Existe un solo sujeto activo de dicha obligacin y es el Estado pues solamente l como ente soberano, est investido de
la potestad tributaria que es uno de los atributos de esa soberana.
El Estado como autoridad fiscal tiene como principal objetivo en la recaudacin de impuestos, exigir el cumplimiento de las disposiciones fiscales a cargo de los contribuyentes. EL SUJETO ACTIVO EN LA LEGISLACIN FISCAL MEXICANA En Mxico, constitucionalmente, el nico sujeto activo de la obligacin fiscal es el Estado, ya que l articulo 31, fraccin IV de la Constitucin Poltica del pas, al establecer la obligacin de contribuir para los gastos pblicos, nicamente menciona a la Federacin, los Estados y los Municipios y no se prev en la Ley Fundamental a ninguna otra persona, individual o colectiva, como sujeto activo, ni se prev, tampoco, la facultad del Estado para delegar el ejercicio de su potestad tributara. En vista de lo anterior, en Mxico los organismos independientes del Estado a que hemos hecho referencia en el apartado anterior, aqu denominados organismos descentralizados, aunque colaboran con el Poder Ejecutivo en la administracin pblica y en los trminos de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal forman parte de esta administracin dentro del sector paraestatal, constitucionalmente no pueden ser sujetos activos de la obligacin fiscal y, en todo caso, para serlo ser necesario reformar la Constitucin Federal para prever la hiptesis y facultar al Estado a delegar en estos organismos su potestad tributaria. De los tres sujetos activos previstos en la legislacin mexicana, nicamente la Federacin y los Estados tienen plena potestad, Jurdica Tributaria, es decir no solamente pueden administrar libremente las contribuciones que recaudan, sino que pueden a s mismos a travs de las legislaturas respectivas establecerlas. En cambio los Municipios nicamente pueden administrar libremente su hacienda, pero no establecer sus contribuciones, tarea sta encomendada las Legislaturas de los Estados, segn l artculo 115, fraccin IV de la propia Constitucin Federal. 3. COMPETENCIA ENTRE FEDERACIN, ESTADOS Y MUNICIPIOS En trminos generales, la Constitucin Federal no hace una distribucin de las fuentes tributarias entre los diversos sujetos activos, por ello, se dice que la facultad impositiva es una facultad concurrente y entre la Federacin, Estados y Municipios. La opinin general incluso sostenida por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, el cual dispone que todas las facultades que no estn expresamente concedidas por la constitucin a los funcionarios federales, se entienden reservadas a los Estados. De la Garza sostiene que es una doctrina no discutida que la Constitucin establece un sistema de concurrencia entre la Federacin y los Estados en materia de tributacin, con algunas otras prohibidas a los Estados, sin embargo nos dice que en materia de tributacin no existe un poder tributario reservado a los Estados, aun cuando la Constitucin confiere algunos poderes tributarios exclusivos a la Federacin. En opinin de este tratadista, el fundamento Constitucin confiere algunos poderes tributarios exclusivos a la Federacin, y su fundamento radica particularmente en l artculo 124 del Cdigo Poltico Mexicano, sino que se considera que el fundamento radica particularmente en l artculo 40 de este ordenamiento, que dispone que es voluntad del pueblo mexicano constituirse en una repblica representativa, democrtica, federal, compuesta de Estados libres y soberanos en todo lo que concierne a su rgimen interior, pero unidos en una Federacin establecida segn los principios de la Ley Fundamental, por ello, indica, es en la autonoma y soberana de los Estados donde radica el fundamento del poder tributario de stos, puesto que es reconocido universalmente que la soberana implica poder de tributacin y que la falta de dicho poder significa ausencia de soberana. Adems, nos dice, las fracciones de la III a la VIII del artculo 117, de la Constitucin Federal significan un reconocimiento de que los Estados tienen un poder inherente y original de tributacin, el cual ha tenido la propia Constitucin que restringir en algunas materias. Coincidimos con las ideas anteriores, pues consideramos que constituyen una adecuada interpretacin del texto constitucional y son la base para comprender al sistema tributario mexicano, el que ha sido definido por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en los siguientes trminos: FACULTADES EXCLUSIVAS DE LA FEDERACIN No obstante que, como hemos dicho, la Constitucin Federal no hace una distribucin de las fuentes tributarias entre la Federacin, Estados y Municipios , su artculo 73, fraccin XXIX seala que algunas materias reservadas exclusivamente para la Federacin; estas materias son el comercio exterior; el aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales comprendidos en los prrafos cuarto y quinto del artculo 27 de la misma Constitucin; servicios pblicos concesionario o explotados directamente por la Federacin; energa elctrica; produccin y consumo de tabacos labrados; gasolina y otros productos derivados del