NORMAS CONTBEIS PARA FINS DE AUDITORIA

PROVISES, PASSIVOS, CONTINGNCIAS PASSIVAS E CONTINGNCIAS ATIVAS

19.7.1. DISPOSIES GERAIS
19.7.2. DEFINIES
19.7.3. PROVISES E OUTROS PASSIVOS
19.7.4. RELAO ENTRE PROVISES E CONTINGNCIAS PASSIVAS
19.7.5. RECONHECIMENTO
19.7.6. PROVISES
19.7.7. OBRIGAO PRESENTE
19.7.8. EVENTO PASSADO
19.7.9. SADA PROVVEL DE RECURSOS
19.7.10. ESTIMATIVA CONFIVEL DA OBRIGAO
19.7.11. CONTINGNCIA PASSIVA
19.7.12. CONTINGNCIA ATIVA
19.7.13. MENSURAO
19.7.14. REEMBOLSO
19.7.15. MUDANAS NAS PROVISES
19.7.16. USO DAS PROVISES
19.7.17. APLICAO DAS REGRAS DE RECONHECIMENTO E MENSURAO
19.7.18. DIVULGAO
19.7.19. DISPOSIES TRANSITRIAS
ANEXO I - SUMRIO DO TRATAMENTO A SER DADO ENVOLVENDO CONTINGNCIAS ATIVAS E
CONTINGNCIAS PASSIVAS
ANEXO II - EXEMPLOS DE TRATAMENTO A SER DADO ENVOLVENDO CONTINGNCIAS ATIVAS E
CONTINGNCIAS PASSIVAS
1. GARANTIAS
2. DANOS AMBIENTAIS
3. REESTRUTURAO
4. TRIBUTOS
5. CONTRATO ONEROSO

PROVISES, PASSIVOS, CONTINGNCIAS PASSIVAS E CONTINGNCIAS ATIVAS

19.7.1. DISPOSIES GERAIS

19.7.1.1. Esta Norma estabelece critrios de reconhecimento e bases de mensurao aplicveis a provises, contingncias
passivas e contingncias ativas, bem como estabelece as divulgaes a serem feitas nas notas explicativas s Demonstraes
Contbeis para permitir que os usurios entendam a natureza, a oportunidade e os valores envolvidos a esses assuntos.

19.7.1.2. Esta Norma no se aplica na contabilizao de provises, nas contingncias passivas e nas contingncias ativas:
a) resultantes dos instrumentos financeiros registrados a valor de mercado;
b) resultantes dos contratos a executar, exceto quando o contrato oneroso;
c) provenientes de aplices de seguro em entidades seguradoras; e
d) abrangidas por outras normas, como por exemplo, as relacionadas NBC T 19.2 Tributos sobre Lucros e NBC T 10.1
Empreendimentos de Execuo em Longo Prazo.

19.7.1.3. Esta Norma se aplica a provises para reestruturao, incluindo a relativa descontinuidade de operaes.

19.7.2. DEFINIES

19.7.2.1. Para efeito desta Norma, entende-se:

19.7.2.1.1. Contratos a Executar so contratos em que duas ou mais partes comprometem-se a cumprir obrigaes futuras e
cujos fatos geradores ainda no ocorreram.

19.7.2.1.2. Provises Derivadas de Apropriaes por Competncia so passivos por mercadorias ou servios que foram
recebidos ou fornecidos, mas que no foram faturados ou acordados formalmente com o fornecedor, incluindo montantes devidos a
empregados (por exemplo, os montantes relativos proviso para frias), os devidos pela atualizao de obrigaes na data do
balano, entre outros. Embora, s vezes, seja necessrio estimar o valor ou o tempo das provises derivadas de apropriaes por
competncia o que poderia assemelhar- se conceitualmente a uma proviso a diferena bsica est no fato de que as provises
derivadas de apropriaes por competncia so obrigaes j existentes, registradas no perodo de competncia, sendo muito menor
o grau de incerteza que as envolve.

19.7.2.1.3. Proviso um passivo de prazo ou valor incerto. O termo proviso tambm tem sido usado no contexto de contas
retificadoras, como depreciaes acumuladas, desvalorizao de ativos e ajustes de valores a receber. Esses ajustes aos valores
contbeis de ativos no so abordados nesta Norma.

19.7.2.1.4. Reestruturao um programa planejado e controlado pela administrao da entidade, que muda de maneira
substancial (como exemplificado no item 19.7.17.4.2):
a) um negcio empreendido pela entidade; ou
b) a maneira como esse negcio conduzido.

19.7.2.1.5. Passivo uma obrigao presente da entidade, decorrente de eventos j ocorridos, cuja liquidao resultar em
uma entrega de recursos.

19.7.2.1.6. Obrigao Legal aquela que deriva de um contrato, por meio de termos explcitos ou implcitos, de lei ou de
outro instrumento fundamentado em lei.

19.7.2.1.7. Obrigao No-formalizada aquela que surge quando a entidade, mediante prticas do passado, polticas
divulgadas ou declaraes feitas, cria expectativa vlida por parte de terceiros e, por conta disso, assume um compromisso.

19.7.2.1.8. Contingncia Passiva :
a) uma possvel obrigao presente cuja existncia ser confirmada somente pela ocorrncia, ou no, de um ou mais eventos
futuros, que no estejam totalmente sob o controle da entidade; ou
b) uma obrigao presente que surge de eventos passados, mas que no reconhecida porque:
b.1) improvvel que a entidade tenha de liquid-la; ou
b.2) o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente segurana.

19.7.2.1.9. Contingncia Ativa um possvel ativo, decorrente de eventos passados, cuja existncia ser confirmada somente
pela ocorrncia, ou no, de um ou mais eventos futuros, que no estejam totalmente sob o controle da entidade.

19.7.2.1.10. Fato Gerador, no contexto desta Norma, um evento passado que cria uma obrigao presente para entidade,
legal ou no-formalizada.

19.7.2.1.11. Contrato Oneroso o contrato no qual, apesar de ainda no-concludo, ou at mesmo iniciado, j apresenta
prejuzo decorrente da existncia de custos inevitveis que excedem os benefcios econmicos esperados do contrato.

19.7.3. PROVISES E OUTROS PASSIVOS

19.7.3.1. As provises podem ser distinguidas de outros passivos, tais como contas a pagar a fornecedores e provises
derivadas de apropriaes por competncia, porque h incertezas sobre o tempo ou o valor dos desembolsos futuros exigidos na
liquidao. Contas a pagar a fornecedores so passivos a pagar por mercadorias ou servios fornecidos, faturadas pelo fornecedor
ou, formalmente, acordadas com este.

