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COURS DES DROITS
DENREGISTREMENT
Enseign par Borni AMRI Inspecteur Vrificateur la Direction
Gnrale de la Comptabilit Publiue et du Recou!rement
Matire destine la formation
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INTRODUCTION GENERALE
"#enregistrement consiste dans lanalyse d#un acte ou d#une dclaration
par un fonctionnaire public $ le rece!eur des finances% Cette anal&se est
accompagne' sauf exonration' par le paiement d#un droit $ le droit
denregistrement%
A compter de la promulgation du code des droits denregistrement et
de timre' la formalit de l#enregistrement de!ient limite certaines
oprations pr!ues par les articles ( ) dudit code%
"es actes non numrs par ces articles peu!ent *tre enregistrs sur
ruisition e+presse des parties%
C!A"# DA##LICATION DE LA $OR"ALITE DE
LENREGI%TRE"ENT & ACTE% O'LIGATOIRE"ENT %OU"I% A LA
$OR"ALITE
"es actes et mutations soumis obligatoirement la formalit
doi!ent *tre enregistrs dans les dlais sui!ants $
10 jours :
, les e+ploits et proc-s !erbau+ dresss par les .uissiers,notaires
ou autres personnes .abilites cet effet'
, les proc-s,!erbau+ de !ente des courtiers et autres !endeurs
publics de meubles%
30 jours :
, les actes notaris ne touc.ant pas la situation /uridiue des
immeubles et des fonds de commerce
, les actes tablis dans le cadre de la profession
d#intermdiaire pour l#ac.at et la !ente d#immeubles ou de fonds de
commerce ou dans le cadre de la profession d#ac.at ou de !ente des
m*mes biens%
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60 jours :
, les actes de notaires touc.ant la situation /uridiue des
immeubles et des fonds de commerce
, les actes administratifs ou sous,seing pri! portant transmission
de proprit' de nue,proprit' d#usufruit ou de /ouissance de biens
immeubles' de fonds de commerce ou de client-le
, les actes sous seing pri! portant constitution' cession et mainle!e
d#.&pot.-ue ou de nantissement %
, les actes de socits 0formation' prorogation' dissolution'
augmentation de capital' amortissement ou rduction de capital1 ainsi
ue les cessions des parts dans les socits dont le capital n#est pas
di!is en actions %
, les actes sous seing pri! constatant un partage de biens immeubles %
, les actes sous seing pri! constatant un partage de biens
meubles faisant partie d#une succession ou de l#actif d#une socit%
, les actes sous seing pri! constatant un partage de biens
immeubles %
, les actes sous seing pri! constatant un partage de biens
meubles faisant partie d#une succession ou de l#actif d#une socit
, les actes sous seing pri! portant transmission entre !ifs' titre
gratuit de meubles %
, les marc.s uelle ue soit leur nature %
, les actes sous seing pri! portant pr*ts' crdits,bails ou
ou!ertures de crdit
, les actes portant cautionnement de sommes ou de !aleurs%
90 jours :
les testaments
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120 jours :
, les /ugements et arr*ts
2outefois' les pnalits de retard sont calcules compter du
(
er
/our du deu+i-me mois sui!ant celui au cours duuel les parties au
proc-s ont re3u la notification de rece!eur des finances pour paiement%
1 an :
, les successions
Pour les successions des absents' le dlai d#enregistrement
court compter du prononc du /ugement de disparition%

Doi!ent *tre dclares dans le dlai de 45 /ours de leur ralisation %
les mutations !erbales de proprit' de nue,proprit ou
d#usufruit d#immeubles' de fonds de commerce ou de client-le %
les mutations de /ouissance de biens immeubles %
Pour le calcul du dlai pendant leuel doi!ent *tre soumis la
formalit de l#enregistrement les actes et mutations numrs ci,dessus'
le /our de la date de l#acte ou celui du dc-s n#est pas pris en compte%

"e /our de l#c.ance compte dans le dlai' mais si le dernier /our
du dlai co6ncide a!ec un /our de fermeture des recettes des finances'
ce dlai est prorog /usu#au premier /our ou!rable sui!ant%
Pour les actes administratifs soumis l#approbation de l#autorit de
tutelle' le dlai court du /our de la rception de cette approbation par
l#autorit contractante%
Pour les cessions ralises en !ertu de dcrets
d#e+propriation pour cause d#utilit publiue' le dlai d#enregistrement
court partir de la date de l#offre de l#indemnit d#e+propriation%
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Pour les mutations !erbales' le dlai de dclaration court
compter de l#entre en possession ou en /ouissance de biens ob/et de
ces mutations%
"a formalit de l#enregistrement ne peut *tre accomplie ue dans
certaines recettes des finances dsignes par la loi compte tenu de la
nature /uridiue de l#acte' de son ob/et et de son rdacteur%
"a formalit de l#enregistrement doit *tre accomplie dans les
recettes sui!antes $
LIEU DACCO"#LI%%E"ENT DE LA $OR"ALITE DE
LENREGI%TRE"ENT
RECETTE%
CO"#ETENTE%
NATURE DE% ACTE% ET "UTATION%
Recette des finances de
la situation des biens
Recette des finances
dans le ressort de
lauelle est situ le
si-ge social de la
socit%
Recette des finances dans
la circonscription de lauelle
ces personnes e+ercent
(, "es actes sous seing pri! portant transmission
de proprit' de nue,proprit' d#usufruit ou de
/ouissance de biens immeubles' de fonds de
commerce ou de client-le' du droit un bail
portant sur un immeuble
7, "es actes de socits $
, actes sous seing pri! constatant la formation'
la prorogation' la transformation d#une socit'
l#augmentation' l#amortissement ou la rduction de
son capital%
, actes sous seing pri! portant cession de parts
de fondateurs' de parts bnficiaires ou de parts
d#intr*ts dans les socits dont le capital n#est
pas di!is en actions%
3- Actes des .uissiers notaires et autres
personnes a&ant pou!oir de faire des e+ploits
et proc-s,!erbau+ %
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leurs fonctions
Recette des fiances
dans la circonscription
de lauelle se trou!e le
tribunal ui a prononc
le /ugement ou l#arr*t
, Recette des finances
du domicile du dcd
, A dfaut de domicile'
la recette du lieu du
dc-s au cas o8 ce
dernier est sur!enu en
2unisie
, A dfaut' la recette du
lieu d#enterrement
A dfaut' la recette des
mutations immobili-res
et des successions
2unis
9, Actes des reprsentants des administrations
publiues et des notaires
:, "es /ugements et arr*ts
4, "es dclarations de successions
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REGLE% DE #ERCE#TION
DE% DROIT%
"es droits d#enregistrement sont de trois t&pes $

