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Semestre 6
Fascculo
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Fundamentos
de Auditora


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Fundamentos de auditora





















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Semestre 6
Tabla de contenido Pgina

Presentacin de la asignatura. 1
Competencias generales de la asignatura. 1
Contenido mnimo de la asignatura. 3
Introduccin. 7
Conceptos previos. 7
Mapa conceptual Fascculo 1. 8
Logros. 8
Historia y evolucin de la auditoria. 8
Definicin y caractersticas de la auditoria. 8
Sistema integral de control interno. 9
Tipos de auditora y sus objetivos. 10
Normas de auditora generalmente aceptadas. 13
Actividad de trabajo colaborativo 24
Resumen. 25
Bibliografa recomendada. 25
Nexo. 26
Seguimiento al autoaprendizaje. 27

Tipo de asignatura: Terico - Prctica
Crditos: 3









Semestre 6
Fundamentos de auditora



















Copyright1999 FUNDACION UNIVERSITARIA SAN MARTIN
Facultad de Contadura Pblica.
Sistema de Educacin Abierta y a Distancia.
Santa Fe de Bogot, D.C.

Prohibida la reproduccin total o parcial sin autorizacin
por escrito del Presidente de la Fundacin.

La redaccin de este fascculo estuvo a cargo de
ROGER ALEXANDER PINZON MAYORGA
Sede Bogot, D.C.

Correccin de estilo:
ADRIANA RODRIGUEZ V.

Diseo grfico y diagramacin a cargo de
SANTIAGO BECERRA SAENZ
ORLANDO DIAZ CARDENAS

Impreso en: GRAFICAS SAN MARTIN
Calle 61A No. 14-18 - Tels.: 2350298 - 2359825
Santa Fe de Bogot, D.C.




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Fundamentos de auditora

Fundamentos
de auditora



Presentacin general de la asignatura
Los procesos de verificacin cobran gran vigencia en el desarrollo de
nuestro mbito profesional, generando esquemas de acuerdo con las ne-
cesidades especficas de cada usuario, en este contexto surge la Auditora
como un esquema integral de verificacin del apropiado cumplimiento por
parte de la administracin de un ente econmico de los planes y polticas
de la alta direccin, ajustndose para ello a la normatividad y velando por
el aseguramiento de la informacin.

Esta rea de la profesin contable tiene un amplio espectro de aplicacin
que involucra a profesionales y especialistas de diferentes disciplinas
quienes hacen ms completa la labor del profesional contable.

La reciente crisis financiera mundial de los aos 2008 y 2009, ha reforzado
la necesidad de la auditora como pilar fundamental en el desarrollo econ-
mico empresarial, similar a lo que ocurre con los mecanismos de previsin
y evidencia de riesgos que afectan hoy a las empresas.

Competencias generales de la asignatura
Los estudiantes a travs del contenido de los fascculos, deben alcanzar el
desarrollo de las siguientes habilidades, actitudes y aptitudes:

Comunicativa:
Se generarn espacios que permitan al estudiante incursionar en el len-
guaje tcnico especializado de la asignatura, contextualizando su signifi-
cado como una herramienta bsica en el desarrollo del rol del auditor
como parte integrante de los organismos de control de la alta gerencia.

Cognitiva:
El desarrollo de esta competencia, se har mediante la integracin de los
conocimientos adquiridos en semestre anteriores en las reas contable y
de control, buscando un enfoque aplicativo.

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Contextual:
Buscando la consistencia en los conceptos, se abordarn casos que
permitan identificar problemticas de la vida cotidiana y profesional que
permitan afianzar la aplicacin de las destrezas adquiridas en la
asignatura.

Valorativa:
Evaluar las fortalezas y debilidades en el proceso de aplicacin de las
diferentes tcnicas del que hacer diario de Auditora, enmarcada como un
rea vlida del desarrollo profesional.





















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Contenido mnimo de la asignatura

Fascculo 1.
Conceptos bsicos de auditora
Historia y evolucin de la auditoria.
Caractersticas bsicas de la auditoria.
Tipos de auditora y sus objetivos.
Normas de auditora generalmente aceptadas.

Fascculo 2.
Fases de la auditora.
Planeacin del trabajo de auditora.
Desarrollo de auditora.
Evaluacin y anlisis del riesgo (control interno).
Papeles de trabajo.
Caractersticas y contenido de los papeles de trabajo.
Referencia in y marcas en los papeles de trabajo.
Preparacin y presentacin del informe de auditora.

Fascculo 3.
Tcnicas de auditora.
Anlisis
Inspeccin
Confirmacin
Investigacin
Declaracin
Certificacin
Observacin
Clculo
Aplicacin de programas de auditora.


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Fascculo 4.
Objetivos en la auditora financiera.
Emitir una opinin.
Razonabilidad.
Evaluacin del Control
Evaluacin de las metas trazadas
Evaluacin de la gestin administrativa.

