mensal.
b) Quando o imposto a ser retido for maior que R$ 10,00 (Dez Reais).

Atualmente a tabela de reteno est estruturada da seguinte forma:

Tabelas Progressivas para o clculo mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica para o
exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011.
a) nos meses de janeiro a maro:
30
Base de clculo mensal em R$ Alquota % Parcela a deduzir do imposto em R$
At 1.499,15 - -
De 1.499,16 at 2.246,75 7,5 112,43
De 2.246,76 at 2.995,70 15,0 280,94
De 2.995,71 at 3.743,19 22,5 505,62
Acima de 3.743,19 27,5 692,78
b) nos meses de abril a dezembro:
At 1.566,61 - -
De 1.566,62 at 2.347,85 7,5 117,49
De 2.347,86 at 3.130,51 15,0 293,58
De 3.130,52 at 3.911,63 22,5 528,37
Acima de 3.911,63 27,5 723,95
Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica para o
At 1.637,11 - -
De 1.637,12 at 2.453,50 7,5 122,78
De 2.453,51 at 3.271,38 15,0 306,80
De 3.271,39 at 4.087,65 22,5 552,15
Acima de 4.087,65 27,5 756,53
Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica para o
At 1.710,78 - -
De 1.710,79 at 2.563,91 7,5 128,31
De 2.563,92 at 3.418,59 15,0 320,60
De 3.418,60 at 4.271,59 22,5 577,00
Acima de 4.271,59 27,5 790,58
Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica a partir do
At 1.787,77 - -
De 1.787,78 at 2.679,29 7,5 134,08
De 2.679,30 at 3.572,43 15,0 335,03
De 3.572,44 at 4.463,81 22,5 602,96
Acima de 4.463,81 27,5 826,15

31
Para esclarecer as situaes em que deve ocorrer a reteno, demonstram-se trs
exemplos prticos, tendo como base os valores estipulados para o ano-calendrio de
2012:

a) Empregado recebe mensalmente salrio de R$ 1.000,00 (mil Reais). No ms
de fevereiro de 2012 recebeu exatamente este valor como salrio. Deve ser
feita a reteno?

- Neste caso, a reteno de IR sobre o valor pago a este trabalhador
desnecessria, pois o valor pago ao mesmo neste ms menor que R$
1.637,11, ou seja, quantia at a qual h iseno do imposto.

b) Empregado aufere salrio mensal de R$ 2.500,00 (Dois mil e quinhentos
Reais) e no ms de fevereiro de 2012, ir receber exatamente este valor
durante o ms. Deve ser feita a reteno?

- Aqui deve ocorrer a reteno, uma vez que o rendimento ultrapassou o limite
de R$ 1.637,11. A forma de clculo do valor a ser retido ser demonstrada no
item 2.1.1.3 a seguir.

c) O funcionrio tem como salrio previsto o valor de mil reais. No ms de maro
a empresa prometeu um bnus salarial de mil reais para o funcionrio que
obtivesse mais vendas, sendo que dito empregado foi o vencedor, vindo a
receber no ms de maro de 2012 o salrio de R$ 2.000,00 (dois mil Reais).
Deve ser feita a reteno?

- Nesta situao deve tambm ocorrer a reteno, uma vez que pouco importa
o salrio habitual ou o previsto no contrato de trabalho. O que determinar a
reteno ou no o valor efetivamente pago no ms a ttulo de verba salarial.

2.4.1.2. Base de clculo
A base de clculo para a reteno o valor pago ao empregado. Entretanto,
existem muitas remuneraes que no so tributveis por disposio legal.
A fim de facilitar o estudo, colaciona-se abaixo quadro detalhado especificando
as verbas que compem a base de clculo da reteno, bem como as excluses
cabveis:

Verbas que compem a base de clculo da reteno do Imposto de Renda
Tipo de verba Base legal
Dcimo Terceiro Salrio parcela adicional de 1/12
paga em resciso devido ao aviso prvio indenizado
Lei 7.713/1988, art. 3 e 7 e Lei 7.959/1989, art.
5, II
Dcimo Terceiro Salrio 2
a
. parcela (reteno do
valor total do 13, primeira +segunda parcela) ou por
resciso do contrato de trabalho
Lei 7.713/1988, art. 3 e 7, Lei 7.959/1989, art. 5,
II e IN SRF 101/97, art. 4
Frias Gozadas e Adicional 1/3 Lei 7.713/1988, art. 3 e 7, IN SRF 25/1996, art.
15
32
Adicionais:
Insalubridade
Periculosidade
Noturno
Horas Extras
Tempo de Servio
Transferncia
Lei 7.713/1988, art. 3 e 7
Auxlio Acidentrio (primeiros 15 dias a cargo do
empregador)
Lei 7.713/1988, art. 3 e 7
Auxlio Doena (primeiros 15 dias a cargo do
empregador)
Lei 7.713/1988, art. 3 e 7
Aviso Prvio Trabalhado Lei 7.713/1988, art. 3 e 7
Estgio Lei 7.713/1988, art. 3 e 7
Gorjetas Lei 7.713/1988, art. 3 e 7
Gratificaes Lei 7.713/1988, art. 3 e 7
Quebra de Caixa Lei 7.713/1988, art. 3 e 7
Salrio Maternidade Lei 7.713/1988, art. 3 e 7
Frias dobradas parcela paga em dobro Lei 7.713/1988, art. 3 e 7 e IN SRF 25/1996, art.
15
Abonos Lei 7.713/1988 art. 3 e 7
Participao dos empregados nos lucros Lei 10.101/2000, art. 3, par. 5

Verbas que NO compem a base de clculo para reteno do IR.
Tipo de verba Base legal
Frias Indenizadas + 1/3 por ocasio de resciso,
aposentadoria ou exonerao
Soluo Divergncia RFB 1/2009
Abono Pecunirio de Frias
Parecer PGFN 1.905/2004, Ato Declaratrio
PGFN 6/2006 e ADI RFB 28/2009
Salrio Famlia Lei 8.218/1991, art. 25
Ajuda de Custo (parcela nica para transferncia) Lei 7.713/1988, art. 6, XX
Aviso Prvio Indenizado Lei 7.713/1988, art. 6, V
Indenizao por despedida nos 30 dias que antecede a
data base (Lei 6708/79, art. 9)
Lei 7.713/1988, art. 6, V
Indenizao por resciso antecipada de trabalho com
termo estipulado (exemplo: contrato de experincia)
Lei 7.713/1988, art. 6, V
Dirias para Viagem Lei 7.713/1988, art. 6, II
Valor da Alimentao PAT Lei 7.713/1988, art. 6, I
Vale Transporte Lei 7.713/1988, art. 3 e 7
Dcimo Terceiro Salrio 1
a
. parcela IN SRF 25/1996, art. 14, III
Bolsas de Estudo
Lei 9.250/1995, art. 26 e pargrafo 2, do art.
458 da CLT.
Seguro de vida e acidentes pessoais Pargrafo 2, do art. 458 da CLT.
Previdncia Privada Pargrafo 2, do art. 458 da CLT.
Contribuio para a Previdncia Social Lei n 9.250, de 1995, art. 4, incisos IV e V
Penso alimentcia Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso II

33
Os itens tratados acima resumem a composio da base de clculo da
reteno de IR, porm algumas situaes apresentadas necessitam de melhor
detalhamento para facilitar a compreenso:

a) Dcimo terceiro salrio:
O pagamento do dcimo terceiro salrio feito em duas parcelas, sendo a
primeira at o ms de novembro e a segunda no ms de dezembro. Quando feito o
pagamento da primeira parcela, no ocorre a reteno do IR sobre o valor creditado
ao empregado. J no momento do pagamento da segunda parcela, deve dar-se a
reteno sobre todo valor pago a ttulo de dcimo terceiro (primeira + segunda
parcela).
Para facilitar a compreenso, observe-se um exemplo prtico: Se um
trabalhador tem direito a dcimo terceiro de R$ 3.000,00 (trs mil reais) e recebe o
mesmo em duas parcelas, cada uma delas de R$ 1.500,00 (mil e quinhentos reais). Ao
efetuar o pagamento da primeira parcela, a empresa no precisa realizar reteno de
IR. J em dezembro, ao efetuar o pagamento da segunda parcela, o empregador
dever reter o IR considerando todo o valor pago a ttulo de 13 no ano, que no
exemplo mencionado foi de R$ 3.000,00.
Resumidamente, tem-se o seguinte: incide imposto de renda sobre o total pago
a ttulo de dcimo terceiro, sendo que o empregador dever fazer a reteno dos
valores no ms de dezembro tendo por base o valor total creditado.

b) Valor de Alimentao PAT
Somente no tributvel o valor destinado ao PAT que esteja de acordo com
as regras estabelecidas na legislao de regncia do programa federal, ou seja, no
basta a mera descrio de que o valor pago destina-se ao pagamento de alimentao,
sendo necessria a incluso oficial da empresa no programa.