petrleo, cerillos y fsforos; aguamiel y productos de su fermentacin; explotacin forestal, produccin y consumo de cerveza. Este precepto ha originado dos tesis interpretativas, a saber: a)La fraccin XXIX del artculo 73 Constitucional nicamente enumera determinadas fuentes impositivas que solo pueden ser gravarse por la Federacin sin que ello signifique que esta impedida para gravar otras fuentes, en cuanto fuere necesario para cubrir los gastos pblicos, de acuerdo con lo establecido por la fraccin VII del mismo artculo 73; por lo tanto, si las situaciones que establece gravando las fuentes que consigna la citada fraccin XXIX no fueren suficientes para satisfacer el presupuesto, la Federacin puede concurrir con los Estados afectando otras fuentes hasta obtener los recursos suficientes. b) La Federacin solo puede gravar las fuentes que enumera la fraccin XXIX y ser cuestin de las cuotas o tarifas, mas o menos elevadas, el que de dichas fuentes se obtenga la recaudacin necesaria para satisfacer el gasto pblico y pretender que la Federacin puede establecer obligaciones sobre fuentes distintas seria violar el principio consignado en el artculo 124 de la Constitucin. De las dos tesis anteriores la primera es la correcta, puesto que la protestada tributaria de la Federacin y de los Estados, inherentes a su soberana, es ilimitada y solo mediante manifestacin expresa de la voluntad contenida en el Pacto Federal puede restringirse el ejercicio de esa protestada para uno de los siguientes sujetos activos en beneficio del otro. En el caso que se comenta, por manifestacin expresa de la voluntad de los Estados, contenida en el mencionado artculo 73, fraccin XXIX de la Ley Fundamental, se restringe la potestad tributaria de las entidades federativas sealando la exclusividad de la Federacin para gravar las fuentes econmicas que limitativamente se enumeran en el precepto constitucional citado. De lo expuesto coincidimos con Margin en concluir que en los trminos de las Fracciones XXIX y VII del artculo 73 Constitucional, la Federacin posee fuentes que solo ella puede gravar en forma exclusiva y si su rendimiento no basta a cubrir el presupuesto, el Congreso Federal puede gravar otras fuentes hasta que basten a cubrirlo; as como constitucionalmente, las fuentes impositivas se clasifican en exclusivas y concurrentes; las primeras solo las puede gravar la Federacin y respecto de las segundas pueden concurrir a gravarlas, simultneamente la Federacin, los Estados y los Municipios. 5. EL FISCO ESTATAL Hemos visto que las entidades federativas son uno de los sujetos activos de la obligacin fiscal expresamente previstos en el artculo 31, fraccin IV de la Constitucin General de la Repblica y que, salvo las limitaciones a su potestad tributaria previstas en la propia Constitucin, tanto en la fraccin XXIX del artculo 73, que se refiere a fuentes econmicas exclusivas del la Federacin, como en las fracciones IV a VII del articulo 117 que prohben los impuestos alcabalatorios, tienen facultades concurrentes con la Federacin para gravar todas las dems fuentes econmicas. Sin embargo, en ocasiones la situacin financiera de los Estados no es buena, lo cual se debe a algunos problemas que deben afrontar las entidades federativas al establecer su sistema tributario. Margin seala que los problemas son los siguientes: a) Como slo la Federacin puede gravar los bienes y recursos naturales a que alude el artculo 27 Constitucional, tenemos que hay entidades federativas que no obstante ser ricas en dichos bienes y recursos naturales, carecen de capacidad econmica. b) La delegacin de facultades que en materia impositiva hicieron los Estados a favor de la Federacin en 1942, consignada en la fraccin XXIX del artculo 73 Constitucional, ha constituido un impedimento para que aquellos puedan establecer su propio impuesto sobre la renta, ya que no podrn gravar a todas las personas o empresas que obtienen rendimientos o utilidades, pues escaparan todas las que se dedican a las actividades sealadas por la citada fraccin XXIX. c) Otra causa que influye es la escasa capacidad econmica de muchas entidades federativas la tenemos en que hay ciudades de otros Estados que son centros de produccin o de distribucin que impiden el desarrollo de una industria o comercio propio de aquellas entidades. d) Otro obstculo para que los Estados puedan proveerse de recursos econmicos lo constituye la fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin Federal, que establece que es obligacin de los ciudadanos contribuir a los gastos pblicos tanto de la Federacin, como de los Estados y Municipios en que residan, pues tal parece que los Estados, vista la prohibicin constitucional que tienen de afectar la entrada de productos provenientes de otra entidad o del extranjero, no pueden gravar a personas que residan fuera de su territorio, aun cuando en el mismo perciban todos sus ingresos. e) La solucin que la Federacin ha pretendido dar al problema de que un mismo peso pueda estar gravado en forma distinta por dos entidades o dos Municipios simultneamente, es la de expedir leyes impositivas a la