Fascculo 5.
Auditora a los activos.
Naturaleza de las cuentas.
Planeacin y desarrollo en el programa de auditora.
Riesgos relacionados con estas reas.
Elaboracin del diagnstico sobre el rea de activos.
Conclusin y organizacin de los papeles de trabajo.

Fascculo 6.
AUDITORA LOS PASIVOS, PATRIMONIO Y RESULTADOS.
Naturaleza de las cuentas.
Planeacin y desarrollo En el programa de auditora.
Riesgos relacionados con estas reas.
Elaboracin del diagnstico sobre el rea pasivo, patrimonio y
resultados.
Conclusin y organizacin de los papeles de trabajo.

Fascculo 7.
Planeacin, del trabajo de auditora operacional
Los indicadores de gestin.
Desarrollo de la auditora.
Evaluacin y anlisis del riesgo (Control Interno).
Papeles de trabajo.

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Caractersticas y contenido de los papeles de trabajo.
Referenciacin y marcas en los papeles de trabajo.
Preparacin y presentacin del informe de auditora.

Fascculo 8.
La revisora fiscal en Colombia
Antecedentes y evolucin.
Legislacin y normatividad de la revisora fiscal.
Normas del cdigo de comercio.
Normas cdigo de tica.
Normas de derecho administrativo.
Disposiciones de los entes de control.

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Introduccin
La formacin interdisciplinaria de la Contadura Pblica permite mltiples
campos y roles para el desarrollo profesional, uno de ellos es los ms
importantes es la auditoria, esta surge como una interesante alternativa
para el ejercicio profesional del contador pblico y una opcin siempre a
tener en cuenta cuando se piensa en especializarse.

La auditoria busca examinar, evaluar e informar sobre la evaluacin del
sistema de control interno existente en una compaa, as como de vigilar
el adecuado desarrollo de las operaciones financieras y administrativas del
ente econmico.

En este fascculo se realizar la contextualizacin bsica, con un breve
recorrido por la historia y evolucin de la auditoria, detallando sus
principales caractersticas, tipos y objetivos, as como el anlisis del marco
normativo propio de la auditoria.

Conceptos previos
Para la adecuada comprensin de los contenidos de este fascculo, es
conveniente que se realice un repaso sobre la actividad de investigacin
formativa.


8


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es una
que busca segn su propososito se divide en
En el marco de las
Analizar y evaluar
El Sistema de
Control Interno
La aplicacin de los
Principios Contables
Tipos de Auditora
Integral
Fines
Especficos
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA)
La Auditoria
Actividad Profesional desempeada por un
Contador Pblico
Mapa conceptual fascculo 1.















Al finalizar el estudio del presente fascculo, el estudiante estar en capacidad
de:

Conceptualizar el concepto de sistema de control interno en el contexto
global de la auditora.
Analizar los principios contables desde la ptica del control.
Conocer el concepto, enfoque y mbito de aplicacin de las normas de
auditora de general aceptacin.

Historia y evolucin de la auditora
Definicin y caractersticas de la auditoria
La palabra Auditora proviene del latn auditorus que hace alusin a una
persona quien tiene virtud para or o escuchar y, en la antigedad este
trmino se utilizaba para identificar a las personas nombradas por un juez,
con la misin de recoger las pruebas.


Logros
Logros Logros

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Actualmente, la palabra AUDITORIA puede definirse como la ejecucin de
una actividad profesional, consistente en la realizacin de un examen
tendiente a evaluar e informar sobre el desarrollo basado en unos criterios
predeterminados de ejecucin.

Entonces, al interior de la empresa en un sentido muy amplio, podemos
definir la Auditora como un organismo de alta gerencia encargado de
verificar el cumplimiento de las directrices corporativas en mbitos geren-
ciales, legales, operativos, contables y financieros.

Las principales caractersticas de la auditora, como desarrollo de una
labor profesional son:
Libre eleccin y remocin por parte de la administracin, es decir, es de
carcter voluntario, su existencia depende de la voluntad de la
administracin de la entidad.
Nivel de dependencia (interno o externo).
Ejercicio constante, ocasional o temporal de acuerdo con la labor
contratada.
El auditor responde civilmente, adems por las sanciones de orden
administrativo contenidas en los artculos 216 y 209 del Cdigo de
Comercio, as como por las sanciones disciplinarias contenidas en el
artculo 27 de la Ley 43 de 1990.

Sistema de control interno (SCI)
En el enfoque tradicional se busca definir el control interno como un sis-
tema integrado por un esquema organizacional que consta de los planes,
mtodos, principios, normas, procedimientos y mecanismos de verificacin
y evaluacin adoptados por una empresa, buscando que las actividades
desarrolladas por esta, as como la administracin de la informacin y los
recursos, se realicen de acuerdo con el cumplimiento normativo, buscando
alcanzar los objetivos propuestos para la organizacin.