19.7.3.2. As Provises Derivadas de Apropriaes por Competncia so, normalmente, classificadas como contas a pagar a
fornecedores ou outras contas a pagar, conforme a natureza do item a que estiverem relacionadas. As demais provises devem ser
apresentadas separadamente.

19.7.4. RELAO ENTRE PROVISES E CONTINGNCIAS PASSIVAS

19.7.4.1. De maneira geral, todas as provises so contingentes porque so incertas em relao ao tempo ou ao valor.
Entretanto, nesta Norma, o termo contingente usado para ativos e passivos que no so reconhecidos, pois no atendem aos
critrios necessrios ao seu reconhecimento. Se os critrios forem atendidos, tem-se um passivo ou um ativo.

19.7.5. RECONHECIMENTO

19.7.5.1. Parmetros para avaliao

19.7.5.1.1. Para fins de classificao dos ativos e passivos como contingentes, ou no, esta Norma usa os termos
praticamente certo, provvel, possvel e remota, com os seguintes conceitos:
a) Praticamente certo - este termo mais fortemente utilizado no julgamento de contingncias ativas. Ele aplicado para
refletir a situao na qual um evento futuro certo, apesar de no-ocorrido. Essa certeza advm de situaes cujo controle est com
a administrao da entidade, e depende apenas dela, ou de situaes em que h garantias reais ou decises judiciais favorveis para a
entidade, sobre as quais no cabem mais recursos;
b) Provvel - a chance de um ou mais eventos futuros ocorrer maior do que a de no ocorrer;
c) Possvel - a chance de um ou mais eventos futuros ocorrer menor que provvel, mas maior que remota; e
d) Remota - a chance de um ou mais eventos futuros ocorrer muito pequena.

19.7.5.1.2. Os conceitos descritos nesse item no se aplicam, necessariamente, a outras normas.

19.7.6. PROVISES

19.7.6.1. Uma proviso deve ser reconhecida quando:
a) a entidade tem uma obrigao legal ou no-formalizada presente como conseqncia de um evento passado;
b) provvel que recursos sejam exigidos para liquidar a obrigao; e
c) o montante da obrigao possa ser estimado com suficiente segurana.

19.7.6.2. Se qualquer uma dessas condies no for atendida, a proviso no deve ser reconhecida. importante notar, por
outro lado, a diferena existente entre provises e outros passivos e contingncias passivas, conforme os itens 19.7.3.1, 19.7.3.2. e
19.7.4.1 e os exemplos no Anexo II a esta Norma, notadamente aqueles includos no item 4.

19.7.7. OBRIGAO PRESENTE

19.7.7.1. Em raros casos, no fica claro se h obrigao legal ou no-formalizada presente. Nesses casos, presume-se que um
evento passado d origem a uma obrigao presente quando, levando-se em considerao todas as evidncias disponveis, for
provvel que uma obrigao presente exista na data do balano.

19.7.7.2. As evidncias consideradas incluem quaisquer evidncias adicionais, fornecidas por eventos subseqentes data do
balano. Com base nessa evidncia:
a) quando for provvel que uma obrigao presente exista na data do balano, a entidade reconhece uma proviso (se os
critrios de reconhecimento descritos no item 19.7.6.1 forem atendidos); e
b) quando no for provvel que uma obrigao presente exista na data do balano, a entidade divulga uma contingncia
passiva, a menos que seja remota a possibilidade de sada de recursos (item 19.7.18.3).

19.7.8. EVENTO PASSADO

19.7.8.1. Um evento passado que origina uma obrigao presente chamado de fato gerador. Para que um fato gerador seja
considerado ocorrido, necessrio que a administrao da entidade conclua no haver outra alternativa realstica que no liquidar a
obrigao criada por ele. Essa ocorrncia se verifica somente:
a) quando a liquidao da obrigao pode ser exigida por contrato, lei ou deciso judicial; ou
b) no caso de obrigao no-formalizada.

19.7.8.2. As Demonstraes Contbeis apresentam a posio patrimonial e financeira da entidade no fim do perodo (data do
balano) e no de sua possvel posio no futuro. Portanto, nenhuma proviso reconhecida para custos que precisam ser incorridos
para operar no futuro. Os nicos passivos reconhecidos no balano da entidade so aqueles que existem na data do balano.

19.7.8.3. Somente so reconhecidas como provises aquelas obrigaes que surgem de eventos passados, e existem
independentemente de atos futuros da entidade (como a conduta futura do seu negcio). Exemplos dessas obrigaes so multas ou
custos com limpeza e reparos em virtude de danos ambientais, que resultariam em sada de recursos para sua liquidao,
independentemente de atos futuros da entidade. Da mesma forma, a entidade reconhece uma proviso para os custos de
descontinuidade de instalao industrial na medida em que ela obrigada a retificar eventual dano j causado.

19.7.8.4. Uma obrigao sempre envolve outra parte interessada a quem se deve a obrigao. No entanto, no necessrio
saber a identidade da parte interessada a quem se deve essa obrigao. Em virtude de uma obrigao sempre envolver compromisso
com outra parte, uma deciso do conselho de administrao ou da diretoria no originar obrigao no-formalizada na data do
balano, a menos que a deciso tenha sido comunicada antes dessa data, para terceiros afetados por ela, de maneira suficientemente
especfica para criar nestes uma expectativa vlida de que a entidade cumprir com suas responsabilidades.

19.7.8.5. Um evento que no gera imediatamente uma obrigao pode ger-la em data posterior, em razo de mudanas na
lei ou porque um ato (por exemplo, uma declarao pblica na qual a entidade compromete-se a fazer algo) da entidade d origem a
uma obrigao no-formalizada.

19.7.8.6. Quando os detalhes de uma nova legislao proposta ainda tiverem de ser finalizados, uma obrigao surgir
somente quando for praticamente certo que a legislao ser promulgada conforme a minuta divulgada. Normalmente, ser
impossvel estar praticamente certo da promulgao da legislao at que ela seja promulgada.

19.7.9. SADA PROVVEL DE RECURSOS

19.7.9.1. Para que uma proviso seja reconhecida, no deve haver somente obrigao presente, mas tambm deve ser
provvel que haja desembolso de recursos para liquidar aquela obrigao. Quando no for provvel, ou seja, for apenas possvel que
uma obrigao presente exista, a entidade divulga a contingncia passiva, a menos que seja remota a possibilidade de sada de
recursos (item 19.7.18.3).