; Proportionnels %
; Progressifs %
; fi+es %
"a perception des droits est en principe pralable la formalit' ce
principe souffre de uelues e+ceptions 0enregistrement en dbet'
/ugements et arr*ts1 %
"es actes soumis au droit proportionnel ou progressif doi!ent comporter
l#assiette de liuidation des droits% A dfaut' le rece!eur doit in!iter les
parties pallier cette insuffisance par le biais d#un a/out certifi et sign
au pied de l#acte %
"es droits d#enregistrement sont calculs sur des sommes arrondies au
dinar infrieur%
"orsu#un acte comporte des dispositions indpendantes' le droit
d#enregistrement est liuid sur c.acune de ces dispositions %
<n acte ne peut /amais supporter deu+ droits fi+es' seul le droit fi+e le
plus le! sera per3u%
$AIT GENERATEUR DE% DROIT%
"e fait gnrateur des droits d#enregistrement diff-re sui!ant ue l#acte
est ou non soumis obligatoirement la formalit de l#enregistrement%

, Actes et mutations soumis obligatoirement la formalit $
"a crance du trsor rsulte de la rdaction de l#acte% "e fait gnrateur
du droit est la date de l#acte%
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Pour les mutations !erbales' la date dclare par les parties constitue'
sauf ine+actitude' le fait gnrateur des droits%
, Actes prsents !olontairement la formalit $
"e fait gnrateur se place la date de leur prsentation
!olontaire la formalit%
TERRITORIALITE
"es droits d#enregistrement sont en principe e+igibles sur $

, les actes relatifs des biens situs en 2unisie'
, les actes passs en 2unisie%
Par consuent sont e+clus de la formalit de l#enregistrement en
2unisie $

, les actes passs en 2unisie relatifs des biens situs l#tranger'
, les actes passs l#tranger concernant des biens situs
l#tranger%
LE% "UTATION% A TITRE
ONEREU( DI""EU'LE
"es mutations titre onreu+ sont les mutations ui se produisent
mo&ennant une contre partie 0!ente' c.ange' =1%
"e terme immeuble cou!re les biens considrs immeubles
conformment au+ dispositions du code des droits rels $
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, immeuble par nature %
, immeuble par dtermination de la loi $ rcolte sur pied %
, immeuble par destination $ meubles rattac.s de fa3on
permanent une e+ploitation %
, immeuble par l#ob/et auuel il s#appliue
LA )ENTE DI""EU'LE
I* REGI"E DE DROIT CO""UN
DI>P?>I2I?@> GE@ERA"E> $
Au+ termes de l#article :A5 du C%?%C% la !ente est parfaite entre les
parties' d-s u#il & a consentement des contractants' l#un pour !endre'
l#autre pour ac.eter' et u#ils sont d#accord sur la c.ose' sur le pri+ et sur
les autres c.oses du contrat%
Ainsi' le contrat est parfait d-s l#instant o8 le !endeur et l#acureur ont
conclu leur accord sur la c.ose et sur le pri+' m*me si la li!raison du bien
n#a pas t effectue' et si le pri+ n#a pas encore t pa&%
a) Accord sur la chose :

"#ob/et de la !ente doit *tre prcis d#une mani-re u#il puisse
*tre identifi%
"#ob/et peut *tre une c.ose future telle u#une construction
difier%
b) Accord sur le prix :
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"es parties doi!ent *tre d#accord sur le pri+ ui peut *tre
stipul dans l#acte ou seulement dterminable par des clauses du
contrat%
+, "utations -erales

En ce ui concerne les immeubles' les fonds de commerce et
la client-le' le droit est e+igible m*me si la !ente n#a pas fait l#ob/et d#un
acte crit%

"#article 4 du code des droits d#enregistrement et de timbre
pr!oit u#en cas de !entes !erbales' l#acureur et le !endeur sont
tenus de les dclarer dans le dlais de 45 /ours de leur ralisation%
., #romesse synallagmati/ue de -ente
"a promesse s&nallagmatiue est l#acte par leuel deu+
parties s#entendent sur la c.ose et le pri+ et s#engagent rciprouement
l#une !endre et l#autre acurir%