2.4.1.3. Alquota
A alquota do IR distribuda em faixas, isto , a renda percebida em cada
faixa sofre uma tributao maior.
No ano-calendrio de 2012 as faixas existentes so as abaixo indicadas:

Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa
Fsica para o exerccio de 2013, ano-calendrio de 2012.
At 1.637,11 - -
34
De 1.637,12 at 2.453,50 7,5 122,78
De 2.453,51 at 3.271,38 15,0 306,80
De 3.271,39 at 4.087,65 22,5 552,15
Acima de 4.087,65 27,5 756,53

A parcela a deduzir do imposto (terceira coluna) serve como um facilitador do
clculo.
Vejamos um exemplo prtico:
Um empregado recebeu no ms de fevereiro uma renda tributvel pelo IRRF
de R$ 2.800,00, enquadrando-se, portanto, na terceira faixa da tabela supra.
Considere-se, para fins didticos, que o valor de R$ 2.800,00 j representa o
rendimento apurado aps a deduo da parcela de contribuio previdenciria.
At R$ 1.637,11 no haveria incidncia do tributo. O rendimento entre R$
1.637,11 e R$ 2.453,50 seria tributado pela segunda faixa e o que excedesse R$
2.453,51 seria tributado pela terceira faixa.
Para no ser necessrio realizar este clculo no momento de realizar cada
pagamento, basta multiplicar o valor do rendimento tributvel pela alquota da faixa
correspondente ao rendimento total e reduzir do montante a chamada parcela a
deduzir. No exemplo citado, teramos: R$ 2.800,00 multiplicado por 15%, resultando
no valor de R$ 420,00, que subtrado da parcela a deduzir, redundaria num valor de
tributo a ser retido de R$ 113,20.

2.4.1.4. Data para repasse
A reteno do imposto de renda na fonte sobre rendimentos pagos pelo
municpio configura receita prpria, devendo ser integrado ao errio logo que
realizada.

2.4.1.5. Responsabilidade pela no-reteno
A no-reteno do Imposto de Renda trar, principalmente, prejuzo aos cofres
pblicos, pois o imposto de renda no retido representar uma perda do errio pblico
e provavelmente acabar por ser pago pelo servidor no final do ano juntamente com a
declarao anual do IRPF.
Em razo disso, a falta de reteno em alguns casos pode ser considerada
renncia de receita. Por fim, o municpio pode sofrer ainda autuao pela no-
reteno, uma vez que se trata de obrigao acessria autnoma ao tributo.

35
2.4.2. Reteno na contratao de servios
Em algumas situaes o municpio deve reter o tributo quando efetua
pagamento a empresas e trabalhadores que lhe prestam servios.
Estes casos esto estabelecidos em vrias leis esparsas e consolidados no
Decreto 3.000/99.

2.4.2.1. Situaes em que deve ocorrer, base de clculo e alquota.
O Decreto 3.000/99, Regulamento do Imposto de Renda, determina vrias
possibilidades de reteno na fonte do Imposto de Renda.
Na reteno sobre pessoas jurdicas no haver deduo da base de clculo,
sempre incidindo o tributo sobre o valor bruto da nota fiscal apresentada. Nos casos
de pessoas fsicas deve se observar o referente ao pagamento de salrios.
Abaixo se pretende elencar as retenes que devem ser realizadas pelos
municpios:

a) Reteno na fonte de rendimentos pagos para trabalho no-assalariado:
todo e qualquer rendimento pago pela administrao para pessoa fsica que lhe
preste servio deve sofrer a reteno dos valores conforme a tabela de
incidncia mensal (art. 628, Decreto 3.000/99). Importante ressaltar que se a
mesma pessoa fsica emitiu mais de uma nota no ms, na segunda reteno os
valores devem ser somados a fim de calcular o IR sobre o total pago no ms.
Nesta condio deve ser deduzida da base de clculo o valor destinado
contribuio previdenciria que deve ser retido pelo contratante.
b) Reteno na fonte de valores pagos a pessoa fsica em transporte de cargas
e passageiros. A base de clculo do tributo deve corresponder a quarenta por
cento do rendimento bruto, decorrente do transporte de carga e a sessenta por
cento do rendimento bruto, decorrente do transporte de passageiros. A alquota
a ser utilizada a da incidncia mensal do IR (art. 629, Decreto 3.000/99). Da
mesma forma que no item anterior deve ser deduzida da base de clculo do IR
o valor referente contribuio previdenciria.
c) Deve ser retido o imposto de renda quando pessoa jurdica (municpio)
efetua o pagamento de aluguel para pessoa fsica. As alquotas a serem
usadas so aquelas da tabela mensal do IR para pessoas fsicas, caso em que
no haver reteno de contribuio previdenciria (no se trata de cesso de
mo-de-obra) e por isso a base de clculo do IR ser o valor total pago a ttulo
de aluguel.
d) Reteno na fonte, pela alquota de 1,5%, na contratao de pessoa jurdica
para prestao de servio caracterizadamente de natureza profissional, sendo
que podem ser considerados de natureza profissional os seguintes servios: 1.
administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou fundos
36
mtuos para aquisio de bens); 2. advocacia; 3. anlise clnica laboratorial; 4.
anlises tcnicas; 5. arquitetura; 6. assessoria e consultoria tcnica (exceto o
servio de assistncia tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo de
indstria ou comrcio explorado pelo prestador do servio); 7. assistncia
social; 8. auditoria; 9. avaliao e percia; 10. biologia e biomedicina; 11.
clculo em geral; 12. consultoria; 13. contabilidade; 14. desenho tcnico; 15.
economia; 16. elaborao de projetos; 17. engenharia (exceto construo de
estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas); 18. ensino e treinamento; 19.
estatstica; 20. fisioterapia; 21. fonoaudiologia; 22. geologia; 23. leilo; 24.
medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade,
casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-
socorro); 25. nutricionismo e diettica; 26. odontologia; 27. organizao de
feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsios e congneres; 28.
pesquisa em geral; 29. planejamento; 30. programao; 31. prtese; 32.
psicologia e psicanlise; 33. qumica; 34. radiologia e radioterapia; 35. relaes
pblicas; 36. servio de despachante; 37. teraputica ocupacional; 38. traduo
ou interpretao comercial; 39. urbanismo; 40. veterinria. (art. 647, Decreto
3.000/99).
Nos casos citados deve ser feita a reteno, ressalta-se que no interessa qual
a qualificao profissional dos proprietrios/scios, apenas se efetivamente um
dos servios citados executado.
e) Deve ser feita a reteno quando contratada pessoa jurdica para servios
de conservao, limpeza, segurana, vigilncia e locao de mo-de-obra. A
alquota ser de 1% sobre o valor bruto da nota fiscal (art. 649, Decreto
3.000/99).
f) Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de 1,5%, as
importncias pagas a outras pessoas jurdicas a ttulo de comisses,
corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou
pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais e tambm por
servios de propaganda e publicidade (art. 651, Decreto 3.000/99).
g) Por fim, esto sujeitas incidncia do imposto na fonte alquota de 1,5%
por cento as importncias pagas para cooperativas de trabalho, associaes de
profissionais ou assemelhadas, relativas a servios pessoais que lhes forem
prestados por associados destas ou colocados disposio (art. 652, Decreto
3.000/99).

2.4.2.2. Data de repasse
Os valores obtidos a ttulo de reteno de imposto de renda na fonte pelo
municpio configura receita prpria, devendo ser repassado diretamente aos cofres
municipais.

37
2.4.2.3. Reteno e as empresas optantes do Simples Nacional
As empresas optantes pelo Simples Nacional recolhem o IR por meio de um
sistema prprio de arrecadao, desta forma no h reteno de IR sobre servios
prestados por empresas optantes do Simples Nacional, conforme salienta o art. 1
Instruo Normativa SRF n 765/2007.

