INAFECTACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

MARIO ALVA MATTEUCCI

Dentro del concepto general del trmino inafectacin, que alude a operaciones o supuestos que
se encuentran fuera del mbito de aplicacin o afectacin de un tributo, tenemos dos
modalidades o tipos, nos estamos refiriendo a la inafectacin lgica y a la inafectacin legal.
5.1 EN EL CASO DE LA INAFECTACIN LGICA, debemos precisar que una vez que se
conozca la hiptesis de incidencia que el legislador ha establecido para poder considerar gravada
una operacin con un determinado impuesto o tributo, por una simple deduccin se puede ubicar
a aquellos supuestos que no se encuentran dentro de lo que la norma establece.
Ello implica un pequeo eercicio de deduccin con la utilidad de la lgica sobre todo para poder
apartar aquellos supuestos no incluidos e!presamente en la previsin normativa que el legislador
determin inicialmente en el mbito de aplicacin del "mpuesto a la #enta.
5.2 EN EL CASO DE LA INAFECTACIN LEGAL, podemos mencionar que constituyen todos
aquellos casos que por disposicin e!presa de la $ey no se encuentran afectos al pago del
"mpuesto, ello equivale a decir que por mandato de la propia $ey se ha determinado su
e!clusin del mbito de aplicacin del "mpuesto a la #enta.
5.3 OPININ DE LA DOCTRINA
%on respecto al tema de la inafectacin resulta pertinente citar aDANS ORDOEZ quien
precisa lo siguiente&
Es el concepto que define la situacin que est fuera del campo de aplicacin de tributos, no
necesariamente por voluntad del legislador, sino porque no encaja en la definicin legal del
hecho imponible.
Como sabemos, el legislador al instituir un tributo formula una descripcin hipottica y abstracta
de un hecho concreto, que cuando acontece en la realidad, se le denomina hecho imponible, lo
que da lugar al surgimiento de la obligacin de pago del tributo.
!o que no encuadra o encaja, lo que no est comprendido en la hiptesis de incidencia, no est
gravado, es inafecto, e"tra#o a la tributacin.
$or tal ra%n, la doctrina ha establecido que no siempre es preciso, que la ley estable%ca qu
hechos o qu personas no estn sujetos a tributacin, porque se deduce a contrario sensu de
la delimitacin positiva de la !ey qu o quines lo estn
'
5.4 CULES SON LAS INAFECTACIONES SEALADAS EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA?
$as inafectaciones al pago del "mpuesto a la #enta se encuentran reguladas en el te!to del
art(culo ')* de la $ey del "mpuesto a la #enta, all( se menciona que no son suetos pasivos del
"mpuesto los siguientes supuestos&
5.4.1 EL SECTOR P!LICO NACIONAL
El literal a+ del art(culo ')* menciona que se encuentra inafecto al pago del "mpuesto a la #enta
el ,ector -.blico /acional, con e!cepcin de las Empresas conformantes de la actividad
empresarial del Estado.
0l revisar la concordancia reglamentaria apreciamos que el te!to del art(culo 1* del #eglamento
de la $ey del "mpuesto a la #enta determina quienes son las entidades inafectas. 0s(, de
conformidad con lo dispuesto en el inciso a+ de 0rt(culo ')* de la $ey, no son contribuyentes del
"mpuesto&
a+ El 2obierno %entral.
b+ $os 2obiernos #egionales.
c+ $os 2obiernos $ocales.
d+ $as "nstituciones -.blicas sectorialmente agrupadas o no.
e+ $as ,ociedades de 3eneficencia -.blica.
f+ $os 4rganismos Descentralizados 0utnomos.
Entindase que conforman la actividad empresarial del Estado las Empresas de Derecho -.blico,
las Empresas Estatales de Derecho -rivado, las Empresas de Econom(a 5i!ta y el 0ccionariado
del Estado como lo define la $ey 6787) &'(.
&'( Es necesario precisar que la !ey )* +,-,. fue derogada por la Cuarta /isposicin 0inal del
/ecreto !egislativo )* 1231 &publicada el +, junio +22.( el cual promueve la eficiencia de la
actividad empresarial del Estado
+
.
1
DANS ORDOEZ, Jorge. Acerca de los benefcios tributarios. Artculo publicado en
la revista Anlisis Tributario correspondiente al mes de mayo de 1990. Pgina 2.