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Pruebas de detalle:
Procedimientos de auditora
enfocados a la recopilacin
de evidencia en el desarrollo
del trabajo del auditor.
Al entender el control interno como un sistema, debemos ser claros en que
este debe tener una estructura lgica de organizacin y cclica en su
ejecucin. La evaluacin de los niveles de fiabilidad de este sistema es la
base para el desarrollo del trabajo de cualquier auditor, permitindole
evidenciar los principales focos de riesgo y planear as de manera
apropiada el trabajo de auditora.

Permitiendo la realizacin de mayores pruebas de detalle para las reas de
la empresa que son ms susceptibles a riesgos que van desde el simple
error hasta la propiciacin de fraudes.

1.1


Elabore un flujo grama bsico del proceso de facturacin e identifique 3
riesgos presentes en el SCI para este proceso y, recomiende 3 controles
que permitan minimizar dichos riesgos.

Tipos de auditora y sus objetivos
Como se ha analizado, una de las principales caractersticas de la auditora
es la necesidad, es por ello que en su clasificacin global, podemos ha-
blar de auditoras de propsito especial y auditoras de propsito espe-
cfico:

La auditora de propsito general se conoce tambin como auditora
integral que comprende los tipos de auditora de cumplimiento, operacio-
nal, de gestin y financiera.

Analizaremos los tipos de auditora ms comunes de manera breve:
Auditora de cumplimiento
Este tipo de auditora se conoce tambin como auditoria legal y consiste
en la verificacin del cumplimiento de las normas internas (planes, polticas
y procedimientos) y externas (legislacin comercial, fiscal, laboral, etc.) en
desarrollo de todas sus operaciones.

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Auditora operacional
Consiste en el anlisis crtico, completo y constructivo de la estructura
orgnica de una empresa, o de una de sus partes como por ejemplo un
departamento o divisin, y de sus mtodos de control interno, procedi-
mientos de operacin y la evaluacin del cumplimiento que se le da por
parte de los funcionarios al sistema integral de control interno implemen-
tado en una empresa, por medio de la aplicacin de pruebas de cumpli-
miento las cuales producen unos resultados que le sirven para determinar
la confianza que el Auditor puede tener en el sistema integral de control
interno, lo mismo que definir la extensin, alcance y oportunidad de las
pruebas sustantivas que habr de ejecutar.

Auditora de gestin
La auditora de gestin, busca verificar la adecuada administracin y
optimizacin de los recursos con que cuenta el ente econmico para el
desarrollo de su objeto social, centrando su ejecucin en el cumplimiento
de metas y objetivos medibles, de acuerdo con los parmetros estableci-
dos por la alta gerencia.

Auditora financiera
La auditora financiera, se encarga del examen y revisin de los estados
financieros y documentos contables, por parte de un Contador Pblico
distinto del que prepar la informacin contable y, del usuario con el
objetivo de expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en
conjunto.

El fin principal de la auditora de los estados financieros de una sociedad,
considerados en su conjunto, es la emisin de un informe dirigido a poner
de manifiesto una opinin tcnica sobre si dichos estados financieros
reflejan de manera razonable la situacin econmica de la empresa,

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verificando adems la apropiada y uniforme aplicacin de los principios
contables de general aceptacin.

Las auditoras de propsito especfico son para fines puntuales, entre ellas
encontramos la auditora tributaria, laboral, forense, de calidad y las audi-
toras por reas.

Es posible que una empresa tenga la necesidad de asegurarse sobre el
comportamiento que han presentado los inventarios en un perodo deter-
minado y por tanto contrata los servicios de un auditor. Tambin, es fre-
cuente que los proveedores financieros, o sea los Bancos y entidades
financieras, requieran - como una de las garantas exigidas sobre un crdi-
to - la opinin de un auditor sobre la utilizacin de los recursos provenien-
tes del crdito. Entonces, la administracin contrata los servicios de un
auditor para dar cumplimiento y satisfacer esta necesidad puntual, sin eva-
luar otros aspectos de los Estados Financieros.

Auditora tributaria
Consiste en un proceso de anlisis, examen crtico e independiente que
efecta un Contador Pblico, por medio de pruebas de cumplimiento y
pruebas sustantivas, en desarrollo de su compromiso como auditor de im-
puestos buscando determinar la apropiada determinacin y cuantificacin
de los tributos a cargo de una empresa.

Auditora forense
Este tipo de auditora en la actualidad, ha tenido un especial auge a raz de
los descalabros financieros de importantes empresas a nivel mundial y,
consiste en la ejecucin de pruebas tendientes a la reconstruccin de
hechos pasados con el objetivo de recopilar evidencia probatoria, base
frente a eventuales procesos legales.