industria y al comercio a las que pueden coordinarse los Estados que previamente deroguen los tributos locales que gravan las mismas actividades, otorgndoles participaciones en la recaudacin federal, lo cual significa ahorro en gas de control y administracin para los Estados. Este sistema es bueno para el contribuyente, ya que el peso que percibe estar igualmente gravado en cualquier parte de pas, pero para las entidades federativas no tiene la misma bondad y se muestran reticentes a coordinarse, sobre todo las econmicamente fuertes, pues ya han experimentado que cuando han llegado a formar mayora las coordinadas la Federacin promueve la reforma a la fraccin XXIX del artculo 73 Constitucional, para que se le delegue la facultad en forma exclusiva la fuente sobre la que existe coordinacin, segura de que los Estados coordinados no le negaran su voto. f) Tambin contribuye a una mala recaudacin de los tributos que mantienen en vigor las entidades federativas la designacin de Tesoreros o Directores de Hacienda que carecen de conocimientos de Derecho Tributario, aun cuando sean buenos prcticos de la legislacin local. g) Otras causa que determina las recaudaciones insuficientes de los Estados es la desconfianza de los contribuyentes hacia los funcionarios locales. Normalmente existe ms animadversin de los contribuyentes hacia los fiscos locales que respecto al fisco federal, probablemente debido a que, salvo excepciones, aquellos son muy arbitrarios en sus procedimientos de control y recaudacin. h) En materia impositiva, no obstante que el sistema federal mexicano es similar al norteamericano, o sea que todo lo delegado se entiende reservado a los Estados, es mas fcil precisar cuales son las fuentes impositivas que pueden gravar los Estados, que determinan las que corresponden a la Federacin. Sobre los anteriores problemas, podemos apuntar lo siguiente: Respecto a la limitacin establecida en la funcin de la fraccin XXIX del artculo 73 Constitucional, cuya consecuencia ha sido que los Estados no establezcan su propio impuesto sobre la Renta, es de hacerse notar que las leyes de hacienda de los Estados se ha gravado la imposicin de capitales, es decir, se ha establecido un impuesto sobre los productos o rendimientos del capital; adems, existen entidades federativas que han establecido impuestos sobre ingresos derivados del ejercicio de una profesin lucrativa, que no es otra cosa que gravar alguno de los ingresos de las personas fsicas derivados del trabajo personal. O sea, existen establecidos algunos impuestos sobre la renta. Respecto al problema apuntado consistente en que las entidades no pueden gravar personas que residan fuera de su territorio, aun cuando el mismo perciban todos sus ingresos o utilidades, las entidades federativas han modificado sus legislaciones fiscales a fin de establecer como hecho imponible el que tiene lugar dentro de su circunscripcin territorial , por ejemplo, gravar la produccin, la distribucin, el consumo , etctera. No obstante, a la vista de los problemas antes apuntados se han planteado dos posibles soluciones al problema de la distribucin de fuentes tributarias entre Federacin y Estados para precisar la competencia impositiva de cada una de ellos: a) Que se establezca en la Constitucin que solo la Federacin pueda establecer contribuciones y de su rendimiento otorgue participaciones a los Estados. b) Que la Constitucin establezca que solo los Estados puedan establecer contribuciones y de su rendimiento concedan participacin a la Federacin. Se ha opinado que ambas soluciones son igualmente malas y destruirn el sistema federal mexicano, ya que si la potestad tributaria estuviera en alguno de los dos sujetos pasivos, exclusivamente, el otro sujeto activo perdera su independencia econmica y quedara totalmente a merced del facultado para establecer las contribuciones, as, se podra estar en presencia de una Federacin dbil por no contar con recursos propios, o de unos Estados que estaran en manos de la Federacin, atenidos al rendimiento que esta les diera de la recaudacin. No obstante las criticas mencionadas, existe una clara tendencia a federalizarlos y hacer participes a los Estados de la recaudacin fiscal, pero sin reformar la Constitucin, sino conviniendo las entidades federativas en autolimitar su protesta tributaria, no gravando determinadas fuentes econmicas, ya gravadas por la Federacin, a cambio de lo cual obtienen una participacin en la recaudacin federal. 