19.7.9.2. Quando h vrias obrigaes semelhantes (por exemplo, processos trabalhistas, garantias sobre produtos vendidos,
etc.), a avaliao da probabilidade de que a sada de recursos ocorra deve considerar o tipo de obrigao como um todo. Esse critrio
adotado j que, embora possa ser pequena a probabilidade de sada de recursos para qualquer item isoladamente, pode ser provvel
que alguma sada de recursos ocorra para o tipo de obrigao, ou seja, para alguns itens, seja necessrio o desembolso. Se esse for o
caso, uma proviso reconhecida (se os outros critrios para reconhecimento forem atendidos).

19.7.10. ESTIMATIVA CONFIVEL DA OBRIGAO

19.7.10.1. O uso de estimativas parte essencial da preparao das Demonstraes Contbeis e no prejudica sua
confiabilidade. Isso especialmente verdadeiro no caso das provises, que, por sua natureza, so mais incertas do que a maior parte
dos outros itens do balano. De maneira geral, a entidade capaz de determinar os possveis desfechos que envolvem uma obrigao
e, dessa forma, fazer uma estimativa que seja suficientemente confivel para ser usada no reconhecimento de uma proviso.

19.7.10.2. Em casos extremamente raros, em que nenhuma estimativa suficientemente confivel possa ser feita, existe um
passivo que no pode ser reconhecido. Esse passivo divulgado como contingncia passiva (item 19.7.18.3).

19.7.11. CONTINGNCIA PASSIVA

19.7.11.1. A entidade no deve reconhecer uma contingncia passiva. Esta divulgada, ou no, conforme o item 19.7.18.3.

19.7.11.2. Quando a entidade for conjunta e solidariamente responsvel pela obrigao, a parte da obrigao que se espera
que as outras partes liquidem tratada como contingncia passiva. A entidade reconhece a proviso para a parte da obrigao na
qual provvel a sada de recursos, exceto em circunstncias extremamente raras, em que nenhuma estimativa suficientemente
confivel possa ser feita.

19.7.11.3. As contingncias passivas devem ser reavaliadas periodicamente para determinar se a avaliao anterior continua
vlida. Se for provvel que a sada de recursos ser exigida para o item anteriormente tratado como contingncia passiva, a proviso
ser reconhecida nas Demonstraes Contbeis do perodo no qual ocorre a mudana na estimativa de probabilidade.

19.7.12. CONTINGNCIA ATIVA

19.7.12.1. A entidade no deve reconhecer uma contingncia ativa. Contingncias ativas no so reconhecidas nas
Demonstraes Contbeis, uma vez que pode tratar-se de resultado que nunca venha a ser realizado. Entretanto, quando a realizao
do ganho praticamente certa, o ativo correspondente no contingncia ativa e requerido seu reconhecimento.

19.7.12.2. A contingncia ativa divulgada em notas explicativas, conforme o pargrafo 19.7.18.6, quando for provvel a
entrada de recursos.

19.7.12.3. Assim como as contingncias passivas, as contingncias ativas devem ser reavaliadas periodicamente para
determinar se a avaliao inicial continua vlida. Se for praticamente certa que uma entrada de recursos ocorrer por conta de um
ativo, entrada esta anteriormente no-classificada como praticamente certa, o ativo e o correspondente ganho so reconhecidos nas
Demonstraes Contbeis do perodo em que ocorrer a mudana de estimativa. Caso se torne provvel a entrada de recursos, a
entidade divulga em nota explicativa a contingncia ativa (item 19.7.18.6).

19.7.13. MENSURAO

19.7.13.1. Melhor estimativa

19.7.13.1.1. O montante reconhecido como proviso deve ser a melhor estimativa do desembolso exigido para liquidar a
obrigao presente na data do balano.

19.7.13.1.2. A melhor estimativa do desembolso exigido para liquidar a obrigao presente o montante que a entidade
pagaria para liquidar a obrigao na data do balano ou para transferi-la para terceiros naquela data.

19.7.13.1.3. As estimativas de desfecho e os efeitos financeiros so determinados pelo julgamento da administrao da
entidade, complementados pela experincia de transaes semelhantes e, em alguns casos, por relatrios de especialistas
independentes. As evidncias consideradas devem incluir qualquer evidncia adicional fornecida por eventos subseqentes data do
balano.

19.7.13.1.4. Incertezas sobre o montante a ser reconhecido como proviso so tratadas de diversas formas, de acordo com as
circunstncias. Quando a proviso que est sendo mensurada envolve ampla quantidade de itens, deve-se estimar a proviso,
ponderando-se todos os possveis desfechos em relao possibilidade de sua ocorrncia. Isto necessrio, pois pode-se deparar
com uma avaliao individual para os itens (apenas possvel, por exemplo) diferente da avaliao do grupo como um todo (que
poderia ser provvel para alguns dos itens).

19.7.13.1.5. Essa situao pode ser verificada, por exemplo, em entidade que produza determinada linha de eletrodomsticos
em que, para cada eletrodomstico analisado individualmente, a possibilidade de que ocorra um defeito possvel; entretanto, a
possibilidade de que um defeito venha a ocorrer, para alguns dos eletrodomsticos produzidos, dessa vez analisando a linha como
um todo, provvel. Nesse caso, a proviso no ser de 100% dos valores envolvidos: deve ponderar a perda mdia esperada para
os itens, ou, ainda, o percentual de perda esperado do universo. Por exemplo, experincias passadas de entidade e suas expectativas
futuras indicam que, no ano seguinte venda de um produto, 80% dos bens no apresentam defeito, 15% apresentam defeitos
menores e 5% tm defeitos maiores. A entidade avalia a probabilidade de sada para as obrigaes de garantias como um todo.
Supondo que a entidade estima que se a totalidade dos produtos vendidos tivesse que sofrer pequenos reparos, isto custaria um total
de R$ 2 milhes, e, no caso de grandes reparos, custaria R$ 6 milhes. A proviso para garantia seria determinada como segue:
(80% x 0) + (15% x R$ 2 milhes) + (5% x R$ 6 milhes), totalizando R$ 600 mil.