<ne telle con!ention rpond au+ conditions de l#article :A5 du
C?C et donne ou!erture la perception du droit proportionnel e+igible
sur les !entes%
0, Condition sus1ensi-e

Au+ termes de l#article ((4 du C?C la condition suspensi!e
est B une dclaration de !olont ui fait dpendre d#un !nement futur
et incertain l#e+istence de l#obligation C

"a con!ention 0promesse de !ente ou !ente1 assortie de
condition suspensi!e est une con!ention ui ne rpond pas au+
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conditions de l#article :A5 du C?C et ne supporte par consuent ue le
droit fi+e des actes innoms%
"orsue la condition se ralise' le droit proportionnel de!ient e+igible%
Dans ce cas le tarif applicable et les !aleurs imposables sont dtermins
en se pla3ant la date de la ralisation de la condition%
2, Les -entes 1asses a-ec les trangers*

"#article (
er
du dcret du 9 /uin (D:) tel ue modifi et
complt par les te+tes subsuents dispose ue la !alidit des actes
ncessite la production de l#autorisation du gou!erneur pour les
oprations relati!es au+ immeubles et droits immobiliers implants en
2unisie et conclues a!ec une personne p.&siue ou morale de
nationalit trang-re%
2outefois est dispens de l#autorisation du gou!erneur $

, la rgularisation de situations fonci-res en possession des
fran3ais a!ant (D:4 en !ertu de la loi nEDA,(59 du (A dcembre (DDA
relati!e l#approbation de l#c.ange de lettres entre la Rpubliue
2unisienne et la Rpubliue Fran3aise
, la rgularisation de la situation des immeubles en possession des
italiens a!ant (D:4 en !ertu de la loi 7555,: du 79 /an!ier 7555 relati!e
l#c.ange de lettres entre la Rpubliue 2unisienne et la Rpubliue
Italienne
, les oprations fonci-res ralises au profit de l#Gtat' des
collecti!its locales et des conseils de gou!ernorat en !ertu de l#article )
du dcret du 9 /uin (D:)%
A>>IE22E E2 "IH<IDA2I?@ DE> DR?I2>
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Ce droit est per3u sur les actes notaires ou sous seing pri! portant
mutation ou ceu+ touc.ant la situation /uridiue des immeubles ui ne
comportent pas les rfrences de l#enregistrement de la prcdente
mutation%
REGI"E% #ARTICULIER%
PROMOTION IMMOBILIERE
ACH<I>I2I?@> PAR <@ PR?M?2E<R IMM?BI"IER AGREE
#ro3ets classs 1rioritaires ou a caract4re social $
"#article 7( de la loi nE D5,() du 74 f!rier (DD5 permet l#enregistrement
au droit fi+e de (:D par page et par copie des actes d#acuisition par des
promoteurs immobiliers agrs de terrains rser!s l#.abitat social ou
prioritaire
"Iapplication du droit fi+e est subordonne la production d#une dcision
de classement du pro/et dans la catgorie de l#.abitat social ou prioritaire
dli!re par le minist-re de l#uipement et de l#.abitat %
Rsiliation de 1romesse de -ente
"#article (D 0nou!eau1 de la loi nE D5,() du 74 f!rier (DD5 telle ue
modifie par la loi nE D(,DA du J( dcembre (DD( permet au+
promoteurs immobiliers d#enregistrer' au droit fi+e de (:D par page et
par copie' les actes de rsiliation de promesses de !ente
ACH<I>I2I?@> A<PRE> D#<@ PR?M?2E<R IMM?BI"IER AGREE
54re mutation 6 usage d7aitation
Au+ termes de l#article 7J bis 0nou!eau1 de la loi nED5,() du 74 f!rier
(DD5 telle ue modifie par la loi nE D(,DA du J( dcembre (DD( est
enregistre au droit fi+e de (: dinars par page et par copie dIacte' sous
certaines conditions' la premi-re mutation titre onreu+ d#immeubles
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ou portions d#immeubles destins l#.abitation construits par un
promoteur immobilier agr%
2outefois et tant donn ue dans la pratiue' la mutation peut faire
lIob/et dIune promesse de !ente dans un premier temps' sui!ie dIun acte
dfinitif de !ente' les conditions dIapplication du droit fi+e diff-rent selon
ue lIon se trou!e dans la premi-re situation ou dans la seconde %
Conditions d8a11lication du rgime 1our la 1romesse de -ente
"Iapplication du droit fi+e pour lIenregistrement de la promesse de !ente
est subordonne au+ conditions sui!antes$
, lIacte enregistrer doit constituer une premi-re mutation'
- la mutation doit *tre titre onreu+'
- le bien doit *tre destin e+clusi!ement lI.abitation% A ce titre'
lIacte doit comporter des mentions relati!es la destination du bien
ob/et du contrat
la mutation doit *tre faite e+clusi!ement une personne p.&siue%
En consuence' les acuisitions par des personnes morales ne
peu!ent bnficier des dispositions de lIarticle 7J bis sus!is'
, le !endeur doit *tre un promoteur immobilier agr% A cet effet et
en principe' c.aue contrat doit *tre accompagn dIune copie de
lIagrment du promoteur immobilier%
2outefois et pour des considrations dIordre pratiue' il est permis de
dposer une copie de lIagrment du promoteur immobilier la recette
comptente pour enregistrer tous les actes tablis entre ce dernier et les
diffrents acureurs%
#i4ces 6 1roduire 6 l8a11ui du contrat de -ente 6 enregistrer
En sus des conditions cites au paragrap.e prcdent le bnfice de
l#enregistrement au droit fi+e du contrat de !ente est subordonn la
production des pi-ces sui!antes $
- une copie du proc-s,!erbal de rcolement dli!re par les ser!ices
comptents K
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- un certificat de conformit et de bonne e+cution des tra!au+ a!ec
signature lgalise tabli par l#arc.itecte' l#ingnieur conseil' le
bureau d#tudes ou le bureau de contrLle c.arg du sui!i du pro/et%
1re mutation de btiment ou de terrain
am!na"! #our $e%er&i&e d'a&ti(it!
!&onomi)ue ou de terrain * ua"e d'+abitation
"Iarticle :A du code dIincitations au+ in!estissements pr!oit' sous
certaines conditions' lIenregistrement au droit fi+e de (: D par page
et par copie du contrat dIacuisition aupr-s d#un promoteur immobilier
agr dans le cadre dIune premi-re mutation' a&ant pour ob/et $
- un terrain ou une construction amnag pour lIe+ercice dIacti!its
conomiues'
- ou dIun terrain destin la construction dIimmeubles usage
dI.abitation %
RE"AR9UE &
Ce rgime dIenregistrement au droit fi+e peut s#appliuer galement
au+ acuisitions de terrains effectues par un promoteur immobilier
agr aupr-s d#un autre promoteur immobilier agr et dans les
m*mes conditions
Conditions
"Ienregistrement de lIacte dIacuisition au droit fi+e est subordonn
la ralisation des conditions sui!antes $
Condition relati-e 6 la 1remi4re mutation
"e contrat dIacuisition doit *tre tabli dans le cadre dIune
premi-re mutation%
?n entend par premi-re mutation de terrain ou de construction' le
premier contrat uIil soit tabli sous forme de promesse de !ente ou
de !ente apr-s lotissement ou construction %
Par consuent' les re!entes de terrains acuis par un promoteur
immobilier' a!ant lotissement' ne peu!ent bnficier de
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lIenregistrement au droit fi+e puisuIelles ne rpondent pas la
condition de la premi-re mutation%
Condition relati-e 6 la /ualit du -endeur