6. EL FISCO MUNICIPAL De los tres sujetos activos previstos en el artculo 31, fraccin IV de la Constitucin, el Municipio es, sin duda, el de situacin econmica mas precaria, no obstante que es la entidad poltica que en forma directa satisface las necesidades esenciales de la poblacin, principalmente a travs de la prestacin de servicios pblicos. Una de las causas principales para la precaria situacin financiera de los Municipios consiste en la imposibilidad de establecer por si mismos sus tributos, ya que los tributos municipales son establecidos por las legislaturas estatales y el Municipio, en los trminos del artculo 115 Constitucional, nicamente tienen la libre administracin de su hacienda, pudiendo solamente sugerir a las legislaturas estatales los tributos que consideren necesarios y convenientes. Se considera que las fuentes tributarias que deben ser exclusivas de los Estados Municipios, son las siguientes: a) La propiedad o posesin de bienes inmuebles, es decir lo que se grava a travs de los impuestos territoriales o prediales. b) Los ingresos de naturaleza mercantil, percibidos por actividades que no estn delegadas a la federacin es decir, los impuestos al comercio y a la industria. c) Los ingresos derivados de las actividades agrcolas y ganaderas. De acuerdo con la reforma que en 1982 se hizo del artculo 115 de la Constitucin General de la Repblica, qued establecida en la fraccin IV de este precepto que los Municipios administrarn libremente su hacienda la cual se formar de los rendimientos de los bienes que les pertenezcan, as como de las contribuciones otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor, en toda caso: a) Percibirn las contribuciones, incluyendo tasas adicionales, que establezcan los Estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, divisin, consolidacin, traslacin y mejora, as como las que tengan por base el cambio de valor de los inmuebles los Municipios podrn celebrar convenios con el Estado para que ste se haga cargo de algunas de las funciones relacionadas con la administracin de esas contribuciones. b) Las participaciones federales, que sern cubiertas por la Federacin a los Municipios con arreglo a las bases, montos y plazos que anualmente se determinen por las Legislaturas de los Estados. c) Los ingresos derivados de la prestacin de servicios pblicos a su cargo. Las leyes federales no limitaran la facultad de los Estados para establecer las contribuciones a que se refieren los incisos a) y c), ni concedern exenciones en relacin con las mismas. Las leyes locales no establecern exenciones subsidios respecto de las mencionadas contribuciones, en favor de personas fsicas o morales, ni de instituciones oficiales o privadas. Slo los bienes del dominio pblico de la Federacin de los Estados o de los Municipios estarn exentos de dichas contribuciones. Las legislaturas de los Estados aprobaran las leyes de ingresos de los ayuntamientos y revisaran sus cuentas pblicas. Los presupuestos de egresos sern aprobados por los Ayuntamientos con base en sus ingresos disponibles. Es pertinente destacar que tanto el Municipio como el Estado deben hacer una adecuada seleccin de sus fuertes tributarias, pues no siempre es recomendable que se establezca el pago de tributos por toda clase de obras o servicios que preste la administracin, Al efecto, son aplicables los comentarios que en ocasin de los captulos relativos a los derechos y a la contribucin especial se hicieron, en relacin con las obras y servicios por lo que no es aconsejable que se cobre un precio. Recomienda Margin, en funcin del tipo de contribuyentes que tiene el Municipio, que el tributo municipal rena las siguientes caractersticas: a) Debe ser sencillo en su redaccin, pare su mejor comprensin, por lo tanto, es recomendable que, hasta donde sea posible, se utilice un lenguaje liso y llano, evitando los trminos eminentemente tcnicos o jurdicos. b) Que sea gil en su determinacin es decir, que con toda facilidad y rapidez se pueda precisar la cantidad que debe pagar el contribuyente. c) Econmico en su recaudacin, de modo que permita destinar el mximo de lo recaudado a la satisfaccin de las necesidades de la colectividad. d) Cmodo en su cobro, es decir, que se haga una adecuada seleccin de la poca de pago, as como evitar molestias y trmites engorrosos para que el causante cumpla con su obligacin fiscal. 7. LA COORDINACIN FISCAL En Mxico el Estado busca evitar la doble o mltiple tributacin interior y, a la vez, solucionar el problema de la falta de delimitacin por el texto constitucional de los campos impositivos Federales, Estatales y Municipales para ello cre el Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal mediante ley de 22 de Diciembre de 1978, publicada en el Diario Oficial de la Federacin del mismo mes. Las races del actual sistema de coordinacin fiscal, nos dice Margin, se encuentran en la doctrina, legislacin y jurisprudencia argentinas, ya que en este pas surgi la tesis de que para un solo territorio debe existir un solo impuesto y de que, para este efecto, el nico ente que debe crear impuestos es la Federacin, y sta otorgar participacin los Estados y Municipios. La finalidad del Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal es la de coordinar el rgimen fiscal de las Federacin con los de los Estados, Municipios y Distrito Federal, establecer la participacin que corresponda a estas entidades en los ingresos federales, dar las bases para la distribucin entre ellos de dichas participaciones y fijar reglas de colaboracin administrativa entre las diversas autoridades fiscales. La ley, adems establece cuales son y como se constituyen los organismos relativos a la materia de la coordinacin fiscal y da las bases para su organizacin y funcionamiento. A este