2
El teto completo del !ecreto "egislativo #$ 10%1 puede consultarse en la siguiente
pgina &eb'(ttp'))&&&.banmat.org.pe)P!*)leyes)"E+,#,2-9-./20"ey/20de/20la
RTF N" 1#$#%4%2##4
,e revocan las apeladas que declararon improcedentes las reclamaciones formuladas contra
rdenes de pago emitidas por el "mpuesto a la #enta de los eercicios 699' y 6996, puesto que
los %olegios de -rofesionales son instituciones de Derecho -.blico "nterno, siendo que el art(culo
1* de la $ey del "mpuesto a la #enta establece que de conformidad con lo dispuesto en el
art(culo ')* de la misma $ey, no son contribuyentes del impuesto, entre otros, las instituciones
p.blicas sectorialmente agrupadas o no y que el art(culo 69* de la %onstitucin -ol(tica del -er.
seala que los colegios profesionales son instituciones autnomas con personalidad de derecho
p.blico. :al criterio ha sido recogido en las #:;s /*s '61<='='881, <166=<=6996, 7189='=6996 y
<97>=7=699<.
RTF N" #&3$1%1%2##4
$os colegios profesionales, al constituir instituciones autnomas con personer(a ur(dica de
derecho p.blico interno, se encuentran dentro del supuesto de inafectacin al ,ector -.blico
previsto en el inciso a+ del art(culo ') de la $ey del "mpuesto a la #enta.
RTF N" #&3&'%2%2##&
$os colegios profesionales forman parte del ,ector -.blico /acional y por tanto se encuentran
inafectos al "mpuesto a la #enta.
RTF N" 3&22%3%2##2
Dado que los %olegios -rofesionales tienen personer(a ur(dica de derecho p.blico, la inafectacin
se e!tiende a los rganos que forman parte de los mismos, como es el caso de sus %onseos
Departamentales.
INFORME N" #(4%2##&%SUNAT)2!####
3
/20Actividad/20Empresarial.pd0
%
El 1n0orme completo se puede consultar en la siguiente pgina &eb'
(ttp'))&&&.sunat.gob.pe)legislacion)ofcios)2002)ofcios)i03-2002.(tm
$os ingresos financieros v(a donacin que reciban las empresas conformantes de la actividad
empresarial del Estado, incluyendo las E-,, se encuentran gravados para stas con el "mpuesto
a la #enta.
De otro lado, toda vez que los 2obiernos #egionales y los 2obiernos $ocales no son
contribuyentes del "mpuesto a la #enta, los ingresos financieros que stos reciban no se
encuentran afectos al "mpuesto a la #enta.
5.4.2 LAS FUNDACIONES LEGALMENTE ESTA!LECIDAS
El literal c+ del art(culo ')* menciona que se encuentra inafecto al pago del "mpuesto a la #enta
las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda
e!clusivamente alguno o varios de los siguientes fines& cultura, investigacin superior,
beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las
empresas? fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales
vigentes sobre la materia.
5.4.3 LAS ENTIDADES DE AU*ILIO MUTUO
El literal d+ del art(culo ')* menciona que se encuentra inafecto al pago del "mpuesto a la #enta
las entidades de au!ilio mutuo.
5.4.4 LAS COMUNIDADES CAMPESINAS
El literal e+ del art(culo ')* menciona que se encuentra inafecto al pago del "mpuesto a la #entas
a las %omunidades %ampesinas.
Estas entidades debern solicitar su inscripcin ante la ,@/0:.
%onforme con el art. 6) de la $ey /* 67A>A, $ey de comunidades %ampesinas B'7.97.)1+ las
comunidades %ampesinas, sus empresas comunales, las empresas multicomunales y otras
formas asociativas estn inafectas de todo impuesto directo.
0l respecto, el I+,-./0 N" 2((%2##5)SUNAT
4
seala que la inafectacin se encuentra vigente
a la fecha.
-
El in0orme completo se puede consultar en la siguiente pgina &eb'
(ttp'))&&&.sunat.gob.pe)legislacion)ofcios)2004)ofcios)i2332004.(tm
5.4.5 LAS COMUNIDADES NATIVAS
El literal f+ del art(culo ')* menciona que se encuentra inafecto al pago del "mpuesto a la #enta
a las %omunidades /ativas.
Estas entidades debern solicitar su inscripcin ante la ,@/0:.
$as comunidades nativas seg.n el art. ) del Decreto $ey /* 66'1> ser(an aquellos pueblos o
comunidades peruanas de naturaleza tribal, de origen prehispnico, o de desarrollo
independiente de ste, cuyos miembros mantienen una identidad com.n.
5.5. 1U2 INGRESOS SE ENCUENTRAN INAFECTOS AL IMPUESTO A LA RENTA?