19.7.13.1.6. Quando se est mensurando uma nica obrigao, o desfecho mais provvel pode ser a melhor estimativa.
Entretanto, mesmo nesse caso, as demais possibilidades de desfecho devem ser analisadas se indicarem valores diferentes da melhor
estimativa, e o passivo deve ser ajustado para refletir um valor maior ou menor. Por exemplo, se a entidade tiver de reparar um
defeito grave em uma fbrica que ela tenha construdo para um cliente, o resultado individual mais provvel pode ser para que o
reparo seja bem-sucedido na primeira tentativa a determinado custo, mas uma proviso para um montante maior deve ser feita se
houver chance significativa de que outras tentativas sejam necessrias. Em caso de expectativas aproximadamente iguais, deve
prevalecer a de valor maior.

19.7.13.1.7. A proviso mensurada antes dos efeitos tributrios. As conseqncias fiscais da proviso e suas alteraes so
tratadas na NBC T 19.2 Tributos sobre Lucros.

19.7.13.2. Risco e incerteza

19.7.13.2.1. O risco e a incerteza que, inevitavelmente, existem em torno de muitos eventos e circunstncias devem ser
levados em considerao para se alcanar a melhor estimativa da proviso.

19.7.13.2.2. O risco descreve a variabilidade de estimativas de desfechos. Uma nova avaliao de risco pode aumentar o
valor pelo qual o passivo mensurado. preciso ter cuidado para evitar aumentar, desnecessariamente, a avaliao de risco, com a
conseqente mensurao a maior de uma proviso. Uma incerteza no justifica a criao de provises excessivas ou sobre avaliao
deliberada de passivos. Por exemplo, se os custos projetados de um desfecho particularmente adverso forem estimados numa
hiptese mais conservadora, esse desfecho no pode ser deliberadamente tratado como sendo o mais provvel. A melhor estimativa,
considerando realisticamente o caso, que deve ser observada.

19.7.13.2.3. A divulgao das incertezas que cercam o valor do desembolso feita de acordo com o item 19.7.18.2 b.

19.7.13.3. Valor Presente

19.7.13.3.1. Observado o descrito no item 19.7.19.2, quando o efeito do valor do dinheiro no tempo relevante, o montante
de uma proviso deve ser o valor presente dos desembolsos que se espera que sejam exigidos para liquidar a obrigao, exceto
quando outra norma determinar que uma proviso especfica seja mantida pelo seu valor nominal. A contrapartida do ajuste ao valor
presente no resultado deve ser tratada como receita financeira.

19.7.13.3.2. A taxa de desconto deve ser uma taxa aplicada antes de impostos que reflita as atuais avaliaes do mercado
quanto ao valor temporrio do dinheiro no tempo e os riscos especficos para o passivo.

19.7.13.4. Eventos futuros

19.7.13.4.1. Eventos futuros que podem afetar o montante exigido para liquidar obrigaes devem ser refletidos no valor da
proviso, quando houver evidncia objetiva suficiente de que eles ocorrero.

19.7.13.4.2. Por exemplo, o efeito conhecido de possvel nova legislao deve ser levado em considerao na mensurao da
obrigao existente quando h evidncia objetiva suficiente de que , praticamente, certo que a legislao seja promulgada.
Entretanto, normalmente no existe evidncia suficiente at que a nova legislao seja promulgada.

19.7.13.5. Baixas Esperadas de Ativos

19.7.13.5.1. Os ganhos esperados na baixa de ativos no devem ser levados em considerao na mensurao da proviso,
mesmo se a baixa esperada estiver intimamente ligada ao evento que d origem proviso.

19.7.14. REEMBOLSO

19.7.14.1. Quando se espera que algum ou todos os dispndios exigidos para liquidar a proviso sejam reembolsados por
outra parte, o reembolso deve ser reconhecido somente quando for praticamente certo que ele ser recebido se a entidade liquidar a
obrigao. O reembolso deve ser tratado como um ativo separado. O montante reconhecido para o reembolso no deve ultrapassar o
montante da proviso.

19.7.14.2. Na demonstrao do resultado, a despesa relativa proviso pode ser apresentada lquida do valor a ser
reembolsado.

19.7.14.3. Algumas vezes, a entidade pode exigir de terceiros o pagamento ou o ressarcimento de todos ou de poro dos
desembolsos exigidos para liquidar a proviso (por exemplo, por meio de contratos de seguro, clusulas de indenizao ou garantias
dos fornecedores).

19.7.14.4. Nos casos em que a entidade permanea sendo a responsvel por todo o valor em questo e tiver que liquidar o
valor total se o terceiro, por alguma razo, no pagar, a proviso reconhecida pelo valor total do passivo, e o ativo reconhecido
pelo valor do reembolso esperado, desde que seu recebimento seja praticamente certo, no caso de a entidade liquidar o passivo.

19.7.14.5. Nos termos do item 19.7.11.2, a obrigao pela qual a entidade esteja conjunta e solidariamente responsvel
considerada uma contingncia passiva. Deixa de ser assim considerada no momento em que se passe a esperar que a entidade venha
a participar da liquidao da obrigao.

19.7.15. MUDANAS NAS PROVISES

19.7.15.1. As provises devem ser reavaliadas em cada data de balano e ajustadas para refletir a melhor estimativa corrente.
Se j no for mais provvel que uma sada de recursos requerida para liquidar a obrigao, a proviso deve ser revertida em
contrapartida da linha do balano e/ou do resultado contra a qual ela foi originalmente constituda e/ou realizada.

19.7.15.2. Observado o descrito no item 19.7.19.2, quando for utilizado o desconto a valor presente, o valor contbil da
proviso aumenta a cada perodo para refletir a passagem de tempo. Esse aumento reconhecido como despesa financeira.

19.7.16. USO DAS PROVISES

19.7.16.1. Uma proviso deve ser usada somente para os desembolsos para os quais a proviso foi originalmente
reconhecida. Portanto, somente despesas relacionadas proviso original so liquidadas contra ela.

19.7.17. APLICAO DAS REGRAS DE RECONHECIMENTO E MENSURAO

19.7.17.1. Prejuzos operacionais futuros

19.7.17.1.1. Provises para prejuzos operacionais futuros no devem ser reconhecidas, a no ser quando vinculadas a
contratos onerosos. Os prejuzos operacionais futuros normalmente no atendem definio de um passivo contida no item 19.7.2.1
nem dos critrios gerais de reconhecimento estabelecidos para provises no item 19.7.6.1.

19.7.17.1.2. Uma expectativa de prejuzos operacionais futuros normalmente indicao de que determinados ativos da
operao podem no ser recuperveis, nem parcial nem totalmente.