"e !endeur doit *tre un promoteur immobilier agr%
A cet effet' lIagrment du promoteur immobilier doit *tre dpos
la recette des finances comptente%
Condition relati-e 6 l8asence d8ex1loitation 1ar le 1romoteur
immoilier

"e terrain ou la construction ne doit pas a!oir fait lIob/et dIune
e+ploitation antrieure par le promoteur immobilier%
Condition relative la destination du bien
"e bien 0terrain ou construction1' ob/et de la mutation doit *tre
destin lI.abitation ou lIe+ercice dIacti!its conomiues%
A::ectation du terrain 6 l87aitation

Pour les mutations de terrains destins l#.abitation' l#acureur
doit s#engager dans le contrat de !ente rser!er le terrain la
construction de locau+ usage d#.abitation%
Affectation du terrain ou de la construction lexercice dune
activit! !cono"i#ue

Pour lIenregistrement au droit fi+e' lIacte relatif lIacuisition doit
comporter des mentions relati!es l#affectation du bien une acti!it
conomiue%
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"a notion dIacti!it conomiue est limite au+ acti!its ligibles au
bnfice des a!antages fiscau+ pr!us par les dispositions de lIarticle
premier du code dIincitations au+ in!estissements 0agricu,lture et
p*c.e' industrie manufacturi-re' tourisme%%%1 K le commerce tant une
acti!it e+clue du bnfice des a!antages du code dIincitations au+
in!estissements %
"#acuisition aupr-s de promoteurs immobiliers agrs de terrain'
usages multiples tel ue lIacuisition dIun terrain en !ue de la
construction dIun immeuble rser! l#.abitation et l#e+ercice
d#acti!it commerciale supporte le droit de :M%
Pour les mutations de terrains ou de constructions destins
l#e+ercice d#acti!its conomiues' l#acureur doit prsenter lIappui
de lIacte enregistrer lIattestation de dpLt de dclaration pr!ue par
l#article 7 du code d#incitations au+ in!estissements%
Par acte sous seing pri! en date du 7: /an!ier 7555' la socit NON'
promoteur immobilier agr ac.-te un terrain dIune superficie de J
555 m7 pour le pri+ de J55 555 D%
"e contrat comporte les rfrences /ustifiant lIenregistrement de la
prcdente mutation%
"Iacte est prsent la formalit de lIenregistrement le 75 f!rier
7555%
REGIME DE ,-.EUR DES -C/UISITIONS DE
B-TIMENTS
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1
OU DE LOTS DE TERR-IN -MEN-GES POUR
LE0ERCICE D-CTI.ITES ECONOMI/UES
"es dispositions du nE(7 ter de l#article 7J du code des droits
d#enregistrement et de timbre ont pr!u l#enregistrement au droit fi+e
de (5 dinars des contrats portant premi-re mutation titre onreu+ de
lots ou de bPtiments amnags pour l#e+ercice d#acti!its
conomiues ligibles au bnfice des a!antages pr!us par le code
d#incitation au+ in!estissements et raliss dans le cadre de
l#amnagement de Qones industrielles ou touristiues ou de Qones
pour l#e+ercice d#une acti!it artisanale ou professionnelle
conformment au+ plans d#amnagement urbain%
Conditions doctroi du rgime
a$ Condition relative la nature de la "utation
"a mutation doit *tre 6 titre onreux% Par consuent' les
mutations titre gratuit effectues par !oie de donation ou dans le
cadre de succession ne peu!ent bnficier de l#enregistrement au
droit fi+e%
En outre' le contrat doit se rapporter 6 une 1remi4re mutation% ?n
entend par premi-re mutation de lot de terrain ou de bPtiment' le
premier contrat u#il soit tabli sous forme de promesse de !ente ou
de !ente apr-s lotissement ou construction%
Par consuent les !entes de bPtiment a&ant fait l#ob/et d#une
1rcdente mutation ou les !entes de lots de terrain en de7ors de
lotissements ne peu!ent bnficier de l#enregistrement au droit fi+e
puisu#elles ne rpondent pas la condition de la premi-re mutation%
b$ Condition relative l%affectation du bien
"e lot de terrain ou le bPtiment ob/et de la mutation doit *tre a::ect
exclusi-ement 6 lexercice dune acti-it conomi/ue ligile
aux a-antages du code dincitation aux in-estissements%
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"e dcret nED9,9D7 du 7A f!rier (DD9 pris en application de l#article
premier dudit code a fi+ la liste de ses acti!its%
"es acti!its commerciales et financi-res ainsi ue les acti!its
dans le secteur des .&drocarbures ne sont pas considres comme
acti!its conomiues au sens de l#article (
er
du code d#incitation au+
in!estissements% De m*me les acuisitions d#immeubles destins
abriter le si4ge social d#une entreprise ne peu!ent bnficier de
l#enregistrement au droit fi+e' m*me dans le cas o8 l#acti!it de
l#entreprise rel-!e des secteurs ligibles au+ a!antages du code
d#incitation au+ in!estissements
c$ Condition relative l%absence d%exploitation ant!rieure du
bien