5.5.1 LAS INDEMNIZACIONES PREVISTAS POR LAS DISPOSICIONES LA!ORALES
VIGENTES
,e encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se abonen, de
producirse el cese del trabaador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b+ del
0rt(culo ))* y en la aplicacin de los programas o ayudas a que hace referencia el 0rt(culo '71*
del Decreto $egislativo /* 16), $ey de ;omento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la
indemnizacin que corresponder(a al trabaador en caso de despido inustificado.
5.5.2 LAS INDEMNIZACIONES 1UE SE RECI!AN POR CAUSA DE MUERTE O
INCAPACIDAD PRODUCIDAS POR ACCIDENTES O ENFERMEDADES
En este tema estn incluidas las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o
incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen de
seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia udicial, en transacciones o en cualquier
otra forma, salvo lo previsto en el inciso b+ del 0rt(culo 6* de la $ey del "mpuesto a la #enta.
5.5.3 LAS COMPENSACIONES POR TIEMPO DE SERVICIOS
Estn incluidas en este punto las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
%abe indicar que la %ompensacin por :iempo de ,ervicios, conocida com.nmente por sus siglas
%.:.,. es un beneficio social de previsin de las posibles contingencias que origine el cese en el
trabao y de promocin del trabaador y de su familia, conforme lo determina el te!to del art(culo
'* del Decreto ,upremo /* 99'=81=:#, norma que aprob el :e!to Cnico 4rdenado del Decreto
$egislativo /* A>9, $ey de %ompensacin de :iempo de ,ervicios.
5.5.4 LAS RENTAS VITALICIAS Y PENSIONES 1UE TENGAN SU ORIGEN EL TRA!A3O
PERSONAL
En este acpite se encuentran las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el
trabao personal, tales como ubilacin, montep(o e invalidez.
5.5.5 LOS SU!SIDIOS POR INCAPACIDAD TEMPORAL4 MATERNIDAD Y LACTANCIA
,e consideran inafectos al pago del "mpuesto a la #enta los subsidios por incapacidad temporal,
maternidad y lactancia. ,e debe mencionar que este literal fue incorporado por el art(culo 1D del
Decreto $egislativo /D 819, publicado en el diario 4ficial el -eruano el 67 de diciembre de 699A y
vigente a partir del 9' de enero de 6991.
0ntes de la fecha indicada en el prrafo anterior los subsidios eran considerados como parte de
la renta de quinta categor(a del trabaador.
5.5.( INAFECTACIN APLICA!LE A COMPA5AS DE SEGUROS DE VIDA
0 partir del '.'.69'9 se inafectan las rentas y ganancias que generan los activos que respaldan
las reservas tcnicas de las compa(as de seguros de vida, constituidas o establecidas en el pa(s
de acuerdo a $ey, para pensiones de ubilacin, invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias
Baunque tengan un componente de ahorro yEo inversin+.
-ara que proceda la inafectacin, la composicin de los activos deber ser informada
mensualmente a la ,3, en forma discriminada y con similar detalle al e!igido a las 0;- por las
inversiones que realizan con los fondos previsionales que administran.
S067+ 08 9.:;<=8- '%! >08 R0689/0+:- >0 89 L0? >08 I/@=0A:- 9 89 R0+:9
-ara efecto de la inafectacin a las rentas y ganancias que generen los activos que respaldan las
reservas tcnicas de las compa(as de seguros de vida, se tendr en cuenta lo siguiente&
F a+ $a $ey a que se refiere el primer y segundo prrafos del inciso f+ del art(culo ') de la $ey,
es la $ey 2eneral del ,istema financiero y del ,istema de ,eguros y 4rgnica de la ,3, F $ey
6A196.
F b+ $as compa(as de seguro de vida son aquellas compa(as de seguro constituidas o
establecidas en el pa(s, que comercialicen productos del ramo de seguros de vida.
F c+ $os otros productos a que se refiere el segundo prrafo del inciso f+ del art(culo ') de la
$ey, deben ser parte del ramo de seguros de vida.
F d+ $a inafectacin se mantendr mientras las rentas y ganancias que generan los activos
contin.en respaldando las reservas tcnicas antes indicadas.
F e+ En el caso que las compa(as de seguros no presenten la informacin a que se refiere el
cuarto prrafo del inciso f+ del art(culo ') de la $ey, se presente en forma tard(a o se presente
en forma distinta a la sealada en la $ey, se gravarn, en el eercicio en que se omiti presentar
oportuna yEo debidamente la informacin, todas las rentas generadas en ese eercicio por los
activos que respaldan las reservas tcnicas.