2.4.2.4. Reteno e Microempreendedor Individual MEI
O Microempreendedor Individual isento do pagamento do Imposto de Renda,
conforme estabelece o inciso VI, do art. 18-A, da Lei Complementar 123/2006. Em
razo disso, na contratao de um Microempreendedor Individual no h reteno de
IR.

2.4.2.5. Responsabilidade pela no-reteno
A no-reteno do Imposto de Renda trar, principalmente, prejuzo aos cofres
municipais, pois representa perda de receita prpria. Ademais, provavelmente este
tributo ser pago no final do ano pelo prestador juntamente com a sua declarao
anual do IR. Em razo disso, a falta de reteno em alguns casos pode ser
considerada renncia de receita. Por fim, o municpio pode sofrer ainda autuao pela
no-reteno.
38
3. ASPECTOS CONTBEIS

3.1. DESTAQUE NAS NOTAS FISCAIS DOS TRIBUTOS A SEREM RETIDOS
De acordo com a Legislao Vigente os valores a serem destacado nas Notas
Fiscais so o INSS e a CSSL.
CD. QTDE. DESCRIO
PREOS
UNITRIO TOTAL

Servios prestados de consultoria contbil, tributria e
financeira no ms de maio de 2010, conforme contrato n
0001/2010.

Retenes na fonte:
IR Fonte Alquota: 1,5% (Destaque No Obrigatrio)
Valor - R$ 75,00
Contribuies (Lei n 10.833/03, art. 30) Alquota:
4,65%
Valor - R$ 232,50
INSS Alquota 11%
Valor - R$ 550,00
Total das retenes: R$ 807,50

5.000,00

5.000,00
Dedues legais TOTAL 5.000,00
Nota Fiscal Subcontratao n
ISS j includo no
preo dos servios

Observa-se que os valores de retenes destacados nas Notas Fiscais no
devem ser deduzidos do total da nota, pois so apenas mera informao de tributos e
contribuies a serem retidos.

3.2. RETENO DA CSSL
A Contribuio estabelecida pela Lei 10.833/03 s ser retida pelo municpio
que tiver firmado convnio com a Receita Federal para o recolhimento da referida
contribuio, o que no ocorre com nenhum municpio de Santa Catarina.

39
3.3. RETENO PREVIDENCIRIA

3.3.1. Responsabilidade pelo recolhimento
obrigao da empresa contratante reter e recolher a contribuio
previdenciria do Contribuinte Individual e do Prestador de Servio Pessoa J urdica
ficando a mesma, caso no o faa, responsvel pela importncia que deixou de
receber ou arrecadou em desacordo com o que determina a Lei.

3.3.2. Reteno sobre contribuinte individual (autnomo)
De modo geral os servios prestados por pessoa fsica devero ter retidos 11%
sobre o seu valor limitado ao teto da Previdncia Social.
Valor dos Servios: R$ 2.000,00
INSS Retido: R$ 220,00
Se o valor dos servios ultrapassar o teto previdencirio teremos:
Valor dos Servios: R$ 5.000,00
INSS Retido: 3.916,20 x 11% =R$ 430,78

3.3.2.1. Contribuinte Individual que presta servios a diversas empresas
Se o Autnomo declarar que j teve retido a Contribuio Previdenciria sobre
servios prestados a outras entidades estes valores devero compor a base de clculo
para a apurao da reteno a ser efetuada sendo no final deduzido o valor j retido
anteriormente.

TABELA VIGENTE
Tabela de contribuio dos segurados empregado, empregado domstico e
trabalhador avulso, para pagamento de remunerao
a partir de 1 de Janeiro de 2012
Salrio-de-contribuio (R$)
Alquota para fins de recolhimento
ao INSS (%)
at R$ 1.174,86 8,00
de R$ 1.174,87 at R$ 1.958,10 9,00
de R$ 1.958,11 at R$ 3.916,20 11,00
Teto Previdencirio 3.916,20 x 11% =430,78
40
Exemplo:
Na apresentao da Nota Fiscal de seus servios no valor de R$ 1.000,00 o
autnomo acusou j ter efetuado no perodo de competncia outro servio para uma
determinada empresa no valor de R$ 2.000,00 sendo retido sobre este a importncia
de 220,00.
Valor dos servios: R$ 1.000,00
Servios prestados a outras empresas: R$ 2.000,00
Base de Clculo do INSS: R$ 1.000,00 +R$ 2.000,00 =R$ 3.000,00
Valor do INSS: R$ 3.000,00 x 11% =R$330,00
INSS j retido: R$ 220,00
INSS a recolher: R$ 330,00 - R$ 220,00 =110,00

Em outra situao o autnomo declara j ter prestado servios no valor de R$
3.000,00 tendo retido sobre este a importncia de R$ 330,00.

Valor dos servios: R$ 1.000,00
Servios prestados a outras empresas: R$ 3.000,00
Base de Clculo do INSS: R$ 1.000,00 +R$ 3.000,00 =R$ 4.000,00
Valor do INSS: R$ 3.916,20 x 11% =R$ 430,78
INSS j retido: R$ 330,00
INSS a recolher: R$ 430,78 R$ 330,00 =R$ 100,78

3.3.2.2. Contribuinte Individual que possua registro como Empregado
Para o clculo da contribuio previdenciria a ser retida de pessoa fsica, que
j possua registro como empregado de outra entidade dever ser seguido o mesmo
passo citado anteriormente.
bom salientar que o autnomo, para solicitao da no reteno, dever
entregar uma declarao informando os servios prestados a outras entidades com os
nmeros das notas fiscais razo social e CNPJ das entidades para as quais realizou
os servios.

Exerccio:
Um palestrante foi contratado pelo municpio para ministrar um curso sobre
Planejamento Oramentrio. O mesmo apresentou uma nota fiscal de pessoa fsica no
valor de R$2.000,00, e junto desta entregou um contracheque e uma declarao
informando que o mesmo era empregado de outra empresa com um salrio de
R$2.500,00, tendo retido a titulo de INSS a importncia de R$275,00. Qual o valor a
ser retido a titulo de INSS sobre os servios?

41
3.3.3. Reteno sobre folha de pagamento
Para o clculo da Contribuio Previdenciria a ser retida sobre a folha de
pagamento devero ser observados os percentuais estabelecidos pela tabela da
Previdncia Social.
Para a formao da base de clculo devem ser somados todos os valores que
integram a remunerao do empregado.

Integram a remunerao do empregado as gorjetas, comisses, percentagens
(adicionais), gratificaes ajustadas, dirias para viagem (quando excedentes a
50% do valor do salrio), abonos e outras denominaes que devero ser analisadas
separadamente conforme o caso em especfico.

3.3.3.1 Dirias para viagem excedentes a 50% do valor do salrio
Quando o valor das dirias excede a 50% (cinquenta por cento) da
remunerao mensal do empregado, elas integram o salrio-de-contribuio pelo seu
valor total. (art. 28, 8, "a", da Lei n 8.212/91).

Exemplo:
Empregado que percebe R$ 1.700,00 de salrio mensal e realiza 3 viagens por
ms, recebendo R$ 350,00 em cada viagem.
Dirias para viagem: R$ 350,00 x 3 =R$ 1.050,00
Salrio do empregado: R$ 1.700,00
50% do salrio: R$ 850,00
Neste caso, os valores recebidos a ttulo de dirias para viagem integraro a
remunerao do empregado, ou seja, os R$ 1.050,00 faro parte da sua remunerao,
pelo valor integral (R$ 1.050,00), no apenas a diferena (R$ 1.050,00 - R$ 850,00 =
R$ 200,00).
Sendo assim a Base de Clculo para a Contribuio previdenciria ser:
R$ 1700,00 +R$ 1.050,00 =R$ 2.750,00
Aplicando a Tabela: R$ 2.750,00 x 11%
INSS =R$ 302,50

Agora:

Empregado que recebe R$ 1.500,00 de salrio mensal e realiza 2 viagens no
ms, recebendo R$ 250,00 em cada viagem.
Dirias para viagem: R$ 250,00 x 2 =500,00
Salrio do empregado: R$ 1.500,00
50% do salrio: R$ 750,00
42
Neste caso, as dirias para viagem no integraro a remunerao do
empregado e a base de clculo ser o seu salrio.
muito importante lembrar que devem ser somadas as dirias pagas dentro da
mesma competncia independente da data da viagem do empregado, ou seja, se a
diria foi paga no dia 30 de maro e a viagem se realizar no dia 01 de abril a
competncia para esta diria ser o ms de maro.