"e lot de terrain ou le bPtiment ne doit pas a!oir d/ fait l#ob/et d#une
e+ploitation antrieure ni par le !endeur' ni par toute autre personne%
Ainsi la mutation d#un bPtiment a&ant fait l#ob/et de location ne peut
bnficier de l#enregistrement au droit fi+e%
d$ Condition relative la confor"it! du bien au plan
d%a"!na&e"ent urbain

"e lot de terrain ou le bPtiment ob/et de la mutation doit *tre ralis
dans le cadre dun 1ro3et damnagement de ;ones touristi/ues
ou industrielles ou de Qones pour l#e+ercice d#une acti!it artisanale
ou 1ro:essionnelle con:ormment aux 1lans damnagement
urain*
Il est signaler ue l#tablissement et l#approbation des plans
d#amnagement urbain sont rgis par le titre II du code de
l#amnagement du territoire et de l#urbanisme%

>i la mutation porte sur un lot de terrain' ce dernier doit *tre ralis
dans le cadre d#un pro/et de lotissement soumis pralablement
3
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l#approbation du prsident de la municipalit ou du gou!erneur
comptent%
Les 1i4ces 6 1rsenter a-ec le contrat
"a formalit de l#enregistrement au droit fi+e est accorde
mo&ennant la prsentation en sus des copies du contrat
enregistrer $