5.5.& LOS MRGENES Y RETORNOS E*IGIDOS POR LAS CMARAS DE COMPENSACIN
Y LI1UIDACIN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
,e considera como una operacin inafecta al pago del impuesto a la #enta los mrgenes y
retornos e!igidos por las %maras de %ompensacin y $iquidacin de "nstrumentos ;inancieros
Derivados con el obeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato.
,e considera que dentro de las inafectaciones al pago del "mpuesto a la #enta, se han
incorporado como un supuesto de inafectacin a las ganancias obtenidas por la enaenacin de
tipo directa o indirecta de valores que conforman o subyacen los EB<C9+60 T.9>0 F=+> DETFE.
%omo se recordar FG 8-A ETF A-+ H+A:.=/0+:-A I=0 -,.0<0+ =+9 0+-./0 8HI=H>0J4 ? 0+
0A:9 <.HAHA 0A:-A ;+>H<0A C9+ A-@-.:9>- K9A:9+:0 /0L-. I=0 -:.-A :H@-A >0 @9@080A -
H+A:.=/0+:-A >0 H+M0.AHN+O.
@n EB<C9+60 T.9>0> F=+> DETF @-. A=A AH689 0+ H+68PAE, - ,-+>- +06-<H9K80 0+ 08
/0.<9>-, es un fondo que permite tomar posiciones sobre un (ndice. El mercado de estos
productos supone, seg.n los especialistas de 3;,, un desaf(o desde dentro de la industria a su
propia ineficiencia, pues se trata de un producto ptimo en cuanto a asignacin de activos Bpor
su elevado grado de diversificacin+, simplicidad a la hora de operar Bigual de gil que las
acciones+ y costes Bes ms barato que los fondos de inversin+
>
.
FE8 ETF >0 P0.7 0A =+9 <9.:0.9 <-/@=0A:9 @-. 25 9<<H-+0A >0 89 !-8A9 >0 V98-.0A >0
4
Esta in0ormaci5n puede consultarse en la siguiente pgina &eb'
(ttp'))es.&i6ipedia.org)&i6i)Ec(ange,Traded,*und
LH/9 D!VLE4 .0@.0A0+:9:HM9A >08 A0<:-. 0/@.0A9.H98 @0.=9+-4 I=0 A0 0/@0JN 9 <-:HJ9.
0+ 89 !-8A9 >0 V98-.0A >0 N=0M9 Y-.Q DNYSEE 08 22 >0 L=+H- >08 @.0A0+:0 9R- @-.
H+H<H9:HM9 >0 !GI4 =+9 >0 89A 60A:-.9A >0 9<:HM-A /SA 6.9+>0A >08 /=+>-4 K9L- 89
>0+-/H+9<HN+ >0 ETF HSC9.0A EPU. S-K.0 89A ETF .0<-/0+>9/-A <-+A=8:9. 89 /HA/9
,=0+:0 9+:0A H+>H<9>9O
(
22.
5ediante el art(culo A* del Decreto ,upremo /* 9''=69'9=E; se incorpora el art(culo )=% al te!to
del #eglamento de la $"#, precisando que para efectos de la inafectacin prevista en el inciso h+
del tercer prrafo del art(culo ') de la $"#, 8-A E*CTANGE TRADED FUND DETFE A-+
M0C;<=8-A >0 H+M0.AHN+ <=?9A <=-:9A >0 @9.:H<H@9<HN+ A0 0+<=0+:.9+ 8HA:9>9A 0+ K-8A9A
>0 M98-.0A4 .0A@98>9>9A @-. =+9 <9+9A:9 >0 9<:HM-A4 >0 8-A I=0 A0 >0.HM9 A= M98-. ? I=0
:H0+0 <-/- -KL0:HM- .0@8H<9. 08 >0A0/@0R- >0 =+ >0:0./H+9>- ;+>H<0 - <9+9A:9 >0
9<:HM-A4 >0 8-A I=0 A0 >0.HM9 A= M98-. ? I=0 :H0+0 <-/- -KL0:HM- .0@8H<9. 08 >0A0/@0R-
>0 =+ >0:0./H+9>- ;+>H<0 - <9+9A:9 >0 9<:HM-A.
L9 M0.H,H<9<HN+ >08 H+<=/@8H/H0+:- >0 986=+- >0 8-A .0I=HAH:-A 0A:9K80<H>-A 0+ 8-A
H+<HA-A <E ? >E >08 @.H/0. @S..9,- >08 @.0A0+:0 9.:;<=8- >9.S 8=69. 9 @.0A=/H.4 AH+
9>/H:H. @.=0K9 0+ <-+:.9.H-4 I=0 0A:9A 0+:H>9>0A C9+ 0A:9>- 6.9M9>9A <-+ 08 I/@=0A:-
9 89 R0+:9 @-. 8-A 0L0.<H<H-A 6.9M9K80A +- @.0A<.H:-A4 AHP+>-80A >0 9@8H<9<HN+ 89A
A9+<H-+0A 0A:9K80<H>9A 0+ 08 CN>H6- T.HK=:9.H-.