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NIA:
Normas Internacionales de
Auditoria Y Aseguramiento
emitidas por el IFAC (Interna-
tional Federation of
Accountants).

NAGA:
Normas de Auditora General-
mente Aceptadas (Son emiti-
das por el gobierno
nacional).
Normas personales
(Perfil legal)
Normas relativas a la
ejecucin del trabajo
(Practica profesional)
Normas relativas a la
rendicinde informes
(Presentacin de
informes)
N
A
G
A

1.2


Con base en la bibliografa suministrada en el presente fascculo, elabore una breve
resea de otros tipos de auditora.

Normas de auditora generalmente aceptadas
Las normas claras en desarrollo de cualquier actividad, garantiza la exis-
tencia de parmetros mnimos de ejecucin de las tareas de manera unifor-
me y medible, el Contador Pblico, en el desarrollo de sus actividades
profesionales, ejecuta labores de auditora mediante la aplicacin de
conocimientos especializados y tcnicas especficas. En el transcurrir de
esta labor, el contador adquiere alta responsabilidad con la direccin del
ente auditado comprendida desde el punto de vista de usuarios de la
informacin tales como: propietarios, organismos de control del estado,
proveedores, inversionistas, empleados y otros.

Como cualquier otra profesin que se respete, la contadura pblica tiene
en las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en Colombia, los
parmetros fundamentales que debe observar siempre que realice labores
propias de la auditora o la Revisora Fiscal, la legislacin colombiana
institucionaliz las Normas de Auditora por medio de la ley 43 de 1990.











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Articulo 7 Ley 43 de 1990. De las normas de auditora generalmente
aceptadas. Las normas de auditora generalmente aceptadas, se relacio-
nan con las cualidades del contador pblico, con el empleo de su buen
juicio en la ejecucin de su examen y en su informe referente al mismo".

Normas personales
En el grupo de normas personales se consolidan las cualidades del
Contador Pblico, la calidad de su trabajo y la tica profesional.

Formacin tcnica y capacidad profesional
"El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento
adecuado y estn habilitadas legalmente para ejercer la contadura pblica
en Colombia".
1


La primera norma personal se refiere a la formacin tcnica y a la capaci-
dad profesional. Esto es, estar habilitado para ejercer la Contadura Pblica
en Colombia, comprende haber obtenido el ttulo de Contador Pblico, no
estar suspendido temporal o definitivamente por las autoridades compe-
tentes. Lo anterior, quiere decir que con la mera presentacin de la tarjeta
profesional no basta para acreditar la calidad de Contador Pblico, sino
que hay otros factores que cobran importancia cuando de capacidad
profesional se trata.

La formacin profesional que el Contador Pblico inicia en la universidad,
la contina en el ejercicio prctico de su labor, y en jornadas de
capacitacin sobre sus responsabilidades puntuales, en las cuales obtiene
mayores y mejores conocimientos desde el punto de vista tcnico y
cientfico de los temas que maneja. La capacitacin a la que nos referimos
en esta parte comprende los aspectos generales, tcnicos y cientficos,

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. Artculo 7 Ley 43 de 1990


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tanto de los negocios y la vida comercial y financiera de las empresas que
audita, como los de su profesin.

Una forma eficiente de obtener experiencia profesional es con el desarrollo
de un trabajo constante y una adecuada supervisin. Cuando sea del
caso, el auditor debe obtener asesoramiento en el campo que estime
pertinente, de profesionales tales como ingenieros, tcnicos, abogados,
actuarios, peritos tasadores, entre otros.

Independencia mental, integridad y objetividad
"El contador pblico debe tener independencia mental en todo lo
relacionado con su trabajo para garantizar la imparcialidad y objetividad de
sus juicios".
2


La segunda norma, nos habla de la independencia mental, integridad y
objetividad del Contador Pblico en el trabajo. Si analizamos un poco el
concepto de independencia mental, podemos definirla como la actitud
mental individual que le permite al Contador Pblico actuar con libertad en
la ejecucin de su examen y en la emisin de su informe. Esto implica
gozar de toda la libertad para planear el trabajo, para ejecutar los
programas, para disear pruebas de cumplimiento y sustantivas como
para presentar la informacin pertinente.

Damos por entendido que la integridad, es la rectitud intachable en el
desarrollo profesional del Contador Pblico que le permite actuar con
honestidad y sinceridad en la realizacin de su trabajo y en la emisin de
su informe. Ahora bien, la objetividad implica mantener la imparcialidad en
todo lo que tenga que ver con sus funciones. Es importante que el auditor
sienta total independencia en la relacin con el auditado para actuar con
justicia y no permitir influencias o prejuicios.