Exerccio:

Um motorista lotado na Secretaria de Sade recebe como salrio a
importncia de R$1.500,00. Durante o ms realizou viagens e recebeu por elas o valor
de R$800,00 em dirias. Demonstre a base de clculo e a contribuio previdenciria
a ser retida deste funcionrio.

3.3.3.2. Empregado com mais de um Vnculo Empregatcio
Quando o funcionrio possui vinculo empregatcio em mais de uma empresa o
clculo da reteno passa a ser feito da seguinte forma:
Base de Clculo: Salrio Empregador A +Salrio Empregador B
Valor a ser retido: (Base de Clculo x % da tabela INSS) - INSS retido pelo
outro empregador.

Exemplo:

Um novo empregado que receber um salrio bruto de R$ 1.500,00 declara j
receber em outra empresa a importncia de R$1.000,00 tendo retido em sua folha o
valor de R$ 80,00 a ttulo de INSS.
Salrio empregador A: R$ 1.000,00
Salrio empregador B: R$ 1.500,00
Base de clculo INSS: R$ 1.000 +R$ 1.500,00
Valor do INSS: R$ 2.500,00 x 11% =R$ 275,00
Valor a ser retido do empregado: R$ 275,00 R$ 80,00 =R$ 195,00

43
Exerccio:
Um professor ACT contratado pelo municpio recebe a titulo de salrio o valor
de R$ 850,00. O mesmo professor tambm presta servios outra entidade tendo
como salrio o valor de R$1.200,00. O municpio ainda pagou ao professor R$ 650,00
em dirias e concedeu R$ 200,00 a ttulo de adiantamento para uma viagem a
trabalho. Qual o INSS a ser retido?

3.3.4. Reteno sobre servios prestados por pessoa jurdica
A primeira coisa a ser observada onde se enquadra o servio contratado, se
em empreitada ou se em cesso de mo de obra.
Aps classificar o servio, verifica-se o elenco de servios destacados nos
artigos 117 e 118 da instruo normativa 971.
Se empreitada, para ocorrer a reteno o servio dever estar destacado no
artigo 117.
Se cesso de mo de obra, o servio dever constar em um dos dois artigos.
Lembramos aqui que a classificao encontrada nestes dois artigos exaustiva
no cabendo reteno sobre servios que no esteja enquadrado nos artigos acima.

3.3.4.1. Materiais e Equipamentos com Custos Declarados e Previstos em
Contrato
O valor do material fornecido pelo contratante ou o valor do equipamento
locado para realizao dos servios pode ser deduzido da base de clculo, desde que
lanados pelo valor da sua aquisio ou sua locao e que estejam discriminados no
documento fiscal.
Valor da NF: R$ 10.000,00
Valor dos Materiais destacados na NF: R$ 6.000,00
Base de clculo do INSS: R$10.000,00 R$ 6.000,00 =R$ 4.000,00

3.3.4.2. Material Previsto em Contrato sem Custos Declarados:
O valor dos materiais deve ser destacado na nota fiscal, porm no deve ser
deduzido da base de clculo da contribuio previdenciria.
Nestes casos deve-se utilizar a base de clculo mnima conforme tabela a
seguir:
44

Servios
Base de Clculo
(mnima)
Transporte de passageiros, cujas despesas de
combustvel e de manuteno dos veculos corram por
conta da contratada
30%
Limpeza hospitalar 65%
Demais tipos de limpeza 85%
Demais servios no enquadrados nos itens acima 50%

Exerccio:
A Empreiteira WN executou a construo de um Centro de Sade Municipal e
apresentou a Nota Fiscal com valor total de R$ 50.000,00 sendo destacado na nota R$
30.000,00 como material utilizado. Sabendo que no contrato da obra foi destacado o
valor dos materiais qual o valor do INSS retido?

Agora, imagine a mesma situao anterior com o contrato apenas citando que
sero fornecidos os materiais sem demonstrao dos seus respectivos custos. Qual
o valor do INSS?

3.3.4.3. Equipamentos sem meno em contrato
Se a utilizao de equipamentos for necessria para a realizao dos servios
e no est prevista em contrato, a base de clculo ser de no mnimo 50% do valor do
documento fiscal desde que este tenha os valores dos equipamentos discriminados.
45
No caso de Construo Civil se deve seguir a tabela abaixo
Servio
Base de Clculo
(mnima)
Pavimentao asfltica 10%
Terraplenagem, aterro sanitrio e dragagem 15%
Obras de arte (pontes ou viadutos) 45%
Drenagem 50%
Demais servios realizados com a utilizao de
equipamentos, exceto os manuais
35%
Observa-se que em todos os casos a falta da discriminao de valores no
documento fiscal obriga a reteno sobre 100% do valor do referido documento.

Exerccio:
Foi feito um aterro sanitrio em um determinado municpio sem meno de
valores referentes a equipamentos e materiais no contrato. O valor dos servios foi de
R$100.000,00 e a empresa contratada destacou na Nota Fiscal o valor de R$
90.000,00 a ttulo de equipamentos inerentes ao servio. Qual a base de clculo da
contribuio previdenciria?

3.3.5. Obrigaes previdencirias e administrativas:

3.3.5.1. Recolhimento das Contribuies:
O recolhimento da contribuio previdenciria dever ser feito at o dia 20 do
ms subsequente competncia ou o primeiro dia til anterior, caso o dia 20 seja fim
de semana ou feriado.
Para os rgos pblicos, de acordo com o Art. 52 Pargrafo 2 da IN 971 a
competncia se d pela data da certificao da nota fiscal e no pela sua data de
emisso.

46
Para o recolhimento do INSS se deve utilizar a guia GPS

Campo 1 Razo social:
Quando o recolhimento tratar de reteno sobre Contribuinte Individual ou
Folha de pagamento se deve preencher com a razo social da prpria empresa.
No caso da reteno tratar de servios de pessoa jurdica o preenchimento
deve ser feito com a razo social da contratada e da contratante.

Campo 3 Cdigos de Pagamento:
Para os rgos pblicos encontramos os seguintes cdigos de recolhimento:
2402 (rgos do Poder Pblico CNPJ /MF) - Para o recolhimento do INSS
sobre autnomos ou folha de pagamento;
2640 - Contribuio retida sobre NF/Fatura da Empresa Prestadora de Servio
CNPJ /MF (Uso exclusivo do rgo do Poder Pblico Administrao direta, Autarquia
e Fundao Federal, Estadual, do Distrito Federal ou Municipal, contratante do
servio).

MINISTRIO DA PREVIDNCIA E ASSISTNCIA SOCIAL-MPAS
3. CDIGO DE PAGAMENTO.

INSTITUTO NACIONAL DO SEGURO SOCIAL INSS
4. COMPETNCIA
GUIA DA PREVIDNCIA SOCIAL GPS
5. IDENTIFICADOR
1. NOME OU RAZO SOCIAL/FONE/ENDEREO
6. VALOR DO INSS

7.
8.
2. VENCIMENTO
(Uso exclusivo INSS)
9. VALOR DE OUTRAS
ENTIDADES

ATENCO: vedada a utilizao de GPS para recolhimento de receita de valor
inferior ao estipulado em Resoluo publicada pelo INSS. A receita que resultar
valor inferior dever ser adicionada contribuio ou importncia correspondente
nos meses subsequentes, at que o total seja igual ou superior ao valor mnimo
fixado
10. ATM/MULTA E J UROS.

11. TOTAL

12. AUTENTICAO BANCRIA
1
via BANCO / INSS - 2 via EMPRESA

47
2682 - Contribuio retida sobre NF/Fatura da Empresa Prestadora de Servio
CEI (Uso exclusivo do rgo do Poder Pblico Administrao Direta, Autarquia e
Fundao Federal, Estadual, do Distrito Federal ou Municipal, contratante do servio).

Campo 4 Competncia da nota fiscal, fatura ou recibo:

Campo 5 Identificador:
Quando o recolhimento tratar de reteno sobre Contribuinte Individual ou
Folha de pagamento se deve preencher com o CNPJ prprio.
No caso da reteno tratar de servios de pessoa jurdica o preenchimento
deve ser feito com o CNPJ da contratada.