sistema pueden adherirse las entidades federativas, el Distrito Federal est coordinado por disposicin de la ley, mediante convenio que celebren con la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y, en tal virtud, a cambio de no mantener en vigor tributos anlogos los previstos en el sistema, obtienen un porcentaje de participacin en el rendimiento de impuestos, derechos y productos de carcter federales, siempre que el origen de tales gravmenes por entidades, sea plenamente identificable, excluyendo nicamente a los impuestos al comercio exterior. La participacin de la entidades federativas en el rendimiento de la recaudacin federal se lleva a cabo a travs de un fondo general de participacin, formado por el 13.5% de la recaudacin federal total y que se otorga en razn directa al volumen de recaudacin en la entidad; y un fondo financiero complementario de participacin, formado por el 0.50% de la recaudacin total federal cuya distribucin favorece principalmente a las entidades federativas poco desarrolladas econmicamente y, por ende, con escaso volumen de recaudacin de los gravmenes federales. La coordinacin de la entidad federativa debe ser integral y no solo por algn gravamen federal aislado y se prev la posibilidad de que la Federacin y la entidad federativa celebren convenios para que esta administre los gravmenes federales. Finalmente, se prev que los Estados que no deseen adherirse al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal nicamente participaran en los impuestos especiales a que se refiere el inciso 5o. de la fraccin XXIX del artculo 73 de la Constitucin Poltica del pas, en los trminos que establezcan las leyes respectivas
PRINCIPIO DE GENERALIDAD. Es consecuencia directa de legalidad tributaria, todo tributo para resultar vlido y eficaz debe encontrarse previsto en una ley. Al hablar de generalidad en su acepcin jurdica, tenemos por fuerza que formular una importante distincin entre este concepto y el de uniformidad con el que frecuentemente suele confundirse. Se dice que una ley es general cuando se aplica sin excepcin , a todas las personas que se coloquen en las diversas hiptesis normativas que la misma establezca, por eso y con toda razn se afirma que la leyes van dirigidas a una pluralidad innominada de sujetos, todos aquellos que realicen en algn momento un supuesto normativo. Una disposicin es uniforme cuando debe aplicarse a todos por igual y sin distinciones de ninguna especie a todas las personas colocadas bajo la potestad o jurisdiccin de quien la emita. Se estima que el Principio de Generalidad Tributaria puede enunciarse diciendo que, slo estn obligados a pagar tributos aquellas personas, fsicas o morales, que por cualquier motivo o circunstancia se ubiquen en alguna de las hiptesis normativas, previstas en las leyes tributarias, llevando a cabo en consecuencia el correspondiente hecho generador del tributo de que se trate. No significa que todos deben pagar impuesto, sino los que tienen capacidad contributiva. PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD: Este deber esta vinculado al Principio de generalidad, significa que toda persona que se ubique en alguna de las hiptesis normativas previstas en una ley tributaria expedida por el Estado Mexicano, automticamente adquiere la obligacin de cubrir el correspondiente tributo, dentro del plazo que la misma ley establezca. Es necesario insistir en que los tributos o contribuciones son ingresos tributarios que el Estado imprescindiblemente requiere para el desarrollo de sus actividades. El principio de obligatoriedad en materia fiscal tiene que entenderse en funcin no de la existencia de un simple deber a cargo de los sujetos pasivos de la relacin jurdico- tributario, sino como una autntica obligacin pblica, de cuyo incumplimiento puede derivarse severas consecuencias para los particulares. El contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos no es , en modo alguno una donacin graciosa o aportacin voluntaria, es un verdadero sacrificio econmico para que se puede contar con una serie de servicios pblicos y obras de beneficio colectivo, por eso nuestras Constitucin lo impone de manera obligatoria , como deber ciudadano de orden pblico, as mismo otorga al estado los instrumentos jurdicos adecuados para velar por su plena vigencia y su cabal cumplimiento. PRINCIPIO DE VINCULACIN CON EL GASTO PBLICO: el Artculo 31 de nuestra Constitucin Poltica que nos rige, seala, son obligaciones de los mexicanos: IV.