, d#une copie de lattestation du d1<t de la dclaration
d#in!estissement pr!ue par l#article 7 du code d#incitation au+
in!estissements
, d#une copie de la dcision da11roation du lotissement' pour
les lots de terrains%
-C/UISITION DE TERR-INS DESTINES - L-
CONSTRUCTION DE M-ISON INDI.IDUELLE -
US-GE D1-BIT-TION
"e nE9 de l#article 75 du code des droits d#enregistrement et de timbre
permet l#enregistrement au droit progressif de $
, (M de la !aleur de la superficie /usu# (75mR
, 7M de la !aleur de la superficie de (75%55( mR J55 mR
, JM de la !aleur de la superficie de J55%55( mR 455 mR
, :M de la !aleur du reliuat de la superficie
"#application des tau+ progressifs est subordonn $
, l#engagement de l#acureur la construction d#une maison
indi!iduelle usage d#.abitation
, l#ob/et de la !ente doit porter sur un terrain nu%
3
1
"#acureur sera dc.u du bnfice de l#a!antage et doit pa&er le
complment de droit ma/or des pnalits de retard en cas de $
; cession du terrain a!ant la ralisation de la construction
; c.angement d#affectation du terrain acuis%
LES -C/UISITIONS - TITRE ONEREU0 DES
RESIDENCES P-R DES ETR-NGERS NON
RESDENTS
>ont enregistres au droit fi+e de (:D par page' les mutations titre
onreu+ au profit des trangers non rsidents portant sur des
rsidences acuises en de!ises con!ertibles%
Par consuent pour les rsidences l#a!antage fiscal consiste en un
droit fi+e d#enregistrement%
Conditions de bnfice de l#a!antage $
, mutation titre onreu+
, acureur tranger non rsident
, pri+ de !ente pa& en de!ise con!ertible%
"#absence de l#une des conditions emp*c.e l#application du rgime de
fa!eur%
P-RTIS POLITI/UES
"es partis politiues lgalement autoriss bnficient de
l#enregistrement gratis des actes d#acuisition d#immeubles ncessaires
leur acti!it%
Conditions d#application du rgime $
;parti politiue lgalement autoris
;bien ncessaire l#acti!it du parti
3
1
LE0PORT-TION
"es entreprises totalement e+portatrices bnficient de
l#enregistrement gratis pour les biens ncessaires leur acti!it%
"e bnfice de l#a!antage ncessite la production d#une attestation de
dpLt de dclaration comportant le bien ob/et de la mutation dans le
sc.ma de financement%
En outre' le bien doit *tre ncessaire l#acti!it' l#acuisition ne doit pas
se rapporter au si-ge social%
EC!ANGE% DI""EU'LE%
"#c.ange est un acte par leuel une personne offre une personne
un bien et prend en contre partie un autre bien%
En droit fiscal seul l#c.ange d#immeuble bnficie du rgime fiscal de
l#c.ange%
"#c.ange peut *tre sans soulte ou a!ec soulte%
Rgime de droit commun
Ec7ange 1ur et sim1le
"#c.ange est dit sans soulte lorsu#il se rapporte des biens d#gale
!aleur%
Dans ce cas l#enregistrement se fait au droit proportionnel de 7':M
calcule sur la !aleur de l#une des parts%
, le droit dS pour le compte de la CPF sera e+igible si les immeubles
ob/ets de l#c.ange sont immatriculs au registre foncier%
Ce droit est dS raison de (M de la !aleur de c.aue bien immeuble
3
1
$ si les rfrences de l#ancienne mutation relati!es c.aue bien ne
sont pas mentionnes dans l#acte de l#c.ange' le droit de JM est
e+igible%
>i les immeubles c.angs ont des !aleurs diffrentes' l#c.ange et
dit a!ec soulte%
Ec7ange a-ec soulte
"#opration s#anal&se' du point de !ue fiscal $
, en un c.ange' concurrence de la !aleur de la plus petite part%
Cette !aleur est soumise au droit proportionnel de 7':M
, en une !ente concurrence de la diffrence de !aleur entre les parts %
Cette soulte est soumise au droit applicable au+ !entes d#immeubles'
soit :M%
Rgimes 1articuliers
Ec7ange dimmeules dans le cadre du 1lan damnagement de la
commune
A l#occasion d#un remembrement de la proprit ralis dans le cadre
d#une rectification du trac des !oies des lotissements e+istants' la
commune proc-de l#tablissement de contrats d#c.ange d#immeuble
pour rendre ces tracs conformes au plan d#amnagement de la
commune%
"es oprations d#c.anges sont soumises au droit fi+e de (:D par
page de c.aue copie d#acte condition ue $
, la rectification soit faite l#initiati!e de la commune
, ue l#c.ange soit sans soulte%
Ec7ange de 1ro1rits :onci4res agricoles dans le cadre du
rememrement 6 lamiale
3
1
"es contrats d#c.ange de proprits fonci-res agricoles conclu dans
le cadre du remembrement l#amiable sont soumis' sous certaines
conditions' au droit fi+e de (:D par page de c.aue copie du contrat%
Conditions d#octroi du rgime $
"e bnfice de l#enregistrement au droit fi+e est conditionn par $
, la conclusion de l#c.ange dans le cadre d#un remembrement
l#amiable
Ec7ange de 1ro1rits :onci4res agricoles dans le cadre du
rememrement 6 lamiale
, la conser!ation de la parcelle constitue pendant les neufs annes ui
sui!ent la date du contrat sans e+traction aucune ou lotissement ou
c.angement d#affectation%
, la production d#un certificat dli!r par le gou!erneur attestant ue