Campo 6 Valor do INSS:
Deve ser preenchido com o valor a ser recolhido previdncia social.

3.3.5.2. Apresentao da GEFIP/SEFIP
Por intermdio da GEFIP/SEFIP a empresa deve informar mensalmente ao
INSS todos os fatos geradores de contribuies previdencirias relacionadas aos
servios contratados prestados por contribuintes individuais.
As informaes prestadas na Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do
Tempo de Servio e Informaes a Previdncia Social servem como base de clculo
das contribuies arrecadas pelo INSS, compes a base de dados para fins de clculo
e concesso dos benefcios previdencirios e servem de termo de confisso de
dvidas, na hiptese do no recolhimento das contribuies.

Categoria:
informada neste campo a categoria em que o trabalhador se enquadra. Para
os rgos pblicos esto disponveis as categorias abaixo relacionadas.

Categoria Enquadramento
01
Servidor ocupante de emprego pblico, regido pela
Consolidao das Leis do Trabalho CLT e vinculado
ao Regime Geral de Previdncia Social RGPS
12
Servidor estvel por fora do art. 19 do Ato das
Disposies Constitucionais Transitrias, no-titular
de cargo efetivo
13, 14, 15 ou 16 Contribuintes Individuais
48
19
O exercente de mandato eletivo federal, estadual,
distrital ou municipal, bem como ministros e
secretrios de Estado, Distrito Federal e Municpio
20
Servidor ocupante, exclusivamente, de cargo em
comisso declarado em lei de livre nomeao e
exonerao, bem como o servidor contratado por
tempo determinado, para atender a necessidade
temporria de excepcional interesse pblico
21
Servidor Pblico titular de cargo efetivo, magistrado,
membro do Ministrio Pblico e do Tribunal e
Conselho de Contas

Ocorrncia:
No campo Ocorrncia o empregador/contribuinte presta, ao mesmo tempo,
duas informaes:
a exposio ou no do trabalhador, de modo permanente, a agentes nocivos
prejudiciais a sua sade ou a sua integridade fsica, e que enseje a concesso
de aposentadoria especial;
se o trabalhador tem um ou mais vnculos empregatcios (ou fontes
pagadoras), ou ainda, se o trabalhador consta de mais de uma GFIP/SEFIP do
mesmo empregador/contribuinte, geradas em movimentos diferentes, com a
remunerao desmembrada em cada uma delas (GFIP/SEFIP de chaves
diferentes).

Para classificao da ocorrncia, deve ser consultada a tabela de Classificao
dos Agentes Nocivos (Anexo IV do Regulamento da Previdncia Social, aprovado pelo
Decreto n 3.048/99 e alteraes posteriores). Para a comprovao de que o
trabalhador est exposto a agentes nocivos necessrio que a empresa mantenha
perfil profissiogrfico previdencirio, conforme disposto no art. 58, 1, da Lei n
8.213/91.

Apenas um vnculo ou fonte pagadora:
Em Branco Sem exposio a agente nocivo. Trabalhador nunca esteve
exposto.
01 No exposio a agente nocivo. Trabalhador j esteve exposto.
02 - Exposio a agente nocivo (aposentadoria especial aos 15 anos de
trabalho);
trabalho);
trabalho).

49
Mais de um Vnculo Empregatcio ou Fonte Pagadora:
05 No exposto a agente nocivo;
06 Exposio a agente nocivo (aposentadoria especial aos 15 anos de
trabalho);

trabalho);

trabalho).

3.3.5.3 Nota fiscal de Produtor Rural Pessoa Fsica
O ente pblico que adquire produo rural tem a responsabilidade do
recolhimento da contribuio previdenciria sobre o valor da comercializao do
referido produto.

INSS
Para o recolhimento da contribuio, o ente pblico deve utilizar na GPS o
cdigo 2437, sendo utilizado para o preenchimento da guia GPS o CNPJ do rgo
pblico que adquiriu o produto.
Base de clculo do INSS - valor total da comercializao adquirida dentro do
perodo de competncia.
Alquota de recolhimento 2,1% para o INSS (preenchimento no campo 06 da
GPS) e 0,2% para o SENAR (preenchimento no campo 09 da GPS).

GEFIP
O rgo pblico dever informar na GFIP no cdigo de recolhimento 115,
mesmo que sem nenhum trabalhador relacionado, os valores relativos aquisio de
produtor rural pessoa fsica.
O preenchimento se dar no campo Movimento da Empresa na aba Receita
em comercializao de produo Pessoa Fsica.

3.3.5.4 Outras obrigaes da empresa contratante de servios:
Elaborar folha de pagamento da remunerao paga, devida ou creditada a
todos os segurados a seu servio, devendo manter em arquivo de fcil acesso uma via
da respectiva folha e recibos de pagamentos.

50
FOLHA DE PAGAMENTO PESSOA FSICA AUTONOMOS
REFERENTE A (MS E ANO)
NOME CPF PIS
N DA
NF
DATA
VALOR
NF
VALOR
RETIDO
INSS
VALOR
RETIDO
IR
VALOR
LQUIDO

MUNICPIO, DIA MS E ANO.
NOME E ASSINATURA DO RESPONSVEL
A empresa contratante de servios de contribuinte individual deve fornecer a
este comprovante de pagamento do servio prestado, destacando os valores da
remunerao e do desconto efetuado. Deve, ainda, informar neste comprovante o
nmero do seu CNPJ e o nmero de inscrio do contribuinte individual no INSS.

3.3.5.5 Encargos Previdencirios Cota Patronal

EVENTO BASE DE CLCULO ENCARGOS
AUTNOMO 100% - NF/RECIBO 20%
TRANSP. AUTONOMO 20% - FRETE 20%
COOP. DE TRABALHO 100% NF/REC/FATURA 15%
COOP. DE TRANSPORTE 20% 15%
COOP. DE TRABALHO (CONDIES
ESPECIAIS)
100% NF/REC/FATURA 15+(9% 7% 5%)
COOPERATIVA MDICA BASE DE CLCULO ENCARGOS
PLANO BSICO 60% DA FATURA 15%
PLANO GLOBAL 30% DA FATURA 15%
PLANO ODONTOLGICO 60% DA FATURA 15%

51
Exerccio:
Uma determinada empresa contratou um plano de sade completo e um plano
odontolgico para seus funcionrios. O custo dos servios so R$ 30.000,00 e
R$10.000,00 respectivamente, qual o INSS Patronal que ser pago pela empresa
sobre o valor dos planos?

Aquele professor que havia recebido o adiantamento para deslocamento no
valor de R$ 200,00 utilizou servios de taxi no valor de R$100,00. Sabendo que o
motorista do taxi presta servio como autnomo qual o valor do INSS a ser retido
sobre a corrida e qual o valor patronal a ser pago pelo municpio?

3.4. Reteno do Imposto de Renda
Por que reter o Imposto de Renda?
O IRRF receita exclusiva do Municpio, quando este faz a reteno.
O municpio que deixa de Reter fica no Prejuzo. Por qu?
No havendo a reteno (quando devida), o contribuinte beneficirio dos
rendimentos pagar um valor maior de imposto de renda em sua declarao (no
haver compensao do imposto que deixou de ser retido).
O valor pago a mais pelo contribuinte compor o bolo a ser rateado entre os
entes federativos e, desse bolo, apenas 22,5% voltam, por meio do FPM, para os
municpios.
Havendo a reteno, 100% desse imposto ficar no municpio, que ainda
receber uma parcela dos 22,5% do bolo do FPM.
52
3.4.1. Reteno sobre contribuinte individual (autnomo)
Para a reteno do IR sobre servios prestados por autnomo aplica-se
diretamente sobre o valor dos servios a tabela progressiva mensal do Imposto de
Renda.
At 1.637,11 - -
De 1.637,12 at 2.453,50 7,5 122,78
De 2.453,51 at 3.271,38 15,0 306,80
De 3.271,39 at 4.087,65 22,5 552,15
Acima de 4.087,65 27,5 756,53
bom salientar que para chegar a base de clculo do Imposto de renda a ser
retido das pessoas fsicas deve-se deduzir os seguintes valores:

Dedues
A) R$ 164,56 por dependente;
B) R$ 1.637,11 por aposentadoria (uma apenas) a quem j completou 65 anos;
C) Penso alimentcia;
D) Valor da contribuio paga, no ms, Previdncia Social.
Exemplo:
Uma determinada pessoa fsica prestou servios de jardinagem cobrando
sobre o servio o valor de R$ 2.000,00.
Valo do servio: R$ 2.000,00
INSS a ser retido: R$ 2.000 x 11% =R$ 220,00

Base de clculo do IR: R$ 2.000,00 - R$ 220,00 =R$ 1.780,00
IR retido: (R$ 1.780 x 7,5%) 122,78 =10,72

Este mesmo profissional emitiu para o mesmo contratante outra nota fiscal no
valor de R$ 3.000,00. Ambas as notas foram emitidas dentro da mesma competncia.