- contribuir para los gastos pblicos as de la federacin, como de los estados y municipios en que residan... los ingresos tributarios tienen como finalidad costear los servicios pblicos que el estado presta, por lo que tales servicios deben representar para el particular un beneficio equivalente a las contribuciones efectuadas ya que resultara ilgico e infundado que el estado exigiera en forma permanente a sus sbditos, una serie de contribuciones sin entregarles nada a cambio. Puede afirmarse que ningn ciudadano accedera a contribuir al sostenimiento de un estado que se negara a satisfacer las necesidades sociales bsicas, esta es la principal causa de evasin de impuestos. La historia antigua y reciente demuestras que los malos gobernantes, que han distrado los fondos pblicos han sido inmediatamente calificados como corruptos, deshonestos y han sido causa de repudio. Nuestra carta magna impone a los gobernantes el deber de destinar las contribuciones exclusivamente a la satisfaccin de los gastos pblicos . En esencia este tercer principio establece una importante obligacin a cargo del Estado, el cual slo la cumplir si emplea escrupulosamente todos y cada uno de los ingresos tributarios que recaude en la integracin de un Presupuesto Nacional cuyo contenido sea ampliamente divulgado entre la poblacin. Se puede citar la siguiente jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin: la circunstancia o hecho de que un impuesto tenga un fin especifico determinado en la ley que lo instituye y regula, no le quita, ni le puede cambiar, la naturaleza debe estar destinado el mismo impuesto al gasto pblico, pues basta con consultar el Presupuesto de Egresos de la Federacin, para percatarse de cmo todos y cada uno de los reglones de este, tienen fines especficos , como comnmente lo son la construccin de obras hidrulicas, de caminos nacionales o vecinales, de puentes, calles, banquetas, pagos de sueldos etc.. el gasto pblico doctrinaria y constitucionalmente tiene un sentido social y un alcance de inters colectivo; y es y ser siempre gasto pblico que el importe recaudado por la federacin a travs de los impuestos derechos, productos, y aprovechamientos, se destine a la satisfaccin de las atribuciones del estado relacionadas con las necesidades colectivas o sociales, o los servicios pblicos. PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD Su significacin conceptual es el de mayor importancia para determinar los lineamientos esenciales de nuestro sistema tributario, aparecen consignadas en la fraccin IV del Artculo 31 que seala que los obligados a contribuir a los gastos pblico deben hacerlo de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Se considera que la principal caracterstica que toda ley tributaria debe poseer es la de establecer contribuciones o tributos que sean precisamente proporcionales y equitativos. No ha sido tarea sencilla determinar con exactitud cuando es un tributo proporcional y equitativo. De acuerdo con el artculo 31 de nuestra carta magna, en su fraccin IV nos habla de que para la validez constitucional de un impuesto se requiere la satisfaccin de tres requisitos fundamentales: primero que sea proporcional, segundo que sea equitativo y tercero que se destine al pago de los gastos pblicos. Si falta alguno de estos requisitos el impuesto ser contrario a lo establecido por la constitucin, ya que no se concedi una facultad omnmoda. Para su mayor comprensin se explicara cada uno de estos artculos por separado: PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD: proporcin es la disposicin, conformidad o correspondencia debida de las partes de una cosa con el todo o entre cosas relacionadas entre si podemos decir que la proporcionalidad es la correcta distribucin entre las cuotas, tasas o tarifas previstas en las leyes tributarias y la capacidad econmica de los sujetos pasivos por ella gravados. Significa que los sujetos pasivos deben contribuir al gasto pblico en funcin de sus respectivas capacidades econmicas, aportando a la Hacienda Pblica una parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades o rendimientos, pero nunca una cantidad tal que su contribucin represente prcticamente el total de ingresos netos que hayan percibido, pues en este caso se estara utilizando a los tributos como medio para que el estado confisque bienes a los ciudadanos. Los gravmenes deben estar de acuerdo con la capacidad econmica, las personas que tengan ingresos elevados tributen en forma cualitativa superior a los medianos, y reducidos recursos; Este principio aparece estrechamente vinculado con la capacidad econmica de los contribuyentes, la que deben ser gravada diferencialmente conforme a tarifas progresivas en cada caso el impacto patrimonial sea distinto no slo en cantidad, sino en lo tocante al mayor o menor sacrificio, reflejado cualitativamente en la disminucin patrimonial que proceda, que debe corresponder en funcin de los ingresos obtenidos. En conclusin el principio de proporcionalidad se estructura dentro de nuestro derecho fiscal atendiendo a los siguientes tres elementos primordiales: la capacidad econmica de los ciudadanos a fin de que cada uno de ellos contribuya cualitativamente en funcin de dicha capacidad. Una parte justa y adecuada de los ingresos, utilidades o rendimientos percibidos por cada causante como factor determinante para fijar la base gravable. Las fuentes de riqueza disponibles y existentes en el Pas, entre las cuales deben ser distribuidas en forma equilibrada todas las cargas tributarias, con el objeto de que no sea slo una o dos de ellas las que soporten su totalidad. PRINCIPIO DE EQUIDAD: Por equidad debemos entender una igualdad de nimo, un sentimiento que nos obliga a actuar de acuerdo con el