l#opration s#int-gre dans le cadre du remembrement de la proprit
rurale%
LA )ENTE DE% "EU'LE%
DE$INITION DE% 'IEN% "EU'LE%
"#article (J du code des droits rels dispose ue les biens sont meubles'
soit par leur nature soit par dtermination de la loi%
"es biens meubles par nature $ 0Article (9 C%D%R%1
>ont meubles par nature' les corps ui peu!ent se transporter d#un
lieu un autre' soit par eu+,m*mes' soit par l#effet d#une force trang-re
, les animau+'
, les meubles meublants'
, les !.icules' =
"es biens meubles par dtermination de la loi $ 0Article (: C%D%R%1
3
1
>ont meubles par dtermination de la loi' les crances' les droits rels et
les actions portant sur des meubles ainsi ue les parts sociales' les
actions et les obligations mises par toutes socits%
, les droits rels portant sur des meubles 0usufruit'
usage' =1
, les actions et parts sociales
, les fonds de commerce
, la client-le%
REGI"E $I%CAL DE% )ENTE%
DE "EU'LE%
"e rgime fiscal des mutations titre onreu+ de meubles !arie selon
u#il s#agit de $
, !ente de gr gr de meubles
, !ente publiue de meubles
, !ente d#un fonds de commerce ou de client-le
)ente de gr 6 gr de meules
"es !entes de meuble de gr gr autre ue celles relati!es au fonds de
commerce ne sont pas en principe obligatoirement soumises la
formalit de l#enregistrement%
)entes 1uli/ues de meules
"a prsentation !olontaire des contrats constatant de telles !entes la
formalit de l#enregistrement entraTne la perception du droit fi+e de (:D
par page de c.aue copie d#acte%
REGI"E DE DROIT CO""UN
"es !entes publiue de meuble sont obligatoirement soumis la
formalit de l#enregistrement
'aux :
3
1
Conformment au+ dispositions du nE(7 du tableau pr!u l#article 75
du code des droits d#enregistrement et de timbre' les !entes publiues
de biens meubles sont soumis au droit proportionnel de 7':M%
Assiette :
"e droit d#enregistrement dS sur les !entes publiues de meubles est
liuid sur le pri+ e+prim ma/or des c.arges augmentati!es de pri+%
En cas d#ad/udication la folle enc.-re ou sur surenc.-re' il est rduit
de l#assiette du droit' le pri+ de la prcdente ad/udication ui a support
le droit%
REGI"E %#ECIAL & LE% )ENTE% #U'LI9UE% DE "ARC!ANDI%E%
EN GRO% DE #RODUIT% AGRICOLE% DONNE% EN NANTI%%E"ENT
OU DAUTRE% O'=ET% DONNE% ENGAGE
Ces !entes sont soumises au droit fi+e de (: dinars par page' et ce
conformment au+ dispositions du nE4 de l#article 7J du code des droits
d#enregistrement et de timbre%
)entes de :onds de commerce ou de client4le
(!lai :
"es !entes de fonds de commerce ou de client-le sont obligatoirement
soumises la formalit de l#enregistrement dans un dlai de 45 /ours
compter de leur date%
'aux :
Conformment au+ dispositions du nE(J du tarif pr!u l#article 75 du
code des droits d#enregistrement et de timbre' les !entes de fonds de
commerce ou de client-le sont soumis au droit proportionnel de 7':M%
Assiette :
"e droit d#enregistrement dS sur les !entes de fonds de commerce ou
de la client-le est liuid sur le pri+ de !ente $
, de la client-le
, de l#ac.alandage
3
1
, de la cession du droit au bail
, des ob/ets mobiliers
, autres lments ser!ant l#e+ploitation du fonds%
"UTATION% A TITRE GRATUIT
"es mutations titre gratuit sont de deu+ t&pes $
, mutations entre !ifs $ donations
, mutations par dc-s $ successions
"a donation est un contrat par leuel une personne transf-re une
autre personne et titre gratuit la proprit d#un bien%
"a donation est parfaite par la dli!rance au donataire de la c.ose
donne%
"#article 759 du code du statut personnel dispose ue pour *tre !alable'
toute donation doit *tre passe par acte aut.entiue%
REGI"E DE% DONATION%
"#acte de donation doit *tre obligatoirement soumis la formalit de
l#enregistrement%
REGI"E DE DROIT CO""UN
; Assiette &
Pour la liuidation des droits dus sur les donations $
3
1
, la !aleur des immeubles est dtermine d#apr-s la !aleur !nale
relle des biens la date de transmission et sans dductions des
c.arges et ce d#apr-s la dclaration estimati!e de parties'
, la !aleur des meubles corporels est dtermine d#apr-s la !aleur
!nale relle la date de transmission' d#apr-s la dclaration estimati!e
des parties et sans dduction des c.arges
, la !aleur des meubles incorporels est dtermine sans dduction
des c.arges%
Taux &
Conformment au+ dispositions du nE(4 de l#article 75 du code des
droits d#enregistrement et de timbre' les donations sont soumises au+
droits proportionnels sui!ants $ tablis selon le degr de parent entre le
donateur et le donataire $
, 7':M $ entre ascendants et descendants et entre pou+
, :M $ entre fr-res et sUurs
, 7:M $ entre oncles ou tantes' ne!eu+ et ni-ces' grands oncles et
grandes tantes et petits ne!eu+ ou petites ni-ces et entre cousins
, J:M $ entre parents au,del du uatri-me degr et entre
personnes non parentes%