19.7.17.2. Contratos Onerosos

19.7.17.2.1. Se a entidade tiver um contrato oneroso, a obrigao presente, ou mesmo os prejuzos futuros inevitveis, de
acordo com o contrato, devem ser reconhecidos e mensurados como uma proviso.

19.7.17.2.2. Muitos contratos podem ser cancelados sem pagar compensao para a outra parte; portanto, no h obrigao.
Outros contratos estabelecem direitos e obrigaes para cada uma das partes contratantes. Quando os eventos tornarem esse contrato
oneroso, esta norma deve ser aplicada, e existir um passivo que deve ser reconhecido. Esta norma no se aplica aos contratos a
executar que no so onerosos.

19.7.17.2.3. Ao determinar se um contrato oneroso, a entidade compara os benefcios econmicos dele esperados com o
custo de cumpri-lo ou de deixar de cumpri-lo, dos dois o menor. Se os custos superam os benefcios, ento o contrato oneroso. A
proviso constituda para o menor custo entre cumprir o contrato ou deixar de cumpri-lo, independentemente da inteno da
entidade. Nos casos em que houver apenas uma alternativa ou a outra alternativa no for realista, a entidade provisiona o valor dessa
nica alternativa.

19.7.17.2.4. Antes de ser estabelecida proviso separada para um contrato oneroso, uma entidade deve reconhecer qualquer
prejuzo decorrente da desvalorizao ocorrida nos ativos destinados quele contrato.

19.7.17.3. Compensao

19.7.17.3.1. No raramente, a administrao da entidade questiona a legitimidade de determinados passivos, e, por conta
desse questionamento, por ordem judicial ou por estratgia da prpria administrao, os valores em questo so depositados em
juzo, sem que haja a caracterizao da liquidao do passivo. Nessas situaes, no havendo
a possibilidade de resgate do depsito, a menos que ocorra desfecho favorvel da questo para a entidade, o depsito deve ser
apresentado deduzindo o valor do passivo, sendo os valores atualizados e divulgados de acordo com o item 19.7.18.10.

19.7.17.4. Reestruturao

19.7.17.4.1. A proviso para custos da reestruturao reconhecida somente quando so cumpridos os critrios gerais de
reconhecimento de provises estabelecidas no item 19.7.6.1. Os itens 19.7.17.4.4 a 19.7.17.4.18 demonstram como os critrios
gerais de reconhecimento aplicam-se s reestruturaes.

19.7.17.4.2. Exemplos de eventos que podem se enquadrar na definio de reestruturao so:
a) venda ou extino de uma linha de negcios;
b) fechamento de fbricas ou locais de negcios de um pas ou regio ou transferncia das atividades de negcios de um pas
ou regio para outro(a);
c) mudanas na estrutura da administrao, por exemplo, eliminao de nvel gerencial; e
d) reorganizaes fundamentais que tm efeito relevante na natureza e no foco das operaes da entidade.

19.7.17.4.3. No se enquadram na definio de reestruturao, portanto, reorganizaes financeiras, societrias e outras
similares.

19.7.17.4.4. Uma obrigao no-formalizada para reestruturao surge somente quando uma entidade:
a) tiver plano formal detalhado para a reestruturao, identificando pelo menos:
a.1) o negcio ou parte do negcio em questo;
a.2) os principais locais afetados;
a.3) o local, as funes e o nmero aproximado de funcionrios que sero incentivados financeiramente a se demitir;
a.4) os desembolsos que sero efetuados; e
a.5) quando o plano ser implantado;
b) tiver criado expectativa vlida naqueles que sero afetados pela reestruturao, seja comeando a implantao daquele
plano seja pelo anncio de suas principais caractersticas para aqueles afetados pela reestruturao.

19.7.17.4.5. No momento em que ocorrerem as situaes previstas no item 19.7.17.4.4, a proviso deve ser constituda em
contrapartida do resultado do perodo.

19.7.17.4.6. A evidncia de que a entidade comeou a implantar o plano de reestruturao seria fornecida, por exemplo, pela
desmontagem da fbrica, pela venda dos ativos ou pela divulgao das principais caractersticas do plano. A divulgao de um plano
detalhado para reestruturao constituir obrigao no-formalizada somente se for feita de tal maneira e em detalhes suficientes (ou
seja, apresentando as principais caractersticas do plano) que origine expectativas vlidas de outras partes interessadas, como
clientes, fornecedores e funcionrios (ou seus representantes), de que a entidade a realizar.

19.7.17.4.7. Para que o plano seja suficiente para dar origem a uma obrigao no-formalizada, quando comunicado queles
por ele afetados, necessrio que sua implantao comece o mais rpido possvel e seja concluda dentro de um prazo que torne
improvveis quaisquer mudanas no plano. Entretanto, caso se espere que haja grande atraso antes de a reestruturao comear ou
que esta demore tempo demais, deixa de ser provvel que o plano crie expectativa vlida de que a entidade est, atualmente,
comprometida com a reestruturao, porque o perodo de execuo d oportunidade para a entidade mudar seus planos.

19.7.17.4.8. Uma deciso de reestruturao da administrao tomada antes da data do balano no d origem a uma
obrigao no formalizada naquela data, a menos que a entidade tenha, antes disso:
a) comeado a implantar o plano de reestruturao; ou
b) anunciadas as principais caractersticas do plano de reestruturao queles afetados por ele, de maneira suficientemente
especfica, criando neles expectativa vlida de que far a reestruturao.

19.7.17.4.9. Em alguns casos, a entidade comea a implantar o plano de reestruturao, ou anuncia suas principais
caractersticas queles afetados, somente depois da data do balano. Caso essa reestruturao seja relevante no conjunto das
Demonstraes Contbeis, a entidade deve fazer a devida divulgao do evento subseqente.

19.7.17.4.10. Embora uma obrigao no-formalizada no seja criada apenas por deciso da administrao, ela pode
resultar de eventos anteriores combinados com essa deciso. Por exemplo, negociaes com representantes de empregados, para
pagamentos de demisses, ou com compradores, para a venda de uma operao, podem ter sido concludas, sujeitas apenas
aprovao da administrao. Uma vez obtida a aprovao e comunicada s outras partes interessadas, a entidade tem obrigao no-
formalizada de reestruturar, se as condies do item 19.7.17.4.4 forem cumpridas.