2
Artculo 7 Ley 43 de 1990

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Diligencia profesional
"En la ejecucin de su examen y en la preparacin de sus informes, debe
proceder con diligencia profesional".
3


La tercera norma, relativa a lo personal nos habla de la diligencia profe-
sional; el ejercicio de la Auditora implica el examen y anlisis crticos de
cada nivel de supervisin y del juicio emitido por cada uno de los profe-
sionales que integran el equipo de Auditora. La diligencia profesional
queda plasmada en los papeles de trabajo que el Auditor realiza, lo cual
requiere que el contenido de los mismos sea suficiente para suministrar el
debido soporte de la opinin que ha proporcionado en su informe. Dicho
en otros trminos, la diligencia profesional es el control de calidad del
trabajo de auditora.



Las Normas personales definen el perfil legal requerido para un
Contador Pblico quien pretenda desempearse como auditor y
constituyen un autoexamen crtico e imparcial antes de aceptar
un trabajo de auditora.

Normas relativas a la ejecucin del trabajo
Planeacin y supervisin
"El trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una
supervisin apropiada sobre los asistentes, si los hubiere".
4

La primera norma, relativa a la ejecucin del trabajo se refiere a la
planeacin y supervisin del trabajo. Hablemos, en primer trmino, de la
planeacin del trabajo la cual comprende el presupuesto de las labores
que se desarrollarn durante el transcurso del trabajo, con base en las

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IBIDEM
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Artculo 7 Ley 43 de 1990

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expectativas del cliente y el alcance que el Auditor se ha comprometido
a darle al trabajo. Dentro de la planeacin se debe tener en cuenta:
Comprensin y conocimiento del cliente y su entorno.
Conocimiento de los procedimientos y normas contables del auditado y
la uniformidad con que han sido aplicados.
El grado de eficacia, eficiencia, efectividad y confianza que inicialmente
le puede ofrecer al Auditor el sistema integral de control interno.
La revisin analtica de las cifras presentadas en los estados financieros,
por medio de los anlisis verticales y horizontales o cualquier otra
tcnica que el Auditor considere til.
El establecimiento de cifras de importancia relativa. A esta altura de la
planeacin, el auditor tiene la capacidad de determinar las cifras cuya
omisin pueda afectar significativamente las cifras presentadas en los
estados financieros.
Emisin del memorando de planeacin: una planeacin elaborada
tcnicamente, debe terminar con la emisin de un memorando de
planeacin en el cual se informa al equipo del Auditor sobre los
aspectos ms importantes del cliente. Esto es, darle a conocer toda la
informacin que hasta ahora hemos recopilado acerca de cliente,
adicionando un cronograma de trabajo que detalle, de forma bsica, las
labores a desarrollar, el funcionario responsable de su ejecucin, fecha
y tiempo que se consumirn, estimado en horas hombre.

Es importante, advertir que cuando se habla de supervisin, la norma lleva
implcito el mensaje que sta debe ejercerse a lo largo de todo el trabajo,
desde la iniciacin de la planeacin hasta la presentacin del informe final.

Es fcil entender que cuando un profesional asume una responsabilidad
tan grande como la auditora de los estados financieros de una empresa y
contrata otros profesionales y asistentes, el Auditor debe supervisar la

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Fundamentos de auditora



Fascculo No. 1
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labor de stos dado que es el nico responsable de los resultados
obtenidos. La supervisin que se ejerce sobre los asistentes lleva mucho
tiempo de experiencia laboral en materia de Auditora y esta supervisin
queda plasmada en los papeles de trabajo que se preparan en el momento
en que se aplican las pruebas.

La planeacin de la Auditora debe quedar plasmada en documentos en
los cuales se contemple: la naturaleza, alcance y oportunidad en que se
van a aplicar las pruebas y, debe disear los programas de Auditora a la
medida del cliente, tanto pruebas sustantivas como las pruebas de
cumplimiento.

Una planeacin tcnicamente efectuada debe responder de forma clara
interrogantes tales como: cundo, quin, dnde, cmo, con qu, con
quin, cunto cuesta, a qu hora, qu, entre otros.

Estudio y control del sistema de control interno existente
"Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de
control interno existente de manera que se pueda confiar en l como base
para la determinacin de la extensin y oportunidad de los procedimientos
de auditora".
5


Ahora analicemos la segunda norma relativa a la ejecucin del trabajo que
ordena adelantar un estudio y evaluacin del sistema de control interno
existente. Como qued bien claro en el fascculo 1, el Auditor es un
conocedor amplio del concepto de Sistema Integral de Control Interno, por
tanto es quien se encuentra capacitado para realizar el proceso tcnico
que comprende anlisis, estudio y posterior evaluacin del Sistema
Integral de Control Interno, a saber:


5
. Artculo 7 Ley 43 de 1990

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Fundamentos de auditora


Fascculo No. 1
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Fundamentos
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En primer lugar, el Auditor debe identificar los epgrafes ms importantes
de los estados financieros, con el fin de concentrar su esfuerzo en el
anlisis y la evaluacin de stos.

Dado lo anteriormente expuesto, el Auditor debe identificar las normas del
sistema de control interno que estn relacionadas con los componentes
ms importantes para enfocar su labor en el anlisis y evaluacin de los
mismos.

Conocidos los dos factores anteriores, el auditor est capacitado para
efectuar una evaluacin preliminar del riesgo, lo que en palabras
coloquiales diramos: "tener una idea del riesgo".

Con base en las normas del sistema de control interno, el Auditor disea
las pruebas de cumplimiento que va a aplicar, a la medida del cliente. Ellas
estn comprendidas en cuestionarios relacionados con cada rea que se
va a examinar; las respuestas se tabulan y estos resultados se someten a
anlisis para llegar a conclusiones finales que le indican al auditor el grado
de confianza que puede tener en el cumplimiento del sistema de control
interno. De estos resultados depende el alcance, la extensin y la oportuni-
dad de las pruebas sustantivas que se aplicarn en el desarrollo del
trabajo.

Obtener evidencia vlida y suficiente
"Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio del anlisis,
inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin y otros procedimien-
tos de auditora, con el propsito de obtener bases razonables para el
otorgamiento de un dictamen sobre los estados financieros sujetos a la
revisin".
6



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La tercera norma, relativa a la ejecucin del trabajo nos conduce a obtener
evidencia vlida y suficiente por medio del anlisis, inspeccin, observa-
cin, interrogacin, confirmacin y otros procedimientos de auditora, con
el propsito de agregar bases razonables para el otorgamiento de un dic-
tamen sobre los estados financieros sujetos a la revisin; entonces, no es
necesario pensar tanto para concluir que esta evidencia queda sustentada
en los papeles de trabajo que se elaboran en el curso normal de una
Auditora.

Normas relativas a la rendicin de informes
Expresar de manera clara e inequvoca la relacin entre el nombre del
contador y los estados financieros
"Siempre que el nombre de un contador pblico sea asociado con estados
financieros, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de
su relacin con tales estados. Si practic un examen de ellos, el contador
pblico deber expresar claramente el carcter de su examen, su alcance
y su dictamen profesional sobre lo razonable de la informacin contenida
en dichos estados financieros".
7


Lo citado en el prrafo anterior implica que se debe manifestar en forma
precisa, en el cuerpo del informe, si la actuacin del contador es como
Auditor, como Revisor Fiscal, como Contador o como Perito.

Manifestar si los estados financieros estn presentados de acuerdo
con los PCGA
"El informe debe contener indicacin sobre si los estados financieros estn
presentados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Colombia".
8



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La segunda norma, relativa a la preparacin y presentacin de informes
obliga al Auditor a manifestar en el informe si los estados financieros estn
presentados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Colombia. Dado que sta es una cualidad que debe
presentar la informacin contable y que depende de forma directa de la
administracin, la competencia del auditor no pretende hacer que esta
cualidad se d sino, simplemente, la indicacin de si la informacin
contable cumple o no con estos principios.

Indicar si los PCGA han sido aplicados de manera uniforme
"El informe debe contener indicacin sobre si tales principios han sido
aplicados de manera uniforme en el perodo corriente en relacin con el
perodo anterior".
9


La tercera norma, relativa a la preparacin y presentacin del informe
precisa que el informe del Auditor debe contener indicacin sobre si los
principios de contabilidad generalmente aceptados han sido aplicados de
manera uniforme en el perodo corriente en relacin con el perodo
anterior, dado que el cambio de alguno de los principios, puede afectar en
forma importante los resultados finales del perodo en examen.

Expresar salvedades
"Cuando el contador pblico considere necesario expresar salvedades
sobre alguna de las afirmaciones genricas de su informe y dictamen,
deber expresarlas de manera clara e inequvoca, indicando a cul de
tantas afirmaciones se refiere y los motivos e importancia de la salvedad en
relacin con los estados financieros tomados en conjunto".
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La cuarta norma, relativa a la preparacin y presentacin del informe
faculta al Auditor a expresar salvedades sobre alguna de las afirmaciones
genricas de su informe y dictamen, pero le exige expresarlas de manera
clara e inequvoca al tiempo que lo conduce a indicar a cul de las
afirmaciones se refiere y, los motivos e importancia de la salvedad o sea
la materialidad de la salvedad - en relacin con los estados financieros
tomados en conjunto.

Manifestar explcitamente cuando no est en condiciones de presentar
un informe.
"Cuando el contador pblico considere no estar en condiciones de
expresar un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto
deber manifestarlo explcita y claramente.
11


Por ltimo, analicemos la quinta norma relativa a la preparacin y
presentacin del informe, la cual le exige al Auditor que cuando no est en
condiciones de expresar un dictamen sobre los estados financieros
tomados en conjunto deber manifestarlo explcita y claramente; esto es lo
que se denomina de manera tcnica en auditora: abstencin de opinin.

Las normas de auditora generalmente aceptadas en Colombia, compren-
den las reglas bsicas que el Contador Pblico debe observar cuando
realiza actividades particulares de su funcin de Auditora, Revisora Fiscal
o cuando ejecuta labores relacionadas con los estados financieros en
desarrollo de su profesin.

No sera prctico ni razonable creer que las normas de auditora general-
mente aceptadas en Colombia, son la ltima palabra en materia de regula-
cin de todas las situaciones que se puedan presentar en el desarrollo del
trabajo de Auditora o de la Revisora Fiscal. La responsabilidad profesio-

11
Ibidem

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Fundamentos de auditora


Fascculo No. 1
Semestre 6
Fundamentos
de auditora



nal, la experiencia adquirida a lo largo del trabajo, el juicio equilibrado, la
imparcialidad y la rectitud personal, entre otros, son los aspectos que
fundamentan al Contador Pblico para determinar los procedimientos
necesarios que debe aplicar en cada caso particular.



El cumplimiento de las normas relativas a la ejecucin del
trabajo y a la presentacin de los informes, permiten dotar el
trabajo desarrollado de un carcter tcnico necesario para
evidenciar la diligencia profesional.

Normas internacionales de auditora
El auditor desarrolla una actividad profesional por medio de la aplicacin
de una gran gama de conocimientos especializados y tcnicas especficas.
En cualquier parte del mundo que ejerza sus funciones, el auditor adquiere
compromisos muy importantes con la alta gerencia y con los terceros
quienes usan la informacin como por ejemplo los socios, las entidades de
vigilancia y control del Estado, los proveedores, los inversionistas y los
empleados, entre otros.

Las normas internacionales de auditora constituyen las bases primordiales
sobre las cuales debe girar el desempeo de las funciones del auditor en
cualquier parte del mundo.

Internacionalmente, existen tres tipos de normas:

Normas tcnicas de carcter general
Regulacin de los criterios que deben seguir los auditores en el
desarrollo. de su actividad, a fin de garantizar su independencia,
integridad y objetividad.
Secreto profesional.
Remuneraciones.

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Fascculo No. 1
Semestre 6
Fundamentos
de auditora


Formacin y experiencia mnima.
Sistema de control que debe establecer todo auditor a fin de garantizar
el cumplimiento de las normas de auditora en el desarrollo de su
actividad profesional.

Normas tcnicas sobre la ejecucin del trabajo
Trabajos necesarios para conocer los sistemas de control interno de la
sociedad auditada, cuya evaluacin servir de base para determinar la
amplitud de las pruebas de auditora a desarrollar.
Planificacin y programacin de los trabajos.
Ejecucin de los trabajos, incluyendo los mtodos y pruebas adecuados
para obtener evidencia.
Contenido, custodia y otros principios relativos a documentacin
justificativa del trabajo realizado.
Revisin, por el auditor, de sus propios trabajos.

Normas tcnicas sobre la preparacin de informes
Estas son las normas que regulan los principios relativos a la elaboracin y
presentacin del informe de auditora, estableciendo el contenido y los
diferentes tipos de informes, as como los criterios que fundamenten el
modelo de informe a utilizar en cada caso.

Las Normas Internacionales, son los parmetros que han evolucionado a
travs de la experiencia de los auditores y se han constituido en las
normas de conducta con las cuales se rigen los auditores en los pases en
donde no existen normas regionales sobre el tema.



Elabore un resumen esquemtico con las Normas internacionales de Auditora y
analice las diferencias con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en
Colombia. Socialcelas con el tutor y su grupo.

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Fundamentos de auditora


Fascculo No. 1
Semestre 6
Fundamentos
de auditora





La auditoria, proporciona al Contador Pblico inmensas posibilidades de
desarrollo profesional, permitindole una visin global de la empresa en el
mbito del control organizacional.

Como punto de partida del trabajo de auditora, la evaluacin del sistema
de control interno como estructura proporciona al auditor las herramientas
necesarias para obtener seguridad razonable sobre la aplicacin de las
polticas para el cumplimiento de los objetivos trazados por la alta direc-
cin, para cada uno de los niveles de la organizacin, por ello, la importan-
cia de mantenerlo actualizado por medio de una constante evaluacin que
permita visualizar posibles deficiencias o irregularidades.

La prctica de la auditora contempla como marco regulatorio general las
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) detallando las
caractersticas mnimas para desempearse como auditor, la forma de
ejecutar el trabajo de manera tcnica y la forma de reportar el resultado de
la auditora por medio de informes.



CANO Donaliza; LUGO Danilo, Auditora Financiera Forense, ECOE
Ediciones, Tercera edicin 2009, 380 Pginas.
Committee Of Sponsoring Organizations Of The Treadway Commission
(COSO); Gestin de Riesgos Corporativos Marco Integrado Tcnicas de
Aplicacin; PricewaterhouseCoopers, Septiembre 2004, 125 pginas.
DIZ Cruz Evaristo; Teora de riesgo, ECOE Ediciones, Tercera edicin, Julio
2009, 295 pginas
ESTUPIN GAITN Rodrigo; Pruebas Selectivas en Auditora, ECOE
Ediciones, Primera edicin 2007, 230 Pginas.

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Fundamentos de auditora



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Semestre 6
Fundamentos
de auditora


MANTILLA Samuel Alberto, Auditora de Informacin Financiera, ECOE
Ediciones, 2009, 1092 Pginas.
MANTILLA B. Samuel Alberto; Control interno informe COSO, ECOE
Ediciones, Cuarta edicin, Septiembre 2005, 342 pginas
YANEL Blanco Luna, Normas y Procedimientos de la Auditora Integral.
Segunda Edicin 2003, 340 pginas



La auditoria como prctica profesional, no slo se encuentra reglamentada
a travs de las normas, en su ejecucin maneja un proceso lgico y cclico
que es importante analizar, por lo cual en el siguiente fascculo,
analizaremos las fases de la auditora y la documentacin del desarrollo
del trabajo.



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Fundamentos
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Seguimiento al autoaprendizaje
Seguimiento al autoaprendizaje
Seguimiento al autoaprendizaje


Fundamentos de auditora - Fascculo No. 1
Nombre____________________________________________________________
Apellidos ________________________________ Fecha ____________________
Ciudad _________________________________ Semestre ______________

El artculo 7 de la ley 43 de 1990 establece las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas (NAGA), las cuales relacionan cualidades profesionales del Contador
Pblico, con el empleo de su buen juicio en la ejecucin de su examen y en su
informe referente al mismo.

1. Son Normas Personales
a) El examen debe ser ejecutado por personas quienes tengan entrenamien-
to adecuado y estn habilitadas legalmente para ejercer Contadura
Pblica, en Colombia.
b) El Contador Pblico debe tener independencia mental en todo lo
relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad
de sus juicios.
c) En la ejecucin de su examen y en la preparacin de sus informes, debe
proceder con diligencia profesional.
a) a y b
b) a y c
c) b y c
d) a, b y c

2. Son Normas relativas a la ejecucin del trabajo
a) Siempre que el nombre de un Contador Pblico sea asociado con esta-
dos financieros, deber expresar de manera clara e inequvoca la natura-
leza de su relacin con tales estados. Si practic un examen de ellos, el
Contador Pblico deber expresar claramente el carcter de su examen,
su alcance y su dictamen profesional sobre lo razonable de la informacin
contenida en dichos Estados Financieros.
b) El trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervi-
sin apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.
c) Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, ins-
peccin, observacin, interrogacin, confirmacin y otros procedimientos
de auditora, con el propsito de relacionar bases razonables para el otor-
gamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a
revisin.
a) a y b
b) a y c
c) b y c
d) a, b y c

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Fundamentos de auditora



Fascculo No. 1
Semestre 6
Fundamentos
de auditora


3. Son Normas relativas a la rendicin de informes
a) Cuando el Contador Pblico considere necesario expresar salvedades
sobre algunas de las afirmaciones genricas de su informe y dictamen,
deber expresarlas de manera clara e inequvoca.
b) Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de
control interno existente, de manera que se pueda confiar en , como
base para la determinacin de la extensin y oportunidad de los
procedimientos de auditora.
c) El informe debe contener indicacin sobre si los Estados Financieros
estn presentados de acuerdo con principios de contabilidad general-
mente aceptados en Colombia.
a) a y b
b) a y c
c) b y c
d) a, b y c

4. En el entendido que las NAGA pretende desempearse como auditor,
correcto afirmar que :
a) La independencia mental se ve cuestionada por asuntos de enemistad
leve o amistad estrecha.
b) La independencia mental entendida como la objetividad e imparcialidad
para emitir un juicio permite que los informes no se encuentren sesgados.
c) La diligencia profesional en la ejecucin de su examen y en la preparacin
de los informes se demuestra con la acreditacin de la tarjeta profesional.
a) a y b
b) b y c
c) a y c
d) a, b y c

5. En el entendido que las NAGA relativas a la ejecucin del trabajo determinan
como se debe ejecutar la labor de auditora, es correcto afirmar que :
a) El trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una
supervisin apropiada.
b) Debe indicarse si los Estados Financieros estn presentados de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.
c) Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de
control interno existente, de manera que se pueda confiar en l, como
base para la determinacin de la extensin y oportunidad de los
procedimientos de auditora.
a) a y b
b) b y c
c) a y c
d) a, b y c