Agora teremos:

Valor dos servios: R$ 2.000,00 +R$ 3.000,00 =R$ 5.000,00

INSS
Neste caso, o INSS a ser retido sobre a segunda nota fiscal ser a diferena do
teto previdencirio (R$ 430,78) R$ 220,00 j retido na primeira nota.

IR

Base de clculo: R$ 5.000,00 R$ 430,78 =4569,22
IR a ser retido: (R$ 4569,22 x 27,5%) R$ 756,53 =500,00

Como j temos R$ 10,72 de imposto de renda retido na primeira nota teremos:

IR a ser retido sobre a segunda NF: R$ 500,00 R$ 10,75 =489,25
53
Esta situao de reteno de imposto de renda ocorre apenas na emisso de
mais de uma nota fiscal para a mesma empresa. Na emisso de notas dentro da
mesma competncia, porm empresas diferentes o nico tributo que acumulativo a
contribuio previdenciria.

Exerccio:

Um eletricista foi contratado por uma empresa para refazer toda sua instalao
eltrica, pelo servio realizado o profissional cobrou R$ 3.000,00 e declarou j ter
sofrido uma reteno de R$ 110,00 a titulo de INSS por servios prestados a outra
entidade qual o IR a ser retido?

3.4.2. Reteno sobre folha de pagamento
Seguindo a regra da pessoa fsica na figura do autnomo, para reter o imposto
de renda sobre a folha de pagamento deve ser aplicada a tabela progressiva, porm
no caso da existncia de dependentes permitido, de acordo com a tabela
progressiva mensal, o desconto de R$164,56 por dependente.
Lembramos ainda que compe a base de clculo:
1/3 de frias
O adiantamento de frias
O dcimo terceiro salrio pago por ocasio de resciso
13 salrio normal (IR descontado na segunda parcela)

Exemplo prtico:
Um funcionrio recebe a titulo de salrio a importncia de R$ 3.500,00 por ms
e tem 01 filho.

Salrio: R$ 3.500,00
01 dependente: R$ 164,56

INSS: R$ 3.500,00 x 11% =R$ 385,00

Base de Clculo do IR: R$ 3.500,00 R$ 385,00 R$164,56 =R$ 2.950,44
IR Retido: (R$ 2.950,44 x 15%) 306,80 =R$ 135,76

54
Supondo que o trabalhador saia de frias e receba 50% do 13 salrio
adiantado sem suas frias.

Salrio: R$ 3.500,00
01 dependente: R$ 164,56
1/3 de frias: R$ 1.166,66
50% 13 Salrio: R$ 2.500,00

INSS: 3.916,20 (teto) x 11% =R$ 430,78

Base de Clculo do IR R$ 4.666,66 R$ 430,78 R$164,56 =R$ 4.074,32
IR Retido: (R$ 4.071,32 x 22,5%) 552,15 =R$ 363,89

O 13 salrio tem suas retenes efetuadas no pagamento da segunda
parcela. Ento para efeitos do pagamento das frias, o 13 salrio no ira compor a
base de clculo.

Exerccio:
O gerente de uma loja recebe a titulo de salrio o valor de R$ 2.800,00 tem 03
filhos e recebeu a titulo de dirias R$1.700,00. Qual o IR a ser retido?

Agora imagine o referido gerente saindo de frias por 20 dias e recebendo os
outros 10 dias em abono pecunirio. Qual o valor do IR a ser retido sobre as frias:

55
3.4.3 Reteno de Imposto de Renda sobre servios prestados por Pessoa
Jurdica
Na contratao de Pessoa J urdica a alquota de reteno pode ser de 1% ou
1,5% conforme demonstrado a seguir.

Alquota Servios
1%
Limpeza e conservao de bens imveis
Vigilncia e segurana
Locao de mo de obra
1,5%
Administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou
fundos mtuos para aquisio de bens)
Advocacia
Anlise clnica laboratorial
Anlises tcnicas
Arquitetura
Assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia
tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria ou
comrcio explorado pelo prestador do servio)
Assistncia social
Auditoria
Avaliao e percia
Biologia e biomedicina
Clculo em geral
Consultoria
Contabilidade
Desenho tcnico
Economia
Elaborao de projetos
Engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras
assemelhadas
Ensino e treinamento
Estatstica
Fisioterapia
Fonoaudiologia
Geologia
Leilo
Medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa
de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica,
hospital e pronto-socorro)
Nutricionismo e diettica
Odontologia
Organizao de feiras de amostras, congressos
56
1,5%
Seminrios, simpsios e congneres
Pesquisa em geral
Planejamento
Programao
Prtese
Psicologia e psicanlise
Qumica
Radiologia e radioterapia
Relaes pblicas
Servio de despachante
Teraputica ocupacional
Traduo ou interpretao comercial
Urbanismo
Veterinria
Comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela
representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios
civis e comerciais e tambm por servios de propaganda e publicidade
Importncias pagas para cooperativas de trabalho, associaes de
profissionais ou assemelhadas, relativas a servios pessoais que lhes
forem prestados por associados destas ou colocados disposio

Exerccio:
Um condomnio contratou uma administradora para realizar os servios de
limpeza e para fazer sua contabilidade. A empresa cobrou respectivamente pelos
servios os valores de R$ 5.000,00 e R$ 1.244,00. Qual o IR a ser retido?

3.4.4. Obrigaes assessrias

3.4.4.1. DIRF Declarao de imposto de renda retido na Fonte

Os tributos a serem informados na DIRF so o Imposto de Renda Retido na
Fonte, a CSLL, COFINS e PIS/PASEP que forem retidos (celebrao de convnio).
57
Est normatizada atualmente pela Instruo Normativa RFB N 1.216 de 15 de
dezembro de 2011.
Segundo o art. 3 da IN todas as pessoas jurdicas de direito pblico esto
obrigadas a entregar a DIRF.
O prazo de entrega segundo o art. 8 foi 29 de fevereiro de 2012.
Art. 3 Sem prejuzo do disposto no art. 2, devero ser prestadas informaes relativas
reteno do IRRF e das contribuies incidentes sobre os pagamentos efetuados a pessoas jurdicas pelo
fornecimento de bens ou prestao de servios, nos termos do art. 64 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro
de 1996, nas Dirfs entregues pelos(as):
I - rgos pblicos;
II - autarquias e fundaes da administrao pblica federal;
III - empresas pblicas;
IV - sociedades de economia mista; e
V - demais entidades de cujo capital social sujeito a voto, a Unio, direta ou indiretamente,
detenha a maioria, e que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar a sua
execuo oramentria e financeira no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo
Federal (Siafi).
Art. 8 A Dirf-2012, relativa ao ano-calendrio de 2011, dever ser apresentada at s
23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de
Braslia, de 29 de fevereiro de 2012.

O que declarar na DIRF
As pessoas obrigadas a apresentar a DIRF devem informar todos os
beneficirios de rendimentos:
I - que tenham sofrido reteno do imposto de renda e/ou de contribuies,
ainda que em um nico ms do ano-calendrio;
II - do trabalho assalariado ou no assalariado, de aluguis e de royalties,
acima de R$ 6.000,00 (seis mil reais), pagos durante o ano-calendrio, ainda que no
tenham sofrido reteno do imposto de renda;
III - de previdncia privada e de planos de seguros de vida com clusula de
cobertura por sobrevivncia - Vida Geradora de Benefcio Livre (VGBL), pago durante
o ano-calendrio, ainda que no tenham sofrido reteno do imposto de renda.
Em relao ao beneficirio includo na DIRF, deve ser informada a totalidade
dos rendimentos pagos, inclusive aqueles que no tenham sofrido reteno.