19.7.17.4.11. Em alguns casos, a administrao da entidade pode incluir representantes de interesses diferentes dos da
administrao tradicional (por exemplo, empregados), ou a notificao para esses representantes pode ser necessria antes de ser
tomada a deciso pela administrao. Quando a deciso da diretoria envolver a comunicao a esses representantes, isso pode
resultar em obrigao no formalizada de reestruturar.

19.7.17.4.12. Nenhuma obrigao surge da venda de unidade operacional at que a entidade comprometa-se com essa
operao, ou seja, quando h contrato firme de venda.

19.7.17.4.13. Mesmo quando a entidade tiver tomado a deciso de vender uma unidade operacional e anunciado,
publicamente, essa deciso, ela no pode comprometer-se a vend-la at que um comprador tenha sido identificado e houver um
contrato firme de venda. At no haver contrato firme de venda, a entidade pode mudar de idia e, de fato, ter de tomar outras
medidas se no puder ser encontrado um comprador que concorde com o negcio em termos aceitveis. Quando a venda de uma
operao for vista como parte de uma reestruturao, os ativos da unidade sero analisados, considerando o seu valor de recuperao
nas circunstncias. Em alguns casos, quando a venda for somente parte da reestruturao, a obrigao no-formalizada pode surgir
para as outras partes dessa reestruturao, se as condies previstas no item 19.7.17.4.4 forem atendidas, mesmo antes de existir um
contrato firme de venda.

19.7.17.4.14. A proviso para reestruturao deve incluir somente as despesas diretas decorrentes da reestruturao, que
so:
a) necessariamente ocasionadas pela reestruturao; e
b) no-associadas s atividades em andamento da entidade.

19.7.17.4.15. A proviso para reestruturao no inclui custos como:
a) novo treinamento ou remanejamento da equipe permanente;
b) propaganda e marketing; ou
c) investimento em novos sistemas e redes de distribuio.

19.7.17.4.16. Esses desembolsos se relacionam futura conduo do negcio e no so passivos relativos
reestruturao na data do balano. Esses desembolsos so reconhecidos medida que surgem, independentemente da reestruturao.

19.7.17.4.17. Perdas operacionais futuras, identificveis at a data da reestruturao, no so includas como proviso, a
menos que se relacionem a um contrato oneroso, conforme definido no item 19.7.2.1.10.

19.7.17.4.18. Conforme descrito no item 19.7.13.5.1, os ganhos esperados na baixa de ativos no so levados em
considerao na mensurao da proviso para reestruturao, mesmo se a venda de ativos for vista como parte da reestruturao.

19.7.18. DIVULGAO

19.7.18.1. Para cada tipo de proviso relevante, embora no sejam exigidas informaes comparativas, a entidade deve
divulgar:
a) o valor contbil no incio e no fim do perodo;
b) provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos nas provises existentes;
c) montantes utilizados (ou seja, incorridos e baixados contra a proviso) durante o perodo;
d) montantes no-utilizados, revertidos durante o perodo; e
e) despesas financeiras apropriadas no perodo para as provises ajustadas ao valor presente e qualquer mudana na taxa
de desconto.

19.7.18.2. Alm do descrito no item 19.7.18.1, a entidade deve divulgar, para cada tipo de proviso relevante:
a) breve descrio da natureza da obrigao e o cronograma esperado de quaisquer desembolsos;
b) indicao das incertezas sobre o valor ou o cronograma desses desembolsos. Sempre que necessrio para fornecer
informaes adequadas, a entidade deve divulgar as principais premissas adotadas em relao a eventos futuros, conforme abordado
no item 19.7.13.4.1 e 19.7.13.4.2; e
c) montante de qualquer reembolso esperado, declarando o valor de qualquer ativo que tenha sido reconhecido por conta
desse reembolso.

19.7.18.3. A menos que seja remota a possibilidade de ocorrer qualquer desembolso, a entidade deve divulgar, para cada
tipo de contingncia passiva relevante na data do balano, breve descrio da natureza da contingncia passiva e, quando praticvel:
a) estimativa do efeito financeiro, mensurada de acordo com os itens 19.7.13.1.1 a 19.7.13.5.1;
b) indicao das incertezas relacionadas ao montante ou ao tempo de qualquer desembolso; e
c) possibilidade de qualquer reembolso.

19.7.18.4. Na determinao de quais provises ou contingncias passivas podem ser agregadas para formar um nico
tipo, necessrio considerar se a natureza dos itens similar o suficiente para divulgao nica, que cumpra as exigncias dos itens
19.7.18.2 a e b e 19.7.18.3 a e b. Assim, pode ser apropriado tratar como proviso nica os montantes relacionados a
garantias de produtos diferentes, mas no seria adequado tratar como proviso nica os valores relacionados a garantias de produtos
vendidos e os montantes relativos a processos judiciais.

19.7.18.5. Quando a proviso e a contingncia passiva surgirem do mesmo conjunto de circunstncias, a entidade faz as
divulgaes requeridas pelos itens 19.7.18.1 a 19.7.18.3 de maneira que evidencie a ligao entre a proviso e a contingncia
passiva.

19.7.18.6. Quando for provvel uma entrada de recursos, a entidade deve divulgar uma breve descrio da natureza da
contingncia ativa na data do balano e, se praticvel, uma estimativa de seus efeitos financeiros mensurados, usando os princpios
descritos para as provises contidos nos itens 19.7.13.1.1 a 19.7.13.5.1.

19.7.18.7. Essas divulgaes devem evitar dar indicaes indevidas quanto probabilidade do ganho.

19.7.18.8. Quando algumas das informaes necessrias, de acordo com os itens 19.7.18.3 e 19.7.18.6, no forem
divulgadas por no ser praticvel a sua apresentao, a entidade deve divulgar esse fato.

19.7.18.9. Em casos extremamente raros, pode-se esperar que a divulgao de alguma ou de todas as informaes
necessrias em conformidade com os itens 19.7.18.1 a 19.7.18.6 prejudique seriamente a posio da entidade em disputa com outras
partes sobre o assunto da proviso, contingncia passiva ou contingncia ativa. Nesses casos, a entidade no precisa divulgar as
informaes, mas deve divulgar a natureza geral da disputa e o fato de que as informaes no foram divulgadas, com a devida
justificativa, bem como deve avaliar a necessidade de comunicar o assunto ao rgo regulador, nos termos das normas existentes
acerca de informaes confidenciais.