deber de la conciencia, ms que por los mandatos de la justicia o de la ley De acuerdo a su acepcin aristotlica, la equidad significa la aplicacin de la justicia a casos concretos , se obtiene tratando igual a los iguales y en forma desigual a los que no se encuentran en igualdad de circunstancia Este va a significar la igualdad ante la misma ley tributaria de todos los sujetos pasivos de un mismo tributo; lo que en tales condiciones, deben recibir un tratamiento idntico en lo concerniente a hiptesis de causacin , acumulacin de ingresos gravables, deducciones permitidas, plazos de pagos etc; debiendo nicamente variar las tarifas tributarias aplicables de acuerdo con la capacidad econmica , la equidad atiende a la igualdad en la regulacin de todos los elementos integrantes del tributo o contribucin, con excepcin de las tasas, cuotas o tarifas . es decir las normas jurdico-tributaria no deben establecer distinciones. PRINCIPIO DE LEGALIDAD Nuestra ley suprema viene a confirmar el postulado bsico del Derecho Fiscal relativo a que toda relacin tributaria debe llevarse a cabo dentro de un marco legal que la establezca y la regule. Por tanto est haciendo referencia a la llamada piedra angular de la disciplina que estudiamos, expresada a travs del clebre aforismo latino: nullun tributum sine lege ( no puede existir ningn tributo vlido sin una ley que le de origen) Slo la ley permite que el particular conozca de antemano hasta dnde llega su obligacin de contribuir al sostenimiento del estado y qu derechos pueden hacer valer ante el posible abuso del fisco. Por eso la existencia de normas jurdico- tributarias constituye la mejor barrera que puede oponerse a la actitud arbitraria de quienes, detentando el poder pblico, pretenden utilizar el derecho que el estado tiene de exigir aportaciones econmicas de sus gobernados como pretexto para hacerlos vctimas de toda clase de abusos y confiscaciones. Los dos enunciados a los que obedece el principio de legalidad son: la autoridad hacendara no puede llevar a cabo acto alguno o realizar funcin alguna dentro del mbito fiscal, sin encontrarse previa y expresamente facultada para ello por una ley aplicable al caso. Por su parte, los causantes slo se encuentran obligados a cumplir con los deberes que previamente y expresamente facultada pueden hacer valer ante el fisco los derechos que esa misma ley les confieren. MEDIOS DE DEFENSA LEGAL. Los seis principios constitucionales que acabamos de analizar representan para todo ciudadano una garanta de defensa contra posibles arbitrariedades del legislador fiscal, cada vez que una norma jurdico tributaria que de cualquier manera los contravenga automticamente se reputa como inconstitucional y por ende carece de validez, legal. Los principios aqu sealados se fundamentan en el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin Poltica Mexicana.
Clasificacin del sujeto pasivo. Nuestra legislacin Tributaria, sin entrar en tantas complicaciones terminolgicas, esencialmente regula dos tipos de sujetos pasivos: el causante directo y el responsable solidario. Nuestro Derecho Fiscal, a pesar de hacer mencin exclusivamente a dos clases de sujetos pasivos, en realidad comprende a cuatro tipos, aunque englobando a los tres ltimos bajo el comn denominador de responsables solidarios. As se comprende a los siguientes sujetos pasivos o causantes: 1.- Sujeto Pasivo Contribuyente u Obligado Directo. Es el tpico sujeto pasivo, se trata de la persona fsica o moral, nacional o extranjera, que lleva a cabo el hecho generador del tributo, obteniendo un ingreso, rendimiento o utilidad gravables, de una fuente de riqueza ubicada en territorio nacional y/o en el extranjero, cuando en este ltimo caso tenga establecido en Mxico se domicilio. Se le da tal nombre por que sobre l recae el deber tributario, es quien especficamente se coloca dentro de la hiptesis normativa. El obligado directo es el principal sujeto pasivo de los tributos y este a diferencia de los otros tres sujetos pasivos, es el nico al que propiamente pueda denominrsele causante. Tambin es el nico al que propiamente puede denominrsele como contribuyente, toda vez que es quien con cargo en su patrimonio contribuye a sufragar los gastos pblicos. 2.- Sujeto Pasivo Obligado Solidario. Se le define como la persona, fsica o moral nacional o extranjera, que en virtud de haber establecido una determinada relacin de tipo jurdico con el sujeto pasivo obligado directo, por disposicin expresa de la ley tributaria aplicable, adquiere concomitantemente con dicho obligado directo y a eleccin del fisco, la obligacin de cubrir un tributo originalmente a cargo del propio contribuyente directo. 3.- Sujeto Pasivo obligado Subsidiariamente o por Sustitucin. Podemos definirlo como aquella persona, generalmente fsica, que se encuentra legalmente facultada para autorizar, aprobar o dar fe respecto de un acto jurdico generador de tributos o contribuciones y a la que la ley hace responsable de su pago bajo determinadas circunstancias en los mismos trminos que al sujeto pasivo obligado directo. Margain Manautou nos dice: El responsable por sustitucin es aquel que, en virtud de una disposicin de la ley, es responsable del pago del crdito fiscal, no por la intervencin personal y directa que tuvo en su creacin, sino por que la conoci o pas ante l, sin haber exigido al responsable contribuyente el pago respectivo. Quedan comprendi dos dentro de esta categora, los funcionarios pblicos, magistrados, notarios, retenedores, recaudadores, etc.. 4.