58
Informaes Contidas na DIRF
Pessoa Fsica

I - nome;

II - nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF);

III - relativamente aos rendimentos tributveis:
a) os valores dos rendimentos pagos durante o ano-calendrio, discriminados
por ms de pagamento e por cdigo de reteno, que tenham sofrido reteno do
imposto de renda na fonte, ou no tenham sofrido reteno por se enquadrarem
dentro do limite de iseno da tabela progressiva mensal vigente poca do
pagamento;

b) os valores das dedues, os quais devero ser informados separadamente
conforme refiram-se a previdncia oficial, previdncia privada e Fundo de
Aposentadoria Programada Individual (FAPI), dependentes e penso alimentcia; e

c) o respectivo valor do IRRF;

IV - relativamente aos rendimentos pagos que no tenham sofrido reteno do
imposto de renda na fonte ou tenham sofrido reteno sem o correspondente
recolhimento, em virtude de depsito judicial do imposto ou concesso de medida
liminar ou de tutela antecipada, nos termos do art. 151 do CTN:

a) os valores dos rendimentos pagos durante o ano-calendrio, discriminados
por ms de pagamento e por cdigo de reteno, mesmo que a reteno do imposto
de renda na fonte no tenha sido efetuada;

b) os respectivos valores das dedues.

c) o valor do imposto de renda na fonte que tenha deixado de ser retido; e

d) o valor do IRRF que tenha sido depositado judicialmente;

V - relativamente compensao de imposto retido na fonte com imposto
retido no prprio ano-calendrio ou em anos anteriores, em cumprimento de deciso
judicial, dever ser informado:

a) no campo "Imposto Retido" do quadro "Rendimentos Tributveis", nos
meses da compensao, o valor da reteno mensal diminudo do valor compensado;

b) nos campos "Imposto do Ano-Calendrio" e "Imposto de Anos Anteriores" do
quadro "Compensao por Deciso J udicial", nos meses da compensao, o valor
compensado do IRRF correspondente ao ano-calendrio ou a anos anteriores;e

c) no campo referente ao ms cujo valor do imposto retido foi utilizado para
compensao, o valor efetivamente retido diminudo do valor compensado.
Dever ser informada a soma dos valores pagos em cada ms,
independentemente de se tratar de pagamento integral em parcela nica, de
antecipaes ou de saldo de rendimentos, e o respectivo imposto retido.

No caso de trabalho assalariado, as dedues correspondem aos valores
relativos a dependentes, contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos
59
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, contribuies para entidades de
previdncia privada domiciliadas no Brasil e para FAPI, cujo nus tenha sido do
beneficirio, destinadas a assegurar benefcios complementares assemelhados aos da
Previdncia Social, e a penso alimentcia paga, em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, inclusive a prestao de
alimentos provisionais, de acordo homologado judicialmente, ou de escritura pblica a
que se refere o art. 1.124-A da Lei n. 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de
Processo Civil.

A remunerao correspondente a frias, acrescida dos abonos legais, e a
participao do empregado nos lucros ou resultados devero ser somadas s
informaes do ms em que tenham sido efetivamente pagas, procedendo-se da
mesma forma em relao respectiva reteno do imposto de renda na fonte e s
dedues.

Relativamente ao 13 (dcimo terceiro) salrio, dever ser informado o valor
total pago durante o ano-calendrio, os valores das dedues utilizadas para reduzir a
base de clculo dessa gratificao e o respectivo IRRF.

Nos casos a seguir, dever ser informado como rendimento tributvel:

I - 40% (quarenta por cento) do rendimento decorrente do transporte de carga e
de servios com trator, mquina de terraplenagem, colheitadeira e assemelhados;

II - 60% (sessenta por cento) do rendimento decorrente do transporte de
passageiros;

III - o valor pago a ttulo de aluguel, diminudo dos seguintes encargos, desde
que o nus tenha sido exclusivamente do locador, e o recolhimento tenha sido
efetuado pelo locatrio:

a) impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que tenha produzido
o rendimento;

b) aluguel pago pela locao de imvel sublocado;

c) despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento; e

d) despesas de condomnio;

IV - a parte dos proventos de aposentadoria e penso, transferncia para
reserva remunerada ou reforma, que exceda ao limite de iseno da tabela
progressiva mensal vigente poca do pagamento em cada ms, a partir do ms em
que o beneficirio tenha completado 65 (sessenta e cinco) anos, pagos pela
Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por
qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno ou por entidade de previdncia
privada;

V - 25% (vinte e cinco por cento) dos rendimentos do trabalho assalariado
percebidos, em moeda estrangeira, por residente no Brasil, no caso de ausentes no
exterior a servio do Pas, em autarquias ou reparties do Governo Brasileiro
situadas no exterior, convertidos em reais pela cotao do dlar dos Estados Unidos
da Amrica fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil (BACEN) para o ltimo
dia til da 1 (primeira) quinzena do ms anterior ao do pagamento do rendimento, e
divulgada pela RFB.
60
Na hiptese do inciso V do 5, as dedues devero ser convertidas em
dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo valor fixado pela autoridade monetria
do pas no qual as despesas foram realizadas, para a data do pagamento e, em
seguida, em reais pela cotao do dlar fixada para venda, pelo BACEN para o ltimo
dia til da 1 (primeira) quinzena do ms anterior ao do pagamento, e divulgada pela
RFB.

Pessoa Jurdica:

I - nome empresarial;

II - nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa J urdica (CNPJ );

III - os valores dos rendimentos tributveis pagos ou creditados no ano-
calendrio, discriminados por ms de pagamento ou crdito e por cdigo de reteno,
que:

a) tenham sofrido reteno do imposto de renda e/ou de contribuies na fonte,
ainda que o correspondente recolhimento no tenha sido efetuado, inclusive por
deciso judicial; e

b) no tenham sofrido reteno do imposto de renda e/ou de contribuies na
fonte em virtude de deciso judicial;

IV - o respectivo valor do imposto de renda e/ou de contribuies retidos na
fonte.

Os rendimentos e o respectivo imposto de renda na fonte devem ser
informados na DIRF:

I - da pessoa jurdica que tenha pago a outras pessoas jurdicas importncias a
ttulo de comisses e corretagens relativas a:

a) colocao ou negociao de ttulos de renda fixa;

b) operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas;

c) distribuio de valores mobilirios emitidos, no caso de pessoa jurdica que
atue como agente da companhia emissora;

d) operaes de cmbio;

e) vendas de passagens, excurses ou viagens;

f) administrao de cartes de crdito;

g) prestao de servios de distribuio de refeies pelo sistema de refeies-
convnio;

h) prestao de servios de administrao de convnios;

II - do anunciante que tenha pago a agncias de propaganda importncias
relativas prestao de servios de propaganda e publicidade.
61
As pessoas jurdicas que tenham recebido as importncias de que trata o art.
15 devero fornecer s pessoas jurdicas que as tenham pago, at 31 de janeiro do
ano subsequente quele a que se referir a DIRF, documento comprobatrio com
indicao do valor das importncias pagas e do respectivo imposto de renda recolhido,
relativos ao ano-calendrio anterior.

Penalidades
A falta de apresentao da DIRF no prazo fixado, ou a sua apresentao aps
o prazo, sujeita o declarante multa de dois por cento ao ms-calendrio ou frao,
incidente sobre o montante dos tributos e contribuies informados na declarao,
ainda que integralmente pago limitado a vinte por cento.

Para efeito de aplicao da multa, considerado como termo inicial o dia
seguinte ao trmino do prazo originalmente fixado para a entrega da declarao e
como termo final data da efetiva entrega ou, no caso de no-apresentao, da
lavratura do auto de infrao.

A multa reduzida
I - em 50%, quando a declarao for apresentada aps o prazo, mas antes de
qualquer procedimento de ofcio;
II - em 25%, se houver a apresentao da declarao no prazo fixado em
intimao.

A multa mnima a ser aplicada de:
I - R$ 200,00 (duzentos reais), tratando-se de pessoa fsica, pessoa jurdica
inativa e pessoa jurdica optante pelo regime de tributao previsto na Lei n. 9.317, de
5 de dezembro de 1996;
II - R$ 500,00 (quinhentos reais), nos demais casos.