19.7.18.10. Nos casos em que, para fins de divulgao, ocorrer a compensao de passivos com valores depositados em
juzo, permitida nos termos desta Norma, devem ser destacadas, em nota explicativa, as quantias que esto sendo compensadas e a
explicao das eventuais diferenas existentes.

19.7.19. DISPOSIES TRANSITRIAS

19.7.19.1. Os efeitos da adoo desta Norma pela primeira vez que no se relacionarem a mudanas de estimativas
devem ser apresentados como ajustes de exerccios anteriores.

19.7.19.2. O ajuste a valor presente previsto nos itens 19.7.13.3. e 19.7.15.2 deve ser efetuado apenas se requerido por
uma norma especfica que se refira a proviso, ou quando da edio de norma que d legitimidade aplicao desse conceito nas
prticas contbeis adotadas no Brasil.

ANEXO I

SUMRIO DO TRATAMENTO A SER DADO ENVOLVENDO CONTINGNCIAS ATIVAS E CONTINGNCIAS
PASSIVAS

O objetivo deste anexo auxiliar no entendimento da norma sobre provises, contingncias ativas e contingncias
passivas e deve ser lido no contexto completo da Norma, no devendo ser considerado isoladamente.

Tipo de
Contingncia
Probabilidade

Tratamento

Referncia com os itens da Norma

Contingncia
ativa
Praticamente certa Reconhecer o ativo 19.7.12.1
Provvel Divulgar 19.7.12.2
Possvel ou remota No divulgar 19.7.18.6



Contingncia
passiva


Provvel

-mensurvel com suficiente
segurana
- no mensurvel com suficiente
segurana


Provisionar

Divulgar


19.7.6.1

19.7.10.2
Possvel Divulgar 19.7.7.2 (b)
Remota No divulgar 19.7.11.1, 19.7.18.4 e 19.7.18.10

ANEXO II

EXEMPLOS DE TRATAMENTO A SER DADO ENVOLVENDO CONTINGNCIAS ATIVAS E CONTINGNCIAS
PASSIVAS

O objetivo deste anexo auxiliar no entendimento da Norma sobre provises, contingncias ativas e contingncias
passivas e deve ser lido no contexto completo da norma, no devendo ser considerado isoladamente.

1. Garantias

Uma montadora d garantia de dois anos para determinada linha de veculos a partir da data da venda pela
concessionria. Baseada em experincias passadas, a montadora sabe que provvel que alguns dos veculos vendidos apresentem
problemas nesses dois anos, que so cobertos pela garantia. Nesse caso, o fato gerador da obrigao a venda do veculo pela
concessionria, dando a garantia de dois anos, e provvel que, para alguns veculos, ocorra desembolso por parte da montadora.
Nesse caso, deve ser constituda proviso para cobrir esses eventuais custos, baseada na melhor estimativa possvel.

Esse o tpico exemplo de situao na qual a possibilidade de que a obrigao analisada isoladamente (um veculo)
venha a ocorrer menor que provvel. Entretanto, a possibilidade de que parte da obrigao analisada de forma associada (em nosso
exemplo, a linha de veculos) venha a ocorrer provvel. Dessa forma, uma proviso deve ser constituda.

Na mesma linha da garantia, est a poltica de reembolso de compras de clientes insatisfeitos, adotada comumente por
entidades de determinados segmentos da economia. Essa poltica divulgada ao pblico e, muitas vezes, parte integrante da
estratgia publicitria dessas entidades, e, em alguns casos, algumas dessas entidades chegam a registrar o compromisso pblico do
reembolso em cartrio. Em ambos os casos, a entidade criou expectativa vlida no consumidor. Assim, como na situao das
garantias, uma proviso deve ser constituda para cobrir os custos de reembolso, na melhor estimativa possvel.

2. Danos ambientais

Em determinadas circunstncias, quando danos ambientais so causados, a entidade pode, por diversas razes, no estar
obrigada a remedi-los. Assim, inicialmente, no se fala em obrigao; entretanto, o surgimento de nova lei ou o comprometimento
pblico da entidade far surgir uma obrigao legal ou no-formalizada, respectivamente, e, nesse caso, observada a devida
avaliao sobre a possibilidade de essa obrigao se concretizar, a constituio de uma proviso pode ser necessria.

A lei referida no item anterior pode no ter sido aprovada ainda, mas se a sua aprovao praticamente certa, a proviso
deve ser constituda.

Vejamos as situaes a seguir e a correspondente anlise:
a) Uma entidade que lana resduos na gua de um rio prximo da fbrica, em razo das presses cada vez mais
crescentes da populao e de organismos internacionais, decide investir na construo de uma Estao de Tratamento, com o
objetivo de tratar os resduos que sero lanados no rio.

Nessa situao, no cabe constituir proviso para os dispndios com a construo de uma Estao de Tratamento, pois
trata-se, na verdade, de mudana no processo produtivo. Entretanto, caso a obrigao pela reparao do dano j causado diretamente
ao rio, e indiretamente ao meio ambiente, seja provvel, uma proviso deve ser constituda, proviso esta que exclui os custos com a
estao de tratamento, que influenciar no processo futuro, e no na ajuda do tratamento dos danos j causados.

b) A entidade vencedora em processo de licitao para explorao de petrleo em alto-mar. O contrato prev que, no
caso de descontinuidade da operao, por exausto do poo ou por qualquer outro motivo, a entidade deve arcar com os custos de
remoo da plataforma de petrleo e reparao do leito do mar. Nessa situao, a entidade deve constituir proviso para remoo da
plataforma com contrapartida no custo da prpria plataforma, j que o fato gerador a sua instalao. Em relao ao custo de
restaurao do leito, a proviso deve ser feita e ajustada mensalmente, medida que o poo for explorado.

3. Reestruturao

Em reunio da diretoria da entidade, realizada em dezembro de 2001, esta decidiu que efetuar uma reestruturao que
incluir reduo de nveis hierrquicos, demisses e fechamento de unidades deficitrias. A reunio aprovou as principais linhas do
plano de reestruturao, mas a administrao ainda no divulgou esse plano s partes envolvidas (funcionrios, clientes,
fornecedores etc.). Assim, em 31 de dezembro de 2001, a proviso ainda no deve ser constituda, pelo menos at que o plano seja
divulgado em detalhes suficientes para as partes envolvidas. Caso a comunicao tivesse sido feita antes de 31 de dezembro de
2001, o balano deveria contemplar proviso para fazer face melhor estimativa dos custos a incorrer por conta da reestruturao.