5.5.' EL CASO DE LAS INDEMNIZACIONES
,e debe precisar que e!isten dos tipos de indemnizacin&
DHE DAO EMERGENTEU $a cual responde al patrimonio perdido o disminuido. /o est gravado
hasta el valor del costo computable que repone.
DHHE LUCRO CESANTEU Gue constituye una ganancia deada de percibir. Esto si constituye un
ingreso gravado con el "mpuesto a la #enta.
5.5.$ RTF SO!RE EL CASO DEL DRAV!ACW
3
!eclaraciones del eministro de Economa "uis 7arran8a 9ue brind5 a la agencia
A#!1#A y 9ue se encuentran en la siguiente direcci5n &eb'
(ttp'))gestion.pe)noticia)%%03%.)carran8a:et0:peru:re;e<a:0ortale8a:economia:pais
#esulta pertinente citar el pronunciamiento del :ribunal ;iscal en la RTF N" 32#5%4%2##5, la
cual precisa lo siguiente&
XL-A H+6.0A-A -K:0+H>-A 9 :.9MPA >08 >.9YK9<Q A0 K9A9+ 0+ 89 :.9+A,0.0+<H9 >0
.0<=.A-A ,H+9+<H0.-A @-. @9.:0 >08 EA:9>-4 <-+A:H:=?0+>- =+ H+6.0A- 0B:.9-.>H+9.H-
DA=L0:- - <-+>H<H-+9>- 98 <=/@8H/H0+:- >0 8-A .0I=HAH:-A 0A:9K80<H>-A @-. L0?E ?4
<-+A0<=0+:0/0+:04 =+ H+<.0/0+:- >H.0<:- >0 8-A H+6.0A-A4 @-. 8- I=0 >H<C- K0+0,H<H-
+9<0 >0 =+ /9+>9:- 80698 +- 0+<-+:.S+>-A04 @-. :9+:-4 PA:-A <-/@.0+>H>-A 0+ 08
<-+<0@:- >0 .0+:9 .0<-6H>- 0+ 89 :0-.;9 >08 ,8=L- >0 .HI=0J9X.
0grega el :ribunal que aun F<=9+>- 89 +-./9 C9<0 .0,0.0+<H9 9 F.0A:H:=<HN+O +- A0
.0,H0.04 0+ 0A:.H<:-4 9 89 >0M-8=<HN+ - .00/K-8A- >0 H/@=0A:-A @969>-A <-+
9+:0.H-.H>9>4 @-. <=9+:- 08 /-+:- 9 .0A:H:=H. @9.:0 >0 =+9 K9A0 >HA:H+:9 9 89 =:H8HJ9>9
0+ 89 >0:0./H+9<HN+ >08 H/@=0A:- 9>=9+0.-4 0A:9 0A 08 5Z >08 M98-. FO! >0 89
0B@-.:9<HN+4 @-. 8- I=0 08 /-+:- .0<HKH>- @-. 08 0B@-.:9>-. +- +0<0A9.H9/0+:0
<-..0A@-+>0.S 98 9> M98-.0/ @969>- 0+ 89 H/@-.:9<HN+4 <-+ 8- <=98 +- +0<0A9.H9/0+:0
A0 @.->=<0 =+9 .0A:H:=<HN+ - >0M-8=<HN+ >0 H/@=0A:-A4 @=>H0+>- H+<8=AHM04 A=<0>0. I=0
>H<C- K0+0,H<H- H/@8HI=0 89 0+:.069 >0 A=/9A A=@0.H-.0A 9 8-A .098/0+:0 @969>- 0+ 89
H/@-.:9<HN+O.
P-. 088-U
1.% N- 0A .0+:9 6.9M9>9.
2.% E8 EA:9>- +- 0A =+ :0.<0.-4 0A =+ K0+0,H<H- I=0 @.-MH0+0 >0 89 80?.
3.% N- 0A =+ /0<9+HA/- >0 >0M-8=<HN+ >0 8-A >0.0<C-A 9.9+<089.H-A @-.I=0 +9>9 :H0+0
I=0 M0. <-+ PA:-A4 A= K9A0 >0 <S8<=8- 0A >HA:H+:9. E8 1##Z >0 8- >0M=08:- +- 0A .0+:9
6.9M9>9.