3.4.4.2. DCTF Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais
So Declarados na DCTF todos os Dbitos e Crditos Relacionados aos
Tributos Federais

Prazo de Entrega
A partir de janeiro de 2010 o prazo de entrega para os municpios passou a ser
mensal.
A declarao deve ser encaminhada a Receita Federal at o 15 dia til do
subsequente ao ms da ocorrncia do fato gerador.
62
Dispensa da entrega da DCTF
Os municpios ficam dispensados da entrega nos meses que no tiverem fato
gerador. Estes meses sero classificados com a ausncia do fato gerador na DCTF de
dezembro que tem sua entrega obrigatria independente da existncia ou no de fato
gerador.
Tambm esto dispensados da entrega os CNPJ s que estejam classificados
na Natureza J urdica 120-1 que utilizada para fundos pblicos de natureza
meramente contbil.

Penalidades pela no Apresentao
Multa de dois 2% ao ms-calendrio ou frao dos valores de
tributos e contribuies informados limitados a 20%.
Multa mnima fica entre R$200,00 e R$500,00 dependendo o
enquadramento do regime de tributao.

3.5 RETENO DO ISS
O ISS um tributo que apesar de estar normatizado por uma lei federal tem
sua particularidade de reteno de acordo com a lei de cada municpio.
De modo geral devemos observar:
1- Se a lei municipal prev a reteno sobre o servio prestado;
2- Se a empresa contratada est localizada dentro do municpio ou no;
3- Se o servio prestado ocorreu dentro da sede da contratante ou na sede da
prpria contratada;
4- No caso de empresa optante pelo simples nacional, observar se a reteno
para este tipo de empresa amparada por lei municipal e, caso positivo, obedecer as
alquotas previstas na lei do simples;

3.5.1 Construo civil
De acordo com o STF devem ser deduzidos da base de clculo do ISS, no
caso de construo civil o valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos servios
na execuo dos servios.
Tributrio. Imposto Sobre Servios ISS. Definio da base de clculo. Deduo dos gastos com
materiais empregados na construo civil. Recepo do art. 9, 2, B, Do Decreto-Lei 406/1968 pela
constituio de 1988. Ratificao da jurisprudncia firmada por esta corte. Existncia de repercusso
geral. (RE 603497 RG, Relator(a): Min. Ellen Gracie, julgado em 04/02/2010...)

63
Devem tambm ser deduzidos, no caso de construo civil, os materiais
produzidos pela empresa contratada fora do local da obra sendo estes materiais
sujeitos ao ICMS.
Em relao a outros custos ligados a obra tais como: equipamentos inerentes
obra, frete sobre mercadorias, combustveis, entre outros, existem entendimentos que
colocam a no deduo dos referidos valores, pois os mesmos so custos
operacionais e no sero incorporados obra.

Exerccios:
Uma empreiteira reformou uma escola municipal e cobrou R$100.000,00 pelos
servios. A empreiteira ainda produziu em seu estabelecimento parte do material
utilizado na obra e destacou na Nota Fiscal o valor de R$20.000,00 sobre estes.
Sabendo que a Alquota do ISS 3%. Que valor deve ser retido sobre o referido
Tributo?

Uma agncia de publicidade apresentou a seguinte Nota Fiscal:
DESCRIO VALOR
PUBLICAES NA REDE DE TELEVISO 100.000,00
COMISSO DE AGENCIAMENTO 20.000,00
PRODUO DA MDIA 15.000,00
TOTAL 135.000,00

Calcule o ISS (2%) e o IR a ser retido sobre a Nota Fiscal?

64
3.6. CONTRIBUIO SINDICAL
Em resumo, esta uma obrigao devida por todos aqueles que participam de
uma determinada categoria econmica, profissional ou de uma profisso liberal, em
favor da entidade sindical representativa da mesma categoria ou profisso, na forma
estabelecida nos artigos 578 a 610 da CLT.

3.6.1. Desconto e base de clculo
Os empregadores so obrigados a descontar do salrio de seus empregados,
no ms de maro de cada ano, o valor relativo a 01 dia de trabalho.

Para os empregados admitidos aps o ms de maro a empresa deve exigir a
apresentao da prova de quitao da Contribuio sindical do respectivo ano. Essa
comprovao feita atravs da apresentao da carteira de trabalho e previdncia
social devidamente anotada pelo empregador anterior.

Para os empregados afastados das atividades, a contribuio ser descontada
no primeiro ms subsequente ao reincio do trabalho.

3.6.2. Profissional Liberal
Ao profissional Liberal, registrado como empregado para exercer na empresa a
respectiva profisso facultado o recolhimento da contribuio entidade
representativa da categoria profissional.
Neste caso o recolhimento feito pelo prprio contribuinte at o ltimo dia de
fevereiro de cada ano.
importante lembrar, que as empresas somente deixaro de efetuar o
desconto das contribuies sindicais do empregado profissional liberal quando o
mesmo apresentar, durante o ms de maro, ou no ms em que seria devida sua
contribuio, a prova do recolhimento s respectivas entidades representativas, e
ainda, se o mesmo estiver exercendo funo ligada diretamente a sua profisso.

3.6.3. Recolhimento
O recolhimento da contribuio dever ser feito no ms seguinte ao desconto,
ao sindicato da respectiva categoria profissional independentemente dos empregados
serem associados ou no entidade.
O nico documento hbil para a quitao dos valores devidos a titulo de
contribuio sindical a GRCSU.
A GRSU esta disponvel para preenchimento no endereo eletrnico do
ministrio do Trabalho e Emprego (www.mte.gov.br) e da Caixa Econmica Federal.

65
3.6.4. Comprovao do Recolhimento
Os empregadores devem comprovar o recolhimento da referida contribuio
remetendo dentro do prazo de 15 dias, contados da data de recolhimento, respectiva
entidade sindical, cpia da Guia de Recolhimento com a relao nominal dos
empregados informando nesta a funo de cada um, o salrio percebido no ms da
contribuio e o valor recolhido correspondente a este empregado. Esta relao pode
ser substituda por cpia da folha de pagamento.
Os empregadores devem ainda solicitar aos empregados a apresentao das
Carteiras de Trabalho, a fim de efetuarem no local apropriado as anotaes
correspondentes ao valor, nome do sindicato e ano a que se refere devida
contribuio sindical descontada. O novo modelo de CTPS no tem campo para
especfico para a anotao devendo ento ser feita no campo Anotaes Gerais.
No livro ou ficha de registro de empregados deve tambm ser anotado o valor
da contribuio, a data do desconto e o nome do sindicato. Salienta-se que apesar
desta obrigao no constar mais na legislao conveniente que seja feita.

3.6.5. Recolhimento em atraso
A contribuio recolhida fora do prazo estabelecido, quando espontneo sofre
os seguintes acrscimos:
a) Correo Monetria calculada de acordo com os critrios aplicveis ao
dbito para com a Fazenda Nacional;
b) J uros 1% ao ms, ou frao de ms;
c) Multa 10% sobre o valor da contribuio nos primeiros 30 dias de atraso,
acrescida de 2% por ms subsequente ao atraso.

Exerccios:

Calcule a Folha de pagamento do ms de maro de 2012 de um funcionrio
que contratado como Enfermeiro, recebe a ttulo de salrio a importncia de
1.300,00, tem 02 filhos, recebeu em dirias a importncia 800,00 e trabalha em uma
clnica recebendo a ttulo de salrio a importncia de 1.000,00.
Observa-se que o desconto sindical ser efetuado na folha a ser calculada e que a
clnica desconta a titulo de INSS valor cheio sobre seu salrio de 1.000,00.

66
Calcule a Contribuio Sindical a ser retida dos cargos abaixo apresentados
sabendo que o engenheiro j apresentou sua contribuio sindical recolhida
diretamente por ele ao sindicato da sua categoria.

CARGO VALOR
PROCURADOR GERAL 6.000,00
ENFERMEIRO 2.000,00
CONTADOR 1.500,00
MOTORISTA 1.000,00
MDICO 4.000,00
PROFESSOR 1.200,00
ENGENHEIRO 3.000,00
TOTAL 18.700,00

0.771055001331925359 Apostila Cpmpleta 71 PG

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

0.771055001331925359 Apostila Cpmpleta 71 PG

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Curso Reteno de Tributos: IR, ISS, Contribuio para

o INSS e Contribuio Sindical

Para o recolhimento do INSS se deve utilizar a guia GPS

via BANCO / INSS - 2 via EMPRESA

You might also like