Les dons :aits 6 des >u-res ou organismes dintr?t gnral

Conformment au+ dispositions du nE() du tarif pr!u l#article 7J du
code des droits d#enregistrement et de timbre' sont soumis au droit fi+e
de (: dinars par page et par copie' les dons faits des Uu!res ou
organismes d#intr*ts gnral' caract-re p.ilant.ropiue' ducatif'
scientifiue' social ou culturel dont la liste sera fi+e par dcret%
Les dons :aits 6 lEtat@ aux collecti-its 1uli/ues locales@ aux
talissements 1ulics 6 caract4re administrati: et aux
talissements 1ulics 7os1italiers
3
1
Ces dons sont soumis au droit fi+e de (:D par page et par copie d#acte
0nE(A de l#article 7J du C%D%E%2%1
LE% %UCCE%%ION%
(!lais :
Conformment au+ dispositions de l#article ) du code des droits
d#enregistrement et de timbre' les .ritiers doi!ent' dans un dlai d#un an
compter du dc-s' dposer et enregistre la dclaration de mutation par
dc-s pour les biens ui leurs sont c.us%
"e dlai court' pour les succions des absents compter de la date du
prononc du /ugement de disparition%
)es biens i""eubles:
"es immeubles sont estims d#apr-s leur !aleur !nale relle la date
du dc-s d#apr-s la dclaration estimati!e des parties%
2outefois' si dans les deu+ annes compter du dc-s' les immeubles
transmis ont fait l#ob/et d#un /ugement ou d#un acte manant des parties'
la !aleur !nale porte dans l#acte ou dans le /ugement constitue
l#assiette des droits e+igibles%
)es biens "eubles:
"a !aleur des biens meubles est estime d#apr-s la dclaration dtaille
et estimati!e des parties%
)es biens "eubles:
"a !aleur des biens meubles est estime d#apr-s la dclaration dtaille
et estimati!e des parties%
)es biens "eubles:
3
1
2outefois' les meubles meublants sont estims' sauf preu!e contraire'
:M de la !aleur brute de l#ensemble des autres biens .rditaires%
"a !aleur des biens meubles ne peut *tre infrieure $
au pri+ e+prim dans les actes de !entes publiues inter!enue
dans les deu+ annes compter du dc-s K
l#!aluation faite dans les polices d#assurance
l#estimation contenue dans les in!entaires dresss dans les deu+
annes du dc-s
)es cr!ances:
"es droits d#enregistrement sur les successions sont liuids pour les
crances et autres actes portant obligation de sommes' sur le capital de
la crance e+prim dans l#acte%
Pour les crances dont le dbiteur se trou!e en tat de faillite ou de
concordat pr!entif 0r-glement l#amiable et r-glement /udiciaire1 au
moment de l#ou!erture de succession' les droits sont liuids d#apr-s la
dclaration estimati!e des parties%
)es valeurs "obili*res:
"es !aleurs mobili-res sont estims d#apr-s le cours mo&en de la bourse
au /our du dc-s%
Pour les !aleurs mobili-res non cotes en bourse' cette !aleur est
dtermine par la dclaration estimati!e des parties%
)es dettes:
>ont dductibles les dettes la c.arge du dfunt dont l#e+istence au /our
de l#ou!erture de la succession est dSment /ustifie par des documents
susceptibles de faire preu!e en /ustice conte le dfunt%
)es frais fun!raires:
>ont dduits de l#actif successoral' les frais funraires dSment /ustifi%
A dfaut de /ustification' ces frais sont dduits pour une somme
forfaitaire de :55 dinars%
3
1
+assif non d!ductible:
- les dettes c.ues depuis plus de 4 mois la date d#ou!erture de la
succession' sauf preu!e du contraire
- "es dettes contractes par le dfunt aupr-s de ses .ritiers ou des
personnes interposes 0le p-re' la m-re' les enfants' les
descendants' le con/oint ainsi ue les enfants du con/oint sur!i!ant
issus d#un autre mariage dans le cas de succession entre pou+1
- "es dettes reconnues par testament'
- "es dettes prescrits' moins u#il ne soit /ustifi ue la
prescription a t interrompue%
Abatte"ent au titre des enfants, ascendants et conjoint:
Il est effectu sur l#ensemble des parts recueillis en ligne directe ou
entre pou+ un abattement calcul raison de :555 dinars par enfant
!i!ant' par ascendant c.arge du dfunt et par con/oint sur!i!ant%
Abatte"ent au titre des enfants, ascendants et conjoint:
"#abattement total ne peut e+cder J5%555 dinars%
Il doit *tre effectu' en premier lieu' sur la part re!enant au con/oint
sur!i!ant%
"e surplus' s#il e+iste' se di!ise entre les autres a&ants droit d#apr-s les
r-gles de la d!olution lgale%
Abatte"ent au titre des handicap!es:
Il est effectu sur la part re!enant c.aue personne .andicape un
abattement supplmentaire de (5%555 dinars%
-e"ar#ue :
Pour la dtermination du nombre d#enfants du dfunt' il est tenu
compte de l#enfant dcd laissant lui,m*me des enfants bnficiaires
du legs obligatoire pr!u l#article (D( du code du statut personnel
.""eubles a&ricoles
3
1
Est e+onr du droit d#enregistrement sur les successions' la mutation
en ligne directe' entre pou+ et entre fr-res et sUurs des immeubles
agricoles condition ue les .ritiers s#engagent maintenir ladite
proprit agricole en coproprit et son e+ploitation d#une mani-re
collecti!e durant une priode de (: ans au moins%
/abitation principale:
"a maison constituant l#.abitation principale du dfunt est e+onre du
droit d#enregistrement sur les successions lors de sa mutation en ligne
directe ou entre pou+ condition ue les .ritiers produisent une
attestation dli!re par le gou!erneur ou le prsident de la commune
certifiant ue l#immeuble concern constituait l#.abitation principale du
dfunt%
Cette e+onration est accorde dans la limite de (555 mR & compris les
dpendances bPties et non bPties%
Capital d!c*s:
>ont e+onrs du droit d#enregistrement sur les successions' le capital
dc-s' les rentes et les sommes re!enant au+ a&ant droit en mati-re de
cou!erture sociale ou au titre des contrats d#assurance !ie%
)es le&s :
, les legs faits des Uu!res ou organismes d#intr*t gnral
caract-re p.ilant.ropiue' ducatif' scientifiue' social ou culturel dont la
liste est fi+e par dcret
"es successions sont soumises au+ tau+ proportionnels fi+s sui!ant
le degr de parent entre le dfunt et les .ritiers $
, entre ascendants et descendants et entre pou+ $ gratis
, :M $ entre fr-res et sUurs
, 7:M $ entre oncles ou tantes' ne!eu+ ou ni-ces' grands oncles et
grandes tantes et petits ne!eu+ ou petites ni-ces et entre cousins
, J:M $ entre parents au,del du uatri-me degr et entre personnes
non parents%
3
1