- Sujetos Pasivos Obligados por Garanta. Podemos definirlo como la persona fsica o moral que voluntariamente afecta un bien de su propiedad u otorga una fianza, con el objeto de responder ante el fisco, a nombre y cuenta del sujeto pasivo obligado directo, del debido entero de un tributo originalmente a cargo de este ltimo y cuyo pago ha quedado en suspenso, en el supuesto de que al ocurri r su exigibilidad, el propio obligado directo no lo cubra oportunamente. As podemos mencionar como caractersticas de esta definicin: que el obligado por garanta puede ser tanto una persona fsica como una moral. El carcter de sujeto pasivo por garanta se adquiere como consecuencia de un acto de libre manifestacin de la voluntad, es decir, que este es el nico sujeto pasivo que no asume tal papel por suposicin de la ley, sino por voluntad propia. El obligado por garanta adquiere expresamente l deber de responder ante la autoridad hacendara por orden y cuenta del contribuyente directo del entero oportuno de una contribucin originalmente a cargo d este ltimo. Para ello, debe afectar en garanta un bien de su propiedad o responder patrimonialmente poniendo a disposicin del fisco sus recursos econmicos si es que se trata de una institucin de fianzas debidamente autorizada. El fisco esta adems en plena libertad de hacerlo efectivo, cobrndolo en forma inmediata al sujeto pasivo obligado por garanta sin necesidad detener que llevar a cabo previamente ninguna gestin de cobro ante el contribuyente directo. En sntesis podemos, afirmar que el sujeto obligado por garanta debe su existencia y reconocimiento legal a al ineludible necesidad de que el Estado asegure, por todos los medios a su alcance, la percepcin de los ingresos tributarios.
CLASIFICACION DE LOS INGRESOS DEL ESTADO 1. Impuestos sobre los ingresos: Impuesto sobre la renta. 2. Impuestos sobre el patrimonio. 3. Impuestos sobre la produccin, el consumo y las transacciones: Impuesto al valor agregado. Impuesto especial sobre produccin y servicios: Gasolinas, diesel para combustin automotriz: Bebidas con contenido alcohlico y cerveza: Bebidas alcohlicas. Cervezas y bebidas refrescantes. 5. Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos. 6. Impuesto sobre automviles nuevos. 7. Impuesto sobre servicios expresamente declarados de inters pblico por ley, en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio directo de la Nacin. 8. Impuesto a los rendimientos petroleros. 9. Impuestos al comercio exterior: a. A la importacin. b. A la exportacin. 10. Impuesto a los depsitos en efectivo. 11. Accesorios. Tabacos labrados. Juegos con apuestas y sorteos. Redes pblicas de telecomunicaciones. Bebidas energetizantes. Bebidas saborizadas. Alimentos no bsicos con alta densidad calrica Plaguicidas. Carbono. Impuesto sobre automviles nuevos. Impuestos al comercio exterior: A la importacin. A la exportacin. Impuestos sobre Nminas y Asimilables. Impuestos Ecolgicos. Accesorios *Otros impuestos: Impuesto a los rendimientos petroleros Impuesto sobre servicios expresamente declarados de inters pblico por ley, en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio directo de la Nacin * Impuestos no comprendidos en las fracciones de la Ley de Ingresos causados en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidacin o pago.
INGRESOS DE ORGANISMOS Y EMPRESAS
Cuotas y aportaciones de seguridad social 1. Aportaciones para Fondos de Vivienda. 2. Cuotas para el Seguro Social. 3. Cuotas de Ahorro para el Retiro. 4. Otras Cuotas y Aportaciones para la seguridad social Contribucin de mejoras por obras pblicas
Contribuciones de Mejoras no comprendidas en las fracciones de la Ley de Ingresos causados en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidacin o pago DERECHOS Derechos por el uso, goce, aprovechamiento o explotacin de bienes de dominio pblico: Derechos a los hidrocarburos Derechos por prestacin de servicios PRODUCTOS Productos de tipo corriente: Por los servicios que no correspondan a funciones de derecho pblico. Productos de capital: Explotacin de tierras y aguas. Arrendamiento de tierras, locales y construcciones. Enajenacin de bienes: Intereses de valores, crditos y bonos. Utilidades: De OPD, empresas de participacin estatal, Lotera Nacional APROVECHAMIENTOS Aprovechamientos de tipo corriente: Multas Indemnizaciones Reintegros INGRESOS POR VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS Petrleos Mexicanos. Comisin Federal de Electricidad. Otros ingresos de empresas de participacin estatal PARTICIPACIONES Y APORTACIONES
Transferencias, asignaciones, subsidios y otras ayudas. INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTOS 1. Endeudamiento interno: 2. Endeudamiento externo