Outro exemplo o de uma fbrica cuja receita derivada, em sua quase totalidade, da venda de componente automotivo,
que, em 2001, fornecido exclusivamente para duas montadoras de automveis. Essas montadoras fazem comunicado pblico ou
enviam cartas fbrica avisando que, a partir de 1 de janeiro de 2002, no mais utilizaro esse componente em seus automveis,
com antecedncia suficiente para no ser considerado quebra de contrato. Nesse caso, a administrao no ter muitas opes, e a
reestruturao praticamente inevitvel, ou seja, provvel, j que o pressuposto da continuidade estar afetado. A melhor
estimativa de gastos com a reestruturao dever ser feita e provisionada. Caso a entidade venha a implantar nova fbrica para
produzir novo componente, podendo at ser o componente que ir substituir o que ela fornecia, os dispndios relativos
reestruturao da planta/linha de produo anterior devero ser lanados ao resultado, no podendo, portanto, ser alocados ao custo
da nova fbrica de produo. Antes de ser efetuada a proviso para a reestruturao, a administrao dever efetuar o ajuste no valor
dos ativos ao seu valor de recuperao. Caso haja situaes em que se preveja ganho sobre baixas esperadas de ativos, esses ganhos
no so levados em considerao na mensurao de proviso para reestruturao.

4. Tributos

a) A administrao da entidade entende que determinada lei federal, que alterou a alquota de um tributo ou introduziu
novo tributo, inconstitucional. Por conta desse entendimento, ela, por intermdio de seus advogados, ajuizou ao alegando a
inconstitucionalidade da lei. Nesse caso, existe obrigao legal a pagar Unio. Assim, a obrigao legal deve estar registrada,
inclusive juros e outros encargos, se aplicvel, pois estes ltimos tm a caracterstica de proviso derivada de apropriaes por
competncia. Trata-se de uma obrigao legal e no de proviso ou de contingncia passiva, considerando os conceitos da norma.

Em etapa posterior, o advogado comunica que a ao foi julgada procedente em determinada instncia. Mesmo que haja
tendncia de ganho, e ainda que o advogado julgue como provvel o ganho de causa em definitivo, pelo fato de que ainda cabe
recurso por parte do credor (a Unio), a situao no ainda considerada praticamente certa, e, portanto, o ganho no deve ser
registrado. de se ressaltar que a situao avaliada de contingncia ativa, e no de contingncia passiva a ser revertida, pois o
passivo, como dito no item anterior, obrigao legal e, no, proviso ou contingncia passiva.

b) Nas circunstncias de processos ainda no-julgados definitivamente, em que a entidade discute a recuperao de
tributos, supostamente pagos a maior, mas nos estritos termos da lei em discusso, e obtm liminar permitindo compensar aqueles
valores com outros tributos, a entidade no deve registrar o ganho contingente, amparada nessa liminar.

Isso porque a liminar um instrumento provisrio, e, portanto, a realizao do ganho no definitiva. Nesses casos, a
Entidade ir proceder compensao do ponto de vista financeiro; todavia, o tributo compensado deve ainda figurar como
obrigao legal at o desfecho final da causa. Como sua liquidao tambm provisria, se o desfecho for desfavorvel entidade,
esta deve recolher o tributo anteriormente compensado com os acrscimos legais, conforme aplicvel.

c) Ao obter deciso final favorvel sobre um ganho contingente, a entidade deve observar o momento adequado para o
seu reconhecimento contbil. No havendo mais possibilidades de recursos da parte contrria, o risco da no-realizao do ganho
contingente considerado remoto, e, portanto, a entidade deve reconhecer, contabilmente, o ganho quando a deciso judicial final
produzir seus efeitos, o que ocorre, normalmente, aps a publicao no Dirio Oficial.

Isso significa dizer que, a partir desse momento, o ganho deixa de ser contingente e se torna direito da entidade. Antes do
registro do ganho contingente, porm, e periodicamente aps seu registro, a administrao da entidade deve avaliar a capacidade de
recuperao do ativo, uma vez que a parte contrria pode tornar-se incapaz de honrar esse compromisso, ou pode ser que sua
utilizao futura seja incerta.

d) Existem situaes em que uma entidade ainda no obteve a deciso final favorvel recuperao de um tributo ou
extino da obrigao tributria registrada, mas h jurisprudncia favorvel para outras entidades em casos idnticos, bem como
avaliao dos advogados de que as chances de desfecho favorvel so provveis. Mesmo nas situaes em que h jurisprudncia
favorvel, isso no suficiente para dar base ao reconhecimento do ganho contingente, uma vez que no est assegurada uma
deciso final favorvel entidade, pois muitos outros fatores podem influenciar essa deciso, por exemplo, o ramo de atividade, a
formalizao do processo, etc. A entidade, por outro lado, deve fazer divulgao em nota explicativa acerca do assunto.

5. Contrato oneroso

Uma entidade opera de maneira lucrativa em uma fbrica arrendada conforme termos descritos em arrendamento
operacional. Durante dezembro de 200X, a entidade transfere suas operaes para uma nova fbrica. O arrendamento da antiga
fbrica ainda ter que ser pago por mais quatro anos, com custo total de R$ 8 milhes. A entidade recebeu oferta para subarrendar a
fbrica por R$ 5 milhes pelo perodo restante do contrato. A entidade tem tambm a opo de cancelar o contrato de arrendamento,
pagando multa de R$ 2 milhes.

Nessa situao, o evento passado a assinatura do contrato de arrendamento, que d origem a uma obrigao legal e
atual. O arrendamento torna-se oneroso, com provvel sada futura de recursos, e, assim, neste momento, uma proviso
reconhecida pelo menor valor entre cumprir ou deixar de cumprir o contrato. Mesmo que, por uma questo de imagem, a entidade
esteja estudando a opo de cumprir o contrato e arrendar a fbrica a fim de possibilitar a manuteno do emprego das pessoas que
no iro para a nova fbrica, a proviso a ser constituda deve ser de R$ 2 milhes. A proviso, entretanto, deve ser ajustada para R$
3 milhes (custo de arrendamento de R$ 8 milhes menos receita de subarrendamento de R$ 5 milhes), no momento em que ficar
praticamente afastada a possibilidade de cancelar o contrato original, o que pode ocorrer no momento de assinatura do
subarrendamento.

Conforme Resoluo CFC n 1.066 de 21 de dezembro de 2005 - Publicada no DOU, de 19-01-2006 que aprova a NBC T 19.7
Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas.