Defensa Del Contribuyente Durante La Fiscalizacin

Sin la menor duda la fiscalizacin tributaria es el evento de mayor tensin

entre la Administracin y el administrado y ello por la sencilla razn de que, en la
mayora de los casos, esta actuacin tan importante se degrada a una especie de
contienda entre el fiscal y el administrado, quien se tiene por evasor mientras no
demuestre lo contrario.
Esta relacin poco productiva y que normalmente desemboca en conflictos
totalmente intiles para ambas partes puede originarse:
omo consecuencia de una mala aplicacin de las leyes, bien por el
funcionario actuante o bien por el ciudadano fiscalizado.
omo resultado de un desconocimiento de las garantas y derec!os del
ciudadano fiscalizado por parte del ente fiscalizador o de la ignorancia del
ciudadano fiscalizado en cuanto a cu"les son las competencias del
funcionario que fiscaliza
#a fiscalizacin es un procedimiento administrativo y como tal slo puede
iniciarse y conducirse por un funcionario debidamente autorizado para ello. #a
primera defensa del fiscalizado frente a la fiscalizacin consiste entonces en
cerciorarse de que el funcionario actuante es quien dice ser y cuenta con un oficio
suscrito por el $erente %egional de la %egin del SE&'A( de que se trate,
mediante el cual se la autoriza para realizar la fiscalizacin al contribuyente
respectivo. Ese oficio, de acuerdo con lo previsto en el artculo )*+ del ,(, debe
identificar al funcionario actuante, al contribuyente o responsable, el tributo que
ser" ob-eto de fiscalizacin, los perodos fiscales a ser revisados, as como
cualquier otra informacin que permita individualizar las actuaciones fiscales. Si
ese oficio falta, la fiscalizacin no puede llevarse a cabo y si a pesar de ello el
funcionario intenta e-ecutarla, el su-eto fiscalizado debe de-ar constancia de lo que
ocurre, preferiblemente a trav.s de un -uez. En adicin a esto, se puede interponer
contra el funcionario un reclamo con fundamento en los artculos / de la #ey
,rg"nica de 0rocedimientos Administrativos y el artculo 1, numeral 2do., de la
#ey ,rg"nica de la Administracin 0blica adem"s acudir ante cualquier -uez para
que reciba una informacin de nudo !ec!o contra el funcionario, de acuerdo con lo
previsto en el artculo 3/3 del digo de 0rocedimiento ivil, con miras a e4igir a
posteriori la responsabilidad administrativa, civil y penal del mismo.
Siendo la fiscalizacin un procedimiento administrativo, todo lo que ocurra
dentro del mismo debe constar por escrito. 0or esa razn la segunda defensa del
ciudadano en una fiscalizacin tributaria consiste en velar porque tanto las
actuaciones del SE&'A( como las propias consten por escrito y sean agregadas al
e4pediente administrativo que ordena abrir el artculo )*3 del ,(, al cual tendr"
acceso el su-eto fiscalizado en todo momento de acuerdo con los artculos 53 de la
onstitucin y )6) del ,(.
#a fiscalizacin tributaria es una potestad administrativa y las potestades
administrativas se desarrollan mediante el e-ercicio de competencias. 0or su parte,
la competencia es la atribucin de una facultad que slo puede provenir de la ley y
e-ercerse dentro del marco de la misma. Esto significa que los funcionarios
fiscalizadores slo pueden !acer aquello que la ley les autoriza de manera
e4presa y no lo que segn su criterio pueden !acer, todo ello de conformidad con
los artculos )/* y )/+ de la onstitucin y 5 de la #ey ,rg"nica de la
Administracin 0blica.
#a fiscalizacin tributaria es un procedimiento administrativo orientado a
verificar el cumplimiento de las obligaciones y deberes formales tributarios, que
eventualmente puede desembocar en un procedimiento de determinacin de oficio
sobre base cierta en la cual se determine el alcance y cuanta de la obligacin que
!a sido incumplida, se liquiden los intereses moratorios que resultaren
procedentes y se impongan las sanciones correspondientes. 0ara e-ecutar la
fiscalizacin, la Administracin (ributaria tiene competencia para requerir,
e4aminar, copiar e incluso retener: libros de contabilidad, facturas y dem"s
comprobantes, libros legales, contratos, soportes inform"ticos, etc. Si la
Administracin (ributaria e-erce alguna de estas atribuciones, la defensa del
contribuyente frente al proceso de fiscalizacin estar" centrada en los siguientes
aspectos:
Slo e4iste la obligacin de entregar la informacin que es relevante a los
fines tributarios, es decir, aquella de la cual es posible determinar el
cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones y deberes formales
tributarios, segn lo dispuesto en los artculos )/7 y )/) del ,(.
#a informacin no pertinente a los fines tributarios no puede e4igirse y est"
protegida por la garanta prevista en el artculo 5+ de la onstitucin sobre
el secreto e inviolabilidad de las comunicaciones privadas en todas sus
formas, las cuales no pueden ser interferidas sino por orden de un tribunal
competente, con el cumplimiento de las disposiciones legales y
preserv"ndose el secreto de lo privado que no guarde relacin con el
correspondiente proceso.
(anto los requerimientos de informacin que !ace el fiscal, como la
informacin que entrega el fiscalizado, tienen que constar por escrito.
Si el funcionario fiscalizador no cumple con estos e4tremos, el fiscalizado, a
trav.s de su abogado, debe de-ar constancia de estos !ec!os, preferiblemente a
trav.s de una inspeccin -udicial, en la cual el -uez actuante describa la
informacin que se !a requerido y revisado y que el su-eto fiscalizado considera
que no es relevante para fines tributarios y que est" protegida por la garanta del
secreto y la inviolabilidad de las comunicaciones privadas.
8urante el curso de la fiscalizacin, la Administracin (ributaria puede
adoptar medidas administrativas para retener arc!ivos, documentos o equipos
electrnicos y otros elementos propiedad del contribuyente que supuestamente es
necesario asegurar para que no se e4trave o altere cierta informacin relevante
para los fines tributarios.